关键词：往来款项 管理
往来款项是企业经济业务活动中发生的应收、应付、暂收、暂付款，是企业资产和负债的重要组成部分，也是会计核算和财务管理的重要内容。往来款项管理直接影响到企业资金运作效率、资产结构优化、财务指标反映等诸多方面，所以深入分析往来款项管理方面的漏洞和不足并加以防控和改正对企业提高资产运营水平、降低经营风险有着极为重要的意义。
一、往来款项管理的现状及存在的问题
通过对笔者所在公司及其它电网企业往来款项管理的研究，笔者认为在债权债务管理中存在以下几方面问题：
（一）管理制度不完善
在实际工作中，很多单位并未建立定期对账和询证制度，导致往来款项无法与对方单位核对一致，甚至出现单边挂账现象，久而久之，形成坏账；部分单位内部控制制度形同虚设，未建立标准化的管理流程，对往来款项的确认缺乏审批程序或审批环节流于形式，挂账随意性较大；个别单位忽视对客户和供应商的管理，对对方单位的财务状况、偿债能力等基础信息没有进行深入的分析，不能准确评估信用风险，导致无法对重点客户和供应商进行动态跟踪管理。
（二）管理责任不清晰
由于往来款项涉及面广、牵扯人员众多，奖惩和考核机制不健全，岗位职责不明晰，导致相关人员缺乏对往来款项清理的积极性和责任心，使得清理工作互相推诿、久拖不决。
（三）往来信息不完整
随着财务信息化工作的深入推进以及财务管控系统和ERP系统功能的不断完善，财务系统对业务的控制能力进一步增强，但往来款项的核算及管理仍停留在信息化管理的初级阶段，长期没有改变，系统仅仅反映往来款项形成日期和往来单位，并不体现每笔往来款项的清理责任人、预计清账时间、对方单位信用等级、账龄及逾期情况、合同信息等事项，信息的缺失致使业务经办人和财务人员职责界面划分不清、往来清账无明确的考核时间点、对信用差的单位无法建立约束机制、逾期款项风险无法准确识别、与合同信息无法形成有效关联。
（四）账务处理不规范
往来科目核算企业在日常生产经营过程中发生的各项债权、债务，具有核算覆盖内容广、业务发生多等特点，因此在实际工作中，容易成为企业虚列收入成本、调节利润、违规投资、出借资金、优化财务指标等业务的载体，造成会计核算的混乱，为后续资金结算和往来清理带来更大的困难。
（五）账务核对不及时
由于电网企业购售电确认、购电费及工程款项支付大部分集中在每期期末，因此财务人员月末期间工作量相对较大，此时往往对债权人或债务人的对账要求持抵触态度，从而忽略了往来款项核对的及时性，不能第一时间与对方单位确认交易事项，容易导致双方单位业务确认时间不同步或金额不一致，为日后催收或清理工作埋下隐患。
（六）清理责任不落实
部分单位财务人员对往来款项清理的重要意义认识不足、管理意识薄弱，消极的开展往来清理工作，注重形式，浅尝辄止，清理任务不分解，清理责任不落实，清理过程不跟踪，清理结果不考核，清理不力不追究，导致往来清理工作难以有效推进，长期挂账不能得到彻底解决，陷入“年年清理、年年清理不掉”的怪圈。
（七）坏账准备计提依据不充分
准确的计提坏账准备能够合理地反映应收款项的实际价值，提高会计信息质量，但实际工作中，大部分单位仅仅按照国家电网公司规定的计提比例提取坏账准备，而忽略了对应收款项的可收回性进行全面分析和评估，以及对分析评估确定的应提取金额与按规定比例预计计提金额的比较，同时坏账准备的计提和转回也未履行报总经理（局长）办公会议审批的程序，致使坏账准备计提依据不充分。个别单位还对备用金、应向企业职工收回的代垫款、单位内部所属部门和分公司之间应收款项违规计提坏账准备。
（八）往来核销不合规
往来款项的核销必须获取完整、确凿的证据，并经过内部审计、监察、法律或其他有关部门的审核及总经理（局长）办公会审批后进行相关处理。个别单位在核销往来款项时，核销证据不完备、依据不充分，对资产损失原因分析不透彻，而且未遵循审核和审批的基本工作程序，造成往来核销缺少监管与审批，核销事项不符合规定要求，导致资产流失，使企业蒙受经济损失。
二、加强往来款项管理的相关建议
（一）建立完善的往来款项管理制度
1.执行往来款项定期对账和询证制度
往来款项签证对账是交易双方确认债权、债务的重要手段之一，也是企业能够动态跟踪对方单位及时确认挂账金额、实现往来款项动态管理的一种行之有效的方法。企业应根据自身情况合理地制定对账周期，并严格执行定期对账制度，保证往来款项及时核对、及时盖章确认、及时发现双方差异、及时进行账务调整，提升交易双方入账处理的同步性和一致性，为资金结算与往来清理工作奠定坚实基础。加强往来款项签证对账单的管理，将其作为重要会计档案进行整理、装订、归档，并在年度决算中予以重点审核，对于未取得签证对账单的往来款项给予重点关注，增加往来款项的真实性和准确性，进一步提高会计信息质量。
2.完善内部控制制度
一是完善内部激励考核机制，将往来清理特别是应收款项的回收纳入业绩考核范围，使往来管理与相关人员的业绩相挂钩，提高管理人员工作积极性和主动性；二是明确业务部门与财务部门的管理职责，改变财务部门是往来清理唯一责任部门的错误认识，形成“谁审批、谁负责、谁挂账、谁清理”的责任制度；三是在明确清理责任的前提下，强化清理责任落实监督，动态跟踪清理工作进展情况，建立完善的考核奖惩机制，对清理不力的工作单位和个人坚决予以严肃处理。
3.建立客户分级管理制度
加强客户信用评级工作，对系统中所有的客户进行彻底梳理，全面评估客户的信用风险，并根据评估结果将客户分为不同等级，建立分级管理制度，对于信用级别高的单位，可以适当放宽收款政策，延长收款期限；对于信用级别较差的单位进行重点跟踪和有效监控，一方面加大款项催收力度，降低坏账风险；另一方面尽量避免与其发生新增业务往来，防止企业蒙受更多损失。
（二）建立科学的往来款项管理体系
1.完善往来款项会计核算
一是完善往来凭证入账信息，在往来凭证中增加清理责任人、预计清账时间、对方单位信用等级、账龄、逾期情况及关联合同等基础信息，提高凭证信息的反映能力；二是根据往来款项风险不同，区别执行会计核算流程，并在系统中进行固化，对于金额较大的往来款项、预计清账时间跨年度的往来款项、预付款项等风险较大的业务入账处理时必须增加省公司审批节点，便于上级单位及时掌握往来情况，达到风险预控的目的。
2.加强往来款项全过程管理
加强往来款项形成、清账、计提坏账、核销、账销案存的全过程管理，充分利用固化核算流程、增加审批环节、细化凭证信息、跟踪重点客户、落实清理责任、监督坏账计提与核销程序、完善奖惩机制等有效手段，切实提高往来款项管理水平，实现每笔往来款项均能追溯至初始形成环节、追查到清理责任人和业务审批人、追踪到客户供应商信息，进一步增强对往来款项管控能力。
3.强化坏账计提和核销的监督审查。
一是严格审查往来款项的坏账计提和核销，对于依据不充分、程序不合规、分析不深入、情况不真实的申请坚决予以驳回，并追究相关单位责任，确保所有坏账计提、往来核销均证据确凿，依法合规；二是继续加强已计提坏账准备和账销案存往来款项的管理，实现往来款项管理的全面覆盖，对仍存在回收可能的款项要继续落实清理责任，加大催收力度，不能收回现金的，退而求其次收取承兑汇票，乃至实物资产，尽可能降低企业损失。
（三）建立全面的风险预警防控机制
一是全面梳理各类往来业务处理流程，分析、确定流程中各环节的重点风险点，并将风险提示嵌入业务处理的各个环节，第一时间提醒系统操作人员进行风险识别，构建风险防控的第一道防线；二是在完善往来凭证入账信息的基础上，进一步进行系统开发，实现按照账龄、预计清账时间、逾期未清理等不同管理需求动态提取数据的目标，为风险防控提供有效的技术支撑；三是继续推进往来款项在线稽核工作，拓展稽核覆盖范围，细化稽核内容，提高稽核频率，提早发现往来款项业务处理过程的不规范情况，随时予以整改，杜绝利用往来科目虚列收入成本、调节利润、出借资金等舞弊事件的发生。
【摘 要】施工索赔的阶段是一个漫长而复杂的过程，此时提出的索赔要以整个工程的大局出发，并且还要防范业主提出反索赔。
【关键词】工程量清单；施工单位；投标与索赔
On the construction unit of the tender and the claim Strategy
Yin Sheng-cai
(Zhangjiakou industrial clustering Logistics Service Center Zhangjiakou Heibei 075000)
【Abstract】Stage of construction claims is a long and complex process, this time to claim the overall situation of the whole project, and also to prevent owners of counter-claims.
【Key words】BOQ;Construction unit;Tender and the claim
《建设工程工程量清单计价规范》自2003年7月1日起开始实施，建设工程工程量清单报价模式，开创了工程预算工作的新格局，这既是为了与WTO接轨、遵照国际准则办事，同时也是为了提高我国建筑企业自身竞争能力、节约建设成本，并逐步融入国际建筑市场大环境而颁布的国家标准。这一报价计价模式必将彻底改变以前那种以定额为依据的繁琐计价模式，新的计价模式将在统一计价规则、有效控制消耗量、正确引导企业报价、市场竞争形成造价等方面更明晰，它将极大地刺激企业通过自身的管理来提高竞争力，同时，相关配套法规的相继出台将使建筑承包行业步入良性发展的阶段。
作为基建产业链中的弱势群体施工单位在面对众多竞争者，往往只能通过低标中标来赢得业务，如此一来，在正常地施工及管理水平下往往只能勉强维持企业的发展，稍有风险便会亏损，极大地限制了施工承包企业的发展壮大。施工企业除了加强自身内部的各种管理来提高生产效率外，就得通过外部的攻关来保证企业的盈利，在当今施工行业整体内部管理水平相差不大的情况下，要保证企业的盈利，重点就在投标决策阶段和施工中的经济索赔。本文重点介绍在工程量清单模式下施工单位在投标决策阶段和施工中的经济索赔。
采用工程量清单计价模式报价决定了在工程实施过程中，由业主承担工程量数量变化的风险，施工单位承担价格风险。因此，对施工单位来说，这里面便有不少潜力可挖。归纳起来有以下几点：
1. 投标决策阶段
在综合考虑决定参予该工程的投标之后，首先对招标文书及提供的图纸、地质资料进行详细的研究，如有必要最好能找到该工程的设计文件，了解甲方的使用意图，以便对以后出现的工程变更有所准备，归纳如下：
1.1 招标文书、图纸、地质资料、技术方案的研究与对策。
1.1.1 召集有经验的技术负责人对图纸的重要部位及所采用施工方案进行优化，同时配合预算人员对所选取的施工方案进行经济分析，在满足质量、安全的前提下找出最经济的方案，并列入方案中。
1.1.2 仔细研读地质资料，在进行现场勘察后，找出地质资料的不完整性，结合设计图纸，找出设计图纸上的一些保守设计或不够全面的设计，推测以后因地质情况变化而发生的变更；结合地质资料，重新核实甲方提供的土石方量，因变更或地质资料不准确而使工程量有所增减，可采用非对称报价策略，将预计增加工程量的工程子目单价报高一些，而减少工程量的工程子目单价报低一些，以平衡总体报价。
1.1.3 仔细研读招标文书，召集有经验的预算及法律人员，对招标文书中条款逐一推敲，找出其中的风险因素和不明确因素，挖掘其中对以后签订合同和工程实施过程有利的因素，并在投标中加以利用，同时制定一些措施防止某些条款可能出现的风险加以规避或转嫁，并记录下有利和不利的因素及所采取的措施，以便以后在实施过程中逐一采用。
1.2 合作伙伴的选择和风险的规避转嫁。
1.2.1 对于一些较大或较特殊的工程，一家施工单位往往很难独立完成，这跟企业资质和本身实力有关，因此在投标过程中需联合其他单位共同投标，以期发挥各自的特长，降低整体成本，增加竞争力；此时应在联合承包协议中明确各自的义务和责任。
1.2.2 联合一些主要材料供应商，让其在价格上相互竞争，并与最实惠的一家签订材料购买协议（如中标，便按此协议价格执行，如未中标，协议自动作废），这样既保证了材料的稳定来源，又转嫁了价格上涨的风险，同时在购买协议中还可约定待垫部分材料款，缓减自身资金困难，风险共担。
1.2.3 找好劳务和特殊工程分包队伍，按2条材料供应方式一样与之签订承包协议，这样也保证了劳务费用和特殊工程费用的稳定支出，转嫁了因通货膨胀引起的劳务费用上涨的风险。为最终准确控制造价做好前提准备。
1.3 投标报价的技巧。在实际投标竞争中，因每个承包人的实际成本价会存在一定的差距，但总体上会相差不多，因此其竞争的焦点就在管理费和利润空间多少，根据具体情况可采取以下几点来决定报价的高低。
1.3.1 不平衡报价法：不平衡报价法是指投标报价在总体上确定后，通过调整内部的各个子目单价，以期既不提高总价，不影响中标，又能在结算或工程款的收取上达到经济效益。
1.3.1.1 能够早日回收工程款的项目（如开办费、基础工程、土石方工程等）可以报得较高一些，而后期工程项目（安装、装饰）的报价可低一些。
1.3.1.2 对甲方提供的工程量进行核算，对今后会增加的项目报价高一些，而减少的项目报低一些。
1.3.1.3 设计图纸不明确，估计将来会增加的项目和暂定项目中估计自己将来能承包的项目可报高一些，而工程内容说得不够清楚，将来可能发生争议的项目和暂定项目中估计自己将来不能承接的项目可报低一些。对要求提供清单费用分析表时，应尽量将以后可能新增工程的清单子目的人工费和机械费报得高一些，而材料费报得低一些，这主要是为了以后新增工程的报价做统一参考，通常人工和机械费变化不大，而材料费则随市场行情变化。
1.3.2 多方案报价法：有些招标文件中规定，可以提一个建议方案，或对于一个招标文件，如果发现工程范围、条件不明确或不公正，技术规范较苛刻，此时承包人可根据实际情况提出降低技术规范或修改其中某些条款后，并附加因此而改变的施工方案，报一个较低的价格，这样可以借此吸引发包人。但方案不可写得太过详细，以防发包人将此方案交给其他承包人，同时应注意所提方案应要比较成熟，或在某个工程试验过，并取得明显的效果，方便发包人进行比较，因评标时间短，切记不要提出一些没有把握的方案，以免适得其反。
1.3.3 突然降价法：报价好比一场间谍战，竞争对手之间相互刺探，互放烟雾，并动用各种社会力量来争取工程的承包权，此时采用突然降价法，就是一种自我保护并迷惑对手的一种策略，但是自己一定要有一个成本底线，以防报价太低而亏损。
1.3.4 先亏后盈法：对于一些大型分期工程或一些具有特殊使用功能的分期工程，可将一期的总价报低一些，以期中标，然后利用一期施工过程中建立起来的社会关系、信誉、邻舍以及施工经验可以在二期的报价中捞回来，但二期工程遥遥无期或把握不大时，则不可采用。
1.3.5 开口升级法：此法主要用于一些工期紧、施工难度大、竞争对手少、或有特殊要求的议标工程，把工程中某项造价高的特殊工作内容从报价中减掉，使报价成为竞争对手无法相比的低价，以此来吸引发包人，取得与发包人进一步商谈的机会，借此排挤其他竞争者，在商谈过程中逐步提高价格，借此拖延时间，等发包人明白这种企图时已错失了与其他承包者谈判的机会。利用此法时应注意在最初报价中说明某项工作的缺项，否则可能会弄巧成拙。
1.3.6 许诺优惠条件：此种方法主要用于一些造价高的大型设施工程或设备安装工程，在投标报价时附带一些优惠条件，如降低工期、支付条件、低息贷款、赠给设备、提供某些技术、代为培训人员等，以吸引发包人，但需注意不要违背《反不正当竞争法》。
2. 合同订立阶段
经过一翻投标决策后，一旦中标，便应组织有经验的相关预算及法律人员按照招标文书和中标通知书起草合同。同时将决策阶段记录下有利和不利的因素及所采取的措施，在合同加以利用和规避。合同按GF-1999-0201建设工程施工合同文本执行，其中在合同的“专用条款”中有几条应值得特别留意：
2.1 合同中第5条对“工程师”的职权要有详细规定，以防以后发生纠纷时，业主对相关资料签字的有效性提出质疑。
2.2 合同中第8条“发包人工作”和合同中第9条“承包人工作”对双方的工作内容应约定详细，对施工现场的描述要准确，不得模糊，以便实际情况与合同不相符时提出必要的索赔。
2.3 合同中第10条“进度计划”要与投标时编制的进度计划和施工方案相一致，并且要尽量细化，以便发生变更或其它事故后施工单位才能依据经工程师审核过的进度计划和施工方案进行工期的索赔或采用其他替代方案而增加或减少工程价款的索赔。
2.4 合同中第23条“合同价款及调整”中应明确合同价款中包括的风险范围，如有必要，应将风险范围的确定尽量偏向施工单位，风险范围内及风险范围外的计算方法应尽量详细，此处是合同订立时应重点留意的地方。
2.5 合同中第27条“发包人供应材料设备”的条款应尽量按通用条款执行，但第27.6条“发包人供应材料设备的结算方法”应详细约定，因为不少业主在施工招标文件中约定甲供材料的单价较低，施工单位在进入报价时按单价较低的价格进入，而在实际施工中的甲供材采购价却明显偏高，在甲供材抵扣时如不予明确规定，往往会发生纠纷。
2.6 合同中第九大条“竣工验收与结算”的详细规定应尽量参照通用条款执行，防止业主利用此条在工程完工后进行拖延结算和付款。如果有多个工程，应在条款中约定具体单个工程的结算和付款期限，以免业主将单个工程的结算拖延至整个工程完以后才进行。
2.7 合同中第35条“违约”的约定应尽量按照通用条款执行，其中对工期延误或提前的奖惩约定，施工单位应结合自身实力来定夺，根据实际情况统计，大部分工程的工期都或多或少有一些延误，因此在延误赔偿约定中应尽量从轻。
2.8 合同中第47条“补充条款”是专用条款中未约定的条款，在实际操作中，“补充条款”往往才是合同签订的关键所在，因为在“补充条款”里往往会带有一些不公正的条款约定，因此，谨慎把握好“补充条款”的内容十分重要。
3. 施工索赔的阶段
经过投标决策阶段和合同订立阶段，为以后的工程实施过程的索赔提供了前提条件。施工索赔的阶段是一个漫长而复杂的过程，此时提出的索赔要以整个工程的大局出发，并且还要防范业主提出反索赔。这一过程对自己的施工过程是一个考验，同时也是一个据理力争和社会公关的双重考验。对施工单位的员工提出了新的要求，一切作为都得按照合同中约定的通用条款、专用条款、附加条款做事。彻底改变过去那种想当然、随意性做法。严格工程质量及进度、审批签字时间、内部管理井然有条、资料收集整理齐全、索赔合理及时、与业主、监理单位关系融洽、与协同单位和分包单位的良性沟通等等构成了施工单位的领导及员工新的要求。结合投标决策阶段和合同订立阶段所埋下的伏笔，对施工中大致会出现的索赔有了一定的准备，此时就应随着工程的进行按照原定计划逐步实施。
3.1 施工现场条件变化的索赔。
3.1.1 因提供的地质情况与实际情况不相符，会造成土石成分的变化，基础的超深或减少，依据实际收方量及时提出索赔（此种情况应在投标决策时有所考虑，并采用不平衡报价）。
3.1.2 地质情况发生急剧恶化，此时原设计已不能满足施工及质量要求，此时，施工单位应请求甲方敦促设计院尽快拿出设计更改方案或施工单位根据具体情况提出合理的解决方法，但所提出的解决方法应偏向在投标报价是考虑的高价报价子目，并及时采取临时补救措施报甲方和监理工程师批准，然后及时提出相关的工期及经济索赔书面报告。
3.1.3 实际地质情况较甲方提供的地质情况好，此时可提出合理化建议要求设计院更改部分设计，因此而减少或取消的工程量清单中报价较低的子目（此种情况应在投标决策时有所考虑，并采用不平衡报价）。并提出合理且经济的更改建议，如将单价较贵的重力式挡墙改为条石挡墙，将较贵的锚杆薄壁砼挡墙改为锚杆喷射砼挡墙等等，充分利用现场所采集的石料和自身情况，但条石挡墙或锚杆喷射砼挡墙的单价应在投标报价中采用高价，以期获得更大利润，同时也为业主节约投资。
3.2 工程变更索赔。
3.2.1 业主变更，大部分变更是由业主提出的，特别是工业建筑，往往因设备的变换或生产工艺的变换会造成施工过程中不断的返工或停工，这种变更所引起的经济及经济索赔一般在招标文书或合同中均已说明，但需注意事件发生后索赔的时效性，不要等到过了规定的时间才提出索赔或等到工程完工结算才来清理，要及时上报工程师核实，并对具体损失情况进行认可，以便以后取证。
3.2.2 施工单位的合理化建议，在具体施工过程中，往往会出现意想不到的情况发生，或在施工过程中出现了某项新技术、新材料、新工艺或新设备（“四新技术”），此时为本着节约成本和改善建筑品质的宗旨，施工单位可向业主提出采用部分“四新技术”，如使用石灰精代替水泥，使用绝热保温砌体代替普通砌体等等，因此而节约的成本甲乙双方共享。
关键词：个人借款；账务处理；结果回复
中图分类号：G475 文献标识码：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.08.84 文章编号：1672-3309（2013）08-185-02
在日常工作中，不论是在机关，还是在企事业单位，常常存在经办人因公务需要而从财务部门预先支取费用后报销的经济业务往来现象。由于很多经办人员并不具备系统的财务知识，对一些账务处理心存疑虑和不放心。作为财务部门，该如何正确处理类似的经济业务往来账务，从而做到既遵守财务的相关规定，又让经办人员心理踏实呢？
根据会计制度的相关规定，经办人的个人借款一般通过“其他应收款”科目进行核算。其他应收款的核算内容主要包括以下几项：（1）未专门设置备用金科目的企业暂付给员工使用的临时借款，如差旅费等；（2）应收取的各种赔款，如因职工失职造成一定损失而向该职工收取的赔款或因遭受意外而应向有关保险公司收取的赔款等；（3）应收的种种罚款，如某些企业对员工的迟到、早退进行罚款，应收的罚款计入其他应收款；（4）存出的保证金、押金。如某些企业对项目投标，存出的投标保证金通过其他应收款科目核算；（5）应向职工收取的各种垫付的款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医疗费、房租费等。
根据国家财经制度的相关规定，经办人员因公借款的账务处理程序为：根据（符合单位内部制定的审批程序和审批权限）签字手续齐全的借款单支付款项，后根据审批后的发票（符合单位内部制定的审批程序和审批权限）等单据进行账务冲销。
在实际工作中，很多单位存在个人因公先用借款单把钱借出，后用实际发生的相关费用的原始单据来进行冲销。比如：某学校张三3月5日因需要退还学生教材款10000元（教材款属于代收代付），根据单位负责人签批的借款单前往财务部门办理借款手续，20号记账凭证显示的账务处理为：
借：其他应收款——张三 10000
贷： 现金 10000
4月6日张三凭退还给学生的教材款总额为10000元的明细清单（经单位负责人和学生本人签字认可），前往财务部门办理冲销借款手续，在记账凭证100号显示的账务处理为：
借：代管款项——教材 10000
贷：其他应收款——张三 10000
事隔一年后，张三心理不踏实，于是前往财务部门，要求把当时办理借款的借款单抽出退还给他本人撕掉才放心。他提出的理由是：借教材款退给学生，财务部门应该凭借退还给学生教材款的明细清单进行账务处理，借款单就必须退给他，若不退给他，他就认为财务部门存在重复记账和做假账的怀疑。根据规定财务部门已经进行账务处理的原始单据是不可能再次抽出做其他处理的。根据张三的要求，若财务部门把借款单退给他，则存在财务部门3月5日处理的记账凭证就没有原始依据，显然是不可能把当时的借款单抽出退还给张三。但张三就是不服，双方为此闹得很不愉快。
根据现行的财务制度及相关规定，财务部门的账务处理程序和处理方法是正确的、无可置疑的。针对以上类似情况，财务部门如何处理，才能既不违背财经纪律和财务规定，又能消除经办人不必要的担心和质疑。
笔者作为一名会计人员，把在实际工作中遇到的问题和心中的想法提出来，以达到抛砖引玉的目的，若存在不妥之处，望大家批评指正。
除财务部门加强相关制度的宣传工作和解释工作以外，现提出以下三种建议方案，供大家讨论。
方案一：财务部门收到发票等签字手续齐全的原始凭证进行账务冲销的同时，填写自制的《账务处理结果通知单》，模板如下：
若一笔经济业务分次借款或分次冲销，则分别进行处理和出具账务处理通知单。
方案二：财务部门收到发票等签字手续齐全的原始凭证进行账务冲销的同时，出具三联收据，出具该收据的目的是让经办人清楚，他的个人借款处理结果。特别提醒：收据上的收款方式必须注明“冲销借款”。
比如：李四于5月4日借款1000元用于外出开会，账务处理为：
借：其他应收款——李四 1000元
贷：现金 1000元
6月4日李四把会务费发票和会务通知一并报送给财务部门，实际发生1050元费用。账务处理为：
借：管理费用——差旅费 1050元
贷：其他应收款——李四 1000元
现金 50元
为了解除李四担心财务部门是否把借款冲销，财务部门在开具的收据上注明：李四5月4日借款1000元并于6月4日已经冲销完毕，另支付现金50元（注明会计记账凭证号）。
方案三：财务部门可以选择按月末、季末、年末定期出具个人借款往来账的询证函，让经办人签字确认，让其清楚地了解所借款项的账务处理程序和账务处理结果；同时该询证函可以作为财务分析往来账务清理的佐证。及时清理借款，既可以减少单位的呆账或坏账，又让经办人做到心中有数。
1、询证函格式。本公司与经办人的往来账项列示如下：
该表由会计人员根据业务发生的先后顺序分别填写，交经办人核对。
2、其他事项。本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时（注明某月某日前）函复为盼。
（公司签章） （日期）
结论：1、数据证明无误
（签章） （日期）
2、数据不符，请列明不符金额
（签章） （日期）
笔者想通过以上处理方式，应该能够达到解除经办人对借款处理结果心存疑虑和不放心的目的。只是在一定程度上会增加财务人员的工作量，但这样可能就会得到更多人对财务工作的进一步理解和认同，财务人员的辛苦付出也是值得的。
参考文献：
[1] 彭玉兰.浅谈应收账款管理[J].内蒙古煤炭经济，2011，（04）.
关键词：事业单位；应收账款；管理措施
1.应收账款主要表现
第一，预借差旅费。单位职工因公出差往往会先到单位会计部门借款，作为出差的费用，待职工回来以后，以差旅费报销单和有关发票结账，多退少补。
第二，职工借用款。单位职工因特殊原因，需要借款时，往往想到单位，要求借款暂用，一般单位会考虑职工的具体困难，以职工本人的工资作为应收账款的还款方式，从职工的工资中扣还。
第三，基建及修缮预付款。当单位进行某项工程建设时，工程预付款数额较大，且预付时间较长，有的单位大楼已使用多年，还没有对工程结算作一个了结，对这种预付款的结算，是在工程完工验收后由施工单位、建设单位等有关单位参与，办齐各种手续后，以决算价款入账，对预付基建款作冲回处理。当单位发生较大的修理时，修理承包人员会预借部分经费，作为修缮购置必需品，但借款的数额往往比整个修缮工程款要少到一半以上。这种借款的还款是修缮结束后，以结算总额的发票冲销，不足部分补给修理人员。
第四，外借资金。在一些行政事业单位，账面上往往出现借给个人或有关单位的周转金，到期后，理应全额收回。许多单位多年来无人过问，长期挂账，甚至有的对方单位早就不存在，形成呆账。
第五，押金、保证金。单位为购置特殊商品或接受特殊服务项目，往往要向对方单位付给保证金、押金，这种情况对单位来说业务不多，但往往疏于管理，如单位购置土地时，向土地管理部门付给的保证金，基建单位向有关单位交纳的各种保证金，这些资金付出后，单位往往不管不问，长期挂在应收账款中。
2.单位应收账款呆滞损失形成的原因
第一，事业单位对国有资产的管理缺乏足够的认识。实际工作中，忽视事业单位国有资产管理的现象普遍存在，尤为突出的是单位资金随意大量借出，且只管借出，不管收回。
第二，对应收账款缺乏风险意识。一些单位只要领导同意并签了字，不管对方的信用状况如何，也不管是否合规，就可以将大量资金借出。而领导出于各种原因，或因上级打招呼，或因亲朋好友关系，或从利益出发等，只顾签字，财会人员只顾付款记账，其结果是长期挂在账上无人过问。
第三，事业单位领导变动频繁，新官不管旧账。由于行政事业单位的负责人随着当地政府换届而不时地变动更换，有的调走了，有的甚至成了上级，导致新任领导不愿管在前任领导任职期内发生的债权债务，于是，一任交一任，其结果是活账变呆账，呆账变死账，一大笔空数字永久摆在账面上。
第四，事业单位财会人员财务管理缺位。部分事业单位的财务人员不具备一定的专业知识，更别说财务管理。这与单位领导对财务管理工作的重视不够有关，有的单位将老弱病者安排到此岗位，有的则将关系户和领导干部家属安排担任此项工作，财务人员不具备相应的资格和技能，政策不熟，业务不懂。在这种状况下，少数单位应收账款长期不对账、不催收，出现账账不符、账实不符现象。
第五，事业单位一长制的弊端。事业单位“一把手”说了算，“一把手”说借给谁就借给谁，借出多少就多少，收或不收，何时收，也由“一把手”定夺，反正是国家的，不借出去或借出去收不回来都一个样。
第六，监督缺位，监督不力。有些主管部门不但没起到监督指导作用，反而把所属事业单位当成自己的“自留地”，随心所欲地发号施令，不少呆账、死账因此而形成。
3.事业单位应收账款的管理
一个单位在正常的管理经营中，不发生应收账款一般是不可能的，不能否认赊销能带给单位的好处，但也不能盲目地相信赊销是解决单位经营的灵丹妙药。
如何在好处及弊端中寻找一个最佳的结合点就成了广大财务工作者应思考的问题了。
第一，制定完善的信用管控制度。①进行事前控制，建立客户资信管理制度。客户是单位最大的财富来源，也是风险的最大来源。强化信用管理，单位必须首先做好客户的资信管理工作。强化客户资信管理，即客户信用信息的收集、客户资信档案的建立与管理、客户信用分析管理、客户资信评级和客户群的经常性监督与检查。②进行事中控制，建立授信业务管理制度。单位在交易过程中产生的信用风险，主要是由于管理部门缺少规范和控制造成的。单位必须建立与客户直接的信用关系，实施直接管理，必须实行严格的内部授信制度。③进行事后控制，建立应收账款管理制度。关于应收账款管理，许多单位已制定了一些相应的管理制度，存在的主要问题是缺少管理的科学性和制度的系统性。改进这方面的管理应建立应收账款总量控制制度，销售分类账管理制度，账龄监控与贷款回收管理制度和债权管理制度。
第二，修改支付佣金的付款条件。支付的佣金标准应以实际收到的销售款为依据。而不是以销售总额为依据，这样做的好处是可以促使销售部门重视客户信用等级，及时收回账款。给予客户现金折扣，可以制定一项政策，规定客户如果能在销售实现之日起的规定期限内支付货款，那么可以给予客户适当的现金折扣，调动客户还款的积极性。
第三，对应收账款分类。根据金额的大小和期限的长短可以将应收账款分类，这样可以使销售部门（假如单位大的话可以专门成立收款部门）能够分清轻重缓急，及时将应收账款中的大项目转为现金，供单位周转之用。
第四，对应收账款的回收加强管理。有很多单位采用的是传统应收账款管理方法，没有人明确自己的职责，导致管理真空，应收账款无人管理，产生大量的拖欠和呆账、坏账。销售和财务以及清欠人员应加大沟通，相互了解拖欠单位的情况，单位也应制定相应的岗位职责，明确各自的责任，并采用一定的奖惩措施，提高相关人员收款的积极性。
第五，加大对欠款的催收力度。要多渠道、多手段来清收老欠款。除了采用传统的清收方式外，还可用债务重组等方式，解决长期存在的债务异议问题以及大额债务拖欠问题。要加大采用法律手段清欠的力度，对需要进行诉讼的案件，及时清理并移交律师事务所起诉，达到多渠道、多手段清收老欠款的目的。要对欠款额大的单位，实行项目清收制。对该部分欠款建立档案，逐家进行分析。落实欠款原因，财务状况，制定相应的清收措施，并指派专人负责跟踪，建档、清收。
参考文献：
关键词：工程造价 清单报价 造价控制
1.工程量清单计价模式下的招投标特点
总结造价特点可以得出，工程量清单计价模式下的招投标具有如下特点：
①招投标过程中的公平性：即工程量清单报价是各投标人根据自己的实际施工水平、及单位的管理水平等实际状况，从而加以对拟建工程清单项目的人工、材料、机械使用费及管理费进行合理的评估后得出的具有竞争力的报价。在工程造价中，报价是各投标人真实水平的客观反映，是最能促使和反映投标人合理的考虑工程的进度、质量，工期及现场施工条件，因此，在招投标过程中使用清单报价能公平的反应投标人的真实水平。
②招投标过程中的固定性。工程量清单是表现拟建工程的分部分项工程项目、措施项目、其他项目和相应数量的明细清单，其费用按综合单价计算。它综合了完成一个规定计量单位的工程所需的人工费、材料费、机械使用费、管理费和利润，并考虑风险因素，清单报价经合同确认后，在合同有效期内，一般情况下不允许更改。因此，工程量清单计价模式下的单价比定额计价的单价能直接反映各清单项目所需的消耗和资源。
③招投标过程中的竞争性。主要体现在两方面：一是《计价规范》中的措施项目，在工程量清单中只列“措施项目”一栏，具体采用什么措施，如模板、脚手架、临时设施、施工排水等详细内容由投标人根据自己的施工组织设计，视具体情况报价，而这些项目在各个投标人之间各有不同，是竞争项目，是留给投标人竞争的空间。二是《计价规范》中人工、材料和施工机械没有具体的消耗量，将工程消耗量定额中的工、料、机价格和利润、管理费全面开放，由市场的供求关系自行确定价格。投标人可以根据自己的企业定额和市场价格信息，也可以参照建设行政部门的社会平均消耗量定额进行报价。《计价规范》将定价权还给了企业。
2.现阶段工程量清单计价模式下投标存在的问题及原因分析
2.1低价中标，高价结算
①图纸设计方面深度不够，往往会给工程结算时留有活口。我国现行的工程招投标评标方法，主要是合理低价中标。从表面看，投标人按合理低价中标，但现实中，一些投标人在工程完成后，往往利用可变更项，进行高价结算，尤其在装饰工程中，由于施工图纸中装饰项目不明确，投标时以暂定价计入，一旦中标后，这些暂定项目可以实施变更处理，导致高价结算。
②工程量清单描述不够清楚，造成报价含糊。在现行的招投标模式下，工程量清单一般由招标人或招标机构在招标文件中提供，由于工程量清单编制完成时间往往较紧，没有足够时间对其进行审查，容易导致漏项、重复统计或描述不清，含糊报价，使得决算审价时很难界定。
③普遍存在采用不平衡报价法，以达到低价中标，高价调整。
在现行的招投标工程中往往采用固定单价合同，决算时的原则是调量不调价，而设计变更引起的调整原则是在原工程报价中对有参照的按报价，无参照的则另行结算。因此，有的施工单位利用这个原则把有可能变更的子项以极低的价格参与报价，待中标后谋求变更，高价结算。
2.2工程量清单计价模式在合同管理阶段工程造价控制的重点
①程序性条款。目的在于规范工程价款结算依据的形成，预防不必要的纠纷。程序性条款贯穿于合同行为始终，包括信息往来程序、计量程序、工程变更程序、索赔处理程序、价款支付程序、争议处理程序等。编写时应注意明确的具体步骤和期限。
②有关工程计量条款。注重计算方法的约定，严格确定计量内容，加强隐蔽工程计量的约定。计量方法一般按工程部位和工程特性确定，以便于核定工程量，便于计算工程价款。
③有关价款的条款，特别注意价格调整条款。约定合同中未标明价格的，或无单独标价的计价方法，或计价公式、或计价原则；工程量变化综合价格的调整。约定工程量变化超过规定幅度值时综合单价的调整公式；对材料价格幅度变化较大等因素造成的价格调整，约定分担原则或调价公式。
④双方职责条款。为进一步划清双方责任，量化风险，应对双方的责任进行恰当的描述。对那些未来可预见并可能影响造价的事件和情况明确各方的责任，尽量减少索赔和争议事件的发生。
⑤索赔条款。明确索赔程序，索赔的支付、争端解决方式等。
⑥有关专用条款约定。专用条款
是发包人与承包人根据法律、行政法规规定，结合具体工程实际，经协商达成一致意见的条款，是对通用条款的具体化、补充或修改。而事实上当今有许多施工合同的专用条款往往写成“见通用条款第几条第几款”，这与通用条款的本意相悖，也就不能体现该工程的特征，为今后工程合同管理及工程结算带来很大隐患。
2.3工程量清单计价模式在施工阶段工程造价控制的重点
①重点关注地下室支护方案是否合理，是否实施了多个施工方案的比较。如桩长度是否符合设计要求，关注地下水位标高、土方施工方法是否符合批准的施工组织设计要求，路基、稳定层、路面结构及厚度是否符合设计要求；
②获取工程原始地形图。对于原始地面标高、基准点、工程阶段性标高等重要数据，必要时借助摄像、录像、GPS等先进技术装备进行抽查复测并取证。
③审查施工组织设计。对照原投标时的施工方案及施工措施是否与开工上报的施工方案、施工技术措施一致，是否与实际施工期间的施工方案、施工工艺一致，施工方案是否合理。
④审核已出的设计联系单及其他的技术联系单。审核联系单签署程序、工程量变动情况；深入施工现场，严格界定工程量清单内容增减；既应关注造价增加的联系单，又应关注设计造价减少的联系单。
⑤参与关键工序和隐蔽工程施工及验收。重点关注隐蔽工程各部位尺寸是否与施工图纸相符，并记录相应的证据。
⑥严格工程计量。每月对施工单位上报、监理单位签证、工程计量表、工程量计算书，应根据现场实际情况，参照已获取得证据，会同建设单位、监理单位，在规定的期限内完成工程量的审核工作。
⑦严格按计价规范相关的规定程序签证。将施工现场的情况和签证内容进行对比，对增加的工程项目、内容、尺寸要定量记载，应在现场进行勘测的基础上绘制草图，填写尺寸和注明工程量计算公式及计算结果，并予以记录。
⑧对于无价材料，应采取市场询价的原则。先有施工单位在施工前上报该材料三种以上的品牌，有设计、建设、监理单位确认符合工程设计要求、质量要求，造价核算人员对采取的材料品牌价格进行市场询价。
⑨对于工程重大设计变更、工程变更，应会同建设单位、监理单位，对照施工组织方案，审核变更的合理性，并对变更设计的工程量增减、造价增减情况进行计算。
⑩对于新增项目和变更项目的综合单价，审核组价是否合理、合规；对照施工合同及招投标商务标文件，了解合同单价的组成；参与变更综合单价的人材机消耗量的测定工作，按照合同单价的组价原则，进行合理组价，必要时报造价管理部门审批。
三、结束语
总之，审核人员应深入施工现场，做好与工程造价及施工管理人员的沟通，关注施工管理的每一个环节，了解工程量变化的一切线索，以自身强有力的技术支持和较为丰富的经验，做好工程造价的审核。只有这样，才能使工程预算审核工作收到事半功倍的效果。
关键词：工程量清单计价；投标报价；施工索赔；
工程量清单计价为工程预算工作开创了新的格局。这一报价计价模式不同于以前以定额为依据的计价模式。新的计价模式将在统一计价规则、有效控制消耗量、正确引导企业报价，市场竞争形成造价方面更明晰，它将极大的刺激企业通过自身的管理来提高竞争力。如此一来，在正常的施工及管理水平下往往只能勉强维持企业的发展，稍有风险便会亏损，极大地限制了施工承包企业事业的发展壮大。施工企业除了加强自身内部的各种管理来提高生产效率外，就得通过工程索赔盈利。《建设工程工程量清单计价规范》已实施整三年，结合自己实际工作对施工单位在工程量清单模式下的施工索赔谈一点粗浅的认识。
采用工程量清单计价模式报价，决定了在工程实施过程中由业主承担工程量数量变化的风险，施工单位承担价格风险。因此，对施工单位来说，这里面便有不少潜力可挖。
一、投标决策阶段
在综合考虑决定参加该工程的投标之后，首先对招标文件、图纸、地质资料进行详细的研究。最好能找到该工程的设计文件，了解业主的使用意图，以便对以后出现的工程变更有所准备。
1.召集有经验的技术人员对图纸的重要部位及采用的施工方案进行优化。同时配合预算人员对所选取的施工方案进行经济分析，在满足质量、安全的前提下提出最经济的方案，并列入方案中。
2.研读地质资料，在进行现场勘察后找出地质资料的不完整性；结合设计图纸找出设计图纸上的一些保守设计或不够全面的设计，推测以后因地质情况变化而发生的变更；结合地质资料，重新核实甲方提供的土石方量。因变更或地质资料不准确而使工程量有所增减可采用非对称报价策略，将预计增加工程量的工程子目单价提高一些，而减少工程量的工程子目单价报价低一些。
3.仔细研读招标文件，召集有经验的预算人员及合同管理人员，对招标文件中条款逐一推敲，找出其中的风险因素和不明确因素，挖掘其中对以后签订合同和工程实施过程有利的因素，并在投标中加以利用。同时制定一些措施，对某些条款可能出现的风险，予以规避或转嫁，并记录下有利和不利的因素及所采取的措施，以 便今后在实施过程中逐一采用。
4.在实际投标竞争中，虽然每个承包人的实际成本价会存在一定的差距 ，但总体上会相差不多。因此，其竞争的焦点就是管理费和利润空间的多少，根据具体情况可采取以下几点来决定报价的高低。
（1）不平衡的报价法。不平衡报价法是指投标报价在总体上确定后，通过调整内部的各个子目单价，以其即不提高总价、不影响中标，又能在结算或工程款的收取上达到经济效益。能够早日回收工程款的项目，可以报得高一些，而后期工程项目的报价可低一些。对甲方提供的工程进行核算，对今后会增加的项目报价高一些，而减少的项目报价低一些。设计图纸不明确，估计将来会增加的项目和暂定项目中估计自己将来能承包的项目可报高一些；工程内容不够清楚，将来可能发生争议的项目和暂定项目中估计自己将来不能承接的项目可报低一些。对要求提供清单费用分析表时，应尽量将以后可能新增加工程的清单子目的人工费和机械费报得高一些，而材料费报得低一些。通常人工和机械费变化大，而材料费则随市场行情变化。
（2）多方案报价法。有些招标文件中规定可以提一个建议方案，或发现工程范围条件不明确或不公平、技术规范较苛刻，此时承包人可根据实际情况提出降低技术规范或修改其中某些条款后并附加因此而改变的施工方案，报一个较低的价格。这样可以借此吸引发包人。但方案不可写得太过详细，以防发包人将此方案交给其他承包人。同时应注意所提方案应比较成熟，或在某个工程中试验过。并取得明显的效果，方便发包人进行比较。切记不要提出一些没有把握的方案，以免适得其反。
（3）突然降低法。报价好比一场间谍战，竞争对手之间相互刺探，互放烟雾，并运用各种社会力量来争取工程的承包权。采用突然降低法就是一种自我保护，迷惑对手的一种策略。但是，自己一定要有一个成本底线，以防报价太低而亏损。
（4）先亏后盈法。对于一些大型分期工程或一些具有特殊使用功能的分期工程，可将一期的总价报低一些以期中标，然后利用一期施工过程中建立起来的社会关系、信誉、临舍以及施工经验，可以在二期的报价中捞回来。但二期工程遥遥无期或把握不大时，不可采用。
（5）许诺优惠条件。此种方法主要用于一些造价高的大型设施工程或设备安装工程，在投标报价时附带一些优惠条件，如缩短工期、降低支付条件、低息贷款、赠送设备、提供某些技术、代为培训人员等，以吸引发包人。但需注意不要违背《反不正当竞争法》。
二、合同订立阶段
经过一番努力，一旦中标，便应组织有经验的相关预算及管理人员按照招标文书和中标通知书起草合同，同时将决策阶段记录下有利和不利的因素及所采取的措施在合同加以利用和规避。合同按GF-1999-0201建设工程施工合同文体执行。其中在合同的“专用条款” 中有几条应值得特别留意：
1.合同中第8条“发包人工作”和第9条“承包人工作”对双方的工作内容应约定详细，对施工现场的描述要准确，不得模糊，以便实际情况与合同不相符时提出必要的索赔。
2. 合同中第10条“进度计划”要与投标时编制的进度计划和施工方案相一致，并且要尽量细化，以便发生变更或其他事故后施工单位才能依据经工程师审核过的进度计划和施工方案进行工期的索赔，或采用其他替代方案增加或减少工程价款的索赔。
3. 合同中第23条“合同价款及调整”中应明确合同价款中包括的风险范围，如有可能应将风险范围的确定尽量偏向有利施工单位。风险范围内及风险范围外的计算方法应尽量详细，此处是合同订立时应重点留意的地方。
4. 合同中第九大条“竣工验收与结算”的规定应详细，尽量参照通用条款执行，防止业主利用此条在工程完工后拖延结算和付款。如果有多个工程，应在条款中约定具体单个工程的结算和付款期限，以免业主将单个工程的结算拖延至整个工程完工以后才进行。
5. 合同中第35条“违约”的约定应尽量按照通用条款执行。其中对工期拖延或提前的奖惩约定，施工单位应结合自身实力来定夺。根据统计，大部分工程的工期都或多或少有些延误，因此在延误赔偿约定中应尽量从轻。
三．施工索赔的阶段
经过投标决策阶段和合同订立阶段，为以后的工程实施过程的索
赔提供了前提条件。施工索赔的阶段是一个漫长而复杂的过程，提出的索赔要从整个工程的大局出发，并且还要防范业主提出反索赔。这对施工单位的员工提出了新的要求，必须彻底改变过去那种想当然、随意性做法，严格工程质量及进度，审批签字时效、内容管理井然有条，资料收集、整理齐全，索赔合理及时，与业主、监理单位关系融洽，与协同单位和分包单位的良性沟通等等，从施工单位的领导到员工都要做到。结合投标决策阶段和合同订立阶段所埋下的伏笔，对施工中大致会出现索赔有了一定的准备，此时就应随着工程的进行按照原定计划逐步实施。
1.施工现场条件变化的索赔
（1）因提供的地质情况与实际情况不相符合造成土石成分变化、基础的超深或减少，依据实际计算土方量及时提出索赔
（2）地质情况发生急剧恶化，原设计已不能满足施工及质量要求，此时施工单位应请求甲方敦促设计院尽快拿出设计更改方案或施工单位根据具体情况提出合理的解决办法。所提出的解决方法应靠向在投标报价时考虑的高报价子目，并及时采取临时补救措施报甲方和监理工程师批准，然后及时提出相关的工期和经济索赔书面报告。
(3)实际地质情况较甲方提供的地质情况好，此时可提出合理化建议，要求设计院更改部分设计，因此而减少或取消该项费用，获得业主的好评。这类项目应是工程量清单中报价较低的子目。
2.工程变更索赔
（1）业主变更。大部分变更是由业主提出的，特别是工业建筑，往往因设备的变换或生产工艺的变换会造成施工过程中不断地返工或停工。这种变更所引起经济索赔一般在投标文件或合同中均已说明，但需注意事件发生后索赔的时效性，不要等到过了规定的时间才提出索赔或等工程完工结算才来清理。
（2）施工单位的合理化建议。在具体施工过程中往往会出现意想不到的情况发生，或在施工过程中出现了某项新技术、新材料、新工艺或新设备（四新技术），此时为本着节约成本和改善建筑品质的宗旨，施工单位可向业主提出采用部分“四新技术”，因此而节约的成本甲乙双方共享。
随着中价协[2009]008号《建设项目全过程造价咨询规程》的及实施，越来越多的政府投资项目开始实行全过程造价咨询管理。此项业务也得到了国家的支持与推广，并逐渐被越来越多的客户所认同。作为河北省第一家开展此项业务的造价咨询企业，瑞和安惠项目管理集团通过近几年承做的万达广场、勒泰中心、邯郸艺术文化中心、衡水滏阳公园文化中心等几个大的具有代表性的全过程造价咨询项目，积累了大量的实际工作经验，也发现了许多项目容易出现的问题及解决方法。本人通过做全过程项目的切身体会与总结，对如何做好全过程造价咨询的投资控制与大家共享。
大家都知道在建设项目中往往存在“三超”现象，即竣工结算超施工图预算、施工图预算超设计概算、设计概算超投资估算。尤其在房地产项目中，边设计边施工边修改的“三边工程”特别严重，设计院往往根据甲方的要求多次调整设计，导致项目中出现多次拆改及返工，不仅造成大量的浪费及影响工期，更是让投资控制成为空谈。政府投资项目和房地产开发项目有些区别，全过程投资控制的合同范围也不同，我主要针对政府投资项目阐述如何做好全过程投资控制。
要做好全过程投资控制，就要抓住四个控制阶段,包括概算编制阶段、招标控控制价编制阶段、过程跟踪阶段、工程结算阶段。具体阐述如下：
一、概算编制阶段
根据河北省目前的实际情况，概算编制一般是由设计单位出具的。受图纸设计深度的影响，概算基本上是依据项目可研报告批复及常规经验数据编制的。如果遇到结构较为特殊的或功能比较复杂的项目就容易出现较大的偏差。也给投资控制埋下一个大的隐患。一般项目概算批复后才会引入全过程造价咨询业务。所以对概算编制的精度只有甲方与设计院合同中约定。如实行限额设计、优化设计正成为一项能真正控制实际投资的有效手段。如果能让全过程造价管理单位尽早参与概算编制对与后期的投资控制也是非常有利的。
对于项目概算，全过程造价咨询单位应仔细研究分析概算组成，对各部分费用组成作到心中有数，确定投资控制目标，并应根据实际情况对概算进行分类分析，作为编制清单限价的参考依据。如果有的分项工程严重超出概算金额或有明显的漏项应及时查找原因，要业主沟通汇报及时纠偏。
二、招标控制价编制阶段
工程量清单是整个项目投资控制的主体，是贯穿项目始末的重要路线。也是编制招标控制价及投标人投标及后期索赔的依据。工程量清单的完整及严密性直接影响后期结算费用的调整及结算争议的发生。随着GB50500-2013清单规范的实施，规范明确规定工程量清单编制的准确性及完整性由招标人负责,也就是要由负责编制的咨询单位负责。所以提高工程量清单编制的准确性与完整性，降低索赔风险是投资控制的重点。
因此工程量清单及控制价的编制应作到如下几点：
1)熟悉图纸，看透图纸。保证清单描述的完整及严谨性
在大量采用算量软件操作的时代，编制人员一般都依赖电子版图纸图形算量，而对于纸质文件与电子版图纸的差异易被忽略。实际设计院出图时经常会对图纸作一些手工修改（尤其是总说明或图纸右下角的说明中），这些一般仅显示在纸质图纸中。而这些一般都是必要的而且会影响到整个工程造价。曾经有个项目的门窗表最下面一行设计院人工填写了一句话：所有防火玻璃耐火极限大于3小时。而门窗表中仅说明是防火玻璃。仅此一项，防火玻璃的价格差距就达到50%以上。直接价格差距达到几十万元。我方在文件审核中发现并在清单描述中修改。避免了后期造价的增加。因此熟悉图纸并掌握每条说明对保证清单的完整准确性是非常必要的。
另一种值得注意的情况是节点图中的注释，尤其是标注图集做法的位置，应根据相应图集描述准确列项并组价。
2)编制界面清晰
因为每个项目划分界面一般都不同，为了避免结算时不同承包人之间相互推诿，出现施工漏洞，造成投资不必要的增加。在编制工程量清单之前应与业主沟通好施工划分界面，在清单编制说明中明确注明。尤其是总包与分包队伍施工界面、内装与外装施工界面、精装修与简装修施工界面等。一般需要二次设计的部分都没有特别详细的施工图纸，编制界面应提前根据类似工程经验界定清楚并在清单中标注明确，这样即可以减少后期的争议又可节省投资。
3)踏勘现场及施工组织设计及方案预估
在编制清单限价前有条件的应踏勘现场，对施工方案预估，尤其是措施项目编制需要根据施工经验据实编制。包括桩基础施工、土方开挖、基坑支护、施工降水、脚手架搭设方案、模板支护、操作平台搭设、大型机械进出场等费用都需要参考方案。由于在招标前没有施工单位的施工组织设计或者方案，就需要限价编制人员具备一定的施工经验，能根据工程特点合理的考虑此部分费用。随着新清单规范的执行，清单限价公布时不仅要求公布总金额，还要把分部分项费用、措施项目费用、其它项目费用、规费、税金等分项费用一并公布。这也是对限价编制单位提出了更高的要求，在政府造价管理部门对清单限价评审时，措施费、人工费、安全文明施工费所占造价的比例都是评定清单限价合理性的重要指标。
4)清单完整不丢项漏项
丢项漏项是工程量清单编制的通病，也是后期增加投资的出处。GB50500-2013清单规范中明确提出投标人没有核实工程量清单的义务，风险要实行双方合理分担。工程计价更加合理公正，这也就要求清单编制单位加强自我检查，提高清单编制水平。避免因清单漏项给业主带来不必要的损失。但如果确实不可避免的出现了丢漏项，也应该按照合同约定据实合理的增加费用。
5)材料价格信息的收集与整理，询价可追溯、档次参考概算水平
材料设备价格是决定清单限价准确度的重要组成部分。目前大部分的材料是采用省或市造价站出具的材料造价信息。但随着新工艺及新材料的推广，很多材料及设备都需要市场询价，而市场的材料因质量档次良莠不齐，生厂产家规模成本大小不一。所以市场报价差异很大。所以按照图纸要求选定质量可信，价格公平合理，售后服务有保证的材料设备就显得很重要了。询价纪录一定要做到可追溯，并且报价内包括的内容清晰明确。留存好厂家的书面报价记录。通过不同项目的积累建立材料设备信息库，为今后的项目提供参考。要特别注意的是有的设备报价是有时限的。市场波动大时必须要求厂家重新报价才更有参考性。
6)暂估价及暂列金额
受图纸设计深度及二次深化设计的影响，部分单项工程或者部分设备需要以暂列金及暂估价的形式计入清单其它项目清单内。暂估价是指总承包招标时不能确定价格而由招标人在招标文件中暂时估定的工程、货物、服务的金额 。此部分就需要施工阶段根据具体的施工图纸定价或招标。
根据《中华人民共和国招标投标法实施条例释义》中的规定，以暂估价形式包括在总承包范围内的工程、货物、服务属于依法必须进行招标的项目范围且达到国家规定规模标准的，应当依法进行招标。暂列金额或暂估价需要参考概算金额或类似项目经验与业主沟通后暂估。
7）政府部门审计
作为财政投资项目，政府均设有财政评审中心对项目清单限价进行审计，财政评审的要求基本是材料价如有政府内部定价的按内部价格，没有的按市造价信息，如造价信息上没有的则参考中低档的水平。这也是对投资的一种把关 。作为清单限价编制单位要根据编制要求合理的争取，为后期做好投资控制做准备。
三、过程跟踪阶段
在工程完成招投标工作后，项目即进入合同签署、过程跟踪阶段，投资控制重点就转到过程控制中，主要是合同审核、变更洽商签证审核、施工组织设计审核、工程进度款支付审核、暂估价及暂列金的确定等。下面有针对性的分项说明：
1）合同审核：在正式合同签署前，全过程咨询单位要配合业主做好施工合同的签署工作。尤其是价款调整部分的相关约定。在公平公正的基础上尽可能维护业主的利益。对于政府投资项目，采用工程量清单招标，合同一般是采用标准范本合同，固定单价模式。通用条款中不明确的尽量在专用条款中注明。减少后期结算的争议。
2）设计变更：是指由设计院发出，对工程的做法或局部进行修改或更正的设计文件。这部分几乎是必然发生的。需要全过程咨询单位对引起的费用进行测算，及时与业主设计沟通，提出合理建议，争取做到最优化最节省的设计。
3）工程洽商：是指由施工单位发起，建议业主更换材料设备或更改更利于施工，可加快工期的方案。这部分是投资控制的重点，也是施工单位利润的增长点。必须要求施工单位同期报送预计增加费用的测算文件，经全过程咨询单位根据实际审核后，给业主出具合理的建议及费用增加说明。由业主综合决策。对于政府投资项目，往往工期要求紧，任务重。必要时会牺牲经济来保进度。处理好工期与费用的矛盾也是做好投资控制的一方面。
4）工程签证：是指不在施工图中体现，现场额外发生的需要业主、监理三方共同确认的事情。这部分费用增加控制的重点主要在工程量。一定要与业主、监理、施工单位共同对发生的工程量进行及时确认核实，共同签署认可文件，要尽可能的注明发生原因、发生事项、发生日期、采用的机械、实际运距等。这样在结算时就会清晰有理有据。要做到一单一结，避免事情时间长了后期争议。把后期结算的工作逐步向过程结算转移。
5）施工组织设计的审核确认
工程开工前，施工单位会根据现场实际情况重新上报一份施工组织设计或方案给监理甲方审批。审批后的方案就作为最终的施工依据及结算依据。所以全过程造价控制对于方案的审核与把控就至关重要了。施工单位往往会利用这个机会修改投标时的技术标，为后期增加费用提供依据。作为投资控制人员就必须了解施工单位中标的技术方案与实际施工方案的差别，并找出会增加费用的项目及预计金额，及时报送甲方。尽可能在不增加费用的情况下做到方案最优。特别注意的包括措施钢筋设置、脚手架搭设方案、基坑支护、土方放坡、对拉螺栓设置，混凝土泵送方式等等。
6）工程进度款审核及支付
工程进度款的审核及支付，主要是要注意预付款（包括安全文明施工费）的支付与扣回。政府投资项目一般是按每月的形象进度按合同规定的比例按月支付，一般不超过当月实际完成工程造价的80%。每期都要对工程量进行统计，不得出现超支超付，给甲方后期工程管理带来不必要的麻烦。
7)暂估价及暂列金额的确定
列入清单其它项目清单内暂估价及暂列金额。此部分就需要施工阶段根据具体的施工图纸定价或招标。受专业设计深度及专业局限性的影响，需要二次深化设计部分都是相对专业的项目。需要由更专业的厂家配合完成。此部分的造价工作主要是分析工程概算内容及金额，配合深化设计方案进行市场询价与考察，掌握更贴近实际的价格，引入竞争，才能真正做到节约投资。并应根据专业工程造价额度实行公开招标。
四、过程结算阶段
工程到了结算阶段也就是检验过程控制成果的阶段了。投资控制的工作重点也转移到总结阶段。
1)做好竣工结算资料收集，整理出详细的目录清单。主要是工程计量、计价依据、签证、变更、会议纪要等结算资料。使审核依据落实完善，为竣工结算审计完善条件。
2)竣工结算价实行合理风险承担：根据合同条款中写明双方约定的调整因素，明确调整因素，合理的调整工程价款。
3)要注意不同施工单位施工界面交接的问题，往往施工单位会在这些有交叉的地方混淆视听。一定要按实际施工范围划分结算界面，避免出现重复计量的问题。包括土建与安装的划分、总包与分包的划分界面等。举例说明一下：有个项目土建结算中有百叶窗，而通风工程中也有百叶窗，由于土建专业与安装专业是独立结算的，所以两边都给了。在后期项目经理总体审核中发现了这个问题，经核实确实重复了。尤其是内排水的雨水管、风口、内外装接口位置装修等都是比较容易重复计量的地方。
4)整理详细的工程量计算底稿归入档案，要求电子化，可随时备查。
5)配合政府部门审计：每个政府投资项目都是需要由政府审计来最后把关的。也是对我们造价咨询工作质量的审核。所以造价咨询的工作在结算完成并没有完全结束，要注意提供完整详细的结算资料提供给甲方，必要时需要配合审计工作。此项工作往往时间长，工作量大，一定要在签订造价咨询合同时注明是否包括此项工作。
五、全过程造价咨询总结分析
每个项目结束后，均应做好项目的总结分析，编制详细的全过程造价咨询分析报告，应包括：
1)对项目中发生的关键疑难问题及解决方法纪录清楚，作为案例分析整理r
2)编制概算投资与实际投资分析对比表，找出投资增减的原因，分析造价增减的比例。
3)对工程量指标、工程造价指标进行详细的对比分析。为以后工程参考提供第一手的资料。
4)对项目中所使用的材料设备价格进行分类整理，注明品牌、规格型号、厂家及联系方式，供以后参考使用。
以上是我对全过程造价管理中如何做好投资控制的一点理解，如有不足之处还请多批评指正。
一、当前国库会计核算工作存在的薄弱环节
(一)拨款、退库等支拨凭证审核不严
拨款、退库凭证是国库办理库款支拨的依据，因此，对凭证的审核工作尤为重要。由于种种原因，财政部门未将拨款退库凭证列为重要空白凭证，导致其较易流失。如有人得到空白支拨凭证后，打印出虚假的拨款退库凭证，再通过伪造印鉴等方式即可伺机作案。虽然按照制度要求，国库应对支拨凭证的印鉴、大小写金额等要素进行严格审核，但是在实际工作中，由于核算工作任务繁重或经办人员责任心等原因，对凭证的审核往往流于形式，这就给作案人以可乘之机。
(二)同城票据交换存在漏洞
当前，许多地区国库预算收支款项的进出主要通过同城票据交换来完成。在部分基层国库，同城交换相关制度执行不严，存在同城交换章随意摆放、票据交换人员参与账务处理等现象。作案人可利用同城票据交换漏洞，通过伪造缴款书替代原有真实缴款书，然后通过同城退票方式，将款项划到自己开设的账户中；或者伪造拨款退库凭证替换原有真实凭证，通过同城票据交换提出，将库款划拨至自己账户。
(三)支付系统汇划资金存在隐患
国库加入支付系统后，大大提高了国库资金汇划的效率，但是也带来了新的风险。在当前国库会计核算系统中，资金清算岗人员可对大、小额支付报文每个要素进行录入、修改，可以不按照原始凭证中收款人信息将资金划拨出去，存在着安全隐患。虽然支付报文必须经复核后才能发出，但如果出现复核不严或二人串通情况，国库资金仍可被非法划出。此外，由于没有支付系统往账专用凭证，在会计账簿上没有对支付报文具体内容的反映，此类风险存在一定的隐蔽性。
(四)对账制度难以落实
与财税部门的对账是及时发现问题、防范资金风险的重要手段，也是对作案人最大的震慑。然而，在实际工作中，部分基层国库及财政、税务部门对此并不重视，往往只是相互盖章了事，未真正履行对账手续，使得对账流于形式，也使得一些人存在侥幸心理，伺机作案。
二、总库采取的对策与措施
(一)支拨凭证和信息同步审核
为解决外来凭证的审核问题，总库处理支拨业务时采取了以下措施：一是财政部同时向总库提供纸质拨款退库凭证和相应的电子信息，总库将电子信息导入核算系统，同时审核纸制凭证，只有当二者完全一致时，总库才办理支拨手续；二是在总库会计核算系统中，明细核算岗人员只能通过导入电子信息方式处理支拨业务，且不能对导入信息的关键要素如收款人名称、金额等信息进行修改，特殊情况下只有主管授权才允许手工录入支拨凭证。对于集中支付业务银行与国库的资金清算，总库根据行电子清算信息，自动生成相应的划款凭证信息。由于支拨、清算业务以电子信息为主，且不能对关键信息进行修改，使得伪造支拨凭证作案的可能性为零。另外，总库与财政部即将开发支拨凭证电子审核印章系统，以进一步提高安全性。
(二)退出同城票据交换，资金进出全部通过支付系统
鉴于同城票据交换中存在的种种问题及风险，总库退出了同城交换，总库的集中缴库业务、国债发行、支拨、清算业务都通过支付系统完成。由于支付系统具票据截留、资金信息同步、按日核对往来账信息等优点，此项措施减少了同城票据交换中审核纸质票据、交换章等操作带来的诸多风险。对于退汇业务，总库通过系统控制，严格限定了只能退给原付款人、付款行，避免了利用退票作案的可能性。
(三)严格限定支付报文录入要素
为防范支付系统汇划资金风险，总库在系统设计上狠下工夫，既保证总库能高效率利用支付系统，又保证国库资金安全。对于明细岗传递的支拨信息，通过模糊查找功能，总库会计核算系统基本上都能自动将其转化为支付报文信息，资金清算岗无须录入任何要素，只需核对报文信息与支拨凭证是否一致即可。相应地，总库系统也对支付报文的录入做了严格控制：一是资金岗只能对系统自动生成的支付报文进行修改，不能自己直接录入报文；二是对于支付报文要素录入修改做了限定，即只能修改附言、行号等内容，不能对收款人、账号等信息进行修改。通过系统的控制，总库杜绝了通过支付系统作案的可能。
(四)与财政部门实行按日对账
1收入不入账、多收少记或少付多记的查账技巧。通常发生于财会制度不健全的单位，特别是开票与收款同属于一人最易出现此种现象。作案人大都是那些直接经手管理财物的人员。例如采购员、出纳员、仓库保管人员以及收款员等。这些作案成员有的是开票时，提高单价从中吃回扣或报销后占有，有的是内外勾结一票两开进行贪污，有的是收款后只给交款人开收据不记账，情况比较复杂。针对这种作案手段，一般应从以下几个方面组织调查：一是应将所有已使用过的发票和收据的存根联都收集起来，检查号码是否连续，有无缺号、缺页以及作废的发票和收据的正联以及入账联是否粘在存根联上，然后对发票和收据存根联的合计数同入账数进行核对，看是否符合。二是对收款人员和交款人保存的单据相互核对，挤出差额，追去向。三是笔数、金额相核对，挤差额追去向。四是从人与人之间，收集人证与其他资料相核对。五是账实核对，然后进行综合分析，实事求是地加以判断。
2虚报冒领费用开支的查账技巧。这类案件大都发生在直接经手管理财物的人员中，作案手段多种多样。对这种违纪，主要舞弊手段是伪造、盗用、涂改或重报购货发票和费用单据。伪造单据常见于利用白条发票或收据，主要有：虚报冒领职工旅差费、临时工工资以及长期支取已死亡职工的退休金等。对此应从以下几个方面组织调查：一是要组织审查可疑凭证的来源，看所报销的票据是单位还是个人出具的，有没有收款人的手印或印章。Www.133229.cOm二是要注意审查支出的流向和支出形式是不是人为的从中作弊。三是带着从账目中审查的疑点，找领款人或领款单位进行核对，去获取有无虚报冒领的依据。四是对已获取的证据进行技术鉴定，如笔迹、手印、印章等。
3对开假单据报销的查账技巧。这种作案手段大都是直接经管财物的产、供、销人员或金融管理人员，他们在作案时开假单据的形式很多，而且比较复杂，但分析起来不外两种，即合法与非法。一种是经税务机关登记的有税契的合法形式的发票；另一种是未经有关部门允许而印制的非法发票和白条。对使用这种作案手段进行贪污的案件查法：一是组织查账人员认真细致地审查发票的来源，重点应审查票据的出处、样式、规格和发票本身记载的品名、数量、单价、金额等。要注意查对发票的出处与购货渠道和内容是否一致，发票本身反映的内容与购货的渠道是否一致，发票上反映出的内容与购货单位所需要的产品、原材料是否相符，发票的首尾内容是否相一致，是何人书写等等。通过审查，从中发现疑点，进行追查。二是发票与入库的实物相对照，从中发现有无实物入库。三是对发票进行科学的笔迹鉴定，以证实是否伪造。
4隐瞒收入，搞“小金库”的查账技巧。这种手段是近年来才有的，而且较为普遍。这种情况往往是公私交融，以公家名义达到营私之目的。有些“小金库”名义上是为集体，而实际上是为隐形私利服务。“小金库”的存在，给贪污受贿违纪活动大开了方便之门。对这类案件，往往是难查，不好认定，时常以不正之风为借口，以退代罚。对这种案件的查法：一是审查支出单位的账目与收入单位的账目相对照、挤差额，看是否入账。二是审查单位设立的账薄与科目是否合法。三是支出账与库存账对照，看是否存在差额，有差额的是否入账。四是收货单位的支出账与发货单位的收入账相对照，看有无差额，以便从中发现账外资金。五是查销售物品或门类繁多的各种扣款、罚没款、集体存款利息以及合理的回扣是否入账。六是查“小金库”是否建账和有记载，账薄与库存相对照，看使用渠道是否合理。七是查“小金库”与账外资金的实际支配权，看是否个人支配，以及是否存入银行个人从中贪污利息。
5“对大头小尾”查账的技巧。这种手段的作案成员多是各类开票人员和业务员，他们相互勾结进行作案。所谓的“大头小尾”，也就是存根联、记账联上边的数字小，而收款联上的数字大。在做法上将正联撕下另写或隔开套写。对这种作案手段，在查法上：一是派人持开票方的底联与业务单位的报销联相核对；二是票据与实物相核对；三是发动知情人揭发。
6重复报销查账的技巧。重复报销，是指一张单据报销两次或者正副联各入账报销一次，把已经挂失和作废的单据又私自报销，把前个年度已入账的单据抽出在下个年度报销。这类作案成员一般是直接从事财务工作的财会人员或管财物的人员。他们钻管理混乱或制度不健全的漏洞，寻机作案。对采取这种手段进行贪污的，在组织查账时应注意从以下几个方面入手：一是要审查入账的票据凭证是正联还是副联，一般副联是不能作为记账凭据的。二是要审查票据的发生时间，看是否是当年当月发生，发现跨年度票据，尤其是原因不明的要当做重点进行追查。三是账据核对，查验是否重复报销。
7虚设账户从中侵吞公款的查账技巧。虚设账户从中侵吞公款的情况，一般发生在应收、应付货款等往来结算账户上。如事先将一笔赊销的货款业务记入一个虚设的应收销货款账户上，而不以客户真实名称开立账户，该货款收到后，即将该笔货款侵吞入私囊，然后再采用坏账方法注销该账户。其查账技巧是：一方面清查应收销货款账户上处理坏账损失的手续是否完备真实；另一方面可通过其他途径进行追查，弄清情况。
8利用账目混乱浑水摸鱼的查账技巧。利用账目混乱浑水摸鱼的情况，通常发生在会计制度不健全和机构不健全，财务工作无人负责的单位。其查账技巧首先要清理账目，通过账证、账账和账表的相互核对，清理所有账目，然后采取内查外调来搞清是属于会计业务处理上的问题，还是属于违法违纪舞弊的问题。
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