为解决这一难题，惠州学院服装系的冯麟等老师利用平时到服装企业开展课题研究的机会，对成衣跟单工作进行了深入调研，广泛收集、认真整理跟单资料，特别是借鉴了香港服装企业的跟单工作经验，对成衣跟单进行了系统总结、讲述，推出了《成衣跟单实务》一书，为服装企业和跟单从业人员提供了十分有益的参考。
读完《成衣跟单实务》感受最深的是，该书把不容易讲清的事讲清了，把较繁杂的工作条理化了，同时附赠的光盘里还有大量跟单实用表格方便读者随时下载使用。因此，可以说不失为一本服装高等职业教育跟单学科教学的很好教材，也是跟单从业人员提高工作水平，规范跟单管理的工具书。
当然，由于成衣品种、生产工序等多种多样，成衣跟单的实际工作十分繁杂，书中不能把跟单中的每个小细节都罗列出来，许多工作、问题要根据具体的情况灵活处置，才能确保成衣生产经营活动顺利进行。所以，从事成衣生产经营的管理人员和跟单人员，不要忘了理论与实践相结合的道理，在学习书中跟单知识的同时，紧密结合工作实际，在工作中灵活运用所学的知识，在作者总结的基础上，对成衣跟单再加以认真、系统的分析和论述，使成衣跟单学科知识体系更加完善。
作为当代求职的必要手段,简历已经越来越引起人们的重视。以下是小编整理的业务员个人简历，以供大家参考。
业务员个人简历一：姓
名： 刘女士 性
别： 女
婚姻状况： 未婚 民
族： 汉族
户
籍： 湖南-常德 年
龄： 26
现所在地： 上海 身
高： 158cm
希望地区： 广东-东莞、广东-深圳
希望岗位： 销售类-人员-销售代表
销售类-人员-客户代表
贸易类-业务跟单员
贸易类-国际业务员
销售类-管理/商务-商务专员
寻求职位： 业务员、跟单员、外销员
教育经历
2007-03 ～ 2009-07 上海电视大学黄经贸分校 物流管理 大专
2002-09 ～ 2005-07 湖南省对外经济贸易职业学院 国际贸易 中专
培训经历
2005-12 ～ 2006-03 ISO***质量管理体系 质量手册
**公司 (2011-03 ～ 2013-03)
公司性质： 其他 行业类别： 贸易、商务、进出口
担任职位： 业务员 岗位类别： 销售代表
工作描述： 主攻南美市场的五金和工具：
1、客户开发：根据公司制定的销售计划和客户群，通过信息查找，E-MAIL等方式，进行沟通，了解需求，结合公司产品特点制定相应的开发方案，积极协调整合内外资源以实现销售，完成客户开发目标。
2、合同签订：通过及时处理客户的询盘，沟通细节并确定最终的价格、付款方式、交货期、交货方式等，并最终签订合同。
3、订单生成：按照公司订单流程，做好定金确认，样品确认等环节的工作，制作订单，并通过相应的订单审核。
4、发货前准备：配合质检做好产品品质跟踪，生产情况跟踪等工作，并及时向客户反馈相关信息，协调船务做好出货前相应工作。
5、发货：配合储运核对出货清单，办理验货，确认单据等手续，并通知客户结汇。
6、资料归档与客户服务：整理相关资料文件并做好归档工作，以备查用，做好售后客户跟踪与客户信息反馈工作，及时处理客户投诉，提高客户满意度和市场占有率。
工作心得：对于各类五金工具等很繁杂的产品，需不断巩固和发展产品，产品引导市场，大客户引导小客户，业务间资源共享，共同学习。通过完善的产品管理系统，发挥外贸公司优势努力发展产品的深度和广度。对于客户要勤勉，高效，有耐心，专业，有计划，多交流。多总结多思考，注重细节，保持对工作的热爱激情和同海绵般吸收学习的心!
主要业绩：通过阿里平台及展会资料，不断的努力和钻研精神，成功开发了7个新客户，同时老客户在维持的同时也开发了一些款新产品。
**公司 (2008-03 ～ 2011-01)
公司性质： 其他 行业类别： 贸易、商务、进出口
担任职位： 外贸跟单员 岗位类别：
工作描述： 主负责欧洲市场箱包，购物袋，手推车等产品的新老客户。
工作职责：巩固公司的各类B2B平台并处理平台上获得的新客户和公司原有老客户的询盘，向供应商询价综合比较后制作报盘，跟踪报价，确认订单。有计划的开发新客户，逐步稳固老客户，不断开发和推荐新的产品和供应商。并定期有针对性的开发些非常新颖产品推荐给客户和用于公司参加国外展会。
工作内容：主要负责各类腹膜类产品，如无纺布，编织和PET腹膜袋，电压和车缝类保温袋，PVC镜面革，西服套及附带超市手推车，篮子，衣架等产品。从询盘到确认定单，货物出运，收回货款，客户收到货物后的反馈意见，协助财务制作开票资料等全过程。
工作心得：先从网站开始着手了解客户并做相应的记录，主动定期的有针对性地推荐些新产品，无论客户是否会反映都要坚持，节假日都要发贺卡类的真诚的祝福客户，经常可以和客户讨论产品销售情况及新产品的IDEA。对于自己不是很了解的工艺可通过网路或相关书籍了解再实地去工厂学习考察。大部分工厂可能有的只提供原料，有的只提供印刷，有的只车缝要很好的将几者联系起来并对每环节都有基本了解,很好的组织起他们形成一条龙服务,加大外贸公司竞争力。对于自己操作的每个客户需要建议一个比较详细的操作指南，不断更新次客户的信息和注意事项。
主要业绩：开发了PP WOVEN，电压冰袋，棉苇布袋，沙滩包，PVC葱粉袋，复合棉布袋，镜面革，拉拉草等新产品。在巩固好了老客户的前提下，发展了5个新客户。
**公司 (2005-03 ～ 2008-03)
公司性质： 其他 行业类别： 汽车、摩托车及零配件
担任职位： 外贸销售员兼销售经理 岗位类别： 国际业务员
工作描述： 主要负责欧州市场的销售工作.
工作职责：负责欧洲市场老客户的维护,新客户的开发及总经理交代的其他事情,另外完成本部门制定的销售指标。
工作内容：ERP系统的维护和录入,客户管理从一开始跟客人联系到建立合作关系收到客人询价,制作报盘或销售合同,到客户确认外合同,将内合同下给工厂,制作生产及包装合同,到最后货物按时出运,及客人对产品的反馈等中间的全部过程。此外还负责新品种的开发,新供应商的发现及其样本的收集。
由于05年工作表现突出,06年在做销售员的同时被选为兼职的销售部经理.作为兼职的销售经理:主要负责每月销售员的绩效考核;部门内部事物管理;每周会议记录;各销售员客户总体销售情况,特别是对公司两大客户的反馈工作.但主要的还是自己客户的销售工作.
销售心得：外贸公司一般做的都是很多很杂的,在发展其广度的同时应更注重其深度!不要放过客户提供的任何信息及细节。有计划,有效率,有耐心,擅于反思,多交流,用真诚和韧性感动客户。天道酬勤!
工作业绩：有几个老客户,销售额相比前面一年有明显增长,拓展了公司的工具市场如各式钳子和扳手及反光材料类和维修类工具和摩托车,自行车配件的一些新产品,另外经常负责客户来访的接待工作,在跟客户洽谈方面总结了一些技巧,积累了一些宝贵的经验.此外由于一直做此类产品积累了各方面不错工厂资源.
技能专长
专业职称：
计算机水平： 中级
计算机详细技能：
技能专长： 1.熟悉整个的外贸操作流程,擅长新产品的开发，老客户的维护，但在开发新客户方面也积累了一些经验,经常接待客户的来访工作，对于商务洽谈技巧的应用等比较娴熟。
2.操作和实践能力:
英语: 涵电书写流畅,口语流利，能较好的和客户进行商务沟通交流。
西班牙语:通过自学，会些简单沟通,并计划继续这方面的学习。
电脑:能熟练操作PHOTOSHOP,EXCEL,word等办公软件和各类B2B网上平台。
3.热爱外贸行业，课余时间喜欢自修不少与外贸有关的书籍并参加了相关口语培训。
喜欢保持不断进取和学习的状态。
语言能力
普通话： 流利 粤语： 差
英语水平： 英语专业 CET-4
西班牙语： 一般
求职意向
发展方向： 汽车，摩托车，自行车零配件，五金工具或箱包行业，外贸出口!
其他要求：
自身情况
自我评价： 乐观开朗,积极进取务实,良好的主见和耐心,能沉着冷静的处理及对待问题,良好的沟通能力,拥有团队协作精神和强烈的责任心,能够独立快速的完成上级领导安排的工作,希望能为一家公司长期效力，一起成长。
兴趣爱好： 旅游，看书刊杂志新闻及体育，摘录，爬山，剪贴收藏，音乐，睡觉
业务员个人简历二：姓名：
国籍：中国
目前所在地：郑州民族：汉族
户口所在地：郑州身材：165cm50kg
婚姻状况：未婚年龄：22岁
求职意向及工作经历
人才类型：普通求职
应聘职位：销售助理：销售、客户关系管理专员、客服代表/专员/助理：
工作年限：4职称：无职称
求职类型：全职可到职日期：一个月
月薪要求：2000--3500希望工作地区：郑州
个人工作经历：公司名称：赛立信商业征信有限公司起止年月：2007-08～2009-08
公司性质：所属行业：
担任职务：客户服务经理
工作描述：本人在此职位主要负责跟进已合作客户下委托的全过程，以及处理客户提出的关于委托问题跟进工作。并且促进公司与客户的密切关系，增加销售额。本人在这工作期间深有体会的是“团结就是力量”，业绩不单只有一个人就能完成的，并从中锻炼了客户服务的技巧与能力
离职原因：
公司名称：广州市印美杰信息科技有限公司起止年月：2006-09～2007-07
公司性质：民营企业所属行业：机械制造与设备
担任职务：销售代表
工作描述：在此职位中，本人主要是负责广州区域里的耗材销售与客户售后服务跟踪，及时处理公司电话咨询及客户投诉的出现的问题，维护公司与客户的关系.以及开拓客户.其后因公司的框架的调整，本人担任运作一职，其职责在原工作中增加了文员工作职责.在这一工作时期，增长了我的交流沟通能力，销售能力，以及在人际关系的处理与协调能力.
离职原因：
公司名称：广州格理展览策划有限公司起止年月：2005-10～2006-08
公司性质：私营企业所属行业：其他
担任职务：业务员
工作描述：我主要通过电话与客户沟通关于展览展台的设计和搭建，以及交流信息，透过我的联系最终双方达成协议.以及长期跟踪客户,并且负责接待访客，对外收发文件的管理，资料收集整理归档等工作.在此期间我学会了很多语言的技巧和沟通方法.也给公司带来了一定的效益。
离职原因：
业务员个人简历三：姓
名：
国
籍： 中国
目前住地： 广州 民
族： 汉族
户 籍 地： 湖南 身高体重： 160 cm 43 kg
婚姻状况： 未婚 年
龄： 30 岁
求职意向及工作经历
人才类型： 普通求职
应聘职位： 总裁助理/总经理助理：文秘/助理、销售助理：经理助理、商务经理/主管：网站管理
工作年限： 6 职
称： 无职称
求职类型： 全职 可到职日期： 随时
月薪要求： 2000--3500 希望工作地区： 广州 深圳 东莞
工作经历： 公司名称： 起止年月：2010-02 ～ 2010-07***
公司性质： 外商独资所属行业：其他
担任职务： 业务员
工作描述： 国内客户的开发与维护。
离职原因：
公司名称： 起止年月：2008-04 ～ 2010-02浙江春生电子有限公司广州办
公司性质： 股份制企业所属行业：电器，电子，通信设备
担任职务： 高级跟单文员
工作描述： 国内中、大型老客户的维护以及新客户的开发，个别国际客户的跟进。
一、完成订单合同的签订以及新订单的生产-出货-交货全过程的深入跟踪。
二、往来帐目核对，货款回笼跟进。
三、客户管理以及客户关系维护
四、外购品采购
五、办事处库存控制
跟单详细内容：
1、与客户及公司相关部门协调深入沟通了解需求分析。
2、处理客户寻价，报价，以及报价跟进。
3、签定合同，确定交期回传。
4、订单的生产跟进。
5、工厂出货到办事处跟进与落实
6、司机提货安排与跟进
7、理货统筹安排与跟进，
8、送货统筹安排，协调与跟进。
9、处理订单售中异常事务。
10、订单帐目核对，以及货款跟进。
11、售后问题处理。
12、客户电话回访，登门拜访。
13、客户档案管理。
14、各种报表、统计图表的制作与分析
离职原因：
公司名称： 起止年月：2006-03 ～ 2008-04广东星彩光电技术有限公司
公司性质： 民营企业所属行业：电器，电子，通信设备
担任职务： 市场总监助理
工作描述：
1、上传下达，负责市场部(国内销售组、国际业务组、商务组)的日常工作安排。
2、市场部的绩效考核
3、部门管理制度、方案的制订以及实施。
4、部门员工的招聘与培训。
5、市场部办公室日常管理。
6、部门重要文件、档案统一管理。
7、部门周例会安排与主持。
8、与相关部门联络沟通处理重要客户订单事宜。
9、重要客户电话回访。
10、来访客户接待。
11、全公司会议记录、部分标书制作。
离职原因：
公司名称： 起止年月：2004-05 ～ 2006-03广州恒威建亿贸易有限公司。
公司性质： 民营企业所属行业：机械制造与设备
担任职务： 市场部总监助理
工作描述：
1、部门日常文书文件处理，部门日常事务处理
2、部门内部后勤工作，上传下达信息
。
3、公司产品网络推广、公司网站、网络的维护与管理。
4、公司宣传图片、图像的处理，公司宣传画册的制作跟进与更新跟进。
5、与相关行业报刊、杂志等宣传资料推广合作商联络沟通完成公司新品推荐与品牌推广。
6、所有展会安排工作跟进。
7、定期安排业务同事进行市场调查并收集整理进行图表等分析
8、业务同事登门拜访工作跟进，收集整理拜访报告。
9、客户数据库的建立与更新。
10、客户电话回访并处理客户抱怨和投诉。
11、定期电话客户满意度调查，并采取相关措施改进。
12、协助副总进行公司管理制度、考核制度、实施方案的制订。
13、协助副总进行销售部门的管理及绩效考核工作
14、向生产部下达每月生产计划。
离职原因：
公司名称： 起止年月：2002-03 ～ 2004-05奇声电子有限公司
公司性质： 民营企业所属行业：电器，电子，通信设备
担任职务： 分厂厂长秘书
工作描述：
1、上传下达。
2、办公室日常事务处理。
3、管理人员的招聘、行政管理及绩效考核
。
4、工厂员工宿舍安排及管理。
5、生产部员工的招聘安排。
6、办公室日常文书处理
7、会议记录
8、办公室行政管理制度的修订与实施
9、所有受控文件与非受控文件统一管理
10、人事档案管理
离职原因：
教育背景
毕业院校： 国防科技大学
最高学历： 本科 毕业日期： 2001-06-01
所学专业： 计算机科学教育 第二专业： 计算机及应用
培训经历： 起始年月 终止年月 学校(机构) 专 业 获得证书 证书编号
1998-09 2001-06 岳阳师范学院 计算机科学与教育 普通全日制专科毕业证 10543120010691051
1998-09 2001-06 国防科技大学(自学) 计算机及应用 自考本科毕业证 65430601014196873
语言能力
外
语： 英语 良好
国语水平： 良好 粤语水平： 一般
工作能力及其他专长
有七年工作经验，从事过大型公司工厂人事行政与文控管理，有多年市场总监助理工作经验。销售行政、业绩管理、客服、以及跟单经验丰富，有采购与市场策划、新品推荐与品牌推广相关工作经验;办事干炼，执行力与抗压力强;工作认真、细心、忠诚、敬业、进取;善于分析、协调沟通和事务处理，擅长制度、方案拟定、标书制作等文案;精通OFFICE办公软件、文书处理,懂网页设计软件dreamweaver，懂网站、计算机与网络的基本维护，能熟练操作平面设计软件photoshop、会CAD基本绘图，coreldraw的基本操作。
详细个人自传
本人性格随和,待人诚恳，工作主动认真,适应能力强,做事细心,有责任感,具备团队合作精神,富有敬业精神.作为一个农民的儿女，朴实的农村生活造就了我吃苦耐劳的品质和坚忍不拔的毅力。我有足够的信心去挑战一切!我已做好了充分的准备!如果我有幸得到您的青睐，成为贵公司一员，我一定会忠实于您的领导，以我对工作的热忱和责任感，把工作干得漂亮!
我或许不是令您满意的，但我相信依靠努力，我将会成为最合适的!
关键词:市政工程;跟踪审计
运用建设项目跟踪审计方法进行建设项目全过程造价控制,可以实现工程建设项目的总体目标,彻底改变“三超”现象。从2005年起，我们每年都要参加多个市政工程项目的跟踪审计工作，对此颇有心得体会。
一、跟踪审计的必要性
1、能弥补监理在投资控制方面的缺陷
随着近几年城市建设规模的不断扩大，市政工程投资也逐年增加。由于市政工程大多位于新老城区，故在施工中涉及到现场费用方面的问题最为复杂。在通常情况下，是由监理负责项目实施过程中投资控制的。许多监理人员对投资控制存有“多一事不如少一事”的心态，只是在工程量上作一些简单的核减，很难在投资控制上发挥很好的作用。
引入跟踪审计制度，利用社会审计人员的专业力量，对投资进行更加有效的控制，可以弥补工程监理对投资控制不力的缺陷。跟踪审计人员在工程经济造价方面，具有较强的专业水准，强于监理三控制中的“投资控制”。不论是对工程过程中的造价控制，还是更好地进行工程结算审核，跟踪审计的加入都相当必要。
2、能为建设方的决策及时提供依据
跟踪审计能及时反馈施工过程中的工程进度款、签证单、设计变更等影响工程造价的情况，使建设方对整个工程期间的资金流量能做到心中有数。在大多数情况下，经过跟踪审计人员审核的工程进度款支付月报更具有说服力，更能真实地反映工程的实际完成情况。同时，跟踪审计人员对施工过程中发生的重大签证单（特别是隐蔽工程），能在现场及时进行审计，可最大限度地确保资料的真实性与准确性，为建设方的决策及时提供依据。
3、有利于维护和规范建设市场秩序
目前，许多承包商至所以敢于在投标时采用低价中标、在施工时高价索赔的策略，就是因为看到施工过程中在签证单与工程变更方面大有文章可做。许多签证单故意夸大工程量，利用建设单位现场代表和一般监理人员对费用和计量方面不够熟悉的弱点，隐藏了实质内容，使一些重复计量和不该签证的项目也办理了签证。也就是说，通过执行现场跟踪审计制度，对因为隐蔽工程的现场签证和设计变更而引起的费用增加，设置了一个强有力的监督环节，这不仅最大限度地防止了高估冒算的发生，也抑制了低价中标的现象，有利于建设市场的有序发展。
二、提高审计人员的素质
审计人员在掌握财务审计专业知识的同时，还要掌握经济管理、工程技术等方面的知识和技术，要能看懂图纸，并理解和熟悉分项工程定额及其预决算的构成、工程量的计算方法等。审计人员通过职业技能培训和学习，学习新知识新观念拓宽知识面，深入到建设项目业务中去学习，不断扩充专业知识，努力开阔视野，勤于思考、敏锐的捕捉有价值的审计素材，创造性的开展审计工作，不断适应新形势、新情况对审计工作的要求，提高市政工程建设项目跟踪审计的水平。
三、跟踪审计的内容
1、招投标阶段的跟踪审计
1）对标底和投标报价进行复核。在一般情况下，市政工程建设项目的跟踪审计人员要参与招投标阶段的工作，为的是对工程标底价和投标报价进行复核，特别是对竞争不充分的招投标，要重点审核招标文件和清单项目特征描述的准确性、工程内容的完整性和标底的合理性。
同时，跟踪审计人员要对来不及招投标、无需招投标或30万元（无锡市规定）以下合同的价款作初步核定，为合同的签订提供依据。
2）工程合同的签订。跟踪审计人员应建议建设方将投标书中的所有的优惠承诺全部写进合同，并审查合同专用条款内容是否严谨，严格控制预付款、工程进度款的付款比例。要明确主要材料与设备，尤其是无信息指导价材料的价格确定办法，要明确工程变更造价的确定方法及让利幅度，以及相应工程价款调整的计算方法等。
2、工程实施阶段的跟踪审计
在本阶段，跟踪审计人员的工作重点应放在确认实际施工内容是否符合合同、图纸要求，大型设备与特殊材料的采购是否遵照约定程序等方面。同时，要在此基础上合理处理隐蔽工程签证、设计变更、工程进度款支付以及进行反索赔等事项，有效地控制工程造价。
1）参与前期工程费用的控制（在部分市政项目中前期费用不作为跟踪审计的内容）。市政工程的前期费用控制主要涉及：红线范围内的现有各种杆线（供电、电信、联通、移动、铁通、网通）、大型树木、广告牌等迁移费用审核，路基范围内现有给水、煤气、电力、通讯等管线在施工期间临时接通费用的审核等。这些内容非常烦杂，造价往往高于建安费用，且大多牵扯到一些垄断行业和部门的利益。只要你对工程量经认真复核后，参照相应的赔偿标准提出初核费用，再结合其它工程的情况，以审计建议的方式提出让利的范围，供领导洽谈合同时参考就可以了。总之，这些工作既不同于最终审计中的审核，也不同于监理投资控制的工作内容（其一般只对施工阶段进行监理，不涉及前期工作），它是市政工程跟踪审计所独有的工作内容。
2）加大对签证与工程变更的费用控制力度。跟踪审计与事后审计最大的区别是，除了具有及时性外，还表现在费用控制力度上，即能从源头上进行造价控制。而工程事后审计对现场进行核实的时间较短，且只能对表面进行核实，也无确凿的证据，因而隐蔽工程部分只能凭借审计人员的经验来进行判断。况且，隐蔽工程大多以各方签字确认的签证单形式出现，若将其，不可避免地会造成审计方与其他各方的矛盾。
因此，在实施跟踪审计的工程中，应从制度上进行把关，即明确：凡涉及造价的签证与设计变更，除现场三方（建设方、监理方和承建方）共同签字确认外，必须再增加跟踪审计人员的签字，否则在事后审计中，一律不予认可。同时还要明确，若在事后审计过程中，发现经上述人员签字的现场签证有明显不实或较大误差者，将严肃追究有关人员的责任。
举个在跟踪审计与事后审计中遇到的事例加以说明：
例：某市政工程，其标段内经过小区出入口处的d500雨水管道沟槽发生塌方，为保证居民出入方便，承建方提出用级配碎石进行回填，以加快施工进度，建设方同意按此实施。因该段沟槽处于小区出入口处，为保证居民交通，征得建设方、监理方同意，采用级配碎石回填，回填量为25m×3m×2.5m=187.5 m3对此，各方分别签署了如下审核意见：
监理方：塌方情况属实，级配碎石回填量为25m×3m×2.2m= 165m3，要扣除雨水管道所占体积。
建设单位现场代表：情况属实，同意监理意见！
跟踪审计人员：经现场查看，回填材料为泥结碎石，该处塌方是因为施工方开挖沟槽所放坡度不到位所致，故回填量只认可正常开挖产生的回填方量，同时应扣除管道和基础所占体积，相应扣除原清单中该段6%灰土的回填费用。
此案例形象地反映了在工程费用签证方面各方所扮演的角色和发挥的作用。承建方往往抓住建设方同意实施的变更大做文章，以达到利润最大化的目的；监理方人员因水平有限，对承建方上报的工程量只是作简单核减（水平高的核减多点，水平低的核减少点），基本上保留了承建方的意见；若无跟踪审计人员的现场查看，回填材料为泥结碎石不可能在最终审计中被发现，而泥结碎石的数量即使超出常理，也很难改变。
3）合理处理月报，把好工程进度款支付关。进度月报审核是跟踪审计工作中的重点之一，也是易出现问题的地方，这主要表现在工程进度款的超付方面。对此，现场跟踪审计人员必须严格按已完成工程量进行月报进度金额控制，并依据合同付款条款的有关规定，来计算应支付的工程进度款金额。
在该环节上我们的经验是：要与监理方、承建方建立起良好的沟通、协调关系。首先，从月报程序上把关，由监理方对当月已完成工程量进行核对并签字确认；其次，跟踪审计人员要按合同要求，利用投标清单或计价表对已完成工程量作造价测定。跟踪审计人员要将所有工程进度款金额汇总整理后，出具当月的书面跟踪审计报告，最终提交给建设方作为支付工程进度款的参考依据。
4）把好特殊材料、大型设备采购关。一般建材与小型设备可参照当地的信息指导价执行，但特殊材料与大型设备的选择，往往无相应参考依据，人为因素影响较大，也很难控制。为此，要首先考虑选择品牌优、信誉好和售后服务佳的厂家；第二，对合同条款严格把关，即协助建设方在合同中细化材料、设备采购的内容，明确材料或设备的数量、规格、型号、质量要求、交货日期、交接手续、验收程序、付款方式、保修期及运行期内维修或违约处罚等细节，从合同条款上保证各方行为的规范，而且要尽量做到一旦出现问题时，在合同中能找到相关的制约条款。
5）适时进行反索赔控制。施工中发生索赔是最常见的现象，但是反索赔却很少。究其原因，这与承包商追求利润的最大化而建设方不重视或无力进行投资控制有关。市政工程中最常见的反索赔有以下几种：
一是索赔过程中的反索赔。在每一份签证单签字前，要好好想一下这张签证单与投标清单中的项目有无重复的部分;采用喷锚加固基坑后，原有基坑安全防护措施费用的减少；增加电力井时，相应的电力排管数量的减少；道路结构层增加二灰厚度时，原有灰土厚度的相应减少等。
二是设计变更漏洞的反索赔。设计变更漏洞指有设计变更但没有施工；实际变更工程量远远小于设计施工工程量；承包商专门上报了一张增加栏杆部位砖墙施工的签证单，现场各方均已签字认可。这种比较典型的设计变更漏洞，在市政工程中会经常出现，对此需引起高度重视，并要及时进行反索赔。
三是清单工程量多计的反索赔。对于增加的工程量，承建方总会及时提出并计入工程总造价中。然而，在清单中多计的工程量和实际施工中未发生的工程量，承建方却不会剔除出。其实该部分内容就是反索赔的重点，也是跟踪审计过程中需经常关注的内容。
除了要合理地控制好现场发生的费用，去除不合理的部分外，还要重视反索赔工作，这就是现场跟踪审计的效果反映。我们认为，反索赔工作的开展，能够真正体现跟踪审计工作的价值。
3、工程竣工阶段的跟踪审计
此阶段工作主要包括对承包方上报的重大变更原始资料合法性进行确认，对结算依据资料（竣工图纸）的真实性加以核实，以及编列与汇总工程决算费用明细表等。
1）对重大变更原始资料的变更依据和变更程序进行核实时，必须要求所有当事人签字和盖章；涉及设计方面的问题，也要由设计人员书面认定，方可作为合法的依据。
2）在对竣工图纸审核时，特别要防止施工方将设计图纸作为竣工图纸，要确保竣工图纸与最终的现场情况一致，以保证工程量结算的准确。要通过对经监理审核后竣工图纸的现场抽检，来完成对竣工图纸的审核工作。具体的抽检内容为：
① 道路竣工图纸：起迄点桩号、道路结构层与路幅宽度、道口的增减及其结构层做法（铣刨与新建）、道路渐变段实施情况等。
② 雨污水竣工图纸：起迄点桩号、管材（UPVC）代用（钢筋砼承插管）情况、管径变更、预留管、收水井的增减、出水口做法等。
③ 电力管道竣工图纸：由于电力排管体积较大，施工遇阻时往往会通过增加电力井或改变其型号进行调整，在改扩建的市政工程中增加的电力井较多，故需重点抽检竣工图纸中的电力井位置与现场布置是否一致。
④ 桥涵竣工图纸：重点是设计图纸和设计变更中的工程量是否完全施工到位，特别是现场施工与图纸有无不一致之处。
⑤ 石材人行道板竣工图纸：当前市政工程中石材人行道板的使用越来越多。由于市政道路与两侧临近建筑的关系十分密切，导致有些石材道板直接与建筑物相接，故相对于设计图纸而言，竣工图纸的调整量较大。反之，将不予认可，并要求承建方重新绘制，监理方重新复核。
⑥交通设施、电信、燃气、路灯、智能化、绿化等工程图纸：要视其具体情况，分别细化竣工图纸的审核。
四、现场跟踪审计的经验
1、吃透概预算内容，将现场发生的费用逐一对号入座
跟踪审计人员要仔细研究工程概预算内容，在开工阶段就从总体上对工程进行把握，建立起如上所述的工程决算费用明细表。对在现场实际发生但表中没有列出的项目，一定要搞清增加的原因，处理过程中的各项手续要切实做到位。
2、熟悉清单内容，严格控制索赔，并做好索赔的事先控制
有经验的跟踪审计人员应对建安工程招投标清单作认真的研究，并熟悉清单内容。对于索赔的事先控制，基本上可采用提供方案审批意见、事先通知监理对重点部位加强控制、有针对性地在现场跟踪拍摄照片、要求承建方提供图片资料等方式进行。
3、对部分现场不易进行费用控制的项目，宜采取分解控制或控制临界点的方式
1.审计性质不同大型基建项目的全过程跟踪审计一般由项目所在地的政府审计主管部门或建设单位的上级部门组织开展，由于大型基建项目工程规模大，建设周期长，技术复杂，因此相应的审计工作也特别繁重，且持续时间长，在审计过程中，一般会聘请社会中介机构参与承担部分业务工作，但组织协调、审计结论与审计决定的出具等关键工作仍由审计组织部门直接承担，因此，这种审计属于政府审计的范畴。本文所指的项目第三方跟踪审计，由高速公路经营管理单位委托独立的第三方开展工作，属于社会审计的范畴。
2.审计的内容与重点不同大型基建项目全过程跟踪审计注重对项目决策、建设程序的监督，防止违反决策程序、擅自立项行为的发生；注重对项目法人责任制、资本金制、招投标制、合同制和工程监理制等制度落实情况的检查，确保项目策划、资金筹措、建设实施、生产经营、偿还债务和资产保值增值过程中责、权、利的统一；注重研究制订重点建设项目审计计划、程序、方式方法、处理处罚等方面的具体规定，统一标准和口径，以严格的程序、有力的手段，加强审计业务管理，提升审计质量和水平。本文所指的项目跟踪审计，注重加强对项目建设程序和管理制度执行情况的监督，重点在于合同的执行方面和工程造价的控制，目的在于提高项目管理水平和规范化程度。
3.审计项目的规模和数量不同大型基建项目全过程跟踪审计的对象一般为列入国家或省市重点建设计划的独立项目，工程规模大，审计时间长。而高速公路经营管理单位的第三方跟踪审计项目规模相对较小，但数量多、种类杂。
二、实行项目第三方跟踪审计的必要性
1.有利于提高项目管理水平传统的项目审计是一种事后的审计监督，一般安排于项目即将交工或交工后进行，仅涵盖施工和工程结（决）算两个阶段。而项目的全寿命周期包括了决策、设计、招投标、施工、工程结（决）算和运营管理等阶段，从整个项目周期来看，传统的项目审计模式具有较大的局限性，不能全面反映项目各阶段经济活动的审核监督情况。以合同签订阶段为例，由于没有审计人员的事前参与，有些承包合同条款不严密，不规范，存在不少漏洞，如工程范围比较笼统，人工、材料、机械单价和费率未作详细约定，工期、质量、违约责任不清等。特别是一些闭口包干合同，对包干范围、质量要求、调整手续等没有明确约定，导致包干项目包不住，闭口合同形同虚设，最终仍按实结算，很难真正控制工程造价。由于施工项目的不可逆特性，经常出现事后审计发现问题难以得到纠正的现象。而项目第三方跟踪审计实施全过程监督，从前期工作阶段即参与其中，由独立第三方及时就各阶段工作提出咨询意见，对工程造价进行准确审核，最终形成审计报告。从项目管理五大要素，即质量、工期、造价、安全、环保方面考察，跟踪审计以控制成本和提高项目管理水平为目标，以提供全过程监督和咨询服务为手段，间接促进项目的质量、工期、安全与环保，充分体现了审计监督的全面性、及时性和准确性，提高了项目管理水平。
2.有利于提高审计工作的成效传统的项目审计由于采用静态操作模式，一般仅对承包商上报的工程结（决）算报告和过程计量支付文件开展审计工作，事前和事中基本没有审计人员参与，由于介入时间晚，审计人员无法准确掌握项目全过程情况，对隐蔽工程以及工程变更、材料采购情况，往往缺少有力的审计证据。由于存在上述问题，在审计过程中经常发生与承包商方面的扯皮现象，以致于影响审计结论的及时准确出具，给项目管理和审计相关各方的后续工作带来诸多不利影响。而项目第三方跟踪审计采用动态监督模式，全过程发挥审计监督作用。在前期工作阶段即可对委托方的招标文件和合同条款提出咨询意见，形成较为完善规范的合同文本；及时准确地完成对隐蔽工程、材料采购及工程变更的审计，为最终的决算审计打下良好的基础；并能及时发现项目实施过程中的问题，提请委托方改进完善，从多方面提高了审计工作的成效。
3.有利于弥补委托方的技术短板和人员不足高速公路经营管理单位在工程技术方面的人员，以土木工程和机电工程专业为多，而上述列入跟踪审计范围的项目涉及专业多，数量繁杂，且近年来，新技术、新材料层出不穷，仅靠经营管理单位自身的技术人员，常常难以适应工作的需要，通过委托独立第三方开展项目跟踪审计，有利于借助社会技术和管理力量，在一定程度上弥补委托方的技术短板和人员不足。
三、项目第三方跟踪审计的主要阶段和内容
第三方跟踪审计伴随着项目实施全过程，一般可分为开工前准备、过程实施和工程结（决）算三个阶段，跟踪审计在不同的阶段发挥着不同的作用，工作内容和重点各有侧重。现以高速公路大修项目的审计内容和要点为例，作一简要分析。
（一）开工前准备阶段的审计内容和要点1.审查项目建设程序和审批手续是否合规完备；项目所需的资金是否已列入已经审批的年度预算，资金是否落实。2.审核设计单位和监理单位是否具备相应资质等级，业务范围是否符合要求；设计依据是否充分、可靠，设计文件质量是否符合要求等。3.审核概算设计文件内的工程项目有无漏项，预算中工程量计算是否正确，定额套用是否符合规定，工程计价是否合法、合规、准确，预算调整是否规范等。4.审核招标文件是否完备，并参加招标过程重要活动，审查招投标程序及其结果是否合法有效。5.在委托方与中标单位签订施工承包合同前，对合同内容进行审核，重点关注合同内容是否合理合法，双方的权利、义务是否明确，重要条款表述是否准确，经过审核提出书面意见，以备委托方对合同条款进行修改完善。此阶段的工作重点在于对前期工作的相关建设程序进行审计，对设计文件和合同文件进行审核，以及时掌握情况，提出改进建议，确保项目前期工作合法规范，便于项目进入实施阶段后各项工作的顺利推进。
（二）过程实施阶段的审计内容和要点1.对项目预算执行情况进行审计。检查项目是否严格按照预算开展，有无超出批准预算范围外的投资等问题。2.审查工程建设管理制度是否完善。审查各项内控制度的制定是否合理、有效，是否能够满足工程建设的需要。如工程支付及变更审批制度、工程验收制度；设备材料采购管理制度等，保证项目运行程序规范、资金使用合规。3.对施工承包合同执行情况进行审计。审查合同双方是否严格履行合同条款，工程有无违规分包、转包；施工进度是否符合合同要求；施工质量是否符合设计和规范要求；隐蔽工程验收程序是否完备，记录是否完整；工程变更理由是否充分、合理，变更审批程序是否合规，现场签证手续是否完善。4.中期计量支付工作审查。审查中期计量支付程序是否规范，施工单位上报的文件是否完备，监理单位有无按规定认真审核鉴证，业主单位有关职能部门有无按程序进行审核；申请付款的金额是否准确、依据是否充分、资料是否完整，工程形象进度是否与实际相符，计量计价是否准确，防止出现超付工程款现象。5.对材料、设备价格和质量进行审核控制。审查材料、设备的采购价格是否与市场价格相符，材料的品种、规格、质量是否符合合同的要求，业主单位和监理单位有无相应的制度和流程，相关制度和流程是否得到严格执行，防止施工单位所购材料、设备以次充好，对工程质量产生隐患。此阶段的工作重点在于对工程项目管理制度的建立与执行情况进行审查，对中期工程计量支付、隐蔽工程验收、工程变更及材料设备采购与价格控制进行审计，为下一阶段的审计工作打好基础。
（三）工程结（决）算阶段的审计内容和要点1.合同内工程款的审计。由于工程规模、发包方式等的差异，目前常用的施工承包合同大致有单价合同、总价合同和预算价合同等三种。以工程量清单单价合同为例，在进行工程结算时，以实际完成的工程数量来计算最终的工程造价，这就要求审计时对工程量计算的准确性进行严格的审核，防止出现多报工程量、重复计算工程量及错误套用单价的现象。2.工程变更的审计。工程实施过程中，变更在所难免，而工程变更会对工程决算产生较大影响，因此要审核变更项目的审批、签证手续是否齐全；核实变更增加的项目是否已包括在原有项目的工作内容中，防止重复计算。在此基础上，审核变更工程量；依据定额，根据项目变更特点，核定变更工程单价，最终确定工程变更总价。3.工程结（决）算送审报告的审计。主要审查送审资料编制是否符合国家有关规定，手续是否完备，资料是否齐全，是否符合合同要求，工程结算书的计价、计量、计费是否正确，对遗留问题的处理是否合规等。在前两个阶段的工作基础上，此阶段的工作重点在于对工程结（决）算资料进行汇总审计。审计的依据是：项目有关的施工、设计、监理合同，技术规范，设计图纸，项目管理手册，现行国家及地方建筑、市政、公路等计价定额，交通部《交通建设项目委托审计管理办法》和财政部、建设部《建设工程价款结算办法》等。审计单位依据上述规范、条例、制度和合同，就审计过程中发现的问题、核减项目及核减额，与承包商进行沟通商谈，最终形成经承包商和委托单位共同确认的工程决算审计报告。如工程规模较大，并能形成独立资产的项目，还需要对该项目的设计、监理、检测、管理等费用进行审计，形成项目财务决算审计报告。
四、项目第三方跟踪审计工作中应重点关注的几个问题
1.高速公路经营管理单位建立健全跟踪审计管理制度是有效实行第三方跟踪审计工作的基础。管理工作制度先行。高速公路经营管理单位应结合自身特点，从跟踪审计工作的目标、审计范围和内容、机构保障、各方职责及具体工作流程等方面建立健全项目第三方跟踪审计管理制度，以保证审计工作制度规范，流程清晰。其中，由于高速公路运营期的工程项目数量繁多，且存在路桥设施新旧程度和交通流量的差异，以及经营管理工作需求的不同，各单位的项目规模存在着很大的差别，有的项目如大修，总投资可能达几千万元之多，而小的零星改造工作，可能只需几万元投资，所有的项目都进行第三方跟踪审计，显然没有必要，也不经济，因此，应根据各单位项目的特点，本着“抓大放小”和“应审尽审”的原则，规定单项工程的送审标准，年初即根据已经批准的年度预算，会同审计单位编制跟踪审计计划，明确全年送审项目数量、工程概况、计划开工和交工时间，便于审计单位及早制定具体的审计工作方案。
2.选择胜任、负责的审计单位并签订完善的委托合同是第三方跟踪审计成功实施的关键。应从中介机构的资信等级、专业力量、审计方案和以往审计业绩等多方面进行考察，科学合理地选择审计单位，并签订完善的审计委托合同，明确双方权利义务、工作流程和费用结算办法。委托合同中应明确要求审计单位成立与项目相适应的审计工作组，配备相应的工程、财务和法律专业人员以满足审计工作的需要。从总体上讲，对跟踪审计人员的要求主要有四点，即独立公正的审计立场、认真负责的工作态度、专业胜任的业务能力和良好的职业操守，只有具备以上素养，审计人员才能有效开展跟踪审计工作，按计划完成审计任务。关于审计费用的结算，可采用基本工作费加审核提成的方式。由于跟踪审计工作量较大，对于审计单位而言，配备人员多，工作耗时长，因此，应根据预计的年度送审项目情况，双方核定基本工作费用，以保证审计单位的合理效益。同时，可根据送审项目的送审金额或核减金额的一定比例进行提成，以提高审计单位的工作积极性和责任意识。
3.委托单位的协调配合工作是第三方跟踪审计顺利推进的保障。第三方跟踪审计工作涉及高速公路经营管理单位、承包商、设计单位、监理单位和审计单位，各方依据施工承包合同、设计合同、监理合同和审计委托合同开展各自的工作，由于上述合同内容各异，但又基于同一个项目，因此工作界面上相互交叉多，在实施第三方跟踪审计过程中，必然会产生很多需要协调的事项。作为委托单位，应成立以财务部门牵头、项目承办部门人员参加的审计工作协调组，负责审计过程中的协调配合工作。主要工作内容有：选择审计单位；审核审计方案；督促审计单位按时到位专业人员和开展工作；及时提供项目有关资料；通知审计单位参加项目相关活动；督促承包商按期报送计量支付、工程变更和工程决算等文件；按程序要求完成业主单位各项工作；确认最终审计报告等。日常工作中，应进一步明确项目相关各方的责任。审计单位的职责在于监督与咨询服务，其参与招投标过程、对合同条款进行审核把关、审查工程支付文件、审核工程变更及对材料采购价格进行审计等活动，都是为完成审计目标所进行的必备程序。但审计单位进行的相关工作，并不能代替或减免设计、监理单位的工作程序和应尽的工作责任，更不能代替项目管理方即高速公路经营管理单位的职责。需要明确的是，承包商上报的最终决算材料，应由高速公路经营管理单位项目承办部门先行审核后，再予送审。在没有形成最终审计报告前，不得组织项目验收和工程款的最终支付。
缩短工期、确保质量、节省开支，这就是市采购中心程序化、规范化管理的鲜明特色，在“公平、公正、公开”原则指导下，该中心紧紧抓住”深化财政改革，争创全国一流”这条主线，积极开拓，努力实践，与时俱进，全面创新。
采购中心周祖毓主任工作扎实，廉政开明，带领全体员工齐心合力，规范运作，确保质量，稳步推进，一年多来，在市政府采购领导小组领导下，采购管理办公室的监督指导下，特别是在纪委、公证、技术监督局等单位的支持配合下，各项工作中取得了一系列骄人业绩。
2001年，共组织各种招投标活动115场，开具各种物品采购证1000多张，成交总金额首次突破1亿元大关，与市场价格相比，节约1200多万元，节约率达10.76％；
2002年上半年组织各种采购项目30个，采购金额达1.37亿元，节约资金1400多万元，节约率达9.5％。
该中心坚持两个文明一起抓。严格遵循“优质服务、程序公开、办事公开”的原则，坚持实行项目、采购方式、采购结果、采购纪律四公开，避免幕后交易，杜绝“暗箱”操作。从接受招标委托，落实采购资金、核实配置、公告、制作《标书》、审查投标单位资格、确定专家评委、组织开标、评标等整个招投标过程，该中心每位工作人员都极其认真、严肃负责、忠于职守、严格把关。无锡市政府采购中心，根据无锡市财政局的总体部署，积极开展“行风评议、文明办公”活动，明确了“一监督、二公开、三提高”的总要求，加强“中心”政治思想建设，建立健全有效的监督管理机制，完善各项规章制度。
该中心把强化内部管理作为“重点工程”来抓，制订了“公开招标”、“邀请招标”、“询价采购”和“评委工作纪律”等操作规程，同时建立“员工考勤制度”、“档案管理规定”、“工作人员休假制度”等一系列管理制度，真正做到程序规范、管理强化，分类考核，措施到位，从而增强了全体员工的“紧迫感、危机感、责任感”，调动了工作积极性、创造性。
市政府采购中心网站，是全国同行网站中点击率较高的一个。该网站有较多有价值的信息。为此，他们极力完善网站各种功能，提供丰富的信息资源，从而进一步扩大网上采购范围，充分发挥了网上在线询价的作用。他们将汽车、空调、电脑、传真机、复印机零星的网上竞价，延伸到单件30台之内全额10万元以内的批量网上竞价，采购的公平与效率取得了明显提高。
【关键词】跟踪审计过程管理研究
跟踪审计是广大审计人员在审计实践中探索出的一种行之有效的新的审计方式，是实践总理“跟进”理念和“免疫系统”理论的根本要求。当前关于跟踪审计管理的理论和实践方面还存在不少空白，各级审计机关必须加快跟踪审计管理的实践和探索。笔者结合近几年建设项目跟踪审计工作实践，重点就其过程管理做出初步论述。
一、当前跟踪审计过程管理发展的制约因素
跟踪审计作为一种新的审计方式，对跟踪审计过程管理在探索实践过程中还存在一些制约因素。
（一）操作规范欠缺
跟踪审计是一种探索中的审计方式，近年各地审计机关通过大胆探索和不断实践，形成了一些实践操作思路，但至今仍未步入程序化、规范化、制度化的轨道。审计署新的8号令对跟踪审计仅是对跟踪审计在审计计划、审计通知书、审计方案和审计报告等程序和文件中的列示要求做出了规定，但在过程管理尤其是具体操作上缺乏统一的规范和标准。操作规范既是衡量审计质量的尺度、确定和解脱审计责任的依据，也是完善审计机关内部管理的基础。由于操作规范欠缺，跟踪审计过程管理难免带有主观随意性，不能确保审计质量，难以界定审计责任、防范审计风险。
（二）管理维度增加和管理半径拉长
跟踪审计任务重、时间紧、要求高，跟踪审计对象复杂多样，导致了审计力量与工作任务之间的不均衡。目前审计机关审计人员群体结构难以满足跟踪审计综合性强、层次高、任务重的要求。近几年为弥补审计力量不足，各地审计机关采取了外聘专家、外包审计业务等多种方式。审计署第8号令第四条规定“其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘用，承办或者参加审计业务，也应当适用本准则。”从这个角度，可以将组织其他审计组织的人员或者直接委托其他审计组织实施跟踪审计项目，视同审计机关的一部分进行管理，这就使得跟踪审计过程管理的维度增加和管理半径拉长。
（三）信息渠道不畅、反馈不够及时
现代信息论将管理的各过程视为一个信息收集、加工、传输和反馈的过程。跟踪审计最大的特点是能够在建设项目实施的过程中及时地发现问题、提出问题、解决问题。在具体实施过程中，因为工作习惯、审计流程的不同，中介机构与审计机关间沟通渠道不畅，现场审计发现的问题信息会依层级由审计人员（尤其是中介机构人员）向审计组长汇报、处室领导、局领导流动，这种线性流程使得重大问题很难在第一时间得到反馈和解决。
（四）审计定位不清模糊了管理的边界
跟踪审计由于时间长、环节多、关系复杂，往往容易产生审计定位的偏离，主要表现为角色定位的偏离、目标定位的偏离和职能定位的偏离等。角色定位偏离主要表现为，忘记跟踪审计仍然是一种事后监督。虽然投资跟踪审计在整个事项实施的某个中间环节介入，但审计评价的对象仍然应该是已经实施的局部事项，从对局部事项来看，跟踪审计仍然是事后的监督，只是相对于整个项目来说，这是事中跟踪审计。目标定位的偏离主要表现为，审计机关在审计中不能按预先确定的目标来开展审计，如投资项目跟踪审计中一味注重工程造价的控制，忽视了法律法规贯彻执行情况、建设项目投资绩效发挥情况等内容的审查；审计职能偏离主要表现为，难以把握审计监督与建设管理之间的界限，易于在过程中发表倾向性的意见，变监督为管理，从而带来严重的审计风险。因此在过程管理中加强目标管理、明确角色定位和职能定位尤为重要。
二、过程的内涵和过程管理和理念
过程概念是现代组织管理最基本的概念之一，ISO9000:2000将过程定义为：“一组将输入转化为输出的相互关联或相互作用的活动。”没有好的过程就没有好的结果,质量管理强调过程活动与资源的有机结合,通过对过程的控制和持续改进,实现最终质量的控制,以过程的最优保证结果的最优。过程管理方法是以系统论、信息论和控制论为理论基础的。根据过程管理理念，跟踪审计过程管理包含以下特点:
1.以系统理论为指导,从系统的观点出发,从纵向把跟踪审计过程管理划分“上、下、内、外、平”，即审计机关与上级部门和本机党委政府，审计机关与中介机构，审计机关内部，审计机关与被审计单位，以及审计机关与建设领域其他职能部门之间关系管理；从横向视角把跟踪审计管理看作为一个由计划、组织、实施、质量管理和资源管理、审计报告、后续跟踪等过程按一定方式衔接组合的过程网络系统。
2.应用系统方法解决横向和纵向过程系统的信息流、物流和工作流管理问题；关注业务过程内部和业务过程之间的逻辑联系、相互作用, 如在审计机关内部，跟踪审计实施管理的各个子项也应科学分权、相互制衡，把审计项目分配权、审计检查权、复核审理权以及审计决定执行监督权相分离衔接、又相互监督制约的权力运行链条。
3.应用信息论方法,将跟踪审计管理的各过程视为一个信息收集、加工、存储、传输的过程,应用信息技术解决跟踪审计管理信息的传输和处理问题。加强审计管理与信息技术的融合，以信息化提高跟踪审计过程管理的制度化、规范化，建成集质量控制、流程规范、资源整合、信息共享于一体，实现全程、全员、全方位、自动、远程、同步的审计项目管理和质量控制系统，以实现“全程控制，规范行为；调控进度，整合资源；记录轨迹，落实责任；强化复核，保证质量；多维查询，决策支持；统一归档，信息共享；制作模板，审计指导；提供平台，方法调用”的目标。
4.应用控制论方法,将跟踪审计过程视为可控过程,建立过程控制系统,运用反馈控制等控制方法解决审计业务过程系统的控制问题。注重管理的细化,即细化到工程建设每一个业务流程、每一个审计程序、每一项影响业务流程运行的外部因素。
三、跟踪审计过程管理的重点
（一）纵向上加强审计机关内部管理
审计机关内部管理分三个层次，一是由局领导组成的项目决策层，负责重大事项的决策和总体把关，强化审计目标管理，把握审计定位进而决定跟踪审计介入时间、介入方式和介入程度。在投资跟踪审计中审计机关难免要频繁地介入建设管理的具体事项，似乎难逃“参与管理”的干系，而且在实际工作中被审计单位也会在一些具体问题上要求审计人员发表意见或表态，并以审计意见作为处理问题的依据，这也成为投资跟踪审计风险防范的一个难题。完全不参与影响与被审计单位的沟通和协调关系，过度介入又损害审计独立性，因此面对这一类难题选择介入程度考验决策层的智慧。二是由投资审计处室领导组成的项目管理层，根据其制定的总体要求和计划，监督和管理项目审计人员的具体工作，掌握审计动态和进度。三是由审计人员形成的项目实施层，负责指导、监控、复核和评价中介机构和外聘专家的工作，在审计过程中注意收集相关资料，形成工作思路，加强控制评审质量专业技术人员负责具体实施。
（二）强化审计机关对中介机构的管理
总体上来说，对中介机构的管理应当依靠计算机技术，开发跟踪审计管理系统（跟踪审计OA系统），利用信息化、一体化的思路，将中介机构参与实施跟踪审计项目的过程纳入跟踪审计管理系统（跟踪审计OA系统）平台监控，加强对其执业行为的全程监控，降低委托风险，提高项目质量。总的来说，对中介机构的风险控制重点把好“三关”，即入口关、质量关和廉政关。入口关，以公开招标的方式，择优选择中介机构作为工程造价审计定点协审单位，组建社会中介机构备选库。质量关，通过加强制度建设，要求中介机构实施审计业务必须依据国家审计准则等有关审计要求执行，对协审的社会中介机构承担的项目进行管理和考核，确保审计质量，建立审计工作记录上传制度，使从业人员定期或不定期地上传工作记录和证明材料，作为阶段性成果和下一阶段复核基础，同时也作为考核从业人员的依据。廉政关，通过与中介机构签定廉政承诺书，加强对中介机构廉政教育，切断协审单位与被审计单位的联系，防范审计风险。
同时，审计机关必须加强对社会中介机构的考评和奖惩。设计科学合理的参审机构绩效考评体系，对年度考评排名前三名的社会中介机构，进行委托审计项目奖励，对考评不合格的单位实行退出机制。必须指出，选择中介机构及审计任务、管理审计实施、复核审计结果以及对中介结构和人员评价打分应当相互分离、相互制衡。
同时，必须强化对中介机构的培训，全面提高社会中介机构人员的综合素质。审计署第8号令第四条规定“其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘用，承办或者参加审计业务，也应当适用本准则。”从这个角度，可以将组织其他审计组织的人员或者直接委托其他审计组织实施跟踪审计项目，视同审计机关的一部分进行管理。这给审计机关资源管理提出了新的挑战。审计机关应当加强与社会中介机构之间的沟通，稳定跟踪审计参审人员队伍，将从业人员审计质量考核纳入中介机构准入招投标的打分之中。同时加强对参审人员的培训力度，努力提高社会中介机构相关人员的综合素质。
（三）加强跟踪审计信息反馈
1.加强审计信息管理。强化审计成果提炼意识，中介机构人员普遍认为审计信息是造价审核审计工作的一项附产品，提炼审计信息加重了审计任务，增加了工作难度。为此，必须从其思想上提高审计信息对国民经济宏观决策的作用的认视，及时发现跟踪中出现的倾向性、苗头性问题，便于审计机关管理人员从体制机制层面分析问题，提炼信息。
2.强化审计机关管理人员与社会中介机构从业人员的沟通。依托远程审计管理平台，加强双方的信息沟通，强化审计机关的指导和监督。一是建立跟踪审计工作记录上传制度。社会中介机构审计人员要利用OA-AO交互，定期或不定期地上传审计工作记录和其他能够证明跟踪审计情况的相关资料，及时报送跟踪审计信息，提出需要审计机关支持和解决的困难和问题。二是审计机关管理人员要通过OA系统，从实施方案的制订、跟踪审计重点和切入点的确定、现场实施进度、中介人员与施工单位的核对沟通、审计成果提炼等方面，加强对中介从业人员执业行为的及时监控，同时加强对社会中介机构参审项目的业务指导，及时解决社会中介机构审计人员提出的问题和困难，督促其按照委托协议的要求，履行相关职责。
3.加强信息的传递反馈管理。一是建立双向的审计管理信息反馈机制，目的是通过“下对上”的反馈，使领导全面掌握审计动态，及时准确地做出决策，使审计管理朝既定的审计目标迈进，另一方面，通过“上对下”的指导与信息反馈，使广大审计人员充分理解决策目标与任务，感受监管的存在，利于具体目标的实现。二是审计用户的信息反馈系统, 如建立同跟踪审计用户的定期交流机制，建立这种系统, 不仅能收集大量对提高审计质量有益的意见和建议, 促进审计机关完善跟踪审计项目, 而且能融洽审计机关与有关方面的关系, 改善审计环境，更好的搞好跟踪审计服务。
（四）把握好过程管理的介入时点
介入时点的选择即跟踪审计介入的时机和关键点的选择，投资项目跟踪审计时点的选择又决定了审计方式、审计形式和介入深度、力度的选择。在当前审计资源有限的情况下，建设项目跟踪审计应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间点和介入深度，使有限的审计资源发挥最大的审计效益。跟踪审计在工程各个阶段各有侧重点。在工程前期阶段，跟踪审计主要关注招标文件、工程预算（标底）和工程合同的内容是否合法合规、真实有效。在工程施工阶段，审计的重点在于加强现场管理和及时介入各个结点，即重点核对隐蔽工程，认真监督施工质量，密切关注设计变更，及时确定暂定价格，定期审核期间计量，按时完成单项结算，同时注意对阶段性审计成果的提炼。在工程竣工阶段，跟踪审计的重点主要是督促建设单位和监理单位按职责对施工单位报送的工程结算书进行初步审核和复核，然后组织实施工程价款结算审计，并对竣工财务结算及投资效益进行审计。审计机关应根据项目建设进度和审计目标，及时委派和监督中介机构人员介入，做好现场组织调度。即对现场审计人员的分工协作、重要审计事项进行管理，根据工作需要认真规划审计作业点和所需人力，确定职责分工协作办法，及时调配作业人员。
（五）审计现场技术管理
审计现场技术管理主要是大力推动设备仪器辅助审计。设备仪器辅助审计就是使用测量、记录、检测、检验等设备、仪器和工具检查、验证、分析审计事项，获取准确的信息数据，以提高审计效率，增加审计结论的可靠性。近几年来，我们积极探索、大力开展了设备仪器辅助审计，取得了显著成效。今后，在跟踪审计中应大力实行设备仪器辅助审计，在继续推广运用GPS定位仪、全站仪、取芯机等设备仪器的基础上，积极探索使用更为有效的设备仪器和技术手段，保障信息数据的准确性，提高审计工作效率。同时也要量力而行，注意应用有关测量、检测和检验设备仪器及技术的规范性。
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[6]李兴山.现代管理学[M].北京：现代出版社，2002.
关键词：外贸跟单实务；行动导向；职业教育
行动导向是由师生共同确定的行动产品来引导教学组织过程，学生通过主动和全面的学习，达到脑力劳动与体力劳动的统一。该教学法于上世界80年代起源于德国，在德国已经被普遍接受和广泛推广。随着全球职业教育的发展，该教学方法得到了不断的改善和完善，并且在全球许多国家也得到了推广和应用。
一、行动导向教学法在高职《外贸跟单实务》课程教学中使用的必要性：
《外贸跟单实务》作为一门综合性非常强的课程，要求学生必须具备外贸流程知识与技能、产品特征与生产流程知识技能，同时还必须具备高效的沟通技能，对学生的专业能力、方法能力和社会能力要求都比较高。传统的填鸭式的教学方法很显然已经不能适应职业教育发展的要求。行动导向教学法一方面注重对学生职业能力的培养，另一方面注重将学校教育与市场、企业需求紧密结合起来。这样，既能锻炼学生解决问题的能力，又能培养学生的创新能力，能够使学校培养出市场、企业真正需要的高素质技能型人才。
二、行动导向教学法在高职《外贸跟单实务》课程教学中使用的可行性：
订单型经济的发展催生了外贸跟单岗位，外贸跟单员是联结企业与客户的纽带。外贸跟单员工作的好坏关系到企业能否按时、按质、按量的完成国外客户的订单，关系到企业的可持续发展。外贸跟单实务课程教学最主要的目的就是培养学生外贸跟单的能力，而外贸跟单能力可以具体细分为：接单审单，样品制作，生产跟单与质量检验，包装和交货，货物的托运与保险，客户关系管理等能力模块，每一个能力模块都可以运用行动导向教学法。
三、行动导向教学法在高职《外贸跟单实务》课程教学中的应用：
传统的《外贸跟单实务》课程教学中往往以理论讲授为主，配合以适当的练习、案例、图表、单据等辅助教学。各章节繁多，知识枯燥，学生极易产生厌学情绪。各章节内容自成体系，学生感觉知识不够连贯。凯泽斯劳滕大学的阿诺尔德教授等将行动导向教学的过程划分为“接受任务”、“有产出的独立工作”、“展示成果”和“总结谈话”等4个必须经历的学习环节。教师可以将本课程内容划分为六个能力模块，分别是：①接单和审单，②样品制作，③生产跟单与质量检验，④包装和交货，⑤货物的托运与保险，⑥客户关系管理等。教师将每一个能力模块划分为若干个任务，作为一个教学小单元，每个教学小单元都按照上面这四个环节来组织教学活动。接受任务：教师向学生布置经过教师精心设计的任务，帮助学生理解任务要求；有产出的独立工作：学生一般以小组方式开展工作，在制定周密计划的基础上，根据计划做出设计和模拟，并做好文字记录工作；展示成果：每个工作小组派出一个代表展示小组的工作成果；总结谈话：学生自评，互评，教师做总结归纳。整个过程以学生动手为主，教师的作用就是一个指导者、被咨询者，回答学生在动手过程中遇到的各种问题。这样，学生的积极性得到很大提高，教学效果也比较好。
在课前，教师要做好充分的准备，包括：对教学内容的准备，学习材料的准备，动手过程中所需要的案例、设备、材料、场所的准备以及学习小组的划分等。在学习小组划分时，可以将5-6人划分为一个学习小组，每个小组选定一名小组长，一名书记员。小组长负责组织小组成员开展工作，书记员负责进行文字整理和记录。小组长和书记员由小组成员轮流担任。每个小组独立工作，通过小组讨论，同时，也可以咨询老师，解决动手过程中出现的各种问题，最终完成老师布置的任务。在此过程中，以学生动手为主，学生在做的过程中产生知识需求，然后可以求助于课本和老师，再来动手做，在做中学，学中做，同时又培养了学生的团队合作精神。与此同时，教师不再是一个纯粹的知识传授者，而变成了一个引导者，引导学生完成每一个行动任务。同时，教师还要将课程开发与学生职能开发相结合，对课程进行整体设计。教师变成了学生学习过程中的伙伴和顾问，是良好学习环境的策划者和创意者。
四、行动导向教学法的教学效果：
通过笔者的教学实践，笔者任务行动导向教学法与《外贸跟单实务》课程教学相结合，具有较好的教学效果和应用价值：
①能够促使学生参与“教”与“学”的全过程。学生的学习热情得到了极大的提高，同时，能够激发学生内在的学习动机；
②具有针对性强、效率高的特点。针对学生职业能力需求，以“学习任务”为载体，促进学生自主学习；
③学生的主体作用得到了加强。充分体现了“学生为主体，教师为主导”这一素质教育基本要求；
④能够培养学生团队合作精神。通过划分学习小组，小组中每个成员分工合作，学生逐步养成团队合作的精神；
⑤教师的角色成功转变，在充分发挥教师的主导作用的同时，又能敦促教师不断加强对专业基础知识的学习和专业技能的提升。
笔者在本课程教学中运用了行动导向教学法，取得了不错的教学成果。学生加深了对专业知识的理解，明确掌握了跟单过程中各环节所应掌握的技能，同时锻炼了学生的实际操作能力，培养了学生的动手能力和团队合作精神。
五、结束语
将行动导向教学法与外贸跟单实务课程教学相结合，丰富了《外贸跟单实务》课程教学的理论体系，能够促进课堂教学与外贸跟单岗位职业技能培训的紧密集合，对《外贸跟单实务》课程教学具有较好的现实指导意义。（作者单位：湖北省长江职业学院）
参考文献：
关键词：工程；审计；问题；对策
中图分类号：F239文献标识码： A
引言
随着我国市场经济的快速发展，高效的基本建设投入随之加大，特别是最近的几年来，投资额度占整个学校预算支出的比重越来越大，是我国高效办学历史上基本建设规模最大、成果最显著的时期。为了有效地控制基本建设投资，使有限的基建资金发挥其应有的作用，许多高效采取了建设项目跟踪审计。通过几年来的实践证明，建设项目跟踪审计在规范建设行为、控制工程造价、提高资金使用效益等方面取得了一定的成效，但是跟踪审计在工作中仍存在着一定的问题需要在实践中解决。
一、建设项目全过程跟踪审计的内涵
建设项目全过程跟踪审计，是审计单位对工程造价从项目决策到项目竣工结算及项目后评估阶段进行的全过程的跟踪过程。传统的工程项目竣工结算审计方式存在着时效性差、时间滞后、诉讼增多、风险加大的弊端，难以适应形势发展的需要，不能准确地反映工程的实际造价。全过程跟综审计是工程项目审计由事后向事前、事中审计的一种延伸，是传统审计的发展与完善，是现代管理学在工程项目管理应用上的新突破，更是现代工程项目管理的客观需要。现阶段高效进行工程项目审计出于内部控制的考虑或是应上级部门的监管需要，要求自己的内审部门对工程进行跟踪审计。但由于审计力量不足，单纯依靠其自身力量根本无法完成审计任务，许多高效聘请会计师事务所或工程造价咨询公司等社会中介机构代为执行，并通过签订审计业务合同来明确双方的责任。
二、跟踪审计的问题
1、跟踪审计相关的制度不够完善
虽然跟踪审计在一些高效实行已经几年了，实践中也制定了一些操作规定，但还未建立起一套行之有效的，完善的，适合高效的规章制度，还有待于进一步的规范化、制度化、科学化、法制化。跟踪审计是在建设全过程中进行的一种动态审计，审计人员承担着非常大的责任和风险，这就需要相关的法律、法规作为支撑，不仅为建设单位制定建设项目管理制度提供遵循的依据，也为跟踪审计部门提供衡量的标准。但是目前这方面的法律、法规政策却相对滞后。这些都需要高效建立一套完善的规章制度来支撑。
2、跟踪审计人员能力有限
跟踪审计人员要求具备丰富的专业技术知识和管理经验，同时具有良好的社会沟通能力。招投标所确定的审计人员在长时间的跟踪审计过程中不能始终保持在施工第一线，有些不具备专业能力的人员被派到项目工地，没有起到审核监督的作用。
3、审计收费不规范，影响审计质量
在跟踪审计与竣工结算审计的收费上存有矛盾之处。通常跟踪审计费的计取按照总造价乘以相应的费率，而竣工结算则以施工单位的结算报告的审减值作为审计费计取的基数。这种收费模式就造成如果跟踪审计工作到位，平时将争议的问题解决了，自然到竣工结算时审减的收费就受到影响。对于一些审计人员而言，为了追求单位和个人的经济利益，在平时的跟踪审计过程中，并不指出所发现的问题，从而起不到跟踪审计的作用。更有甚者，审计单位和施工单位相互串通，虚报造价，损害了投资者的利益。
4、跟踪审计深度难以把握，目标偏离
跟踪审计是对建设项目全过程的审计，需要审计人员在项目建设全过程中介入并进行审计，提出的审计建议。高效的基建审计工作往往受高效管理体制的制约，常常造成内部审计部门在意识上凌驾于基建部门之上，变监督为管理，随时要求建设或施工单位纠正和改进，很容易使审计人员偏离监督咨询的目标，过多干涉建设单位的工程管理，使双方产生利益冲突，如果审计意见发表不当，就容易产生矛盾，造成审计风险。
三、跟踪审计解决对策
1、完善规章制度，规范工程建设项目跟踪审计行为
应按照《审计机关国家工程建设项目审计准则》和本地工程建设造价管理办法的要求，结合本单位实际，建立健全规章制度，例如：跟踪审计项目工作流程。跟踪审计质量责任制等，组织工程管理人员认真学习并监督工程管理人员贯彻执行。在跟踪审计工程中，及时总结不足，逐步完善内控制度，规范跟踪审计流程，保证跟踪审计有效实施，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。
2、加强跟踪审计人员的培训，提升专业技能
在工程项目全过程跟踪审计中，涉及的专业多，目前涵盖的专业有建筑、结构、装饰、给排水、强弱电、消防报警、通风采暖、电梯等，在跟踪审计过程中人员要对招标文件进行审核；施工图中的作法是否合理；审核投标文件中的综合单价、措施费、检验检测费是否合理；综合单价中的人工、材料、机械、管理及利润费是否存在不合理的情况；在子目的套用和材料的含量上是否存在瑕疵；因此这就要求跟踪审计人员不仅要有造价审核及编制能力，还要具备必要的专业知识，及时了解国家招投标和造价政策，人工、材料市场情况，因此需要对跟踪审计人员进行定期培训，在项目上配备足够的专业人员。另一方面，要重视运用先进的信息化手段，提高计算机辅助审计运用的水平。
3、确定跟踪审计取费的标准
调研跟踪审计项目的类型和专业特点，综合考虑审计人员的技术服务，既能调动业务人员的积极性，使其得到合理的收入，又能保证审计质量。不能单纯的追求审减率，把审减值作为考核审计工作的唯一标准，评价审计工作时更应考虑实际的跟踪效果，公平合理的确定审计付费标准。
4、准确定位，适时介入，产生实效
审计是以堵塞项目建设漏洞、完善项目管理机制为目的，其作为第三者参与项目建设的过程，而不是建设项目负责人。审计机构不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述工作的监督职能，实现促进这些工作规范、有效运行的目标。跟踪审计中发现的问题，应及时与项目建设单位取得联系并以书面形式反映，而不应直接干涉相关建设单位的工作。在跟踪审计工作中，应把握好监督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏离定位成为管理者，同时，强调依法独立开展监督。
从制度上明确参建各方的责权利，跟踪审计在工程建设工程中适时介入，准确定位，他们是监督者，不是管理者，不应过多介入基建。财务等管理部门的职责范围。工程审计与工程管理交织进行，提出审计建议，做到“到位及时不越位”，在项目建设的关键阶段适时介入有效地控制工程造价。项目招标阶段：跟踪审计人员对图纸认真进行审核，在一些项目的做法，材料选用上提出合理化建议；审计招标公告、招标程序、资格审查的是否合理、合法；审核招标文件是否完整无隐患；审核标底和控制价，保证清单的准确及完整；审核施工合同的条款是否存在不合理的地方。项目施工阶段：在项目施工阶段是跟踪审计的关键环节，主要是对工程变更及签证进行有效控制；对工程进度合理确认；对材料的价格要经常进行市场调查，掌握实时数据，为材料核价提供依据；严格工程核价.工程变更，避免造价失控；必须严格按照工程进度付款，避免超付现象；对隐蔽工程及时验收，掌握第一手资料，为以后工程的结算提供依据。
结束语
跟踪审计作为高效新建项目的一种审计方式，已经被越来越多的高效采用，并且取得了明显的成果。为了使跟踪审计在实践中更好地为基本建设服务，必须健全和完善跟踪审计的有关法律法规和规章制度，总结完善好的做法和经验，纠正存在的问题，探索新的理论和方法，使跟踪审计真正起到监督作用，更好促进高效的基本建设发展。
参考文献
[1]马敬让.论高等艺术类院校工程审计的现状及对策[J].经济研究导刊，2012（19）.
关键词：基本建设投资；投资审计；研究
社会经济的进步和发展，使得基本建设投资审计更加复杂，面对越发复杂的审计形势，审计机关必须切实分析审计中存在的问题，了解其中的原因，努力探索和使用新的投资审计模式，而跟踪审计模式是审计工作一大重要创新，很大程度上解决了传统审计工作出现的弊端，有效控制了以往审计当中存在的问题，提高了审计工作效率，充分发挥了审计作用，从而控制基本建设资金的浪费和流失。
一、我国建设投资审计的发展脉络及现状
基本建设投资是国家政府的主要投资活动，为国民经济和人民生活带来了巨大的效益，同时也在一定程度上影响了人民的生存环境，极大的改善了社会生活，由此基本建设项目不但会产生良好的经济效益，还可以形成一定的社会和环境效益。我国政府历来非常重视基本建设的投资审计工作，建国以来，历经了三个阶段：其一，80年代末到90年代初期，这一阶段主要针对投资的合法、合规性予以审计。其二，整个90年代，这一阶段投资审计取得一定的发展，审计工作朝着财务和工程审计相结合方向发展，由此极大的控制了投资浪费情况，对管理进行有效的规范[1]。其三，90年代末直到今天，由于超投资、高估算、投资浪费等问题严重，审计工作的重点转向管理和制度的审计，进一步强化了预防性审计工作。其中最具代表性的有全程跟踪审计，项目审计、专项审计调查等方法[2]。虽然现阶段的审计工作大大加强，但是不可否认的是，基本建设投资相关问题依然存在，最为严重的是投资市场混乱、组织管理不到位、低水平重复建设、决策失误，管理缺失造成的投资浪费、效益不高等问题，对经济结构调整以及经济增长造成了恶劣的影响。
二、传统基本建设投资事后审计存在的主要问题
(一)审计收缴决定缺少法律支持
按照国家颁布的《合同法》《民法通则》《招投标法实施细则》的法律条款的规定，中标单位订立合同之后享有法律保护的权利和义务，可以按照合同中确定的价格获得相应的工程款[3]。在此情况下审计单位不能对合同中确定的内容实施审计和处理，同样禁止在订立合同之外的变更工程款采取任何审计和处理。如果审计发现了工程项目存在问题，也只能追究甲方责任，而追缴相应的工程款可谓难上加难，由此审计机关只能任由国有资产流失。假如审计单位想要追缴工程款，在此过程中引发的诉讼问题，法院不会予以支持。在此类案件中，审计单位最终基本都会败诉，审计单位的权威遭到极大的挑战。理智的分析，法院做出的判卷也存在一定的合理因素。合同中确定的工程款预期相应的商品价款具有的性质相同，不可以因为事后审计单位察觉总价款中含有不合理部分就将其，更不可能将已经支出的工程款进行回收。不然的话，合同永远无法实施下去，没有人能确定审计单位组织事后审计的具体时间。
(二)事后审计存在较大的审计风险
审计人员组织事后审计并没有看到项目具体的建设施工过程、建设设施的进出、拆卸、安装等过程。更多是根据验收单、签证单、进货单等本来应该进行审计的资料组织审计活动，而相关资料涉及的违规违法行为通过审计之后，转变成了合法行为，由此违法违纪行为更加猖狂，同时也会产生一系列的审计风险。
(三)难以抓住审计关键点
降低审计实效除了合同确定价款无法追回以外，现阶段，管理缺失、施工不合理、设计问题、监理缺陷等问题也较为严重，在项目建设过程中都有资产流失情况。审计机关在组织事后审计的过程中，由于建设已经完成，监管等问题根本无从审查，即使查找到一些问题，多数也无法进行补救。事后组织项目预算执行审计和项目完工进行决算审计一样面对极大的困难，只能针对项目预算执行进行简单的事后评价。即使审计单位将实际超预算情况进行揭露，这些已经完成的建设项目也根本无法变回现金。所以，该审计活动基本属于“马后炮”审计，无法补救已经既成的事实。
三、建设项目跟踪审计模式概述
要想发挥项目竣工决算事后审计优势，更加高效的执行审计职能，改善审计效果，使得审计约束作用得以发挥，需要转变更加合理的审计模式，积极的创新审计流程、方法、类型和内容等。只有这样，审计单位才可以有效的应对困难，推动项目审计的进一步发展。而建设项目跟踪审计，主要指的是选择跟踪审计模式对项目实施审计，可以实现项目的建设效率，提高审计的效果。
四、建设项目跟踪审计模式对于改善传统审计模式的作用
(一)避免了与合同法的冲突
项目采取跟踪审计模式，审计人员将以往简单的合同执行审计进行延伸，拓展到合同订立之前，对所要订立合同各项条款进行严格的审计，规避不合理条款的出现，防止建设投资的损失。此外，把“审计结束之后才可以进行最终结算”写入合同条款中，确保合同内容同国家审计法相协调，同时可以作为审计开展的根据。采取跟踪审计模式，审计人员可以对工程结算进行分期审计，经过审计之后再进行工程款项的支付，由此可以规避工程超额支付现象的发生，彻底规避了工程款多付无法回收的问题。
(二)降低了审计检查风险
采取跟踪审计模式，审计人员可以时常进入施工现场，充分的了解和掌握建设设施的安装、施工物资的运输、项目的施工等过程。可以及时审计项目涉及变更事项是否合法，由此可以显著控制由于审计人员不熟悉项目情况而造成的检查风险。
(三)遏制了高估冒算问题
在进行审计跟踪的过程中，审计人员可以对工程财务和结算进行定期的审计，严防施工单位投机取巧的行为，由此可以控制高估冒进的问题。在此需要注意的是，基本建设项目审计中的核减额多是由于项目变更引起的，只有加强审计的及时性，跟踪现场实施情况，才能提高审计监督效率和效果，遏制高估冒算的问题。比如我国南方某市自引入全过程跟踪审计以来，全年组织35个项目的审计工作，共查处违规金额共计4267万元，处理不规范金额共计312384万元，核减投资额共计5324万元。通过开展了严格的全过程跟踪审计，大量不规范金额被严厉查处，由此也对高估冒算行为得到了有效的遏制，保障了工程财务工作的规范、有序，取得了显著成果。
(四)从源头上防止腐败
这些年来，项目完工决算审计对于违法行为的揭露收获了一定的效果。审计工作移交之后，追究了部分违法分子的党纪、刑事责任等。但是在进行总成绩总结的过程中，必须认识到事后审计模式所存在的监督不到位其实是很多违法分子侥幸范围的一大诱因。而采取跟踪审计模式，使得审计单位可以提前进入建设中，由此对相关权力形成了极大的制约和平衡，进行严格的监督，进而可以对违法犯罪行为形成一定的威慑。不但可以对个人形成保护，还保护了国家资产，防止了资产流失，提高了审计的预防性，从源头上很好的规避了腐败。
(五)利于对工程质量的监管
对于工程项目质量的管理责任主要在施工、建设监理等各方，并非审计部门。而采取事后审计，审计人员及时发现了问题也无法将其解决。选择实施跟踪审计，审计人员可以进入施工现场，充分掌握工程进度和质量。审计人员采取先进的审计方法进行审计的过程中，可以及时的发现相关质量问题。比如，施工人员问题；建设物资问题；施工操作工艺问题；项目设计问题等。一旦发现任何问题及时进行就地整改，严防质量问题的出现。例如某省加强了审计部门的审计工作，对基本建设项目采取全程审计，进入建设现场进行严格的审核，实时检查工程建设情况，由此保障了工程进展顺利，工程质量得到了有效保障。当年该省水利建设项目总计72个，正式动工建设64个，工程动工率为88.9%。项目竣工数量为22个，竣工率为30.6%。项目建设中的问题得到了及时的审查，认真有效的整改。通过一系列严格高效的审计工作，当地的工程质量监管效率大大提升，工程质量得到了显著改善，获得当地领导的赞赏。
五、建设项目跟踪审计的实施
(一)更新传统的审计观念
部分专业人士指出跟踪审计并非审计活动而是一种公共管理行为，这种说法存在一定的道理。跟踪审计唯有将经营管理进行划分之后方可实施审计，针对各个环节的经营管理活动而言，跟踪审计依然属于事后审计。必须对跟踪审计属性加以准确的认识，转变错误的认知，才可以彻底突破原有审计模式的约束，获得一定的发展。观念的更新还涉及审计效果的评价。事后审计模式下的业绩评价观指的是通过审计核减率对审计工作进行评价，也就是说如果核减额度、核减率高表示该项审计工作业绩良好，相反业绩较差[3]。从本质上讲，这种评价思想并不科学。对于不同项目的评价，对应的核减率是不同的，无法准确的体现审计绩效。从实际情况来看，审计工作欠缺的项目，采取事后审计，常常出现虚报情况，而且虚报水分较高，核减率相对也会更高；在审计严格的地区，采取追跟踪审计，虚报情况并不严重，相对应的核减率也会低[4]。而事实上采取跟踪审计之后项目管理水平显著调高，高估冒算情况得到了控制。与之相同，违法违纪人员的查处数量的多少也无法作为审计业绩的评价标准。假如某地经常能从建筑项目中发现违法违纪行为，这也充分表明了该地区建设审计权力制衡作用并不理想，或者表明这一地区审计工作刚开始发展。审计单位唯有树立科学的审计评价思念，才可以挣脱事后审计桎梏，进行跟踪审计的转变和发展。
(二)正确定位审计重点确定权责
采取跟踪审计模式下，审计属于建设当中一项关键控制过程。审计人员对项目建设过程进行积极的审计，时常进入施工现场进行审计工作，并针对相关问题提出相应的审计建议，促进建设和施工方进行修改，但要注意审计权责，避免地位偏离，作为审核监督，一旦越位，审计所形成的权力制衡机制也会随之消失。所以，审计单位需要对权责进行明确，同时予以严格的执行。比如，需要明确要求审计人员不可随意为被审计方提交的问题提供意见性回答，而是应当给予适当的建议，并按照一定的审批流程进行解决[5]。与此同时，需要审计人员具有较高的职业道德，严防审计人员出现徇私行为。
(三)充分利用合同规避法律风险
项目合同属于工程造价确定的重要根据。在进行跟踪审计的过程中，需要给予建设合同足够的重视，并对其进行充分的利用，使其作用得以有效发挥。首先，严格进行合同前期审核，规避合同内容问题而导致资金浪费和流失[6]；其次，将建设合同作为审计工作一项重要根据，对于合同签订和执行情况进行相应审计；再次，在建设合同增加审计监督条款，提高审计在项目建设的地位，由此可以很好的减少审计法和合同法之间的矛盾，提高合同的利用价值。
(四)优化审计的程序、内容、方法
跟踪审计属于审计模式的一个重要创新，促使审计内容、方式、流程进行优化。审计人员也需要转变自身的审计习惯。为确保跟踪审计工作顺利进行，审计单位需要严格的规范各项审计活动。应当根据我国基本的审计流程(如图1)，并以实际为出发点，同时适当的借鉴现行的有关审计规范要求，确定详细的审计操作流程，对审计人员的工作进行合理的指导，使得审计工作更加规范，推动跟踪审计工作稳健发展。
(五)营造全新的审计环境
跟踪审计属于一项新兴的审计活动。一方面促使审计模式发生了很大的变化，另一方面会改变了被审计方接受审计习惯。比如，被审计方需要定期接受审计，同时向审计单位定期提供相关审计资料，在事后审计模式下，只有在工程竣工结算之后才进行审计。而采取跟踪审计使其配合习惯发生了改变，往往会出现消极抵触情绪。对于这种情况，审计单位需要采取多种方式创造良好的跟踪审计环境，加强审计宣传；和被审计方进行耐心的沟通；努力争取特定区域内审计机构的配合；获得有关领导的支持，颁布相关规范等。从长远发展看，必须积极的完善各项法律法规，建立高效的内外部环境。比如，某地区，以审计为民为宗旨，开展高效的审计工作，着眼于人民群众最关心的问题，开展了涉农资金、保障房、“五水共治”等方面的审计和审计调查，促进民生资金及时拨付、规范管理和高效使用。如该市涉农资金专项审计获市领导3次批示，促进主管部门对全市31项“三农”专项资金清理整合为10项，修订出台10余个制度，督促合作社将截留资金分发至农户，确保政府惠民政策落实到位，产生了较好的社会效应。
(六)强化审计人员技能或适当聘请
审计中介机构采取跟踪审计，审计范围和内容得到了极大的丰富和拓展，审计人员如果专业知识和业务素养不足会对审计工作产生较大影响，审计效果难以提高。基于此，审计机关必须积极组织审计培训，加强审计人员的学习，努力提升内部审计人员的业务素质；同时还可以从外部引进高素质的审计人员，以提升审计团队整体水平，更好的应对审计工作。采取跟踪审计之后，审计工作量明显增加，审计工作人员工作压力加大，现有的人员无法很好的应对，所以，我们还可以聘请资质过硬的中介机构，不仅可以增强审计力量，同时可以实现人才知识结构的优化。
六、结束语
综上，通过上文对我国基本建设投资审计发展情况的梳理和分析，掌握了以往审计问题产生的原因，主要因为传统事后审计模式的滞后性，对此我们提出跟踪审计模式，在明确跟踪审计模式优势的基础上，充分的阐述了如何合理的应用跟踪审计模式，组织高效的审计活动，促使审计积极作用得以发挥，最终切实保障项目建设质量，同时保护国家基本建设资金的安全，防止资金的流失和浪费，提高资金的使用效率。
参考文献：
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