论文答辩是一种比较正规的审查形式，有组织、有准备、有鉴定、有计划的。答辩会由校方、答辩委员会还有答辩者组成。接下来小编为大家整理了7篇论文答辩开场白，欢迎大家阅读!
论文答辩开场白1
各位老师，各位同学们，大家好，我叫___，是__级__班的学生，我的论文题目是“如何在高校进行物流回收浅析”，论文是在齐老师的悉心指点下完成的，在那里向我的导师表示深深的谢意，想各位老师和同学们不辞辛苦参加我的论文答辩表示衷心的感谢，并对四年来我有机会聆听教诲的各位老师表示由衷的敬意。下面我将论文设计的目的和主要资料向各位老师作一一汇报，恳请各位老师、同学批评指导!
首先，我想谈谈这篇毕业论文设计的思路与目的及好处!
论文答辩开场白2
各位老师，上午好!我叫……，是……级……班的学生，我的论文题目是……。论文是在……导师的悉心指点下完成的，在那里我向我的导师表示深深的谢意，向各位老师不辞辛苦参加我的论文答辩表示衷心的感谢，并对三年来我有机会聆听教诲的各位老师表示由衷的敬意。下面我将本论文设计的目的和主要资料向各位老师作一汇报，恳请各位老师批评指导。
首先，我想谈谈这个毕业论文设计的目的及好处。
论文答辩开场白3
各位老师好!我叫___，来自___，我的论文题目是“行政系统中的非正式组织评估”。在那里，请允许我向__老师的悉心指导表示深深的谢意，向各位老师不辞劳苦参加我的论文答辩表示衷心的感谢。下面我将从论文的思想资料、结构框架、遣词造句三个方面向各位老师作一大概介绍，恳请各位老师批评指导。
论文答辩开场白4
各位老师好!我叫___，是__级__班的学生，我的论文题目是______，论文是在___导师的悉心指点下完成的，在那里我向我的导师表示深深的谢意，向各位老师不辞辛苦参加我的论文答辩表示衷心的感谢，并对三年来我有机会聆听教诲的各位老师表示由衷的敬意。下面我将本论文设计的目的和主要资料向各位老师作一汇报，恳请各位老师批评指导。
论文答辩开场白5
各位老师，下午好!我叫___，是__级__班的学生，我的论文题目是--------------------，论文是在__导师的悉心指点下完成的，在那里我向我的导师表示深深的谢意，向各位老师不辞辛苦参加我的论文答辩表示衷心的感谢，并对三年来我有机会聆听教诲的各位老师表示由衷的敬意。下面我将本论文设计的目的和主要资料向各位老师作一汇报，恳请各位老师批评指导。
首先，我想谈谈这个毕业论文设计的目的及好处。
论文答辩开场白6
各位老师，上午好!
我叫赵晓琦，是土木工程0801班的学生，我的论文题目为西安市八十八中学办公楼的设计。设计是在姚力老师的悉心指点下完成的，在那里我向我的老师表示深深的谢意，也向在坐各位老师不辞辛苦参加我的论文答辩表示衷心的感谢，并对上大学来我有机会聆听教诲的各位老师表示由衷的敬意。
下面我将本论文设计的目的和主要资料向各位老师作一汇报，恳请各位老师批评指导。
首先我想简单介绍本设计。
本工程为西安市八十八中学办公楼采用多层框架结构，主体结构为6层，内外装修均为一般装修，为永久性建筑。该楼总建筑面积为3981㎡，拟建位置另行给定，抗震设防烈度为8度。
其次我想谈谈这篇论文的结构和主要资料。
论文答辩开场白7
各位老师，你们好!我叫……来自对外汉语071班，我的论文题目是《小王子》的象征好处。论文是在霍继超老师的指点下完成的，在那里我向霍老师表示深深的谢意，向参加我的论文答辩的各位老师表示衷心的感谢，并对四年来的授课老师表示由衷的敬意。
下面是我将本论文设计的目的和主要资料向各位老师做一个汇报，请各位老师批评指导。
关键词独立学院毕业设计（论文）教学质量
中图分类号：G642 文献标识码：A
作为本科教学重要的实践教学环节，毕业设计（论文）是高等学校人才培养的重要组成部分，是培养学生综合素质、实践能力与创新精神的综合性环节，是对专业培养效果的检验，从一定程度上反映了学校的办学质量水平。独立学院是近十几年来高校发展的产物，总体上办学历史短，办学经验不足，缺乏科学研究的学术氛围和有效的学位论文管理机制，使得独立学院毕业设计（论文）整体质量不高。如何提高独立学院毕业设计（论文）质量，健全毕业设计（论文）质量监控机制，已成为独立学院关注和研究的重要课题，本文结合温州大学城市学院2008-2010年本科生毕业设计（论文）状况，分析影响毕业设计（论文）质量的主要因素，并在此基础上就提出提高独立学院毕业设计（论文）质量的措施和建议。
1 温州大学城市学院毕业设计（论文）质量分析
根据《浙江省教育厅关于加强普通高等学校毕业设计（论文）工作的通知》（浙教高教[2004]137号）文件精神，浙江省教育厅对我省高等学校毕业设计（论文）实行抽检制度。为更客观、全面评价本科毕业设计（论文）质量和水平，温州大学城市学院从2009届起对本科毕业设计（论文）采取抽查评审制，评审专家为具有丰富指导经验的非本院教师，评审项目包括对毕业设计（论文）的总体评价和分项评价，分项评价内容包括：选题、学术水平、应用价值、综合应用基本理论能力、文字表述能力五个指标。
1.1 本院指导教师与非本院教师对毕业设计（论文）总体评价分析
表1近三年温州大学城市学院本科毕业设计（论文）抽查成绩对比汇总表
从抽查结果来看，近三年城市学院毕业设计（论文）抽查本院指导教师评价总评成绩平均分为78.9分，非本院教师评价总评成绩平均分为74.1分，本院教师评价平均分高于非本院教师评价平均分4.8分，本院教师与非本院教师对毕业设计（论文）的总体评价差距从从2009年的6.5分缩小到2011年的3.1分。
1.2 非本院教师对城市学院本科毕业设计（论文）分项评价分析
毕业设计（论文）分项评价包括：选题、学术水平、应用价值、综合应用基本理论能力、文字表述能力五个指标。从抽查的结果来看，评价教师对毕业设计（论文）选题等五个指标评价为中等的约占75%，除了对毕业设计（论文）选题评价为优秀的占19%以外，其他四项指标评价为优秀的均在15%以下。
图12009、2010、2011年非本院教师对毕业设计（论文）分项评价平均分对比图
从表1和图1来看，独立学院学生撰写的毕业设计（论文）学术水平不高，应用价值欠缺，综合应用基本理论能力和文字表述能力有待进一步提高，毕业设计（论文）总体水平偏低。
2 影响独立学院毕业设计（论文）质量的主要因素
当前，独立学院毕业设计（论文）质量受到高校发展状况、招生生源等多方面的影响，从独立学院自身角度考虑，影响独立学院毕业设计（论文）质量的主要因素有以下几个方面：
2.1 培养方案设计有待优化
人才培养方案是对专业人才培养目标、培养层次定位的提纲挈领式文件，其定位的准确与否直接影响到一所学校培养出的人才是否适应社会的需求。独立学院或是依托于母体学校办学，或是从母体学校中脱离出来，与母体学校有着极为密切的联系，其自身发展历史都较短，这些因素一定程度上束缚了独立学院办学特性的充分展现，致使包括培养方案在内的诸多办学要件与母体学校雷同，而母体学校与独立学院的培养对象即学生在学习能力、学习态度等方面存在一定的差距，这些差距最终在毕业设计（论文）中表现出来，即独立学院学生的毕业设计（论文）质量不高。
2.2 指导教师队伍需要加强
独立学院由于办学历史、办学定位等客观原因，总体上存在教师职称结构不合理、师资水平有限、自有教师不足等现状，多数独立学院采取外聘指导教师和新上岗的教师指导学生毕业设计（论文）。新教师刚刚走上工作岗位，缺乏指导学生撰写毕业设计（论文）的经验，对论文选题、文献综述把握不到位，选题过大或理论性过强，毕业设计（论文）撰写的难度超过了学生的范围。而外聘教师有自己的本职工作，对毕业设计（论文）的指导往往力不从心。
2.3 学生对毕业设计（论文）投入不足
面对严峻的就业形势，学生选择了对毕业设计（论文）的敷衍。最后一学期是学生撰写毕业设计（论文）的关键时期，也是学生忙于制作简历、参加各种招聘会的黄金时间，与就业相比，广大学生放弃了对毕业设计（论文）的努力，毕竟，很少有用人单位会重视毕业生的毕业设计（论文）是否能取得优秀，而一份不错的工作是大多数学生一进校门就开始追求的。毕业设计（论文）是一项繁重的工程，当学校安排论文答辩时，学生才匆忙东拼西凑地完成了定稿，其质量是可想而知的。
2.4 毕业设计（论文）质量监控力度不够
独立学院对毕业设计（论文）质量监控主要包括四个方面，一是独立学院教学教务部门对毕业设计（论文）撰写时限、格式规范上的监控；二是教学督导对毕业设计（论文）选题、文献综述等论文整体质量的抽检；三是分院（系部）对本分院（系部）毕业设计（论文）各个环节的监控；四是指导教师对学生毕业设计（论文）质量的全面把关。目前，独立学院教学教务部门对毕业设计（论文）的质量监控按照传统的管理方式，工作不够深入；多数督导为返聘教师，工作量超负荷，对毕业设计（论文）质量监控不能全面进行；而分院（系部）和指导教师不能有效地管理学生，让其有足够的时间撰写毕业设计（论文）。
3 提高独立学院毕业设计（论文）质量的对策
毕业设计（论文）是学生掌握及运用专业知识、专业技能能力的综合体现，其质量直接反映高校培养人才的水准和独立办学的能力。如何切实有效地提高毕业设计（论文）质量是提高独立学院人才培养质量的一项重要内容。
3.1 准确定位人才培养模式，深化课程体系改革
毕业设计（论文）是一个实践性教学环节，其质量的提高归根结底还要从人才培养模式、课程体系建设入手。独立学院要明晰独立学院学生的特质，转变传统重理论、轻实践的培养模式，确立切实可行的人才培养模式，深化课程体系改革，注重学生课程设计和学年论文的训练，培养学生自主学习能力和实践创新能力。
3.2 构建毕业设计（论文）数字化管理平台
本科毕业设计（论文）在高等教育培养过程中所占学分比重大，涉及文档多。学生撰写毕业设计（论文）所需时间周期长，且处在学生就业、择业的关键时期，学生流动性大。在这样的背景下，如果毕业设计（论文）的指导缺乏合适的数字化管理平台，指导教师很难对学生进行在场指导，管理部门对毕业设计（论文）的过程监控缺乏可行性和有效性。因而，加强毕业设计（论文）的信息化管理，构建毕业设计（论文）数字化管理平台日趋紧迫。毕业设计（论文）数字化管理平台应该提供教师出题、督导审题、学生选题、文档上传下载、指导教师在线评阅、文档检查、师生互动交流、毕业设计（论文）抽查、成绩统计分析、毕业设计（论文）归档保存等功能。
3.3 加强毕业设计论文过程管理与质量监控
独立学院要严抓毕业设计（论文）过程管理工作，对毕业设计（论文）环节中的选题、开题报告、答辩等至关重要的环节严格把关，实行一票否决制，强化指导教师对学生毕业设计（论文）的全程管理。加强对毕业设计（论文）的质量监控，采取毕业设计（论文）校内指导教师交叉评阅、校外相关学科专家盲审等方式，促进毕业设计（论文）评价的客观性，对近年来学生毕业设计（论文）存在抄袭情况，学院应积极采取应对措施，对学生的毕业设计（论文）进行文献重复率检测，一经发现抄袭情况，一律予以严肃处理，以杜绝学术不端之风的存在。
在百废待兴的改革初期，政府管理部门逐渐认识到，重新打开对外交流的大门有利于对建筑师的培养，有利于新的学术环境的构建，有利于整个创作环境的重建。政府部门及学术单位通过积极努力，采用多种渠道重建了与国际上的联系，并与许多国家的相应机构开展了各种形式的交流活动，通过走出去请进来的方式，与不同国家在不同的专业领域开始了比较密切的交流往来。与发达国家日益频繁的接触，特别是与美国和日本这两个国家交流的深入，其建筑领域的成就不断被中国建筑界认识和了解。一些美国和日本建筑领域的世界著名建筑师，如贝聿铭、丹下健三、芦原义信、黑川纪章、大谷幸夫、波特曼、罗普森等都与中国建筑界进行了广泛的联系，中国建筑师也有机会和他们交流并面对面地学习。同时，中国建筑界还邀请了欧洲、美洲、澳洲等地的建筑师来中国访问，进行建筑学术上的探讨。这些举措对于中国建筑师了解世界建筑的发展趋势、了解发达国家建筑设计的经验以及国外建筑师的个人成就和风格，都提供了客观、直接的条件。
与此同时，国内建筑界的学术活动也开始广泛展开，专题学术交流如火如荼。1978年5月，中国建筑学会和建筑科学研究院在广州共同举办了“旅馆建筑设计经验交流会”，会议成果《旅馆建筑》出版。同年10月，在建筑学会建筑创作委员会恢复活动大会上，讨论了建筑现代化及建筑风格等相关问题。建工总局设计局、卫生部和中国建筑
学会联合召开“全国医院建筑设计学术交流会”，会议在总结工程设计经验的基础上，就县级医院建筑设计、医院如何实现现代化问题进行了探讨，建工总局设计局组织召幵了图书馆建筑设计学术交流会此后，还扣继举办了休育、医疗等建筑设计的交流活动。
改革开放之前，中旧建筑学界受意识形态约束，著书立说者常被指为“一本书主义”或有“名利思想”，因而与建筑学相关的著作出版很少。改革开放之初，中老年建筑师在十年动乱中耽误了许多宝贵时光，在老一辈建筑师中，著作较丰者已为数不多。学术荒芜的建筑界急需出版物来传播建筑思想，许多建筑师也急需了解建筑实践的例子，获得建筑理论方面的营养。面对这一现状，建筑学界也开始解放思想，积极行动，整理和编辑了一批建筑理论著作出版。首先，出版社对“文革”期间去世的老一代建筑师的研究成果进行整理，然后结集出版。1982年先后出版了《梁思成文集》、《刘敦楨文集》等。同时，卓有成就的老建筑师如童雋也在开始了有关建筑史和建筑理论的写作。1979年，陈志华编写的《外丨11建筑史》出版；1982年，由四所院校教师合作编写、由M济大学罗小未主编的《外国近现代建筑史》也出版了。这些®础建筑历史著作的出版，初步改善了中国建筑教育长期缺乏外U3建筑史相关教科书的轩境.
随着改革开放的深入，一些西方建筑大师的名著也开始被引进翻译出版，出版社还出版了一些发达国家的前沿建筑理论。一些西方建筑名荠的中文译本也汗始在书店面世。1981斤：，就翻译出版了勒柯布西耶的《走向新建筑》（吴景祥译）、PL奈尔维的《建筑的技术与艺术》（黄运升译）等。1986年6月，汪坦主编的《建筑理论译从》出版，这是山13本专荠组成的丛书，许多建筑界研究外[1建筑的专家学者都参加了从书的翻〖筆工作。这一年，中国建筑工业出版社还组织出版了《国外著名建筑师丛书》（—fi批共12册），介绍了世界公认的12位国际著名建筑大师。值得注意的是，丛书的许多作者都是与这些外国建筑师有直接联系的学者，他们掌握了大量的第一手资料，甚至还有大师言传身教的经历。因此，介绍起来不仅内容真实可信、案例分析很专业，而且还有建筑的学术深度。另外，这些作者本身大都是从事建筑工作的，所以，书籍的内容在专业上分析很到位，在国内建筑界产生了极大的影响。1985年，清华大学教授汪坦主持召开了“中ffl近代建筑史研究讨论会”，开始了卓有成果的中国近代建筑史研究。一些中青年教师或建筑师，也陆续出版了研究成果，如彭一刚出版了《建筑画与表现图》、《空间组合论》等。这些著作的出版，无疑对促进中国建筑文化在新时期的建构起到了十分重要的作用。
建筑设计竞赛是国际上十分常见的建筑文化活动，对建筑专业的发展具有极为有效的推动作用。世界许多国家经常开展不同形式、不同级别的设计竞赛活动，通过竞赛扩大建筑领域的学术交流范围、探讨设计发展趋势、征集优秀的设计方案、培养设计师的创新意识等，
从而推动建筑设计整体水平的提升。在中国，“文化大革命”之前也曾经举办过多种建筑设计竞赛，但十年动乱中断了这些活动。建筑文化水平的提高和建筑学术环境的重建，设计竞赛不可或缺。从1980年代初起，各类建筑竞赛活动也开始逐步开展。1980年2月，
受国家建委及农委委托，国家建委农村房屋建设办公室和中国建筑学会联合举办了全国农村住宅设计竞赛，各地提交了6500多个设计方案。同年4月，中国建筑学会、国家建委设计局、文化部艺术局和国家建工总局联合举办了全国中小型剧场设计竞赛。在此次竞赛中，许多中青年建筑师开始崭露头角，成为亟待发展的建筑行业的新生力量。1981年6月，全国农村房屋设计竞赛方案揭晓，优秀方案在设计过程中深入农村访问了农户的需求，考察了农村的建筑环境和建筑材料，建筑设计方案充分利用了地方资源，以钢代木，推广钢筋混凝土构件，为农村新住宅建设提供了具有创造性的设计方案。
1981年，创刊不久的《建筑师》杂志成功地举办了大学生建筑设计竞赛。1983年，该杂志又举办了第一届全国大学生建筑论文竞赛，优秀论文结集成《1983年全国大学生竞赛论文集》出版。参加竞赛的论文体现了较高的学术水平，显露出中国未来建筑师所具有的研究能力和学术素养。1985年5月，《建筑师》杂志又以“高等学校校庆纪念碑”为题，在福建举办了全国高校大学生建筑设计竞赛。另一方面，随着中国与国际建筑界的交流越来越多，国外一些设计竞赛也吸引了国内高校师生的积极参与，中国建筑师的作品获得了国际同行的好评。1980年，同济大学讲师喻维国、张雅青、卢济威、顾如珍合作设计的中国乐山博物馆，就荣获日本国际建筑设计竞赛佳作奖。据不完全统计，1980-1986年间，中国建筑师在国际竞赛中共获奖30余项。^与此同时，政府相关部门为鼓励建筑师在实际工作中多出优秀作品，完善建筑文化结构，开始从建筑设计、建筑技术、建筑材料等综合指标上评选优秀建筑作品，改变了过去30年中国建筑界罕有建筑作品评选活动的局面。
1980年7月，国家建工总局颁发《优秀建筑设计奖励条例》（试行），为建工系统优秀设计作品评选提供了依据。1981年7月，国家建工总局公布了苏丹友谊厅、广州矿泉别墅和南京五台山体育馆等9个项目为建工总局优秀建筑设计项目，优秀设计作品的评选极大地鼓励了建筑师的创作热情。同年11月，国家建委在北京召开全国优秀设计总结表彰会，会议评选出了1970年代国家优秀建筑设计项目。
[关键词] 总会计师制度 总会计师条例 总会计师队伍
一、我国总会计师制度的价值分析
按照市场经济的内在要求和现代管理模式进行改造的中国当代企业的经营,不能缺少总会计师们的参与。我国总会计师制度建立和发展几十年来,尽管存在这样或那样的问题,但总会计师的作用和价值随着形势的发展日益得到发挥和体现,总会计师的价值也提高到一个更为重要的新的层面,主要表现在以下几个方面:
1.参与企业重大决策。总会计师必须参与企业的重大决策包括参与企业的改革、经营、筹资、投资和分配决策。参与改革决策即参与企业改革方案的筹划和决策;参与经营决策即参与企业经营战略和重大经营事项的决策;参与筹资决策即总会计师要领导企业理财人员认真预测企业资金需求。确定筹集资金的构成比例,选择最合适本企业的筹资方案;参与投资决策即参与企业投资方向、投资规模及具体投资方式的决策;参与分配决策即参与企业利润分配及职工薪酬方案的决策。
2.协助一把手做出正确决策。总会计师财务管理和决策的直接目的是帮助一把手做出正确决策,实现企业经营的整体目标,让一把手相信“自己”确实有能力帮他赚到钱。要做到这一点,一是要求总会计师必须通过财务分析和论证方案对一把手提出的不同项目做出肯定和否定的回答,说服一把手做出放弃不能产生满意收益率的方案选择;二是要求总会计师要有意识地在资本运作上运用专业特长设计最好的方案,向一把手报告,求得董事会和一把手的全力支持;三是要求对于论证不充分的方案必须细心地听取方案提出人或一把手的意见。当一把手为了自身利益而做出欺骗股东的决策行为时,总会计师必须保持清醒的头脑,运用合法的权力提出劝告和坚持抵制,决不能无原则或同流合污。
3.领导企业理财,提高资本使用效率。在领导企业理财方面向管理要效益是总会计师的永恒主题,总目标是建立适应市场经济要求的理财机制和企业财会管理制度。总会计师必须对资金流和生产商品的价值流实施有效管理,努力提高资本使用效率,要在资金确保畅通、成本基本可控制、全年信息真实、资本保持增值、管理围绕效益、带出理财队伍等六个方面做好工作。
4.与投资者沟通,确保投资者利益和企业可持续发展。机构投资者的强大促使公司更多地与投资者交流,并将股东价值最大化作为首要目标。总会计师作为企业最高财务领导人,无疑是公司与股东沟通的中枢。通过有效沟通,使投资者支持企业作出正确决策,已保证投资者获得切实的利益,也促进企业的可持续发展。
二、新形式下我国总会计师制度存在的固有缺陷
1.总会计师条例与当前经济发展的不相适应性。我国的《总会计师条例》是1990年颁布实施的,带有浓厚的计划经济色彩。但随着经济全球化趋势的加剧,我国经济体制改革不断深入,现代企业制度的逐步建立,以及经济多元化的日益深入发展,我国现有的《总会计师条例》暴露出诸多方面的不适应性,如:在总会计师职责、权限,以及在决策中发挥作用方面的定位与实际脱轨,长期以来我国总会计师没有位、不到位、放错位的问题突出等。这必将严重阻碍着我国总会计师作用的发挥和价值的实现。而发达国家CFO在企业中越来越具有举足轻重的地位,扮演着不可或缺、不可替代的角色。我国总会计师按现有《总会计师条例》定位已明显跟不上发展需要。国务院国有资产监督管理委员会充分意识到以上问题,于2006 年4 月出台了《中央企业总会计师工作职责管理暂行办法》,在原有的一些问题上对中央企业总会计师提出了新的要求,但面对我国复杂的多元化经济环境状况,《中央企业总会计师工作职责管理暂行办法》较之发达国家的CFO制度仍显不足。
2.总会计师制度建设缺乏高素质的人才保障。国外对CFO的知识结构有很高的要求,不仅要有财务与会计的专业知识与工作经验,而且要有现代企业管理的知识与经验,还要有相关法律法规方面的知识与经验。我国部分总会计师虽然年富力强、财务与会计专业基础理论扎实、熟悉市场规则、会计实践经验丰富,但却缺乏丰富的现代企业管理知识和相关法律法规知识,尤其是相关的国际化知识,因而难以适应当今经济全球化的需求。此外,还有相当部分企业的财务负责人专业基础较差,有些连什么是“总会计师制度”都不了解,个别企业的财务负责人还是七八十年代的高中生,上岗前仅仅只是参加了简单的财务知识培训。
三、新形势下总会计师制度建设面临的新任务
1.促进《总会计师条例》的修订工作。实现我国总会计师与首席财务官职能地位的国际趋同是当前加强和完善总会计师制度建设的首要任务。而要实现中国总会计师制度与首席财务官制度的国际趋同,一个根本性的工作就是修订《总会计师条例》,对新形势下总会计师的职能与地位予以科学的法制化界定。我国现行的《总会计师条例》自1990年颁布实施以来一直没有修订过,其中有些内容与新形势已经不相适应。由于制度建设的滞后,总会计师不到位问题难以得到根本解决。因此,促进《总会计师条例》的修订工作,在法律法规层面上解决总会计师不到位问题便成为当前一项势在必行的工作。当然,在改革不断深化和经济全球化的国内国际大背景下,修订《总会计师条例》或者立法,不会是小修小补,应该是根据社会主义市场经济的运行规则,借鉴国际先进经验,对中国总会计师制度进行全新设计,使我国总会计师的职能与地位与外国CFO的职能与地位相同。具体应注意遵循以下原则:
(1)协调性原则。在修订《总会计师条例》等相关法律法规时,应考虑与《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国公司法》等相关法律条款规定相协调。
(2)全面性原则。建立和完善现代企业法人治理结构和发展壮大企业,离不开总会计师的作用。不仅国有企业关注,就连一些发展迅速的民营企业,也意识到了这一点,他们不仅积极寻找合适人选建立和充实总会计师岗位,还积极开展对外交流,学习和借鉴其他企业总会计师工作的先进经验。固然,对于小型企业,可能设置总会计师岗位具有一定困难,但也不可能缺少类似总会计师职能的发挥。在中小型企业中,企业老板或者类似主管财务的副总经理实际承担着总会计师的角色。所以在修订条例时,从适用范围上讲,既要对国有企业推行总会计师制度进行规范,同时也照顾到非国有、非企业单位的情况。在职能设定上,既要强调经营管理的内容,还要体现所有者财务监督的要求,诚信建设、内部会计控制、会计信息真实性和会计信息现代化等均应作为总会计师的职责要求。
(3)可操作性原则。中国的总会计师制度改革可以吸取国外成熟的CFO 制度的先进经验,促进中国企业管理国际化水平的捉高。同时,制度的改革要从中国企业的实际情况出发,结合中国企业管理需要,对国外的先进机制与本土管理文化实现有效融合,保障新的总会计师制度具有较强的可操作性。
(4)权威性原则。在新的《总会计师条例》中要通过对总会计师的任职资格、权利与责任、职务定位等的规定,体现企业最高财务负责人的权威性,以利于实现总会计师参与经营管理决策和基于所有者的财务监督职能,体现总会计师与总经理之间合作、监督的关系。
2.培育总会计师人才市场, 迎接新形势新任务的挑战
(1)推动总会计师的职业化建设。总会计师的职业化是培育总会计师人才市场的关键所在。在美国等发达国家,CFO己经成为一支职业化的队伍,CFO行业协会作为CFO人才市场的参与者之一,负责制定专门的CFO从业标准,并对CFO进行资格认证和评价,科学的解决了执业者选聘管理的问题。,然而我国的总会计师职业化建设却一直处于初级阶段,制约了总会计师作用的发挥。随着我国经济与社会事业的不断发展,企事业单位总会计师等高层财务管理人才的培养和任用将会逐渐职业化和市场化。因此,推动总会计师(CFO)职业资格认证工作符合这一发展趋势和社会上的需要。对企事业单位高层财务管理人员按照该行业的职业资质标准,经过培训和水平测试合格取得认证资格后,不仅能科学地解决企业主管部门或出资人选聘总会计师(CFO)的标准和人力资源问题,而且也有助于总会计师队伍及其后备人才的培养,是企事业单位高层财务管理人员培养和聘用的必要举措。
(2)提高总会计师自身的素养。新形势要求总会计师把工作的着眼点放到企业的全面运营与战略发展上,不能再局限于一个主管财会工作的大账房先生的角色,这是一个很大的角色定位的变化。要完成这一角色转变,我国的总会计师必须积极参加相关学术理论研究,以全面提高自身的理论素养。21世纪的总会计师,必须站在理论的前沿,结合工作实际,学习新知识,研究新问题,让理论与实践更紧密地结合,以理论创新促进管理创新,使自己不仅成为一个有成就的实践家,而且成为一个有成就的理论家,只有这样才能跟上时代的步伐。此外,还应当促使我国的总会计师加强国际交流,使其具有国际视野和全球化的经营理念。
参考文献:
[1]胡 凯 朱泽刚:制度变革的路径依赖与中国总会计师角色重塑[J].新西部,2007,(10)
关键词：审计需求 上市公司 双向选择
一、引言
伴随着我国社会主义经济体制和证券资本市场的逐步完善，上市已经成为大多数企业扩张和融资的主要途径和目标。而上市公司的年度财务报告必须经注册会计师审计，因而越来越多的公司需要会计师事务所为其提供年度审计及相关专业服务，并对其年度财务报告的可靠性提供权威的鉴证，因此，高质量的审计服务和高素质的审计人员对上市公司而言就变得更为重要，选择什么样的会计师事务所作为财务报告及相关披露信息的审核方，对于其能否在资本市场吸引更多投资者以及在行业范围内的公信度具有极其重要的意义。目前在学术界对于审计师选择行为的研究主要还是围绕公司治理结构和制度环境这两方面来展开。然而，随着市场经济体制的不断成熟，审计需求已经逐渐成为上市公司和审计师之间双向选择行为的重要影响因素。虽然审计需求理论已成为研究审计师选择行为的重要基础，但对于审计服务的受托方——审计师的重要特征在审计师选择行为中的重要作用却缺乏相对完善的研究。本文试图从审计需求的角度来找出影响上市公司和审计师之间双向选择行为的重要因素，建立适合中国市场经济体制下上市公司和会计师事务所的双向选择行为模式，从而更好地完善上市公司审计师选择机制。
二、文献综述
（一）国外文献 Balsam.S和J.S.Young（2003）从审计质量的角度出发，将审计质量定义为审计师发现并上报会计违规行为的可能性，并提出了审计质量对审计师的重要性，审计师如果因为审计质量问题而丧失声誉，会失去更多获得未来潜在客户的机会。Krishnan.J（2005）认为，大规模的会计师事务所能够提供更高质量的审计服务，因为相对于小规模事务所，大事务所能够更好地监督合伙人和高级主管的行为。因此，当冲突越严重，即成本越高时，上市公司会更加倾向于聘请大规模会计师事务所。Leland和Pyle（2000）通过对公司的市场价值和其股权留存比例之间的关系进行研究发现，当公司发展前景良好时，经营者会选择承担大部分投资经营风险，投资者对其市场价值就会有较高的评估，使其不容易产生较高的自发性审计需求。然而在美国，Feltman、Hughes和Simmunic（2001）则得出了完全不同的结论，以美国上市公司为样本进行实证检验，并没有发现公司特别风险与审计质量有相关性，他们认为这一结果反映了潜在诉讼成本对公司和审计师的束缚——高质量的审计师需要收取更高的审计费用来弥补潜在诉讼带来的成本和声誉损失。因此，存在高特别风险的公司会倾向于选择规模较小的事务所。国外学者通过进一步研究发现，审计师和公司的声誉对IPO公司的选择也有相当显著的影响。Balversetal（2003）研究后发现，将近90%的高声誉投资银行选择与四大会计师事务所合作，而做出同样选择的低声誉投行只占到70%，这说明高声誉的公司会更倾向于选择与高声誉的会计师事务所建立业务关系，以保证审计质量以及向市场传递的信息质量。Beatty（2004）发现，四大与非四大会计师事务所的客户在上市首日的收入有明显的差异，那些经高声誉审计师审计的IPO公司往往能够获得较高的首日收入。DarrylBrown和SusanShu（2009）认为，审计师的环境为审计人员提供了天然测试审计保险价值的平台，KPMG往往会根据审计客户公司所受到的财务风险压力来判断其产生诉讼风险的可能性，从而更好地安排其审计计划，并决定是否与客户签订意向书，这一做法目前也已经逐渐为大规模会计师事务所借鉴。
（二）国内文献 李树华（2000）是国内首位将审计师选择行为作为研究对象的学者。以1993年至1996年上市的462家上市公司为研究对象，结果发现在国内“独立性高”的会计师事务所反而难以获得新客户，事务所的市场份额并不能准确反映其规模大小。但同时也发现有少量相对透明的IPO公司愿意聘请“十大”会计师事务所来向投资者传达公司财务状况良好的信号，说明国内也存在对高质量独立审计的自愿需求。此外，曾颖和叶康涛（2005）提出第一大股东持股比例与审计需求呈现倒U型关系，而企业负债比例与审计师规模之间呈负相关关系。何晓东和余玉苗（2008）提出会计师事务所和上市公司各自的规模与声誉也会对上市公司审计师选择行为产生重要影响，上市公司本身的声誉越好，选择高声誉审计师的几率越高，特别是IPO期间，发行量越大的公司会更倾向于选择规模较小的事务所，反之发行量较小的公司则更偏向聘用小规模事务所。王桦、李若山（2009）通过构造两阶段博弈模型，对“审计师聘用”信号与投资者保护之间的关系进行实证研究分析，结果显示：若企业聘用高素质的审计师，则投资者所要求的超额投资回报将降低。牟涛、向杨（2008）则专门以审计需求保险假说理论为研究基础，分析其对传统风险模式的改进，进一步探讨由于上市公司财务报表所显示的错误信息而给投资者带来的损失由谁负责承担，认为所有者需要独立第三方提供审计服务的原因在于审计结果可以有效提高决策者的决策质量，从而提高整个社会的资源配置效率。近年来，针对国内审计市场出现的审计意见购买行为和政治关系影响要素也有了最新的研究成果。徐荣华（2010）对审计意见购买的产生机理及动机进行了深刻分析，指出委托关系变异、契约的不完整型、信号传递失灵以及管制失败是影响审计意见购买行为发生的重要因素。黄新建和张会（2011）则以2005年至2008年的民营企业为样本，通过分析政治关系和企业审计需求之间的相互关系后发现，有政治关系的企业更倾向于选择审计质量较低的审计师，且这类企业往往需要应对更大规模的盈余管理。
三、研究设计
（一）研究假设 上市公司作为本文研究审计需求和审计师选择行为的主体，它的特征对于最终的选择行为具有相当重要的作用。根据国内外学者对于审计需求带理论、审计需求信号传递理论和审计需求保险假说理论的相关研究成果，本文将选择从反映上市公司财务结构特征的五要素——上市公司总资产规模、公司财务杠杆系数（DFL）、代表公司盈利能力的净资产收益率（ROE）、代表公司成长性的主营业务收入增长率和代表公司流动性的应收账款占总资产比率以及上市公司所处区域的市场化程度来提出基于上市公司特征对审计师选择行为的相关研究假设：
假设1：上市公司的总资产规模越大，上市公司会越倾向于选择高审计质量的会计师事务所
伴随着企业在证券市场上市，往往也就意味着上市后的企业必须不断扩张自己的经营范围和商业领域。而随着企业自身规模的不断扩大，企业管理层能够控制的企业资产资源也在不断增加，包括所需要签订的契约数量和需要付出的管理成本都会成比例地增长，正如Jensen和Meckling（1976）指出的那样，企业资产规模越大，其成本就越高，就越会倾向于选择规模较大、声誉较好的会计师事务所。因此本文提出假设：
假设2：上市公司的财务杠杆作用越大，上市公司会越倾向于选择高审计质量的会计师事务所
上市公司通过向债权人借款提升公司的负债比例，进而提高财务杠杆水平，并获得更大的资金运作空间。本文选择使用上市公司资产负债率（LEV）作为公司财务杠杆水平的解释变量。上市公司提高自身资产负债率水平，会进而增加对债权人财产的掠夺风险，债权人为了有效降低无法收回借款的风险，就必须对公司管理层进行更高强度的监督，从而产生更高的公司成本。根据审计需求理论，较高的公司成本会进而导致对高审计质量的需求。因此本文提出假设：
假设3：上市公司的盈利能力越高，上市公司会越倾向于选择高审计质量的会计师事务所
根据杜邦分析法则，企业的盈利能力可以综合反映其生产、经营、管理等多个方面的表现，因此，本文选择使用净资产收益率（ROE）作为衡量上市公司盈利能力的重要财务指标。根据信号传递理论的分析，上市公司的盈利能力越强，就越需要从资本市场上吸引外部投资者对公司加大投资力度，从而一方面扩大生产经营能力，提高营业收入水平，另一方面能够向资本市场和投资者传达和披露企业具备高于市场对其评估的市场价值，以使市场正确评价其盈利能力，吸引更多投资者的资本注入，避免股票价值被市场低估。因而，当上市公司产生向资本市场传递高市场价值动机的同时，也就随即产生了对高质量审计服务的需求。高质量的审计服务可以为上市公司的盈利能力提供具有相当可靠程度的信服力，令企业在资本市场上获得更多投资者的青睐，进而促进上市公司去选择具备这种审计质量的会计师事务所。因此，本文提出假设：
假设4：上市公司的成长性越低，上市公司会越倾向于选择高审计质量的会计师事务所
根据审计需求理论，上市公司的成长性越低，选择再投资的机会就会越少，则对于管理层和外部股东而言，就会更容易发生较高的成本，产生对高质量审计服务的需求。本文选择使用最能反映上市公司成长性的主营业务收入年增长率来作为公司成长性的解释变量。主营业务收入增长率是衡量一个企业持续经营能力和未来发展空间最重要的指标，当企业的主营业务收入增长率较低时，意味着企业目前的生产经营和销售状况已经逐渐步入成熟期或衰退期，经营者往往就容易背离股东利益，虚报公司利润或者将股东的资金投入到其他项目而非公司的主营业务，加大了上市公司的经营风险和财务风险，从而产生更高的成本，因而企业所有者也会更倾向于聘请能够提供高质量审计服务的审计师来监督经营者的实际经营状况。因此，本文提出上市公司成长性与高质量审计师选择行为负相关的研究假设。
假设5：上市公司的流动性越差，上市公司会越倾向于选择高审计质量的会计师事务所
上市公司的流动性主要反映了公司主要资产和债权迅速变现的能力。本文选择使用应收账款占总资产比例这一财务指标作为衡量公司流动性的解释变量。当公司的应收账款比率较低，即流动性较差时，经营者将面临无法及时归还短期债务和利息，同时也会向资本市场传递企业出现经营问题的不良信息，导致股价下跌，企业的市场价值也会随之下降。根据审计需求信号传递理论，企业可以通过聘请高审计质量的会计师事务所为其提供审计服务来向资本市场和投资者传递企业高市场价值的信号。因此，当上市公司的流动性较差时，企业所有者会更倾向于选择高审计质量的会计师事务所。另一方面，当企业流动性较差时，负债融资对于企业大股东自利行为和管理者的行为会产生显著的抑制作用。这也从另一个侧面反映了公司流动性与成本之间的正相关关系，而根据理论的阐述，公司的成本越高，越容易产生对高质量审计服务的需求。因此，本文提出假设：
假设6：上市公司所处地区市场化程度越高，上市公司会越倾向于选择高审计质量的会计师事务所
根据曾庆生（2006）的研究结果，市场化程度越高的地区，地方政府对上市公司的干预越小。过去由于受计划经济体制的影响，地方政府总是通过插手企业特别是国有上市企业的经营业绩管理来提高自己的地方政绩，这一现象对于审计师在提供审计服务时的独立性也会产生比较大的影响。故在分析上市公司审计师选择行为时，也要考虑地方市场化程度这一因素。据此假设：
假设7：会计师事务所的规模越大，其审计质量就越高，则会计师事务所越倾向于承接经营较好、规模较大上市公司的审计业务；
假设8：会计师事务所由于违反相关条例而受到中注协处罚的，其审计质量相较于未收到处罚的会计师事务所较低，未收到相关处罚的事务所更倾向于承接经营较好、规模较大上市公司的审计业务；
假设9：会计师事务所的审计收费越高，其审计质量就越高，则会计师事务所越倾向于承接经营较好、规模较大上市公司的审计业务
（二）样本选取和数据来源 伴随着2007年新企业会计准则的颁布和证监会对于会计师事务所审计质量控制的再三强调，近年来上市公司在审计师选择行为上已经开始逐渐从被政府监控的被动式选择向自发产生审计需求的主动式选择转变。有鉴于对不同性质的行业企业对于审计服务质量的需求不同，以及研究的具体需要，本文剔除了以下样本：金融类上市公司；同时在B股和H股上市的上市公司；财务信息披露不全的上市公司。针对为上市公司提供审计服务的会计师事务所，本文也选取了2010年我国具备执业资格的会计师事务所综合排名前100名的会计师事务所作为研究样本。本文选取的会计师事务所样本是根据2011年3月中注协的《2010年会计师事务所综合评价前百家信息（公示稿）》进行选取的，该公示稿使用综合排名、全国分所数量、全年审计收入和因违反相关条例而遭受处罚的扣分情况等指标衡量会计师事务所的综合实力。本文使用该稿公布的前100家会计师事务所作为研究样本，进一步验证本文提出的基于会计师事务所特征对审计需求和上市公司审计师双向选择行为产生影响的研究假设。为确保数据的权威性和统计口径的一致性，本文的样本数据和信息主要来源于WIND数据库，部分数据则分别来自巨潮资讯网（http：//.cn）、上海证券交易所（http：//.cn）、深圳证券交易所（http：//）以及各公司年报和中注协的审计快报。
（三）变量定义 本文选取如下变量：（1）因变量。本文使用会计师事务所的综合规模排名来作为衡量审计质量的指标：审计质量（Auditor）：哑变量（DummyVariable），根据排名，排名前十的为1，其余为0。（2）解释变量。根据本文提出的10个研究假设，设计相对应的解释变量：公司总资产规模（Lnasset）：使用上市公司年度财务报表上列示的上市公司总资产的自然对数表示；公司财务杠杆（LEV）：使用上市公司年度财务报表上列示的上市公司资产负债率（负债/总资产）表示；公司盈利能力（ROE）：使用上市公司年度财务报表上列示的净资产收益率（净利润/股东权益）表示；公司成长性（Growth）：使用上市公司年度财务报表上列示的主营业务收入年增长率表示；公司流动性（REC）：使用上市公司年度财务报表上列示的应收账款占总资产比例（应收账款/总资产）表示；市场化指数（IndexMar）；审计师规模（CPASize）：使用会计师事务所在全国的分所数量表示；是否受到处罚（Law）：根据事务所因受到处罚而遭到扣分的分值表示；审计收费（Lnfee）：使用年审计收入的自然对数表示。（3）控制变量。根据解释变量的设计以及本文对上市公司审计师双向选择行为的研究目标，本文将代表上市公司特征的总资产规模等6个要素插入解释会计师事务所审计质量的模型中作为控制变量，并将代表会计师事务所特征的3个要素插入解释上市公司审计需求的模型中作为控制变量。通过这种设计，能够更好地分析和解释影响我国上市公司审计师双向选择行为的因素。同时，本文也针对上市公司所处行业的性质不同，根据证监会的行业分类规范，将我国上市公司分为13个大类，并设置了11个哑变量（DummyVariable），作为研究上市公司审计需求模型的控制变量。行业变量（Industry）：使用证监会的行业分类规范表示。
四、实证检验分析
（一）描述性统计 本文首先对基于上市公司财务结构特征对审计需求影响的模型1进行描述性统计分析，如表（1）所示。模型1的解释变量分别为：上市公司总资产规模（Lnasset），上市公司财务杠杆（LEV），上市公司盈利能力（ROE），上市公司成长性（Growth）、上市公司流动性（REC）和市场化指数（IndexMar）。根据表（1）显示的描述性统计数据，近三年A股上市公司中，选择十大会计师事务所的上市公司比选择非十大会计师事务所的上市公司具有更高的总资产规模（Lnasset），更高的财务杠杆水平（LEV），更高的盈利能力（ROE），更高的成长性（Growth）、流动性（REC）以及更高的市场化指数（IndexMar）。接下来，本文对基于会计师事务所特征对审计质量影响的模型2的各个解释变量进行描述性统计，分析反映会计师事务所特征的三要素对最终审计质量的影响程度。表（2）显示的是对模型2截至2012年12月31日各解释变量进行描述性统计分析的结果。由表可知，2010年到2012年这三年间，国内排名前十的会计师事务所在分所数量（CPASize）和审计收费（Lnfee）方面明显高于其他国内会计师事务所，但在因受到处罚而扣减的分值（Law）方面，排名前十的会计师事务所反而要高于其他国内会计师事务所。
（二）回归分析 本文对模型1和模型2分别使用Logistic回归检验方法来分析各个解释变量与因变量（Auditor）之间是否存在显著相关关系。由于本文样本数量较大，且通过单样本检验发现除了上市公司总资产规模（Lnasset）和上市公司财务杠杆（LEV）外，其他变量的观测值均与正态分布存在显著差异，因此不能采用T检验。本文选择对模型1和模型2采用强制进入（Enter）策略进行Logistic回归检验，结果如表（3）和表（4）所示。根据表（3）所示，模型1的值为43.639，值小于0.01，因此模型1中的自变量与因变量之间存在显著的线性关系。模型1的Nagelkerke值为0.308，正确率达到79.40%，说明该模型的拟合程度较好。进入模型1Step1的变量分别为Lnasset、LEV、ROE、Growth、REC、IndexMar、Industry。可以看出，基于上市公司审计需求对审计师的选择行为与上市公司的总资产规模、 盈利能力和市场化指数存在比较显著的正相关关系（Sig. =
0.01），而财务杠杆、成长性和流动性则与上市公司审计师选择行为并不显著相关。根据表（4）所示， 模型2的值为43.639，值为0.000
五、结论
本文研究结论如下：（1）通过总结国内外经典和最新的研究成果，结合中国审计市场的现状，本文提出基于上市公司审计需求和会计师事务所专业胜任能力的研究假设，包括基于上市公司财务结构特征五要素和所在地市场化指数对审计师选择行为的影响以及基于会计师事务所规模、收费水平和诉讼数量对事务所审计质量的影响。这些研究假设分别从审计成本、审计信号传递和审计保险作用三个角度出发，能够较好地反映影响我国上市公司审计师双向选择行为的因素。（2）本文通过对近三年我国上市公司审计师选择行为以及相关影响因素的实证统计分析对提出的研究假设进行验证。实证结果表明，上市公司财务结构五要素中，只有总资产规模和净资产收益率对上市公司审计师选择行为产生正相关作用，而其他要素如财务杠杆、主营业务收入年增长率和应收帐比率等与审计师选择行为之间并没有显示出显著的相关性。另一方面，会计师事务所的规模、诉讼数量和审计收费水平都能够对会计师事务所审计质量产生符合假设预期的相关作用。实证结果也为建立上市公司与审计师双向选择模式提供了数据支持。
参考文献：
[1]李树华：《中国上市公司外部审计的选择及其治理效应》，《中国注册会计师》2000年第2期。
[2]曾颖，叶康涛：《审计师选择与设立审计委员会的自选择问题——来自中国证券市场的经验证据》，《审计研究》2005第5期。
[3]何晓东，余玉苗：《股权结构成本与外部审计需求》，《会计研究》2008年第10期。
[4]王桦、李若山：《成本对审计师选择的影响—基于中国IPO公司的研究》，《经济研究》2009第3期。
[5]徐荣华：《基于两阶段博弈模型的审计质量与投资者保护分析》，《中国内部审计》2010年第5期。
[6]黄新建，张会：《地区环境、政治关联与审计师选择-来自中国民营上市公司的经验证据》，《审计与经济研究》2011年第3期。
[7]Leland， Pyle： Accounting information，disclosure and the cost of capital. Journal of Accounting Research， 2000.
[8]Balsam.S， J.S.Young： Auditor Reputation and the Pricing of Initial Public Offerings， Journal of Political Economic， 2003.
如何提高中国会计师事务所的竞争力？这不仅关乎于中国会计师事务所的竞争力，也和中国的资本市场能否健康发展、中国的企业能否顺利的“走出去”无不有关联。2007年5月，中国注册会计师协会了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》，根据这个“意见”不难看出中国会计师事务所成为中国经济的发展以及为走出去的企业保驾护航的重要的制度安排。
如何提高中国会计师事务所的竞争力？国内相关会计师事务所的运营效率已经有文献从事务所的运营角度来分析，分析中国本土事务所相比国际所是否具有竞争力。但审计鉴证业务是会计师事务所的核心业务，分析会计师事务所的审计活动的投入产出效率具有较重大的意义，会计师事务所的竞争优势本应体现在保证审计质量的同时实现资源配置最优化。本文运用包络分析方法（DEA）评估中国会计师事务所的审计资源投入和产出效率。
本文的贡献：（1）相比国内的文献，使用了更为贴切的投入与产出的指标来分析审计活动的效率，为中国的事务所做大做强，以及会计师事务所了解自身的效率来改进资源投入以及质量控制体系提供证据。（2）使用了Malmquist生产率指数法从纵向分析会计师事务所在发展过程中的趋势，根据分析的结果，找出会计师事务所效率不高的原因所在。
二、相关研究文献综述
Dopuch et al.（2003）以1989年“六大”事务所中的一家实施的247项财务报表审计活动为研究样本，检验结果表明审计过程中的劳动力投入和成本是完全有效率的。Schelleman和Maijoor（2001）选取了“六大”事务所中一家实施的114项财务报表审计活动为研究样本，检验结果与Dopuch et al的结果基本相同。Kim et al.（2006）以韩国的2001～2002年的“四大”和“非四大”实施的697项审计活动为研究样本，得出来韩国的会计师事务所的生产投入的效率不高的结论。
目前国内已有相关研究。许汉友等（2008）研究结果表明中国本土会计师事务所具备一定的发展潜力，在运营上与国际会计师事务所相比，具有竞争力。曹强等（2008）研究结果表明，中国的事务所审计生产效率整体水平较高。
许汉友等（2008）采用的是Banker et al（2005）的方法，研究了整个事务所的运营效率，不仅仅包括审计鉴证服务、还包括非审计服务。用审计收入来代替审计投入缺乏合理性，审计产出用了公司规模与公司复杂程度以及公司风险，这些并不是审计师投入人力资源就能够改变和创造的产出。本文使用了审计活动中的外勤审计时间来看审计生产活动的效率，更具有科学性依据。并且审计鉴证业务是会计师事务所的核心业务，研究审计活动的效率，对于提升事务所的竞争能力以及提升本土事务所的能力方面具有现实意义。
三、审计资源投入和产出效率分析
数据包络分析方法（DEA）是通过评估以往的生产投入和产出，为以后的生产和经营活动提供决策依据的重要方法，主要应用在生产水平相对有效性、经济效益、并购效率和技术进步等方面的评价。决策单元集合的选定是进行DEA分析的第一步。本文研究的是中国会计师事务所的审计资源投入及产出的效率。本文采用了从2007年至2011年的会计师事务所（41家）投入和产出的数据进行DEA分析。
基于会计师事务所属于典型的人力资源型组织，当审计师审计被审计单位时，需要组织审计小组，对被审计单位进行外勤审计，本文选取投入指标有两个，一个是审计投入的人数，在项目审计的过程中，审计人员是最重要的审计资源。另一个是审计的天数，相对于审计的人数来说，审计的天数也很重要，审计任务的完成有时间的限制，鉴证年报时，根据中国证监会规定，上市公司的年报审计必须要在5月1日前完成，那么审计的天数对于审计项目来说也是至关重要的。产出指标的选择：审计业务收入、其他业务收入。
（一）相对效率的分析
分析结果表明，这41家决策单位（DMU）TE的平均值为0.32，说明从整体来看，会计师事务所在审计资源配置方面是无效率的，并没有达到最优。从单个决策单元来看，普华永道中天会计师事务所是唯一的一所相对有效率的国际会计师事务所，其技术效率（TE）为1。而技术效率（TE）大于0.8的会计师事务所只有德勤华永会计师事务所，属于近似有效率。而这两家有效有近似有效的会计师事务所都是国际所。总体来看，中国的国内事务所的技术效率值较低，整体属于无效率状态。
而技术效率大于1的只有普华永道中天会计师事务所，技术效率大于0.8的只有德勤华永会计师事务所，而技术效率大于0.5的会计师事务所为0，大多数的事务所都在0.2至0.3之间。这说明从整体来看，中国会计师事务所尤其是本土事务所的审计资源投入和产出处于无效率的状态中。
以上结论与许汉友等（2008）大相径庭，他们的分析结论分为部分本土事务所与国际合作所的运营效率比较接近，没有出现明显的劣势。本文结论与许汉友等（2008）的结论差距较大的原因有两方面：首先，他们使用的是2005年公布的“中国综合实力百强城市名单及评价结果。其次，他们应用的投入与产出的指标与本文的指标差异较大，本文使用的是会计师事务所的核心业务的审计资源投入以及与其相对应的审计业务收入作为衡量指标。从指标上来说，本文的指标要更贴近会计师事务所的本质。
（二）纯技术效率
纯技术效率是指管理和技术等因素对生产效率的影响。分析结果显示纯技术效率为1的有6家会计师事务所，分别是德勤华永会计师事务所、天健会计师事务所、普华永道中天会计师事务所、上海东华会计师事务所、信永中和会计师事务所、天健正信会计师事务所。但大多数的会计师事务所的纯技术效率在0.4以下，处于完全无效率的状态。究其原因更多源自技术效率，增加相应的投入，不能带来相应幅度的边际产出，规模不经济。亟需进行产业结构优化升级，增加会计师事务所审计活动的边际产出。
（三）规模效率分析
规模有效是指投入量适中，不偏大也不偏小，处于规模收益不变的状态。当规模效率（SE）等于1时，表示该会计师事务所规模适当有效，有着较为理想的输出。中国的会计师事务所只有2家恰好处于规模收入不变的状态，这两家会计师事务所是广东正中珠江会计师事务所和普华永道中天会计师事务所。收益接近1（规模收益大于0.9）的有17家，占到总决策单元（DMU）的42%。规模效率的平均值为78%。这个结果总体来看较为乐观。
规模报酬状态处于IRS或DRS表示规模效率递增或者递减状态，应适当降低其投入资源，整合现有的资源，增强资源的利用能力。分析结果显示大多数的事务所出于规模递增状态，需要增加审计资源投入，只有少数几个会计师事务所需要减少审计资源投入，这几家会计师事务所分别为：北京京都天华会计师事务所、立信会计师事务所、北京兴华会计师事务所、天健会计师事务所、立信会计师事务所、四川华信（集团）会计师事务所、信永中和会计师事务所。综合技术效率、纯技术效率与规模效率，中国的会计师事务所在纯技术效率方面有待大的提升，才能提高会计师事务所本身的竞争力，尤其是本土的会计师事务所。
四、审计资源投入和产出效率的动态变化（Malmquist指数）
（一）总体趋势
由于要保证5年间都有数据，剔除部分数据不全的会计师事务所。由于披露数据的原因，有不少事务所的年度数据缺失，剔除不符合条件的数据之后，还有18个决策单元。总效率（Tfpch）可以分解为技术效率变化和技术进步的乘积；技术效率变化（Effch）可进一步分解为纯技术效率变化和规模效率变化。
从分析结果来看，18个决策单元中有7个决策单元的总效率在1以上，占总决策单元的38%，总体状况不容乐观。这7个决策单元的总要素生产率发生了正的增长，而剩下的11个决策单元的总生产要素生产率呈负增长。这7个正增长的决策单元分别：国富浩华会计师事务所、毕马威华振会计师事务所、广东正中珠江会计师事务所、天健会计师事务所、山东汇德会计师事务所、中审国际会计师事务所、四川华信（集团）会计师事务所。以上会计师事务所的技术进步都小于1，但是技术效率变化值却都大于1，当将技术效率变化值继续分解时，发现引起技术效率的变化的内容不尽相同。大信会计师事务的技术效率的变化依赖于纯技术效率的变化。国富浩华、山东汇德主要依赖于技术效率的变化，毕马威华振、广东正中珠江、中审国际会计师事务所依赖于规模效率的变化。天健、四川华信这几所会计师事务所不仅依赖于纯技术效率的变化还依赖于规模效率的变化。
从平均值来看，总要素生产率变化指数是递减的，就是在这几年期间，呈负增长趋势。在总要素生产率指数的分解来看，技术效率的变化是大于1的，技术进步远远小于1，将技术效率的变化分解为纯技术效率和规模效率时，发现纯技术效率变化小于1，而规模效率的变化是向上增长的，也就是说技术效率的向上的变化来自于规模效率的变化。追溯其中的原因，中国的审计师的审计资源投入与产出方面来说，技术进步，也就是说抽样技术，国家的政策层面，人力资本的积累方面还是进步缓慢，甚至停止进步，但是纯技术效率接近1，而这些年的做大做强战略，在规模效率方面还是有了不错的提升。
（二）指数变化
从年度趋势上来看，总生产要素的指数变化平稳，从2007年到2011年，几乎呈一条直线，变化不大，但都是小于1。从分解的指标来看，2008～2009年变化巨大，技术效率的变化从0.583变化至4.154，而技术进步从1.603变化至0.212，而技术效率的巨大变化即来自于纯技术效率和规模效率的正向变化。但是2009之后的趋势来看，指数变化趋缓，趋于稳定，纯技术效率稳重趋降，规模效率稳重趋升。
五、结论与建议
（一）结论
1.中国的事务所整体的审计资源投入和产出都处于无效率状态，尤其是纯技术效率还有待改进。通过对效率的分析可以看出，要素效率有了较大提高，但是在某些还存在投入产出不合理、投入要素冗余、利用效率低的问题。
2.中国的会计师事务所的技术进步还有待提高。从分析的结果来看，中国的会计师事务所的技术进步值，不管是平均值还是单个事务所的技术进步值均小于1，这说明中国的技术进步仍然很低，技术进步包括很多方面，例如正式制度的建设等，诚信的提倡。
（二）建议
（楚雄师范学院 , 675000）
摘 要：开题是毕业论文（设计）的开始环节，是对研究课题的论证和设计。开题质量的高低一定程度上决定了毕业论文（设计）质量的优劣，必须严格把好开题关。运用开放式问卷，通过对新建本科师范院校学生进行调查，弄清新建本科师范院校学生毕业论文（设计）开题阶段的心理特点和规律，为有效开展学生毕业论文（设计）工作的指导，帮助学生提高毕业论文（设计）的活动效率，提高毕业论文（设计）质量提供理论依据。
关键词 ：新建本科师范院校学生；毕业论文（设计）；分析与指导
楚雄师范学院第七批院级教学改革研究项目，项目编号：1218
一．前言
毕业论文（设计）在培养大学生强化社会意识、探求真理、进行科学研究训练、提高综合实践能力等方面具有不可替代的重要作用，是教育与生产劳动和社会实践相结合的重要体现，是培养大学生的创新能力、实践能力和创业精神的重要实践环节，也是衡量高校教学水平、学生毕业与学位资格认证的重要依据。因此，毕业论文（设计）不仅关系到大学毕业生能否顺利的解决工作中遇到的实际问题，也是学生毕业前的最后和最重要的综合测试。
毕业论文（设计）开题阶段，包括开题报告书的撰写和答辩两个环节。其目的在于帮助学生理清论文（设计）的思路，明确选题的可行性及意义，完善论文（设计）的方案。在开题阶段通过查阅相关文献发现前人研究的优点与不足，站在“巨人”的肩膀上在进行创作。论文（设计）开题报告书的撰写可以让学生由“想”变成“写”，而写作的过程就是让学生加深对选题的理解，梳理论文（设计）的思路。毕业论文（设计）开题的答辩是在毕业论文（设计）撰写开题报告书的基础上进行的，是有经验的老师针对答辩同学所选论文（设计）题目的范围、可行性、意义，论文（设计）方案的思路进行调整和修改的过程。毕业论文（设计）开题报告是对课题的论证和设计，优质的论文开题报告是高质量论文的前提，是毕业论文的开始。因此开题质量的高低一定意义上决定了论文（设计）的质量，必须严格把好开题关。
在实际写作过程中，论文（设计）开题报告的质量往往不尽如人意，主要表现在以下几方面：（1）开题答辩流于形式，走过程；（2）开题报告与最终论文关系不大甚至完全无关；（3）学生对论文（设计）开题的重视程度不够，为了敷衍了事甚至一夜之间就编出一个开题报告书，内容东平西凑、残缺不全；（4）学生对开题不了解，不知道要做什么、怎么做；（5）学生对开题报告的性质、作用及要求了解不够，尤其对文献综述、研究思路、研究方法等部分缺乏深入思考；（6）对撰写论文（设计）开题报告的困难估计不足，导致一遇到困难就无从下手、停滞不前，甚至出现不想写的现象；（7）学生在开题报告书的撰写中研究课题的范围表述不清，要么所提问题过于宏大，远远超出自己的能力，不切实际，要么所提问题太小，没有研究的价值。
本文研究的主要目的是通过调查弄清新建本科师范院校学生毕业论文（设计）开题阶段的心理特点，为有效开展学生毕业论文（设计）工作的指导，帮助学生提高毕业论文（设计）的活动效率，提高毕业论文（设计）质量提供理论依据。
二．研究对象和方法
（一）研究对象
研究以173名大四学生为研究对象，所有学生均已完成毕业论文（设计）开题报告的撰写和答辩工作。此外，为使样本尽量能够代表总体，调查学生来自三所新建本科师范院校，专业包括文科、理科、体育和艺术。
为保证问卷的回收和有效性，采用统一发放统一回收的方式。共计发放问卷173份，回收173份，回收率为100%。排除错答和漏答的问卷13份，有效问卷为160份，有效问卷回收率为92.5%。
（二）研究工具
采用自编问卷，问卷包含5个开放式题目，分别是：
（1）“开题阶段”，您最大的感受是什么？（2）“开题阶段”，您遇到的最大困难是什么？（3）“开题阶段”遇到困难时，您如何应对，效果如何？（4）您觉得“开题阶段”遇到的困难是什么因素造成的？（5）在“开题阶段”，最希望老师提供的帮助是什么？
（三）研究方法
内容分析法是对各种材料、记录的形式、内容、心理含义及其重要性进行客观、系统和数量化描述的一种研究方法。它通常是先抽取有代表性的资料样本，然后将资料内容分解为一系列的分析单元，并按预先制定好的分析类别与维度系统地、严格地进行评判记录，最后对结果进行统计分析。
三．结果
采用内容分析法，将新建本科师范院校毕业论文（设计）开题阶段学生的心理特点分为五个维度：（1）开题感受；（2）遇到的困难；（3）原因分析；（4）应对方式；（5）寻求帮助。
通过分析新建本科师范院校学生毕业论文（设计）开题阶段学生的心理发现问题的症结，并对问题进行分析与指导，从而提高新建本科师范院校毕业论文（设计）开题的质量。
（一）新建本科师范院校学生毕业论文（设计）“开题感受”内容分析
采用内容分析法，将新建本科师范院校学生毕业论文（设计）“开题的感受”的内容分为7个项目，详见表1。从表1中可以看出，在被调查的137名学生中，出现频次排名第一的是 “难、烦、需要反反复复的修改”，共计56人次，占总频次的40.9%；“感到迷茫，无从下手的，没有目标”排名第二，共计28人次，占总频次的20.4%；排名第三的是“感到紧张压力大”，共计有16人次，占总频次的11.5%。
可能的原因有以下几个方面：（1）学生对开题没有做好充分的心理准备；（2）学生对论文（设计）开题需要做些什么没有头绪，对论文（设计）开题不了解；（3）由于大四毕业生各种事情较多、时间紧，面对论文（设计）开题感到压力大。 （二）新建本科师范院校学生毕业论文（设计）开题阶段“遇到的困难”内容分析
从表2可以看出，有55人次回答“查找文献资料困难”，占总频次的32.5%，居首位；其次是“专业知识积累不够”，有26人次占总频次的15.4%；再次是“不知如何下手”和“题目和提纲难以确定”，均有19人次，占总频次的11.2%。可见，在论文（设计）开题阶段遇到的困难大多与学生自身因素有关。
（三）新建本科师范院校学生毕业论文（设计）开题阶段造成困难的“原因分析”
通过表3可以看出，造成新建本科师范院校学生开题困难的原因是多种多样的。在众多的原因中，有110人次，占频次的62.9%的学生认为，开题困难是由于“自己专业知识积累不够”造成的，这说明新建本科师范院校学生在对开题困难进行归因时，更多采用自我归因的方式。值得一提的是，有12人次的学生将开题困难归因为“指导教师意见多变，指导时间太迟”，占总频次的6.9%。说明指导教师在帮助学生完成论文（设计）时，也会不经意的给学生带来困难。
（四）新建本科师范院校学生毕业论文（设计）开题阶段“应对方式”内容分析
新建本科师范院校学生在毕业论文（设计）开题阶段遇到困难时，大部分学生要么通过“与老师同学沟通交流”，要么让自己“静下心来，查阅文献资料”，或者采用“调整心态，积极应对”等的方式应对当前遇到的困难。说明学生在论文（设计）开题阶段遇到困难时，基本上能够采用“积极方式” 来应对问题，即学生主要是通过的自身的努力和寻求帮助来解决问题。
（五）新建本科师范院校学生毕业论文（设计）开题阶段“寻求帮助”内容分析
通过表5可以看出，新建本科师范院校的学生在论文（设计）的开题阶段最希望老师提供的帮助依次是：“提出有针对性的修改意见（87/50.9%）”、“帮助理清论文写作思路的（48/28.1%）”、“介绍或提供论文参考资料（23/13.4%）”说明新建本科师范院校学生在毕业论文（设计）的开题阶段通过提供有针对性地的修改意见，理清写作思路，介绍或提供参考资料等可以有效提高新建本科师范院校学生在毕业论文（设计）开题阶段的活动效率，从而减少在毕业论文写作过程中的困难，达到提升毕业论文果。
四.新建本科师范院校学生毕业论文（设计）开题阶段心理分析与指导
了解和探究毕业论文(设计)阶段的心理活动特点和规律，有利于高效地开展对学生毕业论文(设计)开题工作的指导，帮助学生提高毕业论文(设计) 的活动效率，进而有益于确保毕业论文(设计)质量。
通过采用内容分析法对新建本科师范院校学生毕业论文（设计）开题阶段学生心理进行分析，综合各个方面，本文从学生、老师、毕业论文（设计）开题这些方面进行指导来达到提高毕业论文（设计）开题阶段的活动的效率，减少指导老师和毕业论文（设计）者的盲目活动达到事半功倍的效果，确保毕业论文（设计）的质量。
（一）学生本人方面
（1）在校学习期间努力学习自己的专业知识达到精益求精。
通过分析发现，很多学生到写论文时，突然发现自己四年什么也没有学到，才反思开始自己花费了很多宝贵的时间在很多无意义的事情上，这种“书到用时方恨少”的现状普遍存在。在“开题时，遇到的困难是什么”的情况统计表中，排名第二的是“专业知识积累不够”。当学生被问及“开题遇到困难时，您觉得是什么因素造成的”情况统计表中，学生将“专业知识积累不够”界定为开题困难的首要原因。因此，在大学学习期间教师应加强专业知识的教学，同时学生也应该自觉的努力学习，达到学有所长，学有所用。
（2）新建本科师范院校学生在毕业论文（设计）开题阶段应该调整心态，积极应对。
“它山之石可以攻玉”，遇到困难要想办法去解决，而不是一味的抱怨。论文（设计）是高校检测教育教学质量的有效办法之一，同时也是培养学生综合运用所学解决问题能力的重要途径。所以，在完成论文（设计）时不可能没有问题，没有困难，而论文（设计）开题阶段是论文（设计）的开始，是接下来撰写论文（设计）的蓝图。所以论文（设计）的开题阶段注定不会坦荡荡，必定有问题有困难。遇到困难就要以积极地心态来面对，想办法解决问题才是可行之道。
（3）新建本科师范院校学生应该正确认识毕业论文（设计）开题的重要性，加深对毕业论文（设计）本质的认识。
只有意识到一件事情的重要性，人才会更积极主动的去做，并不断地克服困难去解决在其中遇到的任何问题。当前一大部分学生由于没有正确认识到论文（设计）开题的重要性而敷衍了事，只注重结果而忽视过程。导致论文（设计）开题阶段活动效率低下，出现学生头疼，老师无奈的场面。
（二）教师方面
指导老师在新建本科师范院校学生毕业论文（设计）中扮演者重要的角色，是影响学生论文（设计）开题质量的重要因素，学生是在老师的有效指导下慢慢成长为熟练的研究者，因此，教师有责任和义务让学生体验通过科学的研究方法解决问题的乐趣，让他们乐于研究。高质量地完成论文（设计），必须充分发挥教师和学生的积极性，而学生的积极性主要靠教师去调动，指导教师肩负调动学生的积极性和指导论文（设计）工作的双重任务。
（1）指导教师应该在平时教学时，就加强论文写作的讲解及练习。
当学生被问及“开题时，您最大的感受是什么”时，感到“迷茫，无从下手，没有目标”排名第二。“开题时，遇到的困难是什么”，19人次回答“不知道如何下手”。“遇到困难时，您如何应对”，部分学生表示“不知道如何应对”。由此可以看出学生在论文（设计）开题阶段，不知如何下手占有较大的比重，因此，教师在平时加强有关的讲解及练习就会减少困难，提高活动的效率。
（2）教师应该本着对学生负责的态度来指导学生的毕业论文（设计）开题。
指导老师对学生的论文（设计）的指导不是为了指导而指导，指导老师的指导是为了不指导，通过指导老师的有效指导，让学生学会研究，让学生自主成长。当前，一些新建师范院校由于指导老师对论文（设计）的重视程度不够，认为新建本科师范院校学生写论文只是走形式且新建本科师范院校学生也写不出有水平、有深度的论文。对学生所提交的论文（设计）开题报告书草草过目，对于学生论文（设计）开题报告中的问题视而不见、听而不闻，对于学生的疑问简单应付。所以，对于学生的论文（设计）开题没有提出有针对性的修改意见，开题报告修改次数过少。或者指导老师运用自己的指导权威把自己的主观意志强加于学生身上，赶鸭子上架，忽视学生的主体性、能动性，而学生由于怕答辩过不了只好服从教师的安排。导致指导教师对学生毕业论文（设计）开题指导活动效率低下，流于形式。
（三）毕业论文（设计）开题方面
（1）对毕业论文进行前期训练加深对毕业论文的认识。
学生认识的熟悉的事情做起来困难就少一些、更顺利一些，对于熟悉的事情，学生知道怎样想办法，从什么方向去解决，在遇到困难的时候。在论文（设计）开始之前给一个先行组织者，让学生能够运用自己的知识解决问题。通过对优秀论文的评析、小论文的撰写等由教师主导学生参与的形式，让学生知道论文（设计）开题要做什么，怎么做，遇到困难应向什么方向努力，至少让学生在教师的引导下能够解决问题。这样，学生就可以学以致用，提高新建本科师范院校学生毕业论文（设计）开题的活动效率，达到真正培养学生发现问题解决问题的能力。而不是一遇到困难就不知如何下手，仅仅依赖于指导老师。
（2）增强学生查找相关文献的能力。
通过相关课程的课堂教学让学生知道有查找资料的途径、方法，并结合实际操作被让所学运用于问题的解决，进而增强学生论文（设计）开题资料准备的能力。只有运用正确的方法找到相关的文献资料，在前人研究的基础上找到自己研究的价值或不足，才能让自己的论文（设计）有价值。
（3）对资料的分析能力，运用文献的能力。
相关文献的查阅及运用是写好毕业论文（设计）的一个重要的因素。不少学生在论文（设计）开题时往往贪多，不管质量只要数量。多总比少的好，到时候好抄好凑，造成文献资料运用的不合理。有的学生在搜集资料的时候只找支持自己观点的
参考文献，对与自己观点相悖的却全然忽视，导致自己的写作思路狭窄、自相矛盾、逻辑混乱。一些学生对论文（设计）开题报告所需的资料没有认真的搜集、没有认真的看，导致囫囵吞枣，断章取义，没有自己的思考，看到什么就用什么敷衍了事。或者不会分析找到的相关文献资料，导致论文（设计）开题与选题关系不大甚至没有关系，出现论文（设计）开题肤浅、质量不高的情况。所以，在毕业论文（设计）开题前加强学生对相关文献资料的分析运用能力是刻不容缓的。
参考文献
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Thesis (design) of New Normal University the Opening Stage Psychoanalysis and guidance
Zhao Yunlong Wang Luna
(Chuxiong Normal University, Chuxiong 675000)
关键词：非审计服务 审计师独立性 影响 分析
会计学科中很早就有许多学者开始研究非审计服务（NAS）和审计师独立性之间的影响。2008年由美国次贷危机引起的金融危机不仅使全球经济陷入低迷，而且为审计师带来严峻挑战，审计在公司管理中的地位不断提升，且越来越多的企业认识到了在风险防范工作中内部审计的重要性，越来越关注审计师的非审计服务（NAS）与审计师独立性，更多学者研究这两方面的关系，但至今在理论方面并未形成一种统一观点。大部分此类研究明确指出，非审计服务（NAS）规定淡化了很大比例的调查对象的独立性观念。然而，其它一些研究却表明，非审计服务（NAS）和审计师独立性之间存在一种正相关关系，另外，还有其它一些研究也表明审计师独立性不受非审计服务（NAS）影响。
为了分析非审计服务对审计师独立性的影响，本文通过调查了2010年至2012年期间伦敦证券交易所的105家英国上市公司，在参阅了大量审计师独立性文献，在“理论”的基础上创建了一个回归模型以对调查收集的数据进行分析讨论。结果显示，审计费用与非审计费用之间存在一种正相关关系，这种关系表明非审计服务可增强审计师独立性。
一、 假设：审计和非审计费用之间存在一种正相关关系
下述是回归模型的公式：
Ln （AF） =a + b1Ln （NAF） +b2Ln （TA） +b3TD/TA +b4CA/CL +b5ROA +b6ROE+b7Opinion +b8Big4 + e
审计费用的自然对数= a + b1非审计费用的自然对数+b2总资产的自然对数+b3债务总和与总资产的比例+b4流动资产和流动负债的比例+b5息税前利润和总资产的比例+b6股本回报率+b7建议+b8四大会计事务所+e其他，其中：因变量：Ln （AF）审计费用的自然对数；自变量：Ln （NAF）非审计费用的自然对数；控制变量：Ln （TA）总资产的自然对数；TD/TA债务总和与总资产的比例；CA/CL流动资产和流动负债的比例；ROA息税前利润和总资产的比例；ROE股本回报率；Opinion建议，已收到合格或修改过的报告的公司 （1）和其他（0）；Big 4四大会计师事务所审计师 （1）和其他 （0）。
二、数据分析与讨论
表1显示的数据如下：2010年，样本公司支付的平均审计费用是1，602，000英镑，2011年是1，609，000英镑，2012年是1，659，000英镑；2010年平均非审计费用是1，273，000英镑，2011年是1，321，000英镑，2012年是1，309，000英镑。该表也记录了不同控制变量的统计数字。最近三年的股本回报率、资产收益率和流动资产与流动负债之比的平均值是基本相同的。而且，近三年的非审计费用与总费用的比值也基本保持在45%。由于所有公司都收到了不合格报告，因此决定从公式中删除意见项。
表1 描述性统计
[Variable＼&变量＼&Audit fee＼&审计费用＼&Non-audit fee＼&非审计费用＼&ROE＼&股本回报率＼&ROA＼&资产收益率＼&CA/CL＼&流动资产与流动负债比＼&Total Asset＼&总资产＼&Big 4＼&Big4＼&NAF/（NAF+AF）＼&新账户形式/（新账户形式+账户形式）＼&Year ＼&年份＼&Mean＼&均值＼&Median＼&中值＼&Std. Dev＼&标准差＼&Maximum＼&最大值＼&Minimum＼&最小值＼&]
共线性指的是解释变量之间存在的线性关系。当各个解释变量高度线性相关时，回归参数的精确度会受到影响。因此，在使用逻辑回归模型之前必须测定解释变量间的共线性程度。
表2：相关系数矩阵
[Predictor＼&预测因子＼&Constant＼&常数＼&NAF＼&新账户形式＼&ROE＼&股本回报率＼&ROA＼&资产收益率＼&CA/CL＼&流动资产与流动债务比＼&TA＼&总资产＼&Big 4＼&Big4＼&Coef＼&系数＼&]
注：在p值分别小于等于0.10、0.05和0.01时重要性级别分别为*，**和***。
在该表中，回归结果显示2011年和2012年NAF的p值分别为0.032和0.008，它们是分别小于等于0.05和小于等于0.01的正值，即使2010年0.735的NAFp值不重要。一般来说，NAF与AF极其正相关，而AF与假说一致。对于股本回报率，2011年和2012年的p值为分别小于等于0.01和0.05的正值，2010年的股本回报率不是特别显著。流动资产和流动负债的比值和AF正相关。三年的总资产p值低于0.01，表示总资产和AF极其正相关。由于三年p值都大于0.1，资产回报率和AF及Big4和AF非正相关。对于以上数据，回归模型结果证明非审计费用和审计费用正相关。
Solomon （1990）总结出关于审计和非审计费用之间正相关关系的四种解释。第一，如Simunic （1984）所说，问题公司可能需要较大量的审计服务和非审计服务。第二，Palmrose （1986）认为一些非审计服务可能改变客户的公司结构，其需要额外的审计工作且收取更多的审计费用。第三，Solomon （1990）指出，如果非审计服务缺乏市场竞争将导致审计费用增加，并且客户将被要求获取相关的非审计服务。第四种可能解释了审计事务所和合伙人薪酬。根据Solomon（1990），正相关的一种解释是公司需要更多审计或非审计服务的问题。在该解释中，可以用于衡量公司审计费用模型的影响因素包括资产收益率、股本回报率、流动资产和流动负债的比值和总资产。股本回报率、流动资产和流动负债的比值和总资产的系数是显著的，然而最近三年的资产收益率却不显著，这一结果支持了审计费用和非审计费用相关的解释。
进一步的假设和计算支持了审计费用和非审计费用由彼此的规模决定的观点。对于审计费用而言，更多的顾客有更多的贸易和审计的资产负债。审计员有更大的风险，但能从高质量的审计中得到更多。同样地，对于非审计服务，这些大客户有更复杂的业务方式，更复杂的税务问题，更可能筹集资金，并且热衷合并收购，因而，他们也有许多在这些情况下提供非审计服务的审计员。（Hay，D， el，等等，2006）此外，这一结果与Solomon（1990）指出的结果相似。
本文也以模型的方式分析了审计和非审计费用之间的关系，证明了NAS和审计独立性之间的正相关关系。同样地，在本模型分析中，由于问题公司可能需要大量的审计和非审计服务，问题公司在非审计模型中的措施包括资产收益率和目前的流动资产和流动负债比值。考虑到总债务和总资产的比率，不仅包括长期的和短期的资产，也包括有形和无形资产，过去常常通过判定公司有多少资金是由债务提供来判定公司的财务风险。在非审计费用模型中，审计变化的虚拟变量和非审计费用或自变量无关。
此外，本文有一些不同于以前研究的变量，例如，先前的研究考虑更多的因素，例如子公司数量的平方根，它能产生更多精确的数值来分析假设。上市也是现在不考虑而先前研究考虑的因素，这个因素关注的是该公司是不是上市公司，这就意味着先前的研究把不同规模、不同情形和不同类型的公司考虑在内。先前的研究也将INVERC（存货清单数额和应收账款分别对总资产的比率）考虑在内，应收账款指公司销售行为已发生但未收到的账款，该因素非常详细，因为它通过存货和应收账款占总资产的比例反映了公司的资产结构。先前的研究也将意见看作一个因素，但在本文模型中，查找的100多家英国公司均未收到不合格评价，因此不使用这些意见。此外，还使用资产收益率、总债务与总资产比和流动资产和流动负债比支持本文假设。
三、结论与建议
通过测定非审计服务规定和审计报告意见的联系，调查非审计服务是否会破坏审计独立性。基于以上分析和讨论，允许审计员为审计客户提供非审计服务，提高他们的独立性、客观性和专业的怀疑态度。
建议审计委员会因负责监督审计员的独立性，包括审核和批准由其审计员提供的服务。全球一致的服务清单也是根据四项核心原则发展和评估的，其反映了经过同意的对独立性的折中意见。实际上，规定的可允许服务的清单是不适合的。仅依据小部分专业知识而限制审计员提供的服务，公司潜在地被剥夺了获得专业知识的机会。因此，审计委员会应决定审计员是否可提供可允许的非审计服务。
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关键词：会计从业人员 注册会计师行业 会计教育 经济发展 协调性
一、引言
经济越发展，会计越重要。会计随着经济的发展而发展。经济的发展推动着会计的发展，会计的发展制约着经济的发展。经济发展要求会计发展与之相适应，会计发展也要求经济发展为之提供肥沃的土壤。这已成为共识，这也昭示着一个基本的道理：会计与经济应该协调地发展。然而，在我国当前的经济社会中，会计发展与经济发展的协调性究竟如何?从现有文献来看，国内学者对这个问题尚缺乏针对性的研究，相关研究主要还是停留在“会计应该与经济协调发展”以及“会计应当如何与经济发展协调”这两个层面上。如卞霞(2005)指出，“影响会计产生、存在和发展的环境因素很多，社会经济环境、文化环境、政治环境、法律环境、教育环境等都是影响会计发展的客观条件。而在这些条件中，社会经济环境起着最重要的作用，它不仅直接对会计产生重要的甚至是决定性的影响，而且还通过对政治、法律、文化和教育等因素的影响来间接地对会计产生影响”。冯广栋(2005)指出，“在经济发展进程中，保持会计与经济的和谐发展，是会计管理、会计理论、会计实务工作者应思考的问题”。胡星辉(2005)从可持续发展经济条件下会计计量及分析方法的改进和资本成本构成的变化两方面探讨了会计发展如何与经济发展协调。李恩柱(2007)根据循环经济发展的内在要求，提出了适合循环经济发展的会计信息披露模式，认为“所披露的会计信息中应包含有资源和再生资源利用效率的内容”。而对会计发展与经济发展协调性的现状，国内鲜有学者进行深入研究。本文选取一些分别反映会计发展水平和经济发展水平的指标，研究会计发展与经济发展的协调性现状。
二、相关概念和研究设计
“会计发展”是一个内涵十分丰富的概念，至少应当包括会计理论发展、会计实务发展、会计法规发展、会计研究发展、会计教育发展五个主要的方面。基于本文的目标和研究数据的来源所限，本文主要研究会计从业人员发展水平、注册会计师行业发展水平、会计教育发展水平与经济发展水平之间的协调性。“经济发展”是一个内涵更为丰富的概念，反映经济发展水平的指标很多，如国内生产总值、财政收入、城乡居民人均可支配收入(或人均纯收入)、社会消费品零售总额、居民储蓄存款总额等。因篇幅所限，本文只选取国内生产总值、财政收入这两个指标来反映经济发展的水平。基于经济发展是会计发展的原动力这个立论，本文以经济发展水平指标为自变量指标，以会计发展水平指标为因变量指标，以广西省的数据为基础，采用非线性回归的统计描述方法，分别探讨以下三个方面问题：会计从业人员发展水平与国内生产总值、财政收入发展水平之间的因果关系，评价广西会计从业人员发展水平与经济发展水平之间的协调性现状；注册会计师行业发展水平与国内生产总值、财政收入发展水平之间的因果关系，评价广西注册会计师行业发展水平与经济发展水平之间的协调性现状；会计教育发展水平与国内生产总值、财政收入发展水平之间的因果关系，评价广西会计教育发展水平与经济发展水平之间的协调性现状。
三、会计从业人员发展与经济发展的协调性
会计从业人员发展水平是衡量会计发展水平的一个重要标志。会计从业人员发展水平可以通过会计从业人员总量发展水平、会计从业人员职称结构发展水平、会计从业人员学历结构发展水平、会计从业人员年龄结构发展水平、会计从业人员性别结构发展水平等指标来反映。会计从业人员总量发展水平是经济发展水平的重要体现。经济的发展带动各种经济组织的发展，进而带动会计从业人员总量的发展。会计从业人员总量的发展水平应当与经济发展水平相适应，才能满足各种经济组织对会计从业人员总量的需求。与此同时，随着经济、科技、教育的发展和社会对人才需求的变化，会计从业人员的职称结构、学历结构、年龄结构、性别结构等也都在发生变化。因此，不仅是会计从业人员总量发展水平要与经济发展水平相适应，而且会计从业人员职称结构发展水平、学历结构发展水平、年龄结构发展水平、性别结构发展水平等也要与经济发展水平相适应，才能满足经济发展对会计从业人员综合素质的需求。鉴于研究数据来源的局限，本文只选取会计从业人员总量和职称结构来反映会计从业人员发展水平。
广西壮族自治区是我国沿边、沿海的一个民族自治区，其经济发展水平和会计发展水平相对都比较落后。(表1)反映了广西2001～2006年的经济发展水平，(表2)反映了广西2001-2006年的会计发展水平。根据(表1)、(表2)的资料绘制2001～2006年广西会计从业人员发展速度和经济发展速度的比较图，如(图1)所示。从(图1)可以看出，2001～2006年广西会计从业人员数量的定基发展速度慢于国内生产总值、财政收入的定基发展速度；而中级及其以上职称人数所占比例的定基发展速度则不足100％，出现退后发展的势头。这表明，2001-2006年间广西会计从业人员的发展水平明显落后于其经济发展水平。
四、注册会计师行业发展与经济发展的协调性
经济的发展带动注册会计师行业的发展，因此，注册会计师行业发展水平也是会计发展水平和经济发展水平的一个重要体现。反映注册会计师行业发展水平的指标主要有注册会计师数量、会计师事务所数量、会计师事务所从业人数、会计师事务所业务范围、会计师事务所营业收入、会计师事务所营业利润等。鉴于数据来源的局限，本文只选取注册会计师数量、会计师事务所数量、会计师事务所营业收入三个指标来反映注册会计师行业的发展水平。(表3)反映了广西2001-2006年的注册会计师行业发展水平。(图2)反映了广西2001-2006年的注册会计师行业发展水平和经济发展水平趋势图。从(图2)可以看出，2001～2006年间，广西国内生产总值和财政收入的定基发展速度均呈上升的趋势；注册会计师数量和会计师事务所数量的定基发展速度虽然也呈上升的趋势，但其上升的速度明显不如国内生产总值和财政收入；而会计师事务所营业收入的定基发展速度在2002和2004这两个年度则呈下降的趋势，到了2005年度才急剧上升，甚至2005、2006这两个年度的定基发展速度还超过了国内生产总值和财政收入的定基发展速度。但从总体上看，2001～2006年间，广西注册会计师行业发展水平跟不上经济发展水平，还需采取进一步的措施促进注册会计师行业的发
展。
五、会计教育发展与经济发展的协调性
会计教育发展水平是构成会计发展水平的重要组成部分。会计教育发展水平可以通过普通高等学校会计专业各种层次的在校生、毕业生的规模和培养目标定位、课程设置、课时分配、毕业要求等多个方面的指标来加以反映，同时还应该通过会计人员后续教育的相关指标来反映。由于受到资料收集的限制，本文主要以普通高等学校会计专业各种层次的在校生、毕业生的规模来反映会计教育发展水平。(表4)是2001～2005年间广西高校会计专业本科生和专科生的在校生和毕业生规模及其定基发展速度。根据(表1)、(表4)的资料绘制2001-2005年间广西会计本、专科教育发展速度和经济发展速度的比较图，如(图3)、(图4)和(图5)所示。从(图3)、(图4)、(图5)可以看出，2001-2005年间，广西会计专业本科和专科在校生、毕业生的定基发展速度明显快于国内生产总值、财政收入的定基发展速度，表明在此期间广西会计本科教育发展水平明显高于其经济发展水平。特别是在校生规模的定基发展速度逐年提升得很快。
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