关键词：内部审计 监督 税务风险
一、当前企业面临的税务风险
1、税务风险防范体系不健全导致的风险
部分企业没有一套系统的税务风险防范体系，对计划、生产、经营、销售各节点风险无法有效地进行风险控制；也缺乏一套有针对性的税务信息管理系统，不重视对涉税数据的搜集、整理和分析，使珍贵的涉税数据没能发挥为企业管理层决策服务的重要作用。
2、决策机制不科学导致的风险
企业在税收问题上有个误区是：税收问题都交给财务去解决，放松了对业务过程的税收管理，结果导致领导决策、业务部门签订合同、实施过程不考虑税收影响，等到了财务缴税环节，风险已经产生。
3、关联交易定价不合理导致的风险
由于关联交易价格不合理，导致少缴税款或无限期向以后年度转移税款或在不同地区间随意调节利润和税收，从而引起税务风险。
4、账务处理不当导致的风险
财务人员在财务核算中对政策的理解风险，财务人员对政策不熟悉或对新政策不了解造成的风险，企业自身内部发生的新变化财务人员未能作出正确的适用税法判断，企业内部管理制度与税法相悖造成的风险等。
二、企业进行税务内部审计监督的重要意义
1、及时发现生产经营中存在的涉税问题，规避企业的涉税风险。
2、可以强化纳税风险内部控制，避免发生不必要的经济损失。
3、可以对职能部门和分支机构的绩效进行评价，通过奖惩兑现预防风险问题的多次重复发生。
三、税务内部审计监督工作的开展
1、对企业的税务风险管理进行评价
税务风险管理评价分为规范评价和实证评价。规范评价是指对企业是否建立税务风险管理体系，以及税务风险管理体系运作状况的评价；实证评价是指对企业生产经营、财务管理和纳税申报过程中实际表现的税收风险的评价。规范评价和实证评价在税务风险导向审计的实践层面，是对企业税务风险控制水平在两个不同方向（即过程和结果）上的评价。
对税务风险管理体系过程控制的评价属于在税务风险管理审计过程中的规范评价。其目的一是考察企业是否建立了税务风险管理体系，二是考察税务风险管理体系的运作状况。对过程控制的评价应着眼于体系建立、执行和产生效果的全过程。
2、对企业涉及税费进行审计
对各项税费进行审计可以从两个角度展开，一是从财务角度，检查各项税费的计提和账务处理以及纳税申报是否正确。二是从生产经营角度，检查生产经营过程中的涉税业务是否存在风险。主要对企业涉及的常用税种如增值税、企业所得税、个人所得税、房产税、土地使用税、印花税等税种进行审计监督。
3、税务审计工作底稿的编制
税务审计工作底稿是税务审计人员执行税务审计工作，实施查核程序和作出审计结论的书面证明文件，是税务审计人员实施税务审计工作的总体反映与概括，有助于规划组织协调有关审计工作，有助于为查核人员准确、无误地出具税务审计结论提供证据，同时也有助于形成纳税人的历史性审计资科。工作底稿可以具体包括：基本情况、纳税情况统计、分析、会计制度及内部控制评价、计划、查核和审计结论汇总等七类。
四、内部审计结果的监督整改
内部审计作为强化企业内控管理，防范税务风险的重要手段，其最终目的是督促被审计单位对审计出问题的纠正和改进，使审计查出的问题不再发生，从而达到防范税务风险的目的。如果审计报告所揭露的问题不能得到有效整改，那么审计监督的目的就不能实现，审计也就失去意义。对审计问题的落实整改可以做到四步走：
第一步：被审计部门及时对涉税问题进行整改。漏缴税金的审计问题，由财务部门及时补缴税金；对于涉税基础资料或台账不符合税法规定的情况由资料管理员整改资料，以减少不必要的涉税风险。
第二步：内审部门加强对审查出问题的跟踪监督。对于审计检查出的问题有可能会发生以下情况如：有些问题已采取了整改措施但目前还没有完全解决，有些问题的整改需要较长的时间，整改效果具有滞后性，有些问题还会重复发生。对这些情况须由内部审计部门加强对问题的跟踪监督，形成长效机制。对于整改不力的单位和部门，可以通过一定形式的曝光来促使被审计单位加强整改。
第三步：完善企业制度和机制。企业要出台关于审计整改工作的系列规定，对审计整改工作的各环节进行细化，对审计整改工作的效果进行量化，对审计部门、被审计单位、其他相关单位的义务和责任进行明确；机制上要实行各科室、各部门的联动机制，形成审计整改工作的合力。要深入分析审计发现问题存在的根本原因，分清是体制问题还是管理问题，是普遍问题还是个别现象，是主动违规还是被动违规，对症下药切实制定有效措施加强整改，使审计整改工作真正取得实效。
第四步：加大审计问责力度。由于审计纠错机制和问责制还处于起步阶段，少数领导干部思想上认识不到位，一些问题不能从根本上得到整改，并且存在屡查屡犯的现象。审计问责力度的加大可以使相关部门和单位领导人受到责任追究，引起领导足够重视，督促有关责任人严格履行职责，增强责任心。尤其对于重复发生、屡查屡犯的问题可以用审计情况通报、审计公告等形式公开审计结果，用社会舆论监督的力量来促使被审计单位加强整改。
通过将税务风险管理与内部审计监督相结合，通过内审手段补充企业内部控制与风险防范的不足之处，最大限度的抵御企业税务风险，最终达到企业利益的最大化。
参考文献：
关键词：营改增；房地产；涉税风险
在我国财税改革历史上，共有过三次重大财税改革，而营改增是我国三次重大财税改革中最重大的一次。营改增是我国“十二五”规划提出的重点税制改革方案，2012年首次在上海进行试点，2015年将房地产产业纳入营改增试点范围，2016年5月营改增试点全面推向全国全行业。但是由于营改增后增值税的核算难度远远大于营业税的核算难度，因此营改增后存在诸多的营业税涉税风险。根据以往研究发现，涉税风险主要包括进项税额扣除中的涉税风险、特殊业务未做视同销售处理的涉税风险、取得价外费用中隐含的涉税风险、转让自行开发房地产时地价款扣除的涉税风险。这些风险是如何形成的且如何去规避这些风险是当下营改增后房地产业管理实践与理论研究的重点课题。本文试图基于房地产业营改增的基本梳理，着重探讨营改增后房地产业面对的增值税风险是怎样的，如何规避这些风险。
一、房地产业“营改增”概述
营改增对房地产业的影响非常大，既有积极影响又有消极影响，其中积极影响体现在税负减少、业务整合、纳税筹划等，由于增值税是价外税，营业税是价内税，根据以往研究计算可知，营改增前后的平衡率是56%，即如果房地产企业的毛利率在56%以下，那么营改增会降低企业的税负，增加企业利润，但如果房地产企业的毛利率在56%以上，那么营改增将会为企业带来税负的增加，经研究机构测算我国大部分房产企业毛利率均在56%以下。且根据测算，原来的营业税、城建税、教育费附加和土地增值税等综合税率为14.97%，而营改增后的综合税率为14.49%。因此营改增降低了房地产产业的税负成本。消极影响主要体现于财务报表，例如增值税抵扣是在取得增值税发票后进行的，而增值税发票是工程结算时取得，折旧需要房地产企业垫付大量资金，房地产是一个资金密集型产业，垫付资金对其而言具有巨大挑战性。实际上，营改增对产业的最最直接的利益主要体现于可以进行税负抵扣和避免重复征税两个方面。
二、“营改增”后房地产业增值税涉税风险
(一)进项税额扣除中的涉税风险
房地产业是一个资金密集型产业，涉及到众多领域的增值税发票，而进项税额可以抵扣，但是在增值税抵扣时容易形成五方面风险。一是房地产业的建筑工人、拆迁补偿费用等无法取得增值税发票，不得抵扣。二是在开发阶段，从小规模纳税人购买的原材料，如石料、土、砂石等，以及房地产自己生产的石灰、瓦、砖等，这些均不能进行增值税抵扣；采用“甲供材”模式或者清包方式支付施工单位的费用(如设备费用、土建工程施工费、临时设施、三通一平的施工费)均不能进行抵扣；在开发阶段支付给政府部门的报批报建费不能抵扣，主要包括招投标管理费、拆迁管理费、散装水泥集资费、消防配套设施费、人防报建费、交易中心手续费、标底编制费、质检费、安检费等。三是期间费用中娱乐服务和居民日常服务、餐饮服务、贷款服务、购进的旅客运输服务的费用均不能抵扣进项税额。此外，在建筑期间的交际支出、出差支出等均不能抵扣。四是非正常损失，在材料等运输过程中的非正常损失不得抵扣；五是过渡期间营改增之前交易的材料，在营改增之后取得增值税发票不得抵扣。
(二)特殊业务未做视同销售处理的涉税风险
增值税核算中有诸多情况需要做视同销售处理，否则容易少抵扣增值税。一是将购买的货物、委托生产的货物、自产的货物用于赠送、分配、投资，将委托生产的货物、自产的货物用于个人消费或者集体福利，将代销货物用于出售，均视同销售处理。二是将固定资产作为入股资本需要缴纳增值税，视同销售；固定资产(自建房产)转化为投资性房地产，视同销售；但是在营改增前以固定资产进行利润分配是不需要缴纳营业税的。因此，一些视同销售的情况，如果不及时缴纳增值税，会产生税款滞纳金。
(三)取得价外费用中隐含的涉税风险
价外费用的内容很多，主要是指企业销售商品、提供劳务过程中发生的除价款之外的各种性质的收费，它主要包含看房费、订金等，以及代其他部门收取的一些费用，如煤气费印花税、电视初装费等。首先，如看房费、订金等价外费用是否要征收增值税，目前没有明确的规定，但是可以通过相关法律进行抵扣，例如《房地产所得税法》中有规定，只要是以签订合同为前提，就可以将其纳入销售收入。因此，通常这些价外费用是不征收增值税的。其次，如煤气费印花税、电视初装费等代收费用，若以房地产名义收取，则需要缴纳增值税，若以委托方名义收取，则不征收增值税。
(四)转让自行开发房地产时地价款扣除的涉税风险
国家相关文件规定，房地产销售额的计算需要扣除当期允许扣除的土地价款，当期允许扣除的土地价款主要是当期销售房地产项目建筑面积与房地产项目可供销售建筑面积之比，再乘以支付的土地价款。但是现实中经常会以返还的形式进行扣除，因此在财政税票上的金额不能作为扣除土地价款的计算依据，而需要扣除返还的土地出让金。所以转让自行开发房地产时地税价款存在少缴纳增值税的风险。
三、“营改增”后房地产业涉税风险防范措施
(一)强化票据管理，完善税务筹划
增值税与营业税相比，有两个显在的好处，一是避免了重复征税，二是可以进行进项税额抵扣。避免重复增税的原因是由于增值税以增值额为计税基础，但是这一基础是通过进项税额抵扣实现的。因此，票据管理成为了防范涉税风险的重中之重。一是对上交票据严格把关，严禁不合格票据报销；二是注重供应商的选择，尽量少与小规模纳税人合作，多与农业相关的产品供应商合作，因为增值税对农产品具有一定的优惠政策；三是签订合同时，要严格把控发票取得时间，减少票据时间延迟导致企业资金垫付。其次，要完善税务筹划，一是由于房地产业是资金与劳动密集型产业，垫付金额大，生产周期长，因此企业必须与当地纳税部门交流沟通，减少纳税申报时间；二是重点关注当地、产业等不同领域、地域的优惠政策，尽一切可能靠拢产业政策，享受政策纳税优惠；三是对销售环节进行纳税筹划，例如装修的增值税税率是6%，房产的增值税税率是11%，如果不进行分离将会从高征收，因此在销售时要分离。
(二)强化内部会计人员培训
以上四种风险涉及到的会计核算非常复杂，因此强化内部会计人员培训是一个非常重要的防范措施。一是对财务人员的专业知识和税法知识进行定期培训，了解增值税的核算方式和财务风险潜在点，将风险潜在点进行归纳总结；二是转变财务人员的观念，营业税核算是简单化、统一化的核算方式，而增值税核算是复杂化的核算方式，财务人员不能再以懒散、简单的工作态度对待票据核销，好的财务人员可以在营改增后减少企业的税负成本，而不称职的财务人员则可能高于原来的税负成本；三是增值税纳税申报采用互联网电算化，必须强化内部财务人员计算机应用能力，快捷、准确的填报纳税信息。
四、结语
营改增作为我国有史以来最大的财税改革，对原来征收营业税的产业具有重大影响。房地产作为我国十年来驱动经济发展的重要产业之一，固然也不例外。但是营改增后将会带来一系列的风险，如何去规避这些风险是当下需要思考的问题。本文基于四种涉税风险，提出了两种防范措施，但是限于房地产业营改增实践依据不足，本文并不能很详细以实践数据支持理论推演，期望后续研究可以进一步深入探讨。
参考文献：
[1]冯秀娟.“营改增”后房地产业增值税涉税风险及防范[J].财会月刊：上，2016(9)：73-75.
[2]盛立中.房地产业营改增下的利好和风险预防[J].城市开发，2016(5)：36-37.
1企业涉税风险管理界定
在企业运营过程中，各种主客观因素可能导致企业进行交易核算与税收政策不一致，形成涉税风险。涉税风险使企业遭受现实或者未来利益损失，其结果主要有两种情况：一是企业少交了税，存在触犯税法而受到惩戒或者处罚的风险；二是企业未享受到应该享受的税收优惠政策，多缴纳税款的风险。
根据《大企业税务风险管理指引（试行）》对税务风险管理的解释，可将企业涉税风险管理定义为：企业运用管理学的基本原理和方法，制定各种业务运作程序，对企业生产经营管理中的涉税业务进行控制，达到规范企业纳税行为，规避企业税收风险，实现企业价值最大化目标的一种经营管理活动。
2企业涉税风险管理的必要性
2.1企业涉税风险客观存在
第一，企业会计准则与税法存在差异。由于会计和税法根本目标不同，企业会计准则和现行的税法之间必然存在差异，主要体现在收入确认、费用扣除和资产项目处理差异等方面。另外，在固定资产折旧计提中也存在差异。然而对于二者差异进行调整的过程正是涉税风险产生的重要时间节点，一方面需要财务人员有较高的业务水平，准确运用会计准则、精确理解税法；另一方面对企业会计管理制度的设计存在要求。如果未设置“辅助账”对税法和会计差异进行序时记录，会导致企业纳税申报无准确的数据来源，进而产生涉税风险。
第二，税法层次较多且不断变化。现阶段，我国税收法律、法规层次较多，部门规章和地方性法规、文件、通知众多，企业面临国税地税两套征管系统完成纳税义务；而且随着经济的发展，税收法律、法规及相关政策规定也处于不断调整、变化中，这些都会给纳税人员正确划分业务种类、准确运用税法带来难度。此外，税法自身界定模糊、矛盾也偶有发生，使得纳税人与税务机关对同一税法理解不同。这些都会给企业带来税务风险。
2.2企业忽视涉税风险管理
目前大部分企业管理层对涉税风险管理重要性认识不足，对于纳税申报是应付或不得已为之。纳税意识缺乏和风险意识不科学，使企业生产经营全过程缺乏税务风险管理，在生产经营过程各个环节中缺乏对涉税风险的通盘考虑，各个业务部门又缺乏统筹成体系的涉税风险监控，增加了企业的涉税风险。企业涉税事项只是由财务人员完成，不能对税收的风险要素、风险环节、风险来源进行梳理和鉴别。因此无法对生产经营各流程进行监控和调整，更无法对各经营环节进行有效的参与控制，不能进行涉税风险的预测和分析，导致企业涉税风险。由于涉税风险存在的客观性，加之企业管理层对其重视不足，也就给企业现实或者未来利益损失带来了巨大风险，导致企业遭受法律制裁、财务损失、声誉损害，由此说明企业进行税务风险管理迫在眉睫。
3企业涉税风险管理的可行性
3.1涉税风险管理理念发展
目前，越来越多的大企业和很多国家的税务机关都对税务风险及其管理高度关注，并投入了大量的人力、物力和财力去研究和实践。从税收征收者的角度看，自20世纪80年代以来，全球税务管理领域经历了快速的革新，几乎每10年在管理模式上都会有新的创新，呈现出新的管理特征。税务管理模式的创新有助于倒逼企业涉税风险管理理念的发展。
一些大企业已经意识到涉税风险管理的重要性，纷纷设立税务风险管理机构，加强内部控制。例如，通用电气于2008年启动了公司内部的大企业税务风险管理，并在2009年开展了有针对性的风险评估和内部自查，税务风险管理日益被提上重要的议事日程。这也在市场经济运行的大环境中，起到了引领示范作用，证明涉税业务风险是可以管理的。
3.2政府积极引导企业建立涉税风险管理制度
企业加强涉税风险管理离不开政府的推动。2009年的《大企业税务风险管理指引（试行）》（以下简称“指引”）充分参考了国外风险控制规范和税务风险管理的经验，并吸收了四大国际会计公司的合理建议，给所有企业提供了一个行动指南。指引着重强调企业税务风险管理，对推动企业建立、改进和完善内控和风险管理体系有着重要意义，它有助于解决大企业税务管理面临矛盾，落实大企业新的管理思路和管理方法，是弥补现有企业内部控制和风险管理框架不足的有益尝试，是帮助企业减少纳税遵从成本和控制税务风险的重要手段。政府的积极引导为企业建立涉税风险管理制度提供了有利的宏观环境和发展方向。
3.3涉税风险管理能够创造价值
在市场经济条件下，企业追求经济利益最大化，而涉税风险管理能够为企业创造价值。这与企业的发展目标是相辅相成的。企业涉税管理所创造的价值包括两个方面：一是有形价值，二是无形价值。例如，华润集团于2006年在集团财务部下设立了税务管理部，在一、二、三级利润中心都设有税务经理及专业税务人员，虽然因此多增设了岗位，但近两年集团的税务风险明显减小，税务成本控制也有明显成效。只要能够摸清涉税风险的规律，采取相应的管理措施，涉税风险就能够被控制在可以接受的范围内，企业因此受益无穷。
4企业提高涉税风险管理水平的建议
4.1提高涉税风险意识
企业管理层首先必须认识到依法纳税是企业应尽的义务，同时应该牢固树立涉税风险意识。例如，在对交易活动进行调查和合同签订时，要重点关注对方的纳税主体资格，严格审查对方纳税资信情况，认真推敲合同条款，尽量化解涉税风险。
4.2提高企业涉税管理人员素质
随着依法治国理念的推进，税收政策的不断完善，对企业的涉税管理也提出了更高的要求。涉税管理人员的素质在一定程度上决定了企业涉税管理的水平。因此，企业需要积极引导相关管理人员自觉提高自身专业素养，加强税收政策的学习，强化终身学习的理念。
4.3实施企业经营全过程涉税管理
税务事项几乎贯穿企业经营活动的全过程，涉及人、财、物、技术等各个要素，税务风险的源头很可能就潜伏在决策层及各个业务部门。因此，涉税管理必须从一项经济行为的决策开始，贯穿于经济合同的签定、经济事项的履行以及该项经济活动最终的财务核算。
【关键词】中小企业；税务风险；防范控制
一、引言
对于中小企业而言，企业规模实力有限，为了提高企业的经营效益收入水平，很多中小企业都将税务筹划作为企业管理的重要内容，如果税务筹划管理不当，很容易造成中小企业出现涉税风险，税务风险控制管理不当，很容易造成企业出现由于法律风险影响经营，不仅会产生严重的经济损失，甚至会影响业务的正常开展。因此，对于中小企业来说，实现中小企业的良好稳步发展，应该将税务风险摆在重要位置，通过在企业内部建立良好的税务风险防范控制体系，促进企业的健康经营发展，这对于企业的发展成长壮大也是非常重要的。
二、中小企业主要税务风险及产生原因分析
对于中小企业而言，税务风险主要包括两方面的内容：一方面，就是中小企业对于涉税行为处理不当，在税务管理中存在着偷税漏税、纳税不足等行为，在涉税业务中违反税务法律法规规定，造成企业出现法律风险；另一方面，就是企业在税务筹划中出现了不少的问题，未能充分结合企业的自身经营活动以及涉税行为，造成了企业缴纳多余的税款。造成中小企业出现税务风险的原因主要集中在以下几方面：
1.中小企业的税务风险管理意识缺乏。中小企业由于企业自身经营规模相对较小，内部管理资源不足，在企业税务风险管理方面的精力投入不够。而且有的企业管理层对税务风险管理重视不够，认为税务风险主要是财务管理部门的业务，未能上升到企业整体管理的层面，税务风险管理过程中出现不少问题。
2.税务风险内部控制管理制度不完善。保证中小企业税务风险管理工作的规范有序开展，需要企业应该建立完善的税务风险控制管理制度体系，但是目前有的中小企业税务风险管理制度缺失，财务管理和会计核算体系也不够完善，影响了财务报表的真实性，这也是影响企业税务管理，甚至是造成企业出现税务风险的重要原因。
3.中小企业税务管理力量有待加强。税务管理工作是一项系统性专业性非常强的工作，需要专业管理人员负责。但是目前中小企业中专业从事税务管理人员相对较少，税务风险管理方面的专业知识和经验不够，难以胜任中小企业税务风险管理工作的实际需要。
三、中小企业税务风险管控措施研究
1.提高对企业税务风险管理的认识，增强税务风险管控的主动性。作为中小企业，更应该重视涉税风险对企业的经营所带来的各种不利影响，进一步提高对自身涉税风险的认识，主动适应税务风险管理新常态下的新变化、新要求，树立起管控税务风险就是提升企业效益，规避税务风险就是创造企业价值的理念，加强税务风险管理。其次，中小企业应该提高税务管理工作人员的能力水平，全面、准确掌握并科学合理地运用好相关税收政策，特别是中小企业应该根据自身行业、经营业务范围等，准确地了解和准确掌握好相关税收政策，按照税收政策的适用范围和条件，依照税收法律法规和相关税收政策规定，进行税务筹划，提高涉税工作管理水平。
2.进一步健全完善中小企业的税务风险防控机制。防范应对中小企业的税务风险问题，基础就是应该在中小企业内部建立规范完善的中小企业税务风险防控机制。首先，应该结合企业自身的风险管理体系，完善税务风险防控管理制度，明确中小企I的税务风险防控管理的基本原则、管理内容、防控重点以及具体防控业务流程等。其次，应该重点完善中小企业的税务风险防控管理组织架构，特别是对存在涉税风险的财务会计、税务筹划等一线管理岗位，明确税务风险防控管理责任，确保加强中小企业的税务风险过程管理。
3.提高中小企业的税务风险识别和防范控制。一方面，应该提高对中小企业税务风险的识别分析能力，重点在中小企业材料采购过程中的票据管理，经营、销售过程中影响增值税、所得税合算的内容，财务核算和税务筹划过程中的各项税务风险点等方面，准确全面的掌握好中小企业在生产经营和内部管理中可能出现的各类税务风险问题；另一方面，应该重点加强税务风险点的防控，通过采用合同控制、入账依据控制、成本费用控制、固定资产控制、销售付款控制以及聘用税务顾问等措施，加强对中小企业的税务风险识别，及时对可能出现的税务风险隐患进行防范处理。
4.注重加强与税务部门的联系沟通。防范中小企业经营管理中可能发生的税务风险问题，中小企业还应该注重积极主动地加强与税务机关的联系，特别是在中小企业的税务管理、税务风险防范等方面，积极邀请税务主管机关部门的指导，对有关的涉税业务，或者是纳税争议，等应该做好协调处理，在保证各项纳税工作合法合规的基础上，实现中小企业税收筹划效果的最大化。
四、结语
中小企业应该将税务风险防范控制摆在重要位置，结合中小企业的实际情况，明确税务风险控制管理的目标，完善税务风险防控机制、税务风险内部监督与预警机制，为企业税务筹划工作的科学合理开展提供良好的保障，合法合规降低企业的税负，促进企业的稳定发展。
参考文献：
[1]企业税务风险及防范措施研究[J]. 邱月洪. 中小企业管理与科技（上旬刊）. 2017（01）.
[2]试论“营改增”税制改革下企业税务风险[J]. 崔丽芳. 现代经济信息. 2016（23）.
【关键词】 税务风险； 风险管理； 战略管理
中图分类号：F272.5 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）22-0096-04
一、企业税务风险概述
企业在现代经济社会中经营运作，税收问题不可避免。近年来，税务风险已经引起了越来越多的关注。根据权威人士对《大企业税务风险管理指引》（试行）的有关解读，企业的税务风险主要包括两部分内容：一是企业因违反相关税收法律规定造成的少交或未交税款所面临的处罚和声誉损失；二是企业因对税收条款不熟悉，没有充分利用税收优惠政策而造成的多缴税款所带来的损失。这种思想认为企业的税务风险主要与损失有关，税务风险即是给企业带来利益流出的可能性。从损失角度出发研究税务风险，即把税务风险视为企业纳税行为发生之后的产物，认为税务风险是企业纳税行为与既定要求的不符合所带来的不良后果，这种角度只能给税务风险管理的事后应对提供思路，具有一定的限制性。
二、企业风险管理分析
风险管理实务领域中得到广泛运用的是COSO（Committee Of Sponsoring Organization）模型。该风险管理模型将企业的风险管理分为三个维度的内容，分别是风险管理目标、风险管理要素和管理层级。其中，风险管理目标包括战略目标、经营目标、报告目标和合规目标；风险管理要素包括内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监督；风险管理层级包括企业整体、职能部门、业务部门和分支机构。根据COSO的风险管理框架理论，企业风险管理框架如图1所示。
目前，COSO风险管理已经在企业的战略风险、财务风险、市场风险等风险管理领域得到广泛运用，而税务风险也是现代企业面临的一种重要风险，同样具有风险的一般属性，因此，在企业的税务风险管理领域中引入COSO风险管理框架，对企业税务风险管理体系的构建，具有重要的意义。
三、税务风险管理目标设定
税收环境是税务风险管理与控制的重要内容。税收环境中的关键因素是国家的经济环境及税收政策，这些可以税务行政机关为代表。在税收环境中，企业和税务机关可视为一种相互博弈的关系，二者既要实现自身的利弊平衡，也要实现相互之间的权益平衡。
对于税务机关而言，为了保证国家的财政收入，一方面需要对企业进行有效监督，防止企业偷漏税款，保证现时的税收能及时归入国库；另一方面，也需要给企业足够的激励，避免企业税负过重，使企业能健康长久地发展，为国家未来的税收提供稳定保障。所以，税务机关征税管理中往往需要在现时的税收和未来的税收中获取一个有效的平衡，这实际就是在现在时点上征税高低的平衡选择。
站在企业角度，一方面，税收作为企业最终利润的一种分配形式，意味着利益从企业的流出，如果税负过重，必定使得股东的最终利益受到侵损。因此，在理性经济人的假设下，企业应尽量减少税款的流出。但另一方面，由于税收具有国家强制性，所有企业都必须依据相关法律法规的要求缴纳税款，如果企业违背法律法规的要求，不交税或少交税，都将会受到行政机关的处罚，同样也会面临经济利益和声誉的损失，影响政企关系的维护。相反，如果企业及时足额缴纳较多的税款，虽然税后利润有所下降，但却有利于政企关系的，可以大大减少受监督成本，也能提升企业的公众形象，有助于企业的长远收益。这些往往可以从现实经济社会中一些纳税大户与税务机关的良好关系中看出。
税务风险在现代社会中之所以引起了普遍的关注，主要是因为涉税事项的不确定性所带来的税务成本问题。依上所述，在涉税事项中，企业面临的税收成本既包括了应缴纳的税款，还包括处罚损失、声誉损失等潜在成本。因此，在既定的涉税事项下，企业实际缴纳的税款和由此面临的税务成本可用图2表示。
图2中的曲线ABC即为企业面临的总税收成本。应缴税款受既定的税务事项影响，其变化直接影响图2中曲线的位置。涉税事项的应缴税款越大，在图2中各曲线的位置则越高，税收成本相对也越大。因此企业可以通过事前对涉税事项进行有效的安排布置，以使应缴税款尽量降低，这便涉及税务风险的事先管理。而对于既定的应缴税款，企业实际缴纳税款金额影响的是曲线上不同点的变动。企业实际缴纳的税款与应缴税款越接近，企业的税后利润损失越多，但是可能遭受的其他损失如处罚损失、声誉损失等就越小；而企业实际缴纳的税款与应缴税款相差越大，则企业的税后利润损失越低，但同时面临的其他成本损失的金额及可能性就越大。因此，权衡两个方面的成本损益，企业需要在税款的缴纳中取得一种平衡。理论上讲，企业综合税收成本的最低点位于股东利润损失与其他损失相交处，即图2的B点。
从另一角度来看，实缴税款与应缴税款的差额实际上就是企业在既定的涉税事项下作出不同税务处理所面临的税务风险。因此图2又可表示为“税收成本―税务风险”图，如图3所示。
由此可见，企业可以从两个方面对税收风险进行管理和控制。一是在事前筹划，降低涉税事项的应缴税款，使税收成本曲线尽量下移；二是进行事中或事后控制，在股东利润损失和其他成本损失中找到平衡点，使总税收成本最小化。
综上所述，企业在面临涉税事项的不确定性时，需要充分有效地利用税收优惠政策和良好的政企关系，组织涉税事项的有效开展，增加涉税事项所带来的税务风险的正面可能性，降低涉税事项所带来的税务风险的负面可能性，使涉税事项税务收益最大化，或者税务成本最小化。即企业税务风险管理的最终目标就是要通过一系列税务管理控制活动，达到最低的税收成本点。
四、企业战略管理税务风险评估
从设立形式到组织框架构建、从市场定位到发展方向，都是企业在战略管理中需要考虑和解决的问题。企业的战略管理影响面广，对企业的战略层面进行税务风险管理具有重要的意义。总的说来，企业的战略主要包括筹资战略、投资战略和分配战略，与此对应，企业战略层面的税务风险管理也可以分为筹资战略税务风险管理、投资战略税务风险管理和收益分配战略税务风险管理。
（一）筹资战略税务风险识别与评估
筹资战略主要是对资金来源、筹资目标、筹资规模、筹资结构和筹资方式等问题进行谋划。筹资的成本会影响企业的投资决策，筹资的结构也会影响企业收益的分配方式，因此，筹资战略税务风险管理是税务风险管理系统的起点。企业的筹资活动不仅涉及较大数目的资金往来，也可能会引起资本结构发生较大的变化，有时甚至会影响到企业的组织形式，这些往往会给企业带来较大影响，而不同的筹资安排有不同的税收要求。因此，企业筹资环节的税务风险在于，不当的筹资战略可能会给企业带来较大的税收负担，同时对接下来的资金使用、收益分配等过程所涉及的税务成本造成巨大的影响。根据我国现行条款的规定，债务筹资的利息成本可以税前扣除，而因股权筹资产生的股利分配却不能在税前进行扣除，如果企业的权益性筹资较高，则会给企业在收益分配环节带来较重的税务负担。在债务筹资中，我国也有相关的法规对企业的债务资本和股权资本比例进行了限定，超过规定比例的债务筹资将享受不到税前扣除的待遇。同时，我国对融资性租赁、经营性租赁、售后回租等筹资业务所涉及的税种和税率都有不同的规定。所以企业需要对筹资过程进行有效的税务管理，以控制税务风险，降低筹资环节成本。
在筹资活动中，企业面临的税务风险主要是资本结构的变动及筹资方式的选择对企业业绩和税负产生的影响。在筹资战略的税务风险管理中，企业应当考虑如何有效组织筹资方式和确定资本结构的配置，以尽可能提高筹资收益，降低筹资成本，并通过筹资活动的安排，对投资和分配环节的税务成本进行有效的引导和控制，以实现股东财富最大化的目标。
（二）投资战略税务风险识别与评估
企业的投资战略是企业在总体战略的指导下，为维持和扩大生产经营规模，对有关投资活动所作的全局且长远的谋划。企业投资活动的目的在于充分运用企业所筹集到的资金，评价、比较、选择最佳投资方案或项目，以获取最大回报率。企业投资战略是对企业资源的分配与运用，其目的与结果会影响企业的筹资战略与分配战略，因此，企业的投资战略是企业总体战略中较高层次的综合性子战略。
企业的投资战略可能会引起企业组织结构的变化，从而造成税负的变化。这在集团企业中尤为明显，特别是一些跨国投资事项，投资战略安排牵涉面广，金额巨大，甚至还可能涉及国家税收问题，是税务风险的高发领域。例如在跨国投资经营中，母子公司之间、不同子公司之间存在的转让定价问题，在转让定价中，我国的企业通常会因不了解相关的税收条款而出现重复缴税现象，或出现少缴漏缴税款，最终遭受行政机关处罚的现象；又比如在国际的税收协定中，我国已和将近100个国家签订了税收协定和税收安排，但真正能充分运用并享受到其中优惠条款的内资企业却不多见。同时，企业投资战略中对投资行业和投资区域的确定，也是影响企业税负的重要因素。而更进一步，企业投资战略的不同安排，对企业经营层面具体的涉税事项也会造成直接影响，从而影响经营层面的实际税负。
由此可见，在投资战略管理中，企业面临的税务风险主要是组织结构的变动、异地常设机构的设置、投资行业和区域的确定等给企业税负带来的影响。因此，在投资战略的税务风险管理中，企业应当考虑如何正确对企业的组织结构和投资事项进行事先的纳税筹划和安排，同时与企业经营层面的涉税事项结合分析，以保证获取最大投资回报收益。
（三）收益分配战略税务风险识别与评估
企业的分配战略是以筹资战略和投资战略为依据所确定的，以战略发展的眼光确定企业的收益如何在各利益相关者之间分配。从狭义来讲，企业收益的分配去向主要有三个，分别是以利息支付的形式流向债权人、以税款缴纳的形式流向政府、以股利分配的形式流向股东。而从广义上来讲，企业的利益相关者不仅包括债权人、政府、股东，还包括交易对手、企业内部的经营管理者和社会公众等。因此，广义的企业收益分配战略，还应包括对交易对手的合同支付、对企业员工的工资薪酬安排和对社会公众的公益回馈等。不管从狭义还是从广义上来讲，企业所有的利益分配安排，都会涉及对税收问题的考虑。比如我国税法规定，在资本公积转增股本时，因股票溢价发行收入所形成的资本公积金转增的股本不作为征收个人所得税的依据，而其他形式的资本公积金分配形成的个人所得部分，应当依法征收个人所得税，对于盈余公积、未分配利润等转增股本，股东也需要对此缴纳个人所得税。又比如，依据我国税法规定，企业的公益性捐赠在符合一定的条件下，可以准许税前扣除。
在分配战略中，企业面临的主要税务风险是不同的收益分配形式和安排对企业所有者税负造成的影响。因此，在分配战略的税务风险管理中，企业应当重点考虑如何在满足企业筹资和投资战略管理的前提下，对企业的分配方式进行规划和安排，以实现税后利益最大程度地流向投资者。
五、企业税务风险战略管理系统设置
企业税务风险的应对要基于企业的税务环境分析及相应的税务风险识别与评价。依上文所述，企业的税务环境主要是在现行法律的规范下，企业与税务机关之间就税款的缴纳进行有效博弈，从而使自身的税收成本最小化。而企业的战略层面税务风险主要包括筹资战略税务风险、投资战略税务风险和收益分配战略税务风险，各个子层面的税务风险相互联系、相互影响，同时，各战略管理层面的税务风险也与业务职能部门所涉及的税务事项安排联系紧密。因此，企业对战略层面进行税务风险管理，需要在企业内部形成网络化的系统设置，以有效应对企业在战略管理层面的税务风险。
目前，我国大部分企业还难以做到有针对性地对税务风险进行管理，这首先就体现在企业组织机构的设置上。一直以来，很多大中型企业虽然风险管理意识逐渐加强，大多设立了专门的风险管理部门或岗位，也制定了不少风险管理流程，但是针对税务风险管理专门设置相应岗位和配置相关人员的还比较罕见，企业对税务风险的把控主要还是依靠财务工作人员进行。这就使得企业的税务风险管理体系存在天生的缺陷。我国的税务制度与会计制度在很多地方存在差异，企业的税务管理与财务管理本应是两个相互制约和相互监督的体系，二者如果混为一谈，反而会大大增加企业面临的税务风险。因此，对企业的税务风险管理进行全面的梳理，在企业的风险管理部门下设立专门的税务风险管理单元，配置具有独立权责的专业人员，是建立和完善企业税务风险管理体系的首要举措。
其次，需要根据企业战略管理不同层面的特点对企业税务风险管理体系进行有层次的划分。不同层面的税务风险管理子系统的管理应有所不同，对接的业务职能部门也有所侧重。因此，在企业的税务风险战略管理子系统下，还应根据企业的筹资战略管理、投资战略管理与利益分配战略管理分别设置不同的分系统，每个分系统为一个独立负责又相互联系的风险管理单元，各风险管理单元针对自身负责的战略领域，与其他业务职能部门有效沟通，对公司的涉税事项进行筹划、分析与核算，并负责在税务领域指导和监督各业务单位、职能部门，成为各组织单元税务风险管理信息沟通的纽带。
具体说来，各分单元与对应紧密联系的业务职能部门之间为税务风险管理关键节点，在关键节点处设置税务分析专员，从属战略管理部门，对战略风险管理部门负责，主要工作是与对应的业务职能部门对接，对不同的战略层面风险进行管理，并且相互之间通过切实有效的信息沟通机制进行及时有效的沟通和反馈。综上所述，企业税务风险战略管理系统的框架如图4所示。
六、结语
企业的税务风险是企业在具体的税收环境中面临的不确定性，这种不确定性使企业进行税务风险管理存在必要性。企业税务风险战略管理处于企业税务风险管理体系的顶端，对企业其他层面的税务风险管理具有重要的影响，因此，构建良好的税务风险战略管理子系统，对企业进行切实有效的企业税务风险管理具有重要意义。在构建税务风险战略管理子系统的过程中，可以根据企业的战略安排将其划分为税务风险筹资战略管理分系统、税务风险投资战略管理分系统和税务风险收益分配战略管理分系统。不同的分系统应在税务风险战略管理子系统的统筹安排下，配合企业的风险管理部门做好企业税务风险管理工作。
【主要参考文献】
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1构建适合上市公司税务内控体系的重要意义
1.1上市公司纳税风险的来源
纳税风险来源于纳税人在计算和缴纳税款方面承担的各种风险,进一步讲则是纳税人因负担税款、违反税收法律规定等原因而可能遭致利益受损的可能性。企业因纳税风险而带来的利益损失更多是和税收政策遵从和纳税金额核算有关。主要包括交易风险和遵从风险：交易风险是指企业各种商业交易行为和交易模式因本身特点可能影响纳税准确性而导致未来交易收益损失的不确定因素。遵从风险是指企业的经营行为未能有效适用税收政策而导致未来利益损失的不确定因素。随着企业经营规模的不断发展以及税务征管执法力度的不断加大,因对有关纳税事项进行了错误的处理给企业带来的信誉危机和经济损失愈加严重,纳税风险的防范与化解变得越来越重要和急迫。
1.2上市公司构建税务内控体系的意义
(1)清楚地认识到自身在经营发展中涉税事项存在的问题及产生问题的原因。提出相应的措施,也就是建立一个程序化、具有可操作性的内控手册,一旦控制住流程中的关键风险点,即使具体办事人员不懂税务知识,只要能按设计好的程序操作,同样能将涉税风险降到最低。
(2)随着交易内容、核算体系的改变,需要不断更新和改进税务内控制度。实践一段时间后,企业需要在实际工作中对内控制度进行测评,根据业务的变化对内控进行优化,以最大限度地减少交易风险和核算风险。
(3)有助于提高企业纳税意识,也有助于企业财务利益的最大化。社会经济发展到一定水平、一定规模,企业会越来越重视纳税工作,纳税工作与纳税意识的加强一般具有客观一致性和同步性的关系。
(4)能加强企业与税务机关的工作联系,便于对办税人员进行税法和税务知识的培训。7大类23个税种的纳税申报、税款缴纳和账务处理,都需要通过办税人员的计算付款。明确设置税务内控体系能加强征纳税主体之间的直接联系。
(5)有助于优化产业结构和资源的合理配置,适应我国改革开放的需要。税务内控体系根据税法中税基与税率的差别,根据税收的各项优惠和鼓励政策,进行投资、筹资、企业制度改造、产品结构调整等决策,尽管在主观上是为了减轻企业的税收负担,但客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下,逐步走向产业结构优化和生产力合理布局的道路,体现了国家的产业政策,有利于促进资本的流动和资源的合理配置。
2构建适合上市公司税务内控体系的方法
2.1建立税务内控体系的方法
第一,建立完善的税务内控制度,内容包括以下方面：
(1)设立专人专岗,收集各项财政税收政策的最新变化,对其整理、分析并确定与企业相关的有效收集涉税业务信息；
(2)构建良好的财税信息的沟通平台,及时将各项信息传递至有关人员有关岗位；
(3)根据企业业务特征、所在行业税负特点、所在地区的税务环境以及有关税法规定等制定企业纳税规划或计划(年、季度、月)；
(4)分析企业各项经营活动,做好采购、生产、销售、工资方法、费用报销、资产处理、利润分配等企业存在(或潜在)的各种纳税环节的分析,并根据税法加以控制；
(5)及时申报纳税、缴纳税金；
(6)做好与税务机关的沟通,建立良好的企税关系；
(7)建立涉税档案,保管好各类涉税资料、凭证；
(8)建立纳税应急措施；
(9)定期对企业纳税情况进行自检,及时纠正错误。有条件的话,可以聘请有实力的中介机构(如会计师事务所或其他税务中介机构)进行业务指导、监督；
(10)定期对有关领导、员工进行财税培训。
第二,按年度编制办税人员工作手册如表1所示。
第三,编制各税种流程图及风险控制矩阵,标注风险控制点，如上图所示，城建税与教育费附加流程。
第四,建立完善的税务审批程序。
(1)执行：它是整个办税工作体系正常运作的实际操作部分,主要指办税岗位上的办税人员依照税法和相关会计法规,从企业税收筹划的角度出发来处理税收相关工作。办税人员应当根据确立后的税收筹划方案的主要内容来进行相关的办税工作,具体包括办理税务登记(开业登记、变更登记和注销登记),统一购买账簿、凭证,负责发票(包括增值税专用发票和其他发票)的领购和管理,负责本单位各种应交税款的计算和纳税申报,缴纳税款、滞纳金及罚款,办理减税、免税、退税事宜,报送会计报表和相关资料,协助税务机关进行税务清算、检查等。必要时还要办理税务行政复议、税务行政诉讼等。
(2)内部监督：在企业内部控制制度中内部稽核制度是一个重要组成部分。办税工作也离不开稽核,这样可以利用企业内部稽核制度建立一个监督体系来监督办税工作,全面防范企业涉税风险。
建立好税务内控体系,并不等于完成了税务内控工作,内控的真正建立,不仅需要单位高层领导的重视,需要在日常工作中贯彻执行,还需要对各涉税岗位进行培训。培训要包括税收政策、内控制度和意识形态几个方面,从而加强领导和员工的法律遵从度,提升员工素质,只有这样才能真正发挥税务内控体系的重要作用。
2.2建立税务内控体系后对涉税风险的管理
(1)建立风险控制环境：包括建立涉税风险控制策略和目标,主要取决于企业管理层的纳税文化和要求。企业管理层在建立书面涉税风险控制策略和目标时,应明确以下几点：企业应遵守国家税收政策规定,照章纳税；企业应积极争取和企业相关的税收优惠；企业和分支机构必须要设置税务负责人；企业涉税风险管理部门从交易开始时参与。
(2)评估涉税风险：就是企业具体经营行为涉及涉税风险进行识别和明确责任人,是企业纳税风险管理的核心内容。要考虑以下几步：理清企业有哪些具体经营行为；分析哪些经营行为涉及纳税问题；这些经营行为分别涉及哪些涉税风险；所有涉税风险中,哪些是主要风险；和这些涉税风险相关的工作岗位有哪些；这些岗位的相关责任人是谁等。
(3)制定涉税风险控制策略、设计控制措施。涉税风险控制策略包括：避免涉税风险、保留涉税风险、降低涉税风险、利用涉税风险。上述策略的制定与实施是在企业管理层批准或授权的前提下由企业涉税风险控制部门执行的。设计控制措施是指为完成涉税风险控制策略和目标,针对已识别的风险和相关责任人进行授权、调整以及责任的分配等。
(4)信息交流和沟通：加强与上市公司的沟通互动既是个性化服务的重要途径,也是推进个性化服务的前提。上市公司对税法的高度认同和对税务机关的信任,也是影响其遵从行为的重要因素。上市公司通过主动加强与税务机关的互动沟通,一方面深化上市公司对税收政策、行政规章、规范性文件以及征管措施的认识和理解,交流双方感情、达成充分互信,排除合作障碍问题,共同营造和谐、共赢的征纳关系。加强对风险管理涉及部门和人员的培训和沟通。涉税风险控制策略和目标应让风险管理涉及部门和人员所熟知。涉税风险管理的流程和结果应被书面记录。
(5)监控实施效果：监控实施效果就是再检查涉税风险管理的效果,并对涉税风险管理效果进行总结的流程。涉税风险控制是一个过程,上述活动并没有一定的先后顺序,在企业日常经营活动中,上述活动是持续进行的,其目的是使企业保持对涉税风险连续的识别、分析、计量、控制及改进的能力,所以上述活动贯穿于企业内部日常经营行为中,以应对企业所处环境的快速变化。
【关键词】 税收策划 涉税风险 电力企业 风险应对
一、电力企业税收策划思路
有效的资本经营是企业追求价值最大化的必要条件，运营成本的节约直接关系到企业的长期发展。税收作为企业经营中的纯成本，对经营成果将产生直接的影响。合法进行税收策划，利用国家政策导向的税收优惠，优化企业纳税方案，获得正当的税收利益，是企业经营管理中的重要部分。税收策划与逃税、避税等有着本质上的区别，税收策划体现为事前的计划与安排，通过在日常经营活动中进行筹划，根据国家政策限制和导向来调整投资理财活动，达到少缴税或者递延缴税的目的。
在如今的市场背景之下，电力企业成本持续居高，而其他费用可挖掘的节约空间已经不大，在种情况下，利用国家相关税收优惠政策，合理进行税收策划，节约税收支出，是电力企业经营与发展中的一个重点。针对自身生产经营状况进行充分的、多角度的税收计划，更有助于企业增强以法律维护企业税务权利的意识，促进成本节约和经济利益增加的同时，也将推动企业财税管理观念的进步。
电力企业的税收策划需要同行业特点和企业经营目标相协调。首先电力行业都具有一定地域垄断性，产品销售渠道和销售环节相对固定，税收策划在销售环节难以有效实现，因而在电力企业的税收策划中，应更多地考虑如何实现经营目标和企业整体效益最大化，而不是单纯追求少缴税金；其次电力企业以国有大中型企业为主，在企业经营中容易忽视税收成本支出的大小，对税收策划的重视程度仍然有待提高，充分了解国家相关优惠政策并予以有效利用，是当下电力企业最为简便和有效进行税收策划的方式。另外，由于企业类型和规模差异较大，而一般的会计事务所对电力企业的整个生产经验过程难有完整充分的了解，照搬其他企业税收策划经验和方案的问题时有发生。尽量避免不切实际的经验照搬，在电力企业的税收策划中应当引起足够的重视。
二、电力企业税收筹划策略
1、税收策划层次策略
具体的税收策划从水平和层次上可以区分为三个不同的层次，即避免额外税负的最低层次策划，利用税收优惠政策、优化纳税方案的策划，以及最高层次的策划策略、积极争取对企业自身有利的税收政策。
企业实际支付款项大于按照税法计税的金额，负担额外税负，造成不必要的损失，是税收策划中首先要避免的问题。在最低层次上，税收策划首先要实现涉税零风险，企业的税收策划首先应当保证账目清晰、正确纳税，避免出现自身错误而多缴税款。同时要注意避免无意中违反税法规定，造成税务机关认定的偷税漏税行为，而导致受到财务处罚以及名誉上的损失。避免额外税负需要注意的另一个问题是保障企业对税法政策正确深入地进行理解，确保企业可正确核算应缴税款，从而杜绝税务主管部门的非规范性征收、在具体执行税收过程中出现涉税损失的情况发生。
利用税收法规优惠，在政策允许的范围内对企业经营活动进行事前筹划，尽可能降低税收负担，是优化纳税方案的税收策划。迎合国家税收优惠政策导向，需要对多税种性质进行研究，对不同纳税的途径、方法和收益有足够了解，结合企业所在地区、组织形式以及投资方案等具体条件进行纳税方案的安排和优化。针对电力企业的生产经营特点而言，策划重点可置于增值税、营业税和企业所得税方面。在做出投资和经营决策之前，综合考虑不同决策方案在税收政策背景及企业经营背景下出现的差异，针对具体纳税方案对比其预期成本和预期收益，通过成本收益分析，择优选择税收策划方案。
从税收策划的长远性和策略深度来看，争取对企业自身有利的税收政策是最高层次的税收策划。随着我国体制改革的深入，财政税收制度的制定开放程度也在不断提高，电力企业在公开的税收政策讨论中应明确企业目标，并尽量获取支持。事实上作为国家重要战略行业，电力企业在争取有利税收政策方面已经取得了一些成绩，但是由于上文中所论述的原因，电力企业领导者对税收策划的重视程度尚不够，争取有利税收政策的积极性还未完全调动起来。
2、企业经营阶段差异策略
在税收策划的不同层次之外，电力企业的税收策划涉及到不同经营环节和阶段，税收策划角度和方法多样。企业设立之初，公司投资形式的选择应当与其所在地税收核算规定相协调，这是实施税收策划开始就应注重的问题。在投资方向方面，电力企业应当跟随改革发展的步调，依据政策优惠导向调整投资方向。企业清算与资产重组过程中，取得产权的支付方式不同将导致实际税负不同，资产评估增值部分的确认应按照我国相关规定结合实际情况选择。
电力企业税收策划的重点在于经营阶段，在企业经营阶段，税收策划涉及筹资安排与企业经营中的核算方法策划两个方面。筹资成本中包含的纳税因素决定了不同筹资方式和筹资渠道的组合将带来不同的税收负担，尤其对于电力企业这样的资金密集型企业而言，筹资方式需要谨慎选择，以最大限度地节约筹资成本。在经营活动过程中，企业所选择的财务核算方法应当尽可能地推迟纳税时间，从而提高流动资金的利用效率，利用好免税期也是节税的有效手段。
三、电力企业税收策划过程中存在的问题
合理的税收策划是电力企业节约成本、提高经营效率的有效手段，但是税收策划同时也可能带来一些实际问题，税收策划可能导致企业面临外部政策环境和企业内部管理等带来的税务风险，另一方面，税收策划本身的开展和管理仍存在问题。
首先，并不是所有的财税政策都已得到明确解释，而具体的操作细则常常不够明晰规范，经常造成电力企业与相关管理部门之间存在理解偏差。而不同时期、不同地域监管部门的监管力度也受宏观政策环境影响存在差异，影响电力企业税收策划的准确性和执行效果。
其次，在行业内部各电力企业缺乏统一的财税管理机制和统一的政策口径，往往造成同一事项在不同地域往往形成不同的管理标准，管理的执行尺度也不尽相同，税收策划方案的合理性和合法性确认存在一定困难。
最后，目前电力企业内部存在财税人才不足、工作人员知识结构单一的问题，而电力企业在财税管理方面组织体系尚不健全，财税管理人员常是身兼多职，影响了财税工作的有效开展。受管理工作者时间、精力限制，税务管理工作范围局限于对报税、纳税等日常业务的管理，有效的税务策划与研究工作难以进行。
四、涉税风险及风险应对
1、涉税风险来源分析
企业的涉税风险主要来源于企业受到外部或内部因素影响，未能正确处理财税关系，导致企业出现偷税、漏税现象，造成不必要的财务损失，同时对企业声誉造成影响，严重的甚至可能直接为企业带来法律责任。
外部政策环境变化，尤其是政府依据宏观经济环境需要进行政策调整时，税务处理方法需要进行相应调整。新的税收政策在刚刚出台时一般难以得到充分的理解和把握，对电力企业而言，一项税收的转变可能会造成较大影响，难于被税务工作人员迅速掌握和处理，而政策变化之前的纳税方案就需要进行重新审视和处理，这样的变动最易给企业带来税务风险。
企业的内部控制不到位往往是导致风险难以控制、甚至增加税务风险的主要原因。有效的组织设置和内审机制可以减少财税工作人员发生不利于企业行为的情况。而电力企业的重生产、轻管理的企业意识导致内部税务风险意识较为薄弱，内控机制的设立大多存在缺陷，而执行力度远未达到控制税务风险的要求，增加了企业涉税风险出现的概率，一旦出现问题，其严重程度也可能超出预期。
对于电力企业自身，需要根据政策变化关注的重点税种主要为企业所得税和增值税，对所得税优惠政策具体内容、需符合条件以及认定管理办法具体事项认识不够深刻可能导致财务核算难以满足要求；而增值税转型改革中，允许抵扣购进固定资产的进项税额，改革的变化点容易导致抵扣范围确认、跨期抵扣等实务操作的税收风险。
2、涉税风险应对建议
为应对企业涉税风险，电力企业首先应当增强风险管理意识。加强财税基础工作，规范会计核算的基础工作。鼓励企业财税工作人员对国家出台的相关配套政策进行深入的学习，关注国家税收政策的变化，依据政策规定建立完善的税收策划体系和管理机制，在企业经营的全阶段做好税务管理和监督的各项工作，保障企业财务账目清晰。
风险防范和应对要建立在良好的企业内部控制机制基础上。电力企业以国有大中型企业为主，对税收实行有效的策划和管理，不能仅依靠相关业务机构的工作，在企业内部有必要设立独立部门，培养税务工作人才。在专职处理税务工作之外，也可对财务部门的核算方式进行监督，财务部门和税务部门之间可以进行互相的监督，达到工作上相互制约的目的，从而有效控制财税工作中可能的风险。
在应对涉税风险时，应采取适当方式对风险进行有效的评估，对已有风险事项形成正确认识，从而进行针对性的处理。而经验和数据的积累，也将为预测企业未来可能面对的行业风险打下良好基础，从而形成良性的循环机制，有助于企业应对新的风险挑战。
五、结语
目前电力企业对税收策划工作和企业涉税风险的重视程度都尚不够，对税收相关政策的理解不足以及企业财税基础工作的不规范，导致全方面的税收策划难以进行，不利于企业节约成本、提高运营效率。在内部控制与管理机制不够完善的情况下，更易导致企业的税务风险。树立正确的税收策划和涉税风险意识，是电力企业税务工作中的重点。在企业完全理解和掌握相关税收政策的前提下，如果企业未能进行足够的税收策划，则会导致企业额外支付原本可以合理避免的税收。因而在电力企业的财税工作中，既要注意谨慎避免涉税风险，也要在充分理解相关风险的前提下，进行全面的税收策划，避免造成不必要损失。
【参考文献】
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关键词：电网企业 涉税 风险 做法
本文将以避免涉税风险、降低税收成本、完善财型务日常管理工作为目标出发，论述如何通过遵循税收规定、合理税收筹划、以税为依托降低财务风险的手段，来实现上述目标。
一、目标描述
（一）避免涉税风险
正常运行的公司都会面临方方面面的财务风险，如人为舞弊、调节利润、虚报收入等，但对于如国家电网这样具有央企背景，内部控制及内部管理制度高度完善并达到有效运行的企业，上述一般公司所存在的财务风险几乎不会发生，唯一需要关注的在于涉税风险。税法具有细致、复杂等特点，在实际工作中，很多情况并非出于有意为之，也会因疏忽、不了解等原因造成涉税风险。近两年来，由于电网企业基本都是当地的纳税大户，国税地税的税收检查频繁发生，在税法规定中对于偷税漏税，情节严重的甚至要承担刑事责任。国家电网如此庞大的企业，每年发生成千上万的各类业务，虽然很难达到税收零风险，但在这种高监管、高责任的环境下，要避免出现重大税收问题，尽可能将涉税风险降到最低。
（二）降低税收成本
对于国有企业而言，尤其如国网大型央企，担负着重大的社会责任。从这个角度出发，降低税收成本似乎并没有太大意义。但是，在近两年国企改制的大背景下，也逐步向市场化靠拢。国网公司也相继出台了一系列的政策，旨在提高企业效益，与市场接轨，完善公司各类管理制度。而合理的税收筹划，降低税收成本，是提高企业效益的一项重要内容。降低税收成本，节约企业现金流，提高企业效益，是公司一贯致力的目标。
（三）完善财务日常管理工作
税收是与财务是有密切关系的。虽然在现实中存在着税法与会计不一致的情况，但两者总的来说是一种相互制约，互为依托的关系。要避免税收风险及降低税收成本，没有日常完善健全的财务工作是很难达到的，而想要达到税收目的，会反过来制约日常的财务工作必须按照会计准则要求完成，以此完成税收目的的同时，又兼顾规范了财务工作。
二、主要做法
（一）规范日常会计工作
正如上文所说，日常会计工作是达到税收目的的前提。如每年工程成本入账问题，根据企业会计准则规定，每期期末应根据工程完工百分比，施工方确认工程收入，另一方确认工程成本。若严格按照准则规定，每年十二个期间内，工程成本应处于一个平稳的波动状态。但由于无法及时获取工程进度、开票滞后、利润考虑等因素，往往会在年底集中开票入账，导致全年工程成本出现极其异常波动。在2016年营改增后，建筑业改征增值税，若依旧延续以往情况，则会出现11月、12月收到大量增值税进项发票，让年底的增值税税负明显异常，引起税收风险。上述风险则完全由于会计工作所引起的。税收是在会计的基础上完成，出于避免税收风险的考虑，要在日常会计工作中，严格履行会计准则相关规定，给税收筹划创造一个良好的基础环境。
（二）加强税收知识的日常培训工作
以近些年出现的涉税风险来看，并非刻意为之，多出于不了解，学习不到位。中国税法复杂细致，且国家税务总局、财政部时常在发文更新补充完善。公司为使员工跟进政策，在财务部门内定期举行税务研讨，互相学习，若有重大政策变更时，请外部专家进行税收讲座。必要时，财务部也会对业务部门就如合规发票、合同签订等基础问题进行培训，杜绝可能会在前端出现的税收风险问题。
（三）合理的税收筹划
了解税法，遵循税法则不至于出现重大税收纰漏，但若要达到降低税负，合理筹划，则需要进一步的探讨与研究税法。针对本轮营改增，应做好充分研究。本轮营改增对电网企业的影响是方方面面的，在以后的工作中，需要仔细研读文件要求，结合实际工作，做出更好地税收筹划问题。
企业在加强税收筹划，用足用好各项税收优惠政策，降低纳税成本的同时，提高风险的辨识和分析能力，切实防范经营风险。一是充分借助事务所等外部中介力量，以税法为依据，通过深入研究各项税收政策，制订出合法合规的税收筹划方案，为企业营造一个安全的纳税环境。二是及时掌握税收政策更新变化，并适时对税收筹划方案进行调整，保证在税收法律法规范围内实施。三是树立以风险控制为核心的安全理念，加强风险控制，充分考虑税收筹划的风险，不能因为短期利益而进行盲目的税收筹划。在控制税收风险上，需要学习与掌握各项税法规定，按法规规定做事，自然不会出现税收风险。但要达到降低税收成本的目标，仅靠掌握了解还不够，需要进一步的去探讨与研究，细致挖掘各项政策规定，将不同税种政策紧密结合，以合理的税收筹划为手段，达到降低税收成本，提高企业效益的目标。
三、结束语
我们在充分学习与研究税法的基础上，进行合理的税收筹划，近几年的税务工作上取得显著成果。在近三年无论是国税还是地税的检查中，均未出现重大纰漏，工作得到当地税务机关广泛认可。公司历年税收成本或保持平稳或有所下降，节约公司现金流，提高企业效益。在接下来的工作中，我们将在以下内容上继续完善改进：
（一）关注小税种
增值税与企业所得税是重点税种，在这方面我们已经做了很多努力，在接下来的工作中，需要对于如个人所得税、印花税、房产税等小税种给予更多关注，虽然是小税种，但累计影响较大，也会存在一定的税收风险。
（二）加强与业务部门的沟通协作
在实际工作中，由于财务部门属于后端部门，许多事务在前端业务部门已经发生，造成难以改变的事实（如发票的取得、合同的签订）等，给财务后期的税收风险把控上带来困难。在今后的工作中，财务需要与各业务部门紧密联系，将与其相关的税收政策，注意要点第一时间告知对方，并且责任到人。在告知后仍犯错且屡教不改的，责任由对方承担。
一、建筑企业行业特点
建筑企业固有的生产经营特点和财务核算特点决定了其涉税行为的特殊性和复杂性，加之各地税务机关对其流转税、企业所得税纳税义务发生时间、发票管理方面的政策规定不尽一致，导致潜在的税收风险增加。
建筑企业具有以下生产经营特点：工程施工周期较长，经常跨越数月甚至数年；工程涉及水电暖通、木工、泥瓦工等多个工种；工程分包、转包现象比较普遍；部分企业跨越企业注册登记市（县）承揽工程；工程设计收入与施工收入经常捆绑在一起，建筑劳务可能涉及构件或材料等增值税应税劳务；企业会计核算沿袭收付实现制；接受无资质的企业和个人挂靠现象比较普遍。
在财务核算方面，作为劳动密集型的传统产业，建筑企业自动化程度不高并且偏重人工体力劳动，生产率偏低，利润率不高；许多员工来自流动性大的农村进城务工人员，文化素质不高，税法意识不强；部分原材料过于零碎，难以取得符合规定票据；按工程项目开展成本核算难度较大；工程跨月甚至跨年施工而且工程款项往往分期结算，财务核算复杂；部分企业集团采取总、分机构经营模式，涉及异地经营和汇总纳税等事项。
二、建筑企业税收风险分析
税收风险是由于征纳双方信息不对称而引起的税收征管结果的不确定性，包括相对于税务机关而言的税收收入的不确定性、征管执法行为结果的不确定性和相对于纳税人而言的面临处罚的不确定性。因此，税收风险实际上可以分成征管机关的税收风险和纳税人的税收风险两种类型，后者又称纳税遵从风险，主要是指企业的涉税行为未能正确有效遵守税收法规而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素，结果就是企业多交了税，或者少交了税。目前，世界各国普遍只关注纳税遵从不足导致国家税款流失的税收违法行为，即狭义上的纳税遵从风险，这也是建筑企业所面临的风险范畴和本文讨论的重点。
纳税遵从风险是由于企业在税收政策遵从、纳税金额核算、税收筹划三类涉税行为的处理上没有有效遵循税法规定而形成的。其中，税收政策遵从将要回答现行税法条件下企业应该缴纳什么税、何时缴税的问题；纳税金额核算就是基于现行税收政策准确计算企业应该缴纳多少税的问题；税收筹划是指纳税人在遵循国家法律及税收法规的前提下，通过选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产经营行为，达到降低税收成本即尽量少交税的筹划行为。因此，纳税遵从风险可分为税收政策遵从风险、纳税金额核算风险和税收筹划风险三种类型。这三类纳税遵从风险在建筑企业内的主要表现形式如下：
其一，税收政策遵从风险。虽然税务机关正在向服务型政府转型，并初步构建了以纳税人为中心的纳税服务体系，但仍未完全形成有效的税法公开披露机制。由于现行税制的不断优化、完善，税收政策的频繁变化，加之建筑企业财务人员业务素质参差不齐，难以及时、准确掌握国家税收法律、法规，导致税收政策遵从风险增大，具体包括：
（1）违反税务登记行为导致的遵从风险。根据税法规定，建筑企业跨县（市）在非注册登记地承揽工程时，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。否则，不仅会因不按规定办理税务登记验证事项受到税务机关处罚，其企业所得税也会要求在工程劳务发生地随同营业税等一同缴纳，并且容易被认定为账务核算不健全的临时经营纳税人，按工程收入金额3%甚至更高税率附征企业所得税或个人所得税。建筑装修企业因市场推广需要向客户赠送商品或材料可能涉及的视同销售业务，或因承揽工程向客户销售铝合金门窗等金属结构件、铝合金门窗等产成品或为客户代售合同以外的其他施工材料可能涉及的增值税应税劳务，往往会忽略向税务机关申请办理税务登记并申报纳税。
（2）混淆税种、税目或错用税率导致的遵从风险。将增值税应税劳务错列营业税应税劳务。根据税法规定，建筑企业从事建筑安装劳务提供的活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等金属结构件产品，铝合金门窗，玻璃幕墙，机器设备、电子通信设备，建筑防水材料、水泥预制构件及其他构件等产成品化的构件及材料，属混合销售行为，对其取得的应税收入照章征收增值税（除非在工程合同上清晰记载建筑劳务和材料销售）。建筑企业不能很好把握或容易忽略产成品化的构件及材料所适用的税收政策，往往将其并入建筑劳务申报缴纳营业税。
兼营营业税不同税目未能正确核算。部分工程尤其是装修、装饰工程可能包含设计劳务，虽然建筑劳务和设计劳务都属于营业税应税收入，但分属建筑业、服务业税目，分别适用3%和5%的税率。如果不能在账务上分别核算，并按适用税率计算和申报纳税，通常税务机关会要求套用其中较高税率计算应纳税额。
个人所得税应税项目套用错误税目或税率。由于建筑企业中木工、泥瓦工、水电暖通工等基础工种往往聘用流动性大的临时用工人员，财务人员若对相关税法掌握不准，容易将应按“劳务报酬所得”扣缴个人所得税的人员，按“工资薪金所得”税目扣除2000元后计税，导致少扣个人所得税。
另外，对于员工奖金的个人所得税适用政策问题，税法明确规定“在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次”，“雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税”。但许多财务人员仍对政策理解有误，导致少扣缴员工个人所得税。
印花税税率使用有误。前述营业税建筑劳务和设计劳务未能准确区分，同样会影响到印花税的准确计算，因为设计业务适用 0.5‰的税率，建筑劳务将按0.3‰的税率计征。另外，建筑企业大宗材料采购合同或视同合同使用的采购凭证是否贴足印花税票，以及部分税务机关对于视同合同使用的采购凭证按购销金额一定比例核定征收印花税，也是财务人员容易忽视的问题。
（3）营业税纳税义务发生时间确认不准导致的遵从风险。由于建筑企业普遍采取分期收款模式预收或结算工程款，会计准则和相关税法在营业税纳税义务确认时点上规定并不一致。对于施工期间按照工程进度或合同规定分期结算的工程款项，财务人员仍习惯按收付实现制申报纳税，尤其是在预收账款纳税义务发生时间确认上存在困惑。
最近颁布的《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则对建筑企业预收款项营业税纳税义务时间做出了比以前更明确、更清晰的规定。自2009年元月1日开始，建筑企业向客户收取的预收款项应作为当月营业税计税收入申报纳税。对于工程施工期间按工程进度或合同规定分期结算的工程款项，不论工程结算款项是否按时收到，均应按合同记载日期或实际结算日期在当月计算缴纳营业税。
（4）少计当期应纳税所得额导致的遵从风险。由于建筑企业财务人员习惯按收付实现制核算工程收入、成本和费用，导致应该计入当期应税收入的工程款项长期挂在应收账款或预收账款科目中，未能及时确认。而与本期应税收入无关的、按照权责发生制应该在后期确认的施工成本和期间费用提前在当期扣除，从而少计当期应纳税所得额。对于税法规定了扣除限额标准的广告宣传费、业务招待费和职工福利费、职工教育经费等费用，未在企业所得税汇算清缴期间进行正确的纳税调整，影响了应纳税所得额的正确计算。现行税法规定，企业实际发生的与取得收入相关的、合理的支出，必须取得符合规定的票据方能在计算应纳税所得额时扣除。否则，也会影响当期应纳税所得额的正确计算。上述三类行为均会影响建筑企业正确计算当期企业所得税应纳税所得额，导致隐瞒利润或虚报亏损的遵从风险，因此受到税务机关处罚。
（5）其它遵从风险。未及时、准确办理纳税申报。现行税法明确规定了各个税种的纳税申报期限，按月申报的营业税、增值税为次月15日以前，个人所得税在次月7日以前，企业所得税季度纳税申报应在季末的15天内完成，企业所得税年度汇算清缴截止时间为次年的5月31日以前。未及时、准确办理纳税申报，将诱发相应的纳税遵从风险。
未按规定办理涉税事项审批或备案。税法要求纳税人将银行账号、财务会计制度或者财务会计处理办法、会计核算软件和财产损失扣除等事项及时报送税务机关备案，对于减免税申请、审批亦有相应的规定。纳税人若违反相应规定，可能会受到税务机关处罚，或无法享受税收优惠政策和财产损失税前扣除。
未能将营业收入全额纳入财务核算并申报纳税。个别建筑企业采取非常隐蔽的手段，如不签订装修合同，用内部收据收取客户现金结算工程收入，并且不将其纳入财务核算。同时，将上述未纳入核算的工程耗用材料、费用等部分或全部在账外流转，不仅增加了税务机关查账核实其收入、成本、费用的难度，而且达到了少计收入甚至不列收入或多列成本、费用的目的，从而导致了少缴税款的遵从风险。
其二，纳税金额核算风险。建筑企业纳税金额核算风险主要有以下两种表现形式：一是由于企业财务人员工作疏忽，纳税金额计算错误，导致未缴或少缴税款的风险。如在填写申报表时因为逻辑审核错误或没有正确引用财务报表数据、其他计税数据导致计算错误。二是由于企业财务人员对税收政策不够熟悉、掌握不够或理解出现偏差，造成纳税金额核算不准确，导致未缴或少缴税款的风险。纳税金额核算风险实际在很大程度上是由于税收政策不遵从导致的结果，基本可以从前述税收政策遵从风险的各种形态中找到具体表现形式。
其三，税收筹划风险。税收筹划需要对现行税法精确理解，并且通常在税收法规的边缘上操作，即使是考虑非常周到，仍然不可避免地存在很大的筹划风险。税收筹划风险是指对有关税收政策的精神把握不准，导致税收筹划活动失败而可能付出的代价。主要有以下表现形式：
（1）在日常涉税事务的核算、处理上，因为筹划不周，导致没能依法纳税的风险。从核算、处理的表面或形式上看符合税法规定， 但实质上有违税法。如刻意将在同一建筑工程合同上记载的材料费（非资产材料和前述构件性产成品材料等）和劳务费分开核算，试图分别计算缴纳增值税和营业税，事后被税务机关认定应全额计算缴纳营业税。
（2）在特殊涉税事项税收筹划过程中，因对税收政策的整体性把握不够形成的筹划风险。如对捐赠行为的税收筹划，本意希望捐赠支出能够在税前全额扣除，但因为受捐对象不符合税法要求而导致纳税调整。
归根结底，税收筹划风险依然属于税收政策遵从风险的特例，只不过这种行为是因为纳税人希望达到少缴税款的目的而刻意操作的，而且是因为考虑不周或操作失败才导致的税收风险。
三、建筑企业税收风险可能导致的损失分析及风险规避措施
税收风险可能导致纳税人蒙受巨大的经济损失。同时，存在纳税遵从风险而受到税务机关处罚以后，纳税人信用等级将会下降，从而导致名誉损失，并会因降级增加纳税人未来的税收遵从成本。建筑企业主要纳税遵从风险可能导致的经济处罚或损失情况如表1、表2所示。
全面地认识和分析税收风险，采取有效措施，积极做好风险防范，对于降低建筑企业纳税成本， 提高经济效益具有重要的现实意义。
第一，树立防范意识，严格依法纳税。建筑企业要教育全体员工树立正确的税收风险防范意识，并将其落实到每名员工、每个岗位的日常生产经营活动中去。通过完善内部管理制度和风险防范措施，分析并评估各项经营活动中可能存在的税收风险，依靠依法纳税、照章经营去规避、排除或化解税收风险。
同时，要选择与纳税信用等级高、模范遵守税法的客户开展交易，尽可能地规避税收风险。尤其要注意大宗材料供应商的选择及大额材料、劳务发票的真伪识别，争取杜绝因取得不符合规定票据等低级错误导致的税收风险。
第二，规范业务操作，提升员工素质。规避税收风险一靠制度，二靠人员。规范业务操作是降低税收风险的重要基础。建筑企业要制定严格的、涵盖处理、核算、申报、缴款等涉税业务的操作规范，督促、检查涉税有关岗位责任落实情况、质量控制遵循情况、考评奖惩兑现情况。通过开展形式多样的业务教育、岗位培训，提升财务人员和办税人员的业务素质、专业技能和工作质量，降低潜在税收风险。
第三，加强沟通联系，融洽税企关系。税收风险很大程度上是由于企业财务人员对于税收政策法规掌握不够、理解不准等原因造成的，因此企业要加强与税务部门的沟通联系，及时了解税收政策法规的变化动态，融洽与税务机关及其工作人员的关系，以便及时获得政策支持和优质服务。如对于没有把握的税收政策或涉税业务处理方面的困惑应提前咨询，谨慎操作，避免酿成税收风险。发现税收风险时应及时与税务机关沟通，尽快、稳妥地处理，降低税收风险可能导致的经济损失或处罚，如在目前没有发票真伪鉴定手段的情况下，可以定期携带大额材料或劳务发票前往纳税服务大厅请求税务机关协助辨别。
第四，依托专业服务，提升纳税遵从。随着税制的优化和税法的完善，税收政策变化频繁，复杂程度也日趋增加，企业现有财务人员的业务积累和知识水平已远远满足不了类似并购、重组、非货币交易等复杂涉税业务处理的需要。因此，建筑企业应借助外部高水平的税务专业服务机构或人员的帮助，有效规避税收风险，既避免纳税遵从不足导致少交税而蒙受经济处罚带来的损失，也要及时纠正纳税遵从过度导致多交税给企业带来的不必要的纳税遵从成本，维护自身合法权益，从而最大限度地提升纳税遵从的准确性、及时性、合法性和经济性。
参考文献：
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