关键词 医药集团 应收账款 内部控制
应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等；是企业的一项重要的流动资产，直接影响着企业营运资金的周转和经济效益。应收账款如果管理不善，不仅会导致企业应收账款不断增加，也可能导致坏账损失的发生，形成资金周转发生困难，严重者会导致企业破产。因此，加强企业应收账款管理，对于营销部门及时与客户对账，收回货款，增加企业现金流，提高企业资金利用效果，有其相当重要的意义。
CK医药集团有限公司是西部地区一家大型现代医药流通企业，主营业务涵盖中西药品、医疗器械、生物医药、保健食品、服装设计等领域。本文拟就CK医药集团应收账款形成原因、存在的主要问题进行分析，并提出一些解决CK医药集团应收账款管理的主要对策。
一、CK医药集团应收账款形成原因分析
（一）市场竞争的需要
第一，中国医药流通市场。截至2012年底，持有《药品经营许可证》的医药流通批发企业共有12925家，其中法人批发企业10115家、非法人批发企业2810家。行业的竞争及整合导致形成应收账款不可避免。第二，中国三大医药分销商的市场份额由2003年的12.7%增至2013年的约25.8%，市场份额的不断扩大导致应收账款总额也有所增加。第三，企业为扩大销售，提高产品的市场占有率，会采取一定的赊销政策而形成应收账款。第四，企业为提高品牌知名度，会采取一定的赊销政策而形成应收账款。第五，龙头医药流通企业，已经掌握了大量的上、下游资源。但成立时间不长的CK医药集团为争抢上下游客户资源采取了一定的赊销而形成应收账款。
（二）营销部门业绩的需要
CK医药集团营销部门为提高其销售业绩，降低工作难度，采取赊销政策较现销政策容易，再加企业内控制度的不健全，部分人员的短期行为，导致营销部门在制订销售政策时会采用一定的赊销政策而形成应收账款。
（三）加快存货资金周转的需要
CK医药集团为降低存货库存，加快存货资金的周转，提高存货资金的使用效率，提升存货管理水平，会采用一定的赊销政策而形成应收账款。
（四）客户流动资金的需要
医药流通企业是资金密集型企业，根据药品经营许可证制度、药品经营质量管理规范（GSP）认证制度等要求，医药流通企业成立初期需要建设一定规模的仓储、物流设施、购置运输设备等，一次性需投入大量的固定资金，从而造成部分客户流动资金短缺，因而从CK医药集团进货时需要采取赊销进货，从而形成应收账款。
二、CK医药集团应收账款管理存在的主要问题
（一）内控制度不健全
（1）未建立应收账款信用管理制度。集团的赊欠销售仅凭业务员汇报或客户与企业领导沟通后确定，未对与企业合作的客户进行书面授信管理。
（2）未建立应收账款管理与考核制度。未能对新增应收款、历史遗留应收款、超账期应收款等异常应收账款进行管理与考核。
（3）集团内部应收账款未建立对账机制。集团内部关联交易形成的应收账款未及时回款，也未开展对账，导致集团内部应收账款余额逐月增大，已严重影响集团的资金周转。
（二）会计准则执行不规范
（1）连锁店货物提前计入应收账款。集团发往内部自行设立的连锁店视同发往加盟连锁店的货物，均于发出当期时直接记入应收账款，货款其实也还未收到，从而虚增应收账款，造成集团提前上交国家相关税费，导致企业现金流短缺。
（2）未按期计提坏账准备。财务未于每期末对应收账款进行分析并按会计准则计提相应的坏账准备金，虚增企业资产净值。
（三）应收账款基础工作管理不到位
（1）单据传递不及时，导致虚增应收账款。财务与业务部门配合脱节，导致各产品销售价差、返利支出、退货、换货等单据未及时送到财务部核减，以至于集团销售收入与应收账款虚增，财务报表不能真实反映集团实际资产状况。
（2）合同及单据资料管理不规范。1）合同资料不全，导致客户资料不完整。部分业务员在签订销售合同后未及时上交营销部门与财务部存档，导致部份销售合同不全，客户资料不完整。2）单据缺失，导致应收账款回收难度加大。部份业务员离职未履行离职手续，将票据丢失或将票据带走，导致应收账款回收难度加大。
（3）岗位职责不明确，导致应收账款不能按时收回。营销与财务内部虽有分工，但未将具体工作责任落实到个人，平常看似有人管，但实际有客户或业务员来对账时，出现工作人员相互推诿、扯皮，无法按时对清账务，导致应收账款不能按时收回。
三、拟加强CK医药集团应收账款管理的主要对策
（一）完善应收账款内控管理制度
（1）制定科学合理的信用政策。制定并执行统一的应收账款信用管理政策。统一的信用管理办法、统一的奖惩标准、统一的管理思路是确保赊销较低风险的保证。信用政策的本质是企业为了鼓励和指导信用赊销而采取的一系列优惠标准和条件。它包括信用期限、现金折扣、信用标准等。企业如果没有严格合理的信用政策，就会形成营销人员任意放长收款期限、客户故意拖延付款时间的情况发生，造成应收账款难以在规定的时间内收回。制定信用管理政策必须兼顾“促进销售业绩逐月增长”、“保持应收账款在可控范围内”、“应收账款增长幅度低于销售增长幅度”等目标。
（2）制订应收账款管理政策。1）明确应收账款考核内容。将超账期应收账款、应收账款账龄、历史遗留应收账款、应收账款对账等方面纳入考核，确保应收账款控制在正常范围内，达到既能有效规避经营风险，又能确保实现经营快速发展需要之目的。2）明确应收账款考核范围。将集团各连锁店营业员、营销人员、开票员、销售会计、稽核员及集团涉及应收账款的相关中高层人员均纳入应收账款考核范围。
（二）加强应收账款的日常基础管理
（1）配备合适人员。根据集团业务量的实际情况，营销部门配备若干名销售内勤与稽核员负责应收账款的前端管理，主要负责发货单、送货单、销售合同、回款方式、回款时间、回款金额等进行登记与核对。财务配备若干名销售会计专门负责公司的应收账款的后端管理，对各客户应收账款的发生、回收、余额、账龄及超账期等的核算与分析考核。
（2）明确客户的回款方式与回款期限。营销人员每次与客户签订销售合同时应明确回款方式和期限，约定违约责任，如不按时回款，会产生什么不良的影响，承担什么样的责任，如减少资信天数、扣减返利、价格提升、影响信誉度等惩罚措施，并在合同上列明，让客户签字盖章确认。
（3）建立定期的有效沟通机制。定期的电话沟通是让客户明白客户自己在集团中的位置，客户也会认真思考与集团的配合，因营销人员在外是代表集团进行业务活动，特别是重大节假日进行电话或短信的慰问。定期的当面沟通，一是体现双方的尊重和重视。二是增加双方的了解和信任，同时通过当面沟通还能了解客户的实际经营状况，甚至出现意想不到的结果。
（3）建立应收账款考核机制。1）建立应收账款周报表制度。每周对营销各门店、各渠道进行统计分析，发现新增客户应收账款时，应及时了解形成原因及授信政策，必要时采取一定的应急措施。2）建立应收账款账龄分析制度。每月销售会计对各渠道及门店的应收账款进行分析，并与销售部内勤进行核对后，通报于营销负责人，提出应采取有效措施的建议。3）建立应收账款超期奖惩制度。每季度销售会计应将各渠道及门店超账期应收账款分客户及金额等内容报送营销部及集团领导，提出对超账期应收账款的奖惩意见。4）建立应收账款对账考核制度。一是对于已开通网上对账的客户对账，根据其网上余额进行对账确认。二是未开通网上对上的客户必须取得该客户盖章确认的对账函，不得由业务员自行签字确认。三是对账函应尽量每半年进行一次对账。5）建立应收账款交接制度。凡营销人员因工作需要调离本岗位的，应与客户对清应收账款并由客户确认后，同接任营销人员办好书面交接及其他约定事项，由所在部门经理作为移交双方的监交人，三方须在移交书上签字确认，明确双方的经济责任。6）建立医药连锁店新增欠款监控表。通过医药连锁店新增欠款表的监控，一是了解新增客户及欠款金额。二是了解哪些新增客户是通过集团同意而增加，有无未经集团同意擅自新增欠款的。三是了解哪些新增客户的欠款金额有无突破集团授信额度。
（三）规范执行企业会计准则
（1）按期计提坏账准备。集团财务应于每季末分析各项应收账款产生坏账的金额及比例而计提坏账准备金。
（2）调整自营连锁店应收账款确认方式。集团发往内部自行设立的连锁店货物，实际是集团货物从一个仓库到另一个仓库，并未真正实现销售。因此，将集团发往内部自行设立的连锁店货物按存货的移库处理，待货物真正实现销售时，才确认销售收入与相应的应收账款。
（四）清理集团内部应收账款
集团财务部应对各连锁店的应收账款进行清理，并根据各单位的交易情况核定应收账款定额指标。凡超过应收账款定额指标未及时归还的，按同期贷款利率进行计收罚息，以达到降低集团内部应收账款余额之目的。
四、结束语
应收账款是企业最易变现的资产，也是最难管理的资产之一。应收账款管理得好与坏，对企业来说事关企业管理水平；对营销部门来说，事关其营销政策是否合理、部门业绩指标能否保质、保量完成；对职业经理来说，既体现掌控客户的水准，又代表其职业道德水平。随着医药行业整合力度的加速、市场竞争的加剧，互联网等营销手段的发展，如何管理好应收账款，是面临每一个医药流通企业中高层、财务及营销人员新的挑战。
（作者单位为科创控股集团有限公司）
参考文献
[1] 王高俊.医药企业应收账款管理与创新[Z].营销观察与思考的博客，2011-08-27.
[2] 白佳卉.对医药企业应收账款管理的建议[J].辽宁经济管理干部学院学报，2008（03）.
【摘 要】近年来，随着我国经济的不断发展，医药企业之间的竞争越来越大。为了提高医药企业核心竞争力。首先要正确认识医药企业成本管理和会计核算中存在的问题；然后根据企业管理中存在的问题，结合自身发展需要和实际情况，进行分析和探讨；最后确定优化医药企业成本管理及会计核算创新的措施。从而全面完善医药企业成本管理制度、实施会计核算创新方法。从企业管理中优化资源配置，促进企业发展和进步。本文通过对医药企业成本管理和会计核算中存在的问题进行概述，简要分析发展医药企业成本管理的有效措施和优化会计核算创新方法的途径，以期对大家以后的工作起到一定的借鉴和参考作用。
【关键词】医药企业；成本管理；会计核算；创新方法
引 言：传统的医药企业成本管理和会计核算中存在成本核算不全面、计算机信息手段应用不充分、会计人员的素质参差不齐、成本价格管理死板、预算失控等问题，阻碍了医药企业的经济活动和经营规模。针对医药企业成本管理和会计核算中存在的问题，发展医药企业成本管理的有效措施，优化医药企业会计核算的创新方法，全面提高医药企业的管理质量和效率，为医药企业的经济活动拓展奠定良好的基础。医药企业的经营发展规模越来越大，对企业成本管理的要求也越来越高，传统的会计核算方法已经无法满足企业经济活动发展的需要。创新会计核算的方法，将现代计算机会计应用其中，促进成本管理和会计核算向信息化发展。
一、医药企业成本管理现状
中国医药企业大多还停留在传统的成本控制理念上，即只注重生产制造过程的成本控制，而很少将成本管理的范围转向涵盖产品的整个生命周期。在工业经济下的企业，其重复性扩大再生产和知识含量的低下，使得制造成本在产品中占较大比重，其他如研发成本、售后服务成本等所占的比重很小，因此这些成本在成本核算和管理中不被重视。
就成本管理空间看，现在一般医药生产企业生产成本中直接生产成本比例不高，其中包括原材料、辅料、包装材料以及燃料动力费用，生产过程中成本压缩的空间很小，而制造费用比例较大，一般在20%～40%，存在着很大的成本压缩空间。在医药企业的利润表中，产品营销费用的比重较大（事实上，制药企业营销费用在其销售额中的平均水平为45%），企业管理费用和财务费用不高并且这些费用大部分是固定费用，因而企业在营销费用上存在的可压缩空间较大。
二、医药企业成本管理存在的主要问题
（一）成本核算不全面
当前医药企业成本管理普遍存在成本核算不全面的问题。医药企业的特点就是商品繁多、种类丰富、数量庞大，而且还相对较为分散。成本核算任务繁重，但是成本核算细化不到位，计算不精确，会直接影响到总部对门店的管理。成本核算的全面化、系统化、高科技化是确保总部财务部门发挥其协调功能的重要措施之一。
（二）计算机信息手段应用不充分
在医药企业成本管理中，先进的科学技术没有得到广泛的应用。会计计算机管理方式的普及不全面，是阻碍医药企业成本管理模式向现代化管理发展的重要原因之一。正确认识会计电算化方法，促进医药企业成本管理的发展向信息时代靠拢，确保成本核算的准确性、全面性、及时性发展。
（三）会计人员的素质参差不齐
制约医药企业成本管理发展的重要因素之一，就是会计人员的素质参差不齐，会计工作者的专业素质和职业素质关系到企业成本核算管理效率的高低。但是，由于企业普遍缺乏对会计人员的责任意识培训和专业技能的规范，常常出现的问题就是会计核算的随意性，缺乏严谨的工作态度和规范的计算方法，导致成本核算的信息不全面、不及时。
（四）成本预算失控
总部与门店的成本费用支出未实行预算管理，未作为经营指标将其列入预算控制，总部对各门店的成本费用支出考核失控，对超出范围或额度的成本费用难以实行逐层报批程序。另外，总部的物流配送成本居高不下，商品配送不到位，库存结构调整明显滞后，使医药企业统一进货、降低商品采购费用、提高单品种毛利等优势没有得到充分的发挥。
（五）医药企业成本价格管理机制不灵活
各门店商品折扣、削价的权限集中在总部，由总部发出调价通知单交连锁门店去执行。但通知单下发后，总部却无法组织人力对调价商品进行盘点，以监督各门店执行情况，而各门店通常又没掌握成本价格资料。这种成本管理办法使总部对调价商品数量难以控制，进而造成各门店成本价格核算失控。
三、医药企业会计核算存在的主要问题
（一）售价核算的弊端
许多医药企业财务管理中依旧使用传统的售价核算方式，及“商品进销差价”的核算，虽然核算操作简单，但是售价核算的方式会给管理者造成视觉误区，而且容易出现错账、虚账、假账的不良行为，对医药企业的管理和发展造成不可挽回的损失。
（二）会计核算随意性较大
医药企业经营的商品品种多，数量大，对药物批号及有效期的要求高，核算中的毛利不能按单品销售所产生的毛利之和计算，而是通过商品综合差价率结转成本得到。由于综合差价率是商品的进销差价同进货售价金额之比的加权平均数，受商品当期进货品种的影响很大，因此它不能如实反映进销差价率及毛利，只是一个近似数。而且，运用综合差价率公式计算商品毛利时必然产生较大误差，经营成果难以真实反映。
（三）会计核算方式滞后
当前许多医药企业的会计核算还沿用着传统的会计审核模式，没有普及信息化的计算机会计审核方法。滞后的会计核算方法，限制了企业财务管理的效率和质量，不仅耗时长、不准确，还增加了工作负担，得不偿失。
（四）资金流、实物流、票据流难以同步核算
虽然企业多数设有配供中心，负责统一采购进货、统一验收入库、统一向网点调配送货。但在实际运作时，购进商品往往直接送到门店，有些商品更是由门店直接采购，有些商品是门店之间相互调拨，由门店代总部填制入库单和调拨单，而进货付款和会计核算由总部进行。由于物流和票据流转不同步，票据传递不及时，直接影响总部对库存商品总量的控制，影响到及时进行会计核算。门店自行采购的部分商品由总部结算，使总部对各门店的商品采购失去控制，这种货款不同步的现象必然使财务管理容易出现问题。
四、医药企业成本管理的有效措施
（一）创新医药企业成本管理模式
发展医药企业成本的有效措施之一，就是创新医药企业成本管理模式。传统的成本管理模式，一般以总部统一管理和授权门店两种成本管理模式为主，创新医药企业成本管理模式，将统一管理和授权管理相结合。资金的流动统一由总部进行集中调动、筹集和分配，门店需要时，按照资金审批流程进行申请；同时门店将店面每日营业款进行结算，保留门店经营所需，其余的款项上缴总部。新的成本管理模式，有利于促进资金的高效实用，促进企业的经济效益。
（二）完善存货的进销存管理制度
医药企业的特点之一就是商品繁多、种类丰富、数量庞大，而且还相对较为分散。完善医药企业存货的进销存管理制度，是通过管理科学化节约成本的重要形式。不合理的存货管理方式造成的浪费，是成本核算管理的缺陷。完善存货的进销存管理制度，注重每个环节之间的关系，最大限度降低存货的损耗；合理规划商品有效期内的使用范围；做好财务与各个部门之间的沟通，确保成本管理的科学性、合理性。
（三）规范会计核算，重视成本预算管理
预算作为账目管理中重要的财务指标，重视成本预算的作用，要抛弃流于形式的成本预算方法。全面规范会计核算的流程，重视成本预算的管理，从控制成本预算上，进行科学合理的控制。明确财务管理部门各个岗位的责任制度、量化考核方法，从宏观的角度出发，确保产品的质量和数量能保证医药企业经济活动发展的需要。
（四）建立计算机成本管理系统
将现代化信息技术应用到成本核算管理中，促进医药企业计算机管理系统的推广。信息时代的经济发展，重视管理的高效性和可靠性。显然，传统的企业成本管理模式已经不能满足医药企业经营规模的发展。建立计算机成本管理系统，实现现代化的管理方式，促进医药企业成本管理的及时性、准确性和可靠性。
五、 医药企业会计核算创新方法的主要途径
优化会计审核创新方法的主要途径分为“总部―店面”的会计核算方法、“总部―区域―店面”的会计核算方法、总部的会计审核处理方法、加盟店的会计审核处理方法四种会计核算模式。
（一）总部―店面”的会计核算方法
“总部―店面”的会计核算方法主要是以总部财务部门对所有的门店财务进行整合、审查、核对。门店主要以报账工作为主，并根据管理和经营的需求制定辅助账目。总部定期对门店的资产、损益和财务进行统一核算。
（二）“总部―区域―店面”的会计核算方法
“总部―区域―店面”的会计核算方法主要是区域财务部门直接管理门店的账目，并对总部报账。简单来说，就是区域总部定期核算门店的资产、损益和财务，总部定期核算区域总部的资产、损益和财务，从而确保会计核算的精细化、准确化。
（三）总部的会计审核处理方法和加盟店的会计审核处理方法
总部的会计审核处理方法和加盟店的会计审核处理方法重要是针对医药企业中非直营经营模式的会计核算方式。根据店面的具体情况，进行科学合理的会计审核模式，确保医药企业经营模式多样化的正常运作，促进企业经济活动的发展和进步。坚持会计审核的基本原则，保证会计审核的信息全面、客观。
六、结束语
综上所述，医药企业的发展规模随着经济的高速发展和市场的需求越来越大，传统的会计核算方法已经无法满足企业经济活动发展的需要。创新会计核算的方法，将现代计算机会计应用其中，促进成本管理和会计核算向信息化发展是重要的优化措施之一。针对当前医药企业成本管理中出现的问题，结合企业自身发展的需求，全面实施优化成本管理和会计核算创新方法的措施，提高成本管理及会计核算的效率和质量，为医药企业在竞争和发展中提供坚实的后盾，确保医药企业又快又好的飞速发展。
参考文献：
[1]金晓虹. 医药企业应收账款的成因及解决对策研究[J]. 中国乡镇企业会计. 2011（04）.
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关键词：新华制药；内部控制；应收账款；缺陷
一、前言
山东新华制药股份有限公司（以下简称“新华制药”）是中国制药工业的50强，该公司旗下有9家控股子公司。在2012年3月23日，信永中和会计师事务所对新华制药公司出具了否定意见的内部控制审计报告。
信永中和认为，新华制药的内部控制方面主要有两个比较严重的缺陷：一是，新华制药的下属子公司山东新华医药贸易有限公司并没有规定多头授信的情况，在实际执行中，医贸公司的三个部门分别向同一客户授信，使得公司对一个客户的授信额度太大。二是，医贸公司对部分客户的授信超出了客户的注册资本，导致部分客户的授信额度过大，而且在公司中没有授信就进行发货的情况也存在。
二、新华制药内部控制缺陷分析
（一）上述重大缺陷使新华制药对山东欣康祺医药有限公司及其存在担保关系方形成了6.07亿元的应收账款。但是由于欣康祺医药资金链断裂、经营出现异常的情况，可能使新华制药的应收账款得不到回收、遭受重大经济损失。所以2011年度，新华制药对上述应收款项计提了4.86亿元坏账准备，使得新华制药2011年度增收却不增利。
（二）欣康祺医药公司分析。
山东省国资委事实上才是新华制药的实际控制人，新华集团是它的控股股东。欣康祺医药一直以来都是新华制药的大客户，新华制药的应收票据中，欣康祺是金额较大的前五名往来客户，涉及金额高达300万元。2011年欣康祺医药为新华制药带来了1.49亿元的营业收入，成为了新华医药的第三大的客户。
但在2011年12月30日欣康祺由于涉嫌非法吸收公众存款案已被公安局立案侦查，金额更是高达10亿元。由于欣康祺医药被立案侦查，欣康祺医药等5家公司欠新华制药子公司的货款也很有可能不能收回。
三、新华制药内部控制缺陷产生的原因
1.企业风险管理意识淡薄。
新华制药与欣康祺医药一直是合作伙伴关系，而且欣康祺医药也是新华制药的重要客户、发挥着关键作用，但是新华制药却没有提起应有的关注和注意，没有足够的风险意识来应对。假如新华制药在批准对欣康祺的信用销售之前能够进行资信评估，同时实时关注欣康祺的运营状况，将很有可能减少甚至避免此次损失的发生。
2.应收账款内部控制联动体系缺失，部门间缺乏沟通。
沟通对一个部门，一个企业的发展中都拥有重要的意义。在现实状况中，销售部门往往片面追求高销售额，没有从全局考虑，所以不太注重和财务部门及信用部门的合作，使得公司应收账款金额巨大，应收账款风险增高。在本案中，新华制药产生了对部分客户超过其注册资本的赊销以及未授信发货的情况，反映了企业的销售部门、财务部门以及信用部门之间缺乏沟通和联系，过高的注重自身利益和目标，可见其应收账款内部控制联动体系的缺失。
3.应收账款监督机制薄弱。
有效的监督可能够使企业防微杜渐，防患于未然。但是，在我国，很多企业对会计监督缺乏应有的重视，新华制药的应收账款内部控制系统存在着缺陷也是其被出具否定意见报告案的根本原因。新华制药内部根本没有发现公司在应收账款制度的设计和执行方面所存在的缺陷和不足，也没有专门的人员和部门进行监督管理，造成巨额应收账款不能收回，给企业带来巨大的损失。这就暴露出企业的应收账款监督体系薄弱，企业应该得到足够的重视，加强应收账款监督机制。
4.集团内部机构数据独立分割。
新华制药是一个上市公司，而且有很多子公司，这也要求整个企业的应收账款系统不能独立而更应该成为一个有机统一的整体。根从企业的自我控制评价报告中我们可以看出，新华制药在销售管理方面内部控制设计主要是针对流程设计，而忽略了站在集团的角度，从宏观出发按组织机构的职责管理进行宏观上和总体上的协调。新华制药的应收账款管理体系中有漏洞的存在，企业部门只是通过自己部门的数据来进行分析和决策，而忽视了部门和分公司之间的沟通与合作，部门数据独立分割，未能从集团的角度进行有效的数据分析和控制。
四、思考与建议
1.企业应增强风险防范意识。
新华制药通过被出具否定意见内部控制审计报告的事件，企业高层应该提起应有的关注，注意增强管理层和员工的风险防范意识。并对员工进行培训增强其风险防范意识，提高员工的素质，特别是高层管理人员的风险防范能力及素质。尽可能的避免由于对风险的疏忽和防范意识不强所造成的损失，提高企业控制风险的能力，避免此类事件的再次发生，降低企业的损失。
2.设立独立的应收账款信用管理部门。
由于财务部门、信用部门与销售部门的协调与沟通永远是应收账款内部控制中的重要问题。所以企业应该建立独立的应收账款信用管理部门。原因有以下两点：第一，假如应收账款信用由销售部门管理，其很有可能只兼顾本部门的利益存在侥幸心理，甚至存在明知销售风险过大，还熟视无睹的现象。其二，财务部门往往从财务的角度出发，比较注重应收账款的安全性，可能会影响销售规模的合理扩大。所以设立专门的管理部门才是最可行最有效的方法。可以减少部门之间的沟通成本，缩小管理盲区。还可以避免各部门由于单纯考虑部门本身的利益而对集团造成的损失。
3.加强会计核算和监督。
加强应收账款的管理，仅仅通过建立应收账款信用管理部门是不够的。财务部门还注意及时对赊销业务进行核算监督并积极反馈至企业管理层、信用管理部门、销售部门等相关机构，使其能更好的分析和应对。信用部门定期检查信用政策的制定和执行情况，根据客户的实际情况进行政策调整。销售部门应根据实际情况制定相应的销售政策。各部门协调合作，建立起完整的应收账款管理和控制体制。
4.加强各部门沟通，建立信息共享平台。
企业在日常经营中由于员工之间、部门之间缺乏必要的联系和沟通，导致在工作中产生分歧和摩擦甚至影响到公司的效率和利益，使企业难以形成凝聚力，因此，增进沟通是企业文化建设的重要内容。所以企业应建立起应收账款的信息共享平台，设计完整的应收账款控制系统。避免几个部门同时向同一客户授信，使得授信额度过大的现象发生。
5.应加强对应收账款企业的信息关注
企业的应收账款信用管理部门和高层管理者应当对应收账款企业尤其是有大额应收账款的企业保持必要的关注，及时了解企业的发展状况及动态，不至于处于被动地位。在本案例中作为与欣康祺有重要往来的企业，新华制药没有保持足够的警惕和关注。以至于到事件发生时处于被动的地位，如果企业能及时把握对方动态，调整应收账款政策，将能避免许多不必要的损失。（作者单位：河北经贸大学）
参考文献：
[1]邓越，符丹.新华制药内部控制失效案例分析[J].合作经济与科技，2013，8：46-47.
资金是确保企业经营发展的根本，资金管理是企业财务管理的重点内容。企业营运资金管理主要包括有：资金管理体系制定、营运资金筹集、资金使用分配以及资金回收等。同时，我国医药商业企业属于流通企业，其介于上游工业与下游医疗机构的中间环节，主要对医疗机构进行药品配送业务，其资金使用情况的控制和管理对企业的经营运作有着极其重要的作用。除此之外，资金管理的有效性还对医药商业企业经营决策起到参考的作用，是我国医药商业企业经营管理的重要组成部分。
2医药商业企业营运资金管理存在问题
2.1资金管理意识不强
受到经济大环境的影响，各企业在资金周转方面都存在不足和各种问题，尤其是我国医药商业企业，由于其处于中间流通配送环节，资金的使用和回收过程直接影响了企业的正常经营管理。而我国绝大多数医药商业企业普遍在资金管理方面意识并不强，缺乏科学、有效的资金管理措施，同时还未能对资金情况制定科学有效的预测，因此，导致绝大多数医药商业企业经营过程所需资金流很难进行准确预测，影响了企业的经营管理。
2.2资金使用信息不实
开展医药商业企业管理，实际上是对其所使用和提供的信息进行管理，企业应当时时掌握真实、具体的信息，通过信息来控制和了解资金的使用情况。但是由于我国绝大多数医药商业企业受到利益驱使，信息普遍存在虚假现象，企业很难通过信息来真实的反映企业的实际资金使用情况和经营状况，导致对外披露的会计报表等存在不实。
2.3监督管理力度不够
当前，我国绝大多数医药商业企业在资金使用过程中存在着监督管理力度不足的现象。虽然企业内部对资金使用制定了监督制度和管理职能，但在实际应用过程中并没有真正的发挥出其应有的作用。由于医药商业企业所处行业较为特殊，且主要负责制药企业与医疗机构之间的药品配送环节，其与人们的身体健康有着重要的关联。监督管理企业营运资金，规范医药商业企业经营，防止不法行为的发生。
2.4资金收回周期较长
我国医药商业企业销售对医院和其他商业销售都属赊销，对上游供应商的付款也有一定帐期，但上游帐期往往较短，一般在30至60天左右，而下游帐期一般在180天以上，这是由于医院在整个供应链中处于强势地位，而医药商业企业则相对处于弱势地位，且个别医院存在经营搞基建占款或政府医保资金不到位等问题，这些现象的存在都造成了医药商业企业回款慢等问题，使得其产生大量的应收账款，并回款期得不到保障，加剧了企业经营管理负担。
3提高医药商业企业营运资金管理相关对策
3.1提高资金统一管理意识
医药商业企业存在是确保人们身体健康的重要保证，而营运资金的管理则是确保医药商业企业发展的保证。实现医药商业企业营运资金管理，首先应当制定与企业实际经营情况相符的资金使用计划，规范资金的应用和资金量，预防发生超计划支出，影响企业经营正常运行；其次应当提高企业资金使用效率，对上游供应商进行分级管理，减少预付款支出；最后实现资金集中管理，提高医药商业企业资金控制。
3.2加强资金使用信息分析
医药商业企业会计应当具备企业的财务分析能力，应当掌握资金管理相关方面的专业知识，通过关注医改政策要求，市场环境变化，判断医药市场发展趋势，并对资金使用信息进行全面掌握和分析，提高经营决策分析能力，为医药商业企业发展提出重要建议。与此同时，我国医药商业企业应当充分发挥出会计部门管理职责和审计部门监督职责，将药品管理与企业会计制度两者相结合，及时对账、定期盘点，定期或不定期对会计工作进行抽查，对资金管理进行监督，发现问题及时解决，并提出有效的解决对策。
3.3强化资金监督管理力度
加强医药商业企业资金使用率，增加对各资金环节的可控性。强化资金监督管理力度，加强财务监督管理职能，全面实施会计责任人委派制度。医药商业企业委派的相关会计责任人应当针对企业的实际经营情况，制定合理、科学、有效的资金管理制度。特别是对企业经营过程中的资金使用进行监督管理，进而有效预防企业资金使用可能发生的风险。除此之外，加强医药商业企业营运资金管理，还应当加强应收账款、实际资金收入与支出以及大额资金使用的审批和监督。明确企业会计工作职能和会计核算职能，对涉及企业资金活动的经济业务，进行及时明确、准确计量以及真实公开等方式开展必要的资金管理，促进医药商业企业健康发展。
3.4制定合理资金使用计划
近期，××市国税局选择了国有、股份、私营等不同类型具有代表性的14户纳税人及其下属35个分支机构实施了纳税评估。在评估中他们发现，该行业的挂靠经营方式导致企业管理混乱，偷税现象严重。
一、挂靠经营方式的产生及由此引发的问题
按照国家有关规定，从事药品的批发、零售业务必须具备两个条件，一要必须持有“药品经营许可证”，二要必须是“增值税一般纳税人”。但是由于“药品经营许可证”在近几年内基本停办，且经过国家医药局的整顿又撤消了一批违法经营或不具备经营资格者的“药品经营许可证”；而办理一般纳税人需要在注册资金、经营面积、专业会计人员配备等方面进行严格审核。上述两资格审批的严格使得新办药品经营单位不得已纷纷挂靠具备这两个条件的单位经营。在评估检查中他们发现，存在问题较多的主要是原国有医药批发、零售企业。这些企业为了增加资金来源、拓宽市场以增强竞争力，通过企业改制或增设内部非独立核算分支机构的方式允许内部及社会上有药品经营要求而无上述经营条件的人员挂靠经营，双方间只是名义上的“总公司”和“所属分支机构”，而没有实际的投资、约束关系。总公司仅根据双方签订的协议，按销售收入的一定比例向各分支机构收取管理费，同时为它们提供发票、税务登记号码供经营单位使用，而对各分支机构实际经营业务的真实性、合法性却不进行审核、监督，造成了管理上的混乱，会计核算数据失控，为部分违法经营者偷逃税款提供了方便之门，以至直接影响纳税申报的真实性和准确性。经检查分析，采取挂靠经营方式的纳税人主要存在以下问题：
(一)账簿设置不健全，不能真实反映其经营情况
总公司未制定统一的会计核算制度，对各分支机构的账簿设置和会计核算方法没有统一的要求。总公司不建总账，每月只负责汇总所属分支机构上报的会计报表，并以此计算、申报、缴纳税款；对各分支机构的账簿设置也不作统一的要求和检查，因而分支机构设账情况较为混乱，上报的数据不能保证真实、可靠。
（二）账目作假，偷逃税款现象严重
一是利用往来科目进行账外经营。分支机构购销业务频频反映在往来科目（二级科目一般为个人）间，而有些分支机构没有建立相应的现金及银行等明细账簿，不能如实反映出资金的运转和走向以及是否存在差价等情况。在组织批量进货时，资金多采用（个人）现金结算方式，账面上承包人以个人名义借款后不断地向企业注入资金却少有抽回，使“应付账款”数额越积越大。另外经抽查比较企业银行对账单与销售收入账，存在当期的银行对账单中的增加栏金额远远大于当期账面的销售收入额的情况。二是账账不符、账实不符。主要是库存商品账与仓库保管账余额不符、库存商品账有借方余额而相应的却没有仓库及仓库保管账，存在发出商品不报、少报或迟报收入问题。
（三）虚假申报，随意调节进销项税款
一是取得供货方的返利未按规定作进项税转出，支付给购货方的销售返利直接冲减销售收入；二是以货易货取得的进项税额未经主管税务机关审批自行抵扣，对进货金额多于出货金额或只有进货金额而无出货金额时取得的进项税金，全额在当期申报抵扣；三是红字冲销销售额未取得合法证明资料。四是迟报收入、早抵进项税额、随意调整应纳税款的现象经常大量存在，有的一个月份竟能少申报缴纳增值税50余万元。
（四）发票管理失控，存在虚开隐患
首先，增值税专用发票虽然基本是由总公司统一管理，但开具时仅凭各部门业务员提供的诸如供货单位名称、税号、地址等，对其提供的开票业务内容是否真实、合法并不掌握；其次，普通发票管理松懈，对在异地经营的所属部门采取整本领用空白发票异地开具的做法。第三，批准的自印发票使用混乱、丢失严重。对此，公司既没有记录也没有察觉，更没有采取任何措施。同时在已经使用的发票中跨年度、不按业务发生时间顺序开具现象比较严重。另外，发现有肆意虚开行为，发票虚开金额不作销售，涉嫌隐匿销售收入。
二、几点建议
（一）税务机关与医药管理部门加强协调形成合力，严格审批从事医药批发、零售企业的经营资格。对那些不具备财务管理及医药产品管理能力的单位，一律不允许其经营此类产品。
（二）强化对非独立核算分支机构的监管力度。在督促分支机构办理注册税务登记的同时，加强总机构对其注册机构在财务核算、税收核算和上缴及遵纪守法等方面的监督管理。
（三）强化会计核算单位的监控力度，提高纳税申报的质量。各主管税务机关应对会计核算方面存在问题较多的单位限期整改。必须要求各总公司统一制定会计核算制度，统一账簿设置，统一会计核算方法，对库存商品实行集中、统一管理，健全会计核算体制，提高会计核算的真实性。增强汇总核算的纳税人对其所属分支机构在财务核算、税收核算和上缴及遵纪守法等方面的监督管理职能。
（四）加强对医药行业批发、零售企业一般纳税人发票使用的日常监控和管理。一是严格控制专用发票的使用。要求医药行业批发、零售企业在开具专用发票前、后都要进行严格的审核，必要时要审核购、销双方的合同或资金往来情况，最好能将库存商品实行统一集中管理，在开具专用发票前审查仓库中有无发票上销售的该种商品，尽可能杜绝虚开发票行为。二是规范普通发票尤其是自印普通发票的管理，严格自印发票审批程序，建立验旧印新制度，并将其纳入微机管理，确保已使用的发票规范、完整，各基层管理局要定期检查，堵塞管理漏洞。
关键词：医药企业：内部审计：内部控制
医药企业，是市场经济中一个特殊的经济主体，它不仅是产品的生产者和销售者，更是社会责任的重要承担者。同时，药品作为一种特殊的产品，它的种类复杂、质量要求严苛、产品时效性强、销售渠道特殊，如果内部审计工作存在薄弱之处，很有可能对产品质量产生严重的影响。近年来所发生的“亮菌甲素注射液事件”“欣弗事件”“甲氨蝶呤事件”等，都让医药企业内部审计工作成为了企业经营管理中的重点内容。基于此，研究医药企业内部审计显得十分必要。
一、新形式下医药企业内部审计工作面临的挑战
医药行业具有其特有的行业特征：药品的生产流程复杂、质量要求严格、国家监管严苛，这使得企业的内部审计和控制成为了医药企业经营管理的重要内容。而当前，医药企业内部审计工作面临的挑战，主要包括了如下几个方面。
（一）以药品为对象的内部审计
药品的整个生产流程非常复杂，涉及到搅拌、粉碎、蒸馏、沸腾、制粒、压片、包装等多个环节，一旦某个环节出现失误，将会在一定程度上影响到药品的质量，进而影响到药效、甚至威胁到病人的生命安全。目前，药品生产一线的工人，即使接受了专业职业培训，也会在大量、重复的工作中产生操作失误。另外，在生产线上，药品生产器材也少有定期检查和维护。以上这些因素都可能导致药品生产的潜在安全隐患。同时，在药品生产的过程中，还有可能会排放一些化学制剂和药品残渣，是城市污染源的重要组成，如果企业的内部审计忽视了这一环节，很有可能会让在企业的环境评价工作中受到政府的整改建议和要求。
另外，医药企业的药品质量跟踪制度的实施困难。目前，我国通过全过程的药品批号管理制度来对整个药品的生产销售流程进行监管和责任追溯。但是，很多医药企业却没有很好落实，以药品为监督对象的内部审计工作不严格，导致没有完全通过临床认证的药品流向市场。
（二）以账务为对象的内部审计
当前，医药行业已经不再是一个高利润行业，利润不断减少、行业壁垒消除、企业所面临的竞争压力逐渐增大。在财务上，常常表现为应收账款回收期长、回收困难、财税压力增加、销售折扣加大，同时合格的药品原材料供应商和销售渠道稀少，产业链的上下游都具有显著的风险。
另外，国有医药企业具有较高的信用度，在医药市场上占据了大部分的市场份额，为了分得一部分市场份额，小型医药企业通过增加应收账款的回收期，来获得客户的青睐，但这种措施会使得医药企业垫付大量的生产资金，而销售收入在很长时间内难以收回。而国家所征收的增值税和所得税税率较高，在一个财务周期内，一旦收账款没有回收，企业将面临严重的现金流风险。
（三）以规则为对象的内部审计
国家对医药行业的监管非常严格。各个生产流程都制定了相应的法律法规，例如《药品生产质量管理规范》、《药品流通监督管理办法》、《药品注册管理办法》等。这些法律法规都是医药企业经营管理的基础规则。一旦违反，国家将会采取严格的惩罚措施，包括：高额罚款、吊销生产许可证、勒令关停生产，甚至是追究责任人的刑事责任。而目前的企业内部审计工作，很少有内部审计工作人员针对这些法律法规来帮助企业进行改进。甚至有的企业内部的审计人员，会想方设法帮助企业掩盖事实，逃避法律法规的责任，整个内部审计工作展示出本末倒置的状况。
（四）以参与者为对象的内部审计
由于药品生产过程中，所涉及到的生产链的参与者众多，也会导致医药行业内部控制困难。在生产链的上下游，原材料供应者和销售渠道都无法有效进行监管，以参与者为对象的内部审计工作难以开展。对于产业链上游，不少非法的原材料供应商通过挂靠的方式，成功躲过了药品证书的认证，使得医药企业对其进行信用评价失效，无法通过内部审计来降低原材料的风险，对于产业链下游，主要的销售渠道包括了医院、医药商业公司、非处方药销售点等，但是当前的招标方式、限价方式、采购规则、配送规则等问题，让小型医药企业难以进入到规范化的销售渠道中去销售医药产品，只能去开发二线的销售渠道。但二线的销售渠道的开发难度大，很有可能在药品出厂之后，在运输过程中或后期的销售过程中，产生质量损耗或变质问题。这也是医药企业的内部审计工作无法涉及到的范畴。
二、新形式下医药企业内部审计工作面临的对策
针对上述医药企业内部审计存在的问题，可以采取如下的对策措施。
（一）设置内部审计委员会
医药企业首先需要完善和健全企业内部的审计机构，其次，建立起医药企业内部的审计委员会。该机构的主要工作职责，是规范企业执行能力及监督权力，并且能够在第一时间内向最高管理层或董事会上报审计结果。设置内部审计委员会，一方面，能够确定内部审计工作的权威性和独立性：另一方面，能够快速反馈内部审计工作的结果，帮助管理层作出正确的经营管理决策。内部审计委员会的组成，包括企业原本的质量管理人员、财务人员，医药企业原有的内部审计部门也应该参与到内部审计委员会的工作中。
（二）健全企业的财务审计制度
目前，企业的内部审计工作往往是以财务监管作为基础，通过财务活动的审查来梳理和监督整个生产过程。因此，要建设合理的内部审计结构，首先需要健全企业的财务制度和财务审计工作，各个部门都需要配合财务部门进行财务审计，加强对实物、账务和财务规则的控制，为内部审计提供基础保障。
（三）遵守内部审计规则
国家已经颁布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制应用指引》等内部审计规则，医药企业需要从自身的生产特点、业务流程特点、关键风险环节出发，遵守国家规定的内部审计法律法规、制定适合于企业和行业本身的内部审计规则，并通过制定控制措施来落实相关规则的实施。
（四）完善账务的内部审计
以账务为对象的内部审计工作，是医药企业较为常用的内部审计工作方法。在原有工作的基础上，需要做出如下的改善：建立医药企业内部的资金申请和审批制度，加强资金筹集、使用和运营的管理；建立医药企业的采购管理制度，实施采购申请制、供应商评估制、供应商准入制、采购验收制，并且严格控制应收账款的管理：建立医药企业的销售渠道管理制度，辅助销售商进行价格管理、控制应收账款、严格控制坏账比例、建立销售渠道的档案管理和资质检查，并定期到销售一线去进行药品质量的抽检。
企业资源计划（Enterprise Resource Planning）（简称ERP）系统是美国GartnerGroup公司于1990年提出的，是MRPⅡ（企业制造资源计划）下一代的制造业系统和资源计划软件。除了MRPⅡ已有的生产资源计划，制造、财务、销售、采购等功能外，还有质量管理，实验室管理，业务流程管理，产品数据管理，存货、分销与运输管理，人力资源管理和定期报告系统。它集信息技术与先进的管理思想于一身，核心目标是实现对整个供应链的有效管理，满足企业合理调配资源、最大化地创造社会财富的要求，成为企业在信息时代生存、发展的有力保障，为企业“运筹帷幄、决胜千里”提供有效的服务。
一、ERP的核心管理思想
其核心管理思想主要体现在以下三个方面：
（一）体现对整个供应链资源进行管理的思想；
（二）体现精益生产、敏捷制造和同步工程的思想；
（三）体现事先计划与事前控制的思想。
二、ERP实现财务管理从核算型向管理型的转变
企业实施ERP必不可少的环节是进行业务流程重组。这个过程就是将企业原有的业务流程根据新的管理需要并结合ERP软件的功能进行重新划分和制定，最终在系统中分配不同的职责权限，以完成业务流与信息流的同步运行。从另一个角度讲，这个过程也是部门职责、工作任务的重新分配。
首先，由于业务流程的重组，财务部门不再负责对销售收入和销售成本的确认和核算工作，这项工作分别由商务管理部和生产运营部来完成，而且此项工作是在ERP系统中随着“发货”指令的发出而自动完成的。商务管理部将销售合同的信息输入系统中，创建销售定单；系统运行市场资源计划（MRP）后就会由销售定单自动触发生产计划（生产定单），生产计划又会触发采购计划；生产部门按照生产定单上显示的物料需求进行领料和生产；每个产品被发货后，系统都会自动生成销售收入和销售成本的财务凭证，无须财务人员做凭证。
ERP系统的这一功能不仅严格保证了收入和成本的相互匹配、业务流与财务信息流的高度统一，而且使从繁重劳动中解脱出来的财务人员有精力仔细检查：每个销售定单的毛利率是否正常，偏离预算毛利率的原因是什么；每个生产定单的完工状态有无问题，标准成本与实际成本的差异产生在哪个环节；客户和供应商的库存状态是否正常，有多少存货是处于滞留的状态，对采购量和采购价进行分析；查询应收款和应付款的动态、账龄状况等。这从根本上实现了财务管理从核算型向管理型的转变。
三、华北制药集团先泰药业有限公司ERP系统的实施
（一）公司背景
华北制药集团先泰药业有限公司（以下简称先泰公司）成立于1997年，公司主要经营原料药、无菌原料药的生产，医药中间体生产及销售；经营本企业自产产品及技术的出口业务和本企业所需的机械设备、零配件、原辅材料及技术的进口业务。
公司的核心文化是“业绩文化、创新文化、效率文化”，以此为经营理念，从而实现公司的愿景：“建设一个具有国际竞争力、可持续发展的现代化制药企业”。公司的产品质量和生产规模处于国内同行业领先水平，产品供不应求，目前是国内最大的阿莫西林生产基地，销售量在国内市场居于首位，市场占有率在30%左右，其另一主导产品氨苄西林钠在国内市场也占有举足轻重的地位，市场占有率在8%左右。
随着中国市场与国际市场的接轨，适应国际市场竞争法则，以强势胜出，已成为现代化企业迫在眉睫的问题。而提高企业自身的竞争能力，是解决这个问题的根本所在。先泰公司从2003年开始与北京神州数码管理系统有限公司合作推行的企业资源计划（ERP）管理系统，成为改变传统的管理思维模式，进行流程再造，全面提升企业经营管理水平的一项有效措施，最终达到了降低企业运营成本，提高企业经济效益及资源的利用率，实现了企业管理的信息化。
（二）ERP实施前管理背景
先泰公司以往的物流管理不到位，例如库存产品的流程监管及日常进销存管理上，管理部门即是库存商品的“会计”，同时又是“出纳”，其物流工作没有处于其他任何一个部门的有效监管范围内，而且手工记账繁琐，各项信息数据不能共享，很难分析问题。在日常工作上，各部门汇总上报的进销存数据口径不一，库存管理的“收付实现制”与“权责发生制”相互混杂在一起，使得领导对数据的准确性产生怀疑，可比性差，无法作为公司生产经营的决策依据。更有甚者，对公司的生产经营产生误导。另外，在成品、原料及备品备件等管理流程上，也存在着或多或少的问题，有待去规范和解决。为此，多年来先泰公司一直尝试和摸索着各式各样的解决方法，但效果均不理想。直到2003年公司成功开发和上线实施的企业资源计划（ERP）管理系统，才将以上所面临的问题逐一加以解决。
（三）公司实施ERP系统
就企业内部而言，ERP系统是企业范围内进行预测、计划及制表的一套工具。它能够将客户与供应商完整地连接在一条供应链上，先泰公司通过应用，已证明了销售、市场、生产、采购、财务、新产品开发和人力资源等部门的整体协调与运作。
1.ERP系统的逐步建立。先泰公司进行了基本信息、管理维护、自定报表、物流管理存货、订单、采购、应收、应付、会计总账、自动分录、工单、物料需求等共15个子系统的上线实施工作，形成：
（1）物流监控体系包括：原材料从计划到采购、检验入库，再到车间领用等一系列监控流程；产成品从车间生产出来，经过检验、入库直至销售等一系列监控流程；原料库、成品库、备品备件库等库存数量随时查询。
（2）资金流监控体系包括：客户信用控制；应收款项账龄分析及回款考核；应付账款账龄分析及采购付款控制。
经过近三年的实施，先泰公司已基本实现对物流与资金流的有机结合运用，使企业具有了现代企业应具备的管理水平。
2.ERP使各项信息及时、准确汇总，达到查询共享
企业实施ERP最重要的一个目标是打造一个集成的、实时的信息平台，打造 “整个公司是一个整体”。所有可公开的业务信息，经逐级授权后可在公司内部充分交换和共享，公司员工（包括决策层和执行层）在可获得信息后从不同的角度，分别及时响应，从而提高公司整体的工作效率及反映能力，以适应快速多变的市场需求。就像大多数国内企业信息化建设的状态一样，先泰公司在实施ERP系统之前，业务系统、账务系统、办公系统等多套不同的系统在支撑各职能部门的运作。就职能部门内部而言，这些系统运行得不错，但由于这些系统不集成，每月业务系统与账务系统的对账工作量很大，而且无法及时、准确地提供企业决策层所需要的各种管理报表。同时，由于企业自身的不断发展和扩张，企业的管理者明显感觉到各部门信息孤立，制约着企业的发展。因此，统一的信息平台是企业目前迫切需要解决的问题。
经过三年的实施，公司内部成功建立了ERP系统平台。通过这个平台，生产部门能够及时掌握市场的变化，合理安排生产；销售部门可以及时掌握公司的生产状况，确定市场开拓的节奏；财务部门能够及时掌握各种业务信息，转化为数字语言为决策层提供支持。
3.借助ERP的实施，流程得以优化
ERP的上线过程，其实也优化预期流程的过程。ERP系统正式应用以前，企业的流程不顺。应用及根据公司管理现状，对领料流程、销售流程、出库流程等进行了优化。企业管理开始由强调流程管理向以流程管理为技术约束条件方面的转变。
4.ERP实现了公司信息的整体管理与控制
为遏制新增逾期应收账款，防止“坏账”给企业效益带来的不利影响，公司积极采取一系列应对措施，通过在ERP系统中完善和细化信用管理制度，明确销售流程，责任落实到人，建立了市场管理体系，规范销售员的工作职能等。针对公司销售控制点预测出的问题，在建立健全信用、服务、考核政策的基础上，强化逾期应收的管理，逐步由事后追讨转变为事前、事中、事后全程控制，将重点放在产品销售的事前和事中，以达到预防为主，控制为辅的目的。同时，借助ERP账龄分析系统监控应收账款超期情况，以天为计算单位，超出合同约定时间的款项，ERP自动预警并停止发货，进入催收程序，由业务员或专职人员负责清欠，取得了显著成绩。
5.ERP促进了传统管理思想的转变
ERP系统是一种先进的管理工具，要求企业管理人员的岗位有明晰的职责，权责分明，强调责任意识和服务意识。在流程节点的每一个环节都实施ERP对整个企业所有资源的计划管理。通过ERP系统流程得以优化，对管理人员的业务行为起到约束和控制的作用。
（四）实施ERP取得的效益
经过对ERP管理系统三年来的摸索、开发与深挖其潜能，先泰公司已取得显著的管理效益和经济效益：
1.管理效益
（1）规范并加大物流管理力度，理顺公司物流管理流程，使得物流库存成本处于最佳成本底限。通过有效的日常监管，以达到节约资金，降低库存成本的目的。杜绝了物流方面违章、违法行为的发生，提高了员工工作效率，增加了管理效果。
（2）通过ERP管理系统与财务管理系统的相互核对、补充，不断寻求物流与资金流的最佳结合点，提高了产品周转频次，加速了流动资金的周转，并通过ERP系统的信用控制模块，加强了对应收账款的分析与考核，加速了资金周转，杜绝“坏账”发生，减少坏账近500万元。
（3）随着ERP项目的开展，尤其是ERP流程的不断完善，克服了管理人员的管理行为随意性，促使员工逐渐改变以往处理事情的逻辑思维，明白自己的作业不仅把现有的操作流程要引入系统，更重要的可以发现原有工作的不合理处，把ERP中先进的管理思想和手段融入到流程中，并通过“为下道工序”着想，使为“创造客户”服务思想的宗旨不断巩固。
2.经济效益
（1）库存下降30％－50％
这是人们说得最多的效益，因为它可使企业的库存投资减少40％－50％，库存周转率提高约50％。
（2）延期交货现象减少50％
当库存减少且很稳定的时候，企业的服务水平提高了。企业的准时交货率平均提高25％，误期率平均降低25％，从而大大提高了企业的信誉。
（3）采购提前期缩短40％
采购人员有了及时准确生产计划的信息，能够集中精力进行价值分析、货源选择，研究谈判策略并了解生产问题，从而缩短了采购时间，节省了采购费用。
（4）制造成本降低12％
【关键词】医院 新医院会计制度 新变化 持续改进
一、新医院会计制度下医院财务工作的新特点
为配合我国城乡医疗体制改革，国家财政部出台了新医院会计制度，于2012年1月1日起在全国范围内执行。新制度分别在会计核算基础选择、资产核算制度、成本核算体系、财务报告报送、医院审计制度等方面都有了优化改进。
（一）以权责发生制作为医院会计的核算基础
相比旧医院会计制度而言，新制度以权责发生制作为医院会计核算基础，克服了旧制度中收付实现制与权责发生制结合核算的弊端，能真实、准确、合理的反映出医院的收支状况。医院以权责发生制作为记账基础，能够详细区分资产、负债、净资产、收入和费用等会计要素，在遵循会计配比原则的基础上，充分体现了成本补偿机制。同时，权责发生制还将资本性支出和收益性支出进行了严格区分，不仅能准确核算各期损益，而且还能体现会计核算的谨慎性要求，独立反映出医院实际工作当中真实的财务状况及经营成果。
（二）完善了医院会计资产核算制度
在旧医院会计制度下，医院购置固定资产不需要计提折旧，每期固定资产所发生的经济利益流出均通过“专用资金-修购资金”这一净资产账户进行核算。用此账户核算折旧的弊端在于，该账户被列支于净资产账户中，不属于固定资产的备抵类账项，这就使得资产负债表上固定资产价值就一直保持购置时的原值，不能及时准确反映固定资产随时间耗损折余后的实际价值，使得会计信息核算失去了真实性。而在新医院会计制度下，为能够及时反映医院长期资产的真实价值，新制度在医院长期资产核算方面有了新规定。
1.增加备抵类核算科目。新医院会计制度中新设了累计折旧、固定资产清理、累计摊销等资产备抵类账户，利用这些账户取代了专用资金-修购资金或固定基金账户。各期长期资产耗损价值通过累计折旧、累计摊销等备抵类账户核算，可使医院各期资产负债表中的资产核算数据能够真实反映出各项长期资产的实际价值。引入备抵类账户核算长期资产的折耗支出有助于医院建立长期资产的价值补偿机制，加强对长期资产的日常管理工作，并能及时反映出各项长期资产的市场动态，为报表使用者提供更为准确合理的财务信息。
2.坏账准备计提方法向企业看齐。从谨慎性原则出发，新医院会计制度提出医院应设置坏账准备账户，计提依据为应收医疗款和其他应收款之和。医院在选择坏账准备计提方式上，可参考企业所使用的账龄分析法、余额百分比法、个别认定法等方法，并规定当账龄超过法定年限时，对于医院已确定无法收回的应收款项应当作为坏账损失处理，计入资产减值损失科目。新制度中对于坏账准备计提方式及方法的规定，有利于规范医院往来款项的日常管理，可真实反映出医院流动资产的实际价值。
3.增设与医院投融资活动相关的会计科目。随着医院市场化经营活动的增加，医院经常进行市场化的投融资行为就不可避免。为适应医院因经营活动增加而增加的投融资活动的需要，医院增加了部分与投融资活动相关的会计科目。新制度主要将原来的投资收益具体划分为长期项目投资、短期项目投资和投资收益三类，其划分的主要目的在于独立核算医院的投资收益，将其与其他收益区分开来以便于进行投资分析。此外，旧制度中原计入医院管理费用的费用化融资支出，在新制度下则将此部分费用完全计入财务费用，融资费用的细化归类为医院提供了更为详细的会计信息，可为医院开展融资活动提供参考，在一定程度上加强了医院投融资活动的风险控制力度。
（三）建立了较为科学规范的医疗成本核算体系
新医院会计制度下对药品成本的核算与旧制度完全不同，新制度破除了旧制度药品加成核算的传统模式，参照企业存货管理模式对医院药品实行了“零差率”的精细化成本核算方式。医院药品“零差率”的成本核算方式是一种按照药品品种、数量进行实际成本核算的方法。这种成本核算方式改变了旧制度中医院“以药补医”、“以药养医”旧制度的弊端，降低了病患的经济负担，也使得医院经营效益水平的提高回归到依赖医疗服务质量提高的轨道上来。“零差率”药品成本核算方法通过准确真实反映药品成本的实际数据，既统一了各种药品成本的核算口径、提高了会计信息质量，还有利于医院有效开展成本管理控制活动，全面提升全员的成本自主管理意识，不断提高医院的内部管理水平。
（四）财务报告体系更加健全
新医院会计制度完善了医院的财务报告体系，要求医院财务报表需由会计报表及其附表组成。新制度下收入费用表替代了原来的收入支出表，既能反映取得收入的事实，又有反映耗费成本的需要，能客观反映出医院的成本补偿机制。医院还需增加的对外报表中，现金流量表能反映医院的资金状况，为需求资金流动数据的利益相关人提供会计信息；成本报表能真实反映医院成本计算的合理性，可作为医院控制成本、合理定价的依据，并同时为公众了解收费标准提供参考监督作用。这些新增的报表既符合会计信息管理要求，又充分考虑了医院的实际情况，有利于完善医院的财务系统，满足了医院财务管理需求。
（五）引入了注册会计师审计制度
与旧制度相比，新医院会计制度在会计信息监督方面引入了注册会计师制度。新制度要求医院在提供对外财务报表及附表时，必须随同对外提交注册会计师的审计报告及意见。在医院财务活动中开始注重审计制度，其主要目的主要在于，作为独立第三方的注册会计师能通过加强对医院财务报表的鉴证业务，可对医院财务活动起到监督作用，协助财务人员尽快熟悉新医院会计制度开展业务。此外，医院审计制度还能监督提高医院财务信息质量，以准确反映医院的财务成果、经营状况及现金流动变化情况。
二、新医院会计制度持续改进的问题及对策
虽然新医院会计制度在会计核算基础、资产核算制度、成本核算体系、财务报告报送、医院审计制度等方面都有了完善，但与适应市场经济发展的现行企业会计制度相比尚存在持续改进的问题，其具体问题及对策如下：
（一）进一步确保医院资产日常管理的会计信息质量
1.加强医院固定资产管理。新制度下医院在固定资产管理方面依旧问题突出，主要表现为：固定资产清查工作只重视数量而忽视质量及使用情况、效果的分析，各科室常疏于自用固定资产报批、核销的工作，工作时也常流于形式，造成存在账实不符现象频现；医院还未下文关于固定资产残值的规定，并对其后续支出中资本化、费用化支出的划分模糊，影响了固定资产实际价值的计量。为此，医院应不断加强固定资产的日常核算与管理工作：首先，应加强固定资产的购置、出入库及报废核销管理工作，将使用的固定资产划分大类，在各科室中进行归口管理并加重日常维护工作；其次，不断提高固定资产的使用效率，能具体依据各项固定置产的特性和使用情况科学合理预计净残值，并能采用恰当的清查方法开展固定资产的清查工作，年末还应进行固定资产的减值测试，以准确计量出固定资产的会计信息。
2.加强医院坏账准备管理。虽然医院针对坏账准备管理参照了企业标准，但按照应收医疗款和其他应收款（主要为应收在院病人医药费）期末余额的3%～5%计提坏账准备的新规定却缺乏科学合理性：首先，坏账准备计提基数不合理。由于预收医疗款包含在应收在院病人医药费科目余额中，所以计提坏账的基数应调整为“应收在院病人医药费减去预收医疗款，再加上应收医疗款”更为合理。其次，由于医院的应收款项接近企业的10倍左右，所以参照企业3%-5%的计提标准会加重医院的经济负担，流失医院资产，因而应降低坏账计提比例为1%～2%较为合适。同时，由于医疗欠费大多由社会原因造成，在医疗收费低于成本的情况下，政府应负担部分医疗欠费，对应的坏账损失应调整为基金损失。再次，年末计提坏账准备时会造成医院12月末管理费用突增，为真实平稳的反映各月费用支出，医院应采用坏账预提的方法，按上月实际应收医疗费预提本月的坏账准备，年末调整时再进行汇总清算，多退少补，以确保医院实际经营效益核算的准确性。
（二）优化选择医院药品成本核算的管理模式
为实现药品成本管理的零差率目标，新制度在引导医院执行药品成本核算时常采取个别计价法。但由于个别计价法只适用于品种数量少、单位价值高的存货，所以针对医院药品种类多、数量大、收费频繁、单位成本差异大的特点，采用这种成本计价方式管理医院药品是为一种不太合理的方法，会加重财务人员、药品管理人员的工作负担，降低医院药品管理的工作效率。针对此现状，医院应结合自身实际，运用HIS系统采用移动加权平均法实行药品成本的管理，这样就可克服个别计价法的弊端，减轻相关人员的工作压力并提高管理效率，还能让医院管理者能够及时了解到各类药品收发结存情况，实现科学合理效率管理的目标。
（三）强化谨慎性原则以加强医疗事故管理
新制度下，虽然目前很多医院针对日益增多的诉讼赔偿案件都设置了“预计负债”会计科目，当目前绝大部分医院合理的医疗赔偿制度依旧缺失，医院从谨慎性原则出发所新设的“预计负债”科目依旧未被采用。医院在实际发生赔偿案件时仍采用“医疗支出”、“其他支出”科目核算，这就与新制度下所考虑的谨慎性原则背道而驰。为做好医院处理医疗事故的财务工作，医院首先要做好本职工作，不断提高医疗服务质量，尽可能减少医疗事故的发生。此外，财务方面应做好应对医院医疗纠纷事件的准备工作，从谨慎性考虑在确定医疗纠纷风险程度的基础上预提医疗事故所负担的赔偿金，以控制好医院应对医疗纠纷的风险程度和事件处理的难度。
（四）完善成本预算管理体系
新医院会计制度虽然强化了成本补偿机制，但医院始终缺乏健全的成本核算体制，主要体现为：首先，新制度仍未对成本项目核算方法、成本支出范围等内容做出具体规定，造成医院成本核算信息不实；其次，医院缺乏事中成本核算，医院成本控制效果未达到，资金使用效率低，成本分析评价工作不到位，限制了医院长期成本的管理控制。针对新制度中医院成本核算方面的问题，医院应逐步完善成本管理体系手：首先，建立成本管理中心，调动全员参与意识并积极参与到实际的成本管理控制活动中来；其次，应建立全面成本预算管理体系，在保证医疗服务质量的前提下合理控制各项医疗成本，杜绝浪费。可以各成本支出环节作为控制成本的发力点，在保质保量的前提下尽可能保证成本开支最小化。而为实现成本控制目标，医院应建立科学合理的成本分析评价体系，将成本因素纳入全员考核体系，以促进医院经济效益和社会效益的逐步提高。
（五）加强医院财务监管工作
随着社会对强化公益性医疗服务的需求增加，医院应不断加强对医疗服务质量的监督管理工作，力争做到及时公开医院的财务信息、财务活动计划安排，实施医院财务信息监督制度，建立以公益性为核心的医院监督管理机制，逐步完善医财务管理的评价评审制度，付诸努力以维护医院各项资产的安全性和完整性。加强医院财务活动的监督和管理工作，对提高医院会计信息质量、完善财务管理模块、优化财务工作环境、推进医疗体制改革及有效执行新医院会计制度均具有重大意义。
（六）不断提升医院财务人员的综合素质
从新医院会计制度改革内容看来，新制度的执行难度较大，这就对医院财务人员的综合素质及业务能力提出了较高的要求。但医院财务人员长期以来存在工作内容单一，业务技能较弱，会计核算能力强而财务管理和分析能力弱，对自身要求不高、不善于自主学习新知等现象，所以其对新政策的理解存在偏差是情理之中的事情。为克服医院财务人员综合素质偏低的现状，求医院应开始重视提高财务人员的综合素质：医院应不断加大人员的培训力度，使其能迅速了解新制度与旧制度的差异、熟练掌握新政策规定；对新制度下业务流程、政策变动的意图等方面要引导其加深理解，以考核方式来检验财务人员的培训效果。
参考文献
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关键词：药品管理 账户处理 药品消耗 药品调价
众所周知，药品在现代生活中的重要性已不言而喻，所以我国各级各类医院需要采购和使用大量的药品。但是由于药品厂家众多，品种繁多、进出频繁，使得其账户处理成为医院药品管理中的一个重点和难点。随着现代信息技术的发展和广泛运用，对药品进行系统化、制度化、信息化的管理也成为时代所趋，提供真实可靠的核算数据，确保《企业会计准则》中真实性原则的实施是财务部门的职责之一，所以财务部门应如何进一步加强药品出入库管理，完善各类财务手续．统计好药品的实际库存，准确计算药品的消耗，做到账账相符、账实相符，保障医院资产的完整是本文探讨的重点。
1、药品采购中的账务管理
药品质量好坏与否也直接患者的健康恢复程度和时间甚至生命。因此，医院在进行药品采购的过程中，除了保证所购入药品的安全之外，其账户的处理的相关重要，账务管理部门要遵循“计划采购、定额管理．加速周转，保证供应”的原则，除药品管理部门外，任何科室、个人擅自采购的药品都不能办理相关财务手续，对医院的资金使用要进行全面的规划，实现对资金的合理有效利用，避免资金短缺和药品盘亏，以充分发挥药品流动资金的最大效能。
2、药品入库时的财务管理
药品入库是药品材料内部控制系统的一个重要环节和关键环节。对药品进行办理入库手续是一个必须的过程，药品账务管理员要根据药品发货清单按照药品单价和数量等进行认真检查验收并进行统计处理，同时根据国家的相关规定确定入库药品的零售价及差价，并将这些信息录入至电脑并打印入库清单，作为转账凭证．当月入库的药品必须于当月进行账务处理。不仅要实现对金额的管理，还要明细统计，避免账实不符、药品盘亏。
3、药库药品领用时的账务管理
账务管理人员要保留好各药房药品请领人员提交的出库单，作为会计作账的依据，以方便医院财务和药品的管理和统计。
4、药品调价过程中的账务管理
国家近年来实行一系列措施减轻病人负担，颁布一些法规规章对基本药物及常用药物经常会限定药品的最高零售价，对于这部分已采购入库而遇到调价的药品，账务管理部门要及时调整账目，进行正确的核算。对药库的原价格退库单及新价格入库单进行入账管理。在针对医院药品调价金额的账务处理上，具体体现有：
4.1针对药房药品的零售价格进行调增或调减的情况，财务部门要把调价金额包含到药品收入中，调价金额不单独体现在账目或报表上；
4.2根据调价通知的单据，财务部门要对药库药品现存的要调价的药品进行零售价格的调整，调整前和调整后的金额都直接计入药品价格库中；
4.3在药品进销差价的一级明细科目下增设“药品调价差价”这个二级明细科目，方便对药品调价金额进行核算。
5、药品消耗的财务计算
医院药品管理的电子信息化极大地保障了药品消耗计算的准确性。药房工作人员根据处方将药品发放给病人后点击该病人的信息为已发放，电脑系统就会将这些药品的数量自动减少。财务管理人员的责任在于在月未时统计出当月药品销售总金额及药品差价，做好药品销售统计表并进行账务处理。财务人员要对当月销售数量金额进行核算，避免发生错误，月未盘点时出现虚假盘亏。药品消耗的计算方法：药品进销差价/药房药品+药库药品x100%；已售药品实现的进销差价=药品收入x药品进销差价率；药品实现消耗=药品收入-已实现的进销差价。
6、药品的盘点制度
为保证药品的账与实物相符．药房及药库每月月末都应进行药品盘点。财务及审计部门则每季对其盘点情况进行监督核对，监督查验时要严格按照品名、规格、数量等项目逐项进行核对，盘点结束后要编制盘点情况表、盘盈盘亏统计表及药品报损统计表。财务人员对当月药品盘亏及报损总数少于当月销售量的3％的情况要做好财务处理。
总的说来，账务管理部门的领导一定要加以重视，管理到位，增强责任感，对药品的账务进行微机化管理，提高账务的科学性和准确度，建立药品财务的网络内控制度，加强对药品账务的管理与监督。及时发现问题、解决问题，还要完善手续、规范程序，加强对药品账务管理人员的财务、网络等相关知识的培训，将药品管理与财务制度规定、账物处理的要求结合起来，及时对好账，发现问题、堵塞漏洞；在遇有盈亏情况时及时查找原因，及时进行账务处理，以免时间久长造成大额的盈亏。同时还要对药品的利润情况进行定期地分析总结，加强对药品的宏观管理和控制。加强对药品的盘点和账物查对工作，对药物进行定期盘点与不定期抽查合，杜绝账账、账物不符问题的发生。
随着国家对药品监督的管理和患者对医院要求的提高，医院的管理更加复杂，而药品管理中的财务处理也不例外，药品收入占医院总收入的70%以上，所以药品核算金额的准确度将对医院整个财务决算起决定性影响，要想提高财务管理的科学性，需要医院各级有关部门和科室的尽职尽责，配合促进，共同努力，特别是医院领导的大力支持和协调，这有这样，才能促进药品管理各项内控制度更加健全、有效，使得医院药品管理步入系统化、制度化、信息化的管理轨道。
参考文献：
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