【关键词】会计管理信息系统；特征；意义；构建；发展趋势
中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1006-0278(2012)05-040-01
会计是一个信息系统，随着时代的进步，会计信息系统已由原来的手工会计信息系统，发展为以计算机为工具的会计管理信息系统。随着会计管理信息系统提供了原来的会计信息系统所无法提供的适时信息，会计信息系统的系统基础和管理基础都生了质的飞跃，从“核算”转移到“管理”，会计信息系统也就必须在适时信息的基础上进行管理，最终发展成为会计管理信息系统。会计管理信息系统是指在信息化、网络化的背景下，融合信息科学和管理科学，以信息论、系统论和控制论三门学科为基础，以管理为目的，体现会计目标体系要求，针对于会计实务记录，处理，分析和实时控制，获取与决策和管理相关信息的系统。
一、会计管理信息系统的特征
（一）适时性
1.会计源信息输入会计管理信息系统的适时性。不仅仅是会计管理信息系统的会计凭证适时输入，更包括在经济业务发生时，适时地通过会计管理信息系统对数据进行处理，适时提炼出会计信息和实时监控会计信息。
2.会计源信息输出会计管理信息系统的适时性。会计不仅仅是核算，还包括处理数据，提炼相关会计信息适时供管理者和决策者使用，所以就要求会计信息输出管理信息系统的适时性。
(二)复核分析性
1.复核性。由于会计管理信息系统采用计算机为工具，只要经济业务被审核通过，其复核功能对处理流程的数据跟踪就自动完成，这样对会计信息的复核比手工操作更有效率，更真实，更准确。
2.分析性。和其他会计信息系统相比，会计管理信息系统具有更强的分析管理能力。它内置的各种分析财务数据模型，使数据分析更加完善；通过数据接口，将会计信息和其他信息进行巧妙的结合和对比，适时进行动态分析。
（三）在线反馈性
1.内部的在线反馈。当会计数据被输入会计管理信息系统后，适时地进行复核分析后产生会计信息，这就是会计管理信息系统的内部在线反馈。
2.外部的在线反馈。会计管理信息系统是以满足各相关使用者进行决策要求为目的，通过互联网，将信息及时传递给各不同阶层的决策者，并反馈给会计管理信息系统，满足用户的需求，体现了它内在的管理要求。
二、会计管理信息系统的意义
会计管理信息系统由于计算机的使用，拓展了货币计量单位，单一货币计量手段得以改变，有助于会计信息的完整性。曾经手工的会计信息系统，以单一的货币计量单位进行记账处理，不能够完整地反映每笔经济业务的详细情况。
会计管理信息系统大大延伸了会计确认的范围，增强了会计信息的决策相关性。以前确认会计信息相关范围主要依靠会计人员的处理信息的判断能力，但会计信息系统可以把与信息使用者密切相关的信息纳入会计确认的范围，大大加强会计信息的相关性。
会计管理信息系统由于计算机的应用，缩短了报送报表的时间，提高了报表的效率，满足了会计信息的及时性和动态性。电子联机实时报告无论何时何地，都可以将已发生的经济交易和事项反映在财务报告上传递给信息使用者，省去了以前必须等到某个会计期间结束才可获得的麻烦。
会计管理信息系统的成本低价化。采用会计管理信息系统在某一程度上可以减少成本，包括人工成本，体现了经济原则，成本低，效率高。
三、会计管理信息系统的构建原则及需注意的问题
会计信息系统的构建依照整体设计，提议建设，分步实施，产业原则。深入了解用户需求，整体设计；组织会计管理人员及其他相关部门积极参与系统开发,针对管理要求提出建议；在总体规划指导下分期开发，分步实施；构建要符合成本效益原则，力求提高效益，降低成本。
1.会计管理信息系统必须考虑同其他业务信息系统的配合。财务数据与其他业务数据是紧密相连的，就必须考虑他们之间的数据接口保持一致性。
2.会计管理信息系统必须能适时提供准确的、标准化形式的、符合社会规范要求的对外会计信息。因为会计管理信息系统的目的就是为信息使用者决策服务的，所以必须遵守相关会计法律法规，提供准确完整的标准化信息。
3.会计管理信息系统的建立, 还必须考虑系统所处的环境, 以及成本效益原则。它需考虑投入和产出，成本和效用的配比关系，不仅满足企业管理需求，同时也满足经济原则。
4.适当扩充和完善会计管理信息系统的内容满足管理的需要。建立会计管理信息系统后，不仅是充分利用它，还应该根据实际内部情况和外在环境的变化，扩充该系统的内容，完善该系统的设置，以满足管理需要。
5.建立网络化会计管理信息系统。这是在网络化和信息化的发展下的会计管理信息系统的发展趋势。
当前很多企业均是采用这个管理信息系统对会计业务进行记录、核算和分析，但是大部分会计管理信息系统只是停留在“核算层”，少部分在“管理层”和“决策层”。但是我们仍坚信，以后会计管理信息系统会向“管理层”和“决策层”发展，那是社会发展的必然趋势；而网络化的普及也会使会计管理信息系统网络化，虽然需要较长时间，虽然存在弊端与不足，只要一步步完善和努力，终会找到最佳的解决方法，促进会计管理信息系统健康发展。
参考文献：
[1]华文.会计管理信息系统的开发方法[J].会计之友,1996(06).
[2]杨琪.建立电算化财务会计管理信息系统必须注意的问题[J].交通财会,1997(10).
[3]王澍.会计管理信息系统初探[J].青岛海洋大学学报,2000(4).
关键词会计信息化特征与内容实施难点与对策
“会计信息化”是"会计发展史上的又一次革命"，对会计理论及会计实践都将产生深远的影响。会计信息化是指将会计信息作为管理信息资源，在会计电算化基础上全面应用以计算机技术、网络技术与通讯技术为主的现代信息技术，建立信息技术与会计学科高度融合的现代会计信息系统。会计信息化是顺应网络化、信息化发展趋势，依据现代管理模式和最新信息技术对会计电算化进行变革和发展的必然结果，是时展的必然要求，它具有无比的优越性和广阔的发展前景。
一、会计信息化的主要特征
会计信息化的目标是通过将会计与现代信息技术的有机结合，对会计基本理论与方法、会计实务工作、会计教育等多方面进行全面发展，进而据以建立满足现代企业管理要求的会计信息系统。因而，会计信息化的本质是会计与现代信息技术相融合的一个发展过程。作为会计又一个崭新的发展阶段，会计信息化是一次"质"的飞跃，与会计电算化相比具有以下特征：
1．信息化
会计信息系统是运用现代计算机技术、网络技术和通讯技术等现代信息技术，构建的企业管理信息系统的核心子系统，是会计信息化的技术基础和信息平台。会计信息化涉及会计基本理论与方法、会计实务工作、会计教育和会计管理等所有会计领域，是会计系统的全面信息化，是从会计核算、会计监督、会计预测与决策到会计管理的全面信息化，是根据信息管理的原理和信息技术要求对会计流程的重整和会计模型的重构。
2．智能化
会计信息化是一个由人、电子计算机系统、网络系统、数据及程序等有机结合的应用系统。它不仅具有核算功能，更具控制功能和管理功能，具有智能化和人性化的特点，因此，会计信息化系统不再是一个简单的模拟手工方式的"傻瓜型"系统，而是一个人机交互作用的"智能型"系统。
3．多元化
①信息来源多元化。在经济社会一体化、数字化、网络化的基础上，会计信息化系统通过对企业内外各个机构、部门的信息接口转换，广泛接收财务信息和非财务信息，其信息渠道更加宽敞，信息量更大；②信息提供多元化。在会计信息化条件下，会计期间不再是提供会计信息的约束条件，既可以按既定的月、季、年来披露会计信息，也可以根据需要实时生成、提供会计信息，还可以对系统实施实时控制；③信息处理方法多元化。如存货计价可以同时采用计划成本法和实际成本法，在实际成本法下，也可以运用多种计价方法进行试算，比较差异，选择相对准确的计价方法。此外，由于系统接收了大量非货币形态的相关信息，便于系统运用有关数学模型，进行财务分析、预测和决策；④信息空间多元化。借助于信息处理方法多元化的结果，会计信息系统提供信息的空间非常广阔。会计信息系统中有各种各样的会计信息，用户可以各取所需；⑤提供信息形式多元化。随着计算机多媒体技术的采用，会计信息系统除了提供数字化信息，也可提供图形化信息（如财务分析、预测的直方图、折线图）以及语音化信息（如有声财务分析报告）等等。
4．共享性
随着Internet和电子商务的日趋成熟和发展，在会计信息化条件下，通过Internet可以使会计信息系统和企业内外有关系统（如证监会、银监会、政府管理部门、银行、税务、企业）实时交换数据，相互获取信息，实现信息高度共享。届时，会计信息系统不再是信息孤岛，它将逐步成为开放的系统，是企业管理信息系统的有机组成部分。
5．阶段性
会计信息化是一个循序渐进的过程，它不可能一蹴而就，不可能同时在各方面都一步到位，是从手工会计方式－会计电算化阶段－初级会计信息化阶段，到会计领域全面的信息化阶段，进而实现企业信息化、行业信息化乃至全社会信息化，显然，这是一个长期而艰巨的渐进发展过程。在不同阶段，会计信息化具有不同的内容和表现，在企业主要表现为建立新的现代会计信息系统。
二、会计信息化的内容
会计信息化，要求在会计的所有领域充分依靠和应用现代信息技术，对会计领域的工作内容、工作方法和工作流程进行重整，通过会计与信息技术的融合来满足信息社会对会计信息的需求。其具体内容主要包括以下几个方面：
1、会计基本理论信息化
基于工业经济社会的传统手工会计基本理论，如何适应信息社会和知识经济社会的要求，如何构建信息社会的信息化会计基本理论问题，是目前会计学界正在探讨的问题。信息技术的发展正在改变着传统会计理论体系，应根据信息社会的特点，在会计基本前提、会计核算一般原则、会计职能、会计任务、会计核算方法、会计报告原则等方面形成新的会计理论体系，并将这些新会计理论体系的内容在会计信息网络系统中公示，让关注会计信息化发展的有识之士都能在网上随时了解会计信息化研究的新成果，并就有关理论问题进行研究和探讨，使会计基本理论在开放式的会计信息系统中也占据一定的位置。
2、会计工作信息化
会计工作信息化主要是指按照会计信息化的要求，重整会计业务处理流程。会计业务处理流程包括企业会计组织机构、会计工作岗位设置、岗位职责、会计人员职责、会计的内部控制制度等的建立和完善。显然，会计理论体系的变革与信息技术手段在会计领域中的广泛运用，对手工会计模型下的会计业务流程将产生深刻的影响和变革，建立在手工会计模式基础上的传统会计业务流程必将进行适应性变革，会计组织机构、会计工作岗位、会计凭证的传递、审核等都将根据新的会计业务流程和新的内部控制制度的要求进行重新设计。会计实务工作的信息化实际是社会信息环境导致企业财务管理组织的创新和会计实务工作手段与方法的创新。
3、会计资料信息化
会计资料信息化包括会计数据的搜集、加工、处理和会计信息的输出、使用等的信息化。会计资料信息化是会计信息化的主要标志，也是会计工作信息化的直接结果。
4、会计教育信息化
在信息环境下，应该充分利用信息技术的成果，建立会计教育网络系统，面向学校、面向社会，让在校会计专业学生、教师、会计理论和实务工作者，都可以通过网络在会计教育网上学习最新的会计知识，讨论热点问题，进行学术辩论，交流学习心得、工作经验、失败教训等。会计教育信息化可以使会计教育无处不在，无时不有，为在校会计教育、后续会计教育、终身会计教育提供信息资源平台。
5、会计管理信息化
会计管理是指财政管理部门对会计的管理工作，包括会计人员管理与会计信息管理两方面。利用现代信息技术建立会计人员信息系统和会计证管理系统，还可通过发达的教育培训网络，对在职会计人员进行会计知识的继续教育，使新的会计法规、会计准则、会计制度和新制定的会计业务处理规则等，运用现代化的网络培训及时地传达到广大的会计人员中。会计信息管理主要是通过会计法、会计准则、财务通则、财务法规、会计制度、财会规定等方面，对会计工作进行规范化管理。这种规范和要求必须充分考虑信息技术环境的影响，为会计理论与会计工作的信息化提供合法性支持和发展动力。
三、会计信息化实施的难点与对策
会计信息化是会计与信息技术的结合，是时展的客观要求。但是，我国会计电算化事业起步较晚，理论体系尚不成熟，在此基础上实施会计信息化必然会遇到新问题，就目前来看，实施会计信息化的难点主要是人才匮乏、软件功能针对性不强、财务与业务协同化程度不高、电子数据的法律效力、信息安全难以保障等，针对这些难点，笔者认为主要应该采取如下对策。
1、培养高素质的会计信息化人才
目前我国实行会计电算化的单位中，大部分只是利用电脑处理会计的基本核算，而大量的财务管理和财务分析工作，仍采用手工操作，很多单位因缺乏高水平的财务管理人员，使财务管理成为空谈。现代信息技术的运用，会计信息化的实现，无不需要高素质的人才。会计信息化所需要的复合型人才，不仅要精通会计专业知识，还要掌握网络信息技术，具备电子商务知识，懂管理，善理财，他们既是专才，又是通才，真正既博又专。培养会计信息化人才，既是信息社会发展的客观要求，又是对会计学、管理学、计算机等学科培养目标的挑战。对传统的教学内容、教学方法和教学手段进行变革，在会计学、管理学融入现代信息技术，实行跨学科、跨专业学习，是培养会计信息化人才的一条有效途径。
2、完善ERP软件的智能化与人性化功能，实现业务与财务的协同处理
我国会计软件正在从核算型向管理型、管理决策型方向发展，会计信息系统正在向功能综合化和技术集成化方向发展，软件系统越来越复杂，功能越来越全面，但是针对性和适用性却比较差。商品化ERP软件、会计软件都不是针对某一类企业开发的，通用性比较强而专用性不够，所谓好的软件不一定适合自己，合适的、能够真正发挥作用的软件才是最好的。ERP软件是实现信息化的基础和平台，商品化ERP软件必须智能化、人性化，各个使用单位可以根据其生产经营特点、内部管理的需要和业务处理流程，能够轻松实现对软件重整，可以按需要进行拆卸和加载，真正发挥ERP软件的强大功能，实现业务与财务的协同处理，实现数据高度共享，为实现会计信息化、进而实现企业信息化奠定技术基础。
3、确立电子数据的合法地位
传统会计信息系统是人工会计的模拟系统，其会计处理程序和方法基本上是把手工的一套移到电脑上去，会计凭证、会计账簿和会计报表依然是纸介质形式，那时传统会计信息系统是滞后于现代信息技术发展的.而会计信息化建立在现代信息技术的基础上，不仅仅是观念上的转变，更是时代的要求，是会计发展历程中的一场革命。在会计信息化系统中，证、账、表不可能再以纸介质传递，会计数据可以在系统内外直接获取，业务与财务完全可以协同处理，根本没有必要像会计电算化系统那样，将电子数据转化为纸介质以确认业务的发生等，因此，电子数据如果不能合法化，如果不具法律效力，就不可能有真正意义上的会计信息化，会计信息化需要法律上的支持，电子数据需要取得合法地位。
4、实施信息安全保障措施
保证信息质量和安全方面的主要措施可以从几个方面入手。一是加强对数据输入的管理。在会计信息化环境下，虽然多个用户可以同时共享数据库，但必须严格进行授权控制，对来历不明或者没有经过审核的业务数据不能进入会计信息系统。二是加强数据处理的控制。为了保证数据处理的及时性，可以采用集中分散式和授权式两种控制方法。集中分散式控制是指各个工作站分散输入业务，由网络服务器对全部业务进行集中序时处理，并对数据库实施统一管理；授权式是指各个工作站可以根据权限访问网络服务器，服务器则根据当时的忙闲决定是否接受访问。三是建立数据双备份制度，以避免因误操作或突然事件引起信息丢失；四是建立系统安全维护机构，由专业人员实施安全维护，提高警惕，随时防范黑客攻击和不法之徒的非法入侵，保证网络安全和信息安全，确保会计信息质量，为实现会计信息化提供安全保障。
参考资料：
1、会计信息化：21世纪会计革命的催化剂谢诗芬中华财会网2003.10
2、从会计电算化到会计信息化徐少春中华财会网2002.1
（一）会计分权
企业要长期发展，不断提高自身的竞争力，就必须从资源配置、管理层设置、重大决策程序、关系部门关系组织模式构建等方面进行综合提升。尽管企业的组织变革会根据企业具体所面对的环境差异各有侧重，但是很多企业特别是大型企业的组织变革呈现出一种共同趋势，即从传统的事业部制向扁平化的网络组织或N型组织(N-FormOrganization)演变。这种以减少企业管理层级,强调分权管理的组织形式被统称为组织分权。会计分权，是下属业务部门在一定程度上在会计决策上享有自限，能够自主设计内部会计信息系统，以及选择会计政策的权利，从而有效地提升管理效率。
（二）会计分权下信息系统的特点
在集权会计信息系统下，要求下级业务单元提交的财务报告要标注规范，并且上、下部门采用完全统一的会计制度、政策，会计信息上交之后，上级根据会计信息对下级进行各个方面的工作安排和指示。而分权会计信息系统是在原则上使用相同的会计制度、政策和操作方法，但下级业务单元可以相对灵活地选择具体的制度、政策，并且下属单位能够参与资产评估、定价、成本摊销等决策过程。总的来说，集权意味着上级对大小会计事物是全部处理，各业务单元没有自治权利，而分权则表示下级业务单元在会计决策上享有相机处理财务问题的权利与自由，甚至包括即使最基层的单元经理与会计人员也是如此。对于企业而言，具体选择集权还是分权，还需要根据企业的规模、产业类型、市场环境、内部人员素质等内外因要素具体分析，且分权程度也应根据实际情况灵活掌握。
（三）会计分权的管理优势
会计分权模式的优势表现在以下两方面的优势：一方面是由于各业务单元的会计业务与经济业务本身有直接接触，更了解市场环境与工作的具体细节，单元会计具有绝对的信息优势，分权的会计信息系统可以有效协助经理人做出决策。另一方面，分权可以有效地降低信息传递成本。集权模式中传递会计信息需要消耗大量的人力物力，尤其是传递过程中会损耗一定的时间，这些时间对于企业来说是一种机会成本。
二、会计信息决策有用性分析
会计信息如果能够全面体现在财务报告中，并且能够被管理者和信息使用者适用于决策和评价，则可以认定会计信息具有决策有效性。在此前提之下，管理者可以使用会计信息财务报表对外部市场环境和企业内部发展情况进行整体把握，以会计信息为依据进行投资、信贷和其他经济决策的。从理论角度出发，可以把会计信息本质属性定义为相关性和可靠性。下文将针对这两个本质属性说明会计信息对决策的有用性。
（一）会计信息对于决策的相关性
在决策有用性下，相关性的定义是：会计信息能够帮助决策者把握整个经济区间内经济活动的结果，让决策者能够根据信息进行未来经济活动结果的预测，亦或纠正先前预期错误。相关性的理论基础是会计信息具有反馈价值，这是因为会计信息对过去的经济活动进行了具体的记录，而相关记录能够反映市场和企业发展动态，所以信息同时也有预测价值。除此之外，会计信息也可以在决策之后、生效之前，对可能发生的变动进行及时的提示，对于决策的科学性、正确性、及时性起到重大的影响。决策本身就是总结过去、预测未来而做出经济计划的过程。会计信息的相关性回答的是“信息内容的选择”和“报信时间的把握”的两个问题，一是核心的实体内容，二是时间的限制条件，对于企业决策而言，都是重要的依据。
（二）会计信息对于决策的可靠性
可靠性是决策有用性的另一属性。可靠性的定义是保证会计信息合理抛出错误和偏见造成的影响，本质地反映它需要反映的经济活动的信息属性特征。简而言之，就是会计信息对于决策而言应具备准确、忠诚的特点。由于会计信息是以数据表现经济现象，本身应具有客观性、中立性，会计信息使用者只有依靠准确的数据，才能进行投资、信贷等经济决策。对于相关性而言，会计信息的可靠性解决的是“如何报”的问题，包括选择与经济评价结果最相关性最强的经济事项，保证会计信息尽可能完整、真实地反映所需求研究的经济现象，避免可能出现的偏见和错误。
三、会计分权下管理会计师的角色转变
从会计信息有用性的分析可以总结出：使用会计报表信息辅助领导决策具有非常重大的现实意义，这也为企业转变管理会计师角色，利用会计信息参与决策、实行分权提供了坚实的理论基础。分权模式激发了下级单位管理会计师建立会计信息系统和提升会计信息决策有用性的积极性，使管理会计师在企业经营管理中扮演的角色发生转变。
（一）基于提升企业价值的管理会计师角色定位
1.辅助CEO的“智多星”
在过去，管理会计师在决策中的角色一直被视为单纯的信息资源提供者。当前管理会计师的角色已然发生了巨大的转变。管理会计被赋予了履行决策、制定规划、控制考核的职能。管理会计师应是CEO的“智多星”，成为企业战略决策者最有力的军师。在工作中不仅要把握现有范围内的经济活动，也要控制未来各种经济活动。
2.制定企业发展战略的“诸葛亮”
随着经济快速发展，会计分权促使管理会计师的角色超越了传统的简单成本管控，很大程度上拓宽了他们在企业中工作范围，尤其是在确定企业经济活动、资源配置和产品发展设计、物质采购、产品分销、营销或售后服务等的产业资源分配上，扮演的角色越来越突出。管理会计师的职能基本上已经从传统的单一成本核算职能进一步发展为战略决策、业务合作参与者。身为管理会计师，必须有强烈的规划意识，要为企业谋算、预估未来发展路线，不断完善企业会计工作，而且要能独立设计核算规程，帮助企业衡量未来可能存在的投资风险，提供应对风险的实际策略。在企业管理中，因企业资源有限，很有可能面临巨大的资源分配压力，管理会计师还可以帮助企业管理层更有效地完成决策中的资源组织工作。同时，以管理为导向的管理会计师可以帮助企业监督资源运用的效果。
（二）进一步推动管理会计师角色转变的发展策略
1.从外部环境出发
（1）对会计管理师的决策参与环境进行优化。会计信息质量的提高离不开好的制度环境，我国虽然已经有了与国际趋同的企业会计准则体系和管理会计体系建设意见，但是目前企业的实施情况良莠不齐，所以必须加强制度的执行和监督力度。（2）设置独立的管理会计部门。我国多数企业，才刚刚认识到管理会计的重要性，很多管理会计工作仍包涵在财务会计工作中，虽然有部分企业成立了诸如预算管理、成本管理部等管理会计部门，但在实际工作中财务会计师与管理会计师的分工却并不明确。因此，应设立专门的管理会计部门，明确管理会计师的权力、职责和权责范围。并建立科学合理的薪酬激励机制和监督机制，加强对管理会计师和管理会计员工管理和监督，促使管理会计部门为企业经营决策提供真实、可靠的管理会计信息。（3）配合相应的监督机制。因于会计师或者管理层本身也可能出于一定的动机，而没有严肃执行会计准则，因此要建立相互监督、相互制衡的管理机制。通过审计准则、监管制度、会计人员评价机制等，保证会计师与管理层都能够遵守制度，提高企业决策的科学性、准确性、真实性。
2.从管理会计师的个人内在发展出发
公司要加强管理会计师人才队伍建设，随着经济发展、会计制度变迁日益复杂化、多样化，加上企业发展也出现多元化的特点，都意味着管理会计师的责任日益增加。然而不同管理会计的职业经验、知识水平、经济背景等都会直接影响决策判断的准确性，因此企业还需要加大对会计师的继续教育，对其定期培训、定期考核，培养能与国际接轨的、具备较强的业务能力、判断能力、职业知识全面、操作能力强的综合型管理会计师，实现角色的转变。
四、结语
关键词会计信息供求关系国有企业信息失真
我国国有企业的会计信息失真现象大量存在。会计信息失真不仅影响了社会公众的微观经济决策和国家的宏观经济决策、造成了资源的不合理分配、导致了国有资产的大量流失，而且助长了虚假之风，为贪污分子提供了可乘之机。会计信息目前主要是一种公共产品，供给方不能得到直接经济利益，缺乏提高会计信息质量的动力，而需求方只有在满足一系列条件后才能作为一种制衡力量影响会计信息的质量。本文拟从会计信息的供给与需求两方面都失效的角度，对国有企业会计信息失真的原因作初步的探讨，并提出相关建议。
1会计信息供给与需求的关系
在会计的长期发展中，一直强调的是会计信息的供给。一般而言，会计信息供给方只要有主动披露真实信息的内在动力，就可以实现其愿望。反过来说，如果其有信息造假的利益动机时，也会费尽心思，达到目的。
会计信息使用者要想成为真正的信息需求者，需要同时满足三个条件：①信息使用者的信息需求欲望。当会计信息的真假直接威胁到信息使用者自身利益时，信息使用者必然非常关注会计信息，渴望获得及时准确的信息。②信息使用者的成熟程度。会计报表是基于会计准则和相关会计制度的规定编制的，要想利用会计信息，还必须要有相关的财会知识及管理知识。这个条件大大缩小了会计信息需求者的范围。③信息使用者群体影响力的大小。只有当信息使用者为了共同的利益走到一起，形成一股合力，足以与信息供给方抗衡时，才会得到所需的真实信息。因而，真正的信息需求者的要求是比较苛刻的。
会计信息是一种产品，其质量的好坏决定于会计信息供需双方的力量均衡程度。
2国有企业会计信息供给分析
2.1管理层是会计信息失真的关键
（1）国有企业的产权机制弊端成为管理层信息造假的潜在动力。根据完全自私和完全理性合一的“经济人”假设，国有企业管理层认识到国企剩余索取权的不可转让性、剩余控制权与剩余索取权的不匹配以及委托关系中自然产生的信息优势，就会以牺牲国有产权为代价追求自身利益最大化，并利用会计信息作掩饰。
（2）管理层的权力过大提供了信息造假的条件。我国国有企业管理层的权力已大大超出一般人的权力，他们集决策权、经营管理权、财务管理权、人事任免权于一身，但缺乏有效监督。权力的过度膨胀导致了腐败。
（3）落后的业绩考核激励机制是管理层信息造假的直接原因。长期以来，政府对国有企业业绩的考核评价侧重于企业一定期间的经营成果，而不关心其经营过程，且评价体系侧重于利润、资产报酬率等财务指标，不关心相关的非财务指标。而财务指标离不开会计数据，这也势必导致了管理层为了经济、政治的利益而粉饰会计报表。
（4）机会收益远大于机会成本的现实，使管理层敢于铤而走险。对会计信息失真带来的收益与付出的成本的权衡，决定了会计信息失真的程度。会计信息失真，一般依赖集体腐败来完成。构成一个高度“团结”的腐败集体，是需要花费高额成本和承担巨大风险的，这个成本是管理层必须付出的。另外，还有一个或有支出，即被查处发现时的惩罚。这个或有支出的可能性及大小，取决于监督机制和法律体系的完善程度。从本文下面所作的分析中可以看出，监督机制是非常不完善的，存在很多漏洞和不足，而且法制手段缺乏应有的震慑力。
2.2会计人员是会计信息失真的直接操作者
（1）会计准则、会计制度及会计自身的缺陷，为会计人员操作会计信息提供了可能性。一方面，会计准则作为会计行为的规范，具有内在不完备性。会计人员可以利用会计政策选择权，生成和报告能达到特定目的的会计信息。另一方面，会计准则和会计制度具有滞后性、模糊性。会计准则和会计制度很难及时准确规定每一项经济业务。同时，会计信息本身含有许多估计因素在内，如坏账准备计提、固定资产折旧等，滥用会计估计也是会计信息造假的常用手段之一。
（2）国有企业现行人事管理制度是会计人员操纵会计信息的直接原因。《会计法》赋予了会计人员监督本单位经济活动的职责。目前，会计人员大多由管理层直接聘用，其报酬、升迁等切身利益都由管理层直接决定，这就使会计人员丧失了应有的独立地位，弱化了其应有的责任意识。
3国有企业会计信息需求分析
从理论上讲，企业财务报告中反映的信息应满足企业外部利益相关者的需要。而事实上，我国国有企业的外部利益相关者并没有很好地利用会计信息，需求欲望并不强烈。下面从投资者、债权人、监督者三方面来分析。
3.1投资者没有真正关注会计信息的真实性
投资者理应通过阅读和分析企业披露的关于财务状况、经营成果及现金流量等的信息，结合行业效益水平、国内外政治经济状况等诸多影响因素，对企业未来的盈利能力和风险状况作出合理预期，进而作出理性经济决策。但陆正飞等在2002的研究显示，在进行投资决策时，约1/3的投资者不阅读会计年报。
国有企业最大的股东是全体人民。国有企业是由全体人民委托给政府经营，政府再层层授权，最终委托企业负责经营。政府部门扮演的是国有资产所有权代表的角色，只是人。政府部门不拥有剩余索取权，就缺乏根本的利益动机。他们对投入资本保值增值的关心，只是出于工作职责及发展政绩的需要，“官出数字”、“数字出官”的风气很严重。
政府作为国民经济的宏观调控者，在实现经济目标的同时，还要实现政治目的。有时国有企业本身的存在，并不是出于营利的目的，而是出于某种社会政治的需要。这样，政府就不会关心其经济效益，也就不关注会计信息。
由于资本市场的不健全，我国中小股东大多是投机者，目的是获取短期的资本利益，很少有投资者愿意并且有能力分析上市公司的会计信息。中小投资者无法影响企业的任何决策。
3.2债权人本身具有国有企业的通病
国有企业的债权人大多是国有银行，国有银行的所有者同样是国家，有着国有企业的通病，而且金融工具单一、利率管理僵化、风险意识淡薄、缺乏合理的信用风险控制机制，再加上政府的行政干预，使银行不可能真正依据会计信息来作出信贷决策。
3.3监督者没有真正实施监督的职责
（1）政府监督体系不完善，监督效率低下。产权归属明确是确定会计监督权的前提条件，会计信息失真的受害对象不明确就无法实施有效的监督。在我国，虽然有代表政府的财政、税务、审计、统计、工商等相关部门的监督，但由于国有资产产权制度不完善，产权归属本身不确定，造成直接代表所有者的监督者不明确。监督职责范围、监督责任也都不明确。各部门缺乏横向沟通、协调，甚至存在重复、冲突。在监督检查过程中，对发生的问题只要与本部门无利害关系就不深究，没有形成有效的相互补充的监管体系。
另外，监管部门作为政府的职能部门，也要贯彻执行中央政府的方针政策。如证监会为切实履行“发挥证券市场功能，支持国有企业改革发展”的中央宏观调控政策，不得不对资本市场上流行的“包装上市”、“捆绑上市”等明显的会计信息操纵行为睁一只眼闭一只眼。因此，财政部、证监会的多重角色，决定了他们也不可能大胆地去履行自己的监管职责，切实追求真实的会计信息。
（2）注册会计师难以坚持客观、公正的立场。会计师事务所一直被认为是可以恪守独立、客观、公正原则的审计机构，但在已经曝光的银广厦、蓝田股份、郑百文等一批上市公司的财务造假事件中，中天勤等会计师事务所均担当了不光彩的角色。
首先，在国有产权虚置的情况下，其实是国有企业管理层聘请会计师事务所，委托人并非所谓的全体股东，这就使会计师事务所和管理层构成了直接的经济利益关系，CPA审计的独立性、权威性都会大打折扣。在目前不完善的审计服务市场上，审计需求非常有限，主要是由政府创造的，会计师事务所处于被动地位。
其次，我国CPA行业的激励约束机制尚存在许多缺陷，比如注册会计师及其事务所的执业业绩与其信誉之间没有建立起有效的信息传输机制，使其恪守审计原则不能带来未来服务收入的增加。
总之，注册会计师及其事务所也不可能成为真实会计信息的需求者，存在投机机会时，就可能会铤而走险，不仅不纠正或披露审计客户的错误和舞弊，还为其出谋划策，出具无保留意见的审计报告。
（3）内部监督名存实亡。关系存在于一切合作性活动中，也存在于企业内部的每一个管理层次上。因国有企业经理被授权任命中下层管理人员，中下层管理人员与经理有密切的经济利益关系，这就很容易造成内部集体腐败。内部审计本身就是内部控制的一部分，且受制于领导人。内部审计人员在无权监督领导人又面对各种利益诱惑的情况下，只能妥协，从真实会计信息的需求者转变为会计信息造假的同谋者。内部牵制名存实亡。
4对策分析
（1）改革现有的国有企业管理制度，健全法人治理结构，建立与高度的两权分离特点相适应的组织结构和监督机制。完善的法人治理结构是赖以指导和控制企业规范运作的基本前提，是按照所有者和其他利害相关者的最大共同利益原则运营企业资产的切实保证。应进一步明确股东会、董事会、监事会和管理层的责任和职权，理顺董事会、监事会对管理层的领导、考核和监督，取消管理层的行政级别，将经济效益作为衡量管理层业绩的根本标准；创造条件，使管理层转变为职业企业家；由中介机构对管理层的业绩、行为进行考核，并评定其声誉，随时公布其劣迹，并记录在案，从而迫使其放弃短期行为、造假行为转而追求长期利益。这样就可以从制度上减少国企管理层机会主义行为的发生，进而提高会计信息质量。
（2）完善会计人员委派制度，加强企业内部的异体监督力度。会计委派制是政府部门或产权管理部门以所有者身份，委派会计人员代表其监督国有企业资产经营和财务情况的一种制度。其主要特点是企业的主要会计人员由所有者委派，由会计服务机构集中管理，企业管理层不得干涉委派会计人员的工作。这就使得会计人员摆脱了与国有企业的人身依附关系，有利于真正发挥会计的监督作用，有利于治理会计信息失真。
（3）多方联动，形成健全而有效的经济监督体系。政府监督应结合各政府部门的特点，权责明确，既不存在监督空白领域，也不存在冲突和矛盾，使企业处于各方严密监督之下，依法自主经营。注册会计师审计则需要政府及社会公众的支持和监督，同时要借鉴国际大型事务所的发展历程，完善管理，真正履行社会监督职责。另外还应注意协调好社会监督与政府监督以及内部监督的关系，形成强大的合力。
5结语
从以上分析可以看出，国有企业会计信息失真是会计信息供求矛盾相互作用的结果。而会计信息需求市场的缺失导致其无法反击抗衡虚假会计信息的供给，从而进一步导致会计信息失真的恶性循环。会计信息市场的完善需要市场供求主体共同的市场意识。
参考文献
1陈文辉，陈琪，刘星.关于国有企业会计信息失真与审计监督的思考[J].审计与理财，2003（12）
（一）与财务会计相比，管理会计更应关注企业内部
近代大工业的发展，出现了一些多为等级制的组织形式，在这些组织中产生了对会计信息的新需求，从而产生近代的管理会计。管理会计信息系统不仅可以提供有关成本管理的及时、真实的信息，还逐步发展成为一种双向沟通系统，在企业内部的规划、控制、交流、激励、评价等方面发挥作用。
然而到了20世纪的二三十年代，当几乎所有与管理会计有关的技术方法都出现以后，管理会计的发展却似乎停步了。分析其原因，很重要的一条是因为采用管理会计信息系统的大型企业获得成功，使得小型企业以其为范例，不再追求创新和改进。另一重要原因是管理会计信息相关性丧失。30年代以后，外部市场尤其是证券市场强化了对企业信息披露的要求，企业的股权也越来越多地分散到众多的小股东手中，企业对外财务报告受到的压力不断加大。企业面对压力，自然会将会计工作的重心更多地“外向”。企业的会计人员不得不忙于编制各期的财务报告，不再愿意花时间来设计企业的管理会计系统。企业管理者也受到了迷信数字的投资者的影响，不得不时时关注外部人员对自己的评价，琢磨如何在短期提高自己的声誉，而不是关心企业的长期生存。因此管理会计赖以发展的企业精神和基本要求完全丧失了，管理会计也就不能再为企业的管理者提供高度相关的信息了。
这种情况持续到20世纪80年代。在80年代初期的情形是，管理会计信息完全依附于企业的财务会计信息系统对管理者而言，这些信息既缺乏时效，又过于笼统对规划和控制而言更是被扭曲了。当此种情形被研究者揭示出来之后，立即在欧美的管理会计界引发了极大震动，无论是实务界还是学术界都开始对传统的管理会计系统进行反思，并按现有的技术条件和环境因素，结合企业的实际情况进行了革新，从而促成了管理会计教育和理论研究的新发展。
（二）理论界的发展
从20世纪80年代初期起作为管理会计理论发展的最大推动力，是经济学的委托理论。人和委托人之间的责任关系和内容，是双方在事前的雇佣合同中约定的。最初的模型只是关注风险规避和惰性条件下的人与委托人之间均衡的薪酬计划，也就是委托人在激励机制与风险选择之间的制约均衡。很明显这只是企业行为的一个方面，后来这一理论逐步扩展到研究管理会计过程和方法在公司内部发挥作用的必要性以及如何发挥上。从这一意义上说，委托理论为我们提供了认识整个企业管理会计的基本理论框架。后来的实证研究也证明，该理论与企业的部分实际行为（如：企业长期投资选择，短期行为倾向，签定薪酬合同等）保持一致。
但是由于模型本身的假设过于严格，而分析又过于简化，使得理论在实际中的直接应用的效果不明显，理论的实证检验也十分有限。针对理论模型的缺陷，90年代以后，委托理论又形成了几大分支（1）分析式理论：注重分析方法的规范化，坚信严格方法下必定会得到正确答案。（2）交易成本理论：强调模型参与人的有限理性，交易成本以及合同的不完美性，可以很好地解释在发生突发事件的条件下模型内部的稳定性，以交易成本的最小化解决基本模型与实践的脱节。本理论非常强调实证研究，强调问题的发现而不是答案。（3）Rochester模型强调企业内部均衡之外的劳动力市场与资本市场的作用，以及交易成本、机会主义行为的存在。本理论的模型分析过程非常明确，尤其注重利用数据对所提出假设的实证性验证结果，可以很好地解释管理者对财务政策的选择倾向和公司模式的选择行为。
以上几个模型大大拓展了传统模型在实践中的应用，尤其是在以下几个方面的研究中取得突破（1）内部监督的价值：主要涉及企业人、委托人双方的信息状态，以及监督系统本身的成本效益分析；（2）盈余行为主要考察企业内部披露原则的适用性，以及作在人私有信息情况下的信息披露的帕累托最优水平；（3）成本分摊选择：主要讨论零积博弈条件下，委托人的最优成本分摊政策选择；（4）业绩评价与回报评价：从敏感性角度设立模型，考察不同业绩和回报评价组合的最优化。
这些方面作为传统委托理论模型的有益补充，构成了未来管理会计理论研究的基本框架。
但是，即使有了构造严谨的模型作为补充，委托理论仍存在很大的改进空间，尤其是对后两个模型而言，模型发展并不像前者那样完美，尤其是对待诸如交易成本、均衡等基本概念的定义过于模糊，内容也不够全面，相关的批判性和改进性的又章是近几年的焦点。另一方面，实证检验方法也受到批评。由于管理会计本身是一项涉及企业方方面面实践活动的工程，管理会计理论研究倾向于理论本身是经过企业的实践检验的，而对实证研究方法而言，希望得出的结论应当是涉及委托理论的一般性原则，所以不可能直接用来解释企业中出现的特定问题，这是由企业实践的复杂性和实证研究的局限性所决定的。所以单从方法论的角度而言，即使委托理论对管理会计理论的发展具有基础性支撑作用，管理会计本身仍然需要有自己特定的拓展。
（三）实务界的发展
应当说，前述管理会计在理论上的飞跃，首先是基于管理会计实务在科技进步企业已经出现的变革（尽管还不够普遍）。
企业管理会计实务上的变革和发展，很大程度上是由企业的组织形式所驱动，而决定企业组织形式的主要因素是企业所处的经公环境。进入20世纪80年代以后，对公司企业而言，欧美市场的最大变化体现在：
（1）竞争加剧：企业面对日益扩大的全球化市场，必须不断改进技术和换代产品，更要集中精力关注市场上客户的需求。与之相应的企业组织结构也会发牛很久的变化，要求自一定的弹性来处理全球化中的义化冲突，以及住销扩展和客户需求满足中的及时反馈。各类企业都在变革中突出自己的个性化形象。作为市场的管理者，政府也不失时机地推出限制性措施，使得企业面临的竞争环境受到更多的制约，从而使竞争日趋激烈。
（2）经营技术的变革在一些行业的先导企业中，为了解决机制陈旧问题，激励员工的工作积极性，出现了即时制（JIT），全面质量管理（TQM），弹性了作系统（FWS）等创新机制。这些机制的运用使得企业内部管理者得以更深刻地了解企业在经营运作中产生的各种信息。
（3）信息技术的飞跃：计算机的广泛应用，不仅使得会计信息处理的手工化行为得以“电算化”，更重要的是，导致整个企业的内部管理信息流程发生了质的变化。对经营管理信息的量化、收集、处理、报告，分析系统完全可以按固定的程式进行，并进一步灵活组合。所“生产”的信息不仅数量多，而且及时、准确，可以保证贴近第一时间的反映。
（4）组织设计战略：今天的组织不再是单纯的责任分配，而更多要从企业所处的环境和企业战略来考虑。无论是水平、弹性的结构，还是对外的兼并、收购行为，都是为了配合整个企业的战略发展。正是由于以上变化，在企业管理会计实务中出现了作业制成本核算（ABC）、作业制管理（ABM）、作业制预算（ABB）、标杆制（Benchmark）以及业绩评价中的综合平衡记分卡（BalancedScorecard）等创新方法。其中，ABC，ABM和ABB强调的是突破原有的成本机制，从企业生产经营活动的作业动因出发，按作业的基础分摊成本，获取管理信息，制定管理决策，改进作业质量标杆制和经营业绩平衡表则突破了企业财务会计信息系统的限制，吸收财务指标之外的非财务指标信息，共同作为业绩评价的组成部分。同时其他涉及企业战略行为的新方法如战略成本等观念也已成型。
（四）教育界的转变
20世纪80年代初期管理会计界的反省和重新发展，是从会计界学者和实务工作者对管理会计教育的知识体系（尤其是对教科书的内容）提出批评开始的。在传统的教育体制下，管理会计与财务会计长期相互困扰，尤其是管理会计在会计教育体系中的比重相对较轻。
从著名管理会计学家、美国哈佛大学教授RobertKaPlan等所著《相关性的丧失一管理会计的兴衰》一书开始，管理会计的变革波及了教育界。而且，卡普兰教授本人也参与到推动管理会计理论与实践在教育界的结合中来。他所著《高级管理会计》一书，分别有过1982年、1989年和1998年二个版本。三个版本在内容和指导思想上的明显不同，可以说在相当大的程度上体现了近20年来管理会计的重心演变。这些变化的要点可以概括为（1）建立在动因作业确认基础上的成本分摊，既力求成本核算的精确，为内部管理决策提供更精细的信息，也符合财务会计的成本处理原则，具有可行性；（2）由ABC推展到ABM并精辟论述了ABC与ABM的理论与实务，使之成为本书新的重心；（3）通过生命周期成本（LCC）、目标成本（MC）、改善成本（KC）等，将战略管理观念融入管理会计系统，突出战略成本管理的意义（4）以综合平衡记分卡取代传统的以财务指标体系为主的经营业绩评价方法；（5）适宜于实务的特点，减少了数学方法应用的内容。
由此可见欧美教育界对管理会计教育的变革之一斑。另一方面，管理会计理论与组织行为学、信息经济学等相关学科相结合，也使得管理会计的内容空前丰富。
综上所述，20世纪80年代的欧美管理会计最具突破性的变革，与市场环境变化密切联系。可以说，是市场环境的改变，推动了管理会计的发展。而对管理会计而言，所有的创新都来自管理会计体制的创新。归根结底，没有信息系统的创新就没有管理会计的发展。
二、我国管理会计发展现状分析
国内对管理会计产生兴趣，始于20世纪80年代初期。当时我国正处于体制转轨的初期，无论从认识和实践上，对管理会计都还停留在借鉴意义层面的讨论。可以说在这一时期，管理会计并未在整个国内会计界引起足够的重视。90年代以后，虽然改革开放使企业原有的管理体制发生巨大的变化，但管理会计理论研究并没有注重这一变化，依然是一味地将管理会计局限在企业内部成本管理上。虽然出现了一些学术上的新动向，如大力推广国外成功的经验，总结我国实践中的成功做法，并加以推广等，但这种结合也仅仅局限在具体做法的介绍推广这一很狭隘的方面。
总体上看，我国管理会计的发展呈现出以下特点：（1）在管理会计中应用最多的方法为财务分析、本量利分析、固定资产投资决策方法等。大多数企业的信息系统依然是为财务会计而非管理会计设计的；（2）管理会计部分理论上完美的方法，譬如成本差异分析等，由于在理论的模型设计上过于简化（如单一产品、单一工资），与实践脱节，所以并不适用；（3）在资产回报评价中，之所以采用较为先进的指标体系，多半是出于形式上的需要，企业本身并没有采用新的指标体系的原动力；（4）影响管理会计在企业中运用的最主要因素是企业内部管理者未给予足够的重视和支持。
而在管理会计的教育界，这种局限性体现为；（1）对已有的管理会计应用经验缺乏系统总结和提高。其实，两方管理会计的很多做法结合我国的实际情况形成了比较成熟的做法，并取得了相当可观的发展（譬如责任会计制度）。很多介绍性的文章，侧重于操作过程，而没有使经验上升到理论的高度，也不太适合于教育推广。队虽然管理会计自从被介绍进国内开始，就逐步成为高校会计专业的必修课程，但管理会计的设置目的似乎仅仅是为了补充财务会计的不足，完全不涉及管理会计本身的体系设计。与财务会计从基本理论到中级、高级的体系相比，管理会计教育显得十分单薄，（3）学术界投入的力量比较少，学者们不肯深入实践去调查；去总结经验。甚至可以说，长期以来理论界就过于偏重财务会计（这一点，在西方国家也类似人当然，这种状况目前在外国和我国都已经有所改变或正在改变。
三、21世纪我国管理会计发展的关键
要充分发挥管理会计的作用，提高企业经济效益，必须从推动管理会计发展的原动力出发进行分析。立足于我国目前的国情，我们可以认为，对世纪推动管理会计发展的原动力可以从下述几个方面分析。
（一）管理会计创新
信息系统改进决定了管理会计的发展。无论是ABC、ABM、ABB还是综合平衡记分卡，从根本上突破了原有管理会计所依赖的信息系统，更多地关注管理会计的管理本质，重视挖掘企业经营活动信息的管理内涵，从符合管理会计的应用角度处理信息，从而提高了会计信息的管理质量。如果仅仅依靠财务会计的那套对外财务报表/报告，以对外披露为目的的信息系统是不可能取得以上成绩的。只有对管理会计所依赖的信息系统进行有效的重新设计，形成以企业内外交易活动为中心的立体信息框架，即水平方向以对外报告为目的的财务会计信息系统，与纵深方向以对内部控制为目的的管理会计信息系统相结合，才能从根本上解决管理会计的发展问题。在这个立体信息系统中，每一个交点都是一个企业控制的中心，其中财务会计重综合，管理会计重析细，两者互相促动，相辅相成。
目前，我国企业在管理会计运用的技术方面并不存在难以逾越的障碍，关键在于如何使企业增进创立管理会计系统和运用管理会计信息的意识。正如管理会计的创新只是管理会计发展的手段，真正推动发展的还应当是来自企业管理的内在力量。
（二）国内管理会计停滞的根源在于内外环境需求的脱节
我国改革开放20年来的重点一直都是企业的产权制度改革，目标是建立独立面对市场竞争、自主经营、自负盈亏的法人实体。按照委托理论的观点，产权不明晰的后果只能是委托人与人之间关系的混乱，人完全可以不把心思放在管理上，而独自追求特别利益的最大化。这样，管理会计在企业管理中的定位就会一直是居于次要地位。
另一方面，改革开放所造成的市场环境又迫切要求企业凭借经济效益立足于市场，尤其是要注重企业的长期生命力。很明显，后者依赖于企业的长期决策行为，而长期决策行为的正确与否在于信息的有效性，建立和改进管理会计系统正是发挥这一作用的最有效措施。提高企业效益是今天许多企业的共识，发展管理会计却未得到足够的重视、如果企业管理者可以一直利用私有信息，损害企业的长远利益，管理会计的发展也将无从谈起了。所以说，必须突破企业内外环境之间的界限，统一两者的需求，企业才会有动力去关注管理会计的应用与推广。
（三）加强管理会计理论研究与教育和实践方面的联系
目前在管理会计理论研究中，学者们的研究方向可以分为两类，一类是关注欧美管理会计的发展，追踪欧美学者的足迹，总结好的做法，形成系统的评价，进而解释我国的实践活动，解决在我国企业管理中出现的问题；另一类则推崇深人实践，总结成功企业的成功经验，尤其是那些成功的民营企业和合资企业的经验，从理论上挖掘共性，总结可推广的东西。
教育界一直都是理论研究和发展的基地，又是实务会计人员的培养中心。我们认为对会计人才的培养应当既包括专业会计教育，也包括其他类型的在职教育。从专业教育角度来看，应当形成系统的课程体制，其中必须包括专门的实践介绍性的课程。要达到这一目的，可以从引进国外专业教材和师资力量做起。对于其他类型的人才培养，除了要提高他们的管理会计意识，普及管理会计基本知识外，还应加强其对企业管理各方面知识的积累。后续教育将是企业管理人员和会计人员追随管理会计发展的主要手段。
（四）我国管理会计进一步发展的线索
（1）建立管理会计决策系统的不同主线索：企业经营战术管理会计一企业经营战略会计线象企业总厂／分厂管理会计一公司／集团公司管理会计线索；企业经营成本管理会计一企业综合成本管理会计线索。
（2）企业经营管理前线实施管理会计的不同线索：生产成本控制一生产成本计划线索；大批量／标准化生产成本管理一小批量／个性化生产成本管理线索ABC／ABM管理一活动标准管理线素综合质量管理会计一质量成本计算线索。
（3）流通领域企业管理会计的不同线索：面向商品的流通企业管理会计一面向产品、市场、顾客的流通企业管理会计线装批发交易业管理会计一小型零售业管理会计线索。
关键词自愿性披露强制性披露会计信息
会计信息披露是联系投资者和企业及其管理层的重要纽带。投资者根据企业披露的会计信息进行投资决策，企业管理层则通过披露会计信息传递企业的经营业绩、资源配置和财务风险等信息。可见会计信息披露的作用是显而易见的，而目前关于会计信息披露是采取自愿性披露还是强制性信息披露一直争论不休，但可以明确的是无论哪种披露方式，都有其深厚的理论根源。
1会计信息自愿性披露的理论基础
理论、信号传送理论以及市场基础动力是会计信息自愿性披露的基石，它们在一定程度上解释了公司为什么有自愿披露会计信息的动机。
1.1理论
理论（AgencyTheory）把公司视为是一系列契约的集合体，该理论具有两个基本假设：①不管是人（在契约中发挥管理职能的集团）抑或是委托人（资本或其他资源的提供者）都试图尽可能扩大自身的财富，但他们之间又需要相互合作。因此委托人和人如何从根据公司财务报告所作的决策中获益是理论所引发的最主要信息披露问题；②委托人和人都希望尽可能扩大自身财富从而导致委托人和人的利益存在冲突，而契约是减少这种冲突的一种途径。契约的有效执行将引发监督成本、担保成本和剩余损失等成本，而成本一般是由人承担的，人为了减少成本，便有了自愿披露会计信息的动机。
1.2信号传送理论
信号传送理论（Signaling）解释了为什么在没有强制性披露要求的情况下，公司会有在资本市场上自愿披露会计信息的动机。公司为了争夺市场上稀缺的风险资本，为了在资本市场上获得竞争优势，自愿披露是必要的。会计信息向所有市场参与者传送有关公司资源配置、经营绩效和财务风险等信息，当公司高度依赖会计信息来表达自己的活动及活动成果时，会计信息便无可厚非地成了再现公司具体存在的最佳信号。
对于业绩优良、资本结构良好的公司，在寻求资本的时候，有动机自愿披露会计信息。通过信息披露，可以获得一个良好的市场信誉，增强公司筹资能力。而且业绩优良的报告表明公司有很大的抗风险能力，从而维护投资人的利益，更容易吸引投资者的注意，从而降低公司的资本成本。而对于一些业绩平平的公司，迫于资本市场的竞争压力和筹集资本的需要，也不得不对外披露信息，因为“沉默”往往被理解为公司不愿意披露“坏”信息,因此业绩平平的公司为了避免被怀疑为不良业绩，就不得不报告它们的经营成果。只有那些业绩差的公司可能不愿意披露信息，但是为了公司的生存与发展，为了吸引投资者对其未来经营前景的期望，也将会迫使业绩差的公司对外披露信息，以增强投资者对公司未来成长的信心。
1.3市场基础动力
市场基础动力（Market—BasedIn?鄄centivesforInformationProduction）源自经理人才市场的动力，正如Fama所探讨的，经理人员是隶属于经理人才市场的，其管理服务具有市场价值。理性的经理人员将更希望获得在同等情况下的高市场价值。由于他们在创造企业价值上所取得的成功很可能决定了其自身的市场价值，因而他们必然会努力实现企业的市场价值最大化。经理人才市场的存在主要从两个方面有助于对逆向选择等问题的克服，推动经理人员对信息的提供。第一，将降低经理人员逃避责任的可能，使其更愿意提供影响企业价值的信息。第二，经理人员将设法最小化企业的资本成本，最大化企业的价值。在大多数情况下，这构成了经理人员向市场提供会计信息的一种动力，因为会计信息的披露将增强投资者对企业的信心，提高企业的市场价格，降低企业的资本成本，并促进企业间的交易，从而提升其市场价值。另一个规范经理的基本市场是收购市场，如果经理人员不最大化企业的价值，企业就有可能被收购，而企业一旦被收购，通常将导致经理人员的下台，因此收购市场的存在也激励着经理人员实现企业价值最大化，从而推动他们对信息的提供。
2会计信息强制性披露的理论基础
会计信息的外部性、公共物品性质以及会计信息不对称而导致的逆向选择和道德风险，这一切构成了会计信息强制性披露的理论基础。
2.1会计信息的外部性
会计信息的外部性是指一家企业披露会计信息能够传导影响其他企业的现象。比如一家企业披露其销售额和利润大幅度增长的信息，能够影响同行业其他企业的市场预期。
会计信息的外部性会引起市场缺陷从而导致会计信息披露需要管制，这是因为会计信息的私人价值与社会价值发生背离，即积极的外部性会引起会计信息需求过度或供给不足，私人活动的水平常常要低于社会所需要的最优水平。比如一家垄断企业为了阻止另一家企业进入同一行业，可能有意不披露有关信息，使新的竞争者存在进入障碍，从而增加了社会成本；而消极的外部性会引起会计信息供给过度或需求不足，私人活动的水平常常要高于社会需要的最优水平，由此必然会使市场供求失衡，使会计信息资源配置偏离完全竞争条件下的帕累托最优状态，为了弥补这种缺陷，政府就有必要对会计信息披露进行管制。
2.2会计信息的公共物品特性
会计信息作为一种公共物品会出现生产不足，或者说供给不能满足需求。会计信息的生产者通过别人对其产品的使用不能内在化其生产成本，即消费者不用为使用公开披露信息而付费，生产者的生产动机受到限制，企业会从利己主义出发有意披露对其有利的信息，而对于使用者有需求但对于企业获得资本不利的信息却可以含而不露，甚至极力隐瞒和歪曲事实。如果要让公共物品的生产满足需求的话，那么那些不用付费就可以消费会计信息产品的“免费搭乘者”的信息成本就必须由整个社会承担。政府显然就必须在这方面承担责任，即负责监督公共物品的生产。
2.3会计信息不对称
信息经济学里把参加交易的各方由于掌握的信息不一致，即一方掌握其他方所没有掌握的信息优势称为信息不对称。在会计学中信息不对称具体表现在企业的经营管理人员比投资者更了解公司的真实情况，他们有能力决定会计信息的质量———在多大程度上反映公司真实———以维护自身的利益。由于经营管理人员的有限理性和机会主义倾向，可能会粉饰会计信息，甚至提供虚假的会计信息，因此对会计信息的披露应该进行管制。实际上，Spence最近也指出：“公司自身都有一种内在的动机和倾向，即操纵或伪造财务报表以误导投资人，这是委托人和人之间存在着信息不对称而导致的必然现象。因此要以外部手段来规范和约束公司经营者，使其能在行为上有利于投资者获取充足的信息。”
3自愿性披露与强制性披露的对比分析
以上对自愿性披露与强制性披露的理论基础进行了诠释，这些理论分析各执一词。下面将从信息披露产生根源对这两种披露方式进行分析和阐述。
3.1自愿性披露的根源
一是经济全球化发展导致资本市场全球化扩张，企业融资模式由内部转向外部，企业为了吸引更多的资本，需提供更多更透明的信息。二是投资者数量的增加及投资者素质的提高使得投资者更为关注企业的经营状况，增加了对会计信息的需求。三是企业的信誉是其在竞争中获胜的一个关键因素，而经理人在经理人才市场的竞争压力下，有提高企业经营业绩和竞争力的动机，所以会将相关信息如实可靠地提供给投资者。
3.2强制性披露的根源
一是虽然迫于资本市场的竞争压力，企业有自愿披露信息的动机，但这种自愿披露是建立在企业的机会主义行为基础之上的，可以说这种自愿披露信息是不充分和不完善的，甚至可能是误导和欺诈的，因此就有必要对其进行干预。二是信息披露成本的存在防碍信息披露的充分性。由于现存的资本市场为非有效市场，就造成了在某些情况下，信息披露成本超过信息所带来的经济价值，致使管理当局放弃披露部分信息。只有当披露成本较低且信息的社会价值大于市场价值时，公司才会愿意披露信息，产生了信息披露的经济约束。三是会计信息的披露是企业各利益相关者相互博弈的结果。自愿性披露和强制性披露看上去是一对矛盾的概念，但实质上这两种披露方式是有内在联系的，无论是自愿性披露会计信息还是强制性披露会计信息，都是以提高会计信息质量为目标，两者是内在统一的。
4对我国会计信息披露方式的建议和设想
近年来，关于我国会计信息披露是采取自愿性披露还是强制性披露，一直众说纷纭。一方面反映了我国会计理论研究的百花齐放局面，另一方面也说明了我国会计界关于会计信息披露采用何种方式的结论不够完善。笔者认为，自愿性披露与强制性披露这两种观点代表了两种极端情况，它们都很具有说服力，但都不能产生定论，过分地强调单纯地选择哪一种方式，未免有失偏颇。我国的会计信息披露方式应朝着自愿性披露与强制性披露相衔接的方向发展，而如何寻求两者的衔接，如何适度地披露会计信息，则是值得我们关注的问题。
4.1两种方式披露内容的有机衔接
强制性披露是按照公认会计原则和其他法律、法规的要求，必须在财务报告中披露的内容；自愿性披露是公认会计原则和其他法律、法规未作要求，而企业自愿披露的内容。强制性披露针对的是企业诸如上市公告书、财务报告之类的“硬信息”；自愿性披露针对的是企业诸如良好的商业信誉、人力资源等“软信息”，这两种方式披露的内容完全可以有机地衔接在一起。
在，会计信息系统面临着很多风险和挑
战，对其进行风险分析和风险防范是当前
急需解决的问题。本文根据会计信息系统
的特点，按照风险管理的一般步骤，对会
计信息系统风险进行分析和阐释，并提出
会计信息系统风险管理的具体防范措施。
关键词：会计信息系统；风险管理；防
范措施
中图分类号：F23文献标识码：A
当前会计信息系统面临着很多风险
和挑战，从会计信息系统的生命周期来
看，包括分析、设计、实施、维护等阶段，各
阶段既受技术方面局限性的限制，又受企
业文化、管理水平、操作者素质等因素的
影响，使得会计信息系统包含了众多不确
定因素和潜在风险。因此，对会计信息系
统进行风险分析以及防范和控制风险是
当前急需解决的问题。
一、会计信息系统的风险识别
风险的识别是风险管理的首要环节。
风险管理的识别是指在开展会计信息系
统建设的过程中，找到风险所在，其目的
在于查明建设过程中的不确定因素、来源
及其相互之间的关系。
（一）会计信息系统的特点。会计信息
系统以现代信息技术为手段，采用数据
库、网络、通讯等工具，利用计算机硬件、
软件及其他设备等资源，对业务活动中产
生的会计信息进行采集、存储和处理，完
成会计核算任务，并能提供会计管理、分
析、决策所需信息的系统。
会计信息系统具有以下特点：（1）数
据来源广泛，数据量大；（2）数据的结构和
数据处理的流程较复杂；（3）数据的真实
性、可靠性要求高；（4）数据处理的环节
多，很多处理步骤具有周期性；（5）数据的
加工处理有严格的制度规定，并要求留有
明确的审计线索；（6）信息输出种类多、数
量大、格式上有严格的要求；（7）数据处理
过程的安全、保密性有严格的要求。
（二）会计信息系统风险分析。在计算
机环境下，会计信息系统的风险大致包括
以下几个方面：
1、软件技术和系统故障带来的风险。
目前，我国很多国产的电算化软件已得到
较大发展，但仍存在一些技术上的问题。
如，由于会计信息化下操作更改的无痕迹
性，不易发现存在的问题。系统故障风险
主要可分为：一是系统开发和设计风险，
如系统开发过程中技术不成熟或开发人
员会计知识了解不足等；二是系统运行风
险，即计算机硬件的毁损、丢失以及软件
运行过程中的风险等。
2、内部控制弱化引起的风险。由于内
部控制弱化，使得财务数据更易被控制和
操纵，主要表现为授权控制下降、不相容
职能分离和职责分工的重要性下降以及
凭证、账簿的作用弱化。
3、缺乏审计引发的风险。由于电算化
会计制度的不完善，大部分会计核算软件
可审性极为软弱，因而给审计工作带来许
多困难。现有的会计核算软件缺乏设立明
晰的审计线索的设计思想，不能保证审计
部门利用计算机技术进行审计监督。
4、安全风险。安全风险是指会计信息
系统数据被破坏、丢失所带来的风险。其
主要可表现为：软件系统的安全缺陷、篡
改或非法调用程序的风险以及网络隐患。
二、会计信息系统风险预测
风险预测实际上就是估算、衡量风
险，由风险管理人员运用科学的方法，对
其掌握的统计资料、风险信息及风险的性
质进行系统分析和研究，进而确定各项风险的频度和强度，为选择适当的风险处理
方法提供依据。
1、编制风险管理计划。风险管理计划
的编制应当全面、合理、有效，并随着时间
的推移，及时做出调整、修改，使之更加完
整、合理、切实可行。
2、制定风险预防政策和标准。抽调一
定的会计人员和计算机维护人员以及行
政人员，组成风险管理组。在领导的带领
下，制定行之有效的政策和规章制度。
3、定期核查监督。风险管理组定期或
不定期对会计信息系统运行、数据、备份
进行核查，按照制定的标准编制核查报
告，分析各个不确定性及相应的风险系
数，检验是否符合重要性水平。对于临近
重要性水平的数据要重点关注，及时监督
和处理。
三、会计信息系统的风险处理
风险的处理是指当风险将要发生或
已经发生时，按照事先编制的风险控制计
划，采取相对应的风险应对策略，使会计
信息系统的整体风险降到最低的活动。基
于会计信息系统的特点和存在的风险，将
风险处理应考虑的一般原则总结为以下
几点：
（一）成本效益原则。可以说，风险管
理是在降低风险的收益与成本之间进行
权衡，并决定采取何种措施的过程。同样，
在进行会计信息系统的风险处理及风险
方法的选择上更要注意成本效益原则，要
能够花最少的资源尽可能化解最大的危
机。
（二）系统性原则。信息系统具有整体
性特点，我们在进行风险处理时，不能为
了解除已发生的故障，在处理相关数据
时，忽略其他部分数据相应的改变，致使
整个系统失去原来的功能。
（三）可持续发展原则。可持续发展原
则，即在进行风险处理时，不能为了降低
成本而忽视系统的长期有效使用。尤其是
在风险方法的选择上，更要注重系统的可
持续发展。同时，在改善系统进行设计时，
一定要考虑到将来系统的升级和进一步
改善的可能性。
四、会计信息系统风险管理的具体防
范措施
（一）加强会计信息系统内部控制制
度体系建设
1、组织控制。建立岗位责任制是会计
电算化工作顺利实施的保证。明确系统内
各类人员的职责、权限并与利益挂钩，用
组织控制对他们的职权进行分离，形成内
部牵制。
2、授权控制。实践证明，权力必须受
到制约，否则，失去制约的权力极易导致
舞弊。因此，各项工作人员必须在获得批
准和授权后，方能执行或处理某个事项。
3、操作控制。操作控制主要包括计算
机系统使用管理和上机操作管理。前者主
要指保护计算机设备，保证机内的程序与
会计数据的安全；后者指建立与实施各项
上机操作规范，包括上机记录制度、完善
的操作手册、上机时间安排等。
4、档案控制。为确保档案的真实性和
可靠性，除了加强磁介质档案保管的防护
措施外，如防磁、防潮、防火、防尘等，还应
实行双重保管，即纸质档案和磁介质档案
分别保管或磁介质档案备双份保管。
（二）加强软件控制。软件控制措施用
于保证程序和会计数据不被错用、滥用和
非法使用。常用的控制措施主要有：对于
所使用的各种软件必须经过授权；安全程
度不等的数据应赋予不同的访问级别；对
程序源代码采取保密措施，以防操作者对
指令进行篡改；软件的维护应经过周密计
划，严格履行手续审批和测试；如果是自
行开发的软件，应选择成熟并经授权的软
件技术和开发工具，并由审计人员对数据
输入、处理和输出环节进行符合性测试，
以测试软件中的内部控制是否存在等。
（三）加强计算机审计。会计电算化的
发展必然要求计算机审计要跟上它的步
伐。计算机审计工作的发展除了要有必要
的法制保障外，还有赖于计算机审计软件
的开发和审计技术的不断创新。计算机审
计根据计算机审计准则，通过各种有效的
方法和程序，对会计电算化环境中的计算
机硬件和财务软件的安全、可靠、稳定、合
法、管理等方面进行审计。
（四）建立风险评估和分级管理制度。
建立风险评估和分级管理制度，及时发现
现有或潜在的风险。根据单位的具体情
况，对电算化系统各组成部分和运转的每
一过程的风险和可承受性进行客观合理
的评价，采取适宜的分级管理制度，并在
实施过程中持续改进和完善，最有效的利
用组织资源来确保会计电算化的安全。同
时，结合内、外检查监控机制和交流反馈
机制，及时发现现有或潜在的风险，采取
纠正、预防措施，持续改进和完善安全管
理体系，提高安全绩效。
（五）加强数据存储控制和网络安全
控制。加强数据存储控制：一方面加强设
备环境控制，其控制措施主要包括：采取
防火、防水、防磁、防震、防掉电、防高低温
等措施，定期对硬件进行测试，安装防病
毒软件等；另一方面建立多级存储机
制———设置财务软件系统自动备份系统，
并实行管理员定期集中备份和账套主管
的日常备份制度。
针对计算机病毒日益猖獗和网络黑
客频繁攻击、盗取秘密的现象，应采用积
极、科学的反计算机病毒和防黑客侵入的
措施，如不使用盗版软件、经常对计算机
进行软盘和硬盘的病毒检测并对相关软
件进行及时的升级、设置防火墙、使用入
侵检测软件、将黑客阻挡在内部网络之
外、严格网内主机管理。
（作者单位：东北财经大学）
参考文献：
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险及其控制[J].财务与会计，1996.8.
[2]张瑞君，蒋砚章主编.计算机会计学.北京：
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[6]虞晓红.电算化会计信息系统的风险与防
范《经济师》，2006.3.
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理，《会计之友》，2005.4.
[8]郑庆良，杨莹.网络会计信息系统的风险与
及其防范，《财会通讯》，2006.12.
关键词上市公司会计信息失真治理
1引言
以会计信息为核心的投资决策机制是现代资本市场有效运行的基石，上市公司会计信息的质量，不仅直接影响到投资者、债权人等企业利益相关者的经济利益，还影响到社会资源的配置与利用效率。因而无论是在西方还是我国，“客观性原则”都被当作是现代会计工作的一项核心内容，要求上市公司在注册会计师审计的基础上，以财务报告的形式，向社会公众提供客观、真实、公正、可信的企业会计信息，保证投资者对企业的真实经营状况与风险能够做出准确地评估，进行正确地投资判断，实现资本市场优胜劣汰的资源配置作用。在过去的10多年间，虽然我国在会计准则、信息披露规则以及证券市场监管方面做了大量的工作，然而，层出不穷的上市公司会计信息失真事件，以及投资者信任度下降，显示出当前我国上市公司的会计信息失真问题仍然没有得到有效地控制，会计信息披露不真实、不完整与不及时的问题仍然很严重。
2上市公司会计信息失真的原因
导致会计信息失真的原因是多方面的，既有利益驱动的因素，也有制度缺陷的影响，同时还存在道德层面的问题。对于经营权与所有权相分离的上市公司而言，所有者不直接参与企业的管理，主要凭借经营者定期报告的财务状况与经营成果来实现对公司治理，股东与经理人之间是一种委托关系。作为“有限理性”的委托人与人有着各自的效用函数，如果在制度的安排上无法实现二者激励相容，那么在资本市场信息不对称条件下，是难以完全避免占有信息优势一方的“逆选择”与“道德风险”的行为。即使是在信用体系相对健全、资本市场发展比较成熟的美国，近年来也发生了安然、施乐、默克等一系列财务欺诈事件，这进一步说明了上市公司会计信息失真是一个历史性与全球性的难题。
我国处在市场经济转轨过程中，在资本市场的完善程度、公司治理结构以及外部监督机制方面所存在的一些问题，使得中国上市公司会计信息失真又具有一定的特殊性与复杂性。
2.1我国资本市场存在的问题与上市公司会计信息失真
我国的资本市场是在市场经济制度尚不完善、公司治理结构存在缺陷的背景下建立发展起来的，存在着市场机制缺失、市场结构单一与市场行政化等方面的问题。由于资本市场市场化程度低，企业融资渠道少，具有“壳资源”属性的上市资格具有很高的经济价值，而依据现有的制度，公司上市、配股、退市等均是以会计盈利能力作为标尺，为了满足上市或配股的条件或避免退市，相当一部分上市公司从事了合法但不合理的盈余管理或会计造假活动。同时，以国有企业为主的上市公司，在股权结构方面人为分割，流通阻滞，“同股不同价，同股不同权”；加之国有股一股独大，小股东所持股权较少，较少关心企业经营实际，投机风气严重，很容易引发大股东通过关联交易，侵占上市公司资产，损害小股东利益的行为。如“郑百文”在自身亏损严重的情况下，为获得上市募集资金的目的，虚构财务赢余以获得上市资格；“银广夏”为维持和重获配股资格，虚构交易、夸大利润以哄抬本公司股价；“蓝田股份”采取多计存货价值、多计固定资产、虚增销售收入、虚减销售成本等手段虚增利润套取银行贷款；以及在2003年1月9日国家颁布《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》之后，以锦州港、大庆联谊为发端，掀起了一股证券民事赔偿的高潮。这些事件反映出我国上市公司会计信息失真具有较强的政策拉动的特征。
2.2我国上市公司治理结构存在的问题与会计信息失真
国有股投资主体的缺位，弱化了股东对公司经理人员的监督与约束，极易造成事实上的“内部人控制”的局面。在这种情况下，人更多地关注于自身的政绩与仕途，因而对会计信息的关注也由真实可靠转换为对个人利益的取舍上。此时，会计信息不仅具有经济意义，而且具有政治内容。由于缺乏有力的权利制约、激励机制与内部监督，财务会计往往处于经理的掌握之中，财务数据成为内部人控制的财务函数，企业会计行为的价值趋向直接受制于经理人员偏好，使会计信息成为经理直接操纵反映其意志的工具，公司经理人员出于逃避因偷懒或无能而受到惩罚，或者获取更高的报酬或职位私利的目的，可能依仗信息优势，通过粉饰报表，进行会计信息造假或实施盈余管理等“机会主义”行为。
2.3外部监督机制方面存在的问题与会计信息失真
从西方国家的实践来看，会计信息失真的治理过程，同时也是一个法律制度、监管制度、以及职业经理人市场逐步发展完善的综合治理过程，外部监督机制对于确保会计信息质量起到了至关重要的作用。而目前中国企业在确定企业经营活动主体性的同时进行着现代产权结构的塑造，存在着法律法规不健全、监管不到位、经理人市场缺乏竞争性的等问题，有效地外部监督机制尚未真正形成，这为上市公司披露失真信息提供了机会。
3上市公司会计信息失真的治理
随着我国经济建设步伐的加快和入世后与国际的全面接轨，会计信息失真的治理成为当务之急。作为一项复杂的社会系统工程，需要进行长期不懈地努力，多管齐下，综合治理。结合当前我国市场经济发展的现状，应从以下几个方面入手：
3.1改善股权结构，明确市场机制
治理会计信息失真的前提是要及时发现问题。通过政府行政监管为主导的会计监管体系反应太慢，当发现问题时，通常后果已无法挽回。以市场为主的会计监管机制主要依靠企业的利益相关者发现和揭示问题，发现速度往往要快得多，而建立这一机制需要调动投资者挖掘上市公司会计问题的积极性，需要以股东多元化、股权微观分散化与宏观集中化的股权结构为前提。因此，降低国有股比重，构造多元化股权结构，依靠市场机制增加股权流动性，是解决会计信息失真问题的首要任务。
3.2完善上市公司内部治理机制
完善上市公司内部治理结构的关键在于建立有效地激励与监督机制，避免在信息不对称的条件下，人的“逆选择”与“道德危机”行为。第一，要明确投资主体的地位，避免股东大会大股东“一言堂”的局面，避免董事长兼任总经理、监督者与被监督者不分立的局面；第二，进一步加强董事会的作用，扩大独立董事的比例，将审计、经理人聘用、考核交由独立董事办理，保证监督工作的独立性，以防范“内部人控制”；第三，发挥监事会作用，要注重监事会成员的选择，保证监事会成员的相对独立性，在制度上保证监事会了解信息渠道的畅通，同时在组织设置上赋予监事会调节企业经营行为的能力；第四，完善对经营者激励机制，确立对经理人科学的考核体系与报酬结构，实现委托人与人的激励相容。
3.3完善上市公司外部治理机制
首先，要加快职业经理人市场的培育。在进行产权制度改革的同时，需要一个有规则并具竞争性的职业经理人市场，来约束人的机会主义行为，降低成本，弥补“两权分离”后，显性激励机制的不足。其次，要完善相关法律法规的建设，加强对证券市场的监管处罚力度。强化上市公司经营管理的透明化，减少交易双方信息差异，并完善包括司法调查、证券监管、违规预警、行业自律、媒体监督等在内的全方位信息披露监管体系。并在立法方面，加大对虚假披露的惩戒力度，从制度上提高信息披露违规违法行为的成本。第三，加强注册会计师审计工作的独立性。注册会计师担负着对上市公司的报表可靠性进行审查和监督的作用，应推行合伙制的注册会计师事务所，扩大外部审计者的连带责任规则，以防双方串谋欺骗投资者。
3.4加强企业信息化建设
会计电算化与信息网络的建设，有利于提高企业会计信息使用效率，实现财务集中统一管理，确立预算与内部审计制度，提高企业内部财务信息的及时性与透明度，在一定程度上形成相互制约的关系，防止会计信息失真。
上市公司会计信息失真治理是一项复杂的系统工程，需要政府、企业与社会各界的共同努力。面对经济全球化条件下的市场竞争，需要我们在国内外经验与理论的基础上，形成更宽广的思路。
参考文献
1杜莹芬.假账背后——企业会计造假的制度因素[J].经济管理，2002（19）
关键词: 会计; 信息;质量;管理
为积极配合财政部会计信息质量检查工作，加大会计监督力度，进一步整顿会计秩序，打击会计造假行为，促进会计行业健康发展，如何提高会计信息质量显得越发重要。
一、建立和完善内部控制机制，加强内部会计控制
会计的基本职能是对企业的生产经营活动进行科学的核算和监督。在履行这一职能的过程中，通过制定并执行适当的业务控制程序，科学合理地划分职责范围，建立相互协调、相互制约的机制，可使会计活动得到有效控制，尽量避免差错的发生。通过实施以职责分工为基础的各种内部控制手段以及制约和协调经济业务活动的各种方法和措施，可确保会计信息的准确性和可靠性。
健全、完善内部控制制度，有助于提高会计信息质量。会计作为一个信息系统，对内能够向管理层提供经营管理信息，对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息。可靠的信息报告为单位管理层提供适合其既定目标的准确而完整的信息，支持管理层的决策和对营运活动及业绩的监控;同时，保证对外披露的信息报告的真实、完整，有利于提升单位的诚信度和公信力，维护单位良好的声誉和形象。
完善内部控制制度，减少会计信息产生的违规机会。这就要求各单位从会计控制和财务控制两方面做好会计工作。内部控制制度包括不相容职务的分离和制约，严格的会计核算程序，健全的财务收支审批制度，对外投资、资产处置等重要经济业务事项的审批制度，财产清查制度，内部稽核和审计制度，会计人员任职资格和考核制度等。
二、加强会计人员专业技能培训和职业道德教育，全面提升会计人员素质
(一)加强会计基础工作，确保会计信息质量
做好会计基础工作，是确保会计信息质量的第一道关。要求会计人员从会计账户的设置、科目的运用、账簿的记载、单证的流转、费用的分摊、指标的考核以及各种资料的积累等，每一过程都必须有一套规范的作业程序，才能形成有价值的会计信息。同时，还要尽可能采用先进的方法，提高会计信息的精确度。
(二)加强会计人员队伍建设，提高会计人员素质，减少会计信息的非故意造假
会计人员是会计工作的主体，会计人员素质的高低，直接影响会计信息的质量。应通过多种方式加强会计人员的业务培训，提高其专业技能。抓好在职会计人员的后续教育，帮助会计人员更新会计知识，熟悉会计处理程序和核算办法，精通会计法规和会计制度，准确判断会计事项，恰当进行会计处理。使会计人员素质能适应现代企业制度和企业管理与国际接轨的不断发展的需要。
(三)全面实施道德教育，坚持会计诚信原则
要求会计人员具备强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利。这就要从思想认识、道德水平和综合素质上对信息提供者、注册会计师乃至投资者实施全方位诚信教育，强化道德自律意识，保持职业良知，从根本上消除虚假泛滥。真正做到爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、坚持原则、提高技能、参与管理、强化服务。
三、充分发挥审计监督职能，严格控制虚假会计信息的产生
(一)建立和完善内审机构和内审制度，加强内部审计的作用，实现对会计控制的再监督
1.充分认识内部审计在经济管理中的重要性，积极做好内部审计机构与审计队伍的建设工作。一方面要建立完善的内部审计机构及监督体系，加强对内部审计工作的领导，同时要加强内部审计队伍建设，充实审计力量，加强人员业务培训，保障审计工作的有效开展，确保内部审计独立行使职权。通过内部审计的审核，保证企业经营活动合法合规，减少故意性的虚报、漏报错误，保证会计信息质量。
2.建立健全企业内部审计制度体系。各中央企业应按照内部审计工作有关要求，结合自身实际情况，建立健全企业内部审计工作制度，推动内部审计工作制度化、程序化和规范化，以促进提高审计工作质量。
3.积极探索内部审计的新领域和新方法。要在强化财务收支审计、经济责任审计和基建工程审计的同时，积极拓展审计领域，推动管理审计工作开展，积极探索企业绩效审计、风险导向审计，提高审计业务增值能力。同时运用先进的审计方法和技术，推进内控测评和风险评估，提高审计工作的质量和效率。
4.充分发挥内部审计结果的作用。对各单位在审计中发现的问题要进行研究处理，总结经验，完善制度，改善管理;对审计意见的落实情况进行跟踪，督促有关业务部门认真整改，积极开展后续审计工作;要研究建立企业资产损失责任追究制度，落实经营管理责任。审计结果的落实程度直接关系到审计工作的效果，各企业要发挥审计结果的效力，使审计工作真正落到实处。
(二)加强企业外部会计监督，维护会计法规的严肃性
社会审计监督主要是会计事务所对企业年度财务报表进行真实性、合法性、全面性审查，对承包经营者期满检查以及对资产的评估、经济纠纷的调解和重大经济项目进行可行性研究等，避免伪造、粉饰财务状况和经营成果的情况，避免财务报表虚报、误报、重大遗漏等会计信息失真的现象，保护会计信息使用者的合法权益。
四、加大政府监督检查力度，全面实行社会监督
根据《会计法》有关规定，政府有关部门可依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料实施监督检查。检查内容包括对单位依法设置会计账簿情况的检查，会计资料真实性、完整性的检查，会计核算情况是否合规、会计人员从业资格、任职资格情况的检查以及会计事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。
同时规定，财政部门在实施会计监督中可以采取以下措施:财政部门实施会计监督检查，可以在被检查单位的业务场所进行。检查人员可以运用查账、盘点、查询及函证、计算、分析性复核等方法;必要时，经财政部门负责人批准，检查人员可以向与被检查人有经济业务往来的单位查询有关情况，可以依法向金融机构查询被检查单位的存款。必要时，可委托会计师事务所和审计事务所进行审计。
五、加大法律制约和处罚力度，治理会计信息造假
(一)进一步完善会计制度
对企业的会计核算和信息披露进行严格规范，尽量减少会计准则中可供选择的程序和方法，以缩小会计政策选择的空间范围，减少对同类或相似业务处理方法的多样性和选择性。
(二)制定会计法规、会计准则时，对会计的不确定事项做出规定
要健全法规，为监督提供法律依据，对管理方法、管理人员的责任与权力给予明确规定，尽量克服或减少其本身的不确定性。
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