[关键词]管理会计学企业核心能力作业链价值链
管理会计学从诞生之日起就在企业管理中发挥着重大作用,并随广大理论工作者的理论研究和实务工作者的实践而不断充实和完善。但是基于管理实践而产生和发展的管理会计学一直存在许多重大而未解决的问题，特别是管理会计学的理论体系、内容体系及课程体系应如何架构等一直妨碍着对管理会计学的进一步深入研究。管理会计学之所以引起人们的争议，主要在于其管理对象和目标的不明确。不同学者针对这一问题作出了自己的判断，从而形成了不同的内容体系。
目前在理论界比较有影响的观点有三种：以学生为中心的教学型课程体系；以企业核心能力培植为主线构造21世纪管理会计的基本框架；以作业链的设计和价值链的分析为主线，以竞争优势的获得为核心，以价值最大增值为目的，站在战略角度架构管理会计体系。
一、以学生为中心的教学型管理会计课程体系。
作为企业会计两大分支之一的管理会计在当代会计实践中发挥着不可替代的作用，因此将管理会计学纳入到高校会计专业的主干课程成为必然，如何设计和构建他的课程体系，让学生更容易接受和理解管理会计的内涵并能够学以致用，是一个非常重要的问题。因此我国管理会计理论工作者从学生学习出发，以学生为中心构建了管理会计课程体系，比较有代表性的有东北财经大学出版社出版的吴大军老师、牛彦秀等老师编著的《管理会计》
（一）背景资资料
管理会计的产生是为了加强企业内部经济管理，以实现利润最大化的经营目标,标准成本系统是成本会计向管理会计过度的分界点，成本性态分析则是管理会计的起点,因此成本会计是管理会计的前身。(余绪婴)在市场经济日益繁荣的今天,企业的竞争日趋激烈,成本控制在企业管理中更为重要,作为对企业内部管理服务的管理会计学对成本的分析应该说是至关重要的.
（二）内容体系
全书以现代企业所处的社会经济环境为背景,阐明以企业为主体,密切联系现代会计的预测、决策、规划、控制、考核、评价等职能，系统地介绍了现代管理会计的基本理论、基本方法和实用操作技术。本书第一部分交待了管理会计的基本原理和传统管理会计的基本方法；第二部分讨论了管理会计各项职能在实践中的应用程序与具体操作方法。最后集中介绍了管理会计发展的新领域作业管理和战略管理会计。
（三）我认为本教材从中国实际出发，理论联系实际，以现代企业所处的社会经济环境为背景，在内容的组织、体系的安排等方面充分考虑到学生学习的需要，真正突出了以学生为中心，而且本书相对于传统的管理会计教材新增加了作业管理和战略管理会计，站在前沿的角度介绍了管理会计发展的新领域，应该说是传统教学型管理会计体系的继承和发展。
二、以企业核心能力培植为主线构造21世纪管理会计的基本框架
会计与其所处的环境息息相关，尤其是为企业内部管理服务的管理会计对企业组织的结构或体制以及企业所面临的市场环境具有依附性。胡玉明老师编著的《高级管理会计》从环境入手，以企业核心能力培植为主线构造了21世纪管理会计的基本框架。
（一）背景资料
当我们步入21世纪，我们面对一个崭新的经济环境，21世纪世界经济的基本特征从宏观上看具有国际化、金融化和知识化的特点；从微观上看，人类社会将从工业社会转入信息社会，企业的经营环境发生了巨大变化。“今天有三种力量，它们或者独立或者合在一起，正在驱使今天的企业越来越深的陷入令多数大董事和经理惊恐的陌生境地。”（迈克尔哈默，詹姆斯钱皮，1998）。这三种力量就是我们通常说的三C，即顾客化(Customers)、竞争化（Competition）和变化（Change）。面对这样的宏微观环境，在企业的发展过程中，比利润更重要的是市场份额，比市场分额更具有根本意义的是竞争优势，比竞争优势更具有深远影响的是企业发展的核心能力（corecompetence）即企业面对市场变化作出反应的能力。
（二）内容体系
胡玉明老师围绕企业核心能力的评估、培植和提升，构架了管理会计的基本框架，在第一部分阐述了20世纪80年代以来成本管理会计的新发展，讨论了21世纪成本管理会计会计主题的转变，构造了21世纪成本管理会计的基本构架，并以当前经济环境的变化为依托分析作业成本管理的基本原理及其在企业管理上的重大开拓性；第二部分对质量成本管理会计、资本成本管理会计、人力资本管理会计、企业激励机制与经理人激励报酬设计等进行了探讨；最后展示了中国企业成本管理会计制度的变迁及特色。
（三）这种课程体系应该说以环境作为论述的起点，突出了企业核心能力的培植，全面阐述了管理会计如何为企业核心能力的诊断、分析、培植和提升服务的方法，即采用20世纪90年代在美国兴起的综合业绩评价制度并从财务维度、顾客维度、企业内部业务流程、企业学习与成长等四个方面进行了充分的介绍。有助于促进企业竭尽全力,鼓足干劲,沿着持续改善和可持续发展的道路前进,更快、更好、更有效地塑造企业核心能力,创造持续的竞争优势。对于21世纪的高级管理会计来讲具有一定的前瞻性，并为企业内部管理和控制提供了理论依据。
三、以作业链的设计和价值链的分析为主线，站在战略角度架构管理会计体系
自由贸易的发展和企业经营的国际化，使企业间的竞争日趋激烈，竞争要求企业进行顾客化生产，采取差异化战略。孙茂竹老师以作业链的设计和价值链的分析为主线站在战略的角度构架了管理会计体系。
（一）背景资料
横向价值链是指将企业作为一个整体进行考虑，所有在一组相互平行的纵向价值链中处于同等地位的企业之间相互作用所构成的具有潜在关系的链条。
企业内部价值链是纵向价值链分析和横向价值链分析的交叉点。它是提供给顾客的产品的价值形成过程，与作业链的形成过程一致。对该价值链形成的认识使企业的管理深入到作业这一层次，使企业能够在所有环节上对资源的耗费进行控制，提高价值增值水平，帮助企业实现经营管理的目标。
（二）内容体系
首先将管理会计分为三个层次：第一层是把管理会计分为对所有企业都适用的企业管理会计和只对特殊情况适用的的高级管理会计。第二层是按价值链结构把企业管理会计分为战略管理会计和战术管理会计两部分,其中将企业纵向和横向价值链分析作为战略管理会计内容，内部价值链分析作为战术管理会计内容。第三层是战术管理会计部分将内容和方法结合起来并体现不同企业的特点和要求。
在章节上可以分成理论部分包括理论框架和价值链分析原理、价值链分析包括横向价值链和纵向价值链、决策分析包括品种决策分析、生产组织的决策分析、营销管理决策分析、服务管理决策分析、人力资本的决策分析。预算的编制和控制、管理会计报告和业绩评价。
(一)企业资源计划集中了企业的各种信息资源
我国企业虽然积极与国际接轨，但在发展的过程中，仍然收到较大的限制，产品推广、设计、生产等等，都需要依托会计财务管理提供的各项数据来决定如何去做。为了能够占有更多的市场份额，在国际市场上获得更大的竞争优势，我国企业会计财务管引进了企业资源计划管理。该管理将会集合企业的各种信息资源，根据企业的发展方向以及未来的市场谋划，做出合理的资源配置。一方面可帮助企业告别之前的冗费、冗员情况，另一方面可以促进企业的平稳发展，不会出现发展过速的情况。例如，雅戈尔集团股份有限公司与太子龙服饰有限公司分别与英坦峡公司合作，就是企业资源计划利用的突出案例。雅戈尔集团与英坦峡(中国)公司签约项目的实施将随后进行，一期实施范围为雅戈尔衬衫厂，项目实施包括生产管理、销售管理、采购管理、计划管理、仓储管理等，预计实施周期为7个月。太子龙公司与英坦峡(中国)公司签约的项目将分三步实施：针对生产和物流方面进行监控和优化；规范和整合资金流，将财务信息透明化；对分销以及供应链的各环节进行监控和进一步优化。目前，该项目已经启动，第一阶段顺利结束，现已进入第二阶段。由此可见，企业资源计划对企业会计财务管理的影响是非常积极的，在很多方面都能够实现资源优化配置。
(二)企业资源计划能够使企业的决策运作更加及时
现阶段的企业资源计划管理，已经达到了一种相对普及的效果，在大部分企业当中都有广泛的应用。从主观的角度来分析，企业资源计划对我国企业会计财务管理的影响，还表现在能够使企业的决策运作更加及时，提高执行力和各项标准的落实力度，减少了拖沓的情况，给企业节省了很多的时间和资金。现阶段的企业都想做大做强，但在市场的竞争下，很多客观条件都没有办法去更改，为此，企业只能从内部着手。会计财务管理直接影响着企业的进步和发展，通过应用企业资源计划管理，不仅解决了众多的麻烦，同时可以建立相应的问题解决体系，促进企业更好、更快的解决会计、审计、财务管理等问题，防止恶性事件出现。例如，面对当前高速变化的市场，企业资源计划系统可以自动收集与企业相关的市场信息，并保证其即时性和有效性，改变过去市场信息的收集方法，通过这种信息收集方法，增强了企业获取市场信息的能力，增强了企业的市场竞争力，通过对市场信息的准确把握，能够让企业有效避免各种因为市场信息不全，而造成的一些金融风险，提高企业风险的规避能力。从以上的表述来看，企业资源计划对我国企业会计财务管理的影响偏向于积极，能够在多个方面满足不同企业的不同需求。
二、关于企业资源计划与企业会计财务管理的讨论
由于企业资源计划涉及的范围比较广泛，在应用到企业会计财务管理的过程中，必须考虑到审计的一些问题。严格来讲，审计虽然隶属于会计财务管理的范畴内，但又高于会计财务管理，所以审计的企业资源计划应用，应独立的设定相关标准和执行方式。审计工作将会为最终的财务管理，提供必要性的参考和决断，应用企业资源计划的过程中，必须考虑到公司的客观情况，包括审计范围、力度、数据收集时间、分析结果等等，这将对公司的发展产生较大的影响，积极或者消极则需要把握好企业资源计划的应用方式。例如，企业资源计划能够减轻企业会计人员的劳动强度，加强企业的事中控制和事后控制。以往的会计财务管理工作，不仅非常繁重，而且很多方面都要反复核算，无论是在工作效率上还是在工作质量上，都未取得理想的成果。应用企业资源计划管理后，会计财务管理人员的工作量降低，部分工作仅需要将数据和信息输入系统即可，充分提高了工作效率和工作质量。在季度、年度总结以及审计工作中，均取得了不俗的成绩。综上所述，企业资源计划对企业会计财务管理的影响偏向于积极，但并不是所有的企业会计财务管理工作，都可以通过企业资源计划来完成。从严格的意义上来讲，企业资源计划仅仅是众多管理手段中的一种，并不能将所有的会计财务管理工作，都做到出色的效果。现代企业的发展与社会、与国家仅仅相连，盲目的应用企业资源计划管理，只会导致企业会计财务越来越糟糕。因此，在今后的工作中，应深入了解企业自身的会计财务问题，之后再选择企业资源计划管理中合适的板块去应用，逐步的解决自身问题，然后才能建立符合社会发展和经济发展的企业资源计划管理模式，为企业创造较大的经济效益和社会效益，充分压缩成本。
三、结束语
管理会计应用的现状
就目前状况看，管理会计在我国企业中的应用其效果还不很令人乐观。其主要问题在于：
一、理论研究不够。管理会计是一门新兴科学，我国会计界对它的研究尚未形成一套完整严密的基本理论体系和方法体系，仍停留在简单方法的介绍方面，忽视理论系统研究，缺乏对实用性、功能性和可操作性的追求；
二、实际应用效果不太明显。由于理论体系尚未形成，实际运用起来也是有选择性的。比如有些企业只知道简单粗略运用量本利分析或是进行责任中心核算活动等；
三、会计人员适应性差。由于基层会计人员素质低下，会计管理仍停留在手工操作的初级阶段，加之企业高层管理者没有深刻理解现代管理会计知识，使得企业开展管理会计活动受到冷漠，甚至他们对管理会计的实用性和效益性还存在疑虑。那么，企业管理怎样才能走出困境，使现代管理会计在我国企业管理中广泛应用，发挥其作用？笔者认为，结合我国市场经济发展的趋势特征，应认真加以思考。
加强管理会计理论基础研究
一、进一步深化我国管理会计理论研究，构建适合中国特色市场经济的现代管理会计理论体系。
管理会计在我国的运用和发展时期较短，其理论研究更是缺乏完整的基础理论，管理会计的内容使人们误解为“杂乱无章的堆砌”。为使管理会计形成理论支持的体系，其理论研究内容应包括：管理会计概念、基本特征；管理会计服务对象；管理会计的职能作用；管理会计的目标、假设、原则、程序、方法；管理会计核算的内容。
二、制定管理会计准则。
为了将管理会计应遵循的原则、观念与实际应用的方法融为一体，形成真正意义上的管理会计体系，迫切需要建立适合中国国情的《管理会计基本准则》。管理会计之所以在我国企业界得不到广泛而有效的应用，其根本原因，就是管理会计没有形成一个规范核算的游戏规则。准则的制定，可以设立全国性的民间协会组织来完成。各企业单位也应建立相应的研究机构，针对各地区、各行业的实际情况，根据管理会计基本准则制定适合自己行业或单位的具体招生方案，组织有关管理会计和实践操作的研究工作，为企业管理会计的应用提供必要素材。
三、开展案例研究。
管理会计是一门应用性很强的科学。理论研究来源于实践，反过来又指导实践。对于管理会计的研究，一方面，我们应注重管理会计在我国企业广泛应用的实际经验，要善于总结提高，要将实践中的成功经验加以归纳、提炼，以形成适合我国国情的管理会计理论体系。另一方面，我们要善于吸取行为学和组织学的研究成果，将之应用于管理会计学科之中，进行综合分析，以探索出一套能够与实践相结合的综合多种学科的管理会计理论体系。
推行管理会计制度，完善企业管理
管理会计是企业管理的主要组成内容，是企业管理的重要工具。可以说，没有管理会计的有效运用，企业管理也将成为一纸空文。
一、合理划分固定成本和可变成本。
管理会计的中心环节就是控制，它是一种对企业内部进行适时控制的会计。为了达到这种控制，我们需要对企业产品成本构成进行定性划分，即固定和变动两部分。但是我们在对这些费用进行划分计算产品成本时，既要考虑成本组成的固定因素，也要考虑可变因素。对某一产品成本的核算基础，应依据相关范围而定，不能对某一产品成本一经确定就成为法定成本。比如，员工工资在某些生产环节是固定成本，但在另一阶段却又是变动成本。
二、以“目标成本”为起点和核心，深入挖潜增效。
管理会计区别于传统会计，在于管理会计既注重对成本的“数量管理”，也注重对成本发生的前因、后果追踪分析，能够从源头上寻找到产生差异的数额及原因，从而达到持续降低成本的目标。因此，我们在对企业成本进行目标管理时，首先要把成本管理的每一项目深入明晰地落实到每一个具体作业环节上；其次，我们对每一生产环节的标准成本制订，应有科学性和可行性。只有经过充分市场调研和技术测试，并且发现执行差异随时修正后，才能作为标准成本，否则，可能使企业员工产生不当的行为。
三、全方位进行成本控制。
我们应充分运用量本利分析法、投资决策分析的回收期法等管理会计方法，认真推行责任会计制度，将企业成本控制与责任部门有效结合起来，从而达到提高经济效益目的。其中，责任会计制度的最大优点，就是将企业日常工作分权管理，使高层管理人员集中精力抓长远，各层管理人员在权限内，放开手脚搞管理，并通过绩效考核，发挥激励作用。责任会计制度的建立，模式没有固定形式，各有侧重，主要有以下几种形式：
l、科学地制订责任目标成本，分解成本指标。产品成本目标的确定，可以根据同行业先进水平确定，也可采取市场法来计算，即“售价—目标利润—税金费用”，并将产品质量、生产费用及数量、结构指标按照一般独立生产经营企业的常用方法逐级分解。科学的责任目标必须满足的原则：责任目标的可行性；责任目标的明确性；责任目标的可控性；责任目标的激励性；责任目标的整体最优性。
2、建立责任中心。责任中心（利润中心、费用中心、结算中心、投资中心）建立后，还应对内部转移计价方法、折旧提取方法、费用摊销期限、存货计价方法、资金成本计算、责任中心绩效会计报表等作出规定。其总体原则要求是全面贯彻权责利相结合的要求，达到责任明确，奖勤罚懒。
在战略制定过程中必须考虑技术因素所带来的机会与威胁，技术的进步可以极大地影响企业的产品、服务、市场、供应商、竞争者和竞争地位。
（一）移动技术升级路径
移动技术的变动经历了2G，3G，4G。1995年问世的第一代数字手机只能进行语音通话；随后，数字手机便增加了接收数据的功能，如接受电子邮件或网页，第二代手机出现；第三代与前两代的主要区别是在传输声音和数据速度上的提升，它能够处理图像、音乐、视频流等多种媒体形式，提供包括网页浏览、电话会议、电子商务等多种信息服务。3G中国是中国最大的专业化3G手机网络商务服务平台的注册商标。3G中国包括行业、企业、产品、服务和贸易功能等，是企业在3G网络上实现wap网站建设、行业新媒体传播、移动商务运营、无线及时沟通的集成型系统服务平台，其行业整合的推广理念和3G网络无线通讯的全新营销模式，形成的一个3G无线信息网络。4G指的是第四代移动通信技术，它集3G与WLAN于一体，并能够传输高质量视频图像，它的图像传输质量与高清晰度电视不相上下。4G系统能够以10MB的速度下载，比目前的拨号上网快200倍，上传的速度也能达到5MB，能够满足几乎所有用户对于无线服务的要求。此外，4G可以在DSL和有线电视调制解调器没有覆盖的地方部署，然后再扩展到整个地区。很明显，4G有着不可比拟的优越性。中国联通、中国电信、中国移动均已正式获得了第四代移动通信业务牌照（即4G牌照），此举标志着中国电信产业正式进入了4G时代。
（二）电信行业战略变化与价值导向分析
（1）电信行业战略变化。
从2G-3G-4G，可以看出，每一次技术升级都为企业发展提供了一个“翻身”的机会，电信行业的演进让技术不再是制约企业发展的最重要因素，而是在技术变革下企业战略对技术变革的适应度与随之调整的价值导向。从早期的封闭式管理模式；到后来借住3G商用这一契机进行电信行业多元化发展；再到2000年以后的市场更加多样化，服务更加创新化，众多厂商纷纷推出自己的移动终端。随着移动技术的成熟，电信市场不再呈垄断态势，行业间的竞争格局也由传统的运营商竞争演化到运营商和终端厂商、内容提供商、互联网企业之间的多元竞争格局。
（2）电信行业价值导向分析。
虽然电信运营商在整个产业价值链中处于核心地位，凭借其拥有的广大用户资源在竞争中拥有绝对的优势。但是，在电信产业价值链发生巨大变化的背景下，电信运营商只需建好网络的模式已成为历史，电信企业的利润源越来越多的来源于产品的创新和服务的质量。因此电信企业要保持领先地位，在进行战略调整时，价值导向也会发生一定的调整。第一，在移动互联网时代，面对新的产业价值链，电信企业要注重产业价值链的构建，积极整合产业价值链的各个环节。在运行过程中要与产业链中的其他企业建立战略合伙伴关系，充分考虑各环节的利益，相互信任，从而实现多方共赢。第二，互联网的快速发展，数据迅速扩张，客户对移动服务提出了更高质量的要求，移动技术在升级的同时要进行资源的适度开放，满足终端消费者的需求。移动互联网产业价值链的特点表明，客户是企业生存和发展的重要条件，因此我国电信行业应以客户为价值导向进行展开。第三，移动产业价值链越来越复杂，参与主体越来越多元化，外延不断扩大，移动产业的价值链已经形成了一个包括设备供应商，网络服务商等各方面主体形成的网状结构。在这种网络式的价值链模式下，电信运营商应与不同的战略伙伴展开合作，共同促进电信产业价值链的转型升级，实现整体利益最大化。
二、电信企业战略管理会计应用现状与价值链分析
战略管理会计是一种基于收集并分析企业产品在市场和竞争对手方面的现状，并通过监察企业和竞争对手的战略动态来进行自身管理的一种管理会计方式。由于战略管理会计在我国引进的时间还比较短，其在发展中还存在一些不足，下文将以电信运营企业为依托，对战略管理会计的应用现状及价值链进行分析。
（一）电信运营企业战略管理会计应用现状
以中国电信集团为例，2005年至2009年，中国电信分别试点实行了作业成本核算法，随后将管理信息系统、经营决策系统等管理会计相关的内容都纳入到公司的规划中，初步建立了管理会计报告体系，为了更好地构建客户导向的指标体系，完善企业管理决策程序，我国电信企业进一步完善了其管理会计制度。虽然电信运营企业已经充分意识到管理会计在企业管理中的重要性，但仍然存在不少问题。
（1）战略管理的思想并没有完全融入管理会计的内涵。
传统管理会计从战术角度深入到企业内部的作业水平，更注重内部的管理，它是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动；而战略管理会计则站在全球高度，从战略角度扩展到宏观层面，寻求企业整体竞争优势，不仅要“知己”还要“知彼”。在当今企业经营环境更加复杂多变、全球性市场竞争空前广泛激烈的情况下，为满足传统企业实施战略管理的特定信息需要而建立的新的管理会计信息系统。战略管理会计之所以产生并得到快速发展就是因为其突破了传统管理会计的局限，是科学技术突飞猛进的结果，然而战略管理的基本思想、理论以及方法核心还未完全被管理会计所吸收。电信企业在进行经营业务分析时，很大程度上还是以财务分析为导向，而并未提升到企业的战略层面。
（2）企业内部管理机制未能与战略管理职能相匹配。
战略管理会计的职能既包括协助高层领导制定竞争战略、实施战略规划；也包括提供顾客和竞争对手的与企业战略相关的信息，还包括为本企业提供与战略相关的内部信息，其职能目的在于促进企业良性循环并不断发展。基于这些基本要求，我国电信运营企业的财务管理正在由集权型向战略型转变，但是我国电信运营企业在进行财务管理体制转变及改革过程中，未能与企业内部管理机制相结合，缺乏对企业内部管理的理性思考，导致在向战略型财务管理机制转变的过程中不能很好地与企业内部管理机制相匹配，使得战略型财务管理更多的只是形式上的转变，而不能对企业带来实质性的促进作用。
（3）信息化系统不能满足战略管理会计体系信息收集加工的需要。
信息化的应用是一个涉及理论、流程、制度的全面、复杂的过程，它旨在为企业管理在合适的时间、合适的地点，提供合适的信息。信息化是企业管理的必然趋势，而在电信运营企业，信息化系统未能形成一个统一有效的标准，给企业信息获取造成了一定的混乱，也给企业的战略决策带来了极大的不便。信息化系统要想为企业提供可靠的决策信息，加强管理支撑系统、业务支撑系统、运营支撑系统、经营分析和决策支持体系的建立是必然要求。
（二）电信运营企业战略管理会计价值链分析
值链分析法是由美国哈佛商学院教授迈克尔•波特提出的，是一种寻求确定企业竞争优势的工具。关于价值链分析，从行业层面上来说，其目的在于通过对链的研究，寻求最佳的投资方案；从企业层面来说是寻求差异化，满足顾客需求，提高盈利能力；从控制点而言是要寻求驱动企业发展的独特因素，进而控制对企业具有战略意义的环节。企业有许多资源、能力和竞争优势，如果把企业作为一个整体来考虑，往往会无法识别哪些是企业所需要的。因此本文以波特的价值链理论为基础，结合电信企业的具体情况，建立如图1所示的电信运营企业价值链管理流程图，通过考虑这些单个的活动本身及其相互之间的关系来确定企业的竞争优势。企业的目的是实现价值最大化，现在激烈竞争的市场情况下，谁赢得了顾客认可谁就赢得了市场，因此必须提高顾客的满意度，这就要求企业不断进行创新，在产品和服务上都能尽可能的提升客户感知价值。
三、电信企业战略管理会计体系构建
战略管理是企业或组织在一定时期的全面的、长远的发展方向、目标和政策，包括公司在完成具体目标时所做出的一系列的决策和战略制定活动。战略管理会计则是以战略管理为核心的一种管理会计方式，战略管理会计体系是指由战略管理会计各种方法组成的有机整体，该体系中的各种方法相互影响、相互作用，可以使战略管理会计提供的信息更加完善、高效。因此，建立科学的战略管理会计方法体系是战略管理会计的重要内容。
（一）战略制定
战略制定是指确定企业任务，企业可以利用SWOT分析法，分清企业内部优势与弱点，企业的外部机会与威胁，从而建立长期目标，制定供选择的战略，以及选择特定的实施战略。战略制定是企业管理的一个组成部分，在战略制定过程中还可以借助波特的五力竞争模型对企业的价值链及竞争对手进行分析。如电信企业在进行分析时，就要考虑到国家的政策趋向是什么，对电信行业是支持还是会加强干预；与自身实力相当，形成竞争的企业还有哪些，对手又是采用了何种策略；企业自身处在价值链的哪个位置，企业的增值率高还是低，是否需要进行转型升级。对企业面临的内外环境进行分析后，可以制定企业的战略，决定企业在战略上是采用领导者战略还是跟随者战略，在企业走向上是采用低成本、差异化还是专一市场化战略，这些都需要企业在对大的环境判断后进一步做出决策。
（二）战略实施
战略实施即战略执行，是指企业为了实现战略目标而采取的一系列措施。一个好的战略计划，并不能保证一个好的结果，战略实施要比战略计划困难得多。战略的执行是一个自上而下的动态管理过程，即上一层制定好战略后，再逐层分解，逐层向下传递，在该过程中要注意各个部门的协调配合，共同实现战略目标。电信企业在实施战略管理会计时，要特别注意企业的投融资决策以及成本管理，战略管理会计虽然以战略为核心，但毕竟也要执行一定的会计职能，因此要从资金的流向上对企业的战略决策进行分析。在进行战略成本管理时，要同时对成本动因和客户价值进行分析，对企业的结构性成本、执行性成本和作业性成本进行分类管理。
（三）战略控制
企业的战略执行是一个“分析－决策－执行－反馈－再分析－再决策－再执行”的不断循环的过程，没有控制的战略往往是无法顺利执行的。战略控制主要是指在企业战略实施过程中，对企业各项活动的进展情况、企业的绩效进行分析，将既定的战略目标与企业的绩效进行比较，从而找出实际绩效与预期目标的差距，为企业顺利实施战略提供指导。在进行企业战略控制时，可以结合企业的价值链进行分析，分别对企业的基础管理、企业的人力资源管理和企业战略层面的管理进行分析，以便于对企业战略的实施和调整提出全面的建议。
四、基于价值导向的战略管理会计体系在电信企业的应用
与传统的管理会计相比，战略管理会计具有如下优势：第一，战略管理会计克服了传统管理会计的缺点，能够为企业提供大量的如市场需求、前景动态等非财务信息，为企业发现市场前景，保持长期竞争优势创造条件；第二，战略管理会计不再只是看重“结果”，其将企业管理的整个过程纳入评价体系，有利于评价指标与企业实施战略的结合；第三，战略管理会计常用的方法有产品属性成本计算、战略定价、竞争地位监督、基于公开财务报表的竞争对手评价等，相较于传统会计更为丰富多样的方法，促进了战略管理会计的顺利实施。
（一）客户价值分析的理论依据
客户与公司之间是一种相互促进，互惠共赢的合作关系。跟优质大客户合作，不仅能促使企业提升服务意识、提高管理水平，完善服务体系，还能给企业带来丰厚的利润。从财务角度出发，客户价值分析能够帮助企业识别高价值客户，从而为企业提供高附加价值的业务，提升企业整体财务效应；其次，从财务运营角度出发，客户价值分析有利于发挥战略管理会计的战略决策作用，为企业制定决策方案提供依据，帮助企业高效率运行；再次，从企业整体发展角度出发，客户价值分析以客户为导向，将客户价值分析引入战略会计管理能够推动电信运营企业的转型升级。因此对客户价值进行分析无论是对企业财务账面利润还是企业发展都能起到推动作用。一个企业想要获得发展，就要学会寻找优质的大客户，学会和他们合作，积极地为客户提供优质的服务，真正贯彻“无限距离，贴心传递”的服务理念。目前对于客户价值界定的维度主要有两种，一种是货币计量的维度，另一个是生命周期的维度。其中货币计量方式以货币数量和购买意愿为指标将客户分为：最佳客户（高-高），即拥有货币，且对企业服务做出响应的客户；奇异客户群（高-低），这类客户拥有货币，却对企业的服务不感兴趣；致命诱惑客户群（低-高），这类客户对企业的响应很高，但无货币消费能力；幽灵客户（低-低），这些客户不仅不具有消费能力，而且对企业的服务也毫无兴趣。生命周期理论一种是认为客户生命周期价值是从当前到客户关系解体时的剩余生命周期时间段。即客户生命周期价值为客户当前以及将来所产生的货币利益或者是客户将来在降低企业经营费用以及增加利润上所带来的收益的净现值。
（二）电信企业客户价值分析框架
目前我国电信企业对客户价值分析应用的较为普遍的一种方法是基于作业成本的成本核算和管理，该方法一般将电信客户分为党政军客户、金融客户、大企业客户、中小企业客户、公众客户以及其他客户等。随着互联网的发展，电信企业对客户价值分析逐渐延伸至客户的忠诚度、利润贡献度等，但是综合而言，电信运营企业对客户价值的分析还缺少一个系统的体系。电信企业要想在运营管理中做好客户价值分析，一个完善的价值分析框架必不可少。
（三）电信企业客户价值分析方法
以往的客户价值分析方法只考虑了客户的收入及消费方法，没有考虑到客户的动态变化过程，这种分析法既忽略了企业的长期发展也无视了消费者的无形资产价值，注定是要被淘汰的。随着管理实践的发展，人们逐渐意识到不同客户对服务的期望是不同的，企业的成本和费用并不是平均分摊到每一个客户上的，企业可以根据客户的不同要求，从财务管理和客户服务两个方面进行考虑，采取与客户的特点、层次相符的服务。ABC分析法，是对收益与成本权衡后的进一步细分，它将客户给企业带来的收益与企业为客户提供服务所支付的成本进行比较，并在此基础上，对客户进行合理分类。为一般的客户提供基本可接受的服务，而对关键的利润较大的客户提供优质的服务。具体方法为：第一，对企业产品或服务项目为企业带来的利润占企业利润比例进行ABC分类，同样对客户按其为企业带来的利润占企业利润的比例进行abc分类；第二，进行客户———产品重要性等级分类，按照具体指标分类，但企业可根据规模大小、客户数量的多少以及以经济性为指导的前提下，进行适当的合并或细分；第三，根据产品———客户重要性等级分类，针对每一类客户制定恰当的物流客户服务质量标准，对那些产品比例小而带来利润高的应重点关注。
五、结论
【摘要】文章结合工作实际，论述了企业实行会计电算化的准备工作，强调企业在实施会计电算化过程中应注意的若干问题，提出企业要关注会计电算化的未来发展方向。【关键词】企业；会计电算化；思考会计电算化的简称就是指电子计算机在会计工作中的应用。会计电算化是会计工作的发展方向，也是促进会计基础工作规范化、提高企业经济效益的重要手段和有效措施。当前，很多大中型企业已经实行了会计电算化，经过工作实践，使得企业在会计核算效率等方面有了很大的提高，并在运行会计电算化的基础上，逐步向会计管理电算化和会计决策电算化发展。还有很多企业也正在试行会计电算化软件。我所在单位已实行会计电算化多年，积累了一些经验，也有工作中的教训，通过会计电算化工作实践，我认为在企业推行会计电算化过程中，应注意以下几方面的问题。一、会计人员应有所准备，掌握一定的计算机基础知识和必要的基本操作技能工欲善其事，必先利其器。要使用现代化的计算机技术开展工作，需要会计从业人员具备一定的计算机基础理论知识和基本的操作技能。在大中型企业中，一般管理岗位的员工都通过了计算机应用能力方面的培训考核，作为会计从业人员，最好能够达到财政局认可的会计电算化中级水平，只有这样，才能从容面对会计电算化的一系列问题。会计电算化中级考试中就包括了有关计算机操作系统的熟练使用、一般办公软件的应用、财务软件的实际运用等知识，尤其是微软办公软件中的EXCEL内容对会计工作帮助很大，很多日常会计核算中的辅助工作以及财务数据分析等方面都要用到。作为会计电算化的实施者，还要懂得一些基本的计算机硬件的维护、保养等知识，避免遇到很小的问题就不知所措，频繁联系系统管理员和维修工程师，影响日常工作。会计人员具备了一定的计算机基础知识，掌握了基本的操作技能，才能更顺利地开展会计电算化工作,并能够逐步地利用计算机技术开展财务数据分析，从而方便快捷的提供会计信息。二、软件开发人员与会计人员应充分沟通，优势互补企业的会计人员对本单位的业务情况、会计核算、财务管理工作比较熟悉，对本企业实施会计电算化所要达到的效能和目的比较清晰，只是由于不同专业领域的局限，不了解解决问题的途径，更不清楚会计核算软件通过何种途径来解决本单位的具体问题。软件开发人员对于计算机程序、自己开发的专业软件所具备的功能了如指掌，而对要运用该软件的具体单位的具体业务并不熟悉，软件本身具备的功能未必适合使用单位，使用单位也未必具备运行该专业软件的客观条件。因此，在决定使用商品软件或使用针对本单位开发的财务会计软件时，软件管理人员或开发人员与单位的实际需求人员应进行广泛的沟通和协商，要针对行业特点和单位实际业务、具体的会计核算要求、财务管理的需要反复讨论，明确陈述，交换意见，避免日后使用上的不便以及造成软件频繁的修改，确保企业会计电算化工作的正常进行。在实际工作中，企业应用的会计电算化软件也是在不断更新、完善的，因为企业的经营业务、会计核算方法以及财务管理要求都会发生变化。软件管理人员或开发人员应根据使用单位的意见和发展状况，在满足会计工作的需求过程中，不断增删具体的功能，拓展进一步发展的空间，以便更好地发挥出软件的优势，更好地服务于企业。三、会计电算化的初始化工作要做好无论是通用的商品软件还是针对本单位定点开发的，亦或是通用与定点开发相结合的会计软件，都具备处理数字信息快捷、准确的特点，这也是计算机技术的优势所在。企业实行会计电算化，在建账之初，会计人员应遵循财务会计制度的要求，选择好适合本企业的会计核算方法及核算体系。尤其是会计科目设置方面，除了要按照企业会计制度中规定的会计科目名称和代码设置一级总账科目外，还要根据本单位的实际业务，设置二级科目甚至三级、四级科目，做到名称简洁，编码遵循软件要求，尽可能在初始阶段考虑周全，因为建账以后，有了数据的科目将不能再修改名称和编码。我单位基于ORACL数据库开发的财务管理系统，会计操作人员对于“建立帐簿”功能只能进行一次，而且科目设置后，一经使用将不能修改，除非未曾使用过的，也就是没有数据的。在会计电算化的实际应用过程中，应充分利用会计软件的功能，如新的会计科目代码很长，一级总账科目即有四位编码，每增加一级又增加两位编码，不易记忆。但软件本身提供了“助记码”功能，可以将常用的会计科目用简便易记的数字代替，这样就能加快会计凭证的录入速度，对提高日常会计核算业务的工作效率有很大帮助。四、会计电算化后的财务安全问题要重视（一）内部控制制度要完善内部控制制度是保证会计信息真实和完整的重要手段。依据国家有关财经法规的规定，国有大中型企业在手工会计核算时，就已建立了一整套的内部会计控制制度。实行会计电算化后，由于传统的手工核算由计算机核算代替，各会计岗位都是在计算机上完成日常的会计凭证制作、审核、汇总、打印等工作。为保障会计电算化系统的稳定运行，保证会计信息的准确性和会计账簿的延续性，单位必须要有相应的内部控制措施。因各会计岗位同时又是电算化会计岗位，只是增加了电算化系统维护岗位（保证计算机软件、硬件的正常运行，管理机内会计数据，不实际操作会计数据），企业原有的内部会计管理体系以及会计人员岗位责任制、帐务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度都需要进行修订。按照财政部《内部会计控制规范——基本规范》的要求，建立内部会计管理制度应遵循的原则包括：符合国家法律法规规定和单位内部实际情况；全面性、广泛性、适应性原则；内部牵制原则；不相容岗位分离原则。我单位在实施会计电算化之初，即按照财政部颁布的《会计电算化工作规范》要求，建立了严格的管理制度。包括：1.会计电算化岗位责任制：对出纳人员、凭证编制人员（软件操作员）、审核记帐人员、电算维护人员、电算主管、数据分析员的工作职责进行了明确。2.会计电算化操作管理制度：明确了计算机的操作程序、授权、更换口令、对外提供数据、日常备份、操作规程等。3.软件、硬件和数据管理制度：对财务系统所用计算机设备的维护、保养、使用环境、会计数据的安全保密、存储、软件修改、故障排除、运行日志等做了具体规定。4.电算化会计档案管理制度：对会计档案包含的内容、归档程序、查阅手续、期满销毁等做出详细规定。5.会计电算化内部控制制度：按照不相容岗位分离的原则，明确实行电算化后的业务流程，规定软件操作的权限管理，禁止出纳人员上机操作，会计人员调离岗位应做好交接手续等。[1][2][][]（二）针对计算机病毒的安全防范措施要到位目前,计算机病毒很猖獗，其中有借以炫耀自己技术的病毒制作者，更多是受利益驱动的病毒制造者，不管出于何种目的，都会对计算机系统的安全造成极大的危害,从而造成巨大的损失。据报载，前不久传播广泛的“熊猫烧香”病毒，在短短三、四个月之间就已造成全国上千万个人和企业用户“中毒”，初步统计的直接和间接经济损失高达1亿元以上。企业会计电算化系统中的数据一旦遭到破坏，也将造成极大的损失。虽然现在一般企业的计算机系统都安装了各种不同的防毒杀毒软件，但计算机病毒更新变异很快，常常让人防不胜防，因此除了及时更新防毒杀毒软件、安装防火墙，定期检测、清除病毒外，还可以使会计电算化系统在本单位局域网内运行，不并入互联网，这也是防范电脑病毒的一种方法。与此同时，要加强对外来存储盘的检测，不乱拷贝存储盘，不使用未经检测的存储盘。在实际工作中，注意提高会计操作人员对计算机病毒的防范意识，提高计算机使用的安全意识，也是保证会计电算化安全运行的有力措施。做好日常会计数据备份，并且双备份，方可确保万无一失。五、做好会计电算化后的会计档案管理会计档案包括会计凭证、会计账簿、会计报表和财务分析资料等专业数据。按照《会计档案管理办法》的要求，单位每年形成的会计档案，由财务部门装订成册，整理立卷，在年度终了后，编造清册，移交档案部门保管。财务部门一般只保留一年的会计档案，从我单位的实际情况看，实行会计电算化后，由激光打印机打印的会计凭证、会计账簿及会计报表等会计资料，字迹清晰，保存期长，与手工核算时形成的会计档案一样，因此可以作为正式的会计档案归档保存。对于存储会计数据的介质如磁盘、U盘、移动硬盘、光盘，往往需要防潮、防磁、防尘等，而一般企业单位的档案部门并不具备保存这些介质档案所需要的条件。目前存储介质的质量问题也不能确保其中数据的安全，即使工作中已进行了双备份并分别两处保管，也不能保证存储的会计数据的长期安全，因此不适宜作为长期的会计档案保存。会计人员或其他需求人员在查询会计档案时，还是习惯于书面资料明了清晰。鉴于此我们每日打印资金盘存表、科目汇总表，每月打印银行日记账、往来账簿,不定期打印需要的会计账簿。尽量不使用软盘而使用移动硬盘等比较稳定的存储介质，保证机内数据和电算化系统的安全。年末结转完毕，再打印出需要归档的全部会计账簿，装订成册后，在帐簿启用表上盖章、签字、贴花后，编造清单等待移交单位档案部门归档。六、关注会计电算化的发展方向实行会计电算化是建立现代企业制度和提高会计工作质量的一项重要工作。会计电算化将会计人员从繁杂的记账、算账、报账中解脱出来，大大减轻了工作负担，提高了会计核算的工作效率，部分替代人工完成了对会计信息的分析、决策，对财务管理工作有一定的促进作用。目前，很多企业的会计电算化仍局限于会计信息的事后反馈，对企业管理尚无实质性改善，会计信息化对管理控制、决策支持方面的作用远未发挥出来，一方面有会计软件本身的缺陷，一方面是会计人员缺乏相应的专业技能，对会计信息化的利用程度不高，使用不充分。企业会计电算化的短期发展方向应是会计管理电算化和会计决策电算化，会计人员由传统的核算、事后反馈向事中控制、事前预测的复合型管理者转变。企业在稳步推进会计电算化的同时，还应逐步推进会计信息化的进程。会计信息化的未来发展方向应按照国家经贸委《国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范》中的要求，加强现代信息技术的应用，密切跟踪信息技术的发展，积极采用现代信息技术手段，通过运用企业资源规划(ERP)等计算机管理系统，实现企业内部管理的信息化。企业资源规划是将企业各部门包括财务、会计、生产、物料管理、品质管理、销售与分销、人力资源管理等利用信息技术进行整合，连接成一个整体。其管理思想的核心是实现对整个供应链和企业内部流程的有效管理。依托ERP等信息技术在会计领域中的不断应用，会计电算化包括的内容将发生根本改变，会计电算化在企业经营管理中的作用将得到充分的发挥。从我单位实行会计电算化的过程来看，在具备了一定的硬件、软件条件后，计算机核算与手工核算并轨运行三个月，取得了一致的结果，经有关部门验收合格后，正式甩开手工帐，完全依靠计算机核算。在有关部门的支持、帮助下，电算化系统运行安全稳定，大大促进了会计基础工作，规范了会计核算，工作效率有了大幅度提高。目前集团公司又增加了合并会计报表编制的电算化，未来还要向财务分析和财务管理工作电算化、集团网络化发展。参考文献[1]李岩.会计电算化过程中的思考[J].商业研究，2004，（21）.[2]财政部.会计电算化工作规范[S].1996.[3]王储.会计电算化与会计工作[M].北京：财会出版社，2003.[4]刘语成.中国会计电算化的实践分析[M].北京：海洋出版社，2003.[5]王鑫则.会计电算化之研究[M].北京：北京大学出版社，2003.[6]财政部.内部会计控制规范——基本规范（试行）[S].2001.[7]艾文国.会计电算化[M].高等教育出版社，2003.
（一）石油企业精细化管理的工作内容
1.精细化的操作。对任何一个企业来讲，精细化的操作都是必不可少的。在复杂的分工劳作过程中，如果没有统一的规范和要求，那么工作就不可能有条不紊的进行下去。因此，制定统一的规范和要求，不仅能够保证员工工作的组织性和高效性，还可以树立良好的企业形象，为企业的拓展工作提供良好的形象基础。
2.精细化的控制。这项工作包括计划、审核、执行和总结四个环节，将这些环节处理好，可以避免很多的决策失误及管理漏洞，保证工作的高效性。
3.精细化分析。面对错综复杂的市场环境，如果不进行精细的分析，就很难认清市场的走向，这就会为决策的制定产生极大阻碍，甚至导致决策的错误。
4.精细化核算。通过精细化核算，石油企业可以透彻了解到企业内部的运营状况，及时发现管理之中存在的问题与不足，及时采取处理措施，保证石油企业的受益。
5.精细的规划。规划包括两个方面：首先，企业根据自身的运行状况对市场的预测，做出的关于企业规模、效益、文化方面的中长期计划；其次，经营者根据企业现状制定的当前计划。精细的规划可以有效地推动石油企业的发展。
（二）石油企业精细化管理的要求
1.进行会计精细化管理就要做到求真务实，不搞形式主义。在石油企业当中，一些人内心浮躁，不能踏踏实实做实事，注重形式上的“政绩工程”和“形象工程”，打着时尚前卫的口号，进行着毫无改进的工作。有的人盲目跟进政府政策，制定夸大化的企业发展方针，忽视了求真务实、扎实为人的原则。
2.规范与创新相结合。企业没有规范将成为一团乱麻，企业没有创新就会变的死气沉沉，失去前进的动力。因此，石油企业应该做到规范与创新相结合，并在此基础上进行再规范、再创新。
二、推动石油企业精细化管理的具体措施
（一）精细化管理工作要注重发挥人的作用
石油企业的管理人员无论是管理的主体还是客体都是人。石油企业的变革是一种从内到外的，彻底抛弃传统的粗放式营销转为集约化经营。整个过程实际上是观念、权利、利益的一种新的分配和调整。这就需要管理者与时俱进、勇于开拓创新、不断学习。作为精细化管理的工作者，一定要注重成果和效益，根据市场环境不断提出符合企业自身以及市场需求的新型管理思想，定时对员工进行新思想的培训，保证科学、合理制度的顺利实施。员工是石油企业的主体，管理者一定要与员工及时取得交流与沟通，确保员工能够正确理解和掌握新的思想，并运用新的思想观念进行实际操作，遵守操作规范与作业流程并对工作的成果进行总结。
（二）精细化管理要持之以恒，注重实效
石油企业的工作贵在持之以恒，只有这样才能时就改善石油企业的运作模式，改进企业内部的管理体制。为了做到这一点，必须建立健全与之相匹配的长效机制，保证工作的长久进行，杜绝空喊口号现象的出现。“精细化”相对应的“粗放化”，精细化注重细节上的思考与探索，，实质上追求的是运行管理的专业化、集约化、规范化以及标准化。石油企业在进行会计精细化管理的过程中，要注意对细节的观察和把握。精细化管理要注重保证所生产产品的质量。一个企业要想在激烈的市场竞争中长久的生存下去，产品的质量是关键。石油企业能不能盈利不但是靠精细化管理控制成本来决定的。因此，进行精细化管理要建立在保证产品质量的基础之上。
（三）加强现场管理，提高精细化管理程度
在石油企业施工的现场，仅仅考虑保证产品质量是不够的。石油企业必须从市场角度出发，打造属于自身的品牌，降低施工的生产成本，获得价格优势，确立自身在行业内的领头羊身份。同时，在现场施工时，还要注重遵循科学、规范的原则，充分利用现场资源，推进新技术和新设备的使用，提升生产效率，获得最大效益。在石油企业现场管理的过程中，要注重员工的主体地位，管理的细则要在管理的过程中通过员工的反馈和自身总结进行完善。对员工进行决策和管理工作的交底，让员工了解并支持管理者的工作，保证员工配合管理工作，遵守企业的规章制度，听取员工的意见与建议，对表现突出的员工进行适当物质和精神上的奖励，管理员工树立责任感与归属感，增强石油企业的凝聚力。
三、结语
近年来，企业财务管理改革对内部控制建设步伐的加快具有一定的必然性，对内部管理水平也提出了更高的要求。在市场竞争白热化的当下，常规的经营活动已经难以满足市场经济发展的要求，必须努力提高内部控制的质量与效率，确保经营活动的科学性，加大内部监督力度，才能实现在竞争中占据优势地位。会计内控管理不仅有助于强化企业内部管理，还有助于实现自我约束和自我管理，保障经营业务的顺利开展；同时，亦有助于提高企业会计信息质量，有效规避会计信息失真的问题，确保会计信息的准确性和完整性。此外，还能在一定程度上促进企业精神与文化建设，杜绝“涉贪”等利用企业财务漏洞所从事的违法行为的发生，从根本上打击、杜绝损害企业利益的种种行为的出现。
2企业会计内控管理工作现状
2.1人力资源管理不当，致会计人员素质偏低
就目前情况来看，部分企业将目光集中于扩大市场份额方面，而忽视了会计内控管理工作的重要性，无形中放大了业务发展过程中需面临的风险指数。比如，在人员招聘过程中，人事部门并没有充分考核应聘人员的业务素质以及思想道德素质，继而影响了会计工作的连续、顺利进行；又或是并未对会计从业人员定期展开教育培训，培训方式落后，仍在沿用“师傅带徒弟”的培训方法，而受制于部分“师傅”自身专业素质不强，导致培训效率相对较低；此外，还有部分会计从业人员对本职工作缺乏责任心，业务技能不高且学习能力较差，导致部分人员为饱私囊而利用职务便利，给企业造成较大经济损失。
2.2业务发展与会计内控间发展不协调
企业的会计内部控制管理工作是一项复杂的系统工程，该工程的顺利“施工”与“竣工”需要全体工作人员的努力与配合。但就当前情况来看，不少企业对于会计内部控制管理工作意识较为淡薄，且专业技能水平偏低，从而难以正常推进各项工作的开展。同时，部分管理层也并没有真正认识到会计内部控制管理的作用所在，往往将内控工作归类于基本操作规范类，忽视了内部会计控制管理工作的重要性，相关人员总是根据领导的意图来把握发展的主方向，时而扩大业务发展，忽视内控风险；时而加大风险控制，影响业务发展，两者并没有实现协调平衡发展，由此造成各种规范的缺失而给企业埋下众多安全隐患。
2.3会计内控制度不符合企业发展实际
随着科学技术的不断提高、现代信息技术的不断涌现，原有的、老式的会计内部控制管理制度已经不适合当前社会发展的需要，也不符合企业业务发展的具体要求，例如会计电算化这类利用信息设备和科学技术的财务管理方式都已逐渐普及开来。然而与西方发达国家相比，我国会计内部控制管理制度起步与发展较晚，内控管理工作还有待进一步提高。具体的说，一是会计内控管理制度并没有形成体系，带有一定的片面性，也没有对内部操作的流程及评价标准等进行具体化说明，不仅不利于相关从业人员充分认识工作的重要性，也使相关部门难以对内部控制管理制度的实际情况作出合理而正确的评价，有碍各部门间的合作，严重影响工作效率的同时也削弱了会计内部控制管理效能的发挥。除此之外，还有部分企业过于重视业务发展，而忽视了制度建设的意义及重要性，导致会计内部控制制度的建立和发展相对落后；或是经常出台各种规范或者制度，但各制度内容并不合理亦不协调，无法形成制度体系。需要明确的是，会计内部控制管理工作是一个动态发展的过程，需要贯穿于业务发展的各个环节，内容陈腐的会计内控管理制度已明显不适应当前社会发展的实际需要。
2.4内控管理制度执行与落实难以到位
由于内控管理制度理论性过强，会计人员多数只知道有规章制度，却不知道应该如何去实行、如何去操作，所以实际操作性并不高。同时，部分会计人员在工作时主观随意性较大，缺乏对制度的深入了解，经常在出现一些问题或者错误时不依照制度解决，大都凭经验敷衍了事，因此制度的执行也不彻底。就整体情况来看，企业在实际运营过程中多数没有严格遵循相关的内控制度，也没有贯彻执行相关法律法规的基本要求，导致各种违法、违规现象时有发生。比如，会计人员违规操作现象频繁出现。部分企业人事部因没有准确地定员定岗，使得部分人员身兼数职，不利于形成规范的岗位制衡机制，等等。
3完善企业会计内控管理体系的具体措施
3.1加大内控管理人才队伍建设进程
提高全体会计从业人员的专业素质和思想道德素质，是完善会计内控管理制度的必然要求。会计人员要树立以人为本的工作理念，加强队伍建设，提高工作责任感。同时，还要建立健全激励机制，对工作表现优异的人员给予一定的奖励，并将其与基本福利制度挂钩。比如，在招聘过程中要严格遵循“能者上”的原则，择优录取具备较高人格魅力、组织能力强，且精通会计业务的应聘人员。当然，也要考察每个工作人员的思想道德素质的高低；在选择人员录用之后，要适当设定实习期，考察工作人员的表现，并进行适当的调岗，采用多种形式的教育培训手段，加强岗位培训和业务学习，全面提高工作人员的素质。
3.2联系实际制定内控管理制度规范
制度是行为的保障。建立一套完整的会计内控管理制度，有利于及时发现业务操作过程中存在的问题，帮助企业化解各种潜在的风险。首先，内控管理制度要立足于国家会计制度及相关法律的基础之上，必须充分考虑本单位发展的实际情况，对现行各项管理制度的内容、效果等进行分析和梳理，并进行及时的修改和补充。针对原规定不明确的地方，要进一步展开研究，形成一个全面性、系统性以及较强操作性的内控管理制度体系，保证内控工作“有章可循、有据可依”。其次，要着眼于现行管理制度的薄弱环节，促进制度建设与企业业务开展的均衡发展，不断完善会计业务开展过程中的风险识别和风险控制制度，做好管理制度应用的经验总结，在应用信息网络技术进行内控管理工作时，还要注意约束制度的执行，确保各项技术得以“用之有道”。
3.3强化现行各项内控制度执行力度
制度只有被利用，才能充分发挥作用。这就要求制定的制度具有一定的可行性。所以，企业会计内控管理工作必须严格遵循规章制度进行业务操作，还要在业务实践过程中，不断更新和完善相应的制度。如何加大执行力度，具体可从以下几个方面入手。第一，加强各个环节的程序控制工作，确保企业会计工作的规范操作。贯彻执行各项会计管理规章制度和操作章程，加强日常工作审查，杜绝各种违规行为的发生。第二，加强对会计工作重点岗位和工作环节的控制管理工作。条件成熟的企业可实行岗位轮换制度，每隔一定时间就对各种工作进行轮流换班，使得内控管理工作能够长期处于被检查和被监督的状态之下，各种会计风险也很容易被识别出来。第三，强化业务办理过程中的各种安全保障机制。比如，在财务核算方面，必须将现金与有价单证分开，工作内容由不同的人分别完成；款项的支付与账簿的记载工作必须依据有效且真实的凭证，且经专人审核，等等。第四，落实会计岗位工作责任制度，将各个环节进行细分，将工作落实到个人。一旦出现问题，便可“顺藤摸瓜”直接追究具体人员责任。
3.4健全内部控制管理工作监督机制
由于各种主客观因素的影响，企业会计内部控制管理工作过程中难免会出现各类问题。建立健全的会计监督检查机制，能够有效应对风险和防范风险，维护企业的良好发展秩序。首先，加强监督队伍建设，选聘优秀的稽核人员。为确保稽核人员能充分胜任自己所从事的工作，应选择熟悉金融行业规范和法律规定，且从业多年的人员；同时，对在岗的稽核人员，还要定期开展教育和培训工作，不断提高其思想道德素质和专业技能，以便其更积极、更认真地对待自己的本职工作。其次，积极运用先进信息技术手段，提高稽查工作的效率和效果。如对计算机技术的应用，可辅助监督人员提高稽查、监督工作的力度和频率，降低劳动强度，提升劳动力成本投入价值，最终实现企业经济效益的提高。此外，条件成熟的企业还可组建一支专门的会计专家检查团队，加快技术创新，不断优化监督检查流程，充分利用已有的技术模型及各种处理手段，提升非现场检验的平台质量，建立一个上下联动、权责明确的监督体系。只有这样，企业才能建立起一个较为完善的工作网络体系，保证各项工作的效率和效果。
4结语
论文关键词：企业环境管理中环境管理会计的导入
一、将环境管理会计引入环境管理的必要性
环境管理体系是确定组织如何管理其对自然环境和依赖于自然环境的人类的健康和福利的潜在影响的一套正式的程序和方针。环境管理体系根据全面质量管理持续改进的原则而建立，这就要求企业有可计量的环境目标和指标。会计是企业的核心信息管理工具，环境管理会计是服务于公司环境管理的一个重要手段。在对企业经济活动的环境影响进行评价时，环境管理会计可以将结果转化为可计量可理解的指标，并进行报告，从而使企业根据自身的实际情况确定合理可行的环境方针。
因此，可以认为环境管理会计是会计的方法在环境管理中的应用毕业论文ppt，只有将环境管理会计融入综合管理体系才能将不同的信息用于环境管理活动中。环境管理会计通过对环境的财务影响信息和非财务影响信息进行归集、分析和决策，形成决策支持系统，根据这些信息作出合理的环境决策，并将其付诸实施。在实施过程中，信息在不同的管理者之间进行传递，为确保目标的实现，还应建立环境评价指标，从而提高生态经济效率，达到可持续经营目标。
二、融入环境业绩指标的综合业绩评价体系
企业的可持续经营目标是由经济、环境和社会目标构成的，要使环境管理会计能真正发挥其应有的作用，则必须将环境业绩指标融入企业的综合业绩评价体系中。
1.加拿大管理会计师协会1994年颁布的管理会计指南31号一《综合业绩指标的设计》中指出，每个企业应根据其需求设计一套综合业绩评价体系.许多企业的核心业绩指标主要与以下几类有关:
(l)环境指标:当前许多企业都负有保持空气和水资源的清新，保护稀有资源等环境保护的义务，所以综合业绩指标必须保证企业实现其环境目标毕业论文ppt，这类指标如:回收利用的材料的回收利用率、环境事故发生次数、污染物的排放量以及违反环境法规的罚款等。
(2)市场顾客指标:许多企业从质量、速度、交货准时程度、弹性、产品品种、新产品的开发和实现的价值等方面来衡量顾客的满意程度，这要根据不同的市场、顾客的类别而定cssci期刊目录。这类指标如:市场占有率、新客户和丧失的客户、顾客满意程度、质量表现、送货表现、、顾客赢利能力等。
(3)竞争者的指标:当今世界竞争激烈，企业必须追踪了解其主要竞争者的业绩，包提供的产品与发展方向，也包括尽可能地了解对手的内部经营。如:市场占有率、顾客满意度、价格表现、新产品开发周期等。
(4)内部经营过程的指标:企业可以把整个的经营过程再做不同的细分，如市场开发、产品开发、供应商、经营、销售、服务等。主要指标如:产品开发周期、新产品数量、生产周期、存货周转率等。
(5)人力资源指标:企业的长期生存与发展必须考虑人才的需求。这类指标如:员工的士气、员工流动性等。
(6)财务指标:主要指标如:收入增长率、获利能力、经济增值、现金流量、投资报酬率等。
2. 生态经济效率。世界可持续发展企业委员会提出以生态经济效率来反映可持续经营目标，将环境指标与财务指标相结合，以较少的环境影响实现较大的财务效益，最终促进企业的可持续发展。根据WBCSD的定义，生态经济效率是通过“提供竞争性定价的产品和服务，以满足人类的需求，提高生活质量，同时逐步地将产品寿命周生态的影响和对资源的利用减少到至少与地球的预计承载能力一致的水平上”来实该概念将环境生态影响与经济业绩相联系，促进可持续发展。它要求企业以较少的环境影响实现较大的价值毕业论文ppt，企业必须通过引进新技术，开发新产品、减少材料能源的消耗、等手段，在实现价值减少对环境的不利影响，实现环境目标与财务目标的双赢，最终实现可持续发展。
WBCSD将指标分为通用指标和专用指标。通用指标与全球的环境问题或企业的价值有关，几乎对所有企业都适用，其计量的方形成并且是公认的。例如：销售净额、温室效应气体的排放量等。不过不同企业的不同生产流程存在不同的环境问题和价值，因此还需要有专用指标。这类指标可以根据指南或前述介绍的其他方法来确定。
3.平衡计分卡。1992年KaPIan和Norton对其加以改进后，正式提出了平衡计分卡的方法，此后，该法迅速发展成为企业改进员工和经营单位的业绩的战略管理工具。综合计分卡强调四个概念:经营单位的业绩、因果关系、财务指标和非财务指标的结合及将公司战略分解到员工。该指标体系的设计要使企业的管理者能够认识到在实施企业的某项政策时，不同变量的业绩是如何同时变化的，某一方面的改善是否是以牺牲其他方面的利益为代价cssci期刊目录。当今的管理者要把环境因素融入不同层次的经营决策中，这就要把环境因素融入其战略中毕业论文ppt，并设计出相应的业绩指标来反映其实施情况。平衡计分卡的业绩指标体系包含了企业经营的四个方面:财务、顾客、内部经营流程和学习与成长。环境业绩指标与综合业绩指标的结合，可以使环境指标体现在上述四个方面，也可以单独作为第五个方面来反映。
三、融入环境业绩指标的综合业绩评价体系的建立步骤
1.选择主要成功因素。业绩指标可以有许多，但是影响企业成功经营的业绩指标却是有限的。在进行综合业绩指标设计时，首先要考虑企业的战略目标，选择至关重要的影响因素，并设计相应的指标以确保这这些重要方面作出突出表现，从而实现企业的战略目标。
2.管理当局要选出主要成功因素中需要加以计量的特定要素。这就要根据不同的等级不同的职责来选择需要计量的经营过程或经营结果。选定的计量指标要考虑财务指标、短期指标与长期指标、过程指标或结果指标的结合。
3.评价实际业绩时要选择合理的评价标准。这些标准可能是企业历预算的业绩水平，也可以是行业的平均水平或是最优水平。
参考文献
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2.史捍民.《企业清洁生产实施指南》.北京:化学工业出版社
编制汇总的成本财务分析报告,进行营业统计分析。这时的成本控制只局限于对直接费用如直接人工、直接材料的控制,没有考虑间接费用对成本的影响。
泰罗等开创了将间接制造费分配给产品成本,从而形成的以费用预算、标准成本法和差异分析为主,具有科学管理的内部会计管理方法。同时,学术界展开了对成本会计概念及其应用的深入研究,“机会成本”这一名词从经济学中也被广泛的引入进来。这个时期的成本会计系统与财务会计系统已经开始相互独立,成本信息已被生产部门单独用来评价生产效率、进行定价决策、控制和激励员工业绩。
在这方面,杜邦公司对管理控制方法的创新是最有价值的。在众多基本管理技术方法中,最主要、影响最持久的当属杜邦公司推广的杜邦分析体系,常被使用的杜邦分析法是一种用来评价公司赢利能力和股东权益回报水平,从财务角度评价企业绩效的一种经典方法。其基本思想是将企业权益净利率逐级分解为销售净利率、总资产周转率和权益乘数三大指标。
此指标从两个角度来分析财务:一是进行了内部管理因素分析;二是进行了资本结构和风险分析,通过这个指标可以让各部门了解其业绩如何影响公司总资产周转率或销售净利率并进而影响总体的投资净利率。并通过设定激励和利润分享计划,使其利润观念从部门利润转到公司利润。
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