关键词：经济责任；审计风险；控制措施
任期经济责任审计风险就是审计机关或审计人员在对国有企业领导审计过程中，由于种种原因对离任者应当负有的主管责任和直接责任判断失误，发表了与事实真相或经济责任不相符的审计评价或结论，造成被审计者和与之有关方面的损失，产生了审计机关和审计者承担这种损失责任的可能性。任期经济责任审计风险较大，这是因为：审计的对象是经济责任人，而责任人是较高层次的国有企业领导，其评价或结论又直接影响其任用和升迁问题，非常敏感，一旦出现差错或失误，一般都会引起复议或诉讼，同时，国有企业领导控制有一定权力，对少数人而言，可能存在，违纪违规或严重经济犯罪行为，如果审计结论没有反映出来，将给国家和人民造成损失，审计机关和审计人员将承担很大风险和责任。因此，对国有企业领导审计时，防范审计风险意义重大。
审计风险是客观存在的，经济责任审计风险可以通过审计机关对审计程序的调整加以控制，审计人员可以对风险、成本与效率的关系进行适当权衡，也就是说，经济责任审计风险具有可控性特征。针对经济责任审计特有的风险属性，以及当前经济责任审计工作的开展情况，应当从以下几个方面着手规避经济责任审计风险。
一、建立、健全经济责任审计相关法规、制度
经济责任审计是一项新的审计监督形式，相关的法律法规尚不健全、完善，评价标准不规范，必须建立健全经济责任审计相关法规、制度，制定操作性强的审计具体实施办法，使其在审计内容、操作程序、方法体系、评价结果应用以及部门协调等方面有法可依、有章可循，提高经济责任审计实践的规范性。另外，还要强化约束监督机制，建立并完善经济责任审计行政执法责任的相关法规和制度，使经济责任审计成为一项权责对等、机制制衡的经济监督形式。
二、有效利用社会审计、内部审计的工作成果
在对企业领导人员进行经济责任审计的过程中，国有企业及国有控股企业的财务报表一般已经过社会审计。因此，经济责任审计中对财务收支真实性、合法性的评审应当充分利用社会审计的工作及结果，以提高效率、降低风险。在经济责任审计中，国家审计对社会审计工作及结果的利用可以采取以下两种形式：一是对于财务报告信息等具有两种审计共性特征的内容，国家审计机关可以将责任审计的部分工作委托给社会审计执行，以弥补国家审计资源不足的缺陷；二是利用社会审计的结果资料，国家审计机关应当与相关的会计师事务所进行联系与沟通，在了解会计师事务所及注册会计师独立性及专业能力的基础上，进一步实施针对性的审计程序，以取得充分适当的审计证据。内部审计作为企业内部管理控制的重要机制，实质上是对企业所属分支机构、企业内部各部门以及相关责任者经济责任履行情况的审计，审计机关对内部审计的结果可以有选择的利用。此外，国家审计机关在实施经济责任审计时，可以要求内部审计部门承担一定的审计任务，同时应当加强对内部审计的业务指导，协助企业建立健全相关的内部审计机构和制度，提高内部审计部门的相对独立性。
三、注重企业内部控制系统的评价
内部控制，是指经济组织各层次管理者，为了提高经营效率、保护企业财产安全和提高会计信息的准确性，实现管理目标，通过各项制度化的程序和方法，协调组织内业务执行活动和经营管理环节的整体作用机制。内部控制系统评价是现代审计的重要组成部分，也是防范和控制经济责任审计风险的关键点之一。企业内部控制系统包括会计控制和管理控制两个组成部分，会计控制主要包括交易授权、职责划分、凭证与记录控制、资产接触与记录使用、独立稽核等控制程序，对会计控制实施符合性测试，可以明确实质性测试的性质、时间和范围，提高审计效率，降低检查风险；管理控制，是指根据一定的经营方针，为合理而有效的进行经营活动而建立的各种控制，是会计控制建立的基础，企业管理控制主要包括战略计划、预算准备、财务绩效报告分析、绩效计量、管理者补偿等控制程序，对管理控制的评审可以发现企业经营的潜在风险领域，为量化经营风险和控制审计风险奠定环境基础。
四、严格履行相关审计程序
审计程序是为保证审计质量而制定的必须经过的法定工作顺序，程序的违背和遗漏将严重影响审计的效果，增加审计风险。经济责任审计既要严格执行《审计法》规定的审计程序，又要执行“两个暂行规定”的有关内容，做到依法审计、依法处理处罚。作为一项特殊的审计事项，经济责任审计必须严格履行以下法定程序：
第一，审计准备阶段。这一阶段包括审计立项、编制审计方案、下达审计通知书等审计程序，审计立项必须有受托依据，由干部主管部门或纪检监察机关向审计机关提出审计委托建议；审计方案的编制必须详细、认真，做好事前调查，深入了解被审计单位的基本情况，下达审计通知书必须严格遵守《国家审计基本准则》和“两个暂行规定”的日期要求。
第二，审计实施阶段。应切实贯彻“双向承诺制度”，即审计双方要对相应的事项作出书面承诺，被审计单位对所提供各种资料的完整性和准确性做出承诺，审计机关则作出实事求是、客观公正的承诺，在审计取证过程中，应注意审计方法的科学性以及审计证据的充分性和适当性。
第三，审计终结阶段。在形成审计意见和出具审计报告前，需要征求被审计单位及其领导干部的意见，允许提出异议，并把好审计工作底稿和审计结论的复合关。
五、建立相关性强的审计评价指标体系
建立经济责任审计评价指标体系，目的在于正确评价领导干部任期业绩、明确经济责任，把较为抽象的责任目标和考核标准进一步具体化，通过数量特征和质量关系对领导干部任期责任的履行情况进行评价。审计评价指标体系的设置应当体现相关性原则：
首先，指标体系的设置应当体现经济责任为主的原则，因为审计机关对企业领导人员监督而实行的经济责任审计，所检查和评价的是经济行为和经济责任，重点是直接经济责任，还包括与经济责任有关的主管责任，这是由审计机关的职责和权限决定的，盲目扩大审计评价范围、滥用审计职权，势必人为加大经济责任的审计风险。
其次，指标体系的设置应当系统化、规范化，指标选取应尽量与财政部颁布的相关经济指标相吻合，并且能够全面反映领导干部的经济责任。
六、提高人员素质、强化风险意识
经济责任审计的高风险属性，要求审计人员具备良好的政治素质、职业道德和业务素质。经济责任审计是从源头上治理领导干部腐败现象，加强党风廉政建设的重要措施，如果审计人员自身不具备清正廉洁、实事求是的政治素质，对审计中发现的问题避重就轻、轻描淡写，甚至故意隐瞒、扭曲真相，不但使审计风险大大增加，甚至会将整个经济责任审计工作陷入只治标不治本的尴尬境地；审计人员的职业道德水准高低同审计风险的高低成反比，提高审计人员的职业道德水准、增强其责任心，审计风险发生的可能性就会大幅度降低：为了提高审计人员的业务素质，审计机关应当加强审计人员的业务培训和后续教育工作，不断更新知识，培养一专多能的复合型审计人才，以适应日益发展的经济责任审计的需要。
因此，各级审计机关要把干部的素质教育摆到重要议事日程，加大对干部的培训力度，广泛开展政治理论、思想道德、业务能力、现代科技等方面的培训，努力建设一支刚直、廉洁、效率、严谨的审计队伍。另外，各级审计机关必须强化经济责任审计的风险意识，每一个审计人员要在思想上高度重视审计过程中的风险因素，不能把风险控制仅仅讲在口头上，而是要切切实实的体现在审计的过程中。
参考文献：
1、刘世林,方伟明.经济责任审计理论与实务[M].中国时代经济出版社,2007.
［关键词］离任经济责任审计;审计评价;审计问责
离任经济责任审计作为中国特色审计模式已经开展了30多年。随着市场经济的高速发展，企业经营管理越来越规范，对企业经营管理者的监督和约束要求也越来越高。为适应新形势新要求，完善经济责任审计制度，2019年7月15日中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《党政主要领导干部和国有企业事业单位主要领导人员经济责任审计规定》(以下简称《规定》)，对2010年10月出台的有关规定进行了修正。在新《规定》下，企业进行离任经济责任审计过程中更应注意存在的问题，积极探寻改进措施及解决对策，提高审计工作质量和效果，保障企业发展增速更能提质。
1内部管理与外部监督需要企业开展离任经济责任审计
企业离任经济责任审计，是指审计人员按照规定对企业负责人任职期间的财务收支、经营决策等经济活动履行情况进行的审计，旨在通过事后审核，真实反映被审计人在职期间的各项经济活动是否合理合法，是否达到任期目标，并对其任职期间的经济行为及廉洁情况进行客观评价。企业开展离任经济责任审计一方面有助于对企业经营管理者的经营情况进行监督，降低贪污腐败、公款私用的概率，保障企业资产的安全完整，促进企业战略目标的实现;另一方面企业开展离任经济责任审计有助于加强单位党风廉政建设，与国家宏观政策需求相契合;再者企业离任经济责任审计本质上是一种追根溯源的问责机制，能够对企业经营管理者起到震慑作用，从根本上约束经营管理者行为，为企业提供一个清明的运营环境，促进其更好地发展。
2企业离任经济责任审计中存在的问题及原因
2.1先离后审，审计结果滞后
离任经济责任审计为事后审计，俗称“马后炮”，一般情况下，在审计工作开始时被审计人员已经离任，在原领导约束作用消失，新领导不熟悉前期工作项目的情况下，审计工作难以得到被审计单位的全力配合，增加了审计取证的难度。这种先离后审，时间与空间相割裂的审计模式必然会使审计结果存在滞后性。不仅如此，在实际审计过程中，由于人事变动存在不确定性，无法事先预测致使审前准备工作无法充分进行，这也就给审计工作的后续开展带来隐患，容易出现各部门工作协调不到位，导致审计工作进程存在拖延的现象。
2.2审计人员素质欠缺，审计质量难以保证
一是审计人员目前比较单一的业务能力无法保证企业离任经济责任审计的综合性要求。离任经济责任审计不只是单纯的财务审计，还会涉及工程项目、固定资产投资、人事及运营管理审计等。但目前，我国企业审计人员往往是由单一的财务或审计专业的人员构成，业务综合能力提升需要过程，因此主要依托财务知识进行审计，这就与综合性要求高的离任审计业务不匹配，无法保障其审计结果的合理性及正确性，严重影响审计质量和效果。二是部分审计人员职业操守不高，易受外部压力影响。离任经济责任审计往往是对企业领导(或前任领导)进行的个人审计，被审计人的人事任免决定一般已经下达，尤其是被审计人升职的情况下，审计人员经常顶着各种压力工作，因此对审计人员要求具备一定的职业操守和工作责任感。否则审计人员可能迫于权势的压力无法揭露所发现的问题，审计评价难以保持客观性，审计质量难以保证。在实际工作中，面临来自领导、亲朋的压力，审计人员工作可能出现审计程序实施不充分，不进行深入调查取证，对审计发现“大事化小，小事化了”，甚至不予披露发现的问题，违背了职业道德规定。
2.3审计评价体系不完善，责任划分不明确
如何客观、准确、具体地对领导干部任期内经济事项进行评价，一直困扰着审计人员。目前，我国还未出台正式的离任经济责任审计的相关细则以指导审计人员工作，在财政、财务收支的真实、合法、效益以及内控制度的健全、有效的评价方面，缺乏一个较为系统的评价体系，没有清晰的量化指标的界定，因此在实际进行审计评价的过程中，主要依赖审计人员的职业操守及专业判断，主观判断占主导地位的情况使审计评价结果缺乏科学性和可比性，致使经济责任审计评价难免带有审计人员的主观性，同时也加大了审计风险。
2.4审计结果不透明，问责机制不到位
企业在完成离任经济责任审计后，其审计结果如何运用及审计结果运用情况如何反馈没有明文规定，因此企业一般不会对外公开，到底审计查出了什么问题，处罚意见以及后续如何整改无从得知。这种非透明审计过程丧失了员工与公众的监督，其审计结果并不会对被审计对象产生任何实质性的影响，使审计难以发挥监督管理作用。在审计工作完成后，审计人员会针对被审计单位经营管理者及内控问题提出相应的整改意见，但由于缺乏相关部门监督，整改意见或难以落实，致使问责机制浮于表面。
3进一步完善企业离任经济责任审计的措施
3.1“任中”与“离任”审计相结合，降低先离后审的风险
针对领导干部离任审计存在“离得太远”“审得太迟”“结果太晚”等监督滞后的问题，积极探索发挥经济责任审计“免疫系统”功能的有效途径，前移监督关口，变离任时的一次性审计为任期内的经常性审计，由被动治标向主动治本转变，努力避免“秋后算账”带来的弊端，充分发挥经济责任审计的预警和防范作用。被审计单位可以选择在领导在位时，每年或者每半年对其进行任中经济责任审计并将每期的审计报告汇总，在其进行离任经济责任审计时，首先对之前各期审计报告进行汇总评价，再与离任审计结果结合，综合评价经营管理者的任期经济责任履行情况。在进行离任审计时，尽管领导已经离任，但有之前各期审计结果做铺垫，审计工作的开展也会更加顺利，这样拆分再归集的审计方法为审计人员争取了更多的时间，大大提高了审计工作的质量，也使审计结果更具有参考价值。
3.2提高审计人员素质，培养复合型审计人才
面对竞争日益激烈的市场环境，要想提高离任经济责任审计工作的整体效率和效果，实现企业的持续、稳定发展，就必须着力加强审计人员队伍的建设:首先，人力资源部进行招聘时，除招聘财务相关专业人才外，还可以聘用工程造价、资产评估甚至是计算机专业的人才，从源头上为审计队伍注入多领域人才;其次，对于原审计组成员，企业可以从外部聘请专业老师定期进行培训，提高专业能力及专业素养;最后，对于团队中能力不够或者工作态度不端正的员工，及时辞退，优化审计队伍质量，力求打造一支工作能力强的离任经济责任审计队伍。
3.3建立科学审计评价体系，明确职责界定
国家层面应建立健全经济责任审计相关法规制度，制定操作性强的具体实施办法。企业应根据《规定》建立科学审计评价体系，责任界定和评价规范应坚持将财务指标与非财务指标相结合，定性指标与定量指标相结合;在责任区分上准确界定直接经济责任与间接经济责任，明确评价内容并根据各部门性质确定合适的评价标准。企业内部应充分完善内部控制制度，明确职责范围与职责权限，为审计过程中的责任界定打好基础。审计人员除了运用专业的审计方法外，还可以通过调查问卷或民主测评等辅助审计方式，来客观公正地反映经营管理者的履职及党风廉洁情况。
3.4建立审计成果公开机制，落实问责整改工作
企业要想高效利用审计成果，必须建立审计成果公开机制，可以将审计结果到公司内网上或者在公示板公示，便于全体员工了解情况并发挥监督作用。建立审计成果公开机制，既可以增强审计报告的权威性，又可以加强对经营管理者的约束，倒逼其在任期内经济活动的合法合规。除此之外，公众的介入能够对审计结果进行动态监督，便于发现问题，也能够对审计人员的行为加以约束，避免审计人员虚与委蛇或发生审计舞弊等情况。企业开展离任经济责任审计的最终目的是对经营管理者任期内的职责履行情况进行评价，发现并完善企业经营体系，促进企业正向发展。所以审计的最终目的不仅是审计结果本身，更是后续整改的落实。企业应积极推进审计整改工作，避免审计评价结果浮于表面。
（中国煤炭地质总局第一勘探局审计处，河北 邯郸 056004）
摘要：经济责任审计在保护国家公有财产安全、监督各级领导干部贪腐腐败行为、搞好党风廉政建设等方面取得了显著的成效。但是随着国家反腐力度的加强，经济责任审计工作的不断深入，经济责任审计所面临的风险及压力也日益加大。了解经济责任审计中存在的风险，并提出针对性的防范措施，旨在为国家有关部门考核使用干部等提重要的供参考依据。
关键词 ：经济责任审计；腐败；风险；措施
中图分类号：F239
文献标志码：A
文章编号：1000-8772（2015）22-0112-02
一、经济责任审计的意义
经济责任审计有利于加强对各级干部的监督管理，防止贪污腐败行为的发生，正确评价和使用干部，促进廉政建设。经济责任审计可以对各级领导干部任期进行的各项经济活动及工作业绩作出客观真实的评价，有利于继任者了解该部门的真实财务状况，尽快完成交接，提前进入工作状态，也是明确经济责任，划清前后任经济责任界限，同时也是真实反映各级领导的工作能力，是正确评价及使用干部的基础及依据。经济责任审计通过对任期财政及财务收支进行审计，可以查明部门领导贪污腐败现象，通过对贪污腐败分子进行打击及处罚，阻止类似现象的发生，促进党风廉洁建设。
二、当前我国经济责任审计中存在的风险
（一）责任经济审计人员的综合素质偏低
首先，在责任经济审计过程当中，由于审计内容的广泛性及复杂性，很多审计内容需要责任经济审计人员具有专业的技能，作出准确的判断。然而，很多责任经济审计人员缺少广泛的知识及专业的技能，遇到某些问题时又缺乏审计经验，从而产生审计风险。其次，很多责任经济审计人员虽然具备广泛的知识及专业的技能，但是却不具备一名审计人员该有的职业操守，在审计过程中，按照自己的意愿随意进行审计，完全不按规章制度办事，导致审计风险的产生。最后，经济责任审计人员信息搜集能力及信息处理能力差，责任经济审计人员在审计的过程当中，或是由于被审计部门提供的材料过多，或是由于其提供的材料不足，导致审计人员不能发现被审计部门真实存在的问题，造成审计结论的不准确，造成审计风险。
（二）被审计部门财务信息准确度低
审计报告的依据是被审计部门财务部门提供的财务信息，财务信息的真实性直接影响审计报告的准确性。被审计部门或是提供虚假的财务信息，或是本身财务信息记载有误，都会影响审计报告的准确性。近年来，随着我国经济的快速发展，各行业虚假财务信息层出不穷，且造假手法多样，造假方式隐蔽。虚假的财务信息并不能真实反映部门领导的经济责任，造成审计风险。
（三）审计评价不够准确
由于经济责任审计的客体大部分都是部门领导，因此审计报告往往会涉及到部门领导的自身利益。这就更加要求审计报告要客观公正。在审计报告的评价中，要有依据，对于审计当中没有涉及的经济项目要坚决不予评价。对在审计当中证据不足的方面进行人为的推断，加以评价。对证据充分的经济项目要客观的的评价，不能不加评价或是一笔带过。在评价用词方面，要恰当。
（四）经济责任界定模糊
经济责任界定易导致审计风险经济责任很难区分出是现任责任还是前任责任、集体责任
还是个人责任、直接责任还是主管责任、领导责任还是管理责任等等[1]。在很多情况下，审计客体出现经济责任问题时，可能不是自己的原因，而是前任的决策失误造成的。某些决策可能就是部门领导班子的集体决策，当决策出现问题后，难以区分到底是谁的责任。在经济责任审计中往往还会涉及到一些不可量化的非经济责任的内容，审计人员只能根据短期的审计调查作出自己的判断，使得审计风险增加[2]。
三、降低经济责任审计风险的策略
（一）提高经济责任审计人员职业素质
由于经济责任审计难度大，需要审计人员具有广泛的知识及良好的道德素养，因此，部门领导要定期对经济责任审计人员进行考核和培训，进行知识的更新。不仅要进行审计知识培训，还要进行其他知识的培训。不仅要进行理论培训，更要进行实践培训，要高度重视培训，培训不是走过程，更不是形式主义。部门领导有必要定期对会计人员进行道德素质教育，以提高审计人的风险意识及员的道德水平。另外，部门领导要建立科学的淘汰制度，定期对审计人员进行考核，对平时审计工作表现突出的审计人员要进行奖励，对平时审计工作经常出错的人员要进行处罚。同时，部门领导应该建立起一套适合自己部门的人才培养体系，积极引进优秀的审计人员。
（二）经济责任审计人员提前对被调查部门进行调查
审计人员在进行经济责任审计之前，要充分考虑到被调查部门提供的财务信息的准确度，首先自己要做到心中有数。例如，在开展审计工作之前，应该对被审计单位进行考察。可以在被审计部门开展民主测评，民主测评的内容是领导在任期的表现情况、法律法规及规章制度遵守情况及重大经济决策执行情况。民主测评的对象为部门各级人员，主要为基层工作人员。审计人员也可以根据自己了解的实际情况多少开展审前座谈会，审前座谈会的内容为对部门领导任期财政履行情况，对象为部门代表。通过开展一系列的审前调查，审计人员可以对被审计对象做到心中有数，提高审计报告的准确度，降低审计风险。同时，审计人员在执行审计工作时要严格按照审计程序。在审计工作的不同阶段，审计工作的侧重点也不尽相同。内部控制测试阶段主要考察部门领导是否违反纪律，符合性测试阶段的主要任务是被审计部门相关资料的收集及整理，实质性测试阶段则着重考察被审计单位提供的财务信息及其他信息的准确性。审计人员提供的审计报告应该是经过多次复核的，确保不是由于自己的原因而导致审计报告的失真。2014年8月，扶风县卫生局对下属乡镇卫生院院长任责期内经济责任履行情况进行审计，在正式实施审计前，审计人员主动进行了审前调查：主动向群众了解被审计对象任期内的情况；摸清了被审计单位的总体情况。
（三）制订统一规范的审计评价标准
在审计评价标准方面，目前我国尚没有统一的标准。很多审计人员在进行审计评价时，并没有现成的可供参考的法律法规，导致审计评价出现无中生有，张冠李戴等问题。在进行评价时，审计人员要客观公正，对进行了的经济项目要合理的评价，对没有进行的经济项目要坚决不予评价，审计人员不能因为审计客体的贿赂而对不该评价的项目进行评价。对某些证据不足的项目，要如实评价，不能自己主观判断，妄下结论。在评价措辞方面，要规范实在，不能追求华丽，表达模糊不清，更不能表里不一，扭曲事实。
（四）全方位多层次界定经济责任
在经济责任审计过程中，审计机关应该多与其他部门交流，为审计工作提供帮助。当经济责任审计人员在审计过程中发现被审计部门领导存在严重违反经济纪律且不好界定经济责任时，这时，审计人员应该积极与人事部，纪检监察部等部门取得联系，共同商讨被审计干部应该承担的经济责任。在平时界定审计客体经济责任时，审计人员应该充分考虑经济事件的性质，该经济事件损失的大小及事件涉及的人员。在审计过程中，如果遇到自己不熟悉领域的问题时，应该及时与相关领域专家取得联系，对问题进行妥善处理。例如，审计署在对中石化等九大集团公司的审计过程中，为了合理界定被审计人员的经济责任，审计署在发现有重大经济事故时，积极与国家人事部门等相关用人部门联系，合理界定经济责任。
四、结论
经济责任审计是保护国家公有财产安全，监督各部门各级领导干部是否存在贪污腐败的有效手段，是我党搞好党风廉洁建设的秘密武器，是保证国家政治安全，促进社会和谐，保护人民利益的重要举措。通过提高经济责任审计人员职业素质、提前对被调查部门进行调查、制订统一规范的审计评价标准及全方位多层次界定经济责任等措施，可以有效降低经济责任审计风险，为国家有关部门考核使用干部同等提供参考依据，为祖国的繁荣富强提供保障。
参考文献：
[1] 杨雅乔，权烨.经济责任审计风险的成因及防范[J].企业技术开发.2015（05）
关键词：异地 交叉经济责任 审计 措施
一、异地交叉经责审计的优点
（一）提高了审计的独立性
实施异地交叉审计，人生地疏，不同地域的审计人员无须碍于人情，怯于权势，从而能够有效避免地方保护主义和人情关系的干扰，保障审计独立性。
（二）确保了审计的严肃性
执行异地交叉审计任务的人员，撇开地方保护主义的情境下充分激发审计工作的责任感、使命感，严格按照审计要求如实汇报审计情况，规避了发现问题披露难的现象，保障审计严肃性。
（三）提升了审计的时效性
异地交叉审计需要审计人员异地开展工作，除却了日常繁琐事务的干扰，使得异地审计人员能够更集中精力，怀揣职业热情投入审计工作。同时，异地工作人员容易产生思乡情绪，从而更加努力加班加点查账审证，以争取早日完成工作任务，这能缩短审计时间，加快审计进度，保障审计时效性。
二、异地交叉经责审计实施过程中存在的突出问题
（一）审计风险高
审计组需在上级统一要求的时间内完成审计工作，因对被审计单位的情况不熟悉，容易产生被审计单位存在重大违法违纪问题而未被发现的风险，即使发现了重大的违纪问题线索也由于身处异地、时间有限而无法对重大线索查清查实，审计风险较高。
（二）审计取证难
被审计单位人员对审计人员调查的事项因涉及到自身利益或担心审计查出问题后受到问责，往往会有阻挠推诿审计工作或尽可能拖延提供资料的时间等现象，因审计人员往往依赖于被审计单位提供的资料了解情况，审计人员取证难度加大。
（三）经济成本较高
审计人员在异地审计需要支付食宿费、差旅费等一系列费用。按照国家现行规定的标准计算，误餐费每人每天100元，住宿费每人每天450元。假设审计项目中审计成员5人，审计现场实施时间60天，所需经费16.5万元，再加上审计实施过程中产生的差旅费等支出，一个项目完成下来所需支付的费用较高。
三、完善异地交叉经责审计的措施
（一）完善审计项目计划管理机制，保障项目的有效开展
各级审计部门在拟定项目计划时应充分考虑到异地交叉审计经济成本较高、审计取证难、审计风险高的特点，确定合理、科学的年度异地交叉审计的项目和数量。如，在项目立项的过程中，针对问题突出、执法难度大、当地审计机关审计独立性难以保证的项目，应采取异地交叉同步审计，以提高审计的质量和效率。
（二）创新审计方式方法，提高异地审计的针对性
在审前准备阶段，审计人员要进行严谨细致的审前调查，通读所在地政府及其上级部门制定的法规制度，打破惯有的思维定式，跳出审计人员熟悉本地法规制度的路径依赖，结合当地的工作实际，找准审计的准确切入点；根据统一的工作方案认真编制项目实施方案，合理确定审计重点、审计力量和审计期限。在实施阶段，查找问题时需跟被审计单位进行充分沟通，尽量在审计现场完成所有审计事项，在审计事项上列明问题的定性、具体的事实描述和违反的法律法规，同时反复复核审计证据，确保证据充足、资料齐全，避免出现现场撤点后因取证深度不够需补充审计证据的情况，进而影响审计进度。在报告阶段，应及时对查出的问题进行汇总归类，在撰写初稿的过程中及时与授权审计机关进行沟通，听从上级机关的业务指导。
（三）逐步克服异地交叉审计缺陷，提高审计效果性
在异地交叉审计过程中，由于时间紧任务重，有形的工作压力和无形的精神压力都将对审计人员和审计结果产生一定影响。因此，应完善系列配套措施，悉心关爱审计人员，充分考虑审计人员的出差承受压力。此外，由于异地审计，人生地疏，审计人员更要注重做好审计保密工作。
近年来，我国审计工作已逐渐走上了法制化、制度化、规范化、信息化的轨道，带动审计事业获得了突破性发展。其中，异地交叉经责审计的开展功不可没，不仅有利于将领导问责制落到实处，充分发挥经济责任审计规范用权和推动尽责的本质作用，亦有益于保障审计监督权独立行使的实现。因此，审计部门及工作人员应对异地经责审计工作给予高度重视，为切实维护我国财经法纪，促进廉政建设贡献力量。
1.经济责任审计的特点首先，关于经济责任审计的高风险性，主要体现为：企业领导人员具有较长经济责任审计期限，并且审计具有较大的跨度，大大增加了审计的工作量以及审计工作难度；此外，经济责任作为一项新的审计监督形式，缺乏完善、健全的法律法规，在部分问题的评审与定性工作上其准确性不能得以保证。其次，经济责任审计的审计职能具有综合性，通常情况下审计职能会向管理领域延伸，主要是由于企业领导人的个人责任的评价需要通过经济责任审计来完成，进而无法保证财务收支以及报表审计方面得以完善。因此，财务收支审计、管理审计、经济效益审计的审计方法及职能的有机结合在经济责任审计工作中至关重要。最后，经济责任审计的审计对象具有个人性，是经济责任审计与其他审计类型工作的重要区别。国有企业的法定人是经济责任审计评价的直接对象。因此，对于企业领导人员的经济责任审计工作不仅要从日常工作入手，还要以个人为审计工作对象，并通过审计国有以及国有控股企业经济事项来对领导人员个人应承担经济责任进行评价。
2.经济责任审计风险评估概述严格实施风险评估程序对于经济责任审计人员在经济责任审计的全部阶段具有十分重要的意义，在审计工作中应联系联系识别的风险与可能产生重大错报风险以及重大误受风险，确保风险评估程序的实施工作得以落实。审计人员应在识别与评估的风险中结合实施的审计程序。在进一步审计程序和后进程序的设计与实施过程中，必须结合审计程序的性质、时间和范围与识别以及评估的风险。重大错报风险主要是进一步审计程序的主要针对对象，而重大误受风险是后进程序的服务对象。关于进一步审计程序与后进程序的概念，介绍如下：与风险评估程序相比较，进一步审计程序是指审计人员具有针对性的审计程序进行审计工作，包括各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险等，其中审计程序包含控制测试和实质性程序；而相比于风险评估程序，后进程序实质审计人员以行为责任为依据进行审计中的重大误受风险而实施的审计程序。进一步审计程序以及后进程序的设计与实施还应依据经济责任审计中风险评估的关键程序形成的审计工作记录，通过相关被审计人员及环境了解到的重大错报风险以重大误受风险而进行。需要了解被审计人员以及被审计人员所在单位及其环境，还有被审计人员所在单位的内部控制等。
二、经济责任审计风险评估的应对措施
1.提高经济责任审计工作的重视程度相关领导干部应提高经济责任审计工作的重视程度，经济责任审计工作具有时效性，并且其涉及的内容较多，时间跨度也比较长，对于工作质量要求较高。针对经济责任审计工作的应对措施，可以成立相关经济责任审计领导小组，设置相关专职审计责任人员以及专门审计部门，并且将责任内容根据相关部门职能进行细致划分。此外还应积极召开相关会议，提高审计工作人员的认识，并且制定一系列规范性文件，对于出现的相关问题必须进行经济责任审计，坚持“先审后离”原则；同时，对于审计任务较重以及审计难度较大的工作部分应予以大力支持，包括财政拨款以及人才输送，确保经济责任审计工作得以顺利开展；针对财政困难的情况，应安排固定的经济责任审计专项经费。
2.确保审计制度的规范性完善和健全审计制度对于经济责任审计工作十分重要。针对经济责任审计工作的相关制度，在工作开展时不仅应严格按照相关规定进行，还应确保制度的规范性，对于出现疑问与漏洞的部分应及时处理并纠正，由于部分制度存在不完善的问题，应积极提出应对措施以保证能够为经济责任审计工作提供可靠的依据，做到工作有计划，管理有规范。
中共中央办公厅和国务院办公厅关于《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》（中办发[199]20号）和中央五部委《关于进一步做好经济责任审计工作的意见》（审办发[20__]7号）两个文件明确指出，开展党政领导干部经济责任审计，是新时期贯彻“三个代表”重要思想，加强领导干部监督管理，从源头上预防和治理腐败，促进领导干部廉洁勤政的重要措施，是推进依法行政、依法治国，实现富民强国目标的有效手段。新时期如何进一步解放思想，更新观念，拓宽领导干部经济责任审计工作路子，加大工作力度，提升工作成效，充分发挥其在干部监督管理、党风廉政建设和经济发展中的重要作用？这是当前各级审计机关亟待解决的一个重要课题。笔者结合审计干部思想和工作实际，对这一课题作粗浅的探讨，认为拓宽工作思路，务必在涉及工作思路的诸方面中有几个方面同时获得突破，目前审计机关首先应在领导干部经济责任审计的指导思想、目标、审计与评价方法、成果运用和保证措施的思想认识上实现“六个突破”，实行“六个转变”，以拓宽工作思路，打开新的工作局面。
1、突破经济责任审计仅仅为党委组织部门监督管理干部服务的思想认识，在审计指导思想上，实行由仅仅为监督管理干部服务向为地区经济发展服务转变.突破原有经济责任审计仅仅为党委组织部门监督管理干部服务的思想认识，确立经济责任审计为贯彻“三个代表”重要思想、加快地区经济发展服务的新观念，实行指导思想上的转变，牢固树立经济责任审计为地区经济发展服务的指导思想。一是审计机关不仅可以通过向党委组织部门反馈领导干部经济责任审计结果，为其加强对领导干部管理、任用和权力监督提供依据，以间接地为地区经济发展服务，而且通过将近期经济责任审计中发现的地区经济发展存在的主要问题和倾向性、苗头性问题向地区党委、政府领导汇报，为其正确制定和组织实施经济发展决策提供依据，直接为地区经济发展这一中心工作服务。如，在今年3月的一次区长办公会上，区审计局将近一年来15名区管领导干部（所在15个单位）经济责任审计中查出的部分所在单位存在的招待费用偏高、走访外协费用较大、预算外资金未入专户管理、欠缴营业税及附加等主要问题和少数单位存在的以现金支付工程款、对外担保金额较大、投资效益低的苗头性问题，向区政府领导作了专门汇报。并且，剖析了问题发生的主客观因素，发现这些问题多发生在领导干部财经法规意识较为薄弱的单位，多发生在街道、区属房地产开发公司、学校等未进区会计核算中心、财会人员受旧体制束缚、缺乏相对独立性的单位。在此基础上有针对性地提出了加强对区管领导干部财经政策和法规教育，提高其财务管理工作的领导水平；进一步深化财政管理体制改革，扩大会计核算中心核算对象的范围和增强其监督职能；建立健全对违反财经法规行为的处罚规定和“一把手”失职责任追究规定，加大行政执法部门的监督力度等三条建议，为区政府领导制定加强对区管领导干部财经法规教育、扩展和深化区财政体制改革，将街道、法院等单位纳入会计核算中心管理的决策提供了重要依据，得到了其充分肯定。二是在实际各种中将经济责任审计为地区经济发展服务的指导思想，贯穿于审计工作目标和重点的确定、审计方法选择、审计评价、审计成果运用和审计保证措施配套等审计工作的各方面和全过程。
2、突破效益审计难开展，满足于真实性、合法性审计的思想认识，在审计目标上，实行由注重真实性、合法性审计向注重效益性审计转变。在有关经济责任审计内容、目标的规定还是粗线条、且各地不一和审计机关普遍存在任务重、时间紧、人员少问题的情况下，效益审计确实难开展，这是审计干部普遍遇到的一个问题。审计机关要组织审计干部深入学习和领会“三个代表”重要思想中经济发展是硬道理、经济发展是第一位的、发展就要讲效益的精神，突破效益性审计难搞，满足于真实性、合法性审计的思想认识，确立注重效益性审计新观念，使其认识到经济责任审计目标确定要紧紧围绕经济发展中心来展开，不仅查清被审对象及所在单位财政财务收支及管理、经济活动的真实性、合法性，弄清其是否廉政勤政，而且要查清其效益性，查清其领导工作效能，弄清其是否政绩突出。只有这样才能促使被审计对象廉洁勤政并提高领导能力和水平，才能为党委管理干部提供更有价值的审计信息。审计机关在审计目标的确定和实施上，应集中力量，突出四个重点，务求实效 。一是财政财务收支和地区政府下达的主要经济指标完成情况；二是重大经济项目的决策和实施情况，包括决策形成程序是否规范，是否经过集体讨论，项目的投入产出比等；三是预算外资金收支情况；四是执行财经法规、遵守廉政规定情况。做到查清“六个有无”和“一个是否突出”，即有无做假账的现象，有无重大决策失误造成损失浪费，有无搞“形象工程”造成严重负债，有无违纪违规行为，有无不廉洁行为，有无管理上的漏洞；财政收入、税收、利润等主要经济指标是否超额完成，成效是否突出。
3、突破经济责任审计就是到被审对象所在单位查查账的思想认识，在审计途径和方法上，实行由到被审对象单位单一查账向多途径多方法综合运用转变。当“经济责任审计也就是到被审单位查查账”的思想认识在一些审计干部中刚露头，审计机关就应通过案例教育，使审计干部充分认识财政财务管理和经济活动事项极其问题的复杂性和隐蔽性，破除这一旧认识，确立只有通过多种途径和方法才能查明真相，强化对领导干部审计监督的新观念，在审计方法上实行由单一型向多类型综合运用转变，做到“四个结合”：一是查账与座谈、调查相结合。除采取审阅、核对、复算、盘点等查看被审单位账、款、物是否相符，债权是否真实，搞清被审单位家底外，还通过与被审单位干部职工个别谈话、召开座谈等方式，了解被审对象任职期间在财政财务管理、经济活动的表现情况，以利于在审计中发现疑点，查证核实，弄清真伪。二是审查所在单位与延伸审查所属下级单位相结合。由于主管单位和所属下级单位的经济活动有着内在的联系，主管单位的有些问题只有通过审查所属下级单位才能查明真相，弄清事项的来龙去脉。三是查看被审单位经济指标实际完成情况资料与查看地区经济管理部门统计资料相结合。就是既到被审单位审阅有关财务账册、报表、年度工作总结，看其税收、财政收入和利润等主要经济指标是否确实完成，又到地区经济管理部门看其上报的经济指标完成数与实际是否相符。四是手工审计与计算机审计相结合。在保持腿勤、眼勤、脑勤、手勤“四勤”，做好手工审计的同时，为适应地区财政体制改革，成立地区会计结算中心的需要，审计机关应量力而行，添置必要的计算机、手提电脑，引进新软件，可根据审计工作需求，直接从会计结算中心网站下载资料，大大提高审计工作效率和质量。文秘站版权所有
4、突破对经济责任评价停留于笼统定性评价的思想认识，在评价方法上，实行由笼统定性向按照科学的依据和原则，进行定量与定性分析转变。经济责任审计评中审计干部往往有畏难情绪，容易产生将就点、做笼统定性评价的思想认识。审计机关应要求每个审计干部都要对组织和被审领导干部本人负责，在审计评价上摒弃笼统定性评价的思想认识，确立科学客观公正的评价观念，实行由笼统定性向按照科学的依据和原则，进行定量与定性分析转变。审计机关在对每一名领导干部的任期经济责任进行评价时，都认真把好评价的四要素，以对责任人的经济责任作出客观公正评价。一是评价的依据。即党和国家的方针、政策与责任人履行职责有关的法律、法规和政策；责任人任职主要经济指标，财务管理内控制度等。二是评价内容。按照《意见》列出8项具体内容进行评价，重点围绕主要经济指标完成情况，重大经济项目的决策和实施情况，财政财务收支，预算外资金收支情况，执行财经法规，遵守廉政规定情况进行对比分析和评价。三是评价方法。运用写实和对比的方法进行评价，用事实和数字说话，寓评价于其中。对被审对象工作业绩评价，通过财政财务收支及主要经济指标完成情况与以前的对比来评述；对审计中发现的违法违纪问题的责任，通过叙述问题形成、产生的过程来分清。如，当审计机关向被审计对象反馈审计结果，对责任人作出履职责不充分的抽象定性评价时，对方常常难以接受，而当用国民生产总值、税收等经济指标均低于计划指标的事实，以数据来来评价其业绩时，他便感到评价切合实际。四是评价原则。在评价中坚持客观公正原则，做到划清三个界限。其一划清主要原因和客观原因的界限。凡属社会环境或不可抗拒力等客观原因造成的问题不应由领导干部来负责，属领导干部个人主观原因造成的问题，则由其本人负责，追究其责任。其二划清集体决策和个人决策的界限。由集体决策决定造成的损失由集体负责，一把手应负领导责任。由领导个人决定造成的损失由领导个人负责。其三划清直接责任和主管责任的界限。有的问题由领导干部直接或亲自指挥别人做的，负直接责任；有的问题是由一般工作人员造成的，领导干部只负主管责任。
5、突破仅向一方面报送经济责任审计成果的思想认识，在审计成果运用上，实行由向一方反馈，向多方反馈转变。经济责任审计既是促使被审领导干部依法履行经济责任的重要措施，也是促进被审单位加强内部财务管理的重要措施，更是地区党委、政府强化干部监督和加强对地区经济监督的有效手段。因此，审计机关应要求审计干部在经济责任审计成果运用上，突破仅向党委组织部门报送，仅让独家享用成果的思想认识，确立向多方面反馈，成果共享，充分发挥审计成果效用的新观念，实行由向一方反馈，向多方反馈的转变。在审计成果运用上，应做到“三反馈三服务”：一是及时将审计情况及发现问题向被审领导干部反馈，为促使其自我反思，依法履行经济责任，提高领导工作效能和水平服务。如，为将问题解决在萌芽状态，前不久区审计局先后向被审区某街道、某企业领导干部反馈了现金支付工程款、对外担保数额过高、对外投资效益低和少缴个人所得税等苗头性问题，促使其查原因找措施，明确了健全重大事项需经领导班子集体研究与专家论证相结合的复合决策机制，严格遵守有关财经法规的整改方向。二是及时将审计情况及发现问题向被审计单位反馈，为其完善财务收支制度，加强内部管理，提高资金使用的安全性和效益。如，区审计局20__年先后向11个被审单位反馈了审计中发现的预算外资金未入财政专户管理、固定资产未按规定登入明细账、政府采购项目未按规定办理申请报批手续等问题，并向其提出现任主要领导应加强对本单位执行预算外资金管理、固定资产管理，加强对政府采购等有关规定的检查，发现违规问题，督促纠正的建议。三是及时将审计情况及发现问题向地区党委、政府反馈，为其摸清家底，了解问题，正确制定和有效实施经济发展、干部管理和党风廉政建设决策服务。如，区审计局除了每年定期向区委、区五部委联席会议报告、 通报经济责任审计情况外，去年还采用经济责任审计与审计调查相结合的方法，摸清了南湖、南苑、兴隆和沙洲、双闸、江心洲共6个被调查街道的资产负债、净资产、创税情况及存在问题。11月向区长办公会作了专题汇报，并针对审计中发现的少数街道财务支出打“白条”、招待费居高不下等问题，提出了由区财政部门制定完善支出管理有关规定，杜绝“白条”支出，有效控制招待费支出的建议，为区政府抓好区域经济的合理布局和税源建设，督促区管领导干部依法履行经济责任，保证经济工作的健康运行提供了重要依据。
6、突破采用应急型保证措施主攻经济责任审计项目的思想认识，在审计保证措施上，实行由应急型措施向长效型措施转变。“打铁先要自身硬”审计机关不能满足以往只要党委组织部门一批需审的领导干部名单一下来，就采用集中骨干力量和手提电脑先进设备扑上去的应急措施的想法，应要求每一名领导干部都要确立注重运用强化审计队伍建设等长效型措施，为提高经济责任审计质量和效率提供有力支撑的新观念，在审计保证措施上，由采用集中人力、物力等应急型保证措施，向注重运用强化审计队伍建设等长效型措施转变。目前应着力抓好审计队伍三项建设，使审计干部在经济责任审计中有敏锐的头脑、精湛的技术和过硬的作风。一是强化思想建设。把学习贯彻“三个代表”重要思想作为审计机关干部理论学习的重中之中。做到计划上有安排，年度学习计划排出全年学习内容；时间上有保证，每月集中学习两次；效果上结合审计工作、特别是经济责任审计工作实际谈心得体会，破除旧思想，确立新观念，新观念，特别是牢固树立经济责任审计工作为实现地区党委、政府的经济发展战略服务的指导思想，紧紧扭住经济发展中心不放，使经济责任审计工作在推动地区经济发展中发挥较大作用。二是强化业务建设。组织审计机关干部认真学习中央和省市有关经济责任审计工作的规定、新出台的财经法规，以准确把握经济责任审计的依据，认真学习和利用先进的计算机审计软件，提高审计质量和效率。三是强化行风建设。审计机关应建立健全行风建设责任制，按照行风建设规划的要求，着重抓好领导班子表率作用的发挥，依法审计和实行审务公开，坚持“两卡一查”制度（审前发放公示卡，审后发放征求意见卡，对有违纪违规、不廉洁审计干部进行查处。）的三项行风目标的实施，并实行责任风险抵押，按照分级负责制，层层签定责任状，以确保行风建设目标落到实处。
应该说，笔者在拓宽经济责任审计工作思路方面的探索还属于一种粗浅的尝试，在经济责任审计工作思路，包括指导思想、目标、重点、方法、措施等方面，特别健全经济责任审计法规、评价指标体系、计算机审计软件和“五部门”协同配合的保证措施等方面，还有待于审计干部不断去作出新的探索。并且，从本源上来说，审计机关领导干部要适应形势发展的需要，不断地突破旧认识，确立新观念，拓宽经济责任审计工作思路，还必须做到四要四破：
一要认真学习马列主义、思、邓小平理论和“三个代表”的重要思想，破除经济责任审计工作“特殊”论，以科学的理论作为解决经济责任审计工作问题的思想基础和行动指南。只有掌握和应用科学的理论，才能把握住社会主义初级阶段的主要矛盾和中心任务，牢固确立经济责任审计为经济发展中心任务服务的指导思想，并将其贯穿于经济责任审计工作的全过程。
二要牢固树立解放思想、与时俱进、实事求是的思想路线，破除审计工作中“唯书”“唯上”的唯心主义思想路线，以正确的思想路线放开视野。只有牢固树立解放思想、与时俱进、实事求是的思想路线，才能有勇气不断地冲击、突破因循守旧的旧观念、旧办法、老套套的束缚，不断地确立适应新形势新要求的新观念，不断的拓宽思路，将经济责任审计工作不断引向深入。
[摘要]由计划向市场经济过渡，原有干部管理方式和其弊端日益突出，领导干部的经济责任已成为干部管理监督不可或缺的重要事项，为此有必要通过进一步发挥审计职能作用，推进干部管理制度的改革。当前，一是要正确看待干部管理中存在突出问题；二是要提高对审计职能的认识；三是必须确保有高质量的审计成果；四是必须要有细化措施来确保在干部管理中充分利用审计成果。
改革开放，经济获得了空前的。但领导干部和领导人员在经济责任方面问题越来越突出。
实践证明，开展领导干部任期经济责任审计，有利于整治领导干部违法乱纪和贪污腐败，有利于促进领导干部勤政廉政，有利于合理考察、选拔和任用干部，避免用人失察、失误。
随着干部制度改革的不断深入发展，有关各方对经济责任审计的要求也越来越高。，要优化领导干部任期经济责任审计，必须从以下两个方面入手：
一、经济责任审计质量
经济责任审计效果发挥如何最终还取决于经济责任审计工作质量。因此必须从各方面强化经济责任审计管理。
（一）要强化领导，为经济责任审计提供必要或可能条件。根据目前情况必须成立有地方党委常务副书记以上人员参加的任期经济责任审计的专门领导机构或领导小组，具体负责组织协调这项工作。经济责任审计是一项复杂的综合性工作，涉及到许多部门和单位的配合与协作，有时还会受到环境因素严重。需要通过强化组织领导增强审计与组织、人事和监察等部门之间协作，要解决审计过程中自身难以解决但又会严重影响审计质量的一些问题，如被审计单位是否配合、行政干预、缺乏统一评价标准、“新官不理旧账”等。这些方面对审计工作质量都有至关重要的影响。有了规格较高的领导组织，才能为确保审计质量提供先决条件。
（二）制定措施，规范行为。1999年5月中办国办印发了关于经济责任审计《两个暂行规定》，2000年6月又转发了中纪委等部门《关于认真贯彻落实中办发（1999）20号文件切实做好经济责任审计工作的意见》，2000年，国家审计署又制发了《两个暂行规定》的《实施细则》，所以这些，都使领导干部任期经济责任审计进一步得以规范化和制度化，同时也有了可靠依据，但“两个暂行规定”体现的是总的要求和基本的做法，不可能囊括一切。目前经济责任审计还存在着责任难以分清问题：如常委责任和行政首脑（因任期不同步或真正行使权力不同）责任、集体领导责任与个人责任、主观责任与客观责任、故意责任和过失责任、前任领导责任和后任领导责任等，因而还有赖于我们在今后的工作实践中加以和完善，进一步细化规定，使审计能够在明确与经济责任审计相关事项基础上强化审计实施。比如对不同的部门、不同企业类型的离任者或者乡镇的书记与乡镇长的任期经济责任审计，应具体审计什么内容？如何量化和正确评价干部的政绩？如何区分其主管责任和直接责任？都需要我们结合当地情况，与组织、人事、财政、税务等部门共同加以明确，制定适当的可操作的具体实施意见。
与此同地，为了确保责任审计质量还必须强化对审计实施过程的管理监督，认真做到“四个严格”：一要严格审计程序。对任期经济责任审计的全过程，从立项、下通知书、组成审计组、制定审计方案、进点实施到征求意见、报告等各项程序均应严格依照《审计法》规定的审计程序办理。二要严格审计实施。严格按照审计招生方案规定的和要求组织实施，查清查实、审深审透，不错审不漏审，不放过一个疑点，不遗漏一个。三要严格审计纪律。在审计实施中，要求所有参审人员都必须自觉格守客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密的职业道德，自觉遵守审计工作六项纪律和八项守则，严格执行审计组廉政责任的各项规定。四要严格质量管理。严格执行分级负责制和实行“双保证书”制度（被审单位及主要负责人写出承诺书，保证向审计组提供的资料是真实、完整的，审计组长写出保证书，保证按审计工作方案规定的范围、内容及要求进行审计）等使审计工作能保质保量完成。
（三）坚持量化管理。为了客观公正、实事求是地反映于部在整个任职期间的经济责任情况，组织人事部门首先应会同财政、审计等部门制定量化干部管理考核指标（特别要对乡镇的书记、乡镇长制定各自的量化指标和工作要求），使干部管理有明确目标和经济责任，审计情况有对比性，确保审计作出客观公正评价。
二、确保干部管理充分利用经济责任审计成果
开展经济责任审计是加强新时期干部管理的要求，但不是最终目的，它的最终目的体现在把成果利用到干部管理中去。由于审计成果利用需要经过一个复杂过程，因而还需要有一定行政措施来加以保证。
（一）完善干部管理和民主监督制度。要坚持依靠党委政府领导，成立党政领导牵头的经济责任审计工作领导小组，把这项工作列入党委政府重要议事日程，建立健全经济责任审计工作联席会议制度。只有这样，才能切实把经济责任审计成果作为评价和判断领导干部是否具备从事经济工作所必须的素质和决策水平，是否正确履行其经济职责，是否严格执行国家财经法纪的依据。
（二）要建立健全利用审计成果责任追究制度。在确定实施审计对象范围后，对利用成果的相关事项应加以明确，对违反规定和要求应承担的责任也要作具体规定。在相关事项中，如在强调对领导干部的任免和提拔一定要经过审计问题上，应明确作出：干部不经审计，组织人事部门不予办理任用、离职手续，工商行政管理部门不予办理法人变更登记手续，党政机关及有关部门不予兑现奖惩或授予荣誉称号等；在确保能充分利用审计成果问题上也应明确规定：组织、人事部门要充分运用审计结果，对通过审计发现有问题的干部，不应重用、提拔的，坚决不能重用、提拔，谁违背了原则，就追究谁的责任等。只有这样才能确保审计成果被充分有效地利用到干部管理中去。
关键词：企业管理干部；经济责任审计
中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）003-000-01
2014年7月27日，中央纪委机关、中央组织部、中央编办、监察部、人力资源社会保障部、审计署、国资委联合印发实施《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》（简称《实施细则》），《实施细则》明确规定由部门、单位自行管理的领导干部，由本部门、单位自行组织实施经济责任审计。
企业单位管理的领导干部一般委托或指派内审部门开展经济责任审计工作。企业内审部门如何开展自行管理的领导干部的经济责任审计呢？
一、企业内审部门要强化认识，充分理解企业经济责任审计的特殊性
经济责任审计是对领导干部的管理和监督，它是一项即对“人”，又依据的是“事”；即要面对被审计的领导，还要面对领导管理的企业，难度比较大，要求更高，政策性很强。企业开展经济责任审计还要理解它的特殊性，首先，企业经济责任审计表现为一种受托审计。企业内审部门开展经济责任审计，要结合企业的实际情况，接受企业干部管理部门的指派或委托，内审部门才能执行此项工作，因此，企业经济责任审计是一种非“主动”的而是“被动”的审计行为。其次，企业经济责任审计具有滞后性。经济责任审计是一种事情发生后才会产生的行为。经济责任审计是要看经济责任人履行职责的情况，只能在他们的工作职能履行后才能进行审计，这是它特有的性质决定的。第三，经济责任审计对象具有特殊性。为了规避审计风险，经济责任审计的内容要按照制定的内容对特定的经济责任人在管理职责范围内履行的情况进行审计。
二、企业要健全经济责任审计相关的制度，建立统一科学的评价标准
健全经济责任审计相关制度是提高审计质量最根本的措施。主要有以下几个方面：制定审计工作环节中使用到的规定，作出对审计程序、内容、文书、语言明确规定，不能有纰漏，保证其自身的严谨性；制定一套科学、合理地评价体系，以便于审计人员对审计工作中的制度的执行有章可循，统一标准，量化考核。制度的规定要强化监督机制，把工作内容具体到人身上，承担相应的责任，实现权责对等。
三、加强业务培训，提高审计人员素质，优化配置审计资源，保持应有的独立性
企业经济责任审计涉及的范围比较宽泛，时间跨度较长，对审计人员的要求较高，既要懂得财务、投资方面的业务，还要熟悉宏观经济的政策、法律方面的知识，还要有综合分析能力，同时审计人员要恪守职业道德、严格执法、勤政廉政，保证审计的质量。因此，加强审计人员的业务培训，提高人员素质，优化审计资源非常必要。企业开展的经济责任审计同时要保持足够的独立性，实行必要的回避制度。都是一个企业的人员，难免有千丝万缕关系，实行必要的回避，能够保持客观性，保证审计质量。
四、注重审计环节质量控制，防范审计风险，抓好对重大事项过程的决策和结果的实施
企业经济责任审计的风险来自两个方面，一是质量风险，二是责任风险，防范审计风险首先要编制合理的审计实施方案。制定一份明确细致的审计方案是审计任务的首要环节。坚持资料承诺制度，务必提供真实的资料。其次，对于审计证据的取证，明确范围，规范取证的方法，有针对性的收集，作为审计结论的证明材料。像那些任期时间跨度大，经济活动复杂的领导干部，用抽样或者是在场取证的方法，所取的证据要按照制定的程序来收集，要具有法律效力。再者，要提高审计报告的质量。任期经济责任审计报告的撰写如何更好地服务于任期经济责任审计的目的是审计人员值得思考的问题，因此审计报告应对被审计单位的有关承诺情况进行说明，以避免因被审计单位的会计资料不真实而承担审计风险。要规范审计报告的格式，确定各个要素是什么，怎么写，完善审计报告的内容。同时对审计报告的各个流程要明确，各个环节步骤进行更加细致的划分。还要明确审计报告的责任。由于任期经济责任的风险较大，一些审计人员害怕承担风险，只对被审计单位的财务收支状况进行评价而没对被审计者在任期内的工作状况，遵纪守法的情况进行评价或者只反映被审计者任期内所存在的问题，而没有对所存在的问题的性质、严重程度、后果及被审计者对这些问题所负经济责任进行评价，造成评价主次不分，背离任期经济责任审计的目的。对于在审计过程中审计人员隐瞒不报，不如实反映现实情况的给予相应的责任。在审计完成后，要根据调查的情况客观的撰写报告，对于非常明确肯定的内容写入报告。
五、做好经济责任人在任期期间的审计评价，利用其成果，建立干部任用失察制度
针对审计发现的主要问题及潜在倾向，提供可供选择的具体建议及配套措施，也要对显著经济效益和有效控制提出表彰和奖励建议，发现问题和评价过去，解决问题和指导未来。首先要划分好责任，什么样的责任直接决定了领导干部任期间的名誉升职降职的问题，关系到审计工作是否做的到位，事关经济责任人的利益，应本着慎重、负责地态度，客观公平的指出问题作出评价。其次用好审计结果，组织多个部门参加会议，有分歧的时候，利用干部失察制度，杜绝滥用干部任职权，否则给予处分。
总之，开展企业经济责任审计有利于提高干部的素质，预防腐败。企业内审部门要充分认识当前的形势，增强政治责任感和工作的紧迫感，充分发挥其监督作用，净化社会风气，服务企业发展大局。
参考文献：
[1]朱安平.经济责任审计的特点及其质量控制措施[J].陕西经贸学院学报，1999（12）.
[2]夏萍.关于提高经济责任审计质量控制措施[J].财会研究.
【关键词】 经济责任审计 问题 对策
实施经济责任审计是对我国审计工作一项重大的突破,也是我国的审计工作发展的新趋势。作为干部监督管理的制度之一,经济责任审计显示出了其他审计无法代替的作用,在保证国家资产的完整、安全、保值、增值以及健全领导干部的监督管理方面都发挥着重要作用,经济责任审计已经成为我国审计工作的重要组成部分。
一、经济责任审计的概念及特点
经济责任审计,就是独立的审计机构接受国家干部管理部门的委托,依据相关的法律法规,对党政主要领导干部和国有企业的领导人在其职责范围内所履行的经济责任情况进行相关审计,以监督和评价党政领导干部和国有企业领导人履行经济责任的行为。经济责任审计除了具有审计的一般特点外,还具有独特性,具体表现在以下几个方面。
1、受托性
审计部门接受国家干部管理部门的委托进行经济责任审计,是一种被动的审计行为,受托性是经济责任审计与其他审计不同的最明显特点。
2、政策性较强
经济责任审计要对领导干部的经济管理、经济决策、政策执行和监督等能力进行相关的审计评价,这就要求审计人员应该具有较高的政策水平和理论水平,才能从机制、体制和制度等方面给出审计建议和审计意见。
3、风险水平较高
经济责任审计涉及到领导干部的廉政情况和个人业绩,如果不能以充分的事实为依据,以完善的审计底稿为支撑,仅仅以被审计对象的报告为依据进行经济责任审计的话,审计人员将会承担一定的风险。
4、审计时间跨期
经济责任审计的审计时间是领导干部的任职期间,审计期间一般不止一个会计期间,往往是三到五年,甚至更长的年限,审计时间的跨期性给经济责任审计工作带来了较大的难度,加大了审计风险。
二、经济责任审计的意义
经济责任审计是为了适应我国经济政治发展和改革的要求发展起来的,经济责任审计具有重要的意义,具体来说,主要表现在以下几个方面。
1、实施经济责任审计是加强对干部监督管理的重要措施
经济责任审计以相关领导干部所在的单位和其他相关单位的财政财务收支审计为基础,评价领导干部任期内做出的重大决策情况、经济指标的完成情况、个人遵守纪律情况以及执行国家法律法规情况,能够在一定程度上判断领导干部是否正确地履行了其经济职责,是否具有从事相关经济工作的决策水平和综合素质,为国家干部管理部门正确地任用干部提供了参考依据,因此,监督和评价领导干部履行经济责任的情况也成为了监督管理干部的重要环节。
2、经济责任审计能够从源头上对腐败进行预防和治理,是促进领导干部廉洁从政的重要措施
经济责任审计的目标在于查明领导干部公共经济责任履行的情况,审计期间覆盖了领导干部的整个任职期间,所以,经济责任审计能够及时地发现并处理传统审计发现不了的问题。另一方面,经济责任审计的审计结果报告一般直接送报相关的主管部门,对于干部的违纪违法行为,还可以直接移交国家的司法部门,经济责任审计具有较大的威慑力,对于加强对领导干部的监督,促使领导干部提高管理水平,增强领导干部的责任性具有重要意义。
3、实施经济责任审计能够客观地评价领导干部受托公共经济责任履行情况
实施经济责任审计,一方面,能够方便继任者摸清家底,了解单位的真实情况,明确其经济责任,另一方面,能够解除前任领导干部的受托公共经济责任,划清前后的相关责任。实施经济责任审计,将领导干部任期的政绩水平与经济责任的履行情况相结合,可以促使那些只懂政治不懂经济管理的领导干部加强对经济管理知识的学习,也可以促使“财盲法盲”的领导干部转变为懂法理财型的领导干部。所以,实施经济责任审计,能够增强领导干部的守法自觉性,使其理性决策,用好财权,从而更好地履行相关的经济责任。
三、我国经济责任审计过程中存在的问题
尽管当前我国的经济责任审计已经取得了较快的发展,但是仍然存在一些问题,导致经济责任审计工作出现了种种偏差,具体来说,主要包括以下几个方面。
1、相关的法律法规不健全,经济责任审计工作缺乏规范性
至今,我国还没有出台关于经济责任审计的具体操作规范,由于缺乏具体的操作规范,审计评价指标没有统一的标准,导致经济责任审计的结果不能很好地体现出领导干部的差异性,使审计的客观性和公正性受到了质疑。尤其是涉及领导干部个人的直接经济责任时,被审计单位和审计人员往往会出现分歧。
2、审计目标不够明确,具有较大的盲目性
一方面,审计理念的陈旧和审计视野的狭窄,使得经济责任审计与常规审计差别不大,审计的重点内容停留在对传统财务收支的纠错上,不能完整地反映领导干部在任期内的全部经济活动,很难对经济责任实施全面的评价;另一方面,国家的干部管理部门,对相关领导干部的经济考核目标过粗,使得领导干部的经济责任不明确,审计机关无法对领导干部任期内的政绩和经济责任履行情况进行评价。
3、审计人员的综合素质不高
首先,我国审计人员的业务素质不高,现在的审计人员一般都不具有复合专业背景,专业知识基础单薄,不能适应出现的新情况。如果审计业务有涉外的部分,还需要另外聘请懂国际法律知识的相关人员。其次,我国经济责任审计人员的职业道德素质不高,经济责任审计的对象一般是干部个人,一旦追究责任,多方的说情者,软磨、硬泡等方式方法往往让原本就很薄弱的审计人员的职业道德经受更严峻的考验。
四、改进经济责任审计的对策建议
针对在经济责任审计过程中出现的问题,建议从以下几个方面加以改进。
1、加快审计法制建设,进一步规范审计行为
首先,完善经济责任审计的实施办法,在制度上保证各个部门在实施经济责任审计过程中的协调和配合,尽量避免不规范的行为出现。其次,制定经济责任审计的相关责任追究机制,明确组织人事部门和纪检监察部门运用审计结果的职责,明确对审计问题的责任追究措施,充分发挥经济责任审计的应有效果,让广大人民群众监督审计成果的运行情况。再次,完善相关部门的内部运行机制,审计部门要制定相关的管理办法,明确各个部门的职责任务和协调程序,对经济责任审计的内容格式进行全面的规范;组织人事部门要对委托书等进行规范,制定内部运行办法;纪检监察部门应对如何支持经济责任审计、如何受理相关案件等做出规定。
2、强化对经济责任审计成果的利用
经济责任审计如果审而不用,就达不到审计工作的目的,应该与单位的内部管理机制相结合,有针对性地进行审计,按需审计,用好审计结果,建立健全单位的管理机制。首先,审计结果与干部任免机制结合起来,作为组织部门对干部进行人事任免和调整的重要依据。其次,经济责任审计要与纪律处分制度结合起来,经济责任审计的结果应该作为处分或者澄清问题干部的重要依据,审计部门要与纪检监察部门信息互通,共享成果。另外,要保证审计结果利用的规范性,严格控制审计结果的传送范围和抄送对象,防止审计结果的泄露。
3、采取科学有效的审计方法
一方面,拓宽审计线索的来源,密切联系群众是拓宽审计线索,降低审计压力和审计风险、确定审计方法与重点内容的有效措施,所以,经济责任审计应该采取设立公开举报电话和举报信箱、走访调查等多种形式拓宽审计线索的来源。另一方面,审计人员应该调阅以前年度的审计档案来了解以前存在的问题,分析发现新问题,找准经济责任审计的着力点和切入点,提高审计质量。
4、提高经济责任审计人员的综合素质
当前,我国经济责任审计人员大部分是通过国家公务员的考试进行录用,在人员执业经验和专业素质上没有明确的要求。但是在很多审计体制先进的国家里,审计人员的录用比公务员录用更为严格,所以,审计人员认证上岗是审计职业化发展的方向。另外,要强化对审计人员的后续培训,创造良好的条件,通过进行专业培训,更新审计人员的专业知识,建立学习型审计机关,使审计人员逐步适应审计职业化的发展要求。经济责任审计人员自身也要不断地学习法律知识、经济知识等,通晓审计、经济、会计、计算机、英语等各个方面的知识,给经济责任审计工作注入新的活力。
总之,经济责任审计是对领导干部权力进行监督和制约的有效方法,是选拔任用领导干部的必要程序,是反腐倡廉的重要措施,已经受到国家越来越多的重视,也受到社会越来越多的关注。经济责任审计应该重视总结经验教训,做好调研工作,研究制定审计内容、评价等方面的操作规程,规范经济责任审计工作。
【参考文献】
[1] 孙立安、黄志圣:经济责任审计存在的问题与对策[J].巢湖学院学报,2008(10).
[2] 谢志华:审计职业判断、审计风险与审计责任[J].审计研究,2006(6).
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