（一）保证信息的对称性
企业在运行的过程中，就必须要像投资人公开企业的财务状况，而最为重要的就是财务信息的真实性。一个企业要想运行成功，是离不开资金的，而资金的筹集却离不开财务信息的真实性[1]。如果在筹集资金的过程中，投资方与经营方之间的数据无法统一，达不成一致，就会使得投资方的利益无法得到保障。因此，就必须要建立企业内部的审计机构，对企业的财务信息以及数据进行审计，从而为企业的财务数据和信息提供可靠的保障，降低企业运行的风险。
（二）降低企业运行的风险
企业运行的过程中，都会存在着许许多多的风险，降低企业的经营效率。因此，在企业运行的过程中，就必须要采用企业的内部审计，通过企业的内部审计对企业经营过程中存在的问题进行及时的发现，以及对企业运行的财务风险进行有效地评估和报告，并根据实际的情况，采取针对性的解决措施，将企业运行的风险进行扼杀，从而避免企业运行的风险，为企业的发展提供可靠的保障。
（三）增值企业的资产
企业在运行的过程中，由于经营的环节较多，以及经营的程序相对复杂，使得企业资产的安全和完整无法得到保障。而通过企业的内部审计可以对企业运行过程中的问题进行及时的发现和处理，从而避免企业出现亏损的现象，对企业的资产质量进行提高，增值企业的资产。
二、企业内部审计存在的问题
（一）审计制度的不完善
企业内部的审计活动涉及到了许多方面，但是我国目前颁布的有关于审计的法律只有民间审计的注册会计师法和国家的审计法。虽然，近年来国家根据是社会经济的效益以及企业运行实际情况，陆续的制定了一些内部审计的法律法规，但是由于这些法律法规以及规章制度的不完整性，以及政策法规的不完善，使得企业在进行审计的过程中，无法可依，无法为企业管理人员提供准确、可靠的数据和信息。
（二）企业对内部审计的不重视
由于许多企业的领导者受传统经济的影响，认为内部的审计机构只是国家审计机关才建立的，对于企业的运营没有实际的意义，因此，并没有在企业的内部设立审计机构，对企业内部的审计活动也不够重视，从而使得企业在运行的过程中，出现许多的问题，降低企业的经营管理水平。
（三）审计人员专业水平较差
我国相关的法律指出，审计人员必须要具备财务、会计、统计、概率、法律等多方面的知识，并且在工作的过程中要树立良好的审计职业道德[2]。但是，目前我国企业内部审计人员的素质总体上来看还是相对较低的，许多审计人员知识财务知识毕业的，更甚至于有些审计人员并没有受到专业的培训和训练，使得企业内部审计的科学性和严谨性不断的减低。
三、完善企业内部审计的方法
（一）完善内部审计的制度
首先，在我国现有的内部审计制度上对企业内部审计的标准进行明确，使得企业审计人员在审计的过程中，有法可依，保障审计工作的顺利开展，从而提高审计的效果。其次，要对我国有关内部审计的法律法规以及相关的规章制度进行不断地改进和完善，保证审计结果的权威性，为企业管理人员的决策提供可靠的数据和信息。
（二）明确企业内部审计的目的
企业在运行的过程中，开展内部的审计活动，不仅能够为企业设定的短期、长期目标进行有效地控制和管理，而且还可以通过规范化、系统化的审计方法，对企业运行过程中存在的运营和财务风险进行评估和处理，从而实现企业内部审计的目标。同时，在企业内部开展审计活动还可以对企业内部的控制制度进行有效的控制，使得内部系统能够很好的适应外部的环境，从而提高企业的经营管理水平。
（三）提高企业内部审计人员的专业水平和素质
企业审计人员专业水平以及素质的高低对审计的结果有着重要的影响。因此，企业就必须要根据自身的情况进行以下2个方面的调整：1、提高审计工作人员的专业素质和水平，企业可以定期对审计工作人员进行培训，通过培训让工作人员对审计进行详细的了解和掌握。同时鼓励审计人员对平时的工作经验进行总结，不断地完善自身的审计手段和方法；2、完善审计招聘的制度，企业要提高审计招聘的要求，实施持证上岗的规章制度，稳定企业内部的审计队伍，从而提高企业的经济管理水平。
（四）保证企业内部审计机构的客观和独立性
企业内部审计机构的权威性和独立性不仅是审计部门的重要特性，而且也是审计工作的基础[3]。因此，在设立企业审计机构时必须要对以下2各方面进行体现：第一个方面，企业内部审计机构的设置要高于其它的职能部门，并对它们进行有效的监督和管理，而审计部门直接由企业的第一负责人管理；第二个方面，企业内部审计工作人员要对企业内部的人员已经各个环节的经费来源等其他方面进行独立的审计，从而确保审计结果的可靠性。
四、结语
【关键词】民营企业 内部审计 现状 对策
一、民营企业集团开展内部审计的意义
随着市场经济体制的完善,民营企业得到应有的重视,很多民营企业家抓住发展契机,多渠道获取资金,扩充业务范围,壮大企业规模,逐渐形成了企业集团的形式。随之而来的一系列管理问题也引起了企业家的重视,如何不断优化自身的企业经营管理策略,为企业发展不断注入新的活力,避免激烈的市场竞争带来的风险,成为企业家迫切需要解决的问题。而防范风险的最有效的措施就是加强内部审计,预防和纠察潜在的及现实的风险,稳定企业发展步伐。实践也证明,加强内部审计对民营企业集团的发展至关重要。
1、开展内部审计有助于实施企业风险管理
市场经济环境瞬息万变,民营企业受自身资金实力和发展规模的限制,很多管理和运营的制度建设不够成熟,需要在后期的发展中不断完善。但关于风险的预防和避免始终是管理焦点。而风险管理恰好是内部审计的重要职责。再加上内部审计人员职位的特殊性,使其比较熟悉本企业的经济业务和经营环境,能够很便利地收集到大量的第一手资料,进行风险分析,发现风险存在的隐患,然后根据重要性和成本效益原则,制定全面又符合实际的风险应对措施,提高企业的风险抵抗能力。相比任何形式的监督控制都更直接、更有效。
2、开展内部审计有助于民营企业集团增强竞争实力
虽然目前民营企业身份已经得到认定,国家对其发展的扶持政策也相应出台了一些。但由于我国经济体制改革中,从制度安排的推出到制度安排实施需要一个很长的渐进的协调过程。这种背景下的民营企业,自身具有天然的落后性和不成熟性,还不是完善市场经济的主体,在市场经济中其他经济形式的企业对其威胁较大。在我国加入WTO之后,面对国际市场的激烈竞争,民营企业竞争压力更大,多数民营企业寻求各种方法扩大经营规模,增强竞争实力。而这时,规范内控管理成为增强实力的重要措施,通过内部审计查找经营管理中的缺陷和不足,强化企业管理,规范企业行为,提高经济效益,很明显地增强了企业市场竞争力,达到了其他监督部门无法实现的效果。
3、开展内部审计有助于规范民营企业集团的行为
随着民营企业的发展,规模逐渐扩大,经营品种增加,分支机构增多,控制权较分散,遇到的管理问题比较多,管理难度加大。要想合理、有效地管理众多的分支机构和下属企业,规范其经营行为,维护内部秩序,坚守本企业集团的管理权威性,团结全体精力,实现企业目标,就必须加强内部审计监督,调动一切积极因素,时刻监督和管控各层级工作质量,把握企业经营发展的动态状况,确保企业行为的效益化与合法化。
4、开展内部审计有助于民营企业集团建立严格的有限责任制度,确保财产安全
开展内部审计的初衷就是尽可能地防范企业发展中的经营和财务风险,确保企业的发展动力。通过完善的内部审计制度,健全的财务会计制度,加强企业管理,建立严格的资产经营责任制,有效地评价企业经营管理状况和有关的经济责任,鉴证企业资产保值增值和投资者权益的实现情况,为投资者的下一步发展决策提供可靠的依据,实现企业家的发展目标和经济利益。
二、民营企业集团内部审计现状分析
内部审计在企业管理中运用的时间并不长,整个制度的建设还需要随着实践不断完善。民营企业集团应用此种管理手段来提高企业管理效率更是任务艰巨。总体来看,目前民营企业内部审计存在以下问题。
1、民营企业的家族式管理模式使内部审计独立性不强
目前民营企业的独裁或家族式管理模式成为其显著特点,对内部审计还处在一种非理性阶段,内部审计机构如何设置、审计人员怎样合理配备完全取决于企业所有者个人的意识。这种管理改变了内部审计应有的机构设置,内部审计机构与其他部门交叉,审计人员与其他财务人员重叠,严重削弱内部审计的独立性。并且审计人员没有实质性权利,得不到其他部门的尊重与信服,在审计过程中不予配合,甚至设置障碍,造成内部审计权威性的丧失,内部审计职能无法实现。
2、民营企业内部审计方法落后、范围较窄
目前国家对民营企业如何设计内部审计制度,还没有出台明确的规定,其他社会制度体系中也没有现成的理论和准则为其实践做指导。民营企业集团的内部审计很大程度上局限于财务审计,审计人员无法适应信息技术对传统操作过程提出的挑战,对计算机运用极不熟练,许多审计活动仍沿袭传统手工查账的方式。审计手段的落后,增加了审计难度,而且效率低、准确率差;审计的对象主要是会计报表、账簿、凭证及相关经济资料,现代风险管理要求的经营管理审计、经济效益审计根本就不涉及,重点错位,很多问题发现不了,为后期的工作埋下隐患。
3、民营企业内部审计人员的素质偏低,审计质量不高
民营企业同其他性质的企业相比,在资金、技术等方面仍存在着一定的差距,而且因为大都采用家庭管理模式,整个企业管理的科学性都有待提高。在岗位配置上直接派亲戚担任大部门职务,尤其是审计部门。这种岗位聘用制度直接影响了整体财务人员的专业水准,导致内部审计队伍的非专业性,这种人力资本结构使得内部审计工作质量失去保证。
4、民营企业集团内部审计重点不能满足企业发展的需要
首先表现为因民营企业内部审计的机构设置不合理,责任落实制度不完善,审计人员缺乏主动性。我国现在民营企业内部审计领导体制没有统一的要求,也没有可以借鉴的模式,随意性较大,或直属厂长经理,或直属总会计师,也有的与财务部门合二为一……这些模糊、混乱的内部审计领导体制阻碍了内部审计工作的开展,责任不明确,权利不具备,各部门积极性不高。其次,敷衍了事的民营企业内部审计主要以开展财务审计为主,很少涉及企业的经营管理、内部控制、经济效益等领域,没有达到预防风险的效果,审计重点无法满足市场经济对民营企业风险管理的要求。
三、改进民营企业集团内部审计的对策
内部审计对民营企业来说,还是比较新的管理制度。在目前实践存在很多问题的情况下,加强内部审计对民营企业集团的继续发展壮大有更深远的意义。本文为此提出以下几条改进民营企业集团内部审计的对策。
1、逐步建立现代企业制度,改革家族式管理模式
最有效的提高管理制度效率的措施就是企业终级管理制度的定位。适应市场经济发展要求的现代企业制度的基本特征之一就是所有权和经营权相分离。而当前民营企业的家族管理模式制约内部审计作用发挥的根源就在于两权。民营企业应大胆改革,逐步建立和完善现代企业制度,改变家族式的垄断模式,将权力适当下放,做到产权结构的多元化,合理设置内部审计机构,激发审计部门开展工作,充分调动内审人员的积极性和创造性,发挥审计的监督职能,提高审计效率和审计工作质量。
2、提高民营企业管理层对内部审计重要性的认识
当民营企业家做大做强,使企业发展到集团规模的时候,其管理的重心之一就应该是风险管理。尤其是在房地产业务方面,受宏观政策影响较大,市场波动性较明显,因不动产贷款不能如期偿还引起的坏账损失发生的可能性较大,如何尽可能避免市场风险,维持业务开展的流动资金,应该是风险管理的核心工作。所以民营企业家首先应发挥一把手的权威性,高瞻远瞩建立与企业经营规模相适应的内审结构。当企业规模较大形成企业集团时,可以实行董事会领导下的审计委员会制度或董事长领导下的审计中心,合理设置内部审计机构,同时明确内部审计机构和人员的职责和权限,使企业的内部审计具有相对的独立性和权威性,为全企业的内审工作奠定基调,保证审计部门的工作顺利开展。然后将后续的制度改进与完善作为企业管理工作的一项不可缺少的工作,不断提高风险管理效率。
3、丰富内部审计手段,充实审计内容
方法和手段是提高工作效率的关键因素之一。企业应加大人力资本投入,引进先进的信息技术,配备过硬的软件、硬件设备,提供内部审计人员更新知识体系,学习利用计算机、网络等现代化手段的机会。然后引导审计人员学以致用,将内部审计的内容由财务领域向经营和管理领域扩展,扩大审计范围,由传统的被动式的事后审计转向参与式的事前控制为主,对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价,对高风险暴露点进行识别、分析,将分析的结果与预定可接受的风险的金额水平相比较,为民营企业认清市场发展优劣势、做出进一步发展计划提供决策支持。以汽车销售板块为例,汽车行业面临的主要是市场风险,尤其是加入WTO之后,压力同时来自国内外竞争对手,应该运用先进的信息技术手段,关注市场动态,收集足够数据,分析风险点,掌握市场行情;通过完善内部审计程序,改造汽车板块业务流程,提高市场反应灵敏度,降低企业面临的市场风险,增强竞争力。
4、全面提升审计队伍的素质,提高审计效率
首先,为克服内部审计人员非专业性导致的审计质量较低的缺陷,民营企业内部审计必须优化审计队伍的知识结构,提高内部审计人员上岗资格的获取条件,同时多渠道、多专业地选拔审计人员,保证整体素质能够满足开展工作的正常需要。其次,要重视内审人员的继续教育和岗位培训,制定完善的内部审计人员继续教育制度,使内部审计人员不断进行知识更新和提高自己的业务水平,保证审计工作质量和效率。
5、优化审计环境,内审与外审相结合
审计要发展必须有良好的环境。这种环境的创造不仅包括企业自身制度建设的完善,还包括政府审计机关、内部审计协会等相关部门的支持。将民营企业的内部审计也纳入内部审计协会管理,通过法规的完善、政策上的引导支持,促进其内审工作的开展。另外,处理好内部审计与外部审计的关系,充分发挥两者的优势,弥补各自的不足,将两者结合起来,尽可能地发挥审计对风险管理的作用。而对于条件有限的民营企业,也可以在企业设立内部审计长,将内部审计工作通过投标等方式向有资质的会计师事务所等社会中介机构发包,审计长监督审计业务的执行。这样可以借助专业审计人员的专业能力对企业做出客观的评价,得到切合企业实际的建设性意见,促进企业的可持续发展。
【参考文献】
[1] 赵继艳:试论民营企业内部审计[J].审计文献,2009(7).
[2] 汪俊、余莉:我国内部审计独立性问题研究[J].财会通讯,2008(8).
[3] 薛芳:构建民营企业内部审计的思考[J].会计之友,2005(5).
民营企业是一个新兴的产业形式，应该履行受托责任。在民营企业集团内，集团公司并不对各控股参股公司直接进行经营管理，也存在所有权和经营管理权的分离。因此，也存在经营管理者对所有者、下级经营管理者对上级经营管理者的多重受托经济责任。民营企业内部审计正是在这种受托经济责任下基于经济监督的需要而产生的。民营企业内部审计是由企业内设立的专职审计机构和审计人员，按照法规和单位内部的有关规定，对单位内部财务收支、经营管理及有关经济活动的真实性、合法性、效益性等进行审查，评价经济责任，以促使其改善经营管理，提高经济效益的具有相对独立性的经济监督活动。
民营企业内部审计具有以下特点：
（1）民营企业内部审计具有一定的复杂性。民营企业规模大小不一，有的已成为集团公司，有的还是小型企业；民营企业的生产性质多样化，有的是高的IT行业，有的只是生产低值产品的企业。在实施内部审计方面，没有统一的格式。
（2）对于民营企业集团来说，审计企业集团发展战略和发展规划的一致性、协调性，是企业集团内部审计的一个极为重要的方面。企业集团各成员联合的目的在于充分发挥整体协作、分工的优势，实现整体效益最大化。为此，企业集团在投资政策、人事安排、核算、财务管理、生产经营、内部控制和发展战略规划等方面都相对集中，以使集团各单位协调一致，顺利实现既定目标。民营企业集团内部审计对此应予以充分关注。
（3）民营企业内部审计具有服务内向性和相对独立性。内部审计的主要目的是为了加强企业内部的经济管理和控制，巩固内部经济联系，提高经济效益。执行内部审计的审计机构也是作为民营企业的一个职能部门，不受外部因素的干扰。同时，审计机构与企业的其他职能部门相互独立，以保证内部审计客观、公正、可信。
（4）民营企业内部审计范围的广泛性。民营企业内部审计既包括传统的内部财务审计，又包括的经济效益审计；既可进行事后审计，又可进行事前审计；其审计工作既可是防护性的，又可是建设性的。总之，基于企业内部经济监督和经营管理的需要，内部审计可延伸至企业所能控制和的所有方面。
（5）民营企业内部审计具有针对性和及时性。企业内部审计机构是企业内的一个部门，可以针对企业内随时出现的情况和进行审计，及时了解情况，问题，找到解决问题的途径和，从而促使企业加强经营管理，提高经济效益，实现企业整体目标。
二、民营企业内部审计的主要
民营企业作为我国现代企业组织的一种形式，已逐渐成为市场经济的重要经济组成部分，规范它们的经营行为显得尤其重要。民营企业内部审计应根据自身的特点，利用自身的优势，根据企业的需要，适时确定其审计的内容，以便为企业管理当局提供有效的服务。
1、经营审计
经营审计是现代内部审计的一个新领域，它是以被审计单位业务经营活动为具体的审计对象，评价生产力的各要素的利用程度，以挖掘潜力，提高经济效益的一种审计，是构成经济效益审计的一个重要方面。
20世纪90年代以来，上对企业的环境保护、产品质量保证等提出了强烈的要求，推动了以环保标准和质量论证体系标准为主要内容的社会效益审计的实施。经营审计的发展深化了内部审计的内容。
2、管理审计
管理审计是以改善企业的管理素质和提高管理水平为目的，审查被审计单位在计划、组织、领导控制、决策等管理职能上的表现，促进被审计单位提高管理水平，促使生产力要素的更好配合，以提高经济效益的审计。提高经济效益的手段和方法，大体可分为两大途径：一是向生产力各要素要效益，二是向管理要效益。当代审计的目标不再是局限于查错防弊和为社会提供公证，而是向管理领域有所深入和发展，这也是管理审计的目标，它要求内部审计人员从检查和评价的角度来熟悉和掌握一般管理职能和管理原则，一旦确定有问题，应该从管理的高度而不是从具体业务处理的低层次来提出改进管理过程的建议和措施，从根本上清除因管理缺陷而导致一系列的类似的具体问题，达到治标、治本的目的。
3、责任审计
经济责任审计是指内部审计人员对承担经济责任的责任人，对其履行责任期间的经营业绩进行评价的一种审计。经济责任审计在西方中是一项重要的内部审计。它主要围绕企业设置的成本、费用中心、收入中心、利润中心、投资中心，评价各责任人在一定时期的各项经营业绩。在我国，最早进行经济责任审计的是国有企业，对承包经营者、厂长、经理等在任职期限内的经济活动成果，企业资产的保值增值状况，企业对国家经济政策和财经法规的执行情况，进行任期经济责任审计。随着企业制度的建立和不断完善，经济责任审计不仅可在国有企业推行，还可在民营企业推行。
4、经济合同审计
经济合同审计是指对经济合同的签订和执行的合规性、效益性及风险性进行检查和评价的一种审计，其目的是为了保证合同条款的合规和合同的有效执行。经济合同审计是事前审计的一个重要内容，内部审计人员通过对合同的审查对合同的内容、可行性进行全面评价，起到防患于未然的作用。具体在审计时应注意：审查和评价经济合同的内容是否符合国家、法规；合同条款是否完整和正确；参与签订合同的当事人有无签约资格；合同对方有无履行诚意和经济担保；合同的履行是否正常；违约责任的处理是否符合规定等等。
5、绩效评价
绩效评价是绩效审计的一个重要环节，它涉及审查和评价经济活动的效率性、效果性和经济性。效率性（Efficiency）指用一定的资源是否取得更大成果，或使用较少的资源是否达到一定的成果；效果性(Effectiveness)指是否实现预定目标和达到预期效果；经济性(Economy)指投入的各项经济资源的利用是否节约，是否合理。绩效评价是企业内部管理的一个重要方面。建立一套现代企业的绩效评价体系，通过对企业经济效益的评价，经济效益高低的原因，指出其薄弱环节，提出改进措施和奋斗的方向，对企业的具有十分重要的意义，这也是企业内部审计的一项重要内容。
随着社会主义市场经济的发展,民营企业逐渐发展成为国家经济的重要组成部分,但民营企业的发展过程却遭受到系列管理问题。某些大型的民营企业现已意识到仅依靠传统的职能机构具有管控乏力、效率低下、效果疲软的弊端。可见,若要实现民营企业管理结构的优化及抗风险能力的增强,则必须完善民营企业的内部审计,此乃民营企业健全现代企业制度的必然要求。民营企业内部审计的内容有经营审计、内部控制审计、经济责任审计及风险管理审计四部分,且任意部分均对民营企业的健康发展起着重要的作用。本文结合民营企业内部审计的现状,浅析我国民营企业内部审计的完善。
二、我国民营企业内部审计的现状
从整体角度而言,我国民营企业内部审计的发展较为理想,但发展过程仍有系列问题亟待解决,如内部审计部门设立混乱;家族式管理模式阻力大;缺乏长期的战略规划等。可见,我国民营企业内部审计的现状有待改善。为此,本文侧重从下列三方面展开讨论。
(一)民营企业内部审计部门设立混乱
国家法律法规尚未就民营企业建立内部审计制度的必要性做出规定,外加民营企业内部审计的有关理论研究较为落后,因此民营企业内部审计部门的设立尚处在初级阶段。内部审计部门的设立过程,某些民营企业仅机械套用或照搬国内外企业的模式,如此不切实际的方式往往导致内部审计部门设立混乱。民营企业内部审计部门的设立方法多为财务部门安插内部审计人员或财务部门与内部审计部门合并或监察部门与内部审计部门混设。此外,某些民营企业虽设有单独的内部审计部门,但却无法强化自身的自我约束力。内部审计部门的各项工作均会受到企业内部相关因素的干扰,如此定会削弱内部审计部门的监督力度。因此,民营企业必须转变财务审计为管理审计,同时立足管理审计,为企业的综合效益服务。
(二)家族式管理模式阻力大
20世纪80~90年代初,中小型企业的雏形模式逐步建立起来,此时的民营企业仅为小作坊或小门面,且产品的采购与销售多由家族成员负责,同时企业成立初期,相关的内部控制也被简化,以降低运营成本及实现企业生存发展。随着社会主义市场经济的发展,此类民营企业考虑到共同的家族利益,因此建立起以血缘为纽带的家族制信任关系,且家族成员掌控者企业的关键部门及经济命脉。然而,待企业进入稳定发展阶段后,未设内部审计的现状定会难以维系此种信任关系,甚至直接导致企业衰败或破产。
(三)经营管理观念陈旧
我国多数民营企业负责人的经营管理观念陈旧及管理素质低下,即仍把利润最大化看作企业发展的最终目标,因此对内部审计的设立不重视。如此不设内部审计部门或肆意精简内部审计人员的行为定会使面临危机的企业遭受重创。究其原因为:内部审计尚未充分发展及社会舆论尚未对内部审计进行全方位的宣传,因此民营企业管理层往往难以准确预估内部审计的服务职能;内部审计部门的设立要求配备相应的审计人员,如此会使企业的支出费用增加,此与企业追求利润最大化的最终目标相悖;民营企业领导人易走进独裁的误区,亦或会感觉到内部审计会对自己的权威、企业的发展造成威胁;某些财务部门认为内部审计部门是为监察企业内部经济而设立,因此抱有偏见或不配合。可见民营企业管理人员必须认清设立内部审计的必要性,如此方才能实现内部审计的实际效能。
三、我国民营企业内部审计的完善
就目前的经济发展形势来看,完善内部审计是民营企业未来发展的必然选择。为此,本章节侧重从下列方面展开讨论:
(一)内部审计组织的定位要准确
内部审计组织的设置对内部审计工作的开展起着基础性的作用,因此民营企业内部审计组织的结构模式应体现出多样化的特点,而对组织模式的定位应充分考虑到企业的现状。最新的企业制度要求法人与所有者的财产权应分离开来,那么就此研究背景,民营企业内部审计可分为下列两种模式:规模较大的公司制民营企业应参考上市公司内部审计的治理模式,实行董事会领导的审计委员会制度;规模较小的民营企业可不设置审计机构而采取外包策略,即企业保留内部审计长及第三方主体就企业内部审计工作投标,而后审计长再对审计业务的进展进行监督,由此联系企业管理层与会计师事务所。
(二)改变管理者的内部审计观念
企业领导对内部审计的重视与否关乎到内部审计工作的开展效果。内部审计以改进企业经营活动及实现企业增值为目标及内部审计以企业所有者为服务对象,因此应设法改进企业领导对内部审计的认识及重视程度,亦或说改变管理者的内部审计观念,以使管理者对内部审计的认知真正摆脱最初的监督观念,从而充分发挥民营企业内部审计的权威性及实现内部审计工作的有效开展。
(三)健全内部审计的法律制度
内部审计的地位随着经济的发展而发生着改变,而当前则急需开展民营企业的内部审计立法工作,即制定出真正适合民营企业发展的《内部审计法》,并以此为基础,制定出与内部审计相关的制度法规,从而完善民营企业内部审计的法规体系及确立内部审计的法律地位,以使民营企业内部审计有法可依。
(四)合理设置内部审计机构,即内部治理审计由股东会、董事会、监事会主导
内部治理审计
[关键词]财务收支审计 管理审计 延伸
内部审计作为企业自我约束机制的重要组成部分,在为企业经营管理提供服务,防范经营风险,实现企业可持续发展战略目标方面,可以说是功不可没。其中,管理审计在企业的发展中扮演着越来越重要的角色。在此,笔者就财务收支审计向管理审计延伸这一问题谈谈看法。
一、财务收支审计向管理审计延伸的必要性
首先,开展管理审计是内部审计自身发展的必然要求。早期,内部审计的主要职责是查错纠弊而不是对企业经营管理做出分析、评价,提出管理建议,审计的对象主要是各种会计资料,主要工作集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。现代企业制度下,内部审计作为企业管理的一个职能部门,不仅具有监督职能,而且具有服务的职能,可以说是一种寓服务于监督之中的职能。其监督的目的是维护企业整体的合法经济利益不受侵害,实现企业活动最优化,经济效益最大化。因此,要适应现代企业制度,由监督导向型向服务导向型转变,实现财务收支审计向管理审计延伸是必由之路。
其次,开展管理审计是企业自身发展的内在需要。随着社会主义市场经济体制的不断发展与完善,企业承担的经营风险日益增加,要求内部审计加强对内部控制系统的评价,并对经营决策进行审查,以降低企业的风险程序;企业面临的越来越激烈的市场竞争,要求企业内部审计对生产经营技术方面的问题加以评价,深化企业经营管理工作。为此,内部审计不但要及时、准确地向企业的管理当局报告有关查错纠弊和资产保护信息,还要针对企业在管理和控制上的缺陷,提出建设性意见和改进措施,协助管理人员更有效地管理和控制生产经营活动的各个环节,优化资源配置,提高经济效益,以实现企业的经营管理目标。
二、财务收支审计向管理审计延伸的重点内容
1.内部控制审计。内部控制审计是管理审计的一个重要组成部分。内部审计部门对内部控制的评审主要是检查其健全性、合理性和有效性。通过符合性测试,针对存在的问题确定审计范围、重点和方法,相应调整审计方案,实施具体的实质性测试。内部审计部门应及时地、有效地、经常地开展物资采购内控审计,随时地了解企业物资采购管理工作的动态和信息,并针对所发现的问题及时采取措施,促进企业不断完善物资采购管理制度,进一步改进物资采购经营管理方式方法,通过开展物资采购内控审计,抓住企业经济效益增长点,找出企业管理的薄弱环节,为企业加强管理和提高经济效益做贡献。
2.经济效益审计。企业的经济效益审计尚处于探索阶段,还末形成一套成熟的模式。经济效益审计是审计组织在财务收支的基础上依据一定的标准对被审计单经济活动的效益性进行审查与评价,并提出审计意见与建议,促使被审计单位改善经营管理,提高经济效益。进行经济效益审计,既要运用财务指标来评价企业的营运能力、盈利能力和偿债能力,还要结合某些非财务指标,如:管理控制、企业资产、劳动力资源和发展战略等对企业经济效益进行综合分析评价。企业内部审计应围绕经济效益进行综合分析评价。企业内部审计应围绕经济效益作“文章”,把审计工作贯穿到生产经营管理的全过程,通过经济效益审计,对所发展的影响经济效益的问题,要分析原因,从制度和机制上提出改进的建议及具体的措施,促进企业增收节支、开源节流、降低成本费用、挖掘内部潜力和提高经济效益,寓审计服务于企业的生产经营,切实做到“一审、二帮、三促进”。
3.管理过程审计。它是以改善企业的管理素质和提高管理水平为目的,审查被审计单位在计划、组织、决策和控制等管理职能上的表现。内部审计部门可以从企业的经营活动策划阶段切入,如企业年度财务预算、生产科技发展计划、招标标底的编制过程,政策规章制度的制定过程等等。搜集掌握各项经营活动的目的、目标和评价各种业绩的标准。通过对企业各个环节管理的经济性、效率性、效益性进行评价,发现问题后,从管理的高度而不是从具体业务处理的低层次提出改进管理过程的建议和措施,从根本上消除因管理缺陷而导致一系列的具体问题,以达到标本兼治的目的。
三、实现财务审计向管理审计延伸的两点认识
关键词： 经济效益； 内部审计； 企业管理。
随着我国市场经济体制的不断建立和完善，现代企业制度已基本建立。企业只有按照市场需求组织生产经营，以提高劳动生产率和经济效益为目标，才能在市场竞争中取胜。
现代企业的一切经济活动，都必须讲求经济效益，实施内部经济效益审计，是当前企业内部审计工作的重点。经济效益审计是由审计机构或审计人员运用系统的专门方法对被审计单位或项目的经济效益状况和影响经济效益的诸因素进行审查、分析并评价经济效益优劣和有关方面的经济责任，提出意见建议，以促其改善经营管理，提高经济效益的一种经济监督活动。
经济效益审计是以提高经济效益为目的的审计。经济效益审计是审计发展的新阶段，是社会经济发展对审计工作提出的必然要求，是深化审计监督、提高为经济建设服务水平的重要标志。加强经济效益审计的探索和研究，大力推进经济效益审计已成为审计工作发展的必然趋势。
一、企业开展内部经济效益审计的必要性。
现代企业的核心是经济效益，内部审计作为现代企业经济活动保驾护航的有力手段，必须围绕现代企业核心开展经济效益审计。企业内部经济效益审计的必要性主要体现在：
（一）开展内部经济效益审计是时展的要求。上世纪80 年代中后期和90 年代初，我国审计界对经济效益审计进行了一些探索，并取得一定经验，初步形成了我国经济效益审计理论体系。但随着企业体制改革的深化，传统企业内部经济效益审计理论与经验已难以适应当前形势发展需要。国际经济效益审计方兴未艾，在发达国家，经济效益审计无论在理论还是在实践上都达到了一个新高潮。如美国的绩效审计、加拿大的综合审计、德国经济性审计中横向审计方法的运用等，都是这些国家社会经济结构和经济发展到一定阶段，审计为适应这种发展状况，在审计理论和实践上的新发展。这些审计方法也被实践证明是行之有效的。2005 年6 月初，原审计署审计长李金华在中国内部审计协会第五次会员代表大会上强调指出，内部审计的定位应该是四个字：“管理+效益”。2006 年1 月，在中国内部审计协会第五届理事会第二次会议上又进一步强调：“内部审计要以效益审计和管理审计为主”，对内部审计做出的与时俱进的定位，为在社会主义市场经济条件下推动我国内部审计事业的发展明确了目标、指明了方向。但是，国有经济、国有企业占主导地位是我国的基本国情，开展现代企业内部经济效益审计是时展的要求。
（二）开展内部经济效益审计是推动现代企业制度建设的需要。随着现代企业制度的建立，企业性质、产权制度发生了变化，国家不再扮演投资者与管理者的双重角色，而完全成为投资者参与企业利润分配，而企业则完全成为经营者。在这种体制下，传统的财务审计只审查企业经济活动的合规性与合法性，已不能满足经营管理需要。内部经济效益审计是建立在财务收支审计基础上的审计延伸，以企业经营管理活动的合法性、合规性，数据的真实性和公允性为前提，从经济性、效率性、效果性诸方面展开有纵向、有横向并纵横结合的公正、客观、全方位审计，它的根本目的是改善经营管理，提高经济效益。因此，我国的内部审计监督应从本单位实际出发，把审计重点放在内控制度和经济效益上，以对企业的经营管理和经济效益作出科学评价，提出建设性意见建议，为企业取得最佳经济效益出谋划策，促进国有资产保值与增值，维护国家利益，防止国有资产流失。
（三）内部经济效益审计能够促使现代企业查找漏洞、挖掘潜力，提高经营管理水平。在审计方法上，现代企业经济效益审计变事后审计为事前、事中审计。随着企业经营活动的多元化和企业管理现代化，单纯的事后审计已不能对企业经营活动作出全面、科学、准确的评估。经济效益审计从评价各部门的内部控制制度入手，在企业采购、生产、销售、财务会计、人力资源管理等各个领域查找管理漏洞做出相应评价，为提高企业管理水平，提出积极性、建设性的建议。
（四）内部经济效益审计能够控制现代企业决策、计划的实施，及时防范控制风险、减少执行损失，达到预期效果。当今社会是一个充满竞争的社会，每个企业都面临着成功的挑战和失败的风险，经济效益审计是企业内部控制系统的重要组成部分，也是监督与评价企业决策、计划实施的主要力量，因而其在强化企业内部控制方面发挥着不可取代的作用。经济效益审计能有效分析风险因素，识别风险，帮助企业防范各类风险，实现经营目标。
（五）内部经济效益审计是现代企业提高经济效益的重要途径。建立社会主义市场经济体制、转换国有企业经营机制、推行现代企业制度都是为了解放和发展生产力，加快我国现代化建设进程。而要达到这一目标，就必须不断提高经济效益，尤其是企业的经济效益。企业提高经济效益的途径很多，开展企业内部经济效益审计是其中的一个重要方面。
二、内部经济效益审计在现代企业经营管理中的作用。
经济效益是衡量一切经济活动的最终综合评价指标。企业经济效益就是企业的生产总值同生产成本之间的比例关系。提高企业经济效益的重要性主要表现为： （1）提高经济效益有利于增强企业市场竞争力。（2）提高经济效益，才能充分利用有限资源创造更多的社会财富，满足人民日益增长的物质文化需要。（3）提高经济效益，搞好国有大中型企业，才能增强综合国力，巩固公有制的主体地位，发挥社会主义制度优越性。企业内部经济效益审计的作用具体体现在：
（一）内部经济效益审计在企业管理活动中的作用。
经济效益审计是建立在财务收支审计基础上的延伸审计，以企业经营管理活动的合法性、合规性，数据的真实性和公允性为前提，从经济性、效率性、效果性诸方面展开有纵向、有横向并纵横结合的公正、客观、全方位审计。
提高现代企业经济效益的途径有许多，开展经济效益审计便是其中之一。企业经济效益审计不仅仅关注企业财务收支真实合规等，更为关注的是评价企业各项管理制度是否健全、有效，同时评价企业资源配置的经济性、效率性和效果性。因此，开展经济效益审计，对于推进企业提高资源使用效益、制度建设、提高管理水平起着十分重要的作用：
1. 审计监督、反馈与促进作用。经济效益审计是企业谋求生存和发展的需要，通过对企业的管理和经济效益作出评价，可规范企业的经营行为，从而实现自我约束，为企业有效经营、健康发展服务，维护企业的合法权益。另外，经济效益审计的监督职能，主要是以法规和制度规定为评价依据，对企业经济活动及经营管理全过程进行监察控制，促进企业内部各管理层次行为的合法性、合规性，促进企业各项规章制度的完善并有效执行，对执行中存在的问题进行提示和查处并将发现的问题及时进行反馈，从而督促企业遵守法规，改进经营管理，提高经济效益。
2. 审计评价与鉴证作用。经济效益审计通过审核检查，评价与鉴证企业的计划、预算、决策、实施方案等是否可行，经济活动是否按既定决策和目标进行，经济效益的好坏以及内部控制制度是否健全有效等，从而提出意见和建议，为领导决策提供依据，由此促进企业改善经营管理，提高经济效益。
3. 审计控制与风险警示作用。对于一些较大规模的企业来说其投资主体多元化，经营方式多样化，管理层次多级化，跨行业、跨地区、跨国界，企业最高管理层不可能对经营管理状况进行经常性的直接检查监督。经济效益审计作为企业完善内部控制制度的一种促进手段，及时关注企业经营风险发生的可能性，包括企业经营现状带来的风险和计划规划、发展战略所带来的潜在风险。经济效益审计同时将承担风险管理的作用，为企业规避风险服务，通过对企业内部生产经营活动各环节控制系统的审查和评价，发现企业内部控制制度的缺陷和漏洞，分析经营管理过程中的偏差和失误，解剖问题产生的各种主、客观原因。因此，经济效益审计一方面可对潜在的风险提出警示，另一方面更可促进企业实现有效控制管理，最终达致提高经济效益的目标。
4. 审计咨询的作用。通过经济效益审计，审计人员对企业经营管理的程序、风险及发展战略有较全面的了解，接触面亦较广，具有提供咨询的优势。因此，通过审计工作发现问题，可以对企业各项经营活动的控制、制度、管理等方面情况有针对性地提供咨询服务，包括建议、协调、过程或流程设计等工作，给企业领导作为其在经营管理方面做决策的依据，防止出现较大的管理漏洞，促进企业资产增值并提高经济效益。
5. 审计参谋与沟通的作用。通过开展经济效益审计，为企业的经营决策及发展战略提出意见和建议，为决策提供有价值的信息支持。同时亦可发挥承上启下的作用，及时把有关部门和下属单位的困难、问题和意见公正地反映给企业领导，发挥上下之间信息沟通的作用。因此，经济效益审计人员也是企业管理层可靠的情报提供者，是参谋，也是助手。
6. 教育的作用。从经济效益审计结论中吸取经验，在适当的范围内进行推广和通报，为各层次、各方面的经济活动提供借鉴。
（二）内部经济效益审计对企业经营目标实现的作用。
通过经济效益审计，可以了解被审计单位是否取得了预期经营成果及计划、任务完成情况等，确定已经实现的经营成果水平是否真实；与计划进行比较审查目标完成情况；与相关指标进行比较总结其成绩并揭示存在差距；从利润、收入、成本费用等多方面审查企业经济效益的实现程度。开展此类审计还必须与同行业生产规模、环境相当企业的有关指标进行比较，分析优劣，找出差距和影响因素，提出建议，为加强管理、提高效益提供信息。
（三）内部经济效益审计对企业经济活动控制的作用。
经营活动直接影响经济效益，经营活动审计贯穿于企业生产经营全过程。经营活动审计主要是将有关指标的实际水平与计划、定额、先进水平等进行比较，作出评价。具体包括：
常规经营活动的审计，即对采购、存储、生产和销售等业务的审查。（1）采购业务审计。主要审查采购计划制定的正确性、采购计划的完成情况、采购方式的合理性、采购批量确定的科学性、采购成本水平的变化以及采购费用水平的高低等。（2）存储业务审计。主要审查储备定额制定的科学性、储备计划的完成情况、储备场地的利用情况、仓库管理制度的健全与有效性、材料物资的保证程度等。（3）生产业务审计。主要审查生产计划制定的科学性及其完成情况、生产任务与生产能力的平衡状况、生产过程的组织与管理水平、产品质量水平、生产成本水平等。（4）销售业务审计。主要审查销售计划制定的科学性及其完成情况、销售方式的合理性、销售费用的高低、销售收入水平等。
（四）内部经济效益审计对企业经营效果实现的作用。
所谓经济效益实现的结果就是对投入与产出、所消耗和所得之间比值的实现结果。审查评价这一比值的优劣主要包括生产成果、销售成果、财务成果、技术改造和更新成果等几个方面。审查时要按照相关标准，使用科学合理的相关指标，做出对经济效益实现结果质和量的定性、定量评价。这一评价要求尽量明确，并尽可能准确，更不能出现方向性失误。
三、企业内部经济效益审计的关注方向。
内部经济效益审计作为一种更高层次的审计活动，是未来企业内部审计发展的必然方向。企业内部审计机构应顺应这一发展要求，从实际出发，调整审计思路，积极推进审计工作由真实性、合法性审计向效益审计转变。在经济效益审计实践中不断总结经验，逐步深化和发展。为增强企业自我发展、自我完善能力，提高企业经营效益出谋划策。现代企业内部经济效益审计应关注以下方向：
（一）在注重传统财务收支审计的基础上，履行经济业务合法、合规性审计程序。
（二）在确定经济业务合法、合规的前提下开展利润实现的评价分析。审计人员应在了解被审计单位工艺流程的基础上，分析利润实现的各项组成部分及影响利润实现的主要方面，在此基础上分析提高利润水平的成本费用控制的主要方面及增加收入的主要部分，提出企业经营管理的工作重点。
（三）在了解分析被审计单位生产经营活动的基础上，分析被审计单位内部控制制度的可行性及生产经营中存在的主要风险。提出健全内部控制制度的主要措施及规避生产经营风险的主要办法。
（四）审计人员在熟悉国家政策、法规的基础上，帮助被审计单位在利用国家政策方面争取有利条件。
（五）充分利用信息技术平台，广泛开展信息技术的审计应用工作，确保审计手段不断革新。
（六）变常规事后审计为事前、事中审计，逐步完善企业经营者任期中经济责任审计工作。
总之，在经济全球化过程中，提高经济效益是企业工作的重心，企业要最大限度提高经济效益，必须建立完善行之有效、人性化的管理制度和激励机制。而经济效益审计旨在对企业业务经营管理全过程进行审查，分析、评价其资源配置的经济性、效率性和效果性，并有针对性地提出改进措施和建议，在促进被审计单位改善管理、提高经济效益过程中发挥作用。因此，开展内部经济效益审计对于提高企业经营管理水平具有客观必要性和紧迫性。
内部经济效益审计作为一种更高层次的审计活动，是未来企业内部审计发展的必然方向。企业内部审计机构应顺应这一发展要求，从实际出发，调整审计工作思路，积极推进整个审计工作由真实性、合法性审计向经济效益审计转变。在经济效益审计实践中不断总结经验，逐步深化发展，以增强企业自我发展、自我完善能力，提高企业经济效益，同时促进经济效益审计体系持续完善，为经济效益审计的全面、有效开展作出贡献。
参考文献：
［1］秦晓。 制度变迁中的实践与思考[m]. 哈尔滨：黑龙江教育出版社，2002.1.
［2］任红林。 关于起我国审计机关效益审计实践的思考[j].审计研究，2007，（5）。
一、常州地区民营企业内部审计的特点
随着市场经济的深入发展，民营经济的规模和在国民经济中所占的份额都在逐步扩大。民营经济的发展趋势说明民营经济的经营机制和管理体制是符合生产力发展要求的，其组织结构的设置和管理模式有许多可取之处。从最新调查的常州地区民营企业的情况看，设立内审机构，开展内审工作已成为一种好的态势，令人欣喜。根据对常州市区注册资本1000万元的11家民营企业调查，已经设立内审机构的就有5家，配备内审人员16名。国有企业改制为私营企业后，内审职能虽然受到一定影响，但总体上讲还占有一定的位置，表现在有的单位保留了原有的审计机构，有的单位把原本不是独立的内审机构设置为独立机构；有的单位配置了人员；还有的单位内审机构内审力量得到了加强.如江苏华夏农药有限公司、武进中天钢铁有限公司、江苏阳湖棉纺集团等在改制为民营企业后，都保留了内审机构。2001年10月侨俗集团有限公司改制时，从财务部门单独分开设立了审计部，并配备了专职人员。江苏新城集团公司财务与审计合署办公，设有4名专职人员负责基建预、决算审计工作①
目前常州民营企业内部审计有以下主要特点：
1.为强化管理自发开展内审工作。区别于国有大中型企业法定要求建立内部审计监督制度，虽然国家和政府对民营企业建立内部审计监督制度没有法定的要求，但民营企业为管理需要自发设立内审机构或配备内审人员，开展了内部审计工作。
2.开展内审工作的为一些大中型企业。这些民营企业大都是规模较大、经营状况良好、管理层次和幅度较复杂的企业，决策层对间接管理的下属控制线较长，需要通过专门的机构或人员实施控制职能。
3.内审工作与日常管理活动紧密联系，有的内审工作已经上升为企业的高层管理活动。与国家审计相比，企业内部审计除了监督控制外，还承担着日常的企业管理工作，如侨裕集团审计部门加强对公司资金运作过程和状况的审计，通过审计，分析资金使用效益是否与计划相一致，根据资金运动态判断资金的进行质量，协助领导进行科学的决策。江苏新城集团公司内审机构参与包括子公司经营目标、经济指标的制订，每季度对子公司经营状况进行事中审计，并及时反映审计情况，有针对性地提出建议，协助领导加强内部管理，确保了经营的有效性，使企业的经营活动朝着良性方向发展。
二、常州民营企业发展内部审计的现实意义
民营企业发展内部审计，关键在于正确理解内部审计价值，具体表现在内在价值、现实价值、潜在价值三个方面。
1、民营企业发展内部审计具有内在价值。所谓内在价值，是指企业内审机构存在的本身，对本企业特别是对所属单位具有约束力，能有效地促进企业加强自我约束，完善经营管理，提高经济效益。
2、民营企业发展内部审计具有现实价值②。所谓现实价值，是指企业内审机构通过对本企业特别是对所属单位的审计监督，堵塞漏洞，挖掘企业内部潜力而实现的直接经济价值.
3、民营企业发展内部审计具有潜在价值。所谓潜在价值，是指企业内部审计机构针对被审计单位及所属部门生产经营管理中存在的问题和管理上的薄弱环节，提出加强管理、提高经济效益的意见或建议，被企业管理当局或被审计单位采纳，而在以后期间内实现或逐步实现的、暂时难以用货币计量的价值。
三、常州民营企业发展内部审计的优势和局限性
1、民营企业发展内部审计的优势：企业内部审计贴近管理，熟悉情况，容易发现管理上的漏洞；企业内部审计的时间、方法、方式灵活，成本较低，可提高审计效果和审计效益；企业内部审计提出的处理意见和建议操作性强，能从根本上改善企业管理。
2、民营企业发展内部审计的局限性：企业利益与内部审计人员利益的一致性，会影响审计作用的发挥；复杂的人际关系，影响了内部审计工作的深入开展；内部审计的独立性有限，限制了审计工作的深入开展。
四、常州民营企业内部审计存在问题分析
通过对常州市统计局和审计局有关资料的研究和归纳，我认为目前民营企业发展内部审计主要存在以下几点问题：
1、民营企业内部审计机构设置混乱常州民营企业内部审计设立之初，缺乏政府的指导和支持，以及法律法规的管理和约束。民营企业对内部审计的认识和需求尚处于一种非理性的阶段，是企业基于提高自身经营活动的效益性而做出的一种主动选择，因此缺少内在的发展动因。设置的内部审计机构并不规范，既有独立设置的，也有与财务或监察合并的；既有受董事会、监事会管制的，也有受总经理或总会计师领导的。内部审计机构形式多样，方法不同，工作随意性大，使整个民营企业内部审计工作处于无序状态。
2、民营企业对内部审计存在认识上的差异。具体表现在：一是区域之间的差异。民营企业内部审计在市区、武进等发达地段发展较好，大部分民营企业都设有内部审计机构，常规性的开展内部审计工作。但在一些经济欠发达的区域，民营企业内部审计仅处于萌芽阶段，甚至有的乡镇，目前尚未有民营企业设立独立的内部审计部门。二是企业之间的差异。同一地区同一层次的民营企业，有的很重视内部审计，将内部审计作为自己的左膀右臂，内部审计人员地位高、薪酬高；而有的却忽视内部审计，把内部审计看成是现代企业管理的一种时髦摆设，并没有真正发挥内部审计在企业管理中的作用。更有甚者，有的根本就不知道企业应该设立内部审计机构。
3、民营企业内部审计人员素质不高，审计手段落后一般民营企业大都采用家庭管理模式，审计工作作为核心部门更要有业主亲属主抓。这种管理模式严重制约了审计队伍的人才开发培养和更广泛的择优选聘，造成人员素质差，结构比较单一，缺乏专业技术、工程技术、物资管理等方面的专业人才。另外，虽然电子信息和通信技术在各个领域不断推广应用，但民营企业内部审计人员对会计电算化还不太熟悉，许多审计工作还停留在传统手工查账的基础上，造成效率低下，准确性差，严重影响了审计工作的正常进行。
4、民营企业家族式管理模式对内部审计工作开展的制约民营企业大多依赖以“血缘关系”为纽带的家族网，靠家族的凝聚力逐渐发展起来的，往往用管理家族事务的方法管理企业，企业的命运实际上与家庭的利益捆绑在一起，管理制度中过分揉进了亲情的因素，削弱了企业管理者的制度意识，部分人员凭借特殊身份破坏企业规章制度的现象比比皆是，而且极为严重。内部审计部门的人员也由家族成员构成，素质不高，在审查时往往顾虑血缘关系，不能正确反映甚或背离企业目标，时有损害所有者利益的行为。因此，家族式管理在一定程度上制约了民营企业内部审计工作的顺利进行。
五、完善发展常州民营企业内部审计的策略
要解决常州民营企业内审发展中存在的问题，必须提高内审工作的有效性，使其在市场经济的大环境下有更大的生存空间。基于现代企业制度的要求和规定，本人认为可采取如下对策：
1、内部审计机构的设置模式选择根据常州民营企业组织形式不同，分别选择不同的内部审计机构，设置模式如下：
第一，对于小规模的民营企业可以实行内部审计外部化，即不设立内部审计机构，其内部审计工作可由会计师事务所来进行。这种聘请专业人员进行内部审计的模式，既可降低企业的内部审计成本，又能提高内部审计质量。但采用这种方式的企业需设立内部审计主管，以监督审计业务的执行，并起到沟通会计事务所和管理层之间的桥梁作用。
第二，对于实行公司制的大规模民营企业，可以实行双重内部审计机构模式。第一层次，通过审计委员会对管理层和董事会进行监督审计，对股东会负责。第二层次，在审计委员会下设内部审计机构，与经理层同级，帮助经理及时考核下级各职能部门的制度执行情况和管理层的日常经营管理活动。这种内部审计模式能较好的顺应公司制民营企业的特点，并充分体现了内部审计机构的独立性，利于内部审计人员顺利开展工作。
2、提高领导对内部审计的重视。内部审计是企业强化内部管理，完善自我约束机制和建立健全现代企业制度的一个重要手段。随着市场化程度的加强，经营者要对投资者负责和承担风险的责任也增强，迫使企业领导者自发地转变内部审计理念，从“要我审计”转到“我要审计”，以充分发挥内部审计对改善经营管理，提高企业经营活动的经济性、效率性、效果性和增加组织价值的作用。只有领导重视，内部审计工作才能真正服务于实现企业目标，民营企业的内部审计才能不断发展。
3、培养和造就一支高素质的审计队伍，实现审计工作的现代化内部审计的工作人员要适应新形势的要求，提高民营企业审计人员的政策水平，使其不仅能熟练掌握审计技能，而且还应熟悉审计制度的规定，不断提高自己的审计工作能力。同时国家也要对民营企业内部审计人员的业务素质及职称等自身因素有具体的规范。内部审计人员素质、层次越高，其作为才能越大，内部审计的作用才能真正得到发挥。
4、优化审计环境，在审计重点的工作上实现新突破
审计作为一种社会行为，与社会的政治环境、经济环境、法律环境和文化环境构成了审计存在和发展的方向。审计要发展必须有良好的环境。一方面审计机关、内部审计协会、企业领导要进一步营造内部审计的外部环境，确保审计的权威性。另外，内部审计机构和内部审计人员要进一步树立大局意识、中心意识、紧紧围绕企业工作大局，立足微观审计，着眼宏观服务，从机制上、体制上、制度上提出有价值的意见和建议；紧紧围绕企业管理重点，积极开展调研，服务领导决策；紧紧围绕领导关心，群众瞩目的事情，开展对热点部门、焦点事件、重点问题的审计力度，做到审计重点与企业工作中心合拍，与群众利益合拍。随着我国经济快速健康发展，党和国家对民营企业发展不断鼓励和扶持，我国民营经济必将为繁荣市场、拉动供需、增加就业、增加财政收入发挥重要的作用。只要采取上述措施，真正有效落实，那么民营企业内部审计工作一定会打开新局面，取得突出成绩，从而实现更高的目标。在发展过程中，民营企业只有正确认识和开展内部审计工作，使内部审计成为企业内部监督体系的主体，成为企业生存、发展不可缺乏的重要组成部分，使其充分发挥职能，真正改善企业经营管理，健全内部控制，实现企业资源优化配置，使其利国利民，也利于企业。
位，以加强我国民营企业内部审计。
关键词：民营企业；内部审计；发展定位
党的十六大明确指出我国社会主义经济要“以公有制为主体，多种所有制经济共同发展”，从而确定了民营经济在整个经济中的重要地位。我国的民营企业在规模、资本、经济总量上已有了长足的发展，正在成为促进我国经济发展的生力军。但日前我国对民营企业内部审计理论和实务的研究却相对不足，从其发展现状来看，仍存在许多问题，难以适应民营经济的增长需要。本文针对民营企业内部审计中存在的问题，对内部审计机制的相关方面进行准确定位，以促进其完善和发展。
一、民营企业进行内部审计的必要性
内部审计是由各单位、各部门内部设置的机构进行的审计。民营企业内部审计是企业生存、竞争与发展的需要，对加强企业内部管理，优化资源配置，提高其自身经营的经济性、效率性和效果性具有重要意义，是随着民营企业的发展而发展的。
（一）民营企业内部审计是民营企业自身发展的客观需要
随着民营企业的发展，其规模不断扩大，管理层次增多，管理人员的控制范围也在扩展，经济责任关系更加复杂，企业管理的跨度和难度增加。在这种情况下，单纯依赖企业所有者个人的能力，对整个企业实施监督和内部控制是无法企及的，并由此导致企业存在内部控制薄弱等问题。而建立健全内部审计制度则有助于此问题的解决。企业所有者通过内部审计进行间接监督，可以加强对日常经营活动的检查，客观评价经营管理者的管理绩效，对经营管理提出有针对性的建议，并通过效益审计为企业决策提供依据，同时提高企业的经济效益，提升企业竞争力。
（二）民营企业内部审计是建立现代企业制度的必然选择
民营企业由最初小规模时的家族式管理向现代企业制度转变，公司制产生，所有权和经营权分离，从而存在着所有者与经营者的委托关系，并产生受托责任。为避免由于信息不对称而产生受托者的“逆向选择”和“道德风险”，作为理性经济人的企业所有者急需建立内部审计制度，对委托的管理者和经营者的经营活动和财务收支进行监督，促使其更好地履行受托责任，从而保护企业所有者的资产安全和完整，并最终实现股东利益最大化。
二、当前我国民营企业内部审计存在的问题
由于我国内部审计制度建立较晚，且受计划经济的影响明显，原有的内部审计机制存在很多不足之处，难以适应民营企业快速发展的需要，具体表现如下：
（一）内部审计机构设置混乱
我国民营企业内部审计的设立不同于国有企业内部审计的设立，它缺乏政府的指导和支持，以及法律法规的管理和约束。民营企业对内部审计的认识和需求尚处于一种非理性的阶段，是企业基于提高自身经营活动的效益性而做出的一种主动选择，因此缺少内在的发展动因。设置的内部审计机构并不规范，既有独立设置的，也有与财务或监察合并的；既有受董事会、监事会管制的，也有受总经理或总会计师领导的。内部审计机构形式多样，方法不同，工作随意性大，使整个民营企业内部审计工作处于无序状态。
（二）内部审计缺乏独立性和权威性
独立性是审计的根本特征，但民营企业的组织管理模式限制了内部审计的独立性。在民营企业中，内部审计机构的设置和会计人员的配备均由企业的所有者决定，且内部审计机构与人员常与其他部门互有交叉或重叠。我国民营企业中存在着内部审计部门与财务部门合署办公现象，甚至有些企业的内部审计人员由财务人员担任，这些均造成内部审计独立性的丧失。另外，由于企业所有者对内部审计职能的认识不足，并未赋予审计人员进行审计工作所必需的权力，在审计过程中其他部门不予配合，甚至有故意刁难的现象，因此造成内部审计的权威性缺失。
（三）内部审计人员素质亟待提高
我国民营企业大多是由个体、合作企业发展起来的，企业的高层管理人员往往是企业的发起人，家族制管理盛行，审计机构的负责人常由创始人或他们的亲信担任，他们多数不懂审计，简单地把审计看成查账，这将不利于发挥内部审计的作用。另外，对内部审计人员没有严格的资质要求，很多内部审计人员是从财会部门或其他部门改行而来，导致内部审计人员的业务素质参差不齐，缺乏必要的审计专业知识和技巧，现代审计手段掌握不够，难以胜任岗位工作，从而导致内部审计业务不规范，工作开展无序，影响内部审计作用的发挥。
（四）内部审计方法过于传统，手段尚不完备
民营企业内部审计虽然在国家审计机关和内部审计协会的指导下，建立了一套适合企业自身特点的内部审计程序和操作办法，但目前尚未制定出民营企业的审计准则和操作规范，只能参照国家审计和社会审计的一些做法，同此操作上缺乏程序性和权威性。同时，民营企业内部审计缺乏有效的审计手段，如对往来款项函证，银行存款对账单等事项进行审计时，缺乏法律上规定的审计权限和强制手段。同时审计方法还停留在传统手工查账的基础上，审计手段落后、审计难度大、效率低、准确性差，这将严重影响民营企业内部审计的质量。
（五）内部审计的范围不够广泛
目前，绝大多数民营企业内部审计还停留在对财务收支的审计上，其目的是查错防弊，防止企业经营管理者虚报业绩、转移企业财产等行为的发生，保证企业的资产安全，督促受托责任人尽心尽职，如实履行受托责任。但是，随着市场经济体制的发展和完善，企业的经济规模、经济环境和投资主体都发生了变化，要求民营企业内部审计工作重点逐步转移到经营管理审计和效益审计上来，以改善企业的管理素质和提高管理水平，促使生产力要素更好地配合，提高经济效益。
三、加强民营企业内部审计的对策
随着民营企业的发展和外部市场环境的变化，民营企业内部审计中存在的问题已成为民营企业发展的“瓶颈”。为了更好地发挥内部审计的作用，促使民营企业在市场竞争中更好地发展，实现企业价值最大化，需对民营企业内部审计机制进行准确定位，从而进一步促进内部审计理论和实务的完善与发展。
（一）内部审计机构的设置模式定位
根据民营企业组织形式不同分别选择不同的内部审计机构设置模式如下：
1、对于小规模的民营企业可以实行内部审计外部化，即不设立内部审计机构，其内部审计工作可由会计师事务所来进行。这种聘请专业人员进行内部审计的模式，既可降低企业的内部审计成本，又能提高内部审计质量。但采用这种方式的企业需设立内部审计主管，以监督审计业务的执行，并起到沟通会计事务所和管理层之间的桥梁作用。
2、对于实行公司制的大规模民营企业，可以实行双重内部审计机构模式。第一层次，通过审计委员会对管理层和董事会进行监督审计，对股东会负责。第二层次，在审计委员会下设内部审计机构，与经理层同级，帮助经理及时考核下级各职能部门的制度执行情况和管理层的日常经营管理活动。这种内部审计模式能较好的顺应公司制民营企业的特点，并充分体现了内部审计机构的独立性，利于内部审计人员顺利开展工作。
（二）内部审计机构及人员地位定位
首先，国家有关部门要完善内部审计相关的法律法规，制定一套具有可操作性的内部审计准则和行为规范，为审计工作提供法律依据和保障，增强其工作程序的权威性。其次，企业所有者要充分认识内部审计的职能和作用，给予审计人员充分的审计权力，确定其独立的地位，不仅在机构设置上独立，而且要在审计工作中有充分的权威性，被审计部门也要端正认识，给予积极配合，以确保审计工作顺利实施。
（三）内部审计人员构成及素质定位
民营企业要从多渠道、多专业选拔内部审计人员，避免单一的家族制的用人机制，全面考核内部审计人员的道德品质和业务素质，使其不仅要有内部审计业务技能，还要通晓会计、税务、统计、计算机信息系统等相关知识。通过后续教育和岗位培训，使内部审计人员不断更新知识，提升综合业务素质和能力，成为既有丰富经验，又熟悉本企业生产经营活动和内部控制制度的人才，以更好地适应工作需要。
（四）内部审计方法和手段定位
在审计方法上，要借鉴国外先进的审计技术及相关领域的科学方法，广泛应用复杂风险评估技术，提高审计效率和质量；在审计环节上，将主要精力放在计划和决策阶段，及早确认风险；在审计手段上要由传统的检查报表、账册、凭证的技术，向新的分析技术评价发展，包括利用各种数字加工技术及管理科学和数理经济学的最新成果，并要利用现代电子信息和网络技术，大幅提高内部审计的效率。
（五）内部审计范围的定位
一、我国民营企业内部审计存在的问题
近年来，随着市场经济体制改革的不断深入，我国民营企业得到了飞速的发展，其内部审计已成为民营企业加强内部控制，改善经营管理，提高经济效益的重要组成部分。但是由于民营企业自身的局限性以及面临的制度、政策和法律环境等问题，民营企业的内部审计工作在实践中还存在一定的困难和问题。这些都会影响到民营企业的进一步发展。目前主要有以下问题：首先，国家缺乏对其的政策法规支持和相应的监督指导。我国《审计法》中只规定对国有金融机构和企事业单位等建立健全内部审计制度并进行内部审计，对民营企业内部审计未作出相应规定。民营企业内部审计只能参照国营企业内部审计的内容、方法和模式进行，不能结合民营企业的特点和生产经营实际，而且国家各级审计机关对民营企业内部审计也缺乏应有的监督和指导，甚至提出内部审计外部化，将民营企业置于内部审计的范围之外，形成并加剧了审计机关与内部审计之间的对立。其次，民营企业的家族式管理模式阻碍了其内部审计工作的正常开展。家族式管理是我国民营企业的一大特色，而家族企业的一大特征就是家族成员间具有感情联结的特殊凝聚本文由http://收集整理力。民营企业大多依赖以“血缘关系”为纽带，靠家族的凝聚力逐渐发展起来，往往用管理家族事务的方法管理企业，企业的命运实际上与家庭的利益捆绑在一起，管理制度中过分揉进了亲情的因素，削弱了企业管理者的制度意识，使民营企业的内部审计部门难以把握和处理集团公司与分公司之间的关系和经营行为。内部审计作为一种内部监督机制，可能被认为是对信任和忠诚的怀疑，而不被一些家族成员接受。另外，一旦家族成员之间发生利益冲突的超出了亲缘的维系力，企业将难以再支撑下去，甚至会面临破产的危机。所以，家族式管理模式在一定程度上阻碍了民营企业内部审计工作的正常开展，影响了内部审计职能的正常履行和内部审计作用的正常发挥。再次，审计范围狭隘。虽说现今民营企业的内部审计慢慢向现代内部审计发展，其审计范围逐渐广泛起来，但实际上还是有相当一部分民营企业的内部审计基本上都停留在财务收支审计上，主要进行一些防漏查弊的工作，而未向经济效益审计、非财务事项审计拓展。随着民营企业的进一步发展，在企业的投资主体、经营规模、经营环境和经营风险不断发生变化，民营企业内部审计如何拓展审计范围已成为一个关系到其生死存亡的问题。像被评为浙江省内部审计先进单位的正泰集团，它开展内部审计之初，也只是以会计核算和财务管理为对象，后来随着管理的需要，它的内部审计范围逐渐扩大。真正发挥了内部审计的作用，进而促进集团的高效发展。最后，民营企业内部审计人员素质不高，审计手段落后。我国民营企业大都采用家庭管理模式，审计工作作为核心部门更要由业主亲属主抓。这种管理模式严重制约了审计队伍的人才开发培养和更广泛的择优选聘，造成人员素质差，结构比较单一，缺乏专业技术、工程技术、物资管理等方面的专业人才。另外，虽然电子信息和通信技术在各个领域不断推广应用，但民营企业内部审计人员对会计电算化还不太熟悉，许多审计工作还停留在传统手工查账的基础上，造成效率低下准确性差，严重影响了审计工作的正常进行。
二、完善我国家族企业内部审计的建议
1.完善内部审计相关法律制度。目前，我国国家审计和注册会计师审计分别有了自己工作的法律依据——《中华人民共和国审计法》和《中华人民共和国注册会计师法》。然而在我国，虽然拥有8万个内部审计机构、近30万内审从业人员，却尚无内部审计法，只有《审计法》中第二十九条几十个字的规定和《关于内部审计工作的规定》一项部门规章，法律层次低，对企业内部审计缺乏强制效力。因此，结合我国民营企业内部审计发展的需要，借鉴西方国家的经验，我国应尽快完善适用于民营企业的内部审计法制度，严格规定民营企业内部审计的资格和作业标准，明确内部审计的法律地位、义务和职责等等，为民营企业内部审计工作者提供执法依据。
2.创建内部审计的最佳运行模式。民营企业内部审计制度的构建必须符合民营企业特点，建立与民营企业相适应的运行模式。根据民营企业的组织机构和贯彻内部审计独立原则，其内部审计模式主要有：股东会主导的内部治理审计、董事会主导的内部审计。董事会主导的内部审计是较为理想的企业内部审计模式。监事会主导的内部审计，内审机构隶属于监事会，并向监事会报告工作，这不仅有利于树立内审机构的权威性，保持内审机构较高的独立性，而且有利于增强监事会的监督力度，使监事会的职责落到实处。
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