时间：2023-09-01 16:48:58
导语：在关税的纳税筹划的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
一、纳税筹划对石油销售企业的意义
纳税筹划作为一个重要的财务研究领域，在企业财务管理中起着重要的作用。企业财务管理过程中的企业筹资管理、企业投资管理、运营资金管理、利润分配管理等经济行为必定涉及税收，已成为企业进行财务决策必须考虑的因素之一。为了全面加强石油销售企业的各项财务管理工作，提高石油销售企业的财务管理水平和整体经济效益，增强石油销售企业的市场竞争力，在当前形势下，开展纳税筹划工作，尤其具有深远的现实意义。
随着市场经济的日趋规范，一定意义上，当前石油销售企业成品油批发、仓储及零售环节已经进入完全竞争阶段，只有依靠财务细节体现差异。一个企业税负的多少始终是企业可持续发展的一个重要的因素。纳税筹划已成为提高石油销售企业利润水平的重要渠道。
二、当前石油销售企业纳税筹划存在的问题
（一）对纳税筹划的空间认识不足。王泽国认为，纳税筹划是指“企业各种经济交易事项没有完成，或者尚未发生的纳税准备工作。”纳税筹划的特点是企业的各种经济事项还没有完成，完全可以来得及事先加以调整，事先加以改变，事先进行重新计划安排，目的是尽可能地完善税收风险，尽可能地降低企业的税收负担。
现在部分石油销售企业财务人员对税收优惠政策并不完全清楚，错误认为纳税筹划就是利用现行税收政策的缺陷、不足和漏洞避税，这是不足取的。纳税筹划不是钻政策漏洞，而是策划和选择业务发生过程，合理合法地减轻税负。
笔者认为，纳税筹划的空间即为不违背税收政策，也就是纳税遵从原则。纳税遵从是纳税筹划的前提基础和依据，脱离了纳税遵从，纳税筹划就丧失了生存的法理空间，成为了恶意逃税。
（二）纳税筹划在石油销售企业经营决策中的地位低下。陈丙认为，“石油销售企业的生产经营活动本身就具有复杂性和高风险，经营结果具有很高的不确定性。”由于税负属于企业的成本支出，因此需要纳税筹划予以控制。只有这样，企业才能在竞争中处于优势地位。传统落后的财务管理及经营决策模式，会给石油销售企业的决策造成不良影响。在当前石油销售企业各项经营决策当中，税收的地位和空间都较为尴尬。无税的经营决策模式，给企业造成的影响是巨大的。
笔者认为，纳税筹划实际上分布在石油销售企业经营的所有环节，包括成本管理、企业清算、成品油批发、仓储及零售环节等等。也就是说企业产生交易的各种活动，都必须小心谨慎进行税务方面的考虑。企业在各种经营环节，只要产生交易，都应当认真事先考虑税收因素，将纳税筹划纳入石油销售企业的经营。纳税筹划不是空中楼阁，操作纳税筹划必须通过对企业的各项具体经营活动，来进行事先筹划，在正确处理会计信息的基础上，提炼出节税的方法，获取正当的节税收益。陈旧的无税经营决策模式已无法满足当前石油销售企业的发展。
（三）纳税筹划过程中的自我保护意识不强。纳税筹划是事先筹划行为，作为事先筹划行为，必然要求纳税筹划具备超前性。纳税行为相对于经济行为而言是滞后的，如果等到企业发生业务行为之后再想节税，那就很可能会出现恶意逃税。所以，纳税筹划必须在发生经济行为之前，就准确把握这个经济行为涉及哪些税种、有哪些政策优惠条款。纳税筹划不能盲目进行，必须经过主管税务机关认可后，才能得以实施。
再者，某些时候，石油销售企业为了追求纳税筹划所带来的巨大收益，可能必须调整自己某些经营发展策略，以适用某些纳税优惠政策。但纳税筹划具有超前性，一旦在实际经营中由于市场因素而改变原定的发展计划时，原先的纳税筹划不仅起不到减轻税负的作用，还可能使企业遭受纳税筹划成本无法收回或招致税务行政机关加倍处罚的风险。
所以，石油销售企业在进行纳税筹划时要有自我保护意识。时刻注意纳税筹划行为过程中的监控调整，密切关注相关税收政策等环境的变化，针对新的法律法规变化及时调整纳税筹划方案。利用现有的税收政策保护企业合法权利，有优惠政策要利用，没有优惠政策，要尽力与优惠政策挂靠。只有这样，才是合法合理的，才能避免纳税筹划中的税收法律及执法风险。
（四）纳税筹划人员的素质不强。“企业纳税筹划行为成功与否，完全依赖于纳税筹划人员的主观判断，包括对纳税政策的认识与判断，对纳税筹划环境与条件的认识与判断等。”纳税筹划不同于一般财务行为，不仅关系企业的自身利益，还涉及国家权益。实际上纳税筹划是完全脱离依靠会计记账、事后反映的传统模式的。
对人员素质的依赖决定了筹划人员必须具备很强的专业素质和实际操作能力，不仅要熟悉税收、法律、财会、金融、贸易等方面的专业知识，还要有丰富的实践经验和整体把握能力。
三、石油销售企业如何合理纳税筹划
通过以上对纳税筹划存在的问题分析，石油销售企业可以从以下几个方面来进行合理纳税筹划。
（一）加强纳税筹划人员自身专业素质。纳税筹划是事先筹划行为，目的是要合理合法地帮助企业节税。一项纳税筹划方案是否成功，关键在于企业是否拥有具备相当素质的纳税筹划人员。他们不仅需要熟悉税收、法律、财会、金融、贸易等方面的专业知识，还要对国家税收政策发展趋势和企业经营行为有良好的把握能力。
在着手进行税收筹划之前，石油销售企业纳税筹划人员应该有针对性地了解、熟悉税收规定细节，掌握国家有关的政策精神。王泽国认为“就我国税法执法环境来看，目前尚无税法总原则，各税种之间在操作上、衔接上也有欠缺，因而税务机关存在一定的‘自由量裁权’。”所以，纳税筹划人员还必须全面了解税务机关对纳税的法律解释和执法实践，熟悉国家税法和税务机关征税具体方法。
由于国外纳税筹划研究和实践起步较早、经验相对丰富，石油销售企业纳税筹划人员应该充分借鉴国外成熟的纳税筹划理论，结合我国国情和企业现状，在准确掌握相关税收法律、法规的基础上，利用合理合法的纳税筹划方法对现行税收政策进行分析，从而找到与经营行为相适应的纳税筹划切入点，制定出适合石油销售企业生产经营的筹划方案。
（二）分散纳税筹划风险。与大多数企业不同，石油销售企业的纳税筹划需要涉及绝大多数税种，多税种之间的利益抵消因素必须加以考虑。刘静认为“由于各税种税基相互联系，某种税基缩减的同时会引起其他税种税基的增大。”因此，石油销售企业纳税筹划应在符合企业整体利益和符合企业价值最大化目标的前提下，综合考虑、全面权衡。要注意分散风险，着眼于整体税负的减少，而不是某一个税种的税负减轻。
纳税筹划的关键在于能否找准纳税筹划目标的切入点。纳税筹划有很多切入点，国家形式多样的税收优惠政策以及特定税制要素内容的存在，为石油销售企业开展纳税筹划创造了充足的条件。纳税地的选择、税种的选择、同一税种不同税率的选择等都可以加以利用。纳税筹划可以充分利用这些因素进行组合以降低纳税筹划风险。“石油销售企业纳税筹划必须进行多税种、分项目的纳税筹划。”这样，一旦某一税种或某一项目的纳税筹划发生不可抗变故，还可以借助其他筹划方案的成功来弥补损失。
关键词：纳税筹划；施工企业；财务管理
一、施工企业纳税筹划的特点分析
（一）施工企业承担税种众多
与我国小微企业有所不同，施工企业在经营成长中所承担的税收种类繁多、计算过程复杂多样，具体来讲，主要有：首先，施工企业在其主营业务———施工业务过程中经常存在营业税和资源税的纳税。其次，在于上游和下游合作方每次签订合同使将涉及到固定的印花税的纳税。再次，为了施工业务正常开展采购的材料物资和销售产成品过程中涉及进项增值税和销项增值税。最后，施工企业正常运营还会涉及企业所得税、个人所得税、城建税、教育费附加、土地增值税等相关税种。针对这些众多的税种，施工企业可以充分利用各个纳税环节的空间，减少税负。例如，施工在经常的分包和承揽的经营形式中，企业应当合理规划在分包中按何种比例分配营业额和利润。又如，企业和分包商双方如何选择、供应、使用施工材料和施工工具。
（二）施工企业资金中较大的项目
首先，施工企业由于运营工序复杂、生产周期长的特点，固定资产的种类较其他行业相比繁多、投入资金巨大，且固定资产占资产总额的比例高，主要包括房屋建筑物、机械设备、办公用品和交通运输工具等。因此，固定资产折旧涉及到的抵税项目也众多，施工企业应当十分重视折旧的纳税规划问题。其次，施工企业属于劳务密集型产业，聘请的施工人员较多，因此所涉及的职工的劳务费用金额较多，主要包括职工的工资、奖金津贴、“五险一金”等社会保障费，这就需要企业合理分配劳务报酬，同时兼顾企业和个人的双方个人所得税额的纳税情况，统筹规划，将个人所得税纳税额降到最低，维护双方的利益。再次，施工企业经营中涉及相关宴请费和差旅费的金额支出较大，施工企业应给予一定的重视。最后，由于施工企业为了保证施工进度和施工质量按计划进行，需要向投资产筹集大量的借款费用，而借款费用可以分为资本化部分和费用化部分，借款费用费用化的部分是直接计入财务费用的，作为损益的一部分，这会明显减少当期的利润。而与此相对应，资本化的部分将会增加企业的相关资产或相关产品的成本。费用化和资本化不同的处理方式也使企业所得税的纳税额有所差异。
二、施工企业纳税筹划的必要性和重要性分析
（一）有利于施工企业减少成本、提高利润，降低税收风险
在遵守法律法规的前提下，对施工企业合理的税收筹划在实务中十分重要。施工企业为了提高自身的竞争力，应当保证企业的经营活动平稳运行，合理控制营运风险，尤其是涉及纳税项目的风险。由于原材料、施工工具价格的提高、施工人员劳务费用支出的上涨，施工企业的建筑成本大幅上升，企业利润减少。在国家税收政策范围内合理的纳税筹划对企业的经营与发展有重要的意义，有助于施工企业提高资金的流动性，有效压缩税收支出、降低税收成本，通过减税增效从而增加企业利润，提高企业综合实力。在当前宏观经济增速缓慢和施工企业的业内竞争激烈的情况下，施工企业的成长和发展面临着尤其是资金短缺和利润下降的困难。因此，施工企业在收入维持不变的情况下通过合理的税收筹划来控制成本，尽可能降低现金流量的支出。施工企业可以将纳税规划作为财务管理的一个重要的目标，增强各个环节的减税意识。例如，施工企业的主营业务十分多样，可以在包工包料、包工不包料、承租、承包、挂靠、材料物资采购等经营活动中聘请专业的税务顾问来进行专业税收规划，从而减少企业成本、提高企业利润，降低税收风险。
（二）有利于施工企业提高会计处理质量、改善内部财务管理
提高公司整体纳税筹划的意识是企业内部财务管理的必要条件和重要环节。在税收规划中，要求各个部门和各个岗位都要树立法律意识，税收筹划的任务落实到每一个员工的肩头。税收控制是一个综合复杂、多层次、宽领域的财务管理环节，需要企业内部各个部门各个岗位的分工与协作促进企业的合法合理规划。施工企业涉及的业务活动范围广、会计处理难度与制造业比较大，财务管理较为分散，通过各个部门的合理配合，有利于施工企业提高会计处理能力、改善员工的纳税意识和内部的财务管理质量。
三、纳税筹划对施工企业财务管理的影响
（一）营业税筹划对对施工企业财务管理的影响
根据税法要求，施工企业的营业税归属于建筑业税目，税率为3%，但是由于存在不同的业务运行模式，有些企业在纳税时可以按照税率更低或有税收优惠的业务进行税负计算。例如，只负责工程组织与协调的业务，按照税法规定应收取5%的营业税金。如果施工企业在施工过程中提品或劳务的销售，则该部分应当征收17%的增值税而不是营业税。又如，企业存在一部分设备款可以作为营业纳税额的扣除项，而内部控制薄弱的企业在营业税核算时将其纳入范围内，这就会导致营业税金的增加。施工企业可以选择不同的业务经营模式来选择不同的税收筹划方式。在分包、转包经营活动中，《税法》规定：如果建筑施工企业的总承包人将一部分工程业务分包或者转包给其他施工企业，可以按照差额———总承包额减去分包或转包款项的余额来核算并交纳营业税。因此，施工企业可以合理利用分包、转包业务来进行营业税金的筹划。例如：甲施工企业有一项总造价3000万元的工程，乙施工企业只负责工程组织与协调，其费用为500万元，最终丙施工单位中标，造价3000万元。假设站在乙企业的立场，按服务业5%的税率缴纳营业税500*5%=25万元。如果进行纳税筹划，乙企业与甲企业签订总包合同3000万元，与丙企业签订2500万元的分包合同，则此时丙企业适用建筑安装业的3%的营业税率，缴纳500*3%=15万元，相比而言节税10万元。在甲方供料中，基本建设企业提供施工所需的原材料，而施工企业只负责提供劳务。根据《税法》规定，施工企业提供劳务的，其营业应纳税额应当包括施工所需的原材料、设备、物资和动力等，但是不包括建设企业提供的设备，该部分不需要缴纳营业税。因此，施工企业在与基本建设企业签订合同时，尽量争取设备由建设方提供，这样可以免征设备方面的营业税额。例如，甲企业承包乙企业的设备安装工程，工程造价500万元，其中设备款300万元。如果由甲企业提供设备并安装，甲企业应缴纳500*3%=15万元的营业税。如果设备由乙提供，价值负责安装工作，甲应纳营业税为（500-300）*3%=6万元，相比之下节税9万元。
（二）企业所得税筹划对对施工企业财务管理的影响
对于大多数施工企业来说，收入与费用根据《企业会计准则》规定的权责发生制进行会计确认和计量。但是，由于施工企业有自身行业独特的地方，如工程周期长，时常出现跨年施工的现象，各个施工企业有时也会根据施工合同的具体情况而采用不同的收入与费用确认方法。例如根据工程进度分期确认收入和费用或者按照视同完成合同的方法确认。对于施工过程中存在费用项目列支与成本不相符合的情况，《税法》规定企业缴纳企业所得税必须具备真实性和可靠性，当一些施工项目随意发生费用支出，但由于延后性没有取得真是发票不得结转成本，使企业当期应纳税所得额较大，企业当期所缴纳的所得税也较高。如果企业取得的成本项目的票据存在内容不完整、字迹不清晰、成本日期不一致，甚至是存在票据涂改现象或使用成本虚假票据时，将会十分影响施工企业的所得税纳税情况，延迟纳税申报或者增加企业的应纳税额。施工企业外部取得的不合法不规范票据会增加企业的税收风险，因此，企业应加强税收法律意识，降低可以控制的风险。施工企业应当充分重视利用好《税法》规定的可以税前扣除的各类项目和免税、减税的优惠政策。例如，《税法》规定：实际中确实发生的且合理的职工工资薪酬可以在税前给予扣除。公益捐赠在当年利润总额的12%范围内的部分允许税前扣除。广告费用在年度营业收入15%的范围内的部分允许税前扣除，超过15%的部分允许结转以后年度进行税前扣除。业务招待费按金额的60%和年度营业收入的0.5%孰低的部分税前扣除。企业还可以在《企业会计准则》允许的范围内，根据自身情况合理地提取各项损失准备和折旧摊销来增加施工单位的税前扣除额，从而降低企业所得税的缴纳。对于存货计价方法而言，《企业会计准则》中有关规定说明，经过不同的存货计价方法计算会得出不同的存货发出成本，从而影响施工企业的净利润和企业所得税纳税额。尤其是在施工企业存货数量较多并且金额较大的情况下，存货计价方式的选择会较大地影响企业所得税的金额，因此，施工企业应当充分考虑企业自身存货特征，选择合适的存货计价方式和发出方式。对于施工企业成本费用的税收筹划主要考虑以下几个方面：首先，施工企业在开办期时，对于费用分摊期间的不同会影响到每年的费用分摊额，从而影响施工企业的净利润应纳企业所得税税费。企业可以选择的开办期费用摊销方法有五五摊销法和一次摊销法，企业可以根据盈利年度和损失年度的不同情况选择合适的费用摊销方法，使企业所得税纳税额最低。具体来讲，企业在开半年度如果盈利，可以采用一次摊销法，使开办费在当年一次性全部税前扣除完毕，以减少企业所得税。如果企业在开办年度亏损，则可以选则五五摊销法进行开办费的摊销。对于成本费用中的业务招待费的税收筹划，施工企业可以根据具体的计算来充分利用业务招待费用的上限。业务招待费按金额的60%和年度营业收入的0.5%孰低的部分税前扣除。比如，甲施工企业本年营业收入为A，业务招待费用为B，则本年允许税前扣除的业务招待费用为min{A*0.5%，B*60%}，当A*0.5%=B*60%，即B=A*0.83%时，业务招待费恰巧在营业收入中占比0.83%。此时企业充分利用了业务招待费的临界点，做到了良好的成本费用税收筹划。
作者:程爱霞 单位:天津华冶工程设计有限公司
参考文献：
【关键词】纳税筹划 企业管理 财务管理
随着我国社会主义市场经济体系的不断完善，企业之间的竞争已经进入白热化的状态，企业想要在这样的环境下生存发展，就必须对自身的各项经济活动进行纳税筹划，这是企业增加利润，争取竞争优势的一个重要手段。纳税筹划指纳税人在法律允许的范围之内，以国家的税收政策为导向，对企业的各项经济活动进行统筹、安排，充分利用现行税法的一切优惠政策，最大限度的延缓与降低企业的税负，以期实现企业经济效益最大化的一种财务管理活动。在西方发达国家，已经形成了一套成熟的纳税筹划体系，并且已经成为纳税人的一项基本权利。我国的纳税筹划体系还处于起步阶段，还有很多方面需要加强，但是纳税筹划的重要作用已经被企业管理界所认同。因此，企业如何通过合理、合法的纳税筹划，实现企业税后利润的最大化，已经成为摆在我们面前的一项重大课题。
一、纳税筹划的作用
(1)纳税筹划是现代企业财务管理的重要组成部分。从现代企业所从事的经济活动性质来看，纳税筹划行为并不简单的是一种节税、避税行为，同时也是企业财务管理活动的一项重要组成部分。一方面，纳税筹划能够帮助企业实现财务管理的目标。现代企业追求的是经济效益的最大化，随着企业面对的生存环境日益严峻，企业想要在竞争中占据优势，就必须要提升管理水平，压缩成本，进而提高经济效益，而纳税筹划正是减少企业纳税负担，降低成本的重要手段。另一方面，纳税筹划能够促进企业财务管理水平的提高，财务管理作为现代企业理财的一项重要手段，越来越被企业管理界人士所重视，所以企业全面展开纳税筹划能够有效规范企业的财务核算行为，提高企业的经营管理水平。
(2)纳税筹划能够保证财务管理工作的有效运行。财务管理机制运行的过程，实际上就是企业对财务进行决策的一个过程，财务管理包含以下四个环节，即：融资、投资、经营以及分配，纳税筹划与这个四个环节的联系非常密切。企业发展必须要在现有的法律体系之下考虑如何来降低融资的成本，选择科学、合理的融资结构，这就需要企业加强纳税筹划，以保证财务管理工作的有效运行。
(3)纳税筹划能够有助于财务管理各项职能的发挥。现代企业的财务管理工作主要是对资金的筹集、投放以及分配，财务管理之所以成为现代企业管理的核心，就是因为它能够通过对资金的管理影响到企业管理的方方面面，而财务管理的核心就是对企业的筹资、投资以及分配等环节进行决策。税收筹划是指纳税人对企业的各项经济活动进行统筹、安排，最终实现税负的降低。因此，财务管理与纳税筹划本质上是一直的，并且两者是相辅相成的关系。同时，纳税筹划是基于高质量的财务管理数据，这就客观上需要企业提高其自身的财务管理水平，对企业的各项经营实行全面监督与控制。企业通过纳税筹划，可以提高自身的收入，提高资金的使用效率，有助于财务管理各项职能的发挥。
二、加强纳税筹划的措施
(1)提高对纳税筹划的认识。与发达国家相比，我国的纳税筹划起步较晚，所以普遍存在着对纳税筹划认识不到位，不够重视的现象，从而没有意识通过合法手段保护自己的正当权益，这也是我国企业纳税筹划水平无法取得阶段性进步的一个重要原因，这一点在中小企业内部尤为突出。多数企业的管理者们更加重视成本控制层面，而且成本控制的水平也大幅度提高。笔者在这里并不是让企业放弃成本控制，而单纯的加强纳税筹划，笔者是想说的是在抓好成本控制的前提下，加强纳税筹划，这样可以进一步提高企业的利润。所以，管理层首先要提高对纳税筹划的重视程度，主动学习纳税筹划的相关知识，以期对企业纳税筹划工作的展开进行有效指导，同时要协调好内部各部门、分支机构互相配合，积极研究，也可以聘请相关专家、中介机构帮助企业积极构建纳税筹划体系。
(2)聘请专业的纳税筹划师进行体系建设。如果企业内部没有专业的纳税筹划人才，而且又急需对纳税筹划体系进行建设，那么企业可以选择聘请专业的纳税筹划师。一名优秀的纳税筹划师，精通各种税收法律条文、节税规则，能够把握好节税操作的各项细节，同时他能够通过财务数据、信息，掌握企业的经营特点、纳税特点，与中介机构相比，他们更加了解企业所从事的经营活动所涉及的税种范围，更加了解与之相对应的税收法律政策的规定，以及税率、征收方式等等，而且具有很强的专业能力，相信他们的加入必然会为企业构建出一个健全的纳税筹划体系。
(3)逐步完善企业的资本结构。资本结构主要是指债权资本与股权资本的搭配问题，依据税法的相关规定，负债利息作为一项期间费用，可以税前进行扣除，如此一来负债资金的成本就能够冲减所得税税基，从而达到抵税的目的。但是债权资本并不是越多越好，企业在承担资金成本的同时，如果出现债权资本不能发挥价值的情况，这就会引起一些负面效应。因此，企业在进行资本筹集的过程中，必须要对债权资本与股权资本的搭配问题进行系统研究，完善企业的资本结构，从而保证合理的资本成本率，同时还要运作好股权成本，达到既减轻税负，又能实现权益资本最大化的目的。
(4)加强风险防范。企业想要达到纳税筹划的预期目标，必须加强风险防范，在筹划行为符合相关税法规定的前提下，合法进行节税。企业可以从以下两个方面加强纳税筹划的风险防范：一是防止对税收政策理解不全面、不准确而产生的风险，如果企业对某一项新税收政策在理解上存在了偏差，那么势必会导致决策的失误。因此，企业在对待税收政策时，必须认真研究，分析条款的内涵与外延，从而准确的把握住政策适用范围，合理进行节税。二是防止税收优惠政策要求的条件执行不到位的风险。优惠政策对于企业的发展起着积极、促进的作用，企业必须要利用好这些政策，一方面，不要辜负国家对企业发展的希望；另一方面，必须要利用好优惠政策，加强自身的发展，从而为社会创造出更多的经济效益与社会效益。企业必须对优惠政策的要求进行深入解读，防止对这些优惠政策要求的条件执行不到位而产生不必要的风险。企业想要全面展开纳税筹划，必须从加强风险防范手段，如此才能提高操作的准确性，从而切实的保护好自身的合法权益。
(一)概念
纳税筹划是指纳税人在不违反国家税收法律、法规、规章前提下，自行或通过中介机构的帮助，为实现企业价值最大化或股东财富最大化而对企业的生产经营、投资、理财和组织结构等经济业务或行为的涉税事项预先进行设计和筹划，从而获得税收利益过程。
(二)思路
企业所得税是我国税收的主要税种，对于企业来说，也是企业上交税款中的主要部分，因此企业要对所得税进行筹划，具体思路如下：
1、缩小税基
所得税的税基是指企业的应纳税所得额，缩小税基，即减少企业的应纳税所得额，进而减少企业的应纳税额，即在税法许可范围内，使各项收入的达到最小化，成本费用的最大化，从而达到减轻税负目的。
2、尽可能使用低税率
税法规定，企业所得税率为25%，同时又规定了不同档次的优惠税率如：小型微利企业的20%税率和高新技术企业的15%税率。纳税人应尽量在符合税法规定的前提下使用低税率，以减少税负。
3、直接减少所得税税额
减少税额是通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务。如税法规定：对经济特区、经济技术开发区、中西部地区进行生产性投资的企业给予从获利年度起“两免三减半”的所得税优惠；在“老、少、边、穷”地区新办企业，经主管税务机关批准后，减征或免征三年所得税等。
4、延期纳税
延期纳税技术是指在合理和合法的范围内，使纳税人延期缴纳税款而相对节约税收的一种纳税筹划方法。企业可以对收入、成本、费用等进行调整和分摊，合理归属应纳所得的归属年度，尽量使应税收入或所得在税法允许的范围内推迟实现，延迟纳税义务发生的时间，获得税收上的利益。
二、会计准则下所得税纳税筹划空间
《中华人民共和国企业所得税法》，对所得税相关基本问题进行了规定，虽然逐渐在完善，但仍存在纳税筹划空间，如：
(一)公允价值的利用空间
会计准则增加了公允价值的计量模式，如：债务重组和非货币易等方面，与税法规定基本一致，从法律上看几乎无可筹划空间，但如果对公允价值进行深入的研究，进行恰当合理的确定也能达到递延纳税的目的。
(二)新业务的筹划空间
会计准则增加了很多新内容，诸如金融资产、企业年金、职工薪酬、生物资产、投资性房地产等内容，对于这些领域税法上尚无明确的规定和解释，因此筹划空间很大。
三、会计准则下利润管理与所得税纳税筹划方面的差异
所得税纳税筹划必须与企业利润管理相互结合，然而在企业管理实践过程中，两者也有许多差异，如：
(一)销售收入确认方面
企业销售形式多种多样，主要有：直接收款销售、赊销和分期付款方式、委托代销方式、预收货款方式等。根据会计准则中对销售收入确认原则的规定，销售方式不同，确认收入的时间也不同。因此，在销售方式，收入确认时间等方面进行合理的运用，就能合理减少当期收入，增加当期费用，进而达到延期纳税的目的。
然而为了各种目的，企业可能需要提高经营业绩，管理者会采取各种手段增加本期收入或减少费用，这就与企业延期纳税，减少税负存在差异。
(二)关联交易方面
在会计准则中关联交易价格的确定只要不影响会计信息的公允性，确定的价格就可以认为是公允的。而税法对公允价值的确定是采用实际交易的价格，即市场价，这也使得会计和税法在这方面存在差异。
另外，当关联各方所在地所得税率不同时，利用关联交易在国内或国际间进行避税，也是许多跨国公司或集团公司常用的方法。
此外，税法规定：被投资企业是因为享受定期减税、免税优惠的原因造成低税率时，投资企业所得税率高于被投资企业税率时，投资所得不予补缴所得税。所以，通过关联交易，除将利润转移到所得税率较低地区的公司外，母公司还可以通过关联交易将利润转移到享受减税、免税优惠的子公司，实现节税。
(三)固定资产折旧方面
会计准则规定，企业常用的折旧方法有：直线折旧法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法，且企业至少应当于每年年度终了，对固定资产使用寿命，预计净残值和折旧方法进行复核。而企业所得税法规定了固定资产计算折旧的最低年限，折旧方法采用直线折旧方法，同时规定固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。这就使得在固定资产的折旧方法与残值的确定方面也存在着差异。
(四)研发费用方面
税法规定：企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用除按规定据实列支外，可再按实际发生额的50%在应纳税所得额前加计扣除，超过应纳税所得额的部分，以后年度均不再抵扣；形成资产的在摊销时可以以后年度加计摊销50%，进行税前扣除；而会计准则将无形资产的开发分为两个阶段：研究阶段和开发阶段，研究阶段的支出应进行费用化处理；而开发阶段的支出，满足一定条件，要进行资本化处理，计入无形资产。对于两个阶段的界定，企业可以合理范围内自主确认，进而进行利润管理。这也使得企业在研发费用管理方面存在差异。
(五)存货管理方面
会计准则规定：存货计价方法有：先进先出法、加权平均法、个别计价法等，而不同的存货计价方法，对企业的财务状况会产生不同的影响。
税法规定，存货的计价可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法和个别计价法等。一经选定，不能随意变更。如需改变，应在下一年度开始前报主管税务机关批准。因此，这也使得企业在存货管理方面存在着差异。
除上述方面外，所得税纳税筹划与利润管理在固定资产修理与改良支出划分、借款费用、无形资产、政府补助等方面也存在不一致的地方。这是就给企业所得税纳税筹划及利润管理都带来了管理契机。
四、权变理论在“所得税纳税筹划与适度利润管理”中的运用思考
权变理论认为：管理中并不存在什么通用的最好方法，相反，管理者必须明确每一情境中的各种变数，了解这些变数之间的关系及其相互作用，掌握原因和结果的复杂关系，从而针对不同情况而作灵活的变通。
权变理论的基本思路是研究环境变量和管理变量之间的内在关系。环境变量包括外部环境和内部环境两个方面。外部环境是指国际、国内影响企业生存和发展的各种因素。内部环境是指企业系统之内影响企业生存和发展的各种因素。企业的管理变量主要指企业的管理观念和技术。权变理论认为，环境变量是自变量，管理变量是因变量，它们之间存在着一种函数关系。权变理论其核心是强调管理组织、管理方式和技术要随组织内外环境的改变而改变，切不可墨守陈规、死板僵化。
随着全球一体化和市场竞争的加剧，企业生存环境越来越复杂，认识到权变管理在企业管理中的地位与作用，重视权变理论在企业管理中的运用和发展，把因地制宜、因人制宜、因时制宜、因事制宜的权变管理作为企业管理的重要指导思想来对待，才是企业永续发展的根本保证。
(一)因地制宜进行协调
企业要结合自身的实际情况选择适合的管理方式，切不可好高骛远。企业在运营过程中盲目投资，过度进行利润管理，不仅错失纳税筹划带来的税收利益，而且还会给企业以后经营活动带来负担。另外由于我国税法体制改革还不完善，在执法中，某些地方税务机构执法水平较低，税收执法活动中存在一定的随意性。企业某些恰当的所得税纳税筹划活动，可能得不到税务机关的认可，甚至会受到税务部门的惩罚。因此在进行所得税纳税筹划活动与适度利润管理协调时，我们应关注企业本身所处的实际环境。
(二)因人制宜进行协调
利润管理的主体是管理层，纳税筹划也是在管理当局指导下进行的。因此，应当针对管理层专业知识、风险意识特点，最好聘请专业机构或发挥管理层团队的作用，作出正确的选择，且不可凭某位高级主管的喜好，草率地偏向运用利润管理或所得税纳税筹划。
（三）因时制宜进行协调。
关键词：工业企业；增值税；分析；纳税筹划；运用
一、引言
因为增值税属于流转税的一种，所以其关系着企业的生产决策、经营安排、投资策略、销售政策等多个方面。企业借助高效科学的纳税筹划，不但能够减少当期需要上缴的增值税税额、相关的税项，还能够提升企业的财务规划以及管理水平，进而将企业的综合管理水平提升到一个新层次。
二、当前工业企业的增值税纳税筹划
2.1、分类核算，尽量享受政策的优惠
我国当前实行的《中华人民共和增值税暂行条例》里面有非常清晰的条例说明，法律规定的合资格纳税人若是兼营着税率存在区别的产品销售与需缴税劳务消费，就需要单独核算各税率的产品或者应税劳务的总金额，假如未进行这样的独立核算，则需要按照高税率进行核算。
现在很多的工业企业都存在着多行业经营的现象，这不但关系到增值税的税率，还关系到营业税等，不过，就算是那些经营单一业务的企业，也会存在许多税率各异的产品。想要降低自身的税务负担，企业需要按照增值税相关法规的要求，进行独立的分别核算，将实际的销售收入根据应税、免税与减税等项目进行核算，还应该把税率各异的货物、应税劳务分别进行独立核算。
举例说明：假设某工业企业甲主营业务是生产产品，产品主要是军需产品以及民用日用品，根据统计，该企业2012年9月的产品销售额为300万元，买进的原材料总金额为60万元，总的进项税额24万元，并且上期未有留抵税额。
方案A：把不同的销售部分进行单独核算，因为军需产品的比例为60%，民用日用品为40%，那么如果不进行认真的区分就不能进行进项税额的抵扣。所以，企业当期需要缴纳的增值税额金额是：300×40%×17%—（24—24×60%）=10.8万元.
方案B：如果不进行分别的独立核算，该企业当期需要缴纳的增值税额是：300×17%—24=27万元。
通过对比上面两个方案，我们不难发现，分别的独立核算比不分别核算企业可以少缴纳的增值税额是16.2万元（27—10.8）。
2.2、货物销售必须开出发票
税收法中明确要求，一般纳税人在进行商品以及应税劳务的销售时，必须向购买一方开具税务部门要求的增值税发票。
根据税法的要求，工业企业所有的交易与可以看做是销售的相关行为都必须开具税务部门要求的增值税发票，不过部分企业并没有按照要求实行，这样反而增加了自己的增值税负担，因此，开具发票能够帮助工业企业顺畅的进行纳税筹划。
举例说明：企业甲与企业乙有一项并不直接涉及货币的交易，企业甲用自己80万元的产品原材料，向企业乙交换其80万元的商品。（我们假定原材料以及商品的市价均为80万元）
方案A：企业甲与和企业乙均利用协议的约定实施交易，不向彼此开具发票。
企业甲的会计账进行如下的处理：
借：库存商品93.6
贷：原材料80
需缴增值税额 13.6
企业甲需要缴纳的总增值税是：13.6万元。
企业乙的会计账进行如下的处理：
借：原材料80
贷：商品80
需缴增值税额13.6
企业乙需要缴纳的总增值税是：13.6万元。
方案B：企业甲与企业乙根据普通的销售以及购货原则做财务处理，同时开具给对方增值税发票。
企业甲会计账进行如下的处理：
借：商品80
需缴增值税额（进项税）13.6
贷：原材料80
需缴增值税额（销项税）13.6
则企业甲需要缴纳的增值税额是：13.6-13.6=0万元。
同样道理，企业乙需要缴纳的增值税额是：13.6-13.6=0万元。
通过上面的对比我们可以看出，开具发票可以让企业缴纳的增值税额减少13.6万元。这主要是由于增值税的征收是按照增值税发票里面标准的税款金额抵扣的，如果未能拿到增值税发票的抵扣一联，那么进项税就不能进行抵扣。
2.3、销售额包含代付运费
税法中已经做出了明确的规定，满足下列情况的代付运费是不可以计算在价外费用里面的：（1）承运方将费发票开具给购买商品的一方；（2）纳税人把承运方开具的发票转给了购买商品的一方。
举例说明：企业甲向企业乙销售某商品，销售金额（含税）是800万元，并且企业甲代企业乙支付给承运方的运费金额是20万元。
方案A：承运方丙向企业甲开具运费发票，企业甲把运费计入了销售总额里面，企业甲这单交易需要缴纳的增值税金额是：（800+20）1.17×17%-20×7%=117.7万元。
方案B：承运方丙直接向企业乙开具运费发票，并且由企业甲代付运费金额。
企业甲本次交易需要缴纳的增值税金额是：8001.17×17%=116.2万元。
对比一下就能够发现，把运费计入销售总额里面需要比代付运费多缴纳1.5万元税。
三、结论
想要降低增值税负担，企业需要在战略层面上安排纳税筹划，在平时的财务处理中也需要仔细分析对比，根据增值税的具体减税原则进行核算，这样才可以遵循法律的前提下，降低自身的增值税负担。（作者单位：重庆远大印务有限公司）
参考文献
[1]郭卫红.浅议纳税筹划在企业财务管理中的应用[J].中国商界（下半月）.2010（11）
关键词:财务管理;纳税筹划;方法
一、企业财务管理的主要目标
结合我国现阶段的国情及财务管理理论界的相关研究,笔者认为,目前我国企业应以企业价值最大化作为财务管理的最优目标。企业价值最大化是指通过企业合理的财务管理和经营,采用最优的财务政策,在保证企业长期稳定发展的基础上使企业总价值达到最大。
(一)以企业价值最大化作为财务管理目标更符合我国国情
我国现阶段正处在一个以社会主义为政治制度、以市场经济为经济模式的发展阶段,现代企业制度在我国的发展历程有着其独特、复杂的特点。现阶段的政治与经济国情决定了与国外企业相比,我国企业应更加注重职工的利益与职工的权利,强调协调各方利益。因此,财务管理目标的选择必须综合考虑多方利益主体,只有企业价值最大化才符合我国社会本义初级阶段的特点,符合我国现阶段的基本国情。企业价值最大化考虑了不确定性和时间价值,强调风险与报酬的均衡,并将风险限制在企业可以承受的范围之内各利益相关者能够共同直接参与或影响企业财务管理,正是各利益相关者的共同参与,构成了企业的利益制衡机制。
(二)财务管理目标使纳税筹划成为必然
我国的法制环境目前越来越完善,纳税人必须根据税法的规定性履行纳税义务。而纳税必然减少纳税人的净利润,为了在合理、合法、合规的情况下达到节税,并在市场运行中遵循一定的市场规则,适应、掌握并较好地运用这些市场规则的前提下,实现利润最大化的目标,纳税人必须进行纳税筹划,最终才能够实现纳税额度最低,企业利润最大,市场份额占有率最高。追求股东财富最大化是企业的根本目标,企业追求股东财富最大化使纳税筹划成为必然。实现企业价值最大化目标的途径总体来说有两条:一是增加企业收入,二是降低企业成本费用。而税款就作为一项费用而存在,在收入不变的情况下,降低纳税支出,就等于降低成本费用,从而实现股东财富最大化。因此,企业财务管理目标使纳税筹划成为必然。
二、纳税筹划在企业财务管理中的重要地位
(一)纳税筹划的涵义及特点
纳税筹划是指在法律规定许可的范围内,纳税人在不违反国家现行税法的前提下,通过对经营活动和财务活动中的涉税事项的筹划,选择最优的纳税方案,以达到企业经济利益最大化的经济行为。纳税筹划充分安排税法中提供的纳税优惠或可选择空间,选择对企业最优的纳税方案,以实现企业效益最大化目标。根据纳税筹划得基本涵义和纳税筹划的性质,可以看出纳税筹划具有以下特点:
第一,纳税筹划具有合法性特征。纳税筹划是在不违反纳税法规的前提下,企业利用已有纳税法规尚未完善的条款和税法规定的优惠条件,进行筹划以实现经济利益最大化的目的。因此企业纳税筹划是一种合法行为。第二,纳税筹划是事先的规划。纳税人把纳税筹划作为一种企业理财行为,通过充分了解现行税法知识和财务知识,结合企业全方位的经济活动进行有计划的规划,来寻求未来税负相对最轻,经营效益相对最好的决策方案。第三,纳税筹划对企业经营具有辅助效果。纳税筹划通过适当降低企业的税负,增大企业经济效益,但企业税负并不是无限制地减少,对企业效益的贡献也是有限的。为了使企业持续、稳定和健康发展,企业应该把重点放在生产经营的优化提高方面,通过对纳税法律、法规及政策进行全面、深入的理解,正确进行有效而长期的纳税筹划。
(二)纳税筹划在企业财务管理中的重要性
从企业财务管理的内容与财务管理目标实现的手段来看,纳税筹划在企业财务管理中具有重要意义。
首先,纳税筹划是企业财务管理的重要内容。从经济活动性质来看,企业纳税筹划不仅是一种节税行为,也是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分。纳税筹划属于企业财务管理中财务决策的重要内容。纳税筹划的最终目的是为了降低企业经营成本,提高经济效益,实现企业财务管理目标。因此企业进行筹划时要强化整体性,确保企业财务管理目标的实现。
其次,纳税筹划对企业财务管理具有重要意义。企业开展纳税筹划是在符合纳税政策的前提下进行的一种企业理财行为,开展纳税筹划工作对企业财务管理活动具有重要意义。一方面,纳税筹划有利于实现企业财务管理目标。现代企业财务管理的目标是追求股东财富最大化。企业纳税筹划正是通过减少企业经营活动中的纳税负担、提高税后利润产生的。另一方面,纳税筹划有利于企业财务管理水平的提高。作为企业理财的一个重要手段,纳税筹划目的是实现企业经济利益最大化。因此,开展纳税筹划有利于规范企业财务核算,促进企业加强经营管理。
三、企业财务管理中的主要纳税筹划手段
现代企业财务管理中,企业纳税筹划通过对投资、融资和经营活动中的规划和安排实现,因此本文通过对三个方面来说明如何实现企业财务管理中的纳税筹划。
(一)企业投资中的纳税筹划
投资决策主要涉及投资行业、投资地点的选择。由于各行业、各地区的纳税政策不同,使得企业最终所获得的投资收益有所差异。首先,投资行业选择的纳税筹划。在我国,为引导企业投资方向,调整产业结构,刺激经济增长,国家对不同地区的投资实施不同的纳税优惠,因此企业在进行投资时,要根据纳税政策认真选择投资行业。而企业就可以利用这种优惠进行投资,以减轻纳税负担提高投资收益。其次,投资地点选择的纳税筹划。我国纳税法规根据各个地区发展的不平衡,对在不同地区的投资行为给予不同程度的纳税优惠政策。企业在进行投资时,应充分利用不同地区税制的差别,选择纳税负担较轻的地区进行投资,从而扩大投资收益。如果欲进行跨国投资,还应考虑有关国家同时实行纳税居民管辖权和收入来源地管辖权而导致对同一项所得的双重征税,以进行投资国别或地区的选择。
(二)企业融资中的纳税筹划
在现代市场经济条件下,企业可以通过多种渠道为企业的经营发展融资。融资的纳税筹划是指利用不同融资方式的不统税法规定,为企业减轻纳税负担,使企业更好的实现经营管理和财务管理目标。目前市场上企业的筹资渠道主要有三类:投资者投入资金、借入资金、企业经营留存资金。具体方式为投资者投资、企业发行股票、发行债券、向金融机构借款、自我积累等。企业融资来源为投资者投入、借入资金和企业自有资金时,不仅资金的成本不同,成本在企业中列支的方式也不同,从而导致相同的资金融入量产生的企业税负不同。企业筹资方式不同,其税负也不同,就存在很大纳税筹划空间。如金融机构贷款的利息可以税前作为企业的财务成本列支,从而减少企业的所得税负担,而其他两种方式则不可。因此,要降低企业的融资成本,就必须充分考虑纳税因素对融资活动的影响,在选择合理资本结构的基础上,对融资渠道和方式进行最优的选择。
(三)企业经营过程中的纳税筹划
经营过程是企业发生频率最高的日常活动,虽然与投资、筹资相比每笔流动金额要小,但最企业却应是最重要的营运规划。要实现企业价值最大化的财务管理目标,必须在经营过程中进行纳税筹划。
第一,购货过程中规模纳税人的选择。我国现行增值税制度将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,企业负担的流转税额会因为选择的采购对象不同而有所区别。一般纳税人企业可依据合法专用发票抵扣进项税款,而小规模纳税人则不能抵扣增值税进项税额,一般纳税人企业从小规模纳税人购货也不能取得增值税发票从而不能抵扣进项税额。因此,企业购货时应根据实际情况恰当选择采购对象以减轻纳税。同时为尽早抵扣税款,一般纳税人企业应尽早取得发票,并尽早到纳税机关进行认证。
第二,资产计价与费用计量的纳税筹划。根据现行会计制度,企业存货计价可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法等不同方法。存货计价方法的选择对企业的损益有着直接的影响,从而影响所得税。现行会计制度规定,固定资产折旧的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法等。固定资产的折旧额与其它成本一起构成企业当期的成本费用,而企业当期折旧额的大小取决于企业对折旧方法的采用。因此折旧方法不同,各期计入产品成本或期间费用的折旧费用会相差很大,从而影响各期的利润及应纳税额。因此企业可以根据税率的类型、纳税优惠政策等因素选择合适的折旧方法,进行纳税筹划。
参考文献:
[1] 牟虹.论纳税筹划在财务管理中的应用[J].中华会计函授,2006(05).
[2] 涂龙力,王鸿貌.纳税筹划的法律问题初探[J].财经问题研究,2007(12)
[3] 李晓玲.论我国企业财务管理目标[J].《财务会计》,2005(02)
[摘 要]煤炭企业 ；纳税特征； 纳税筹划 ；合理节税
中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）20-0135-01
随着社会的不断发展，我国的财税法律和财税制度也逐步走向完善。在市场竞争和税收制度的双重制约下，税收决策是企业经营决策的重要组成部分。而煤炭企业是我国的支柱产业，煤炭企业在我国国民经济的快速发展过程中具有重要的影响。
一、纳税筹划的概念
所谓纳税筹划，是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。纳税筹划有其固有的特征，主要表现在：纳税筹划的合法性、纳税筹划的政策导向性、纳税筹划的目的性、纳税筹划的专业性和纳税筹划的时效性等几方面。
二、煤炭企业纳税筹划的意义
一方面，煤炭企业的经济总量较大，纳税筹划的效果比较明显；另一方面。煤炭企业的业务复杂。纳税筹划的空间较大。但是，目前国内外针对煤炭企业纳税筹划展开的研究几乎没有。因此将纳税筹划与煤炭企业的实际情况结合起来，从企业全局出发，降低企业总体的纳税成本，增加企业的税后利润，提高煤炭企业的竞争力具有非常重要的意义。
三、煤炭企业的纳税特征
对煤炭企业来说主要体现在增值税负担过重。煤炭是典型的资源开采型行业，税前抵扣项目少，导致实际税负过高。比全国平均水平高出一倍多。煤炭资源税征收标准的制定缺乏科学依据，造成各地区、各企业间税负不公平。企业所得税扣除范围争议多，对国有煤炭企业改制、资源枯竭、可持续发展等方面没有优惠政策。
四、煤炭企业纳税筹划策略
1、选择组织形式的筹划
煤炭企业的经营一般都是跨地区经营，其在对外投资时，面临着建立子公司或设立分公司的选择。子公司与分公司是现代大公司企业经营组织的重要形式。一家企业在什么情况下安排它的某些附属单位作为子公司，而另一些附属单位又作为分公司？这就要从纳税筹划的角度来分析。因为在市场竞争日趋激烈的条件下。一切合法的有利于提高企业经济效益的措施均是企业考虑的重点，而选择有利于纳税优惠的组织形式，正是达到这一目标的重要途径之一。
2、选择注册地点的筹划。
我国对于在西部地区设立企业有一定的税收优惠政策，根据财政部、国家税务总局、海关总署《关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》（财税[2001]202号），对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和外商投资企业，在2001年至2010年期间，减按15%的税率征收企业所得税。
3. 利用税收优惠进行产业链条延伸的筹划。
《财政部、国家税务总局关于部分资源综合利用及其他产品增值税政策问题的通知》（财税[2001]198号）规定：对企业利用煤矸石、煤泥、油母页岩和风力生产的电力，实行按增值税应纳税额减半征收的政策。后又做出补充，《财政部、国家税务总局关于部分资源综合利用及其他产品增值税政策的补充规定》（财税[2004]25号）规定：利用煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩生产电力，煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩用量（重量）占发电燃料的比重必须达到60%以上（含60%），才能享受财税[2001]198号文件和本通知第一条规定的增值税政策。
若煤炭企业在产业链延伸过程中投资新建一个以煤矿在建井、采煤和煤炭洗选过程中排出的废弃物煤矸石和煤泥为主要燃料的电厂。不仅可以消化矿区大量堆积的废弃物、改善生态环境，还可以享受国家对于增值税减半征收和两免三减半的税收优惠政策，为企业带来利润的同时，还可以为企业降低税负。
4、利用所得税的税收优惠政策进行筹划。
新《企业所得税法》第三十四条规定，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》中规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。享受企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠。并补缴已经抵免的企业所得税税款。国家出台的这项重大企业所得税优惠政策，对企业技术改造、经济结构调整提供了巨大的政策支持，年投资几个亿的大型煤炭企业更应用足这一优惠政策。
5、资源税的筹划。
资源税是煤炭企业应纳的一个重要税种，现行资源税税法中有关煤的规定主要有：
（1）煤炭是资源税的应税项目，只对原煤征税，洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。
（2）原煤应税数量是外销或自用的数量。
（3）煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的。可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算为原煤数量作为课税数量。由此可见，只有原煤才征收资源税，对于洗煤、选煤以及其他煤炭制品。要根据加工的综合回收率折算为原煤后计缴资源税。
参考文献
[1] 孙汶.关于煤炭企业税负问题的探讨.山东煤炭科技.2002.73-74
关键词：纳税筹划；税收优惠政策；纳税观念
纳税筹划作为财务管理的一部份，其主要是围绕着资金运动而展开的，其目的是使企业取得整体利益最大化。企业在做出各项财务决策之前，进行细致合理的纳税筹划有利于规范企业经营行为，也有利于企业精打细算、节约支出，从而提高企业管理水平和经济效益。
一、纳税筹划的含义
所谓税收筹划是指企业在税法许可的范围内，充分利用税收政策提供的包括减免税在内的一切优惠，通过对生产经营和其他财务活动进行筹划和安排，使企业本身税负得以延缓或减轻，以达到税后利润最大化的一种活动。财务管理是现代企业的价值管理系统，渗透到企业的各个领域、环节之中。而税收作为现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量，对企业财务管理目标的实现至关重要。财务管理活动涉及企业筹资、投资、生产经营、利润分配等活动，同样，税收筹划也贯穿于这些活动之中。企业通过税收筹划，可充分考虑到税收因素对自身财务活动的影响，从而更好地适应外部税收环境，实现企业经营理财目标。
二、纳税筹划的目的
综上所述，成功的纳税筹划可以节约税款，达到不缴或少缴的目的。可是，纳税筹划的目的不仅仅局限于此。纳税筹划的着眼点，不仅仅是短期利益，更应该服从企业的长远发展，可以从以下方面来认识纳税筹划的目的：一是减轻税收负担，获得最大利润，促进企业发展。减轻税收负担不是单纯的税款从100万减为80万的问题，因为这样通过减少经济活动就可以达到，所以应当与企业实际的经济效益结合在一起，不能单独地只从税款的角度来考察。纳税筹划要实现的目标，是相对地减少企业的应纳税款数额，能够在同等情况下使利润有所上升。二是获得货币的时间价值。货币是有时间价值的，当企业通过一定的手段将当期应当缴纳的税款延缓到以后年度缴纳，实际上就相当于从政府获得一笔“无息贷款”，无形之中增加了企业的营运资金，也节省很多为筹资必须花费的人力、物力、财力。更重要的是，通过纳税筹划合理安排纳税时间节省下的资金，是无偿为企业的生产经营服务的，也不存在贷款等筹资方式所要承担的财务风险。所以，延缓税款的缴纳，获得货币的时间价值是可以带来实际效益的，企业不应当忽视这个目的。三是降低企业经营风险。企业在经营中，实际上面临着很多风险，如信用风险、投资风险、法律风险、税务风险等。有效的规避风险是保证企业稳定运行和长远发展的关键之一。企业有意识地进行纳税筹划，可以促使账目清晰，管理有序，申报及时正确，从而使企业在税收方面触犯法律以至被处罚的可能性大大减少，就可以避免不必要的经济损失。
三、怎样进行纳税筹划
（一）建立正确的纳税观念
一是企业作为缴纳税款的主体，应当树立一种观念，即应该缴纳的税款，一分不少地上缴国库，履行自己的义务；不该缴纳的税款，一分也不多缴。二是企业还应当认识到，纳税筹划应当作为企业享有的一种基本的权利。尽管纳税筹划在我国还未达到成熟完善的程度，但企业应当从维护自身利益出发，自觉运用纳税筹划的权利。三是认识到纳税筹划是能够为企业谋取经济利益的一种有效方式，提高进行纳税筹划的自主意识，才能使纳税筹划自然成为现代企业管理中的重要环节。纳税筹划不仅仅只是财务人员、办税人员的事情，因为企业日常发生的任意一项经济业务都有可能与此有关，大到经济合同的签订、投资项目的决策，小到发票的取得和开具、付款方式的选择等等。所以广大的员工都要有主人翁的态度对待企业的各项事务，具备基本的纳税筹划的意识并能配合财务人员做好筹划事宜。
（二）掌握筹划的方法和策略，用足、用好税收优惠政策
在实际的纳税筹划中，财务人员不仅是主要的参加者，也是主要的策划者。一个纳税筹划方案成功与否，很大程度上取决于财务人员的专业水准。纳税筹划是一个综合性很强的问题，要做好纳税筹划，达到筹划的目的，就必须懂经济、熟法律、精税收、善运算，用足、用活税收政策，并且灵活联系本企业的实际，结合定价自、销售折扣、折让、促销方式、汇率等具体情况，精心进行筹划，所以，纳税筹划对企业的财务人员、办税人员的业务素质提出了更高的要求。同时，纳税筹划又是个敏感的问题，它涉及到国家财务制度和税收法规的严肃性，要求财务人员还要具有守法意识和良好的职业道德修养，必须在不违反法律法规的前提下，依照诚实和守信的原则进行筹划。在现实的操作中，由于经济事件的日益复杂，企业还可以寻求具有良好专业素质的税务机构，这些税务中介机构拥有一定数额的注册税务师、注册会计师等高水平的专家，筹划的技巧也相对较高。税收优惠政策是国家为了扶持特定地区、特定产业、特定产品的发展，在税收方面给予的减免、返还等优惠措施。充分利用国家给予的优惠政策可以说是最好的筹划。
总之，纳税筹划有利于提高企业财务管理水平，增强企业竞争力。企业在进行各项财务决策之前，进行细致合理的纳税筹划有利于规范企业经营行为，制定出正确的决策，使企业的经营行为、投资行为合理合法，财务活动有序进行，经营活动实现良性循环。同时，有利于企业精打细算、节约支出，从而提高企业管理水平和经济效益。
参考文献：
1、祁杰.略谈税收筹划及其应用[J].财会月刊,2003(4).
关键词：企业财务管理 纳税筹划 意义
随着企业之间的竞争逐渐激烈，企业也逐渐寻求企业发展的出路。当前企业的管理中面临着众多挑战，如何更好地实现企业的健康发展成为企业管理者需要及时解决的问题。当前企业的财务管理工作中也面临着一系列的挑战，为了更好地实现企业的发展，加强企业财务管理中的纳税筹划对于减轻企业的经济负担，增加企业的经济效益有着重要的作用。在激烈的市场竞争中提高企业的管理水平，加强企业的财务管理工作有着十分重要的意义。
一、纳税筹划的概念分析
企业的财务管理工作关系着整个企业的健康发展，当前企业的财务管理工作中面临着一些问题需要及时解决，企业需要采取积极有效的措施，更好地实现企业的发展。纳税筹划作为企业财务管理的重要措施逐渐受到关注，但是由于在我国企业中的应用还不广泛，致使人们缺少相关的认识。
纳税筹划主要是指在合法的范围内，纳税企业采用一系列的合法的策略，制定完整的纳税方案，减少企业的税务负担。纳税筹划并不是逃税或者是偷税漏税，仅仅是利用国家的税收政策，制定出一套相对纳税较少的企业发展策略，这是属于合法的范围内的。另外企业的纳税筹划最主要的就是减轻企业的税务负担，提高企业的经济效益。
二、企业财务管理中进行纳税筹划的必要性分析
随着国家经济的发展，当前企业的规模和数量都逐渐增加，这导致企业之间的竞争逐渐激烈，这对于企业的发展造成了一定的影响。企业的经济效益逐渐增加但是企业的纳税额也逐渐增加。企业由于税务负担的增加导致企业的发展面临着一系列的问题，企业需要财务管理中进行有效地管理，尽量减少企业的纳税。
（一）纳税筹划可以减轻企业的税务负担
随着企业的数量和规模的扩大，企业的纳税也逐渐增加，这对于企业来说是很大的一笔开支，造成了企业的税务负担。但是通过企业财务管理中的纳税筹划可以有效地减少企业的纳税额一定程度上减轻企业的税务负担。企业的税务筹划通过对企业的经济情况进行分析做出合理的经济决策，通过研究税收政策做出合理的经济发展规划，更好地减轻企业的纳税额。
（二）纳税筹划可以实现企业的资源的优化配置
纳税筹划对于企业的成本进行有效地控制，这在一定程度上可以加强企业的财务管理工作，维护企业的经济效益。企业纳税筹划对企业的经济项目进行了详细地规划，就如何开展项目可以减少纳税额做出了预测，同时纳税筹划主要是利用税收政策，对于一些主税种优惠相对较多可以利用税收政策减少一定的税负。
（三）纳税筹划可以保障财务管理的有效运作
企业的纳税筹划不仅仅包括企业的税收管理同时对于企业的资金运作也产生一定的影响。纳税筹划对于企业的投资、融资和经营都产生了较多的影响，进而影响企业的财务决策，纳税筹划与企业的财务管理工作是相互联系的，因此纳税筹划关系着企业的财务管理工作，同时也可以监督企业的财务运作情况，更好地实现企业的财务管理。
三、纳税筹划在企业财务管理中的作用分析
当前企业的发展取得了比较好的成果，但是企业之间的竞争也逐渐激烈，这对于企业的管理工作提出了更多的挑战，尤其是企业的财务管理工作。当前企业的经济效益和规模的增加都增加了企业的税务负担。如何对企业的财务进行有效地管理，减少企业的税务负担成为企业管理者及时解决的问题。纳税筹划逐渐受到广泛的重视，纳税筹划对于企业的财务管理工作有着十分重要的作用，对于企业的发展也有着积极的作用。
（一）纳税筹划可以监督企业的财务管理
纳税筹划主要是企业在合法的范围内，采取一些方式尽量减少企业的纳税额，降低企业的经济成本。当前企业的纳税筹划对企业的融资和投资都进行了详细的策划，可以有效地减少企业的经济成本，降低企业的纳税额，更好地增加企业的经济效益，提高企业的竞争力。纳税筹划需要财务管理的积极配合，对于财务管理中的信息进行详细地管理，这在一定程度上加强了对企业的财务管理，对企业的财务管理进行了有效地监督，保障企业的财务管理工作有效进行。
（二）纳税筹划可以为财务管理提供合理的目标
企业的财务管理主要对当前企业的资金情况进行有效地管理可以有效地维护企业的经济效益。随着企业资金量的增加，企业的纳税额也逐渐增加，这对企业来说是一笔很大的开支。企业的纳税筹划可以采用一些有效的策略降低企业的纳税额，减轻企业的税务负担。纳税筹划依据企业的财务状况制定相关的企业项目计划，对企业的资金进行严格的控制，对企业的投资和融资以及资金使用情况进行了严格的规划，也提出了财务管理的合理目标。通过企业的纳税筹划不仅仅可以降低企业的纳税额，还可以有效地实现企业的财务管理，更好地维护企业的发展。
四、结语
当前企业的发展虽然取得了比较好的成就，企业的规模和经济效益逐渐增加，但是企业之间的竞争也逐渐激烈，如何在竞争激烈的市场经济中占有一席之地，实现更好地发展是当前企业管理者需要及时解决的问题。当前企业的纳税负担逐渐增加，很多企业由于税负严重导致企业的经济发展受到一定的限制。当前企业正在寻找减轻企业税务负担的策略，纳税筹划逐渐受到企业的认可，但是由于企业缺少相关的认识和专业的管理人员，导致纳税筹划还没有正式普及应用。企业应该积极重视纳税筹划对于企业的财务管理和企业发展的重要作用，减轻企业的税务负担，实现企业的健康发展。
参考文献：
[1]李红蕾.企业财务管理中纳税筹划的作用分析[J].才智，2011；51