关键词：理论 实践 灵活 学以致用
随着经济全球化的迅速发展，企业会计准则也由原来的与国际接轨转为与国际趋同，这一重大变革使税收工作面临着新的形势和新的挑战。在新形势下，如何提高税务干部财务会计培训水平，使之更好的适应经济形势的发展需要，更好的为税收中心工作服务，为建设高素质税务干部队伍服务，成为当前税务部门一个的重要课题。
一、当前税务干部财务会计培训中存在的主要问题
由于来源、管理体制、教育培训等方面的原因，当前税务干部普遍存在知识老化、对新的会计准则不够了解等问题，在对税务人员的财务会计知识培训方面存在着重视不够、针对性不强、缺乏实效性等问题。
（一）理论与实践脱节。学习培训的最终目的是提高工作能力和水平，开展理论培训不仅要使参加培训人员掌握从事税收工作必要的财务会计理论知识，最重要的是要将所学的知识更好的运用到税收实践工作中去，最大限度地将理论知识转换为实践技能。目前税务干部培训大都是由系统外专业老师授课，由于授课老师缺乏税收工作实践，往往就理论讲理论，与实际工作联系少，很难让税务干部产生学习兴趣，让税务干部感到收获不大。
（二）培训方式较单一。目前，在税务机关培训主要还是灌输式的培训方法，虽然增加了一些多媒体课件，但还是让学员处于被动受训的状态，难以激发其学习兴趣，不能满足其学习的需要。这种整体推进，整齐划一的培训方式，使参训人员的主动性和自觉性得不到充分发挥，制约了学员的实际操作能力，也降低了培训效果。
（三）培训缺乏系统性。税务机关组织的会计知识培训往往都是在一个低层次循环，每年都是从分录开始，年年培训相同内容，缺少计划性和个性化培训，导致一些干部学习收获不多，积极性不高。
二、对做好税务干部财务会计知识培训工作的建议
税务人员拥有较好的财务会计知识是做好税收工作的基础和前提，其重要性不言而喻。我们要在培训内容、方式、方法都要适应新形势的要求，做到有所创新，有所作为。
（一） 在培训内容上要突出实用性。
1.紧密结合工作实际。作为税务部门开展培训，主要是为了让干部能够更好的做好本职工作，因此不能泛泛的讲会计分录如何做，各税账目怎么登，会计报表怎么报，这样不仅会让人感觉人感到枯燥无味，还且对工作无益。讲课所涉及的内容一定要从实际工作出发，要突出税务工作特点，以实用、简单易学为目的。授课内容重点选择工作中常用的一些会计分录讲解，讲解会计准则与税法的差异和检查的技巧，并且要与实际工作相联系，提示大家在工作中容易出现的税收问题。比如对于存货的讲解，仅从理论上讲解概念是不够的，给人印象也是模糊的，必须联系工作实际去解析，才能给学员留下深刻印象。在教学中可以结合实际案例：比如可以从审核企业资产负债表开始，通过审查存货期初数与期末数变化情况来发现问题，如果数值变化较大要求纳税人做出明确解释，如果解释不合理就能从中发现问题。比如，我们在实习中遇到过这样一个情况，在对一家化工企业检查时，发现这个企业库存时常大，有5000吨之多，而税务机关在实际调查时得知这家企业的存货为液体，必须用储存罐储存，而企业的储存罐只能装3000吨，另外2000吨如何储存企业无法解释，从而发现企业销售未做销售处理的事实。通过这样的理论与实践结合的讲课，能够让学员感到听课对工作大有益处，就能充分调动税务人员认真学习的兴趣。
2.突出学习重点。在会计学习的重点往往是一些学习难点。在讲授会计知识的同时，不仅要讲解会计上如何处理，还要讲解会计准则与税法存在的差异和产生差异的原因，以及在工作中容易出现的税收问题，这样才能让学员明白其中的道理，达到事半功倍的教学目的。例如：会计准则规定企业取得存货应当按照成本进行计量，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本三个部分组成。税法在这方面和会计准则一致，但是税法和会计对于存货的计量是有差异的，需要税务人
员在工作中注意：根据税前扣除的真实性原则，允许税前扣除的项目必须真实发生，在判断纳税人申报和扣除的真实性时，纳税人必须提供证明支出确属实际发生的有效凭据，根据税前扣除的配比性原则，企业采购时未及时取得合法凭证，但在汇算清缴期满前已取得合法凭据的，不纳税调整。企业采购时未取得发票已作调整，在以后年度又取得发票的，应该调整原所属年度的所得额，多缴税款申请退还或抵顶以后年度的应纳税款，不得直接调减取得发票年度的所得。由于企业所得税是在次年5月31日前汇算清缴，因此在次年汇缴期满前取得发票的就无需作纳税调整了，这样的规定既是税前扣除配比性原则和相关性原则要求，也是反避税的需要，否则应税期间取得免税期间成本费用的凭据会导致税款流失。这样通过讲解会计准则与税法存在的差异和产生差异的原因，以及在工作中容易出现的税收问题，让学员了解工作中应当关注哪些问题，让他们感觉到讲课内容对工作确实有很大价值，这样才能激发干部自觉学习的积极性。
（二） 在培训形式上要突出灵活性。
培训方法决直接决定培训效果，税务机关应根据税务人员实际情况，采取多种形式提高税务干部的业务素质。
1.发挥好内部培训的主渠道作用。这是由税务机关的工作性质和实际情况决定的，对大部分税务人员来说主要是靠系统内部培训来提高他们的会计知识水平，培训内容主要是以初级会计知识为重点。要改变过去“一刀切”的作法，树立“学以致用、用以促学、学用相长”的理念，根据税收工作的实际需要和税务干部的岗位、学历、年龄等实际情况，有针对性地对税务干部进行分层次、分类别型的培训。在培训项目、培训内容上的安排上，做到因人而异，突出个性化。要选好教员，可由近几年从财务、税务专业毕业的年经干部担任，也可由专业老师任教。 2.发挥好外部培训的补充提高作用。这主要是对一些尖子和业务骨干的培训，让他们掌握更新会计知识，以适应工作的需要。可以把兼职教师和业务骨干派到高等院校学习当今最新的和最前沿的会计知识。同时也可以有计划的派一些税务干部到现代企业学习了解现行企业会计业务，缩小和企业会计的差距。积极鼓励干部报考在职会计学习，报考注册会计师和注册税务师，多种渠道提高税务干部的会计水平。
3.提高培训的科技含量。由于当前税务干部年龄普遍偏大，会计和税务业务功底不深，为了能够提高工作效率和质量，在配合案例教学的同时，应当充分利用计算机软件以弥补学习工作中的不足。如可以用计算机软件开发设计检查工作底稿软件、土地增值税清表和个人所得税计算表等。通过应用软件提示干部在检查工作中需要注意哪些会计科目，可以减少检查时间，提高工作效率，对干部在日常工作学习和应用会计知识能起到很好的推动作用。比如利用cxcel工作表设计制作检查工作底稿，把底稿分为商业企业检查底稿和工业企业检查底稿，对于商业企业和工业企业常用的会计科目和注意事项在表中注明，并把每项用公式列出具体要求，每一名税务干部只要按照检查底稿中的会计科目录入数据，就能正确得出企业所得税的应纳税所得额和应纳税额。让税务人员学会用这种方式不仅简化了工作，也提高了质效，减少的工作差错，做到学与用得到很好结合。
（三） 在培训规划上要体现长远性。
由于会计政策的易变性和不稳定性，决定了我们对会计知识学习不可能一劳永逸，必须坚持及时更新知识，了解和掌握最新要求。
1.坚持会计知识学习制度化。可以借鉴取得会计从业资格人员每年必须拿出一定时间学习新政策、新变化的办法，要用有效的制度来保障会计知识的学习，把会计学习列入到全年学习计划，结合学习型机关建设，要把会计知识学习作为一项重要学习内容，做到在时间、经费、师资等方面给予保障。
2.形成良好的学习导向。要让大家知道，学好会计知识的重要性，在一个税务部门，在想成为业务能手，一定是一个会计通。对在会计知识学习取得优异成绩和取得中级以上及会计从业资格的同志要给予奖励，对不认真学习考试不合格的同志给予批评处罚，并明确如果二年内仍不合格的要从一线税收岗位调整出来，让所在同志有一种危机感，提高大学学习好会计知识的自觉性和紧迫感。
参考文献
1：高金平《新企
业所得税与新会计准则差异分析》（m）中国财政经济出版社 2012
一、沿照西方人的认知方式切入话题
应当说，无论所得税会计，还是增值税会计（不在本文叙及），都是西方人（指以欧美为代表的经济发达国家的人士，下同）率先发明与应用的重大成果，在理论阐释、模型设计和技术操作上堪称了不起的杰作，具有理念与实务紧密契合的典范效应。我们已经和正在学习与借鉴市场经济发达国家的成熟经验和先进方法。但是，我们又常常陷于忙碌地掌握操作层面的事情，而时常会将人家的认知方式弃置不顾。我们已经意识到自己的缺陷，并认为，不能忽视方法与理念之间的承启关系，尤其是不能忽视前者对后者的路径依赖。
（一）借鉴西方人的思维方式为我所用
在普遍的印象中，西方人阐述问题简明、练达，追求实用，讲究直奔主题。而我们基于东方文化的背景，传统观念造就了一种细腻、严谨的表达习惯，讲究起承转合、四平八稳。
如果做一般的文化比较，东、西方各领，互展所长，无可厚非。然而，在解读现代会计的时候，我们遇到了两种思维的碰撞，差异立见，不可小觑。比如，对会计元概念的界定，我们曾将“所有者权益”解释为“所有者对企业净资产所拥有的权益”，然后紧接着又解释，“净资产是指资产总额减去负债后的差额”。西方会计则是，在先行界定资产和负债两个概念的基础上，随后作“业益”（或“资本”，即对应于我们的“所有者权益”概念）的定义时，就直接讲，“一企业的资产超过负债之数，就是业益”（“The amount by which the business assets exceed the liabilites is ter-med the owner’s equity”）。我们习惯于用实词来揭示概念的实质，不习惯于最终用金额之间的数量关系来做文字定义和概念阐述。事实上，我们看似无懈可击的表述，但与西方人相比，在效率上却多饶了一个圈子。类似的还有，财务上的“营运资本”概念的表述，也属于这种情况。再比如，我们往往习惯于数据的正算、正向整合，不习惯于倒算、倒向挤轧。西方人的做法是，当正向、正算费事或者难于施展操作的时候，就采用迂回方法，从反方向来思考，逆向操作。如此一来，人们发现，施行迂回方法的结果，省事多了。这就是说，发散思维，换用一种逆序考量的方式，往往可以收到“柳暗花明又一村”的效果。了解了西方人的这种文化背景与思维习惯，再回过头来领略所得税会计的奥妙，就很可能不再有大玄机横亘于前了。
（二）不要固守陈旧、落后观念
由于思维定势，使得我们不易跳出生成性和固有性的困惑，难于放弃头脑中现有的一切。因此，需要勇于学习、勇于探索、勇于摒弃陈旧观念，经济转型期尤其如此。
首先，保持并增强对外界事物的敏感性和应变能力，这样才能催生新观念、新程序。我们认为，承认思维与文化差异是解惑与摆脱迷失的路标。以新视角看待新事物、新惯例，吸纳、融入国际准则，才能把握所得税会计新法的要义。
其次，所谓倒向思维、逆行思索，是一种旨在施行非常规的分析、综合、判断、推理的认知过程。这一过程采用迂回策略，从而寻求隐性认知价值得以展露。这一思维方式，对于掌握所得税会计新方法来说，具有重要解读意义。
再次，逆序思维、换向切入，其别强调熟记要领。比如，过去曾一度执行过的编制现金流量表的间接法，就是从利润结果出发，逆向计算，即当初进行收支结转时，不该作为利润增量加进来的数额，现在要减去；当初不该作为利润减量减出去的数额，现在要补加回来。这种认识事物的逻辑与方法非常值得关注与思考。
二、强化新机理 解读新理念
解读新所得税会计准则需要打破权责发生制的原有局限，拓宽权责发生制的认知领域；需要转变旧概念语境，强化新概念语境；需要转变收益决定观，指向资产负债观。
（一）广域权责发生制和资产负债观的解读
1.从权责发生制广域基础出发确认资产和负债
我国新企业会计准则与国际会计准则趋同，并与国内新颁企业所得税法相一致，都确立了以权责发生制为计价基础。但是，长期以来，体现权责发生制计价基础特征的描述，较多集中在收入和费用的确认上 ，而较少涉及资产、负债的确认。然而，从严格意义上讲，只有权责发生制才会出现资产（一种要在以后各期陆续转作费用的支出）和负债（一种要在以后期间交付现金的义务）。按照纯粹的收付实现制，收进现金即为收入，付出现金即为费用。与权责发生制截然迥异的收付实现制，概不涉及现金收支以外的账务记录。因而，可以说，确认资产和负债，是权责发生制得以全面应用的体现。也正是从这一广域视角，逐渐使界内人士意识到，应打破旧有的局限，从全部会计要素和所有交易、事项的宽展角度来完整地说明权责发生制的确认标准。当然，这并不是否定收入和费用是权责发生制一贯关注的重心，而只是对资产和负债确认标准以往薄弱环节的充分补强。 “每期收益和财务状况的确认，取决于在变动发生时的经济资源和义务及变动的计量，而非货币收支的简单记录。”
正是从权责发生制广泛意义的基础出发，新企业会计准则和新企业所得税法将企业以货币形式和非货币形式取得的收入，都作为收入总额。将企业取得收入的货币形式，界定为取得的现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；企业取得收入的非货币形式，界定为固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。由于取得收入的货币形式的金额是确定的，而取得收入的非货币形式的金额不确定，因此，企业在计算非货币形式收入时，必须按一定标准折算为确定的金额。依照实施条例，企业以非货币形式取得的收入，按照公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。
2.资产负债观
利润确定与资产计价是会计学中的两大中心内容。从计价角度讲，企业生产经营过程中，特定时点的资产、负债的数额是一定时期企业经营活动和其他事项的结果。期末与期初两个时点上净资产的数额相比，可以揭示企业的盈亏。而从利润确定角度讲，企业生产经营过程中，通过收入和相关的成本、费用相配比，即可确定企业的盈亏。资产计价和利润确定从不同角度反映了企业生产经营活动的成果，是同一问题的两个侧面。
从外在形式上看，由收支相抵确定企业盈亏，符合常规，更为直观；由期末与期初两个时点上净资产的比较来确定企业盈亏，与日常核算脱节。况且，后者采用不同时点的比较差额，仅反映了利润形成的结果，却不能揭示利润形成过程中项目之间的配比，因此，不符合核算常规，间接确认的效果弱于直接确认的效果。但是，从内在实质上看，重视净资产的变化，更能够体现实物资本保全的现代会计观念。理由是，将净资产的变化看作收益计量的结果，颠倒了事物的本末；由具有实质性意义的资产、负债决定的净资产增加值（不包括当期所有者增加投资）才是企业的真实收益。
自上世纪80年代开始，世界经济发生了非常深刻的变化。在税制变革、会计变革、经济全球化的背景下，要素流动、自由贸易，资本市场已经突破了国界，投资者更加重视企业的财务状况和长期盈利能力。为了满足这种需求，美国会计准则将会计报表概念基础从收入费用观转向资产负债观，这也成为其后国际会计准则的选择。资本自由流动的市场导向促使财务会计修正收入费用观，转向资产负债观。我国新的《企业会计准则第18号――所得税》顺应这一趋势，采用了资产负债表债务法，从而与世界所面对的资本市场需求相一致。
（二）基本概念的难点透析
新所得税会计准则中，有几个关键概念值得注意：
1．账面价值
不可将此概念简单地等同于账面余额、账面净值、实际成本、初始价值等旧有概念。账面价值这一语汇，在会计应用中，要与限制词“资产的”或“负债的”相联系，形成“定语＋名词”的偏正结构语汇使用形式。如：资产的账面价值，是指资产的账面净值减去资产减值准备（包括各项坏账准备、跌价准备等）后的余额；负债的账面价值，一般即指负债的账面余额。
2.计税基础
这一概念既不是税收学的基本概念（税收学的常见术语是计税依据、征税对象、课税基础或狭义的税基、税源），也不是旧有会计学的惯用词汇，而是会计和税收双核确立、边缘交叉的概念，在新企业会计准则中首用，其数额确定严格遵循税法执行。
计税基础，通俗地讲，可以理解为纳税的根脚，字面含义应当是指征税的出处，或者计税的客观对象，旨在解决对什么征税的问题。但是，且莫将它简单等同于税收学的“计税依据”。 计税依据是直接确定课税对象的应税部分；计税基础，则是经数额调整后间接确定的应税部分。况且，计税基础这一词汇，在会计应用中，不是作为独立概念使用的，也要与限制词“资产的”或“负债的”相联系，形成“定语＋名词” 的固定搭配形式。
新所得税会计准则的表述是：“资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额”。“负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额”。
显然，这一文本表述，用“扣除”（即不计税）去解释计税基础（即计税），是一种“正话倒说”，给通常的“正话直说”平添了一种困惑。那么，就让我们试着换个角度去阐释一下它的内在含义。
（1）资产的计税基础。首先，资产，作为预期经济利益的流入，意味着未来期间会产生应税所得的增项数额，届时应履行纳税义务。因此，资产的计税基础，是建立在会计的预期收益和归属于该项资产的价值基础之上的。其次，资产作为资本化费用的存在，又意味着未来期间随着资源耗费与存量资源收回的发生会产生应税所得的减项数额，届时应抵减纳税数额。因此，资产的计税基础，应遵从税法，由现实出发剔除未实现的经济利益（或者，不能作为现实的耗费及资源收回予以扣除），亦即由此表明只对实现了的计税所得额征收所得税的基本宗旨。
（2）负债的计税基础。首先，负债作为预期经济利益的流出，意味着未来期间会产生应税所得的减项数额，届时应抵减纳税数额，因此，负债的计税基础，是建立在会计的预期费用和归属于该项负债的价值基础之上的。其次，负债作为所承担的法定偿债义务的存在，又意味着未来期间随着负债责任的偿还与了结，产生应税所得的增项数额，届时应履行纳税义务，因此，负债的计税基础，应遵从税法，由现实出发不可剔除未流出的经济利益（或者不能作为未偿还的法定义务予以扣除）。
换言之，资产和负债的计税基础是基于税法确认和计量的资产和负债的计价金额，即“计税时归属于该资产或负债的金额”。资产本身不构成现实收益。资产只有在耗用过程中逐步费用化，抵减当期收入，才会与应缴所得税额产生实际联系；负债可以视其为负资产，则恰与资产情况相反。因此，简单地讲，资产的计税基础是未来依据税法计算应税所得额时可以抵扣的金额；负债的计税基础是未来依据税法计算应税所得额时不可抵扣的金额。
3.会计收益与应税收益
（1）会计收益，又称会计所得、利润总额或税前会计利润。是指会计收入减去会计支出后的余额。按照国际会计准则的解释：“会计收益，指一个期间内扣除所得税费用前的净损益。”
（2）应税收益，又称纳税所得、应税利润。是指纳税收入减去纳税支出后的余额。应税收益奠定了税收对收益的确定基础。
在资产负债观下，会计收益与应税收益分别表示为：
会计收益＝期末净资产的账面价值－期初净资产的账面价值 （）
应税收益＝期末净资产的计税基础－期初净资产的计税基础 （）
在资产负债观下，资产代表经济利益的未来流入额，负债代表经济利益的未来流出额，而收益是期末拥有未来经济利益的净额。从（）式来看，资产和负债的账面基础是按会计准则确认、计量的资产和负债的价值。（）式表明，资产和负债的计税基础是按税法计税时归属于该资产或负债的金额。
4. 暂时性差异
暂时性差异，即指资产或者负债的账面价值与计税基础之间的差额。
暂时性差异是资产负债表收益观的衍生概念，与利润表收益观派生的时间性差异概念不同。时间性差异是会计收益与应税收益之间的差额的一部分，从性质上讲属于期间指标；暂时性差异是资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，从性质上讲属于时点指标。时间性差异强调差异的形成与转回，而暂时性差异强调差异的内容。所有的时间性差异都对应有相等金额的暂时性差异，而某些暂时性差异没有对应的时间性差异。
三、结束语
新所得税会计是从资产负债观出发，通过比较资产负债表所列示的资产负债项目，分别确认依照会计计价的账面价值与依照税法计价的计税基础，以二者之间的差额判定应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，继而确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债，并以此为基础，倒轧确定该报告期利润表中的所得税费用数额。由此可看出，从理论意义上讲，作为所得税税基的收益是确立在课税主体的资本增量的基础之上的。
新所得税会计准则所要解决的问题是，恰当地按照财务会计基本原则反映所得税事项的本质和会计结果。所得税会计与财务会计一致的地方不产生差异，对于所得税会计与财务会计不可消除的永久性差异的处理，需要遵从税务会计原则，税法高于会计准则；对于所得税会计与财务会计可消除的暂时性差异的处理，需要按照财务会计原则，确认递延所得税资产和负债。
阐释新所得税会计，不能忽视方法与理念之间的承启关系，尤其是不能忽视前者对后者的路径依赖。我们有理由通过借鉴西方发达国家会计人士的思维方式去探寻新所得税会计的认知路径。
[关键词]资产负债表 日后事项 调整事项
2006年6月财政部修订并完善了我国的企业会计准则体系,出台了39项企业会计准则,其中《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》对资产负债表日后事项的概念、范围、事项类型等进行了总体规范,《企业会计准则讲解(2006)》又结合案例对各种调整事项的认定及调整方法作了更进一步的解读。然而本人经过认真学习研究认为,有些案例对于调整事项的所得税调整处理存在瑕疵,其会计处理的合理性有待探讨。
一、关于资产负债表日已经存在的诉讼案件在资产负债表日后结案的所得税调整处理
《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》将该类调整事项描述为“资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债。”也就是说准则只把承担义务一方被证实的赔付义务确认为调整事项,而完全忽略了取得获赔权利一方在资产负债表日后被证实的权利也应当属于调整事项。好在《企业会计准则讲解(2006)》在本章的案例讲解中在为承担赔付义务一方进行调整处理的同时,也将获赔一方被证实的经济权利进行了调整处理,但是案例中个别调整处理并不是很合理。
为新准则的权威解读资料,应当考虑解答的全面性,还必须告诉我们该案件如果在所得税汇算清缴后结案应如何调整。本人认为如果该案件在所得税汇算清缴后结案,则承担赔付义务的甲公司不需要调整原已确认的递延所得税资产165 000元,只需要继续确认新增的递延所得税资产33 000元,会计分录为“借:递延所得税资产33 000元;贷:以前年度损益调整33 000元”,其赔款损失只能在新一年度所得税汇算清缴时扣除;而作为取得获赔权利的乙公司则应当确认198 000元的递延所得税负债,会计分录为“借:以前年度损益调整198 000元;贷:递延所得税负债198 000元”,其赔款收入只能在新一年度所得税汇算清缴时计入应纳税所得额。
二、关于“资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入”的所得税调整
《企业会计准则讲解(2006)》中没有提供进一步确定购入资产成本的调整案例,只以销售退回为例介绍了该类事项的调整处理。
例30—5甲公司20×7年12月20日销售一批商品给丙企业,取得收入100 000元(不含税,增值税率17%)。甲公司发出商品后,按照正常情况已确认收入,并结转成本80 000元。此笔货款到年末尚未收到,甲公司按应收账款的4%计提了坏账准备4 680元。20×8年1月18日,由于产品质量问题,本批货物被退回。按税法规定,并经税务机关批准,在应收款项余额5‰的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除,本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外,无其他纳税调整事项。②《企业会计准则讲解(2006)》p457、458
该案例分别退回发生在所得税汇算清缴前和汇算清缴后两种情况作了解答。如果退回发生在所得税汇算清缴前,则甲公司有关所得税的调整分录为:
(1)调整坏账准备余额
借:坏账准备4 680
贷:以前年度损益调整4 680
(2)调整应缴纳的所得税
借:应交税费——应交所得税6 406.95
贷:以前年度损益调整6 406.95
•注:6 406.95=(100 000—80 000—117000×5‰)×33%
(3)调整已确认的递延所得税资产
借:以前年度损益调整1 351.35
贷:递延所得税资产1 351.35
•注1 351.35=(4 680—117 000×5%o)×33%
如果退回发生在所得税汇算清缴前,则甲公司有关所得税的调整分录为:
(1)调整坏账准备余额
借:坏账准备4 680
贷:以前年度损益调整4 680
(2)调整所得税费用
借:应交税费——应交所得税6 406.95
贷:所得税费用6 406.95
(3)调整已确认的递延所得税资产
借:以前年度损益调整1 351.35
贷:递延所得税资产1 351.35
两种情况的解答极为接近,只有分录(2)稍有不同。这恰恰是最为关键的一个调整分录,是本题所得税调整的关键,即甲公司由于销售退回减少应纳税所得额20 000元(100 000元—80 000元),也应当减少纳税义务6 600元(20 000元×33%)。而如果销售退回发生在所得税汇算清缴前,则可以直接减少资产负债表所属年度的应交税费6 600元,由于已经扣除了193.05元(117 000元×33%),所以调整分录中只需调减6 406.95元(6 600元—193.05元),并同时冲减因坏帐准备被核销而应同时核销的递延所得税资产1 351.35元[(4 680—117 000×5%o)×33%],也就说第一种情况的解答是完全正确的。而第二种情况(即退回发生在所得税汇算清缴之后)的解答就有问题了,既然甲公司在退回发生前就已经完成了资产负债表所属年度的所得税汇算清缴工作,那么其后由于销售退回应当减少的纳税义务只能在新的会计年度享受,就不能再直接冲减“应交税费”科目了,必须先作为递延所得税资产资产核算,待新的会计年度所得税汇算清缴时加以扣除。但是所得税费用必须要通过“以前年度损益调整”科目调整资产负债表所属年度的,坚决不能直接冲减“所得税费用”科目,那根本不符合权责发生制的要求。这样说来第二种情况解答中的分类(2)就完全错了,它既错误地冲减了资产负债表所属年度的“应交税费”科目,又错误地冲减了新会计年度的“所得税费用”。
三、结论
所得税会计处理始终是会计领域的难题之一,而与资产负债表日后调整事项有关的所得税问题有加大了会计处理的难度,希望各种权威资料在语言描述或案例解答中尽量做到严谨精确,以避免给会计核算或会计学习形成误导。
参考文献:
[1]财政部.企业会计准则(2006).2006.
【关键词】安全生产费;准则解释;税法扣除
安全生产费用,根据财企〔2006〕478号文件规定,是指在中华人民共和国境内从事矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输的企业以及其他经济组织按照规定标准提取,在成本费用中列支,专门用于完善和改进企业安全生产条件的资金。
随着企业会计准则的深入贯彻实施和扩大实施范围,新情况、新问题不断涌现,近日,财政部下发关于印发企业会计准则解释第3号的通知(财会[2009]8号),其中第三条涉及“高危行业企业提取的安全生产费,应当如何进行会计处理”做出了新的解释,能够较好地解决高危行业企业安全生产费会计处理的实际问题。
一、高危企业安全生产费管理规定沿革
2004年5月,财政部、国家发展改革委、国家煤矿安全监察局联合下发财建[2004]119号文,要求煤矿按原煤实际产量从成本中提取煤炭生产安全费用,专门用于煤矿安全生产设施投入;2006年3月财政部、国家安全生产监督管理总局联合下发财建[2006]180号文,烟花爆竹生产企业按照年度销售收入提取,列入成本,专门用于安全生产投入;2006年12月财政部、国家安全生产监督管理总局又联合下发财企[2006]478号文,要求在中华人民共和国境内从事矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输的企业,按照规定标准提取,在成本中列支,专门用于完善和改进企业安全生产条件;煤炭开采企业和烟花爆竹生产企业不执行此规定。
《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答(四)》第十条规定:煤炭生产企业按照国家有关规定提取安全费用时,应将按照国家规定标准计算的提取金额,借记“制造费用(提取安全费用)”科目,贷记“长期应付款――应付安全费用”科目。同时又规定,费用性支出直接冲减安全费余额;形成资产的,在转资时一次性提足折旧。
为了与《企业会计准则》相衔接,《企业会计准则讲解(2008)》又对安全生产费的处理做出了的规定,企业依照国家有关规定提取的安全生产费用,应当在所有者权益中的“盈余公积”项下以“专项储备”。企业提取的安全生产费用不再从成本中列支,而是做为利润分配的一种形式。
《企业会计准则解释第3号》则对安全生产费会计处理做出了最新的规定,高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费,应当计入相关产品的成本或当期损益,同时记入“4301专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时,属于费用性支出的,直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的,应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出,待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时,按照形成固定资产的成本冲减专项储备,并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减:库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用,比照上述规定处理。本解释前未按上述规定处理的,应当进行追溯调整。
二、高危企业安全生产费的会计处理
高危行业提取安全生产费用的意义和作用众所周知。如果改在“利润分配”列支,除与《公司法》的有关规定有悖外,也与制订这项支持高危行业安全生产政策的初衷相背离。企业会计准则解释第3号解决了这一问题。这样基本和原会计处理一致,只是在计提时,原规定安全生产费应在计入生产成本的同时,确认为负债――长期应付款;企业会计准则解释第3号改为,应当计入相关资产的成本或当期损益,同时,确认为专项储备。
(一)安全生产费用的计提
计提时,借方记入相关产品的成本或当期损益,同时贷方记入“专项储备”科目。不同于新准则讲解要求,企业依照国家有关规定提取的安全生产费用以及具有类似性质的各项费用,应当在所有者权益中的“盈余公积”项下,以“专项储备”项目单独反映,即借记利润分配――提取专项储备;贷记盈余公积――专项储备;也不同于旧规定中要求安全生产费用在提取时直接记入负债,即借记制造费用――提取安全生产费用,贷记长期应付款――应付安全生产费用。新规定提取的安全生产费,应当记入相关产品的成本或当期损益,而是贷方记入“专项储备”科目,“专项储备”不再为二级科目。
(二)安全生产费用使用方面
一是企业使用提取的安全生产费时,属于费用性支出的,直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的,应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出,待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时,按照形成固定资产的成本冲减专项储备,并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。不同于新准则讲解要求企业按照安全生产费用实际使用的金额在所有者权益内部进行结转,结转金额以“盈余公积――专项储备”科目余额冲减至零为限;也不同于旧规定中在相关费用实际发生时直接冲减“长期应付款”的处理方法。二是安全生产费用使用形成固定资产时不同于前规定要求企业应当按正常购建的固定资产计提折旧,计入有关成本费用;在形成费用性支出时,计入当期损益。新规定中在安全生产费用使用形成固定资产时,一次性全额计提折旧,在资产以后使用期间不再计提,并且在形成费用性支出时,也并不计入损益科目。
例1,山西某金属矿山企业属井下矿山,该矿山企业安全费用依据开采的原矿产量按月提取,提取标准井下矿山为每吨8元,原矿产量月9 000吨。2009年7月10日,经有关部门批准,购入一批需要安装用于完善和改造矿井运输的安全防护设备,价款为100 000元,增值税进项税额17 000元,安装过程中支付人工费20 000元,7月26日安装完成。该同类设备采用年限平均法计提折旧,无残值,预计使用年限为5年。2009年7月27日,企业另支付安全生产检查费用2 000元、安全技能培训及进行应急救援演练支出3 000元。
会计分录处理如下:
1.企业提取安全生产费用9 000×8=72 000
借:制造费用 72 000
贷:专项储备72 000
2.动用安全储备支付费用性支出2 000+3 000=5 000
借:专项储备 5 000
贷:银行存款5 000
3.动用安全储备购置安全设备等固定资产(2009年开始进项税可以抵扣)
借:在建工程100 000
应交税费――应交增值税(进项税额) 17 000
贷:银行存款117 000
4.支付安装费
借:在建工程 20 000
贷:银行存款20 000
5.达到预定可使用状态时
借:固定资产 120 000
贷:在建工程 120 000
6.按照形成固定资产的成本冲减专项储备,并确认相同金额的累计折旧,该固定资产在以后期间不再计提折旧
借:专项储备 120 000
贷:累计折旧 120 000
(三)注意执行时间
根据会计准则解释第3号规定,本解释前未按上述规定处理的,应当进行追溯调整。也就是说在会计准则解释第3号前,高危企业按照《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》(财会函[2008]60号)等执行的,要按照《会计准则解释第3号》进行追溯调整。
三、高危企业安全生产费的税务处理
《企业所得税法》第八条规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法实施条例》第二十七条进一步明确,《企业所得税法》第八条所称有关的支出,是指与取得收入直接相关的支出。《企业所得税法》第八条所称合理的支出,是指符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。《企业所得税法》第二十一条规定,在计算应纳税所得额时,企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的,应当依照税收法律、行政法规的规定计算。综上所述,由于新《企业所得税法》对于企业计提的安全生产费用如何处理没有相关的具体规定,因此,企业在对安全生产费用进行所得税处理时,可以比照国家颁布的相关的企业财务、会计处理办法来进行操作。
《企业所得税法》及其实施条例规定,只有与企业生产经营“相关的、合理的并实际发生的”支出才能准予税前列支。高危行业企业按国家规定标准提取的安全生产费用虽然与企业的生产经营相关、合理,但并未实际发生支出。在实务中,发生的安全生产支出,属于费用性的支出,直接冲减安全生产费余额;属于资本性的支出,转资时,固定资产要一次性提足折旧。企业在处理税务事项时,通常的做法是,将本年度提取的安全生产费调增应纳税所得额;对于费用性支出,调减应纳税所得额,对于资本性支出,要按税法规定的折旧年限计算各年度应计提的折旧额,分年度调减应纳税所得额。
另外,企业还需要注意,符合规定的安全生产设备的投资额可以按一定比例实行税额抵免。《企业所得税法》第三十四条规定,企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,可以按一定比例实行税额抵免。《企业所得税法实施条例》第一百条规定,企业所得税法第三十四条所称税额抵免,是指企业购置并实际使用《环境保险专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。
接例1,在申报纳税时将本年度提取的安全生产费72 000元调增应纳税所得额,填在主表的14行:纳税调整增加额(填附表三);对于费用性支出5 000元调减应纳税所得额,填在主表的15行:纳税调整减少额(填附表三);对于资本性支出120 000元,要按税法规定的折旧年限计算各年度应计提的折旧额,120 000×(1-5%)/5=22 800元分年度调减应纳税所得额,填在主表的15行:纳税调整减少额(填附表三)。若该设备符合《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定条件的安全生产设备,该专用设备的投资额100 000的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免,填在主表的28行减:抵免所得税额(填附表五)。
总之,《企业会计准则解释第3号》关于高危企业生产安全费的
规定是符合客观实际的。高危行业企业提取的安全生产费,依据《企业会计准则――基本准则》和国际准则概念框架,均不具有负债性质,应当列入所有者权益;同时结合我国实际情况,要防止成本外部化。《会计准则解释第3号》兼顾了上述两方面的要求,对安全生产费的会计处理作了相应调整。但企业应遵照税法的有关规定进行税务处理。
【参考文献】
[1] 国务院.中华人民共和国企业所得税法实施条例[S].国务院令512号.
[2] 中华人民共和国企业所得税法[S].中华人民共和国主席令第六十三号.
[3] 财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].人民出版社,2008.
[4] 中国注册会计师协会.税法[M].经济科学出版社,2009.
[5] 中国注册会计师协会.会计[M].中国财政经济出版社,2009.
关键词：税法；教学改革、思考
对于财经专业而言，《税法》是一门重要的基础课程。现行税法教学中，多存在课程内容编排不系统、技能训练缺乏、实践性教学偏少等问题。如何进行《税法》教学改革，使学生充分掌握相关知识，并熟练应用于今后实际工作，已成为高校财经专业的一门课题。
一、《税法》课程现状分析
（一）税法内容广泛、变动频繁，限制学生的学习
税法内容广泛，是集经济与法律一体的学科。掌握税法知识，需要大量的基础知识，如经济学、会计学、法律等。这些知识的积累，需要时间与经验。如果没有系统的引导，对于大部分学生而言，基础知识匮乏，使税法课的教学受到一定的制约。如具体行业营业税的计算、增值税出口退税的计算、所得税的纳税调整等。学生基础知识的匮乏限制了学生对税法的理解和掌握。
我国的市场经济处于初级阶段，各种问题不断变化，针对税制运行中出现的文，国家税务总局及相关部门不断进行调整。如增值税的转型、个人所得税中免征额的确定等。各税种的补充文件、通知等行政行法规非常多，变动频繁，教师如果不及时跟上，则往往将旧的规定传递给学生，造成知识更新的迟缓。学生对不断变化的法规感到应接不暇，无所适从。甚至放弃最初的强烈愿望，转为知难而退，逐渐丧失学习兴趣。
（二）教材水平欠缺、教学方法单一，限制教学的效果
教材市场上，税法教材数量极大，但高质量、高水平的税法教材匮乏，绝大多数教材存在如下问题：一是理论部分过重、范例分析缺乏或比例很小；二是过分罗列税收政策条款，例题比例过少，且缺乏对应性；三是跟新速度慢，与不断修改、完善的税制不相适应。
从教学方法上看，大部分教师以讲授为主，较少与学生互动。很多情况下，囿于教学计划学时的限制，教师为了完成教材内容，采取满堂灌的方式，不分轻重缓急地将教材内容讲授完毕，不考虑学生的接受能力。学生被动地接受，囫囵吞枣，无法消化吸收。结果是，教师追求税法知识的全面性，而学生则是越来越模糊，事半功倍，事与愿违。
（三）缺少实践操作，理论与实际无法结合
税法是实践性较强的一门课程，在学习过程中，学生如果得到实践机会，具体操作企业纳税实务，则有助于加强理论知识的掌握。而现实情况时，税法课程一般不安排纳税实务环节，学生无法实际操作纳税实务，税法演变成应纳税额的计算过程。
二、《税法》教学改革的一些思考
针对《税法》教学上存在的缺陷，笔者提出以下一些思考。
一是我国税制处于不断的完善过程中，变动频繁，教师需时时把握税收政策的最新动态，已使法规的掌握处于最新状态，为此，需要教师多多关注与税收法规相关的媒体，包括相关的报刊、广播、网络等，随时更新知识，更新教学内容。
二是在教学方法上，除了讲解法规条款外，应同时结合案例分析。涉及某一税种法规进行讲解时，教师应将该税种的立法背景、意图、条款及相关操作问题做重点讲解。我国现行税种较多，在税种选择上，应对具有重要性的税种进行讲解，如将重点放在基本理论、增值税、营业税、消费税、企业所得税、个人所得税和税收征管法，对于其他小税种，不讲解或少讲解，可让学生根据已掌握的基本原理进行自习。在对法规进行讲解时，教师应选取相应案例进行分析。每一重要税法条文，都应有与之对应的案例分析。如此，将枯燥、晦涩的法律条款与实际相结合，即增加知识的吸引力，又有助于学生理解掌握。
三是在教学计划的安排上，除了理论教学外，还应在具体税种讲解完毕后，安排企业办税业务综合实训课程，尽量创造条件让学生到企业、税务机关做短时实习。让学生得到将理论用于实践的机会，以巩固所学知识。
参考文献：
现代教育所需要的教师不是单纯地将自己所掌握的知识传授给学生，而是要让学生掌握技能，会自主地理解与运用知识。税法的教学也是如此。教师不能只是传话筒和知识的复制者，照搬教材，让学生去记忆，而是要结合课程特点来让学生真正的理解。税法课程理论性强，涉及行业多，税收种类多，这自然增加了学生学习的难度。教师要改变以往讲教材的传统教学观念，要让学生多了解企业的生产运营过程，以教材为中心向外延伸，实现现代教学所倡导的大教学观。只有在这样的教学观念的指导下，我们的教学才能避免枯燥而单纯地讲解，而是让学生与企业的具体运营结合起来。这样一方面可以增强教学的趣味性，减少学生学习的枯燥性，让学生快乐学习；另一方面学生也不再是机械地学教材，死记硬背，而是能够结合企业的具体运营来深入理解，这样学生才能真正掌握、灵活运用。
1.阅读书籍。
图书馆有着丰富的藏书，所涉及内容广泛，这正是开阔学生视野的重要途径。现在各个中职学校都非常重视图书馆的建设，都会定期引进大量优秀书籍。我们要让学生去图书馆借阅一些企业经营管理方面的书籍，通过阅读来了解企业生产经营情况。
2.上网查阅资料。
现代社会是信息多元的时代，互联网为我们提供了更为宽广的学习平台，有着更为丰富的教学资源。学生可以利用网络平台来上网查找与收集更多企业经营管理方面的信息，这样更能开阔学生的视野，让学生接触更多更新的信息。
3.组织学生去企业参观。
带领学生走出校门，走进社会，走进企业，通过参观一些管理完善的企业，亲自参与商品或产品的税金以及一个月企业缴纳税金的计算等，这样可以帮助学生更深入地了解企业经营过程，提高企业经营观念，这样不仅利于学生对税法知识的掌握，还可以提高学生的综合能力。
二、运用比较与归纳，提高税法课程教学效率
税法课程计算范围广泛，整体性与系统性相对较弱，知识点零散，这无疑会加大学生的学习难度。但并不是说各个知识点毫无关联，我们要运用比较与归纳等方法将那些繁琐的计算公式联系起来，让学生去发现公式之间的共同点与不同点，这样可以减轻学生的学习负担，同时可以让学生将零散的公式等串联起来。因此，教师要运用联系的观点来将相关的知识点串联起来，对教学顺序进行合理调整，这样可以让学生在学习新知时复习旧知，在复习旧知时学习新知，这样更加利于提高学生的核算能力与税法课程教学效率。如增值税的进项税额、销项税额抵扣计算的方法和委托加工生产消费品计算抵扣的办法相似，在教学时我们就可以将这两部分内容联系起来，让学生在比较与归纳中达到对此两部分内容的深刻理解与灵活运用。当然在教学中教师不能一股脑地全部抛出，而是善于启发与诱导，帮助学生找到切入点，让学生学会自主地进行对比与比较，让学生积极动脑，将学过的相关知识联系起来，从而让学生在思考中进行比较，进而达到对这些知识点的深刻理解与真正掌握。
三、运用案例教学法，帮助学生理解知识
税法课程具有很强的实践性，这决定了教学时不能只是就理论本身进行讲解，运用案例教学法，可以将抽象而枯燥的理论知识寓于实际案例之中，这样可以降低教学的难度，增强教学的直观性、形象性与真实性，更加利于学生对知识的理解与运用，同时也可以增强学生的职业道德与操守，从而为学生走上工作岗位打下坚实的基础。通过案例教学可以让学生深刻了解制造业企业在销后，需要缴纳增值税、营业税、企业所得税、个人所得税以及城建税、教育费附加等，有的企业还可能会有印花税、车船使用税、房产税等，并为学生提供相关的票据等资料，让学生计算各种税的金额与缴纳总额。这样将理论学习与税额计算融于具体的案例之中，可以让学生全面掌握整个流程与核算过程，更加利于学生对知识的掌握与税金的核算能力的提高。同时我们要借助互联网与计算机技术，展现更多企业的相关信息，这样更能增强教学的真实感，让学生感受到税法学科的实用性，深入地了解各行业的企业税收情况，而且可以提高学生的信息化素养，让学生具备深厚的计算机功底，这样才能在走上社会后更好地展开工作。
四、让学生走进企业，注重实践活动
税法是一门具有很强的灵活性与实践性的课程，学习税法的最终目标就是要充分运用所学来解决企业实际问题，学以致用。因此我们在设计教学活动时，要坚持理论加实践的教学模式。即在课内讲清讲透理论，设计有针对性的作业，以夯实学生的理论基础，强化学生的掌握，在此基础上要带领学生走进企业，深入企业展开广泛的调查，注重实践，让学生在实践中解决企业税收实际问题。这样的实践活动给了学生真刀真枪展开实战的机会，激起了学生强烈的参与热情，为学生提供了更大的学习与实践平台，可以充分发挥学生的创造性，让学生在企业实践中来内化知识，提高学生的实践能力。因此，在教学中我们要坚持课堂理论讲述与课外实践活动这两条主线，让学生在学习中运用，在运用中学习。我在向学生讲清“增值税和营业税”的理论知识后，将全班学生分成几个小组，以小组为单位，让学生走进企业，调查企业实际缴纳税收的情况，并完成调查报告。然后再让各小组选出代表进行成果汇报，其他小组可以指出其问题，并进行补充。这样通过组间的充分交流，可以让学生有更为深刻的认识与了解，这对于全体学生来说是一次发展的重要机会，既可以加深学生对所学知识的理解，又可以让学生树立正确的学习观。
五、结语
关键词：企业；税收风险；管理机制
对于企业建立税收风险管理机制而言，不但与社会经济的稳定发展有着紧密的关联，同样也是实现企业长期稳健发展的中心，可以说，对企业非常有益。但是，如果在核算、纳税方面缺乏有效的管理，将容易造成企业蒙受不小的经济损失或名誉受损。因此，如何建立起高效的税收风险管理机制，是当前相关从业人员所必须要重视的问题。
一、企业税收风险的特征与带来的不利影响
（一）企业税收风险的主要特征对于企业的税收风险而言，极容易遭受到多种原因的影响，例如：经营所处的环境、内部的管控力度、经营的活动范围以及纳税的自主性等，都会在绝大程度上对企业的税收风险管理工作产生极大的影响。特别是对于较为大型的企业而言，影响到税收风险的原因更是多种多样，同样层次也要更深。面对这些风险原因，如果企业没有及时的采取解决策略，将极容易导致企业的经济收益降低，并且加大成本费用的增长。
（二）企业税收风险带来的不利影响通常而言，企业的正常经营活动都会蒙受到内部、外部的影响，对于一些经营活动来讲，很有可能与税法的相关内容、财务的相关处理标准有所涉及，从而变成企业税收风险发生的根本原因，此种风险源头极有可能是以静态的方式呈现，但是，如果在处理方面存在不恰当的行为，将极有可能由静态风险转换为动态风险，进而导致企业在税收缴纳之时，会出现多缴纳或是少缴纳的现象[1]。但是，无论是多缴纳还是少缴纳，都会对企业的未来发展产生不利的影响，甚至有可能造成企业面临法律问责或是经济损失，对企业在社会中的名誉、自身的财产造成直接影响。
二、企业发生税收风险的关键因素
（一）对于税收风险防范缺乏相应的意识对于我国绝大部分的企业来讲，均能够对纳税申报有明确的认知，知道这是企业自身所必须要履行的义务。但是，依然存在一些企业缺乏自主纳税的素养，并且认为这是所不得已完成的一项任务。这样的想法、被动的姿态，会造成企业无法对税收政策有一定的掌控，从而导致企业会出现将政策依据应用失误、纳税金额存在差错的现象发生，进阶导致无法正常将纳税的义务执行，又或是在缺乏意识的状态下，出现缴税过多的情况[2]。无论是哪一种现象，均会为企业带来极其严重的负面影响。另外，如果企业自身缺乏相应的税收风险防范意识，还极有可能导致企业对自身所应该拥有的权益无法进行更为细致的了解。同时，当企业的利益受到损失的时候，无法树立起维权意识，这同样也会导致税收面临风险的发生。
（二）企业核算与税收政策不相符如果税收政策与企业的核算工作不相符，主要的原因在于企业的财务工作人员在核算时与税收政策存在一定的差异。在企业开展交易工作期间，财务工作人员的核算工作，十分容易受到交易行为以及交易模式的影响，从而将财务核算与税收政策之间的差异拉大，对纳税工作的精准开展造成极大的干扰，并且将今后一段时间中交易损失与盈利的未知性加大[3]。特别是企业的关键交易、重大交易没有税务部门参与时，如果税务部门只是在完成交易后展开核算工作，同时由于缺乏相关的税收风险管理体系，没有对纳税后可能导致的影响展开预测与监管，那么将会导致税收风险的引发。当前，相关部门已经向企业颁发了全新的会计准则，促使绝大部分的交易核算方式与税收法规不再存在过大的差异，但是仍然有绝大多数的企业无法将核算与税收政策之间的差异进行全部消除。对于我国来讲，当前所应用的税收法规体系有待进一步完善，多数的部门性文件、地方性文件掺杂其中，导致企业在面对税收政策的同时，还需要面对地税的纳税要求，从而导致其界限存在模糊的现象，时常出现相互矛盾的情况，这同样也造成企业纳税无法对业务种类作出详细的分别，进而将税收风险的发生概率加大[4]。
三、企业税收风险管理机制的高效确立
（一）树立起税收风险防范意识首先，对于企业而言，必须要将诚信理念进行树立与培养，能够遵循法律，合理纳税，通过将完善的核算机制进行确立，从而对企业中任何一项经济交易与活动展开实时性、精准性、全面性的核算工作，能够及时向有关部门申报，从而足额纳税得以保障，能够以正确的态度加入市场竞争当中。在展开合同签署以及交易审查期间，必须要严格的关注对方纳税的相关信息，并且对其信用评级展开了解，从而防止其税收风险转移至企业自身[5]。另外，对于签署的合同中列举的各个条款，都需要反复展开推敲，从而防止其中存在额外的税额负担，或是有税收漏洞，从而将税收风险进行防治。同时，对于企业的内部来讲，还需要将与税务工作相关的人员的风险意识强化，只有保障工作人员具备过硬的业务能力，才能够对税收政策有良好、充分的把握，并且能够在企业的权益受到损害时，可以将税收法规充分加以运用，从而将企业的权益进行维护，从根本上将企业防治税收风险的能力提高。
（二）将税收风险管理体系的完整程度提高对于企业自身的内部来讲，应该在内部单独设立税收风险管理部门，同时，保障部门中拥有专业经验高、工作能力强的税务人员，与企业内部的财务部门共同展开工作。另外，还需要将税收风险管理的模式随时进行强化与改进，从而促使税收风险能够及时、有效的得到消解。通过职能的层面而言，专业性的税收风险管理体系的制定，应该通过部门设立、风险识别、解决措施三个角度来开展，将风险管理机制加以规范，从而将税收风险良好的管控与防止[6]。同时，企业还应该与自身的实际状况相融合，选取适宜的第三方机构来展开合作，将该项工作承包出去。对于企业内部的税收风险管理机制同样也十分关键，能够对现存制度所存在的缺陷进行弥补，起到查漏补缺的关键用途。
1 “税法”课程的设置
“税法”是会计类专业的必修课程、核心课程。在会计实务中，会计人员接触税法是不可避免的，一要知道企业需要交哪些税？国家怎么规定的？二要知道这些税如何计算？如何核算？如何申报缴纳？三要知道如何进行合理节税？如何纳税筹划？在会计从业资格考试中，“税法”不是单独出现，其基本内容涵盖在《财经法规与会计职业道德》考试科目中；在助理会计师、会计师考试中，“税法”也不是单独出现的，其主要内容涵盖在《初级经济法》、《中级经济法》考试科目中；在注册会计师考试中，“税法”作为一门考试课程单独出现。在会计类专业教学中，“税法”课程首先是必须开设的，无论中专、大专还是本科；其次，其位置应该放在“基础会计”、“中级财务会计”课程之后；再次，其开设课时应该一周六节；第四，不同层次授课内容应该繁简有别，中专基本、简单，本科多而全，大专居中。
2 “税法”老师的配备
目前的“税法”课程就内容上来说，大量是法律条文。其对应的教材因不同编者水平不一样或不同层次教学使用也有区别，期间除了贯穿大量的法律条文外，也有实例及计算。但对于老师来说，在讲解大量的法律条文时，如果不与会计结合起来，它就是一些干巴巴的说辞，不好理解，不好与工作实际紧密结合。所以“税法”课程的老师必须对“基础会计”、“中级财务会计”的内容特别熟练，否则讲不好“税法”课程。基于此，“税法”课程的老师最好是会计类专业毕业，平常既教会计类课程也教税法课程，隶属于会计学院，或会计系，或会计教研室。学好“税法”的最高境界还不是会计与税法的结合，而是会利用税法帮单位理财，会帮单位纳税筹划，这样做一方面维护了单位利益，另一方面也顺应了国家的法律意识，不但不影响税法的地位，反而会加强税法的地位，从而使国家当局利用税法进行的宏观调控更加有效。
3 “税法”教学的实施
3.1 会计贯穿法
会计应该贯穿税法教学的全过程。与会计结合，才能讲透“税法”。分散在“基础会计”与“中级财务会计”课程中的关于涉税的会计处理，已经将税法的规定融进去了。在讲到税法规定相应内容时，用带领学生回顾的方式，通过回顾对应的会计处理来印证、解读税法的规定，让学生有种恍然大悟的感觉，原来会计中的涉税处理为什么那么做原因来源于此。如税法规定，自2009年1月1日起，我国由生产型增值税转为消费型增值税。生产型增值税与消费型增值税的核心区别在于：生产型增值税在计算应纳增值税额时不允许扣除外购固定资产的价款，但消费型增值税在计算应纳增值税额时允许扣除外购固定资产的价款。在讲到这个内容时，用学生过去学过的会计处理一下就说明白了。如某增值税一般纳税人购进一批设备，买价100万元，进项税额17万元，全部款项用银行存款支付。用提问的方法让学生回答，学生肯定回答：
借：固定资产――设备 1000000
应交税费――应交增值税（进项税额） 170000
贷：银行存款 1170000
那老师就可以说，这就是目前税法规定的消费型增值税对应的会计处理，固定资产价款对应的进项税额可以单独列示，允许从销项税额中扣除。而生产型增值税，因为不允许扣除固定资产价款对应对进项税，其会计处理为：
借：固定资产――设备 1170000
贷：银行存款 1170000
像这种情况，税法教学中比比皆是，各种税收的纳税义务人、征税范围、税率、税收计算、纳税申报等，都可以与学过的基础会计、中级财务会计结合起来。将税法与会计紧密联系起来，一是增加了会计类专业学生学习税法的积极性，二是让枯燥的法律条文有了生机，三是让学生在税法课上又加深理解了会计处理。会计类专业学生学习税法主要是为了将来在工作中使用，而涉税会计处理则是最基本的应用。
3.2 纳税筹划法
在讲授税法条文时，可以将纳税筹划贯穿其中。如《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。老师可以一方面讲解业务招待费金额的多少对会计利润与应纳税所得额的影响，通过会计利润计算应纳税所得额；另一方面讲解业务招待费金额的多少影响企业税负的程度不一样，企业可以根据销售（营业）收入选择或控制业务招待费金额而降低税负。如企业2014年销售（营业）收入8000万元，会计利润总额1000万元，企业所得税税率25%，企业实际发生的业务招待费70万元、66.4万元、60万元对企业所得税的影响程度是不一样的。
第一个内容讲解：用业务招待费70万元的60%（即42万元）与年销售（营业）收入8000万元的5‰（即40万元）进行比较，得出允许税前扣除的业务招待费为二者之中较低者40万元。但会计利润总额已经按照业务招待费用的实际发生额70万元作了扣除，因此在计算应纳税所得额时应用会计利润总额1000万元加上多扣除的30万元（70万元40万元）作为计算企业所得税的依据。
第二个内容讲解：业务招待费70万元，其中不能扣除的30万元应负担企业所得税为：30万元?？5%=7.5万元。即在业务招待费为70万元时，其负担的企业所得税共7.5万元，实际支出共计77.5万元，实际支出的负税比率为10.7%（7.5万元/70万元）。如果该企业2014年度实际发生的业务招待费60万元，则60万元的60% （即36万元）与8000万元的5‰（即40万元）进行比较的话，允许税前扣除的业务招待费则为36万元，不能税前扣除的业务招待费为24万元（60万元36万元）。24万元需要负担的企业所得税即为：24万元?？5%=6万元。即在业务招待费为60万元时，其负担的企业所得税是6万元，实际支出共计66万元，实际支出的负税比率为10%（6万元/60万元）。为什么会出现税负程度不一样的情况？原因或道理在于：假设企业2014年销售（营业）收入为X，2014年业务招待费为Y，则2014年允许税前扣除的业务招待费=Y?？0%≤X?？‰，只有在Y?？0%=X?？‰的情况下，即Y=X?？.3‰，业务招待费在销售（营业）收入的8.3‰的临界点时，企业才可能充分利用好这一税收规定。本例中，业务招待费的临界点是：8000万元?？.3‰=66.4万元。66.4万元?？0%=8000万元?？‰。当企业实际的业务招待费70万元大于66.4万元时，不仅仅业务招待费超过其60%的部分28万元（70万元70万元?？0%）需要全部计税处理，而且还要多计税2万元（30万元28万元）；当实际的业务招待费60万元小于66.4万元时，因为60万元的60%（即36万元）的限额可以全额扣除，只需要就60万元的40%部分（即24万元）计税处理。
像这种情况，税法教学中有很多可以分析，可以提前预计，可以通过分析来掌控。将税法与纳税筹划紧密结合起来，一是增加了会计类专业学生对税法条款的理解，二是促进了学生对税法条款的活学活用，三是为学生将来走进单位为单位合法节税、有效理财奠定了基础，四是顺应了税法意识，使国家当局利用税法进行宏观调控更加有效。纳税筹划不再是躲躲闪闪的事，而是单位阳光下的事业。税法本身就具有导向作用，研究税法、用好税法正是发挥税法的作用。
4 “税法”实训的进行
“税法”课程除了在内容上与会计实务、纳税筹划结合之外，还有必要对其实施三级实训。第一级：课内分散实训，即针对老师所讲的每个模块、每个税种，单独、分别进行的技能训练，包括计算、核算、填表、申报等，这些可以借助税务软件来完成，避免手工情况下不能反复使用造成浪费。纳税实务中，网络、软件已经普及，教学软件高度仿真。第二级：课程集中实训，即在税法课程结束之后进行为期一周的集中实训，将税务会计软件与纳税处理、纳税申报软件结合使用，借助一个企业的仿真资料，从税种计算到核算，最后填写申报表，全部内容一气呵成；三是到企业顶岗实习，即在会计岗位完成涉税处理、纳税筹划。
5 “税法”教材的编写
三进企业，全面帮扶
送信心进企业。县地税局成立了由局领导和业务骨干共23人组成的三支“春雨”行动小分队。在一个多月时间里，小分队分赴利民化工、绿源木业、明盛电力、池禾化工等县重点企业和部分困难企业调研走访，掌握企业运转情况和发展动向，分析形势，为企业鼓劲。通过县地税局的大力支持和帮助，国家民爆行业重点骨干企业----利民化工厂成功通过了高新技术企业认定，2008年度可享受所得税15%税率的优惠，成功提振了企业发展信心。
送办法进企业。通过走访调研、召开税企沟通会、和企业探讨财务、税收业务问题，初步掌握企业经营状况及下一步经营计划，了解企业在发展过程中面临的困难，主动为企业出谋划策，指导企业用好用足政策，与企业主共解危机下的发展难题。今年以来，县地税局仅大型税企沟通会就举办了四场，通过面对面的互动交流，在为企业排忧解难的同时，更拉近了税企之间的距离。
送培训进企业。为帮助企业更好地了解税收政策，县地税局举办了大型税收政策培训会，邀请了省财经院校专家着重讲解新的企业所得税法知识、汇算清缴知识及税收优惠政策。此次培训会吸引了150多户企业参加，受训人数达200余人。除举办大型政策培训外，县地税局还根据一些纳税人的特殊需要，组织业务骨干分企业、分行业不定期地送培训上门，为企业人员讲解税收政策，辅导纳税实务，这种小范围、有针对性的培训更加注重实效性和实用性，受到广大企业的欢迎。
三项服务，促进发展
优化服务环境。积极改善服务硬环境，在办税柜台上新增pos机刷卡缴税（费）、纳税服务满意度评价器，在柜台前面设置红色的“一米线”，新添供纳税人办理业务的桌椅，增加用于外网申报的电脑等，为服务对象提供优质舒适服务。
丰富服务内容。认真落实“一次性告知制”、“首问责任制”与“补正承诺制”，提升涉税事项办理速度；进一步清理和规范行政收费，免除税务登记工本费；推出“税收优惠政策辅导日”、“新办企业办税辅导日”、“值班分局长接待日”，加强税企互动；推广四部门联合办证制度，精简纳税人依法申请涉税事项，减少办税成本。
创新服务形式。为更好地为企业提供服务，节约生产成本，全力帮扶中小企业渡难关、保生存、促发展，县地税局推出了“预约”式服务。只要事先预约，哪怕是休息日，办税大厅窗口也照常办事。与“预约”服务一道推出的还有“一窗式”服务、“延时”服务、“免填单”服务等多项便民措施。
四重政策，雪中送炭
“普惠”型政策帮企业减轻负担。为帮助企业脱困减负，县地税局积极落实了企业社会保险费缴纳比例临时性下浮政策，在2008年的12月和2009年的3月，对基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险等五大保险的企业缴费统筹部分给予100%减征，仅此项政策，使全县企业减负达944万元。同时，从2009年起用人单位基本养老保险费缴费比例从19%降低为12-16%。
“激励”型政策为企业点亮信心。县地税局联合科技局、环保局、经贸局、安监局等相关部门，在合法前提下，减少办理环节和程序，为企业开通绿色通道。2008年已有8家企业先后通过节能节水、环保、安全生产专用设备优惠税收政策备案，可享受专用设备投资额的10%，从2008年度的应纳税额中抵免。此外，地税局还联合经贸、土管、国税等部门，按企业每亩土地税收贡献率实施财政奖励补助，全县共有26家企业享受补助金额达138.5万元。一系列的激励措施让企业在“寒冬”里尝到了积极转型和创新发展的甜头。
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