关键词：宾馆 夜审 财务管理 职责
引言
全球经济一体化的当下，加大了全国各地及外国友人的彼此交流，促进酒店、宾馆业的空前繁荣。各种不同层次的酒店、宾馆雨后春笋般的相继开业。酒店类的财务管理有大量文献可寻，而宾馆业的财务管理，却鲜有报道，尤其是鉴于宾馆“日夜服务”的性质，对于“夜审”相关的财务管理更是少见，宾馆若想提高财务管理水平，促进经营效益，务必构建“夜审体制”，给予宾馆夜间“财务管理”应有的关注。
一、“夜审”的概念
夜审，意指于“夜间”展开宾馆“财务核算”工作，或者是从事“夜间核算”工作人员。宾馆“夜间审核”主要有“餐饮收入”、“客房收入”以及其他审核工作。宾馆“夜间审核”的目标为各收银点的“收银员”及各个营业部门上交的“单据与报表”等资料，“夜审”工作目的是针对客人消费产生的收入进行有效审核，确保宾馆当天收益的“真实、合理及完整”性。宾馆的“夜审”工作人员上岗前，需展开相关“专业知识”与“专业技能”培训，务必具备相应的“财务会计”技能，要求“夜审”工作者持证上岗，工作务必“认真负责”，审查工作中一旦发现错弊，应及时处理。
二、夜审在宾馆财务管理中的重要性
（一）宾馆收银员的素养及能力参差不齐
一般宾馆财务工作由“前台收银”与“后台会计核算”两部分组成。前台收银工作人员主要担负每天各营业时间的“收款工作”，包含“餐饮收银”和前台“客房总台收银”两部分。宾馆收银工作人员一般在“能力与和素养”上存有差距，同时队伍稳定性较差，具有“流动性强”、“随意性大”的特点，常常是为“星级宾馆” 培养、输送人才。故此，宾馆“财务经理”在日常工作中，务必展开“人性化”的管理，倡导“以人为本”，呵护、关爱及帮助员工，让员工热爱本职工作，稳定员工思想意识，与宾馆的未来可持续发展相关联，树立起主人翁的责任感。当宾馆招聘收银员时，财务经理务必对应聘者展开考核，并且对应聘者的“工作能力”、“责任心”与“个人需求”展开了解，展开“人性化”的岗前业务培训，灌输落实“财务纪律”与“岗位职责制度”。收银员的聘用，面试合格后试用三天，其实习时期由“收银主管”、“领班”与“当班收银员”展开实际电脑操作技术的指导，只有各方面考核通过后才能独立当班。然而，新聘任的收银员工作时时常出现疏漏，比如，于账单编制过程中，收银员常常会有“误登”、“漏登”、“少登”、“多登”的状况发生；客人在餐饮结账时要求将账挂在房间，餐厅收银员在转账总台时，会有转错房号的状况发生；于录入总台账务过程中，收银员亦会有“漏登”、“误登”等状况发生。
（二）夜审对收银工作中发生的各种错误可及时发现及处理
宾馆“夜审”工作者主要职责即是“及时发现”、“及时处理”收银工作时出现的各种错误。夜审工作不仅能够降低及规避“经济损失”，还能够降低客人的投诉机率。夜审工作者亦需对银员执行“优免折扣”过程中是否存有违规行为发生进行审核，专人负责管理“餐饮账单”的领用销号登记等工作。故此，在宾馆财务管理上，务必加大管理规范及监督管理力度，促进经济收益增长、确保资金安全，实现此目标，宾馆务必设创具审计性质的“夜审”工作岗位。
（三）设夜审岗位，实现财务核算需求
前台收银呈现的各营业时间的“营业额”与“收款状况”需及时上报至宾馆“管理层”及“财务部”。管理层包含宾馆“总经理”、“副总经理”、“各经营部门经理”、“财务部经理”、“销售部经理”等，宾馆管理者对宾馆每日经营状况及收入需及时“了解与掌握”。并且，“财务部出纳”和“应收账款会计”亦需了解前一天的各项“经营收款”及“应收账款”的状况，有助于日常工作的开展。故此，宾馆对各营业时间“收入及收款”等状况施行“每日、每月”汇总统计，务必创设具“统计性”的“夜审”工作岗位。此岗位的作用是联系宾馆“前台收银”与“后台会计核算”，联系“财务部”和“经营管理层”的作用，可提升宾馆“收银工作”与“客服工作”的效能。
三、“夜审”在宾馆工作中的职责
宾馆为全天对外开放的“经营服务”场所。生活中有很多如“客房”、“娱乐”等“营业时间”持续至凌晨2点之后，甚至更晚。这便要求对上述部门的“营业收入”做全面的项目经营核查汇总报表，便于第二天经营之前把各项经营“收入报表”上报各管理层，工作时间要求“晚上”展开。“夜审”能将营业时发生的错误赶在第二天清晨“总台结账”高峰之前及时处理，因此，“夜审”时间要求晚上展开。
关键词：资金；电力公司；资金安全；内控
中图分类号：F275.1 文献标识码：A 文章编号：1008—4428（2012）08—19 —02
资金的流动性决定了它具有流动性风险，尽管当前资金管理制度不断完善，但一些单位往往存在有法不学、有法不依、执法不严的现象，直接影响了资金安全，制约了资金管理的稳妥有序，相应制度规范得不到执行和体现。最近几年，电力单位连续发生的几起资金内控事故给公司和社会造成了一定的损失和不良影响。资金安全管理，又一次被人们高度重视，电力企业由于其行业特殊性，内部的资金量充沛，资金安全管理尤其重要，确保公司资金安全是财务管理最基本的任务，但资金安全管理工作琐碎、藏于细节。在新形势下，如何加强资金安全管理，尤其是保障以互联网技术为支撑的网络环境下的资金安全，是摆在当前管理者面前的一个十分重要的课题。
资金安全管理包括事前预防、事中检查和事后监督。其中最重要的是事前预防和事中检查工作，这不仅仅体现在建立健全企业的规章制度上，更重要的是反映在严格交接，按章办事上。但一部分单位中的管理者和从业人员在执行中往往产生麻痹放松的心理，给犯罪分子留下了可乘之机。归根到底是企业管理者和从业人员缺乏对资金的安全防范意识。
所以要保障资金的安全，首先要制定各项安全保障制度，围绕资金的安全运行，建立健全岗位责任制、资金上派审批和流程拨付、银行帐户审批和管理、印鉴和票据保管使用，科学核算和对帐、内部控制和监督等方面作出制度细化规定，结合实际，制定合理的规章制度，做到用制度管人，人人遵守制度，保障制度执行有效，执行到位。
二、要合理设置人员和岗位。避免一人多岗，杜绝办理业务一手清，按照“分工合理、相互制约、配合协调”的原则，做到四个分离：即业务用章与重要空白凭证的保管、使用分离；资金的审批与拨付分离；单位基础学习信息管理与支付业务相分离；前台操作与后台监督相分离。结合电力系统如：营销部门电费管理中心负责电费的抄表、收费、门收现金的销账，财务部门负责到账电费的销账、到账电费的上交、到账电费及其上交的账务处理、电费资金账户的银行对账。营销部门客户服务中心负责营销其他业务收费的开票、收费，财务部门负责营销其他业务收费到账资金的账务处理，营销其他业务收费资金账户的银行对账。外部客户在现金支票、转账支票存根联“附加信息”栏签字确认。
三、要付款印鉴和重要空白凭证专人管理，支付岗位经办人员和审核岗位人员要分离保管印鉴；保管印鉴的人不得再保管重要空白凭证，明确印章的保管纪律和使用规定，实行保险柜保管。
四、要强化对账和核算管理。按银行账户管理的要求，由财务部门负责人按内控制度的要求，指定对账人员，按银行对账管理的要求，进行每日、每月的银行对账工作。纳入财务部门管理的所有银行账户必须每日、每月进行银行对账工作，各单位必须及时取得银行账户的对账单，据此于当日与公司该账户的收支业务进行核对，并编制每日临时银行余额调节表，当日银行账户对账发现的未达账项均必须查明原因，其中对银行已付企业未付、银行未收企业已收的未达账项业务，必须当日立即查明原因，对银行未付企业已付、银行已收企业未收业务，必须在次日查明原因，每日临时银行余额调节表列示的未达账项最长时限不超过10天，每日临时银行余额调节表保管期为2个月。
会计核算是每项业务管理的终结办理，报表要及时转交记账人员保管，记账人员全面核对后按日及时登记入帐，相关会计凭证、帐簿、报表和其他会计资料，按规定建立档案，妥善保管，对存在的问题要及时查明原因，并报告分管领导，提出解决办法，及时整改办理，对重要数据要定期书面保送分管领导掌握，以便及时了解掌握情况。
五、建立完善的信息系统，强化应收帐款的监督。应收账款所有权属于企业，但其主动权往往由债务单位控制，应该采用计算机等先进技术进行管理，分析评估企业能力和客户偿债能力。其他收款业务（不含营销收费）收取的银行票据，由资金管理岗位在其他收款业务接收银行票据登记簿上登记接受银行票据的相关信息，并由经办人员、资金管理岗位同时在银行票据登记簿上签字确认，明确银行票据的交接手续。资金管理岗位对办理完成交接手续的银行票据，应及时交出纳岗位，如果需要背书进账的，出纳连同接受的银行票据交财务部门负责人、审核管理等岗位在“其他收款业务接收银行票据登记簿”中对应栏次上签字确认，并加盖各自保管的银行印鉴。出纳据此到银行办理银行票据的承兑，并取回银行进账回单，一并交相关财务制证岗位，银行收款凭证由审核管理岗位审核后交资金管理岗位在银行票据登记簿上登记银行收款凭证流水号，并由出纳签字确认。如果发生银行退票，必须交还原经办人员，并由出纳和原经办人同时在银行票据登记簿上签字确认。
六、加强网络安全及系统软件管理，每项业务的管理必须设定经办人员和审核人员两个岗位，授予不同的岗位不同的业务权限，设定各自的操作密码。核心业务系统授权管理员不得经办具体业务，内网计算机要和外网隔绝，定期拷贝数据归档存储。网上银行的开通，须由资金管理岗位填制“开通网上银行申请书”，“开通网上银行申请书”上必须明确开通网上银行的理由、银行账户、客户证书种类、使用保管人及其权限，“开通网上银行申请书”经财务部门负责人审批，加盖财务部公章后报公司分管领导审批。经公司分管领导审批同意开通网上银行的银行账户，由资金管理岗位具体办理网上银行的开通手续，企业客户证书领取单等开通网上银行的资料，由资金管理岗位与其他银行账户资料一并保管。领取客户证书时，必须由客户证书使用保管人到银行领取各自的客户证书，并检查银行交付的客户证书是否处于冻结状态。客户证书的使用保管人必须妥善保管好各自的客户证书和操作密码，客户证书不使用时，必须放入各自的保险箱中，防止被盗、遗失。办理网上银行资金支付结算时，先由出纳岗位根据审核无误的银行付款凭证，使用其客户证书办理网上银行资金的支付申请，资金管理岗位根据银行付款凭证对正确性进行审核，在其授权限额内的，递交银行支付，超过其授权限额的，由财务部门负责人审核后，递交银行支付。出纳岗位应及时打印电子回单，在电子回单上由相关客户证书使用人签字，与从银行取回的盖有银行业务清讫章的纸质回单一并作为银行付款凭证附件。开通网上银行，必须配备网上银行的专用计算机，并遵循公司信息安全管理的有关规定。
七、完善内控和外部督察机制。在完善各项资金安全管理措施的同时，提高财务人员的整体综合素质才是保障资金安全有效的坚强堡垒。
1、领导重视，常抓不懈，主要领导作为第一责任人。
2、培训学习，交流互换。对于制度措施的出台，要组织培训学习，不要一纸发文传阅了事，要在工作中发现问题，总结经验，完善措施。
3、财务部门负责人必须不定期（每月至少二次）组织稽查等岗位，对相关岗位资金管理的情况进行检查，并将检查发现的问题、整改情况、考核情况记录在“资金安全管理检查登记簿”上。对检查发现的问题，由财务部门负责人按照苏电财〔2008〕1150号《江苏省电力公司资金管理办法》、苏电财〔2008〕1149号《江苏省电力公司资金管理考核实施细则》的相关规定提出考核处理意见。
电力公司的资金安全问题已成为投资人及公司各级相关利益主体普遍关心的大事，更是各级公司经营管理人员特别是财务管理者面临的严峻挑战，确保资金安全是一项长期而系统的工程，也是每一位从业人员的责任，只有增强安全理念和风险意识，构建科学、完备的资金管理体系，切实完善各种监督制度，尽量消除人的因素，从源头上筑起一道防范的安全大坝，才能杜绝资金安全问题发生，保证电力公司的可持续发展。
关键词：仿真模拟；会计；实践教学
会计专业是一门实践性很强的学科，然而，会计专业的学生在工作初期不能独立处理会计实务，缺乏应有的实践知识和技能，是个普遍现象。这种现象说明我国会计专业实践教学环节存在一定的问题。这就需要对当前我国高等院校会计专业实践教学状况进行分析，找出其中存在的问题，并探讨解决此问题的相应对策。
一、目前我国会计实践教学的现状与发展趋势
对会计专业的学生而言，人才市场既要求其有扎实的理论基础，同时又要求其具备较强的会计实践操作能力。学生实践能力的提高在于学校是否具备完善的实践性教学环节，只有通过采取适当的实践教学模式，才能帮助学生加深对理论知识体系的理解，提高学生对会计实务的综合分析能力和解决能力。而我国目前会计实践教学现状不容乐观。
我国目前会计实践教学环节中的不足主要体现在以下几个方面：
第一，现行的会计实践性教学中，往往不重视出纳岗位、审计岗位和税务会计岗位，对于其工作职责、工作内容的确定不明确。
第二，现行的会计实践性教学只注重会计核算环节，而淡化甚至是忽视了会计监督环节。离开这一重要的审核工作，大多数同学只熟悉经济业务的账务处理，而不理解会计岗位之间的牵制关系。
第三，校外实训基地教学实践存在一定的局限性。首先，实习单位的会计工作环境不适合众多人同场集中实习。其次，会计工作本身的严肃性决定了实习单位不可能给学生提供充分的实际操作的机会。最后，其局限性还主要体现在实习单位对其商业机密安全保护制度的限制。
第四，实践教学的指导教师由会计专业的教师或实验员担任，其指导与解释缺乏真实性和权威性，因为他们当中部分人对具体的业务环境也未亲身经历，在模拟过程中只能靠自己的理论知识来想象。
为了弥补以上不足，会计实践教学改革的趋势是将校外实习与校内实训结合起来，通过建立会计仿真模拟实训系统，并且将校内仿真模拟实训作为强化会计实践教学的重点，使学生真正掌握会计实务操作的基本技能和方法。
二、仿真模拟会计实践教学的必要性
仿真模拟教学法是指通过模仿真实的工作程序进行教学，以达到理论与实践相结合的目的的一种教学方法。市场需求对会计教学提出了更系统、更务实的要求，为弥补传统教学方法的不足，会计实践教学的改革必须通过仿真模拟设计来完成。
通过仿真模拟会计实务的运作，不但给学生以具体逼真的感觉，激发其学习兴趣，同时又培养了学生的想象力和自主创新能力。另外，学生尽早地接触实践，也有利于其就业，从而取得较大的实施效用。
（一）以激发学习自觉性和创新性来提高学生对会计工作岗位的关注度和吸引力
仿真模拟教学法的应用使会计教学变枯燥为生动，可以给学生带来学业方面的自信心、满足感和成就感，极大地激发了学生探索科学真谛的欲望，而传统验证式教学法无法收到仿真模拟教学法的效果。同时，它也能提高学生发现和解决问题的能力，促使学生借助于所学理论和有关文献进行科学研究，从而培养学生的自主创新能力，以更好地实现教育目标。会计专业的教学内容对未参加过会计实践活动的学生来讲较为抽象，仿真模拟教学不仅能培养学生的专业技术能力，还能树立学生爱岗敬业的精神，提高学生对会计专业工作岗位的关注度，并将其转化为学习和未来工作的动力。
（二）以洞察经营规律解决职业环境综合问题来创造就业和创业的有利条件
仿真模拟会计实践通过模拟企业的真实运作过程，学生模拟企业的员工，每人依不同的岗位要求独立或协作完成企业业务流程中的每个环节，不仅可以使学生洞察经营活动的规律，而且可以使学生置身于真实的职业氛围之中。通过仿真模拟教学法在会计实践教学中的应用，能够使学生仿佛身临工作岗位，有利于学生尽早接触实践以适应社会，为大学生就业创造了有利条件。
（三）以创造和谐氛围来培养学生的团队协作精神
传统的会计实践教学往往是单一的、分散的和静态的，这种教学方法容易导致学生过于追求自我。而现在的社会分工很细，每一项工作都是一项系统工程，社会需要具有团队协作精神的学生。而仿真教学法所设计的模拟氛围与学生的就业环境相似，学生必须依赖其他成员协作才能解决面临的具体问题，因此，仿真模拟会计实践教学有利于学生充分领悟到团队协作的重要性。
三、仿真模拟在会计实践教学中实施的基本条件
仿真模拟训练不同于一般的实践教学，需要有岗位设置、业务流转过程的实际单证样本、业务流转过程的环境布置以及教师对业务环节和程序的准备等一系列条件。因此，学校开展会计仿真模拟训练，要有针对性地做好各项准备工作，才能使会计仿真模拟训练有条不紊地进行。
（一）岗位设置
进行会计仿真模拟时按以下要求设置各岗位，以轮换的形式让每个学生进入各个角色。
1、企业外部岗位
银行岗位，包括出纳窗口（银行出纳员）、结算窗口（银行业务员）。
税务岗位，包括报税窗口（税务专管员）、纳税窗口（税务制单员）。
2、企业内部岗位
非会计部门岗位，包括企业负责人（总经理）、部门负责人（部门经理）、业务部门（一般业务员）。
会计部门岗位，包括会计负责人（财务部经理）、会计主管（会计主管人员）、会计（会计员）、出纳（出纳员）。
（二）会计仿真模拟训练所需资料准备
会计仿真模拟训练需要有与实际业务相符的各种单证资料，通过比较，学校采用西安大华股份有限公司作为所模拟公司，收集了各种类别的仿真原始凭证，如发票、收据、入库单、结算凭证等，可与银行、税务机关等联系购买一些空白单据，注明“模拟实训用”；记账凭证、科目汇总表、各种账簿、会计报表等，可到会计用品商店购买；其他资料也应尽量与企业会计部门使用的用品相同，形成能满足会计仿真模拟训练需要的资料库。
（三）会计仿真模拟的环境布置
会计仿真模拟过程涉及到人员在工作中的流动性，因此仿真模拟必须使学生在业务操作过程中有动态的感觉，也即把不同的部门分开设置，例如，把银行、税务局和会计部门布置在不同的教室，根据不同的岗位设置柜台，让学生在训练过程中办理银行结算业务有“跑银行”的感觉，办理纳税业务有“跑税局”的感觉，让学生有置身真实业务环境的意境。
（四）教师业务观摩与培训
进行会计业务的仿真模拟，教师对具体业务环境要亲身经历，这就要求学校必须对参与仿真模拟训练的教师进行业务培训，并组织教师到企业、会计师事务所、银行、税务局实地观摩，熟悉其管理要求和单证流转程序，避免在教学中纸上谈兵，同时也有利于实训教师在安排仿真模拟训练时对学生进行岗位的组织分工。
四、仿真模拟在会计实践教学中的应用
根据会计实际工作的特点，会计实践的仿真模拟一般有银行结算的仿真模拟，纳税业务的仿真模拟，原始凭证流转的仿真模拟等。
（一）银行结算的仿真模拟训练
从银行结算的要求来看，结算关系涉及收款人、银行、付款人三方，结算单证必须在结算关系人之间流转才能完成整个结算过程。如果按照传统的会计实践方法由学生单独完成结算操作，就不能体现实际业务的工作过程，也不能从结算角度来实现单证流转和内容审核，容易使学生产生误解。因此，必须借助仿真设计来模拟实际工作流程。在模拟过程中，设置一个或二个银行窗口，将学生分为收款人、银行、付款人三方当事人进行情境模拟训练。如在支票结算中，充当付款人的学生填写支票并交给充当收款人的学生，收款人拿到支票后填写进账单交给充当银行方的学生，充当银行方的学生审核合格后将进账单“回单联”盖章后退回给收款人入账。又如收款人在收到付款人送来的银行汇票时，充当收款方的学生先到银行鉴别真伪，确认该汇票的真实性后，填写进账单并在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章，签章应与在银行的印鉴相同，然后，将银行汇票和解讫通知、进账单一并交给充当银行方的学生办理结算，充当银行方的学生审核无误后，办理转账。充当收款方的学生应根据银行盖章并退回的进账单入账。
（二）纳税环节的仿真模拟训练
根据税务部门的要求填报各种税务管理资料，并且将模拟训练的终点界定为报送完毕各种纳税申报表。在纳税环节的仿真模拟设计中，可把学生分为纳税人、银行、税务机关三方当事人，设置银行窗口和税务机关窗口。在实际操作中，充当纳税人的学生填写纳税申报表交给充当税各机关的学生，充当税务机关的学生审核无误后填写缴款书交给充当纳税人的学生，充当纳税人的学生凭缴款单向充当银行方的学生办理缴款，充当银行方的学生审核后将缴款书中的“付款人入账联”退回给充当纳税人的学生，充当纳税人的学生据此进行会计处理。
（三）内部单证流转的仿真模拟训练
在内部单证流转的仿真设计中，主要模拟原始凭证的审批入账手续，涉及的关系人有业务经办人，部门领导、企业领导和会计人员。学生在实践时可把他们分为四方关系人，由充当经办人的学生在相应原始凭证上说明情况并签名后交给充当部门领导的学生审核，充当部门领导的学生审核签名后送交充当领导的学生进行审批，充当企业领导的学生审批签名后再由充当经办人的学生向充当会计人员的学生报账，充当会计人员的学生根据审核原始凭证的要求对单证审批手续和单证内容完整性进行审查并做入账处理。通过内部单证流转的仿真模拟训练，培养学生良好细致的工作习惯，避免在将来的实际工作中出现因单证内容和审批手续不全而误入账的错误。
通过会计仿真模拟训练，可以使学生全面了解企业在会计核算过程中同各个方面的关系，同时又熟练掌握对经济业务的会计处理技巧和方法。
五、仿真模拟会计实践教学的效果反馈
通过仿真模拟训练，学生已经初步掌握了会计业务的基本流程，因此在毕业应聘时能自如应对企业的测试，多数学生都能顺利应聘财务工作岗位，而且在工作中也能尽快进入角色。
培养应用型人材，仅向学生灌输理论知识是远远不够的，对会计专业学生，更要注重培养其实践操作能力，而要做到这一点，必须重视会计仿真模拟这一教学环节。
参考文献：
1、王淑萍.提高会计课堂教学效果途径的探讨[j].会计之友,2006(1).
2、曹惠民.会计学专业学生加强实践教学的思考[j].中国管理现代化,2008(9).
一、结合企业业务实际，建立有效的学习机制，营造浓厚的学习氛围，全面提升员工对内部会计控制体系的认识。
由于受固有观念的限制，内部控制体系建立的前期，往往会出现认识不足、学习不深的情况，最终导致内部控制措施落实不到位，甚至内控流于形式，使原本规范的内部控制体系失去了应有的控制作用。因此，统一思想认识，提高全员对内部控制的重视程度，是有效实施内部会计控制措施的前提。
1.加大内部会计控制知识的前期宣传
煤炭企业结合各部门、各岗位实际，制定一套行之有效的宣传教育方案，注重国内外先进企业成功经验的导向作用，要充分利用内部网站、矿区广播、电子屏幕、黑板报、专栏橱窗、标语、牌板、班前会、座谈会、例会等各种宣传介质，加大内控知识的前期教育，形成人人重视内部控制的局面。
2.制定科学有效的内控学习方案和考核评价机制。
根据企业工作业务实际，分部门、分岗位，确定学习内容、学习步骤、学习时间、学习方式方法等，并引发学习手册，组织学习，为了保证方案落到实处，企业必须定期或不定期对学习情况进行考核评价，使内控知识深入人心。
二、做好内部会计控制方案实施前的准备工作。
内部会计控制方案的实施，牵扯到原有业务流程、岗位设置、职能划分的调整，大部分企业都会在实施初期遇到各种阻力，加上人们固有的思维模式和操作习惯的影响，要想使内控方案落到实处，必须做好实施前的各项准备工作。
（一）做好流程塑造、岗位设置、职能划分的调整工作
大型煤炭企业在实施ERP等控制软件的准备过程中，仅财务模块的流程塑造、岗位设置和职能划分就涉及到单位、财务人员、多项业务的调整，此项工作处理的好坏直接影响到系统实施的效果。为此，管理层应通盘考虑，结合分险防范、岗位需要、个人特点以及其他管理要求等统一安排部署。
（二）做好数据备份和过渡期的业务处理
无论是新企业内控系统上线，还是老企业管理系统升级，均需要做好原始数据的备份，防止因系统风险造成数据丢失，另外，对过渡期（不少于3各月）的业务处理，因是并行处理，故此阶段经办人员需特别小心，注意数据核对，并防止数据混乱，同时，对旧系统的单据做好留存，以便检查。
三、完善内部会计控制管理系统
（一）制定内部会计管理规范和监督制度，体现出权责明确，相互牵制，制定的《内控制度》和《财务管理文件规定汇编》，是财务人员工作的具体指导。
（二）根据《新会计准则》、集团财务总体要求以及煤炭企业性质，确定使用统一的会计制度、会计政策和会计科目，以便核算、报表、分析时口径一致，考核时依据充分。
（三）煤炭企业内统一规定会计工作处理程序的方法，各岗位依据控制内容完成自己的工作流程，一环扣一环地完成会计核算与财务管理工作，做到为单位内部经营与管理提供信息，既当好管家，又当好参谋，为单位外部各相关机构了解企业经营成果及财务管理状况提供信息。
（四）加强会计工作检查，财务资产部定期或不定期组织人员对各核算点进行会计工作检查，而且范围逐次加大，层面步步加深，针对检查出的问题当场提出，问题再小也不放过，书面公开，奖罚分明，效果明显。财务资产部应对基础工作达标提出更高的要求，会计人员的素质进一步得到提升。这也是煤炭企业在煤炭企业精细化管理方面的充分体现。
（五）实行对账控制，保证了会计信息的准确性、完整性，具体体现在财务工作必须经常对账，即各单位原始凭证与记账凭证、记账凭证与相关账簿、记账凭证、账簿与报表的核对，以及时发现可能存在的凭证录入问题；财务和核算单位定期对账，及时发现核算单位预算资金余额，资产实际价值与账面价值存在的不符。同被核算单位对账还有助于增强核算单位对财务的信任感；出纳及时与银行之间核对被核算单位的银行存款账户余额，对不符的金额查找原因，及时发现有关问题。
（六）实行会计提示方法，对在财务核算和监督反映出的企业相关部门内控中存在的问题，财务通过出具会计提示进行沟通，起到了一定的效果。目前会计提示编号连续，规避的财务风险可查，及时解决了经营中存在的棘手问题。
（七）建立并完善会计档案保管和使用工作，根据国家新的《会计档案案卷格式》进行补充修订原《公司会计档案管理办法》，并聘请档案局专家培训全体会计人员。会计档案做到内容齐全、格式专业、库房集中、安全保密的管理规范。
四、实行科学的岗位分工与轮换控制制度
恰当的岗位分工，可以使业务流程中下一环节的人员对上一环节人员的工作进行检查，从而减少差错产生的几率；还可以使不相容的职位分开，使各职位能够相互牵制，减少舞弊的发生。财务人员轮岗率达到力争达到80%以上，并逐步实现全员轮岗。同时财务资产部应强化岗位职责，一是建立 “岗位责任制”，包括财务资产部经理岗位责任制、核算中心主任岗位责任制、财务主管岗位责任制、主办会计岗位责任制、出纳岗位责任制，做到严格按照不相容职务相分离的要求，人人签字明确，岗位清楚、责任分明。二是制定财务主管考核制度，针对各类考核项目，对每个财务主管考评打分，以激励财务主管带领会计人员提高工作质量。三是建立会计主管审核制，平时及月末由会计主管对每笔会计凭证审核，由会计主管亲笔签字，确保每笔会计技术处理的合规性；对所核算单位每个会计科目审核，确保科目的准确性及安全性。四是建立了岗位轮换制，主要是不同核算单位会计人员之间的轮换，通过岗位轮换，可以降低会计人员和被核算单位合谋作弊的可能性。
因特殊原因无法及时完成轮岗工作时，企业考虑采取现代企业管理中正逐步推行的关键岗位强制休假制度进行补偿性控制。关键岗位员工每年须在一段时间内脱离原工作岗位，所在派驻单位、科室及上级部门应在其休假期间派出人员接手其工作，通过交接工作及时发现差错，并对其的履职情况进行检查。期满销假且离岗检查期间未发现影响其复岗履职问题的，各项工作权限方可自动恢复。通过《会计工作移交清册》检查是否按照相关规定执行关键岗位轮岗；关键岗位员工强制休假通知等相关文件，检查是否在未能及时执行关键岗位轮岗的情况下通过强制休假进行补偿控制。
五、加强预算控制，合理配置资源
（一）建立预算管理制度，成立企业预算管理委员会，由企业董事长、总经理、副总经理以及企业各部门负责人组成，负责制定企业全面预算管理的原则、目标、政策和程序，制定和更新企业全面预算管理制度，并确保执行。预算管理委员会委托财务资产部主责全面预算管理中包括制度建设在内各项工作。
（二）预算编制、审批与下达，每年10月企业开展下一年度全面预算编制工作。各职能部门和生产单位应准确将下一年度预算情况汇总，并经本部门或单位负责人审批后报送至财务资产部，财务资产部根据集团下达的产量、收入及成本指标及上一年度的预算执行情况，对各职能部门和生产单位上报的预算支出进行调整；预算指标经过各职能部门和生产单位进行反复修订后，财务资产部编制年度全面预算草案，提交企业管理层，并召开企业预算审核专题会议，各职能部门和生产单位预算负责人以及财务资产部负责人与会。预算草案获得通过后，由企业总经理、董事长审批后，形成正式文件上报集团进行审批。
（三）预算分解，企业全面预算经营指标由财务资产部按照各单位上报的预算需求及年度经营指标进行平衡将年度全面预算分解为产量、收入、成本、费用等指标；专项资金则由规划发展部按照建设项目、建设单位及资金类别进行分解。各项预算指标分解完成后，同年度全面预算一同审批后，企业管理部将各项指标汇总形成《年度全面预算指标汇编》并下发。
（四）预算调整，每年年中，企业财务资产部按照集团的要求，根据集团实际生产经营活动的需要进行预算中期调整，并上报集团进行最终审批。具体控制标准请参见“预算编制、审批与下达”。
（五）预算执行与监控，全面预算指标的执行监控通过每月财务报告分析中对相关指标的分析说明，以及每月经营活动分析会进行。
（六）预算分析，全面预算的指标执行监控通过每月财务报告分析中对相关指标的分析说明，以及每月经营活动分析会进行。
（七）预算考核评价，企业全面预算考核与“五型企业”考核相结合，将各职能部门、生产单位纳入考核范围。实行月度、季度、年度考核编写《月度、季度、年度指标完成情况报告》、《绩效指标完成情况分析报告》报企业管理部考核办，由其主责各职能部门形成《“五型企业”绩效考核结算表》，企业管理部考核办将考核结果递交内控审计部，对考核结果进行审计；审计完成后，考核领导小组对考核结果及兑现结果进行审批后，人力资源部按照经审批的《“五型企业”绩效考核结算表》对考核结果予以兑现。
六、加强资金控制，防范资金风险
煤炭企业财务加强现金流管理，既保全了资金的安全完整，又对现金流不足的财务风险和经营风险进行了全面防范和有效控制。采取的管理途径有：
（一）实行资金集中管理，银行账户控制。在资金管理方面，采取统一调集煤炭企业资金，提高了资金的使用效益，降低资金成本，保障了资金的安全完整。成立内部银行，控制了核算单位的银行账户，即下属各单位只能在内部银行开立内部银行账户，发生的资金收付款业务统一到内部银行办理，而在商业银行，只允许煤炭企业开立了两个账户，一个只收账户和一个只支账户，真正做到收支两条线。
（二）银行余额调节表编制与复核
每月初，财务资产部内部银行、资金科以及其他银行账户所属单位财务站会计按照银行账户的交易明细（非边远矿区银行账户所有单位还应按照《银行对账单》）与财务系统银行存款科目明细账进行核对，编制上一月度银行余额调节表并签字确认，该单位财务科长对银行余额调节表进行复核并签字确认。
非边远矿区的《银行对账单》，由资金科会计到银行领取或银行通过邮政寄达财务资产部资金科；边远矿区的《银行对账单》，每季末由银行通过邮寄方式寄达财务资产部资金科。资金科设立《银行对账单登记簿》，对各单位领取银行对账单的信息（领取人、领取时间、银行账户等）进行记录，并要求领取人签字确认。
（三）统一资金过程控制，加强预算分析，提高资金使用效益。在资金控制上，年度、月度资金预算指标与经营考核指标挂钩。通过预算的制定、考核，对资金从物资采购、存货的盘点和处置、煤炭的销售全过程实行控制和管理。预算执行分析制度是一项很有效的监控制度，各单位相关人员按月填报执行数据。
各审核单位本着实事求是的原则，认真落实预算执行金额，编写预算执行分析说明，分析说明必须按项目逐一说明节超的原因，同时按当月及累计实际收、支、余节超情况分析说明原因，相关人员必须签字盖章后，于每月月底以书面形式上报至预算办公室。
相关部门建立异常预算资金预警制度，对预算实行动态监控、定期和不定期检查预算的执行情况。
同时财务还应加强应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、预收预付账款的管理，加快现金的回收，控制坏账损失，利用商业信用，合理利用客户的资金。
七、规范计算机权限控制
关键词:商业银行 会计 风险防范
商业银行会计风险是指银行机构在经营管理过程中因为会计核算错误或会计信息提供不真实，使得判断、决策发生失误最终导致银行机构的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。商业银行会计风险的存在，给规范整个金融业的风险带来了一定的阻碍。这些年来，我国银行会计风险也日益呈现出多样化，扩大化的趋势，据统计，100个银行被骗的银行，“家贼和外贼”勾结作案的得收率高达91.7%，而纯粹的“外贼”得收率仅为32&。可见，加强我国的商业银行会计风险的防范势在必行的。
一、我国的商业银行会计风险的表现形式
目前，我国的商业银行会计风险主要有以下几个方面：
1.银行会计的核算风险
由于我国会计核算业务，种类范围多而复杂，很多银行的风险都是与某个会计核算环节的失控有关，这导致银行的每笔实际业务的会计核算都有可能发生错误。
2.银行会计的操作风险
银行人员在进行业务操作时，有时出于某种利益的追求，选择有利于相关利益人的会计方法，提供虚假信息。这种风险发生的可能性小，是是其破坏性大。
3.银行会计的监督风险
银行会计人员灭有能进到监督的责任，监督工作没有能及时到位，也不能达到预期的效果，从而更不能及时有效地控制会计风险的发生。一些社会审计机构审计质量不高，有的甚至违规执业，使会计信息失真的问题未被充分揭示。
4.银行会计的结算风险
具体表现在票据的 结算风险，电子汇划的结算风险，信用卡结算风险。
5.人员管理中存在风险
具体表现为人员素质参差不齐，规章制度不健全，不完善，岗位职责不清。
二、我国的商业银行会计风险的成因
1.银行会计制度不完善
我国相应的会计制度没有能够及时根据实际情况加以完善，随着银行业竞争的加剧，基层网点风险防范意识差，其建设严重落后于银行经营管理的客观要求。当前，商业银行已经大量依靠计算机处理各项业务，任何一笔业务在技术上都可以实现一人同时记载收付款双方的账户，许多业务都已经采用复式凭证，因而此时，复式凭证制度的优越性已经远远大于单式凭证制度。单式凭证制度操作复杂， 需要的凭证多，工作量大，完成的时间长，严重影响了银行会计工作的质量。
2.金融机构的监管力度不够
我国现在的经济模式为市场经济模式，随着经济的不断发展，市场经济竞争日益激烈，同时，各种市场经济所常见的缺陷也逐渐暴露出来。因此，在竞争激烈的市场经济环境，需要一个完善的金融监管模式来控制银行的风险。
3.商业银行会计从业人员素质不高
商业银行为了跟上外界环境的变化，满足市场竞争的需要，大量招聘银行人员，一些新手一时难以适应工作环境，对于各种规章制度，操作规程没能很好的掌握，有的银行将目光放在会计电算化的运用上，忽略了对会计人员的相应业务的培训，导致银行会计人员的整体素质下降，而真正精通业务，懂会计电算化知识的人才匮乏。商业银行会计人员素质的提高对防范银行会计风险有着重要的作用，应该予以足够的重视。
4.会计信息提供上出现问题
会计人员在向银行的管理者提供会计信息上，没能做到及时、有效、完善、信息分类比较粗，提供的信息比较笼统，没能提供准确的或是针对性强的信息，造成现阶段会计信息可加工性差，传递的信息的可用性和有效性差，不能满足风险管理对信息复杂多变的要求。
三、防范我国商业银行会计风险的对策
1.建立健全会计规范体系
对于会计法规、会计准则和会计制度，相关部门应根据实际情况进行完善，使之形成一个健全的银行会计体系。
2.注意人员的岗位责任落实
建立会计内部控制负责制，要让银行上至管理者下至普通员工都能够明白自己的职责所在，将业务活动细化为各个具体的工作岗位，严禁一人兼岗独自操作全过程，避免越殂代疱。
3.加强会计队伍建设
一方面，要提高银行会计工作人员的工作能力、学识水平和专业技术，处理业务时能够做到游刃有余。另一方面，要加强人员的道德建设，提高银行会计工作人员的道德觉悟，要不断强化银行会计人员的法律意识，不断提高银行会计人员的思想道德水平和业务素质银行会计人员实际操作水平
4.加强外部监督，完善监管制度
完善监管制度，强化监管过程，防范风险的发生，做好事前、事中、事后监督工作。
为确保各项会计核算账账、账款、账实、账据、内外帐全部相符，应建立事前、事中、事后监督体系，构筑三道防线，防范会计风险。事前监督就要求会计柜员在办理业务时应遵守各项制度，按操作规程规定办理业务，履行岗位职责。事前监督的重点是审查凭证是否要素齐全、内容真实、数字准确、字迹清楚，是否使用同一的会计凭证，是否错用，串用，乱用会计凭证，记账是否符合规定。事中监督不能面面俱到，要有选择有重点的对重点岗位进行监督，以保证会计内控机制的高效性和可靠性。对在业务流程中起着重要作用的一些环节，要进行重点监控。如会计手工核打凭证与计算机中产生的柜员轧账单尽心核对，金库库管员的双进双出，定期与不定期进行库存现金和重要空白凭证检查核对，资金汇划清单的逐笔勾对等等，都是事中监督的重点。
四、坚持会计重要岗位轮岗制度
事后监督必须坚持与各项核算业务在时间、空间、人员上相分离的原则，并对其实行连续、有重点的跟踪监督，以便及时发现，解决问题，并建立定期通报制度，强化会计业务处理过程中的薄弱环节，切实控制业务差错的发生，堵塞漏洞，真正发挥“把关收口”的作用。
银行会计部门应该按照“银行会计基本制度”的规定和安全防范工作的要求，建立会计人员岗位轮换和离岗考核制度。对会计主管人员和会计重要岗位的人员应有计划、有步骤定期进行轮换，并对轮换的会计人员进行业绩考核；对因岗位工作需要，不能进行岗位轮换的，要按照制度规定强制休假进行离岗稽核，并将考核和稽核的情况记录在会计人员考核档案中。随着会计核算制度不断变化，应该建立并完善会计人员岗位培训制度，要定期组织会计人员进行业务，专业技术培训，做到培训有计划、有目标，有考核，每年至少应对全部会计人员培训一次，使会计人员适应会计改革的发展需要。
关键词：银行；支付结算风险；防范措施
作者简介：何丽琼（1971―），女，福建福清人， 建设银行福建省分行会计师，研究方向：银行会计。
中图分类号：F830.4文献标识码：A文章编号：1672-3309（2009）05-0062-03
支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。支付结算业务是银行的基本业务之一，通过传统的票据结算功能、多样化的信用支付工具，方便灵活的服务手段，发挥着社会经济活动各项资金清算的中介作用。随着支付结算业务的迅猛发展，支付结算渠道不断扩大，票据市场化进程进一步推进，支付结算风险也随之不断增加，并直接威胁着银行、企业资金的安全和社会经济的稳定与发展。如何防范支付结算风险，已成为商业银行经营管理中的重中之重。
一、支付结算风险的表现形式
（一）账户管理风险
一是结算账户管理风险。单位或个人在银行开立结算账户，必须提供有关证明资料，如营业执照（原件）或上级有关部门的开户证明、税务登记证、法人代码证等。但如果个人用虚假身份证或单位用虚假验资报告骗取假的营业执照到银行开立账户，并进行相关业务的操作，银行的潜在风险已经产生。在实际工作中，存款人伪造变造开户证明文件骗取开立银行结算账户的情况时有发生，如有的非法存款人企图利用银行结算账户进行非法的犯罪活动而冒用合法存款人名义开户或用虚构的单位名称开户或用注销的单位名义开户；也有的合法单位为达到规避现金管理或单位内部管理的目的而伪造变造开户证明文件违规异地开户或多头开户。而银行未能认真执行真实性审查职责，对开户资料审查不严，甚至于为吸引客户，主动为客户违规开立结算账户，从而为支付结算业务埋下了诸多的风险隐患。二是内部账户管理风险。内部账户管理不规范，挂账事项没有有效的分类管理，责任不清，原因不明，对于长期挂账户未及时清理，存在内部作案隐患。
（二）贪污诈骗风险
随着银行业务的日益扩大，社会上一些不法分子受利益驱使，铤而走险，利用尖端技术伪造或变造票据及印鉴进行诈骗，或监守自盗或内外勾结伪造会计凭证盗用资金而产生的风险日趋突出。
（1）犯罪分子伪造变造银行票据及结算凭证、伪造银行预留印鉴诈骗盗用资金。犯罪分子或通过涂改、挖补等手段更改出票金额、收款人，或通过防真技术克隆票据及结算凭证或企业预留印鉴，骗取银行和企业的资金。
（2）内部人员贪污挪用资金。部分银行内部会计人员通过伪造进账单、电子汇划补充报单等会计凭证，凭空捏造收付款人空转账务，借暂收暂付科目空挂账务盗用资金；有的内部人员通过抽单盗款、私制凭证偷盖印章、涂改凭证日期、延压单据等方式贪污挪用银行及企业资金；有的利用伪造存单非法吸收账外存款、内外勾结参与银行承兑汇票诈骗、虚开存款证实书和承诺书、参与非法借贷等，骗取并贪污、挪用银行和客户资金，事后还通过签发假对账单来隐瞒作案行径。
(3)犯罪分子骗开银行承兑汇票、利用假银行承兑汇票贴现。有的犯罪分子采取编造银行承兑汇票申请材料、伪造购销合同和虚构担保，以及伪造财务审计报告等手段到银行办理银行承兑汇票，而银行没有对单位资质、经营状况进行审查，也不核实合同的真伪就办理承兑，当承兑申请人不是交纳足额保证金时，一旦承兑申请人到期不足付款，必将引起银行垫款的风险。有的贴现、再贴现银行对票据所记载的事项审查不严，致使一些背书不连续、绝对记载事项不全等有瑕疵的票据流入银行，从而卷入不必要的票据纠纷，有的收到克隆的银行承兑汇票，虽然按规定查询查复，但由于犯罪分子采用高科技手段，仿真程度十分高，隐蔽性越来越强，依靠临柜人员对票面的审查和一般的书面查询很难辨别真伪，贴现银行仍有可能蒙受资金损失。
（三）竞争风险
各家金融机构间的竞争日益激烈，各商业银行为抢占市场份额或争市场地位而盲目铺摊设点；一线网点任务重、压力大，是否完成任务直接影响个人收入，在利益的重压下，往往不能正确处理业务拓展与风险防范的关系，以放弃风险控制为代价，片面追求存款业务发展，为了完成存款任务、留住大客户，面对客户的无理要求不惜放弃原则，违章操作。在日常经营中，片面追求以规模和数量扩张为特征的业务发展，而疏于管理,从而导致业务管理的混乱和风险监控的不力，可能因无序竞争而形成严重的经营风险和支付结算风险。
（四）审核风险
在办理支付结算业务过程中，临柜人员对支付凭证记载的要素审查不严、未按规定流程办理支付结算业务，以及未严格执行先收款后付款“银行不垫款”的支付原则，均可能形成支付风险。客户预留印鉴做为银行审核客户办理各项支付结算业务的支付依据，核验印鉴真伪是把控支付风险的重要环节，但目前大部分行仍采用传统的人工折角验印来鉴别印鉴的真伪。当业务量较大时，容易造成部分临柜人员折角验印流于形式，未严格进行双人验印，起不到应有的效果。尤其是遇到犯罪分子利用先进电子仿真技术伪造的足以以假乱真的客户印鉴来办理业务时，临柜人员仅凭肉眼往往难以辨别真假印鉴的细微差别而形成审核风险。办理支付结算业务时，银行必须按规定对支付凭证的各项要素如出票日期、收付款单位名称、账号、大小写金额、签章等项目进行审核，如果审核不严，对收款人持有出票不规范、背书不连续、不完整、不得更改事项被更改、不得转让票据被转让以及超过提示付款有效期的票据办理支付，轻者引起结算纠纷，重者为不法分子利用，引发案件。
（五）人员管理及制度执行风险
银行支付结算风险大多来自人为的因素。一是会计人员政策水平低，专业技能差，加之劳动强度过大，导致工作质量不高，操作行为不规范，形成差错、失误的风险。二是少数会计人员职业道德水准差，品质恶劣，内部作案监守自盗，造成银行资金损失的风险。三是会计人员风险防范意识差，员工间相互盲目信任、互不设防，对有章不循、违章操作的现象听之任之，麻痹大意的失职风险。四是制度执行不到位，尽管现在银行的制度建设相对健全，职责分工、操作流程都有具体明确的规定，但有些会计人员只讲关系、协作，不讲职责、原则，丧失了对违规导致风险的起码警觉，淡漠岗位职责，甚至发现违规现象也无动于衷，使岗位间的监督制约名存实亡，使各项规章制度形同虚设，有的会计人员对领导盲目顺从，丧失原则，对经营中的违规违法行为不敢抵制报告，大大降低了制度的执行力。十案十违规，诸如重要章证保管不善、岗位分工不明确、未严格执行岗位轮换制度、柜员操作屏幕未及时退出、对账制度执行不到位等等都为案件的发生埋下伏笔。
二、支付结算风险的防范措施
（一）加强队伍建设，提高会计人员素质
防止支付结算风险的发生必须从队伍建设抓起。一是要实行会计人员准入退出机制，把好会计人员的任职资格关；二是要加强会计人员的业务培训，提高业务人员的专业素质，提高会计人员防范风险、识别风险的能力；三是要加强会计人员的政治学习，增强他们的法制观念和职业道德观念，防止内部人员作案；四是根据业务发展和会计工作的需要，合理充实会计人员，保证各项制度的落实；五是做好员工思想行为排查工作，把好重要岗位的用人关。
（二）强化账户管理，提高风险防范意识，严控资金支付风险
一是加强结算账户的管理。银行应充分利用银行账户管理系统提供的信息查询等功能，加强对存款人基本信息及已开立账户情况等的审查，坚决杜绝存款人利用虚假开户资料骗取开户情况的发生。在全面运行账户管理系统的基础上，加快网络化建设以实现与征信系统、工商、公安、税务和技术监督部门等系统的联网，加强与相关部门的信息沟通，实现信息系统互联互通，信息资源共享，解决开户银行对客户提供资料真实性审查困难的问题，及时了解单位的变化动态，依靠技术手段做好账户管理工作，防止不法分子利用银行结算账户进行违法犯罪活动。在管理上应改变银行账户的审批层级，由银行后台部门集中管理账户的开立审批，以规范账户开立使用，强化账户合规管理，避免由于一线网点片面追求业务发展，在开户资料不全或有瑕疵的情况下，违规为客户开立账户，形成结算账户风险。二是要强化内部账户管理，严格开户手续，加强对内部账户使用的监督检查、实时监控及对账工作，定期对内部账户进行清理，发现异常要及时追查，杜绝内部人员利用账户作案的可能。三是加强不动户管理，消除不动户管理风险隐患。商业银行应按不动户管理办法的要求，加强不动户转入、转出及使用控制，严格不动户恢复正常使用的审批手续，把不动户管理作为稽核检查的重点而非盲点。
（三）运用科学技术，提高防假识假手段
一是运用科学技术提高银行票据的防伪技术，提高银行的验票技术，降低犯罪分子伪造、变造和复制银行票据的可能，加大犯罪成本。二是推广电子验印系统的运用以逐步替代人工肉眼验印的方式，仿真印鉴的出现对现有的人工折角验印方式已构成了极大威胁，“魔高一尺道高一丈”，只有运用高科技的电子验印系统才能最大限度地防范仿真印鉴带来的风险。三是加大支付密码器等科技产品在银行票据结算工作中的应用力度，增加支付密码做为票据支付的辅助条件。四是银行间利用网络技术建立票据查询系统，共享票据信息资源，提高票据查询效率以防范诈骗案件发生。
（四）建立健全的内部控制及监督机制
建立健全的内部控制及监督机制是银行防范支付结算风险的重要保证。商业银行必须加强内控管理，建立相关的内部控制制度，规范柜面操作，切实加强风险控制。
建立健全岗位责任制。营业机构要建立会计人员岗位责任制, 细化岗位流程，严格岗位分工，强化岗位制约，明确各岗位的工作职责、内容和要求，健全岗位职责体系，严禁不相容岗位混岗、串岗，对易发生案件的重要岗位,要实行定期检查、岗位轮换、强制休假及离职离岗交接制度。
建立重要事项审批制度。会计人员办理重要会计业务，如开销户、错账冲正、账目调整、大额支付、自制补制凭证、查复业务、挂账及临时过渡业务核算、拒绝付款、可疑支付交易等必须经会计机构负责人或主管行长审批同意，做出实时授权后才能办理。
建立重要物品管理制度。对会计印章、重要空白凭证、有价单证等要严格执行入库、登记、领用的手续，对重要物品的领用、保管、发出、处置建立可追溯的记录。重要物品要实行专人管理，非营业时间入保险库（柜）保管。对重要空白凭证应纳入表外科目核算,会计机构负责人、主管行长和上级行应定期不定期对重要空白凭证进行查库，确保账实簿相符。建立账务核对制度。商业银行应通过账账、账款、账实和账表的账务核对，完成对会计账务处理全过程的监督；建立和完善外部对账制度，由账务经办人员以外的人员办理账务核对并经指定人员确认账务核对结果，加强对账单的回收管理，及时核对收回的对账回单，提高对账工作的时效性，对于账务核对不一致的，应当查明原因，并做出相应处理。
建立会计检查及整改制度。会计检查是防范操作风险、及时发现问题的有效途径。商业银行应加强事后稽核及会计检查，充分发挥会计检查工作的监督控制作用，根据银行内控需要制定相应的检查制度，明确检查范围、检查手段、检查频率、检查形式。利用系统资源把非现场监督与现场检查相结合，加大防范核算、内控、操作风险的力度。对检查中发现的问题应积极组织整改并进行相应的责任认定，通过严格问责，提升检查的震慑力，强化规章制度执行力。
银行处于市场经济的核心地位，许多企业和个人都需要银行资金的支持。有的企业和个人从正常渠道不能得到银行资金，就通过非正常渠道贪污、挪用、诈骗银行资金，且犯罪智能及技术日益提高，银行防范支付案件风险的任务也更加繁重和艰巨。只有加强员工思想教育工作，建立健全各项业务及人员管理的规章制度，进一步从体制、流程、科技、日常管理等方面入手强化监督制约措施，才能全方位提高银行防范支付结算风险的能力。
参考文献：
［1］ 桑小军、胡永宏.对国有商业银行市场退出引起支付结算功能弱化的思考[J].金融会计，2004，（01）.
关键词：货币资金；内部控制；设计
中图分类号：F59 文献标志码：A 文章编号：1002-2589（2013）24-0076-02
一、货币资金内部控制目标
内部控制是外来语，即Internal Control System。美国会计学界权威机构在《内部控制一整体框架》的报告中提出，内部控制是有企业董事会、经理当局以及其他为达到财务报告的可靠、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循三个目标而提供合理保证的过程。
我国较早出现“内部控制规范”是1986年由财务部颁发的《会计基础工作规范》中提出的，该规范只涉及内部会计控制，其定义为“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整、确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。这个定义一直被使用，直到2001年6月22日财务部财会41号文件《内部会计控制规范―基础规范（试行）》的文件，同样将“保证会计资料真实，保护单位资产安全，确保国家法律法规贯彻执行”作为内部会计控制的目标。
货币资金内部控制目标是单位管理层建立健全内部会计控制的根本出发点。货币资金内部会计控制的目标如下：（1）货币资金的安全性，是指通过良好的内部控制，防止货币资产流失。确保单位库存现金、银行存款、有价证券和其他货币资金的安全，预防货币资金被盗、诈骗和挪用的事件发生。（2）货币资金的完整性，是指要确保单位收到的货币资金全部及时入账，检查单位应收的货币资金是否已经全部入账，预防私设“小金库”等来侵占单位收入，建立应收货币资金台账，定期检查核对，及时与相关部门沟通催缴，保护货币资金的完整。（3）货币资金的合法性，是指保证货币资金取得、使用要符合国家财经法规的规定、会计制度和税务要求，使用票据规范，手续是否齐备，以确保国家法律、法规在本单位的贯彻执行。（4）充分发挥货币资金的使用效益。避免和降低货币资金使用过程中的各种风险，尤其是债务风险，加强货币资金预算管理，让单位领导充分重视预算的重要性，科学预算，合理配置短期债务和长期债务的比例，控制债务总量。合理调度货币资金，使其发挥最大的效益。
二、货币资金流转过程中常见的错弊行为及其形成原因
（一）涂改凭证金额
会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或业务上的便利条件，使用一定的方法，更改发票或收据上的金额，改小收入或改大支出，从而达到贪污的目的。其原因是会计主管人员或指定人员未认真审计原始凭证。
（二）票据“头尾”不一
票据出票时往往需要套写，而经办人员在套写时不是三联票据一起复写，而是先写发票联，再写存根联和记账联，这样就造成票据记账联、存根联和发票联金额不一致，从而达到收多报少或支少报多的目的，贪污差额款。其原因是填制收付款原始凭证岗位与收付款岗位职责未分开，或是岗位职责虽然已分开，但在日常工作中没有监督和及时检查，核对票据存根和票据记账联的金额是否一致。
（三）“丢失”票据或使用不符合规定的凭证
经办人员对收入现金的票据，有意丢失，或不及时入账，将现金据为己有；或用收据、白条等凭证向交款人开票，隐匿现金，达到贪污的目的。其主要原因是单位票据管理方面存在漏洞，未能有效地控制票据的数量和编号，也未对收据领用人及时催缴和对收据使用情况的核查，对收入款项的监督不力，造成单位应收收入的减少。
（四）公款私用，挪用现金
经办人员采用虚写或涂改现金缴款单等做法，未将款项及时缴存银行，把公款转入“小金库”，挪用后进行体外循环，从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票据使用制度，稽核人员未发挥作用，未定期或不定期对库存现金进行账实核对，未定期将银行存款日记账与银行对账单进行核对。
三、货币资金内部会计控制设计
（一）会计系统的控制
会计系统的控制范围包括各种应收收入及欠款回收。在单位规定会计期间发生的货币收入业务是否已经及时收回并均已按规定计入有关账户。通过收入、支出及往来款项变化情况，或记账截止日后入账的收入和支出，查找未及时入账的货币资金。其控制方法一般有以下几种：
1.原始凭证控制。原始凭证包括发票、收据和自制单据等，对原始凭证的控制是利用发票、收据和自制单据编号的连续性，不定期核对收到的货币资金与发票、收据和自制单据的金额是否一致；根据票据日期，核对款项是否及时入账，以确保应收到的货币资金全部、及时入账的一种控制手段。原始凭证种类很多，对外来原始凭证是否符合国家票据管理要求，有无税务监制章、财政监制章和单位财务专用章或发票专用章；数量、单位、单价、金额是否正确；经办人、验收人、批准人手续是否齐全，但目前有些单位发票及收据管理较混乱，给控制设计增加了难度，如违规开具“大头小尾”“小头大尾”发票，或不给服务对象开发票。空白发票、收据到处可买，自制收据，收据不联号或无号，或以白条代替收据，用假发票、假收据报销，用旧发票、旧收据、重复报销等。因此，对于发票、收据建立台帐进行管理。在此基础上，利用发票编号的连续性，设置专门岗位，负责对存根联与入账联定期或不定期进行抽查核对工作，用于防止发生错误与漏洞。
2.银行对账单控制。银行对账单为各单位开户银行于月底寄送给开户单位的表明银行账户收入和支出详细资料的文件，是单位和银行进行对账的主要依据。单位应将银行对账单的期初期末余额与单位银行存款余额进行核对，以确保银行存款真实性与完整性的一种控制方法。通过定期获得银行对账单，对银行存款日记账进行逐笔核对，查实银行存款余额，找出未达账项并编制银行存款余额调节表。
3.应收和应付款项的核对控制。应收和应付款项核对控制是通过定期与对方核对应收和应付款余额，用于发现是否挪用、贪污单位货币资金等违法行为，以达到应收款项及时入账或货币资金是否真实的一种控制方法，另外要注意对于长期挂账的应收款项，及时发现是否有收回款项不交回冲账或不及时报销冲账的情况。
（二）货币资金安全性控制
货币资金安全性控制的范围包括：现金、银行存款、其他货币资金，由于应收、应付票据的变现能力较强，故也将其纳入货币资金控制范围内。货币资金安全性控制方法一般有以下几种：
1.账实盘点控制。账实盘点控制是通过定期或不定期对货币资金进行盘点，以确保现金账面余额与实际库存相符。不得白条抵库和挪用现金，以确保企业资金安全的一种常用的控制方法。单位库存现金的盘点通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。按盘点的时间可以分为定期盘点和不定期盘点，不定期盘点的控制效果通常比定期盘点好，不定期盘点的主要特点就是突击性强，会给货币资金相关岗位的负责人产生一种无形的、潜在的压力。
2.库存现金限额控制。库存现金限额控制是规定单位每日允许留存现金额度，超过库存限额的货币资金送存银行，为了降低保管库存现金的风险，单位要科学合理地制定库存现金余额，从而降低货币资金保管中的危险性，这也是会计基础规范的要求。
3.章票隔离控制。指单位管理各种银行支票人员和管理银行预留专用章人员分离。以确保货币资金实物安全。
4.不相容岗位相互分离控制。不相容岗位相互分离控制是将不相容岗位分别由不同的人负责，以达到相互牵制、相互监督的作用的一种方法。某项经济业务授权批准的职务和该项经济业务执行的职务分开，经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员的职责权限必须明确、相互分离、相互制约。重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行必须相互分离、相互监督、相互制约。执行某项经济业务的职务和审查稽核该项经济业务的职务应分工，防止相关人员篡改会计数据、假造票据。货币资金收支与记账分离，即出纳不得兼任稽核、会计档案管理和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。建立回避制定，单位负责人的直系亲属不得担任本单位财务机构负责人，财务机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳工作。
（三）授权批准的控制
授权批准的控制是要求各单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任。一般授权是指日常情况下对正常经济业务事项的授权，具有一定的规律性和稳定性。特殊授权是指特殊、紧急情况下对非正常经济业务事项的特殊授权。这种授权方式具有一定灵活性，但也常常含有较大的风险，要谨慎实施。授权批准也是对货币资金收入、支出过程的一种控制。货币资金的收取必须严格执行国家有关部门制定的收费项目和收费标准，做到手续齐备、入账及时。
（四）定期轮岗的控制
定期轮岗的控制是对单位财务人员要建立定期换岗和轮岗制度，防止一个人在财会部门长期做同一个工作。通过换岗、轮岗可以使财会人员学习新业务，掌握新知识，经验更加全面，阅历更加丰富，综合能力进一步提高，又使常年不“挪窝”易滋生的懒惰习气得以克服和抑制，还可能使一些长期隐蔽的违规行为因人事变动、他人接手而揭示出来，可谓一举三得。当然人员轮岗也必须注意连续性、可操作性和相对稳定性，否则可能事倍功半。
四、加强会计电算化建设，提高货币资金内部控制效率和效果
第一，要运用计算机对各项会计业务进行检查。
第二，建立一套先进的财务内部控制信息系统，用现代化手段对财务数据进行整理分析。
【关键词】国库经收 银行 监督检查 措施建议
一、国库经收处业务中存在的问题
（一）业务手续费偏低，国库经收处工作积极性不高。按照《商业银行、信用社国库业务管理办法》的规定，对国库业务费以每笔0.10元的标准计付，而对国库经收处手续费没作明确规定。随着财税、金融体制改革的不断深入，国库经收处的业务量与日俱增，由于对国库经收处缺乏合理的利益补偿机制，并且商业银行、信用社在经收国库业务时，要投入大量的人力物力，一定程度上影响了经收机构的积极性。
（二）追求利润最大化的经营目标，国库经收处职责不能有效发挥。自商业银行实行股份制改革后，追求利润最大化已成为商业银行经营的首要目标，而经收国库业务与其他中间业务的利润相比（如基金买卖、保险等）显然偏低，为了实现利润最大化的经营目标，部分国库经收处未能严格按照1号令的要求，在规定时间将应收税款报解入库，而是采取了定期、集中划转的方式划缴税款，占压利息收入，一定程度上影响了税款的入库速度。
（三）国库经收人员变动频繁，增加了人民银行国库部门柜面监督的压力。按照《商业银行、信用社国库业务管理办法》的规定，国库经收处是把好税款入库的第一道关口。但由于近年来，商业银行、信用社改革步伐的不断加快，柜面人员变动频繁，经收国库业务知识缺乏，对税票的填制规范性不清楚，至使大量“病票”、“错票”流入国库，增加了人民银行国库部门柜面监督的压力。
（四）商业银行的改革，对国库监管提出更高要求。对国库经收处实施有效监管，是中国人民银行法赋予国库部门的一项重要职责。但由于商业银行实施股份制改造后，撤销了大量机构、精简了富裕人员，并实行了综合柜员制和集中事后监督，所有会计凭证一律送到二级分行事后监督中心保管。由于缺乏一套行之有效的国库监管系统，人民银行国库部门只能采取传统的手工核查进行现场监管，再加上目前基层国库专职国库人员少，很难抽出足够的人力和时间去现场监管和指导经收机构的国库业务。
二、集中支付银行业务中存在的问题
（一）银行在办理国库集中支付业务时无力、无法监督财政资金。当实行国库集中支付都通过银行的模式时，支出不再由人民银行国库部门逐笔审查支付给预算单位，而是由商业银行先支付到收款单位和个人，再与人民银行国库单一账户清算。商业银行除对财政资金支拨凭证合法性进行审核外，不可能对财政资金使用的合规性和合理性进行有效监督。这样人民银行国库部门由过去的主动拨付变为被动清算，无法实施对财政资金支出的全过程监督。
（二）国库集中支付清算按照“先支付，后清算”原则，银行存在垫付资金风险。实行国库集中支付后，财政性资金在支付行为发生前均存放在国库单一账户和财政预算外资金专户，而财政零余额账户和预算单位零余额账户，每日的银行余额都为零。一是银行“先支付后清算”的模式，如果出现多拨、错拨，就会形成资金风险；二是行错过清算时间，或是向人行清算时款项出现差错，造成零余额账户有余额。三是因网络故障、支付额度与支付信息不匹配或财政库款不足等情况，银行也会出现垫付资金的风险。
（三）银行存在岗位责任、业务规范不落实的情况。按照目前各商业银行规范化操作和安全管理的要求，相关业务岗位必须经常轮岗。但在国库集中支付业务的实际业务操作过程中，还时常存在岗位责任不清、业务规范要求不落实的现象，甚至个别具体操作人员未经过必要的岗前培训，存在交接岗位制度不完善等问题。
三、措施及建议
（一）建立国库经收激励补偿机制，提高国库经收处工作的积极性。在市场经济日渐发展的今天，利润最大化已成为商业银行经营管理的出发点和归宿。因此，建议上级财政部门和人民银行联合制定《国库经收处手续费管理办法》，规定手续费的使用范围，依据经收税款的笔数按月计提，拨付给各国库经收机构，以此提高国库经收机构工作的积极性。
（二）加强对经收人员的政策和业务培训，减轻国库部门柜面监督压力。加大对国库经收处人员的培训力度，培训方式可采取集中培训、以会代训、以查代训等，并实行经收人员资格审核制度，对从事国库业务的经收人员进行考核，合格者方可办理国库业务，以提高经办人员的国库业务素质，改变国库经收人员因变动过于频繁而使业务脱节的状况，做好预算收入的收纳、报解工作，以减轻国库部门柜面监督的压力。
（三）充分发挥人民银行经理国库在预算收支活动中的促进和监督作用。一是对集中支付的银行的资格进行严格审核，确保资金实力雄厚、信誉上乘、效益良好的商业银行从事国库集中收付业务，从源头上防范业务风险。二是认真审核财政直接或授权支付汇总通知单，及时与银行全面对账，杜绝银行超额度清算。三是坚持对银行开展检查监督，特别要加强对财政部门零余额账户和预算单位零余额账户管理，确保零余额账户为零，避免人为转移国库库款的行为。四是加大对现金管理的力度，要求各银行严格按《现金管理条例》的规定办理授权支付业务的取现业务，对大额提取现金的单位应提供相关手续，按制度规定执行。
（四）建立一套行之有效的国库经收处检查方案，进一步规范国库经收行为。各级人民银行国库部门，要严格按照《中国人民银行现场监督指引》、《国库监督管理规定》及《商业银行、信用社国库业务管理办法》等规定，建立完善国库经收处检查方案，确保国库经收业务规范有序。
1、建立非现场监管机制。建议各级国库部门要把好柜面监督关，依据监督情况建立《国库经收处台账》，国库部门同时要建立国库经收处质询制度，对不合格的票据要求各金融机构在规定时间整改到位。此外，各级国库要将财税库银联席会议扩大为国库监管例会，每季通报辖内国库经收处的经收情况，为有效开展国库现场监管提供制度保障。
2、完善国库现场监管机制。一是各级国库部门要充分利用人民银行综合执法这一平台，加大对国库经收处现场监管的力度，督促辖内商业银行和信用社严格按照规定办理国库经收业务，并对违规经收处的主管行长实行戒免谈话制度，对屡查屡犯的经收处提请综合执法领导小组给予一定的处罚，提升监管的实施效果；二是加强与财税、审计部门的外部合作，实施联合监管。
主持企业财务预算、决算、核算、会计监督、成本控制、财务分析、财务审计等财务管理工作，组织协调和指导财务部的日常管理工作，监督执行财务计划，完成企业财务目标。以下是小编为大家整理的公司市场采购职责规定资料，提供参考，欢迎你的阅读。
公司市场采购职责规定一
采购部门工作内容
1.制定并完善采购制度和采购流程：
(1)根据公司的长期计划，拟定采购部门的工作方针和目标;
(2)负责制定采购方针、策略、制度及采购工作流程与方法，确保贯彻执行;
(3)制订招、投标管理办法和各项物品的采购标准，并严格执行;
2.制定并实施采购计划：
(1)根据公司的拓展规模以及年度的经营目标，制订有效的采购目标和采购计划;
(2)审核年度各部门呈报的采购计划，统筹策划和确定采购内容，制订主辅料采购清单;
(3)组织实施市场调研、预测和跟踪公司采购需求，熟悉各种物资的供应渠道和市场变化情况，据此编制采购预算和采购计划;
(4)根据采购管理程序，参与重点和大宗采购项目的谈判、签约，检查合同的执行和落实情况;
(5)负责组织落实公司的采购、供应材料、备品配件及其他物资供应，确保合理地组织采购，并及时供应生产所需的物资;
(6)督导检查仓库的验收、入库、发放及管理工作，确保采购物品的质量;
3.采购成本预算和控制：
(1)编制年度采购预算，实施采购的预防控制和过程控制，有效降低成本;
(2)采购价格审核、预算、报价，达到有效的成本控制;
(3)向各部门提出降低成本的建议，减少不必要的开支，以有效的资金保证最大的物资供应;
(4)对采购合同履行过程进行监督检查，及时支付相关款项;
4.选择并管理供应商：
(1)根据公司的物质需求，选定价格合理、货物质量可靠、信誉好服务优质的供应厂商，建立长期战略同盟;
(2)建立对供应商的资信、履约、售后服务能力及物资市场价格状况和走势的综合评估系统;
(3)不断开发新的供应渠道和供应商，加强对新老客户的走访和调查;
(4)制定供应商管理办法，加强对供应商的管理、考核，确保供应商提供产品的优良性;
5.本部门建设工作：
(1)根据公司的绩效管理制度，考核下属的工作业绩，并协助其制定绩效改进计划;
(2)负责采购部门采购人员的职责分工及行政事务处理;
(3)协助并参与采购人员的岗前培训和在岗培训。
公司市场采购职责规定二
职责概述
负责做好现金的收付、送存和银行存款管理工作，把好库存现金和银行存款的收付关。在上级主管领导下，全面负责企业存款、贷款、放款等银行业务，同时负责审核并传递各种银行票据
职责内容
1，负责审核原始凭证的合法性准确性及时准确的完成现金收付工作
2，及时登记现金日记账银行存款日记账，每周进行现金盘点，并填写现金周报表报送领导
3，支票管理，会计凭证的档案管理，保证凭证完整
4，负责到银行支取备用金办理银行其他相关事宜
5，定期核对银行日记账与总账，保证账账相符
6，与向企业提供贷款的银行办理审批、签字、盖章、登记等业务
7，每日向领导汇报银行余额及交易明细
8，每月月初对上月会计凭证进行整理和汇总，并按顺序装订成册
9，与银行信贷人员进行联络、沟通、相互协助，办理贷款的还款和放款事宜 10，负责与银行传递票据，并进行对账，填制银行对账单，编制银行余额调节表 11，负责审核银行存款收付业务原始凭证的完整性、真实性和准确性，及时编制记账凭证
2.5财务部岗位职责的其他分工与配合
2.5.1财务经理的其他职责
我公司财务经理还具体负责：
1，融资专员岗位职责
2，薪酬核算会计职责
3，应收账款会计岗位职责
2.5.2财务主管的其他职责
我公司财务主管还具体负责：
1，财务分析专员岗位职责
2，报表会计岗位职责
3，成本会计岗位职责
4，资产管理会计岗位职责
5，销售核算会计岗位职责
6，税务主管岗位职责
2.5.3财务出纳的其他职责
我们公司财务出纳也负责部分会计工作，具体内容如下：
1，负责网银维护，收付单位和个人账号维护，付款制单工作
2，负责原始凭证整理，记账凭证录入工作
3，配合财务主管核算公司收入与成本，以及资产管理工作
4，财务经理和财务主管交代的其他职责先关事项
2.5.4其他说明
1，财务经理有权向财务主管和财务出纳分配工作，并随时调整工作范围
1，因为财务部目前人员配备的关系，财务主管也负责总账会计工作，但是需要和会计配合完成
2，出纳员不仅仅要做出纳工作，还要做会计相关工作
3，开票工作由项目部代为完成，总账会计负责监督指导，会计要及时向项目部报送到款信息
4，财务会计人员相互支持相互协助，在需要的情况下(比如某岗位就一个项目展开攻坚或者某岗位暂时离职)配合完成2.5.1,2.5.2,2.5.3,相关工作
5，财务经理直接参与公司的经营与决策，财务主管向财务经理汇报工作并提出意见并指导会计工作，会计和出纳对财务主管负责并汇报工作、提出意见。
公司市场采购职责规定三
职责概述
在财务经理的领导下，制定财务管理制度，主持企业财务预算、决算、核算、会计监督、成本控制、财务分析、财务审计等财务管理工作，组织协调和指导财务部的日常管理工作，监督执行财务计划，完成企业财务目标
职责内容
1，组织开展会计核算和账务处理工作，编制汇总企业会计报表 2，组织会计人员做好会计核算工作，准确地记账、算账、报账
3，定期或不定期对企业财务进行分析，为新投资项目做好财务预测与风险分析工作，企业企业经营决策提供依据
4，组织进行税收整理筹划，按时完成纳税申报工作
5，组织对部门员工进行业务培训，指导、监督员工工作，并对员工进行业绩考核
6，协助财务总监做好融资工作，并对企业的投融资活动进行风险评估 7，根据规定的成本项目、费用开支范围和标准等，审核原始凭证的合法性、合理性和真实性，审核费用发生的审批流程是否符合规定
8，根据财会制度和核算管理有关规定，开展各种核算和其他业务往来账工作，及时清理结算企业各项债券、债务
9，正确进行会计核算电算化处理，提高会计核算工作效率和准确性
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