1.成本控制观念不够超前
很多企业领导者片面认为企业成本管理就是尽可能降低生产成本，导致出现产品质量问题也不及时改善，其结果只会使产品失去市场竞争力。因此企业领导层首先要转变这种落后和不科学的管理理念，多去学习先进的管理经验，学会在资源的优化配置和资本的有效运转上下功夫。另外，随着市场机制的不断完善，企业必须具备一定的市场经验，不能盲目提高产品的生产数额，现在已经不是计划经济的时代，靠数量取胜根本就行不通。相反会导致产品大量囤积，最后只能低价处理或是舍弃，既浪费了产品资源，又带来不必要的维护费用。
2.没有科学有效的成本控制方法
总体来说，我国企业普遍存在生产成本控制方法与手段的落后现象，没有跟上科学的脚步和时代的发展。在管理控制过程中，只能看到显现的成本因素，如财务支出和管理维修费。而忽视了具有更大价值的隐性因素，如企业规模的调整和企业文化的塑造等。在需要投入成本的地方吝啬支出，而在完全没必要花费的地方却慷慨投资，这些都是方法上的不到位。现在计算机技术如此先进，成本核算方法也应该借助计算机来提高效率，可有些企业仍旧不思进取，使用陈旧古老的传统方法，无论在速度还是准确度上都跟不上时代。
3.生产成本管理缺乏远见
一个企业要发展的长远，必须具备高瞻远瞩的目光，这就是理论上的战略高度。在企业生产成本控制过程中，也应该有思想上的突破，企业成本控制不是单纯地降低成本，而是要实现企业资源的优化配置，在企业目标与外部市场环境中寻找到一个平衡点，进而使成本最小化。在这个过程中，还要树立可持续发展的科学发展观，以过硬的产品质量和服务来获取长久的竞争力，提高市场份额。
4.企业内部机制的不统一
很多企业一边强调要提高产品质量，一边又要大力缩减成本，而企业现行生产技术又无法满足这种需求，机制的不完善导致矛盾的出现和问题的产生。企业只有改善内部控制机制，不断加强全体员工的成本控制意识，不断改进生产技术，才能从根本上解决问题，使企业正常运转。
二、生产成本控制的精细化对策
关于如何去提高企业生产成本的内部控制，企业一方面需要学习别人的先进管理经验，从而寻找到适合自身发展的策略；另一方面要从思想观念上转变，始终依靠市场的调节作用，建立科学的管理机制。
1.善于学习别人的先进经验，为企业自身谋利
当企业自身的管理体制不能创造利润时，要积极学习，善于借鉴，这也是节约脑力成本的措施。生产经营者一般比较注重生产过程中的成本费，因此要对整个制造流程严密监测，在产品生命周期内都进行严格管理，不忽视任何一个环节，无论是对人力资源的选择还是对物流的选择，都始终遵循成本最小的原则，实现产品成本的持续性降低，从而达到成本控制的目的。另外在在技术手段上也要积极引入国外的先进计算机技术，将成本管理的视线在新技术的帮助下延伸到生产过程以外的环节，实现信息的高度共享性，更加利于成本的控制。
2.树立适应市场环境的成本控制观念
首先，企业要有自主创新的意识，才能不断开拓思维，去思考有效控制企业成本的方法和策略。虽然我国企业整体创新能力还不够强，但是国家对企业创新的重视很高，也投入了很多扶持资金，企业应该把握这个机会努力提高自身创新能力，提高竞争优势，在市场竞争者保持领先地位。其次从管理者到普通员工，都要统一思想，具有一套科学的与市场环境完全吻合的现代生产成本控制理念。在成本控制过程中，要有战略高度，把管理理念与企业目标联系在一起，改造原有的机械流程，加强企业内外部与客户的联系，同时协调好各部门之间的关系，要形成从产品开发阶段到销售阶段都不间断地成本控制流程，减少一切不必要的浪费，及时根据市场情况的新变化作出相应调整，总之就是确保企业的整体优化。不过还不能忽略人的重大作用，企业要用一种关怀和激励并存的手段让员工自觉为企业服务，自觉树立成本控制意识，自觉主动学习和进步，在建立企业文化的同时又极大地促进了企业的发展。
3.在劳动生产率和设备利用率上加以改善
如果光从可见的成本消耗上下功夫，效果毕竟有限，企业应该多角度思考问题，成本的产生可以从一些隐性因素中得到减少。例如提高员工的劳动生产率，就锁堵哪了生产时间，节约了工人的劳动成本，也降低了设备的损耗成本，成本得到了大幅减少。产品的产量增加了，销售额就会增加，那么两者的差额也会拉大，即企业的利润就大大增加。可见劳动生产率的提高能够一石二鸟，是企业的长久选择。因此企业在改进生产技术上和提高设备利用率上不能马虎，要定期对设备进行检查维护，同时引进一些先进的生产技术，使员工在相同的时间内创造更大的价值。企业的生产成本管理是一项涉及面非常广但拥有多方改善渠道的比较灵活的一项工作，只有结合实际情况，调动各方的力量进行成本控制，才能促进企业的健康发展。
三、结语
一、燃气管道运输企业的特点
大部分燃气管道运输企业在结构形式上通常都是采取扁平化模式进行组织。首先，对企业的相应部门进行设置，例如生产运行部门、经营的计划部门和财务部门，能够为燃气运输企业提供更好的服务。然后管理注意事项中需注意对线路沿线中的每个输气密集点采取增压、抢修以及分输设计来进行管理[1]。最后，在燃气运输过程中，还要针对起相应的管线问题采取抢修治理，并将抢修工作进行到底。燃气管道运输企业业务范围广泛，需结合业务的性质以及需求来采取相应的形式进行设计，例如对需要概括设计过程的公司则需要采取结合业务管理、专业化技术和市场需求进行综合设计的设计模式。在设计过程中，企业的相关工作人员负责计划管理、专业技术性的管理和资产管理，劳务人员则需负责现场设计和操作运行，同样在使用管道沿线经营的公司和进行设备提供的企业在管理模式方面通常都需要采取协议或合同签订的相关形式来进行管理。
二、燃气管道运输企业成本核算体系的设计过程
根据燃气管道运输企业特有的成本核算特点为依据，来按照以下几点原则进行成本核算：（1）核算对象均选择在核算燃气输运成本时其具体的输运量，成本分配需以成本管理项目作为依据；（2）以按月结算的形式对输气成本进行核算，并且在计算过程中，还需保持核算消耗与收入情况之间的平衡。（3）合理设置企业的账户成本。（4）审核企业成本时，应当根据不同的费用项目以及输气成本的项目依据进行划分和编制处理。（5）分配归集好成本类型，并将成本控制归结为月末结算中，最后在计入输气生产成本结算中。（一）成本核算组织。成本核算组织是一种明确中心任务后建立的成本核算体系，又称为责任中心划分。在细化成本核算单位时需以燃气运输企业的实际运行情况为依据，以队的形式作为基本核算单位来进行核算中心转移，并对抢修中心、管理处和相关职业部门通过采取三级式的核算方式来设计相应的成本核算中心，并且核算中心等级还需按照不同的部门只能类型进行划分，例如，核算成本的一级中心是各级职能部门，核算的二级中心则是管理部门，三级中心则是下设的各级维修队遗迹站场[2]。（二）对项目账户和项目进行设置。为了及时反应产品中设计成本的消耗情况，需通过结合相关成本法中的驱动因素理论来进一步划分好项目类型。结合项目成本的性质来看，燃气管道运输企业主要通过以下几个方面来对成本进行管理，例如燃料、水电方面的费用。而从其自身现有的功能来划分的话，燃气管道运输成本也可以规划为管理费用、财务费用和输气成本费用等。输气成本费则是燃气在运输时管理处和相关职能部门管理发生的成本情况。（三）成本核算流程。结合相关的核算原理来判断类型不同的成本项目，其与企业成本控制中心的联系同样也存在差异性，以此来使得责任中心能够对相应的成本项目进行有效对应。如果将其原理引用至燃气管道运输企业中，根据其具有的细化模式来看，成本责任中心则作为管理处和战场。比如在核算企业的各项成本时，都应当引入“输油输气成本”行列中，采用职能部门控制的责任中心则是归纳为“制造费用”的相关项目行列中[3]。此外，为了有效考核企业成本的控制情况，对两个或多个成本项目以上的企业公司中的责任中心以二级明细的核算模式进行设置，同时将燃气管道运输成本以细化核算的模式作为参考标准，并设置其为三级目标。（四）成本报表。企业的支出情况和成本变动情况间的联系都是根据成本报表来进行反映。其中，会计报表中的对各项支出明细问题和生成成本计划都是其报表中的重要组成部分。企业通过燃气管道运输的实际情况以及结合考核、管理的相关需求来编制处理会计报表情况，因此根据报表编制的方法制定了以下几点措施：每个月相关会计人员需将上个月的成本报表情况核算好上交给企业的有关部门，二级处理中心需将责任中心提供的具体要求作为依据来编制相应的成本报表情况[4]。其中，燃气管道运输企业所需提供的成本报表，其报表内容是通过核算输油输气成本、制造费用以及员工薪酬方面来制定相应的明细表。由此表明，本文通过分析燃气管道运输企业具有的特性来探讨其建立成本核算的有关体系结构后，得出其具有推动相关石油企业发展的现实意义，望采纳。
作者:刘洁 单位:唐山市燃气集团有限公司
参考文献：
[1]袁辉.探析如何构建及设计天然气运输中企业的成本核算体系[J].化工管理，2014，（35）：214.
（一）增强环境适应能力，提升企业应变能力
市场经济条件下，企业要想在竞争中占据优势，立于不败之地，必须增强自身对于外部环境的适应能力，提升自身的应变能力。在进行财务管理策略指定时，应当对当前市场环境进行仔细认真的研究与分析，使策略与企业自身实际相适应，进而更好的适应复杂多变的市场环境。要进行常规性，常态化的市场调研活动，准确及时的掌握市场动态，把握变化趋势，进而制定相应的应对策略，不断调整自身的财务管理政策与方法。在这个过程中，应当逐步建立并完善有效的财务管理系统，提升企业财务风险的防范力度，进而实现将内部环境与外部环境为企业带来的风险降低的目的。
（二）完善风险预警机制，提升风险防范能力
企业财务风险管理工作的有效进行需要完善的风险防范体系作为支撑。作为控制企业财务风险的必要手段，财务风险预警系统应当贯穿于企业整个生产经营活动的始终，通过企业的经营计划、财务报表以及其他有关财务资料，运用财务、企业管理、金融、市场营销等相关理论，采取数学模型与比例分析等方式方法，对企业的财务风险进行预警。财务风险预警机制与企业财务评价系统是相互依赖，相互补充的关系。完善风险预警系统，第一，要编制企业现金流量预算，实现企业短期财务预警；第二，要进一步完善财务分析的各项指标，建立企业长期财务预警体系。
（三）加强投资风险控制，降低资金运营风险
企业营运过程中的资金通常分为自有资金与负债资金两部分，负债比率能够有效反映企业是在改善财务状况还是加剧债务负担。当企业债务负担较重但仍需大量筹资时，贷款机构则有可能拒绝企业进行进一步的贷款，使企业陷入困境。因此，为避免陷入财务困境，企业应当在营运过程中依据经营战略调整负债比率，当生产经营状态良好，资金周转速度较快时，将负债比率适当调高，在经营业绩下滑严重，资金周转困难时，适当降低负债比率。企业的运营与其对于成本、费用的控制，销售与收款紧密相关。在营运过程中，企业应当保持良好的存货周转率以及资金周转率，减少坏账损失以及库存积压。企业应当积极采取措施，找准自身在市场竞争中的有利位置，充分挖掘自身产品的潜在价值，选择稳定成长型产品，进而保持价格平稳，有效避免价格剧烈波动给企业造成的消极影响，最终实现成本的降低与利润最大化，降低财务风险。第一，企业应当对资金的来源与运用进行有效匹配，第二，企业要对到期资金的回收与支付时间进行准确预测，第三，合理分配资金，实现流动资金与固定资金的有效配合，进一步提升经营效果。
（四）强化人员风险意识，合理控制财务风险
企业财务人员与企业财务工作息息相关，提升财务人员的风险意识对于科学合理的控制财富风险具有重要意义。当前，我国企业的财务从业人员素质参差不齐，防范意识相对较为薄弱，因此，企业的管理层应当将财务风险的防范意识贯穿于财务管理的整个过程中，在教育示范以及潜移默化中实现财务人员风险防范意识的提高，进而实现对财务风险的有效防控。提升风险防范意识可以采取定期培训的方法，系统化的为相关人员讲授知识，进而提升其对于财务风险的认识与防控意识。除此之外，企业在运营过程中，应当建立资金使用效益监督制度，相关部门应当针对资产管理比率进行定期的考核，强化对于企业流动资金的投放管理，提升企业流动资产周转率，最终实现企业变现能力以及短期偿债能力的提升。在增强财务人员风险意识时，也应当注重财务风险制度文化的建设，做到制度控制与文化引导相互配合，相互促进，进而提升企业自身的财务风险管理水平。在企业财务风险管理的过程中，还应当理顺内部财务的各类关系，做到责、权、利三者统一，明确各个部门的职责作用与相应的权力，在利益分配时兼顾各方利益，调动企业财务管理人员与财务管理部门的积极性，增强财务风险意识。综上所述，对企业财务风险的管理工作与企业的营运与发展紧密相关，只有进一步提升企业财务风险管理水平，才能促进企业的健康成长。因此，企业财务风险管理工作应当建立在对企业财务风险现状与形成原因充分了解的基础之上，通过提升企业的外部环境适应性，完善风险预警机制、加强投资风险和资金运营风险控制以及强化财务人员风险意识，实现对风险的有效控制，进而实现企业效益的最大化。果现代企业仍然按照传统的按比分配计算方式，就很容易造成成本误差。另外，现代企业生产技术革新速度较快，生产工艺越来越复杂，成本越高的产品其生产技术越复杂，利用传统的计算方式就无法满足现代企业的需求。
二、改善企业成本核算的方法
（一）加强成本核算意识
在企业成本核算的过程中，其不仅仅是财务部门单独的任务，也是企业内部全体员工应该参与的工作。目前，我国有一部分企业的领导者对成本核算在企业运营过程中的影响力认识不足，进而导致了企业内员工对成本核算及其管理工作的认识不足。因此，想要提高成本核算的效率和准确性，首先就必须改变企业内部对成本核算的认识，强化企业员工的成本意识。可以采用举办培训班的方式，定期为企业内员工进行成本核算理念方面的教育，提高员工成本核算知识，同时还可以引入宣传的方式，组织员工组织员工进行各类关于成本核算的实践活动，不断深化成本意识在企业运营中的重要性。另外在日常工作中，还应该制定完善的奖惩制度，对于能够利用相关技术或行为为企业节省运营成本的员工进行现金或物质奖励，这样就能够提高员工在成本核算工作上的自主性，严格控制不必要的浪费情况。而且，这种奖惩制度还能够使员工形成自主管理意识，减小企业内管理工作所产生的成本，使得企业运营成本得到了双方面的节省。
（二）扩展成本核算的范围
作为企业的领导者，必须根据时代的发展对成本核算的范围进行及时的扩展。首先是必须明确人工成本的核算范围，其主要包括产品生产、研发、管理、销售、调研以及市场拓展等人员的成本，因为这些人员在进行相关活动时必然会产生费用支出，而这也是企业运营成本中比较重要的组成部分。其次是对研究开发成本和自主知识产权成本等无形成本进行核算。其中首要的是相关产品的研发成本，其中包括研究、实验、调研、设计以及鉴定等费用，研发工作是企业创新的根本，因此企业领导必须提高对这项成本的重视程度；还有保护成本，这部分是对企业产品的自主知识产权进行保护的费用，其主要包括专利申请、登记、注册以及保护等费用，也是现代企业发展中必不可少的运营成本；另外还有效益成本，这部分成本是对企业产品在其经济周期内所能为企业提供的效益总额。第三点是要对外部环境成本进行认真核算，包括对环境造成的污染赔偿成本、因违反环境保护法规造成的处罚成本以及排污费用等。环境成本作为现代企业成本核算中不可缺少的一部分，应被各大企业所重视。
（三）选择正确的成本核算方法
随着科技技术的发展，产品生产的过程越来越规模化，生产技术越来越趋向于智能化和自动化，生产工艺日趋复杂化，因此在对企业成本的核算时，不能完全按照传统的核算方式，应该根据企业自身的发展情况和产品生产工艺选择适合企业的成本核算方法。
（四）加强信息反馈工作
在现代市场竞争中，信息反馈工作的重要性越来越突出，其主要是为企业领导者提供最直接的市场信息，为领导者下一步策略提供参考。因此，这方面工作的成本也应该一并计入企业运营成本核算中。这样才能够更有效地帮助企业不断进步，尽快适应市场的变化。
三、结语
关键词：资本成本债务成本市场交易成本所有权成本
一、对资本与成本范畴的厘定
要理解和定义资本成本，先要理解和定义好“资本”与“成本”。
按照马克思的定义，资本是能带来剩余价值的价值。基于经济学中“资本”与“资产”不分，我认为，会计学中“资产”的定义——资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益，就是资本的定义。一个佐证是，我国著名经济学家周其仁教授对资本的定义。他认为：资产是可用的经济资源；资产必须有主，才可能被善用，但清楚界定产权，从来也不意味着“自己的资产只能自己用”；资产须经交易而转手（资产转让），才能提高有主资产的利用效率；资产的自用权利一旦可以有偿放弃和让渡，资产所有者就拥有一个未来的收入来源；这时，资产就转变为资本；所以，资本是构成独立的未来收入流的资产，即可以独立提供与本人劳动无关的权利租金的资产（1）。
会计学中的“资本”一般是指“资产（资金）的来源”，按会计恒等式“资产=负债所有者权益”来解释，“资本”即指“负债所有者权益”。我认为，在公司财务理论中，资本成本中的“资本”应作会计学上的解释。
张五常（2000）认为，“成本是所放弃的价值最高的选择”。可见，经济学家是把成本定义为“机会成本”的。汪丁丁（1996）进一步认为，机会成本的两个要素是：（1）任何成本都是选择的成本；（2）任何成本都是对于某一个人的主观价值判断而言的成本。因此，成本概念是建立在人们依据主观价值标准作出选择的基础之上的。不存在选择，便不存在成本；也不存在独立于人们行为选择的“客观价值”基础上的成本。据此，在经济学家看来，沉没成本、历史成本不是成本。在公司财务理论中，经济学的成本概念应是可取的。还要注意的是，选择是面向未来的，所以成本也是未来成本，而且必须弄清楚谁将承担成本。公司财务中的筹资、投资等财务决策正是面向未来的，作为财务决策标准的“资本成本”自然要能面向未来，所以用面向未来的“机会成本”来理解“资本成本”是合理可行的。
二、资本成本的定义与计量
（一）资本成本的定义及相关问题
在公司财务中，资本成本的一般定义为：公司筹集和使用资本所付出的代价。根据上面的分析，这个“代价”应以“机会成本”作衡量，而且承担资本成本的主体是特定的公司。因此，资本成本是特定企业筹集和使用资本应承担的机会成本。
根据上述定义，资本成本由两部分构成：（1）筹资费用，指在筹资过程中所发生的费用，即获取资本之前所发生的费用，如手续费、谈判费、发行费等，属于市场交易成本；（2）用资费用，指在使用资本过程中所发生的费用，即获取资本之后所发生的费用。具体表现为：①以利息（利率）形式支付给债权人的报酬；②以发红或股利（股息）（投资报酬率）形式支付给所有者的报酬。进一步，资本成本的静态（不考虑时间价值）表现形式有：（1）绝对数，即“资本成本额=筹资费用用资费用”；（2）相对数，即“资本成本率（k）=年平均资本成本额/筹资总额”。实务中则常用“资本成本率=年平均用资费用/（筹资总额-筹资费用）”。通常，用到“资本成本”时，即指“资本成本率”。
资本成本有四层含义：（1）个别资本成本，指单独使用一种筹资方式下的资本成本。（2）加权平均资本成本（综合资本成本或总资本成本），即对同时使用多种筹资方式的资本成本以加权平均方法的综合计量。（3）个别边际资本成本（MCC），指单独使用一种筹资方式去新筹资本的资本成本。它有三种定义方法：①数学上的定义。若y=f（x）[y：个别资本成本；x：筹资量]，则MCC=dy/dx.②经济学上的定义。x=1时的y（因增加一个单位的资本而增加的资本成本），即为MCC.③财务管理实务上的定义。企业新筹资本的个别资本成本，即为MCC.这个定义的误差大，但实用。（4）加权平均边际资本成本，它是对同时使用多种筹资方式去新筹资本的资本成本以加权平均方法的综合计量。
在公司财务理论中，资本成本一般是指加权平均资本成本或加权平均边际资本成本，而且并不严格区分加权平均资本成本与加权平均边际资本成本，笼统用“加权平均资本成本”。
（二）资本成本概念在财务管理中的重要地位
1、资本成本是比较筹资方式、选择追加筹资方案的依据。个别资本成本是比较各种筹资方式优劣的一个尺度（但不是选择筹资方式的唯一依据）；加权平均资本成本是企业进行资本结构决策的基本依据；个别、加权平均边际资本成本是比较选择追加筹资方案的重要依据。
2、资本成本是评价投资项目、比较投资方案和追加投资决策的主要经济（财务）标准。人们通常将资本成本视为投资项目的“最低收益率”（Aminimumreturnrate），即视为投资项目的“取舍率”（Acut-offrate），还作为比较选择投资方案的主要标准。
3、资本成本作为资本化率，是运用贴现的现金流量方法进行价值评估（财务估价）的关键因素（变量）。
4、资本成本还可作为衡量整个企业的经营业绩的基准。近年来，在对公司的绩效进行财务衡量时，人们越来越喜欢用剩余利润（剩余收益）、经济增加值（EVA）或调整的经济增加值等指标。这时，“加权平均资本成本”便成为上述指标中不可或缺的解释变量之一。
（三）资本成本的计量
要发挥好“加权平均资本成本”对公司的财务决策与绩效解释的功能，如何准确计量（也许用“预测”更恰当，因为要计量面向未来的“机会成本”可能是徒劳的），“加权平均资本成本”便成为一个不容回避的问题。
1、所罗门的“现代公式”（2）。所罗门于1963年出版的《财务管理理论》认为，“加权平均资本成本”就是“促使企业预期未来现金流量的资本化价值与企业当前价值相等的折现率”。据此，所罗门建立了一个被学术界称为“现代公式”的“加权平均资本成本（K）”计量模型：K=[（x-kD）（1-t）/V]（S/V）[k（l-t）D/V]/（DV）
式中，x为企业预期未来净营业收入；k为债务资本成本D为债务的市场价值，S为（所有者）权益价值；V为企业价值（V=S）；t为企业所得税的边际率。
阿迪提（1973）认为，“现代公式”所隐含的下列假设以成立：①预计企业将有永续固定的盈利（为了运用永续年金值公式）；②企业盈利等于预期未来净营业入。
我认为，“现代公式”还有两个致命缺陷：一是推导的问题。所罗门的推导起点是“K=x（1-t）/V”，然后将“x=（-kD）（S/V）kD（D/V）”代人“K=x（l-t）/V”，即得“现公式”。问题是，x≠（x-kD）（S/V）kD（D/V）。理由如下：x=xkDkD=[（x-kD）kD]（V/V）=[（x-kD）kD][（SD）/V]（x-kD）（S/V）kD（D/V）（x-kD）（D/V）kD（S/V），而（x-k）（D/V）kD（S/V）≠0，所以x≠（x-kD）（S/V）kD（D/V）二是本末倒置。在财务估价中，人们本来是要利用“加权平均资本成本”来估计（预测）适当的折现率，以便评估企业价值。而“代公式”不过是这一过程的逆运算（有“循环论证”之嫌），试问：“企业价值”又如何确定？用折现现金流量之外的方法确定的“企业价值”代人“现代公式”，反求“加权平均资本成本”，是能保证与折现现金流量方法匹配（即能否保持逻辑上的一致性）？这恐怕是“现代公式”无法回答的。
2、MM的“平均资本成本方法”。MM在1966年出了另一种计量“行业平均资本成本（C）”的公式：
C=f（K，dD/dA）=K[1-T（d/dA）]
式中，K为企业权益资本成本；T为企业所得税税率；D/dA为企业负债比率。其中，K=1/■，■由下列模型回归而得：
（V-TD）/A=■■/A■■（A/A）U/A
式中，V为企业当前市场总价值；D为企业负债的市场价值；A为企业总资产的账面价值；A为资产的变动量；X为企业预期息税前收益；U为随机干扰项；■为常数项；■为规模系数；■为预期收益系；■为增长系数。
笔者发，这一方法可能存在如下问题：①MM方法不是对个别企业资本成本的计量，虽然它对个别企业的财务决策有参考作用，毕竟应用受到了很大的限制；②难以从MM方法发展出个别企业资本成本的计量公式；③C=f（K，dD/dA），而与负债资本成本本无关，在理论上难以令人信服；④MM方法放弃了“加权平均”思想，未必可行；⑤“X（1-T）”的做法与实践（税法）不符，改“（X-I）（I-T）”才对（I表示因负债而发生的利息费用），与因变量“（V-TD）”相匹配；⑥1/■是企业资产收益率，用来作为K替代，显得很牵强；⑦寻找V的替代变量（计量方法）成为成功运MM方法的关键，而对V的计量本来不易；⑧就算MM方法正确，也只能求得历史（过去）的资本成本，但这与资本成本的定义相。未来不是过去的简单的、线性的延伸，因此经验估计的结果对来的指导作用要大打折扣。
国内，沈艺峰（1999）、王宁（2002）运用MM方法检验了“股权成本高债务成本”理论的正确性。裴平（2001）用自己构建的模型对我国上市公司的资本成本进行了计量，但与前两位的结论相反，少安（2001）的研究结果支持裴平的结论。他们的相互矛盾的结果难以解释。这也在一定程度上说明MM方法存在缺陷。
3、财教科书方法。几乎在所有财务管理教科书中，多是先求出个别本成本，再以财务结构（各种资本占总资本的比重）作为权数，用统计学上的加权平均方法，最后算出公司的加权平均资本成本笔者把这种方法叫做“财务教科书方法”。胡玉明的博士论文《资本成本会计》，就是用的这种方法。既然大量财务管理教科书财务学者采用上述方法，笔者认为必有一定道理。
纵观个资本成本的计量方法，无不是利用未来现金流量折现而求的。这说明资本成本是面向未来的机会成本，在理论上是站得住的。“财务教科书方法”还有一大优势是，它能求出个别公司的加权平均资本成本，从而可直接用于财务决策。正如胡玉明博士所：“如果世界上存在一种简单易行且不必涉及任何主观判断就准确的计量出普通股资本成本的方法，那将是一件非常美好的情。不幸的是，至今，我们仍然没有找到这种方法（作者注：也永远也找不到）。这就要求公司必须根据其自身所面临的各种经环境，对各种计量方法的实用价值进行判断，从而，选择出在现有的情况下相对合理的计量方法。”（1997）笔者以为这种概括深“机会成本”概念的真谛。据此，可以预见，资本成本的计量方法构建与选择不能偏离“机会成本”概念，否则，都将难免犯错误。
三、对“资本成本”的分拆及可能的创新
将“资成本”理解为“加权平均资本成本”时，才有可能对其进行分拆。一种最简单的办法是“还原”，将“加权平均资本成本”还为债务成本和（所有者）权益成本。进一步，将债务成本分拆为短期借款成本、短期债券成本、长期借款成本、长期债券成本等，将权益成本分拆为普通股成本、优先股成本、留存收益成本等。在笔者看来，这种分拆没有什么理论价值，因为财务决策需要的是“加权平均资本成本”。在此，我们试图运用新制度经济学的有关知识，将“加权平均资本成本”分拆为“债务成本”、“市场交易成本”、“所有权成本”等成本概念（魏明海，2003），以开拓现代财务理论的创新空间。
1、债务成本。公司因债务而导致的未来现金流出一般是预定的，不存在太大的预测难题，所以债务成本的计量相对容易做到。不过，因公司一般有多种债务，所以债务成本也应是一个加权平均概念。值得进一步研究的是，增加债务可以增加税盾（TaxShield）效应，降低成本（信号传递效应），但债务成本本身却会因此增加（债权人将要求更多的风险报酬，破产成本也会增加），那么债务成本与成本之间究竟存在一种什么样的此消彼长关系？这种关系对资本结构、公司治理结构有何影响？此外，金融市场是如何影响债务成本的？在公司重组（如债务重组）时，降低财务杠杆，随之降低债务成本，是如何影响企业绩效（效率），资本市场又作什么反应？
2、市场交易成本。在新制度经济学那里，“交易成本”并不是一个十分清晰的概念。再加之学者们的注释与发挥，更使人坠入云里雾里。为此，我们尝试作一粗浅的梳理。
张五常（2000）认为：“必须把‘交易成本’定义为所有在鲁宾逊。克鲁索经济中不存在的成本。”汪丁丁（1996）提出了批评：“这个定义显然不是构建性的。因为它只能说明哪些成本不是交易成本，而不能说明哪些成本是交易成本。”新制度学派把交易成本按照发生的时间分成两类：（1）事前费用，发生于契约签订之前，包括生产信息、交换信息，讨价还价等等的费用；（2）事后费用，发生于契约签订之后的执行契约的成本，包括监督、惩罚、奖励、怠工等等行为造成的费用（汪丁丁，1996）。于是，交易成本即指人的契约成本（尤金。法马，1990）。
在迈克尔。詹森和威廉。梅克林（1976）那里，交易成本即指成本，它包括：（1）委托人的监督支出；（2）人的保证支出；（3）剩余损失。
张五常曾经提出，“交易成本应该称为‘制度成本’，这一点科斯也完全同意。”汪丁丁同意这个观点，并给出了如下定义：制度成本是选择制度的机会成本，这个机会成本是那些没有得到实现但经由参与博弈者的影响可能实现的博弈均衡中具有最高价值的均衡价值。他还分析了这样的定义无法回避的四个困难：（1）交易成本是在一群利益不一致的人们中间组织分工所花费的机会成本。然而这群人可以通过许多种方式来组织分工并协调利益。有些方式如宗教的、权威和意识形态的、自我约束和社会道德规范的，等等，其“成本”是无法定义的。（2）交易成本往往不能从生产的“技术成本”（Transformationcost）分离出来。（3）交易成本存在的前提，是存在着不确定性。于是，当事人不可能确定他的每一个选择的机会成本是多少。（4）任何交易成本必定涉及两个以上人的行动，所以必定是博弈行为。改变交易成本就意味着博弈的人“选择”从一个均衡跳到另一个均衡。但是，这种跳跃到底是怎样实现的，就连博弈学家也还没有找到答案。他的分析表明，计量交易成本是困难的。
至于交易成本的影响因素，威廉姆森（Williamson）认为影响交易成本水平和特征的三个因素（交易维度）是：资产专用性、不确定性和交易频率，而亨利。汉斯曼（HenryHansmann）在《企业所有权论》中则认为下列因素对交易成本产生影响：单纯的市场支配力、置后的市场支配力（锁定，Lockin）、长期合作的交易风险、信息不对称、策略性的讨价还价、客户偏好的信息传递、客户的不同偏好的妥协和协调、异化（Alienation）。谁来承担由此产生的交易成本？他回答道，企业所有人、企业客户、其他生产要素的供应方将分担这些成本，最后究竟落在谁的头上是由企业涉足的其他市场的性质来决定。无论这些成本由谁来承担，总是存在着一种动力或利益驱动推动企业以重组的方式采用一种更有效率的所有权形式，以尽可能降低这些交易成本。可见，要对象化交易成本并不容易。
将“交易成本”概念引入公司财务理论中，笔者以为至少还要解决如下问题：（1）可操作的交易成本定义及其构成；（2）交易成本与成本、契约成本之间的关系；（3）不应将交易成本等价于制度成本；（4）如何分清楚各种交易成本的承担者；（5）哪些具体的交易成本才可以进入公司财务理论视野，即将宏观意义上的“交易成本”微观化（深入公司层次）；（6）公司资本成本中，哪些属于交易成本。
想搞清楚上述问题难度很大，交易成本经济学也没有给出明确的答案。目前，可行的选择是进行简化处理：将公司资本成本中的交易成本分为显性的交易成本和隐性的交易成本。显性的交易成本即前述“筹资费用”，即企业获取资本之前所发生的费用，如手续费、谈判费、发行费等。至于隐性的交易成本，由于计量的困难，我们暂时不作考虑，有待经济学和会计学研究的新成果来解决。但在决策时，我们必须定性地考虑诸如隐性的成本、破产成本、寻租成本等的影响。
经过简化处理后，还必须明确一点：计算债务成本和所有权成本时，就不要重复计算显性的交易成本——“筹资费用”了，必须将交易成本从原来的债务成本和所有权权益成本中分离出来，以便单独考虑。单独考虑市场交易成本的意义在于，将促使公司财务管理关注其外部市场环境，从而更加重视对理财环境的研究，以便在筹资时大大降低市场交易成本。
3、所有权成本。相对于经济学而言，“所有权”概念在法律上比较明确。按照钱颖一（1989）的理解，经济学中的“所有权”有三种常见的含义：（1）对财产资本回收的权利，这是“产权学派”的定义；（2）对实物财产的控制权利，这是格罗斯曼（Grossman）和哈特（Hart）的定义；（3）资本回收和控制权利。现在，一般取第三种含义，并表述为：对企业决策的控制权和收益的索取权，而且收益权（而非控制权）是所有权的本质（李笠农，2001；殷召良，2001）。这时，企业所有权事实上被不同的要素所有者分享着。由于一些要素所有者只享有固定的控制权和收益权，企业所有权被严格定义为：剩余控制权与剩余索取权（谢德仁，2001）。亨利。汉斯曼在《企业所有权论》（中译本）中写道，企业的“所有人”指分享以下两项名义权利的人：对企业的控制权和对企业利润或剩余收益的索取权。由此可见，企业所有权不是企业的所有权，而是指企业所有者对企业的所有权。
亨利。汉斯曼进一步提出了“所有权成本”概念：企业所有权的两项核心权能——控制权和剩余收益索取权本身都有其固有的成本，这些成本可大致分为三种：管理人员的监督成本、集体决策成本和风险承担的成本。前两种是与所有权的剩余控制权这一权能相关的，第三种则是直接与剩余收益的索取相关。具体而言：（1）管理人员的监督成本其实就是成本。它包括企业所有者对管理层进行有效监督的成本（企业所有者为对管理层进行有效的监督而付出的获取有关企业运营信息的成本、所有者之间交换意见和作出决策而沟通信息的成本、敦促管理层执行决策的成本）和监督不力而导致的管理人员机会主义行为的成本。（2）集体决策成本是指当多个人共同分享一个企业的所有权时，企业所有者的利益可能会不一致甚至会发生冲突，他们要作出决策就必须采用某种形式的集体选择机制（如表决）。当所有者之间出现利益上的分歧时，这种机制本身也会制造成本，即“集体决策的成本”，包括因决策无效率产生的成本和决策过程本身制造的成本。（3）所有权的第二种权能——剩余收益索取权也涉及很多成本问题，其中最显而易见的就是与企业经营的重大风险相关的风险承担成本。因为这些风险通常都直接反映在企业的剩余收益中。
笔者认为，所有权成本是企业所有者获取和维护所有权而付出的代价，这种“代价”同样用“机会成本”计量，而且由企业所有者承担。不过，这种所有权成本最终将在企业得到补偿——企业支付给所有者的报酬（除非企业失败）。因此，转换一下，可以认为，所有权成本即财务管理中的“（所有者）权益资本成本”，从而使所有权成本回归“资本成本”的逻辑体系。“（所有者）权益资本成本”可定义为企业支付给权益资本所有者的投资报酬，投资报酬又可分解为无风险报酬和风险报酬。这里，大致可以这样理解：管理人员的监督成本和集体决策成本对应“无风险报酬”，风险承担的成本则正好对应“风险报酬”。在财务理论中，“风险报酬”、“无风险报酬”均可以单独计量，只是要将“无风险报酬”分解为管理人员的监督成本和集体决策成本，并进一步分解成管理人员的监督成本和集体决策成本的具体成本项目，这个计量就困难了。
将“（所有者）权益资本成本”分解为“管理人员的监督成本、集体决策成本和风险承担的成本”，是一种理论上的创新分类，将有助于改进财务决策理论，使决策分析深入“分子”层次，考虑问题将更周全，并提高决策效率。为了区别传统的（所有者）权益资本成本的分类（如分为普通股成本、优先股成本、留存收益成本等），将“管理人员的监督成本、集体决策成本和风险承担的成本”总称为“所有权成本”不失为一个不错的定义。
“所有权成本”概念还将企业与其所有者联结在一起，必将拓宽公司财务理论的研究视野。公司财务管理应该为降低所有权成本作出贡献。同时“所有权成本”概念为论证“所有者（股东）财富最大化”的目标提供了支持，或者说，公司价值最大化也是为了“所有者（股东）财富最大化”。为了改善公司绩效，我们必须重视股权结构、公司治理结构、公司财务治理结构、公司控制权市场对所有权成本的影响，理论上值得对他们之间的关系进行认真研究。
参考文献：
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21、魏明海：《公司财务理论研究的新视角》，《会计研究》2003年第2期。
注释：
1.成本核算理念不科学生产技术的发展，使得企业传统的生产结构发生了重大变化，产品的制造成本在不断地缩小，而相应的人力资源成本、市场营销成本却在不断地上升，但是我国企业会计成本核算仍然将制造成本作为成本核算的重点，这样的核算理念不能准确反映出产品的实际价值；同时当前企业对于无形资产的重视程度也不够，无形资产的价值并没有在企业的会计账目中得以体现，使得企业的成本核算体系的计算内容缺乏全面性，造成企业的资产被低估，影响了企业会计成本核算功能的发挥。
2.企业会计成本核算的控制和监督职能的缺失当前受到种种因素的限制，企业的会计成本核算控制主要集中在对会计项目支出前和支出后两个方面的控制，而对于成本资金的使用过程的控制没有进行到位，导致企业的会计成本核算问题主要集中在成本费用的使用过程中，比如企业的生产费用与企业的成本核算要求之间存在较大的差异，造成此种结果发生的原因就是相关的会计部门没有做好相关的审核与监督工作，使得会计核算监督部门的职能形同虚设，使得企业的各种浪费现象比较严重。
3.企业成本核算的内容缺乏合理性与完整性目前企业对于成本核算的内容确定存在很大的问题，首先企业会计成本核算的内容存在缺陷，许多企业对于一些特定的项目资产没有进行相应的计量与分析，比如属于自然资源的土地，土地属于企业特殊的资源，其对企业会产生巨大的经济利益影响，但是土地的价值在会计成本核算中却没有体现，使得企业的成本核算缺乏完整性；其次会计成本核算时没有将知识资源纳入到核算体系中。最后成本核算没有将除了一线生产人员之外的人员纳入到核算范围内。当前企业对于人工成本的核算范围仅仅局限在一线生产工人的费用上，而对于企业其他人员的成本却没有纳入到核算体系中，使得成本信息对于人工消耗的反映不真实。
4.核算人员缺乏专业的操作知识受到企业发展规模的影响，企业的核算人员掌握的专业知识不够全面，其主要表现在：一是会计人员具有丰富的会计专业理论知识，但是其成本核算的理念以及经验却不足；会计核算人员对于核算工作的重点没有清晰的认识，使得企业的资金浪费严重；三是会计核算人员掌握的会计核算方法比较落后，造成会计核算人员进行核算的结果没有办法得到保障。造成上述问题发生的主要原因就是因为会计核算人员对于会计核算工作的重视程度不够，尤其是中小企业的会计核算人员由于受到企业发展规模的限制，企业不能为成本核算提供相应的制度环境。
二、企业会计成本核算问题的解决对策
根据上述企业会计成本核算所存在的问题，需要企业的管理者以及会计工作人员从不同的角度着手，解决企业会计核算存在的问题，实现会计成本核算工作的发展，促进企业的长远发展。
1.转变传统成本核算思想成本核算在企业中的重要地位，要求企业内部要形成重视成本核算的理念，首先企业的管理者要具有成本核算管理意识，企业管理者是企业经济活动的组织者和策划者，企业的经济效益对企业的管理者具有积极的影响，只有企业的管理者具备了会计成本核算意识，才能将成本核算意识在企业内部推行并传播；其次要将成本核算的重要意义在企业内部进行广泛的传播，将成本管理理念深入企业员工内心，实现全员参与到成本核算工作中。
2.采取科学合理的企业会计成本核算方法针对成本核算在实际运行中所存在的问题，企业应该积极推行作业成本核算方法，作业成本核算方法是根据不同的成本建立不同的作业成本核算模式，并且就每个模型所消耗的资源进行核算，最后对这些模型进行核算并且进行分析，以此得出完整的核算结果。当然进行作业成本核算并不是适用所有的企业，但是作业成本核算的作用是巨大的，在未来的企业发展中，作业成本核算将成为企业会计核算的主要方法之一。
3.提高核算人员的专业素养造成企业会计成本核算问题的原因之一就是会计核算人员自身的专业素养不高，对此企业要从会计人员自身专业素养方面入手，提高会计人员的专业素质，首先提高会计人员的基本职业道德素质和专业知识水平能力。只有提高了会计核算人员的职业道德素质才能在源头上保证会计核算人员在成本核算时能够遵循最基本的原则；其次企业要积极为会计核算人员提供各种接受教育培训的机会，通过对会计核算人员的在岗教育培训，提高他们的专业知识水平，增强他们的综合素质能力；最后企业要积极引进先进的会计核算管理人才，会计成本核算的不断发展，需要企业不断充实自己的专业队伍，而通过引进先进人才可以很大程度上带动企业整个会计核算队伍的发展。
4.对企业会计成本进行科学的核算企业成本的核算的前提是必须要保证成本核算的全面性与科学性，首先是对企业无形资产的核算，对无形资产的核算要根据无形资产的性质进行科学的分类，并采取不同的核算方法，将无形资产纳入到企业成本核算体系中；其次在无形资产的成本核算时要将环境成本纳入到企业成本核算体系中，环境成本核算是随着环境污染问题的日益严重，而逐渐被社会所认可的一种成本消耗，通过环境成本核算可以强化企业的环保意识，促进企业的低碳发展。
三、结束语
（一）现代企业成本管理中存在的问题
1、成本管理观念滞后
当前很多企业的管理者对成本管理认识不足，也没有引起重视，仅仅把眼光放在效益上，片面的追求产值而忽略了成本管理，从而造成了生产成本随着产值增加而增加，利润的实际增幅也不大，更有甚者导致企业亏损破产。
2、管理制度不够完善
一是成本考核指标制度不完善，企业成本管理工作难以有效开展。就目前来说，很多企业都不具备严格的考核和奖惩制度，成本管理仅仅是流于形式，从而导致员工参与企业成本管理的积极性降低，企业失去了成本管理的群众基础。二是会计管理监督制度不健全。由于企业成本管理制度不完善，致使会计管理监督制度难以发挥出实际的职能和权利，从而在一定程度上给企业带来经济损失。
3、管理方法存在缺陷
目前很多企业还是采用的传统式的成本管理方法，实行制造成本法系统和单一的计划控制。这两种方法存在着很多缺陷，如造成有形成本偏高、忽略服务成本而形成成本低估、对成本形成中的问题无法及时解决、难以实现成本管理的目标等。
（二）现代企业成本核算中存在的问题
1、核算思想有偏差
市场竞争的加剧让产品的制造过程大幅降低，制造成本在产品成本中的比重也逐渐降低，但很多企业在进行成本核算时，依然把生产过程中的成本消耗作为重点，重视对物质资料的核算，而忽略了人力资源在成本中的地位，因此导致了核算出的成本信息不能真实准确的反映出生产状况。
2、核算内容不具体
在会计人员对企业成本进行核算时，常常会忽略某些稀有资产或特定资产，比如企业拥有的土地资源和知识资源等，会计人员对这些资产无法准确的进行计量，也没有将无形资产纳入生产成本，从而让成本核算的内容不全面、不具体，让核算出的成本信息不能真实的反映企业生产过程中的各项资金消耗。
3、核算方法不合理
一是企业成本核算的规范性不强，有些企业的管理人员为了私利而常常在成本上动手脚，人为的造成成本信息失真。二是成本核算的方法不够科学，我国很多企业在进行成本核算时大多采用分步法或是品种法，这两种方法与我国当前多数企业的实际情况不相符。
二、完善现代企业成本管理及核算的措施
（一）完善企业成本管理的措施
1、强化成本管理观念
一是要树立效益观念，把企业的经济效益同成本管理有机结合起来，企业开展的成本管理工作应该以成本效益观念为指导，尽可能付出少的成本来实现经济效益的最大化。二是要树立多元化的成本管理理念，企业的成本管理活动不应该只局限于产品的生产过程中，应该对产品的来源、制作技术、销售以及售后维修等成本进行全方位的科学管理，这样才能让产品更具有市场竞争力。
2、完善成本管理制度
一是要建立全方位的成本指标考核制度。如对定期或不定期对成本指标的完成情况进行检查，再对这些情况进行全面深入的分析，总结出其中存在的问题并对做得不到位的部门提出整改措施，对于先进经验要大力推广，表彰完成得好的部门。二是要完善监督机制。首先要对财务人员管理制度进行改革，让财会活动能够受到法律的约束；其次是完善社会审计制度，让企业审计工作摆脱内部干预，充分发挥审计对企业财务的监督职能；最后是要强化审批制度，防止企业管理人员主观臆断，让成本管理更加规范化。
3、实施科学的管理方法
科学的成本管理方法可以让企业成本管理操作起来更加规范、更加方便，企业首先应该建立一套严谨的管理系统，其中应该包括成本预测、成本计划、成本决策、成本预算、成本控制、成本分析、成本考核等七个方面，通过这七点构建形成的成本管理体系可以让成本管理真正落到实处。此外还应该建立责任制的成本管理方法，它包括成本归口管理和成本分级管理，让各个部门每名职工都参与到企业的成本管理中来，明确自己的职责和权利，让企业上下形成一种合力，促进成本管理工作开展。
（二）完善企业成本核算的措施
1、管理人员要重视成本核算
企业的管理人员必须对成本核算的重要性有深入的认识，要了解到成本核算是一项几乎涉及到企业所有成员的综合性工作，它得出的信息对企业经营决策起到了重要的作用，作为企业领导，应该对成本核算工作高度重视，加大对其的投入和关注度，认识到成本核算对企业发展的积极作用。
2、做好成本核算的基础工作
如果不做好基础性工作，那么企业的成本核算就无法正常开展。这里的基础性工作主要包括材料出入库单设置、工时统计和定额的制定与修订等，只有做好了这些工作，才能在成本核算时准确的把生产过程中的各项花费分摊到各个产品中去。
3、运用科学的方法进行核算
由于成本核算涉及到的材料多，工作量大，因此必须采取科学的核算方法，企业可以引入会计电算化技术，建立起完善的信息沟通系统，及时准确的实现部门人员之间的沟通，全面系统的核算出相关数据信息，这样不仅节省了时间，还让工作效率得到大幅提升。
产品成本计算不准确，只计算当期钢渣大类产品的生产成本，不再将大类生产成本在大渣钢、渣钢、钢渣磁选粉、钢渣尾渣等产成品中进行核算，直接将当月生产成本结转至销售成本，全部由当月各类产品的收入进行配比，造成由已销产品的收入来配比全部产品当期生产成本，人为造成成本不实，同时由于不进行产成品入库核算，造成账外库存产成品，造成账实不符。
二、目前冶金固废综合利用企业成本核算方法存在问题的成因
1.从生产工艺特点分析
冶金固废综合利用企业是使用炼钢厂的钢渣，经同一生产过程，生产出大渣钢、渣钢、钢渣磁选粉、钢渣尾渣等产品。由于含铁品位及其他方面的原因，产生了不同产品和同一产品的不同等级品。这些产品，可以根据各自不同的情况，分为联产品、副产品和等级品联产品和副产品是产品的两种不同的分类，它们既有联系也有区别。弄清这些联系和区别，就能在计算联产品和副产品的成本时，采用不同的方法，以达到既简化又准确的目的。联产品和副产品之间的联系，在于它们都是联合生产过程的产物，都是投入相同的原材料，经过同一生产过程而产生的。它们之间的区别，主要在于价值。冶金固废含铁品位高的的价值较大，如大渣钢、渣钢。而钢渣磁选粉、钢渣尾渣等副产品的价值一般较小。
2.投入相同的钢渣
经过同一生产过程后，生产费用在各种产品之间的分配方法，是根据产品的特点确定的，由于目前钢渣产品的计量指标(重量、体积)，在生产完工后无法计量，因此钢渣产品总成本求得后，怎样在同类中各种产品之间进行分摊，以计算出各产品成本是问题的关键。
三、解决冶金固废综合利用企业成本核算问题的主要对策
根据《新制度》规定，冶金固废企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。应当按照权责发生制的原则，根据冶金固废产品的生产特点和管理要求结转成本。首先，企业的管理人员应该加强成本的管理意识，培养会计工作人员的成本核算意识，更新管理理念，通过多种渠道来加强新制度的宣传力度，将会计成本的先进管理理念深入到每个工作人员的心中。其次，在加强企业成本管理意识的同时，加大对成本的管理力度，动员企业全员参与，实行全过程的核算管理。此外，企业还应该对自身产品的价值链进行科学、系统的分析，将企业的外部成本管理与内部同步进行，全面降低企业的经营成本，以此来达到节约企业资源的目的。第三，加强企业成本核算管理力度，企业在对内部进行会计成本核算之时，应该确保成本核算的系统性和科学性。要从冶金固废产品成本计算方法、生产类型、产品成本计算方法的组成要素等方面加强管理力度。
1.产品成本计算方法的概念
产品成本计算方法，是指把生产费用在企业生产的各种产品之间、产成品和产品之间进行分配的方法。构成一个产品成本计算方法，一般包括：
(1)成本计算对象的确定；
(2)成本明细账的设置；
(3)成本项目的设置；
(4)生产费用的归集及计入产品成本的程序；
(5)间接费用的分配标准；
(6)成本计算期的确定；
(7)产品成本在产成品和在产品之间的划分；
(8)产品总成本和单位成本的计算。
2.生产类型对成本计算方法的影响
企业采用什么成本计算方法，在很大程度上是由产品的生产特点即生产类型所决定的。产品的生产特点与产品成本计算方法的关系，主要表现在：成本计算对象的确定、生产费用的归集及计入产品成本的程序、成本计算期的确定、产品成本在产成品和在产品之间的划分等四个方面，这四者是成本计算的因素。正确理解和处理企业产品生产特点和成本计算诸因素之间的关系，对于合理确定成本计算方法，正确计算产品成本，具有重要意义。
3.产品成本计算方法的组成要素
(1)产品的成本计算对象
计算产品成本，必须先确定成本计算对象。成本计算对象是为计算产品成本而确定的归集生产费用的各个对象，也就是成本的承担者。确定成本计算对象，是设置产品成本明细账、分配生产费用和计算产品成本的前提。总的来说，成本计算对象总是产品，但是在不同的企业里，产品的生产特点往往是不同的，因而具体的成本计算对象，主要根据产品的生产特点来加以确定。例如：钢渣是单步骤生产，且生产的品种较少，每种产品产量大，采用专用设备重复地进行生产，属于大量生产。目前冶金固废企业处理的钢渣产品主要为大渣钢、渣钢、钢渣磁选粉、钢渣尾渣、工程回填用尾渣、钢渣砖等产品。因此要按每一品种的产成品作为成本计算对象。成本计算对象不但要适应企业生产的特点，还要根据成本管理的要求，分别产品的主次作不同的处理，既要防止过细过繁，又不能把不同的成本计算对象任意归并，“吃大锅饭”。一般有：产品的品种、产品的定单或批别、各个加工步骤的产品、产品的类别等。钢渣产品是大量大批单步骤生产，且管理上不要求提供有关生产步骤成本信息，一般按照产品品种确定成本核算对象。
(2)生产费用计入产品成本的程序
生产费用计入产品成本的程序，冶金固废企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。通过一系列的归集和分配手续，最后汇总计入产品成本的方法和歩骤,大致有以下几个步骤：
①设置生产成本和制造费用明细账，冶金固废企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。
②把各种费用的原始凭证及其他的有关资料，分别生产费用要素进行汇总，然后编制各种要素费用分配表，按其用途分配计入有关的生产成本明细账。冶金固废企业发生的直接材料和直接人工，能够直接计入成本核算对象的，应当直接计入成本核算对象的生产成本，否则应当按照合理的分配标准分配计入。冶金固废企业的钢渣是联合成本，根据生产经营特点和工艺要求采用相对销售价格分配法进行分配。
③发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本，可以采取人工工时进行分配。
1.创新成本核算思想和思路
成本核算的初级形态是通过承接更多的工作任务来其减少设计、行政管理以及人工营销成本等等，工作任务的不断增加能够显著提高企业经济效益。但是在经济不断发展背景下，同行企业数量不断上升，工作任务的数量和种类日益丰富，同质化、同类化发展，进一步增强了企业市场竞争强度，如果依旧是采用的传统成本核算方式也就不能够对当前市场需求满足。目前不但社会消费水平具有一定提高，同时大众审美品格也有显著提升，消费者从之前的价格关注已经改变为质量关注，如果只是盲目的压缩成本以及提高产量，不但会对产品质量造成影响，同时还会严格降低用户体验舒适度。在这一背景下，我们应创新成本管理的思想和思路，提高成本支出效率。例如，我们可加大工作任务项目设计成本投入，为社会提供更多赏心悦目、质量过硬的产品，提升产品的用户体验，然后根据市场行情适当地提高价格，这同样能提高企业的经济效益。
2.设置清晰、合理的核算科目
我国很多企业在进行会计核算时存在科目混乱的现象，一般会计制造成本只设置生产成本和制造成本两个科目，对其企业内部其他形式的成本费用均分散到其他的费用管理中，这种管理方式比较混乱，导致会计人员在进行质量成本核算时没有一个统一的计算标准，很难准确的计算质量成本。为了使质量成本核算能够清晰的反映产品管理中的各种问题，企业必须建立一套完整的质量成本核算体系，清晰的划分质量成本明细科目，为核算人员提供核算依据。对于一些不属于产品成本的质量成本费用，按照车间、部门进行归集，然后转入质量成本中进行核算；降价、折价的损失划分到销售损失中。
3.改进质量成本核算方法
在业务规划下质量成本核算方法可以采用三层二级映像结构，此结构形式由用户层、规划层以及过程逻辑层和一个数据库系统组成。其中数据库系统主要负责数据的管理，用户层、过程逻辑层主要负责用户视图的存在，两者之间进行合理的规划，可以把用户层的情况抽象到业务规划，然后利用抽像的结果，一能过对逻辑层流程实施有效控制。在企业质量成本核算中，用户层能够对其实际情况进行描述，从而完成企业对质量成本的有效核算。范围都在用户层体现，能够清晰的反映企业实际运行状况。业务流程则是将出入成功的转化成输出，明确两者之间的相互关系，过程逻辑层抽象性实施质量成本核算，并将其作为实施成本核算的具体参考标准，确保质量核算的稳定性。业务规划对质量成本核算的实现，对于企业的业务主要严格依照其相关规范实施合理分析即可，针对其质量成本核算中存在的问题也需要依照相应规范实施处理。也就是说业务规范就是统一模式，通过对业务规划进行评价来解决质量成本核算的盲目性问题。
4.注重选择成本核算最佳方案
传统的成本核算是在充分考量研发成本支出、生产成本支出的基础上，根据项目制定成本管理计划，之后严格依照其具体计划实施研发和生产成本控制。但是在现代成本核算理念的发展，企业开始注重管理成本支出、运输成本支出以及营销成本管理，并和当前的市场发展模式相结合，着重增强一项或者多项成本，并能够对企业成本效益提高。成本支出的盲目性降低，不再出现之前的无尽投入，将其管理重点放在企业的整体成本效益之上。例如，精简行政机构，减少行政费用成本的支出，加强运输成本控制，避免超出目标成本。
5.合理估计机会损失
企业的机会损失一般是当期至来年管理引起的，但是机会损失的发生不在当期，它的发生具有不确定性。不同的企业或者同一企业的不同时期都可能发生不同额度的机会损失，很难确定一个准确的统一标准，所以在经营过程中机会成本损失一般都是估计根据相关的数据出来的。比如可以按照机会损失所占产值的比例来大致的估计机会损失额度，或通过产品的结构形式以及其他的产品信息，分析产品质量对企业的影响性进行估计。机会损失的估计可以借鉴会计核算中坏账准备的提取估计法，从而合理估计产品质量的机会损失。
6.真实、有效的进行质量成本核算
企业在经营的过程中，对于质量成本核算要谨慎认真，做好质量成本分析、比较，在此基础上为质量成本的改进提供依据，最终实现最佳质量成本决策的目的。在进行质量成本核算时要根据自身企业的发展现状、生产特点、生产规模等方面合理设置核算科目，设置好合适的质量成本核算科目以后，建立企业质量成本核算的管理制度与规范，使企业质量成本核算更加科学、规范，从而更好的开展质量成本管理工作，为企业的各项经营事务提供科学的依据，最大限度的降低成本费用，提高企业经济效益与社会效益。
7.有效地节约和规避企业成本
在企业成本管理中，不但要加强设计和生产等常规成本管理，同时也必须要强化关于节约管理成本、返工成本以及维修成本的管理，这均属于是企业经营管理成本投入控制管理策略。企业在对产品质量保证的前提下，必须最大化的减少成本支出，实施零缺陷管理控制。企业成本管理中节约和规避投入成本是其应该遵循的基本原则，必须要最大化的控制问题满意，以免对企业的投入成本支出进一步扩大。
二、结语
在自来水供水企业中，对于其成本核算来说就是要将其综合因素进行充分的考虑，并将企业在一定时期内的成本以及销售费用，以及管理财务费用叫做自来水完全总成本，将其与自来水制水总成本做相应的财务核算管理，依据制造水的成本=自来水企业的完全总成本-财务费用-管理费用-销售费用，来对企业内的成本进行核算工作。其中自来水制水总成本中，不仅有自来水生产到输送配运中的成本费用，还有直接材料以及其它费用工资成本。其中的制水的总成本和完全成本，都可以通过计算公式来推导出，并且企业内每单位成本可以用各自总成本来除以售水总量得出；而售水总量也就是销售给用户的水量，由于自来水企业内生产与销售环节较繁琐，因此在计算单位成本中，不要用库存与正在生产产品作计算基数，因此售水总量也就是制造水总量减产销后的差量得出。
二、加强自来水供水企业成本核算管理的实施办法
（1）有效制约企业成本。在自来水供水企业内，对于成本核算的管理中，应该做好基础环境的记录与监督管理工作，并且能够准确无误的设置专人对其监管。而且对于自来水企业内财务记账的原始凭证也应该经企业内相关财务人员认真审核，对记账依据做好保存处理，确保自来水供水企业内财务信息原始数据的准确性。自来水供水企业内，还将依据自身的发展规模，做好其成本发展的计量与监管工作，不断完善企业内的成本核算数据，确保企业内计量检验设备的准确率，有效制约企业的成本浪费，根据企业内各部门的实际情况，做好企业成本费用的分摊，提高成本数据的准确性，使企业可以更好的做好成本核算工作，制定相应的成本管理决策，更有效的为自来水供水企业的成本核算管理工作做贡献。
（2）加大企业内水质量的宣传力度。在自来水供水企业中，加强宣传工作的力度，不断提高企业成本核算的服务水平，使企业内自来水的质量得到改善。加大对企业自来水的宣传工作，扩张自来水企业在市场的竞争力度，使人们认识到本公司自来水质量的提升，从而企业的收入也就带动企业水的成本也在提升。故此，应该做好企业水质量的研究工作，提高自来水的质量，为企业带来更多的经济收益。
（3）提高自来水供水企业的员工素质。在自来水供水企业中，提高企业的自身形象，发展有素质的自来水工作人员，可以为人们提供个性化人性化的安装服务，并且对企业员工进行统一培训与管理，提高企业内的人员素质。并且企业内应按照国家法规来做好企业成本运行，降低企业成本，积极的接受社会各方面的监督工作，以高素质的员工为企业带来更多的经济收益。
（4）加大对企业内的运行管理力度。在自来水供水企业内，应该加大对企业内部的运行管理，应该从自来水供水企业内部做好成本预算工作，并制定合理标准来进行自来水企业的生产经营活动。在自来水供水企业中，对于企业内各阶层都应该严格按照标准执行生产经营活动，并还要加大对企业内基础设施的维护力度，以很好的降低企业内自来水在运输过程中的损耗，使企业的成本损失降低到最小。自来水供水企业还应该做好紧急预案工作，积极处理突发事件，可以采用部门责任制的形式，并采取一定的奖励手段，提高员工对企业内问题的上报行为，调动员工对企业运营的积极性与责任心，更好的降低企业的成本损耗。
三、结论
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