关键词：会计准则国际化原则导向规则导向
美国对国际会计准则委员会（简称IASC）及其国际会计准则（或国际财务报告准则，以下简称国际会计准则）的态度是复杂的和变化着的，即由早期的不屑一顾、中期的消极观望、阻挠拖延到最后迈上与国际会计准则接轨之路。本文主要阐述美国对IASC及其准则态度的转变和动因剖析，以期为我国准则制定过程中走向国际化提供有益参考。
美国对IASC准则早期的态度
从表面上看，在这一阶段美国似乎也是支持IASC及其制定的国际会计准则，其实并非如此。美国认为，20世纪世界会计理论与实务发展史，几乎就是美国会计理论与实务发展史。美国会计师协会早在1909年便尝试研究会计中的一些重要概念，以统一会计界对基本会计问题的认识。1915年美国联邦贸易委员会负责人又提出在全美建立一套统一会计制度的建议，以实现企业会计报表编制的规范化。1917年美国联邦储备委员会参与了统一会计的工作，这是美国会计进行标准化改革的序幕。1921年美国颁布了《预算与会计法案》，它为“统一会计”的工作提供了法律保障及其组织支持，在会计规范化管理方面迈出了关键性的一步。1929年至1933年美国发生了经济大危机，在经济大危机的最初阶段，美国会计师协会便任命了一个特别委员会进行会计规范方面的研究工作。委员会的工作进展迅速，它在1932年的题为《会计基本准则》的报告，把美国所发起的“统一会计”运动推进到一个新的阶段。随后，美国会计准则制定机构便成立了，先后经历了三个时期，即会计程序委员会时期（1938-1958年）、会计原则委员会时期（1959-1972年）、财务会计准则委员会时期（1973-至今）。从1939年发表了美国历史上的第一份公认会计准则文告——第1号《会计研究公报》（ARB）起，到2000年6月该委员会共51份《会计研究公报》、31个《意见书》、137个准则。1984年美国还建立了政府会计准则委员会负责政府会计准则的建设。
综上所述，美国制定会计准则的历史之悠久，所花费的人力、物力、财力都能堪称世界之最，且制定的“公认会计原则”最为详细和完善，制定准则的程序也最充分、公开和独立。国际会计准则在很多方面借鉴和吸收了美国“公认会计原则”。所有这些情况，美国认为：美国有许多方面可以保证高质量，美国财务会计准则委员会（FASB）才有资格制定全球高质量的会计准则，故一直到1995年7月IASC与国际证监会组织（IOSCO）达成了制定一套核心准则的协议之前，美国FASB对IASC制定的国际会计准则的努力一直不以为然、不屑一顾。因此，在相当长的时期内，美国与IASC一直处于“对立”局面，美国对国际会计准则的态度是消极的。
美国对IASC准则中期的态度
随着IASC的“可比性与改进计划”的立项、实施和完成，IASC及其准则对国际社会的影响越来越大，声望也越来越高，美国对IASC及其准则由开始的不屑一顾逐步转为消极观望，但美国证监会（SEC）和FASB对国际会计准则仍然没有信心，他们认为只有美国才能制定出高质量的准则，例如1991年FASB宣布，它支持国际会计准则（但不一定是IASC准则）的制定，它使用了“国际公认会计原则”、“世界范围的会计准则”以及“全球认可的会计准则”等字眼，其实是别有用心的，说到底它是想牢牢把握全球准则的制定权，由它来制定“全球会计准则”。但是随着1995年7月I0SCO与IASC签订了关于制定一套“核心准则”的协定后，在美国立即引起了极大的反响。因为一旦“核心准则”制定完成并得到IOSCO的批准并向世界各主要资本市场推荐，那么在美国上市的外国公司和在外国上市的美国公司均采用国际会计准则。这样，美国的证券市场上便会同时流行两套准则：一套是美国国内上市公司所适用的较繁琐的美国“公认会计原则”；一套是跨国上市公司所适用的简单的国际会计准则，这是美国所不接受的，故在核心准则被IOSCO批准之前，美国必然会采取一些有效的手段加以限制并阻止其通过。即无论国际会计准则质量如何，美国都可能以其质量不高为由，将国际会计准则拒于美国资本市场大门之外。这是问题的一个方面，即阻挠国际会计准则在美国等资本市场上的应用。另一方面，美国也知道如果全然拒绝“核心准则”显然要遭受国际、国内巨大的舆论压力；但是如果接受“核心准则”，则意味着在美国证券市场将同时使用IASC准则与FASB准则，这从一定意义上说，还是对FASB准则的背叛。所以，美国只能采取一个“拖”字，通过它主持的IOSCO的技术小组，推迟对“核心准则”的评审和推荐工作。
美国对IASC准则最后的态度
美国FASB对IASC及其准则一味地不屑一顾、消极观望、阻挠、拖延等均不是上策，都是逆世界潮流而采取下策。目前唯一的策略是顺应时代潮流，迈上与国际会计准则接轨之路，支持IASB制定全球通用的高质量的会计准则。1996年，美国国会要求美国SEC报告IASC的进展情况，并希望其成功制定出一套国际公认的会计准则，供计划在美国上市的外国公司使用。当年10月美国SEC经过与IASC对话后，发表了一个有条件支持IASC制定适用于跨国股票上市财务报表所有的会计标准的声明。随着安然事件暴发，美国会计准则受到越来越多的责难，最终虽然没有收回民间机构的会计准则制定权，但是2002年7月25日美国国会通过的并由美国总统7月30日签署生效的《2002年萨班斯？；奥克斯利法案》责成美国SEC研究四个问题：美国现有准则中已经在多大程度上体现了原则导向？从规则导向的财务报告系统过度到原则导向，需要多长时间？采用原则导向的可行性和可能的方法；对采纳原则导向进行全面的经济分析。这实际上表明，美国国会已经原则上认定，美国现有的规则导向的会计准则与安然事件的发生具有内在的联系；采用原则的会计准则，将有助于解决这一问题。2002年9月18日，代表世界上最具有影响力的两套会计准则的制定者IASB和FASB终于携起手来，为美国GAAP与国际财务报告准则的趋同化开展合作，最终目标是制定一套具有高质量的全球会计准则。2002年10月29日IASB与FASB正式签订协议，并共同一份谅解备忘录，从此，双方开始履行他们对制定高质量和可比的会计准则各自应承担的职责。
美国对IASC及其准则态度转变的动因剖析
美国FASB从不认可国际会计准则到支持IASC来制定一套全球通用的高质量的会计准则，在态度上发生了根本的变化，究其原因主要有内外两方面因素：
外部原因
IASC长期坚持不懈的努力。随着IASC的“可比性与改进计划”的成功实施，“核心准则”的制定和评审认可和IASC自身完成了重大改组等活动，使IASC制定的准则质量大大提高，IASC及其准则对世界的影响也与日俱增。有些国家制定本国会计准则时参照国际会计准则，有些国家甚至就以国际会计准则作为国内会计准则。
IOSCO的支持。成立于1983年的证券委员会国际组织（IOSCO）自1993年就开始关注IASC的准则建设工作，并在1995年7月与IASC签定了关于制定和推行核心准则的协议，承诺将一套合理完整的会计准则即核心准则作为企业跨国发行证券和股票上市原则整体的必要组成部分，以规范跨国发行证券和股票上市公司的财务揭示。1998年底，IASC完成了核心准则的制定工作，2000年IOSCO的技术委员会完成了对核心准则的审查并提出建议，同年，IOSCO采纳其技术委员会的建议，向其成员推荐核心准则。
EU的支持。欧盟（以下简称EU）在1989年就以观察员的身份加入了IASC理事会；1996年，EU一份报告认为，除少数情况外，国际会计准则与EU指令具有可比性；1999年，EU宣布在缺少EU指令的情况下，允许欧洲公司使用国际会计准则；2000年6月EU了一份政策文件通讯稿，要求EU的7000多家上市公司2005年编制合并报表时，必须采纳国际会计准则。2001年2月13日，EU对此规章草案。2002年3月，欧洲议会以492票赞成、5票反对、29票弃权的优势通过了EU的该份草案；2002年6月7日，又在部长级会议上通过。至此，EU正式决定上市公司财务采纳国际会计准则，而EU的该规章正式成为欧洲的法律，并在各成员国中应用。
其他方面的原因。首先，就英国来说，它与IASC及其准则本身就有千丝万缕的联系。在IASB成立伊始，为加快与国际会计准则协同化进程的步伐，英国会计准则委员会（ASB）积极配合，宣称不再制定和新的准则，而只将国际会计准则用于英国的相关准则。同时英国会计准则委员会作为IASB的战略合作伙伴，积极与其合作，协助其制定或修改16个准则，确保及时发现和解决这些项目上的差异，尽快实现与未来“国际财务报告准则”的协同一致。
其次，澳大利亚1996也主动提出与国际会计准则协调并成为IASC的忠实拥护者。澳大利亚财务报告委员会（FRC）在2002年7月3日正式公布公告：澳大利亚报告主体在2005年1月1日起也采纳国际会计准则。
第三，加拿大证券管理委员会也在2002年6月了征求公众意见的讨论稿：2005年开始，在加拿大上市的国外公司可以采用IASB准则，而不需调整为加拿大的准则。
第四，G4＋1集团的支持。2001年1月31日至2月1日，G4＋1集团在伦敦召开了“绝唱”式的会议，的公报称：“鉴于IASC重组成功新设立的IASB将与各国准则制定机构建立积极的合作伙伴关系，为了避免分散资源，全力以赴支持IASB在世界范围内促进会计准则趋同化的努力，G4＋1宣告解散，停止一切活动”。G4＋1的这一高姿态举动倍受关注，也使国际社会和IASB如释重负，表明IASB得到了以英、美为首的发达资本主义国家的准则制定机构实质性支持。
最后，其他国家。如俄罗斯要求从2004年起，所有的公司采用国际财务报告准则；乌克兰要求从2003年起，所有的公司采用国际财务报告准则；一些从前苏联分离出来的国家如爱沙尼亚、塔吉克斯坦等也纷纷要求在未来几年内采用国际财务报告准则（汪祥耀，2004）。
内部原因
美国以规则为基础的会计准则体系的缺陷。目前，世界上主要流行两种会计准则，即以规则为导向的美国公认会计原则和以原则为导向的国际会计准则。规则导向的会计准则更具体、更复杂；而原则导向的会计准则相对简单、明了，它主要是一些基础性的原则，执行过程中更多地依赖职业判断。以规则为导向的详细、具体且繁杂的美国会计准则是需求推动的结果。由于需求的推动，导致美国会计准则越来越多，也越来越复杂具体，它们中许多都是根据实务中出现的某一问题而专门制定的，因而不少会计准则实际上是会计规则，其弊端已逐步显现出来。美国以规则为导向的复杂详细和具体的会计准则一方面使初学美国准则者望而生畏，使原打算到美国上市的外国公司需按照美国准则进行调整，其调整工作量之大，难度之高，也使这些公司望而却步；另一方面，根据复杂的经济情况和客观环境所制定的详细复杂的具体准则总落后于经济形势，容易被某些别有用心者所规避，形成只重经济法律形式而轻视经济实质的缺陷。只要符合规则，可以打“球”，钻规则的漏洞，从而给投资者造成损失。如安然公司就是为了钻准则的空子，而未将存在巨额亏损和负债的特殊目的实体的财务报表纳入其合并报表范围，结果导致公司财务报表未能如实反映其真实的财务状况和经营成果，投资者因此损失惨重。
美国国会和SEC的压力。由于美国会计准则目前是世界最复杂、最具体、技术要求也是最高的会计准则，世界上其他国家的公司打算到美国市场上去上市，则必须按照美国的会计准则进行报表的调整工作，这就需要作大量的报表调整工作，从而增加了这些公司的筹资成本，导致这些公司畏惧美国的高“门槛”而转向欧洲证券市场或者亚洲的日本、新加坡、香港等证券市场上市融资。这一做法的深层影响是它可能会削弱美国资本市场的吸引力和竞争优势，从而损害美国利益。为了维护美国的利益，美国固守其会计标准的态度开始松动。1996年，美国国会要求美国SEC报告IASC的进展情况，并希望其成功制定出一套国际公认的会计准则，供计划在美国上市的外国公司使用。
同时，2001年发生的安然事件给IASB提供了一个绝好的机会。FASB一直认为美国的会计准则是高质量的，但安然这样大的财务丑闻显然是对“高质量”的绝佳反证。安然事件之后不久，安达信公开承认销毁档案，导致社会将矛头指向会计职业界，SEC主席随即宣布重新成立“公共监督委员会”；安然公司申请破产保护的第二天，安达信以及“五大”都发表声明，他们的声明无非想向社会传递一个信息：会计师事务所没有严重过失，最多只是“被蒙骗”或“无心过失”。但是，安然事件的错误如此巨大，一定得要有人来承担责任，安达信为了自己“开解”找了很多个理由，第一条就是美国会计准则出了问题。同样，作为证券市场监管部门的SEC也在设法为自己开脱责任，会计准则也成为它所指责的对象，比如，刚刚担任SEC主席不久的哈维？；皮特在美国参议院一个委员会所举行的听证会上也认为，“近来美国财务会计准则委员会的很多指南都变成规则驱动和复杂化了，衍生工具和证券化就是其中的例证。强调具体的规则而不是宽泛的原则，导致相应指南的签发被推迟。此外，由于准则是基于规则导向的，而不是原则导向的，这些准则不能充分适应未来市场发展”。对美国国会来说，选择一个人人都批评的对象作为解决问题的突破口之一，将美国会计准则的规则导向作为安然事件的帮凶之一，也是顺理成章的。
正是基于内外的压力，美国FASB迈上了与国际会计准则接轨之路，全球会计准则制定权的争夺告一段落，但我们不能武断地下结论，即全球会计准则制定权的争夺最终结束。因为准则制定权的争夺是利益之争，谁最终拥有准则的制定权，谁就会获得最大的收益。既然美国准备接纳国际会计准则，那么这个国际会计准则由谁制定，其内容是更多地体现美国FASB准则的精神，还是更多地体现IASB准则的精神，即准则制定最终以国际会计准则的原则导向还是以美国会计准则为主的规则导向，人们还拭目以待。
参考文献：
（一）缺乏自己的教学团队
国内很多开展国际化会计审计教学模式的高校，在开展教学过程中，由于本校教师存在语言和从业经验的问题，往往很难形成自己的教学团队。要么直接从国外高校或联合办学的机构以交流的形式引入教师，要么从直接聘用有国际化业务背景的社会人员来进行。不管是哪种方式引进的教师，都存在着教学人员流动性大的缺陷。“外来的和尚”在这里出现了水土不服，也不一定好念经。从国外高校或联合办学的机构以交流的形式引入的教师，由于语言不通，也不熟悉我国学生学习的习惯和方法，一时很难上手，等师生彼此相互熟悉了，一学期也结束了，教师的任期也到了，下学期学生又要面临新的教师开始新的磨合。而有国际化业务背景的社会人员由于缺乏教学经验，以实践经验为背景，讲授方式常常是跳跃性的，容易忽视对基础知识的铺垫，讲课方式往往很难被学生接受。缺少自己的教学团队，也加大了学校的资金负担。
（二）国内外会计准则与制度变更频繁
导致教学滞后目前会计审计准则变更频繁，在各国范围内也开始向单一的会计准则趋同，这就意味着在不久的将来，其终将会成为全球统一的公认会计审计准则。就目前的国内办学来看，在教材的使用方面偏重对准则理论的解释的现象仍然存在，缺乏实践教材总结经典案例和对学生进行的有启发性的练习。在会计审计准则趋同日益白热化的大背景下，我们即使出版了既总结了国外的先进经验又能使其适应国内实际教学需求的实践资料，也往往因为一本资料从编写到完成印刷所花费时间太长，致使相关内容要么过时要么过于陈旧的现象频频出现，很难做到与国际接轨。
（三）重理论学习，缺少动手实践能力
国际化会计审计人才的培养要在四年的时间里完成对国内外相关法律法规的学习，学生教师要过语言关，学生要学习和了解不同国家对同一业务的不同处理方式和处理背景，就需要掌握大量的理论知识，这使得很多高校在教学过程中把注意力都放在了理论知识的学习上，实务教学往往关注的太少。如学生不能独自完成对外币真假的识别活动，对国内外发票无法进行真伪的分辨，金额填写不够规范，点钞验钞的训练课时不足等，这些累积效应导致学生一旦被安排在相应的岗位开展工作，就很难快速进入工作状态。而又由于过于偏重理论的学习，教学过程中往往忽视了对学生“预测、决策、分析”能力的培养，学生也往往缺乏对会计审计知识融会贯通的整合能力。
（四）教学方式仍比较传统
国内高校在会计审计教学上，以“教师为中心”的教学方式仍普遍存在。诸如对案例进行分析、对热点问题展开讨论等启发式的教学形式已经编入了教学计划，但却没有具体的要求和完善的标准，老师往往根据自身经验、结果、课时进度，自主灵活安排，一旦教学时间不充裕或不够就直接删减教学内容。相对数量的教师在教学中仍以讲授式教学方式为主。近几年虽然在国内逐渐开始推广多样化的教学方式，但由于知识点已经被教师在课堂上进行了淋漓尽致的详细讲解，在相关书籍阅读方面又缺乏相应的硬性要求，学生只要完成了课下对教材的阅读，捋顺教师课堂上所讲授过的知识点，做完作业就万事大吉了。这种教学方式对充分调动学生的学习主动性是非常不利的，学生的知识面太窄，眼界过浅，动手能力不强、自学能力不足，对其创新能力的培养就更无从谈起了。
（五）考核方式单一
重理论不重视综合素质多数情况下我国高校老师在给学生进行成绩评定时，给出的平时成绩时习惯于考虑学生的考勤情况、作业完成情况、课堂提问的回答情况等，在期末总评成绩时尽管也考虑到了平时的考核，但远远达不到能引起学生重视的程度。因为教学内容多、庞杂且有一定难度，期末考试所考察的题目对具体内容的考查过于重视，对综合能力的考查往往被忽视掉或压根就没考虑，教师还需要就试卷内容提供完备的标准答案，能够发挥学生自主性的空间非常之有限。所以学生在平时学习时既没有足够的压力，又缺乏足够动力去主动完成学习和思考，对其能力的提高更是无从谈起。
二、加强国际化会计审计人才培养的策略
（一）成立会计实践教学
团队与双语教学团队国际化会计审计人才的培养，一支拥有良好素质的教师队伍是不可或缺的。对从事会计审计专业教学的任课教师来说，以下三个方面的素养是必不可少的：其一是要具备最新会计审计专业理论知识，其应尽可能的丰富，对国内外会计审计准则到做到烂熟于心，具备某些会计审计学科方面较高的学术造诣；其二是英语表达能力流畅自然，会计审计行业的实践经验丰富，熟悉国内外的执行环境，这对于把会计审计教育提高到国际化进程的高度能起到至关重要的作用；其三是教学能力强，尊重教学规律，掌握学生学习的心理历程，能以灵活多样的方式去激发学生的学习兴趣和调动学生的学习积极性。
（二）提高学生专业外语水平
引进国外原版教材熟练掌握和运用一门外语是国际化会计审计人才的最基本的要求，外语的运用能力对国际化人才培养至关重要。从国际化人才培养角度来看，外语并不是万能的，但不懂外语却是致命的。当然，我们也承认有些人在不懂外语的情况下，也能把国际商务做得初见成效，但这样的人并不多。另外，我们应该知道国际化人才并不是唯外语人才，二者是不能等同的，不是所有外语专业的人都能成为国际化人才或成为国际化人才的潜在对象。实际上，高校培养的应是以外语为工作语言的国际会计审计人员，简称为“懂技术、会外语、能交流”。在此基础上，引用原版教材，要求学生直接用外文教材学习，双语教学也是一种必要的教学手段。只有这样才能调动学生快速且透彻地了解国际会计准则与审计准则的兴趣。如清华大学1994年就将CGA教材融入国际会计系本科教育体系，缩短学生掌握国外先进、前沿知识理论的时间。
（三）组织各种形式的校内实训和社会实践
1.开展种类繁多的校内实训。比如：（1）对常见的国际货币和汇率能熟练掌握，具备识别各种货币真伪的能力；（2）能辨别各种票据的真伪，尤其是发票的真伪；（3）掌握相关税法，具备纳税筹划能力；（4）掌握五大审计循环与内部控制审计。
2.到实习基地进行社会实践。目前会计审计专业的实习基地还主要集中在当地的会计师事务所，每年年末和下一年年初，事务所都能为高校学生提供大量的岗位实习。在实习岗位上，更方便学生全面深入地了解会计、财务及审计工作的作用，更深层次的领悟专业理论知识，对现行的会计财务管理和会计审计实务操作技能从理论升华到实践，同时对学生观察、分析和解决问题的能力的提高也颇多帮助。
3.毕业实习。学生毕业前，安排学生进入相关企业的财务部门实习，感受真实的执业环境和操作流程，到社会实践中去检验从学校学到的会计审计理论与模拟实践的教学知识，并对自身实习情况进行总结，以实习报告或毕业实习论文的形式呈现，把理论与实际操作、实践教学与实践实习强强结合，使学生的综合能力和实践能力上一个新台阶。
（四）教学为辅
充分调动学生自主学习的能力在教学过程中，教师不需要对书本上的知识点全部进行深入挖掘，应将重点转而放到讲解重点、难点和专题的框架结构上。这样学生要想充分掌握这些内容，除了认真阅读了解课本内容外，必须充分利用课下时间到图书馆或网络资源扩充自己的知识领域，完成教师课上要求阅读的参考书目。同时，教师还应鼓励和引导学生翻阅国内外的各种权威报纸、杂志，来拓宽专业知识的层次和结构，防止理论知识和实践脱轨。如教学时可以把学生按能力分组进行，选择热点问题或某篇与会计审计相关的报刊报道的社会问题进行分析，要求学生撰写分析报告，并在课堂上进行展示和讲解，发表各自的看法，组与组之间就各自看法进行交流。通过这样的辅导课设计，一方面可以帮助学生加深对所学知识的更深层次的理解；另一方面也可以培养学生独立思考的能力，提高学生对自己观点的表达能力，快速地提高学生的实际分析能力。
（五）采取灵活多样的考核方法
[关键词]国际会计准则；全球化；IASC；IASB
20世纪70年代以来，世界经济一体化趋势日益加强，随着资本市场的全球化、会计职业组织的国际化以及其他国际组织的成立与发展，日益要求有一套与之相适应的国际会计准则。20世纪90年代以来，与会计国际惯例接轨在我国成为重要的研究话题，同时在实践上也与我国的会计准则建设密切联系（比如已经的十三项具体会计准则与国际会计准则有很大的关联度，而且发行B股和境外上市公司须遵循国际会计准则编制财务报告等）。我们认为国际会计准则的研究重点应在其可行性而非理论本身，本文拟围绕会计准则国际化的制定与实施难点作一分析。
一、国际化会计准则的提供者
在经济全球化的趋势下，世界经济和各种制度与之相适应而发生了长久而深远的变化，在这样的环境下，会计仍呈现各为其阵之势就显得非常滞后了，同时按照经济学的观点来解释，制定国际会计准则本身属于一种寻租行为，因此，国际上有许多政府或民间的组织参与到会计准则国际化之中来。其中比较有影响的有：联合国、欧洲共同体（现称欧盟）、国际会计准则委员会（IASC，现称IASB）以及国际会计师联合会（IFAC）。
联合国于1979年成立了“政府间国际会计与报告准则专家组”，讨论国际会计和报告问题并制定相应的指南，在会计准则国际化中有相当的影响。欧洲共同体在成立之初即尝试对其成员国包括会计法规在内的公司法进行协调，由各成员国根据欧共体的指令在一定的期限内修改各自的法律。在其的第1、2、3、5、6、7号指令中都或多或少地涉及到会计方面，从而使现在的欧盟地区基本实现了统一的会计准则，并对世界范围内的会计准则国际化产生了积极影响和具有一定的参考价值。国际会计师联合会是国际性会计职业界组织，它通过参与到IASC的监督与决策机构中并且为之提供经费，对国际间会计协调发挥积极的影响。会计准则国际化中作用最大的机构是成立于1973年的IASC，该组织成立以来通过一系列的努力与变革，取得了国际会计准则的制定权和国际上日益广泛的支持，使国际会计准则取得了重要的地位，目前其成员包括八十多个国家的一百多个会计职业组织。本文以下所述的会计准则国际化即以IASC为研究对象。
二、国际会计准则的制定与IASC的变革
在IASC的成立之初，下设理事会、咨询小组和筹划小组，目标是“根据公众利益，制定和公布编报已审核财务报表时应当遵循的准则，并推动这些准则在世界范围内被接受和遵守”。它参考了美国和英国的会计准则的制定经验，每份IAS经理事会确定后委托专题委员会研究，并报告设想，理事会同意后再拟初稿，发送各会员评论，然后由专题委员会修改，经理事会三分之二多数通过后作为公布草案发表，其后再广泛征求各方意见并经理事会四分之三多数通过后才正式公布，大约需三年时间才能完成。由于IASC没有法定权力，主要依靠得到IASC全体成员的支持和在其所在国对准则制定机构“劝说”，使其的IAS在国际上被各国、各地区接受并得到遵守。IASC在人力、财力和影响力上的欠缺以及各国经济环境差异巨大的现实，使得其只能选择国际上受关注的主要会计项目，在适当比较、挑选的基础上调和各国同类或类似的准则，废除一些不正确的会计惯例，允许多种会计处理并行，形成粗线条的、易于被各国各地区接受与遵守的IAS.正因为此，初期的IAS受到了广泛的尤其是美英等国的批评，指责IAS为低质量的会计准则。
IASC意识到了问题所在，并于20世纪80年代以后做了大量的工作：1.争取到证券委员会国际组织（IOSCO）的支持并达成合作协议。2.于1989年出台了《财务报表可比性》的征求意见稿，即著名的E32，要求在原来的诸多可选择会计处理方法只保留一项备选方案，而且备选方案只用于特殊而类似的情况。3.核心准则项目计划的实施（即于1995年与IOSCO达成的协议，规定IASC在1999年前形成一套核心的国际会计准则，作为跨国证券发行和上市公司编制会计报表的依据），IASC的三十个核心准则已于2000年5月17日由IOSCO正式宣布通过了评估。4.为了增强国际会计准则的权威性，大量吸收包括美国证监会主席、世界银行行长在内的资本市场和金融市场的代表加入，使IASC成为一个多方力量共同参与、更具权威性和可接受性的组织。5.根据顾问委员会的建议进行机构重组，新的IASC由管理委员会（基金会）、理事会、顾问委员会和常设解释委员会组成，财政预算也由大约每年一百万英镑剧增至每年一千万英镑，为制定高质量的核心准则提供了人力和财力上的保证。6.2001年4月改组为IASB，原国际会计准则（IAS）也更名为国际财务报告准则（IFRS），新成立的IASB开始与其他国家的准则制定机构建立合作关系，并与美国、英国、加拿大、澳大利亚、德国、法国和日本等七个国家的准则制定机构开展了实质性的合作。7.IASB在准则的制定过程中指导思想较其前身更加侧重财务报告实务，努力建立一套高质量的统一的国际会计准则。
在IASC的努力下，IAS在一定程度上实现了高质量，提高了可比性，得到越来越多的国家或组织的认可与支持。同时，IASC也一改过去妥协、协调的作风，以一个有可能成为全球公认会计准则制定者的形象出现在国际会计领域。据统计，全球会计年度结束于1999～2000年的公司及主体声明采用国际会计准则的已达二百零九个；东欧的一些国家甚至不制定本国准则而直接采用国际会计准则，另有一些国家根据国际会计准则来制定本国的会计准则；欧盟委员会、世贸组织、世界银行及负责银行监管的巴赛尔委员会都已明确地对IASC表示支持。2000年6月13日，欧盟理事会了一份备忘录———《欧盟财务报告战略：未来走向》建议在欧盟成员国范围内的所有上市公司，最迟应于2005年采用国际会计准则编制合并会计报表。2002年7月19日，欧洲议会和欧盟委员讨论通过了“关于运用国际会计准则的第1606号（2002）决议”，目的是在欧盟成员国范围内采纳和运用国际会计准则，协调公司提供的财务信息。
这些似乎都在表明，会计准则的国际化已是大势所趋，世界范围内标准化的会计准则终将实现。然而事实上情况还远远未能如此乐观，会计准则的国际化进程中更多面临的是诸多的难题、怀疑甚至反对。
三、国际会计准则推行的难点
从目前来看，国际会计准则还没有得到绝大部分国家包括其发起国的遵守，国际会计准则的推行还面临着诸多难题。
首先，由于IASC及新成立的IASB是一个国际性的民间会计职业组织，它所公布的IAS不具有任何法律上的约束力，仅仅依靠其他国际性组织推荐和会员团体承担的义务加以推行。为了增加其准则的可接受性，IASC的主要着眼点是针对一些基本会计处理问题进行国际协调而尽量回避具有重大争议问题的会计处理问题，对同一交易和事项的处理确定多个备选方案，这一点尽管在近年来已有所改善，但选择的余地仍然存在，这就容易降低信息的可比性，误导信息使用者或加大分析利用信息的成本。同时，国际会计准则在条文上过于简明，留给企业会计人员职业判断的余地较大，容易被人为操纵从而降低会计信息质量。
其次，当前世界各国的会计准则制定权都掌握在政府或是经其授权的会计职业团体手中。目前大多数的学者都认可会计准则具有经济利益后果的观点，而且许多实例也可以作为这一观点的证据（比如20世纪30年代，美国会计师协会就为争取会计准则的制定权而和以学者为主的美国会计学会展开一系列竞争活动并最终因人力和财力上的优势胜出）。因为会计准则的制定存在的经济后果，就不可避免地受到各方面利益集团的干预和制约，他们很可能不愿意让IASB来掌握这一权力。另外，许多人认为会计准则的制定权属于国家的一部分，这样会计准则的国际化还会面对民族自尊心的障碍，特别是在一些大陆法系国家和一些社会群体导向较强的国家。即使是在IASB中拥有的话语权最大、自己的会计准则也由民间制定的美国，对IASB的工作也是既有支持的一面，更有不愿让其取代自身准则的一面。美国SEC曾对IASB提出了在美施行的若干个要求，除了一些准则质量要求以外，还暗示了取代他们的GAAP不能以增加美国资本市场交易成本为前提，而无论现有国际会计准则质量如何之高也是无法做到这一点的。
最后，也是本文认为最为重要的一点：如果会计真的并非简单的“世界通用商业语言”，而是具有鲜明国家性的由各国经济基础决定的一种上层建筑的话，那么国际会计准则除了用于涉外业务之外就没有存在的必要了，这也是IASB无法通过自身努力而改变的。许多会计学家认为，会计体系是依赖于经济环境而存在的，这些环境包括经济发展水平、所有制形式、通货膨胀率、资本市场发达程度和税法制度等因素，同时还需要考虑会计执业人员的素质问题。在各国经济环境存在巨大差异的前提下，一些国家把会计政策作为经济宏观调控的工具，那样各自的会计政策或准则必然会存在区别。从产权制度的角度来看，各国若采用了服务于国际目的的会计准则，都将面临交易成本中的实施成本无限大的危险，而由该准则带来的成本的节约能否弥补损失，至少对于当前大部分发展中国家来说这是不可能的。
看来，IASB若希望如其前任主席夏普所言：“将制定出能为世界各国接受的国际会计准则”，而不是将其准则仅仅用于跨国上市公司，还有很多的理论与现实工作要做，IASB任重而道远！
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论文摘要：会计国际化已是大势所趋，是未来财务会计发展的方向，我国必须要参与到会计国际化协调的过程中来，而且要建设一条符合中国的发展，有中国特色的会计国际化道路。
论文关键词：国际协调；会计国际化；会计环境；会计标准
会计国际化是一个国际协调的过程，将来世界各国都要参与到这个协调过程中来，它不仅是发展中国家，经济转型国家所面临的问题，也是包括发达国家在内的全世界所有的国家所面临并应予关注的问题。会计国际协调的动力是经济利益，会计国际化实质上就是各国的利益协调，因此，世界上各个国家都要参与到这个协调中来，中国更要参与到这个协调中来，并且要走出一条适合中国国情发展的会计国际化道路。
1会计国际化已是大势所趋
世界贸易的飞速发展和全球资本市场的快速流动，经济全球化的趋势正在迅猛发展，世界各国的经济发展必须融入到国际经济潮流中，任何国家如果要脱离世界贸易市场和资本市场而谋求自身较高水准的发展是难以实现的，随着我国正式成为世界贸易组织WTO的成员，我国的经济大门将向世界敞开。国际贸易的发展，使我国经济与世界各国经济在更大程度上相互依赖，相互促进，这样超越国界的经济，必然要求作为通用商业语言的会计，要有统一的“文字”和“规格”，以消除语言障碍，为国际经济交流和国际贸易发展提供便利。
随着科技革命的突飞猛进，信息技术的发展，尤其是互联网的迅速普及和作用，深刻影响着会计信息使用的全过程。可以说，正是因为信息技术革命才为会计国际化的发展提供了有力的技术支持。世界经济的日益全球化，各国际或者区域组织在国际协调中发挥着越来越重要的作用，它也成为推动会计国际化的一个重要力量。
2从实际出发，确立正确的会计国际化态度
中国要以积极的态度参与国际会计协调。促进会计的国际化。我国是发展中国家，国家发展需要资金，为促进我国经济的发展，我国开始了引进外资的工作。引进外资需要相应的投资环境能合理保护外商投资者的合法利益，而我国传统的会计制度，是建立在传统的高度集中的计划经济体制基础上的，外国投资者很难看懂当时的会计报表(三段平衡式的资金平衡表)，在一定程度上就阻碍了外国投资者在中国的投资，为此，中国必须走国际化的道路。
尽管我国目前尚没有完全采用国际财务报告准则，但是中国实际上也是国际财务准则的使用者和受益者，为此，中国一直以十分积极的姿态参与国际会计协调，并支持国际会计准则理事会(包括原国际会计准则委员会)在推动全球会计准则协调与趋同方面所做的努力。尤其是在会计改革和会计标准建设过程中，我们认识到推动我国会计的国际协调对于改善我国投资环境，提高信息透明度，吸引外商投资，促进我国经济发展的重要作用。在立足于我国国情，立足于我国当前的会计环境下，我们应该积极地与国际会计惯例相协调，除非相关的国际会计惯例与我国的法律法规存在冲突或明显不切合我国实际。当前，我们需要继续关注国际国外会计准则的最新发展，必须密切关注国际会计准则建设和国际会计协调的步伐，研究国际会计准则和国际会计协调的重点问题，紧跟我国经济发展的进程及其对会计信息的需求，并与我国的实际紧密地结合起来，充分利用国际会计资源解决我国的现实问题，同时也推进我国的会计国际化进程。
3走出一条属于自己的会计国际化道路
对处在经济转轨时期的我国来说，我们不应被动消极地接受其他国家协调的结果，而应积极地参与会计国际化进程，利用国际会计资源解决我国的实际问题。一方面，我们既要密切关注国际会计协调的发展和动向，充分借鉴吸收有益的技术和经验又要从中国的实际情况出发，不简单照抄国际会计准则；另一方面，我们更要积极主动地参与到国际会计协调的进程中，施加我们的影响，使国际会计准则也能解决我们国家所面I临的一些特殊会计问题。
从市场本身的发展看，我国市场经济尚处于发育阶段，企业间的交易行为不十分规范，市场竞争不充分，公允价值难于形成。特别是国有企业相互之间的交易比较多，且关联交易较为普遍，交易价格显失“公允”的可能性很大，而且，也为上市公司粉饰财务报表有了可乘之机。而对这种情况，我国不得不对非货币易准则进行修订，从我国实际出发，要求企业将所有非货币易均作为同类非货币易处理，同时我国对债务重组等交易的会计处理规定，也存在类似的情况。
从企业监管和业绩评价看，根据我国的有关法律法规规定，对公司进行监管和评价的主要指标是利润而不是未来的现金流量，强调的是过去的会计信息。我国现行会计准则规范的重点偏向利润表对利润指标较为重视，而国际财务报告准确规范的重点是资产负债表，按其提供的会计信息侧重于预测企业未来的现金流量。我国现行会计准则侧重于规范利润表与国际会计准则，关注资产负债表是两种不同的观点，所遵循的会计原则也不一样，这就使我国会计准则在会计要素的确认，计量，披露等方面难于实现与国际财务报告准则的完全一致。
从法律制度方面看，我国的法律体系属大陆体系。法律条款规定的内容必须予以遵循，相应地，我国在制定会计准则中也要体现涉及国家法律规定的相关内容。比如，我国(公司法>规定企业应从税后利润中按一定比例提取法定公益金和公积金等，这些法律规定必须写进我们的会计准则和制度中，通过企业的会计核算在企业对外提供的财务报告中予以提示。
从会计信息的使用者来看，在中国，国有控股企业居多，国家是企业最大的股东，社会公众等投资者则是一些较为离散的小股东，机构投资者较少，与西方国家的上市公司有着明显的区别。
为此，我国现实的选择必然是既要吸收借鉴国际会计准则，尽量与国际财务报告准则协调，但又不简单地照抄国际会计准则，要从中国现实的会计发展实际出发，主动地协调而不是被动的接受。所以在我国的会计国际化过程中要从内容、形式等多方面体现中国特色，不仅考察其技术的可行性，更要考察其产生的环境背景；不仅要重视现在环境下的适应性，也要注重它的前瞻性以及我国会计环境发生重大变化时对会计国际化可能提出的新要求。
虽然会计国际化是大势所趋，但更为重要的是，要从我国的实际情况出发，注重解决我国的实际问题，否则，不但问题无法解决，并且可能导致会计信息出现混乱或者失控，从而在很大程度上影响到经济的健康进行，由此带来的改革成本和风险是巨大的。各国的会计国际化都要有一个过程，不能硬性要求各国直接采用现成的国际会计准则，而是充分尊重各国环境，研究各国存在的特殊问题，不断调整改进，完善国际准则，使之适合各国的实际情况。我国的会计环境与国际会计准则针对的发达市场经济环境显然是存在差别的，因而我国会计标准与相应的国际会计准则所存在的不一致之处是受我国的现实环境所限，也是必然存在的。因此我们应向国际会计准则制定机构积极反映我们存在的需要解决的问题。我相信，随着我国社会主义市场经济的不断完善与发展，我们将会更广泛地与国际会计准则保持协调。
充分借鉴发达国家如英国的会计国际化协同进程的方式方法，抓紧研究我国会计国际化的动力、原因和后果，深入探索会计国际化的具体步骤和处理方式，将对推进我国会计国际化进程颇有助益。首先，在会计准则国际化的进程中，最基本的是应达成与国际会计准则基本一致的概念框架。在会计术语和内容都相当准确一致，各个具体准则制定中均可依赖的框架上，就等同于在共同的目标和基础之上进行具体准则的协调进程，单从会计的角度考虑，这无疑会减少协调中的磨合，加速协调的进程，为中国会计准则最终国际化奠定良好的基础和开端。其次，加快会计准则国际化制定进程，以适应经济高速国际化的需要。制定我国会计准则和国际会计准则的趋同化进程表，深入分析国际化的背景、原因和后果。并着手进行准则间的详细分析和差异对比，使我们会计国际化走上系统性，实质性议事日程。再次，中国会计的国际化包括会计准则的国际化和会计实务的国际化两个方面，因此除了力求推动会计准则的国际化之外。如何尽快提高会计实务的质量，实现会计实务操作的国际接轨是会计国际化的又一项重大艰巨的任务。
我们要全面正确认识国际会计准则的制定机构，以及如何在国际会计准则委员会新构架下发挥我们的作用。从而使国际会计准则更多地兼顾包括我国在内的发展中国家的情况和需求，这是摆在我们面前的一项重大挑战。一方面，我们应当更加全面、广泛地参与国际会计准则制定工作，包括积极对征求意见稿提出意见等，另一方面，在积极参与会计国际协调的同时，反映我国的特殊情况，尽可能地在国际协调方面施加我们的影响，以便在国际化会计准则制定机构的新格局中发挥更大的作用。
我们应该积极地与经济背景相似、经济发展水平相当的具有相似特征的国家开展区域间沟通、对话和合作，以提高我国在国际会计协调中的影响力。此时，我国更应当加强与亚洲国家会计机构间的沟通与合作，对国际会计准则理事会和国际化会计准则提出意见和要求，可以扩大亚洲国家在国际会计准则制定中的影响，使之更多地体现亚洲国家的情况和需求。并确立我国在亚洲国家会计发展中的重要地位。
进行会计改革，实现我国会计的国际协调。需要与之相适应的会计人才队伍作保障。一方面：我国整个会计人员队伍素质不能满足会计改革和进行国际协调的需要，做好会计的培训工作在当前显得尤为重要，因为不仅财会人员需要学习，单位负责人也应当能够了解一些会计知识，还有监督、检查等部门也需要接受新的会计知识。另一方面：面对我国会计的日益国际化，国内的会计人员不有只重视国内，而要将眼光放远于世界，将自身的知识与国际化的会计潮流相融合，这样才能够更加促进我国会计的国际化进程，逐步提高我国会计从业人员的业务水平。
我国会计的国际化并不单单是一个会计领域的努力就能完成的，它需要其他一些相关领域的共同参与，相互促进，只有这样才能从整体上形成相互协调的发展，形成发展的统一步伐，使得我国会计在国际化的道路上有更多方面的支持力量，也更有利于我国经济的快速，健康的发展；反之，如果只有会计发展的“一支独秀”，那会计的发展就不存在更广阔的用武之地了。总之，会计的国际化是世界经济日益发展的一个表现，而经济的发展也有更多领域的需求，为此，经济要平稳，快速的发展下去，需要各方面的共同努力与进步。
[关键词]公允价值公允价值会计会计准则实证研究
公允价值会计（FairValueAccounting）是指以公允价值作为资产和负债的主要计量基础的会计模式。上世纪90年代以来，随着衍生金融工具的大量产生，人们日益关注对企业商誉、衍生金融工具等资产和负债的确认和计量。由于历史成本计量的会计信息缺乏相关性和及时性，使得现行财务报告过度关注历史、成本和利润，忽视未来、现金流和价值。公允价值会计因其潜在的高度相关性，受到了人们的高度重视，其运用已经从金融工具扩展到传统领域。在西方国家中，美国对公允价值会计的研究和应用一直走在前列，IASB、澳大利亚、英国等在制定会计准则时也不同程度地采用公允价值作为其计量基础。本文对公允价值在西方国家的应用状况以及学术界对公允价值的实证研究进行比较全面的回顾。
一、公允价值在金融工具会计准则中的应用
公允价值的会计准则可以分为两类：一类针对金融工具，另一类针对非金融工具。90年代以来，由于金融工具的迅速发展，对金融工具，尤其是衍生金融工具进行确认和计量的要求十分迫切，SEC力主使用公允价值取代历史成本会计。1990年，前SEC主席Breeden就指出：历史成本计量的财务报告对于预防与化解金融风险毫无用处，公允价值信息是最相关的财务数据，提倡金融机构和所有上市公司采用公允价值会计。80年代后期储蓄银行业的金融危机使得FASB相信，公允价值为财务报告使用者提供了更相关和有用的信息，因此，一反其以往审慎的态度，明显转向SEC的立场，了一系列旨在推动公允价值应用的会计准则。
公允价值运用于金融工具首次出现在1984年FASB的SFAS80《远期合同会计》中。1986年，为了解决由于历史成本会计引起的对投资、衍生金融工具和其他金融工具的确认和计量问题，FASB启动了金融工具项目，旨在为金融工具及其交易的确认和计量提供指引，并促生了一系列针对金融工具公允价值的披露和计量的会计准则。这些准则的见证了公允价值的运用从表外披露逐渐过渡到表内确认的过程。其中，SFAS105、107、115、119、126要求主体对公允价值信息进行表外披露。例如，1991年的SFAS107要求所有企业在财务报表或附注中披露相关金融资产和负债的公允价值；1994年的SFAS119要求披露衍生金融工具的公允价值。SFAS115、133、137则要求主体对公允价值进行表内确认。例如，1993年的SFAS115要求企业在报表中直接报告短期交易性证券投资的公允价值，因此，未实现的损益将直接反映在损益表和资产负债表中。
FASB认为公允价值是金融工具最相关的特性，并将这一立场在1998年的针对衍生金融工具和套期业务的SFAS133中作了充分说明，但遭到金融实务界的强烈反对。早在1993年，银行业就曾干预FASB要求企业对债权和权益证券投资的会计处理采用公允价值，当时FASB不得已进行妥协，最终的SFAS115只要求交易性证券的损益在损益表中确认，可供出售证券的损益在股东权益中确认。SFAS133虽然再次遭到实务界的强烈反对，但FASB还是态度强硬地这一推行公允价值的会计准则（Zeff，2004）。
1990年，IASC金融工具项目筹委会批准了“原则公告草案（DSOP）”，要求经营性（或交易性）金融资产和负债应以公允价值计量，但不包括投资和筹资项目（汪祥耀等，2004）。1992年的IAS30《银行和类似金融机构财务报表中的披露》规定银行至少应披露包括企业源生的贷款和应收款项、持有至到期日的投资、为交易而持有的金融资产以及可供出售的金融资产等在内的金融资产的公允价值。1995年的IAS32《金融工具：披露和列报》，要求企业对每一类已确认和未确认的金融资产和金融负债披露公允价值信息，标志着公允价值在金融工具和衍生金融工具的应用。1997年，IASC和CICA共同了《金融资产和负债会计》讨论稿，表明了所有金融工具都要以公允价值计量的立场。1999年的IAS39《金融工具：确认和计量》取代了IAS32的部分披露条款，完整地规定了以公允价值对金融工具进行确认、计量的具体做法。
1996年，英国的ASB了《衍生产品及其金融工具》讨论稿，打算在制定金融工具会计准则方面分两步走，先披露，后确认和计量。1998年的FRS13《衍生工具与其它金融工具一披露》要求主体在附录中分别作文字披露和数字披露，并对其金融资产和负债进行分类，提供每一类别的公允价值信息。2004年12月，ASB了一系列与国际会计准则趋同的新准则，包括内容基本上与IAS32和IAS39相同的FRS25《金融工具：披露和列报》和FRS26《金融工具：计量》。FRS25就披露和列报两个方面对FRS13的规定作了修正，要求增加信用风险的数字披露，对货币风险的数字信息则不作要求。
FRS26填补了计量方面的空白，要求所有交易性的衍生工具以及金融资产和负债以公允价值计量，产生的变化在损益表中确认；而所有其他可供出售的金融资产以公允价值计量，产生的损益在总确认收益表中确认。
1996年，澳大利亚AASB和澳大利亚公共会计准则委员会在IAS32的基础上了AASB1033/AAS33《金融工具：列报和披露》。该准则规定主体应对每一类别的金融资产和负债（无论是否确认）的公允价值信息、确定公允价值的方法以及重要的假设加以披露。2004年7月，为了与其第4号政策报告书“国际趋同和协调政策”相一致，AASB在重新修订的IAS32和IAS39的基础上了AASB132《金融工具：列报和披露》和AASB139《金融工具：确认和计量》，并于2005年1月1日开始实施。
二、公允价值在非金融工具类项目会计准则中的应用
1.非流动资产的重估增值
对于非流动资产的重估增值，不同的国家和地区有不同的规定。IASB、英国、澳大利亚、荷兰等允许对非流动资产进行重估增值；美国、加拿大等不允许对非流动资产进行重估增值。
2004年修订的IAS16《不动产、厂房和设备》规定主体进行后续计量时可选择成本模式和重估价模式。IAS40《投资性房地产》规定主体可以选择以成本减去折旧或者公允价值（脱手价格）进行后续计量，公允价值的变化立即在损益表中确认。
英国对重估增值的应用主要体现在有形资产上，企业对重估增值的项目和时间选择比较随意。1999年的FRS15《有形固定资产》规定企业有权对有形资产进行重估价，被重估价的有形固定资产的账面金额应该是在资产负债表日的现行价值。
澳大利亚处理重估增值问题的系统性比较强，重估增值可应用于有形资产、长期投资和无形资产。和英国不同，上市公司至少每三年对非流动资产根据估定市价进行重估，而且必须针对同一类别中的所有资产（Aboody等，1999）。2001年的AASB1041《非流动资产的重估价》规定非流动资产可以以成本或公允价值计量，重估价会计处理方法与IAS16一致。
2.资产减值
1995年IASC在IOSCO支持下启动了“核心准则”项目。其中，1998年的IAS36《资产减值》规定，如果资产的账面金额超过通过使用或销售可收回的金额，该资产应视为已经减值，企业应确认资产减值损失。英国FRS11《固定资产和商誉的减值》对资产减值的确认原则与IAS36基本一致，但FRS11采用了有别于IAS36“销售净价”的“可实现净值”概念。
2001年FASB的FAS142《商誉和其他无形资产》规定对不进行摊销的无形资产（如商誉）每年作减值测试，包括对无形资产公允价值和账面金额的比较。同年的SFAS144《长期资产减值与处置会计》规定减值资产按公允价值计量。SFAS144用“不折现的现金流量”来判断是否减值，与IAS36和FRS11有较大区别，对资产减值设定了更高的“门槛”。澳大利亚AASB1010也规定主体应进行资产减值测试，对“可收回金额”的定义与美国一致。
3.其它非金融工具项目
从1982年的IAS16开始，IASC/IASB了一系列把公允价值运用到不动产、租赁、养老金和企业合并等项目的会计准则，如IAS17《租赁会计》、IAS19《雇员福利》和IFRS3《企业合并》等。IAS41《农业》把公允价值会计运用到农业方面，比FASB更进了一步。IFRS2《股票基础的支付》规定在支付日用公允价值计量所有以权益清算的股票基础的支付以及以现金清算的交易，公允价值的变化在损益表中确认。
除了针对金融工具项目的会计准则外，美国FASB也了一系列针对资产和负债项目运用公允价值的会计准则。例如，SFAS114《债权人对贷款减损的会计处理》要求金融机构按照预期现金流量的现值按照贷款的市价或其抵押物的公允价值，对已经发生价值减损的贷款重新计价，并将减损计入当期损失。如果其预期现金流量再度发生变化，金融机构必须对这些贷款的账面余额进行调整。因此，SFAS114是公允价值会计发展上的一大飞跃（Zeff，2004）。
英国的FAS13《租赁会计》应用公允价值来确定在交易发生日资产负债表中融资租赁的金额以及当交易发生时租赁资产的公允价值低于其折旧成本要报告的损失的金额。SSAP21《租赁和租购合同会计》要求根据租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值孰低的原则确定入账价值。FRS2《附属企业会计》、FRS3《报告财务业绩》、FRS6《收购与兼并》、FRS7《购买会计中的公允价值》对企业合并中公允价值的应用给出了权威性的准则规范。澳大利亚AASB上个世纪90年布的一系列会计准则和指引则要求主体披露资产的脱手价格（ExitPrice），包括对私有企业可收回金额测试、养老金计划托管人持有资产销售价格、自生和重生自然资产、雇员权利现值的使用、租赁和货币资产及负债等。
三、FASB《公允价值计量》准则草案主要内容
2003年6月，FASB启动了制定《公允价值计量》准则的计划，并于2004年6月征求意见稿。
美国各界对此反应十分热烈，FASB一共收回93封来自工商企业界、审计机构、金融机构、证券公司、投资机构和价值评估机构的反馈意见书，这些意见基本上代表了美国社会各界对公允价值计量的看法。在对反馈意见进行充分讨论后，FASB于2005年10月了准则工作草案，并计划在2006年第二季度正式《公允价值计量》准则。
FASB《公允价值计量》准则草案包含公允价值定义、估价前提、估价技术、公允价值层级和披露等内容。草案给出的公允价值定义特别强调了现实交易、脱手价格、市场参与者、参考市场等问题。指出现实交易是反映计量日市场环境的有秩序的交易，而不是强迫性的交易，强调企业持续经营的状态。脱手价格（exitprice）为与资产相关的未来现金流入以及与负债相关的未来现金流出的市场估计提供了一个直接的估量（测度），因此是形成公允价值计量基础的价格，这与FASB的SFAC6对资产和负债的定义是一致的。FASB认为，“市场观察到的价格包含了所有市场参与者对一项资产或负债的效用、未来现金流量和现金流的不确定性以及市场参与者承受这些不确定性的程度的一致看法”（SFAC7）。而随着主体进行不同的商业活动，参考市场和市场参与者也有所不同，FASB从主体的角度承认这些不同，认为参考市场是主体对资产或负债进行交易时最有利的市场，即出售一项资产可以获得最高金额或转移一项负债可以支付最低金额的市场①。
基于资产使用的最大化和最佳化（thehighestandlaestuseoftheasset），准则草案提出了两个估价前提。当市场参与者能够使资产保持目前已经安装好的或与其他资产配套成组使用的状态，就构成了“在用估价”前提；当市场参与者不能够使资产保持目前已经安装好的状态或资产只能单独使用而不能与其他资产配套使用时，就构成了“交换估价”前提。公允价值的估价技术包括市场法、收益法和成本法。
为了确定估价技术的选择，准则草案建立了一个区分各种属性优先次序的公允价值层级。具体来说，就是根据相对可靠性把各种属性分组成为五个层次，把最高优先权分配给反映在活跃市场上同类资产或债务的开列市价的市场属性（第一层次），把最低的优先权分配给企业属性（第五层次），并阐明了中间各层级的属性（第二到第四层次）。虽然各种属性的可用性及其相对可靠性会影响估价技术的选择，但公允价值层级所关注的并不是估价技术本身。
准则草案规定企业必须披露相关的数量信息和文字信息，帮助信息使用者评估用于计量资产负债表中确认的资产和负债公允价值的使用范围、形成公允价值估计的属性以及公允价值计量对利润产生的影响。
注释：
①需要说明的是，参考市场上资产和负债的价格是在市场上进行交易的边际直接成本（theincrementaldirectcosts），没有就交易成本进行调整。FASB认为，交易成本是交易的特征，而不是资产和负债的特征，应该依照其他适用的会计公告的条款进行说明。
主要参考文献
[论文摘要]在新经济时代里，“中国制造”面临着前所未有的尴尬。根据波特的价值链理论以及中国的制造业现状，分析我国产品缺乏国际竞争力的原因，可以发现产品设计能力低下是一个至关重要的瓶颈。本文根据目前我国设计行业的现状，对提高我国的产品创新设计能力提出了一些建议。
21世纪，我们进入了一个新经济时代。在这个时代里，改变是急速的；各种新兴产业异军突起；传统价值观不断被新价值观所粉碎。任何公司一不留神，忽略了环境的某个重大改变，就可能追不上领先者。为此，公司应该尽快创立新的创新模式，来提高产品的国际竞争力，以从容面对急速变化的市场。设计创新就是其中一种极其重要的模式。
新经济时代，人们在鉴赏进而购买产品的过程中变得更加挑剔，当企业产品价格和功能大致相同的情况下，设计创新就可能成为一项很重要的差别。比如，色彩鲜艳的i—Mac计算机取得的巨大成功不仅挽救了苹果公司，而且还激发了戴尔DELL公司和康伯COMPAQ公司的设计概念，个人计算机的市场因此推出了大量造型新颖、成本较低的产品，产生了另一波的“新竞争”。厂商们已深深体会到，若不超越竞争者去创新设计开发新产品，就无法吸引消费者再去购买他们的产品。
一、U型价值链理论
根据迈克尔·波特的价值链理论，企业的价值创造是通过一系列活动构成的动态过程，即价值链。企业与企业的竞争，不只是某个环节的竞争，而是整个价值链的竞争，整个价值链的综合竞争力决定企业的竞争力。
而产品的价值链在发展中已逐步分解，在其整个价值链上，各环节所创造的价值呈U型分布，制造环节处于价值链的低谷，而研发和销售服务处于U型价值链的两个高端，是最能提高产品附加价值的两个活动或途径。产品的设计与研发作为处于价值链高端的两个环节之一，不言而喻对提升产品国际竞争力发挥着至关重要的作用。
二、“中国制造”的尴尬
中国已经成为工业生产的大国，但还不是工业生产的强国；中国已经成为世界贸易的大国，但还不是世界贸易强国。2004年中国对外贸易总额超过11000亿美元，居世界第三位，但出口产品的竞争力总体上与美、日、欧等贸易强国相比还有很大差距。中国已经生产出世界上最多的产品，但在国际市场上，鲜少看见贴有中国自有品牌的商品，中国厂商对国外经销商而言往往只是一间“核心工厂”而已。而即使是我们自有品牌出口，每年因为工业设计与工艺包装的问题，损失外汇超过200亿美元。加入WTO后，我国所面临的新贸易规则和形形的贸易壁垒，以及国际能源紧张拉动原材料价格上涨，都将使得制造企业的生产成本有了不同程度的调高，从而严重影响“中国制造”的一大强项——价格优势。“中国制造”已经进入了一个前所未有的尴尬时期。
“中国制造”的这种尴尬源于我国产品的国际竞争力水平长期处于较低的局面，其深层次原因主要有以下五点：1．出口产品结构不合理。虽然我国对外贸易已开始由垂直分工向水平分工转变，但总体上仍处于较低层次。2．劳动密集型产品出口的增长空间有限，中外贸易的摩擦纠纷逐年增加。3．产品实现的利润低。我国对外贸易以加工贸易方式为主，处于整个国际化生产经营链的中游环节，所创造的附加价值远低于上游的中间产品生产和下游环节的营销手段。4．绝对成本优势逐渐丧失，贸易效益日益不住。这主要源于国内工资的上升趋势所抵消的成本优势和发达国家不断的技术创新所实现的物美价廉优势。5．国际名牌产品不多，国际声誉欠佳。由于多年来“以量取胜”的出口思路，我国出口的劳动密集型产品大部分加工简单，制造粗糙，属于档次低、质量次、附加值低的产品。而仔细思量这些原因，无一不与产品的设计创新能力丝丝相扣。
三、产品设计创新与国际竞争力
价廉物美不再是中国商品的优势，而是中国企业的悲哀，这已成为不少业内人士深感忧虑的问题。我国成为制造大国，但不是制造强国的一个主要原因就是我国处于国际分工的中间阶段，即加工阶段，属于劳动密集型产业，其增值效应极低。我国除去提供廉价的劳动力，获取最低的加工成本外，难以在产品利润高端，即品牌、销售和研发上获得更多利益，而这三项几乎占去整个产品利润的9o％，低利润反过来限制了我国对产品设计和研发的投入，从而形成恶性循环。缺乏自主设计研发，产品在价值链低端徘徊已经成为制约我国制造业发展的最大障碍。
当前，我国企业站在全球化的十字路口，是继续抓住廉价劳动力优势，还是转而注重设计、品牌、服务、营销等无形的软实力?国际化企业，应该是指具有国际竞争力的企业，而不仅仅是进行国际经营的企业。中国企业在国际化道路上必须质变。立足长远，我们需要培养自己的核心竞争力和国际品牌，提升产品的国际竞争力。只有实现由“中国制造”向“中国创造”的跨越，才能使我国的经济在国际竞争中赢得主动和胜利，而要实现这一战略目标的关键环节就是产品设计。惟有重视创新，才能令中国企业走上自强之路，惟有重视设计，才能令“中国制造”提升产品的显性价值和国际竞争力。
工业设计方法论在20世纪60年代成为一门独立完整的学科。当初产品设计仅指对商品的外观、图样和图案的设计。随着工业技术的进步与商业活动的发达，人们开始从更广泛的意义上来看待和理解产品设计，即指一种结合工程技术、人体工学、美学、市场和文化等因素所进行的产品创作，其实质产出包含有产品外观设计、操作的接VI、平面设计、结构设计、工商业包装设计、模具开发等，配合行销则更需涉及品牌形象化设计、商品电子化设计、展示设计等等。这种新范畴的创新设计对于提升产品国际竞争力的作用，主要体现在以下几方面：
1．可以优化产品结构，提高产品质量。使传统产品向多功能、高性能、低消耗、高附加值转化，获得较大的利润空间。
2．可赢得先人为主的垄断优势。在现代市场经济条件下，消费者的需求不断变化，技术日新月异，产品生命周期日益缩短，竞争与日俱增，产品不及时更新换代就很快会被淘汰。而超越竞争对手设计出适销市场的新产品，可以抢先占有市场，取得先发优势。索尼公司是第一家以晶体管生产收音机的厂商，波音开创了飞机系列的观念，而他们至今都仍是各自行业内实至名归的全球盟主。
3．可以适应不断变化的市场环境，真正使企业永葆青春。企业发展的市场环境是不断变化的，这种变化表现在：(1)消费者需求的变化。消费者需求直接影响产品的销量，从而影响厂商的资金周转与经营成败。(2)竞争对手力量的对比变化。竞争对手力量的对比变化既反映在市场格局上，又反映在同～市场竞争者所采用的各种竞争手段上。环境变化引起力量对比的变化，最终将导致优胜劣汰。为此，企业必须不断创新产品以防范和克服由消费者需求变化和市场竞争激烈所带来的生存风险，不断保持经营业绩良好，这是企业发展的前提。
4．可以开辟和挖掘市场潜在的需求空间。企业通过设计创新，创造“独一无二”、“与众不同”的独特的效用价值，或者引导客户需求，改变其已有的消费习惯而创造崭新的市场需求。
5．有助于建立自主性国际品牌。现在的消费者较为理智，产品没有满足预期的效用，或是基本达到要求，但不同品牌的产品之间一丝一毫的质量或服务差异都会左右消费者的选择。企业找准切人点，努力塑造自己的至尊品牌，可以赢得持续的竞争优势。
四、中国设计行业的现状
虽然我国的产品设计起步较晚，但应该看到我国产品设计行业的发展存在一定的有利条件和可喜的进步，主要表现为以下几个方面：
1．中国人VI众多，内需市场广大，改革开放和小康社会发展方向的前景光明，这样的天时、地利、人和足以为设计行业的投入和发展提供必要的条件和环境。
2．中国现在每年有大量的设计毕业生，拥有大量具有艺术、绘画和设计天分的人才，对这些人才进行实务训练，进而投入设计行业将会是～股很大的创新动能。
3．中国有非常悠久的文化资产，足以作为创造自我设计风格的丰沛素材，适合中国市场品味的商品将随着国际竞争力延伸而扩散，相信属于中华特色的美将会是中国设计与竞争力最大的内涵。
4．充足的人才，加上国外设计公司带来许多新观念和知识，通过市场的竞争机制逐步形成和国际流行接轨与设计开发资源整合的机制。各地区关于设计学术活动的网络，除了带动整体的设计活力，也创造了与国际信息交流的互动模式。
5．目前设计人力成本相对于设计先进国家较低，为设计业在国际间的合作提供了有利条件。
6．内需市场的成长与竞争带动了企业对设计的重视，许多大企业近年来先后设立设计相关部门(如海尔、TCL、联想等)，为创造自我产品开启新的格局，也让设计师有发挥的舞台。
7．设计执行能力逐步建立，设计关联技术如平面设计、计算机辅助设计、模型制作、模具开发等，都已具备良好的基础。
8．通过近来对设计全面积极的推动，已经有不少设计形成产品竞争力的成功案例在国内外的市场上展现。比如，海尔很早就与国际设计机构合作，设计自己的消费类产品，继而专门与日本GK公司合作成立了自己的海高设计公司，短短几年间，相继推出了小巧玲珑的海尔“小小神童”洗衣机、面向网络时代的海尔“金元帅”、红黄蓝相间、个性十足的“美高美”电视，在重视设计与创新上获益不菲。
然而，我们不能不正视中国工业产品创新设计的窘境：
1．因客观环境所造成的原因，使得多数产业在产品开发上偏重于制造生产，不太重视知识产权，甚至以“拿他主义”的方式进入市场。在成本时效的考量下，企业往往只着重于缩短开发时程，即使有的企业已经应用工业设计来开发新产品，但常常会要求压缩日程，使得设计者未能获得充分的时间去探索创新，并且缺乏对消费者的生活形态、文化品味、消费习性、设计趋势作深入的研究。
2．因设计在中国仍属初期发展，学生整体素质尚未能满足专业发展的需求。设计教育与设计实务之间的交流与合作管道仍不够顺畅，毕业生缺乏国际化能力，未能立即符合业界期望，对于国际问各项趋势变动的反应能力也显得较弱。
3．对设计人才培养与创新的管理执行，普遍上没有作长期的规划与探讨，使得企业的创新无法转变成产品的竞争优势而发挥最大的效益。
4．总体上，企业对于设计的价值认知与付费观念不足，从而造成设计服务业不容易在质与量方面兼顾，因此，短期内要形成规模化的设计产业可能性较小。
5．全国性的由政府机关、学术机构和企业界共同参与的大规模交流活动较少，以产品创新设为主题的工业产品全国性展览也不多，部级鼓励产品创新与工业设计的权威奖项更少。纵观当今世界，凡是在设计竞争力强大的国家和地区，无不设立政府或部级设计组织的工业设计奖，如英国的“设计委员会奖”、日本的“GD奖”、美国的“IDEA奖”、德国的“IF奖”，等等。
五、对提高中国的产品设计能力的建议
21世纪是产品设计的世纪，决定2世纪新经济优胜劣败的关键因素，是i’(创新与想象力)的力量!中国提高产品设计能力的路还很漫长，要经过不懈的努力才能实现从“中国制造”向“中国创造”的飞跃，从而提升我国产品的国际竞争力。为此，提出以下关于提高我国产品设计能力的建议：
1．政府应对设计及创新给予适当的政策支持。通过重视、鼓励和奖励产品设计和自主品牌等方面政策的配合，全面推动一般企业对运用创新设计的认知和对智慧财产的重视，从而对发展设计的竞争力形成一种强有力的催化剂。
2．利用科技手段，设计划时代的新产品。可以从以下几个方面着手：(1)广泛利用当今世界科技发展的最新成果，把高新技术直接物化到产品中去；(2)从企业的实际情况出发，购买和引进专利，实现引进、消化吸收与自我创新的结合；(3)利用高新技术或适用技术改造传统产品，提高产品的附加价值。
3．提高设计的文化艺术含量。随着社会、经济、文化的发展，人们生活水平的提高，人们对商品越来越注重文化艺术、思想精神等方面的追求和心理满足，这是产品竞争优势不可忽视的因素。所以没计中要注意社会需要与科学技术和文化艺术多方面的统一，注意哲学、文学、艺术、宗教以及对大众流行时尚等的变化，更好地赋予产品以情感和灵魂，满足人们的心灵需求。
4．积极开发、发展和利用如平面设计、计算机辅助设计、模型制作、模具开发等相关设计技术，加速提高我国自动化设计的进程，缩短与先进国家的差距。
5．学习国际产品设计的先进技术和丰富的设计风格与理念，加强国际与国内范围产品设计的交流与合作。
关键词：会计；会计国际化；国际化进程
会计国际化是指通过比较协调和处理各国之间会计制度，会计准则和会计方法的差异，寻求国际经济业务双方都能使用和接受的会计模式，其存在的条件必然是经济国际化。经济越发展，会计国际化越重要，我国的会计国际化还需要一个时间过程。
一、我国会计的国际化进程
1.1986年，颁布了《外商投资企业会计制度》，在许多方面吸收了国际会计的通行做法，为吸引外资、扩大开放奠定了基础。
2.1992年，颁布了《企业会计准则》和《企业财务通则》，2006年，颁布《企业会计准则》（1+39项）、《中国注册会计师执业审计准则》（48项），2007年，对《企业财务通则》进行修订并实施。
3.1993年，颁布了《股份制试点企业会计制度》，1998年又进行了修订，形成《股份有限公司会计制度》，。
4.1998年，颁布了《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》。
5.2000年，颁布了《企业财务会计报告条例》和《企业会计制度》、《企业会计准则》。
6.2001年，颁布《证券投资基金会计核算办法》。
7.2002年，制定颁布《金融企业会计制度》，同时，开始制定《小企业会计制度》和《非营利组织会计制度》。
从以上我国会计的国际化进程看，我国的会计国际化呈现以下几个特点：
（1）改革是循序渐进的，基本与我国经济发展相适应，逐步与国际惯例相协调；
（2）在会计国际化进程中，正确处理了中国特色与会计国际化的关系，不是照搬照抄，而是与中国国情相结合，借鉴、吸收和创新，制定出了较高质量的会计标准。
（3）随着会计环境的变化，针对出现的新情况、新问题，及时修订和完善会计准则和会计制度，紧跟会计国际化的发展趋势，与国际会计相协调的企业会计标准体系正逐步形成。
二、目前我国会计国际化存在的问题
就当前情况来看，我国会计所处的环境有以下两个基本特征：其一是我国正处在经济转轨时期，计划经济的影响与市场经济的发展并存；其二是工业经济与逐渐兴起的知识经济相互交融，这种特有的环境背景决定了我国会计自己的特色。
1.经济转轨时期我国会计的问题
会计是与特定的经济体制相适应的，有什么样的经济体制，就有什么样的会计准则和会计信息。在向市场经济转变的进程中，我国多年来一直实行的计划经济体制的残余仍然或多或少地存在并影响着社会经济的发展。我国在这一经济体制转换的过渡时期，经济发展呈现出许多新的特点，许多特有的经济业务不断涌现，也由此引发许多特殊的会计问题。比如，我国某些领域目前仍缺乏较为规范的公开而且活跃的市场，造成公允价值计量方式在实践中运用十分困难；同时，公允价值的运用在很大程度上取决于会计人员的主观判断和估计，而其可信度在一定程度上受到质疑，也会给企业留下相当的利润操纵空间。因此，在市场化程度不高的现阶段，我们不应过分强调公允价值的计量作用，而应在有把握的情况下逐步采用。近年来我国对债务重组和非货币易会计准则的修订就是很好的例证，减少了少数上市公司粉饰财务报表的可乘之机。
2.知识经济对会计的影响
步入知识经济时代，会计信息的决策作用将日益重要，会计信息使用者对公开、真实、准确的会计信息有着更为强烈的要求，而且需要及时提供更多的和新形式的会计信息。这些都要求改进会计准则。此外，在知识经济时代，会计信息的处理技术与方式也得到了改进。信息技术革命对会计信息的输入、加工、处理、传递和使用都产生了深远影响，尤其是互联网的迅速普及和应用，使得会计信息超越国界，在全球范围内即时传递和共享成为现实。而这对于现行以手工为前提设计的会计信息处理方式，甚至现行的会计基本理论都提出了挑战。我们必须认真考虑会计现在面临的挑战，对知识经济环境下的会计问题进行重新审视与反思，做出相应的回应。
三、在会计国际化的道路上要结合我国国情借鉴吸收、协调发展
1.必须以会计目标的协调为起点
在我国传统会计理论体系中，只谈任务，不谈目标。会计目标更多的强调会计业作为一项技术很强的工作应满足人们的某种要求，它与会计任务不同，不会受社会经济制度的显著影响，所以，会计目标在国际之间得以协调是完全可能的，因为商品经济是当今世界各国的共同特征。也只有首先协调了各国的会计目标，才能合乎逻辑地协调各国的会计标准。如果会计目标都不能得以协调，会计标准的协调只能是个别的、偶然的。
2.必须既有利于促进国际经济交往，又有利于维护我国利益
中国会计国际化的首要目的是促进我国的对外经济往来，从这一意义上讲，我国传统模式中的一切不适应与国际会计惯例，从而有碍国际经济交往的方面，都应该加以修正。然而，事实上并不能如此简单，还必须考虑维护我国利益。如果简单地、一味地追求与国际标准相一致，而损害了我国的经济利益，那便得不偿失了。所以，我们的原则应该是，在总体上维护我国利益的前提下，尽可能地改革我国会计体系中不适合国际会计惯例的方面，以更快更好的促进我国的国际经济交往。
3.必须与会计国际协调总体进程基本一致，循序渐进
中国会计国际化是国际会计协调的一部分，不同发达程度的各种类型的国家具有不同社会经济制度，所以，不可能照搬任何一个国家的会计标准。经济发达国家的会计领域广阔，会计标准比较全面完善，有许多方面值得我们去学习和借鉴。但是，毕竟不具备普遍性，况且各发达国家的会计标准，之间也存在着诸多差异，甚至是难协调的差异。因此中国会计的国际化，只能与国际会计标准协调的总体进程基本一致，循序渐进，才能使中国会计在改革过程中保持相对的稳定。
4.必须尽可能以立法形式将国际会计标准纳入中国会计准则之中
会计国际化是一个国际协调的过程。会计国际协调的动力是经济利益，会计国际化实质上就是各国的利益协调。通过会计的国际协调这一过程，各国的会计差异逐步消除和减少，国际资本市场的效率得以提高，有助于改善投资环境，提升国家和地区的形象，降低资金成本。哪个国家或地区在会计国际化进程中占据了主导地位，就可以获得更多的利益，利益之争将决定会计国际化的发展方向。国际会计准则委员会（IASC）的改组和机制调整，改变了世界各国在国际会计准则制定中的力量对比，而各国也积极地投身于会计国际协调、国际会计准则制定中来，目前，英美等国在国际会计准则制定中占据了主导地位，充分体现了会计国际化是利益之争的本质。
虽然会计国际化是大势所趋，但更为重要的是，要从我国的实际情况出发，注重解决我国的实际问题。否则，不但问题无法解决，并且可能导致会计信息出现混乱或者失控，从而在很大程度上影响到经济的健康运行，由此带来的改革成本和风险将是巨大的。会计国际化是个过程，不能硬性要求各国直接采用现成的国际会计准则，而是充分尊重各国环境，研究各国存在的特殊问题，不断调整、改进、完善国际准则，使之适合各国的实际情况。我国的会计环境与国际会计准则针对的发达市场经济背景显然是存在差异的，因而我国的会计标准与相应的国际会计准则还存在不一致之处，这种情况是受我国的现实环境所限，也是必然存在的。我们应向国际会计准则制定机构积极反映我们存在的需要解决的问题。
我们对会计国际化的态度是：在立足于我国国情、立足于我国当前的会计环境下，我们应积极地与国际会计惯例相协调，除非相关的国际会计惯例与我国的法律法规存在冲突或明显不切合我国实际。当前，我们需要继续关注国外会计准则的最新发展，必须密切关注国际会计准则建设和国际会计协调的步伐，研究国际会计准则和国际会计协调的重点问题，紧跟我国经济发展的进程及其对会计信息的需求，并与我国的实际紧密地结合起来，充分利用国际会计资源解决我国的现实问题，同时也推进我国的会计国际化进程。
作为一个成熟的术语，国际会计准则产生于20世纪70年代，是由当时的国际会计准则委员会(International Accounting Standards Committee，IASC)制定并推动的，当时采用的术语是国际会计准则(International Accounting Standards，IAS);2001年起，同时并行采用国际财务报告准则(International Financial Reporting Standards，IFRS);作为一个学术研究话题，国际会计准则被关注要更早一些。随着国际会计准则被越来越多的国家/经济体所采用，国际会计准则的研究，也成为学术界的主流话题之一。本文也希望对这个话题给出笔者的认识，以期对一个原本就很热闹的研究领域，增加“一孔之见”。
当然，本文不是一个完整的研究性论文，因此，笔者没有给出严谨且集中的研究问题与实证检验;本文也不是一个全面的文献回顾，一些文献层面的归纳和评论，也仅仅以日常阅读印象所及，不求全面、系统。错漏之处，也请方家指正。
一、国际会计准则之变迁
本文所使用的国际会计准则一词，是指由IASC和其后续机构国际会计准则理事会(International Accounting Standards Board，IASB)的IAS和IFRS，因此，下面所介绍的国际会计准则变迁，将结合国际会计准则制定机构的变迁进行。除非特定语境的行文需要，否则将不加区别，使用国际会计准则来统称IAS和IFRS，用国际会计准则委员会来泛指IASC与IASB。
1973年6月，来自澳大利亚、加拿大、法国、联邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和美国的16个会计职业团体，在英国发起成立了国际会计准则委员会，其目标是制定、国际会计准则，促进各国会计实务的协调一致。1975年1月第1号国际会计准则，到1987年共了31号准则，但是这些准则并未能在各国/经济体真正付诸应用，即便发起国的会计职业团体，也无法甚至无力在各国推动国际会计准则的应用。以美国为例，1973年6月，制定并会计准则的机构从会计原则委员会(APB)变更为财务会计准则委员会(FASB)，前者受AICPA(国际会计准则委员会的发起机构之一)的影响甚至控制，但后者就是一个相对独立的机构，AICPA对它的影响极其有限。从法律角度来看，美国证券交易委员会(SEC)拥有制定美国会计准则的法律赋权，只是SEC将这一权力转授给会计执业界;美国国会还拥有最终的否决权，甚至美国国会可以通过临时法案，来直接干预会计准则的制定[1]。也正因为如此，即便AICPA及其代表在参与制定国际会计准则时，投赞成票，对在美国本土能否采用国际会计准则，几乎没有影响。
为了提升国际会计准则的影响，尽可能广泛地应用于各国或各经济体，国际会计准则委员会采取了多种措施，包括寻找一些具有实际影响和约束力的跨国性组织机构的支持和背书，如世界银行、联合国等，但是这些机构对提升国际会计准则的应用和影响帮助不大。从事后的效果来看，真正帮助并推动国际会计准则具有广泛的国际影响力甚至约束力的，是欧盟(EU)和国际证监会组织(IOSCO)。
1993年，国际会计准则委员会与IOSCO之间达成协议，国际会计准则委员会将修订现有的国际会计准则，大幅降低现有准则所允许的会计处理方法，一套“核心准则”;IOSCO认可后，将在那些交叉上市的公司中率先采用。1996年，国际会计准则委员会宣布，“核心准则”提前到1998年完成。如果等到IOSCO认可、批准后，美国再来阻止国际会计准则，策略上显得不是特别主动。为此，1996年起，SEC提出了“高质量会计准则”的讨论，要求在美国证券市场上能够付诸应用的会计准则，应该是高质量的，并以此为理由，间接地否定了“核心准则”能够应用于美国的可能性。
在美国的压力下，国际会计准则委员会被迫改组成IASB，并采用与FASB完全相同的架构;为了与之前的IAS区别开来，所的准则更名为 IFRS。因此，广义上说，目前所统称的国际会计准则，既包括IASB所的IFRS以及相关解释等，也包括之前IASC所、仍然有效的IAS。即便如此，SEC也无法认可并允许在美国证券市场上采用国际会计准则。
2001年底爆发的安然(Enron)事件，给国际会计准则委员会一个非常好的契机。在2002年2月美国国会的听证会上，国际会计准则委员会的相关官员出席听证会，提出“原则导向”的会计准则能够帮助减缓类似安然事件的发生，而国际会计准则就是原则导向的。在国际会计准则委员会的游说，特别是“原则导向”的理论支撑下，随后通过的《萨班斯法案》明确要求SEC研究在美国采用“原则导向”会计准则的可行性，并给出时间表。
即便有来自美国国会的干预以及《萨班斯法案》的授权，美国对国际会计准则的执行情况只是体现在两个方面：允许在美国上市的外国公司采用国际会计准则编制并提供年报，而无须用美国的一般公认会计原则(GAAP)进行调整;与国际会计准则委员会合作，联合会计准则。总体上，美国仍然坚持采用由 FASB的财务会计准则。
欧盟一直是国际会计准则的重要支持力量，因为作为一个由28个国家所组成的经济体，它迫切需要一套超越国家之上的会计准则，而国际会计准则正好符合这一要求。当然，欧盟会根据自身的利益需求，在必要时干预国际会计准则委员会的运行，比如，2008年次贷危机中，欧盟就迫使国际会计准则委员会修订干预金融资产计价的会计准则，允许管理层可以根据需要来确定是按照公允价值还是账面余额来报告公司所持有的金融资产。
可以预见，一方面，国际会计准则得到越来越多经济体的直接采用，其影响力日升;另一方面，不同经济体会因为自身利益诉求而干涉国际会计准则制定，国际会计准则的形象与存在感会相应改变。
二、国际会计准则研究之变迁
国际会计准则的研究，可以根据国际会计准则委员会机构的变迁，大致分为1973年之前、1973至1999、2000年之后，分而述之。
国际会计准则委员成立于1973年，这也可以部分归之为国际会计准则研究的结果。早期的会计研究，很少关注国际化，也没有关于国际会计准则的讨论。大约自20世纪五六十年代起，开始有学者以及会计职业组织尝试讨论、比较各个国家/经济体会计准则的异同，并出版了相应的出版物。按照现行标准，这个阶段关于国际会计与国际会计准则的研究，总体上是描述性的，即对各国会计准则发展的历史给出描述，并对国际化的趋势或应用给出预测。
按照相关资料，1966年，当时任“英格兰和威尔士特许会计师协会主席”(ICAEW)的亨利·班森爵士(Sir Henry Benson)在出席加拿大特许会计师协会(CICA)和美国注册会计师协会(AICPA)年会时，向这两个协会的主席提议成立一个三国合作研究组，研究会计和审计的规则及实务。在他的提议下，“会计师国际研究组”(Accountants International Study Group，AISG)宣告成立，并陆续了20份会计和审计问题的研究报告。之后，在班森的推动下，国际会计准则委员会(IASC)于1973年在英国正式成立。
国际会计准则委员会成立之后，陆续了系列“国际会计准则”。之后的研究转向讨论各国会计准则的差异，以及为什么国际会计准则不能在各国执行的原因分析。研究发现，早期的国际会计准则几乎没有得到成员国的采纳与应用[2]。
我国学术界从20世纪80年代开始研究公认会计原则，并陆续翻译、介绍国际会计准则;对国际会计准则的研究，主要还是停留在介绍阶段，包括直接翻译、介绍国际会计准则，以及翻译西方关于国际会计的研究成果。
1989年起，国际会计准则委员会推出基于提高“可比性”为目标的国际会计准则修订计划，并逐步发展成“核心准则”项目，即以提高可比性为依据，对已的准则进行修订，新制定的准则也需要提高可比性。核心准则后，就面临着应用性问题。应用国际会计准则的经济体越来越多，包括交叉上市企业，这为相关的研究提供了相应的经验数据，开始出现基于不同经济体采用国际会计准则的经济后果研究。
随着IASC改组成IASB，在原有国际会计准则的基础上，IFRS，国际会计准则的全球应用越来越普及，特别是欧盟以及IOSCO的认可与支持，使得国际会计准则的全球约束力大大提高。至此，对国际会计准则的研究，转向经验研究为主，相关的话题主要包括应用国际会计准则是否会提高会计信息质量与投资效率、是否会降低资本成本等。
借助国际会计准则所提供的特殊语境，以各个经济体应用国际会计准则为切入点，讨论制度环境(如投资者保护、资本市场制度安排等等)和公司治理层面(如企业层面的激励因素等)等对会计信息质量的影响。刘峰和林卉[3]对这一组文献的综述表明，相关研究没有形成一致的结论。
对国际会计准则的研究，还有另外一组相对不同的学术范式。Zeff[4]通过考证不同国家会计准则制定机构以及准则制定过程的变迁，并将这种研究方法拓展到对国际会计准则制定机构和国际会计准则的制定过程上来。Ball[5]从契约理论出发，讨论国际会计准则及其经济后果。他的分析倾向于认为，全球单一的会计准则，并不可取。
我国自1992年《企业会计准则》，国际会计准则的研究达到一个高潮，包括《会计研究》在内，相关学术刊物上发表了大量关于国际会计准则的论文。这些论文既包括大量的规范性研究，如讨论国际会计准则的变迁以及我国实行国际会计准则的路径，也包括对部分专题的研究，如财务会计概念框架、公允价值等的应用等;当然，我国会计界从20世纪90年代末开始引入实证研究方法，因此，我国会计界也在探讨国际会计准则的应用，是否提高了会计信息治理、改善公司治理、降低资本成本等。同样，研究发现也不一致。
三、结论与讨论
国际会计准则的产生与应用，为学术界提供了有趣的研究话题。目前为止，主流的研究仍然关注国际会计准则的应用与经济后果问题，并取得了较丰富的研究成果。
本文认为，研究者应该要进一步将研究点延伸到国际会计准则产生的过程以及制定、推广国际会计准则的机构这一“黑箱”，通过打开“黑箱”，研究视野、研究问题都会发生改变。
尽管存在这样或那样的限制，国际会计准则仍然是一个有意义的研究话题。研究者应该尝试引入不同学科的理论，以期产生更好的研究成果。
专业
层次
学制
主要课程
音乐教育
专科
两年
大学语文、基础乐理、视唱练耳、基础声乐、基础和声、合唱与指挥基础、基础钢琴、艺术概论、民族民间音乐、音乐欣赏、中学音乐教学法、计算机应用基础、计算机应用基础实践、基础钢琴实践、基础声乐实践、
本科
两年
英语(二)、中外音乐史、中外音乐欣赏、和声学、音乐作品分析、歌曲写作、音乐教育学、音乐美学、简明配器法、歌曲钢琴伴奏、声乐实践、歌曲钢琴伴奏、声乐实践、歌曲钢琴伴奏实践、视唱练耳实践、毕业论文
经济法
专科
两年
大学语文、法理学、宪法学、民法学、民事诉讼法学、公司法、经济法概论、刑法学、合同法、税法、国际经济法概论、劳动法、计算机基础、人力资源管理
本科
两年
英语（二）、行政处罚法、行政复议法学、国家赔偿法、经济法学原理、企业与公司法、行政法学、劳动法、金融法概论、房地产法、环境法学、税法原理、行政诉讼法、财务管理学（辅修）
市场营销专科两年政治经济学（财经类）、高等数学（一）、基础会计学、经济法概论（财经类）、大学语文（专）、国民经济统计概论、消费心理学、谈判与推销技巧、企业管理概论、公共关系学、广告学（一）、市场营销学、市场调查与预测、计算机应用基础（含实践）
本科两年英语（二）、高等数学（二）、市场营销策划、金融理论与实务、商品流通概论、消费经济学、国际商务谈判、国际贸易理论与实务、企业会计学、国际市场营销学、管理系统中计算机应用（含实践）
公共关系本科两年人际关系学、公共关系口才、现代谈判学、公共关系案例、国际公共关系、公关政策、企业文化、创新思维理论与方法、领导科学、人力资源管理（一）、现代资源管理（一）、广告运作策略
行政管理专科两年大学语文（专）、政治学概论、法学概论、现代管理学、行政管理学、市政学、人力资源管理（一）、公文写作与处理、管理心理学、公共关系学、社会研究方法、秘书工作 、计算机应用基础（含实践）
本科两年英语（二）、当代中国政治制度、西方政治制度、公共政策、领导科学、国家公务员制度、行政组织理论、行政法与行政诉讼法（一）、社会学概论、中国行政史、中国文化概论、普通逻辑、财务管理学、秘书学概论、企业管理概论
汉语言
文学
专科
两年
文学概论、中国现代文学作品选、中国当代文学作品选、中国古代文学作品选（一、二）、外国文学作品选、现代汉语、古代汉语、写作等
本科
两年
美学、中国现代文学史、中国古代文学史（一、二）、外国文学史、语言学概论、英语（二）、两门选修课、毕业论文
涉外秘书学
专科
两年
英语（一）、大学语文（专）、公共关系、外国秘书工作概况、涉外秘书实务、涉外法概要、
本科
两年
英语（二）、中外文学作品导读、国际贸易理论与实务、经济法概论、秘书语言研究、公关礼仪、交际语言学、国际商务谈判、中外秘书比较、口译与听力等
对外汉语
本科
两年
现代汉语、实用英语、中国古代文学、中国现当代文学、外国文学、外国文化概论、对外汉语教学概论、英语表达与沟通（实践环节）毕业论文等
英语翻译
专科
两年
英语写作基础、综合英语（一二）、英语阅读（一）、英语国家概况、英语笔译基础、初级英语笔译、初级英语口译、英语听力
本科
两年
中级笔译、高级笔译、中级口译、同声传译、英汉语言文化比较、第二外语（日 / 法）、高级英语、英美文学选读、毕业论文
日语
专科
两年
基础日语（一二）、日语语法、日本国概况、日语阅读（一二）、经贸日语、日语听力、日语口语
本科
两年
高级日语（一二）、日语句法篇章法、日本文学选读、日汉翻译、第二外语（英/法）、现代汉语、计算机应用基础、日语口译与听力、毕业论文
英语
专科
两年
综合英语（一二）、英语阅读（一二）、英语写作基础、英语国家概况、英语听力，口语等
本科
两年
英语写作、高级英语、英美文学选读、英语翻译、经贸知识英语、口译与听力、二外（日语）等
外贸英语
专科
两年
综合英语（一二）、英语阅读（一）、英语写作基础、英语国家概况、国际贸易理论与实务、英语听力、口语、外贸英语阅读等
本科
两年
英语写作、高级英语、英美文学选读、英语翻译、经贸知识英语、外贸口译与听力、二外（日语）等
公共事业
管理
专科
两年
计算机应用基础、公共事业管理概论、社会学概论、管理学原理、人力资源开发与管理、公共关系、社会调查与方法、行政管理学、文教事业管理、计划生育管理、秘书学概论、计算机应用基础（实践）等
本科
两年
英语（二）、公共管理学、公共政策、公共事业管理、公共经济学、非政府组织管理、行政法学、人力资源管理（一）、管理信息系统、毕业论文等
工商企业
管理
专科
两年
计算机应用基础、基础会计学、经济法概论、国民经济统计概论、企业管理概论、生产与作业管理、市场营销学、中国税制、企业会计学、人力资源管理、企业经济法（辅修）、民法学（辅修）；
本科
两年
英语（二）、高等数学、管理系统中计算机应用、国际贸易管理与实务、管理学原理、财务管理、金融理论与实务、企业经营战略、组织行为学、质量原理、企业管理咨询、合同法（辅修）、行政法学（辅修）。
国际贸易
专科
两年
高等数学、法律基础、计算机应用基础、英语、国际贸易实务、国际金融、国际商法、中国对外贸易、WTO知识概论、市场营销学等
本科
两年
国际市场营销学、世界市场行情、国际商务谈判、企业会计学、国际运输与保险、西方经济学、外国经贸知识选读、涉外经济法、经贸知识英语等
金融管理
专科
两年
证券投资分析、保险学原理、银行会计学、商业银行业务与管理、货币银行学、财政学、经济法概论、基础会计学、管理学原理等
本科
两年
管理会计实务、国际财务管理、公司法律制度研究、英语（二）、电子商务概论、组织行为学、风险管理、高级财务管理、审计学、政府政策与经济学等
会计（电算化）
专科
两年
英语（一）、大学语文、高等数学（一）、基础会计学、国民经济统计概论、数据库及应用、财政与金融、会计电算化、成本会计、财务管理学、计算机应用基础、经济法概论（财经类）
本科
两年
高等数学（二）、、英语（二）、数据结构、审计学、管理学原理、通用财务软件、计算机网络基础、财务报表分析（一）、金融理论与实务、高级财务软件、操作系统。加考课程：会计电算化、财务管理学、成本会计、基础会计学、政治经济学（财经类）
人力资源
管理
专科
两年
管理学原理、组织行为学、人力资源管理学、人力资源经济学、企业劳动工资管理、劳动就业论、社会保障、劳动与社会保障法、公共关系学、应用文写作等
本科
两年
企业战略管理、人力资源战略与规划、人力资源培训、人事测评理论与方法、人力资源薪酬管理、绩效管理、人力资源开发管理理论与策略、管理信息系统等
文化事业
管理
专科
两年
英语（一）、写作、中国文化概论、文化管理学、文化行政学、文化政策与法规、文化经济学、文化策划与营销、艺术概论、社会学概论、民间文学、计算机
文化产业
本科
两年
英语（二）、中国文化导论、文化产业与管理、文化产业创意与策划、文化市场与营销、外国文化导论、媒介经营与管理、文化服务与贸易
经济信息
管理
专科
两年
高等数学、计算机网络基础、计算机应用技术、计算机软件基础、计算机组成原理、经济信息导论、计算机信息基础、信息经济学等
本科
两年
英语（二）、应用数学、中级财务会计、计算机网络技术、社会研究方法、网络经济与企业管理、数据库及应用、电子商务概论、高级语言程序设计、应用数理统计、经济预测方法。
游戏软件
开发技术
专科
两年
英语（一）、高等数学、计算机游戏概论、高级语言程序设计、游戏作品赏析、计算机网络技术、游戏软件开发基础、市场营销、动画设计基础等
本科
两年
英语（二）、游戏创意与设计概论、可视化程序设计、艺术设计基础、多媒体应用技术、DirectX、Java语言程序设计、游戏开发流程与引擎原理、游戏架构导论、软件工程、游戏心理学等
电子商务
专科
两年
电子商务英语、经济学（二）、计算机与网络技术基础、市场营销（三）、基础会计学、市场信息学、国际贸易实务（三）、电子商务概论、商务交流（二）、网页设计与制作、互联网软件应用与开发、电子商务案例分析、综合作业
本科
两年
英语（二）、数量方法（二）、电子商务法概论、电子商务与金融、电子商务网站设计原理、电子商务与现代物流、互联网数据库、网络营销与策划、电子商务安全导论、网络经济与企业管理、商法（二）
信息技术
教育
本科
两年
英语（二）、物理（工）、数据库原理、数据结构、计算机网络与通信、计算机系统结构、软件工程、数值分析、面向对象程序设计、计算机辅助教育、高级语言程序设计、数字逻辑、中学信息技术教学与实践研究
计算机
及应用
专科
两年
大学语文、高等数学、英语（一）、模拟电路与数字电路、计算机应用技术、汇编语言程序设计、数据结构导论、计算机组成原理、微型计算机及其接口技术、高级语言程序设计（一）、操作系统概论、数据库及其应用、计算机网络技术
本科
两年
英语（二）、高等数学、物理（工）、离散数学、操作系统、数据结构、面向对象程序设计、软件工程、数据库原理、计算机系统结构、计算机网络与通信
电子政务
专科
两年
行政管理学、公文写作与处理、公共事业管理、行政法学、经济管理概论、办公自动化原理及应用、政府信息资源管理、电子政务概论、管理信息系统、计算机应用技术
本科
两年
英语（二）、公共管理学、电子政务理论与技术、政府经济学、信息化理论与实践、网站建设与管理、计算机网络与通信、电子政务案例分析、信息与网络安全管理
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