[关键词]集团公司；外派；财务负责人
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006-0278(2011)09-019-01
集团公司通常通过对下子公司委派财务负责人来实现财务控制，对任职单位的重大经营活动进行财务监督，以保证集团公司的合法权益。为了保障子公司财务负责人能够履行职责，集团公司对外派财务负责人应从以下几个方面进行管理。
一、规定外派财务负责人的任职资格
对外派财务负责人的任职资格，应该主要从以下几个方面进行把握：一是职业道德和工作责任心，以及对公司文化的认同度；二是专业胜任能力；三是财务工作以及行业管理经验。
同时，还要注意一些限制条件，例如是否因渎职给任职企业造成过重大经济损失，是否有过违反国家法规，弄虚作假、贪污受贿等违法乱纪行为等。
二、明确外派财务负责人的任免权限
公司法规定，企业财务负责人由总经理提名，董事会任命，但作为集团公司，对子公司财务的集中管理是大股东的天然权力，外派的财务负责人应该由集团公司行使任免权，这是集团公司作为大股东行使管理权的客观要求。无论是从企业内部员工中选拔还是从社会上直接招聘，都要经集团公司财务部和人力资源部进行初步审核，由集团公司董事会审任免。
三、明确外派的财务负责人的权限职责
对外派财务负责人的权限职责要有明确规定，以便真正地履行其职责。外派财务负责人主要包括：
1、制定公司的财务管理规定、内部控制制度、监督检查下属公司财务制度执行情况、效益情况和资金收支情况；
2、组织公司日常的财务会计管理和资金管理；检查公司财务会计活动及相关业务活动的合法性、真实性和有效性；
3、企业内部财务人员的任免、聘用、晋升、奖惩等管理；
4、对集团公司批准或授权的公司董事会做出的重大经营计划、方案的执行情况进行财务监督；
5、审核公司的重要财务报表和报告：报告企业经营管理业绩；
6、拟定公司财务预算算方案、公司资金使用和调度计划、成本费用控制计划、融资方案；参与拟定公司的利润分配方案和弥补亏损方案；
7、参与公司项目投资、对外投资和捐赠、债务担保、资产抵押、股权转让、资产重组、债务重组等重大财务决策。
同时，对于重大资金调度、对外提供担保、资产抵押、重大固定资产投资或购置、核销坏账及处置不良资产、工程项目招投标，重大信用销售和经济合同的签订、向外部单位或个人提供资金和重大关联方交易等重大事项，应当实行财务负责人与总经理或董事长联签制度。
对于违反规定的事项，财务负责人有权拒绝签字并停止支付资金，并有责任予以劝阻，对于不听劝阻的，财务负责人应及时向集团公司报告。
四、完善外派财务负责人报告制度
对外派的财务负责人要实行工作报告制度，工作报告分为定期报告和重大事项即时报告。
财务负责人述职报告是定期报告的主要形式之一，财务负责人在述职报告中应全面报告任职单位执行集团公司各项财务资金管理制度情况、财务负责人职责的履行情况、任职单位的财务状况、效益情况、税务情况、资金使用和融资情况、成本费用控制情况等。通过述职报告，集团公司可以全面了解下属企业的基本财务管理状况。为了规范外派财务负责人的述职报告，保证信息的有用性和及时性，集团公司一般可以要求财务负责人每季度或半年述职一次，并结合集团公司的实际情况，对述职的重点内容做出要求。
重大事项即时报告是指对于任职单位所发生的对其财务状况和经营成果等有重大影响的经济事项和任职单位的重大违规事项，财务负责人应该及时向集团公司报告，以保障集团公司的合法权益不受损害。
五、注重业务培训，提高胜任能力
作为企业的财务负责人，不仅要具备会计核算、财务管理等方面的专业知识和技能，还要了解企业所在行业的行业知识，具备良好的沟通能力、表达能力，要懂得一些领导艺术。为了让外派财务负责人更好地履行职责，集团公司应该根据实际的情况，每年组织外派财务负责人参加培训，以不断提高外派财务财务负责人的业务素质，有效促进行业财务管理水平提升。
六、加强考核与评价管理
为全面衡量和正确评价外派财务负责人的工作业绩，集团公司应该制订外派财务负责人的业绩考核与评价管理办法，采用定期考核与不定期业务检查的形式，对外派财务负责人的履职情况进行考核。通过考核，激励工作优秀者，鞭策落后者，督促外派财务负责人认真履行监督与管理职责。
集团公司对外派财务负责人履行职责考核的主要内容包括：工作态度和工作纪律、履行财务监督职能的情况、对企业的财务管理情况、会计核算和监督管理情况、资金管理情况、上级公司安排任务完成情况、财务会计团队建设情况等方面。
2004年6月23日国家审计署审计长李金华在十届全国人大常委会第十次会议上所作的一份审计报告，被后来证明是一场“审计风暴”。报告中显示的国有企业的审计结果触目惊心，其中最突出的问题之一就是财务信息不真实。
2004年，国资委对181家中央企业的财务审计报告进行突击检查后发现，120家企业有相当部分的财务状况没有进入财务审计报告；30家企业的财务审计报告不全面或不深入；13家企业的财务审计报告结论与事实相反；还有13家企业的财务审计报告存在技术问题。
国资委于2004年以173号文明确规定，今后将由国资委统一委托会计师事务所对中央企业年度决算进行审计，并且今年首次选择16家中央企业作为试点，公开招标聘请会计师事务所对它们2004年度的财务报表进行了审计。可以看出，国资委正在努力履行其出资人职责，力图通过自己选择会计师事务所来增强国有企业财务审计的独立性，发挥国有企业财务报表审计的作用。
然而，根据国务院378号令，“国家实行由国务院和地方人民政府分别代表国家履行出资人职责，享有所有者权益……”国有资产监督管理机构是在“根据授权，依法履行出资人职责”,也就是说国资委还不是国有企业真正的所有者，而仅是政府授权的国有企业管理者。结果，这种由国有资产监督管理部门选择会计师事务所，由企业付审计费用的做法，仍然是一种源于管理权的审计，而不是基于所有者的第三方审计。
综观世界各国对国有企业监管的实践，不管政府审计体制如何，由政府审计机关负责对国有企业的财务报表进行审计几乎是国际惯例。例如在美国，按照《政府公司控制法案》的规定，美国审计署要对政府全资公司和政府合资公司进行审计；在法国，根据法律规定，审计法院对法国国有资产占51%以上的国有企业和接受国家补贴的企业，进行财务审计和管理审计，法国审计法院20%的工作与企业审计有关；德国《联邦预算法》规定，德国联邦审计院要对部分执行联邦预算、管理联邦资金和物资、取得联邦资助、联邦直接或间接参股的企业进行审计。
这些国家之所以做相同的选择，在于由独立性非常强的政府审计机关对国有企业进行审计，可以克服企业和管理部门“购买审计意见”的情况，更有效地发挥国有企业财务审计的作用。
从政府审计机关的地位来说，审计机关作为政府内部专门从事监督的部门，具有对国资委履行出资人职责情况进行监督的职责。而审计机关监督国资委履行出资人职责的情况，必须通过对国有企业的审计才能实现。
近年来，政府审计机关对于国有企业的审计，是以对国有企业领导的任期经济责任审计为中心的，同时也开展了少量的财务收支审计。从法定职责的角度来看，经济责任审计是一种政府审计机关非法律规定的受托审计业务，具有临时性、被动性的特点。单从这一点来看，政府审计机关不应该仅仅依赖“法律规定之外”的经济责任审计，来完成对国有企业审计的职责。
第一条为维护经济秩序，提高经济效益，加强港务系统内部审计监督工作，建立健全内部审计制度，充分发挥内部审计的作用，根据《中华人民共和国审计法》等有关法律法规，结合本系统实际，特制定本暂行办法。
第二条本办法所称内部审计是独立监督和评价**港务局及下属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以加强经济管理和实现经济目标。
第三条本办法适用于**港务局内部各科室、各下属事业单位。
第二章内部审计机构和人员
第四条根据实行内部审计制度的需要，**港务局计财科为内部审计机构，依法履行内部审计职责并对局下属事业单位的内部审计工作进行业务指导和监督。
其他单位根据需要设立内部审计机构或配备专、兼职内部审计人员。
第五条内部审计机构在本单位主要负责人或权力机构的领导下开展工作。
（一）**港务局的内部审计工作在局长的领导下开展并向其负责；
（二）局属事业单位的内部审计工作在本单位主要负责人的领导下开展并向其负责；各单位主要负责人必须保证内部审计机构和人员的独立性，应当保护内部审计人员依法履行职责，任何单位和个人不得打击报复。
第六条内部审计人员实行岗位资格和后续教育制度，本单位应当予以支持和保障。
第七条内部审计机构和内部审计人员应当保持相对稳定，一经设立和选用，不得随意撤并和更换。
第八条内部审计人员履行审计职责，应当严格遵守内部审计准则和职业规范，忠于职守，做到独立、客观、公正、保密。
第九条内部审计机构和内部审计人员履行职责所必需的经费和工作条件，本单位应当予以保证。内部审计人员应当享受的审计业务补贴，具体可参照国家审计机关等部门标准执行。
第三章内部审计工作职责
第十条内部审计机构或者内部审计人员按照本单位主要负责人或权力机构的要求，履行下列职责：
（一）对本单位及所属单位财政收支或财务收支及经济活动进行内部审计；
（二）对本单位内设机构及所属单位领导人员的经济责任进行内部审计；
（三）对本单位及所属单位固定资产投资项目进行全过程内部审计；
（四）对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审；
（五）对本单位及所属单位经济管理和环境效益进行内部审计；
（六）根据本单位主要负责人或权力机构要求办理其他内部审计事项。
第十一条局属各企事业单位内部审计机构或内部审计人员，每年向本单位主要负责人或权力机构提出内部审计工作报告。
第十二条凡设立内部审计机构或配备专、兼职内部审计人员的单位，至少每年对财政或财务收支情况实施一次内部审计，并向局计财科报告一次审计结果。
第四章内部审计工作权限
第十三条内部审计机构或者内部审计人员具有下列履行职责所必需的权限：
（一）要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件、资料；
（二）参加本单位有关会议，召开与内部审计事项有关的会议；
（三）参与研究制定有关规章制度，拟定内部审计规章制度，由单位审定公布后实施；
（四）检查有关生产、经营和财务收支活动的资料、文件和现场勘察实物；
（五）检查有关的计算机系统及其电子数据和资料；
（六）对与内部审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明资料；
（七）对正在进行的严重违法违纪、严重损失浪费行为做出临时制止决定，并及时向本单位主要负责人或权力机构报告；
（八）对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表及与经济活动有关的资料，经单位主要负责人或权力机构批准，有权予以暂时封存；
（九）提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理、提高经济效益的建议；
（十）对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给予通报批评或者提出追究责任的建议。
第十四条各单位主要负责人或权力机构应当支持所在单位内部审计人员积极完成审计机关为整合审计力量所交办的有关审计任务。
第十五条被审计单位不配合内部审计工作，拒绝内部审计或者提供虚假资料、拒不执行内部审计结论以及报复陷害内部审计人员的，单位主要负责人或权力机构应当及时予以处理；构成犯罪的，移交司法机关追究刑事责任。
第十六条各内部审计机构或内部审计人员对本单位及所属单位严格遵守财经法规、经济效益显著、贡献突出的集体和个人，向单位主要负责人或权力机构提出表扬和奖励的建议。
第五章内部审计工作程序
第十七条审计人员进行内部审计时，有下列情形之一的，应当回避：
（一）与被审计单位负责人或者有关主管人员之间有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及姻亲关系的；
（二）与被审计单位或者审计事项有经济利益关系的；
（三）曾在被审计单位担任领导职务，脱离被审计单位不满两年的；
（四）与被审计单位或者审计事项有其他利害关系，可能影响审计公正的。
内部审计人员的回避，由本单位主要负责人或者权力机构决定。
第十八条内部审计工作程序为：
（一）根据上级部署和本部门、本单位的具体情况，确定审计工作重点，编制年度审计项目计划，报本单位主要负责人批准后实施。
（二）实施审计前，应编制审计方案，运用重要性原则、谨慎性原则，在评估审计风险的基础上，围绕审计目标确定审计范围、内容、方式和步骤。
（三）应当在实施审计10日前，向被审计单位送达审计通知书。在送达审计通知书时，应当书面要求被审计单位法定代表人和财务主管人员就与审计事项有关的会计资料的真实、完整和其他相关情况作出承诺。被审计单位应积极配合与协助，并提供必要的工作条件。
（四）实施审计时应当深入调查了解被审计单位的情况，对其内部控制制度进行测试，以进一步确定审计重点和审计方法。必要时，可以按照规定及时修改审计方案。
（五）实施审计时可以运用检查、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，审查被审计单位银行开户、会计凭证、会计账簿、会计报表，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、实物、有价证券和被审计单位运用电子计算机管理财务收支的财务会计核算系统，取得审计证据。
（六）实施审计时，应当对审计工作中的重要事项以及审计人员的专业判断进行记录，编制审计工作底稿，并对审计工作底稿的真实性负责。
（七）审计终结，提出审计报告，并征求被审计单位的意见。
（八）根据审计报告和被审计单位的书面意见，拟出审计意见书和审计决定，报送本单位主要负责人审批。
（九）经批准的审计意见书和审计决定，送达被审计单位，被审计单位必须执行审计决定，并在规定的期限内以书面形式报告执行结果。
（十）被审计单位对审计意见书和审计决定如有异议，可向内部审计机构所在单位主要负责人提出，该负责人应当及时处理；在未做出新的决定之前，原审计意见书和审计决定仍然有效。
（十一）对采纳审计意见和执行审计决定的情况，应进行检查；对主要项目，应进行后续审计。
第六章预算执行单位内部财政财务审计监督
第十九条**港务局计财科负责定期对系统各预算执行单位进行内部财政财务审计监督。
第二十条内部财政财务审计监督的内容和重点：
（一）内部控制制度建立和执行情况。各预算单位是否建立健全了内部控制制度，相关财政财务控制条款是否符合国家法律、法规和制度规定，制度实施后是否达到预期控制目标。
（二）预算编制情况。各预算单位是否及时、准确编制预算和上报单位预算，有无多列、少列或编制赤字预算等问题。
（三）预算执行情况。预算执行中有无擅自调整和隐瞒、转移财政资金问题。经费使用是否符合预算和国家规定的用途及开支标准，有无扩大开支范围或违规发放奖金补贴、提高招待费标准等问题。各项行政事业性收入和罚款是否及时足额上缴财政并严格执行了“收支两条线”、“罚缴分离”制度，有无隐瞒、截留、占压、挪用等问题，有关事业单位应缴经费是否足额缴纳。
（四）资产管理情况。银行开户是否合规，有无多头开户和公款私存问题。资产是否及时登记造册和入账，做到账卡相符；是否建立了资产领用、定期清产核资制度，保证账实相符；购置的有关资产是否按规定纳入政府采购。无形资产的形成和计价是否真实、准确，对外投资是否经过财政和主管部门批准和备案，其收益是否按规定及时收缴入账，其中以有形资产、无形资产对外投资或将非经营性资产转入经营性资产的，其价值是否经过专业评估机构评估。固定资产的减少、处置是否履行法定报批程序，并送政府指定公物拍卖机构公开拍卖，处置收入是否按规定入账和使用。暂收暂付款是否及时清理。
（五）专项资金管理使用情况。是否实行专户管理，支出是否合规、合法，有无应拨未拨、挤占挪用、资金闲置或流失等情况。专项资金未能发挥作用或不能发挥预期效益的主要原因。
（六）预算外资金管理情况。各项收费是否合规，已形成的预算外收入是否及时、足额缴入财政专户，有无截留、坐支等问题。是否按规定向财政部门申拨预算外资金，有无虚报冒领等问题。
（七）其他财政财务收支情况。
第二十一条预算执行单位内部财政财务审计报告的撰写和利用。各预算执行单位按第十九条内容，每年度终了后，认真组织搞好本单位的财政财务收支的自查与整改，在此基础上形成本单位的自查报告，于次年3月底前报局计财科。报告基本要求包括：
（一）单位基本情况，包括单位性质、人员数及机构、现行财政财务体制、年度预算收支规模及执行情况等；
（二）组织开展自查的简要情况；
（三）自查发现的问题及纠正情况（或整改计划）；
（四）问题产生的原因及完善财政财务管理的措施或办法。
局计财科在对各单位自查报告认真分析的基础上，确定重点抽查对象。对严格按照财政财务收支监督内容和重点进行自查自纠并且成效显著的，经核实后，报请局长给予表彰奖励。内部审计结论应当作为各单位考核、奖惩、任免所属单位负责人的依据之一。对不按规定内容和要求进行自查自纠、走过场并弄虚作假的，经查实将作为重点对象实施直接审计，对审计中发现的违反财经法律法规制度的问题，依据有关规定严肃处理。
第七章内部审计工作管理
第二十二条内部审计工作完成后，应当建立内部审计档案，并按有关规定妥善保管。
第二十三条设立内部审计机构或配备专、兼职内部审计人员的单位，应当根据自愿原则，并依照规定履行职责。
一、接受指定，合理选派工作人员
事务所接受指定担任管理人后，应根据法院送达的决定书，成立企业破产案件管理人项目组，确定项目负责人，并依据破产案件的复杂程度选派项目组组成人员。
选派具有相关专业知识并取得执业资格的人员担任管理人工作人员，是事务所尽责履职的保证。按照管理人需要履行的职责要求，管理人参与企业破产案件甲理，涉及到会计、甲计、资产评估、诉讼、仲裁、拍卖、财产管理、方案制定和营业等多方面事务。因此，事务所接受指定后，应根据破产案件的实际情况合理配备工作人员，必要时可通过聘请本专业的其他社会中介机构或者人员协助履行管理人职责，也可以聘任债务人的经营管理人员负责重整期间的营业事务。
二、完整接管债务人的财产、印章和账簿、文书等资料
在接管债务人的财产、印章和账簿、文书等资料时，事务所应根据《破产法》第31条的规定，要求债务人移交法院受理破产申请前最少一年内的账簿，并对移交的账册、会计凭证、财务会计报告等会计资料进行核对，登记造表，办理交接手续。同时，应注意向债务人收集已经向法院提交的财产状况说明、债务清册、债权清册、有关财务会计报告以及职工工资的支付和社会保险费用的缴纳情况；收集资产的抵押、担保合同、贷款合同、抵押、担保物清单；根据债务人移交的资产明细账，与债务人的有关人员一起核查实物资产实存数量，确认资产的所有权、用益物权和担保物权；核对债务、债权清册余额与接管的账面余额是否一致；设定抵押、担保的资产实存数量与抵押、担保物清单是否一致。对已接管的债务人的财产、账簿等资料，应由管理人聘用的工作人员与债务人的有关人员一起负责管理、保管，并明确相关的管理办法。
接管债务人财产后，事务所还应及时组织有关人员对债务人的企业经营现状、技术人员构成情况、严品生产的技术情况、设备完好情况、市场适销情况以及销售的盈利情况进行调查、分析，以决定继续或者停止债务人的营业。
三、全面调查债务人财产状况，制作财产状况报告
事务所接管债务人财产、账簿、文书等资料后，应对债务人的财产状况进行全面调查，尽快制作财产状况报告，为召开第一次债权人会议准备资料。
一方面，要按《破产法》第31条、第32条、第33条等有关规定，组织相关专业人员对债务人破产申请裁定日的财务状况和破产申请裁定日前至少一年内的财务收支进行审计或审核，检查债务人在法院受理破产申请前一年内有无无偿转让财产、以明显不合理的价格进行交易的、对没有财产担保的债务提供财产担保的、对未到期的债务提前清偿的或放弃债权的行为；检查债务人在法院受理破产申请前六个月内有无属于债务人已不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力，但仍对个别债权人进行清偿的行为；检查债务人有无为逃避债务而隐匿、转移财产的行为和虚构债务或者承认不真实的债务的行为。
在进行上述审计或审核时，管理人应对债务人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人帐户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金等分2006年8月27日（新《破产法》公布之日）前（包括当日）所欠和2006年8月27日后所欠进行调查并予以公示。还应关注债务人的出资人出资义务的履行情况，设定担保物权的资产情况，并将设有担保物权的资产与普通财产分别造册。
另一方面还要按照《破产法》第48条的要求，登记债权人申报债权。
在接受债权人申报债权时，应当要求债权人书面说明债权的数额和有无财产担保，并提交有关证据。对债权人主张抵销对债务人负有债务的债权，应按《破产法》第40条的规定确定是否可以抵销。管理人收到债权申报材料后，应当登记造册，对申报的债权进行审查，编制债权表，并提交第一次债权人会议核查。同时将债权人的债权申报情况与债务人的账簿记载情况进行比对，并将比对结果告知债权人和债务人。对比对结果不一致的，由债权人和债务人双方通过法律途径解决。
四、加强破产案件审理期间的日常管理，控制、监督共益债务和破产费用的发生
企业破产案件管理人的职责履行期间，应当自法院裁定受理破产申请指定管理人起，至重整监督期届满、管理人向法院提交监督报告之日或法院裁定认可债权人会议通过和解协议以及债务人与全体债权人就债权债务的处理自行达成协议、管理人向债务人移交财产和营业事务并向法院提交执行职务的报告之日或法院裁定终结破产程序、管理人向破产人的原登记机关办理注销登记完毕的次日止。而会计师事务所对债务人的日常管理职责应贯穿于整个企业破产程序之中。
其间要注意以下事项：
1.管理、监督共益债务的发生，使其最优化。由于共益债务可以以债务人财产随时清偿，因此，为保护债权人合法权益，事务所应加强对共益债务的管理和监督，力争共益债务发生最优化。如出现符合《破产法》73条规定，在重整期间，经债务人申请，法院批准，债务人在管理人的监督下自行管理财产和营业事务的情形，“为债务人继续营业而应支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务”以及其他相关共益债务发生的实施主体为债务人，事务所应加强对共益债务的监督，必要时可选派具有丰富管理经验和债务人所属行业专业知识的人员入驻债务人企业，进行事前、事中监督。
2.关注重整期间债务人的经营状况和财产状况。如发现债务人的经营状况和财产状况继续恶化，缺乏挽救的可能性，或者债务人有欺诈、恶意减少债务人财产及其他显著不利于债权人的行为，应及时请求法院裁定终止重整程序，并宣告债务人破产。
3.代表或协助债务人参加诉讼、仲裁或者其他法律程序，掌握债务人详细的法律关系变化情况。
4.登记债权人未在法院确定的债权申报期限内，但在破产财产最后分配前补充申报的债权。
5.管理、支付破产费用，对可控费用力求最小化。
五、及时进行破产清算，做好破产财产的变价、分配工作
一般来说，法院宣告债务人破产，破产人进入破产还债程序后的工作，是企业破产案件管理人的重点工作。此期间无论是破产财产的变价方案还是破产财产分配方案，都直接关系着债权人和债务人以及企业职工的合法权益，会计师事务所应重点做好以下工作
1.聘请具有资产评估资质的中介机构对破产财产进行评估。除债权人会议对非国有资产的破产财产的市场价格无异议并经法院同意后可以不进行评估外，其他破产财产在变价前均应进行评估。
2.拟订破产财产变价方案。管理人拟订的破产财产变价方案应有利于破产财产的收益最大化。一般来说，对能够独立产生效益的生产线、流水线宜整体变现；对市场流通性强、二手设备市场活跃的通用设备应单台出售；对专用设备可考虑“打包”转让；对房屋、建筑物及其相应的国有土地使用权变价，如国有土地使用权系出让、转让方式取得，应采取“房地合一”变现，如国有土地使用权以划拨方式取得，由于企业破产时，有关政府可以予以收回，应将房屋、建筑物和以划拨方式取得国有土地使用权分别出售。
对专利、商标、工业技术、专有技术等无形资产，如与能够独立产生效益的生产线、流水线关联性较强的，应与生产线、流水线一同转让。
由于破产财产按整体或部分变价出售时取得的变价收入可能包括了有担保物权的财产，因此，破产财产变价方案要说明取得的变价收入在有担保物权的财产和无担保物权的财产之间的划分方法和依据。
如果破产财产采用拍卖方式变价，破产财产变价方案中应说明拍卖底价和拍卖机构的确定方法。
如果破产财产中有按照国家规定不能拍卖或者限制转让的财产，破产财产变价方案中应将该部分财产单独列示，并说明按照国家规定可以采取的处理方式。
3.拟订破产财产分配方案。管理人在拟订破产财产分配方案时应注意：
（1）虽然《破产法》第109条规定了对破产人的特定财产享有担保权的权利人，对该特定财产享有优先受偿的权利，但第132条规定同时了破产人在本法公布之日（2006年8月27日）前（包括当日）所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金，依照本法第113条的规定清偿后不足以清偿的部分，以本法第109条规定的特定财产优先于对该特定财产享有担保权的权利人受偿。因此，在拟订破产财产分配方案时，应将破产人在2006年8月27日前所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金的分配顺序优先于对破产人的特定财产享有担保权的权利人。（2）对破产人的国有划拨土地使用权享有担保权的权利人，应根据法释【2003】6号“如果企业对以划拨方式取得的国有土地使用权设定抵押时，履行了法定的甲批手续，并依法办理了抵押登记，抵押权人只有在以抵押标的物折价或拍卖、变卖所得价款缴纳相当于土地使用权出让金的款项后，对剩余部分方可享有优先受偿权”的规定，将应缴纳相当于土地使用权出让金的款项优先提存。
4.事务所在最后分配完结后，应当及时向法院提交破产财产分配报告，并提请人民法院裁定终结破产程序。
第一条为了预防职务犯罪，推进廉政建设，促进经济和社会发展，根据国家有关法律、行政法规，结合本省实际，制定本条例。
第二条本行政区域内国家机关、人民团体和国有公司、企业、事业单位开展预防职务犯罪工作适用本条例。
本条例所称的职务犯罪，是指贪污贿赂犯罪、国家工作人员的渎职犯罪，国家机关工作人员利用职权实施的侵犯公民人身权利和民利的犯罪，以及国家机关工作人员利用职权实施的其他犯罪。
第三条国家机关、人民团体和国有公司、企业、事业单位都有预防职务犯罪的义务，每个公民都有参与预防职务犯罪的权利。
第四条预防职务犯罪应当贯彻标本兼治、综合治理、惩防并举、注重预防的方针，坚持教育、制度、监督并重，坚持单位内部预防、职能机关专门预防和社会预防相结合。
第五条建立健全预防职务犯罪领导体制和工作机制。省、设区的市、县（市、区）预防职务犯罪协调机构负责指导、协调本行政区域内的预防职务犯罪工作。
县级以上地方各级人民检察院负责预防职务犯罪协调机构的日常工作。
国家机关、人民团体和国有公司、企业、事业单位在各自职责范围内开展预防职务犯罪工作。
第六条预防职务犯罪应当遵守法律、法规，维护国家机关、人民团体和国有公司、企业、事业单位的正常管理、生产和经营秩序。
第七条预防职务犯罪工作以属地管理为主，级别管理为辅。
第八条预防职务犯罪专项经费列入县级以上人民政府财政预算。
第二章预防职责
第九条国家机关、人民团体和国有公司、企业、事业单位应当依法开展预防职务犯罪工作，履行下列职责：
（一）制定预防职务犯罪的工作计划和措施，并组织实施；
（二）在职责范围内查处违法行为，发现涉嫌职务犯罪的，及时移送司法机关；
（三）对下级单位的预防职务犯罪工作进行检查、指导；
（四）接受有关国家机关的监督、指导，如实提供有关情况和资料；
（五）预防职务犯罪的其他职责。
第十条预防职务犯罪实行领导责任制。国家机关、人民团体和国有公司、企业、事业单位主要负责人为第一责任人，其他负责人按其分工负直接领导责任。
国家机关、人民团体和国有公司、企业、事业单位应当明确有关内设部门承担本行业或者本单位预防职务犯罪的具体工作。
第十一条检察、审判、公安、监察、审计等国家机关应当依据自身职能履行对其他国家机关、人民团体和国有公司、企业、事业单位预防职务犯罪的职责。
第十二条检察机关应当结合法律监督职能开展以下工作：
（一）结合查办案件，指导和配合发案单位进行个案预防；
（二）结合类案分析，指导和配合有关机关在重点行业和领域进行系统预防；
（三）结合公共投资建设的重点工程和大型设备采购招标投标、经营性土地使用权出让转让、政府集中采购等重点项目，指导和配合有关机关、主管部门进行专项预防；
（四）进行预防职务犯罪的调查研究，提出预防对策和建议；
（五）开展预防职务犯罪的教育、宣传和咨询；
（六）依法应当履行的其他职责。
第十三条审判机关通过刑事审判工作，依法惩处职务犯罪分子，发挥审判活动的教育作用，对公民进行法制宣传和警示教育。
第十四条公安机关应当结合侦查职能，提出预防职务犯罪的对策和建议，指导和配合有关单位做好预防工作，开展预防有关职务犯罪的教育、宣传和咨询。
第十五条监察机关应当依法履行监察职责，会同有关机关对其他国家机关、人民团体和国有公司、企业、事业单位履行预防职务犯罪职责情况进行监督；通过查处有关单位及其工作人员渎职等违法失职行为，教育国家工作人员依法履行职务。
第十六条审计机关应当依法履行审计监督职责，对其他国家机关、人民团体和国有公司、企业、事业单位、重点建设项目预决算及领导干部经济责任等进行审计，并依法公开审计结果；发现存在职务犯罪隐患的，应当及时提出纠正意见。
第十七条国家工作人员应当遵守法律、法规，自觉接受预防职务犯罪教育和监督，不得、、，不得从事下列行为：
（一）在招聘、录用或者选拔任用国家工作人员过程中收受礼金或者谋取私利；
（二）在行使行政许可权和政府采购、分配使用资金过程中为个人和单位谋取私利；
（三）利用职权或者地位形成的便利条件，干扰司法机关或者行政执法部门依法履行职责；
（四）收受与其行使职权有关系的单位和个人的现金、有价证券、支付凭证、贵重物品和其他可能影响其公正履行职责的利益；
（五）利用职权要求有关单位给自己的配偶、子女、亲友贷款、拨款、借款或者提供担保；
（六）利用职权为配偶、子女及其他亲属经商办企业提供便利和优惠条件；
（七）其他利用职权实施的违法行为。
第三章预防措施
第十八条预防职务犯罪教育应当坚持全面教育与重点教育相结合，完善制度，健全机制；法制宣传教育应当把预防职务犯罪作为重要内容。
国家机关、人民团体和国有公司、企业、事业单位应当对领导岗位、关键岗位、重要部门和重点行业的人员进行重点教育。
有关机关或者单位应当对新招录的人员和拟任科级以上领导职务的人员，进行预防职务犯罪的岗位培训。
大中专院校应当将预防职务犯罪教育列为法制教育的内容。鼓励有关教学、研究机构开展预防职务犯罪的对策研究，提出改进预防职务犯罪的措施、意见。
各类干部培训学校应当将预防职务犯罪作为教育培训的重要内容，监狱应当协助有关部门和单位开展预防职务犯罪的警示教育。
第十九条各级人民政府及其职能部门应当完善行政管理体制，依法规范行政行为，采取以下措施预防职务犯罪：
（一）实行政务公开，提高政府工作的透明度，接受社会监督；
（二）依法执行行政许可制度，规范行政执法行为，实行行政执法责任制；
（三）加强对财政预算资金、国债资金、国有土地使用权出让金、土地征用补偿费用、社保资金和其他资金收支情况及国有公司、企业、事业单位财务管理的审计监督；
（四）对市政、水利、交通、电力、通讯等公共投资建设项目、政府采购、经营性土地使用权出让和产权交易等依法实行招标投标或者拍卖；
（五）对人事、财政、行政审批、资金项目管理等工作中容易发生职务犯罪的岗位加强监督，并定期交流或者轮岗。
第二十条各级人民政府应当在市政、水利、交通、电力等工程建设领域和政府采购、药品采购等市场建立行贿档案查询系统，依法实行廉洁准入、退出制度和失信惩罚制度。
第二十一条司法机关在履行侦查、检察、审判等职能时，应当遵循法定权限和程序，公开职权范围、办案程序、投诉途径等事项，规范司法行为，实行执法责任制和错案责任追究制，并接受社会监督。
第二十二条国有公司、企业、事业单位和人民团体应当完善民主管理、民主监督制度，实行重大事务、财务公开，健全和规范财务监督管理制度，做好预防职务犯罪工作。
第二十三条国家机关、人民团体和国有公司、企业、事业单位不得违反法律、行政法规规定，任用或者聘用因职务犯罪受过刑事处罚的人员担任机关领导职务、法定代表人、财务主管、财务总监和会计。
第二十四条国家机关、人民团体和国有公司、企业、事业单位应当建立职务犯罪预警机制，发现存在职务犯罪隐患的，应当及时采取改进措施。
国有公司、企业、事业单位在自查过程中，发现存在职务犯罪隐患的，可以向检察机关提出咨询，检察机关可以根据具体情况和实际要求，为其提供免费及保密的预防职务犯罪的咨询服务和防范建议。
第二十五条国家机关、人民团体和国有公司、企业、事业单位应当将预防职务犯罪列入廉政责任制和工作计划，与其他工作一并实行考核。
单位主要负责人和其他相关负责人在进行年度述职时，应当将预防职务犯罪工作作为组成部分，接受群众评议。
第二十六条检察机关、审判机关、监察机关、审计机关在依法行使职权时，针对存在职务犯罪隐患的单位和部门，应当及时提出检察建议、司法建议、监察建议、审计建议，并督促被建议单位和部门限期整改。
提出检察建议、司法建议、监察建议、审计建议应当采用书面形式送达被建议单位，同时可以抄送其上级机关或主管部门。
有关单位在接到建议后，应当及时整改，并在30日内以书面形式向提出建议的机关或者部门反馈落实情况。
第二十七条公民通过反映、控告和举报等途径，对国家机关、人民团体和国有公司、企业、事业单位及其工作人员的履行职务活动进行监督，向有关单位提出批评和建议。
有关单位对反映、控告、举报应当依照规定及时受理，并为反映人、控告人、举报人保密；对举报有功的，应当予以表彰奖励。
有关单位应当依法保护反映人、控告人、举报人的合法权益，任何单位和个人不得打击报复反映人、控告人、举报人。
第二十八条新闻媒体对国家机关、人民团体和国有公司、企业、事业单位及其工作人员履行职务的行为进行舆论监督。
第二十九条公民、法人或者其他组织可以就预防职务犯罪工作向有关单位提出意见和建议，对不制定或者不落实预防职务犯罪工作计划和措施的单位提出批评，并向其上级机关、主管部门或者检察机关反映。
有关行政机关或者检察机关应当及时向有关的公民、法人或者其他组织答复处理情况。
第四章法律责任
第三十条违反本条例有关规定，国家机关、人民团体和国有公司、企业、事业单位具有下列行为之一，情节较轻的，由上级机关或者主管部门对单位主要负责人和直接责任人员给予批评教育，并责令限期整改；情节严重尚不构成犯罪的，由监察机关或者有关部门对单位主要负责人和直接责任人员依法给予行政处分；构成犯罪的，由司法机关依法追究刑事责任：
（一）不履行预防职责，致使本单位人员在其任期内三人以上或者三次以上出现严重职务违法行为的；
（二）不依法查处或者不依法协助查处职务违法行为，对涉嫌重大违法的案件不及时报告上级主管机关或者监察部门，对涉嫌职务犯罪的案件不及时移送司法机关或瞒案不报、压案不查、以行政处罚代替刑事处罚的；
（三）拒绝接受和配合有关国家机关的监督和指导，不如实提供有关情况和资料的；
（四）违反法律、行政法规任用或者聘用因职务犯罪受过刑事处罚的人员担任机关领导职务、法定代表人、财务主管、财务总监和会计的；
（五）接到检察、司法、监察、审计建议后，无正当理由拒不整改的；
（六）干扰或者妨碍预防职务犯罪工作人员依法执行公务的；
（七）对举报人、控告人、反映人实施打击报复或者不依法保护致使其遭受打击报复的；
（八）向被反映人、被控告人、被举报人通风报信的；
（九）妨碍新闻媒体舆论监督的；（十）其他严重违反本条例规定的行为。
第三十一条国家机关、人民团体和国有公司、企业、事业单位的负责人，因预防职务犯罪工作严重失误、失职造成重大损失或者恶劣社会影响的，应当依照法律、法规的有关规定承担相应法律责任。
第三十二条依照本条例从事监督、检查和指导预防职务犯罪的国家机关工作人员，、、、泄露国家秘密的，由其所在单位、上级主管部门或者监察机关依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第五章附则
一、政府会计信息披露目标的研究概述
政府会计信息披露的目标是政府会计运行的指向，只有明确政府会计信息披露的目标，才能确定政府会计的特性以及其职能的界定，同时其也会直接影响政府会计对其要素的确认、计量和记录。因此要研究政府会计信息披露问题，首先应明确政府会计信息披露的目标。
西方学者对政府会计信息披露目标的研究，形成了具有代表性的两大学派：受托责任学派和决策有用学派。
（一）两大学派对会计信息披露目标的阐述
受托责任学派认为，会计信息披露的目标是通过恰当的形式向资源的委托者或者会计信息的使用者提供有效反映和报告受托者的受托责任履行情况的信息，最有效地反映和报告受托责任履行情况的信息是资源管理与应用情况及其结果的信息即业绩信息。其中受托责任的含义大致理解为以下两个方面：
第一，受托方接受并管理委托方所委托的资源。根据委托理论，受托方理应承担有效合理的管理和应用所接受的资源，确保资源的保值、增值的责任。
第二，作为资源的受托方，应承担定期如实地向资源的委托方报告其受托责任的的履行过程及结果的义务。
而决策有用学派认为，向资源委托方或者信息使用者提供能有助于信息使用者做出决策的有用信息。对于决策有用论，笔者结合美国财务会计准则委员会第十号概念公告中对财务报告目标的论述，将财务报告的目标理解为以下三个方面：
第一，财务报告应提供有助于投资者、债权人和其他信息使用者做出合理决策的有用的、全面的信息；
第二，财务报告提供的有助于信息使用者决策的信息应考虑时间和风险等因素。
第三，财务报告还应提供关于企业的经济资源的使用效率与效果的信息。
（二）会计信息披露目标的内涵
FASB第1号财务会计概念公告《企业编制财务报告的目标》中将财务报告目标的内涵归纳为三个方面：谁是财务信息的使用者；信息使用者需要什么样的财务信息；能提供什么样的财务信息。
笔者认为研究政府会计信息披露的目标，也需要从这三方面着手，即一是界定政府会计信息的使用者；二是研究政府会计信息使用者对财务信息的需求；三是研究披露主体应提供什么信息。
二、政府会计信息披露目标的界定分析
（一）国外权威机构对政府会计信息披露目标的界定
通过查阅国外相关权威机构对政府会计信息披露目标的研究文献，下面简述几种具有代表性的观点。
美国政府会计准则委员会GASB第1号概念公告《编制财务报告目标》对政府财务报告目标问题作出了权威的规定，认为财务报告目标应是向财务信息使用者提供政府履行受托责任情况的财务信息，以利于其评价政府受托责任的履行，GASB还将受托责任界定为政府编制财务报告的首要目标，所有政府财务报告的目标都必须以受托责任为依据，即将“决策有用”作为“受托责任”附属目标，同时还指出，与企业财务报告相比，政府财务报告中的受托责任为更为重要的概念，是政府财务报告的基石。
美国国家谷物种植者协会NCGA在其第1号概念公告《政府单位会计与编制财务报告的目标》（1982.10）中把政府财务报告的目标划分为全面目标、基本目标和具体目标，并指出政府单位会计及财务报告的全面目标是：为经济、社会和政治决策，以及受托责任控制和财务管理提供财务信息；为评价管理和组织业绩提供信息。
国际会计师联合会公立单位委员会FASB第4号财务会计概念公告《编制非盈利组织财务报告的目标》中指出非盈利组织财务报告的目标主要是向资源提供者及其他信息使用者，在分配资源给非盈利组织作出合理决策是提供有用的信息。即认为决策有用为政府会计与报告的基本价值取向。
澳大利亚会计准则委员会AARF在公布的财务会计概念公告《澳大利亚财务报告编制目标》（1987.12）中指出在财务报告目标在适用于企业和政府部门等各类报告主体的概念框架中，强调普通目的的财务报告的目标是向信息使用者提供经济决策相关的信息。该观点与以美国为代表“决策有用是受托责任的推论”相比，澳大利亚主张“普通目的财务报告履行受托责任”被包含在“提供对做出和评价有关稀缺资源配置的决策有用的信息”这个广义的目标当中，并认为决策有用和受托责任作为财务报告的目标对信息的要求完全同质。一般目的的财务报告实现了决策有用目标的同时，也就成为履行其对使用者的会计受托责任的一种手段。
由此可见，在政府会计信息披露目标问题上，国外学者共同认为受托责任和决策有用作为财务报告的目标对信息的要求完全同质，而区别在基本目标上：美国认为受托责任为基本目标，决策有用是受托责任的推论，而澳大利亚则将受托责任包含在决策有用之中。笔者认为无论哪一种观点，其最终的结果都是要实现评价有用和决策有用两个效果，也就是要求将政府会计信息披露的目标界定为反映公共受托责任的同时为相关信息使用者提供决策有用的财务信息。
（二）我国学者对政府会计信息披露目标的界定
丁鑫，荆新（2010）在对政府会计目标相关因素分析的基础上，提出了我国政府会计总体目标的界定：基本目标是提高政府的财政透明度；重要目标是全面反映政府的受托责任；最高目标是提供有利于使用者决策的信息即决策有用性。对于最高目标的决策有用性又进一步分为内部决策有用性与外部决策有用性。
陆军伟（2009）从公共财政特征与政府会计目标的关系出发，指出我国政府会计分为三个层次目标，分别为：初级目标即实现政府会计的民主法治化，中级目标为从财务管理角度提升为财政绩效性，最高目标为实现财政透明度。
赵合云，陈纪瑜（2008）在分析公共受托责任、绩效评价与政府财务报告三者间的内在联系基础上，认为政府财务报告的目标层次还需要进一步提升并将其直接目标定位于提供绩效评价的有用信息，定位于帮助评价政府公共部门的绩效和反映政府公共部门的公共财务受托责任。
贝洪俊（2004）认为政府公共受托责任是政府会计目标取向，所有的政府会计目标均以公共受托责任为依据。作者在文中论述了政府会计目标三个层次性目标：全面目标、基本目标与具体目标三者间的内在关系，尤其指出政府会计的全面目标为：帮助政府履行公共受托责任，为经济、社会和政治决策；为评价管理和组织业绩提供信息。
陈志斌（2003）基于公共选择理论与委托理论提出构建新型政府会计体系，并突出“公共受托责任”在新型政府会计体系中的地位，认为构建政府财务报告基本目标应该包括以下几方面：反映国家资源的总存量、流量以及变化情况，反映国有资产的总量以及受托保管和经营中的保值增值财务信息，反映国家财政财务状况的会计信息；界定政府的受托责任；反映一级政府、政府机构或部门的综合财务状况；提供帮助政府机构内部管理与控制和立法机构或审计部门监督和检查政府及其机构部门的有关财务信息。
综上，我国学者对政府会计信息披露目标的研究集中在政府会计目标的界定上，这些研究在一定程度上将会计信息披露目标与会计目标视为两个相等的概念，把政府会计目标大致分为三个层次性：基本目标、具体目标和最高目标。
（三）对我国政府会计信息披露目标选择的分析
政府会计信息披露目标的选择是政府会计信息披露的向导，在某种意义上，什么样的目标决定了什么样的政府会计信息披露，包括政府会计信息披露的内容、方式、程度和质量等问题。同时，笔者认为政府会计信息披露目标不等同于政府财务报告的目标，前者外延更大一些，因此政府会计信息披露目标界定应从会计职能和会计环境双重视角进行考虑。
我国政府会计信息披露目标的选择主要症结在于披露的最高目标是受托责任还是决策有用，就目前国内学者研究现状来看，大部分的观点认为披露的最高目标应该是受托责任，企业会计信息披露目标主要是“决策有用性”，即只为与它有明确利益联系的委托人提供会计信息。而政府会计有它自身的特殊性，它具有更加广泛的社会责任，所以政府会计应该有更高的追求，应该将其会计信息披露目标定位为受托责任，向整个社会提供有价值的信息产品，从而使所有的利益相关者得到受益。
笔者认为，受托责任与决策有用并非两个相互矛盾的会计目标，虽然两者对会计信息质量的要求不同：决策有用要求会计信息的相关性、实用性，而受托责任要求会计信息的真实性、可靠性。但并不影响两者在一定的制度前提下可以共同存在，因为决策有用和受托责任作为会计信息披露的目标对信息的要求完全同质。政府会计信息披露实现了决策有用目标的同时，也就成为履行其对使用者的政府会计受托责任的一种手段。
三、我国政府会计信息披露目标的界定
结合我国具体国情，笔者将我国政府会计信息披露目标分为终极目标、基本目标和总体目标，具体各目标应披露的内容如图1所示。
（一）政府会计信息披露的终极目标
政府会计信息披露的终极目标全面反映政府的公共受托责任。受托责任是政府会计存在的基石，根据我国政府会计信息的使用者范围，可以将政府会计的责任分为对内披露责任和对外披露责任。政府会计向政府内部管理者、立法机构和审计部门等信息需求大，获取信息能力与甄别信息能力较强的信息使用者提供政府履行公共受托责任的各种会计信息，称为政府会计的对内披露责任；相对应的政府会计对外披露责任是指向社会大众、资源提供者（纳税人、投资者、债权人等）、财务分析师和投资评估机构等信息获取能力及甄别信息能力较弱的群体提供政府业绩信息，以此来解除政府的公共受托责任。
（二）政府会计信息披露的总体目标
政府会计信息披露总体目标是指政府在基本目标制约和指导下从事各种会计活动（包含其中所涉及的会计关系）时所要达到的目的或期望的结果，是对基本目标的具体表述和实现。它受到人们主观期望的影响，同样也会受到政治、经济社会环境的影响。一般而言，基于政府行为的特殊性，政府会计信息披露的总体目标应以反映政府受托责任的承担和履行情况为主，笔者将多层性的政府会计总目标又细分为两个层次：
第一个层次，全面披露对财政资金运动过程及其结果，即实现政府履行责任的高经济透明度。基本目标是整个目标层次的起点，是中级目标和最高目标得以实现的基础。
所谓透明就是指全面真实的反映。透明度指全面真实反映的程度。经济透明指全面真实地反映政府履行职责所涉及的一切经济方面。
政府会计信息披露的主要载体―政府财务报告是有关政府履责报告的重要组成部分，政府财务报告披露的政府会计信息紧密把政府履行职责和政府占用与消耗经济资源的情况联系起来。基于该角度可以将政府会计信息披露的基本目标界定为全面真实地反映政府履行职责时的经济资源消耗情况。而且为了对政府每一项具体职责履行情况进行分析评价，还要设法把履责的分项情况与经济资源的消耗配比起来。
第二个层次，提供有助于信息使用者决策的有用信息，即“决策有用性”。决策有用观认为政府会计信息披露的目标应是向信息使用者提供对他们进行决策有用的信息，在该种观点下强调信息的相关性、有用性。
（三）政府会计信息披露的具体目标
政府会计信息披露的具体目标，是披露政府单项财政资金运用过程与结果所要达到的目的和要求，取决于政府会计所涉及到的具体内容。笔者认为按基金会计主体相关理论，可以将社会公众委托政府管理的资金分为三类：政府基金、社会保障基金和国有企业基金，目的是从存量与流量视角全面披露各项财政资源的消耗情况及其结果，界定政府会计信息披露的具体目标。
一般而言，政府的财政活动可以分为一般管理活动、信托活动和公共投资活动。相应的，政府的财政资金也划分为一般政府资金、信托资金和公共企业资金。其中，一般政府资金是指政府日常运转所需要的资金，范围覆盖政府预算内、预算外资金。政府信托资金是指政府受托管理的福利基金，包括所有的社会保障资金。公共企业资金是政府的经营性资金，包括各种形式的国有资本。对以上资金应分别核算与披露。而政府财政信息按基金主体核算和披露，可以分为政府基金、社会保障基金和国有企业基金。对上述三类基金内容的全面披露可以从存量和流量的角度实现财政资金的透明度。同时也能检测按照基金主体来核算社会公众委托政府管理的资源消耗与政府职能的履行情况是否配比。
1.政府基金的披露目标
政府基金是指用于提供社会公共服务的资金。即核算的是非经营性财务资源，采用的核算方法是修正的权责发生制。主要核算的内容包括政府的收支信息和政府全部资产负债信息。故需要政府部门披露与其该非经营性资源消耗有关的会计信息，来反映政府政府职能的履行情况。其中应披露的收入信息有：各种税收收入、政府其他来源的收入等，不仅要披露收入的总数和各项收入数，而且要对各项收入情况进行详细说明。政府会计信息应披露的支出信息包括：预算应按照部门、功能、经济性对全部政府支出进行分类；明确和公布各项支出、部门指出的目标。对政府资产负债信息应全面披露：预算年度内发行的债务额及累积债务额、债务结构及利息、政府的金融资产和非金融资产的信息等。
2.社会保障基金的披露目标
社会保障基金一般由政府和社会共同筹集，由政府受托管理。通过汇总的收支报告和汇总的财务报告两种方式，全面披露社会保障基金的主要项目：养老保险基金、医疗保险基金、失业保险基金及工伤保险基金的收支总额与收支明细、各核算内容的资产与负债总额。
3.国有企业基金的披露目标
企业财会部门应会同其他相关职能部门根据国家有关法律法规的规定，并结合自身业务实际，建立健全自身合同管理制度，明确合同拟订、审批、执行等环节的具体程序和要求；同时应梳理并识别本企业合同管理中可能存在的风险点，并制定相应的风险应对措施，最终汇总形成本企业的《合同风险管理手册》。企业财会部门还需建立定期检查监控措施，确保合同管理制度的全面贯彻执行，从而使合同风险得到有效控制，合同管理的作用得到充分发挥。
二、加强学习与培训，不断提高专业水平
财务人员要在合同管理中履行好会计监督职责，其自身的业务素质必须提高；不仅要懂财务，懂管理，还要熟悉相关法律法规；从目前看，财务人员普遍缺乏相关法律专业知识背景；因此，负责合同管理的财务人员要有针对性地加强学习与培训，使自己成为精通财税知识、管理知识和法律知识的复合型人才，从而适应企业合同管理工作的需要。合同自洽谈到履行，通常是由企业的一线业务人员和管理人员在办理，企业合同管理的好坏在很大程度上依赖他们自身的合同风险防范意识和能力；因此，企业也应加强对这一部分人员的培训，做好宣传，增强其合同意识和法制观念。
三、做好合同的审核管理
合同承办部门应及时将拟订的合同文本送财会、法务部门及其他相关职能部门进行审核，审核人员应当认真履行职责，对合同文本的合法性、经济性、可行性和严密性进行重点审核；财会部门应重点审核合同中与财务和税务处理相关的条款。对重大合同，财会部门应派出人员参与合同调查和合同谈判。合同承办部门应充分听取各审核部门的意见，必要时对有关合同条款进行修改后再次提交审核。通过财会部门介入合同的事前管理，从而有效地遏制超规模的投资和杜绝计划外资金的支出等问题的发生，同时做好税收筹划，规避税务风险。
四、做好合同的备案管理
合同签订后，承办部门应及时到财会部门办理合同内部备案手续，而不是待办理合同结算时才提交给财会部门。财会部门应严格复核其是否履行了企业合同管理制度中规定的审核和审批程序。对未履行相关审核和审批程序所签订的合同，财会部门有权不予办理内部备案手续，同时将具体情况向有关领导报告。对备案通过的合同应做好登记管理，充分利用信息化手段，详细登记合同签约各方的名称、合同标的、合同期限、合同结算和违约责任等主要内容，后续还应对合同的履行、变更和终结等情况做好登记；书面合同应分类连续编号保管，以便后续办理合同结算时使用。
五、做好合同履行过程中的全程动态监控
合同承办部门应定期将合同的实际履行情况和完成进度告知财会部门，财会部门应做好记录，并予以跟踪管理。财会部门要督促合同承办部门随时关注和掌握对方的履约情况，特别要掌握对我方不利的变化；同时根据实际需要督促合同承办部门及时对合同进行修改、变更、补充或中止和终止。对不履行或没有完全履行合同规定义务的，财会部门要督促合同承办部门按照合同约定追究对方的违约责任，从而保护企业在经济交往中的合法权益。财会部门应督促合同承办部门按照合同约定付款，及时催收到期欠款。财会部门办理合同结算时，要查验相关合同和结算资料，审核发现不符合要求的，财会部门有权拒绝办理，直至其完善相关资料和手续。财会部门在办理合同付款时，必须认真审核其付款进度是否符合合同的约定，对按照完工进度付款的，则还需审核工程完工进度是否真实有效；对不符合要求的，财会部门有权拒绝办理付款手续，并将具体情况报告有关领导。在会计期末，财务人员应视合同的履行情况，根据企业会计准则的规定及时确认收入或计提费用、并结转成本；同时按照税法的规定计缴相关税费。
六、建立健全合同管理考核与责任追究制度
企业应当建立健全合同管理考核与责任追究制度，将合同管理情况纳入相关部门的年度考核之中；对在合同订立、履行过程中出现的违规行为，应当追究有关部门或人员的责任。企业财会部门在办理合同审核、备案及合同结算过程中发现有违规行为的，应当予以制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向有关领导报告请求处理。
七、总结
【关键词】 北京市； 企业社会责任会计报告； 制度设计
一、构建企业社会责任评价指标的原则和分类
（一）企业社会责任定义
企业社会责任可以有两类定义，一是广义社会责任，例如美国佐治亚大学教授Archie B. Carroll（1979，1991）提出，完整的企业社会责任乃公司经济责任、法律责任、伦理责任和慈善责任之和。另一种是狭义社会责任，1948年，惠普公司创始人之一的戴维・普卡德提出“企业不仅要赢利，还要承担一定的社会责任”。也就是说企业承担的社会责任是赢利之外的社会责任，是企业在谋求股东利润最大化之外所负有的维护和增进社会公益的义务。
本制度设计采用广义的企业社会责任概念，认为本制度涉及的企业社会责任包括企业经济责任、人力资源责任、环境责任、社区责任、安全责任和创新责任。
（二）社会责任会计
社会责任会计（Social Responsibility Accounting）术语是美国戴利教授在1972年的学位论文中首创的，他提出了较为系统的社会责任会计理论。一般认为，社会责任会计是从社会角度，利用会计核算形式衡量企业或其他经济组织中有关社会性质的经济活动，从而揭示和测定这些活动对社会的影响，在于指导经济资源的最佳分配，创造良好的社会环境，以提高社会的总体资产。
根据社会责任划分为广义和狭义，可以将社会责任会计也划分为广义和狭义两种。广义的社会责任会计是以企业完成其所承担的经济责任、人力资源责任、环境责任、社区责任、安全责任和创新责任的成本和效益为对象所进行的会计处理。狭义的社会责任会计是以企业所承担的、除经济责任（赢利责任）之外的人力资源责任、环境责任、社区责任、安全责任和创新责任的成本和效益为对象所进行的会计处理。本制度设计的企业社会责任会计是广义的社会责任会计，是从社会的角度衡量企业经营活动的成果，其对象是企业，属于微观会计。
（三）构建企业社会责任会计评价指标的原则
1.构建中国特色企业社会责任会计评价指标体系的意义
构建中国企业社会责任评价指标体系，对于完善我国市场经济体制，引导和规范企业行为，推动我国企业树立以人为本、诚实守信、和谐发展的经营理念，将追求经济效益与履行社会责任有机统一，实现科学发展，促进社会和谐具有重要的意义。同时，构建符合中国国情的企业社会责任评价指标体系，对于我国在社会责任国际标准的制定过程中赢得“话语权”，也是至关重要的。
2.评价指标体系构建原则
（1）系统性原则
评价指标体系应包括社会责任的诸多方面，具有层次性和整体性的特征，形成一个完整的系统。层次性是指评价指标体系要形成阶层性的功能群，每项上层指标都要有相应的下层指标与其相适应；整体性是指不仅要注意指标体系整体内部组成部分的内在联系，还要注意整体的功能和目标。
（2）科学性原则
评价指标体系结构的拟定、指标的选取、公式的推导、数据的采集等都要有科学的依据。只有坚持科学性的原则，才能有效保证获取信息的可靠性和客观性，评价的结果才具有可信性和决策有用性。
（3）目标一致性原则
选取评价指标时要考虑行为目标的一致性，即企业承担和履行社会责任的目标要与企业发展的目标相一致。
（4）时效性原则
由于企业社会责任问题具有阶段性的特征，因此评价指标体系要随时跟踪实际情况的变化，以便及时发现问题，防患未然，同时随着社会价值观念的变化而不断调整，否则，可能会因不合时宜而导致决策失误或非优。
（5）可操作性原则
评价指标的设计应做到概念明确、定义清楚，能够方便地采集整理数据和收集情况，而且，指标的内容不应太繁太细，过于庞杂和冗长，否则会给评价工作带来不必要的麻烦。
（6）可比性原则
评价指标体系中同一层次的指标，应满足可比性原则，即具有相同的计量范围、口径和方法，同时指标值应经过归一化处理。这样使得指标既能反映企业社会责任履行的实际情况，又便于比较优劣，发现问题。
（7）定性与定量相结合的原则
评价指标体系的设计应当满足定性与定量相结合的原则，即在定性分析的基础上，还应进行量化处理。只有通过量化，才能较为准确地揭示实际情况，尤其对于一些缺乏统计数据的定性指标，可采用科学方法使其量化。
3.评价指标体系框架
2007年12月29日，国务院国有资产监督管理委员会印发了《关于中央企业履行社会责任的指导意见》（国资发研究[2008]1号）（以下简称《意见》）。《意见》共分四大部分，系统阐述了中央企业履行社会责任的重要意义、指导思想、主要内容和主要措施。虽然《意见》主要针对央企提出，但其对我国企业社会责任的科学分类，以及细化各种责任指标，最终构建我国企业社会责任会计评价指标体系有着重要的指导意义。
根据《意见》第三部分“中央企业履行社会责任的主要内容”，另外充分吸收国内外研究成果的基础上，本报告探索构建了一套符合中国国情、与国际接轨的企业社会责任评价体系。
本制度将企业社会责任评价体系分为目标层、标准层和指标层三个层次。目标层是指标体系所要达到的根本目的；标准层是为了达到指标体系的目标，是对企业社会责任所作的基本分类；指标层是对企业社会责任基本分类的细化和具体分类。
二、各类企业社会责任评价指标的定义、报告目的及指标分解
（一）企业经济责任的定义、报告目的及指标分解
1.企业经济责任定义
企业经济责任最早仅仅被界定为股东利益的最大化，但是随着经济社会的逐渐变化，企业经济责任的内容也在不断扩展，将企业经济责任定位为企业社会责任的构成部分是近年来在企业社会责任问题上的一种新观念。本报告采用国际经济伦理学会主席、美国圣母大学多萨商学院国际商务伦理学教授乔治・恩德勒的观点，他认为，企业社会责任中的经济责任主要包括：（1）赢利或利润的最大化：短期的和长期的；（2）生产率的提高：生产要素的质量、生产过程的质量、产品和服务质量；（3）所有者与投资人的财富的保值和增值；（4）尊重供应商；（5）公平对待竞争者；（6）保护雇员利益，包括保留和增加工作岗位、公平支付工资和社会福利、对雇员进行再教育并向雇员授权；（7）服务消费者。
企业的经济责任是以使投资者满意并维持企业运行的价格，按社会需求高效率地生产产品和提供服务。
2.经济责任会计报告目的
企业经济责任会计报告的目的是向社会披露企业在履行经济责任的过程中经济、法律、道德伦理方面义务的成本和效益。经济责任报告与传统的财务报告在内容方面有着重叠之处，但在原有通过披露企业财务数据来反映经营绩效的基础上，经济责任报告还应侧重于企业可持续经营能力、公司治理、资源配置、产业优化、管控能力、风险防范、客户服务、核心竞争力等信息的披露，从而达到全面、系统、及时反映、评价和预测企业经济责任的履行情况，有助于社会责任会计信息使用者进行合理决策的目的。
3.经济责任的指标分解
根据上述分析，本报告将经济责任分为以下6类：经营理念类指标、经营目标类指标、调整优化产业结构类指标、强化经营管理类指标、完善客户服务类指标和经营绩效指标。
（二）企业人力资源责任的定义、报告目的及指标分解
1.人力资源责任定义
社会责任会计中人力资源的责任是企业对其人力资源所负担的经济、法律、道德伦理等方面的责任。人力资源是企业一项不可或缺的发展资源，员工是企业的核心，是企业发展的引擎，是企业培养核心竞争力的源泉。具体说，人力资源责任包括：维护劳资雇佣关系，保护员工身心健康，提高员工素质进行培训，人才的晋升，关爱弱势员工和家庭。企业有责任高度重视人力资源，发挥员工在企业中的利益攸关者地位，维护好劳资、雇佣关系；企业有责任维护员工的身心健康，落实员工的保险保障权益，给员工提供归属感；充分发展员工的潜力，提供再培训再晋升通道；企业有责任关爱贫困员工及其家庭。
2.人力资源责任会计报告目的
社会责任会计中报告企业对人力资源责任的目的是向社会披露企业对其人力资源所负担的经济、法律、道德伦理方面义务的成本和效益。其中通过支付员工工资、激励机制等完成其承担的依法支付现金或股权等的经济责任和法律责任。通过员工培训、按时足额为员工缴纳基本养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险和住房公积金“五险一金”等，完成企业对员工的道德伦理责任。
3.人力资源责任的指标分解
社会责任会计中人力资源责任的指标可以划分为：工会与业主的劳资关系、个人与企业的雇佣关系、职工保障、工伤率、职工素质、培训、人才晋升通道、贫困救助等8项。
（三）企业社区责任的定义、报告目的及指标分解
1.社区责任定义
社区责任指企业在追求股东利益最大化和企业自身盈利目的的过程中，对其所在社区应尽的义务，或企业对所在社区整体繁荣发展的责任。具体表现在企业带动所在地区的发展，为所在地区政府贡献财税收入，为当地居民谋福祉，促进当地经济整体均衡良性发展等。
2.社区责任会计报告目的
企业社会责任会计报告社区责任的目的是向社会披露对所在社区所负担的经济责任、法律责任、道德伦理责任的成本和效益情况。企业发展源于社会，回报社会是企业应尽的责任。企业应该把促进社会创造繁荣作为承担社会责任的一种承诺，以自身发展影响和带动地方经济社会发展；把对需要帮助的弱势群体和地区，作为企业在力所能及的范围上承担的一种责任，对公益事业进行捐赠，以期共同发展共同富裕。
3.社区责任的指标分解
考核企业社区责任完成情况的指标包括：贡献地方发展和公益事业捐款两个方面。
（四）企业环境责任的定义、报告目的及指标分解
1.环境责任定义
企业的环境责任是指在追求股东最大利益和谋求发展的过程中，企业兼顾环境保护的社会需要，使公司的行为最大可能地符合环境道德和法律的要求，并自觉致力于环境保护事业，促进经济、社会和自然的可持续发展的责任。公司的环境保护责任是公司的一种社会责任，其产生于环境问题的日益严重性、企业目的实现的客观性、公司权利的社会性及股东利益的相对性。
2.环境责任会计报告目的
企业社会责任会计报告环境责任的目的是向社会披露企业对社会环境所负担的经济、法律、道德伦理方面义务的成本和效益。通过建立环境保护理念和目标，建设环境友好型、资源节约型企业；通过环境保护设备、环境保护技术、环境资源的合理利用、企业三废的治理等，努力减少对企业周边生态环境、百姓生活造成的不利影响，履行企业的环境责任，实现企业的可持续发展，加大环保投资力度，完善环保管理及监督制度，加强环保设施的运行维护管理，使环保设施与主机同步高效运行。同时，积极探索企业与周边环境友好发展、和谐共赢的有效途径，力争实现和谐共赢、共享共生的发展模式。
报告公司环境责任的情况是为了更好地反映企业在环境责任方面所做的成绩以及不足之处，有利于各方监督企业的环境责任实施现状，通过报告能更好地实现自我监督，有利于达到企业环境责任目标，实现环境、社会和企业三者的共同可持续发展。
3.环境责任的指标分解
企业社会责任会计报告的环境责任指标可以分解为：环境保护理念、环境治理目标、环保设备投入、环保技术投入、“三废”治理情况、厂区环保投入等。企业可以根据特殊情况设定特殊指标。
（五）企业安全责任的定义、报告目的及指标分解
1.安全责任定义
安全责任是企业对其安全生产所负担的经济、法律、道德伦理等方面的责任，包括应做好分内之事的安全义务和职责，以及未做好分内之事应受到的惩罚两个方面。一方面，在某个岗位上开展安全生产活动时，根据个人社会角色的不同而承担相应的安全义务和职责，不同岗位的人员履行相应的安全生产义务，即职责；另一方面是对未能按照安全规范作出相应行为的安全主体给予相应的批评、惩罚。安全职责包括：（1）安全职位和安全职责，即一定岗位上的人员承担相应的安全责任义务；（2）职业道德定位，即安全生产责任的存在可以避免利用职务之便的徇私行为；（3）规范安全生产行为。
2.安全责任会计报告目的
安全责任会计报告的目的是向社会披露企业在经济、法律、道德伦理等方面的安全责任的成本和效益。通过落实安全责任的理念，制定安全生产总目标，建立安全管理体系和制度，通过对职工的安全生产培训，通过安全监查体系，安全奖惩体系，应急救援体系等落实责任，检查安全责任履行情况，从而降低事故发生的概率。
3.安全责任的指标分解
安全责任会计报告的指标可以分解为：安全理念、年度安全生产总目标、安全管理体系、安全制度、安全投入、安全培训、.安全监察体系、安全奖惩体系、应急救援体系、安全监控体系、安全文化、安全绩效等。
（六）企业创新责任的定义、报告目的及指标分解
1.创新责任定义
企业的创新责任是承担的可持续发展方面的生产创新、经营创新、管理创新等责任。企业的生产创新可以通过进行研究开发投入，建立和完善技术创新机制，提高企业自主创新能力，增加技术创新储备，实施知识产权战略，形成一批拥有自主知识产权的核心技术和知名品牌等实现；企业的经营创新可以通过采用新的运营模式，实现产业升级，取得结构优化等；企业的管理创新可以通过建立新的管理理念、创造新的管理流程、管理系统、管理方法等实现。
企业的创新责任，可以体现在两个方面：一方面是产品技术上和应用技术上的创新，例如产品的设计、在组合功能方面的创新等；另一面创新就是企业的经营体制、管理体制、业务流程的创新，这个创新也是集中在如何提高效率、提高速度、提高竞争力方面。
2.创新责任会计报告目的
创新责任会计报告的目的是向社会公布企业在创新方面的成本和效益。中国经济已经进入以资金、技术密集型为主导的阶段。随着国内外产业差距的逐步缩小，技术引进难度越来越大，成本越来越高，中国企业通过引进技术实现产业升级和企业发展的空间将会越来越小。通过自主创新，缩短与竞争对手，尤其是国外竞争对手在技术水平、技术积累和技术开发能力方面的差距已成为企业生存发展的重中之重。提高自主创新能力也是建设创新型国家的需要。因此，更加详细和系统地披露企业创新责任履行情况，将达到帮助信息使用者正确评价企业的可持续发展能力、行业地位及行业发展潜力，最终完成科学决策的目的。
3.创新责任的指标分解
创新责任会计报告的指标可以分解为：技术创新、设备创新、项目创新、财务创新、管理创新等。
三、北京市企业社会责任履行情况的财务会计报告设想
企业社会责任会计要求企业履行的社会责任至少应包括：企业对投资者、债权人的责任，对职工的责任，对政府的责任，对客户的责任，对周围社会的责任，对改善生态环境的责任。企业应履行的社会责任，也就是企业社会责任报告应披露的主要内容。
（一）北京市企业社会责任财务会计报告格式设想
本制度将社会责任会计报表分为六类，具体包括以下内容。
1.经济责任。具体应当披露企业的经营理念、经营目标、产业结构优化升级的情况以及企业的经营管理、经营绩效等。这是传统财务报告和社会责任报告披露的基本内容，经济责任是一种基础责任，创造更多的经济效益既是企业追求的首要经济目标，同时也是一种社会目标。
2.人力资源责任。披露人力资源的开发与使用情况的信息，如劳资关系、企业职工结构、技术培训、劳动小时、薪酬水平、福利待遇、人才晋升通道等。
3.社区责任。披露企业对地方发展的贡献、对公益事业投入以及企业的公益捐赠等。
4.环境责任。主要披露企业生产经营过程中造成的环境影响，如空气污染、饮用水污染、沙漠化等，以及企业为优化环境所采取的措施，包括控制环境污染、保护生态平衡、减少稀有资源的耗用等活动。
5.安全责任，主要披露企业的安全管理体系、安全制度的建立和实施、安全培训体系、安全监察体系、安全奖惩体系、安全监控体系和安全绩效。
6.创新责任。增强自主创新能力，提高资源利用效率是推动企业自身发展和实现我国社会经济发展目标的根本出路，也是改善我国贸易条件，提高产业国际竞争力的主要措施。
（二）北京市企业社会责任财务会计报告的披露
1.以财务数据为基础，多渠道采集数据
企业履行社会责任的行为通常表现为实际付出代价，可以采用货币为主要计量单位进行核算和管理，社会责任相关指标的投入金额、成本费用以及实际收益可以从企业财务部门所掌握的财务数据中进行分离整理，因此社会责任会计报告的数据来源主要是财务数据；而对于一些难以用货币计量的指标数据，也可以采用实物量或者相对数指标进行披露；同时，财务部也不是社会责任会计的唯一信息来源，一些财务部门难以掌握的指标数据，可以从企业的其他相关部门获得。例如，人力资源责任方面的数据可以由企业人事部门提供，创新责任方面的数据可以由企业技术部门提供等等。
2.兼用数据分析、文字说明等方法进行信息披露
企业社会责任会计报告主要由数据指标构成，但对于无法用数据计量的信息，可以采用文字说明的方式对企业社会责任的履行情况进行定性说明。例如，环保责任指标中，某企业“环保先行，绿色生产”的环保理念，以及多年来将水土保持及生态环境保护作为重点工作来抓，共完成绿化面积87.33公顷，水土流失防治效果良好，达到了水土保持方案确定的目标值，并获得了“水土保持工作先进单位”荣誉称号等，需要在社会责任报告中以文字的方式进行说明。
3.特殊指标的计算公式说明
本文所提出的社会责任会计报告中，除了要求企业披露各项指标的上年数据和本年数据外，还单独设立了“贡献率”这个报表项目，用来考察企业社会责任各项指标的投入产出关系，其计算公式为：
此外，由于企业组织形式和所处行业等方面的差异，还会在社会责任报告中增加专业性较强的指标，对于这些指标的计算公式与数据来源，应在报告中予以独立说明。
（1）履行经济责任的指标
1）营业收入、利润总额、上缴利税等经济责任指标对净资产收益率的影响。
2）资产总额、净资产及总资产报酬率经济责任指标对净资产收益率的影响。
3）主要产品产量、生产动力、工作效率、计划完成度对净资产收益率的影响。
4）产品销量对净资产收益率的影响。
5）企业履行经济责任的成本对企业效益的影响。
（2）履行人力资源责任的指标
1）技术人员比例对企业营业收入和利润总额、总资产报酬率的影响。
2）人均培训对利润总额的影响。
3）累计培训人数与违章作业的次数的影响。
4）高级工的人数对环保技术投入和废气废水减排的影响。
5）企业履行人力资源责任的成本对企业效益的影响。
（3）履行环境责任的指标
1）企业履行环境责任对企业净资产收益率的影响。
2）资源节约对企业生产能力、产品产量、销量的影响。
3）环保技术投入和废水废气的减排对主营业务收入的影响。
4）企业履行环境责任的成本对企业效益的影响。
（4）履行社区责任的指标
1）企业履行社区责任指标对对企业净资产收益率的影响。
2）企业修建城乡公路对当地区的社会贡献。
3）为当地建设消防站、防疫站、希望小学等公益事业投入对地区的贡献。
4）企业履行社区责任的成本对企业效益的影响。
（5）履行安全责任的指标
1）企业安全检查机制和安全事故对企业净资产收益率的影响。
2）安检次数对企业的年生产能力的影响。
3）违章作业的次数对企业收益的影响。
4）专职安全管理队的规模对企业收益的影响。
5）工伤率对企业主营业务收入的影响。
6）企业履行安全责任的成本对企业效益的影响。
（6）履行创新责任的指标
1）创新责任指标对企业净资产收益率的影响。
2）创新项目开发成本对企业净资产收益率的影响。
3）创新项目开发收益对企业净资产收益率的影响。
4）企业履行安全责任的成本对企业效益的影响。
（三）北京市企业社会责任会计核算制度设计
1.健全企业社会责任会计核算制度
为了报告企业的社会责任履行情况，企业必须建立社会责任会计核算制度，建立必要的科目收集汇总企业履行社会责任的会计数据。这些账户可以在企业财务会计账外单独设账户进行会计信息的归集。
根据以上企业社会责任财务会计报表的结构，分别设计：
（1）企业履行社会责任成本总账账户。例如：企业履行经济责任成本、企业履行人力资源责任成本、企业履行社区责任成本、企业履行环境责任成本、企业履行安全责任成本、企业履行创新责任成本。
（2）企业履行社会责任贡献总账账户。例如：企业履行经济责任贡献、企业履行人力资源责任贡献、企业履行社区责任贡献、企业履行环境责任贡献、企业履行安全责任贡献、企业履行创新责任贡献。
账户格式：企业履行社会责任成本和贡献账户可以采用棋盘式格式。在账簿中，根据企业社会责任会计报告项目的详略情况分类设置栏目，根据企业经营范围和管理的特点设置项目，分别累计企业的各种社会责任履行情况的会计信息。
计量基础：企业履行社会责任成本账户的数据可以采用历史成本进行会计计量；企业履行社会责任贡献账户可以采用公允价值或贴现值进行会计计量。
企业定期随财务报告对外公布企业社会责任会计报告，及时反映企业履行社会责任情况。同时，随着企业的不断发展壮大，财务部门应随时更新和完善社会责任会计报告的具体指标项目，使报告可以同企业实际发展情况保持同步。
2.非财务类指标数据与本企业其他部门数据的披露
企业社会责任会计指标数据不仅来源于财务部门，与企业其他各职能部门的生产经营和产出成果也息息相关。因此，财务部门在进行社会责任会计报告编制时，应注意各种非财务数据的日常积累，并且与其他数据来源部门保持密切的联系和合作，做到数据共享，从而保证所披露的数据可以准确、全面、系统地反映企业履行社会责任会计的各方面情况。
【参考文献】
［1］ Archie B. Carroll，A Three-Dimensional Conceptual Model of Corporate Social Performance,' Academy of Management Review， 4 （1979）: 497-505，1997.
［2］ Archie B. Carroll，The Pyramid of Corporate Social Responsibility: Toward the Moral Management of Organizational Stakeholders, Business Horizons, July-August，1991.
［3］ 卢代富.企业社会责任的经济学与法学分析［EB/OL］.省略pc.省略.
［4］ Daly, H. E.. Toward a Stationary State Economy. Patient Earth. J. Harte and R. H. Socolow, Holt, Rinehart and Winston，1971.
摘要：在当今社会，企业社会责任的履行问题不断受到社会各界的关注。从社会经济学角度看，企业不仅是对股东负责的经济实体，还是一个需履行社会责任的实体。本文从利益相关者的角度出发，对企业社会责任与企业财务目标的实现进行分析，在此基础上对现有的以财务报表为主的财务报告模式改革提出参考建议。
关键词：利益相关者理论 企业社会责任 财务报告 财务目标
着社会经济的发展，企业性质也随之发生转变，企业并非只有股东投资经营的独立经济体，而是由多方利益相关者共同合作实现价值最大化的命运共同体。而以往管理理论只着眼于经济责任，没有把承担社会责任看作是企业应尽的义务，忽视了社会的各项支出对企业长远发展的重要性。然而利益相关者理论弥补了这一不足，认为企业发展与社会的影响密不可分，企业生存发展也应归功于各种社会因素的支持。因此基于利益相关者角度对企业社会责任及在财务报告如何披露的研究，具有重要的理论和实际意义。
一、企业社会责任与利益相关者理论
（一）企业社会责任概念界定
企业社会责任概念最早于1924年由Oliver Sheldon提出，他认为应将公司的社会责任与公司经营者满足企业内外各种人需要的责任联系起来，认为公司的社会责任包括道德因素。H.Bowen（1953）提出了商人应履行以社会目标和价值观念为基础进行决策和制定生产经营规则的义务。 Davis（1973）认为企业社会责任是指企业在当前法律规范约束之外，从社会利益角度出发的各种行为。而目前企业社会责任的履行已成为国际主流，且我国政府主张建设“和谐社会”“可持续发展”的社会，这为我国开展社会责任研究提供了十分有利的环境。随着政府对环保、企业人员权益、产品质量等方面管理的不断加强，企业社会责任的履行要结合经济责任、道德伦理、法律责任、社会公共利益，即要满足所有利益相关者的利益。
（二）利益相关者概念界定
企业是由各利益相关者投入的财物、劳务等各种资源组成的契约集合体，利益相关者依据其向企业投入的经济资源分享企业的产权收益。1965年，美国学者安索夫对利益相关者观点进行了开创性研究，认为要制定出一个理想的企业目标，必须综合平衡考虑企业的诸多利益相关者之间相互冲突的索取权。利益相关者理论支持者认为企业是所有相关利益方之间的一系列多边契约，相关利益方即是契约的主体、可以是管理者、雇员、供应商、顾客等多种主体。弗里曼（1984）认为利益相关者是能够影响一个组织目标的实现或者受到一个组织实现其目标过程影响的人，这个概念直观地描述了利益相关者与组织企业之间的关系。因此企业的利益相关者可分为核心利益相关者（股东、债权人、高层经营者和投入专用资本的员工、供应商等）和边缘利益相关者（政府、消费者、竞争者、社会公众等）。
二、现行财务报告模式存在的不足
企业现行对外提供的财务报告是以保障投资者利益为原则，同“股东至上”的公司治理模式相匹配，而与目前利益相关者共同治理的公司治理机制相悖，对其他权益要么披露不足，要么不予解释，不能准确反映其他利益相关者的利益。首先，当前由于缺乏统一的报告模式和硬性规定，多数企业还是注重于传统财务报表的编制。但这一报表明显不能满足更多利益相关者的信息诉求；其次，目前企业多是在社会责任报告中给自己贴上正面标签，很少披露自身不足，例如对于环境保护、节能减排、产品质量诉求、员工工资拖欠问题很少有企业在报告中提及。这使我们的多方位评价体系难以得到有效支撑；再次，企业往往是追求高利润的投机方，道德力量的约束力毕竟是有限的，尤其是当前多数企业社会责任意识淡薄，使得相关法律模式规范再次受到重视。虽然我国出台了一系列法律来保障相关利益者的权益，但对环境、消费者，就业保障等方面的模式缺乏，造成相关利益者在权益遭受损失时无法可依，无处申诉，这种缺乏使得企业社会责任报告的实施流于形式。
三、社会责任视角下各方利益相关者的利益分析
（一）投资者利益
投资者作为企业主要的资金提供者，是企业的核心利益相关者。企业将实现最大化利润作为目标是企业存在的基础，也是首要条件。管理者则要通过降低成本，提高盈利来维护众多投资者的利益。对于上市公司，通过披露企业的社会责任信息，能使股东了解企业经营状况，从而保障股东投资的稳健性。
（二）债权人利益
虽然都是企业资金供给方，债权人与大股东相比往往不参与企业经营决策。作为信息供给的需求方，往往难以实时监控资金的投入运作方式。债权人关心的是企业资金本息能否按时归还，为了充分保障债权人的权益，降低资金筹集成本，管理者的责任在于把握市场动态，稳定现金流，在保证既定收益的前提下，尽可能降低项目投资风险。
（三）职工利益
管理者通过招聘、管理员工，发放福利、增加工作岗位和提供安全的工作环境来保障职工权益。但是长期以来，企业往往过多地注重追求自身利益，注重投入产出，而对于职工权利保障意识淡薄。职工作为企业运作的微观经营体，直接影响着企业的经营效率和产品质量，所以增加就业机会、提供就业岗位，不仅有助于推动国民经济增长，而且能够使企业树立良好的公共形象及长远发展。
（四）供应商与竞争者利益
供应商是经营活动的上游利益相关者，与供应商之间的和谐关系直接决定着企业资金链、产品生产的有效运转。从资金成本上来看，良好的洽谈、持久的合作可以大大降低企业的采购成本和交易成本，最终实现双方共赢。竞争者是企业降低成本，采取差异化战略的动力与方向标，高层管理者的责任在于制定友好合法的竞争战略，在保证有序的竞争环境下，努力实现高收益。
（五）消费者利益
来自消费者对于产品的各项反馈直接决定了企业的盈利与价值。因此，企业必须满足消费者对于产品的需求。而管理者的责任正是通过管理企业的生产，创造符合消费者利益的产品。基于整个“生产―消费”链条，管理者的社会责任目标为产品合理定价、生产高质安全的产品、提供完善的销售服务，并将这一社会责任范围从消费者个人扩大到竞争者与供应商。
（六）生态环境及社会公众利益
环境是企业存在的前提，企业生产需要环境资源，为了追求短期高额利润，企业置环境污染于不顾，这与可持续发展的战略是相悖的。作为发展中国家，我国先前经济的快速增长很多都是以牺牲资源和环境为代价的，因此不能仅仅把经济利益当作衡量一切的标准。从环境角度来说，管理者的责任应为完善对企业生产废弃物管理、提高资源使用效率、实现节能减排、低碳经营等几方面。
四、企业社会责任与财务目标的融合
企业履行社会责任，通过满足利益相关者的利益而实现企业价值最大化的财务目标。从外部环境角度看，企业积极履行社会责任能为其提供一个良好的生存和发展环境。如果企业能积极为员工谋福利、改善工作条件，企业就会树立良好的职业声誉，吸引更多优秀人才；若在环保节能方面积极承担社会责任，就可以免受社区和公众的谴责，减少政府政策性检查和行政处罚，享受更多政府的优惠政策。因此企业履行社会责任能与整个外部环境实现积极互动，从而使企业实现长远发展。从投入与产出角度看，企业履行社会责任，尽可能兼顾各方利益相关者的利益能为企业树立良好的社会形象和国际形象，从而能够获得更多的供应商合作，大大提高了企业的议价能力，进而降低采购生产成本。另外，良好形象的树立可以帮企业化解融资难题，降低经营风险，有效地实现了从融资到资金收回整个过程的灵活性。从人力资源开发与培训角度看，员工作为企业利润的直接创造者，是企业保证产品质量、提高经营效率、降低生产成本的关键所在。尤其那些存在高风险、高压式作业方式的企业，应该进一步改善员工工作条件、提高职工工资福利，建立和谐持久的劳资关系，吸引和招募到更多的优秀员工，创造出更多生产力，从而带来可观的经济收益。
五、基于利益相关者的财务报告模式改革
（一）拆分原有的财务信息，分体系列示
为了更好地监督企业履行社会责任，可将原有的财务信息进一步划分，如对员工进行招聘、培训的费用，在管理费用中列报；分不出哪些是对员工招聘和培训的费用，明细可以在社会责任中具体列示；对顾客购买的产品维修费用也在此明细列报等。即相关财务信息在财务报表列示，具体明细纳入社会责任报告体系中。
（二）构建基于多用户的财务网络数据库
企业应构建以数据库和网络技术为基础的新型财务报告模式，即建立一个基础数据库、一个相关利益者信心需求数据库和一个报告数据库。报告数据库提供现行财务报告模式下的各种报表，需求数据库根据利益相关者的个性需求提供他们定制的信息，定期向他们报告。另外该模式还有一个友好的用户处理界面，利益相关者可通过该界面实时地和公司进行沟通以获取所需信息。
（三）严格披露社会责任报告
社会责任应包括产品性能及配套服务、产品质量安全、消费者满意度、员工工作条件、职工福利等方面，企业应将上述社会责任以及对用户和潜在客户的社会咨询服务等纳入报告体系。另外为了积极响应当前的环保与和谐社会政策，企业应在社会责任报告中设立环保、节能、社区建设、社会捐赠等信息披露专栏，使得整个经营受到社会的承认，真正在社会监管下有效经营；继而更灵活地获得社会融资、财政支持和政府优惠政策等。
参考文献：
[1]宣大红.基于企业社会责任的财务报告信息列报改进研究[D].哈尔滨理工大学，2007.
[2]上海证券交易所研究中心.中国公司治理报告（2007）：利益相关者与公司社会责任[R].上海：复旦大学出版社，2007.
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