关键词：企业；税务筹划；财务管理；核心竞争力
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）003-000-01
税务筹划，也被称之为节税，是企业纳税之前，在国家法律法规允许的范围之内，在不违反法律及政策规定的基础上，通过对纳税人的生产经营活动与投资行为等各项涉税事宜事先做出安排，从而使企业可以少缴税或者递延纳税目标等一系列的谋划活动，通过对经营、投资、理财活动的安排与筹划，尽可能减轻企业税收负担，实现企业利益的最大化。税务筹划是企业重要的一项理财活动，也是企业财务管理活动非常重要的组成部分，税务筹划必须将企业财务管理作为前提，也必须服从于企业财务管理活动。所以，企业的税务统筹活动中，必定会受到财务管理的制约，而财务管理也会受到税务筹划的影响，其二者之间应该是相互制约、相互促进的作用。
一、税务筹划对于企业财务管理的意义
对于企业来说，良好的税务筹划能够使企业的财务管理效率有效提升，从而推动企业持续稳定的发展。对于企业财务管理来说，税务筹划是层次较高的一种理财活动，其对于企业的意义主要有：第一，企业财务管理活动当中实施税务统筹规划，能够使企业财务筹资、投资、财务分配等过程当中的税收问题最大程度的得以解决，实现企业财务资源的优化配置，确保企业形成有效的财务决策；第二，税务筹划能够让企业对税收负担进行综合、全面的考虑，并实施有效的财政管理措施调节企业税收，促进企业财务目标能够顺利实现；第三，通过税务筹划还能够使社会资源得到充分的利率，提升其利用率。对于社会的发展来说，税务筹划通过税务制度当中的税负弹性对企业进行有效的税务筹划，使我国企业在合理、合法的基础上减轻税负并提高企业的税后收益，使社会资源得到有效利用。
二、企业筹资中税务筹划的应用
企业的生产经营要想顺利实施，筹措资金是其起点也是关键环节。科学有效的筹决策是企业可以攻取经济效益最大化的前提。筹资的过程当中，税负是企业必须面对一重要影响因素，而税务筹划能够使税负始终保持最佳水平。
1.恰当选择筹资方式。企业筹资时，应缴的各种税款构成了筹资费用，例如：企业租赁财物时必须根据合同标明财物金额缴纳相应比例的印花税，借款时，必须根据合同注明借款金额缴纳相应比例的印花税。而税金越多，则筹资金同的实际可用量则越小，对企业筹资规模造成一定的影响。通过税务筹划分析各种筹资方式之间的税负差异，合理选择筹资规模以及筹资方式。筹资的方式不同资金成本列支方法也存在着差异性，例如发行股票筹资这一渠道，所支付的股利需在企业缴纳所得税之后剩余的利润当中列支，所得税应纳税额不得减少，其资金成本也相对较高。通过债券发行筹资，根据固定利率所支付的利息能够在缴纳所得税前的利润当中列支，所得税应纳税额也可相应减少，实现了抵税的作用，资金成本也相应降低。因此，企业进行筹资决策时，必须按照自身实际情况，综合、合面的考虑资金规模以及使用期、取得难易程度等多方面因素，企业筹资必须坚持选择资金成本低、综合税负低、筹资效益大的方案。
2.恰当选择筹资组合。按照筹资时间对企业纳税金额的影响，确定最优筹资组合，有效规避企业财务风险。企业在需要同时筹措长期资金与短期资金时，筹资组合的不同也会使企业的财务结构与财务风险各不相同，因此，必须统筹兼顾，恰当选择筹资组合。例如：筹资总额一定的前提下，虽然长期或短期借款生成的利息均可以在企业缴纳所得税之前进行抵扣，但短期借款资金成本相对较低，企业税后利润相对较高，则可首先考虑短期筹资，但短期借款易导致企业增加流动负债，流动比率下降却会加大企业的财务风险。所以，企业的筹资决策必须全面比较财务风险与筹资收益，在有效权衡利弊之后再做出正确的选择。
三、企业投资时税务筹划的应用
科学合理的投资，是企业生产的前提，是取得利润、扩大再生产而积累大量资金的有效途径，同时也是分散企业市场风险的主要手段。因所得税对于企业投资的影响与投资项目折旧存有的抵税作用，选择不同投资项目、投资方式以及投资结构，将会对企业应缴纳税额形成直接的影响，同时也对企业经营状况、经营利润以及长远的发展造成间接的影响。因此，在企业投资决策时应用税务筹划意义重大。通过税务筹划，能够减轻企业税负，从而使企业获取最大的税后利益，还可使企业投资风险降低，促使企业健康的发展。例如我国相关法规中规定企业对外投资成本不可折旧或摊销，也不可作为费用来直接扣除，如总收益相仿，对外投资则不具备固定资产投资的折旧抵税作用，从长期来看，企业投资固定资产收益高且税务少。
四、企业生产经营中税务筹划的应用
税务筹划可从合理安排企业生产经营着手。可根据企业增大广告费或控制投产初期产量来享受限期减免所得税的优惠政策，在充分发掘潜在市场的基础上，尽量推迟取得利润的年度，使初期利润水平有效得升，获取更大的节税效益。如企业属于综合性经营，则可将各项混合的业务分离进行核算，如独资企业或合伙企业生产经营所得计缴个人所得税款时，可在高利润年分延期纳税，降低应缴纳税额，使边际税率有效降低，从而降低企业税负。对于企业职工工资也要进行税务筹划。计算应纳税所得金额时，可通过下述两种方式来扣除企业职工工的工资，第一，当企来生产率增长的幅度较职工平均工资的增长幅度高时，应纳所得额计算应准予将职工工资扣除；第二，处于计税标准内的工资总额可据实扣除，超过计税标准部分不得扣除。企业可根据自身实际效益，应用适合的方法，将职工的工资控制在应纳税所得额允许扣除的范围以内。
五、结语
税务筹划与企业财务管理的目标是一致的，都是为了实现企业价值最大化。财务管理目标是使企业价值最大化，有效利用企业资源使企业价值全面增值；税务筹划目标是降低企业税务负担，直接影响企业税后利润，主要提高企业的价值。由于税务筹划与企业财务管理一致性的目标，通过税务筹划可有效促进企业实现财务管理目标。税务筹划在企业财务管理中的应用，必须坚持以国家政策为基础，在相关政策法规允许的范围内降低企业税负，全面提升企业税后利润。
参考文献：
关键词：税务；筹划；企业；财务；管理
一、税务筹划的含义与特点
税务筹划是指在法律规定的范围内，对企业从事的一系列财务活动进行筹划和安排的管理活动。税务筹划是否合理，直接影响着企业的税务负担。税务筹划的特点具体来讲可以划分为五种，分别是合法性、目的性、专业性，筹划性和风险性。合法性指的是，企业只能在法律所界定的范围内对税务展开筹划，若是脱离了法律的要求，那可能会产生相应的法律责任，严重情况下还会使企业产生损失；目的性指的是企业进行税务筹划的主要目的为减轻企业税务负担，所以企业应当围绕税务负担的减少来展开税务筹划；专业性要求企业应当安排具有相关财务专业知识的人员来实施税务筹划，杜绝非专业人员参与其中，只有这样才能确保税务筹划工作的高效展开；筹划性指的是企业应当在纳税行为发生之前，就会对经济活动进行筹划；风险性则指的是企业筹划出来的计划与实际情况可能不匹配，进而致使税务筹划的目的无法达到。企业财务管理人员开展税务筹划工作时，应当考虑税务筹划的各个特点，从而保证税务筹划的有效性。
二、中小企业开展税务筹划工作的重要性
中小企业作为推动我国经济发展的主要力量，它们能否高速发展决定了我国经济能否更好更快的发展。中小企业实施税务筹划，不仅能够有效控制企业资金的活动，而且还能够帮助企业获得更好的现金流，有利于企业充分利用企业财务资源，从而促进其长远发展。同时，税务筹划还能够协助财务管理人员对企业现金流出的时间进行控制，确保现金能为企业带来持续收益。税务筹划与偷税逃税有本质的区别，财务管理人员应当把握税务筹划的合理性，确保税务筹划不脱离法律界定的范围，只有这样才能避免出现法律风险，进而影响企业的工作。
三、税务筹划在中小企业财务管理中的应用
在中小企业的财务管理活动中，税务筹划一直都是财务管理人员关注的重点。税务筹划应当从四个环节加以考虑，包括筹资、投资、运营与分配。通过对这四个环节的经济活动进行税务筹划，能够有效降低企业的税务负担。企业可以通过多种途径来实现税务负担的减轻。以下将讲一讲税务筹划在企业财务管理中的应用方法。
（一）利用国家税收优惠政策实施税务筹划
随着营改增政策的实施，我国税收优惠政策也相应作出了很大的调整，中小企业应当结合自身实际情况，针对优惠税收政策作出相应的经济活动。企业财务管理人员应当与时俱进，时刻紧跟国家的财务政策，只有这样才能确保在进行税务筹划时可以充分利用好税收优惠政策，从而减少企业税务负担。在众多税收优惠政策中，免税政策与减税政策是财务管理人员关注的重点内容。免税指的是企业在某种特殊情况下会成为免税人，从而不用为自己从事的经济活动支付税款，减税则指的是税务金额的减少。财务管理人员在实施税务筹划时，应当使企业能够在合理合法的情况下成为免税人或减税人，从而实现税务负担的减少。然而在实际工作中，并不是每个企业都能应用到免税政策，这是由于免税政策的面向范围较小所导致的。在现阶段下，国家只针对一些特定地区的特定行业开放了免税政策，若是有一项条件未满足要求，企业就无法应用免税政策。例如，国家当前针对高新技术产业的投资活动设置了相应的税收优惠，在这种政策的支持下，只要有企业向高新技术产业获得投资，那么就会减少一定税收负担，同时，这种投资行为也具有一定的风险性，高新技术产业若是研发失败，那么就会为投资企业带来相应的经济损失。同理，企业想要应用减税政策，也需要满足一定的条件。减税政策通常都是国家为了扶持产业发展，或者是保护环境等原因所推行的税收优惠政策，具体来讲可以划分为两种，即照顾性质的减税与奖励性质的减税。例如，国家对遭受经济冲击的地区与产业会实行税收减免，扶持地区与产业回到原本经济繁荣的面貌，这属于照顾性质的减税；而面对高新技术产业的减税，则是属于奖励性的减税[1]。财务管理人员还可以利用税率差异实现税务筹划。由于各个国家的经济发展水平与社会实际状况不同，所以税率也不同。在这种情况下，纳税人可以通过税率差异，根据自身实际需求来选择不同的经济组织模式，从而实现税务负担的减轻。同时，财务管理人员还应当将所选国家的政党与政策都纳入考虑范围，只有这样才能确保税务筹划的高效[2]。在税收政策中，税收扣除与税收抵免也是较为重要的内容。由于税收扣除与税收抵免相对而言较为复杂，所以财务管理人员应当提升自己的专业知识水平，只有这样才能通过税收扣除与税收抵免来实现税务负担的减轻。财务管理人员在实行税务筹划时，应当尽量想办法增加税务的扣除额，减小纳税对象的税额基数，从而促进税款的减少。因此，为了实现税收扣除数额的最大化，财务管理人员应当熟知税法。税收抵免筹划是指增加企业的税收抵免额，从而减少企业税务负担的筹划方法。税收抵免与税收扣除有着许多类似之处，它们都是通过扣除额的增加来减少纳税基数，从而实现税收负担的减轻[3]。为了促进我国产品的出口，国家还对出口企业推行了退税政策。退税政策指的是纳税人满足特定条件后，税务机关会将纳税人缴纳的税款退回给企业，从而降低企业税务负担。财务管理人员在进行税务筹划时，应当将退税政策也纳入到考虑范围中，并且积极制造退税政策的应用条件，从而使得企业的纳税负担进一步减轻。财务管理人员在利用税收优惠政策进行税务筹划时，应当注重与税务机关保持良好的沟通，只有这样才能实现其税务筹划的目标。同时，财务管理人员还应当坚持合法的原则，杜绝税务筹划出现偏离法律的情况。
（二）利用延期纳税进行税务筹划
延期纳税是企业在财务管理中常见的行为。财务管理人员利用延期纳税进行税务筹划，不仅能够促进企业现金流的良好周转，而且还有利于减少税款。随着经济全球化的不断深入，世界越来越形成了密不可分的整体，在世界市场与通货膨胀的影响下，企业延期纳税，可能会致使税款下降，进而使得企业的税务负担减轻，有利于企业更好的发展。同时，企业延期纳税虽然在整体上并没有降低企业的纳税总值，但却能够为企业当期提供更多的流动资金，从而让企业更好的扩大自身规模，实现发展。
（三）利用税法漏洞进行税务筹划
当前我国税法仍处于不断完善的过程中，许多内容都存在着漏洞。财务管理人员可以根据税法文字上不严谨的特点，利用税法的漏洞，在不违反法律的原则下进行税务筹划，这样的方法也被称为合理避税。税法漏洞的形成有许多种原因，可能是由于语法的歧义，可能是由于文字的不严谨，可能是由于人员素质的差异，这些原因都会致使税法出现漏洞，进而让企业有机可乘。同时，当前我国社会的高速发展也要求税法应当作出不断的变革，税法在长期的变革过程中可能会出现漏洞。在这种情况下，企业的财务管理人员应当抓紧时机，利用税法漏洞进行税务筹划，协助企业减少税务负担。
关键词：企业财务管理；税务筹划；税后收益
我国日趋完善的市场经济体制和贸易全球化的浪潮，给我国企业带来空前的机遇，当然也让它们经历了比以往任何时候都激烈的市场竞争。企业在日益激烈的市场竞争中逐渐意识到税收筹划是企业合理节约成本，提高市场竞争力的有效途径。在此背景下，税收筹划作为现代财务活动的重要板块之一，得到了企业管理者越来越多的关注，税收筹划在公司财务体系的重要地位得到进一步体现。税法是税务筹划行为的蓝本，企业所得税作为企业面对的最核心税种，国家税收政策的变动对公司纳税行为有着深远影响。2008年新企业所得税法开始实施，与旧法相比，新企业所得税法在纳税主体、税率、扣除项目及税收优惠等方面发生了重大改变：与此同时，企业会计准则也进行了较大调整，在这一背景下企业税收筹划行为又一次面临新的挑战和机遇。
一、企业税务筹划及其特点
税务筹划是指纳税人在不违反国家现行税法的前提下，通过对经营活动的优化安排，选择最优的纳税方案，及合法又合理地减税、节税，以达到税负最小化的筹划活动。通俗的讲税务筹划就是充分利用会计政策和税收优惠政策经过合法、合理的技术处理达到少缴税或不交税的目的，也就是在管理中常说的合理避税。它具有以下特点：一是合法性，既税务筹划须在国家法律许可的范围内、遵循税务政策的相关规定进行。二是预先性，既税务筹划应在经济事项前进行。三是系统性，既税务筹划要从纳税人整体利益出发，全面考察权衡和比较。四是成本性，既税务筹划当以降低成本、减少费用支出为前提，确保给企业带来经济利益。
市场经济条件下，企业要发展，就必须尽量节约成本、扩大收益，税金也是企业的一项成本，通过合法、合理的纳税筹划少交点税，实际上也就增加了企业的收益。这是企业对利益追求可以说是一种自身的本能，具有明显的排他性和为己的特征，最大限度地维护自己的利益是十分正常的。从税收法律关系的角度来看，权利主体双方应是对等的，不能只对一方保护，而对另一方不予保护。对企业来说，在税款缴纳过程中，依法纳税是其应尽的义务，而通过合法途径进行税收筹划以达到减轻税负的目的，维护自身的资产、收益，亦是其应当享有的最重要、最正当的权利。这一权利最能体现企业产权，属于企业所拥有的四大权利（生存权、发展权、自及自保权）中的自保权范畴。鼓励企业依法纳税、遵守税法的最明智的办法是让企业充分享受其应有的权利，包括税务筹划。对企业正当的税务筹划活动进行打压，只能是助长企业偷逃税款或避税甚至于抗税现象的滋生。所以，对企业经营、投资、理财等活动进行事先筹划和安排，尽可能取得纳税节约的纳税筹划活动，这完全是合理、合法的行为。
二、企业财务管理中税务筹划的优点
1.有利于提高企业财务管理水平，增强企业竞争力。资金、成本和利润是企业经营管理和会计管理的三要素。税收筹划作为企业理财的一个重要领域，是围绕资金运动展开的，目的是为使企业整体利益最大化。首先，企业在进行各项财务决策之前，进行细致合理的税收筹划有利于规范其行为，制定出正确的决策，使整个企业的经营、投资行为合理、合法，财务活动健康有序运行，经营活动实现良性循环。其次，筹划活动有利于促使企业精打细算、节约支出、减少浪费，从而提高经营管理水平和企业经济效益。第三，税收筹划是一项复杂的系统工程。税收的法规、政策在一定时期内有其一定的适用性、相对的规范性和严密性。企业要达到合法“节税”的目的，必须依靠加强自身的经营管理、财务核算和财务管理，只有如此，才能使筹划的方案得到最好实现。因此，开展税务筹划也有利于规范企业会计核算行为，加强财务核算尤其是成本核算和财务管理，促进企业加强经营管理。
2.有助于企业财务管理目标的实现。企业是以营利为目标的组织，追求税后利润成为企业财务管理所追求的目标。企业增加利润的方式有两种：一是提高效益；二是减轻税负。前者在投资一定的情况下，虽有所作为，但潜力是有一定限度的。企业税务筹划正是在减轻税负、追求税后利润的动机下产生的，通过企业成功的税务筹划，可以在投资一定的情况下，为企业带来不少“节税”效果，更好地实现财务管理的目标。在税收筹划下的企业有效结构重组，能促进企业迅速走上规模经营之路，规模经营往往是实现利润最大化，也就是企业财务管理最终目标的有效途径。此外，节税筹划，有助于企业在资金调度上受益，无形中增加了企业的资金来源，使企业资金调度更加灵活。
三、企业财务管理中税务筹划几种方式
搞好税收筹划必须加强对税收法规的学习和研究，最大限度的利用好会计政策和税收优惠政策，选择适合企业更有利的税收条款。就山东黄河现有企业来看，多数为施工企业，涉及的税种主要为营业税、城建税、教育税附加、所得税、印花税、车船使用税等，在纳税筹划利用会计政策和税收优惠政策上应着重以下几点。
1.固定资产折旧。固定资产折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗转移到成本费用中的那部分价值。在收入既定的情况下，计提的折旧越多，应纳税所得额就越少，企业的收益也就会越大。会计上可用的折旧方法很多，加速折旧法就是一种比较有效的节税计提折旧法，虽然国家对各类固定资产的折旧年限都规定了一个期限，但我们可选择最低折旧年限来增加每年提取的折旧额，以达到延期纳税或少缴税的目的。前期多提折旧，还能使固定资产投资尽早收回，降低了固定资产投资风险，又由于资金存在时间价值，这样做也就相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。
2.工资、奖金。对大多数企业来说，每位职工的月工资奖金在3200元以内（含3200元）的部分在计算应纳税所得额时可以扣除，所以企业的工资奖金应在各个月份均匀发放，这样就能少缴一部分个人所得税。
3.成本费用。《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定，纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额，税法明确规定了扣除项目的范围和标准。企业一定要弄清楚税法允许扣除的费用与财务上允许列支的费用的关系，使成本费用能够充分、有效地列支。例如，很多税前扣除项目如各种财产损失须报经税务机关审核后方可扣除，未经批准不得扣除，所以，企业年末要检查有关扣除项目是否履行了报批手续，以确保费用有效列支，增加企业税后收益。对于能够合理预计发生额的费用、损失，应采用预提方法计入费用，适当缩短以后年度需分摊列支的费用、损失的摊销期。例如低值易耗品、待摊费用等的摊销应选择最短年限，增大前几年的费用，递延纳税时间。对于限额列支的费用，如业务宣传费业务、业务招待费等，应准确掌握其允许列支的限额，争取在限额以内的部分充分列支。
4.技术开发费。按规定，企业技术开发费（包括开发新产品、新技术、新工艺方面发生的各项费用）可直接抵扣当年应纳税所得额，本年度技术开发费若比上年增长10%以上，还可额外抵扣该部分费用的50%。因此，企业只要合理使用技术开发费，使之呈波浪式增长，即每隔一年技术开发费就比上年增长10%以上，就增加了扣除额，缩小了税基，减轻了企业的税收负担。另外，单台价值在10万元以内的用于新产品、新技术、新工艺的关键设备可一次性摊销进成本，企业在进行技术改造时，选择的投资项目一定要符合国家的产业政策，并且在实施过程中尽可能地购买国产设备，因为这部分投资额的40%可以抵免企业应交所得税。
总之，进行税务筹划要服从于财务管理的总体目标，服务于财务的决策过程，纳税筹划工作是每个企业的必修课，必须给予重视，通过合理、合法的手段，减轻企业税负，增加企业收益，从而使企业得到稳步发展。
参考文献：
关键词： 筹划 概念 原则 基本方法
从原则上说，税务筹划可以针对一切税种，但由于不同税种的性质不同，税务筹划的途径、方法及其收益也不同。实际操作中，不仅要选择对决策有重大影响的税种作为税务筹划的重点，还要选择税负弹性大的税种。也就是说，税负弹性越大，税务筹划的潜力也越大。将税务筹划纳入企业财务管理中，是实现收益最大化的有效途径。本文将从纳税对企业价值的影响出发，谈谈如何实施企业财务管理环节——企业税务筹划。
1.税收筹划概述
税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法律、法规的前提下，企业为实现其价值最大化或股东权益最大化，在法律法规许可的范围内，自行或委托人通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。
税收筹划在西方国家的研究与实践均起步较早。在我国，随着经济的高速发展，税制改革的不断深化，税务筹划已不断被人们所认识、接受，并已成为纳税人财务管理的重要内容之一。纳税筹划是纳税人的一项基本权利，是纳税人在法律规范之内所应取得的合法收益。
2.纳税筹划的原则
为充分发挥税务筹划在现化企业财务管理中的作用，促进现代企业财务管理目标的实现，进行企业税务筹划必须遵循以下原则：即依法性原则、预先性原则、可操作性原则、目的性原则、风险性原则和专业性原则。
2.1依法性原则
依法性原则是税务筹划的首要原则，企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律法规。第一、企业的税收筹划只能在税收法律许可的范围内。第二、企业税务筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。第三，企业税务筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更。
2.2预先原则
首先是指在纳税行为发生之前，对经济事项进行规划、设计、安排，达到减轻税收负担的目的。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。企业交易行为发生后才缴纳流转税；收益实现或分配之后，才缴纳所得税；财产取得之后，才缴纳财产税。这在客观上提供了对纳税事先做出筹划的可能性。其次是事先筹划原则要求企业进行税务筹划时，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能实现税收筹划的目的。
2.3可操作性原则
筹划之前必须了解与分析企业所纳税种类、适用税率、税负、经济业务流程、所在地区税率情况、行业特点等企业所处的纳税环境和企业具体的经营实际，制定全面的筹划方案。纳税筹划需要在现实生活中具有可操作性，而非纸上谈兵。
2.4目的性原则
税务筹划的直接目的就是降低税负，减轻纳税负担。这里有两层意思：其一是选择低税负。低税负意味着较低的税收成本，较低的税收成本意味着高的资本回收率；其二是滞延纳税时间（不是指不按税法规定期限缴纳税款的欠税行为），获取货币的时间价值。通过一定的技巧，在资金运用方面做到提前收款、延缓支付。这将意味着企业可以得到一笔“无息贷款”，避免高边际税率或减少利息支出。
2.5风险性原则
税务筹划的目的是为了获得税收收益，但是在实际操作中，往往不能达到预期效果，这与税务筹划的成本和税务筹划的风险有关。税务筹划的成本，是指由于采用税收筹划方案而增加的成本，包括显性成本和隐含成本，比如聘请专业人员支出的费用，采用一种税收筹划方案而放弃另一种税收筹划方案所导致的机会成本。此外，对税收政策理解不准确或操作不当，而在不自觉情况下采用了导致企业税负不减反增的方案，或者触犯法律而受到税务机关的处罚都可能使得税收筹划的结果背离预期的设想。
2.6专业性原则
专业性原则不仅是指税务筹划需要由财务、会计专业人员进行，而且指面临社会化大生产、全球经济一体化、国际贸易业务日益频繁、经济规模越来越大、各国税制越来越复杂的情况下，仅靠纳税人自身进行税收筹划显得力不从心。因此，税务、税务咨询作为第三产业便应运而生，向专业化的方向发展。
对于企业来说国家税收作为一种强制性、无偿性、单向的现金流出，纳税筹划可以在一定程度上实现纳税人的利益最大化。
纳税筹划可以通过事先的筹划、按计划实施，既能使企业在税法的规定运行自己的经济行为，又可以使得企业的财务人员熟悉税法的规定和进行潜在的税务风险防范，做到合情、合理、合法，容易在税企纠纷中，在法理上、实践上占据有利的地位，从而进行有效的沟通，规避税务风险。
纳税筹划从另一个层面讲可及时发现税法中不成熟的地方，在利用税法纰漏谋取企业自身利益的同时，也在无形之中提醒着税务机关要注意税法的缺陷，使得国家在立法和执法过程中应周全考虑，防止国家税收的流失。
3.税务筹划的基本方法
3.1免税技术
免税技术是指在法律法规允许的范围内，将纳税人变为免税人，或使征税对象成为免税对象从而免于某项税务或多项税务的纳税技术。运用免税技术是要尽量使免税期最长化。在合理合法的情况下，免税期越长，节减的税负就越大。同时应尽量争取更多的免税待遇，在合法合理的情况下，尽量争取免税待遇，争取尽可能多的免税项目与交纳的税务相比，免税越多，节减的税务也就越多，企业可以支配的税后利润也就越大。
3.2减税技术
减税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人减少应纳税务而直接节税的技术。使用减税技术时应把握两点：一是尽量使减税期最长化。因为减税时间越长，节减的税务越多，企业的税后利润也就越多；二是尽量使减税项目最多化。减税项目越多，企业的收益越大。
3.3税率差异技术
税率差异技术是指在合理合法的前提下，利用税率的差异而直接节减税务的筹划技术。企业可以利用不同地区、不同行业之间的税率差异节减税负，实现企业利润的最大化。运用税率差异技术时要注意两点：其一，尽可能寻找税率最低的地区、产业，使其适用税率最低化；其二，尽量寻求税率差异的稳定性和长期性，使企业税率差异的时间最长化和稳定化。
3.4分离技术
分离技术是指企业所得和财产在两个或更多纳税人之间进行分割而使节减税款达到最大化的税务筹划技术。在应用分离技术时：一是分离要合理化，尽量使分离出去的部分往低税率上靠；二是节税最大化，通过合理的分离，使分离后的企业达到节税最大化。
3.5抵免技术
1筹资决策中的税务筹划
企业对外筹资一般有两种方式，即股本筹资和负债筹资。两种筹资方式税收处理不同，会形成不同的资金成本。对负债筹资来讲，资金成本为利息，税法允许在企业所得税税前列支。股本筹资资金成本是支付的股息，而股息税法规定在税后支付。因此通常股本筹资资金成本高于负债筹资。对于企业来讲，通过负债筹资抵税作用明显，但负债比例并非越高越好，负债比率过高，企业财务风险会增加。企业应通过计算息税前投资收益率决定负债筹资比例，当企业息税前的投资收益率高于负债利息率时，增加负债就会获得税收利益，从而提高权益资本的收益水平；当企业息税前的投资收益率低于负债利息率时，发生丧失偿债能力的概率也会增加，从而导致财务风险增加。
2投资过程中的税务筹划
税法对不同的企业组织形式、不同的投资行业、不同的投资方式的规定存在差异，企业在投资决策中必须考虑税收对投资的影响，进行税收筹划。
2.1企业组织形式的筹划
企业设立分支机构时应视经营情况选择设立分公司或是子公司。企业所得税实行法人纳税，子公司和母公司不是同一法律实体，子公司的亏损不能并入总公司；分公司和总公司是同一法律实体，其在经营中发生的亏损可以和总公司相抵。因此，当企业设立分支机构时，如果经考察预测分支机构发生亏损的可能性较大，可以设立分公司，将分公司亏损并入总公司，以减轻总公司的负担。投资者在设立企业时，应结合税法规定决策设立公司企业还是合伙企业。国家对公司企业营业利润征企业所得税，税后利润作为股息分配给投资者时征个人所得税。而自然人合伙企业营业利润不交企业所得税，只征收合伙人分得收益环节的个人所得税。如设立企业预计年盈利100万元，采用公司制企业，适用25％的税率，则需缴纳企业所得税25万元，如果企业将税收利润全部分配给投资者，还需缴纳个人所得税15万元。采用合伙企业形式，只需缴纳个人所得税34．325万元。显然合伙制企业整体税负更低。
2.2投资行业的选择
国家往往通过税收政策影响企业投资行业的选择，以支持国家的经济政策和产业政策。对符合国家产业政策和宏观调控目的的产业，会提供较低税负水平的税收政策。《企业所得税法》中明确规定：从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得等可以免征、减征企业所得税。国家重点扶持的高新技术企业采用低税率征收企业所得税。对创投、软件生产、集成电路生产等企业经营所得有一定税收优惠。
2.3利用小型微利企业税收优惠
根据税法规定，符合条件的小型微利企业可以享受20％的优惠税率。小型微利企业条件为：工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。企业如果规模较小，可以适当控制员工人数和资产规模享受小型微利企业税收优惠政策。
3生产经营决策中的税务筹划
在企业的生产经营中，存货核算方式、固定资产折旧方法选用、成本费用管理都与税收密不可分。
3.1存货计价方法的选择
不同存货计价方法会导致不同发出存货成本，从而影响企业所得税。我国现行税法规定，纳税人存货计价方法可以在个别计价法、先进先出法、加权平均法等方法中选一种。一般来说，对于盈利企业来说应选择使本期成本最大化的计价方法，比如在物价下降时期，企业应采用先进先出法，采用该计价方法，计入当期销售成本较高，可以降低应纳税所得额。对于亏损选择计价方法应与亏损弥补情况相结合，使存货成本费用在有效补亏期限内最小化。对于享受税收优惠的企业应选择减免税优惠期内存货成本最小化的计价方法。
3.2固定资产折旧方法的选择
会计准则规定企业固定资产折旧的方法主要有直线法、双倍余额递减法和年数总和法。税法规定一般情况下应采取直线法，但对于由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产，常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。企业应结合自身的盈利状况加以选择。对于盈利企业应尽可能创造条件达到符合实行加速折旧方法的要求，以便选择对自己有利的折旧方法，达到递延纳税的目标。
3.3费用列支角度的税务筹划
企业无形资产、待摊费用等的摊销期，就结合企业盈利状况进行选择，适当调节利润。对于限额列支的费用，如业务招待费及公益性捐赠等，应准确掌握其允许列支的限额。对于加计扣除的项目应尽可能创造条件以符合税法规定。
一、现代企业税收筹划的原则
企业税收筹划不仅是一种“节税”行为，也是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分。从根本上讲，税收筹划应归结于企业财务管理的范畴，其目标是由企业财务管理的目标决定的。也就是说，在确定税收筹划方案时，不能一味地仅考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。因此，为充分发挥税收筹划在现代企业财务管理中的作用，促进现代企业财务管理目标的实现，决策者在选择税收筹划方案时，必须遵循以下原则：
（一）合法性原则。合法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具体表现在：（1）企业开展税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行，必须依法对各种纳税方案进行选择，而不能违反税收法律规定，逃避税收负担；（2）企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规；（3）企业税收筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更。企业税收筹划方案是在一定时间、一定法律环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，企业财务管理者就必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善。
（二）服从于财务管理总体目标的原则。税收筹划的最终目的是使企业实现其财务管理的目标即税后利润最大化，取得“节税”的税收利益。这表现在两个方面：一是选择低税负，即降低税收成本，提高资本回收率；二是迟延纳税。不管是哪一种，其结果都可以实现税收支出的节约。要进一步考虑的是，作为企业财务管理的一个子系统，税收筹划应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行。税收筹划的目的在于降低企业的税收负担，但税收负担的降低并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高。例如，税法规定企业负债利息允许在企业所得税前扣除，因而负债融资对企业具有节税的财务杠杆效应，有利于降低企业的税收负担。但是，随着负债比率的提高，企业的财务风险及融资风险成本也随之增加，当负债成本超过了息前的投资收益率，负债融资就会呈现出负的杠杆效应，这时权益资本的收益率就会随着负债比例的提高而下降。因此，企业进行税收筹划时，如不考虑企业财务管理的总体目标，只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，就可能会影响到财务管理总体目标的实现。
（三）服务于财务决策过程的原则。企业税收筹划是通过对企业经营的安排来实现，它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配决策，企业的税收筹划不能独立于企业财务决策，必须服务于企业的财务决策。如果企业的税收筹划脱离企业财务决策，必然会影响到财务决策的科学性和可行性，甚至透导企业作出错误的财务决策。例如，税法规定企业出口的产品可以享受退税的优惠政策，企业选择开放式的出口经营策略，必然为企业带来更多的税收利益。但是，如果撇开国际市场对企业产品的吸纳能力和企业产品在国际市场上的竞争能力，片面追求出口经营带来的税收利益，那就可能诱导企业作出错误甚至是致命的营销决策。
（四）成本效益原则。税收筹划的根本目标就为了取得效益。但是，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因为选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的；当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，必须综合考虑。一方面，企业税收筹划必须着眼于企业整体税负的降低，不能只盯在个别税种的负担上，因为各个税种之间是相互关联的，一种税少缴了，另一种税可能就要多缴；另一方面，企业的税收筹划不是企业税收负担的简单比较，必须充分考虑到资金的时间价值，因为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业未来的税收负担，这就要求企业财务管理者在评估纳税方案时，要引进资金时间价值观念，把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。
（五）事先筹划原则。事先筹划原则要求企业进行税收筹划时，必须在国家和企业税收法律关系形成以前，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能实现税收筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成，纳税义务已经产生，再想减轻企业的税收负担，那就只能进行偷税、欠税，而不是真正意义的税收筹划。
二、现代企业实现税收筹划的可行性
（一）税收理念的改变为企业税收筹划排除了思想障碍。计划经济时代，人们把税收看作企业对国家应有的贡献，侧重从作为征税主体的国家角度研究税收，片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，特别突出国家在征纳关系中的权威性，忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利，企业只须在政府派驻的税收专管员直接辅导下申报纳税，甚至把税收筹划与偷逃税混为一谈。随着社会主义市场经济的发展并逐步国际化、知识化、信息化，理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收，企业财务管理者开始认识到税收在现代企业财务管理中的作用；另外，税收征管法和刑法也对偷逃税的内涵和外延作了明确的界定。可以说，目前研究企业税收筹划的思想障碍已经基本消除。
（二）税收制度的完善为企业税收筹划提供了制度保障。综观世界各国，重视企业税收筹划的国家都有一个比较完善且相对稳定的税收制度，因为如果企业所面临的税收环境变化不定，企业选择的纳税方案的优劣程度往往也会随着税收制度的变动而变化，甚至会使一个最佳的纳税方案蜕化成为一个最差的纳税方案。1994年税收制度改革以后，我国税收制度朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展，体现了市场经济发展的内在要求，并为市场经济的国际化提供了较为可行的外部环境，这为企业财务管理者和有关人员进行企业税收筹划提供了制度保障。
关键词：税收筹划 财务管理 应用
一、前言
税收收入是国家财政收入重要来源，依法纳税是企业应尽的义务，但企业也拥有在法律允许范围内不必缴纳多余税款的权利。在没有违背法律前提下，对税收进行筹划，是企业在财务管理中降低经营成本、追求股东权益最大化的重要途径之一。近年来，我国税收征管法则和税收法规在不断完善，但企业税收筹划理论研究，税收筹划在企业财务管理中的实践都相对较少。在这种背景下，探讨税收筹划与企业财务管理之间的关系，寻求合法、合理的税收筹划道的重要性就显得格外突出。
二、税收筹划概念
（一）税收筹划概念
关于税收筹划概念，国内外各个专家、学者的论述不一，但总结而言主要是指：纳税人在国家法律、税收法规允许范围内，通过对不同纳税方案的比较，选择最优纳税方案，尽可能减少或避免税负、降低企业经营成本、维护股东最大利益的企业筹划行为。笔者认为税收筹划主要包括以下几个方面：第一，税收筹划的主体是包括有纳税义务的个人和单位。第二，企业、个人进行税收筹划的前提是，符合国家法律及税法法规、政策，不能将税收筹划的概念与偷税、漏税混为一谈。第三，税收筹划是事前筹划，并且贯穿于企业经营管理全过程，企业在融资活动之前、投资活动之前以及营销之前，企业生产、经营的各个环节进行之前都可以选择最优的税收筹划方案，根据国家税法政策导向，降低纳税支出。第三，税收筹划的最终目标是实现企业减免税负，实现企业税后利益最大化，从而降低经营成本。
（二）税收筹划基本原则
税收筹划是企业在国家法律、法规、政策范围内选择最优纳税方案，是一项专业性极强的工作。企业要发挥税收筹划在企业财务管理中的作用，发挥其在企业税后利益最大化的作用，企业在进行税收筹划中，要遵循以下几点原则。
第一，合法性原则。所谓合法性原则是指企业要遵循税收法规、政策，通过合法途径选择税收筹划方案。纳税是企业应尽的义务，作为纳税义务人的企业，必须按照法律规定依法纳税，但同时可以根据法律、政策的导向，优化税收筹划方案。企业不得将税费筹划与偷税、漏税等逃避税收的违法行为混为一谈。作为企业财务管理者，应该高度关注国家对税法作出的调整和补充，切实采取有效的税收筹划方案。
第二，兼顾企业长期利益原则。其主要指企业在做税收筹划方案时，不仅要符合法律规定减少纳税总额的同时，也要从企业长期发展的角度选择筹划方案。
企业在对各种税费进行筹划时，一定要兼顾我国“多税种”、“多层次”的复税制体系，对单项税种进行税费筹划要考虑与之相关的其他税种。总而言之，企业在进行税收筹划时，不能片面追求企业税负最轻，谋求节税的目的，必须站在实现企业的整体财务管理目标的高度，着眼于实现企业总体利益最大的目标。
第三，风险控制与控制原则。首先，税收筹划在给企业带来税后利益最大化的同时，在其筹划过程中也存在着一定的风险。这是因为，国家税收法律、法规虽然基本稳定，但随着经济快速发展，国家会根据经济环境变化对税法进行相应的调整和补充，这些都可以给企业税收筹划方案带来影响。因此，企业要加大企业财务人员风险业务培训，增强员工风险防范意识，及时对税收筹划方案作出调整。其次，税收筹划方案本身就是在税法法规、政策边缘“游走”，方案本身可能就存在风险。因此，企业要完善企业风险控制机制，全面评估税收风险，有效降低税收风险的发生几率。
三、企业财务管理中税收筹划的重要性
（一）财务管理概念
所谓财务管理，是指按照财经法律规定，依据财务管理的规则，在企业的未来目标中，对于企业的投入、资本的融通、现金的运营流转和利润的分配进行管理的一项经济活动。[2]财务管理是现代企业获得最大经济效益的重要经济手段，贯穿于企业发展的各个领域，是现代企业管理体系中极为重要的经济管理工作。
（二）税收筹划在企业财务管理中的重要性
税收对企业财务管理决策起着至关重要的作用，企业税收筹划与财务管理存在着天然的紧密联系。因此，研究两者之间的关系，明确认识到税收筹划对企业财务管理的重要性，具有非常重要的意义。税收筹划在企业财务管理中的重要作用主要体现在以下几点。
第一，税收筹划直接影响财务管理工作质量。财务管理的三大主要内容包括筹资、投资和财务成果分配。以投资为例，投资者在进行项目投资时，税后收益最大化是投资者选择项目时一项重要考核内容。因此，企业财务管理能否做好税后筹划方案，减少投资商税费支出、实现税后利益最大化，成为了企业吸引投资商的一块重要砝码。所以，企业财务人员要通过财务管理作出合法、优化的税收筹划，在为企业“节税”的同时，兼顾企业长期发展目标，才符合企业财务管理的工作要求。税收筹划是否合法、优化直接影响财务管理工作的质量。
第二，税收筹划影响现代企业的财务管理决策。[3]筹划决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策是企业财务管理四大决策内容。根据国家税收法规，这四项决策都直接影响企业的税负。以筹资决策为例，相同数额的筹资，但因为筹资渠道、筹资方式、成本列支方法都直接影响企业税负。因此，税收筹划直接影响着企业各个环节资金有效筹集、利益最大化。因此，税收筹划直接影响着现代企业的财务管理决策。
第三，税务筹划有利于提高财务管理水平。财务管理的最终目的是实现企业整体利益最大化，税收筹划作为企业经济管理的重要手段之一，与财务管理的目标一致。再加之，税务筹划贯穿财务管理活动的始终，且极具专业性，这就需要企业利用税收政策对企业财务进行合理规划，从而直接提高了企业财务管理水平、提高企业的经济效益。
四、税收筹划在企业财务管理中的应用
税收筹划在企业财务管理过程中具有重要作用，且贯穿企业财务管理始终，如何在企业财务管理过程中做好税收筹划，笔者有以下几点建议。
第一，企业要重视税收筹划工作。长期以来，我国企业都忽视了税收筹划的重要性，将税收筹划与偷税、漏水混淆概念。但根据上文分析，企业财务管理全过程，都可以通过税收筹划降低税收成本，提高企业的经济效益。因此，企业应该重视税收筹划在财务管理中的作用，根据企业财务管理的各个环节设计的税目制定不同的税收筹划方案。
第二，企业内部设立相应机制。企业可以针对财务人员开设税收筹划相应培训，提高财务人员税收筹划意识，提高税收筹划决策者的业务操作水平。其次，建立相应的风险评估体系，对企业税收筹划进行风险评估，提高税收筹划实施的有效性。再次，财务人员在税收筹划中重视成本效益原则。财务人员在进行税收筹划时将筹划成本、收益进行比对，判断税收筹划的可行性。
第三，在企业筹资、投资、利润分配等财务管理过程中分别做好税收筹划。税收筹划贯穿企业财务管理的始终，财务人员要根据企业不同生产环节，制定切实可行的税收筹划方案。首先，在筹资环节。筹资是企业进行生产的先决条件。企业筹资渠道主要包括：向金融机构贷款、向非金融机构或企业借款、内部集资以及发行股票、债券等方式。企业要根据自身情况，分析不同筹资方式形成的不同的税后筹资资金。其次，在投资环节。投资带来的税后收益是投资者举措的主要依据。企业在进行投资时应该根据企业的组织形式、地区、方式、行业等方面进行筹划，做出最优化选择。在此，针对投资地区和投资方式的税收筹划应用做出分析。再次，在利润分配环节。利润分配方式影响着企业的税收成本，我国现行企业所得税法中规定：纳税人从其他企业分回的己缴纳所得税的利润，其己缴纳的税额可以在计算本企业所得税时予以调整。
五、结语
财务管理和企业税收筹划的目标都是实现企业利益最大化，并且税收筹划贯穿企业财务管理的始终，两者关系密不可分。所以，作为企业应该认真对待税收筹划在企业财务管理中的作用，采取切实可行的措施，推进税收筹划进行的同时，提高企业财务管理水平。
参考文献：
[1]聂艳萍.财务管理活动中的税收筹划研究[D].河北科技大学硕士论文，2009，5
随着我国经济的不断发展，税收法律法规也在通过改革走向逐步完善的道路。在这样的背景下，企业为了赢得更多的生存空间，除了改善企业生产工艺，还试图通过加强企业管理水平来获取利润。而财务管理作为企业内部管理的重要组成部分，其作用一直不可小觑。纳税筹划作为企业财务税务管理的核心工作，对于降低企业纳税风险、提高企业的利润水平都有着重要作用。纳税筹划本质上是通过利用税收法律法规之间的规定，通过筹划思路最终起到降低企业税负或者企业价值最大化的财务活动。良好的纳税筹划手段可以为企业带来很高的经济收益，而不恰当的纳税筹划将会使企业产生极大的纳税成本和风险。因此，有必要探讨纳税筹划对企业财务管理带来的影响以促进企业合理利用纳税筹划这一财务管理活动手段，最终促进企业达到价值最大化。
二、纳税筹划和企业财务管理的关系
（一）纳税筹划的目标和企业财务管理目标一致
对于我国大多数企业而言，其财务管理目标是获得企业经济收益最大化及企业价值最大化，即通过财务管理手段最终达到提高企业知名度、改善企业形象、提高企业利润水平和降低企业税收负担的作用。而纳税筹划通过对企业征纳税环节进行相应筹划，其目标也是为了使得企业尽量少地承担税负，同时又要保障企业获取较高的利润水平。综上可以知道纳税筹划的目标和企业财务管理的目标是一致的。而这也要求企业在进行纳税筹划时不单单考虑税收负担因素，还需要考虑其他财务会计因素，全面保障企业持续性发展。
（二）纳税筹划的筹划对象为税收支出，企业财务管理的筹划对象是企业财务支出或收入
对于企业而言，其进行纳税筹划的对象一般是税收支出项目，进行企业财务管理的筹划对象一般都是企业的财务支出或收入。纳税筹划是对税收法律法规进行详细了解之后通过对于纳税主体、纳税对象、纳税税率等项目进行筹划，以减少单位的税收支出，提高企业的利润水平。在大多数情况下，企业的利润水平越高，应纳税额越高，因此企业必须要协调利润和纳税额之间的关系，寻找到临界点，防止因累进税率造成的越过临界点产生纳税额远高于增加的利润额的情况出现。企业财务管理的筹划一般通过提高企业资金的使用效率和降低企业资金存在的风险来进行筹划。在进行财务管理的过程中，企业大多会横向纵向比较不同项目的资金使用效率和企业资金风险，通过预测评估及绩效管理的方式最终促进企业财务管理合规性及有效性发展。
（三）纳税筹划属于税收领域从事的企业财务管理活动
纳税筹划作为一种通过直接或者间接方式降低企业税收负担的财务活动，通过税收优惠政策及税收法律法规间的差异性来合理筹划企业财务活动和日常经营事项。因此其本质上是税收领域的财务管理活动。税收支出实质上是企业在正常经营生产过程中产生的价值的一部分，而基于企业价值进行管理正是财务管理的重要内容，因此从这个角度也依然可以认定纳税筹划是企业财务管理活动的重要组成部分。在企业的日常生产经营过程中，投融资过程、采购生产、销售等都会产生一定的税收费用，因此纳税筹划并不是在企业生产经营中某一环节产生的，而是蕴含在企业生产经营的全部过程当中。同时，纳税筹划并不是可以脱离企业日常财务管理活动而进行，没有了企业日常财务管理活动，纳税筹划工作便不可能完成。
三、纳税筹划对企业财务管理带来的影响
（一）纳税筹划对企业财务管理的目标制定会带来一定的影响
在企业进行日常的纳税筹划过程中，虽然我们可知纳税筹划和企业财务管理的目标基本一致，但是纳税筹划依然会对企业财务管理的目标制定带来一定的影响。同时纳税筹划不单单会影响到企业财务管理活动制定的总体目标，还会对企业财务管理制度中的具体目标带来不同程度的影响。在企业，财务部门及管理者都会注重企业盈利水平、经营状况、现金流状况及债务偿还能力等指标。而纳税筹划作为影响到企业税收负担状况的重要活动，必然会对财务管理目标产生影响。纳税筹划在对盈利水平方面的目标会带来如下影响：在企业进行债权筹资时会考虑到合理利息收入可以税前扣除，而股权融资的成本不可进行税前扣除，造成两种筹资方式带来的盈利水平产生差异，如果在两种方式给企业带来的收益相同，会选择债权融资而非股权筹资。在进行经营状况的目标制定时，企业可以通过税收优惠政策来合理调节固定资产的折现年限，促进企业固定资产占用的资金回收。在进行现金流状况指标制定时，需要考虑因为纳税导致的现金流出，因为税收支出是不具备弹性的，不及时足额缴纳税款会给企业带来一定的经营风险。由以上几点均可以发现纳税筹划对于企业财务管理的目标制定会带来影响，企业需要认真考量纳税筹划给企业带来的好处和产生的一定成本，制定有效战略目标。
（二）纳税筹划对企业财务管理过程中的筹划对象会产生较大的影响
在企业日常经营管理过程中，纳税筹划会对企业财务管理过程中的筹划对象产生较大的影响。这是因为纳税筹划的筹划对象一般仅仅是企业应缴纳的税款，而企业财务管理过程中的筹划对象包括日常经营活动产生的收入和成本。而税款作为企业日常经营活动中产生的价值，会对企业财务管理过程中的筹划对象产生影响。从现金流角度可以发现，我国税法规定的某些特殊经营活动可以通过加速折旧提前收回投资，减轻现金压力，因此纳税筹划会对企业财务管理过程中的固定资产进行相应的筹划。从资产计价角度可以发现，税法上对于存货的计量和会计上的方法基本一致，因此纳税筹划的对象和企业财务管理的筹划对象也可能会出现一致。从企业可利用的税收优惠政策可以发现，企业财务管理除了需要考虑自身因素之外还需要考虑政策变动因素，某些税收优惠政策的出台会对企业利润水平带来较大程度的变动，如果不有效利用税收优惠政策，容易造成企业财务管理对象产生偏差，给企业经营带来一定的风险。
（三）纳税筹划对企业财务管理的一般内容和关键职能产生了一定影响
纳税筹划除了对于企业财务管理的目标制定和筹划对象的选择方面带来了影响之外，还对企业财务管理的一般内容和关键职能产生了一定的影响。纳税筹划对企业财务管理的一般内容产生的影响范围比较广，主要是对企业的筹融资方式、企业合并方式、日常采购及销售方式的选择产生了影响。在企业进行筹资时，企业如何利用财务杠杆来提高企业经济收益获得更多利益是关键问题。但是税法上，不同形式筹融资利息是否可以进行税前抵扣给筹融资决策带来了重要影响。在企业合并方面，是否是关联方进行特殊纳税调整成为企业必须重视的问题。在日常采购方面，采用委托加工收回方式、直接采购或者预付账款采购方式对于纳税时间会产生一定影响，如何有效利用纳税时间带来的资金时间价值成为企业在进行财务管理时需要关注的问题。在日常销售方面，采用现金折扣或者商业折扣对于应纳增值税税额会产生影响，也会直接影响企业利润水平。纳税筹划除了会对企业财务管理产生影响外还会对企业关键职能产生影响。即企业在进行某些经营活动决策时需要考虑到纳税筹划这项财务活动的实践性及难度，最终选择有效的管理模式进行管理。企业财务管理的关键职能是提高资金利用率、防范财务风险，由此可见纳税筹划必然会对财务管理的关键职能产生影响。
四、结语
关键词：纳税筹划；企业财务管理；结合运用
一、纳税筹划的概述
纳税筹划，是指纳税人在遵守税收政策与税收法律的前提下，充分发挥税收优惠或政策，对其企业经营活动，投资和利润分配在财务管理方面进行科学合理的事先安排与筹划，从而降低企业税收成本，实现企业利润最大化的一种财务管理活动。
纳税筹划，从两个方面解释：（一）税收视角：税收存在某种程度上的不健全，不完善，国家会根据地理差进行制定税收优惠政策来关注与带动某个行业或者某个地区的发展，客观上履予了纳税人空间选择的余地；（二）企业视角，国家税法的规定是明确的， 但是纳税人可以通过纳税筹划的方法进行合理变通，节约企业的税收成本，从而获得较低的税负。
二、纳税筹划的应用
1.纳税筹划与现代企业财务管理的联系
纳税筹划既是理财活动又是筹划活动，始终围绕企业财务管理的目标而进行的，符合企业财务管理的活动，纳税筹划更加完美地与现代企业财务管理的结合与运用，使企业成本最低，利润最大化。
税收利益体现在两个方面，（一）政府给予的税收优惠政策；（二）是纳税期的递延，在现代市场经济体制税收制度中，国家制定一系列税收优惠措施，税收优惠于特定纳税人的政策方案。纳税人在税收法律允许的前提下，延迟纳税期的行为，但并没有减少税额，而实现了零成本的投资，而获得的货币时间价值，取得的企业权益的最大化。这其中企业财务管理起到非常重要的作用，纳税筹划要受约于企业财务管理制度范畴，它们之间是相辅相成的密不可分的联系。合理降低纳税成本，服务于纳税人企业，实现企业价值最大化的经济行为；它是现代市场经济环境条件下的必然产物，是企业纳税人经营的最佳手段之一。
2.纳税筹划在现代企业财务管理中的应用
纳税筹划在现代企业财务管理中的应用主要体现在筹资方案决策、投资方案决策、生产经营过程、利润投资分配的筹划活动。
企业选择筹划决策的方式决定了企业预期的收益和税负的高低，企业要做到对投资资金收益高、回报快、风险小，对企业的未来生存发展奠定了一定的基础。企业必须通过计划的投资活动，才能拓展实力、发展壮大。科学地考虑税收在投资管理中对投资的影响，不可忽视企业财务管理的制度。所以，在不违反国家的税收法律、法规以及相关政策下，不可逃避税收的负担，正确的积极进行纳税筹划制度在财务管理活动中，不但会节约税收获得收益，还有效的促进国家经济的快速发展，更好地发挥起社会赋予企业的责任，实现企业的社会价值。
纳税筹划是在企业财务管理活动中的前期策划、财务测算， 纳税筹划在企业进行财务管理的过程中，应随时对发生的情况进行跟进分析， 国家法律法规有变，税法有修正要密切的关注其趋势和内容，并对纳税筹划方案在财务管理活动中作出相应调整，从而使纳税筹划与企业财务管理制度更加科学、完美的结合与运用。
三.纳税筹划在企业财务管理中的意义
1. 纳税筹划对企业财务管理制度的影响
企业财务管理在企业中作为一个重要的系统，在经营活动各个领域中，环节中发挥着不可替代的作用，纳税筹划作为企业财务管理中的一种工具，减少企业税负，从而实现企业长期的发展，它们之间互相影响着对方。
纳税筹划要跟随财务决策过程，企业经营过程中要合理进行企业的纳税筹划，成功的纳税筹划对企业的投资、经营有着直接影响的。如果企业的纳税筹划逃离了企业财务决策，就会直接或间接地影响到企业财务管理决策的科学合理性和可行性。
科学的纳税方案可以降低税负，在企业投资活动中提高了效率，对实现企业资源的优化配置起到积极的作用，不合理的纳税方案会增加企业税负，影响企业的发展，在评估纳税方案时，企业的财务管理人员就要进行科学合理的纳税筹划活动，实现企业的利润的最大化，优化企业的资本结构，在可控的企业风险的范围内，更好地实现企业的财务管理目标，是离不开纳税筹划的，企业财务管理目标的要点是要对企业长远利益与短期利益进行综合平衡，充分发挥企业纳税筹划，从而实现企业综合利益的最大化，在现代企业财务管理活动中纳税筹划是企业实现目标的必然条件。
2.纳税筹划提高企业的纳税意识
纳税筹划不但能提高企业的纳税意人，还可以强化企业的法制观念，有效的降低了企业的税负，有效提高企业的利润。
因此，在纳税筹划方案制定时，应注意遵守相关法律制度、优惠政策的规定，不违法前提下，把握好筹划尺度，避免筹划不当而遭受风险、损失；要以零涉税风险的目标下，进行避税筹划、节税筹划、转嫁筹划，在零风险范畴内内合理避税，降低税务负担，获得税收上的优惠政策；纳税筹划是企业财务管理工作中做出正确财务决策的一个重要手段，促进企业的良性发展，完善了企业财务管理制度，实现企业财务管理目标的结合与运用，构建现代化水平的财务管理制度。
要按照企业当时的实际经营情况，在纳税筹划方案主面结合它们的综合性与现实性，根据企业自身的发展选择当下最适合的筹划方案。因此，企业必须要加强合理的纳税意识，提高所有财务人员的整体素质，培养财务管理人员在纳税筹划与财会、税收等方面的完美结合，进一步提高纳税筹划水平。
3.纳税筹划提高了企业利润最大化，降低税负
（1）筹划性。纳税筹划的最终目标是企业为了实现合法节税，提高企业未来发展效益。但企业在进行纳税筹划的过程当中又必然会出现筹划成本，所以企业财务的管理人员在进行纳税筹划的时候，就必须要先将筹划方案中的预期收入和预期成本支出进行一下对比，筹划方案如果在预期收益大于其成本的前提下，才可以实施，否则将会造成一定损失。
（2） 目的性。纳税筹划是企业财务管理有目的地对税负进行科学合理的规划的理财活动，纳税人追求的目标是在要减缓企业的税负，实现利益的最大化。减少税收中的投入获得节税方面的最优化，合理规划节税，无论是长期收益还是短期收益都要通过纳税筹划使其减少到最小。
（3）合法性。企业财务管理充分做好纳税筹划工作，企业财务管理工作中要对投资经营活动进行合理安排，制定科学的筹划措施，在国家税法允许的前提下，企业利用国家的给予的优惠政策从而有效的降低企业的税负，实现企业的利润最大化，进行科学的纳税筹划，从而达到合理避税实现企业经济效益的最大化。
（4）专业性。纳税筹划是在国家法律法规的规定下，纳税人依法对企业进行科学合理性的规划，从而达到节税为目的的一种含有强大的技术性的工作。这要求纳税筹划者熟悉国家相关税收政策的法律和法规，在不违反国家法律法规的范围内，通过对财务活动进行科学管理，合理运用，以达到减少税负的目的。
四、总结
在现代市场经济体制下，纳税筹划与企业财务管理的结合与运用，对完善现代企业财务决策、企业经营效益、实现企业财务管理目标产生至关重要的作用，纳税筹划已经成为现代企业财务管理中的重要组成部分，对经济环境要素和变量，发挥着正能量，企业应该科学合理地在经营活动中积极的运用纳税筹划的作用，提升企业的经济效益。（作者单位：辽宁辽展酒店资产管理有限公司）
参考文献
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