摘 要：房地产行业在国民经济发展中具有重要地位，也是财政收入的重要来源和税务稽查的重点领域，伴随全行业“营改增”的日益临近，房地产开发企业有效开展税务筹划显得十分必要。笔者从探讨房地产开发企业税务筹划的意义出发，研究了不同阶段房地产开发企业的具体税务筹划策略，进而总结出现阶段我国房地产行业税务筹划存在的问题并给出建议：本文认为房地产开发企业应从增强税务筹划意识、培养税务筹划专业人才、加强税务筹划风险管理等几个方面提升税务筹划在企业中的实际效用。
关键词 ：房地产 企业税务 税务筹划
随着国家鼓励房地产行业的健康发展，政府对房地产宏观调控政策层出不穷，以税收为杠杆已成为房地产调控的方向之一。税务筹划作为企业财务管理的重要组成部分，日益成为房地产开发企业合理降低税收负担、实现企业效益、增强自身市场竞争力的有效举措。
所谓税务筹划，就是指纳税人在复杂的涉税环境中，在遵守税法的前提下，通过合理安排和策划企业的经营活动，以规避涉税风险，控制、减少税负，以达到税后经济效益最大化为目的的经济活动。
一、房地产开发企业税务筹划的意义
（一）税务筹划是房地产开发企业合理降低税收负担的必然要求
房地产开发企业税负偏重，税收种类众多，包括契税、营业税、城市维护建设税、土地增值税、房产税、企业所得税等。同时，由于房地产交易金额大，开发企业所缴纳的税收金额随之较大，税务筹划对税额的影响也就很显著。此外，近年来房地产开发企业受到国家抑制房价上涨宏观政策的影响，获利空间大大缩小，迫使房地产开发企业需求成本优势。因此，需要合理有效的税务筹划来减轻税收负担，提高企业的获利能力，增强企业的市场竞争力。
（二）税务筹划是房地产开发企业应对多变政策的有效手段
目前，我国针对房地产行业发展的法律、法规、规章制度繁复多变，这就要求房地产开发企业在遵守多变的政策法规的前提下寻求竞争优势。通过税务筹划既能帮助开发企业降低税收成本，又能让房地产开发企业在筹划的过程中实时掌握当前的宏观政策，针对企业实际情况制定发展规划，有利于使企业经营紧随国家政策、降低企业风险。
（三）税务筹划是税务主管机关健全房地产行业税制的重要渠道
良好的法制环境，健康、公平的市场规则为房地产行业健康、长远发展提供了有利的外部条件。税收筹划的主要工作就是在不违背法律法规的前提下，利用政策空间或通过平衡税负来实现企业效益。税务管理机关通过对纳税人税收筹划行为选择的分析和判断，发现政策漏洞，有利于健全我国税制，符合房地产行业长远发展的需要。
二、不同阶段房地产开发企业税务筹划策略
（一）前期准备阶段税务筹划
房地产开发企业的前期准备阶段的税务筹划主要涉及企业组织形式和项目开发方式等。首先，企业组织形式的不同，导致税收处理差异很大。企业分支机构的组织形式分为子公司和分公司两种形式，从而产生税务筹划空间。其中，子公司具有独立的法人资格，可以享受政府的税收优惠政策，但是在亏损时不能从总公司获得抵亏收益。相对于子公司，分公司亏损时则可以抵消总公司的利润总额以降低应纳税款，但是总公司对分公司的风险承担连带责任。因此，房地产开发企业可以根据分支机构的盈利能力来选择正确合理的组织形式。其次，土地获取来源不同，项目开发方式就不同。房地产开发企业可以从政府一级市场直接通过招拍挂购买土地，也可以从自然人或非政府单位等二级市场购买。从非政府单位购买土地时就涉及直接购买还是转让合并的选择问题，前者发生土地使用权的转移需要缴纳契税，后者不涉及土地所有权转移，不需要缴税。因此，房地产开发企业更倾向于以转让合并的方式来获得节税效益。
（二）开发建设阶段税务筹划
开发建设阶段的税务筹划主要包括施工设备的筹划和利息扣除方式的筹划。第一，在可以规避甲供材料税务风险的情况下，建设方采购设备优于施工方采购。房地产开发项目具有开发周期长、项目金额大等特点，其施工设备的采购金额也很大，涉及的应缴税款也就很多。如果施工设备由建设方采购，而非交由施工方自行采购，就可以避免缴纳营业税，虽然建筑施工合同金额减少，但是双方收益都会有所增加。第二，权益资本筹资优于负债筹资。负债筹资中，企业采用据实扣除方式，借款利息费用较高；权益资本筹资中，采用比例扣除方式，利息费用低。
（三）商品房销售阶段税务筹划
房地产开发企业在商品房销售阶段的税负主要是营业税、土地增值税和企业所得税，在选择交易方式上存在税务筹划空间。如果企业采取直接销售的方式，这些税收无可避免，但如果采用转让子公司股权方式就可以规避营业税和土地增值税，从而合法减少纳税支出。此外，房地产开发企业还可以在不降低企业收入的前提下对房屋销售价格进行分解以减少税收支出。这样做的依据是开发企业的经营业务的广泛性，既包括房屋销售业务，又有装修业务，若将二者价格分开计税就可以在装修业务中免去土地增值税。
（四）物业持有阶段税务筹划
在物业持有阶段，通过对持有方式的合理选择，房地产开发企业进行税务筹划可以大大降低企业的税收成本。一是通过从房屋出租业务转变为投资业务。房屋出租需要缴纳营业税以及附加税费、房产税和企业所得税，而将房产用于投资，则不征收营业税、房产税以及企业所得税。二是通过合理分解租金收入。如果出租房屋包括家具、家电以及电话费、水电费等代收费用，应当分别进行核算，使房屋租金仅包括房屋本身的使用费，将家具、家电的出租改为出售，将电话费、水电费改为代收，就可以合理降低增值税、营业税、房产税以及附加税费。
三、房地产行业税务筹划存在的问题
虽然合法合规的税务筹划能够降低房地产开发企业的纳税成本，但具体的纳税实践中还存在一些问题。
（一）房地产开发企业对税务筹划认识不足
房地产业内长期以来对纳税筹划问题重视不够，这就导致了很多企业对税务筹划认识不足，不能清楚地区分税务筹划的合法性和偷税逃税的非法性，甚至有一部分企业认为税务筹划就是偷税漏税，这也是现实中房地产企业普遍存在偷税漏税现象的原因之一。从另一个角度看，由于在过去传统的经济体制下，企业缺乏自身独立的经济利益和生产经营自主权，不具备产生企业纳税筹划的前提条件，客观上限制了理论研究的发展，企业的纳税意识也相对薄弱。
（二）房地产开发企业税务筹划的专业人才缺乏
税务筹划人员不仅需要具备税收、会计、财务等方面的专业基础，而且要熟悉企业的整个经营流程，同时还要能够根据自身的经营状况，制定适合企业自身的税务筹划方案。因此，人员的素质要求较高，必须是复合型人才。而我国在税务筹划的人才培养与储备方面就有所欠缺，税务筹划人才队伍的建设与我国的现实需求仍有差距。
(三)房地产开发企业税务筹划对风险管理重视不够
税务筹划给房地产开发企业带来节税效益，但不尽合理的税务筹划带来利益的同时也蕴藏着巨大了的风险。税务筹划的风险是指企业在进行税务筹划的过程中，由于税务筹划方案本身存在问题或者受各种不确定因素的影响，是税务筹划的结果偏离预期的目标，导致企业未来经济或者其他方面的利益损失的可能性。导致税务筹划风险的原因可能来自外部的客观环境因素，也可能来自企业制定和实施税务筹划方案的主观判断失误。实际中，房地产开发企业往往只重视节税利益的多少，而忽视了对税务筹划风险的管理，规避税务筹划过程中的潜在风险是房地产开发企业真正从税务筹划中获益的有效保障。
四、房地产开发企业税务筹划问题的对策建议
（一）增强房地产开发企业税务筹划意识
要想增强房地产开发企业的税务筹划意识，首先要明确税务筹划和偷税漏税的区别，确保税务筹划在不违反法律法规的前提下进行，拒绝偷税漏税的违法行为。对于房地产开发企业来说，要认识到税务筹划能够给企业带来的实际经济利益，正确理解税务筹划的含义，提高税务筹划的意识。对房地产开发企业的管理者来说，不仅要加强对税收法律法规的学习，树立依法纳税、合法节税的观念，还要对企业税务筹划活动予以支持，设置专门的税务筹划机构、从外部聘请会计事务所的专业服务和设置专职的税务管理人员，以便于税务筹划贯穿企业整个生产经营过程。
（二）重视培养税务筹划的专业人才
一方面，房地产开发企业应加大对税务筹划人员的培养力度。不仅要加强税务筹划人员的培训和教育力度，还要定期对这些人员进行定期考核和监督检查，必要时要从外部聘请专业会计师处理复杂综合性税务筹划业务。另一方面，还要加快提升税务筹划管理人员的职业道德修养。在处理企业利益和国家利益的过程当中，税务筹划人员应当坚守职业道德；在制订与执行任何税务筹划方案过程中，要坚持合法原则，不可因企业的私利损害国家利益，应立场鲜明地维护税法的权威性。
（三）提升房地产开发企业税务筹划的风险管理
有效的风险管理能够促使房地产开发企业的税务筹划达到预期节税效果，因此，风险意识应当贯穿企业税务筹划的整个过程。首先，企业应树立税务筹划风险管理的理念，制定税务筹划风险管理目标，其次，建立健全税务筹划风险评估的方法和程序，制定风险控制方案。最后，建立税务筹划风险管理考核制度，对风险进行实时监控。此外，对税收政策变动的准确把握、密切关注税收法律法规的变动，也是降低税务筹划风险的有效方法，尤其在当前房地产行业纳入“营改增”的宏观背景下，关注实时政策显得尤其重要，这要求房地产开发企业加强对税收政策的学习，定期更新税务筹划人员的专业知识。
参考文献：
[1]赵晓莉，赵德彦.利用税务筹划促进房地产行业经济发展的探究[J].山西建筑，2014.
关键词：纳税筹划 财务管理 流程 方法
一、纳税筹划的概念及原理
纳税筹划也称税收筹划，是指在法律规范下，通过自行筹划或委托人筹划，对企业筹资、投资、股利分配、产权分配等管理和经营该活动中所涉及的纳税项目进行合理的筹划和安排，以追求企业利益的最大化。纳税筹划作为现代企业财务管理中的重要组成部分，其合理性直接影响了企业财务管理水平。其既是企业财务管理的一个组成部分，同时也是财务控制的重要目标，企业在纳税筹划过程中，从注册登记到生产经营的全过程都可对所涉税务进行规划分析，在执行前按照已经制定的纳税筹划方案进行，从而实现控制税金支出，降低纳税成本的效用，同时也可根据筹划过程中出现的各类问题进行后续改革，以实现企业利益的最大化。
纳税筹划主要遵循以下五个基本原理：其一，绝对利润筹划原理，即企业在所涉税务的筹划中，要始终坚持以减少企业纳税总额为目标，以取得绝对利润为指导的原理；其二，“经济人”假设原理，这一原理是指力图以最小的经济代价来追求最大的经济效益；其三，公共产品理论原理，这一原理是由萨缪尔森提出，是指纳税人向政府交税的同时也获得了公共产品，而这一产品具有非竞争性，纳税人作为纳税筹划的主体，享有享受政府所提供公共服务的权力，而作为纳税主体的企业也获得了纳税筹划的权力；其四，契约论原理，契约强调了交换过程中双方的关系，企业在纳税过程中与政府形成了契约关系，同时也与股东个人形成了契约关系，股东在收入未能确定前，企业有必要通过纳税筹划来增加股东的税后收益；其五，博弈论原理，博弈论强调决策主体间行为发生直接相互作用时的均衡性问题，在纳税过程汇总，企业与税务机关形成博弈关系，在遵守协议动机的情况下，纳税契约就成为平衡双方决策权力的平衡条件。
二、企业纳税筹划实施流程概述
企业实施纳税筹划的流程主要可以分为以下六个步骤来进行：
第一步，筹划企业基本情况，并进行利益、风险控制等需求分析。在这一阶段的工作中，企业需要在进行纳税筹划前，收集并整理企业当前的组织形式、财务情况、未来发展中可能的投资意向以及风险控制目标和态度等。
第二步，筹划企业未来经营过程中可能涉及的所有财税的相关政策。企业需要向税务机关索取免费的税收法规资料，同时通过其他信息媒介查询政府机关的所有有关出版物，例如通过政府网站、专业网站、咨询机构等收集企业所涉税务的相关政策法规，以此保障未来纳税筹划方案的合法性。
第三步，对企业所涉税务进行逐项拆解、评估和分析。首先对企业所涉的所有纳税项目进行整理，整理企业内部评估制度、涉税会计处理工作、涉税理财计划项目、常规经营税种。然后对企业所有税种情况进行分析，对可能存在内部控制或财务管理问题所造成的纳税过高问题进行分析，总结问题症结。
第四步，分析并制定纳税筹划方案。对所总结的纳税纳税过高问题进行分析和判断，与企业成本、资金问题一同分析，设计一个或多个纳税筹划方案，以供应用或优选。
第五步。处理纳税筹划涉税纠纷问题。与税务机关进行沟通和交流，尽量争取和保障自身所提出的合理、合法的纳税筹划方案，争取自身权益，依法拒绝不合法的筹划方案。
第六步，对所采用的税收筹划方案进行跟踪绩效评价。评价已应用的纳税筹划方案，考评实际经济效益和应用效果，对无法实现预期目标的方案，要及时修正，并选择更为合理的备选方案，或对已有的单一方案进行改良。
三、企业纳税筹划的方法
税收筹划的实践是理论知识的具体运用，税收筹划具体的操作方法有很多种，一般企业可以应用的直接税收筹划方法主要有：经营方式筹划法、合同模式筹划法、销售方式的筹划法、供货方对象的筹划法、奖金发放方式的筹划法、缴纳税种筹划法等。上述筹划方法可以单一应用或协同应用，主要依据企业所处行业特征、实际经营方式等进行选择。
经营方式筹划法是针对企业经营方式非单一化时的适用方法，例如自产自销、代购代销、批发、零售、连锁、专营、咨询、运输、直接出口和委托出口等税率有一定差异，因此可计算当前经营方式和其他可选经营方式下的征税、退税率，保证征税率最低、退税率最高，以此提升自身利益。
合同模式筹划法是基于契约经济理论，通过合同管理，制定合同签订份数优化方案，例如在外包加工、承揽等合同的制定方案中分别针对材料和加工费制定不同的合同，以此来减少购销合同印花税率，实现自身利益的提升。
销售方式筹划法是指在企业可选的销售方式较多时的适用方法，例如直销、代销、经销、联营、网络销售等方式所产生的税值有所不同。例如我国税收法律规定了对折扣销售中应在同一张发票上注明价格折扣并按照折扣后的余额作为销售额来计算税值，因此折扣销售就有利于实现税值控制，从而提升企业利益。
供货对象筹划法是通过对供货方索取增值税专用发票来实现税金抵扣。因此，企业可以考虑通过选择具备开具有供货方主管税务机关代开注明征收率的增值税专用发票的方式抵扣税金，降低自身损失。
奖金发放筹划法是通过调整企业奖金激励方案来实现纳税控制的方法，企业通常会依据员工整体工作情况制定激励方案，其中奖金是较为常见的方法，但其同时也涉及了税金问题，因此企业可在选择以税率最低的发放频率进行发放，保障员工利益，潜在推动员工积极性，改善企业长期收益。
纳税税种筹划法是在企业存在混合销售或兼营业务时可选的筹划方法。使收入全部缴纳一种税金或者两种税金分别缴纳，两者的总体税负不同；同样地个人投资开办企业，可以设立不同的企业组织形式缴纳不同的税金，总体税金总额不等。
参考文献：
[1]王虹，陈立编著.纳税筹划[M].清华大学出版社，2006
【关键词】国有企业 税务筹划 重要性 特点 方法
由于我国特殊的国情和经济形式，国有企业是我国的经济结构中不可替代的组成部分。国有企业为国家与社会的发展做出了巨大的贡献，创造了庞大的财富，同时也为国家上缴了丰厚的利润，充分体现了国有企业的支柱作用。但是，国有企业作为企业，有权利也有义务提升自身的竞争力，获取更高的经济收益。国企在常规的做好成本控制与技术提升的同时，还应当认识到税收筹划对企业利润提升的重要作用。国有企业是国家的企业，其税收也是国家财政的重要来源，然而做好国企的税收筹划，并不违背国家的利益，而是在保证企业上缴充足的税收的前提下，对纳税的形式、纳税的类型等进行合理的规划，从而实现企业自身利润的提高。
一、国有企业税务筹划的重要性
国有企业应当做好税务的筹划，更应当认识税务筹划对企业自身的重要意义。国有企业在激烈的市场竞争中，与民营企业相比具有天然的优势，国家政策扶持，银行贷款优先，企业规模庞大，这也使得国有企业在生产经营中往往实行粗狂式的管理，只求完成国家规定的任务，而不顾及企业自身的经济效益。除了先进的技术，高水平的人才，对成本的良好控制之外，实现企业经济效益提升的重要手段还应当包括对企业税务的合理规划。国有企业承担着推动国家经济发展的重任，也为国家财政上缴了规模庞大的税收，而企业如果对缴纳的巨额税款进行更为合理的筹划，选择更为合适的纳税方式，选择更为有利的纳税时间，则可以无形之中为企业经济效益的提升做出巨大的帮助。所以，国有企业做好税务筹划，既是提升企业自身竞争力的需要，也是企业提升自身收益的必然选择。
二、税务筹划的特点分析
（一）税务筹划具有合法性
税务筹划具有合法性，国有企业在承担纳税责任的基础上，可以按照企业的经营状况，从多种纳税方案中进行选择，从而降低企业的税负，减少企业的经济压力，从而使企业经济效益提升。需要强调的是，某些企业通过钻营法律上的漏洞，对自身的财务状况进行伪造或者瞒报，进而少缴税，以此降低企业的税负，这种行为是违法的，与合理合法的税务筹划是有着本质不同的，必须对这种行为予以坚决的抵制。
（二）税务筹划具有筹划性
税务筹划的关键在于筹划，即对纳税的各种方案、纳税的具体时间、纳税的对象以及纳税的性质等进行统一的筹划，通过合理的安排，选择最有利于企业自身的缴税方式，从而实现增加企业收益的目标。例如，企业的纳税通常是在交易之后，具有一定的时间延迟，如果在此期间对应缴的税款进行合理的利用，则可以增加一定的利润；但是一定要注意纳税的具体时间，不能拖欠税款。
（三）税务筹划的目的性
税务筹划的最终目标就是为了降低企业缴纳的税款，或者在合乎法律规定的前提下延缓纳税的时间，两者的目的是统一的，都使企业的运营成本得到了补偿。减少税负可以通过对多种纳税方案进行对比分析，挑选出最适合国企自身的方案，从而使缴纳的税负最低，相应的企业收益也随之提高；而延缓纳税时间不是有意的拖欠税款，而是在法律规定的时限内，对税款进行合理的利用，从而降低税负带来的成本。
三、国有企业税务筹划现状分析
由于国有企业固有的管理体制，使得企业在经营过程中，对于精细化的税务筹划工作并不重视，甚至某些传统古板的领导还会认为税务筹划是变相的与国家讨价还价，谋取国家的利益，根源都在于企业领导缺乏市场竞争的意识以及市场管理的理念。除此之外，国企的税务筹划工作并没有取得预期的良好效果，与国企内部税务筹划人员的工作能力欠缺也有着很大的关系。国企僵化的管理模式，使得国企在纳税时，仅仅是简单的按照固有的纳税方式进行缴税，而不去关注纳税的方式以及纳税的时间等重要问题，而且企业的财务人员对于新兴的税务筹划的概念并不了解，虽然国家对国企等推出了许多的纳税优惠政策，但是财务人员对这些政策并不关注，这就使得实际的税务筹划无从下手，不能找到合适的角度对纳税方案等进行对比，从而使企业赋税成本降低。国有企业管理者缺乏市场精细管理的意识，以及企业财务人员缺乏税务筹划的能力，共同导致了现阶段国企税务筹划效果不理想。
四、国有企业做好税务筹划工作的提升方法
（一）全面把控税务筹划工作
国有企业要做好税务筹划工作，首先就要求管理者对这项工作给予充分的关注，而且企业要制定税务筹划的目标，在实际的工作中，要对其全面把控，当具体的工作与税务缴纳等工作产生联系时，就必须要求财务人员对该项工作进行专业的规划，从而按照税务筹划的内容展开工作。管理者要做好各部门之间的协调，将税务筹划工作放在一定的高度，通过企业的通力合作，共同实现纳税的优化选择，实现企业经济效益与竞争力的全面提升。
（二）做好投资中的税务筹划
投资是国有企业获取利润，取得经济收益的重要方式，所以，国有企业为了获取更大的收益，更要做好投资过程中的税务筹划。由于当前国家对于投资行为持鼓励支持的态度，所以对于企业的投资行为给予了很大的优惠，尤其是纳税的优惠，更是与企业的利润息息相关。所以，企业投资过程中，除了注重投资的回报之外，还要注重利用税收优惠政策降低企业赋税成本。
（三）科学有效的进行税务筹划
税务筹划对综合能力的要求很高，不仅要求规划人员对国家的税收政策充分的了解，而且筹划人员还要具有足够的管理经验，对企业的运行状况有着充分的了解，这样才能针对具体问题采取最合适的方式选择纳税方案，降低企业赋税成本。要进行科学有效的税务筹划，依赖于专业化的筹划人员，而现阶段这种复合型人才是极其稀有的，所以，企业要加强对该方向人才的培训，尤其是具有丰富管理经验的企业财务人员，要培养其税务筹划的意识，要针对性的加强其对税收优惠的关注，要规定其对税收政策法律法规等进行熟悉，从而使其在对企业的管理过程中，能够结合税务筹划的工作更好的实行管理。
五、总结
税务筹划是企业利用合理的纳税方案规划以及纳税时间延缓等方式，减少企业赋税成本，增加企业收益的行为，对于提高企业竞争力，提升企业经济效益，实现企业的精细化管理具有重要意义。国有企业应当加强对税务筹划的关注，管理人员要改变传统的纳税观念，更加合理的纳税，规划人员等则要加强自身的税务筹划能力，利用税务筹划的内容对企业的生产经营活动进行指导，提高企业纳税的合理性，使企业更好地纳税，同时也使自身利益得到保障。
企业的管理工作中，财务管理是重要的内容，不仅关乎到企业的经营效益，也关乎到企业的生存发展。市场竞争日益激烈，就需要企业做好财务管理工作，强化税收筹划，使得企业可以运营的资本不断扩张，企业的经济效益有所提高，对企业更好地发展起到了促进作用。
一、税收筹划的基本界定
税收筹划，是在法律允许的范围内，按照有关的税收政策，对企业的经营以及资金的投入合理规划，减少纳税额，这也是实现企业利润最大化有效途径。企业在具体的税收筹划中，要将税收优惠政策充分利用起来，做到纳税合理化。比如，对消费税的税收筹划中，就需要对当前的税收环境详细分析，将筹划的措施制定出来，还要制度化管理，对流动的资金合理安排，由此提高企业管理水平，促进企业更好地发展。消费税的税收筹划具体见图1。（图1：消费税的税收筹划）
二、企业财务管理中税收筹划所发挥的重要作用
（一）税收筹划对企业的财务管理决策具有一定的影响企业财务管理工作中需要在四个方面做出决策，分别为企业的筹划决策、资金投入决策、生产经营决策、利润分配决策，这些对企业的税负都会产生不同程度的影响。比如，在筹划决策中，融资为同样数量，但是融资渠道不同、融资采取的方式不同，企业的税负就会有所不同。所以，税收筹划对于企业的有效融资起到了至关重要的作用，不仅会对企业的利润有一定的影响，还要影响到财务管理决策。（二）税收筹划促使企业的偿债能力有所提升税收筹划水平会影响企业的偿债能力。企业纳税是具有强制性的，没有选择性，必须要纳税，这是企业的义务。企业就要保证税收筹划的合理性，减少企业税收负担，减少现金支出，提高资金的利用率。随着企业有更多的资金用于生产经营，现金流量就会逐渐增加，企业偿付能力也会提升。
三、企业财务管理中税收筹划的有效应用
（一）企业财务管理中要对税收筹划工作予以高度重视企业财务管理中展开税收筹划工作，要严格按照财务工作的实施要求展开。财务管理工作不是鼓励存在的，而是与其他的管理工作之间存在关联性的，这就可以证明财务管理工作的重要性。企业要更好地发展，要对财务管理工作明确，认识到税收筹划的重要性，不仅税收数额能够降低，企业的利润也会相应地提高，从而认识到税收筹划对企业生存发展的重要性。企业的财务管理工作中，不同的工作环节都要将相应的税务款项制定出来，还要按照规定的流程制定税收筹划方案，做到财务管理工作与税收筹划工作全面吻合。税收筹划的流程具体见图2。（图2：税收筹划的流程）
（二）企业财务管理中要在企业内部设立税收筹划机制企业财务管理中要在企业内部设立税收筹划机制，需要做好财务人员的培训工作，重点的培训内容是纳税筹划方面的知识，提高财务人员的纳税筹划意识，提高其业务水平。企业要在税收筹划工作中发挥实效性，将风险评估体系建立起来是非常必要的，以面对风险风险问题的时候及时采取措施应对，避免风险造成的危害。财务人员在进行税收筹划的过程中，要本着成本效益的原则展开工作，财务人员要将税收筹划的成本与所获得的收益之间进行比较，对纳税筹划的可行性做出准确的判断。
（三）企业财务管理中要做好税收筹划工作企业的财务管理的整个过程中，都要将税收筹划渗入其中，实现过程化的管理。财务管理人员针对企业的各个生产经营环节都要制定税收筹划方案。具体需要做到以下几点。其一，企业税收筹划中要做好筹资方面的工作。企业的运行中，筹集资金是重要的环节。企业要多方面开发筹集资金的渠道，除了向金融机构贷款之外，还要向非金融机构贷款，也可以向企业贷款，还可以内部融资，以发行股票、债券的方式募集资金。企业要从自身的具体情况出发选择筹集资金的方式，还要对税后融资的方式深入研究。其二，企业税收筹划中，落实到投资环节，就要很好地发挥税后投资收益的作用，因为这是吸投资者主动投资的重要依据。企业在投资方面实现优化，还要将组织形式作为重要的依据，还要考虑到地域环境特点、行业特点以及企业的运营方式等等，对投资领域中的税收筹划方面问题进行分析。其三，企业税收筹划中，涉及到利润分配的问题，就关乎到企业税收的成本。按照企业所得税法的有关内容，纳税人对企业所得税进行计算的过程中，要求纳税人要调整好缴纳的所得税额，做好利润合理分配。
【关键词】中小企业纳税筹划；所得税；会计核算；避税
一、我国中小企业纳税筹划概述
1.我国中小企业纳税筹划的基本含义和原则
（1）纳税筹划的含义
以法律规定作为基础，在允许的范围内凭借其赋予的权利，通过正当的手段对企业的投资活动、筹资活动等活动进行事前的干涉与规划，在合理范围内做到减少企业缴纳的税款或者递延所得税款的一项筹划活动叫做纳税筹划。对其更深层次的含义是指：
①纳税筹划的主体是纳税人
纳税人涉及的纳税事物存在于各项涉及税款计算缴纳的业务中，例如在经营业务、投资业务、融资业务、理财业务等各项业务。在同一项业务中，纳税人通过运用税收法律与法规中的相关条款合理的减少企业应负担的税款，减轻企业缴税的压力。在纳税筹划中更是清楚的界定了：纳税人中作为税款缴纳的一方是“筹划”的主体。
②纳税筹划是法律赋予纳税人的一项正当权利
在市场经济的大环境下，作为被国家法律保护的独立法人（企业）合理的运用法律法规使得自身获得更多、更大的利益是非常正当的权利。纳税人必须要无偿的对自己获得的经济利益进行纳税，那么纳税筹划作为一项自身应该拥有的经济权利是被法律所维护的。
③纳税筹划是纳税人的一系列综合性谋划活动
活动的综合性体现在两方面：一方面是，为纳税人做财务筹划的一个重要的部分就是纳税筹划师，纳税筹划师的目标就是让纳税人获得最大化的利益；另一方面是，因为，纳税人在进行经营业务、投资业务、融资业务、理财业务等各项业务过程中，应缴纳的税种不是唯一的，应缴纳的税种中也是相互关联的，所以，在纳税筹划过程中要把应缴纳的不同的税种统一规划，使其应缴纳税款总额降到最低。
（2）简述纳税筹划应遵循的基本原则
①谋求企业长远发展的原则
只有多种纳税方案结合在一起进行优化、选择，才能使纳税筹划收获更好的效果，如果只是以负担最低的应缴纳款额作为目标可能会导致企业整体的利益受损。用整体的利益来换取纳税的负担是一件得不偿失的事儿，那么纳税筹划作为企业的一种长期性的决策，就要做到可以使企业长期发展下去，追求企业的从长远利益而不是眼前的。
②维护主体的合法利益
权利和义务是相伴而生的，任何市场经济主体拥有权利就要承担义务，同时承担义务也就有必然拥有权利，纳税人也不例外。企业一方面承担着纳税义务；另一方面也有合法权利。纳税人在缴纳税款是不能对应该缴纳的税款想办法偷、逃，但是对于不应该缴纳的税款企业是完全有理由拒绝的。所以说纳税筹划师帮助纳税人进行纳税筹划是非常重要的一项工作。
③风险规避原则
在纳税筹划过程中是存在一定风险的一项活动。在纳税筹划的前期，纳税筹划师会把可能遇到的风险进行充分、全面的分析，筹划的方案都是以趋利避害为原则。在纳税筹划的方案实施的过程中，根据市场大环境以及企业内外部的环境变化，纳税筹划师要随时的关注相关的信息，及时、准确的采取措施，为企业规避风险的同时确保纳税筹划目标的实现。
2.我国中小企业纳税筹划的现状和风险分析
税收筹划因其操作都是游走在税法的边缘，就会遭遇来自各方、各种类型的风险。税收筹划过程中可能会出现各种各样的原因导致最终筹划方案的失败，这就是所谓的税收筹划风险。中小企业在税收筹划的过程中一定要把规避风险作为最主要的目标，认真的对各种风险因素进行分析，及时、合理的采取可行的措施，尽量的减少并且预防遭受风险的机率，避免无意识的偷、漏税，从而实现税收筹划的目的。
（1）现状
①会计核算水平低下。由于税收筹划对于筹划者的综合性与专业性要求都比较高，要求企业的高级管理人员以及财务人员必须要对税法、经济法等相关的知识熟练的掌握并应用在实际工作中，还要求高级管理人员以及财务人员必须具备高水准的财务预测以及财务分析能力，但是我国的中小企业中大部分都存在会计信息失真、合算不健全、财务从业人员业务水平低等问题，这些因素直接的导致中小企业难以开展税收筹划工作。
②工作重要性被管理层忽视。企业的高级管理人员没有意识到税收筹划的重要性，对于偷、漏税的概念认识的很肤浅，对于触犯法律的严重性不以为然，直接导致中小企业难以开展税收筹划工作。
③缺乏合理的方案。我国的中小企业中的一部分是在做着所谓的税收筹划的工作，但是大都是不具有独立性的，都是一味的模仿其他企业的成功案例，并没有结合企业自身的情况以及特点，也没有结合变动着的外部环境因素，这些被忽略了的因素在不同行业、不同地区、不同规模的企业中会导致税收筹划有很大的差异性，大大的增加了企业税收筹划的风险。
（2）风险
①变化着的税收政策。伴随着不断的变化着的市场经济，我国的各项经济政策以及结构都在不断的调整着，那么就导致税收政策为了适应经济的发展在不断的更改着，那么，由于我国税收政策的不定期性以及时效性的存在，在没有及时关注的情况下就会导致企业纳税筹划遭受很多风险。
②行政执法不规范。纳税筹划与偷、逃税都是为了增加企业的经济利益，减少企业负担的税款，但其在本质上的区别在于操作的合法与否。我国税务行政执法部门在确定企业操作行为是否合理、合法的时候，由于执法的过程中存在着很多不规范的行为，就会导致企业税收筹划以失败告终，这也是一种税收筹划可能遭受的来自执法部门的风险。
二、我国中小企业纳税筹划存在的问题
1.对所得税纳税筹划的概念
纳税筹划这个概念引入我国的时间比较短，中小企业大多没有健全的会计制度，没有成熟的会计决策方案，对于纳税筹划这项工作重要性的认识不到位，中小企业的高级管理人员与决策者思想不够先进，他们的墨守成规导致其对于纳税筹划的概念认识产生了误区，认为只要是通过一定的手段的到当地政府与税务机关的许可，在纳税筹划工作中就不会存在任何的风险，那么由于无知纳税人就等同于放弃了自身本该享有的一项权利，致使企业在未来将会受到极大的经济损失。
在我国的中小企业中很多管理者常常把纳税筹划、合理避税与偷、逃税的概念混为一谈，对于纳税筹划含义的理解有很大的误区。纳税筹划与合理避税都属于合法行为，本质上的区别在于，纳税筹划运用的是税法中各项优惠政策，合理避税是运用税法中存在的各种漏洞，但是偷、逃税是违反法律额行为。以下是纳税筹划与合理避税以及偷、逃税的详细比较：
（1）纳税筹划与合理避税的比较
纳税人在不违反法律的前提下，“灵活”的运用税法规定中存在的漏洞以及空白达到获利目的的行为叫做合理避税。纳税筹划与合理避税的区别在两个方面：一方面是他们的范围不同，合理避税的范围要比纳税筹划广泛，合理避税包括所有的为了减少缴纳税款负担而采取的各种手段；另一方面是他们的深层的目的不同，纳税筹划更多的是为了实现企业价值的最大化，而不是肤浅的一味为了减少缴纳税款额，税收筹划的更有利于企业长期可持续的发展。
（2）纳税筹划与偷、逃税的比较
从字面意思来讲就可以看出，偷、逃都是贬义词。纳税人有意识的情况下违反税收法律的规定，把实际已经发生的一些应税经济业务利得不完全上报税务部门的行为叫做偷税。纳税人在有意识的情况下违反法律规定，把实际已经发生的一些应税经济业务利得完全不上报税务部门的行为叫做逃税。纳税筹划与偷税逃税的差异在于：一是本质上差别，偷税是违法行为，纳税筹划是不违法的；二是发生的时间有差别。偷、逃税都是属于财务人员对其的“事后控制”，在应缴纳税款额已经确定的情况下采取不正当的手段逃避纳税义务的一种行为。纳税筹划是属于财务人员对其的“事前控制”，在应纳税款额没有确定下来之前，通过采取一些列合理的办法，减少应纳税款额的一种行为。
2.企业对纳税筹划的风险认识不到位
纳税筹划在我国的现实情况来看，纳税人只是一味的为了增加自身的经济利益，减少自身的纳税负担，在纳税过程中普遍的存在忽略纳税风险的现象，要知道，纳税筹划是一种通过计划来提出的一种决策，那么计划本身就是存在风险的。纳税筹划的风险主要来自3个方面：一是我国税收政策的不稳定性。二是执法部门执法过程中的不规范行为。三是纳税人本身对于纳税政策的不理解。中小企业中的相关税务方面的从业人员自身素质低下，对于很多税收政策的新旧交替研究的深入，无法运用的实际的工作当中，更有甚者对税收方面的法律法规不敏感，无法达到本岗位的要求。所以，往往会把细节、小方面忽略，出现的问题无法弥补导致纳税筹划以失败告终。
3.会计人员片面看重税负，缺乏整体设计
我国的中小企业一般规模小，经营的业务也比较单一，业务量也相对较少，财务从业人员自身素质也参差不齐。一般情况下，中小企业对于纳税筹划的关注只停留在减少应缴纳税额上，减少应缴纳税额虽然是作为纳税筹划的直接目的，但是在实际操作过程中，企业的管理者不能只是一味的减少应缴纳税额而对企业的整体经营置之不顾。要使纳税筹划方案的前期调研、中期出台以及后期实施，必须都是要企业付出一定的成本的，这里的成本主要是包括设计、机会、管理、风险这几项内容。在实施纳税筹划方案后，如果纳税人获得的经济利益比纳税筹划付出的成本高，那么该项实施的纳税筹划方案就是失败的方案。那么，在选择纳税筹划方案的时候，不仅仅要考虑减少应缴纳税额的程度，还要考虑纳税筹划产生的相关的一些成本。
三、中小企业所得税纳税筹划的对策与建议
1.加强纳税筹划的内部环境建设
（1）确立法制导向， 制定纳税筹划法制规范
纳税筹划虽然是企业内部管理的一项内容，但是在进行纳税筹划所得到的结果却是有着深远影响的，这不仅会影响到纳税人的利益，而且会影响到整个国家与社会大众的切身利益。因此，制定规范的纳税筹划相关法律，防范因纳税筹划产生的风险，从而更好的维持税收征收的秩序。在制定纳税筹划法制规范时，应当充分考虑国家相关法律对于纳税筹划的影响，应依据《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国注册会计师法》、参照财政部制定的《内部会计控制规范》、国家税务总局制定的《税务试行办法》等法律法规，制定《纳税筹划行业（或执业）内部控制的基本规范（或指引）》。
（2）提高征纳双方素质
在纳税筹划时，应当充分考虑征纳双方的能力、素质。纳税筹划是一个企业重要的经济活动，因涉及到切实的资金流入及流出，对企业的现金流量产生巨大的影响，因此需要企业的财务人员拥有良好的业务能力以及充分的实践经验。这主要是从两方面来看，一是对于纳税人而言，应当具有充分的财务管理经验，从公司整体利益出发，将税收总量看作一个整体，从宏观上把握税收筹划的方法，而非从单个税种的角度出发，要熟悉财会、税务的各种政策， 对于新出台的税收政策能够运用到企业自身的经济行为中；二是对于税收机关而言，应当本着为人民服务的态度，提高自身业务素质与服务意识，对于纳税人提出的异议要依照法律进行解释，要更新观念， 变管理为服务， 尊重纳税人的权利， 改变横冲直撞的做法， 依法治税， 不要依权治税。
（3）加强财务目标对纳税筹划的约束
企业财务管理的目标是追求利润最大化， 而影响这一目标的因素之一就是纳税支出。纳税支出的多少，直接影响到企业利润的大小，因此，对于企业而言，在保证自身的资金安全的同时，能够在风险可控的范围内进行税收方面的筹划是企业追求的一项经济实惠的目标。然而，企业在进行经营活动时并非是将纳税筹划作为公司的唯一目标甚至是主要目标，也就是说，在前期进行经营活动时，企业所做出的经营决策并不是节税的，甚至是冒着加重税负的风险，此时，纳税筹划就会变得比较被动，因此，应当加强财务目标对于纳税筹划的约束，将纳税筹划的因素考虑到企业的财务目标中去，才会使公司受益。
（4）讲求成本效益原则
纳税筹划涉及的内容几乎涵盖所有的经济领域，受到的影响也是多方面的，企业的规模、所处行业、管理方式、领导人的能力等都会影响到纳税筹划的方式方法。在制定纳税筹划的方式时，应当充分考虑一个重要问题，就是所投入的成本与产出之间的关系。具体而言，如果节税方案复杂，纳税筹划付出的人力物力增加，节税目标压力增大，那么所投入的成本必然增加，但效果会相对理想；反之，节税方案比较简单，所投入的人力物力较少，成本相应的降低，但是会达不到预期的效果，严重的话会影响到公司整体的利益与风险。因此，成本效益原则是企业应到考虑的问题，将成本控制在一定范围内，既不影响纳税筹划目标，又不增加企业投入的成本，是企业必须重视的问题。
2.充分利用税收优惠政策
进行纳税筹划时要充分考虑新出台的税收政策，这些政策将对企业的纳税筹划起到风向标的作用。对于所得税这一税种来说，最新的政策将会模糊区域观念，而将重点放在行业政策上。具体来讲有以下两点。
（1）对于小微企业的优惠政策是税后利润的20%，相对于一般企业的25%有一定的优惠。但是必须要满足一定的条件，比如该企业从事的国家非限定和禁止的行业；对行业的资产、人数，所得额都进行一定的限制，如果是工业类企业，总资产不能大于3000万元，总员工不得大于100人，应纳税所得额不得超过30万元；如果是其他类型的企业，总资产不得大于1000万元，总员工不得超过80人，年度应纳税所得额于工业企业相同。
（2）新出台的《企业所得税法》规定了一部分可以减免征收企业所得税的项目。比如企业从事农业、林业、牧业、渔业的项目所得；企业从事国家予以政策指出的公共基础设置建设获取的项目所得；企业从事环境保护、节能减排项目的所得；企业从事符合国家规定条件的技术转让获取的收益；非居民企业来源于中国境内的收入，如该企业为在中国设立机构的，按10%计征所得税。除此之外，企业发生的下列研发费用支出以及安置残障人士的指出，可以实行加计扣除优惠。企业发生的为研制新产品、工艺、技术发生的费用应当按照发生费用的50%加计扣除；在安置残障人员等项目上可以按其工资的100%加计扣除。因此，企业如果满足上述条件，可以尽量选择上述项目进行投入。对于成立很久的企业来说，可以选择进行研制新项目，安置残疾人，选择国家鼓励的安置就业人员的方式进行经营活动，通过这种方式来增加扣除金额，在总纳税不变的情况下，达到减征所得税的目的。
3.利用节税技巧在账务处理中进行纳税筹划
（1）对于所得税允许扣除的费用项目尽量做到足额列支。这些项目主要包括公司发生的业务招待费、为宣传发生的广告费指出以及捐赠支出等。比如业务招待费是发生额的60%但不超过当年营业收入的5‰部分，这种情况看就是尽量做到充分抵扣业务招待费；为宣传公司产品及形象的广告费指出不应当超过当年收入的15%；捐赠支出指的是企业发生的公益性捐赠支出，这部分是不超过年度利润总额的20%。因此，在所得税纳税筹划方面，应当充分考虑扣除费用的上限，尽量做到在限额以内的部分充分抵扣，才能使得应当缴纳的所得税减少。
（2）在不违反规定的情况下，采用加速折旧的方式进行费用增加。某些企业通过待摊费用的调节来增加摊销额，从而减少公司利润。具体来讲，企业在某一特定的时间段，将待摊费用类账户的数额不按照具体规定的分摊到各个费用账户中去，使得摊销额加大，企业的各项成本费用加大，从而降低了公司利润，起到了少缴企业所得税的目的。这种方式对于目前我国的中小企业而言是一种常见的节税方式，能起到缓解融资困难的作用。
（3）合理选择存货计价方法。这种方式是一种增加成本费用，从而减少应纳税所得额的方式。发出存货的计价方式有很多，先进先出法、个别计价法、加权平均法等是当前会计准则规定的方法。每一种计价方法将会对企业的成本产生不同的影响。当前的所得税法中并没有对存货计价的方式进行严格控制，这为企业提供的一定的节税空间，在选择存货计价方式上有了更灵活的考虑，能够为企业开展纳税筹划，降低所得税税负，从而达到公司利益最大化提供帮助。
（4）其他方式。除了上述三种纳税筹划方式，还有很多筹划方式可供选择。比如在适当的时机选择合理的成本费用核算方式；合理选择成本分摊的方式方法，将不同年份的成本费用考虑到其中；提高公司员工的工资水平与福利待遇；适时地增加公益性捐赠支出；在确认收入时考虑支出水平和集团整体指标，在完成指标的同时能够做到降低应税收入的目的；加强公司员工的财务管理水平和能力，加强税收筹划的方式方法学习，提高公司整体的财务管理水平和依法纳税的观念，在合法合规的范围内考虑纳税筹划的方式。总的来说，随着国家法律的不断完善，各项运行机制的不断健全，在尊重法律、依照法律的基础上，充分结合现有的企业状况，通过有效合理的财务分析，得出最佳的纳税筹划方式，而不是照搬照抄其他的成功案例，盲目效仿其他企业的方式方法只能是搬起石头砸自己的脚，只有具体问题具体分析，才会使得企业的纳税筹划达到事半功倍的效果。
参考文献：
[1]国务院.中华人民共和国企业所得税法实施条例[Z].2007.
[2]财政部会计资格评价中心.中级会计实务[M].北京：经济科学出版社，2009.
[3]成康康 .2012年第7期中旬期刊（第55-57页）[J].总第486期
[4]尤敏.中小企业所得税纳税筹划探析[J].辽宁经济管理干部学院学报09（6）
[5]黄凤羽. 税收筹划策略、方法与案例[M]. 大连： 东北财经大学出版社， 2007.
[6]刘蓉. 公司战略管理与税收策略研究[M]. 北京： 中国经济出版社， 2005.
[7]吕淑莹 关于中小企业所得税纳税筹划的探讨[J]有色金属设计第38卷（3）2011，9
[8]中国注册会计师协会.2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材【税法】[M] 北京：中国经济科学出版社，
[9] 银祥军 中小企业进行企业所得税纳税筹划探析 会计之友（下旬刊）2008-11-25
【关键词】企业税务筹划管理；应用；探讨
一、税务筹划概念及特点
所谓税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。税务筹划具有的特点：（1）合法性，合法性指的是税务筹划只能在税收法律许可的范围内进行。合法是税务筹划的前提，当存在多种可选择的纳税方案时，纳税人可以利用对税法的熟识、对实践技术的掌握，做出纳税最优化选择，从而降低税负。（2）筹划性，是指在纳税行为发生之前，对经济事项进行规划、设计、安排，达到减轻税收负担的目的。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性，企业交易行为发生后才缴纳流转税；收益实现或分配之后，才缴纳所得税；财产取得之后，才缴纳财产税。这在客观上提供了对纳税事先做出筹划的可能性。（3）目的性，税务筹划的直接目的就是降低税负，减轻纳税负担。这里有两层意思：一是选择低税负。低税负意味着较低的税收成本，较低的税收成本意味着高的资本回收率；二是滞延纳税时间（不是指不按税法规定期限缴纳税款的欠税行为），获取货币的时间价值。（4）风险性，税务筹划的目的是为了获得税收收益，但是在实际操作中，往往不能达到预期效果，这与税务筹划的成本和税务筹划的风险有关。（5）专业性，专业性不仅是指税务筹划需要由财务、会计专业人员进行，而且指面临社会化大生产、全球经济一体化、国际贸易业务日益频繁的情况下，仅靠纳税人自身进行税收筹划显得力不从心。因此，税务、税务咨询作为第三产业便应运而生，向专业化的方向发展。
二、企业税务筹划的必要性
（1）税务筹划是企业实现利益最大化的重要措施，追求股东财富最大化是企业的的目标之一，实现该目标的途径总体来说有两条：一方面增加企业收入；另一方面降代企业成本，税款作为一项费用，在收入不变的情况下，降低税务支出，就等于降低成本费用，从而实现股东财富最大化，有利于企业的不断发展。（2）税务筹划可以维护纳税人的合法权益。纳税人具有依法履行纳税的义务，同时也有税收筹划的权利。追求税后利益最大化是市场经济条件下企业生存与发展的客观要求，纳税人在法律许可的范围内进行税收筹划，有利于维护自身的合法权益，可以充分利用税收法规和各种税收优惠政策从而实现节税的目的。
三、税务筹划在企业三个活动中的应用
（1）企业筹资过程中的税务筹划。对一个企业来讲，筹资是其进行系列生产经营活动的首先具备的条件。企业的筹资方式一般分为两种：负债筹资和权益筹资，但无论是哪种筹资方式都存在一定的资金成本。由于我国税法对不同筹资方式取得的资金成本的列支方式不同，这便为企业筹资决策中的税收筹划提供了可能。我国税法规定，权益资本以股息形式获得报酬，一般要被征两次税，一次是分配前作为企业的利润或应纳税所得额，征收企业所得税，另一次是分配后作为股东的股息收入，征收个人所得税，这样就形成了重复征税的现象。企业通过借款所支付的利息可以在税前扣除，因此企业可以通过改变资本结构，提高债务在总资本中的比重，减少应纳税所得额，降低税收负担。但需要注意的是，负债筹资虽然可以极大地降低企业的资金成本，但这并不意味着负债越多越好，企业的负债筹资应该以保持合理的资本结构、有效地控制风险为前提。（2）企业在组建的过程中的税务筹划。企业在组建的过程中既可以采用子公司的形式也可以采用分公司的形式，不同的组织形式各有利弊，子公司是以独立的法人身份出现的，因而可以享受子公司所在地提供的包括减免税在内的税收优惠。但设立子公司手续繁杂，需要具备一定的条件。子公司必须独立开展经营、自负盈亏、独立纳税，在经营过程中还要接受当地政府部门的监督管理等。分公司不具有独立的法人身份，因而不能享受当地的税收优惠。但设立分公司手续简便，分公司不需要独立缴纳企业所得税，并且分公司这种组织形式便于总公司管理控制。（3）企业经营过程中的税收筹划。第一，通过投资产业的选择进行税收筹划；第二，通过投资地点的选择进行税收筹划。具体来说，企业投资有多种性质，比如股权投资、债权投资等，投资的方式也有多种，比如实物投资、现金投资、债转股等。不同的投资性质可能涉及的税收政策也不一样，比如，纳税人投资购买国家发行的国库券和财政部发行的国家公债取得的利息所得不计入企业应纳税所得额。有的投资方式，也可能给投资企业带来节税的效果，比如债转股企业将实物资产投入新公司免征增值税；外资企业将从企业取得的利润直接再投资行为符合一定条件的，可以获得已缴纳所得税的返还，一般可按规定比例退企业所得税，而若是投资“先进技术企业”则可全额退税；销售不动产和无形资产要交纳营业税，但对不动产和无形资产投资却不征收营业税等等。
四、纳税筹划的基本步骤
（1）熟练掌握有关法律规定。第一，理解法律规定的精神，税务筹划的一项重要前期工作，就是熟练掌握有关法律法规，理解法律精神，掌握政策尺度。无论是为企业服务的外部税务筹划人，还是企业自身内部的税务筹划人，在着手进行税务筹划之前，首先都应当学习和掌握国家税法精神，争取税务机关的帮助与合作，尤其是对实施跨国税务筹划业务的筹划人来说，还必须熟悉有关国家的法律环境。对于承接业务的每一个具体的筹划委托，纳税人都应有针对性的了解所设计的法律规定的细节。第二，了解税务机关对纳税活动“合法和合理”的界定，税务筹划的另一项重要前期工作是了解税务机关对“合法和合理”纳税的法律解释和执法实践。但是不同的国家对于“合法和合理”的法律解释是不同的，应熟悉税法的执法环境，要了解税务机关对合法尺度的界定，可以从以下三个方面着手：一是从宪法和现行法律了解“合法和合理”的尺度；二是从行政和司法机关对“合法和合理”的法律解释中把握尺度；三是从税务机关组织和管理税收活动和裁决税法纠纷中来把握尺度。（2）全面了解企业的情况和要求。税务筹划真正开始的第一步，是了解企业的情况和企业的要求。企业进行税务筹划，需要了解以下几个方面的情况：企业组织形式、财务情况、投资意向、对风险的态度、纳税历史情况。此外，还需要了解纳税人的要求，从而签订委托合同。（3）制定税务筹划计划并实施。税务筹划的主要任务是根据纳税人的要求及其情况来制定税务计划。筹划人需要制定尽可能详细的、考虑各种因素的税务筹划草案，包括：税务筹划的具体步骤、方法、注意事项；税务筹划所依据的税收法律法规；在税务筹划过程中可能面临的风险等。筹划草案的制定过程实际上就是一个操作的过程，包括以下内容：分析纳税人业务背景、选择节税方法、进行法律可行性分析、应纳税额的计算、各因素变动分析等。利用税法客观存在的政策空间来进行的，这些空间体现在不同的税种上、不同的税收优惠政策上、不同的纳税人身份上及影响纳税数额的基本税制要素上等等，以这些税法客观存在的空间为切入点。（4）控制税务筹划计划的运行。税务筹划过程中不断加强税收政策学习，树立税务筹划风险意识，税务筹划人员需要在实际工作中尽量减少主观判断，努力培养对客观事实的分析能力，这就需要税务筹划人员具备税收、财务、会计、法律等方面的专业知识，还要注意沟通协作能力和经济预测能力的培养，以便于税务筹划工作的开展。税务筹划的时间可能比较长，在计划实施以后，筹划人需要经常、定期地通过一定的信息反馈渠道来了解纳税方案执行的情况，对偏离计划的情况予以纠正，以及根据新的情况修订税务筹划的计划，以最大限度的实现筹划的预期收益。
参 考 文 献
[1]张秀中．纳税筹划宝典[M]．北京：机械工业出版社，2006
[2]赵连志．税务筹划操作实务[M]．北京：中国税务出版社，2007
[3]盖地．税务筹划[M]．北京：高等教育出版社，2009
关键词:新税法;纳税筹划
中图分类号:F23文献标识码:A
一、企业纳税筹划的必要性
纳税筹划是指纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上,在不直接触犯税法的前提下,利用税法等相关法律的差异、疏漏、模糊之处,通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。积极开展税务筹划,是企业减轻税务负担,实现经济利益最大化的一条合法途径和最佳选择,故企业税务筹划的必要性具体体现在以下几个方面:
1、税务筹划可以减轻企业沉重的税负,节约大量资金,也增强了企业的市场竞争力,促使企业财务管理目标的实现。
2、税务筹划有助于提高企业的经营管理水平。因为详细的税收策划,不仅仅是对企业有关涉税事宜的筹划,更是对企业生产、销售等各个环节的统筹安排,是由纳税筹划方案统一体现的。纳税筹划方案的制定和运作,都是贯穿在整个企业管理过程中的,需要企业各个部门之间顺畅无阻的配合才能实现。
3、税务筹划客观上促进了国家税收制度的健全和完善。税务筹划是对已有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明,它说明了现有税法的不健全特征。因此,它能促进税收法制的完善,有效地推动税收法制化的进程。
4、税务筹划有利于社会资源的优化配置。税收一方面是国家利用法律手段对社会财富的再分配过程,同时也是国家对经济进行宏观调控的重要手段。国家运用不同的税收优惠政策,从投资方向、筹资途径、企业组织形式以及产品结构、投资区域等方面,来实现对社会经济的调节。因此,纳税筹划实际上是顺应了国家对社会资源配置的引导,优化了社会经济资源的配置,实现了国民经济持续、健康、快速的发展。
二、新企业税法下企业税务筹划方式
新税法借鉴国际经验,按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则,建立了各类企业统一适用的科学、规范的企业税法法律制度,适应了完善社会主义市场经济体制的总体要求,为各类企业创造了公平的竞争环境。新税法的颁布,使得旧税法法律下的很多纳税筹划途径失效,同时又产生了新的纳税筹划方式。
(一)新企业所得税法下收入结算方式的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第二十三条规定,企业通过销售方式结算的选择,控制收入确认的时间,可以合理归属所得年度,以达到减税或延缓纳税的目的。较为常用的方式有以下两种:①赊销和分期付款结算方式。它可以合同约定的日期作为纳税义务发生时间。因此,企业在产品销售过程中,当应收货款一时无法收回或部分无法收回时,可以选择赊销或分期付款的结算方式,减少当期的应纳税所得额,以达到延缓纳税的目的;②委托代销方式。这种销售方式下,如果企业产品的销售对象是商业企业,对于以先销售后付款为结算方式的销售业务,可采用委托代销结算方式,根据其实际收到的货款分期计算销项税额,从而达到延缓纳税的目的。
(二)新企业所得税法下扣除项目的纳税筹划
1、人员录用的纳税筹划。根据新企业所得税法第三十条第二款规定,企业在进行人员录用时,要结合自身经营特点,进行如下分析:①哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员;②录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异。并做好相关证件的备案、劳动合同的签署和社会保障的落实工作。
2、人工费用的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第三十四条的规定,摈弃了计税工资制度,对内资企业非常有利。企业可以将合理的工资薪金支出在所得税前扣除,较之以前是一项非常大的节税措施,避免了对职工工资薪金部分所得的同一所得性质的重复课税,使原来利用特殊身份进行纳税筹划的机会减少,同时又有利于广大企业在这方面的纳税筹划。但是,企业在作税前抵扣工资薪金支出时,一定要注意参考同行业的正常工资水平,以免发生不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额,以致税务机关按照合理方法调整,那么后果将得不偿失。
3、广告业务宣传费的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第四十四条规定,广告费按统一比例15%进行扣除,外商投资企业和外国企业将不能无限制地任意扣除广告费用。业务宣传费和广告费一样可以将超过扣除的部分结转到以后年度进行扣除,因此,在进行纳税筹划时,不必再考虑多委托广告公司宣传而减少企业自己宣传的途径。企业可以根据自己的需要和可行性,自主选择宣传方式。企业在进行纳税筹划时,一定要取得符合标准的广告费支出凭证,据实在税前列支。
4、业务招待费的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第四十三条规定,企业在进行所得税纳税筹划时,要严格区分会务费(会议费)、差旅费等项目与业务招待费。业务招待费是指纳税人为业务、经营的合理需要而支付的应酬费用。企业在核算业务招待费时,应当注意不能将会议费、差旅费等计入业务招待费。还需要注意的一点是,随着社会经济的发展,“业务招待费”严重超标。因此,企业在进行业务招待费的纳税筹划时,一是要取得业务招待费的确实记录;二是要准确把握准予作为费用列支的限度。
5、公益、救济性捐赠的纳税筹划。根据新企业所得税法第九条规定以及与就企业所得税的比较,企业应注意到除了扣除比例有所变化外,还应该注意公益性捐赠扣除的基础不同。原所得税法为年度应纳税所得额,新所得税法为年度利润总额。在存在纳税调整项目时,年度利润总额与年度应纳税所得额是不同的。因此,企业在进行考虑利用公益性捐赠进行纳税筹划时,一定要正确计算扣除的基础,进而准确把握可扣除的金额。
6、固定资产折旧的纳税筹划。根据新企业所得税法第三十二条有关固定资产的规定,我们可以从折旧方法上来考虑纳税筹划。折旧方法选择的筹划应立足于使折旧费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥。针对企业具体的盈利情况及其所处时期,选择不同的折旧方式,以充分发挥折旧费用抵税的作用。具体可分盈利企业、处于所得税税收优惠期的企业、亏损企业来区别对待。
7、存货计价方法的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第七十三条规定,企业适用或者销售的存货的成本计算方法,可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用,不得随意变更。由于“销货成本=期初存货+本期存货-期末存货”,期末存货账面价值的大小恰好与销货成本高低成反方向变动。由此可见,存货的计价方法与所得税的税收筹划有很大的关系,它的选择应立足于使成本费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥。
(三)新企业所得税下亏损弥补的纳税筹划。根据新企业所得税第十八条规定,由于货币存在时间价值,企业在进行亏损弥补的所得税纳税筹划时,应当尽快将可弥补的亏损额在盈利年度弥补。企业的收入和支出都具有一定的弹性,为了实现税前利润弥补即将过期的以前年度亏损,企业应当采取措施增大当期的应纳税所得额,弥补以前年度的亏损。尽管企业采取的这些措施可能招致企业以后年度产生新的亏损,但在法定弥补期限内弥补即将过期的待弥补亏损,就能避免税前弥补亏损额因过期而不能税前弥补的问题出现。
(四)新企业所得税法下过渡期的纳税筹划。根据新企业所得税法第五十七条规定,在新所得税法公布之日(2007年3月16日)之前批准设立的企业享受低税率优惠的,可以在新税法施行后5年内,逐步过渡到新税率。享受低税率的企业如果有新业务需要设立新公司的,可以考虑暂不新设,用老企业来做税务申报业务,或者通过买壳的方式接受一家名存实亡的低税率企业,通过工商变更作为分公司,以享受5年过渡期的低税率优惠。由于所得税法规定,“企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过五年。”因此,低税率企业在弥补亏损的设计上,尽量利用高税率年份的盈利余额弥补低税率年份的亏损以节税。
对原新设高新技术企业的“两免三减半”优惠,企业应加快新办企业投产进度,加紧实现盈利,充分享受税收优惠。对于在过渡期内未获利而未享受优惠的,优惠期限从2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,则当年将无法享受免税优惠。
三、企业进行纳税筹划应注意的问题
税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程,是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。它不仅涉及企业内部的投资、经营、理财等各项活动,还与政府、税务机关以及相关组织有很大的关系。因此,一个可行的税收筹划要考虑方方面面,具体的要注意以下事项:
1、税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策。只有在这个前提下,才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可,否则会受到相应的惩罚,并承担法律责任,给企业带来更大的损失。
2、税收筹划应进行成本―效益分析。企业进行税收筹划,最终目标是为了实现合法节税、增收,使整体收益最大化,因此,要考虑投入与产出的效益。如果税收筹划所产生的收益不能大于税收筹划成本,税收筹划就没有必要进行了。
3、税收筹划应从总体上系统地进行考虑。企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。即不能仅仅关注个别税种税负的高低,某一税种少缴了,另一税种可能要多缴,因而必须着眼于企业整体税负的轻重;同时,不仅要使企业整体税负最低,还要避免在税负降低的同时带来的由于销售与利润的下降超过节税收益。
4、税收筹划应在纳税义务发生之前进行。税收筹划必须在应税行为或应税事实发生之前对企业的投资、经营和理财等活动进行筹划和安排。如果纳税事实已经形成,纳税项目、计税依据和税率已成为定局以后,则不存在税收筹划的问题了。
5、税收筹划应注意风险防范。税收筹划之所以有风险,与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关。尤其是那些立足长期的税收筹划,更是蕴涵着较大的风险性。另外,无论什么税种,在纳税范围和应纳税额的界定上,法律都赋予税务机关一定的职业判断。因此,在企业税收筹划中,有关人员除了全面学习税收法规之外,密切保持与税务部门的联系与沟通,至关重要。
(作者单位:湘潭大学商学院)
主要参考文献:
新企业税法下企业税务筹划方式
新税法借鉴国际经验,按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则,建立了各类企业统一适用的科学、规范的企业税法法律制度,适应了完善社会主义市场经济体制的总体要求,为各类企业创造了公平的竞争环境。新税法的颁布,使得旧税法法律下的很多纳税筹划途径失效,同时又产生了新的纳税筹划方式。
(一)新企业所得税法下收入结算方式的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第二十三条规定,企业通过销售方式结算的选择,控制收入确认的时间,可以合理归属所得年度,以达到减税或延缓纳税的目的。较为常用的方式有以下两种:①赊销和分期付款结算方式。它可以合同约定的日期作为纳税义务发生时间。因此,企业在产品销售过程中,当应收货款一时无法收回或部分无法收回时,可以选择赊销或分期付款的结算方式,减少当期的应纳税所得额,以达到延缓纳税的目的;②委托代销方式。这种销售方式下,如果企业产品的销售对象是商业企业,对于以先销售后付款为结算方式的销售业务,可采用委托代销结算方式,根据其实际收到的货款分期计算销项税额,从而达到延缓纳税的目的。
(二)新企业所得税法下扣除项目的纳税筹划
1、人员录用的纳税筹划。根据新企业所得税法第三十条第二款规定,企业在进行人员录用时,要结合自身经营特点,进行如下分析:①哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员;②录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异。并做好相关证件的备案、劳动合同的签署和社会保障的落实工作。
2、人工费用的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第三十四条的规定,摈弃了计税工资制度,对内资企业非常有利。企业可以将合理的工资薪金支出在所得税前扣除,较之以前是一项非常大的节税措施,避免了对职工工资薪金部分所得的同一所得性质的重复课税,使原来利用特殊身份进行纳税筹划的机会减少,同时又有利于广大企业在这方面的纳税筹划。但是,企业在作税前抵扣工资薪金支出时,一定要注意参考同行业的正常工资水平,以免发生不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额,以致税务机关按照合理方法调整,那么后果将得不偿失。
3、广告业务宣传费的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第四十四条规定,广告费按统一比例15%进行扣除,外商投资企业和外国企业将不能无限制地任意扣除广告费用。业务宣传费和广告费一样可以将超过扣除的部分结转到以后年度进行扣除,因此,在进行纳税筹划时,不必再考虑多委托广告公司宣传而减少企业自己宣传的途径。企业可以根据自己的需要和可行性,自主选择宣传方式。企业在进行纳税筹划时,一定要取得符合标准的广告费支出凭证,据实在税前列支。
4、业务招待费的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第四十三条规定,企业在进行所得税纳税筹划时,要严格区分会务费(会议费)、差旅费等项目与业务招待费。业务招待费是指纳税人为业务、经营的合理需要而支付的应酬费用。企业在核算业务招待费时,应当注意不能将会议费、差旅费等计入业务招待费。还需要注意的一点是,随着社会经济的发展,“业务招待费”严重超标。因此,企业在进行业务招待费的纳税筹划时,一是要取得业务招待费的确实记录;二是要准确把握准予作为费用列支的限度。
5、公益、救济性捐赠的纳税筹划。根据新企业所得税法第九条规定以及与就企业所得税的比较,企业应注意到除了扣除比例有所变化外,还应该注意公益性捐赠扣除的基础不同。原所得税法为年度应纳税所得额,新所得税法为年度利润总额。在存在纳税调整项目时,年度利润总额与年度应纳税所得额是不同的。因此,企业在进行考虑利用公益性捐赠进行纳税筹划时,一定要正确计算扣除的基础,进而准确把握可扣除的金额。
6、固定资产折旧的纳税筹划。根据新企业所得税法第三十二条有关固定资产的规定,我们可以从折旧方法上来考虑纳税筹划。折旧方法选择的筹划应立足于使折旧费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥。针对企业具体的盈利情况及其所处时期,选择不同的折旧方式,以充分发挥折旧费用抵税的作用。具体可分盈利企业、处于所得税税收优惠期的企业、亏损企业来区别对待。
7、存货计价方法的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第七十三条规定,企业适用或者销售的存货的成本计算方法,可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用,不得随意变更。由于“销货成本=期初存货+本期存货-期末存货”,期末存货账面价值的大小恰好与销货成本高低成反方向变动。由此可见,存货的计价方法与所得税的税收筹划有很大的关系,它的选择应立足于使成本费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥。
(三)新企业所得税下亏损弥补的纳税筹划。根据新企业所得税第十八条规定,由于货币存在时间价值,企业在进行亏损弥补的所得税纳税筹划时,应当尽快将可弥补的亏损额在盈利年度弥补。企业的收入和支出都具有一定的弹性,为了实现税前利润弥补即将过期的以前年度亏损,企业应当采取措施增大当期的应纳税所得额,弥补以前年度的亏损。尽管企业采取的这些措施可能招致企业以后年度产生新的亏损,但在法定弥补期限内弥补即将过期的待弥补亏损,就能避免税前弥补亏损额因过期而不能税前弥补的问题出现。
(四)新企业所得税法下过渡期的纳税筹划。根据新企业所得税法第五十七条规定,在新所得税法公布之日(2007年3月16日)之前批准设立的企业享受低税率优惠的,可以在新税法施行后5年内,逐步过渡到新税率。享受低税率的企业如果有新业务需要设立新公司的,可以考虑暂不新设,用老企业来做税务申报业务,或者通过买壳的方式接受一家名存实亡的低税率企业,通过工商变更作为分公司,以享受5年过渡期的低税率优惠。由于所得税法规定,“企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过五年。”因此,低税率企业在弥补亏损的设计上,尽量利用高税率年份的盈利余额弥补低税率年份的亏损以节税。
对原新设高新技术企业的“两免三减半”优惠,企业应加快新办企业投产进度,加紧实现盈利,充分享受税收优惠。对于在过渡期内未获利而未享受优惠的,优惠期限从2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,则当年将无法享受免税优惠。
二、企业纳税筹划的必要性
纳税筹划是指纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上,在不直接触犯税法的前提下,利用税法等相关法律的差异、疏漏、模糊之处,通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。积极开展税务筹划,是企业减轻税务负担,实现经济利益最大化的一条合法途径和最佳选择,故企业税务筹划的必要性具体体现在以下几个方面:
1、税务筹划可以减轻企业沉重的税负,节约大量资金,也增强了企业的市场竞争力,促使企业财务管理目标的实现。
2、税务筹划有助于提高企业的经营管理水平。因为详细的税收策划,不仅仅是对企业有关涉税事宜的筹划,更是对企业生产、销售等各个环节的统筹安排,是由纳税筹划方案统一体现的。纳税筹划方案的制定和运作,都是贯穿在整个企业管理过程中的,需要企业各个部门之间顺畅无阻的配合才能实现。
3、税务筹划客观上促进了国家税收制度的健全和完善。税务筹划是对已有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明,它说明了现有税法的不健全特征。因此,它能促进税收法制的完善,有效地推动税收法制化的进程。
4、税务筹划有利于社会资源的优化配置。税收一方面是国家利用法律手段对社会财富的再分配过程,同时也是国家对经济进行宏观调控的重要手段。国家运用不同的税收优惠政策,从投资方向、筹资途径、企业组织形式以及产品结构、投资区域等方面,来实现对社会经济的调节。因此,纳税筹划实际上是顺应了国家对社会资源配置的引导,优化了社会经济资源的配置,实现了国民经济持续、健康、快速的发展。
三、企业进行纳税筹划应注意的问题
税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程,是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。它不仅涉及企业内部的投资、经营、理财等各项活动,还与政府、税务机关以及相关组织有很大的关系。因此,一个可行的税收筹划要考虑方方面面,具体的要注意以下事项:
1、税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策。只有在这个前提下,才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可,否则会受到相应的惩罚,并承担法律责任,给企业带来更大的损失。
2、税收筹划应进行成本—效益分析。企业进行税收筹划,最终目标是为了实现合法节税、增收,使整体收益最大化,因此,要考虑投入与产出的效益。如果税收筹划所产生的收益不能大于税收筹划成本,税收筹划就没有必要进行了。
3、税收筹划应从总体上系统地进行考虑。企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。即不能仅仅关注个别税种税负的高低,某一税种少缴了,另一税种可能要多缴,因而必须着眼于企业整体税负的轻重;同时,不仅要使企业整体税负最低,还要避免在税负降低的同时带来的由于销售与利润的下降超过节税收益。
4、税收筹划应在纳税义务发生之前进行。税收筹划必须在应税行为或应税事实发生之前对企业的投资、经营和理财等活动进行筹划和安排。如果纳税事实已经形成,纳税项目、计税依据和税率已成为定局以后,则不存在税收筹划的问题了。
5、税收筹划应注意风险防范。税收筹划之所以有风险,与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关。尤其是那些立足长期的税收筹划,更是蕴涵着较大的风险性。另外,无论什么税种,在纳税范围和应纳税额的界定上,法律都赋予税务机关一定的职业判断。因此,在企业税收筹划中,有关人员除了全面学习税收法规之外,密切保持与税务部门的联系与沟通,至关重要。
参考文献:
[1]《中华人民共和国企业所得税法实施条例》操作指南.
[2]《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》.
关键词：税务 筹划 企业 财务 管理 应用
税务筹划，顾名思义，就是企业管理财务过程中，主要对企业的所有经济活动进行管理，最主要的是投资、经营和利润分配等等。然而，企业对财务管理过程中，主要是为了获取更高的利润和社会效益，将企业价值最大化。税收的主要内容是国家利用政治手段对所有社会商品进行一种利益分配的手段。然而税务还能够促进财政收入，并且会对企业的经营和利润情况造成非常大的影响。也就是说，企业可以使用税务筹划手段来实现“节税”的目的，如此一来，使得企业获得更大的利润空间。
一、税务筹划的含义
企业税务筹划主要指的是纳税人在国家法律规定的范围内，为了有效的减少缴纳税金，通过企业的各个重要环节进行筹划，比如筹资、投资、经营等方面，同时选择最符合企业实际情况的纳税方案，有效的提高企业的收益。但是，税务筹划和偷税漏税完全不同，后者是为了逃避依法纳税的责任而进行不法行为，因此，法律是明令禁止的。但是，税务筹划是一种非常合理的手段，并不是违法犯罪星星，其也受到国家法律的保护。因此，企业必须要认识到税务筹划的概念和具体含义，并且根据企业情况予以合理利用。
二、税务筹划的重要性
税务筹划主要一种理财所得，并且其自始至终存在于企业经营管理中，因此，税务筹划对于企业的经营和管理具有非常重要的意义。其主要表现在如下几个方面：第一，税务筹划能够很好的解决企业筹资、投资等过程中存在是税务问题，还能够合理使用企业的一切资源，做出符合企业实际情况的财务决策。第二，利用税务筹划后，企业管理人员逐渐认识到企业所面临的税务情况，合理的进行规划和管理，逐步改变现有管理方式，从而实现更好的财务目标。第三，将经营过程中所作出的一切决策利用到税务筹划上，如此一来，可以很好的减轻企业不必要的支出，提高经济效益，还能够很好的利用社会资源。
三、税务筹划必须要遵循的原则
（一）合法性原则
企业在进行税务筹划是，必须以国家法律为依据，还要结合企业所在地的地方法律。其主要体现在如下几个方面：第一，税务筹划必须以国家法律为依据；第二，不能违反财务法律的基本要求；第三，及时掌握税法的变化。此时，企业财务人员要根据企业经营状况和利润率来制定出符合最佳的税务策划方案。
（二）经济性原则
企业进行税务筹划的主要目的是提高经济效益，主要体现在如下两个方面：首先，税务筹划的起初目的是实现税负的降低，因此，税务筹划工作必须针对所有税种进行；其次，企业高层人员对纳税方案充分认可，不同税务方案同时存在时，应很具税务负担的高低情况选择最设适合的方案。
（三）预先筹划原则
税务筹划要根据企业经营和投资等情况而制定，如此才能避免税负过度的现象出现，减轻企业的税务负担。如果企业已经完成了投资或者经营活动，那么就会形成固定的纳税义务，此时若再想减轻税负，就会变成非法手段来降低企业负担，从而演变成偷税漏税行为，法律必将严惩这种行为。
（四）防范风险的原则
税务筹划必须在合理合法的情况下进行，不过也是打法律的球，因此，具备较大的风险 。如果这些风险不能够提起足够重视，一心只想着提高企业效益，那么实际结果就会变成无法控制，因此，企业的税务筹划要全方位的考虑问题，避免出现上述风险。
四、税务筹划对于企业财务管理中的应用
（一）在筹资活动中的应用
企业经营活动中，必然会发生筹资行为。一般来说，筹资的方式主要有两种，也就是负债筹资以及租赁筹资。最佳的筹资方式是根据综合投资成本来考虑，也就是说，选择的筹资方式不同，其资本结构也会有较大差别，最终的纳税也会呈现许多不同。下面我们以租赁筹资为例，讲解其在企业财务管理和经营方面的使用情况。财务工作中，固定资产不能折算为企业利润，而是根据使用年限按期提取折旧，企业在开始运行前必然会投入大量资金，同时只能根据相关的财务方法选择最佳的折旧方法进行分期抵扣。但是，租赁交易发生时，承租人会支付租金来减少营业利润，如此一来，可以大大降低企业应纳税额。此外，承租人还能够防止因为长时间使用机械而造成的资金积压现象出现。
（二）在投资中的应用
当前经济形势下，企业为了在激烈的市场环境下生存，不得不进行投资来增强企业实力。对于投资活动中的税务筹划必须提起足够的重视，因此必须要选择最佳的投资方式。投资方向也异常重要，近年来，我国制定了投资活动进行税负减免政策，比如：农业、环保可以实行低税率政策。因此，企业应该充分了解不同行业的税务政策差距，根据自身经营状况，选择最佳的投资方向，尽量选择国家减免税收的行业进行投资。合理的投资方式，最佳的选择是固定资产和无形资产。其中，固定资产主要通过折旧费来抵消税，尽量避免缴纳大额税金；无形资产可以作为管理费用在纳税前支出，如此一来，可以大大降低应纳税金。
（三）在经营活动中的应用
税务筹划在经营活动中的作用主要体现在如下两个方面：第一，可以使用科学方法管理企业生产和经营。为了享受更高的税收优惠政策，企业可以控制投产前产值或者提升广告支出的方式。如此一来，既可以提高企业收益，还能够挖掘企业生存潜力，扩大市场份额，使得企业获得最大的经济效益。
（四）在企业利润分配的应用
企业利润分配过程中，如果选择方式不对，其利润分配会呈现不同方式。分配方式会影响所有股东收益，同理，现金流也是如此。如果此时使用适合企业的税务筹划方案，会选择最佳的利润方式，也使得企业股东获得最佳收益。例如，使用股票股利来进行利润分配，如此一来，企业股东都获得了收益，能够大大增加企业的运营收益。
五、结束语
综上所述，税务筹划能够影响企业经营管理的一切活动。在筹资、投资和经营等诸多方面影响企业受益，同时，企业必须要按照税法进行依法纳税。税法也为税务筹划留有一定的空间，企业可以将其利用好，实现高效的财务管理，降低企业税负，实现经济效益最大化。
参考文献：
[1]许小玲.浅析财务管理对企业的重要性[J].现代经济信息. 2016（13） ：124-125
购物车(0)