论文关键词：纳税筹划，企业所得税，筹划策略
一、纳税筹划的含义
什么是“纳税筹划”？到目前为止，还难以找到一个非常权威的、被普遍接受的定义，但其定义至少应表述出以下几层意思：一是纳税筹划必须是不违反税法的；二是纳税筹划是事先进行的计划；三是纳税筹划的目的应是纳税人税收负担的最小化。
有关“纳税筹划”的概念，国内外的学者也有相应的论述：
国际财政文献局（InternationalBureauofFiscalDocumentation,IBFD）在其《国际税收词典》（IBFD:InternationalTaxG1ossary,Amsterdam1988）中对纳税筹划是这样表述的：“纳税筹划，是指纳税人通过经营和私人实务的安排以达到减轻纳税的活动”。
美国南加州W.B.梅格斯博士在与别人合著的《会计学》中讲道：“人们合理而又合法的安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能低的税收。他们使用的方法可称之为纳税筹划……少缴税和递延缴纳税收是纳税筹划的目标所在”。另外，他还讲道：“在纳税发生之前，有系统的对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量的少缴所得税，这个过程就是纳税筹划”。
张中秀在其主编的《公司避税节税转嫁筹划》一书中从“纳税筹划”所包含的方法上给出了纳税筹划的定义。他指出：“纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法达到尽可能减少纳税的行为”。可以用公式表示：纳税筹划=避税筹划+节税筹划+转嫁筹划。
综合以上几层意思，我们可以对“纳税筹划”下这样一个定义：纳税筹划，又称税务筹划、税收筹划，是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。企业纳税筹划主要是基于这样一个意图，就是站在纳税人的角度，在守法的前提下，谋求最大限度的“省税”。
二、企业所得税纳税筹划目标
企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人范围比公司所得税大。《中华人民共和国企业所得税暂行条例》是1994年工商税制改革后实行的，它把原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税统一起来，形成了现行的企业所得税。它克服了原来按企业经济性质的不同分设税种的种种弊端，真正地贯彻了“公平税负、促进竞争”的原则，实现了税制的简化和高效，并为进一步统一内外资企业所得税打下了良好的基础。
1、企业所得税纳税筹划的根本目标是实现税后利润最大化
有效开展企业所得税纳税筹划的关键问题，是正确定位企业所得税纳税筹划的目标。纳税筹划目标，是指通过纳税筹划要达到的经济利益状况。它决定了纳税筹划的范围和方向筹划策略，是纳税筹划应当首先解决的关键问题。因此，将企业所得税纳税筹划的目标应定义为：在法律认可且符合立法意图的范围内实现税后利润最大化。这种定位，既克服了节税目标的狭隘性，又排除了不符合立法意图的避税问题，是企业定义其企业所得税纳税筹划目标的正确选择。
2、企业所得税纳税筹划的派生目标是涉税零风险
如果说实现税后利润最大化是企业所得税纳税筹划的第一个目标，那么，实现涉税零风险就是企业所得税纳税筹划的第二个目标，也是税后利润最大化这一税收筹划根本目标的派生目标。因此，在企业所得税税收筹划中，为了实现日常稽查涉税零风险目标，企业必须要强化其内部管理制度，尤其要着重健全企业的内部控制制度，创造平稳、有序的内部税收筹划环境，以备顺利通过稽查部门的日常检查。由于目前我国企业对税法的理解不到位，普遍存在着税收风险较高的问题，所以税收筹划需要把规避税收风险、实现涉税零风险纳入进来。这使得企业所得税税收筹划的目标更具有实际操作意义。
三、企业所得税筹划策略
根据我国税法法规的相关规定中对税率、减免内容、法定扣除项目等的一系列规定，主要可从以下几个方面开展税务筹划：
1、合理利用企业的组织形式开展税务筹划
企业所得税法合并后，遵循国际惯例将企业所得税以法人作为界定纳税人的标准，原内资企业所得税独立核算的标准不再适用，同时规定不具有法人资格的分支机构应汇总到总机构统一纳税。不同的组织形式分别使用独立纳税和汇总纳税，会对总机构的税收负担产生影响。企业可以利用新的规定，通过选择分支机构的组织形式进行有效的税务筹划。企业从组织形式上有子公司和分公司两种选择论文提纲怎么写。其中，子公司是具有独立法人资格，能够承担民事法律责任与义务的实体；而分公司是不具有独立法人资格，需要由总公司承担法律责任与义务的实体。企业采取何种组织形式需要考虑的因素主要包括：分支机构盈亏、分支机构是否享受优惠税率等。选择方案具体见表2-1。
表2-1 分支机构组织形式选择方案
税率选择
优惠税率
非优惠税率
盈利
子公司
分公司
亏损
关键词：税前扣除；纳税筹划
一、引言
纳税筹划是指企业通过对经营、筹资、投资等活动进行事前筹划，在合法的前提下最大限度地节税避税。企业所得税是我国重要的税收来源，它的征税对象是企业收入所得扣除准予扣除项目的差额。因此，对企业所得税中扣除项目进行纳税筹划，能减轻企业税收负担，实现企业利润最大化的目标。
二、扣除项目纳税筹划的具体方法
（一）利用亏损结转的纳税筹划
2011年3月31日，国家税务总局了《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号），在新《办法》中规定，企业以往年度产生的资产损失，如果属于实际的资产损失，则可追补到该款项的发生年度进行扣除，将追补得确认期限延长至5年。纳税人可以充分利用此规定进行纳税筹划。
例：某企业2007年净利润为-110万元，该企业2008至2013年度应纳税所得额分别为25万元、25万元、20万元、20万元、10万元和25万元。根据新规定，2007年的亏损可分别用接下来的5年应纳税所得额弥补，2008至2012年的应纳税所得额共为100万元，低于2008年的亏损。根据规定，2008至2012年企业可不交企业所得税，而2007年亏损中尚有10万元无法弥补，2013年度企业应缴纳企业所得税为6.25万元（25万元×25%）。
通过分析可以发现，如果合理运用纳税筹划能使企业的税负减轻。认真分析该企业各年度财报可以发现，该企业2008年至2011年利润稳定，但12年有了大幅下降将，如果其原因是固定资产投资或捐赠等大额支出，可以将此支出推迟至下一年，相应的提高了本企业2012年的利润，减少了2013年的应纳税所得额，进而既能更大幅度弥补2007年的亏损，又减少了2013年的企业所得税，达到了为企业节税的目的。
（二）对固定资产折旧的纳税筹划
按照税法规定，尽管固定资产折旧计提的会计处理存在多种方法，在计算缴纳企业所得税时，都应当按照直线法计提折旧，并以其差额每年进行应纳税所得额的调整。但是，新《企业所得税法》在折旧方法的选择上又做出了特殊规定，即企业的固定资产由于技术进步等原因，需加速折旧的，可以缩短折旧年限，或者采取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
案例：某企业购置一台高科技设备，原值220万元，预计净残值20万元，预计使用年限为5年。根据上述条件，分别使用不同的折旧方法计算的各年折旧额如表1所示。
表1中，当使用缩短折旧年限法时，对固定资产的使用年限采用的是税法规定的最低折旧年限3年（5年×60%）。由上表可以看出，虽然用各个折旧方法计算出的总折旧额是相同的，但每年的折旧额有所差别，从而影响了每年应纳税所得额。企业应合理预计自身每年的盈利状况，选择最佳折旧方法。如果企业处于亏损弥补期以及享受减免税优惠时期，可以选择直线法，因为如果选择缩短折旧年限法和加速折旧法会减少前三年的应纳税所得额。另外，需要注意的是，改变折旧方法必须事先取得税务部门的批准。
（三）对存货成本计价方法的纳税筹划
根据会计准则的规定，企业可以采用的成本发出计价方法包括：先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法。按照企业所得税法的规定，企业可以使用先进先出法、加权平均法和个别计价法。计价方法一经选用，不得随意变更。
案例：某企业2011年3月份和9月份先后购进品种和数量均相同的两批货物，购进不含税价格分别为600万元和900万元。该企业2012年和2013年各出售购进的50%，出售不含税价格分别为1000万元和1300万元。则该企业运用不同的存货计价方法产生的影响如表2所示。
分析可知，不同的计价方法对所得税的影响取决于物价变动。在物价上升的时期，不建议采用先进先出法，因为后期存货成本计价较高，本期的应纳税所得额上升；在物价持续上升或比较稳定的时期，建议采用加权平均法，此方法下各期的应纳税所得额较平稳。值得注意的是，对于一些特定的易贬值的存货，价格呈下降趋势，应该考虑选择先进先出法。企业应根据特定情况选择折旧方法，但必须取得税务部门的批准，不能随意更改。
（四）对业务招待费的纳税筹划
根据税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，支出总额的60%准予扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。为了使扣除项目被充分利用，首先应计算得出业务招待费节税临界点。
假设企业年销售收入为X，当年业务招待费为Y，则当年允许税前扣除的业务招待费为Y×60%，须满足：Y×60%≤X×5‰，即Y≤X×8.3‰。实际操作中，业务招待费与会议经费、业务宣传费有重叠之处，这就为企业提供了筹划的条件。
案例：A企业计划2013年度的业务招待费支出为200万元，业务宣传费支出为150万元，广告费支出为600 万元。该企业2010年度的预计销售额9000万元。分析：由上述公式计算可得，200>9000×8.3‰。因此，根据税法的规定，该企业2013年度业务招待费可以扣除的额度为45（9000×5‰）万元，有155万元无法扣除。同时，该企业2013年度广告费和业务宣传费实际发生额小于扣除限额（150万元+600万元）
（五）对捐赠的纳税筹划
根据新《企业所得税法》规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。所谓公益性捐赠，是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。纳税人在捐赠前要做好预算，以便最大限度地降低企业的税收负担。如果企业在当年的捐赠达到了限额，则可以考虑将捐赠分成两次或者两次以上进行，或者是到以后纳税年度再进行捐赠。
案例：A公司为一工业企业，近年来生产经营情况比较稳定，2011年度预计可实现应纳税所得额5000万元，企业所得税税率为25%。A企业为提高其知名度，树立良好的社会形象，决定向有关单位捐赠800万元。筹划思路：首先，捐赠要符合税法规定的扣除要件，即应当通过我国境内非营利的社会团体、国家机关进行捐赠；其次，要把握好捐赠的法定扣除限额。本案例中，该企业2011年可以扣除捐赠的最高限额为600万元（5000×12%），如果该企业在2011年时一次性捐赠800万元，则有200万元是不能扣除的。因此，企业可以考虑将该项捐赠分两次进行，2011年底一次捐赠600万元，2012年度再捐赠200万元。这样，该200万元的捐赠支出同样可以在计算应纳税所得额时全部扣除。分次捐赠比一次性捐赠少缴纳企业所得税：（800-600）×25%=50万元。
（六）利息费用的筹划
纳税人在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。但纳税人购置、建造固定资产和无形资产等，在购置建造期间的借款费用应作为资本性支出计入有关资产的成本，而不能作为费用在所得税前列支；对于超出列支标准的利息费用，也不能得到所得税前扣除。比如，某商贸公司为筹集资金，某年向职工内部集资1200万元，按12%年利率付息，而同期银行颁布的贷款利率为7%，多列支利率5%，当年税前多开支利息费用60万元[1200×（12%-7%）]。税务部门检查出问题后要求该公司将税前多开支利息费用60万元转入税后列支，补缴企业所得税60×25%=15万元。
因此，企业需要筹集资金时应尽量向金融机构借款或者通过金融机构发行债券，避免高息借款，以便使支付的借款利息费用可以足额据实地在税前扣除。在资金周转紧张，急需资金而发生高息借款后，应考虑将高息部分分散至其他名目开支。如转化为对员工的工资及福利、企业之间的业务往来开支，在产品销售费用、经营费用等列支，从而扩大在税前扣除的支出范围。
三、结语
企业在缴纳所得税之前可以从应纳税所得额中扣除的项目还有很多，比如广告费和业务宣传费的扣除、利用税收优惠进行的“三新”费用的加计扣除、安置残疾人员工资的加计扣除等等，如果企业能够合理利用这些政策，同样能够达到节税的效果。当然，对所得税扣除项目的筹划只是纳税筹划的一个方面，企业只有不断地培养自身纳税筹划意识，改善内部经营和管理水平，才能真正实现企业价值最大化的目标。
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【关键词】建筑企业；纳税筹划
随着经济的发展，税收由于具有无偿性、强制性等特点，成为现代经济生活的一个热点。我国在2008年1月1日对企业所得税进行了调整，实现了《企业所得税暂行条例》和《外商投资企业和外国企业所得税法》“两税合并”，促进了统一、规范、公平竞争的市场环境的建立。新《企业所得税法》的实施，对于建筑企业的规定也有所变化，我们可以采取措施，对建筑企业的企业所得税进行纳税筹划。
一、建筑企业纳税筹划的必要性和可行性
纳税筹划是指纳税人依据现行税法和国际税收惯例的规定，在法律法规许可的范围内，对于企业的各项经营活动进行安排，在不妨碍正常经营活动的情况下，实现税负最小化和企业利润最大化的目的。从定义中，我们可以看出纳税筹划具有事前筹划的原则。在进行纳税筹划的时候，必须做到与现行的税收法规不冲突。纳税人可以根据已经知道的税收法律法规的规定，在这个框架下，调整纳税人自身的经济活动，选择最佳的税务方案，获得最大的经济行为。对于税收行为，如果没有进行事先的筹划，若经济行为已经发生再进行安排，也就失去了所谓的纳税筹划的意义。（1）对于建筑企业来说进行纳税筹划的必要性。对于企业来说，由于所得税不能税前抵扣，而是在企业利润总额的基础上缴纳的，在企业的各项税收中，占的比重较大，因此，对于建筑企业所得税进行纳税筹划有着重要的意义。受到金融危机的影响，我国建筑企业受到以下影响：一是金融危机使得人民币升值、物价上涨、劳动力价格也在上涨，而建筑企业的成本中，原材料的成本占有很大的比重，加之劳动力的成本也在上涨，使得建筑企业的总成本在增大，在收入一定的情况下，企业的利润减少，有些企业甚至出现亏损；二是企业受到资金的影响，招标方不能按照约定的合同来支付款项，导致建筑企业无法和分包公司、材料供应商及时进行结算，进而影响工程的进度，有些项目因为严重缺乏资金，出现停工现象，影响社会的和谐发展。为了减少建筑企业的税收成本，增加建筑企业资金的流动性，提高建筑企业的市场竞争力，对建筑企业进行纳税稠糊是非常必要的。（2）建筑企业企业所得税纳税筹划的可行性。对于建筑企业来说，由于工程施工量大，工程项目复杂，不仅使用了大量的固定资产，而且固定资产的价值都很高、种类也相对繁多，这中间比较重要的固定资产包括但不限于房屋及建筑物、机械设备、办公设备、运输设备，这些资产的总额占到所有资产总值的三分之一还要多。对于建筑企业来所，这么多的固定资产，相对来说，计提的折旧也是很多，为了获得固定资产折旧的抵税效应，我们可以对固定资产折旧进行纳税筹划。《企业所得税》对于固定资产折旧计提的规定，也为我们进行纳税筹划提供了可能性。
二、建筑企业纳税筹划的方法
（1）税法规定的企业折旧方法为直线法。但是同时也规定，企业由于技术进步、产品更新换代较快或者企业的固定资产常年处于强震动、高腐蚀状态的话，确实需要采用加速折旧的，可以采用加速折旧的方法或者缩短折旧年限的方法。从这个规定，我们可以看出税法上对企业固定资产折旧规定的计提方法有直线法、双倍余额递减法、年数综合法。直接法也就是我们所说的年限平均法，是指对固定资产在预计使用年限内，在考虑企业固定资产的残余价值的基础上，每年计提相等的折旧额。双倍余额递减法是指对于企业的固定资产，我们在计提折旧的时候不考虑固定资产的净残值，采用固定的折旧率（即：双倍的直线法折旧率）乘以每期期初固定资产原值与累计折旧差额的余额作为本期应该计提的折旧额。年数总和法是指在考虑企业固定资产净残值的基础上，采用固定资产的原价与预计净残值的差额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。对于建筑企业来说，由于固定资产金额比较大，对于固定资产折旧的计提，我们应该重视。在固定资产使用年限一定的情况下，不管采用的是直线法计提折旧还是采用加速折旧的方法计提折旧，我们所要计提的折旧总额是一样的，也是说在使用年限内的折旧总额是一个固定的数值，不会因为我们采用的折旧方法而改变。但是采用不同的折旧方法还是影响我们每年应缴纳的企业所得税的，当某一年份，我们计提的折旧比较多的时候，我们缴纳的企业所得税就比较少，我们知道加速折旧可以使企业在开始年度少缴纳企业所得税，这种情况要是不考虑资金的时间价值，对于企业来说毫无意义。但是资金时间是客观存在的，我们为了获得资金的使用价值，有必要采用加速折旧的方法，这就相当于企业依法从国家取得了一笔无息贷款，对于建筑企业来说是很重要的。经过计算，我们比较了双倍余额递减法计提折旧和年数总和法计提折旧，对所得税的影响，我们发现双倍余额法对于应纳税所得额的降低比年数总和法的效果更好。（2）折旧的计提要考虑折旧年限的选择。税法对于固定资产的折旧年限有明确的规定。例如，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。对于企业新购置的固定资产，最低的折旧年限不得低于税法规定的折旧年限的60%，若是企业购置的固定资产是已经使用过的固定资产，其最低折旧年限是折旧年限与已使用年限差额的60%。为了达到缩短折旧年限的目的，建筑企业就要努力使企业的固定资产符合税法规定的加速折旧条件，这样企业就可以多计提折旧，减少企业当期应纳税所得额。（3）对于影响折旧额的固定资产净残值的考虑。税法对于企业的净残值的规定是，企业应当考虑固定资产的性质和使用情况下，合理确定固定资产的预计净残值。税法同时规定，企业对于固定资产的净残值一旦估定，就不得变更。对于折旧额来说，净残值越大，企业计提的折旧额就相对较少，进而企业当期的应纳税所得就增大，企业当期的所得税额就增大。所以，对建筑企业来说，企业应该尽量低估企业固定资产的净残值，使企业当期的折旧额变大，对于建筑企业来说，由于其固定资产的数额比较大，固定资产报废后的净残值也一般不为零，因此，我们要合理估计企业固定资产的净残值。
三、对于建筑企业的借款费用的纳税筹划
税法对于借款费用的处理的规定主要有两种，一种是费用化借款费用；另一种是资本化借款费用。对于费用化的借款费用可以在企业计算当期企业所得税的时候进行扣除；对于资本化的借款费用，借款费用必须随着有关资产分期扣除，对于借款金额比较大的建筑企业来说，其发生的借款费用最好是在项目完工后确认为财务费用，这样可以在计算所得税的时候，税前扣除，减少企业当期的应纳税所得额。
参 考 文 献
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我国市场经济的不断发展，法律体制的不断完善，带动了企业所得税筹划方法的发展。在法律允许范围内，通过专业纳税筹划，减少税收成本，能够有效增加税收收益。我国颁布的《中华人民共和国企业所得税法》为税收筹划方法提供了明确的约束，树立了简税制，宽税基，低税率，严征管的指导思想，建立了科学、统一、规范的市场竞争环境。笔者根据多年的工作经验，首先对企业所得税纳税筹划方法进行了概述，然后讲述了我国企业所得税筹划现状，再然后讲述了税筹划的原则，最后具体讲述了企业所得税纳税筹划方法，具有一定的现实意义和参考价值。
二、企业所得税纳税筹划概述
企业纳税筹划指的是纳税人在不违反国家法律、法规(《中华人民共和国企业所得税法》)的前提下，预先对企业组织结构、生产经营、财务管理等经济业务或行为进行规划和运筹，在企业价值最大化战略框架下实现企业税收负担的最优化处理。合理适当的企业所得税纳税筹划方法可以有效减轻企业所得税税负，降低企业财务成本和筹资成本，控制企业财务风险，最大限度的提高企业经济效益。税收筹划是一种合法性行为，税收筹划根据政府税收政策导向，通过合法的筹划安排，优化税收方案，尽可能减少税收负担，获得正当的税收利益。税收筹划不同于避税、偷税和漏税等经济行为，税收筹划是合法的，符合立法本意和税收政策，具有高智能、综合性、精心研究和原则的操作特点，能够激励和促进社会生产力，获取税收利益。但是避税是合法的，不符合立法本意和税收政策的、有违伦理道德的经济行为，偷逃税是违法、违背立法本意和伦理道德的经济行为，破坏了公平竞争和市场经济秩序。正是由于本质上的区别，纳税筹划才更应该成为企业发展的驱动力，全面提高企业综合竞争力。
三、我国企业所得税纳税筹划现状
我国企业所得税纳税筹划还处于初级阶段，但是经过多年的发展已经初具规模，被越来越多的企业接受。1978年以前，受到计划经济体制的影响，企业所得税纳税筹划无从谈起，随着经济体制改革的不断深入，相关部门的不断重视，《新企业所得税法操作实务》、《新企业所得税法下纳税筹划的探讨》、《企业所得税的纳税筹划》、《中小企业所得税筹划的五种办法》等理论著作不断发表，标志这我国企业所得税纳税筹划已经成型。是我国企业所得税纳税筹划还存在诸多不足之处，比如纳税筹划整体水平低，纳税筹划受到不合理对待等等。某些企业纳税筹划仅立足于定性分析，缺乏合理有效的定量分析方法，筹划活动过于简单，某些税收优惠政策未能享受到位，对国家税收调整反应迟钝。此外，企业纳税筹划组织结构不明确而且责任不具体，难以调动企业纳税筹划的积极性，纳税筹划在流程设计上未达到科学有序的要求，信息在传递过程中出现失真情况，企业整体筹划思路不清晰。税收筹划操作性尚待改进，纳税筹划水平和相关投入尚有待进一步加强。
四、企业所得税纳税筹划原则
企业所得税筹划要以遵纪守法为根本，以减少税基为重要思路，其中所得税税基计算公式为：
应纳税所得额=收入-成本-费用
如上式所示，减少税基应该增加成本和费用摊销，主要的筹划技术有筹资方式选择、费用摊销、存货计价、折旧计算、资产租赁等，诊断分析的四个方面为：税收优惠、收入、扣除项目，临界点。并且通过对四个方面的分析比较进行整体评价规划，按照筹划的守法性原则、事先筹划原则、系统性原则和目的性原则完成税收筹划分析，着眼于税后利润最大化。
企业所得税筹划主要目的是为了降低企业税负，增强企业综合竞争力，为企业发展提供足够的助力，企业税收筹划发挥税收的经济杠杆作用，完善国家税收法律法规，有利于降低税收成本，提高纳税人的纳税意识，提高企业经营管理水平。
五、我国企业所得税纳税筹划方法
(一)企业设立过程中的税收筹划
企业设立过程中的税收筹划应该充分利用税收优惠政策，成立合理的纳税主体，企业设立地点选择应该综合考虑特定区域和地区对企业的政策，比如民族自治地方企业、西部大开发、经济特区和保税区等等。明确企业组织形式，权衡自身发展、市场风险和规模预测等因素。选择企业性质，小型企业按照20%税率征收所得税，高新技术企业按照15%征收所得税，小型微利企业按照 20%征税，高新技术税收优惠15%。重视印花税和资本金的筹划，一方面减少企业所得税，也能降低责任风险。
(二)筹资阶段的纳税筹划
筹资阶段的纳税筹划首先要考虑企业资金需求量，选择合理的融资结构，有效降低成本，比如债券利息费用可在税前列支等等。企业筹资除了资本金之外，还包括长期负债和短期负债两种。通过发行股票筹资具有风险小、稳定、无固定利息负担，但是要征收一定的个人所得税。发行债券和借款具有资金成本抵税的优点，但是必须到期还本付息，所以企业筹资应该综合考虑多方面因素，选择企业合适的筹资方式。企业筹资还可以选择经营租赁方式，避免长期拥有机器设备承担的风险，也可以通过支付租金方式冲减企业利润，保证企业能够享受到最大限度的税收优惠政策，最大限度降低税负。
(三)投资过程中的纳税筹划
企业投资分为直接投资和间接投资，所以适当选择投资方式实现避税筹划具有重要的现实意义。直接投资要考虑企业所得税税收待遇，进行必要的项目评估和选择，比如第三产业、高新技术企业和三废利用企业具有所得税优惠待遇。间接投资相对简单，主要考虑企业税收后的收益。企业对外长期股权投资按照会计准则分别采用成本法或权益法进行核算，成本法和权益法各有优缺点，企业应该巧妙、正确地选择长期股权投资核算方法，为企业避税筹划提供必要的渠道。
(四)经营过程中的纳税筹划
经营过程中的纳税筹划要对所得税优惠条件进行全面分析，协调不同部门之间的各种矛盾，合理安排生产经营活动，最大限度利用企业所得税优惠政策。就拿固定资产折旧费用筹划来说，固定资产折旧费用不会减少所得税总额，但是会提前或者滞后缴纳所得税税款，在税负既定的前提下，固定资产折旧费用计算越多，应纳税所得额就越少，所以加速折旧能够尽早回收投资，降低固定资产投资风险。个人所得税方面应该保证平均发放，避免超过额定限额。会计计算方法应该尽快调整，明确区分，及时补救、更正计算方法。公益、救济性捐赠筹划应该理性选择，争取自身税收和社会效益的双赢。
(五)产权重组阶段纳税筹划
企业产权重组纳税筹划将产权重组分为三个方面：分立、合并和清算。企业分立实际是在原有企业分出一部分组成新的企业，但是原有企业还存在，这为纳税筹划提供了可能，通过企业分立将高税率企业分为两个或者两个以上低税率企业，或者分立出高新技术项目，享受优惠税收，实现合理纳税。企业合并中高利润企业兼并高亏损企业会冲减盈利企业利润，缩小企业所得税税基，降低累进税适用税率，减轻企业税负，实现盈余补亏。产权重组要结合企业本身的财务杠杆强度，提高企业整体负债水平，获取最大的利息减税效应。
(六)对外筹资过程中的纳税筹划
随着我国市场经济制度的不断完善，对外筹资过程中的纳税筹划日渐完善，利用资本结构所得税实现纳税规划，比如加强节税、提高权益资本收益率，减少纳税税额。借款费用避税筹划与会计政策选择要尽可能加大借款费用支出计入财务费用的份额，缩短筹建期和资产的购建周期。发行债券折价、溢价摊销方法的避税筹划与会计政策的选择可以采用实际利率法进行所得税避税筹划。
论文关键词：纳税筹划，企业所得税，筹划策略
一、纳税筹划的含义
什么是“纳税筹划”？到目前为止，还难以找到一个非常权威的、被普遍接受的定义，但其定义至少应表述出以下几层意思：一是纳税筹划必须是不违反税法的；二是纳税筹划是事先进行的计划；三是纳税筹划的目的应是纳税人税收负担的最小化。
有关“纳税筹划”的概念，国内外的学者也有相应的论述：
国际财政文献局（InternationalBureauofFiscalDocumentation，IBFD）在其《国际税收词典》（IBFD:InternationalTaxG1ossary，Amsterdam1988）中对纳税筹划是这样表述的：“纳税筹划，是指纳税人通过经营和私人实务的安排以达到减轻纳税的活动”。
美国南加州W.B.梅格斯博士在与别人合著的《会计学》中讲道：“人们合理而又合法的安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能低的税收。他们使用的方法可称之为纳税筹划……少缴税和递延缴纳税收是纳税筹划的目标所在”。另外，他还讲道：“在纳税发生之前，有系统的对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量的少缴所得税，这个过程就是纳税筹划”。
张中秀在其主编的《公司避税节税转嫁筹划》一书中从“纳税筹划”所包含的方法上给出了纳税筹划的定义。他指出：“纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法达到尽可能减少纳税的行为”。可以用公式表示：纳税筹划=避税筹划+节税筹划+转嫁筹划。
综合以上几层意思，我们可以对“纳税筹划”下这样一个定义：纳税筹划，又称税务筹划、税收筹划，是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。企业纳税筹划主要是基于这样一个意图，就是站在纳税人的角度，在守法的前提下，谋求最大限度的“省税”。
二、企业所得税纳税筹划目标
企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人范围比公司所得税大。《中华人民共和国企业所得税暂行条例》是1994年工商税制改革后实行的，它把原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税统一起来，形成了现行的企业所得税。它克服了原来按企业经济性质的不同分设税种的种种弊端，真正地贯彻了“公平税负、促进竞争”的原则，实现了税制的简化和高效，并为进一步统一内外资企业所得税打下了良好的基础。
1、企业所得税纳税筹划的根本目标是实现税后利润最大化
有效开展企业所得税纳税筹划的关键问题，是正确定位企业所得税纳税筹划的目标。纳税筹划目标，是指通过纳税筹划要达到的经济利益状况。它决定了纳税筹划的范围和方向筹划策略，是纳税筹划应当首先解决的关键问题。因此，将企业所得税纳税筹划的目标应定义为：在法律认可且符合立法意图的范围内实现税后利润最大化。这种定位，既克服了节税目标的狭隘性，又排除了不符合立法意图的避税问题，是企业定义其企业所得税纳税筹划目标的正确选择。
2、企业所得税纳税筹划的派生目标是涉税零风险
如果说实现税后利润最大化是企业所得税纳税筹划的第一个目标，那么，实现涉税零风险就是企业所得税纳税筹划的第二个目标，也是税后利润最大化这一税收筹划根本目标的派生目标。因此，在企业所得税税收筹划中，为了实现日常稽查涉税零风险目标，企业必须要强化其内部管理制度，尤其要着重健全企业的内部控制制度，创造平稳、有序的内部税收筹划环境，以备顺利通过稽查部门的日常检查。由于目前我国企业对税法的理解不到位，普遍存在着税收风险较高的问题，所以税收筹划需要把规避税收风险、实现涉税零风险纳入进来。这使得企业所得税税收筹划的目标更具有实际操作意义。
三、企业所得税筹划策略
根据我国税法法规的相关规定中对税率、减免内容、法定扣除项目等的一系列规定，主要可从以下几个方面开展税务筹划：
1、合理利用企业的组织形式开展税务筹划
企业所得税法合并后，遵循国际惯例将企业所得税以法人作为界定纳税人的标准，原内资企业所得税独立核算的标准不再适用，同时规定不具有法人资格的分支机构应汇总到总机构统一纳税。不同的组织形式分别使用独立纳税和汇总纳税，会对总机构的税收负担产生影响。企业可以利用新的规定，通过选择分支机构的组织形式进行有效的税务筹划。企业从组织形式上有子公司和分公司两种选择论文提纲怎么写。其中，子公司是具有独立法人资格，能够承担民事法律责任与义务的实体；而分公司是不具有独立法人资格，需要由总公司承担法律责任与义务的实体。企业采取何种组织形式需要考虑的因素主要包括：分支机构盈亏、分支机构是否享受优惠税率等。选择方案具体见表2-1。
表2-1 分支机构组织形式选择方案
税率选择
优惠税率
非优惠税率
盈利
子公司
分公司
亏损
分公司或子公司
分公司
资料来源：《新企业所得税法下对企业财务管理中所得税纳税筹划思路》
第一种情况：预计适用优惠税率的分支机构盈利，选择子公司形式，单独纳税。
第二种情况：预计适用非优惠税率的分支机构盈利，选择分公司形式，汇总到总公司纳税，以弥补总公司或其他分公司的亏损；即使下属公司均盈利，此时汇总纳税虽无节税效应，但可降低企业的办税成本，提高管理效率。
第三种情况：预计适用非优惠税率的分支机构亏损，选择分公司形式，汇总纳税可以用其他分公司或总公司利润弥补亏损。
第四种情况：预计适用优惠税率的分支机构亏损，这种情况下就要考虑分支机构扭亏的能力，若短期内可以扭亏宜采用子公司形式，否则宜采用分公司形式，这与企业经营策划有紧密关联。不过总体来说，如果下属公司所在地税率较低，则宜设立子公司，享受当地的低税率。
例如，企业所得税法第四条规定，未在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的来源于中国境内的所得，以及非居民企业取得的来源于中国境内但与其在中国境内所设机构、场所没有实际联系的所得，适用税率为20%。企业所得税法第二十七条规定，对上述所得，可以免征、减征企业所得税，实施条例据此明确，对上述所得筹划策略，减按10%的税率征收企业所得税。因此，仅有股息、租金等间接所得的非居民企业在境内不应设机构场所，或取得的间接所得应尽量不与其境内机构、场所发生联系，以享受10%的优惠税率。新企业所得税法取消了外国投资者从投资企业取得的股息、红利免征预提所得税的优惠政策，直接加重了外商投资企业的税负，但这部分外商投资企业可以利用税收协定进行纳税筹划。根据新企业所得税法的规定，同外国政府订立的税收协定与新企业所得税法有不同规定的，依照协定的规定办理。而在一般税收协定中，预提所得税税率不超过10%。据此，外国投资者可以选择与中国签有税收协定并且预提所得税税率不超过10%的国家内注册企业，再由该企业在我国进行投资，这样就可以有效地规避较高的预提所得税税负。
2、利用税收优惠政策开展税务筹划
目前，企业所得税税收优惠政策形成了以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优惠格局。区域税收优惠只保留了西部大开发税收优惠政策，其它区域优惠政策已取消。产业税收优惠政策主要体现在：促进技术创新和科技进步，鼓励基础设施建设，鼓励农业发展及环境保护与节能等方面。因此，企业利用税收优惠政策开展税收筹划主要体现在以下几个方面。
第一，低税率及减计收入优惠政策。低税率及减计收入优惠政策主要包括：对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率；资源综合利用企业的收入总额减计10%。税法对小型微利企业在应纳税所得额、从业人数和资产总额等方面进行了界定。
利用低税率税收优惠政策主要是为企业提供降低税率、减少纳税环节、优化税负环境而服务的。企业可通过设置符合条件的子公司，将企业销售业务适当集中，从而达到节税目的。
新企业所得税法规定的企业所得税税率有四档，即：基准税率25%与三档优惠税率10%、15%和20%。企业如果善于利用这种税收差异，努力创造条件使自己享受较低的税率，对企业来说可以减轻税负，国家也达到了调控经济的目的。
如新企业所得税法规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。这比一般法定税率降低5%。对小型微利企业的界定，借鉴国际通行做法，按照便于征管的原则，《企业所得税法实施条例》规定了小型微利企业的标准：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。因此，小型企业在设立时首先需认真规划企业的规模和从业人数，规模较大或人数较多时，可考虑设立为两个或多个独立的纳税企业；其次要关注年应纳税所得额。
第二，产业投资的税收优惠。产业投资的税收优惠主要包括：对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%税率征收所得税；对农林牧渔业给予免税；对国家重点扶持基础设施投资享受三免三减半税收优惠；对环保、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10%从企业当年应纳税额中抵免。
企业纳税筹划的重点应随着税收优惠政策的调整而转移到产业发展战略和企业性质上来，将投资重点放到高新技术领域、农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目以及符合条件的环保节能项目等领域，节约税收支出，提高净收益。
第三，就业安置的优惠政策。就业安置的优惠政策主要包括：企业安置残疾人员所支付的工资加计100%扣除，安置特定人员（如下岗、待业、专业人员等）就业支付的工资也给予一定的加计扣除。因此企业可以结合自身经营特点，分析哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员，筹划录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异，在不影响企业效率的基础上尽可能录用可以享受优惠的特定人员。
3、利用折旧方法开展税务筹划
折旧的计提直接关系到企业当期成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少。企业所得税法对固定资产界定、计提范围、折旧方法及残值率等都作出了新的规定，主要包括：取消了对固定资产单位价值量的规定，仅以12个月作为判断的主要标准；取消了固定资产净残值率下限规定筹划策略，仅明确固定资产净残值率一经确定，不得变更；折旧方法采用直线法（包括平均年限法、工作量法），特殊情况下可以采用加速折旧法（包括年数总和法和双倍余额递减法）。企业在固定资产折旧额的具体计算过程中，可以通过选择固定资产的计提范围，延长或缩短固定资产折旧年限和选择固定资产折旧法等达到节税目的。
缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以把后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的前提下，所得税的递延缴纳相当于取得了一笔无息贷款。另外，当企业享受“三免三减半”的优惠政策时，延长折旧期限把后期利润尽量安排在优惠期内，也可进行税务筹划，减轻企业税负。最常用的折旧方法有直线法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等。运用不同的折旧方法计算出来的折旧额在量上不一致，分摊各期的成本也存在差异，影响各期营业成本和利润。这一差异为税务筹划提供了可能。
企业在选择折旧方法时应尽量使本期成本最大化。在税率稳定时，尽量使用符合税法要求允许使用双倍余额递减法、年数总和法折旧方法的固定资产，以使企业前期会计利润发生后移，使所得税缴纳延迟，从而节约财务利息。不同折旧方法的比较见表2-2。
表2-2 不同折旧方法及筹划选择比较
比较内容
平均年限法
工作量法
年数总和法
双倍余额递减法
年折旧额
每年平均
随工作量平均
年数平均额*计提系数
每年不同，前期多后期少
对企业利润影响
无影响
无影响
折旧前期大于后期，利润前期少后期多
利润前期少后期多
对所得税的影响
不存在时间差异
不存在时间差异
有时间现值
有时间现值
税法是否允许
允许
允许
特许
特许
适合节税情况
享受优惠
享受优惠
盈利
盈利
资料来源：《税收筹划在企业的应用》
4、利用存货计价方法开展税务筹划
存货是确定构成主营业务成本核算的重要内容，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。企业所得税法允许企业采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，但不允许采用后进先出法。
选择不同的存货发出计价方法，会导致不同的销货成本和期末存货成本，产生不同的企业利润，进而影响各期所得税额。企业应根据自身所处的不同纳税期以及盈亏的不同情况选择不同的存货计价方法，使得成本费用的抵税效应得到最充分的发挥。
第一类在实行累进税制环境下，选择加权平均法或移动加权平均法，对企业发出和领用存货计价，可以使计入各期产品成本的材料等存货的价格比较均衡，不会忽高忽低，特别在材料存货价格差别较大时，可以起到一个“缓冲”的作用，使企业成本不至于发生较大变化，各期利润比较均衡，不至于因为利润忽高忽低而使利润过高，会计期间套用过高税率，加重企业税收负担，影响企业税后利润最大化目标的实现。
第二类在实行比例税制环境下，对存货计价方法进行选择，必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响论文提纲怎么写。如，先进先出法适用于市场价格普遍处于下降趋势，可使期末存货价值较低，增加当期销货成本，减少当期应纳税所得额，延缓纳税时间。在企业普遍感到流动资金紧张时，延缓纳税无疑是从国家获取一笔无息贷款，有利于企业资金周转。在通货膨胀情况下，先进先出法会虚增利润，增加企业的税收负担，则不宜采用。而在物价上下波动的情况下，则宜采用加权平均法或移动加权平均法对存货进行计价，以避免因各期利润忽高忽低造成企业各期应纳税所得额上下波动，增加企业安排应用资金的难度。特别是由于税收必须用现金支付刚性约束与按账面收益计算企业应纳所得税额矛盾的客观存在，可能会使企业在应纳所得税额过高的年度因没有足够的现金支付税收，而陷入财务困境，继而影响企业的其他理财活动，甚至使企业的名誉受损，制约企业的长远发展。可见，不同的物价环境，对企业存货计价方法的选择会产生不同的影响。这就要求企业在利用存货计价方法选择减轻企业税收负担时，必须开展充分的市场调查，收集准确的信息资料，并在研究、分析、论证的基础上，对即将到来的会计年度的物价趋势作出客观、准确的判断。然后以此为依据，选择最有利于减轻企业税收负担的存货计价方法对企业存货的发出和使用进行计价。
5、利用收入确认时间的选择开展税务筹划
收入是企业收益的体现，企业取得的收入主要包括销售收入和劳务收入。企业在销售方式上的选择不同对企业资金的流入和企业收益的实现有着不同的影响，不同的销售方式在税法上确认收入的时间也是不同的。通过销售方式的选择，控制收入确认的时间，合理归属所得年度，可在经营活动中获得延缓纳税的税收效益。
企业所得税法规定的销售方式及收入实现时间的确认包括以下几种情况：
第一，直接收款销售方式，以收到货款或者取得索款凭证，并将提货单交给买方的当天为收入的确认时间。
第二，托收承付或者委托银行收款方式，以发出货物并办好托收手续的当天为确认收入时间。
第三，赊销或者分期收款销售方式，以合同约定的收款日期为企业收入的确认日期。
第四，预付货款销售或者分期预收货款销售方式筹划策略，以是否交付货物为确认收入的时间。
第五，长期劳务或工程合同（受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等），按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
可以看出，销售收入确认在于“是否交货”这个时点上，交货取得销售额或取得索取销售额凭证的，销售成立确认收入；否则收入未实现。因此，销售收入的筹划关键是对交货时点的把握和调整，每种销售结算方式都有其收入确认的标准条件，企业通过对收入确认条件的控制即可以控制收入确认的时间。特别要注意临近年终所发生的销售收入确认时点的筹划，若将12月收入调整到1月就是把收入确认时点延至次年，可获得延迟纳税的税收利益。
长期劳务合同分期确认收入，也为收入跨年度实现的税收筹划提供了空间。企业可以调整缴纳企业所得税的时间，调节企业资金的周转。
此外，缩小应税收入主要考虑及时剔除不该认定为应税收入的项目，或设法增加免税收入。在实践中具体采取的方法有：（1）对销货退回及折让，应及时取得有关凭证并作冲减销售收入的账务处理，以免虚增收入；（2）年度计算收入总额时，对预收货款、应付账款等项目也应予以减除，防止错记为收入；（3）多余的周转资金，用于购买政府公债，其利息收入可免交企业所得税，或者将多余的周转资金直接投资于其他居民企业，取得的投资收益也可免交企业所得税。
结 论
企业所得税的纳税筹划又是在各个税种筹划中极为重要的一环，是国内外学者对纳税筹划探讨的核心内容，所以对所得税纳税筹划研究是非常必要的。为了更好的进行企业所得税的纳税筹划，我们可供选择的方法有合理利用企业的组织形式开展税务筹划；利用税收优惠政策开展税务筹划，选择投资地区与行业 ；利用折旧方法开展税务筹划；利用存货计价方法开展税务筹划；利用收入确认时间的选择开展税务筹划；利用费用扣除标准的选择开展税务筹划。对于可筹划点的这六个方面，其一致的目的是使企业所得税达到最小化。总之，纳税筹划是一项非常复杂的工作，正确的纳税筹划能够提高效益，减轻税负，使企业经营活动合理合法，财务活动健康进行。
参考文献
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一、所得税纳税筹划的特点及现实意义
（一）纳税筹划的特点
1.合法性。纳税筹划的合法性表现在其活动只能在法律允许的范围内。税法是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，它是国家依法征税及纳税人依法纳税的行为准则。根据税收法规原则，国家征税必须有法定的依据，纳税人也只需根据税法的规定缴纳其应缴纳的税款。当纳税人依据税法做出多种纳税方案时，根据资本市场中人的自利行为原则，选择税负较低的方案来实施是无可指责的。因为法定最低限度的纳税权也是纳税人的一种权利，纳税人无需承担超过法律规定的国家税赋。
2.筹划性。由于纳税人的纳税义务是在实际生产经营过程中产生的，如实现或分配净收益后才缴纳企业所得税，销售不动产后才缴纳营业税，其滞后性使得税收筹划成为可能。税收是国家宏观调控的重要手段，政府有权通过对纳税义务人、纳税对象、税基、税率作出不同的规定，引导纳税人采取符合政府导向的行为。纳税人则可以在其作出决策之前，明确国家的立法意图，设计多种纳税方案，并比较各种纳税方案的不同税负，挑选出能使企业整体效益达到最大的方案来实施。
3.目的性。税收筹划的目的是降低税收支出。企业要降低税收支出，一是可以选择低税负，二是可以延迟纳税时间。不管使用哪种方法，其结果都是节约税收成本，以降低企业的经营成本，这有助于企业建立成本优势，使企业在激烈的市场竞争中得以生存并发展，从而实现长期赢利的目标。
（二）纳税筹划的现实意义
1.减轻税收负担。减轻税收负担包括三层含义：其一，绝对减少税负。绝对减少税负表现为税收负担额的直接减少。例如：企业去年缴税1200万元，今年纳税筹划以后缴税1000万元，其直接减少税负就是200万元。其二，相对减少税负。相对减少税负需要把纳税额与企业的各项经营业绩挂钩。例如：如果某企业今年的销售额比去年有了相当大的提高，在这种情况下，绝对数的减少并不能完全反映纳税筹划的效果。所以，通常以税收负担率来衡量是否相对减少了税负。其三，延缓纳税期间。原来在长期的计划经济条件下，企业一般不在乎延缓纳税，认为通过一切方法，把年初应缴的部分税收推迟到年末缴，并不能起到节税的效果。其实，这种观点并不正确。从资金时间价值的角度考虑，把年初的税款合法地推迟到年末缴之后，企业就可以把这笔税款作为资金使用一年。从这个意义上来说，纳税筹划也取得了很好的效果。
2.涉税零风险。减轻税收负担是纳税筹划的第一个目的，纳税筹划的第二个目的是税收零风险。税收零风险，是指税务稽查无任何问题。我国企业对税法的理解大部分不到位，普遍存在着税收风险问题，纳税筹划需要把规避税收风险、实现税收零风险纳入进来。
二、纳税筹划中会计政策的选择空间
关于会计政策，中华人民共和国财政部在2006年2月25日正式颁布的新《企业会计准则》第28号中定义为：会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
（一）会计政策选择产生的原因
1.利益的共享性。企业的财务会计应向其相关的利益各方充分披露其会计信息。而这些利益相关方与企业彼此之间都有其各自独立的利益，且利益不完全一致。
2.企业会计实务的多样性与复杂性。由于企业所处的环境千差万别，企业的经营规模、经营状况各不相同，企业会计准则、制度就有必要留有一定的弹性空间，即在统一性的同时还需要一定的灵活性。
3.会计计量与报告中的主观性。会计计量与报告过程是人们主观的期望，是以货币计量为手段，采用一些特定的专门方法，对会计对象加以反映以提供相关可靠的会计信息的过程。
（二）会计政策选择的客观影响
企业会计政策选择是影响企业会计信息的重要因素，不同的企业会计政策选择造成的影响主要有：企业会计政策选择会造成社会经济资源的重新配置和社会财富的重新分配。企业会计政策选择不当，易造成会计信息失真，扰乱国民经济秩序。企业会计政策选择结果会影响与企业相关的各方利益。
1.会计政策选择中纳税筹划前提假设。根据博弈理论，企业中各相关方的利益不一致，在纳税筹划中对会计政策进行选择时，可能会出现矛盾。因此，在会计政策选择中进行纳税筹划是要具备一定的前提条件的。首先，是政府相关法令制定的影响。纳税筹划对会计政策进行选择，必须在政府制定的制度框架内进行，否则是无效的。其次，是治理者的治理动机。在会计政策选择中是否纳税筹划，主要取决于治理者的态度。
2.会计政策选择中纳税筹划原则。在会计政策选择中进行纳税筹划，既要遵循纳税筹划的原则又要遵循会计政策选择的相关原则。由于不同行业、不同企业的情况各异，所以每个企业应选择适合自己情况的会计政策。在会计政策选择中进行纳税筹划除应遵循合法性原则、一贯性原则、计划性原则、适用性原则这几项基本原则外，还要遵循成本与效益相结合的原则，企业在选择会计政策时要权衡提供会计信息的成本与效益。只有在纳税筹划成本低于筹划收益时，纳税筹划才可行，否则，应当放弃；风险和收益均衡原则。纳税筹划之所以有风险是与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关；专业性原则，纳税筹划是一门综合性学科，应由专门的机构和专业人员来从事此项工作。
三、所得税纳税筹划的方法
（一）用好、用足优惠政策
目前的优惠政策一般集中在对产业的优惠和对地域的优惠上。要把握国家政策的宏观走向，顺应国家的产业导向，对政府政策作出积极反应，尽量享受国家的优惠政策是税收筹划的首选。
（二）将高纳税义务转化为低纳税义务
当同一经济行为可以采用多种方案实施时，纳税人尽量避开高税负的方案，将高纳税义务转化为低纳税义务，以获得税收收益。
（三）延期纳税
延期纳税可以把现金留在企业，用于周转和投资，从而节约筹资成本，有利于企业经营。在利润总额较高的年份，延期纳税可降低企业所得税的边际税率。同时，由于资金具有时间价值，纳税人得到的延期税收收益等于延期缴纳的所得税乘以市场利率。
四、所得税纳税筹划中会计政策的运用
（一）经营活动纳税筹划的会计政策选择
1.固定资产折旧的纳税筹划。固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。就折旧年限而言，缩短折旧年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本费用前移，而使前期会计利润发生后移。在所得税税率稳定的情况下，由于资金存在时间价值，把税款推迟到后期缴纳，相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。
2.关于存货计价方法的纳税筹划。存货的发出计价，税法允许按实际成本或按计划成本计价。而按实际成本计价又有加权平均法、移动平均法、先进先出法和个别计价法等多种方法可供选择。选择不同的存货计价方法将会导致不同的会计利润和存货估价。通常在物价持续上涨的情况下，选择后进先出法计价，可以使期末存货成本降低，本期销货成本提高，企业应纳所得税额相对减少，从而达到减轻企业所得税负担的目的（后进先出法已经停止使用）；反之，在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法计价来减轻企业的所得税负担。而在物价上下波动的情况下，最好采用加权平均法或移动加权平均法，以避免企业各期应纳所得税额上下波动，减少资金安排的难度。
（二）投资活动纳税筹划的会计政策选择
1.投资方式的纳税筹划。投资在方式上可分为两大类，即直接投资和间接投资。对直接投资而言，最重要的是要考虑企业所得税的税收待遇，我国企业所得税制度规定了许多税收优惠待遇，包括税率和税额扣除等方面的优惠。
2.长期股权投资核算方法的纳税筹划。《企业会计准则》规定：长期股权投资的核算方法有两种：成本法和权益法，两者的使用有一定的范围。这一规定提供了可选择的空间。企业应正确、巧妙地应用长期股权投资核算方法，从而为企业的纳税筹划提供可能。
五、所得税纳税筹划应注意的问题
引言
纳税筹划就是纳税人在国家法律认可的范围内，设计和运筹企业的生产、经营、投资等一系列的经济业务的涉税事项，通过实行优越的纳税方案，使利润在税后达到最大化。对于企业来说必须要依靠纳税筹划，只有实行纳税筹划才可以使企业直接或间接的降低税收成本，相应的减轻企业的税收负担，使企业的获利最大化，最终实现企业的财务管理目标。另外，纳税筹划能够保障企业进行更加具有效果的经营管理活动，更大的为企业创造价值。还有就是企业纳税筹划体现了企业更好的执行社会职责。所以纳税筹划能够减轻税负上的负担，最主要的就是增强企业的纳税意识，进而有助于会计目标的达成。
一、企业所得税纳税筹划宏观策略
（一）对企业投资的地址要谨慎的选择
在新税法下，特定区域对过渡优惠政策具有享用权利，而且对企业投资地点的合理选择可以得到企业所得税的优惠。比如说西部大开发地区中的国家重点扶持高新技术企业或者是国家鼓励类的企业都能够享有过渡性优惠和所得税优惠。
（二）对投资行业进行有效的调整
对于一些企业，政策给予了一定的鼓励和扶持，纳税人便可以得到定期的行业减免优惠。
二、企业所得税纳税筹划微观策略
（一）缩小应税收入
不该归类为应税收入的项目应该得到去除。如此才可以使应税收入得到缩小，而且要有效的增加免税收入。其中有具体采取的方法包括：销货的退回和折让，应该使相关凭证得到及时的获取，还要注重销售收入与的冲减，最终确保一个有效合理的账务处理。同时还要注重减除预收货款和应付账款来进行年度计算收入总额，如此可以避免记错等不利因素的产生。而用多余的周转资金购买政府公债则可以使企业所得税得到免除。另外将多余的周转资金用于其他的居民企业获得收益可以免交企业所得税。
（二）膨胀成本费用
分散利息费用――企业所得税法中规定，纳税人在生产和经营中支出向金融机构借款的利息，那么就应该按照实际情况进行扣除。而如果向非金融机构借款，获得的利息不能高于同类同期贷款利息计算的金融机构数额。如果高于同类金融机构和同期贷款利率的部分要等到税后进行列支。所以企业应该注重的是不要进行高息借款在筹集资金的时候，如果出现高息借款，那么就会有利息，还会存在手续费和汇兑损益等多种因素。企业要想向非金融机构和职工集资，那么手续费可以由部分高息来进行生成。儿企业内部工会进行集资，那么工会经费中可以列支部分手续费。如果高息支出是由同行业互相拆借的，那么可以形成企业之间业务往来开支，这样一来产品销售费用和经营费用支取时可以使税前的扣除范围变得更大。
分散业务招待费――因为商业招待和个人消费不能轻易的区分，所以为了使管理得到加强，更借鉴与国外的经验得出企业一旦支出和生产经营活动相关的费用，可以对发生额进行60%的扣除，最高不得高于当年销售收入的5%，如果达到列支标准以上可以按照税后开支进行计算。而企业为了达到更好业务水平，招待费用超支是一种经常的事情。对于此企业必须要进行提前计算。如果超出预计标准，那么就应该进行减除，就可以将开支的招待费移交到其他的科目。比如说企业增送客户的礼金和礼券就应该以佣金的方式进行计算，因为佣金支出没有限额，所以这部分可以在税前得到扣除，如此可以使税负得到节约。同时，企业可以将招待费当做会议经费，可以以管理费用的方式在税前进行列支，如此也可以达到很好的效果。
对工资和工资费用要进行合理的安排――企业所得税法中规定：要扣除企业所支出的合理工资薪金；而企业的福利费用支出不得在工资薪酬金额的14%。并且对此部分进行扣除；而企业的工会费用没有到达工资薪金的2%的应该给予扣除；还有就是在国务院财政和税务部门的规定之外，企业支出的教育经费支出，且不超过工资总额的2.5%，应该对其进行扣除，超过的部分，应该在纳税年度结转时进行扣除。
（三）对工?Y标准进行合理的提高
要对职工工资标准进行适当的提高，而对于超支福利来说要以工资的形式进行发放，而企业发放工资一定要合理，要不断的结合同行的工资水平，这样才可以使工资更加符合行业的标准，而税务机关可以对不合规范的支出进行纳税调整，进而使工资标准达到最合理的状态。
三、企业所得税纳税筹划应注意的几个问题
（一）纳税筹划与偷税、避税的区别
首先纳税筹划和偷税是不一样的。纳税筹划和偷税都能够使税负得到减轻，但是两者在本质上有很大的区别。偷税就是违法法律规定利用非法的手段逃脱税负。而纳税筹划符合国家的法律规定，能够用会计处理的方法和组织机构的不同选择对涉税事项进行设计和运筹，最终实现企业价值的最大化和财富的最大化。偷税损害了国家的利益一定会受到法律的制裁，而纳税筹划却是国家鼓励和提倡的，对减轻税负有重要的意义。
其次，纳税筹划和避税也是截然不同的，纳税筹划和避税的区分非常的复杂，在很多情况下常常被混淆。避税就是纳税人不断的发现税法的不足和缺陷，通过资金、费用、成本和利润的转移来逃避纳税义务，最终实现了少纳税或者不纳税的经济行为。避税往往是在税法没有明确规定或者是模糊不清的状态下进行的，通常会受到反避税的打击。而纳税筹划是在税法许可的情况下，在法律规定的范围下进行的设计和运筹，所以避税是不符合法律规定的，使国家的利益受到侵害。而纳税筹划则是符合国家的法律规定的，能够实现政府和企业的双重利益。
（二）纳税筹划是依法事先谋划
纳税筹划是符合法律规定的经济活动，企业在进行决策和筹划的时候都应该时刻以税法为核心，必须能够遵照税法的规定行事，只有这样才可以避免违法税法所承担的沉重后果。而纳税筹划一般都是在应税行为发生之间进行的，对其进行设计，规划和安排，而且能够预测到企业纳税筹划的效果，具备了足够的超前性。而在经济活动中，纳税义务显得比较滞后，纳税任何纳税对象的不同往往会使税收的待遇尽相不同，如此可以使纳税人选择较低的税负，如此可以使纳税人事先进行纳税筹划，如此使应纳税款在经营活动发生后得到确定，最终去少缴税款就属于违法行为。
（三）纳税筹划的成本效益与风险
纳税人在实行纳税筹划时应该进行成本效益分析，如此来判断纳税筹划的可行性。纳税筹划的效益就是指给企业带来的经济效益，而纳税筹划创造的经济利益和税收体制，执法环境有着不可分离的关系。如果税率高，企业的税负重，税收优惠条款复杂的时候，纳税人就可以通过纳税筹划得到有效的结果。因为纳税筹划有更大的涉及面，所以需要税法知识和经验多的人来进行参与，而成本中就要包括税务专家的劳务费。而纳税筹划的可行性，则是根据成本效益分析来进行判断的，所以在进行成本效益分析时，一定要考虑到纳税筹划的风险性。风险就是企业在经济活动可能遭受到的损失，如果一切都可以预测和控制那么?L险就不复存在。再现实中，纳税筹划出现在纳税方案选择之前，一些纳税筹划是长期规划的，这其中对风险等因素有着很大的不确定性，所以纳税筹划必须要考虑到风险性。
（四）选择有利的会计政策
企业所得税的应税所得的基础就是会计利润，如此使差异项目金额得到计算，而财务会计处理结果计算所得税来应对税法没有明确规定的事项。而对税收的核算结果因为会计政策的不同而不同，不同的结果就会产生不同的影响。所以企业要先选择一定的会计政策才可以进行纳税筹划，这样企业才可以按照固定的资产折旧方法和合适的纳税申报方法和捐款方法来帮助残疾人士实现就业。
纳税筹划是指纳税人在税法许可的范围内,通过对筹资、经营、投资、理财、组织、交易等事项的事先合理安排和筹划,以达到税负最低或税收利益及现金流量的最大化为目的的经济行为。该定义包含三个含义: 1、合法性。合法性是税收筹划的本质特征,也是税收筹划区别于偷税、逃税、避税的基本标志。2、计划性。计划性又称筹划性,在经济活动中,企业进行税收筹划的时间应该是涉税义务发生之前的决策酝酿环节,而不是涉税义务发生履行环节;企业实施税务筹划方案需要调整的是具体涉税行为,而不是具体涉税行为发生以后更改合同和发票。3、目的性。目的性是指纳税人要取得税收收益和现金流量的最大化。
实施纳税筹划对企业、国家、社会都有十分积极的意义。首先追求税后利益最大化是市场经济条件下，企业生存与发展的客观要求。纳税人在法律许可的范围内进行税收筹划，有利于维护自身合法权利；其次税收筹划要求纳税人必须在法律许可的范围内规划纳税义务，这就要纳税人学习税法，并依法纳税；最后通过税收筹划，有利于促进国家税收政策目标的实现。但同时我们也要清楚的知道，纳税筹划行为并不是偷税、逃税、欠税、抗税、骗税等行为，纳税筹划与其有本质的区别。
二、会计核算中的企业所得税税收筹划策略
（一）销售收入确认时间不同进行纳税筹划
纳税人如果能够推迟应纳税所得的实现,则可以使本期应纳税所得减少,从而推迟或减少所得税的缴纳。企业的收入主要是销售商品的收入,因此推迟销售商品收入的实现是税收筹划的重点。 企业的产品销售方式大体上有以下三种类型:现销方式、代销方式、预收货款方式。代销方式又分为视同买断方式和收取手续费方式。在视同买断方式中,委托方按协议价格收取委托代销商品的货款,实际售价由受托方自定,无论卖出与否、获利与否均与委托方无关。这种销售方式与现销方式没有区别,委托方应在当期确认有关销售收入。在收取手续费方式中,委托方发出商品时,商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方,因此,委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入,而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。预收货款方式是指购买方在商品尚未收到前按合同约定分期付款,销售方在收到最后一笔款项时才交付货物的销售方式。在这种方式下,商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方。因此,企业通常应在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款应确认为负债。
每种销售方式都有其收入确认的条件,企业通过对收入确认条件的控制,可以控制收入确认的时间。在进行所得税筹划时,企业应特别关注临近年终发生的销售业务,因为这类业务最容易对收入确认时点进行筹划。
（二）利用坏账准备的提取进行纳税筹划
1.计提坏账准备的范围不同
现行会计制度规定,除了应收账款应计提坏账准备外,其他应收款项也应计提坏账准备。同时规定企业的预付账款如有确凿证据表明不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无法再收到所购货物的,应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款,并按规定计提坏账准备。 转贴于 中国论文下载中心 http:et
企业持有的未到期应收票据,如有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大时,应将其账面余额转入应收账款,并计提坏账准备。也就是说,会计实务中,计提坏账准备的范围包括应收账款、其他应收款,但不包括应收票据。而税法则规定,可在税前扣除的坏账准备的计提范围仅限于纳税人因销售商品、产品或提供劳务而产生的年末应收账款,包括应收票据的金额。也就是说,税法准予税前扣除的坏账准备的计提范围较会计规定多出一个应收票据的金额,少了一个其他应收款的金额。
2.计提坏账准备的方法和比例不同计提坏账准备的纳税筹划
企业会计制度规定,坏账准备的计提方法和计提比例由企业自行确定。提取的方法一经确定,不能随意变更;如需变更,应在会计报表附注中说明。具体方法有:应收账款余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法等。而税法中只规定了一种方法,即应收账款余额百分比法,且其提取比例一律不得超过年末应收账款余额的0.5%。因此企业在采用备抵法计提环坏账准备时，应尽量采用应收账款余额百分比法，这样的坏账准备金才能在税前抵扣，从而减少当期的应纳税所得额。
（三）利用存货成本计价方法的不同进行纳税筹划
新会计准则中规定,企业应当采用先进先出法,加权平均法(包括移动加权平均法)或者个别计价法确定发出存货的实际成本。即取消了后进先出法的应用,不允许企业采用后进先出法确认发出存货的成本。依据现行会计制度和税法的规定,企业可以根据自身情况选用任意一种计价方法。不同的存货成本计价方法,会对企业的成本、利润总额产生不同的影响,从而应交纳所得税款的多少也会有所不同。
值得注意的是,存货计价方法一经选用,在一定时期内不得随意变更,确实需要改变计价方法的,应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准,并在会计附注中予以说明。因此,在进行税收筹划时,必须在会计年度的末期根据企业经济运行的状况做出正确判断,按照以上的原则选择下一年度对企业有利的存货计价方法。
（四）利用固定资产的折旧方法及年限的不同进行纳税筹划
固定资产折旧是成本的重要组成部分,按照我国现行会计制度的规定,企业可选用的折旧方法包括年限平均法、双倍余额递减法及年数总和法等。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不一致的,则分摊到各期的固定资产的成本也存在差异,这最终会影响到企业税负的大小。在盈利企业选择最低的折旧年限，有利于加速固定资产投资的回收，使计入成本的折旧费用前移。应纳税所得额尽可能的后移，这样,在税率不变的情况下,企业前期的应纳税所得额就会减少,而后期的应纳税所得额就会增加,使企业前期少缴纳所得税,后期多缴纳所得税。即企业的一部分所得税缴纳时间后移,由于资金存在时间价值,这样因增加前期折旧额,把税款推迟到后期缴纳,相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。
在折旧方法确定之后,首先,应估计折旧年限。税法对于固定资产的折旧年限有一定规定,但是其规定的年限是有一定弹性的。在税率不变的前提下,企业可尽量选择较短的折旧年限,从而使企业前期折旧多,获得延期纳税的好处。其次,应估计净残值。我国税法规定,固定资产在计算折旧前,应当估计残值,从固定资产原值中减除,残值比例由企业自行确定;由于情况特殊,需调整残值比例的,应报税务机关备案。在享受所得税税收优惠政策的企业选择较长的折旧年限，有利于企业享受税收优惠政策，把税收优惠政策对折旧费用抵税效应的抵消作用降低到最低限度，从而达到降低企业所得税税负的目的。但无论采用何种方法，对于某一特定固定资产而言，企业所提取的折旧总额是相同的，所不同的只是企业在固定资产使用年限内每年所抵扣的应纳税所得额是不同的，由此导致每年所抵扣的所得税额也是不同的。在具备采取固定资产加速折旧的情况下，企业应当尽量选择固定资产的加速折旧。
（五）资产摊销法纳税筹划
在实际工作中，企业需要对无形资产、递延资产、低值易耗品、包装物等按照权责发生制进行摊销。在有关的税法中，对无形资产、递延资产的摊销有明确的规定，而对于低值易耗品和包装物的摊销，在有关的税法中并没有明确而具体的规定。因此在采用不同的分摊方法下，其每期分摊的成本费用额不同，对利润和应纳税所得额产生的影响也不同。
1、在盈利年度，应选择能使成本费用尽快得到分摊的分摊方法，对低值易耗品的价值摊销应选择一次摊销法。其目的是使成本费用的抵税作用尽快发挥，推迟利润的实现，从而推迟所得税的纳税义务。
2、在亏损年度，分摊方法的选择应充分考虑亏损的税前弥补程度。此时对低值易耗品的价值摊销应选择分期摊销或五五摊销。在其亏损额预计不能在未来年度里得到税前弥补的年度，应选择能使成本费用尽可能地摊入亏损、能全部得到税前弥补或盈利的年度，从而使成本费用的抵税作用得到最大发挥。
3、在享受税收优惠政策的年度，应选择能避免成本费用的抵税作用被优惠政策抵消的分摊方法，应选择能使减免税年度摊销额最小和正常纳税年度摊销最大的分摊方法。
（六）合理预缴
按照税法规定,企业分月或者分季预缴企业所得税,年终汇算清缴。预缴是保证税款及时、均衡入库的一种手段,但是企业的实际收入和费用列支要到一个会计年度结束后才能完整准确地计算出来。税法中并没有明确规定预缴所得税时预缴多少的具体标准,国家税务总局也规定,企业在预缴中少缴的税款不作为偷税处理,因此企业经营者可以在这里进行税收筹划,预缴时在合理范围内少预缴,待年终汇算清缴才补缴少缴的税款,这样企业就可以获取一笔无息借款。
当然,在企业的生产经营过程中,随着国家税法的不断改进及会计政策的修订,企业所得税税收筹划的空间及角度也在不断地发生变化。作为所得税的纳税人只要不违反国家税法的规定,可以尽最大努力去筹划,以减少税收负担,延缓企业资金压力,进一步提高企业的经济效益,以丰富壮大国家的税源。新的《企业所得税法》、《企业所得税法暂行条例》的实施,使企业面临新的税收环境。如何在新环境下进行合适的税收筹划,以达到降低税负,合理避税,已成为当前税收筹划工作一个重要的研究领域。在税收筹划中,一个重要的前提就是合理合法,在这个前提下,进行税收筹划工作必须结合企业的实际情况,并保持相对的灵活性,随时根据税法的变动制定调整筹划方案,保证合理避税和降低税负,以增加企业的价值。
三、结论
纳税筹划有助于优化产业结构和资源的合理配置,提高企业的经营管理水平,减少企业的税收,有利于企业达到价值最大化。在企业税收契约中承认会计确认和计量的某些原则和方法,允许进行某些会计政策选择,以及能够利用会计资料作为计税依据,那么,在税收契约的执行过程中,理性的企业（纳税人）都会具有强烈的意识,即充分利用其与征税方的会计信息不对称性以及契约的不完备性,对涉税会计事项进行税务筹划,以谋求自身利益的最大化。所以在会计核算方法选择中就有一定的技术要求与策略。
参考文献：
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随着社会的不断发展进步以及纳税筹划的快速发展，纳税筹划已经成为企业战略管理工作的重要工作内容之一。企业实行纳税筹划具有必要性，通过将纳税筹划和企业的经营决策相结合，实现企业发展的财务、经营以及收益的密切联系，从企业整体角度出发来制定企业的纳税筹划方案，从而实现企业的健康持续发展。在制定企业的纳税筹划一般根据企业自身的经营特点，制定多个纳税方案，然后进行比较选择最优的纳税方案，从而采取科学合理的纳税规划措施，使企业的利润空间不断扩大。但是，需要注意的是，企业的纳税筹划工作是在满足国家相关政策法规的益处上，对企业所得会纳税进行科学全面筹划，从而尽可能地减少不必要的支出，实现企业利润不断增加的一项重要工作。
企业做好纳税筹划工作具有非常重要的意义，具体表现为：第一，能够保证企业在满足正常生产的前提下实现节税的目标。通过节税来减少企业的支出，使企业的整体利润水平不断提高，进而提升企业的整体实力；第二，有利于产业结构的不断优化，同时有利于实现企业资源的合理利用和优化配置，对于国家提高财务及税收管理水平也具有一定的激励作用；第三，有利于企业更加熟悉税收等相关法规。在进行合理纳税筹划之前，纳税人需要熟悉各项税收法规和相关政策，然后再灵活运用，从而提升我国税务管理的整体水平。
二、企业所得税纳税筹划的具体方法
企业所得税纳税筹划的方法主要有以下三种，在具体的工作中，企业可以单独使用一种或者几种，从而更好地实现节税目标。
（一）价格转让法
价格转让的方法主要是将企业的产品以内部价格进行销售或者转让，从而降低企业所得的一种方法。价格转让法的主要目的是实现企业利润的不断增加，而且能够实现发生经济利益联系的经济实体双发共同利益的增加。
（二）成本费用调整法
成本费用调整法主要是通过减少企业成本或者扩大分配摊销的方式来调整企业发生的各项成本费用。在实际的会计核算工作中，一般使用平均分摊法和实际费用摊销法进行核算。其中第一种方法主要是将企业一定时期内发生的费用向各个产品进行成本的分摊，第二种方法主要是根据实际发生的费用进行分摊。通常企业为了抵消利润采用第一种方法来调整成本费用，这样能够有效避免企业一定时期内利润过高的情况，能够最大限度地将利润和费用进行平坦，从而减少企业所纳税额。
（三）资产租赁法
资产租赁法主要是针对承租人和出租人在一个利益集团时而采用的纳税筹划措施。为了实现节税目标，租赁可以公开地直接实现企业之间的资产转移，这样承租人不仅能够在企业日常经营中支付租金，这就增加企业支出，使利润减少而少缴纳税。对于出租人而言，通过获取的租金来降低长期拥有资产而承担的风险。
（四）筹资法
筹资法就是企业通过采用筹资技术来降低企业的税负，并且还可以帮助企业获得最大收益的相应方法。从企业纳税的角度来分析，通过贷款筹资这样的方式来经营企业，企业的税负会非常高，相比较企业之间的拆借所要承担的税负来言，贷款筹资所要承担的税负会比较高，但若是企业通过自我积累的筹资方式来进行筹资，这样的税负会重于金融机构贷款所承受的税负。
不管是通过金融机构贷款筹资，还是自我积累筹资，又或者是企业之间进行拆借来筹资，这几种筹资方式的目的都是为了筹集资金，同时也会为了获取最大利益，一般企业的纳税筹资计划也主要是这三种筹资方式，因此企业在制定实际纳税筹划计划以及在企业纳税实际操作中也应该按照相应的方案来进行。
三、企业所得税纳税筹划中会计核算的具体应用
（一）企业纳税筹划成本费用的分摊处理
很多的企业通过研究成本费用来达到抵税的作用，其主要目的是为了考察、分析并研究企业的成本费用支出情况，进行制定出切实可行的减少税负的方案，这种方案?缀醭闪似笠党杀痉延煤怂隳伤俺锘?的一直最基本的方法了。企业在分摊处理纳税筹划成本费用时，对于那些有限定条件的税前列支成本、费用项目，都必须要在限定条件下才具有抵税作用，部分超出限定条件的成本、费用项目就不具有抵税的作用了。在分析、研究具有抵税作用的成本、费用项目时，要重点考察所得税扣税之前的列支方式，不得在税前列支的费用以及成本和损失项目不具备抵税作用；有些可以一次性在税前列支的成本项目，具有非常明显的抵税作用；而对于那些不能一次在税前列支的成本项目，就只能按费用摊销方法或者折旧方法来计算并计入费用和成本的部分才具有一定的抵税作用。
（二）企业长期股权投资核算方法的会计处理
通常情况下，被投资企业的税率如果低于投资企业，企业就可以按照权益法或者成本法的相关规定来进行会计核算，但企业按照权益法或者成本法来进行会计核算的结果不太一样，这就是企业进行筹划长期股权投资的核算方法。
企业若按照成本法来进行会计核算，则企业缴纳的所得税主要为被投资企业发放的利润、股息或者红利，通过这种方式进行的会计核算看不出投资企业的收益情况，而若按照收益法来进行会计核算，就可以一目了然地看出企业的投资收益情况。综合来看，这两种方法各有优势，蛋成本法的优势比较明显，成本法主要是把被投资企业账当作资本公积，使企业的投资收益以此作为依靠，并可以避免收益缴纳的各项税款。
（三）利用亏损弥补进行会计处理
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