关键词：营改增 旅游业 影响及应对
一、“营改增”影响与旅游业特点分析
通过对“营改增”有关政策规范的分析，不难发现只要在更好地对旅游业的行业特点、运行程序的基础之上，寻找更好地适应“营改增”的需求，顺应“营改增”之后的发展特点和机理，才能更有效地规避不必要的风险，才能更好地追求旅游业的稳定发展。通过有关调查研究，主要分析旅游业行业特点与“营改增”的运行机理所产生的关系主要体现在以下几个方面。
（1）旅游业属于劳动密集型产业，劳动力成本较大，但随着“营改增”的全面实施，却没有对劳动密集型产业的人力成本产生进项税的抵扣，这也会导致旅游营改增的减税程度小于其他的行业。
（2）目前，旅游业多以小规模进行发展，因此大多旅游行业应当归属于小规模序列，根据“营改增”的规定小规模企业不可进行抵扣，而按照税务标准，小规模企业的税率标准应当为3%，但就目前实际情况而言，旅游业实际征收率近1%左右，税负有所增加。
二、“营改增”对旅游业的影响分析
（一）积极影响
从上位者的角度来看，将营业税改为增值税，更有利于O督和管理。增值税以票管税以及凭票扣税的征管理念，更便于国家应收税款的管理，改变旅行社之间税负不公平的现状，实现更好地税收新常态。
通过从上至下的监督管理，更有利于督促旅行社提高对发票的重视程度，不规范的旅行社必然会在这次变革中淘汰，有利于改变行业的现状形成更加优良的风气，促进旅游行业进行不断优化，保障旅游业的健康发展和成熟。
旅游业涉及第三产业的多个方面，“营改增”可以从源头上对相关制度进行约束，并解决重复征税的问题，更好地促进第三产业内部的分工合作，形成良好的制度新氛围，更好地为中国经济做出应有的贡献。
（二）消极影响
任何事物都是有两面性的，“营改增”在带来积极影响的同时必然会产生不利影响。增值税简单来说属于一种间接税，其纳税人是生产经营者，从本质来看，其负税者为消费者。具体而言，“营改增”的消极影响在不同旅游企业的体现有所不同，但主要表现流转税负的增加上面。
以对中国旅行社企业的影响来看，由于旅行社的很多业务无法取得增值税发票导致抵扣困难，从而导致旅行社税负增加的情况。“营改增”导致旅行社由原来的5%的营业税变为现在的6%的增改税，同时发票存在不能扣税以及不齐全的情况，会加大旅行社的新增税负，这样也会影响到旅行社的其他业务。
三、旅游业应对“营改增”的措施分析
（一）争取政府政策支持
旅游业作为第三产业，也是政府尤为重视的产业，在“营改增”的情况下，旅游业的税负增加难以避免，因此需要政府部门及时出台相应政策更好地保障旅游业平稳度过“营改增”带来的负面效果。首先旅游业得学会与政府部门沟通，让政府部门更好地理解旅游业面临的困难。而政府部门可以做出相应的改善措施如对“营改增”初期的税负增加情况进行相应的补贴或者返还；对有关发票的问题进行放宽处理等，通过循序渐进的方式更好地引导旅游业，避免“营改增”对旅游业产生过于激烈的反响。
（二）通过纳税筹划规避税收风险
所谓纳税筹划（Tax Planning），是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。考虑到税法的标准化以及企业的特质，纳税筹划成为一种可能也是很好地规避税收风险的手段之一。不同旅游业企业有不同的纳税筹划的手段，以旅行社企业而言，旅行社可以将劳动力、运输项目等通过外包的方式获得有效的扣税凭证，从而有效的降低税务，同时可以通过内部规划进行税负的转嫁，从而降低负税水平从而减轻税务压力。
（三）提高工作人员的专业性
工作人员是旅游业的重要组成部分，就税务问题而言，工作人员的专业素养水平直接关系到“营改增”之后旅游业是否能够有效地规避其带来的风险。因此需要提醒旅游业重视对工作人员的专业水平的提高，加强对有关“营改增”政策的了解。一方面，财务部门应当不断提高核算水平，不断改进税务管理流程，避免因固化税务活动增加税负；另一方面，要求各个相关人员均提前掌握有关“营改增”的最新信息，在发票获取的过程中追求发票的有效性。从根本上提高旅游业对“营改增”制度的适应能力，帮助旅游业更加平稳地度过税务变革的初期。
（四）加强与其它部门联系
旅游业涉及到“衣食住行”等多个方面，与多个行业息息相关，这也表明其切身利益也会影响到多个行业的利益。所以，旅游业的各个企业在有关税务问题方面应该加强与多个部门的联系，达成一致的解决方案，避免因协调不一致导致的企业税务不必要的风险。
四、结束语
“营改增”在推进的过程中，不可避免地会对旅游业产生影响，其影响不仅包括正面影响也包括负面影响，旅游业在应对的过程中应当更好地争取到政府的支持同时加强与相关行业的联系，在企业内部也应该不断提高有关人员的素质同时进行纳税筹划，更好地规避“营改增”可能带来的税务风险，更好地促进旅游业的平稳发展。
参考文献：
[1]侯岭艳.“营改增”对旅游业的税负影响及对策分析[J].全国商情，2016，21：48-49
[2]黄俊红.营改增对旅游业的影响及应对措施[J].财会学习，2016，21：164-165
一、相关概念介绍
（一）个人所得税 。
个人所得税（personal income tax）是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。个人所得税的纳税义务人，既包括居民纳税义务人，也包括非居民纳税义务人。
（二）纳税筹划。
所谓纳税筹划，是指纳税人或其人在合理合法的前提下，自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取合法合理或“非违法”的手段，以降低税款，达到节税的目的。也就是说纳税人在税法允许的范围内，从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划，利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策，选出合适的纳税方法，从而使本身税务得以延缓或减轻，以实现税后收益最大化的目标而采取的行为。 纳税筹划是以不违反国家税法为原则的，其主体是纳税人，手段是“计划和安排”，目的是减轻税负并获得最大的经济效益。
二、个人所得税纳税筹划的意义
（一）有利于增强公民纳税意识 。
纳税人进行纳税筹划的目的是为了少缴或缓缴税款，以减轻自己的税负，但纳税人的这种安排采取的是不违法的形式，这不仅“钻”了国家的财税政策空子，而且学到了财税政策、法规知识。此外，为了进一步提高纳税筹划的效果，纳税人还会自觉地进一步钻研财税政策、法规，从而进一步激励纳税人提高政策水平、增强纳税意识、自觉抑制偷、逃税等违法行为。
（二）有利于增强税收的公平性。
纳税筹划通过各种税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，减少纳税人的现金流出，增加可支配资金，有利于纳税人的发展。纳税筹划可避免纳税人缴纳“冤枉税”。中国市场经济的健全过程是税法体系不断健全的过程，税法的健全伴随着税法的日益复杂，如果对税法研究得不透，就既有可能漏税，也有可能多缴税。
（三）有利于促进税法的改进和完善。
避税包括正当的避税和不当避税，纳税筹划和节税均属于正当避税，此外正当避税还包括利用税法的漏洞少缴税。纳税筹划和节税行为符合国家的立法意图和政策导向，各国政府都持有支持的态度；而纳税人利用税法上存在的漏洞，钻法律的空子，通过巧妙的隐蔽的行为安排其经济活动的行为各国政府都不支持。因此为了能减少这种情况的出现，国家只能不断完善税法，不让纳税人有打“球”的机会
三、个人所得税主要应税项目的具体筹划
（一）筹划的思路。
根据数据显示，个人所得税主要缴纳群体还是工薪阶层，主要从工资，福利等方面考虑. 个税筹划应把握的三大方向：（1）在保证实际所得不变的前提下，同时减少名义所得和名义支出，从而降低应纳税所得额。比如把个人收入变为单位对职工的福利劳保支出，个人收入就可以在单位经营成本中税前扣除。（2）对可以减除一定费用的应税所得项目，应尽可能扩大减除费用额度。比如在房屋出租收入缴纳个税方面，若在房屋出租期间对房屋进行维修，那么维修费用就可以在税前进行扣除，从而扩大减除费用额度。（3）对实行超额累进税率的应税所得项目（如工资、薪金收入等），应尽量避免临界所得进入高档税率区。比如某员工3月份的个人所得税应纳税所得额适用5%的税率，再多发几十元工资，税率就变成10%了，那么这几十元就应尽量改期发放，避免“单位多发了钱，收入却减少”的尴尬。
（二）不同方式的税收筹划
1.分摊收入的税收筹划
奖金，工资的分摊，如合理利用税收临界点等，个人所得税通常采用超额累进税率，假如纳税人的应税所得越多，其适用的最高边际税率就越高，从而纳税人收入的平均税率和实际有效税率都可能提高。所以，在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下，其分摊到各个纳税期内的收入应尽量均衡，不能大起大落，以避免增加纳税人的税收负担。
2.非货币支付方式的税收筹划
应纳税额=应纳税所得额×适用税率―速算扣除数。在各档税率不变的条件下，可以通过减少自己收入的方式使得自己使用较低的税率，同时计税的基数也变小了。可行的做法是可以和单位达成协议，改变自己的工资薪金的支付方法，即由单位提供一些必要的福利，如企业提供住所，这是个人所得税合理避税的有效方法。此外企业可以提供假期旅游津贴即由企业支付员工（旅游）差旅费，然后降低员工的薪金。企业员工利用假期到外地旅游，将发生的费用单据，以公务出差的名义带回来企业报销，企业则根据员工报销额度降低其工资。这样，对企业来讲，并没多增加支出，而对个人来讲则是增加了收入。
我国税收政策法规的变化是比较频繁的，这就要求财务人员及时学习新的税收法规政策，采用相应的纳税筹划方案，使纳税筹划与税收法规的变化保持一致，保证所做纳税筹划的合法性。并且随着我国经济的发展，个人所得税税对我们生活的影响会越来越大，其地位也必将越来越重要。在进行税收筹划时，每个纳税人都必须在法律法规允许的范围内合理预期应纳税所得，这是基本的前提。在此基础上通过税收筹划保障纳税人利益最大化，对于个人所得税的完善和普及，具有显著的实践意义。
参考文献：
【关键词】旅游景点；项目融资；融资模式；BOT
旅游业是高投人、高产出、就业容量大，对区域经济拉动较大的产业。景点则是旅游系统中最重要的组成部分，是旅游产品的核心，同涉外饭店业、旅行社业共同构成旅游业的三大核心产业。
根据英斯基普分类方法，景点主要分为三大类，即以人类活动为基础的文化景点、人造的景点和以自然环境特色为基础的自然景点。景点建造和经营的代价十分昂贵，能否开发成功的关键是资金，从这个意义上来说，有效实施项目融资也便成为景点成功开发的先决条件。
一、景点建设项目融资的内涵及其现存问题
所谓项目融资即“实施工程项目的企业（或称投资者）通过各种途径和相应的手段取得这些资金的过程”。市场经济条件下，旅游企业一般通过两种方式获取资金:内源融资和外源融资。内源融资是旅游企业不断将自己内部融通的资金转化为投资的过程。它对旅游企业的资本形成具有原始性、自主性、低成本性和抗风险性的特点，是旅游企业生存和发展不可或缺的重要组成部分。外源融资是旅游企业吸引其他经济主体的资金，使之转化为对企业的投资过程。它对旅游企业的资本形成具有高效性、灵活性、大量性和集中性的特点，因此也成为旅游企业获取资金的主要方式。
外源融资通常是通过金融媒介机制的作用实现的。旅游企业既可以在金融市场出售直接证券融资，也可以向金融中介机构出售直接证券融资，从而相应形成了旅游企业的两种基本融资方式：直接融资和间接融资。
“九五”时期以前，我国旅游业与资本市场的结合较为松散，国内筹资渠道主要集中在银行等资金渠道，即传统体制下单一的财政主导型融资和转轨体制下集中的银行主导型融资方式。20世纪90年代以后，旅游企业在利用资本市场进行直接融资方面，采取了多种形式，如股票上市、发行债券、进行项目融资等，即依靠资本市场的证券融资方式。
我国旅游业在不断拓宽融资渠道，不断完善融资体制的同时，依然存在以下问题：1.缺乏旅游专业融资机构；2.不能有效利用政府间和国际金融机构的资金、援助；3.未建立产业发展基金(产业投资基金)；4.促进投资的金融政策很少实施；5.地方政府为招商引资倚重优惠政策，忽略投资环境的综合改善；6.缺乏相应的法律法规保障；7.产权不清，管理混乱，不能有效调动各方的积极性；8.在融资渠道上倚重财政性资金和信贷资金市场，在资本市场直接融资渠道则不通畅。
二、景点项目融资的方式与渠道
因不同类型景点的经营目的不同，景点项目经营者应根据不同类型的景点,选择不同的融资方式与渠道，从而有效解决上述存在的问题。
（一）文化景点融资方式
以人类活动为基础的文化景点，如各种历史文物、古建筑等。这类景点大都为国家或政府所拥有，通常由国家发挥主导作用，较少利用私有资源。
1．依靠政府财力，直接投资于旅游开发。借鉴国外经验，不少国家的旅游基础设施、城市改造、景区开发等投资大、周期长、收益少的一些公共工程，其资金大多来源于政府或国际金融组织，目的在于为旅游产业的发展提供良好的基础条件。国家应在公路、铁路、民航等交通基础设施以及通信、能源、大景区建设和人文旅游资源的保护性开发筹集方面加大投资力度。
2．利用税收形式为旅游开发广辟资金来源。为了保证稳定的资金来源渠道，可争取开征旅游资源税或旅游税，这也是地方政府投资旅游业的一项资金来源。开征旅游税在国外早就有先例。如新加坡、泰国、菲律宾等国早已开征了旅游税，由旅游企业，主要是饭店和餐馆代向旅游消费者征收称之为“政府税”的旅游税，税率通常为营业收入额的10%。在美国洛杉矶，市政府规定游客住饭店需交房价的11%作为旅游税，这笔税收收入的91%上缴市财政，作为政府投资业的资金来源；9%返还旅游局，作为旅游局经费。而香港政府则征收房价的3%作为酒店税，主要用于旅游业的发展。靠专项税收来筹集旅游开发资金，可以说是许多国家政府筹集旅游开发的重要方式。当然对贫困地区的旅游企业可免征旅游资源税，或征收之后再按一定比例向企业退税。以旅游资源税而获得的政府收入可用于旅游开发和宣传促销，这样可为政府投资旅游业提供稳定的资金渠道。
3.通过地方政府的旅游管理部门掌握——部分旅游企业的股权（或所有权），以“旅游养旅游”，为旅游开发筹集资金。新加坡、泰国、菲律宾等目的旅游局都有一些拥有所有权的企业。如新加坡旅游局对圣淘沙岛拥有一定的股权，菲律赛旅游局有直属的马尼拉公园和高尔夫球场等，而泰国旅游局则管理着城市免税店。旅游管理部门从这些企业获得的收入全部用于旅游开发。我们可以借鉴新、泰、菲等国的经验，由各地方政府的旅游局投资创办了一部分旅游企业，或是掌握一些旅游企业的股份，通过这种方式把股权收入集中用于政府的旅游开发，做到用旅游养旅游。当然采取这种形式筹集开发资金一定要慎重，要充分利用我国目前国有企业股份制改造的有利时机，使政府旅游管理部门适当掌握一部分企业股权，同时又要避免管理部门对企业插手过多，造成新的政企不分，影响企业活力。
4．政府应强化旅游营销宣传，争取外界的各种投资。由政府统一出面，集中资金面向国内国际两大市场，采取——系列强大攻势，加大宣传力度，吸引国际组织和国内外客商投资。这种政府的统一运作是分散的企业促销活动所不能比的。旅游业发展较好的发展中国家，不少旅游项目的开发都得到了国际组织尤其是国际金融组织的资助。如印尼巴厘岛、墨西哥坎昆旅游度假区的开发都得到了国际金融组织的资助，前者部分开发资金由世界银行提供，后者部分资金来源于国际美洲开发银行；而多米尼加的斯拉塔港度假区则由联合国开发计划署资助了一些旅游研究项目，并得到世行的贷款。
（二）人造景点融资方式
人造景点是专门为吸引旅游者而建造的景点，如主题公园等。其融资目的与前两类景点大为不同，它更注重投资带来的效益，以盈利为首要目的。
1．充分利用资本市场，为旅游资源开发进行直接融资
第一，发行股票。这是一种效率高、额度大、稳定性强的融资途径，可使旅游开发企业在短期内筹集到大量资金，股票筹资没有固定的利息负担和固定的到期日，股本是企业的永久性资本，利用股票筹资财务风险相对较小(不存在还本付息的风险)，而且利用股票筹资，可以改变西部旅游企业缺乏规模效益、经营过于分散、狭小的弱点。一方面国家应看到旅游开发的经济增长点和社会消费的拉动作用，优先鼓励有条件的旅游企业上市发行股票，在核定股票发行计划中，优先考虑旅游业的发展，尤其是中西部旅游业开发的需要；另一方面曾从旅游企业的角度，应把旅游企业改制上市同旅游业集团化、网络化、集约化发展结合起来，依托旅游业自身的经营优势和不可替代的资源优势，在旅游开发中，有效发挥上市公司的作用。
第二，发行债券。目前，在发行旅游企业债券方面，国家已做出尝试，1999年国家已确立发行5亿元人民币的旅游企业债券额度，但主要集中于部级旅游度假区，随着旅游业对国民经济增长的贡献增加以及西部旅游开发力度加大，国家将会增加旅游企业债券额度。
第三，股权置换。这主要在上市公司和非上市公司之间进行，由于旅游业具有良好发展前景，一些传统产业上市公司有可能调整经营方向
和投资方向，寻找在旅游业发展的机会，而拥有优质旅游项目的旅游公司可能又不具有上市权，这时可与上市公司进行股权或资产置换。这方面国内巳有成功案例，如沈阳银基集团以优质旅游资产同ST辽物资进行丁成功的资产置换。
2．采用BOT模式融资
BOT(Build-Operate-Transfer)模式作为公共基础设施建设与私人资本的特殊结合方式，是近几年来在项目融资过程中悄然兴起的一种模式，也是政府职能与私人机构功能互补的历史产物，已适应了现代社会工业化的城市化进程中对基础设施规模化、系统化发展的需要并引起世界各国的广泛关注。BOT模式是对一个项目投融资建设、经营汇报、无偿转让的经济活动全过程典型特性的简要概括。具体而言，即建设——运营——转让，是指基础设施建设融资的一类方式，通常是指承建者或发起人（非国有部门，可以是本国的，外国的或联合的企业财团），通过契约从委托人（通常是政府）手中获得某些基础设施的建设特许权，成为项目特许专营者，由私人专营者或某国际财团自己融资、建设某项基础设施，并在一段时期内经营该设施，在特许期满时，将该设施无偿转让给政府部门或其它公共机构。在BOT投融资模式的实际运用中，由于基础设施种类、投融资回报方式、项目财产权利形态的不同等因素，已经出现了以下三大变异模式：
（1）BOOT(Build－Own－Operate－Transfer)形式：这一模式在内容和形式上与BOT没有不同，仅在项目财产权属关系上强调：项目设施建成后归项目公司所有。
（2）BTO（Build-Transfer-Own）形式：这一模式与一般BOT模式的不同在于“经营（Operate）”和“转让（Transfer）”发生了次序上的变化，即在项目设施建成后由政府先行偿还所投入的全部建设费用、取得项目设施所有权，然后按照事先约定由项目公司租赁经营一定年限。
（3）BOO(Build－Own－Operate)形式：其意思为某一基础设施项目的建设、拥有（所有）、经营。在这一模式中项目公司实际上成为建设、经营某个特定基础设施而不转让项目设施财产权的纯粹的私人公司。其在项目财产所有权上与一般私人公司相同，但在经营权取得、经营方式上与BOT模式有相似之处，即项目主办人是在获得政府特许授权、在事先约定经营方式的基础上，从事基础设施项目投资建设和经营的。我国在景区开发实施项目融资过程中可有效利用此几种模式，既调动各方的积极性，又能有效实现优势互补。
3．充分利用股份合作制等形式广泛筹资
通过股份合作制形式筹资，实际上是把资本联合与劳动联合结合起来。如城乡股份合作制的形式，把旅游资源丰富的地区和国内大中城市、大中型国有企业以及其它有实力的企业或个人挂钩，在这种形式中，贫困农民可以用劳动入股代替资本入股，通过劳动积累转化为资本积累，收益后按股分红，既调动了农民的积极性，又减缓了资金短缺压力。
（三）自然景点融资方式
对于以自然环境特色为基础的自然景点，如森林、海滨等，其筹资主要用于对环境方面的改善，并使游客对景点产生的负面影响最小化。由于这类景点具有不可再生性的特点，一旦遭到破坏，就无法复原，从而造成旅游资源的损毁。
对于此类景点的融资，可融合上述两种景点的融资方式，一方面依赖国家、政府直接拨款或银行贷款，政府管理机构对这类景点可以采取以环境保护措施为主、兼顾投资经营效益目标的管理政策。另一方面，在环保的前提下，应充分利用资本市场进行直接融资，如通过上市公司发行股票。此外，还可吸引外商来投资。
三、旅游企业融资行为的规范保障
旅游企业的融资活动与周围的环境息息相关，因而旅游企业融资行为的顺利实施离不开相关规范保障体系的建设。
（一）优化资本结构
在所有的环境因素中，对融资活动影响最大的便是资本市场。企业融资方式的选择、融资机制的健全、融资结构的合理在很大程度上取决于资本市场的健全与否。资本结构又称融资结构，主要指企业资本总额中各种资金来源的构成比例，特别是负债资金和股权资金的比例关系。我国旅游企业特别是上市公司普遍偏好股权融资，而债券市场一直没有得到充分发展，出现了与发达国家资本结构相反的情况，即股权融资方式相对债券融资方式而言对企业更为有利。这主要是由于我国资本市场发展落后和其他一些现实原因。我们可以采取相应措施鼓励和引导旅游企业发行股票和债券，开拓直接融资渠道，赋予大型旅游企业集团与其资本和收益比例相适应的海外直接融资权。通过企业上市、项目融资、资产重组、联合投资、信托投资、发行债券等多种形式增加旅游投资。
（二）开设旅游产业投资基金
随着旅游项目大型化和区域化，旅游业的单体投资规模相应增大。单一的投资商往往难以完成投资活动，通过资本市场设立产业投资基金，可以将分散资金集中起来，并提高规模投资能力和投资效益。当前，城乡居民存款与日俱增，而存款利率的偏低，刺激了居民的金融投资意识，如果经国家许可，向社会发行基金受益凭证，设立旅游产业投资基金，将是利用资本市场扩大旅游产业融资渠道的有效途经。通过旅游投资基金管理公司的专业化、规范性运作，投资于旅游项目，不仅为居民个人开辟了新的投资渠道，降低投资风险，而且有利于提高国民旅游意识和旅游消费水平，又可有效的解决旅游开发项目的资金来源。
（三）完善和发展资本市场
由于资本市场的不完善，阻碍了旅游企业融资功能的健康发展，因此要优化旅游企业的融资结构，必须首先完善资本市场，并通过资本市场的发展促进旅游企业融资行为的规范化，改善其资本结构。
（四）逐步建立健全善相应的法律法规体系
在整个融资体系中，我国目前尚缺乏相应的法律法规体系保障，个别环节特别是产权、股权、各利益团体关系不明、责任不清，无法可依，个别企业为眼前利益盲目开发，给国家造成不可估量的损失，因而建立健全相应的法律法规体系也是亟需解决的问题。相关部门应加快相应法律法规的出台，有效规范景区开发行为。
（五）培育旅游专业投融资机构
旅游企业投融资过程中，“多头管理”现象严重，管理体系较为混乱，不能有效合理的协调多方利益团体的矛盾，也无法有效调动各方的积极性。可以通过开设旅游开发银行或旅游信托投资机构，解决这方面现存的问题并提供优质、专业的服务。
【参考文献】
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[5]胡浩．中国旅游投融资机制研究[J]．社会科学家，2005，(1)．
基本原则
改革创新，开放发展。
战略导向，长短结合。
品牌引领，“两端发力”。
全域统筹，多业融合。
主要目标
“六个比重”
到2020年，全省旅游增加值占GDP的比重提高到12%以上；旅游业税收占税收收入比重提高到12%以上；旅游脱贫人数占总脱贫人数的比重提高到30%以上；游客“购物”消费占旅游消费的比重提高到30%以上；入黔游客人数占游客总数的比重提高到50%以上；乡村旅游收入占旅游总收入的比重提高到25%。
构建“六大体系”
构建“全景式规划”的旅游分布体系、构建“全季节体验”的旅游产品体系，构建“全社会参与”的旅游共建共享体系，构建“全产业发展”的旅游产业体系，构建“全方位服务”的旅游服务体系，构建“全区域管理”的旅游综合治理体系。
实现“六个转变”
从单一景区（景点）建设向全域统筹综合目的地转变，从旅游资源分散开发向整体开发转变，从观光旅游为主向休闲度假旅游转变，从粗放低效旅游向精致高效旅游转变，从门票经济向产业经济转变，从部门管理向党政统筹推进转变。
主要任务
打造“一程多站式”国际旅游线路。
推动省内综合保税区建设国际免税店，力争在旅游购物免税、贵阳机场72小时过境免签、支线机场口岸设置、旅游落地签证等方面取得突破。
支持重点旅游城市开通和加密国内及国际和地区航班航线，增加高速铁路车次运力，形成开放型旅游经济新格局。
加强“山地公园省・多彩贵州风”旅游品牌宣传推介，拓展入境市场。充分发挥国际山地旅游联盟的作用，促进国际山地旅游大会办会机制常态化、国际化。加强与世界旅游组织、亚太旅游协会等国际旅游组织的交流与合作。
编制实施《贵州国际山地旅游试验区总体规划》。
加快构建以高速公路、高速铁路为线、干支机场为点、点线支撑的山地特色旅游产业带，串联带动全省100个旅游景区、100个山地户外运动旅游基地和1000个特色旅游村寨，打造20条省内环行及联通省内外的重点精品线路
以“旅游+”推动形成多产业融合发展新格局。
以“旅游+农业”促进农旅一体化。以“旅游+工业”促进特色食品等产业提质增效。以“旅游+文化”提升旅游产品内涵。以“旅游+水利”促进旅游地区水资源保护和水生态修复。以‘旅游+航空’促进航旅协同发展。以“旅游+城镇化”促进产城景融合发展。以“旅游+大健康”培育一批康养旅游基地。以“旅游+大扶贫”促进增收致富、精准扶贫。以“旅游+大数据”促进智慧旅游和现代监管。以“旅游+生态文明建设”，发展生态旅游、绿色产业。
具体措施
1、打造一批世界级山地旅游产品。
2、加快构筑山地旅游产业集群。依托100个旅游景区建设，支持创建一批国家4A、5A级旅游景区，力争2020年达到100个以上，其中5A级旅游景区和国家特色旅游示范基地10个以上。
3、力争2020年全省创建部级、省级度假区20个以上，带动我省旅游业由观光游览型向休闲度假型拓展延伸。
4、推动我省优质白酒、烟草、茶叶、民族制药、特色食品“五张名片”和“黔系列”民族文化产业品牌向旅游商品转化。探索建立贵州“旅游首选商品”名录，培育建设一批地标性旅游商品示范性生产基地，力争到2017年全省开发旅游新商品1000种以上。
5、发展山地康体养生旅游。
6、、力争到2020年，全省建设生态体验旅游步道2000公里以上，打造富有特色的山地户外体育旅游休闲示范项目3-5个，建成汽车露营基地20个以上、家及省级森林（湿地）公园100个、生态体育公园100个和山地户外体育旅游精品线路100条。
7、打造一批省级中医药健康旅游示范基地。
8、积极开发适合老年人特点的体育健身、休闲旅游、健康养生、精神慰藉等养生度假产品。大力引进国内外社保基金以及国际著名养老机构开发养老社区项目。
9、全域发展山地特色乡村旅游。
10、探索完善“资源变资产、资金变股金、农民变股东”的旅游“三变”新模式，为参与旅游产业的贫困户提供财政扶贫资金全额贴息小额特惠贷款。
11、实施“百区千村万点乡村旅游扶贫工程”，力争到2020年全省建成乡村旅游转型升级示范村寨100个、重点村寨1000个，示范和重点建设经营户10000个，带动全省100万以上贫困人口脱贫。
12、构建旅游信息化支撑体系。2017年实现全省各地机场、高铁站、游客服务中心、乡村旅游扶贫示范村、4A级景区、4星级以上酒店等重点涉旅场所无线网络全覆盖。
13、支持旅游企业电子商务平台建设，积极推动景区、餐饮点、购物场所、娱乐场所的消费支付电子化，实现在线旅游收入占全省旅游收入比例逐年提高。
14、优化旅游配套服务功能。2020年实现重点旅游景区、旅游城市、旅游线路咨询服务全覆盖。
根据县委常委会的安排，我们利用整整两天的时间，对今年全县工业、农业、城建、文物、旅游以及社会各项事业的部分重点工程、重点项目进行了实地观摩，今天上午又组织四个组进行了分组讨论，下午召开这样一个会议。实际上这次活动也是对全县今年前三季度工作的一次阶段性总结和检阅，更是搞好第四季度工作、圆满完成全年各项目标任务的鼓劲和动员。在这次观摩活动中，我们的老领导不辞辛苦，坚持到底，并且在讨论中发表了很好的意见和建议；我们邀请的部分人大、政协常委自始至终认真听，仔细看，表现出高度的责任感。在此，我代表县委、政府，向你们对全县经济社会发展的关心和支持表示衷心的感该！
下面，根据会议的安排，我讲两方面的意见。
第一方面，谈一些观摩之后的感受。
今年是我县经济和社会事业发展遇到问题比较复杂、受到制约比较严重的一年。在国家宏观调控政策调整、环保形势日趋严厉等种种因素面前，我们全县上下按照年初经济工作会议的既定思路，继续采取工程统领、项目带动的工作方法，在各项重点工程建设方面取得了比较满意的进展，有力地促进了全县经济和社会事业的发展。虽然由于时间的原因、由于道路的原因，我们还有很多好的工程没有能够被安排在这次观摩活动中，但就是这两天所看到的这30多个工程，总的感受，我觉得我们今年的各项重点工程至少在这样几个方面取得了明显突破：
一是统筹城乡发展取得了明显突破。
为了贯彻落实党的十六届三中全会和中央一号文件提出的统筹城乡发展的要求，今年我们在农业农村方面可以说用了心、尽了力。尤其是在解决农村交通事业发展滞后方面，更是把村村通油路、水泥路建设做为全年的一场攻坚战役，充分调动全社会方方面面的力量，取得了历史性的突破。据统计，今年全县开工村数140个，开工里程310多公里；完工村数81个，竣工里程150多公里，建设里程比263公里的任务多出近50公里。我们的两项大型国债项目也取得了较快进展，平孟线工程已经竣工通车，平文线工程已经完成了一半。我们十五计划中安排的10条循环线、出境线已经完工8条，另外两条也已经动工。
在不到一年的时间里取得这样的成绩，我认为，确确实实能够说明，我们的分管领导精力到位，尽职尽责，我们的乡镇干部不畏艰难，敢于作为，我们的农民群众识大体，顾大局，做出了最大的牺牲和贡献，我们社会各界人士尤其是广大企业家回报社会、回报家乡不惜代价、舍得付出。在这件事情上，我们虽然经历了一些风波，但是最终的结果证明，我们在贯彻党的十六届三中全会精神、致力推进城乡统筹发展上，决策正确，主意坚定，措施得力，成效明显。
同时，我们农业方面的其他一些重点工程建设也是相当出色。比如我们山丘地区的退耕还林工程，这两年得到了很好的管护，成活率非常高，再过5年、10年，这项工程的生态效益、经济效益、社会效益将会明显地体现出来。比如我们的农业综合开发项目，连续几年持续争取到上级投资支持，极大地改变了农业耕作条件和田园风貌。比如经过我们千辛万苦争取到的尹回水库除险加固工程，是我县水利建设历史上投资最大的一项工程，现在已经开工，将对惠柳婴灌区的农民生产生活乃至经济发展起到非常重要的作用。
二是工业层级提升取得了明显突破。
今年是我县工业经济发展尤其是工业上项遭受挫折最大的一年，土地冻结，银根紧缩，环保整治，种种因素同时交织在一起，我们确实感到了发展面临的巨大压力。就是在这样的条件下，我们及时引导企业家们适应形势，转换思维，发展的方向和手段更加趋向理性。以煤化公司70万吨机焦生产线、昌兴耐火材料厂硅砖生产线等项目为代表，企业家们正在追求一种符合政策规定、符合环保要求、符合市场需求的规范化、可持续发展，大多数项目都能按照环评的要求、土地的要求来规范地操作，避免了盲目上项带来的风险，极大地增强了企业和项目的生命力。我们的牛肉加工产业在年初被中央电视台曝光以后，以冠云、云青等为代表的牛肉加工企业纷纷投入巨资进行工艺流程的改造，进行卫生设施的改造，这就体现了他们追求长远发展和长远利益的眼光。我们的工业园区建设在政策、资金多重困难下，已经基本完成了基础设施建设，具备了大规模吸引企业入园的条件，这将成为我县今后招商引资的一个主要平台，成为工业腾飞的黄金宝地。虽然我们今年工业发展严重受到方方面面因素的影响，但是这些成功的典型，无疑将对我们今后的发展、对全县工业产业的升级换代起到方向性的引路作用。
三是城市化建设取得了明显突破。
近几年来，我县在城市基础设施建设方面持续坚持“打基础不动摇，增后劲不松手”的方针，每年都投入大量人力、物力、财力，着力改善城市整体形象和面貌。尤其是今年，我们按照“围绕旅游搞城建”这样一个原则，紧紧围绕建设国际性文明旅游城市这个目标，承接去年实施“六大工程”所奠定的坚实基础和所形成的良好态势，有效排除了资金严重短缺、宏观环境偏紧等不利因素，铺开了涵盖旅游通道、旅游厕所、旅游宾馆、住宅小区、城市绿化等方面的30项城建、文物、旅游重点工程。前天上午，我们观摩了十几处有代表性的工程，可以说，在今年这样的形势下，能够取得这样的进展，确实难能可贵、来之不易。我想，通过去年“六大工程”和今年这30项工程的实施，必将对我们平遥的城市化建设和旅游产业的快速做大做强起到有力的推进作用。到目前，我们以顺城路、康宁街、柳根路、曙光路、环城路、东南西三条外环路等为主的城市交通大框架已经基本成型，形成了四通八达的城市交通网络，古城内主要中小街巷已经全部完成了硬化；我们拥有丽泽苑国际酒店、中都宾馆、石化宾馆、云峰宾馆、邮政宾馆以及在建的峰岩宾馆、居广居宾馆等数十家大中小型现代酒店，还有古城内数十家民俗客栈，二者相互映衬、相互补充，极大地增强了我们的对外接待能力；我们在资金严重紧张的情况下，不惜巨资，致力改善古城内外的旅游环境，以中都路广场、柳根路广场等为代表，我们平遥也有了自己的城市绿地，我们今年投入资金250万元，高标准建设了7个星级旅游厕所，并对城内主要通道的500处旱厕进行了改造，方便了广大游客，解决了多年来没有解决的难题。正是由于这一系列的工作成果，我们平遥古城旅游的对外形象一年一个台阶地得到改善，就拿今年摄影大展来说，无论是领导还是摄影师，无论是国内游客还是国外友人，都对平遥城市面貌的变化给予了充分的肯定和好评。
在这些成就的促进下，我们平遥的城市建设现在虽然还达不到现代化的标准，但最起码充满了现代化气息，我们的新城区建设正在有声有色地加快发展，以峰岩•秋雨新城、天鸿家园住宅小区为代表的城市房地产业开发已经起步，可以说，在不长的几年间，随着大型住宅区的投入使用，我们早已纳入设想和规划的古城内居民搬迁就会变为现实。到了夜晚，我们高速公路引线两旁，我们的柳根路、曙光路、康宁街、顺城路两旁灯火辉煌，这无论对平遥人还是对游客，都是一种现代化气息的享受。
在这些成就的促进下，我们平遥的旅游产业正在以空前的速度快速发展。尤其是今年，从4月份到现在，无论是旅游团队还是散客，游客人数基本上没有大起大落，一直保持着平稳的增长态势，就是5月份门票价格上调，也可以说没有形成任何影响。如今，在中国内地的县城甚至一些大中型城市，没有哪个地方可以比我们平遥看到更多的白皮肤、黑皮肤、高鼻子、蓝眼睛。
总之，我感到，我们连续几年来持续实施的重点工程战略，确确实实对平遥的发展起到了积极的作用。通过重点工程建设，我们平遥在变，我们县委、政府的凝聚力、号召力和向心力在增强，我们平遥老百姓的民心受到了极大的鼓舞，上上下下、方方面面加快发展、实现跨越式发展的信心一年比一年坚定。我想，我们从中至少有这样几点感受：
一是必须坚持走群众路线，充分相信群众、发动群众、依靠群众，群众的力量是我们取得胜利的决定性因素。
尤其是在我们今年的村村通油路、水泥路建设中，我们县乡两级的感受最直接、本资料权属文墨星河查看更多文墨星河资料本资料权属文墨星河查看更多文墨星河资料体会最深刻。可以说，今年的村村通是继治理汾河之后又一场轰轰烈烈的人民战争。在连续几年农民增收十分缓慢的形势下，广大农民群众积极响应县委、政府的号召和组织，对这项工程给予了最高的认识和最有力的支持，做出了最大的贡献，老百姓表现出的无私和大气令人肃然起敬。比如象今年段村镇七洞村，涉及到房屋拆迁的村民毫无怨言，不要一分钱的补偿款，全部在拆迁前搬离了自己的住房，这种牺牲精神，感染了全村人，有钱的出钱，有力的出力，先后召开了两次捐资活动，全村95%以上的农户、1300多人参加了捐资，捐资总额超过了30万元，不仅修路的大事办好了，而且极大地转变了村风、民风。还有我们的民营企业家们，致富以后不忘乡亲、舍得巨资回报社会，象郭兴银、郭兴金、耿克俭、史增平等7位民营企业家，出资600多万元，承担了普泰路和连心桥两项大型工程所需的大部分资金，象岳壁乡黎基村的王大仁，承担了该村修路所需的全部水泥，价值20多万元，而且又捐出现金10万元。在我们的旅游厕所改造中，广大市民也给予了积极支持和配合，严格政策旅游部门的规划和设计进行改造，使我们的这项工作进展很快、质量很高，受到了省市两级的充分肯定。所以说，在今年的重点工程建设中，我们充分感受到我们的农民、市民的素质在提高，对全县经济和社会发展大业的关注支持程度在提高。这也要求我们在今后工作中，更要注重坚持走群众路线，把广大群众的力量汇集起来，推动我们各项事业的不断前进。
二是必须坚持民主决策、科学决策、正确决策，保证各项决策符合实际、符合县情、符合民意。
近两年来，我们紧紧围绕全县经济和社会跨越式发展这个主题，牢牢抓住其中最关键、最急需解决、最具有全局性的主要问题和主要矛盾，集中时间，集中精力，集中人力，致力实现突破，带动全局发展。前年我们确定了以工业治污、城市治脏、旅游治乱、软环境治紧为重点的“环境治理年”主题，通过一年的努力，取得了比较明显的效果，全县工业经济开始逐步走上规模化、集约化、可持续发展的道路，城市环境面貌有了明显改观，旅游秩序逐步好转，经济发展的大环境进一步宽松。去年我们确定了以农业调产、工业园区、工业增后劲、古城内单位搬迁、旅游项目开发、城市基础设施建设为重点的六大工程建设主题，通过一年的奋斗，克服了“非典”疫情、资金短缺等种种不利因素的影响，取得了来之不易的成绩，工程统领、项目带动的思路和方法，有效地推进了经济结构调整和社会事业的全面发展，全县财政收入首次突破两亿元，实现了历史性跨越，无论是经济总量的扩张、发展质量的提高，还是社会事业的进步、人民生活水平的改善，都是近年来最好的一年。今年，经过县四套班子反复研究讨论，我们把村村通油路、水泥路作为全县农村工作的重中之重，致力推进，取得了历史性的突破，广大农村的交通事业发生了翻天覆地的变化。在今年的城建文物旅游重点工程确定过程中，我们在四套班子讨论的基础上，又通过告示牌、电视公示、广播宣传、报纸问卷、网站公布等各种形式，向全社会征求意见，经过筛选最终敲定，经过一年的实施，取得了很好成效。实践证明，只有坚持做到科学、民主，才能保证决策正确、可行，也才能在立党为公、执政为民的宗旨下做出有利百姓、有利发展的业绩。
三是必须坚持以人为本，认真落实全面、协调、可持续的发展观。
这是党的十六届三中全会的精髓，这也是我们在完善社会主义市场经济体制过程中加快发展、跨越发展的航标。只有把握住这项原则，我们的工作才能在群众的掌声和历史的检验中取得进步。在今年年初确定城市市政建设工程时，我们就实事求是地分析了我们的实际，在量力而行、尽力而为的原则下，决定由县财政投资，把实验小学和平遥中学周边的道路问题解决好，这也是今年市政建设工程中仅有的两个财政投资项目。虽然由于资金筹措困难太大的原因，工程还没有全面竣工，但也取得了较快进展，广大群众还是相对满意的。为了落实好党的十六届三中全会和中央一号文件精神，我们今年把工作重点尽可能地向农村倾斜，专门组建了农村工作团，财政专门拿了700万元投向农村，重要的是我们把村村通作为全县今年的攻坚战之一，提出一年突击、两年扫尾，这样，极大地凝聚了民心，汇聚了力量，我们才做出了史无前例感天动地的事业。也正因为感天动地，我们今年老天爷帮忙，农产品市场价格好，农业农村呈现出多年没有的好局面。在工业方面，我们一方面有上级的压力，另一方面也是为了县域工业的升级换代和可持续发展，开展了大规模的环保整治行动，为全县新型工业、集约型工业、科技型工业的发展提供了更大的空间，这样的行动，符合政策要求，符合长远利益，更符合绝大多数群众的利益。因此，在今后全县经济社会发展中，我们必须继续坚持以人为本，继续坚持科学的发展观，把平遥发展得更快一些、更好一些。
第二方面，就第四季度的工作做以下安排。
同志们，现在已经是10月中旬，离年底仅仅剩下不到三个月的时间，全县各项工作已进入最后的决战攻坚阶段。回顾今年前三季度的工作，我们走过了近年来最不平凡、最为曲折的一段时期，全县经济和社会发展经受了来自方方面面的考验与压力，在重重矛盾与困境中艰难运行，取得了来之不易的成绩。根据统计数据，截至九月底，全县生产总值完成17.76亿元，同比增长13.2%；财政总收入完成16340万元，同比增长12.57%；社会消费品零售总额完成8.676亿元，同比增长14.9%；固定资产投资完成5.38亿元，同比增长60.6%；城镇居民人均可支配收入完成4698.78元，同比增长27.2%；农民人均现金收入完成2090.54元，同比增长17%。
从上述指标完成情况来看，尽管一些指标如固定资产投资、农民人均纯收入等由于受城市建设拉动和自然条件等主客观因素影响而保持了较快增长，但就财政收入这一项体现县域经济实力的硬指标来看，由于受国家宏观调控、环保治理、土地政策、公路治超等大环境、大政策的制约，半年未能过半，出现了近年来从未有过的困难局面，而且目前仍有近7000万元的收入任务，压力非常大，任务非常重。面对这样一种特殊的形势，全县上下一定要保持清醒的头脑，进一步理清工作思路，抓住工作重点，坚定信心，再鼓士气，充分利用有限的工作时间，认真检查和全面落实好各项工作措施，做好全年工作的最后冲刺。
（一）、围绕农民增收这一核心，扎扎实实地开展好以农建为重点的各项农业农村工作。
今年是我县农业农村经济形势最好的一年。种植、养殖、林业、水利、农产品加工等各个方面都喜获丰收，农民人均纯收入也有了一个较大的增长。这既是自然气候有利的结果，更是国家政策调动的结果，同时也是全县各级各部门和各乡镇共同努力的结果。当前，秋收已近尾声，近期工作最突出的有这样三个方面：
一是农田水利基本建设，这是一项常规性工作，但在今年这样一个特殊年份，又有其特殊性。10月13日，县委、政府已专门召开会议进行了安排部署，下发了实施方案，给各乡镇明确了任务目标。希望各有关部门和各乡镇要结合各自实际，尽快研究制定具体方案，并进行专门安排落实，尽快掀起农建高潮。这里，我想结合农业农村发展形势与政策的变化，着重强调这样三个问题。第一是严把质量。这几年我们在农田水利基本建设方面越来越重视工程的实效性，这是一个好的兆头，但工程质量这根弦必须始终绷紧，丝毫不能放松，要把质量与效益贯穿每一项农建工程的始终，真正建成让农民得到实惠的富民工程、精品工程和奠基工程。第二是严格政策。要按照农村税费改革的各项政策规定，用足用活“两工”和一事一议制度，积极探索新的筹资筹劳途径，坚决禁止以农建为由的农民乱摊派、乱收费，禁止变相增加农民负担。第三是统筹发展。农建工程的实施，要紧紧围绕当地经济和社会发展大局、围绕优势农产品区域布局规划这一主线，统筹考虑，同步推进。有村村通任务的乡村要利用今年农建这个有利时机，把道路建设的基础做好、线路改好，争取明年完成。
二是农民富余劳动力转移培训。这是提高农民就业能力，促进农村富余劳动力向二三产业有序转移的一项重要基础性工作，这项工作在我县已经有了一个好的开端，取得了明显成效，年内已经培训农民2451名，而且得到了国家、省、市各级的肯定。下一步，我们要结合我县旅游产业快速发展的实际，进一步加大工作力度，坚持“以培训促输出，以技能促就业，以品牌促效益”的思路，严格实行县、乡、村三级联动的工作机制，农业、教育、财政、劳动等有关部门要紧密配合，主动工作，力争完成全年3000人的培训任务，并按照我县出台的《——2010年新型农民科技培训实施意见》，长期不懈地抓下去，真正使农民培训工程成为农民增收的助推器，最终实现“输出一人，致富一家，带动一片，致富一方”的目的。
三是以护林防火为主的森林资源管护工作。各部门、各乡镇特别是孟山、东泉等林区乡镇要突出把护林防火摆在重要位置，提前谋划各项管护措施，制定落实工作责任，以对社会、对人民高度负责的态度切实把这项工作抓好。
（二）、抓住企业改制攻坚这一战役，扎扎实实推进工业产业的升级换代。
我们全县有纳入统计口径的64户应改制工商企业，剔除7户粮食企业外，57户企业中已完成二次改制的企业为33户，尚有10户工业企业、4户商贸企业、6户二轻企业、4户供销企业未进行二次改制，8000多名职工身份没有置换，加上城建、交通、劳动等部门下属的16户企业，全县有40户企业需进行二次改制，我县的改制进度在全市处于落后位置。更为严峻的是2006年之后，划拨土地变现资金不得用于安置职工。面对各种复杂形势，我们已无路可退，只有背水一战，奋力攻坚，用一年多的时间，在年底前全面完成40户企业的改制任务。纵观全国各地改制的成功经验，大动作比小动作好，大面积比小面积好，全局比局部好。要以经营的理念和资本运作手段筹措改制成本，通过土地出让抵顶一块、资产存量支付一块、银行债权缩小一块、社会保障吸纳一块、优惠政策支持一块、财政补助兜底一块等各种办法筹措改制费用。要以灵活务实的方式实现资产的快速变现，要主动“投怀送抱”，实行全面招商，吸引银企参与。为保证改制工作的顺利进行，要着重建立以下几个支撑体系：一是形成指挥有力、上下贯通的组织协调体系。这次企业改制我们动用了所能动用的领导力量，像落实一号文件工作团一样，“抽硬人，硬抽人”，参与面之大是前所未有的。各工作机构、小组要靠前指挥，各负其责，形成上下成线、左右成网的组织协调体系。二是形成涵盖面广、操作性强的政策支撑体系。除依据上级有关政策和去年县政府下发的10条意见、以及本次出台的《意见》外，在改制过程中，要切实在政策的挖掘、政策的利用、政策的执行、政策的变通上下功夫。三是形成同心同德、左右协调的环境保障体系。要动员企业干部职工解放思想、顾全大局，主动投身改革，各级各部门要积极主动，顺势而行，支持、配合、推动改制。四是形成一个紧扣中心、宣传有力的舆论体系。要广泛深入开展企业改制法律法规、政策措施、程序步骤、重要意义的宣传，引导人们以健康的心态投身改革，要确保在社会稳定中推进企业改制，以企业改制促进社会稳定。
同时，我们要严防死守、遏制反弹，巩固环保攻坚成果。近期以来，土法炼焦又有所抬头，并有蔓延之势，各乡镇要认真贯彻执行5月下旬与县政府签订的目标责任状，各有关部门要全面配合，综合施措，短时间内彻底取缔死灰复燃的土焦生产。对已上报省市的机焦和清洁型焦炉，待上级意见下达后，按要求具体落实。并要结合城市集中供热供气工程，对古城内锅炉、茶浴炉等进行集中整治。
安全生产也是我们第四季度的一项重要工作。根据市安全生产指标，今后三个月，我县必须确保无一伤亡。要认真贯彻《安全生产许可证条例》，制定规划，分点指导、分步实施，做好许可证的颁发和管理工作。要实施安全隐患责任追究制度，建立事故超前防范机制，要继续以事故多发行业和领域如煤矿、道路交通、人员密集场所、消防安全、烟花爆竹等为重点，加大安全整治力度，推进专项整治向纵深发展。
（三）、咬定建设国际型文明旅游城市这一目标，扎扎实实地做好加快旅游产业发展的各项基础性工作。
旅游产业在经历了去年“非典”冲击之后，今后继续保持了良好的发展势头。截至10月7日，接待游客人数达到49.5万人，门票收入达到4026万元，预计全年可突破4500万元。目前，摄影节和国庆黄金周已过，旅游会逐渐趋淡。我们要利用后三个月的缓冲时间，进行修整、反思、洗礼和内部发热，集中做好以下基础性工作。一是抓紧规划的编制完善，特别是《平遥古城保护详细规划》和《平遥旅游产业发展详细规划》，要尽快组织聘请有关专家进行咨询论证，争取早日出台并付诸实施。其余配套性规划也要抓紧时间，着手进行编制与修订。城建、文物、旅游、房管等部门要抽调专人负责此项工作，加快规划体系建设进程。二是旅游环境秩序的综合整治。要针对目前存在的突出问题，进一步理顺城市管理体制，加大对重点区域、重点部门、重点环节的整治力度。客运部门重点是三轮车、电瓶车的规范管理，交警部门重点是古城外重要路口的交通秩序管理，执法局重点是黑导和沿街摊点的整治，环卫局重点是城区环境卫生的管理，旅游局重点是宾馆、饭店、导游等从业人员的培训提高，城建局、房管局重点是古城内乱拆乱建行为的规划、监督、管理，旅游公司重点是加快门票微机联网管理改革，力争年底前实现微机检票。其他各单位、各部门都要认真履行职责，充分发挥职能，真正形成综合治理的强大合力，收到明显成效，促进我县旅游秩序有更大改观。三是不失时机地搞好宣传促销。重点是认真筹备好与普罗万缔结友好城市仪式和摄影互换展这两项重要活动，同时要积极参加国内外各类旅游促销、交易与推介活动，着手筹划春节赏灯会等活动项目，策划包装推出一些新的旅游参与性项目，再掀旅游促销的新高潮。
（四）、坚持以人为本这一原则，扎扎实实加快城市基础设施建设重点工程的扫尾步伐。
今年我县重点工程建设在资金缺口较大、阻力矛盾重重的情况下取得较好的进展，古城内中小街巷硬化改造、康宁街拓宽改造、旅游厕所建设等一大批工程在摄影大展前相继投入使用，呈现出许多新的亮点。但目前工程建设的项目与任务还很多，也很重，必须按照工程施工计划继续加快实施进度。平南路、春蕾路和东关大街三条道路建设工程要在10月底前全部投入使用；游客服务中心建设年内要完成场地硬化工程；峰岩•秋雨新城、天鸿家园、平遥中学住宅小区等三个小区建设要全部完成一期主体工程；中医院建设要在年底前基本具备搬迁条件；城市集中供热供气、污水处理工程要取得阶段性进展；日升昌、双林寺、南门瓮城等文保工程要在年底前全部竣工；居广居星级宾馆、峰岩宾馆和洪善驿三个星级宾馆也要有一个明显的进展。各工程牵头单位要认真落实责任制，加强工程督促，加强质量监管，使各项工程都能高标准、高质量、高速度地顺利实施。
（五）、抓住税收攻坚这一关键，扎扎实实地落实好保任务、保目标的各项补救措施。
完成财政收入目标是今年全县各项工作中最为突出的一个难点，也是我们四季度决战攻坚的关键之关键。受方方面面因素的制约，今年我县财政收入相当艰巨而缓慢。至9月底，财政收入完成16340元，同比增长12.57%。分部门完成情况是：国税9919万元，增长3.31%，地税4491万元，增长25.94%，财政1930万元，增长43.18%。分行业完成情况是：煤炭业1304万元，同比下降7.06%；炼焦业5125万元，下降7.52%；橡胶业377万元，增长54.51%；铸造业1218万元，增长33.41%；食品加工业453万元，增长63.54%；建筑业550万元，增长41.03%；饮食旅游业310万元，增长106.67%；运输业320万元，增长37.34%。认真分析其原因，除国家宏观调控政策等一些不可抗拒的因素外，我县税收增长缓慢的原因主要体现在煤焦行业。一方面国家对钢铁、水泥、电解铝等高耗能行业采取了限制措施，国内焦炭需求量减少，而我县大部分企业以内销为主，主要销往钢铁生产企业，从而导致企业销售受阻，积压严重；另一方面增值税出口退税政策及免抵调库政策的改变使焦炭税收受到一定影响；第三方面是环保治理力度的加大，也使焦化企业受到很大的损失，税收明显减少。受上述三个因素的影响，占我县入库税收“半壁江山”的煤焦发展趋于低谷，使财政收入严重受挫。同时，国家分享税制的建立，对地方可用财力的积累也形成很大压力。要完成全年既定的2.34亿元的目标，我们还需完成7060万元的收入任务。全县上下必须统一思想，坚定信心，切实采取有效措施，坚决完成全年目标任务。要抓住税源重点区域，围绕古陶、中都、岳壁、段村等重点税收乡镇，分区域开展税源排查，督促征收，确保重点区域税收足额到位。要继续抓住煤焦、铸造、橡胶、食品加工等重点行业，分行业开展税负平衡，保证支柱税收足额征收。要抓好重点纳税企业，围绕确定的60户重点企业，强化税源预测和监控，严防重点税收流失。要加强对个体工商户和私营企业的税收征管，强化税收稽查，堵塞跑冒滴漏，力争应税尽税。要加强农业税征收管理，完善农村协税护税网络，使农业税切实做到应收尽收。要继续落实“收支两条线”管理规定，树立过紧日子的思想，节约财政支出，保证收支平衡。要通过方方面的综合措施，圆满完成我县财政收入任务。
（六）、把握协调发展这一主题，扎扎实实地推进各项社会事业。
关键词 房地产企业 土地增值税 税收筹划 增值额
近几年，在国务院办公厅、住建部及各地区地方政府的管控下，相继出台众多有针对性的政策，楼市逐渐平稳，房价回归理性。在国家出台相关政策的背景下，企业如何运用这些政策满足自身的发展，提高自身的竞争力，此时税收筹划工作显得尤为重要。
一、房地产企业土地增值税税收筹划分析
（一）土地增值税概述
土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。单位包括各类企业、事业单位、国家机关和社会团体及其他组织。个人包括个体经营者。土地增值税的特点是以转让房地产取得的增值额为征税对象；征税面比较广；采用扣除法和评估法计算增值额；实行超率累进税率及实行按次征收、纳税时间、纳税方法根据房地产转让情况而定。土地增值税的立法原则是适度加强国家对房地产开发、交易行为的宏观调控；抑制土地炒买炒卖保障国家的土地权益；规范国家参与土地增值收益的分配方式、增加财政收入。土地增值税是对转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物征收，不包括国有土地使用权出让所取得的收入。基本征收范围包括：转让国有土地使用权；地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让；存量房地产的买卖。
（二）土地增值税计算
转让土地使用权和出售新建房等情况，计算土地增值税分四步计算应纳税额。第一步计算增值额：增值额=收入额―扣除项目金额，其中收入额包括货币收入、实物收入及其他收入；扣除项目金额包括取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、房地产开发费用、转让房地产有关的税金及其他扣除项目。第二步计算增值率：增值率=增值额÷扣除项目金额×100%。第三步确定适用税率：根据计算的增值率，按照税率表确定适用税率。第四步依据适用税率计算应纳税额：应纳税额=增值额×适用税率―扣除项目金额×速算扣除系数，土地增值税实行四级超率累进税率。
二、房地产企业土地增值税税收筹划存在的问题
（一）缺乏全面系统的筹划
企业内部财务人员、税务人员及高层管理人员只是更多地侧重于理财层面及各自工作相关领域的筹划。比如财务人员在会计的领域中，通过一些会计技巧、会计分摊及会计成本计提等方法的运用，在这些方面的筹划能起到一些节税的目的，但如果想要有更大的作用，想节约几千万甚至上亿元比较困难，因此企业必须从战略管理层面上进行改革，并落实在公司经营管理的各个环节。此外税收筹划不再在只是一个部门和个人的事，而是自上而下各个部门各种岗位的责任，形成全面的系统的筹划体系。
（二）缺少专门的筹划人才
现在大型的房地产企业都在成立或者考虑成立有独立税务经理的税收筹划部门，但目前很多中小型开发商还是财税不分家，财务部的人员兼任税务部的工作，甚至存在出纳比财务总监的权利要大。房地产行业早期比较容易赚钱，财务人员的工作就是报税做账去银行，正是因为大家对这样的职位任职不够深入，对财务人员要求不高，导致许多开发商聘用的财务人员专业水平不高，职业素质不高，所以税收筹划还有很多的空间没有得到充分的挖掘。在筹划人才及技术力量层面上，中小型开发商相对来说还是很薄弱的，许多房地产企业在这个方面还有很大的蓝海去发掘，因此企业可以设立专门的税务经理职位并招聘有经验的税收筹划人才，还可以通过外包的方式委托具有丰富经验的中介机构来针对本企业进行筹划。
（三）外部环境的改变造成行业管理的转型
过去十年是中国房地产企业黄金的时期，毛利高利润空间大，因此房地产企业高层并不重视税收筹划，而现在房地产行业正处于下行通道，许多房地产企业出现资金压力大，利润空间降低，销售不畅等特点。而房地产企业在资金和销售双重的压力背景下，又遇到土地增值税清算和征收的压力，这样迫使房地产企业自身管理由粗放化型向精细化型转变，在这期间精细管理的核心就是，对成本控制中的财税成本控制。
（四）错过最佳的税收筹划时机
现在许多房地产企业一般都是在项目开发后期，或者需要做土地增值税清算时才开始进行税收筹划。项目开发到这个阶段时，筹划的空间已经很小，此时不是不能进行筹划，而是这个时候可操作的方法已经很少了。所以企业如果在项目开发后期，或者需要做土地增值税清算时才开始税收筹划，筹划的效果将会大打折扣。例如，房地产企业刚刚立项，准备在一块地上同时开发公益性项目和住宅项目两个部分，此时土地价格的筹划就尤为重要，为避免所有土地价格的一刀切，在取得土地的时候就要和政府的相关部门进行沟通，把价格合理分配到两个项目中去，这样就可以获得更好的筹划效果；如果企业在项目开发中后期才开始筹划，必然会错失扣除项目中最大的筹划空间――土地价格这个部分。
（五）不及时了解新的税务政策及各地区税务政策的差异
国家税收法律政策是在不断地改进和完善中，如果许多房地产企业的财税人员不及时了解和掌握新的税务政策，不仅造成其做出的税收筹划价值大打折扣，甚至使得房地产企业遭受不必要的高额税负及税收处罚。例如北京市地方税务局公告2013年第8号文件中规定，“纳税人进行房地产开发项目土地增值税清算时，税务机关应按单套房屋销售时同级别土地上的普通住房标准对普通住宅进行审核确认”，在这之前是按照一栋楼来计算平均值，确认是否符合普通住宅的标准，如果企业的财税人员没有及时了解到这个政策，还用以前的旧政策来筹划，在土地增值税清算中将无法享受普通住房的优惠政策，这样必然会对企业造成不可挽回的损失，并且将会承担高额的税负。
在我国不同地区出台一些有地域特色的税务政策，许多房地产企业并不了解，所以企业要及时了解所在地区税务政策的特色及关注每个地区税务政策的差异，做到最大程度上的享受税收优惠政策、合理合法的加大扣除项目，最大限度地提高企业的利润空间。
三、加强房地产企业土地增值税税收筹划的建议
（一）改变项目的转让方式
房地产企业税收筹划不应只是停留在理财层面上，要达到战略层面和企业架构方面的高度，形成属于企业高端层的筹划设计和运作。譬如通过对项目转让方式的复杂化，把一个简单的资产转让方式变为一个复杂的股权转让方式，通过转让项目方式的复杂化进行税收筹划。
案例1：A公司将某大厦转让给B公司，大厦转让额为9亿元，可扣除项目金额为3亿元，增值额为6亿元，本次交易不是简单的资产转让，而是通过境外股权转让方式完成的；适用的营业税税率为5%，城建税税率为7%，教育费附加为3%，企业所得税税率为25%。
方案1：简单的资产转让方式。
营业税金及附加： 9×5%×（1+7%+
3%）=0.495亿元。
增值率：6÷3×100%=200%，适用的土地增值税税率为50%，速算扣除系数15%。
应缴纳土地增值税额：6×50%-3×15%=2.55亿元。
应缴纳企业所得税额：（9-3-0.495-2.55）×25%=0.73875亿元。
税后利润：9-3-0.495-2.55-0.73875
=2.21625亿元。
方案2：通过境外股权转让方式。
营业税金及附加：根据相关的税收政策规定，在中国境内没有任何股权转让，也没有任何资产交割，免征营业税及附加。
应缴纳土地增值税额：同上，也免征土地增值税。
应缴纳企业所得税额：（9-3）× 10%
=0.6亿元，根据国家税务总局公告2013年第72号文件的相关规定进行反避税，虽然在境外做的股权交割但其资产包在中国境内，如果反避税成立，需要缴纳企业所得税，本次为境外公司非居民企业，所以企业所得税税率不是25%而是10%。
税后利润：9-3-0.6=5.4亿元。
通过上述计算可知，方案1房地产企业需要缴纳税金合计为3.78375亿元，税后利润为2.21625亿元，方案2需要缴纳税金合计为0.6亿元，税后利润为5.4亿元，通过把简单的资产转让方式变为复杂的股权转让方式，可以减少税负并增加企业利润3.18375亿元。
（二）前期合理分配各个项目中的土地成本
房地产企业税收筹划最好的时机在项目前期，最大的筹划空间是土地成本，如果能在项目前期对土地成本进行合理的分配，将会加大扣除项目的金额，减小增值率降低土地增值税税率，从而起到节税的作用。
案例2：A房地产企业以8000万元价格买到一块土地，其中75%的面积开发文化旅游地产及相关配套设施、25%的面积做住宅，而住宅部分总销售收入2.1亿元，按照面积分配的土地成本2000万元，房屋开发成本1亿元，本例适用的营业税税率为5%，城建税税率为7%，教育费附加为3%。
方案1：项目前期不进行筹划。
营业税金及附加：2.1×5%×（1+7%
+3%）=1155万元。
增值额：2.1-1-0.2-0.1155=7845万元。
增值率：7845÷13155×100%=59.64%，
适用的土地增值税税率为40%，速算扣除系数5%。
应缴纳土地增值税额：7845×40%-13155×5%=2480.25万元。
方案2：该房地产企业开发的项目大部分属于文化旅游和公益项目等，所以从政府取得的总土地价格非常优惠，其他房地产企业周边住宅项目的地价是A企业的3倍左右。如果能在事前做一下税收筹划，在取得时和政府部门对土地成本分配进行谈判，把文化旅游项目和住宅项目的土地价格分开，总地价不变还是8000万元，住宅项目部分的地价和周边地价一样6000万元左右，剩下金额2000万元作为文化旅游项目部分的地价。
营业税金及附加：2.1×5%×（1+7%+3%）=1155万元。
增值额：2.1-1-0.6-0.1155=3845万元。
增值率：3845÷17155×100%=22.41%，
适用的土地增值税税率为30%。
应缴纳土地增值税额：3845×30%=
1153.50万元。
通过上述计算可知，如果能在项目前期把土地成本进行合理的分配，便可以节省税金增加利润1326.75万元。
（三）适当加大公共配套设施的筹划
房地产企业建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税，〔2005〕26号中对普通标准住宅的规定为：住宅小区建筑容积率在1.0以上、单套建筑面积在120平方米以下、实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价格1.2倍以下，各省、自治区、直辖市要根据实际情况，制定本地区享受优惠政策普通住房的具体标准，允许单套建筑面积和价格标准适当浮动，但向上浮动的比例不得超过上述标准的20%。因此，房地产企业有时可以通过适当增加公共配套设施投入减少增值额，来享受免征的税收优惠政策。
承上文案例2：筹划后仍需缴纳土地增值税额为1153.50万元，如果房地产企业再增加投资600万元在小区内建设一个居民健身场所和增加一所幼儿园，则项目总成本为17755万元。
增值额：3845-600=3245万元。
增值率：3245÷17755=18.28%。
应缴纳土地增值税额：由于增值率小于20%符合税收优惠政策，所以免征土地增值税。
通过上述计算可知，房地产企业虽然项目增加600万元的投资款，但可以减少税金1153.50万元，同时增加项目利润553.5万元，并提高了小区的档次、完善了相关配套设施。
（四）利用税率临界点的筹划
我国土地增值税计算采用四级超率累进税率，在每一级税率范围中都存在税率临界点，利用这些临界点可以直接影响到土地增值税缴纳金额的大小，通常基本的方法是在土地增值税清算时，通过加大扣除费用或者减少销售收入的方式，使土地增值税税率降低一个级数，从而起到节约税金的作用，基于基本方法的运用又衍生出许多的筹划方案。例如通过增加销售环节的方式，普遍认为减少纳税环节可以减轻税负，增加纳税环节会加大税负，但对于土地增值税来说却是恰恰相反的，两次买卖或者多次买卖可以减少每次销售房产的增值额和增值率，使土地增值税税率级数下降，从而减少应缴纳的土地增值税税额；还可以通过分期销售、分期组合不同项目的搭配销售、项目合并清算及减少销售单价等方法。
综上可以计算出增值率、毛利率和税率对应关系为：第1级数为税率30%、增值率不超过50%时对应的毛利率区间为小于52.95%；第2级数为税率40%、速算扣除系数5%、增值率超过50%～100%时对应的毛利率区间为52.95%～65.77%；第3级数为税率50%、速算扣除系数15%、增值率超过100%～00%时对应的毛利率区间为65.77%～78.59%；第4级数为税率60%、速算扣除系数35%、增值率超过200%时对应的毛利率区间为78.59%以上。
四、结语
随着市场内部竞争的激烈，外部国家宏观政策的调控，税收法律政策的完善，企业内部资金链的压力，使得房地产企业势必要越来越重视财税成本的控制，财税成本控制的核心在土地增值税的税收筹划上。房地产企业应从财务层面、经营管理层面和战略管理层面等三方面进行土地增值税税收筹划，以期实现企业价值最大化，为企业健康、平稳增长奠定基础。
（作者单位为北京华辰会计师事务所）
参考文献
1.税收筹划的风险分析
从我国税收筹划的实践情况分析，纳税人在进行税收筹划过程（包括税务机构为纳税人筹划）中都存在一定的风险。
（1）税收筹划具有主观性。纳税人选择筹划方案的形式，以及如何实施筹划方案，完全取决于纳税人的主观判断，包括对税收政策的理解与判断、对税收筹划条件的认识与判断等。通常，税收筹划成功的概率与纳税人的业务素质成正比例关系。全面掌握税收、财务、会计、法律等方面的政策与技能有相当的难度。因而，税收筹划的主观风险较大。
（2）税收筹划具有条件性。税收筹划的条件主要有两个方面的内容：其一是纳税人自身的条件，主要是纳税人的经济活动；其二是外部条件，主要是纳税人适用的财税政策。
税收筹划的过程实际上就是纳税人根据自身生产经营情况对财税政策的灵活运用，有时是利用政策的优惠条款，有时是利用政策的弹性空间。而纳税人的经济活动与财税政策等条件都是不断发展变化的，税收筹划的风险也就不可避免了。
（3）税收筹划存在着征纳双方的认定差异。严格意义上的税收筹划应当具有合法性，纳税人应当根据法律要求和政策规定开展税收筹划。但是税收筹划针对的是纳税人的生产经营行为，而每个企业的生产经营行为都有其特殊性，而且筹划方案的确定与具体实施都由纳税人自己选择，税务机关并不介入其中。税收筹划方案究竟是不是符合税法规定，是否会成功，能否给纳税人带来税收上的利益，很大程度上取决于税务机关对纳税人税收筹划方法的认定。如果纳税人所选择的方法并不符合税法精神，诸如一些"打球"的做法，税务机关可能会视其为避税，甚至当作是偷逃税，纳税人将为此遭受重大损失。
（4）税收筹划本身也是有成本的。任何一项经营决策都需要决策与实施成本，税收筹划也不例外。税收筹划在可能给纳税人减轻税收负担，带来税收利益的同时，也需要纳税人为之支付相关的费用。
纳税人的筹划成本主要包括办税费用、税务费用、培训学习费用、税收滞纳金、罚款和额外税收负担等几个方面。进行筹划也应该遵循成本收益原则，这是一种成本约束。
2.税收筹划的相关风险及其计量
税收筹划主要有两大风险：经营过程中的风险（经营风险、财务风险）和税收政策变动的风险。经营过程中的风险主要是由于企业不能准确预测到经营方案的实现所带来的风险，实质上是一种简单的经营风险，即经营过程未实现预期结果而使筹划失误的风险。如果方案涉及筹资决策，则税收筹划风险还包括财务风险。政策变动风险与税法的"刚性"有关，目前中国税收政策还处于频繁调整时期，这种政策变动风险不容忽视。例如，原来许多企业通过变相的"公费旅游"为雇员搞福利，避税现象严重。为弥补政策漏洞，国家规定公费旅游应缴纳个人所得税。
一个筹划方案的实施一般要经过一定时期，所以我们在评价收益效果时应考虑资金的时间价值。资金的时间价值与期望投资报酬率密切相关。在其他条件相同的前提下，风险越大，期望投资报酬率越大，节税价值就越小。
例如，A方案年净现金流量为20万元，经营期为10年；B方案的年现金净流量为25万元，经营期为8年。无风险报酬率为4%.筹划者判断，A方案的筹划风险为5%，而B方案的筹划风险为8%（经营期限短，经营风险小，但税收政策变动的风险大）。8年期4%的年金现值系数为6.7327，10年期4%的年金现值系数为8.1109，8年期12%的年金现值系数为4.9676，10年期9%的年金现值系数为6.4177.
其一，不考虑资金的时间价值，两方案的净现金流量相等。
其二，不考虑风险，只考虑资金的时间价值：
A方案的净现金流量折现值：20×8.1109＝162.218（万元）
B方案的净现金流量折现值：25×6.7327＝168.318（万元）
显然B方案净现金流量折现值大于A方案的净现金流量折现值。
其三，考虑风险、资金的时间价值：
A方案的净现金流量折现值：20×6.4177=128.354（万元）
B方案的净现金流量折现值：25×4.9676＝124.19（万元）
显然A方案净现金流量折现值大于B方案净现金流量折现值。所以，在做筹划时，经营期限仅是考虑风险的一个因素，风险才是考虑的重要因素。
二、税收筹划风险管理
风险管理是经济主体通过对风险的确认和评估，采用合理的经济及技术手段对风险加以控制、规避或减低风险损失的一种管理活动。
1.税收筹划风险管理模式
税收筹划风险管理的基本模式可以分为四种，即风险规避、风险控制、风险转移和风险保留。
（1）风险规避。风险规避是指为避免风险的发生而拒绝从事某一事件。可见风险规避是避免风险最彻底的方法，但其只能在相当窄的范围内应用。因为企业不能为避免税收筹划风险而彻底放弃筹划思维与筹划行为。
（2）风险控制。风险控制是指那些用以使风险程度和频率最小化的努力，风险控制在于降低风险发生的可能性，减轻风险损失的程度，包括风险防范的事前、事中和事后控制。税收筹划更多的是事前筹划性，即采取事前风险防范；对于事中、事后风险只能是补救或减小风险的损失和不利影响。
（3）风险转移。风险转移是将风险转嫁到参与风险计划的其他人身上，一般通过合约的形式将风险转移，譬如纳税人可以与筹划者签定最终筹划风险责任约定以及其他形式的筹划损失保险合约等风险转移合约。
（4）风险保留。风险保留是风险融资的一种方法，是指遭遇风险的经济主体自我承担风险所带来的经济损失。风险保留重心在于寻求和吸纳风险融资资金，但这取决于人们对待风险的态度：一种是风险承担，在风险发生后承担损失，但可能因为须承担突如其来的巨大损失而面临财务问题；另一种是为可能出现的风险做准备，在财务上预提风险准备金就是常用的办法。
2.税收筹划风险管理的具体措施
（1）密切关注财税政策的变化，建立税收信息资源库。税收筹划的关键是准确把握税收政策。但税收政策层次多，数量大，变化频繁，掌握起来非常困难。因此，笔者建议企业建立税收信息资源库，对适用的政策进行归类、整理、学习掌握，并跟踪政策变化，灵活运用。因此，准确理解和把握税收政策是开展税收筹划、设计筹划方案的前提条件，也是衡量税收筹划水平的重要标志。
（2）正确区分违法与合法的界限，树立正确的筹划观。依法纳税是纳税人的义务，而合理、合法地筹划税收、科学安排收支，这也是纳税人的权利。纳税人应树立正确的筹划观：税收筹划可以节税，但税收筹划不是万能的，其筹划空间和弹性是有限的。切记不能做违法的事情，切记伸手必被捉。
关键词：纳税筹划；个人所得税；工资薪金
一、工资薪金个人所得税概述
（一）工资薪金个人所得税综述
个人所得税是指针对个人收入即各项所得而对个人征收的税种。工资和薪金个人所得税是指因任职取得收入或者受聘取得收入，具体包括工资、薪金等，形式可为现金、实物、有价证券或其他。
（二）新税法对合理合法工资薪金所得税的界定
合理合法的工资薪金系企业依据董事会、股东大会、薪酬委员会或其他管理部门统一制定的工资薪酬制度而实际发放给员工的薪酬。税务机关针对工资薪金的合法性合理性进行确认时，应该依据以下原则：
①企业必须制定规范化的职工工资薪金制度；
②企业实施的工资薪金制度必须符合行业及地区的平均化水平；
③企业做出的相关工资薪金的安排，不能故意减少或逃避税款；
④企业必须依法履行代扣代缴个人所得税义务，才能发放工资，；
⑤企业对于工资的调整必须有序进行，且一定时期内发放的工资必须相对稳定。
综上，基于这几点来把握理解“合理合法的工资薪金”，第一，了解当地同行业工资平均水平和企业自身上年工资水平，制订合理合法的工资制度；第二，基于相对稳定的工资水平，调整工资基数必须有书面文件记录，如若企业实行绩效型工资，年末兑现奖金、津贴或者绩效时也要参考年初设定的绩效标准兑现，如若企业实施年薪制，应该依据制定好的年薪水平兑现，如若突破年薪，基于充分理由说明经管理层批准方可实施。第三，任何单位和个人不得以减少或者逃避税款为目的来变化或调整工资制度。
二、工资薪金个人所得税的税收筹划设计
税收筹划也称纳税筹划。在我国，个人所得税的纳税人逐年增加，纳税人在合法合规的前提下，减轻税负，最大化个人收入，即工资薪金个人所得税税收筹划，其积极影响逐渐显现并扩展开来。中国工资薪金个人所得税的税收筹划宜重点关注以下各方面：
（一）基于优惠税收政策合理减少应纳税所得额。由于《个人所得税法》指出，企业和个人允许按照省级以上人民政府规定比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。企业通过提高缴纳社保、医保和住房公积金的基数，合理避免部分个人所得税。
（二）可以适当采用非货币方式支付劳动报酬，减少上的名义收入。我国政府征收个人所得税时，仅仅参照固定工资抵扣标准扣除，薪酬越高，需交纳的个人所得税越多，而不会纳入个人的实际消费水准。企业可以将职工的支出作为费用报销，在维持工资总额的前提下降低名义收入。
第一，鼓励职工将自身的部分供词薪酬，以费用的形式，凭原始凭证报销，此为降低个人所得税金额的合理办法，一举两得，只是务必强调相关原始凭证的合法性、合理性、真实性，杜绝造假行为。
第二，企业增加小长假（旅行、探亲等）差旅费（管理费用）津贴。也就是企业支付职工的（旅游）差旅费，同时减少等比例的职工薪酬。职工放假期间旅行所产生的花费，以公务出差的名义带回企业实报实销，企业财务根据职工报销差旅费的金额等比例降低薪酬。对企业而言，支出不变，对个人而言确确实实增加了收益降低了收支出。
第三，企业为职员提供上下班接送专车服务，在降低员工交通支出的同时又保障了职员上班不易受外界交通影响而迟到，且车辆的汽油、维修费均可以作为费用处理，并降低企业所得税。
第四，加强加大职工培训力度。职工在岗位上工资要求为首，同时对自身职业的发展亦抱有希冀，企业开展职业化培训，使职工自身价值得以提升，工作效率得以增加，创造更多实际价值给企业。
（三）调整均衡每月薪资水平，降低工薪收入有大幅度增加的几率。七级超额累进税率的固态特征是收入越多，边际税率就越高，个人所得税额就越多。
第一，奖金津贴补贴按月均衡。奖金、津贴、补贴都属于工资的范畴，应该按工资所适用的七级超额累进税率由扣缴义务人代扣代缴个人所得税。然而企业按月份、按季度、半年或全年发放奖金的情况不同，个人所得税法规定的税率也不尽相同。如果奖金津贴补贴等所得均一次性发放，因为其数额巨大，适用税率很高。而此时，选用分摊分期派发奖金的方式，比如，企业把奖金细化，抽出部分按月发放，选择部分按季考核发放，最终留存部分年终发放，“拉开差距”。
第二，实施年薪制工资。年薪制的企业经营管理者的个人所得税，可以“按年计税、分月预缴”。此方法的计算公式可以归纳为：应纳税额=[（全年基本收入和效益收入÷12-费用扣除标准）×适用税率-速算扣除数]×12。也就是说，实施年薪制薪酬的个人所得税就是将其个人的实际收入总额按照全年12个月均衡分开计量，合法合理得避免高税率。尤其是个人获得的一次性数额巨大的加薪、分红或者奖金，由于其本身应该适用较高税率，那么在此时适用分摊筹划法合理规避高个税。
【关键词】体育赛事；经济效益；社会效益；体育产业；影响
一、体育对我国经济的影响（以08年北京奥运为例）
2008年北京奥运经济影响主要是通过收入与支出、投入与产出实现的。举办奥运会的支出就是对举办城市的经济投入。奥运会对举办城市产生经济影响的大小与对奥运会进行的投资大小关系密切，在边际成本内，投入越大，产生的经济影响越大。
在通过对成本和收入预算体系分析得出：如果支出不包括基础设施方面的花费，则能获得较好的经济收益，而如将举办城市基础设施方面的花费计入举办奥运会的花费，奥运会所获得的经济收益就会降低，甚至出现亏损，此时奥运会所带来的经济收益比人们通常预计的要小。目前国际上通用的计算奥运会收入的方法是不将城市基础设施方面的投入计算在内，往往采用奥组委收支结果来评定奥运会自身的收益。而组委会自身的收入具有很大的弹性，因此从组委会的管理及效率入手即可增加收入。
其次是就业，对于北京奥运会带来就业的预期影响，根据相关数据可以推出。1992-2001年北京劳动生产率平均增长速度17.01%，而1997-2001年平均13.17%，取15%为2003-2010年劳动生产率增长估计值，用奥运会带动的GDP除以劳动生产率就得到增加的就业人数。根据这个估算，北京奥运会将带来244.2万人就业。
再次是旅游。根据北京1983年以来的旅游人数增长和游客平均消费的年度增长率，结合最近几届奥运会的旅游增长率，估计奥运会对北京旅游的影响。
最后是税收。为了支持发展奥林匹克运动，确保北京顺利举办第29届奥运会，经国务院批准，财政部、国家税务总局、海关总署2003年3月联合发文，给予北京奥组委、中国奥委会、国际奥委会和有关奥运会参与者一系列税收优惠政策。据北京奥组委有关负责人介绍，在这份题为《关于第29届奥运会税收政策问题的通知》中出台的税收优惠政策主要包括：对企业、社会组织和团体捐赠、赞助的资金、物资支出，在计算企业应纳税所得额时全额扣除：给予国际奥委会取得的来源于中国境内的、与第29届奥运会有关的收入免征相关税收；对北京奥组委的有关收入免征营业税等相关税收。
这种政府在税收政策上的扶持对于北京奥运会组委会的运营具有十分积极的作用。此外，保险、信息、交通、通讯、教育等领域也将带来商机。
二、举办体育赛事对国家和城市的价值影响
（一）体育赛事作为我国体育改革中最为活跃的因素和广大人民最为关注的亮点，随着其快速的发展和渗透，这一特殊事件的内涵、外延和作用在不断满足社会不同需求，达到多种目的和目标的同时，以其独特的对外具有的吸引力、感召力、回味力，对内具有的规范力、凝聚力、推动力等特点，为经济社会发展提供平台。以无可替代的竞技价值、健身价值、观赏价值、商品价值、宣传价值，推动社会经济效益和社会效益双赢目标的实现。
举办体育赛事是提高国家、城市形象和推动城市经济发展的有效途径，也是国家、城市可持续发展和增加城市竞争力的有效途径，因此现在很多国家、城市都在积极争取大型体育赛事的主办权。体育赛事对主办城市乃至主办国家的发展有着重要影响，不仅可以为主办城市市民提供娱乐，重塑城市形象和加速城市建设与改造，还可强力刺激主办城市的经济发展，产生额外的税收和赛前赛后发展效应。
（二）中国对国际体育赛事经济价值的认同。首先，国际体育赛事对周边经济有辐射作用，能促进就业和消费。在北京奥运会筹备期间，许多经济和城市规划专家提出了“大北京”的概念，极力推动北京借助筹办奥运会对周边经济形成辐射效应。“大北京规划”提出最佳模式是形成50公里左右、30分钟上下的交通大都市圈，实现城际交通的公交化。专家因此提出了以磁悬浮交通联系北京、天津、唐山的设想，这样，三地之间的交通仅需20至30分钟。在这种城市发展观念的指导下，北京举办2008年奥运会显然将带动周边地区，尤其是天津和河北经济的发展。奥运会对京津冀区域增长的途径表现在经济聚集效应的影响。经分析得出，北京奥运经济所产生的规模经济的作用，表现在对京津冀区域出口的扩张带来经济的聚集，新的企业和劳动力将被吸引到这个区域。这将致使区域经济的成本降低，从而提高产品的竞争力。其次，国际体育赛事对许多行业有牵拉作用，能完善经济和产业结构。2004年11月27日，黑龙江省政府在亚布力滑雪旅游度假区召开现场办公会议，省长张左己强调，要以申办国际大型赛事为契机，切实搞好亚布力滑雪旅游度假区总体规划，进一步发挥冰雪优势，要以申办2009年世界大学生冬季运动会和2014年冬奥会为契机，形成体育产业和经济、社会协调发展的良好局面。
三、结论与建议
体育赛事带给主办城市的机遇和挑战是并存的，究竟能把握多少发展机遇，能减少多少负面影响，这都取决于主办城市的筹办思路是否正确，战略规划和体制安排是否科学，各项工作是否扎实、到位。
首先要创新运作模式，一改过去大型国际赛事上一成不变的政府包办模式，要积极推行由“政府牵头抓总，社会广泛参与”的创新模式，充分发挥市场作用，尽可能地调动社会力量和社会资源去办赛事。二是在筹办过程中组委会要始终遵循“精打细算、节减成本”的方针，精简机构和人员，机构设置和人员配备要实行定岗定员，优化组合，要把每一笔资金都落实到该办的事上。三是健全调控机制，对市民就业、物价平衡等均认真调控和做好防范措施，力争将赛事可能带来的各种负面影响减至最低。
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