关键词：工程管理审计；工程结算审计；问题；重点
1 工程项目审计的重要性
不断加强建设工程项目的审计有利于整个社会经济的有效运行，在健全以风险为导向的审计机制的过程中，能够有效的加强投资者对自身经营理念的认识，树立科学的风险控制意识，及时地发现防范风险，使项目投资更加健康稳定。此外，建立健全以风险为导向的审计机制是适应市场经济体制发展的客观需求，是完善内控结构进而抵御风险，实现市场资源的优化配置，最终达到市场经济健康稳定发展的重要保证。最后，建设工程项目的审计是保证建设项目遵守国家法律的重要保障，能够对工程项目的质量进行有效地管控，科学的减少成本，减少在项目建设中可能发生的舞弊现象，保障投资者以及社会公众的权益。
2 工程管理审计与结算审计工作中的问题
2.1追加投资现象严重
我国的建筑工程管理对项目计划前期进行造价管理以及造价控制的重视性还不足，在工程管理的过程中的造价管理控制重点依旧是项目造价决算阶段以及施工阶段，造成了工程项目建设与账务计算脱节的现象，对于工程建设项目中已经出现的问题的纠正以及补救也做得不及时。在一些项目即将完工的时候，才发现项目造价早已超出了项目投资计划，追加投资的现象较为严重，影响到了工程项目预期效益的实现。
2.2现场签证混乱
在建筑工程项目造价控制的过程中，由于一些工程监理人员对有关规定、预结算知识和造价管理掌握得不够准确，存在对不该签证的项目进行盲目签证的现象。有的签证甚至只由施工单位填写，工程监理人员不认真核实就签字、盖章，造成了一些施工部门制造假签证，进而设计签证名目的事件。反而，对实际发生的问题并不会办理签证，只是在项目结算时才办理签证；一些施工单位甚至还办理一些没有缘由的签证，签证项目、内容与工程实际情况严重脱节。施工过程中的签证工作相对混乱，建筑工程项目中正常的市场秩序被严重破坏。
2.3缺乏技术革新的理念
在工程项目施工的过程中，技术人员对于经济的观念意识较为薄弱，在设计理念上存在着保守的缺陷，工程项目中，设计者对于新成果、新技术的采用明显不足，利用新手段来降低企业成本的意识不足。同时，在工程项目中，造价工程师一般不参与工程的建设，只是做一些事后复核的工作，片面地从预算规则、工程经济等几个方面进行控制，由于缺少计划的创新，造价控制与技术出现了分离的现象，控制效果达不到较高的水平。
3 工程管理审计与结算审计应把握的重点
3.1做好建筑工程项目造价的事前控制
对建筑工程项目的造价管理来说，设计阶段的造价控制还没有得到足够的重视，如果仅强调项目工程造价管理的施工过程管理，达不到较好的管理效果。所以，当进行设计方案比选时，既要考虑设计方案的合理性和运用技术的可靠性，又要进行工程投资比较，优选建设方案。由于工程建设项目设计责任终身制的缘故，一些设计者往往会简化工作、逃避责任，增大设计保险系数，从而造成资源的巨大浪费。尽管目前一些单位采取了限额设计的方式，但同样会因为设计者现场工作经验少、经济意识缺乏等原因，使设计方案出现资源浪费的问题。因此，在项目建设的过程中，会出现较多不确定因素，这样就使得项目造价管理失去控制。除此之外，一些设计者忽视了项目运营过程中出现的运营维护费用，虽然达到了限额设计的良好效果，但是，大大增加了项目的维护费用。要想解决混乱的投标情况，就需要前移审计关口，突出对设计阶段的审计监管，先仔细研究设计任务书，深入了解建设单位的建设目标和技术要求，再做好设计概算的审查。同时，还要确定合理、可行的建设方案，绘制系统、详细、符合国家标准的施工图纸，为招标文件的起草、工程量清单及其组价的编制打好基础，防止施工方钻空子。
3.2 加强现场施工管理
施工现场管理的加强可以从以下几个方面来进行。
（1） 加强工程资料管理的规范性
工程管理的主体单位要及时地整理设计单位所认定的设计变更资料，并且将变更会产生的影响仔细地分析出来，及时地完成索赔工作以及反索赔工作。要做好施工项目过程的施工记录，按照行管的工程管理规定将工程资料规范地收集起来，保存好施工图纸以及工程文件，将这些文件作为工程项目后期索赔的依据。
（2） 合理地处理中间支付的付款以及计量
在建筑施工项目中，中间支付的依据是有很多的，招标材料、中标价格、施工合同等文件都是中间支付的依据，这些中间支付依据能够有效地反映出施工现场的状况以及项目施工的进度。此外，对于施工进度的合理性，单位一定要做出严格地审核，要对施工的质量以及过程中的人力资源管理做出有效地评估，做好项目的跟踪检查，保证项目实施的科学性，并且要根据施工的环境变化对施工进度进行调整。
（3） 严格地对现场签证以及工程变更进行控制
审计人员应该将工程建设的信息收集起来，这些资料可以为审计提供施工范围、合同结算方式、签证内容以及这些内容真实性的资料，能够为工程造价提供计算依据，也能够为工程建设问题的解决提供方法，当工程结算出现问题时，也可以利用这些资料来进行证明。在审计工作中，审计人员应该注意以下几个方面的问题：首先，注意对工程内容的监督，防止错漏程序的情况；其次，要注意检查签证的文字，防止条例的模糊；再次，要对签证内容的合规性做出准确的判断，注意内容是否已经在合同、投标书、定额子目中出现；最后，要对签证的依据进行严格的审查，保证资料文件的完整性。
3.3严格控制工程造价的结算环节
工程项目完工之后，需要进行工程造价的结算，要对相关的数据进行确认以及整理，因此，在工程造价管理中，必须要进行施工结算编制以及工程造价审核。此外，在审核环节中，还应该注意进行项目工程评估，将这些数据信息整理成为一个数据库，为工程造价管理提供可以依靠的数据。
4 结束语
总之，在管理建筑工程项目的过程中，必须重视工程管理审计和结算审计等相关工作。同时，对负责工程管理审计和结算审计的相关人员自身专业素质的要求也是很高的，一方面要全面了解本专业的具体内容，另一方面还要熟悉建筑工程不同专业的工艺和施工流程。只有具备这些能力，才能更好地完成建筑工程管理审计和结算审计等一系列工作，保证工程项目造价管理的顺利进行。与此同时，通过对建筑工程管理审计和结算审计的科学管理，能够促进投资成本在工程项目质量、安全等方面进行合理、均衡的分配，从而使建筑工程项目获得更高的增值，并进一步推动我国经济建设，加快城市化的步伐。
参考文献：
[1]李敏敏. 工程结算审计存在的问题及对策[J]. 中国内部审计. 2005（06）.
大家知道，预算执行审计结果报告和工作报告反映的问题一般分为三个大部分：一是财政部门组织本级政府预算收支的审计情况；二是本级政府各部门预算执行的审计情况；三是其他财政收支审计情况。而作为对预算执行审计的计划管理，针对上述三种审计内容，主要也是三种方式。一是本级政府的财政部门、地方税务机关以及经收本级政府收支的国库。是每年必审的部门，只要将其列入当年的预算执行审计计划则可。二是本级政府的各部门预算执行审计单位，审多少，审哪些则一般由各业务处室提出全年审计计划建议，综合处室汇总，再由组织预算执行审计的相关部门在上述计划中根据项目或单位完成时间和当年预算执行审计的重点要求，挑选出当年预算执行审计的部门单位报局办公会审定。三是其他财政收支计划的确定。一般来说，其他财政收支所反映的问题，主要是根据上年度审计工作计划确定的一些财政专项资金审计项目，结合报告反映年度的工作重点，加以选择在报告中反映。确切地说，其他财政收支的审计计划，在当年预算执行审计计划和当年审计工作计划中没有得到体现。
这种做法有一定的合理性，主要是方便简单、与各业务部门不产生矛盾。但是这种管理办法也有其不科学和不完善的地方：
1、片面追求审计覆盖面，忽略了财政资金的内在联系和资金流动过程的连续性。审计本级政府的预算执行部门单位，一般说来除了发展改革委员会、交通部门、教育部门等少数重点部门单位，为了保证审计覆盖面，其他预算执行部门单位很少安排连续两年或多年进行审计。但是，作为地方政府预算安排的财政资金，为了体现政府的工作，资金分配在各个年度间是有一定联系的。大多数审计部门在预算执行审计计划管理上一般对一个部门是不会按照财政资金的分配情况连续多年安排进行审计，忽视上述财政资金流动的连续性和财政资金安排的内在联系，选择的预算执行审计部门单位，不能够反映财政资金的内在联系。
2、没有协调好年度审计重点与长期审计重点的关系。预算执行审计既有长期的重点，又有年度重点。有一些问题应该连续审计，连续披露，锲而不舍，体现长期重点；而每一年的预算执行审计应该各有侧重，体现出年度重点，而且重点应该有机结合起来。从各地的实际情况来看，两者之间缺乏有机结合。特别是当预算执行审计年度重点要反映的问题而在年度计划中不能体现时表现尤为突出。
3、预算执行审计与其他专业审计的衔接不够，存在脱节的现象。预算执行审计是龙头，财政审计、投资审计等其他审计是重要的组成部分，但是，在预算执行审计与其他专业审计的衔接上缺少“预算执行”这个衔接点，没有用“预算执行”这个纽带来串联其他专业审计，从形式到内容缺乏必然联系，显得比较松散，形成了“预算执行审计是个筐，其它专业审计都可装”的现象。
4、其他财政收支反映的问题不够及时。由于当年计划安排的财政专项资金审计、企业审计、投资项目审计等，一般要在第四季度才能出结果，而预算执行审计结果报告和工作报告一般在第三季度向政府和人大报告，所以当年的审计结果报告和工作报告只能将上个年度的财政专项资金审计、企业审计、投资项目等审计情况进行反映，所反映的其他财政收支问题则一般是前个年度情况。这些问题由于时间间隔较长，一方面冲淡了审计结果报告和工作报告的时效性，另一方面也会造成审计机关效能的负面影响。
多年来的审计实践表明。预算执行审计是一项总揽全局的系统工程，必须将财政审计、行政事业单位审计、专项资金审计、建设项目审计等列入财政预算执行审计范围，形成一个既有分工，又有合作的审计整体。尤其是财政预算管理改革后，审计范围更广、直接审计对象更多，这就需要调整审计计划管理方式，建立由综合部门牵头、以财政审计为主体、各专业审计共同参与，既明确分工，又相互配合的审计组织体系，即建立预算执行审计与各项专项审计有机结合的预算执行审计工作运行机制，通盘考虑本级预算执行审计工作，按照整合财政审计资源的要求，预算执行审计要坚持“统一审计计划，统一审计方案，统一审计实施，统一审计报告，统一审计处理”的原则，做到全局一盘棋，有计划、有重点的开展工作。
1、加强立项前的调查研究工作。预算执行审计计划中部门单位的确定是计划工作最重要的内容之一。在确立审计的部门单位前，加强调查研究，保证计划的科学性，是完成预算执行审计任务的前提条件。因此，在编制审计计划前，可以通过搜集、研究宏观经济信息和决策动态，走访人大、财政等有关机构和部门，召开专家学者咨询会，网上征求意见等方式，开展广泛的调查研究。同时，对审计的必要性、项目的风险、审计的难度、可能的结果等进行充分的评估，切实保证审计项目的重要性、针对性和可行性。
【关键词】危旧房改善；结算审计；对比审核法
危旧房改善是杭州“租、售、改”三位一体住房保障体系的一大亮点，是城市建设中的一项新型工作，在新形势下，它被赋予了住房保障、设施配套、住房维修、历史文化保护等新理念。从2007年开始截至2012年，危旧房改善累计实施177万㎡，受益住户3.5万户，取得了一定成绩，曾获评住房和城乡建设部授予的“2011年中国人居环境范例奖”[1]。
伴随着危旧房改善工程持续推进， 危旧房改善工程结算审计既是工作重点也是难点。本文结合历年来危旧房改善工程实际经验，对结算审计工作进行探讨，提出一些认识。
1、危旧房改善工程结算审计存在的问题
危旧房改善工程结算审计相较一般工程更加繁琐，不确定性因素更多。由于危旧房改善工程绝大部分是在原建筑基础上进行的维修及拼厨加卫等非标准化工程，因此在实际审计工作中过程中难免出现这样或那样的差错。如定额组价不合理，部分定额规定工作内容在施工过程中施工不到位却按照定额组价，或者部分材料采用原旧材料却按照使用新材料组价等等。另外工程量高估冒算现象比较普遍也难以避免。而现行危旧房改善工程招投标采用最低价（最低费率）中标，为使工程资金平衡并保证相当利润，施工单位多采用多计算工程量、增加施工联系单、多立明目等手段人为提高工程总量进而提高工程造价[2]。
2、危旧房改善工程结算审计的主要内容
因大量危旧房改善工程采用费率招标下的工程量清单计价模式，施工合同一般采用单价合同，最后的结算审计工程量就成为核算的主要内容。同时施工材料用量及价差、费用套用是否合理同样是审计核实的重点[3]。故需在施工图的基础上结合招投标文件、施工合同、会议纪要及监理通知单、工程变更资料、材料设备价格签证、隐蔽工程验收记录、现场施工记录等资料及现场实地考察相结合，按照有关文件规定进行计算核实。
2.1 工程量的审核
核定施工工程量是工程竣工决算审计的关键。因此，对施工图工程量的审核最重要的是熟悉施工图纸及工程量的计算规则分清计算范围；二是要重点审核投资比例较大的分项工程，如混凝土结构梁、板、柱、以及室内装饰项目等；三是要重点审核容易混淆或出漏洞的项目，如施工范围内的拆除工程应该按照实际计算，修补项目是后按照定额要求施工等；四是对签证凭据工程量的审核，主要是现场签证及设计修改通知书应根据实际情况核实，做到实事求是，合理计量[4]。
2.2 定额套用及工作内容的审核
因没有专门的修缮定额，也难以套用现行定额，危旧房改善修缮工程中很多单项报价就由施工单位按市场价报价，故在结算审计时必须审核单项报价是否符合标准，防止施工单位只做了单项中的部分工作内容却按照定额进行报价。这就要求审计人员要查看现场实际是否按照定额要求的工作内容进行施工，并对现场的施工记录进行查验。
2.3 材料用量及价差的审核
材料用量审核，主要是审核土建工程三大主材及装饰工程、水、电、暖材料用量。由于市场材料价格不一且波动较大，因此材料价差的审核，特别是主材价差的审核更为重要[4]。另外由于危旧房改善工程多包含修缮工程，其部分拆除材料或原有旧材料还可以继续使用，在审核过程中要防止把使用原旧材料项目却按照使用新材料计价，要按照工程实际使用材料、实际单价分析计算。
2.4 工程费用的审核
取费应根据工程造价管理部门颁发的文件及规定，结合相关文件如合同、招投标文件等来确定取费费率。审核时应注意，有的工程在建造过程中没有使用大型机械和特种机械，但竣工造价中却列入许多大型机械进退场费等费用；有的工程根本不需要抢时间进度，但竣工造价中却列入了夜间施工增加费、赶工措施费等费用；一些工程投标时计算了文明施工、安全施工费用但施工现场实际并未发生[6]。这就要求在审计时注意这些问题，按照工程实际发生费用进行计算。对于费率下浮或总价下浮的工程，在结算时特别要注意变更或新增项目是否同比下浮。
3、危旧房改善工程结算审计的方法
由于危旧房改善工程建设周期较难控制，工程内容繁杂，有拆、有修、有新建。因此其结算审计不同于一般新建工程，主要审核方法有以下几种：
3.1 全面审核法
全面审核法就是按照施工图的要求，结合现行定额、施工组织设计、承包合同或协议以及有关造价计算的规定和文件等，全面地审核工程数量、定额单价以及费用计算。这种方法的优点是：全面和细致，审查质量高，效果好。缺点是：工作量大，时间较长，存在重复劳动。
3.2 重点审核法
重点审核法就是抓住工程结算中的重点进行审核的方法。这种方法类同于全面审核法，其与全面审核法之区别仅是审核范围不同而已。该方法是有侧重的，一般选择工程量大而且费用比较高的分项工程的工程量作为审核重点，如砖石工程、混凝土及钢筋混凝土工程，门窗、室内装饰工程等。而一些附属项目、零星项目（雨蓬、散水）等，往往忽略不计[5]。其次重点核实与上述工程量相对应的定额单价，尤其重点审核定额子目容易混淆的单价。该方法的优点是工作量相对减少，效果较佳。
3.3 对比审核法
如果单位工程的结构、修缮内容、修缮标准都一样，其工程造价应该基本相似。因此在总结分析结算资料的基础上，找出同类工程造价的规律性，整理出用途不同、结构形式不同、修缮标准不同的工程的单方造价指标。然后，根据这些指标对审核对象进行分析对比，从中找出不符合投资规律的分部分项工程，针对这些子目进行重点计算，找出其差异较大的原因的审核方法。这其中常用的分析方法有：
单方造价指标法。通过对同类项目的每平方米造价的对比，可直接反映出造价的准确性。
分部工程比例法。计算基础、砖石、混凝土及钢筋混凝土、安装工程（门窗、电器、卫生洁具）、室内装饰等各占定额直接费的比例，作为相应指标。
专业投资比例法。计算土建，给排水，电气照明等各专业占总造价的比例，作为相应指标。
4、结语
综上所述，危旧房改善工程结算审计工作是一门专业性、知识性、政策性、技巧性很强的工作，需要在工作中不断学习、总结、提高，不断探索新的审核方法及具体应用，全面、高效地做好危旧房改善工程结算审计工作。
参考文献：
[1]杨静，邵一鸣.剖析城市旧城改造的创新典范——杭州市危旧房改善工程.科技创新导报.2012，36（12）：38-39
[2]黄玉寒，李莹.建筑工程结算审计存在的问题与解决对策.科技创新导报.2011，34：158-159
[3]赵喜.谈新建大型现代化厂房工程结算审计的重点内容与方法.现代审计与经济.2012，4：31-32
[4]刘万海.工程结算审计工作要点控制分析.价值工程.2011，9：167-168
关键词：预算执行审计存在问题创新思路
深化财政预算执行审计的思考
预算执行审计是法律赋予审计机关的一项基本职能，是国家审计永恒的主题，是各级审计机关的首要任务。在发挥审计职能、维护地方经济秩序、推动财政体制改革和促进地方经济健康发展方面发挥了重要作用。随着我国社会主义市场经济体制下公共财政体框架的建立，财政预算管理体制正在发生重大变革，这些都将对预算执行审计的工作目标、内容、审计的方式产生深远的影响。所以，不断发展与完善预算执行审计已经成为各级地方审计机关的当务之急。
一、财政预算执行审计是政府审计的首要任务
（一）在促进依法行政中有所为。民主法治是和谐社会的首要特征，依法行政是民主法治的具体化。预算执行审计应把与社会公众息息相关的执法部门、有收费和罚款的执收执罚单位作为重点对象，检查执收执罚单位职责权是否明确、执法主体是否合格、执法行为是否合法合规、执法是否公平公正，加强对行政执法权的监督，促进社会和谐。
（二）在推进改善民生中有所为。预算执行审计应把与人民群众息息相关的民生问题作为重点，监督社会保障、农村义务教育、基本医疗卫生、农业投入、扶贫、新农村建设等专项资金的预算执行情况，检查惠农、惠民政策落实和惠民工程投入及效益情况，切实维护人民群众的利益，促进实现经济发展成果由人民共同享有的目标。
（三）在服务经济发展中有所为。国民经济又好又快发展是构建和谐社会的基础，促进经济发展是审计监督的重要使命。预算执行审计紧紧围绕中央财政政策和党委、政府重大经济决策，监督各项财政经济政（决）策的落实到位，加强本级预算执行审计，分析预算收入来源和结构，剖析预算支出结果和支出结构，为政府财政经济决策提供依据，为促进经济发展服务。
（四）在维护财经秩序中有所为。一方面，预算执行审计可以促进政府及其职能部门依法聚财、依法理财、依法用财，不断提高财政财务管理水平，促进提高财政资金使用效益，为维护社会稳定服务。另一方面，预算执行审计对违反财政法规的问题作出审计处理和处罚，对严重的违法违纪问题还要移送纪检监察或司法机关进行查处，追究相关责任人的责任，为反腐倡廉建设服务。
（五）在推动管理改革中有所为。预算执行审计发现问题，客观分析，综合评价，提出建议。一是从促进改进管理，堵塞漏洞，提高效率入手，提出加强财政财务管理的建议。二是从体制制度入手，针对体制制度存在的缺陷，提出深化财政管理改革的建议，建立长效机制。
二、地方预算执行审计工作存在的问题
自1996年地方预算执行审计开展以来，预算执行审计揭露的问题大同小异，而且这些问题被审计单位是屡查屡犯，值得我们认真思考。
（一）预算执行审计中宏观意识、大局不强，影响了审计的深度和层次。审计工作要坚持服务大局，以科学的发展观为统领，树立为国家和地方宏观经济发展服务和指导思想，这是对现代审计工作的要求和期望。而目前，我国各级地方预算执行审计的宏观意识、大局不强，本级预算执行审计的目标是什么、应该发挥什么作用，在一些地方特别是我们县级审计机关还不是很清楚，工作缺乏思路。对经济运行中存在的深层次问题的挖掘和分析不够，工作中多局限于对个案问题的提示，对财政管理中存在的越位、缺位、错位等问题及造成的危害，缺乏更深层次的提示和分析，对共性与规律性的东西缺少归纳与综合，没有从根本上提出解决问题的意见和建议，因此造成有的部门机械地参照上级执行；有的则延续财务收支审计的路子，审计中往往只满足于查处违纪违规问题，似乎这就是审计的全部目的，预算执行审计在很大程度上还停留在查错防弊的低层次上。导致“同级审”失去应有的作用，无法达到预算审计的真实目的。
（二）审计自身的缺陷，影响了审计的质量和效率。一是审计资源整合不够。预算执行审计全局“一盘棋”思路贯彻不彻底，业务部门单独作战、特别是各自作战，形成块块审计，最后的审计报告也只能是内容拼凑，与主体有联系但不紧密。二是审计深度不够。审计机关人少事多，特别是一线审计人员少，而参与预算执行审计人员则更少，由于预算执行审计时间紧，内容多、任务很重，不可避免影响预算执行审计的深度。三是审计特色不突出。目前审计大多停留在预算执行真实性、合法性上，对财政支出效益性审计不够，没有对财政支出资金效益跟踪问效，也使得审计无特色、无亮点。四是审计报告质量不高。审计报告平淡，以数字说数字、就事项论事项，缺乏综合分析，政府及其职能部门无法采纳和运用。五是审计适应能力不强。部分审计人员缺乏对国家财政政策、税收政策、财政管理体制改革等方面的学习，知之甚少，因而对财政管理中的一些新情况、新问题比较惘然，不知所措，造成审计内容、审计重点、审计方式、审计方法得不到相应调整，审计效果也很差，对审计结果的质量造成了一定的影响。
（三）预算执行审计中法律强制力较差，影响了审计的权威性和规范性。地方预算执法审计中法律强制力较差的主要表现在：一是审计结果的落实力度差，对被审计对象的约束性不强。揭露问题，查处案件并不是审计的最终目的，落实审计结果，加强管理，完善内部控制制度，保证财政资金安全高效运行才是审计的根本目标。但在实际工作中，由于地方审计机关受制于地方政府，有的问题查出了，但在审计决定落实时就难了，致使有些问题屡查屡犯，影响了审计的权威性。二是对审计法规规章的执行力不够，增大了审计风险。地方各级审计机关在工作中对审计质量的控制水平不一，影响了预算执行审计的质量。
（四）审计报告前后的差别。当前开展的预算执行审计有一种头重脚轻的感觉，报告之前，全方位高度关注，审计机关也全身投入，报告之后冷冷清清，被动应付。审计成果运用效果不高，预算执行审计揭露问题表面上是财政等职能部门管理问题，实际上也是政府自身管理中存在的问题，政府则有一种“左口袋”与“右口袋”关系的考虑，一般多在内部协调，缺乏问责机制，起不到实质改进作用，审计成果运用大打折扣，影响审计人员依法行政积极性。并且由于审计机关弱显势单力薄。每年审计对象主要是财政、税务、金库（银行）、发改委等有职有权的政府部门，审计既要核查，又要处理，有时确实显得力不从心，有法不遮众的感觉。
三、如何深化财政预算执行审计
财政预算执行审计一方面推动了预算管理的改革，另一方面也应顺应预算改革的要求，结合公共财政逐步建立和完善的实际，进一步拓展思路、转变观念、不断创新。
（一）明确同级审基本原则和指导思想，把握审计技巧，提高同级审宏观监督意识。同级审的基本原则，应当有利于本级政府对本级财政收支的有效管理和人大常委会对本级预算执行及其他财政收支的监督；有利于政府财税部门和其他部门有效地行使预算管理职能；有利于实现政府预算执行和其他财政收支审计监督工作的法制化。在同级审的指导思想上应树立为政府、人大服务的思想，确保为政府加强财政收支管理服务与为人大监督预算执行和审批财政决算服务的一致性。为此，实施同级审一定要把为政府财政管理和决策服务与为人大监督预算执行服务结合起来；把查处财政部门组织预算执行中的违纪问题与揭露政府在处理财政问题时存在的不合理、不规范问题结合起来；把查处财政部门“近水楼台先得月”的问题与反映财政部门在编制预算、分配、执行中存在的不合理、不规范现象结合起来，从而把同级审质量提高到一个新的高度。
（二）切实履行职能，突出审计重点性。同级审计重点可分为一般重点和个别重点，一般重点带有普遍性，是各级同级审必须注意的重点，个别重点带有特殊性，因不同地区经济的发展状况不同，预算执行重点不同而有区别，需要审计机关根据不同情况分别确定，突出抓好：一是重点审计对象。把组织预算执行的财税部门始终摆在审计的首要地位，加大教育、社会保障、民政、水利、城建等重点部门、重点资金的审计，加大财政投资项目、与人民群众息息相关的救济救助、收费罚款等热点、难点事项的审计，加大群众举报、人大、政府交办等事项的审计。二是重点审计内容。围绕财政管理制度改革的主要特点，在全面摸清预算执行情况的基础上，重点审计预算编制的科学合理性，预算调整项目，预算执行偏差大、影响年度预算平衡的项目，涉及财政体制变动和税收管理体制的项目，年度财政预留支出项目，预算项目中数额大且未细化的项目，列收列支项目，非税收入管理，政府负债和预算管理改革中部门预算、国库集中收付、政府采购执行等情况。三是重点整改内容。重点关注上年度审计发现问题的整改情况，审计提出加强管理的意见的采纳情况。
（三）坚持“三个结合”和预算执行审计一体化，提高审计效率预算执行审计是个系统性和综合性很强的工作，需要审计机关上下联动、各专业审计之间密切配合和协作，及时沟通信息，实现信息共享。一些审计机关只满足于完成自身工作，缺乏全局和系统的观念，上下级之间在内容上存在重复审计，一些审计成果没有充分利用，造成审计力量和审计资源的浪费。个别下级审计机关对上级审计机关统一组织和安排的审计或调查项目完成不好，上下级审计机关信息渠道不畅，一些审计信息不能被及时采用，造成了不必要的浪费。在同一个审计部门内部各专业审计不配合财政审计，有的把预算执行审计理解为单纯地对财税部门的审计，各专业审计和专项资金审计缺乏宏观的财政经济意识。坚持“三个结合”，就是把对财税部门的审计与对预算执行单位的审计结合起来，把本级预算执行审计与对下一级政府财政收支的审计结合起来，把预算执行审计与其他专业审计、专项资金审计及审计调查结合起来。实践证明，“三个结合”是搞好预算执行审计的确实有效的方法。
（四）整合审计资源，丰富审计方式多样性。随着财政管理体制改革等财税政策及征管方式的变化、不少部门的垂直上划的实际，当前审计体制的局限性带来了很多弊端，也应该随之变化，审计机关应当调整审计方式，整合审计资源。一是实现审计信息共享性。涉及到上级返还补助等转移支付资金，上级审计机关可通过下级审计机关核查并上报审计结果，同时上级审计机关也可将上级下拨的专项资金来源渠道、资金额度等审计信息传递下级审计机关，以便下级审计机关全面掌握专项资金来龙去脉。二是将单行的“上审下”、“同级审”整合，实行“上下联合审计”方式。联合审计可以实现“上审下”权威性优势和“同级审”熟悉实情优势互补，既可节省审计成本，又可节省被审单位的人力和时间，避免重复审计，提高审计工作效率，同时还通过“上审下”加大跟踪问效问责力度，可促进“同级审”作用的发挥。三是丰富“交叉审”内涵，打破区域人员界限实行重点专项资金“跨区域组合审计”方式。实践证明，“交叉审”效果好于“同级审”，但也存在地方与地方关系方面问题，如能在一个地区内，将辖区内审计人员重新组合编组开展审计，其效果比“交叉审”还要好。四是在财政投资领域、资产评估等方面可以借助社会审计力量，在审计跟踪问效方面可以借助内部审计力量，充分利用其审计成果。五是比照税收属地征管的原则，上级审计机关也应将对国税等垂直管理部门的审计，授权给下级审计机关，下级审计机关负责报告工作，实现审计机关同唱政府大部门审计一台戏的和谐局面。
（五）提高审计人员素质，协调各方面关系，营造和谐的预算执行审计环境。本级预算执行审计涉及面比较大，业务比较杂。因此，本级预算执行审计工作能顺利进行，很大程度上取决于参审人员的素质。一是有计划地组织审计人员学习财税专业知识和计算机辅助审计技术，注重培养复合型人才。二是加强工程造价、评估等财政财务审计专业以外专业培训，优化审计人员专业结构，为绩效审计提供技术支撑，创建审计特色，丰富预算执行审计。三是加强审计人员写作能力培训，促进审计人员既能查、又能分析、还能撰写的能力水平提高，使审计报告最终能为审计工作服务，使审计成果得到最有效的运用。四是整合审计资源，精心组织实施，倡导团队意识，以此来增强审计队伍的战斗力和执行力，进一步提高预算执行审计的效能。与此同时，和谐的审计环境是预算执行审计顺利进行的保证。首先要处理好与被审计单位的关系，积极开展文明审计。审计与被审计单位不仅仅是检查与被检查的关系，也是相互协作、促进的关系。在预算执行审计过程中，审计人员要严格要求自己，遵守审计纪律。发现问题要耐心与相关人员沟通，这样有利于对问题进行深入地分析和准确定性。二是协调与人大、政府等部门的关系，争取他们对审计工作的支持。高质量地完成预算执行审计工作任务光依靠审计机关是不行的，审计工作的顺利进行离不开人大、政府的支持和推动，审计结果的落实也需要相关部门的督促和配合。否则，预算执行审计只会流于形式，发挥不了真正的作用。
参考文献：
1、《对深化同级财政审计的几点思考》中国审计报罗永兴
2、《深化财政预算执行审计的思考》审计署网站2007/12/12张勤喜
一、工程造价审计内容及审计工作重点
工程造价审计的内容包括设计概算审计、施工图预算审计、合同价审计、工程量清单计价审计、工程结算审计。
设计概算审计包括检查工程造价管理部门向设计单位提供的计价依据的合规性、合法性，检查建设项目管理部门组织的初步设计及概算审查情况。审计重点是概算中所列的项目是否符合建设项目前期决策批准的项目内容，项目的各项指标是否符合批准的可行性研究报告或立项批文的标准，各项费用是否发生，费用之间是否重复计算以及投资额是否控制在批准的投资估算内。
施工图预算审计主要检查施工图预算的量、价、费计算是否正确，计算依据是否合理。施工图预算审计包括直接费用审计、间接费用审计、计划利润和税金审计等内容。审计重点是所编预算与施工图纸是否一致。查证各项计算是否与有关规定一致，内容、数字是否合理、准确，是否有虚假和错弊，验证其可靠程度。检查各分项工程是否完整无缺和资料的完整、齐备程度。
合同价审计即检查合同价的合法性与合理性，包括固定总价合同的审计、可调合同价的审计、成本加酬金合同的审计。审计中要注意检查合同价的开口范围是否合适，开口部分的真实性和计取的正确性。
工程量清单计价审计，采用工程量清单招标的工程结算审计，一般在审计中应注重以下几个方面：一是检查实行清单计价工程的合规性；二是检查招标过程中，对招标人或其委托的中介机构编制的工程实体消耗和措施消耗的工程量清单的准确性、完整性；三是检查标底的编制是否符合国家清单计价规范；四是检查投标报价的综合单价有无过高或过低的现象。
工程结算审计，包括检查与合同价不同的部分，其工程量、单价、取费标准是否与现场、施工图和合同相符，检查工程量清单项目中的清单费用与清单外费用是否合理，检查前期、中期、后期结算的方式是否合理地控制了工程造价。其审计重点是制订竣工结算审计实施方案，对照施工合同，了解审核合同约定的合同价款的方式（固定价格合同、可调价格合同、成本加酬金合同）以及可调价格合同中合同价款的调整因素是否合理，计算单位工程经济指标并与该地区的评价造价指标相比较，以此决定审计方法。并进行竣工结算与设计概算对比分析，是否超概算及进行原因分析。
二、工程造价审计方法
工程造价审计方法主要有重点审计法、现场检查法。
重点审计法即选择建设项目中工程量大、单价高、对造价有较大影响的单位工程、分部工程进行重点审查的方法。该方法主要用于审查材料用量、单价是否正确，工资单价、机械台班是否合理。确定工程量年夜或造价较高、工程结构复杂的工程为重点，确定监理工程师签证的变换工程为重点，确定基本隐藏工程为重点，确定采用新工艺、新材料工程为重点，确定甲乙双方自行协商增添工程项目为重点。抓住工程造价中的重点进行审计。例如，在审计过程中，根据审计经验，变更签证和费用索赔是工程造价问题发生的高发区和虚增造价的重点，一方面要分析变更签证的真实性、合理性以及索赔形成的原因，确立索赔条件是否成立，严格审查索赔程序，看索赔事件有无发生的有效证据，并且注意各个环节的具体行为是否按规定程序落实，另一方面审查索赔计算是否正确，包括费用内容和项目合理性、计算准确性。
关键词：审计监督 财政体制 深化改革 文献综述
中图分类号：F239 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2016）12-065-02
财政是国家治理的基础和重要支柱，建立现代财政体制是我国在财政体制改革的基本方向。审计监督基于其独立性、全面性、专业性的监督特点。基于此，审计监督促进财政体制深化改革受到政府、学界等多方面的关注。在审计实践与实际研究中，审计监督促进财政体制深化改革主要是从预算执行审计、转移支付审计、存量资金审计、税收征管审计以及政府债务审计等五个重要的方面开展，本文也就从五个方面来对文献进行梳理。
一、预算执行审计研究
通过对国内学者关于预算执行审计研究梳理，发现主要针对三个方面开展研究：即预算执行审计的必要性、预算执行存在的问题和预算执行审计存在的问题以及如何进一步有效完善部门预算审计的政策建议等这三个方面研究。一是重点分析开展部门预算执行审计，尤其是中央部门预算执行审计必要性研究。钱啸森从中央部门预算执行审计中存在的问题为切入点，分析部门预算执行审计有利于提高我国财政管理的效率。姜超（2008）认为预算执行审计与绩效审计结合开展有利于完善预算执行审计实践体系，能够有效促进我国公共财政管理体制的建立和政府职能的转变，加强对财政资金使用的安全性和有效性监督力度。张军等（2015）针对我国现行预算体制机制不完善、预算执行违规问题等问题应加快推动绩效预算审计，这样有利于我国现代财政体制构建。董玲、安艳芳（2009）认为现阶段在全力推进政府预算绩效评价的政策背景下，分析和借鉴西方发达国家的有益经验和做法，逐步建立一套适合我国国情的政府预算绩效评价体系，有利于进一步推动我国政府预算管理改革。二是对预算执行与预算执行审计存在的问题进行研究。陈澎（2009）认为我国预算执行存在三方面的问题，即财政部门编制的部门预算草案过粗，不利于管理；预算编制的标准与定额体系有待完善；财政集中核算的不完善；部门预算执行审计中存在的问题是部门预算执行审计相对滞后以及忽视财政预算执行效益的审计。宋达和郑石桥认为我国部门预算执行审计存在的主要问题有政府审计制度本身存在制度局限；由于收到审计技术、方法以及审计资源的限制，我国在进行预算执行审计的过程中，伸进机关和审计人员很难发现所有的有关预算执行过程中存在的违规问题；同时，审计和其他经济监督形式一样存在威慑力度不够的缺陷，因为审计发现问题后很少开具处罚单，即便采取一定的处罚措施，其处罚的力度也很难以达到震慑违规者，违规行为在短时期内自然屡禁不止。三是加强预算执行审计对策措施研究。陈斌认为在“大财政”的思想理念背景下，应结合“大财政”经济社会发展的新特点，构建适合“大财政”发展模式的预算执行体系，进一步优化审计技术，改进审计方法，加强审计监督方面法律法规建设健全等。薛芬认为为适应经济社会发展的新时期，应对预算执行审计进行重新定位，即对审计范围、审计层次、审计重点等重新进行认识和拓展，重点在于推进绩效审计为核心的审计模式，让公众参与机制建设的过程中，加快建立健全审计公开制度。
评述：上述学者们关于预算执行审计的大量研究，取得的成就比较大，尤其是在发现预算执行审计过程中存在制度、体制、机制等方面的问题和根源，进而能够提出效果的政策建议。然而，审计监督预算体制合理性、财政政策审计评估以及对部门权力运行监督等还不够。本研究主要从现代财政体制构建的整体框架下，来分析我国预算改革的整体方向、预算改革面临的挑战，进而有针对性地探析A算执行审计发展趋势和方向，最后提出完善预算执行审计的路径――嵌入式审计。
二、转移支付审计研究
房桃峻和胡继荣在2012年通过对我国财政转移支付过程研究，发现主要存在预算安排不完整、滞留专项转移资金、挪用专项转移支付资金以及转移支付资金使用效率低等问题，针对转移支付资金存在的问题，提出了一系列健全完善我国转移支付资金审计制度及具体措施等，即主要是充分发挥我国审计监督职能和作用；进一步完善财政转移支付一系列法律、法规和制度，使转移支付制度更加健全，使审计结果的处理具有充分可靠的法律法规依据；开展转各个领域转移支付资金效益方面的审计，提高资金的使用效率、效益和效果；进一步提高审计机构（国家审计机构和地方审计机构）和审计人员对财政转移支付资金审计的能力；进一步提高财政转移支付（一般转移支付和专项转移支付）资金审计结果质量，同时加强审计结果的运用；进一步构建健全财政转移支付资金审计有效的可操作的评价框架及具体指标体系；对财政转移支付资金（一般转移支付资金和专项转移支付资金）开展上下同时审、跨部门联合审、跨领域同时审等联动审计机制，确保审计质量可靠。审计署贸易审计局课题组于2013年对对商务部参与分配的发展专项资金（主要指的是2011年发展专项资金）进行探索性审计后，指出专项资金审计应进一步加强政策措施贯彻落实、重点跟踪分配程序、注重延伸审计、上下贯通严肃取证，同时认为在对专项资金进行审计的过程中，应积极践行科学审计理念，运用信贷审计工具，及时转变审计思维，运用现代审计方法，以资金分配为审计切入点，重点关注资金使用效率和管理效益，使资金筹集、分配、使用、管理等环节公开透明、合规合理，检查和评估国家重大政策措施和有关的宏观政策执行情况；不仅促使适合经济社会发展的政策继续发挥积极作用，不适合经济社会发展的政策措施及时清除；更要不断在专项审计工作中总结和完善审计机制，审学研融合动态结合，促使审计方式方法进一步创新。杨春露等（2008）认为转移支付（主要指一般转移支付资金和专项转移支付资金）审计应结合绩效审计，根据转移支付资金使用的目标、范围、用途、额度等，建立一整套适合转移支付资金绩效审计的评价框架和具体的评价指标体系，使转移支付资金审计更趋完善。
评述：上述学者对转移支付审计主要集中揭示转移支付资金在申请、拨付及使用环节存在问题，而较少关注转移支付制度本身设计是否合理、相关政策执行是否及时、转移支付制度环境审计等研究较少。本研究报告将从财政体制改革整体框架下来探索转移支付改革取得的成果、转移支付改革面临的挑战以及转移支付改革的方向，继而研究转移支付审计发展的方向，最后提出完善转移支付审计的实施路径――跟踪审计。
三、税收征管审计研究
税收征管作为我国财政体制改革的组成部分，加强税收征管审计，促使税收征管以及税收体制机制进一步健全，是我国审计机关一直在进行的审计实践。张小伟（2014）认为我国现阶段的财政税收征管审计是整个审计工作的重要内容之一，加强财政税收征管审计工作，能够有效地促进我国税收制度改革和完善，是税收征管制度更加健全，使税收执法更加严肃，依法治税得到进一步强化，促进稳定的税收增长机制得以完善，对税收法定等方面深化改革具有重要和深远的意义。宋建华（2014）认为地方税收征管审计问题是财政审计问题的重要组成部分。地方税收征管存在地方税收征管审计的难度进一步增加，审计机构不能很好的落实审计客体的意见。曲妍蕙（2013）认为通过一系列的研究发现房屋出租税、个人所得税、企业所得税、土地流转税、规费收入、营业税以及房产税等相关税（费）收是否流失，进一步整合审计资源，充分利用其他审计过程中发现的有关税收方面的问题，进一步进行深入系统的调查，及时收缴税款，从而促进税收征管体制机制完善。
评述：上述学者主要研究了通过对税收征管审计发展税收征管环节存在一些不可忽视的问题，比如税收征管效率较低，这在一定的程度上有利于完善税收征管体制机制的完善。但是，对于税收政策审计评估还存在不足，在“互联网+税收”领域如何运用大数据等还面临诸多挑战，这也是本研究报告填补的空白。
四、存量资金审计研究
安群文（2015）认为预算单位财政存量资金审计的重点包括以下几个方面：一是重点审查预算单位的项目支出的结余资金；二是重点审查预算单位的账目支付的暂付款项；三是重点审查预算单位项目支出结转资金。刘玉洁（2015）认为主要加强财政资金审计的重点包括以下四各方面，即加强对预算结转结余情况审计，对各类财政专户的资金结存情况审计，对国库资金存放管理审计以及加强对财政资金管理制度审计。刘生桥、郭秋园（2015）等在分析财政存量资金形成原因的基础上，提出对财政存量资金审计的思路，即关注国库资金存放管理，关注预算结余结转情况，关注各类专户资金情况、关注财政资金制度管理等情况。黄龙翔（2015）认为财政存量资金审计应该重点关注以下几个方面，第一，重点关注社保资金、代缴的非税收入；第二，重点关注未使用的财政专户资金；第三应重点关注用权责发生制虚列支出的预算资金；第四，重点关注停留在预算单位账户上的部门预算安排的未使用、无法使用的部门预算资金和项目资金。
评述：上述学者主要关注财政存量资金规模、结构和形成渠道等，而对于财政存量资金形成的原因分析较少，对如何盘活财政存量资金以及相关的财政政策审计评估研究较少，本研究在梳理以前学者研究成果的基础上，根据现代财政体制框架下财政存量资金管理制度面临的挑战和发展的方向，提出完善财政存量资金审计路径――专项审计。
五、政府债务审计研究
董大胜（2010）认为应该把债务列入预算管理中，同时分析了地方政府债务突出的问题是融资平台问题，财政审计要关注地方政府融资平台所形成的财政风险和金融风险。隋玉明（2013）认为我国目前在对地方政府性债务进行审计的过程中，国家或地方对地方政府债务审计重视程度不够，应进一步加强地方政府债务跟踪审计，地方政府债务融资平台审计等，强化对地方政府债务的专项监督检查，及时对地方政府债务风险发出预警；加强债务资金绩效审计，有效提高地方政府债务资金使用效率和效益，达到债务资金使用效益最大化目的。地方政府性债务审计研讨会（2011）得出结论，提出了一系列操作性强的地方政府债务审计具体措施；第一，进一步拓展财政审计的范围，扩大财政资金规模审计，及时摸清政府性债务整体规模、Y构等相关情况；第二，利用跟踪审计，对政府投资项目坚强监管，提高经济性和社会效益；第三，深化金融审计，有效控制贷款风险；第四，把政府性债务审计与经济责任审计相结合，完善政府债务方面的举借、投资、管理等重要环节和关键部门责任人的问责追责制度和具体措施。王善平、蒲丹琳（2012）通过对地方政府债务形成的原因进行研究分析发现，我国地方政府主要通过地方政府的融资平台在筹资的过程中，运用政策制度方面滞后等缺陷来巧妙的规避制度风险而进行借贷，进而指出国家审计可以通过权利的监督和制约来约束地方政府过度融资的规模，以有效控制地方债务风险。李玲等于2013年认为地方政府债务在立项、筹集、投资、管理等各个环节和领域存在违规问题，为此提出各级政府部门加强地方政府性债务管理的政策建议及措施：第一，坚持按照法定的程序发行债券，加快制定地方政府性债务风险防控机制；第二，对地方政府性债务举债渠道予以规范；第三，指定专门的政府债务管理部门或者机构，加强对地方政府性债务进行统一归口管理，第四，对地方政府性债务主体分门类别进行区分，对其进行有效清理规范；第五，对举债部门或者单位的举债权力予以规范和约束，规范债务决策程序和机制；第六，强化预警指标体系和预警系统，完善债务全过程监控体制机制；第七，加强偿还机制建设，提高偿还能力；第八，构建考评机制，加大问责追责力度；第九，创新审计方式方法，加强监督力度。袁杰、夏飞（2012）加强对地方政府债务的跟踪审计，促使其相关的法律法规进一步完善，有效化解地方政府性债务风险。
杨娟认为地方政府债务审计的重点内容主要包括四个方面：第一，加强政府性债务管理制度审计；第二，加强政府性债务举借各个环节审计；第三，加强政府性债务资金使用效益审计；第四，加强对举借债务投资方向审计。同时提出政府性债务审计方式包括：一是与政府投资项项目结合，加强对地方政府性重点投资项目审计；二是与金融审计相结合，维护地方政府性债务安全；三是与预算执行审计相结合，加强地方政府性债务管理。
评述：上述学者对地方政府债务审计研究主要集中债务规模、融资平台以及债务结构等方面审计，而忽视地方政府债务制度合理性审计、地方政府债务预警体系构建审计以及地方政府债务制度环境审计等。本研究主要从现代财政体制改革的框架下来分析地方政府债务改革所面临的挑战、地方政府债务改革方向以及地方政府债务升级发展的方向，提出完善地方政府债务审计路径――统一组织。
参考文献：
[1] 钱萧森，吴星.深化中央部门预算执行审计的若干思考[J].审计与经济研究参考，2008（4）
[2] 宋达，郑石桥.政府审计对预算违规的作用：抑制还是诱导？――基于中央部门预算执行审计数据的实证研究[J].2014
[3] 陈斌.深化预算执行审计的基本思路[J].审计与经济研究，2005（3）
[4] 薛芬.政府预算变革与政府预算执行审计战略转型――基于国家治理的视角[J].审计与经济研究，2012（6）
[5] 安群文.把握结转资金与结余资金概念做好预算单位财政存量资金审计[J].理论探讨，2015（1）
[6] 刘玉洁.财政存量资金审计初探[J].审计月刊，2015（2）
[7] 刘生桥，郭秋园.盘活财政存量资金的审计分析[J].审计月刊，2015（3）
[8] 黄龙翔.县级财政存量资金审计监督建议[J].合作经济与科技，2015（8）
【关键词】：市政工程；结算审计；审计方法
中图分类号： TU99 文献标识码：A
1 审计工作流程
一般进行工程项目结算审计的工作流程如下：
下达项目审计委托书或审计通知书；
结算资料的移交；
熟悉资料，制定实施计划；
查勘现场，了解情况；
进行工程费用与工程量计算；
提出初审意见同时征询相关各方的意见；
召开初审意见的多方会审同时最终形成审计报告。
审计报告交付与资料交接，资料的整理归档。
图1 工程项目结算审计流程图
2 工程结算审计的内容
2.1 工程合同的审核
工程合同的审计是结算审计的基础，首选要对合同的内容进行了解，查看施工合同所规定的内容，调查施工单位是否按着合同进行施工，对于合同中规定的取费类别是否与决算书中一致。对于合同中一些细小的部分也得重视，比如在一些工程合同中，施工单位为了合同中标会承诺一些让利的措施，在工程决算中，审计施工单位对这些措施是否落实到位。
2.2 审查计费标准
除工程造价定额直接费之外，还有其他直接费、间接费、现场经费、税金、利润等费用（清单为分部分项工程费、其他项目费、措施项目费、税金、规费）。这些费用都是根据一定的计价基础以一定的比例计取的，这些费用在工程造价中所占比例很高，因此审计人员有必要对其实施进行具体审计。
审查各项费用的计取基础是否满足现行规定，有没有不能作为计算基础的费用列入计费基础。
定额直接费调低之后各项费用是否也做调整。
审查各项费用计取的费率是否和工程合同规定相同，是否和现行规定一致，是否和工程类别一致。
费用重复问题。若计算了根据实际情况二次转运费，在结算表中依然计取转运费系数。
2.3 材料价格审核
对于按系数计算的材差部分，注意材差计算的基数规定，重视材差系数的变化，以地方有关主管部门每个季度下发的文件为审计标准，注意材料差价系数计取的时间与施工进度一致。对于那些可以据实调整的材料应该审查相关票据，从票据上面的价格与当时的价格进行核对，对于装饰材料应该加强审计的力度。对于合同上面约定的是不可调的单价，那应该按着施工合同投标的单价来进行审计。
2.4 套用定额审核
套用定额进行审核，首选要确保选用的定额是否合理，如在建筑工程中分为改建工程和新建工程，改建工程以维修装饰定额为主，新建工程以预算定额为主，两者采用不同的定额标准。其次，审核定额的过程中要确保无套错定额的现象发生，是否出现重新计算的情况，定额计价在换算的过程中是否正确等。
2.5 工程量审核
工程量是计算工程造价的基础数据，它的准确与否直接影响结算造价的准确性。核定施工工程量是工程竣工结算审计的关键。对工程量的审核，主要是审核工程量是否有多算、重算和错算，主要包括计算内容是否与竣工图、设计变更过现场签证相符；工程量计算是否符合清单计价规范、定额的计算规则；工程量单位是否与定额单位、清单计价规范单位相一致；分部分项工程所包含内容是否与定额、清单计价规范所包含内容相一致等。要准确地核实各分部分项的工程量，熟练地掌握工程量的计算规则，熟悉清单计价规范、定额计价中的各项说明和计算规则的含义很重要，审查时要抓住工程量大且造价高的分项工程的工程量作为审核工作的重点，详细计算和核对，对工程量小且单位造价低的分项工程可作一般性审查，审查时要注意工程量计算的尺寸数据来源和计算方法，根据合同确定的计价方式注意区分各种版本定额工程量计算规则、清单计价规范的异同点，注意应扣除的部分是否已按规定扣除，分清计算范围。
图2 工程量清单计价基本程序
2.6 现场签证审核
各审核单位进行交叉审核时，重点应放在对现场签证的审核上。审核人员对现场签证中文字表述不清、手续不完整、签证理由不充分、现场验收资料与现场签证相互矛盾、签证工程量与主体工程量重复计算、签证内容与招标文件或施工合同约定不一致等现象要重点关注，对承包人故意瞒报、漏报和错报的均要坚决披露，并在形成的书面意见中给出充分根据和明确说法。
3 工程结算审计的方法
3.1 全面审查法
是按施工工序对各个分包工程项目、所有物资设备采购活动从头到尾逐项详细审查的办法。其优点是全面，细致，审查质量高，效果好，适用于工程量小、工序简单、工期短、引进协作队伍少、物资采购比较集中的工程项目结算审计。
3.2 对比审计法
对分包工程量的审核需要采用对比审计法。就是工程中标预算成本工程量、工程量、协作队伍上报的分包结算工程量、业主结算工程量进行对比。这种方法还适用于公开市场价格比较透明的物资采购结算审计，能够把市场定价和采购定价相比较，审核购买价格的合理性。
3.3 重点审查法
是按照重要性原则，只就重点协作队伍分包结算、大宗物资设备采购活动进行审查的办法。重点审查的优点是重点突出，审查时间短，效果好。适用于工程量大、工序复杂、工期长、物资采购比较分散、引进协作队伍多的工程项目结算审计。
3.4 经验抽查审核法
这是依据在长期的工作审计人员的经验实践，积累一些工程结算中极易出错的地方与经验数据，为此来进行抽查审核，这种方法只适合于内部审计，在人员紧张，任务多的情况下使用，不适用于外部结算，依据性弱。
4 、市政工程结算审计存在的问题
4.1 项目立项时估算不足
项目立项时估算不足，特别是一些基础设施、园林绿化、维修工程项目。立项时估算不准确，有些项目立项时没有预算，工程招标不规范，施工单位高估冒算现象普遍存在，从而导致了投资增加。例如：某工程林绿化工程，中标价120多万，施工过程中通过设计变更、场地平整、隐蔽土方量的签证，致使投资增加300多万元。
4.2 设计图纸和设计概算不准确
设计图纸和设计概算不准确，设计图与现场相关甚远，在设计中，采用了一些高档的材料，地质条件不确定，设计时没有执行限额设定，设计人员把关不严，导致工程结算价大大超出设计概算。例如：科研用房，设计时没有考虑地质条件，开工后发现是膨胀土，需要换土，从而使工程造价增加了60多万元。
4.3 施工单位压低报价
施工单位在市场竞争中压低报价，争取中标，在施工过程中，通过设计变更地形，地貌、地质设计图或以施工图列示不明等为借口，千方百计投标时的承诺，不按合同执行，想尽一切办法变低价中标为按实结算。例如：某工程采用“低价中标法”，承包商以425万元最低价中标，再通过各种渠道和手段变更设计，提高造价。最后结算价500多万元。
4.4 监理单位监督不力
监理单位监督不力，甲方现场施工员责任心不强，对现场签证、设计变更，把关不严，对工程造价知识不了解，更没有考虑对造价的影响后果，特别是基础的土方工程，导致竣工结算超施工预算，施工预算超设计概算的三超现象。例如：某工程土方工程，由于挖出的土方在基础的周边堆放不完，需要外运1/3，运距1km以内。为此，监理签证为全部挖土外运，运距为5km，就这一项就增加了30多万元的费用。
5、加强市政工程结算审计措施
5.1 严格抓好材料价格审计环节
要确定应计算价差的材料预算价格和核定市场价格与规定应取的采购税金与保管费，按照施工图纸核对工程主要材料用量，再明确材料价格差异记取。在近年来的工程结算审计工作中，审计人员为有效超前地控制材料价格、减少工程造价、确保企业的经济利益不遭到损失，采取对材料价格的实际市场考察、事前参与合同洽淡与网上搜集信息等很多审计方式获得了较好的效果。并且也要关注在办理工程结算时，按照施工图纸与施工计划，做好建设单位自购材料的的审查与材料款退还工作，防止导致材料成本重复结算与建设单位管理人员和施工单位弄虚作假、恶意串通套用单位材料款的违法行为。
5.2 利用计算机辅助审计提高工程结算审计的准确性和工作效率
工程结算审计人员应熟练掌握工程造价软件的使用方法，提高审计工作的准确性和工作效率。通过工程图纸及相关工程签证资料等准确计算出每个分项工程的工程量，利用工程造价软件套用定额，这样既能节省工程审计的时间又能提高工作的效率。尤其是对于准确计算材料的用量、计算调整材料差价及工程造价取费等方面的工作内容，都给工程造价审计工作带来一个质的飞跃。
5.3 切实提高工程审计人员的综合素质
建筑工程预决算审查是一项非常复杂的工程。它不但要求审计人员具有很高的职业道德水平与政治素质，并且还要求审计人员具有良好的业务素质。审查工程预决算需要以国家相关规定为标准，采用科学的态度与公正的立场，不能感情用事，更不能有偏见，应具有细致、耐心的态度。另外，审计人员一定要提高业务水平，除了需要懂得各种取费与套用定额外，还一定要指导工程技术知识，具有识图能力，尤其是要掌握工程量计算的方法与程序。当前，审计人员审查工程预决算人员很少，除了审查人员的数量增加外，还需要对现有财会审查人员进行各种方式的培训，强化审查工作的力量。
5.4运用谈判技巧，减少分歧
在工程结算审计的过程中，各方都会站在自己的立场上，作为审计人员应该站在公正公平的立场上，运用审计的谈判技巧，在不损害根本利益的基础上，维护好各方的合作关系。谈判是一门艺术，只有充分了解了项目、业主和施工单位等各方面的情况，运用心理学知识和谈判的技巧，提高效率，在可接受的范围内使甲乙双方达到“双赢”。
6、结束语
工程结算审计是工程造价控制的重要组成部分，也是工程造价控制的最后一关，因此，对其要求非常严格。要想做好审计工作，就要加强审计人员的综合素质与专业技能，应用好各种审计软件与设备。从而保证审计质量。
参考文献
关键词：结算审计；建筑工程；质量；
1 引言
近些年来,建设市场趋于向法制化、规范化的方面发展,但仍有不少企业为了个人的利益,采取更加不易被觉察的方式,多算工程款;也有的施工方与投资方相互勾结,中饱私囊。为保护投资者和其他关系人的合法权益,实现《独立审计基本准则》对社会审计部门提出的审计质量控制要求,我们应研究和加强建筑工程结算审计工作,不断提高审计工作的质量。
2 提高建筑工程结算审计质量控制的措施
2.1 对审计人员加大培养力度,提高结算审计水平
审计人员素质的高低,直接影响建筑工程结算审计的工作质量。提高审计人员的素质可以通过在职培训和岗前的教育。同时,由于审计外部环境的变化逐渐加快,这就要求审计人员能够与时俱进, 适应新环境,拓宽新知识,不断提高自己的业务水平,组织也要有计划的组织人力、增加财力对审计人员定期进行培训,对这些资源进行开发,使其满足社会的需求,企业应积极鼓励和创造条件让相关人员参加各种培训学习,如定额交底、预算编审人员资格考试、造价工程师资格考试等。同时,应建立个人收益与其水平及效果挂钩的制度,督促职工自我学习,提高审计人员的整体素质。此外,审计人员要在加强自身的业务水平,能深入了解和掌握工程现场状况,掌握各分部工程的构造做法及施工工艺,进行必要的签证和费用计算;能积极主动的把握索赔起因,根据索赔程序,利用索赔技巧进行索赔,同时应懂得必要的法律知识为其服务。
2.2 委托单位需要健全内部控制制度,
内部控制是指由董事会、管理者和工作人员实施的,为保证运行的效率、财务报告的可靠性以及现行法规的遵循等而提供合理保证的过程。内部控制涉及到企业生产运行的控制环境、监督决策、信息与传递、风险评估以及自我检测等方面,从总体上透视了企业生产的各个环节。其有效实施无疑会促使企业生产管理登上一个新台阶,促进企业经营流程的合理化和正规化。可以从事前、事中、事后三个方面加强对内部控制的建设,满足组织结算审计的需要。同时,监理单位应该担负其职权和职责。严格按管理程序办理,督促施工单位及时同工程进度款一起上报变更费用,以免加大结算工作量和扯皮现象。监理预算人员要到现场进行调研,掌握现场的具体信息,为工程的审计准备好第一手材料。再次,实施全过程审计管理,提高审计的质量。全过程审计管理是实现审计信息真实、公正、合理的前提条件,它有效的避免了事后审计管理带来的信息谬误,避免审计过程中的结果导向,能有效的避免结果和过程的背离,满足审计工作的需要,能源头上堵塞漏洞,减少损失。
2.3 计算机辅助审计是提高审计质量的手段
现代化的工作节奏,要求现代化的工作效率。基建工程结算计算数字多、数量大,误差率大, 计算繁琐,严重影响了结算审计的工作质量。自从有了计算机辅助审计以后,不仅把人们从繁杂的数字计算中解脱出来,而且准确性高、速度快,从而保证了审计工作的质量。目前,有很多公司研究应用计算机审核工程量计算,取得惊人的成果。改进审计手段,提高审计质量,要求审计人员必须不断提高计算机的操作水平。在这方面,我们应该边工作边学习,在实践中学,这样掌握的比较快，其次还要派出去学习,尽快普及计算机的应用,提高审计工作的效率和质量。
2.4 建立健全结算审计风险约束机制是提高结算审计质量的保证
随着市场经济体制的建立和法律、法规的健全,审计风险控制对审计质量的要求日趋严格。审计风险控制的重要内容就是审计质量控制,这不仅仅是一个部门的信誉问题,而将影响审计系统的整体形象。提高审计质量,首先要从思想上重视。要视审计质量为社会审计的生命线。不要以为自己所在单位以前没有发生过关于审计质量纠纷,就可以高忱无忧,就可以不必谈审计风险。要改变过去那种注重施工单位和委托方都没有意见的作法,要以法律、法规为依据,认真检查取证材料,使之经得起推敲和检验。其次,要严密审计工作程序。从接受委托、实施审计到审计终结、出具审计报告的整个过程,都要严格按照《独立审计基本准则》的要求实施,不得有一点马虎。针对审计特点,根据会计师执业规范规章,制定切实可行的建筑专业规范措施,并层层落实到审计中去。
2.5 完善结算审计工作方法是提高结算审计质量的技术要求
只有在审计工作中方法妥当合理,业务熟练,才能高效、高质量地完成每一项结算审计工作。审计工作应注意以下几个工作方法:一是在部门负责人分配审计工作任务时,应首先了解工程概况,对工程的难易程度、工程量的大小及委托方的要求,结合审计成员的能力和特点,合理地把每项工作落实到实处。二是深入现场审计。由于工程结算审计涉及的人员多、资料多,到现场查找资料或找当事人都很方便,这样不仅能节约很多的时间,而且能掌握第一手资料,也能核实资料的有用性、真实性,避免造成资料的不真实,影响审计的质量。同时,深入现场能把许多图纸上的东西,直观地体现在眼前,这样便于准确地计算工程量和套用相应定额,并对工程质量也能作出确切的判断。三是按工程结算的工程量及造价来进行审计。依据往年审计结构类型的工程所积累的经验数据,可采取以下几种方法:①重点抽查。即重点抽审容易作弊和容易出错的地方。②全面审计。即根据委托方提供的有关工程结算的资料,分别从工程量的计算、材料单价的执行、定额的套用等方面,进行逐项审计。③若遇到单位工程结算的工程量不事很大,工程量又经施工单位和建设单位共同核实签证,除个别子项进行单独抽查外,可对报审的工程结算,重点放在材料预算价格的执行、定额的套用等方面的审计。以上审计方法的灵活运用,对于提高工程结算的审计工作效率、质量均有着很重要的作用。四是为避免出现审计质量事故,确保审计报的公正性,有必要设立三级审计管理办法。即第一级主审人审计;第二级业务素质高的部门负责人把关;第三级为定案审计,必须由主审人、部门负责人和单位分管领导一同进行会审。从长远看,实行三级审计的管理办法是对确保审计质量至关重要。
【关键词】建筑工程；造价预结算；
一、工程造价预结算审核的重点
1工程量的审核
工程量是编制工程结算最基础的数据，工程量的不实，就会导致整个工程造价不实。审核工程量的重点应放在占投资比例较大的分项工程及容易重复计算的工程，如基础、砖石、钢筋砼结构等。在审核过程中首先要熟悉施工图纸及工程量计算规则，分清各分部计算范围。
2所套定额审核
工程造价定额具有科学性、权威性、法令性，它的形式和内容，计算单位和数量标准任何人使用都必须严格执行，不能随意提高和降低。
3材料价格的审核
随着国家经济体制改革的深入发展，市场价格体制有了很大的变化，材料价格上下浮动较大。当前不论何种承包方式，仍有一些材料或设备为建设单位采购供货，若委托施工单位代办，所发生的价差由建设单位负担，因此，对材料价格的核定不容忽视，应引起建设单位预算审核人员的高度重视。
4取费及执行文件的审核
取费应根据当地工程造价管理部门的件及有关规定，结合相关文件如合同、招投标书等确定费率。
二、工程造价预结算审核管理的途径
1工程造价审核过程中的措施一是建设行政主管部门要加强管理，制定更加完善的管理制度，约束造价编制人员保证编制质量。二是造价人员要提高自身素质，尤其是作为审价人员，既要精通业务，又要注意工作方法。只有抓住关键，把握重要环节，才能确保工程造价审核的质量。三是在确定工程造价时，坚持以现行的《工程造价管理规定》为依据，按照合同约定，根据竣工图结合隐蔽签证、现场签证和设计变更进行审核计算，审查是否按图纸及合同规定完成全部工作，认真核实每一项工程变更是否真正实施。
2工程造价预结算的审核方法审核方法主要有以下几种：一是全面审核法。全面审核法是按照施工图的要求，结合现行定额、施工组织设计、承包合同或协议以及有关造价计算的规定和文件等，全面地审核工程数量、定额单价以及费用计算。该方法适用于初学者审核的施工图预算；其优点是：全面细致，审查质量高，效果好；缺点是：工作量大，时间较长，存在重复劳动。在投资规模较大，审核进度要求较紧的情况下，该法是不可取的，但建设单位为严格控制工程造价，仍常常采用该方法。二是重点审核法。重点审核法是抓住工程预结算中的重点进行审核的方法。该方法类同于全面审核法，一般选择工程量大且费用比较高的分项工程的工程量作为审核重点，重点核实与工程量相对应的定额单价，尤其审核定额子目容易混淆的单价。该方法的优点是工作量相对减少，效果较佳。三是对比审核法。在总结分析预结算资料的基础上，找出同类工程造价及工料消耗的规律性，整理出不同的工程的单方造价、消耗及工料指标。根据这些指标对审核对象进行分析对比，找出其差异较大的审核方法。常用的分析方法有单方造价指标法、分部工程比例、专业投资比例、工料消耗指标等。四是分组计算审查法。即将预结算中有关项目划分若干组，利用同组中一个数据审查分项工程最优的一种方法。采用这种方法首先将若干分部分项工程，按相邻且有一定内在联系的项目进行编组，利用同组中分项工程间具有相同或相近计算基数的关系，审查一个分项工程数量，从而判断同组中其他分项工程量的准确程度。该方法的最大优点是审查速度快，工作量小。五是筛选法。通过找出分部分项工程在每单位建筑面积上的工程量、价格、用工的基本数值，归纳为工程量、价格、用工三个单方基本值表，当所审查的预算的建筑标准与“基本值”所适用的标准不同，要对其进行调整。该方法的优点是简单易懂，便于掌握，审查速度与发现问题快，但要解决问题仍须继续审查。
三、建筑工程造价预结算审核管理策略
1做好对工程量的审核
建筑安装工程造价是随着工程量的增加而增加，根据设计图纸、定额及工程量计算规则，专业设备材料表，建构筑物和总图运输一览表，对已算出的工程量计算表进行审查，主要是审查工程量是否有漏算、重算和错算，审查要抓住重点详细计算和核对，其它分项工程可作一般性审查，审查时要注意计算工程量的尺寸数据来源和计算方法。
2熟悉精通工程量计算规则
工程预决算的质量取决于工程量的准确度，只有熟悉精通定额工程量的计算规则，才能准确无误地计算工程量。施工单位编制的决算，往往在隐蔽交叉部位多算工程量，例如在土建工程结构图中，梁与柱交接时，梁算至柱的侧面，主梁与次梁交接时，次梁算至主梁的侧面。但多数施工企业的预算员都是按照梁柱的结构尺寸统算，交接重复部分没有扣减，加大了工程量，提高了工程造价，若建设单位的预算审核人员，不熟悉计算规则，就难以去伪存真核实工程量。
3要熟悉预算定额分部分项工程内容
在建筑工程预算定额子目中，首先要熟悉每个定额项目包括的工作内容，特别是对一些综合定额项目，更应该注意定额综合的内容，如果对一些综合的内容都不熟悉，就会造成重复立项，重复套用定额子目的错误，促使工程造价提高。
4对定额子目的审核
对于一个工程项目应该套用哪一个分部、子目，差异很大，特别是对一些模棱两可的项目，例如土石方类别更为明显。所以我们在审核决算中，要熟悉定额中同类工程量的子目套用界限，实事求是加以核定。
5对材料价格的核实
随着国家经济体制改革的深入发展，市场价格体制有了很大的变化，材料价格上下浮动较大。当前不论何种承包方式，仍有一些材料或设备为建设单位采购供货，若委托施工单位代办，所发生的价差由建设单位负担，因此，对材料价格的核定不容忽视，应引起建设单位预算审核人员的高度重视。目前社会上对票据管理比较混乱，实价虚报经常发生，对此，审核人员必须深入实际，进行市场调查，合理确定价格。
6对工程签证的审核
工程经济签证方面，有些建设单位的甲方代表对工程经济技术定额不熟悉，属于预算定额范围内的工程内容，又另办了经济签证，甚至越权乱办签证，如夜间施工增加费，按费用定额规定，夜间连续施工必须超过零点才准许计算等，这些问题在审价中应给予关注。另外施工单位有时在编制预算时往往采用有意漏项、减少造价，以迎合建设单位的心理，一旦工程到手，投入施工，就提出漏项，要求追加工程款。
7对费用的审核
工程费用包括的内容各地不一，具体计算时应按当地的现行规定执行，主要注意审查费用定额是否区分工程性质土建、装饰、安装、修缮等，再重点审查所使用费率与工程类别、造价部门有关文件、招标文件、施工合同等是否相符，最后审查计费基数和工程造价计算程序是否正确。
参考文献：
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