关键词:税收筹划;博弈论;非对称信息
Abstract:As one kind of enterprise festival tax behavior,the tax revenue preparation must conform to government’s legislation intention. But in present situation,the fact that the government collects tax while the taxpayers run after maximal benefits has made the relationship of them become one kind of game. Therefore,to let the taxpayers have their benefits legally,any tax revenue preparation must be adjusted to the variations of the taxation laws.
Key words:tax revenue preparation;game theory;asymmetrical information
一、税收筹划行为弈论内容
随着经济的发展,博弈论已成为现代经济学的重要组成部分,成为分析经济现象的重要手段。“博弈”一词的英文单词是Game,是对策、游戏的意思,所以,博弈论亦称对策论。美国经济学家、数学家约翰·纳什(John F Nash)与另外两位数学家在非合作博弈的均衡分析理论方面做出了开创性的贡献,对博弈论和经济学产生了重大影响,并获得1994年诺贝尔经济奖。这标志着博弈论已和现代经济学融为一体,成为主流经济学的一部分。
博弈论是研究决策主体间的行为发生直接相互作用时的决策以及这种决策的均衡问题。也就是说,博弈论是研究当一个主体、一个人或一个企业的选择受到其他人、其他企业选择的影响,而且反过来影响到对方选择时的决策和均衡问题。 博弈论的基本要素包括:博弈的参与人;博弈时对弈者可利用的信息、行动、策略以及博弈的结果、支付。其中参与者、策略和支付函数是博弈论必不可少的三个基本要素。
税收筹划行为弈论的基本要素可以归纳如下:①税收筹划行为中的对弈者(player),包括作为征税主体的各级税务机关与纳税主体的企业、单位和个人。②税收筹划行为中的行动(action),它是税收筹划博弈者在税收分配过程中采取的决策变量的集合。如征税主体应建立什么样的税收政策,应采取怎样的征管模式和稽查方式;纳税人应如何加强财务管理,如何进行纳税申报,如何缴纳税款等。③税收筹划行为中的策略(strategies),就是征纳双方在现有的税收环境下所采取的税收行动规则,如《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《税法》)、《中华人民共和国公司法》等。④税收筹划行为中的信息(information),是指有关税收方面和纳税人财务管理方面的知识,包括各项税收法规和税收制度,企业的财务管理状况,征纳双方的行为特征及行为规律等。⑤税收筹划行为中的收益(payoff),指税收筹划对弈者所得或预期所得的效用,如征纳双方都尽力获得最大效用,即税务机关采取一切策略提高税收收入,而纳税人则想尽一切办法或策略进行筹划以达到少纳税或迟纳税的目的。这是税收筹划博弈中对弈者最关心的核心问题。⑥税收筹划行为中的结果(outcome),是通过筹划征纳双方达到的结果,如税务机关通过努力完成税收收入任务及纳税人通过筹划达到少纳和迟纳税款的目的。
二、税收筹划空间的博弈论分析
所谓税收筹划是指纳税人在纳税行为发生之前,在不违反法律、法规的前提下,根据政府的税收政策导向,通过预先的合理筹划与安排,对税法进行精细比较后,选择最优的纳税方案,以求减少税收支出或者取得货币的时间价值。税收筹划决策流程图为:
从这个流程图我们可以看出,税收筹划是企业在生产经营管理中的重要理财环节,是事前的一种“谋划活动”,其目的是少纳税款或迟缴税款。这种活动的前提必须是企业尽量在不违反税法的前提下搜集信息,然后筹划主体通过认真分析与比较,寻找能够达到筹划主体理财目标的各种纳税方案,通过对这些方案进行分析比较,最后付诸实施,并在实施过程中根据获得的更完全的信息对所发现的问题进行再修正,而后再实施。企业进行税收筹划时需搜集的信息包括两方面:从企业的角度来讲,它对自身的筹划目的、财务状况和经营管理水平有着充分的了解,并且熟悉和掌握国家的各种税收法规和政策,从某种意义上讲这方面的信息是完全的。另一方面,企业在进行税收筹划时还要及时了解一些外部信息,如同行业的发展状况,国家税收政策的变化与调整等,事实上,作为一个企业无法准确预测和掌握外部环境的变化时间、变化方向以及如何变化等。比如国家既定的税收政策对企业来说是透明的、公开的,但是一旦作为立法者的国家修改税法、完善税制,纳税人如果不能及时进行应变调整,就难免要遭受损失。此时,可能存在一定程度的信息不对称。对于国家来讲同样如此(这里为了分析方便将外部环境抽象为涉税政策、法规的制定者:国家),税收法规政策的改进完善是建立在企业进行税收筹划后的反馈信息之上的,但是国家无法及时并准确掌握企业将要如何利用现行税收政策法规,采取何种方式进行税收筹划。从博弈论的角度来看,国家利益和纳税人利益在数量上的消长关系反映并决定了征税主体和纳税主体在指向上相似而在形态上各异的价值取向,一方面,政府凭借国家权力要尽可能的多征纳税款;另一方面,纳税人基于自身经济利益的考虑会尽可能少的缴纳税款。因此,以政府为主体的征税人与以企业为主体的纳税人成为博弈的双方[2]。在博弈的过程中,博弈双方可以在遵守某种协议的条件下实现一种理想状态,即“纳什均衡”,而该均衡的前提是双方遵守协议的收益大于破坏协议的收益。在追求自身利益最大化的驱动下,博弈双方都有不遵守协议的动机,那么协议的制定就成为问题的关键。所以,作为征税主体的国家在制定税收法律制度时既要考虑纳税人的生存发展,还要考虑税源的可持续增长,从而必然会预先为纳税人留出一定的空间,为企业进行税收筹划提供了可行空间。
三、税收筹划行为的博弈模型分析
经济学对人的行为的考察是建立在“经济人”的理论假设基础上的,所以,谋求主体利益最大化是税收筹划博弈的实质性目标,具体来讲,就是征税人以依法治税为前提的税收收入最大化,纳税人以可承受风险为最小的财务利益最大化。绝对的税收遵从模型并不存在,因而征纳博弈就不可避免。如果企业选择进行税收筹划,那么必然会与征税方发生利益博弈。这种博弈是企业先行动的动态博弈。有些筹划活动可能完全在税收制度约束下展开(比如利用税收优惠),但有些税收筹划活动,其合法性需要由税务机关进行界定(比如转让定价)。在这种情况下,税收筹划的收益变得具有风险。企业能不能进行税收筹划需要依赖于对税务机关行动信息的判断,下面我们用一博弈模型进行分析。
1.模型的建立
参与人:纳税人—企业;征税人—税务机关
模型中各变量的含义——U:企业的收益函数;Y:企业的实际收入;T:企业应纳税额;C:企业进行税收筹划的成本;A:税务机关税收检查的成本;B:税务机关认定企业税收筹划不合法而对企业的罚款;M:企业税收筹划所获得的收益。
当税务机关不进行检查或者经检查认定筹划行为合法,企业收益函数为:U=Y-T-C+M;反之,若税务机关检查且认为企业筹划行为非法,企业收益函数变为U=Y-T-C-B+M(见图2);具体支付矩阵见图3。
2.对模型的分析
假设企业认为税务机关进行检查但税收筹划不合法的概率为P,检查合法的概率为1-P,企业进行税收筹划的概率为R=1,不进行税收筹划的概率为 0,该情况下预期收益可表示为:
π(1,P)=P(Y-T-C+M-B)+(1-P) (Y-T-C+M)
π(0,P)= P(Y-T)+(1-P) (Y-T)
令π(1,P)=π(0,P),得均衡概率P*=(M-C)/B
分析说明:
①税收筹划收益M越大,企业进行税收筹划的概率也越大;M越小,税收筹划的概率也越小。
②税收筹划成本C越大时,企业进行税收筹划的概率越小;C越小时,税收筹划的概率越大。
③税务机关对企业税收筹划不合法的惩罚力度B越大,企业税收筹划的概率就越小,反之则越大。
3.结论及建议
通过以上博弈模型分析结果可以表明,企业进行税收筹划并不是一件容易和简单的事,任何一种税收筹划方案都不可能永远是最优的,都具有一定的针对性和实效性,存在着一定的风险。因此,随着税收法律环境条件的不断变化,纳税人一定要因时、因地制宜地设计具体的筹划方案。
①企业(纳税人)自身必须全面了解国家宏观经济环境及政策,特别是要通晓税法。正如前面所分析:税务筹划取决于纳税人追逐自身利益最大化的内在动机和国家税收制度、政策等外部环境,应该说能够使税务筹划得以真正实现的决定性因素是外部税收制度及国家其他(如投资、外汇管制等)政策和制度等外部环境,这也是税务筹划的一个独特之处。目前,我国现行税制还不太完善,纳税人应该在认真学习与掌握税收政策后进行合理、合法的税收筹划;从微观角度来看,税收筹划行为不违法,能给企业带来经济效益,真正实现节税目的;从国家宏观经济角度来看,税务机关可以通过企业的税务筹划行为来洞察国家税收政策执行的效果,发现并堵塞税收法规和政策的缺陷和漏洞,使税制日臻完善。
②纳税人要与时俱进、因地制宜、不断更新税收筹划方案。随着经济的高速发展,税收政策作为国家一项重要的宏观经济政策,必须与经济发展同步以便解决经济发展中的各种问题。所以要求纳税人在利用某项税收政策进行税收筹划时,应对政策变化可能产生的影响进行预测并防范筹划的风险。必须指出,在税收的计税差异、政策差异和税制设计缺陷给予的税收空间中,不同纳税人的选择环境都是相同的,关键在于能否及时发现并利用空间。“纳什均衡”是一个动态平衡,政府会根据经济发展情况与税收法规的制度缺陷不断地完善税收法律制度,不断地调整税收筹划空间。企业要不断地发现和利用税收筹划空间制定新的筹划方案,伴随着博弈双方对该空间的认知程度,在约束与博弈中达到新的“纳什均衡”[2]。
③建立完善财务管理制度,提高企业的财务管理水平。从模型分析可以看出,企业税收筹划的概率,不仅与税收筹划成本有关,而且与预期税收筹划收益有关,所以,这就要求纳税人在一定的财务管理水平下对税收筹划成本及收益进行预测,以节税利益最大化和所花费成本最小化为原则,在现有的条件下权衡利弊,全面分析,开展有的放矢的税收筹划活动,以期实现企业利益最大化。另外,当前我国税收制度与会计制度的差异性很大,且纳税人的税务会计和财务会计并未分设,虽然规定在财务会计制度与《税法》不一致时,计缴税金应以后者为准,但两者在会计上要统一反映,有时还是难以完全统一的,甚至还有矛盾,所以要求企业的财务管理人员一定要严格遵守《中华人民共和国会计法》与《税法》的相关制度,力争做到既能使企业受益,又不违反《税法》的合理的税收筹划方案。
参考文献:
[论文关键词]国有商业银行税务筹划税收政策税种
[论文摘要]国有商业银行在与外资银行的争夺战中，税务筹划是不可忽视的关键点。本文通过对现行税法相关的规定进行梳理，分析国有商业银行在税务筹划中可利用的税收政策及筹划技巧，从而为国有商业银行的经营策略提出相应税种的建议。
税务筹划，是以税收政策为依据，在对企业发展战略和经营情况全面分析的基础上，通过对投资、财务和其他经营活动的安排，达到合法降低税收成本的经济行为。而商业银行的税务筹划，也是商业银行整个财务计划的重要组成部分。
一、税务筹划的必要性
国有商业银行的上市，一来可以壮大其资本实力，增强其国际竞争力；二来，国有商业银行上市后将面临着如何采用先进的技术改变传统经营管理模式以降低服务成本等考验，而构成银行成本中很大的比例就是税收成本。因此，国有商业银行要提高与外资银行竞争的实力，税收筹划的重要性就不言而喻了。
二、国有商业银行与外资银行的税负比较
虽然新企业所得税法使内外资企业所得税率统一，但二者实际税负还是存在很大差异。
（一）营业税
我国对一般性贷款按利息收入全额征收营业税，对外汇转贷按利差征收营业税。内资银行的业务主要以人民币贷款为主，转贷款比例很低；而外资银行则通常以外汇转贷业务来规避营业税，这实际上是采用内部定价规避税收的手段，使外资银行税负远低于内资银行。
（二）企业所得税
虽然新企业所得税法将内外企业的所得税统一为25%，但国有商业银行呆坏账核销、固定资产折旧等税前扣除标准过严，审核程序繁琐，使得国有商业银行的实际税负远高于名义税率。而外资银行按照国际税收惯例，与经营有关的支出和费用都允许在税前如实扣除。
（三）个人所得税
国有商业银行的职工多为中国公民，外资银行的高管人员则有相当部分来自外国，且人员数量相对较少。我国个税规定在华外籍人员的工资薪金所得可附加减除费用，对非居民纳税人仅就其境内所得征收个人所得税，这使外资银行的职工实际税负比我国商业银行职工轻了很多。而员工个人所得税相当于企业工资支出的组成部分，个人所得税的最终负担者还是企业。由此可见，在目前我国个人所得税收制度下，国有商业银行比外资银行要承担更多的个人所得税负。
（四）其他税种
外资银行不需缴纳城建税和教育费附加，各地为吸引外资在城市房地产税等征收过程中，也对外资银行实行了很多减免优惠，这更造成国有商业银行与外资银行的税负不均。
总之，国有商业银行承担的实际税负远重于外资银行。因此，国有商业银行只有做好税务筹划，降低税收成本，才能获得更好的发展。我国现行税收政策也为国有银行实施税务筹划提供了可行性。如贷款和转贷款产生的利息收入所应缴纳的营业税不同，贴现利息收入和金融往来利息收入免交营业税，不同的资产负债结构即可导致不同的的税负水平。
三、可利用的税收优惠政策
（一）免税项目
1．金融机构往来业务不征营业税；2．经办国家助学贷款业务取得的利息收入免征营业税；3．国有商业银行按财政部核定的数额划转给金融资产管理公司的资产，在办理过户手续时，免征增值税和营业税；4．国债利息收入免征企业所得税。
（二）准予抵扣项目
1．银行（除中国银行）从事外汇转贷业务，下级行收取的利息收入可减去借款利息支出额计算营业额；2．银行买卖金融商品，可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差汇总计算并缴纳营业税；3．金融企业已缴纳营业税的应收未收利息，若超过核算期限（90天）尚未收回，可从以后的营业额中减除；4．金融企业坏账、呆账准备金可在企业所得税前扣除。
根据以上各项税收优惠政策，国有商业银行在制定投资决策、发展战略时应有针对性地进行统筹谋划，进一步调整资产负债结构，从而实现节税目的。
四、国有商业银行税务筹划建议
（一）营业税的筹划
1．增加金融企业往来业务比例
商业银行可拓展票据转贴现业务和同业拆借业务，在这些同业往来上多投放资金以获得免营业税的利息收入，同时减轻城建税和教育费附加。
2．经办国家助学贷款业务
国有商业银行可在保证学生还贷信用的前提下，增加助学贷款的业务，起到减轻税负的效果。
3．增加外汇转贷业务
由于转贷业务的优惠政策，一笔外贷项目委托贷款所纳营业税，就比同额的信用贷款、抵押贷款或按揭贷款少。
（二）所得税的筹划
1．对利息收入的筹划
由于国债利息收入既免征企业所得税，又免缴营业税等税金，国有商业银行应充分利用此优惠政策，加大国债投资力度。
另外，各地政府为吸引辖区外纳税大户，会制定相关的税收优惠政策，如纳税额达到规定数额可享受奖金或其他形式的奖励。因此，国有商业银行若把几个分支机构的贷款集中于某一分支机构，就所有贷款利息收入集中向该机构所在地区税务机关纳税，则可享受当地政府颁发的数目可观的奖金，相当于降低了税负。
2．及时确认利息费用
商业银行对定期存款的利息支出费用按权责发生制原则确认。若按季结息，季末计提利息按各存期档次定期存款的平均余额，乘以结息日各相应存期档次的定期存款利率，计入利息支出。如果结息日的挂牌利率低于存入日的利率，则少计了实际利息费用，使账面利润虚增，平添了税收负担。因此，国有商业银行应严格按照各户存款的存入日约定利率计算利息支出，及时正确地确认成本费用，于税前列支。
3．固定资产折旧
尽量投资税法允许加速折旧的固定资产，对未明确规定折旧年限的固定资产，尽量选择较短的年限。前者可推迟税款，而后者则加速了固定资金的周转期。
（三）其他税种的筹划
除营业税和企业所得税，国有商业银行还需缴纳城建税等其他税，如能对这些税种进行筹划，也可能减少税收支出。例如，在使用账簿上能减少贴花件数，就可少用印花税票。
（四）其他建议
除了针对税种的筹划，国有商业银行在具体交易时也可在保证业务安全的前提下，选择税负最轻的途径进行税务筹划。
另外，加强与中介机构的合作，由专业人员进行策划，也有助于税收筹划的合法性，避免税务风险，从而带动国有商业银行内部税收筹划水平的提高，继而实现降低企业成本，提高综合竞争力的目的。
参考文献
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。通过对风险成因的分析，总结得出有效控制企业税收筹划风险的一些建议与意见。
关键词：税收筹划，风险，控制
目前在学术界中，税收筹划风险已引起了越来越多学者的重视，不少学者都曾指出，由于税收筹划具有筹划性、政策相关性等特点以及企业进行税收筹划时存在不合法的可能等原
因将使税收筹划结果偏离预期、为企业带来各种直接和间接损失。然而在现实操作过程中，企业往往沉迷于对不同税项、依据不同政策进行避税、节税的具体筹划措施，而忽略了
税收筹划中潜在的风险。税收筹划是一个涉及企业、政府等多方利益的计划，其中存在的种种不确定性往往使企业在进行税收筹划时面临着不小的风险，顺利运用税收筹划方案将
为企业节约宝贵的资金，但是一旦有失误将迫使企业面临直接利益损失甚至信誉危机等难以衡量的间接损失，可见我国企业对税收筹划进行风险控制是十分必要的。
一、我国企业税收筹划的主要风险及成因分析
我国企业目前广泛采用的税收筹划方法包括：利用优惠政策的税收筹划；利用会计处理方法的税收筹划；利用税收漏洞的税收筹划及利用转让定价的税收筹划。 可以看出，
这些筹划方法都要求制定者对税收政策有准确的把握，并且能够熟练地运用财会和税法知识。同时，企业作为经济市场的主体，其正常经营既受内部环境的约束，也同样受到外部
环境影响，这就要求税收筹划的制定者对市场拥有足够的敏感性与丰富的经验。因此，企业的税收筹划是一门非常深奥的学问，其风险成因受到多种因素的综合影响。笔者以筹划
方案的形成作为分割点，分别讨论税收筹划方案制定和执行两个阶段中潜在的风险。
（一）税收筹划方案制定时潜在的风险
笔者认为税收筹划方案制定过程中主要存在以下风险点：
一是税收筹划制定者对政策把握不准确导致的风险。税收筹划的合规性要求其以相关税收政策为基础，因此税收筹划方案对税收政策有着高度的依赖性，对政策的正确理解是
税收筹划合规性的重要保障。在制定筹划方案时对政策把握的不准确可能会导致税收筹划目标落空，更糟时可能使合规行为变为违规行为。企业对政策把握不准确的原因可能是由
于制定者水平有限或者税收政策的复杂性。
二是税收筹划方案本身质量带来的风险。税收筹划是以企业税后利益最大化为目的的，事前安排企业的生产、经营、投资、理财活动的筹划管理行为。税收筹划风险性的主要
原因正是其筹划性。低质量的税收筹划方案不仅会使税后利益最大化的目标落空，更可能使企业的运营、投资、销售等正常活动受到约束。脱离企业实际情况的税收筹划方案只能
是一个美丽的错误。因此，一个全面的税收筹划方案对制定者的素质要求很高，不仅要了解国内外税法及其相关法规，而且还需熟悉企业财会、销售、采购、营销等相关环节的涉
税行为，同时还需要企业全体部门的配合，否则整个方案都将面临着很高的风险。
（二）筹划方案执行时潜在的风险
好的计划没有明智的执行者往往将变成一纸空谈，再适合企业、高效率的税收筹划方案如果不能顺利执行也将失去其最初的功用。由于我国税收环境的复杂化、经济市场发展
变化高速化等原因，在执行税收筹划方案期间往往存在着更多的风险点，更容易造成税收筹划结果的失败和偏差。
在此总结一些执行税收筹划方案中可能为企业带来损失的风险成因：
一是我国税收政策的不稳定性。企业作为经济主体在开放的市场中，其受外部环境的影响越来越大，如政策法规、经济周期、通胀水平，股市波动等宏观指标都会对企业的正
常营运产生重大影响，而对于税收筹划这一与法律法规紧密关联的经济行为来说，其对政策的变动尤为敏感。二是我国经济市场的不稳定性。税收筹划的前提是对企业经营水平的
预测，但是市场的不稳定性就意味着企业的经营状况往往会与预测产生偏差，这时原先的筹划方案就可能失去意义。三是税收筹划方案执行时的偏差。在我国经济市场不断健全的
背景下，税收法律法规等相关政策也越来越细致、复杂，而对纳税规范化的监管也越来越严格。我国法律法规对纳税流程有着严谨的监管，对企业税务的审查也越来越严格，企业
的纳税人员稍不注意便会形成纳税不依法行为而带来不必要的损失。
二、我国企业税收筹划风险控制的建议
（一）提高制定与执行人员的素质
在制定税收筹划方案时，制定者对政策把握的不准确，未能结合企业营运、财务等现状制定方案等失误都很容易造成我国企业税收筹划的失败；在具体践行筹划方案时，执行
者的素质也对筹划能否按照预期完成有着关键的影响。可见，税收筹划行为对企业税收筹划方案制定者、执行者都有着很高的要求。
（二）权衡税收筹划方案的收益与成本
在税收筹划方案的制定过程中强调了税收筹划方案质量这一风险点，高质量的税收筹划要全面考虑企业的现况使税收筹划方案更适合企业。不同企业由于自身发展的阶段性、
经营目标不一致等原因其所能接受的风险也不一样。
（三）树立健康的税收筹划目标定位以上针对税收筹划方案制定及执行中存在的风险点提出了一些具体的建议，要控制税收筹划的风险最重要的是要树立健康的税收筹划目标
定位。税收筹划目标可以说是税收筹划制定与执行的指导思想，只有在健康的税收筹划目标定位的基础上才能制定出高质量、适合企业的方案，也只有在健康的税收筹划目标定位
的指导下执行者才能准确的实现税收筹划方案，不出大偏差。（作者单位：西南财经大学中国金融研究中心）
参考文献：
［1］ 吕建锁，税收筹划的涉税风险与规避新探，山西大学学报，2005（3）
［2］ 中国注册会计师协会：税法，中国财政经济出版社，2009
[关键词]工资薪酬；个人所得税；筹划
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.12.006
[中图分类号]F812.42 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）12-00-02
《个人所得税法》是调整征税机关与自然人之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。工资薪酬个人所得税筹划是指在把握税收相关政策的基础上，通过合理、科学的办法减少个人所得税的征收。当然这种筹划并不是教会人们如何偷税、漏税，而是通过合法的手段，运用法律赋予给纳税人的相关权利，对纳税政策进行深刻解读，并从中获得减少个人所得税的途径。
1 工资薪酬个人所得税筹划的现实意义
1.1 有利于企业的自身发展
企业通过对工资薪酬个人所得税进行筹划，通过合理的方法减少个人所得税的征收，可降低企业纳税的资金，为企业内部增加可支配资金，减少不必要的资金外流。另外，工资薪酬的筹划，除了能增加企业的可支配收入，还可以增加个人的可支配收入，不断提高员工工作的积极性。
1.2 增强员工的纳税意识
要想对工资薪酬个人所得税进行合理、有效的筹划，就要对税收的相关政策做到了如指掌，并通过合理的途径减少个人所得税的缴纳。很多人想要减少个人所得税的缴纳，但又不愿意冒着违法的风险进行偷税、漏税，而个人所得税筹划为那些遵守法律法规的人提供了一种合理的途径，能够不断增强他们自觉纳税的意识，在一定程度上可以减少偷税漏税的现象。
2 工资薪酬个人所得税筹划的改进方法
2.1 提高筹划人员的素质
工资薪酬个人所得税筹划这一工作要有专门的人员进行，因为税收筹划对人员的要求较高，基层人员难以完成这一工作。企业应不断提高筹划人员的素质，通过开展经济、税收、管理、会计等方面的课程，让筹划人员通过理论培训学习，掌握个人所得税筹划的基本思路，了解税收的相关法律法规，并不断根据税收政策的改变，调整筹划策略，运用风险管理的相关知识，降低个人所得税筹划的风险，在合法的程序内完成既减少个人所得税税收负担，又减少企业对外资金流动的目标。
2.2 提高风险意识
个人所得税筹划的过程中充满风险，需要相关筹划人员提高风险意识，尽量规避风险，虽然这个筹划的过程是建立在对税收政策的合理理解上，但在筹划的过程中难免会出现差错。要在企业筹划人员内部形成降低风险的意识，相关人员可在企业内部不断进行宣传，使筹划人员把风险管理作为自己的职责，还可以成立相应的个人所得税风险管理小组，实时对个人所得税筹划进行风险监督。
2.3 加强各部门的协调工作
个人所得税筹划风险管理小组应与企业内部各个部门之间建立有效的联系，把风险信息和筹划信息与其他部门进行沟通，并获得相应的建议。把风险管理渗透到各个部门中，通过对各部门意见的筛选，结合新的税收政策，不断完善制订的筹划计划。与此同时，应把风险管理与筹划人员的业绩考核相挂钩，这样可以督促筹划人员更好地完成风险管理的工作。
2.4 建立纳税筹划风险评估机制
当今是互联网时代，纳税筹划人员应建立筹划风险评估机制，并通过互联网建立预警机制，对潜在的风险进行及时监控，对风险产生的根源进行追究，并把风险降到最低；对已经因为风险而造成的问题要及时解决，并针对出现的问题制定相应的策略，防止出现相同的问题。通过新媒体时代提供的新平台，对风险进行实时监控，及时了解最新的税收政策，帮助筹划人员制订最科学的筹划计划，从而尽可能地降低纳税筹划的风险。
2.5 加强内部控制
纳税筹划的内部控制制度涉及审批制度、报告制度、绩效考核制度、控制责任制度、纳税筹划风险预警制度、与纳税筹划有关的法律顾问及与纳税筹划有关的重要岗位权力制衡制度。相关人员应加强内部控制，并通过建立完善的内部控制制度，对纳税筹划进行监督，降低纳税筹划的风险。
3 根据具体实际对纳税筹划的建议
3.1 推进公车和通讯制度改革
有一部分人员在公务活动的过程中，由于公车不够等原因大多会使用私家车，通讯方面也是如此，企业没有为其配备专门的通讯设备，这会带来各种公费花销，如汽油费、信息费、电话费等。试想如果把这些全部纳入到工资薪酬中，会导致这些花销与工资薪酬一起纳税，明显增加了企业的税负。推进公车和通讯制度，可把这种公费花销当作车改和通讯补贴，使其不在工资薪酬的范围内，减少企业的税负。总而言之，这种制度改革可以为企业节省公车和公共通讯设备的支出，也可以为个人节省税收，可以说是两全其美。
3.2 适当提高住房公积金
住房公积金是公有制相关单位在职职工缴存的长期住房储金，住房公积金一部分由职工个人缴纳，另一部分由单位缴纳。根据相关规定，单位和企业在职工上一年度月平均工资的12%内，所缴纳的住房公积金允许在个人所得税中扣除，这也意味着，只要在合理的范围内，个人交纳住房公积金越多，工资也相应得到了提高。因此，适当提高住房公积金，既可以满足住房公积金要达到12%的目标，还可以增加职工的收入。
3.3 提高福利待遇，提高无法量化的福利待遇
一个企业为了进一步调动员工的积极性都会发放福利，福利包括现金还有物质方面的，如过节时发放的油、米、纸等，这些属于无法量化的福利，而金钱是属于可以量化的福利。一般来说，可以量化的福利都会纳入工资薪酬中，这会增加一定的税收；如果是无法量化的福利就不会带来这一问题。因此，如果要对个人所得税进行筹划，可以适当加大企业内部无法量化的福利，减少量化的福利，进而减轻企业的税负。
4 结 语
纳税筹划是市场经济赋予纳税人的一项权利，是在遵守市场秩序的前提下为自己争取最大利益，因此，需要有完善的纳税筹划机制。完善的纳税筹划机制可以为企业提供合理、有效的方法，在不偷税、漏税的情况下减轻自己的税负。建立预警机制、提高纳税人的素质水平、建立纳税筹划预警机制，降低筹划风险，以及加强与其他部门的合作、适当改变一些企业的制度，如，通过对车改和通讯补贴、适当提高住房公积金的比例等减少税收。这些策略都可以在不同的方面，为纳税人减少部分税收，这也是在合理合法的范围内进行操作的。
主要参考文献
关键词：新会计准则；房地产；税收筹划
一、新会计准则对税收筹划影响分析
新会计准则是我国财政部在人民大会堂同时的一项条例，在2007年1月1日起在上市公司执行，其他企业鼓励执行，但现在，我国房地产企业的税收筹划工作进行的过程中产生了很多影响。其中产生影响最深的是以下几个方面，依次为：第一，目前，我国房地产企业对存货计价方式做出了明确规定，《企业会计准则》中对存货发出计价方式祥先进先出或者是加权平均法的方向转变，这种形式下，企业毛利会产生变化。还有，通过膨胀的情况下，我国原有的计价方式不能进行对应的税收，可是，如果计价方式进行了改变，企业没有按照相关规定进行对策的开展，使提升了房地产企业的税负问题。房地产企业跟企业不同，房地产企业建筑时间长，如果直接或者是限定运用后将先进先出的计价方式取消，那么，房地产企业的当期损益和利润都会受到影响。第二，投资性房地产以及固定资产计量的规定。投资性房地产的计量方式在新会计准则中规定是这样的，倘若运用公允价值的计量方式，就不能对计提折旧和摊销策略进行完成，这种方式还会提升企业的税负。新会计准则在对计量固定资产中，的规定也会影响涉税情况。另外，新会计准则在公允价值的基础上，对计量模式做出了规定，使得房地产企业在进行公允价值进行税收筹划的时候需要对税收筹划的空间进行扩展，对房地产企业负债以及资产计量造成了影响。不仅如此，还会影响损益的计算。对投资性房地产进行会计处理的时候会受到新会计准则的影响和限制，最严重的会影响纳税额度的计算。
二、新会计准则下房地产企业开展税收筹划的建议
房地产企业的税收筹划工作会因为新会计准则的颁布与实施受到不同程度的影响。房地产企业也不能坐以待毙，应该提出相应的对策。房地产企业的运营环境不同，所以，不确定性因素也非常多，因此，在税收筹划的事后会产生很多问题，不能进行风险的规避。为此，本文对新会计准则下房地产企业进行税收筹划的建议进行论述。
(一)关注税收政策加强风险防范认知
房地产会计工作人员在进行税收筹划工作的过程中应该密切关注我国政策和税法的调整以及改变。房地产企业在税收筹划工作的时候，可以凭借企业的特征对信息管理系统进行创建，按照实际税收政策进行改变，使得企业可以轻松地应对会计准则规定的变动而制定解决措施，最大程度上缩小了政策变更对房地产企业的影响。不仅如此，在进行税收筹划工作的过程中应该将潜在风险进行考虑，并制定税收筹划工作方案，保证工作截然有序的进行。
(二)重视与税务机构部门沟通
纳税行为在新会计准则和税法中并没有明确的规定，因为房地产企业与其他企业不同，税法自身也比较有特点，所以，在一定的情况下对企业税收筹划工作增加了困难。针对这一情况，我们在进行税收筹划工作的时候，房地产企业应该跟税务机构部门进行实时沟通和交流，只有这样才能够对部分新兴业务的开展打下良好的基础，同时还可以在最短的时间内获得相关政策的支持，并获得良好的成果。不仅如此，对于税收政策信息的获取要及时，因为税收政策会降低政策变动产生的影响力。另外，房地产企业想要税收筹划工作顺利的进行，还应该对会计基础工作进行规范性的管理，同时，根据相关规定对账册和会计报表进行规范完整。
关键词：零风险；纳税；筹划；立体式
一、立体式”纳税筹划的策略
1.抓规范：编写《税务工作手册》，规范涉税业务流程
结合《税务工作手册》的编写和讨论，归纳出适应蚌埠供电公司实际业务、符合“三集五大”体系建设需要的涉税业务共四大类、141个流程， 填补了财务集约化环境下财税管理标准流程的空白。
2.巧筹划：深挖涉税政策内涵，提出合理筹划建议
多次将税务主管部门和高校财经教授“请进来”，研读涉税政策，根据电网企业的行业性质，定位重点关注的税种，收集相关涉税政策，提出适用于公司经营的筹划建议。
3.拉“红线”：集结涉税典型案例和备忘录，警示风险
对近年来内外部审计、同行业接受各项检查结果进行梳理，编写成深入浅出、通俗易懂的典型案例并集结成册，组织相关专职学习讨论。整理出《涉税检查及处理结果备忘录》，收录了公司近十年来各类纳税评估、税务稽查处罚结果和账务处理方式，一方面做好了备查备忘，防止出现交接不清、重复认罚的情况，另一方面利用其明确了操作“红线”，杜绝再犯。
4.勤自检：建立“零风险”自检体系，定期运行
以“涉税零风险”为目标，建立纳税筹划管理自检体系，涵盖了9个税种、3项基金以及发票管理等涉税业务各方面，在财务月结和年结等关键环节定期梳理，防范纳税风险。
二、立体式纳税筹划的主要做法
1.建立权责明确的纳税筹划组织体系
蚌埠供电公司纳税筹划工作由公司总经理直接领导；公司财务资产部牵头负责纳税筹划的组织、布置、监督、考核等工作；财务资产部税务管理专职负责纳税筹划的实施，并将结果向上级领导汇报。
2.构建“立体式”纳税筹划各环节
蚌埠供电公司积极探索“立体式”纳税筹划的有效载体和实现途径，经过近两年的探索和实践，逐步确立了一套工作思路，明确了“涉税零风险”的目标，制定了“抓规范、巧筹划、拉‘红线’、勤自检”的实施方案：
（1）编写《税务工作手册》，规范涉税业务流程
近年来，随着国网公司“三集五大”体系建设的不断推进，电网生产经营各环节进行了集约化管理、信息化建设，流程再造比率大，税务管控“短板”多。为使纳税筹划与前端业务有效衔接，打好“立体式”纳税筹划的基础，蚌埠供电公司以编写《税务工作手册》为契机，结合公司生产经营实际，归纳整理出涉税业务共四大类、141个流程，填补了财务集约化环境下财税管理标准流程的空白。
（2）深挖涉税政策内涵，提出合理筹划建议
蚌埠供电公司多次将税务主管部门和高校财经教授“请进来”，研读涉税政策，提出适用于公司经营的筹划建议。
（3）集结涉税典型案例和备忘录，警示风险
①以例说理，是非明辩。蚌埠供电公司发动广大员工，通过书籍、网络搜集涉税典型案例，并择优评选，集结成《依法治企典型案例库-涉税篇》，以生动言辞、贴近实际的描写列示了日常工作中的税务风险，为干部员工敲响了警钟。
②备查备忘，昭示“红线”。蚌埠供电公司花大力气，整理出《涉税检查及处理结果备忘录》，收录了公司近十年来各类纳税评估、税务稽查处罚结果和账务处理方式，列示了涉税处罚事项、金额、处罚依据、金额出处、经办人、凭证号等详细信息，一方面做好了备查备忘，防止出现交接不清、重复认罚的情况，另一方面利用其明确了操作“红线”，杜绝再犯。
（4）建立“零风险”自检体系，定期运行
实现账目清楚、申报正确、及时足额缴纳税款，公司除利用省公司下发的《税收自查模版》定期自查外，还建立了纳税筹划管理自检体系，涵盖了10个税种、3项基金以及发票管理等涉税业务各方面，在财务月结和年结等关键环节安排专人逐项检查，防范纳税风险。
三、立体式”纳税筹划的实施效果
蚌埠供电公司经过对多年实践经验的归纳和总结，把“立体式”纳税筹划的实施效果归结为规范企业管理、减轻税收负担和实现“涉税零风险”三项功能，保证了企业“长治久安”。
1.规范企业管理
蚌埠供电公司实施“立体式”纳税筹划管理以来，通过“抓规范、巧筹划、拉‘红线‘、勤自检”四个手段的实施，夯实了管理基础、梳理了管理流程，提高了公司整体工作效率和效益。
2.减轻税收负担
蚌埠供电公司通过合理的纳税筹划建议，督促业务部门提高涉税筹划意识，加大了进项税抵扣比率；引导业务部门在预算、招标、采购等环节对符合优惠政策的企业进行倾斜，免抵了部分企业所得税；对符合条件的项目、资料积极向有关部门申请、备案并取得实质性进展。2012年，利用“用户移交资产免交企业所得税、技术开发费加计扣除”等优惠政策，减免企业所得税352万元。
关键词：建筑企业；会计税收；筹划要点
一、建筑企业税收筹划基本特点
针对建筑企业来说，在开展税收筹划工作过程中，需要从企业自身情况进行分析。由于和其他企业进行比较，建筑企业施工周期相对偏长，并且施工内容比较多，资金投放量较大，涉及的税务内容繁琐，其中包含了增值税、所得税、印花税等。建筑企业结合自身情况和特点，其税收筹划具备的特点具体体现在两个方面。一是刚性大，也就是结合当前我国税务改革要求，针对建筑企业纳税人，不管是采用哪种工程结算方式，都涉及了诸多增值税业务。另一方面，征收范畴广泛。在建筑行业中，部分企业财务核算水平有待提升，并且缺少统一的核算标准，无法实现税收的精准核查。在这种情况下，在进行税务征收的过程中，其基层税务部门要想确保税源，将会采用核定征收方式向建筑企业征税。
二、建筑企业会计税收筹划原则
（一）合法性原则
从税收筹划自身角度来说，其往往构建在合法的标准上，反之将无法实现税收筹划，也就是使得企业面临偷税、漏税的威胁。建筑企业在开展工程建设工作以及日常管理活动时，各项内容都要严格按照国家法律标准进行，不可出现违反法律标准的状况，在出现违法乱纪行为时，应该第一时间和公安、工商管理等部门联系，及时将现象处理，避免造成违法规模的扩大。税收筹划作为一项合法性工作，秉持的最基本要求在于严格按照国家法律要求进行。
（二）效益性原则
由于开展税收筹划工作的意义在于满足国家法律标准的情况下，减少建筑企业运营成本，给企业创造理想的效益，实现企业效益最优化。所以，在落实税收筹划工作过程中，需要综合思考行为目的。在国家法律许可的情况下，对纳税行为进行综合评估，给后续建筑企业发展提供条件。假设在企业运营发展过程中需要充足的资金支持，则需要结合资金需求，合法避税，将税收筹划自身作用全面发挥。秉持效益最大化原则，不但可以确保企业顺利运行，同时还能实现建筑企业发展规划合理设定，精准核算企业需要投放的成本数据，根据劳动计划进行再生产，从而提升企业发展潜力，引导企业健康发展。
（三）权衡性原则
税收筹划行为不单单是为了减少成本投放，同时也能够有效的防止各种税收风险出现。所谓的规避风险也就是，结合当前建筑企业运营发展中可能存在的各种的风险因素，采取对应的风险防范对策，减少风险出现的可能性。为了避免企业因为受到各种因素影响而造成资金链的断裂，则需要开展税收筹划工作，确保企业资金稳定运行。在每次工程结算工作结束以后，财务部门需要保存在应急资金库中，可以给建筑企业今后运营发展提供资金支持。所以，在开展税收筹划工作时，需要秉持风险和权益权衡的原则，为建筑企业今后发展保驾护航。
三、建筑企业会计税收筹划要点
（一）确认企业收入
在工程建设过程中，建筑企业需要缴纳的税费往往由企业收入高低情况来设定，并且企业收入将会给企业获利总额情况带来直接影响，最终决定企业缴纳的税费额度。结合新税法标准得知，建筑企业可以结合当前已经实现的工作情况及工程施工进度进行收入确认，但是因为施工项目时间跨度相对较长，并且无法在一个会计年度中实现。因此，建筑企业需要在法律标准许可的情况下，结合自身实际状况和要求，最大限度的延迟工程款项结算收入确认时间，从而实现纳税事前的延迟，提升企业资金应用效率。
（二）完善会计核算管理体系
建筑企业需要做好会计核算管理体系构建工作，根据国家规章体系要求开展会计核算工作，优化会计操作流程，定期安排会计工作人员接受专业培训和考核，使其对国家最新的税收政策有深入的认识，明确会计工作流程，引导税收筹划工作顺利开展。建筑企业管理层级以及决策层级需要加强对会计工作执行情况的监管，科学设定激励体系，引导会计工作人员学习相关税法知识，掌握国家纳税标准和要求，科学设定税收筹划方案，在减少企业税收压力的同时，营造良好的工作环境。
（三）扣除不用计算赋税的费用
费用扣除给企业所得税带来一些影响，建筑企业在税法许可的范畴中，需要对各个费用列支以及可能造成的损失进行评估，缩减税基，减少企业税费的缴纳。首先，需要明确国家许可的企业列支费用，在这种情况下，能够降低账目上企业效益，并且适当的减少企业缴纳的税务费用。其次，对部分出现经济损失的费用加以记录和核查，保证各种费用不可超出税法所要求的列支限额。
（四）转变企业组织格局
首先，建筑企业需要通过集团股份企业实现税负的均衡。其具备的优势在于集团企业能够改善子公司组织框架以及管理方式，把企业整体发展当作主体，实现税收筹划，从而促进集团企业和子公司税务关系的协调和发展，减少集团企业税费缴纳额度，提升企业税收效益。其次，建筑企业需要向高新技术企业获取税收优惠政策。通过应用优惠政策，能够实现建筑企业内部资源的整合，并对各项和新技术材料有关的资源进行分配，申报高新技术企业，享受国家优惠政策，极大限度的减少企业税负。
（五）认真研读合同内容
建筑企业在运营发展过程中，和其他企业建立合作关系，并签署对应的合作协议。在协议中包含的价格因素将会给企业纳税带来影响。因此，建筑企业在签署合同过程中，应该对合作中包含的各个价格条款进行思考。由于合同中价格条款将会给企业税负带来直接影响，对合同经济因素进行研读和分析，减少税务支出，这些税务支出往往是因为合同疏漏而导致的，进而保证建筑企业的经济效益。除此之外，建筑企业在开展税收筹划工作过程中，还要秉持合法性、合理性、效益性的标准，在减少企业税收压力的同时，让企业获取理想的税后效益，从而引导建筑企业健康发展。
关键词：煤炭设计企业；纳税筹划；财务管理
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）10-0-01
近些年来，我国煤炭项目建设快速稳步地发展，这在很大程度上促进了煤炭设计行业的发展。随着煤炭行业勘察、设计、咨询和工程总承包等各项业务的不断增加，财务管理中有关纳税筹划的问题逐步显现，也也日益受到煤炭设计企业的重视。基于我国煤炭设计企业的自身，其税收筹划具有可行性：（1）财务管理的税法整体环境为煤炭设计企业提供了一定的税收筹划空间：伴随我姑税收优惠范围的不断扩大，内容的不断创新和丰富，这些都拓展了纳税人税收筹划的空间。（2）财务决策中会计处理的灵活性为煤炭设计企业得税收筹划提供了重要保障：当前为了尽量与国际会计准则接轨，目前我国存在着多种会计处理方法，比如坏账准备的计提、研发费用的确认、和固定资产折旧的计提方法等，这些都为煤炭设计企业进行税收筹划提供了执行参考。
一、税收筹划的基本定义和认识误区
（一）税收筹划的内涵和外延
综合国内外文献，本文对税收筹划的概念进行定义：纳税人在我国税法规定的合法范围内，利用税收优惠政策及相关可选择性的条款规定，通过对企业战略经营、投资行为等活动事先筹划和安排，以达到节税、递延纳税或降低纳税风险目的活动。
（二）税收筹划存在的典型误区
1.认为税收筹划等同于偷税、逃税
在实际中工作，将税收筹划和偷税漏税混为一谈的错误观念，一方面是对税收筹划内涵的错误认识造成的；另一方面也与我国整体税收的现状息息相关。税收筹划通常指的是企业通过合法合理行为来实现减少缴税税额的活动，这是在我国国家政策许可甚至鼓励的范围内实施的。然而我国一些企业，尤其是小型的勘察设计企业，不愿承担税收筹划的额外费用，而存在偷税漏税的侥幸心理。
2.认为税收筹划的目的仅仅是税负最小化
当前，一些煤炭设计企业是集工程勘察、设计、咨询、监理、工程总承包、设备集成和生产运营为一体的现代企业，其经济活动复杂性必然要求税收筹划策略的多样性。但是往往企业错误地认为税收筹划的目的就是实现税负最小化。这种将纳税筹划局限于个别税种减负的做法，有悖于企业整体税收的经济效益原则。
3.认为税收筹划仅仅是会计人员的职责
不难发现，很多煤炭设计企业的组织结构中并没有设置独立的税务管理部门，而是将这部分工作交予财务会计人员处理。究其原因，在于一些企业对税收筹划存在认识上的误区。税收筹划本质上与企业的经营管理活动密不可分，是需要企业进行全局思考的事情，因此需要企业的领导层和管理层共同重视该项工作，实现通过纳税筹划适度调整企业经营战略的问题。
二、目前我国煤炭设计企业税收筹划存在主要问题及原因剖析
（一）缺乏税收筹划的风险控制意识
一些煤炭设计企业在进行税收筹划时，往往盲目追求降低纳税负担，而忽略了税收筹划本身潜在的风险：（1）错误地认为只要和税务部门关系好，就可以合法减税；（2）由于煤炭勘察设计院在企业化转型过程中，还存在很多问题，比如财务人员的业务能力还不能满足企业化运作的需要，存在纳税政策及缴税环节上的偏差，无意识下出现了偷税的问题；（3）缺乏企业全局意识，片面地进行税收筹划，出现少纳一项税反而多缴了其他税的事件。
（二）税收筹划具有一定程度的片面性
一般来说，大多数煤炭设计企业在进行税收筹划方案设计时，通常以节税作为决策的主要目标，往往忽略对企业整体经营目标的影响，导致筹划具有片面性。虽然税收筹划的直接目的是节税，但是它需要受财企业财务管理的整体目标制约。尤其是对于规模较大，业务相对复杂的设计企业来说，涉及的煤炭建设项目通常周期较长，设计要求也会经常发生变化，比如对煤炭项目的设计进度调整，以及设计基础资料随着地质勘探程度加深发生变化等，这些都可能导致企业在进行纳税筹划时由于考虑不周，出现纳税筹划存在片面性的问题。
（三）企业进行纳税筹划的人员素质有待提高
这项工作需要员工对国家税收政策、法律法规有全面准确的理解，并能将企业本身的实际情况，包括资金实力、技术水平、市场状况和会计核算等环节综合起来进行全面筹划。目前我国从事税收筹划的从业人员，不管是税务机构的人员，还是企业内部进行纳税筹划的从业人员，多数是专门的财务人员，与纳税筹划工作的具体要求还有很大的差距。比如一些企业将纳税筹划业务交由税务事务所处理，但是事务所的业务往往以涉税事务居多，真正站在企业角度进行筹划的少之甚少。从税收筹划的市场来看，高水平的专业筹划人员十分缺乏，税收筹划的效益低，难以达到预期的效果。
三、加强企业税收筹划的若干建议和思考
（一）提高对税收筹划的正确认识
这需要企业全体员工共同认识到税收筹划的重要意义：（1）对于设计企业的领导高层来说，需要将企业的长期和短期发展综合考量，重视纳税筹划的工作，设立专门的税务管理部门；（2）对于企业的纳税筹划人员来说，不仅要做到正确纳税，减少不必要的涉水处罚风险，还要全面理解和把握我国煤炭行业内的税收政策，法律法规，做到针对本企业的经营活动范畴，积极利用当前税收政策的缺陷和漏洞以及选择性条款等合理规避和转嫁税收。
（二）制定科学的税收筹划风险控制机制
为了有效规避在税收筹划过程中产生的各种风险，需要建立科学的税收筹划风险控制机制：（1）准确把握税收政策与评估程序。目前，我国煤炭行业的相关税法政策规定很多，而且有些政策法规内容分散，这些都为企业进行税收政策的全面掌握带来困难。所以这要求企业在进行税收筹划时一定建立有效的税收政策把握与评估程序。（2）建立严格的内控制度。最有效的措施就是独立于财务部门之外，建立专门的企业税务部门，对企业税收筹划可能存在的各种风险进行科学地评估并提出应对措施。（3）设计选择最优的纳税方案。要求企业具有全局意识，本着成本效益的原则，选择实施成本低的筹划方案。4）最后是纳税争议的处理与协调环节。要求企业及时与税务机关沟通，并就一些关键事项协商解决，以便及时发现企业在纳税问题上的不足，从而为再次开展税收筹划工作做好基础工作。
（三）提高内部财务人员专业素质
税收筹划本身是一个系统工程，需要从业者是具备系统的国内外税法有关知识，还要深知财会管理并具备长期工作从业经验的复合型人才。要求企业重视企业内部纳税筹划人员的培训。因为基于税法和会计准则差异开展的纳税筹划工作是一项专业技术性很强的财务管理活动，尤其要求筹划人员熟知煤炭行业的各种经营生产活动，并未他们创造更多的学习机会逐步提高筹划人员的素质。
四、结束语
税收筹划是我国煤炭设计企业经营管理中至为重要的一部分，也是提高企业经济效益的重要手段和方式。本文阐述了煤炭设计企业在坚持税法合法的范畴内，对如何更好地进行纳税筹划筹划，实现企业价值的最大化提出了一些思考，希望对企业真正做到“节税增收”带来一定的指导意义。
参考文献：
[1]臧建玲，李丽.企业纳税筹划风险研究[J].现代商业，2013（07）.
[2]吴丹.企业税务筹划风险及其规避对策研究[J].商业经济，2013（03）.
摘 要 税收作为企业经营成本的重要组成部分，通过税务筹划，可以降低税收成本，促进企业发展。本文主要以我国的医药制造行业为研究对象，在当前税收环境下，根据其经营特点、发展环境，结合制药企业的实际税务筹划案例，对该行业的税务筹划进行了详细的分析，以期帮助制药企业规范税务筹划行为，提供一种可供参考的筹划思路。
关键字 医药制造 税务筹划 现状 建议
一、前言
税务筹划，是指以国家税法及其相关政策导向为依据，在符合法律法规要求的基础上，通过方案的制定，对企业经营、投资、生产等过程进行筹划，从而实现税收收益最大化的目标。税收作为企业经营成本的重要组成部分，通过税务筹划，可以降低税收成本，从而促进企业发展。目前，我国的制药行业正处于挑战与机遇并存的时期。一方面，研发能力差、企业规模小、盈利能力弱、国际竞争力弱是制约我国制药行业发展的重要因素；另一方面，随着我国医保制度改革的不断深入，让医药市场高速增长，为该行业发展提供了有力的支持。由此看来，要想提高制药行业的竞争力，就必须注重新药的研发，加强技术创新，应用合理、科学的税务筹划，来实现企业效益的最大化，并促进企业的发展。
二、制药行业税收筹划的现状
（一）对国家税收政策认识不深入
当前制药行业的多数企业对原有税收政策的调整，以及出台的新政策的认识不足、重视程度不够，未能对企业的税务筹划方案进行及时的调整，无形中提高了其潜在涉税风险。如果企业在实施税务筹划、设计的关键环节时，恰逢国家对税收政策做出了重大调整，若企业此时忽视了税收政策的调整，就必然会失去部分税收筹划空间。
（二）税务筹划意识的缺乏
从目前的国家税收政策来看，很多的所得税、增值税、营业税政策都对制药企业有所支持，由此，制药企业就应当充分重视其税务筹划问题。但实际情况是，很多制药企业在申办、新办过程中仅关注融资、手续审批的问题，而忽视了税务筹划。其实，在税务筹划方面，制药企业具有非常广阔的空间，对于新开办的项目，合理利用国家产业政策，进行合理的税务筹划，从而为企业的财务、税务核算奠定良好的基础。调整、优化组织机构也是税务筹划的重要环节，它将会对企业纳税、经营等方面产生长远的影响。但是当前很多制药企业在调整、优化组织机构时，并未使用到税务筹划，这也会影响企业的整体发展。
（三）税务筹划的利用较为有限
对于一些知名制药企业，其收入规模与资产规模都相对较大，企业内部的经营活动和组织结构也较为复杂，这类企业具有非常广泛的税务筹划空间。却往往由于税务筹划意识的欠缺，未能充分利用国家的优惠政策，在发生问题时，就会致使税收损失严重。很多跨地区或跨行业经营的制药企业集团，若仅对某一税种进行筹划，就会失去更多税收的筹划优势，从而削弱企业的发展动力。
案例分析：以某制药厂为例，该厂为增值税一般纳税人，年销售收入为400万元（不含税）。其销售过程中的50%购货单位需要开具增值税专用发票，其他购货单位只需开具普通发票。其所购原材料的适用税率为17%（都有增值税专用发票），但原材料购进金额仅是销售收入的1/5，该厂产品毛利率为30%、适用税率17%，其全年累计应缴纳增值税约为52.6万元，其中，增值税负税率达13.15%。
针对该厂的高税收负担情况，该厂若能充分应用税务筹划，就可大大减轻税收负担，具体方案是：在保留老厂的同时注册一个新厂，新厂年收入小于180万元，所以不被认定为增值税一般纳税人，仅适用普通发票。这样就可由新厂和老厂两个厂来共同承担原厂的业务，从而减轻税务负担。
三、对于制药行业税务筹划的建议
（一）对税收筹划给予充分的重视
目前，制药企业除了要注重技术和产品的研发外，更要对税收筹划引起高度重视。第一，企业领导要大力支持税务筹划，充分意识到税务筹划在企业发展中的重要性，在符合法律法规要求的前提下，让企业经营手段更加巧妙。并且科学的税收筹划能有效节省资金，节约生产成本，从而让企业的竞争力得以提升；第二，制药企业在强化融资管理的同时，还要重视新项目申办时的税务筹划，降低企业的负税压力；第三，强化纳税意识，有助于纳税人主动、自觉地履行纳税义务。因此，制药企业应当树立纳税意识，使用有效、合理的手段进行税务筹划，合理合法地实现企业利益的最大化。
（二）强化各环节中的税务筹划
税务筹划工作应当贯穿于企业生产经营的全过程。在制药企业的生产、管理中，会涉及到很多方面的费用、成本等问题，在合理的、科学的税务筹划之下，可以实现成本的合理控制，并能合理规划如服务项目收入、技术转让收入等税收负担。生产过程中的存货是企业资产负债的重要内容，存货包括了成品、半成品、产成品、原材料、易耗品、包装等。在企业的资产利润表中，它也是衡量企业主营业务的关键性指标。对于存货的计价，可以使用先进先出、加权平均等方法。存货计价方法的不同，会直接导致企业最终税收的不同，所以企业要对其引起重视。对于存货计价方式的选择，企业必须要根据其自身实际情况来选择，在物价整体下降的情况下，优先选择先进先出法，让存货计价最低化，从而延缓纳税。
（三）提升税务筹划的水平、能力
制药企业应当不断提高其税务筹划的水平，以适应税收政策和市场经济的发展变化。税务筹划水平的提升需要做到以下几点：
1、税务筹划是企业的一项理财活动，成功的税务筹划不仅需要专业知识的支持，如财务人员必须掌握基本的会计、法律、金融、税收等知识，还需要具备敏捷的应变能力、缜密的思维能力。
2、税务策划人必须具备高水平、高素质，只有这样才能让企业的税务筹划工作得到有效保障。因此，制药企业要重视专业人才的培养和发展，如聘请税务顾问等。
3、行政机关要为制药企业提供大力支持，对于合理科学的税务筹划，不能进行限制或打压。
参考文献：
[1]董学良.医药制造行业税务筹划研究.厦门大学.2008.
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