时间：2024-02-08 15:58:29
导语：在经济责任审计课程的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
一、思想学习情况
作为一名党员干部，本人认真学习党的理论知识，坚持用与时俱进的科学理论武装头脑，理论联系实际，做到学有所思、学有所悟，学有所用，时刻牢记党员的责任和义务，永远在思想上保持先进性。
面对新部门、新专业及新知识，我以小学生的姿态，认真学习审计、纪检监察等知识，参加了省公司举办的审计人员学习班，认真学习了《国网公司审计人员基础知识》、《国网公司纪检监察干部实用手册》等书籍，熟悉工作程序，掌握工作知识，为快速进入工作角色打下基础。
认真学习集团公司安排的机关作风建设的学习课程，深刻领会，并将之融汇到具体的工作中；同时本人通过各种方式，不间断的阅读、学习相关的经济刊物和书籍，保持对当前经济及经济活动理解，并在现实的工作实践中加以运用。
二、工作情况
1、按照年审计工作计划，本人主持并完成了对物业公司原经理辛社辉、监理公司原经理付红卫、管理公司原经理郭团社、调试公司原经理王万海的经济责任（离任审计）审计和调试公司大唐渭河电厂项目、监理公司河北黄骅项目的经济效益审计。在审计工作中，客观、公正评价被审计人员的工作业绩，全面真实反映被审计单位（项目）的真实经营情况，为被审计单位的生产经营提供借鉴，为集团公司的长远发展提供了可靠翔实的依据。审计过程严密，审计结论独立客观，审计人员严格遵守审计注意事项，廉洁自律，受到了被审计单位的一致好评。在省公司年优秀审计项目评审中，对管理公司原经理郭团社的经济责任审计项目获得了评审组的一致好评，有望获得优秀审计项。
2、根据省公司审计部的工作安排，本人在年6月被省公司审计部抽调参加了省公司废旧物资专项检查，具体检查了西安电力机械厂、陕西送变电公司、渭南供电局三家单位；年月，参加了国网公司的湖南省电力公司废旧物资稽核检查，对湖南省电力公司本部、湖南电力设备厂、常德电业局、衡阳电业局的废旧物资管理情况进行了检查；年月，参加了省公司对秦川电站仪表厂的经济责任审计。在以上外部审计中，本人运用自己的知识和能力，高质量地完成了任务，受到了省公司审计部领导的赞赏。
通过以上外部审计工作，开拓了视野，学习了兄弟单位好的经验，使自己的业务知识得到了检验，更好的拓展了自己的知识面和知识深度。
3、小金库专项治理工作
按照国网公司、省公司“小金库”专项治理的工作安排，从年月开始，按照“横向到边、纵向到底”的原则，在集团公司内部全面开展了“小金库”专项治理，本人兼任“小金库”专项治理办公室主任，负责具体工作。克服人员缺乏、与正常审计和外出审计交叉干扰等困难，经过自查自纠、督导检查、回头看三个阶段，历时半年时间，检查部门11个，班组8个，子分公司（项目部）63个（含6个子分公司），多经企业1个，党团工会3个，接受省公司检查三次，出具检查报告二十余份，检查过程扎实，资料准备翔实，工作质量较高。
三、廉政情况
1．开展分段审计，审计信息及时。
作为政府财政补贴的社会公益性企业，每年的损益指标完成情况事关企业的经营成果和基层单位经济效益，因此备受上级主管部门、公司领导和基层单位的关注。我们把基层单位损益计划指标的完成情况作为审计工作重点，采取按季度对各基层单位损益情况进行审计的方法，克服了过去年末一次性审计周期长、审计信息滞后、出现问题难以挽回的不足，为经营决策层及时提供信息，取得了良好的效果。
2．进行合同专项审计，降低重大风险。
为解决营运车辆更新资金问题，前几年公司采取对外合作经营公交的方式，吸纳引进购车资金3.5亿元。在“优先发展城市公交”的政策下，政府投资日益加大，公司经济业务规模和资金流量成倍增加。为保证国家和企业资产安全，我们把公司对外合作经营营运线路的经营管理当作重点工作来抓。在经营活动初期，我们对15条线路的经营合同进行了严格的审计，将发现问题及时向主管领导汇报，并提出在集团公司内实施统一规范合同文本格式，明确办理流程，建立了各职能部门联签制度。结合季度审计，对乙方履行合同情况进行检查，发现违约问题及时通知对方，设定时限，定期复查。在内部审计部门的努力下，加上各部门的通力协作，合作企业最终都按合同条款履行了义务。这项工作的落实有效规避了重大风险。
3．实施经济责任审计，遏制违规事项。
经济责任审计有着不同于其他审计项目的特殊性，具有任职时间较长、涉及面较广、内容复杂等特点。通过审计进行了解、评价，并做出客观、公正的结论并非易事。对此，我们采取了以下办法：第一，准确划定工作对象的责任区段。第二，以责任人在实际责任区间的资产变动情况、往来账项的可靠性、经济指标完成的真实性、合同是否履约为主要内容开展审计，在审计中协调解决一些历史遗留问题。
4．探索交叉审计，拓展审计范围。
探索的实质在于创新，创新是审计工作持续发展的原动力。几年来，公司从实际出发，建立专、兼职内部审计队伍，开展交叉审计活动。将21个基层单位的财务部门负责人确定为兼职内部审计人员，这样在集中审计时由审计部人员牵头，将兼职内部审计人员分组参加审计活动，兼职内部审计人员不分配本单位的审计任务。兼职内部审计人员参加交叉审计活动，能够使其进一步认识和了解审计工作，在工作中相互学习，增强兼职审计人员规范处理经济业务的能力，扩展内部审计工作覆盖面和参与人群。
5．开展业务咨询，坚持走访基层，审计重心下移。
我们坚持在审计工作中开展业务咨询活动和走访基层单位活动。不放过可能存在的任何疑点，力求审计监督无盲点。审计业务咨询采取全天候接待方式，遇有疑难问题先在审计部门内部进行讨论，有时也向有关专家和兄弟单位请教，求得问题的妥善解决。审计咨询业务的开展，一方面方便了各基层单位，使其业务上的难处有处可说，在很大程度上避免了错误处理业务；另一方面也起到了督促审计人员加强学习，不断提高业务能力和水平的作用。审计部每年到基层单位走访率均达到100%以上，通过走访不但能够掌握各单位的经济运行情况，同时也拉近了与基层单位的距离，让对方更加了解审计工作，接受审计工作。
二、几点体会
1．服务大局，发挥内部审计职能作用。
我们在工作实践中，始终围绕提高社会效益和经济效益，服务于乘客需要，保证市民安全、快捷、舒适出行这个大局。这个大局是发挥内部审计职能作用的出发点和落脚点，内部审计应紧紧围绕领导关注的重点、管理难点、职工关心的热点问题，合理安排审计项目。
2．领导重视，营造和谐的内部审计环境。
内部审计工作得以稳步发展，除了靠审计自身的努力外，还要有和谐的环境来保障。我们始终把营造和谐的内部审计环境当做一项重要工作，加强与其他部门的通力协作，特别注重处理好与被审计单位的关系，努力实现审计工作在快乐中进行的目标。多年来，集团公司领导一贯重视、支持审计工作。把为审计创造和谐的工作环境当作对加强公司管理的一项战略来落实。尤其是在“优先发展城市公交”政策下，政府投资日益加大的情况下，集团公司领导更加重视内部审计工作，切实把内部审计工作纳入议事日程，每年都把内部审计工作作为一项重要的工作列入公司年度工作计划；根据公司工作重点明确提出要求，定期听取审计工作汇报；内部审计部门遇有重大问题随时可以向主管领导汇报，领导充分尊重审计意见；在集团机关实行定编、减员的情况下，为内部审计部门增加人力；领导对内部审计人员生活上也很关心，帮助解决实际困难，为内部审计人员做好审计工作增添了动力。
3.关口前移，主动介入企业经济管理重点领域。
我们坚持审计关口前移，事中控制和事后审计相结合。通过主动介入管理流程，发现经济管理中的倾向性、苗头性问题，及时纠正，力求将损失降到最低，将风险化解于无形，将权力寻租思想消灭于萌芽。一是以经济责任审计为载体，介入权力运行，通过加强对行政权力的审计监督，规范权力运行。二是以工程结算审计为载体，介入工程管理，通过严控工程造价，压缩权力寻租空间，维护企业权益。三是开展多项专项审计和绩效审计，掌控集团二级单位经营管理现状，为企业决策提供依据。四是以合同审签为载体，介入合同管理，规范企业经济秩序，规避合同执行风险。五是介入招标管理，通过参与企业基建、大宗物资采购，强化对招标行为合法性和规范性的监管力度。六是介入固定资产处置管理，强化对报废理由合理性、报废流程合规性的考核。
4．完善制度，内部审计工作效率明显提高。
我们把加强制度建设，规范工作方法，作为提高内部审计工作质量和效率的基础工作来抓。2009年公司本着“加强管理，强化控制”的原则，开展全公司的“流程再造”活动。在这次活动中，我们根据国家有关法律和审计署对内部审计工作的规定，结合公司内部审计工作的实际，对以前执行的有关内部审计工作规章制度进行重新修订。
5．加强队伍建设，提升内部审计层次和水平。
今年是全面贯彻落实党的“*大”精神，开创审计各项工作新局面的重要一年。面对新的形势和任务，我省的审计干部教育培训工作，要按照*大报告中关于“加强职业教育和培训，发展继续教育，构建终身教育体系”的要求，把教育培训工作摆到突出的位置上，加强领导，增加投入，齐抓共管，开创教育培训工作新局面。现就*年度我省审计干部教育培训工作提出如下意见：
一、指导思想
以“三个代表”重要思想为指导，解放思想，实事求是，与时俱进，开创教育培训工作新局面，坚持按需培训的原则，根据不同的职级，不同岗位的要求，开展多层次、多形式、有针对性的专项业务培训；加强宏观经济、法律制度、计算机等相关知识的学习，提高审计干部的理论水平和实际工作的能力，以适应审计工作发展需要。
二、具体计划
（一）市、县（区）局长培训班。培训对象：*年以来，从其他系统调入各市、县（区）审计机关任职的各级领导干部。学习内容：审计基础理论、审计准则、审计职责和权限、审计依据和证据，常用审计技术方法，审计计划、审计文书撰写、宏观经济知识等。通过培训学习，使新调入的领导干部尽快适应审计工作发展要求，提高审计理论水平和解决实际问题的能力。
（二）处级干部进修班和研讨班。培训对象：全省审计机关处级干部。1、选派40名五十岁以下的处级干部到全国著名高等院校进修学习；2、组织处级干部到有关省市参观考察、学习。通过学习增长知识，开拓思路，推动全省审计工作发展。
（三）查帐技术培训班。培训对象：全省审计机关缺乏审计实践经验的业务干部，聘请有丰富审计实践经验的处长和业务骨干，讲授查帐技术方法和查帐技巧，提高审计干部查帐技能。
（四）公文写作培训班。培训对象：省厅各处室、直属单位的业务骨干，各市、县（区）审计局综合部门负责人。聘请有关领导、专家讲授公文写作的基本要领，公文写作的技巧和方法，审计文书写作方法和应注意的问题等。通过培训学习，提高审计干部公文写作水平。
（五）计算机审计培训。1、审计署企业财务审计软件培训班，培训对象为省厅业务骨干和各市经贸审计或企业审计人员，讲授审计署与澳大利亚合作的企业财务审计软件；2、组织计算机基础较好的审计业务骨干参加审计署计算机审计中级培训班；3、会计电算化知识及会计软件培训班，主要讲授会计电算化知识和有关会计软件。通过培训学习，掌握利用计算机信息系统进行审计的基本原理，推动我省计算机审计工作的发展。
（六）审计师资格考试辅导班。根据*年审计专业初、中级资格考试大纲的要求，聘请专家对有关内容进行系统讲解。
（七）高级审计师资格考试辅导班。省厅选派业务骨干参加审计署高级审计师考试考前师资班学习，作为我省高级审计师资格考试辅导班老师，根据*年高级审计师资格考试大纲的要求，对有关内容进行重点讲解。
（八）选派审计干部参加业务和政治理论培训。一是按照审计署、省委组织部、省人事厅等部门的有关要求，分期分批组织审计干部参加业务培训和政治理论学习；二是组织中青年业务骨干学习境外会计和审计制度，推动审计工作与国际接轨，适应形势发展需要。
三、几点要求
（一）各单位领导要从时代和战略的高度来认识做好新时期审计教育培训工作的重要性，把干部教育培训工作摆到更加突出的位置，根据本地的实际情况，制定本地区的教育培训计划，采取有效措施，下大力气，抓好教育培训工作。
【关键词】内部审计；质量；控制；体系
一、引言
内部审计质量控制，是指审计机构为实现审计目标，规范审计行为，明确审计责任，确保审计质量符合审计规范要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。内部审计因经济发展需要而产生，因此其必须适应及满足经济发展对其提出的新要求。为此内审质量问题就尤为重要。2011年，大同供电公司监审部构建了内部审计质量控制体系，从而使公司内部审计质量得到最优保障。本文通过对其予以阐述，希望对国内企业开展此类研究提供一些借鉴及参考。
二、大同供电公司内部审计质量控制体系的构建
（一）审计质量控制体系构建目标
内部审计质量，包括内部审计工作的总体质量。构建内部审计质量控制体系的目标，在于提高内部审计质量，使内审为企业提供增值服务，也促进内审自身的科学发展。
（二）审计质量控制体系的内容
1.审计计划准备机制
该机制包括了内部审计项目的选择、时间的安排、任务结构的分解、人员的安排以及收集相关资料等等。在审计项目的选择上，企业应确定审计重点，使有限审计资源集中于关键审计项目上；在时间安排上，确保项目最基本时间要求，对重点项目给予充足时间；在制定内审计划时，注重对任务结构分解。识别完成不同审计任务需要具备的知识能力后，合理安排审计人员，充分合理地利用人员知识资源，提高工作效率。
2.审计产品创新机制
企业内审必须能够站在战略风险防范的高度上设计审计产品，切实高效地完成审计任务，向管理层展示内部审计的价值。为此，公司监审部根据公司经营需要，设计了县级供电企业风险管理审计、物资集约化审计、财务控制审计、内部控制审计等审计项目，使企业审计从以往事后审计向事前和事中审计发展，从而及早确认风险，最大限度地减少风险。
3.审计质量控制手段保障机制
包括：（1）审计制度约束控制。公司通过制定制度、传达制度、及时修改和完善制度等措施，建立了全面审计质量内控制度。包括：审计立项制度，审计人员委派制度，审计计划编制规定，审计外勤工作管理规定，审计取证注意事项，审计工作底稿编写及复核制度，审计报告撰写及复核制度，重大、疑难问题请示报告制度，服务守则，审计人员考核与奖惩办法等。（2）审计督导复核控制。包括：强化一线审计人员质量控制意识，使个人明确执业中应该做什么，增强人人参与质量控制意识；实施内部互查制度，由审计组复核人员对审计质量情况进行检查和控制；充分发挥审计组长督导作用；抓好三级复核制度落实。（3）审计考核控制。公司建立了合理的指标体系，通过自我评价、被审计单位评价和审计机构负责人评价等方式结合，评估、考核审计全过程质量。企业审计质量评价包括审计方案优良率、审计程序执行率、审计实施到位率、审计评价恰当率、审计定性准确率、审计报告满意率和审计建议执行率等指标。（4）审计责任追究控制。公司尝试性地建立了内审质量责任制，将项目内审质量的责任明确分派到具体人员身上。这样激励了审计人员的工作热情，同时还对其形成了压力，使他们在执业时更加审慎。其次，完善审计质量奖惩制度。根据项目质量考核结果，对质量优良的项目组成员，给予精神和物质奖励；对质量低下的项目组及其成员进行批评和处罚。对造成重大过失的人员，将处罚结果备案，根据过失性质和程度决定其去留。
4.建立审计质量控制过程保障机制
包括：（1）审计项目选择控制。选择遵循以下原则：①重要性原则，重点选择领导关注、员工关心、社会重视、资金投入大的项目。②实效性原则，重点选择与国网企业、省企业当前中心工作相关的项目。③可行性原则，重点选择监审部门力所能及、能够获得被审单位接受、支持配合的项目；选择有客观衡量标准、业绩评价易于取得认同的项目；选择工作改进空间较大，在增值性等方面有潜力的项目；选择基础数据和资料有保障的项目；选择在计划文件中能够充分表述、比较客观的项目。④风险性原则，考虑拟选项目对管理层的威胁、对被审单位的威胁、对审计人员的威胁和对计划内审计项目的威胁等。⑤成本效益原则。充分考虑拟选项目投入与其产出的对比关系。（2）审计方案制定控制。进行充分审前调查，科学、合理确定审计范围、审计内容、审计重点、审计目标、人员分工安排和时间等；使所制定方案全面具体、细化到位、便于操作；明确规定审计方案调整的情况和审批要求，减少方案调整的随意性。（3）工作底稿编制控制。实行严格审计底稿复核制度，设置质量内控环节，避免一个审计事项从开始调查到出具结论全由一人负责的情况。另外，要求审计人员把审计程序执行及抽样情况，结论得出过程及审计小组讨论情况详细记录于审计小结中，以备出现无效审计时明确审计责任人。（4）审计报告复核控制。公司对审计报告实施以下重点复核：审计事实是否清楚；审计程序是否合适；审计证据是否具有客观性、相关性、充分性和合法性；审计依据是否正确；评价意见是否恰当；建议是否有利于改善风险管理和增加企业价值；报告结构是否完整。（5）审计跟踪检查控制。公司设计了审计报告执行情况跟踪表，对审计报告执行情况进行跟踪检查，评价公司各个单位及部门采取的纠正措施是否及时和有效。
5.审计人力资源管理机制
公司采取了如下措施：（1）配备合适内审人员，避免将“老弱”和缺乏专业知识、工作原则性不强、缺乏责任心的人员充斥到审计岗位上；挑选审计人员时，设立较高门槛，实行公开竞争机制。（2）重视审计人员培训，强化专业培训和后续教育，开设了一些专门化课程，鼓励审计人员通过各种方式提高专业水平，并给予一定补助及奖励。
6.审计手段信息化机制
监审部积极推动国网企业、省企业计算机审计软件的运用和发展，并对审计软件的特点进行分析，利用审计软件强大的查询搜索功能，以提高外勤审计的效率与质量，帮助实现企业审计的转型，即由审计数据库的分散管理转向集中管理，由单一的现场审计转向现场与远程相结合，由单一的事后审计转向事后与事中相结合，由单一的静态审计转向静态与动态相结合，由单一的经验导向审计转向风险导向审计，由经济责任审计转向全面审计等。
（三）确保体系运行的措施
审计质量控制体系构建后，监审部邀请相关人员，对体系提出建议，并予以修正。另外设立审计质量评价小组，由监审部主任任组长，定期对审计质量进行评估及完善。其次，建立了审计质量控制办法、内部审计工作管理办法、审计项目管理办法、审计人员培训管理办法、审计案例库建设及管理办法、审计科研管理办法、任期经济责任审计制度、内部控制审计制度等。这些制度及办法的制定及实施，对企业审计质量的提升起到了重要的作用。
三、结束语
从大同供电公司审计质量控制体系的运行情况看，公司审计质量得到明显提升。内审的增值服务得到了管理层及各个部门的认可。但在运行中也发现了一些不足。如在产品创新方面，审计产品尚不能完全满足公司经营管理变化的需要；在审计考核控制方面，审计质量的认定存在较大的主观性等。这些需要在实践中逐步改进及完善。
作者简介：
关键词：绩效审计 高校绩效审计 现状
一、高校绩效审计相关理论概述
(一)绩效审计与高校绩效审计的界定 本文对绩效审计与高校绩效审计的涵义界定如下：(1)绩效审计的界定。早在20世纪初期，西方国家开始研究政府公共支出绩效考评问题，其核心是强调政府公共支出管理中的目标与结果及结果有效性的关系，形成一种新的、面向结果的管理理念和管理方式，以提高政府管理效率、资金使用效益和公共服务水平。将对政府公共支出的审计称为“绩效审计”(PerformanceAudit)。由于各国绩效审计产生的历史背景不同，受政治经济体制和经济发展水平的影响，各国绩效审计的做法和侧重点也不一样，对绩效审计的提法也各不相同。美国称为绩效审计，英国称为货币价值审计(Value-for-Money)，加拿大称为综合审计，瑞典称为效果审计，澳大利亚称为效率审计，而我国倾向称为效益审计等。1986年悉尼召开的第十二届最高审计机关国际组织会议上，建议将该类审计统一称为绩效审计，并在发表的《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》中，将绩效审计定义为对公营部门管理资源的经济性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)的评价与监督。我国学者提出绩效审计的概念，主要是基于外部审计(特别是政府审计)的基础上进行定义的，其基本上也是借鉴国外的概念，但也有学者(娄尔行、汤云为)提出绩效审计达到了上述“3E'’标准之后，并不一定就能充分实现效益，因此，提出绩效审计是效益实现途径开发利用和实现程度的审计。可见目前我国学者对绩效审计的概念仍没有明确的解释和界定，在对绩效审计的认识上还存在一定的问题。在国际组织的定义的基础上，结合我国实际，本文将绩效审计初步定义为：审计机关对公共资源使用的经济性、效率性和效果性方面开展的审计。(2)高校绩效审计的内涵。综观国内外有关绩效审计概念的表述，从内部审计的层面上，基于高校这一特殊的主体，结合高校内部管理活动的性质与特点，可将高校绩效审计理解为：高校绩效审计是高校内部的审计机构和审计人员，根据内部管理的需要，依照国家法律法规和人们认知的共同标准，对其所属的学院、企业、机关部处、医院等单位的财务收支以及经济活动进行独立的审查、考量、分析和评价，确认其履行经济责任，配置、管理、使用学校资源的经济性、效益性和效果性，明确相关绩效责任，做出审计结论，并提出改进意见，促进完善管理，提高高校效益的一种监控活动。绩效包括经济性、效率性和效果性，而具体到高校绩效又有其具体理解：经济性是指高等教育资源利用的节约与浪费状态；效率性从宏观上讲，高等教育经济效率是高等教育资源利用效率，是指在一定社会条件下，为取得同样的教育成果，高等教育资源占用和消耗的程度。即取得同样质量的教育成果，高等教育资源占用和消耗的越少，其效率就越高；反之则就越低。高等教育资源占有指高等教育过程所占用的人力、物力、财力的数量；而高等教育资源消耗，则是指高等教育过程中实际消耗的劳动量，既包括活劳动消耗量，也包括物化劳动的消耗量。从微观上讲高等教育经济效率是指某高等教育单位或者学校，其教育事业经费和教育基本建设投资的利用效率，或称高等教育资源利用效率；效果更侧重于对成果的考查，强调的是活动的结果。高等教育成果不仅包括培养学生人数、毕业生数，而且包括学生就业情况、数量和质量、申报课题数目、社会认可程度及学校基本建设成果，包括教学场馆的建设和教学设备购置等。
(二)高校绩效审计的特点 高校绩效审计具有以下特点：一是绩效审计建议的前瞻性。高校的教学和科研工作以及培养专门人才的活动，在促进科学文化水平的提高、丰富人们的精神生活等方面的成效往往要经过一段时间才能表现出来，并且持续的时间较为长久。如科研经费、人才引进、人才培养的投入，其效益须经过社会检验才能确定。因此，高校开展绩效审计的立足点应确立在正视现在与展望未来的基础上，通过评价当前经济管理活动的“经济”、“有效”过程，揭示影响未来效益的关键所在，提出富有前瞻性的意见与建议。二是绩效审计的标准具有不确定性。目前高校绩效审计涉及的被审计对象有：单纯承担教育、科研任务的学院；承担管理职能的机关部处室；独立法人地位的企业；实行企业化管理的附属单位、经济实体；以及有资源配置的重点项目、重大科研项目等。经济管理活动的多样化决定了绩效审计具体目标的多元化。衡量经济效益可以运用价值指标，而社会效益、管理效益则难以从数量上加以概括。因此，高校绩效审计需要分析具体情况，根据具体目标制定科学、合理的评价标准综合评价。
(三)高校绩效审计的内容 高校绩效审计的内容包括：一是人力资源配置的绩效审计。人力资源绩效审计是指审计部门运用专门方法，对高等教育人力资源的投入、开发、利用和管理的效益性进行分析，以促进人力资源运营向低成本、高效率方向发展的活动。高校的人力资源配置主要包括教学、科研、行政、后勤等方面的人员配备，绩效审计的重点应围绕高校人力资源配置特点开展，针对人员配置开发系统性、群体相容性及人才选任等方面进行审计，人力资源效益审计不仅需要人员经费、科研经费投入和产出等会计资料，更需要人事部门及相关部门的规章制度、档案报告等文字性资料，同时要运用多种审计方法如座谈、调查、问询等辅助审计手段进行。二是管理责任方面的绩效审计。绩效审计的中心目标就是发现管理效益问题，确定责任，提出管理建议，强化公共管理部门的效益责任，从而促进管理部门管理水平的提高。我国当前开展的领导干部任期经济责任审计就是涉及管理责任的一种审计，就其涉及的内容而言包含绩效审计。任期经济责任审计=财务审计+绩效审计。三是资金的绩效审计。内部审计通过资金的绩效审计将学校的财务管理状况、经济投入状况、经济实力做出全面详尽的论述、评价，针对资金使用、管理中出现的问题提出对策，为提高资金的使用效益及促进学校的发展服务。此部分绩效审计一般直接以货币价值形态为单位尺度来评价被审计项目的效益情况，运用的审计资料主要是财务资料。资金的绩效审计可根据资金的来源、用途等设立教育经费、科研经费、专项经费等审计项目，任何项目的审计重点都应以是被审项目的资金是否节约，经济效益如何考核评价被审计事项，值得注意的是要将资金的使用、产生的短期效益与长期效益相权衡，全面评价被审计事项。四是管理服务质量方面的绩效审计。涉及管理服务质量方面的绩效审计，主要涉及管理部门提供的服务状况，其主要是针对高校的机关部处等有关管理服务部门进行绩效审计。这类绩效审计内容的评价重点主要不是经济效益问题，而更关注服务效果问题。五是管理控制方面的绩效审计。管理控制方面的绩效审计主要涉及部门单位或审计项目管理方面的效益状况。如管理系统是否健全，财务信息质量、内部控制系统和责任机制是否健全，有无健全有效的内部管理制度，管理
是否科学，有无管理漏洞等。
二、高校绩效审计的现状分析
(一)高校绩效审计的现状 20世纪80年代末，我国审计机关积极开展绩效审计理论研究和试点工作，提出从财务审计人手，加以分析，落脚到经济效益的观念。1991年全国审计工作会议上，国家审计署明确提出：既要继续进行财务审计，又要逐步向检查有关内部控制制度和“绩效审计”方面延伸。这是我国政府审计部门首次提出在审计工作中探索绩效审计，标志着我国绩效审计进入实验阶段。审计署《2003至2007年审计工作发展规划》提出，我国审计机关将实行财政财务收支的真实合法审计与绩效审计并重。我国政府绩效审计作为独立的审计模式的实践尚处于起步阶段，从发展到成熟还需要经历相当长的一段时间。在这样的绩效审计大环境下，我国高校绩效审计同样正处于起步阶段。目前，大部分高校的审计工作仍以财务收支审计为主，绩效审计只在审计高校基建专项资金时使用，对高校经常性经费的绩效审计尚未开展，实践中既没有明确高校开展绩效审计的内容，也没有完善的绩效审计标准，更没有完整的案例可供借鉴。目前在全国开展的高等院校教学评估是一种对高校的办学效率、效果性进行分析评价的制度，其与绩效审计有相似之处。前者侧重对高校办学质量的评价，后者侧重对高校财务指标的审计，二者可以充分发挥其共同性，开展合作，各尽所长，既能节省人力物力又可更好地为高等院校实现办学经济性、效率性与效果。
(二)高校绩效审计所面临的困惑 我国高校绩效审计正处于起步阶段，因此在发展过程中存在不少问题，具体来讲主要有：一是审计人员知识结构难以满足高校绩效审计要求。绩效审计专业性和综合性都较强，审计技术与方法更为复杂，审计人员不仅要具备财经、审计方面的知识，还要求通晓经济管理、工程技术和电子数据处理等方面的知识。高质量的绩效审计还要求审计人员能够深刻地理解高校的各项工作，并有能力运用各种专业知识测定被审对象的业绩，以对其做出深刻而中肯的判断评价。我国高校审计人员的配置呈现出知识结构单一、技能素养差距大的非均衡特点，这种人员配置状况已成为制约高校绩效审计发展的关键因素，将不利于对效益进行全面、客观、公正的分析评价。二是绩效审计机制问题。确定并不断完善绩效审计规范是确保绩效审计质量及有效开展的重要条件。在开展绩效审计的同时，要着手绩效审计规范的建设，制定绩效审计准则和具体的操作指南，对绩效审计的方法方式、具体的操作程序及有关的措施应形成制度，做到指导思想正确，措施规范到位。由于效益审计的特殊性与复杂性，目前我国尚未形成完整法规体系适用于绩效审计，已出台的法律、法规中涉及绩效审计的内容较少，有关高校绩效审计的内容更是少，而从各国绩效审计的发展来看，凡是绩效审计开展得较好的国家都较早地制定和颁布了效绩效审计准则及相关的规范。因此，尽快制订出一整套独立的包括高校绩效审计在内的绩效审计法规体系，是我国大力开展高校绩效审计和实现依法审计的重要前提。三是高校绩效审计标准相对复杂。绩效审计标准是评价审计对象效益状况的判断尺度，是提出审计意见、做出审计结论的客观依据，与简洁明确的财务审计标准――财务会计准则和制度相比，绩效审计标准更为复杂。目前，我国尚未制定权威的高校绩效审计评价标准，事实上要制定这样的标准也比较困难，因为高校绩效审计与企业审计、固定资产投资审计等其他专业审计有着很大区别，高校资金的使用主要是体现社会效益、宏观效益、长远效益，无法直接量化经济效益。因此，要取得充分、合理的效绩效审计标准有一定难度，这一标准把握不好，无疑会影响高校绩效审计的质量和审计结论的可信度。四是审计技术方法相对落后。目前大部分高校的内部审计技术还是以账项导向审计和系统导向审计为主，而开展高校绩效审计迫切需要在审计中采用风险导向审计技术，同时，计算机技术的发展和会计电算化的普及，要求审计方法和手段也相应改变。但基于审计成本、习惯思维和技术配套等各种原因，许多高校的内部审计工作还停留在传统手工查账的阶段，计算机在很大程度上只被用于简单的数据汇总或者文字和表格处理，而利用计算机对被审计单位的会计电算化系统进行测试和检验、对会计数据进行分析处理等更高层次的计算机辅助审计工作，尚未在高校内部审计工作中全面展开，高校内部审计技术手段的相对落后将影响审计效率和效果，难以适应开展绩效审计的需要。
三、高校绩效审计完善的建议
(一)提高审计人员素质，加强审计队伍建设 随着我国社会经济的发展和进步，绩效审计所占的比例将会逐渐加大，而开展绩效审计的要求相对较高，需要复合型的人才基础作保障，因此，加大高校审计队伍建设力度，提高绩效审计能力是积极推动这项业务发展的基础性工程。高校一方面要抓紧现有审计人员的后续教育，使其尽快适应效益审计的基本要求；另一方面在引进专业人才的同时，要选派有培养前途的年轻人进行绩效审计专业培训。此外，高校可以借助专家力量，增强绩效审计的能力，弥补专门技术力量的不足。建设政治过硬、业务娴熟、具有良好职业道德、工作高效的内部审计队伍，是推进高校绩效审计实现有效监督的基础。
(二)建立高校绩效审计的指标评价体系 由于高校资金在使用过程中，缺少评价经济效益、社会效益的效益标准，因此，结合我国现阶段的审计工作水平，建立完整的、可操作性强的审计指标体系，已经成为高校绩效审计得以稳步推进的关键所在。这一体系应是多层次的，由法律法规、定额标准、工作目标和程序、预算等组成；而且该体系应是动态的，随着高校工作重心的变化和师生价值观的改变而调整；指标内容应包括对经济效益和社会效益的双重评价，应是定性与定量的有机结合，其科学性可以在一定程度上体现公平。因此，在建立审计指标体系时，应考虑效益评价的特殊性，将定性评价与定量评价相结合，一方面量化可以量化的影响效益的因素，以便于分析、比较；另一方面对无法量化的影响效益的因素，建立“优先实践”原则作为衡量标准。
一、企业内部审计执行力的现状分析
(一)内部审计执业环境不佳企业内部审计的环境是企业内部审计生存和发展的先决条件，也是影响企业内部审计活动和完成职能任务的综合保障。西方内部审计的产生是在财产所有权与管理经营权分离的情况下，随着企业经营机制转换、管理方式变革及内部职能分解，基于加强经营管理的内在需要而形成和发展的，这也是内部审计赖以存在的客观基础。而我国的内部审计的发展始于1985年，当时提出建立内部审计只是为了尽快完善审计组织体系，补充国家审计力量。在此背景下的我国企业内部审计，实际上是一种行政命令的产物，形成了片面强调外向及作为国家审计基础而存在的内部审计模式，这种模式的内审机构没有真正被企业所接纳，而是视其为找毛病、挑刺的机构，大大降低了内审的独立性和权威性，使其很难正常开展工作。这种审计模式实际上导致了人们对内部审计在性质认定上的模糊，严重影响了内部审计的执行力。至今不少企业及其管理当局对内部审计很不理解甚至有抵制情绪，使得内部审计难以融入企业整体经营管理之中，导致了内部审计工作很难正常开展，更谈不上履行其监督评价职能及开展咨询活动，从而不能充分发挥其应有的内向的作用。这样，不仅不利于内部审计的健康发展，而且使之越来越不适应企业发展的需要。
(二)职业规范体系不完善西方的内部审计实行行业自律管理，由内部审计协会制定准入要求、职业后续教育计划、内审准则、注册内部审计师考试及注册条件，有一套成熟的规范化和制度化的职业规范体系。而我国的内部审计协会虽然已经成立二十年有余，但由于内部审计的行业组织还不十分健全，内审组织之间尤其是内部审计业务组织与内部审计行业组织的联系还不密切，行业规范还不完善，评价内审对象的行业标准缺乏统一的尺度。再加之我国内部审计的行业自律管理处于发展阶段，在行使行业管理职能上存在着不同层次的条块分割，各地方内部审计协会除以团体会员的角色完成上级协会要求的部分工作以外，基本上是各自为政，没有统一的要求和标准。且内部审计职业界缺乏一套健全合理的审计准则。这样就导致内审人员在执业时感到茫然，无所适从，不仅削弱了内部审计整个职业的执行力，而且不利于协会向规范化方向发展。
(三)内部审计人员的素质不高在信息技术的迅速发展和广泛应用时代，庞大的信息实现了高度集成与共享，像息化系统的复杂性使审计的对象更为广泛、审计的线索可视性减少、审计的技术和方法发生改变等，加之现代企业规模的不断扩大，企业的业务变得异常复杂。而内部审计是一种集查错防弊、兴利以及增加企业价值为一体的综合性活动，这种综合性决定了对内部审计人员复合型的高素质要求，不仅要求内部审计人员具备一定的财务会计、审计知识，还要求内部审计人员熟悉企业的生产经营活动过程，具备管理、法律、金融、工程、技术、信息等多个学科方面的知识。而目前，内部审计人员大多是从会计“转型”为审计，业务单一，技术不精是审计队伍人员现状的一个“软肋”。在审计过程中，审计人员习惯用会计的眼光和思路审视、查找问题，不能摆脱或高于会计业务的传统审核做法。由此，审计开创不了新局面，审计效能低下、审计质量不高、查处问题不透、处罚力度不大的现象时有发生，某种程度上影响了审计工作向广度和深度的发展。另外我国内部审计人员的理论功底薄弱，没有洞察力，分析和解决问题的能力不强，对知识经济和现代审计意识较陌生，不能很好地从经营、管理、机制、体制、法制、专业技术等高度和角度去评价微观审计中的问题，不能用联系的、发展的、宏观的视野和观点去评价客观经济事务，发表真知灼见。
(四)内部审计范围小，多限制于财务审计西方国家内部审计已进入风险导向阶段，其内部审计类型丰富，主要以管理审计为主，以财务审计和遵循性审计为辅。我国多数企业内部审计依然停留在财务导向阶段，较少涉及业务审计、管理审计。虽然有些企业涉及经济效益审计，但在内容、方法和形式等方面与西方管理审计相比仍有一定欠缺。目前我国内部审计工作排列在前三位的集中在财务审计、经济责任审计和经济效益审计，这说明内部审计范围大多局限于财务审计，而后二者更多的是借鉴政府审计的做法而展开的，其关注的重点大多在财务会计报表和相关经济指标，因此在改善企业经营管理、加强对风险的应对、增加企业价值方面还存在欠缺。
二、我国内部审计执行力的强化对策
(一)树立“服务型”内部审计思想我国“行政规定式”的内部，审计模式在其设置上带有很大的强制性，从一开始就被误解为一个监督和挑刺的机构，这使得企业对内部审计产生抵触心理，甚至根本就视内部审计不存在。企业内部的这种情况严重减弱了内部审计的执行力。要使内部审计真正发挥作用，就必须从根本上改变内部审计在人们心中的形象，树立“服务导向型”内部审计文化，使企业从被迫设立内部审计机构到主动要求设立内部审计机构。要真正发挥内部审计的执行力，就必须为内部审计的发展创造一个良好的执业环境。但良好执业环境的形成是一个渐进的过程，在这一过程中，要重点发挥内部审计师协会的力量，逐渐减少政府的力量。毕竟内部审计的本质是企业内部的一个组织机构，政府干预过多会引起企业的逆向心理。
西方国家的内部审计从诞生开始就将其目标定位在侧重于为内部经营管理服务，属于“服务导向型”。我国政府也逐渐意识到这一点，在修订后的《审计法》中，明确提出随着经济体制改革的深入
和企业所有制形式的多元化，审计法对国有金融机构和企业事业单位的内部审计进行规定已不符合现实，涵盖不了内部审计行业管理的范围。此外，适应转变政府职能的需要，今后审计机关不宜直接管理内部审计机构，主要是指导、监督和管理内部审计协会，促进内部审计协会对内部审计机构实行行业自律管理。为了进一步明确国家审计和内部审计的关系，明确内部审计协会的法律地位，《审计法》还规定，国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。内部审计工作由内部审计协会实行行业管理。审计机关对内部审计协会进行指导、监督和管理，对内部审计机构的业务质量进行检查和评估。政府由直接对内部审计进行管理转变为对内部审计师协会的发展进行指导，可以真正发挥内部审计师协会在行业发展过程中的作用。内部审计师协会应主动出击，利用一切渠道来宣传内部审计的性质、作用以及对企业的意义，从根本上改变人们对内部审计的传统认识，纠正人们对内部审计的误解，为内部审计营造一个良好的执业环境。
(二)推进内部审计职业职业化的目的，是将独立审计管理机制、经营模式引入内部审计，使内部审计更具活力。实现内部审计职业化，不仅是对我国传统内部审计的一次革命，也为我国企业制度创新，建立健全科学、合理、有效的内部制约监督机制提供了一个契机，对企业和内审从业人员产生“双赢”的局面。
第一，对于企业而言，面对更加激烈的市场竞争和日趋复杂的外部环境，为了增强竞争力及抗风险能力，企业在重要合同、投资决策、财务规划等诸多方面都非常需要内部审计的支持与服务。职业化的内部审计人员能够不断开辟新的业务领域，向内部控制、经济责任、公司治理、决策程序、风险管理等更广范围、更深层次延伸与拓展，从而为改进组织经营、提高运营效率、强化风险管理、实现价值增值服务。
第二，对于审计人员个人发展而言，职业化也有着重要意义。在市场经济条件下，员工不是企业的不动产，而是在社会上流动的资源。职业化程度高的行业的员工在人力资源市场竞争中更能立于不败之地。以另一角度看，独立性问题一直是公众对内部审计发挥职能的疑虑所在，若能在公众眼里树立起“职业顾问”的形象，则可在一定程度上削弱由于鉴证服务所带来的公众对内部审计独立性的质疑，从而获得社会公众的认可。
(三)将内部审计的相关知识纳入高管人员培训课程纵观各高校和培训机构的培训高级管理人员如MBA、EMBA，课程中有运营管理、财务管理、会计、人力资源管理、营销管理、战略管理等，唯独没有内部审计。虽然内部审计组织协会称内部审计有增加企业价值、改善组织运营之功效，但由于内部审计课程并没有出现在这些课程中，对参加培训的高级管理人才缺少了一定的说服力。因此内部审计师协会要努力将内部审计的知识纳入高管人员的培训课程，这样才能逐步提高企业对内审的认识水平，增强内部审计在组织中的生存力。
关键词：云计算 云审计 教学改革 创新应用
中图分类号：F239 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2017）01-222-03
一、云审计内涵
数字服务经济步入“大云物移”时代，即大数据、云计算、物联网与移动互联网时代，尤以云计算最引人注目并让学术界与企业界重视。云计算伴随着人们工作与生活的若干领域，例如云搜索、云游戏、云存储、云社区等，让繁琐事务变得日益简单，千里之外若近在咫尺。在云浪潮的涌动下，基于云计算技术的云审计逐渐成为审计领域发展的最新趋势。云审计是一种基于云计算视阈的全新审计模式，由软件云、平台云、设施云及云端的各种服务组成。云审计模式包括三个基本层面：一是云计算+SaaS软件的审计服务云模式；二是云计算+PaaS平台的审计服务云模式；三是云计算+IaaS设施的审计服务云模式，即云审计=（SaaS+ PaaS+ IaaS）×审计（图1）。云审计模式下，任何企业都可将需要服务的业务部署在云端，所有审计机构都可通过云平台进入位于云端的审计快车道，为若干云用户提供云审计与创造云价值，既节约了审计资源又提高了审计效率，突破了传统的审计时空边界。SaaS模式云审计提供即需即用式的基于流程开发与应用的云审计，PaaS模式云审计通过专业化的云数据程序为用户提供互动式、协同式的基于数据挖掘、数据处理与数据管理的云审计，IaaS模式云审计通过大型服务器、存储器等为用户提供基于硬件网络与远程基础设施虚拟管理的云审计。就云审计发展趋势看，云审计人才是一个制约其发展的关键核心瓶颈，因此开设云审计相关专业课程的高校越来越多，但是鉴于开设专业教学时间较短，专业改革相关研究欠缺，云计算视阈下的审计专业发展正处于边探索边实践的境地，其教学还存在着诸多亟需改革的问题。
二、人才的需求分析
中国审计事业发展越来越成熟，需要审计的领域也日益增多，但是审计人才现有数量上严重缺乏，远不能满足审计事业发展的需要。目前专业审计人员约10万人，政府审计人才需求缺口约12万人，内部审计人员需求缺口约290万人。一般来说，每年需要审计的单位有30万家左右，直接审计的中央一级单位有130多个，中央金融机构20多家（不包括下属单位），虽然10万专业审计人员已在尽全力完成各项审计任务，但每年实际完成的审计资金量仅1/3左右。南京审计大学校长晏维龙教授认为中国审计事业发展仍处于成长阶段，审计体系仍需完善，审计行业仍需自律，专业审计人才短缺瓶颈长期存在。
当前，中国经济面临转型升级，在供给侧结构性改革进程中，要充分利用大量的财政资金才能在优化经济结构中推动经济增长。但是审计发现，不少地方的财政资金仍“趴窝”在账上，没有体现出积极的财政政策效应。因此，要对诸多环节进行大刀阔斧地审计，以拉动增量资金与盘活存量资金，让财政资金显示增量与存量的整合叠加效应，这些迫在眉睫的审计工作急需大量技能熟练又精通管理的当代高素质审计人才。中国审计署审计长刘家义指出，随着信息技术的日新月异，传统的审计技术方法已不适应快速发展的审计业务步伐，需加审计信息化建设和数字化审计方法的推广应用，审计人员还需优化知识结构和提升业务能力。
有资料显示中国具有熟练技术能力的审计人员占总体审计人员比例不到20%。从国家审计署的信息资料可知，我国审计队伍中非审计专业科班出身人员占比较高，甚至有半路出家转行进入审计领域，审计人员总体缺乏财政、金融、基建等经济发展所需要的T型专业知识结构，计算机应用能力和大数据处理能力较弱，虽能完成基础性财务审计工作，但无法胜任高层次审计工作。美国审计行业调查显示，每万人中就有一名职业审计人员，90%以上具有学士学位或者相当本科文凭。由此可见，中国审计专业人才状况与欧美发达国家差距较大。苏州工业园区服务外包学院校长严世清教授曾指出，中国高校特别是本科院校虽然每年都培养各类审计专业学生，但毕业生知识架构脆弱、职业素养单薄，离大数据时代社会需求的应用型与工匠型人才存在着较大差距，值得高校教育工作者深思。
随着云计算技术的日益成熟与普及应用，云审计市场的潜力和发展前景更为广阔，云审计行业将产生大量技术技能型的审计人才需求。从以上分析可以看出，高校作为一个重要的培养和输送审计专业人才的渠道，通过加强专业教学改革，培养契合“大云物移”的社会发展趋势、又具备云审计技术创新应用能力的专业人才尤为迫切与重要。
三、专业教学现状与存在的问题
《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020年）》中指出教学培养过程中应优化知识结构，强化社会实践，注重能力培养。云计算视阈下审计专业的实践性很强，教学的目的是使学生对云审计的发生原理、审计规则与程序、审计技术与方法、大数据的处理与使用、审计的云业务内容等有一个较全面的理解，再通过大量的综合云审计业务训练，使学生具备一定的云审计技术运用与数据处理能力。但是通过高校调研发现，云审计相关的专业课程教学尚在起步，主要存在以下几个方面的问题。
（一）缺乏云审计教材，仍使用传统审计教材
审计事业发展非常快速，已经悄然迈过1.0与2.0时代，步入了3.0时代即云审计时代。云审计时代审计的服务模式与服务理念发生了根本性变化，不再是仅仅囿于传统审计模式局限，而是在云端任意驰骋。云审计教材是对传统审计教材的一种升华，充分体现出云审计的服务模式与服务理念，包含云计算、大数据处理技术与审计技术方法的有效结合，而传统的审计教材则体现不了云审计的真实内涵。
（二）缺乏课程与专业间的有效协同，体现不出云审计课程实质
云审计教学跨界了C语言技术、知识产权与信息安全管理技术、MYSQL技术、Windows操作技术、数据挖掘与数据处理技术、审计方法与技术、经济与商务法规等众多课程与专业，因此需要围绕云审计相关课程与专业建立有效的集体备课、联合授课、传帮带等协同体系，授课教师需积累云审计相关的专业知识与技能，并在授课中能融会贯通地加以使用。
（三）缺乏云审计经验的师资，校外导师数量有限
部分教师对云审计理念的认识不是十分深刻，跟不上审计技术与方法的飞跃发展，仍停留在单纯的事后“查账”层面，缺乏云审计经验，在跟踪审计、生态审计、经济责任审计、自然资源资产离任审计等领域，知识结构和业务能力仍有差距。整个审计领域的云审计专业人员匮乏，因此高校难以请到企业的兼职授课专家。
（四）缺乏校内云审计的仿真实训，经费投入不足
高校的业务经费需要支出的地方很多，不少高校在实训投入经费这块缩水严重。云审计课程相关模拟软件购买费用动辄数十万乃至上百万，信息化建设所需要的云存储和服务器等设备开支巨大，后期维护成本颇高，而且仿真实训软硬件的更新换代周期较短，新周期中购买下一代设备也不断需要经费投入。
（五）缺乏校外云审计的合作机构，工学结合难以有效开展
云审计课程需要工学结合的实践教学，保证“工中学+学中工”的柔性结合，边学边工的做法体现为实践课堂就是审计业务操作现场。一般与高校合作的校外审计机构不多且配合不默契，而且审计机构也无法放心把真实的审计业务交由经验不足的学生完成，工学结合难以有效开展。
四、专业教学改革探索及实践
近年来，苏州工业园区服务外包学院审计专业按照定位求准、理念求新、思路求晰、工作求实的“四求”路径（图2），积极探索校企融合、产教结合、工学交替的专业课程新模式，加强与政府部门、行业企业、咨询培训机构等社会各界的沟通与合作，推动政、行、企、校的四方联动，在人才培养、师资建设、合作交流、技能竞赛等方面取得了一系列的成绩。针对以上的几个主要问题，审计专业实施了“3+3+3+4”的专业教学模式改革，从整体流程上保证了云审计教学的质量，并在实践中取得了一定的教学效果。
（一）开展三个阶段教学
一是理实一体教学，即理论与实践教学融合为一体。在学习云审计理论的同时结合实践训练达到学做合一，实现课堂教学和实践训练无缝对接。理实顺序没有先后，按照不同的学习模块既可先实后理也可先理后实，更多是理中有实与实中有理的糅合。二是校内综合实训，即建设校内云审计实训室。实训室由企业与学校共同参与建设，分岗位实训室满足了云审计课程校内仿真实训的需要。同时开发与云实训相关的校本云审计教材，对传统审计课程进行整合改革。课程开发引入合作企业的课程资源和企业标准，并把企业的岗位技能需求、职业资格证书的内容与课程相融合，对审计课程进行优化和改造，使改造后的课程更适合审计技能人才的培养。三是企业顶岗实习，即把学生带到与学校合作紧密的企业直接参与实习。为更好地实现人才培养目标，实施顶岗实习质量跟踪调查活动，通过教师与企业互动反馈，获取实习单位的满意度问卷信息，在审计专业人才培养方案的动态修改与调整中采纳实习单位的中肯建议。
（二）打造三类项目教学
一是虚拟项目，即市场潜在项目。专业课程教学要求项目化，瞄准未来云审计领域的发展趋势，选择具有市场潜力的项目，把云审计课程内容嵌入项目教学，要求对虚拟项目进行真实演练。二是真实项目，即承接的社会审计项目。把承接到的社会项目例如银行与会计师事务所的审计与盘点项目，分成若干子项目，成立由授课教师（包括校外聘用导师）任项目负责人，小组组长牵头的项目分工模式，各组员分配不同的任务，要求在真实项目中开展模拟演练。三是企业项目，即合作企业已经开发的项目。校企合作的部分企业已有的项目开发若需要师生加入，师生配合企业项目进行跟岗开发，通过跟岗项目实现课堂与企业的无缝对接，为学生进入企业的最后一公里路程扫清路障。
（三）夯实三种实践教学
一是模拟演练教学，即根据云审计课程特征，针对不同教学模块设计不同的情境项目，让学生按照项目情境展开针对性演练，另外由于云审计相关课程与专业需要建立协同体系，因此将其组合为项目课程链，把链条的每个节点进行云平台的外包业务流程化演练学习。二是虚拟演练教学，即对从企业引进的真实项目或与实际需求相符的虚拟项目进行角色演练，把所学的审计专业知识、能力与素养综合运用，完成学期项目汇报任务。三是岗位实践教学，指顶岗阶段的学习与考核，通过信息化实践教学平台对学生的顶岗实践流程进行全程记录与监督。鉴于学生顶岗分散，难以管理，因此信息化平台起到重要的监控作用。
（四）学期项目实训四化
一是实训过程项目化，即在云审计课程实训中开展以生产性实训为主线，以工作过程为导向的项目实训方式。在专业教学上采取以审计项目为主线的教师联合授课模式，相关的但不同课程的教师共同服务于某个项目的教学与指导，学生按照项目分工承担各自角色与任务，共同完成项目。二是实训平台虚拟化，即实训平台基于云平台开展实训，学校投入足够经费建立云平台实训系统，学生通过移动互联网进行开放式、自助餐式的实训，把实训课堂拓展至日常生活，学生可凭借注册账号随时进入云平台系统。三是技能标准行业化，即课程实训标准以审计行业标准为标杆开展实训，学生审计技能须获得行业认证。例如与金蝶软件、华星会计师事务所等紧密合作，以证代考，共建实训与考试平台，把行业岗位技能需求、职业资格证书的内容与云课程深度融合。四是目考核绩效化，引进企业项目绩效考核验收方式，完善绩效项目考核体系。学生根据各自项目角色进行工作任务汇报，团队成员补充答辩，很好地培训了学生的计划、组织与分析解决问题的能力。 （下转第225页）（上接第223页）
为把“3+3+3+4”的专业教学模式落到实处，学校建立了内外结合、富有特色的教学质量有效控制与评估系统，该系统通过ISO9001质量管理体系的贯标认证，强调过程控制和持续改进，包括计划与决策阶段、实施与保障阶段、检查与评估阶段、反馈与改进阶段，可以对所有课程包括云审计课程教学模式质量进行合理的评估与检测，保证了“3+3+3+4”教学模式的有效实施与开展。
五、结论与启示
随着云计算技术的进一步成熟和审计事业的快速发展，云审计模式正迅速被审计机构和社会企业单位所认可，云审计模式将成为未来审计事业发展的必然选择，因此，为社会培养高素质的云审计人才，是开设审计专业的高校当然的义务与责任。“3+3+3+4”的审计专业教学模式，是对传统审计教学模式的一种新的探索，云计算视阈下的审计专业教学知识点众多且涉及课程面广，与其他相关专业联系比较密切，所以专业教学改革更加需要边实践边凝练经验，使之逐步趋于成熟。
学术界与企业界必须注意的是，在全球一片“云”笼罩之下，基于云计算的云审计模式需要不断完善方可日益成熟。目前，云审计发展面临着两个关键制约瓶颈即云数据使用权和审计证据的复杂性。云数据使用权包括用户对云数据的处理权，假若“私有云”数据被传输“公共云”，就会导致数据信息的漂移，单靠云计算技术不能解决云数据使用权问题，需要制订完善的法律法规与政策，以及建立云审计行业的自律机制。还有一个就是电子证据具有可迁移、可逃逸、不可见等特征，大大增加了审计证据收集的难度。在云审计环境中，云计算仓库的资源与数据，具备高度自动化，云计算仓库会对资源与数据进行动态配置与部署，需要云处理信息系统具备高度的健康性与可持续性。
[基金项目：江苏省高等职业院校专业带头人高端研修项目（2016GRFX040）；江苏省教育科学“十二五”规划重大课题“高职院校校企合作双主体办学模式及政策保障的研究”（B-b/2015/03/036）。]
参考文献：
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（作者单位：苏州工业园区服务外包职业学院 江苏苏州 215123；苏州大学 江苏苏州 2150202）
【关键词】内部环境审计；环境责任；环境会计；环境审计准则
一、引言
随着全球经济快速发展和科学技术的突飞猛进，创造了史前无与伦比的财富，然而经济快速发展过程中导致全球性的环境污染和生态破坏。据中国新闻网报道，截至2011年12月底，国家环保部2011年受理环境污染案件超过1500件。严峻的环境形势已迫使全球共同应对。2009年哥本哈根气候峰会、德班世界气候大会等先后“难产”，加之加拿大的公然退出《京都协定书》协议成员国，全人类面临着，发达国家的发达国家的责任缺失、迟疑消极，南北阵营的意见不一，发展中国家的经济发展与低碳减排指标的权衡，以及发达国家试图用海外减排充抵国内减排的漏洞等巨大的挑战。加之伴随环保事业的深入开展、环保资金投入的加大，以及环境管理领域的拓宽的诸多背景下出现的，在环境管理监督方面有着无可比拟的突出意义，环境审计就孕育而生，而作为环境审计重要组成部分的内部环境审计也不容忽视。此外，当前在我国企业内部环境审计制度缺失的背景下，各地出现了令人提心吊胆的环境污染事件，例如紫金矿业的污染泄露、康菲漏油事件，接连不断的瓦斯爆炸事件及哈尔滨钢铁公司氧化碳泄露等事件，企业开展环境审计和内部环境审计迫在眉睫。但是，我国环境审计尚处在理论探讨的初级阶段，目前进行的与环境相关的审计主要是合规性审计，即主要鉴证企业的经济活动是否遵守了现有的环境保护法律和地方颁布的环保法规，如污染物的排放是否超过了规定标准，是否按照规定的要求及时上交了各种费用等。而对国务院所属的环保部门及其它有关部门、地方政府管理的环境保护专项资金进行审计监督、对国家在国际履约方面进行审计监督、对政府环境政策进行审查监督等内容，基本上是空白。环境审计的作用主要是限于消极的防范，远未起到环境审计应有的制约和促进作用。客观地说，我国目前的内部环境审计工作还存在许多问题和不足，无论是审计范围、审计内容、审计目标，还是审计方法，均有待进一步的研究、探索。尤其是开展对上市公司进行有关节能减排、自然资源、环境披露的审计工作显得尤为重要，旨在促进环境管理系统的提升和环境保护目标的实现。鉴于此，本文基于低碳背景下探讨我国企业内部环境审计面临的问题及可能的解决措施，旨在为企业内部环境审计的实施和发展提供借鉴。
二、内部环境审计理论分析
国内外对内部环境审计的定义至今尚无定论。国际内部审计师协会（ICIA，1997）认为：“环境审计是环境管理系统的一个组成部分，据此，管理部门可确定组织的环境管理系统在确保组织的经营活动符合有关规章和内部政策的要求上是否充分。”汤亚莉、刘星（2005）认为，企业内部的环境审计应该是：“对企业在执行国家的环境保护法规、在生产经营过程的同时不破坏自然与社会环境方面的行为和成效的评价。”郑晓青认为，内部环境审计应该是：“由组织内部设立审计机构或专门审计人员执行的环境审计活动。”格兰特.莱杰伍德指出：“环境审计是企业战略的重要组成部分，它不仅涉及到企业的技术改造、产品创新能力，而且涉及到企业的生产、储存、营销等各个方面。据此对内部环境审计的定义主要是基于传统企业内部审计，存在着以下问题：首先，未能全面包括内部环境审计的种类。根据最高审计机关国际组织（INTD SAI）所属的环境审计工作小组印发的《从环境视角进行审计活动的指南》，内部环境审计应包括财务审计、合规性审计和绩效审计。但现有的定义只反映了其中一个或两个类型。其次，没有准确描述内部环境审计的对象。第三，传统内部环境审计并未将一些环境指标因素考虑在内，只是单纯的从环境保护角度出发，未能结合包括空气质量、温室气体排放指标、企业机器设备产生效应节能低耗等内容。
基于此，笔者认为内部环境审计应在传统内部审计基础上，结合内部审计的构成要素和内容进行全面剖析，内部环境审计主要应包括内部环境审计的目标、主体、对象、依据及本质等要素，内部环境审计是基于环境会计下对企业日常相关活动中的监督和评价作用；内部环境审计的主要内容涵盖依法审计、环境管理系统审计、业务审计、加工、保管和处理设备审计、污染和防止污染审计、加强环境责任审计和产品审计。。内部环境审计的最终目标就是要协调企业与自然、社会之间的关系，实现企业自身的可持续发展；内部环境审计的一般目标是监督企业受托环境责任的履行，并对履行的公允性、合法性和效益性进行评价。内部环境审计的具体目标是对公允性、合法性和效益性的一般目标的进一步细化。内部环境审计的主体主要有内部审计师和环境审计师，随着环境审计制度的完善，这两者将逐步合二为一。内部环境审计的对象是指实施内部环境审计企业自身承担的受托环境责任。内部环境审计的依据主要包括：环境相关事项的财务与会计核算准则、环境法律法规、环境标准（包括环境质量标准、污染物排放标准、环境基础标准、方法标准等各类国家环境标标准、企业的各类环境管理政策和计划等。对的系统的、有证据的、定期的、客观的检查，此观点主要侧重于审计的检查职能。
三、我国企业内部环境审计存在的问题及原因分析
就目前我国企业实施内部环境审计的实例鲜而有之，据统计实施内部环境审计的企业不到30家，且我国企业目前大部分是进行合规性审计，内部审计中缺乏环境审计，环境审计中缺乏内部审计，内部环境审计难以成为推动内部审计中环保责任的指挥棒，最终导致企业内部无法形成有效的内部环境审计。企业内部环境审计受制于我国目前的现状（经济发展与环境保护相悖、中央政府强制执行环境审计与地方政府自身利益诉求相冲突）和企业领导者的重视程度，加之当前国内地方政府部门的政绩绩效评价体制难以成为在实务中推广的重点，从而导致内部环境审计难以取得突破。鉴于此，笔者试图探寻阻碍内部环境审计发展的因素所在，以便能为企业日后“知己知彼，百战不殆”。当前企业内部环境审计主要存在以下几个方面的问题：
第一，政府和企业内部环境审计意识淡薄，加之我国政府对环境审计的忽视和缺失，例如：紫金矿业铜酸水渗漏、康菲漏油、煤炭瓦斯爆炸、四川水污染、广西镉污染事件等。这些事件的频频发生，原罪在于地方政府经济收益诉求、地方政府的不作为、利益链条的相互勾连，地方政府经济利益和经济发展要求与周边区域环境要求冲突（区域外的外部负效应）导致企业行为与环境公益诉求冲突，地方政府对环境监管和保护强制力度不够。此外，由于政府的不作为和未能采取强制性措施对企业提高环境保护要求，以致企业对环境保护的漠视，自然内部环境审计也就得不到企业管理层的重视和支持，企业领导和内审人员对环境审计意识薄弱，企业考虑的是当前的显性收益，忽视长期的未来的隐性环境成本，从而导致企业内部环境审计形同虚设。以紫金矿业污染事件为例，其主要污染泄露原因在于：一是企业防渗膜破损直接造成污水渗漏；二是人为非法打通6号集渗观察井与排洪洞，致使渗漏污水直接进入汀江。经调查，因设在企业下游的汀江水质自动在线监测设备损坏且未及时修复，致使事件发生后污染情况未能被及时发现。以上是紫金矿业公司领导者对环境保护的忽略。
第二，内部环境审计缺乏企业管理层的有力支持。企业管理层出于对企业的种种考虑，如管理层对企业自身盈利能力的考虑，如果实行内部环境审计相比传统内部审计在人力、物力和财力要大得多。因此企业管理层出于公司利润和自身业绩利益诉求难以自发进行企业的内部环境审计，在实行环境审计的力度上有失偏颇，原本该自主推行的内部环境审计由于缺乏管理层的有力支持而失去活力和动力。内部审计对管理层完善公司治理有积极作用，但内部环境审计却对管理层业绩和自身利益作用甚微。与此同时，现行政策环境下缺乏对企业强制执行内部环境审计的要求，加之内部环境审计是为了监督企业及与环境相关的部门受托环境责任的履行情况而采取的一种手段，而管理者不能直接对企业的各个事项和过程加以控制，因此未能推动内部环境审计的开展。据统计我国有700个工多万个企业和生产单位，而其中70%的环境污染来自于工业企业，且管理层坚持要实行内部环境审计的企业非常之少。
第三，相关法律法规缺乏后劲和推动力。随着环境保护法规的日渐完善，对环境污染的处罚越来越大，企业如果不消灭污染和遵循环境保护法规，就会面临环境诉讼风险和罚款，从而增加企业的经营风险甚至被迫停业，因此企业为了解决环境问题。目前我国关于环境审计的规定主要是以政策的形式出现，而在法律层面基本上是一片空白。自1994年8月《审计法》颁布实施以来，我国审计工作取得突破性进展。但是，无论是2006年修订后实施的《审计法》、2010年修订后施行的《审计法实施条例》，还是2011年1月1日起施行的《国家审计准则》，对环境审计都只字未提。虽然审计署积极推广环境审计，并于2011年8月成立了环境审计专业委员会，但由于环境审计准则的缺失，导致了哈药总厂、云南铬污染事件等频发。可见，我国环境审计的实施尚缺乏足够的、直接的法律依据。尽管我国已制定了一系列环境保护法律法规，但由于一些客观原因，并没有对企业的环境保护造成外部压力，环境问题未成为企业生产经营的外部压力，企业也就没有必要加强环境管理、实施内部环境审计，因此环境相关法律法规对内部环境审计实施的推动力不足，环保护相关法律法规的执行力和惩戒力不强，很多企业对环境污染的惩罚措施只是形式上的，极少对主要负责人追究责任，执法不严。很多地方出现“违法成本低，守法成本高”的现象，企业宁愿受罚也不愿花钱治污；某些法律法规对违法行为惩治力度不够。
第四，内部环境审计缺乏完善统一的标准。我国新准则规范的环境资产、环境负债仍散见于不同准则之中，缺乏系统性，环境会计与内部环境审计无章可循，准则不统一，与美国、日本环境准则的系统性尚有一定的差距。有关内部环境审计的标准界定尚未明晰，环境审计标准实质上就是相关环境法律法规和企业相关的环境管理政策和计划以及环境会计准则。从我国现有的可作为环境审计标准来看，并未建立环境会计准则，对企业发生的环境资产、负债等要素难以确认和计量，反映企业环境保护情况的环境会计信息不能披露，从而限制了内部环境审计中的环境会计核算信息审计的开展。同时，法规中规定的价值指标往往只有一个非常宽泛的范围，且很少有与相关技术指标水平严格对应的规定，标准没有具体确定，可操作性和指导性不强。
第五，内部环境审计内容单一。我国目前已开展的环境审计只包括环境保护资金、重点流域水污染防治、建设项目的环境影响、大气污染防治等领域。而海洋资源、森林资源、矿产资源、生态环境建设、土壤污染防治、固体废物和生物多样性等领域尚未涉及。审计内容是以财务收支审计以及对企业开展的合规性审计为主，尚未对政府的环境政策和绩效进行审计。与此同时，我国企业环境审计的审计仅限于环境法律法规执行情况审计，而这种审计形式属于消极的防范措施，不能真正发挥其应有的作用，不能向企业决策人提供环境责任履行情况的信息和合理化建议和促进经营者改进工作，从而不能使内部环境审计纳入实践，内部环境审计流于形式，不利于激发企业实施内部环境审计的积极性，我国单一的内部环境审计内容阻碍了内部环境审计的开展。
第六，内部环境审计人员素质有待提高。内部环境审计的主体是企业设的内部审计机构，相应的执行内部环境审计业务的主要是内部审计人员。从目前我国注册会计师数量来看，执业注册会计师接近9万人，非执业会员7万多人，全行业从业人员近3万人，加之内部审资格考试通过的数量，从事内部审计人员规模难以满足当前中国企业的内部审计需求，而从事内部环境审计的审计师少之又少，从而限制了内部环境审计的发展。加之内部环境审计的技术性很强，专业技能要求很高，内部环境审计人员不仅要通透财务会计知识，而且要了解审计知识，尤其是需要掌握环境相关知识，需要高等数学、数理统计等方面的知识，且涉及多种环境知识，如环境经济学、环境生物学、环境法学、环境管理学等，还需具备社会学、统计学、工程学等方面的知识。但由于我国开展内部审计工作的起步较晚，我国现有审计人员大多数从财经院校毕业，内审人员知识结构单一，基本技能不足；此外，内审人员多由原来的财务会计人员转岗而来，有些企业甚至由财务会计人员兼职内部审计工作，不具备与环境管理相关的经验，对企业的环境管理活动了解甚少，识别和判断环境风险的能力较差。例如：康菲公司如果能够出具明确的环境审计评估报告，对蓬莱19—3号井产生地环境污染加以信息披露，尽快封堵、及时停产，也许可以降低对渤海湾的污染。国际生态发展联盟绿色审计专家委员会主任、中国审计学会环境审计委员会委员孙兴华表示，只有实施环境审计监督，在项目实施过程中进行“事前事中事后”的跟踪环境效益审计，同时出具相应报告，才可以减少突发事件造成的环境危害。此外，现有内部审计人员对企业的经营活动是否符合关环境法律法规且如何评价以及环境影响的如何计量缺乏职业判断能力和敏感度，增大了环境审计风险，不能发挥内部环境审计应有的职能。
第七，内部环审计成本较高。内部环境审计成本主要有审计人员的薪酬、培训、审计进行的作业消耗以及企业内部审计制度设计和环境审计等相关支出，内部环境审计的成本远比企业对环境的不作为消耗的成本要高得多，内部环境审计成本相比企业外部审计成本高，因此企业管理层基于自身的利益和业绩要求，对环境审计只是敷衍了事。
四、完善内部环境审计的建议
（一）加大环保宣传力度，培育环境审计责任意识
政府和相关部门应高度重视环境保护，增强环境审计意识。针对政府部门应积极联合媒体、杂志和各种新型的宣传手段（微博。在在线互动、博客、日志和新闻会）加强全民环境保护意识和扩大环境审计影响力，并随时将注入爆炸、污染等破坏环境事件做全面真实报道，尽力发挥全民舆论导向。针对企业自身而言，企业应从管理层开始培育良好的环境审计意识，企业管理层可聘请相关环境审计专家来企业进行讲座报告，以培育员工环境审计意识。此外，企业管理层还应进行自我继续教育，可与高校、研究所、环保部门环境审计专家进行交流合作，进一步掌握环境审计随时动态和培育自身内部环境审计的意识，并掌握基本的环境审计框架和内容。与此同时，企业可参与相关的环境保护大赛设计，提供高校学生暑期、寒假实习机会等。一是可宣传企业文化和产品，二是可扩大企业的社会影响力，三是可起到环境保护宣传作用，从而加深企业全体成员及社会成员对内部环境审计的深刻认识，为开展内部环境审计工作奠定基础。
（二）加快企业内部环境审计立法进程，促进企业内部环境审计开展
我国到目前为止已形成了22行项环境保护和审计相关的政法规的全国性法律法规体系，还有600多项环境保护地方性法规，但仍缺乏开展环境审计的直接依据，缺乏强制性的环境审计法律。因此在大力执行环境审计的同时，政府可以通过环境审计法律条文的具体化，使内部环境审计成为企业的日常行为，使环境审计制度在企业内部真正建立起来，促进企业内部环境审计的开展必须要尽快制定相应的法律法规，如《环境审计准则》、《环境审计法》、《环境审计操作指南》等。与此同时，在某些地区有相应的环境法规条例的区域，应将各种地方法规政策理顺、形成一套行之有效规章制度，使得地方企业有法可依、有章可循。此外，政府相关部门应根据地区、企业性质、规模、以及按照层次性进行相关法律法规的制定和出台，以便能做到“对症下药”。
与此同时，政府部门应该尽快建立相关的环境会计法；财政部、审计署应明确环境会计准则和指南，同时，还应加强监管和处罚力度，加大企业全面实行环境审计的强制性力度，只有通过多方努力来共同维护我们赖以生存的环境。当企业把环境污染、环境防治、环境开发等成本费用，及环境维护开发后形成的效益进行合理计量与报告时，经济发展和保护环境不再是矛盾的对立面，环境会计也许是帮助两者相互融合的最佳方式。
（三）构建内部环境审计体系，统一相关评价标准
政府及相关部门应针对企业的实际情况和结合我国目前环境审计现状制定有层次性、地域性、行业性的内部环境审计体系，以便能为企业顺利开展内部环境审计提供决策依据，例如审计署和地方审计机构可共同制定环境审计操作指南，当然要依托财政部和，地方财政局制定相应的环境会计准则和操作指南。针对内部环境审计体系应制定相统一的标准。按照不同地区、不同行业、企业性质，对评价标准划分，以便各施其职。例如：根据区域性划分，将内部环境审计区分为发达地区、中部地区和西部地区，根据地区不同情况制定想对应的环境审计标准；根据企业性质和污染程度，重点对采掘、化工、有色金属冶炼、农药等污染较高的企业制定特殊的审计标准（如高危行业特殊安全标准一样）；要制定企业关于二氧化碳、一氧化碳、氮氧化物、二氧化硫等指标规定；此外，针对不同行业应制定不同环境审计指标体系，指标体系要进行细化和量化以便操作。再者，根据企业的性质划分为公共性非盈利单位和盈利性单位，针对公共性单位主要是做到节约资源、简化办公程序、提高办事效率，并且加强内部控制，完善相关内部环境审计；而针对盈利性单位，要在环境会计下严格落实环境责任，审计相关环境会计科目，控制污染来源，内部环境审计人员要严格执行规定的环境会计准则和相对应的审计标准。再者，环保部应根据企业的实际情况和行业的特质联合地方审计部门共同制定适合当地的环境审计准则和指南，并将企业环境审计指标纳入相对应的环境评审的指标体系当中，在企业进行环评时就将环境审计指标纳入，从而事前对企业环境控制标准进行把关，在企业项目建设时将环境审计指标纳入监督体系，并将相关部门和政府部门提出的环境保护审计意见纳入内部环境审计的过程中，以便全面把控环境审计。企业内部环境审计细则，不仅只是要考虑企业的经营业绩情况，还需结合企业生产的单位能耗、生产单位耗电量、耗水量、生产单位的废气污染物的排放、生产单位的资产消耗量和原材料消耗量，以及温室气体、氮氧化物的排放量和生产单位的环境修复成本和修复周期。
（四）加强内部环境审计信息的披露
企业应对内部环境审计情况作出详细披露，以便相关利益人能全面了解企业情况，并为企业改善内部环境审计制度建言献策。一是企业应对环境信息的真实报道，例如：对存在的环境问题给予全方面而真实的报道，以便相关人员能够清楚明确的掌握公司的实际情况，做出投资决策。二是企业必须严格遵照已有的会计准则，并结合相应的环境会计准则（如环境资产、环境负债以及环境会计科目和相关会计处理）和制度对企业的账目进行正确处理，并且在编财务报表中，应将环境会计加入，并在会计附注注明和环境会计相关的业务处理情况。三是在对外审计意见时，应多企业的环境情况发表公开申明，以便投资者全面掌握企业的环境现状。四是针对上市公司的财务报表和审计报告以及业绩说明提前在网上公布，让社会公众对企业的业绩和环境审计情况进行监督，从而能提早发现问题，提前采取有效措施控制有关不利于环境的行为，真正做到全民审计。
（五）加强内部环境审计专业人员培训力度，打造专业化人才队伍
企业为全面做好内部环境审计工作，提升企业审计效率，就应不断强化和提高内部环境审计人员的综合素质，企业管理层就需对内部环境审计人员的培养给予大力支持和投入。一是企业内部应该成立专门的内部环境审计小组或者委员会，该委员会是专门为企业内部环境审计人员设立，并需要独立于其他财务会计岗位旨在提高响应工作人员的独立性。二是加强内部环境审计人员调动培训力度。在内部环境审计机构的设置和人员的挑选、配备上下功夫，多途径、多渠道全面考核，以甄选出精通业务的高素质的内部环境审计人员，在人员的配备上注意专业结构、年龄结构的合理搭配，且应充分联合高校、培训机构、审计协会等对内部环境审计人员给予各种学习和培训，并不定期邀请响应的环境审计专家到企业进行指导工作，以便能全面提升企业内部环境审计人员的综合素质，并提高环境审计师的待遇，培养环境审计师的忠诚度和执行力，且需加强环境审计师在组织的话语权培养，以能提升环境审计师的归属感和社会地位。四是在高校培训，储备内部环境审计专才。企业应以培养高素质的复合型人才设置高校的课程，应联合高校建议开设环境审计专业，课程设置既涵盖审计学、管理学、会计学等课程知识又有环境工程学等相关课程知识，储备内部环境审计专才，并与学校签订就业合作备忘录，待大学生毕业后直接签约到企业工作。五是社会机构（类似CIA考试机构）可单独开设有关内部环境审计师的资格考试，以便吸引复合型人才，从而弥补环境审计人才的缺口。
五、结束语
我国企业内部环境审计主要集中在企业生态建设审计和环境污染治理审计两方面，对于低碳背景下企业生产单位或政府单位温室气体的排放、地位资源的消耗以及环境成本和环境修复的审计尚属空白，其在发展过程中面临着环境审计认识到位、环境审计法律法规缺乏、环境审计指标缺失、环境审计标准不统一和环境审计人才缺口大等挑战。因此要推动企业内部环境审计的发展，就必须对我国目前内部审计环境的现状和存在的问题进行全面剖析，并根据实际情况提出相对应的解决措施。笔者认为应从内部环境审计立法、环境审计指标体系、环境审计标准、环境审计信息披露以及环境审计专才的培养等方面加大力度和投入，且应积极借鉴国外经验审计组织与环保机构联合作战扩大审计主体及建立相应机构等成功经验，以确保内部环境审计的健康快速发展。
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【关键词】 财务管理； 会计学； 金融学； 培养方案； 专业特色
目前，人们对财务管理专业的认识持有不同的观点：有的认为财务管理专业是区别于会计学、金融学等专业的一个特色鲜明的专业；有的认为财务管理专业特色不明显，应该作为会计学专业或金融学专业的一个方向。各高等院校在专业和院系机构设置上也体现了这种认识上的差异，有的院校单独设置财务管理专业并归属于会计学院，有的院校则将财务管理专业归属于金融学院，有的只是在会计学或金融学专业下设财务管理专业方向。对财务管理专业认识上的偏差必然影响到本专业的特色教育，很多财务管理专业的学生也认识模糊，导致学习目标不明确，感觉前途迷茫。为了改变这种状况，必须明确财务管理专业特色。
凌婕、徐文佳（2007）曾撰文指出，财务管理专业没有必要单独设立，应并入会计学专业或金融学专业。他们主要从三个方面进行了实证分析：其一是从同一院校来看，历届财务管理专业学生的录取分数低于会计学和金融学专业，故认为社会对财务管理专业的认可度不高；其二是从三个专业近几年毕业生的去向来看，就业结构相似，均有进入大型企业、中小企业、政府机关、金融机构等单位的，具体岗位也有相同的；其三是财务管理专业课程设置方面与会计学或金融学相似课程较多，专业定位有共性，培养的学生规格没有本质区别。
笔者认为，上述实证研究的结论比较牵强附会。首先，从高考录取分数来看，分数的高低的确能从一定程度上反映社会对该专业的认可度，社会认可度高的专业，报名人数多，录取分数高。尽管财务管理专业的录取分数略低于会计学、金融学专业，但在大多数院校仍然属于较热门的专业，第一自愿录取率在90%以上，录取分数远高于旅游管理、工商管理、行政管理、法学、经济学及其他经济管理类专业，难道这些录取分数低的专业都没有独立设置的必要吗？这个结论显然有些荒唐。其次，从毕业生就业走向来看，仅凭就业机构的相似性就认为财务管理专业无特色也是站不住脚的，每一个单位都需要吸纳各方面的专业人才，除了上述三个专业外，同一单位还要吸纳其他许多专业的学生。当然，这三个专业毕业生的初步就业岗位的确很相似，大多数是会计核算岗位和金融业务岗位，但如果按照财务管理因此可取消的逻辑思路，会计学或金融学也可以取消了，应该合三为一，因为会计学专业毕业生有做金融业务的，金融学毕业生也有做会计实务的。
财务管理专业毕业生的初步就业岗位是会计核算或金融业务岗位，几乎没有直接进入财务管理岗位的，这一方面是因为财务管理专业学生掌握了会计学和金融学的相关知识，完全能胜任这两个岗位的工作；另一方面是因为财务管理属于企业较高层次的管理工作岗位，刚出大学校门的学生不可能一步迈入，只能从基础的会计实务做起，以后随着实践工作经验的积累和财务管理才能逐步走上重要的财务管理岗位。就如工商管理专业的培养目标是为企业培养中高层经营管理人才的，该专业毕业生也不可能刚进入企业就当中高层管理人员是同样的道理。
至于财务管理专业与会计学、金融学专业课程设置相似的问题，笔者下面主要从各专业培养方案入手进行比较分析，因为专业培养方案比较详细地反映了各专业人才培养目标、课程设置及学生知识结构，是最能体现专业特色的教学资料。
一、财务管理专业与会计学、金融学专业培养方案的相似之处
各专业培养方案课程设置的总体框架相似。各高等院校各专业培养方案中开设的具体课程及各课程的课时不完全相同，但总体框架基本上是相似的，通常都包括公共基础课、学科基础课、专业必修课（或专业主干课）、专业选修课、科学人文素质选修课和实践教学环节等六大模块。其中公共基础课、学科基础课、科学人文素质选修课模块中的课程体系和内容也很相似。
公共基础课主要包括思想政治理论课、外语课、计算机课程、体育课等，是培养大学生基本素质和最基本技能的教学模块，是所有本科生都应掌握的基础知识，三个专业在该模块课程设置上几乎没有差异。
学科基础课是培养学生专业思想意识和专业学习基础的教学模块，通过本学科基础知识的教学，将学生引入专业学习之门，为进一步的专业学习打好基础。财务管理与会计学、金融学同属经济管理类学科，都需要掌握数学、经济学、会计学、统计学、管理学等学科基础知识，因此该模块课程设置上也大同小异。
科学人文素质课是扩大学生知识面，培养学生综合素质和能力的教学模块，该课程设置的课程门类多，包括培养法律意识、营销能力、理财能力、文化素养、文体艺术能力的各类课程数十种，不分专业在全校通开，各专业的学生都可以根据自己的兴趣爱好和个性特点进行选修。
二、财务管理专业与会计学、金融学专业培养方案的特色比较
（一）专业培养目标不同
财务管理专业培养目标：本专业培养能在企事业单位及政府部门从事财务、金融管理工作的高级专门人才。要求学生掌握经济学、管理学、财务会计学和金融学的基本理论和基本知识，掌握财务预测、财务决策、财务计划、财务控制及财务分析方法，具有较强的信息获取以及分析和解决财务管理工作中实际问题的能力。
会计学专业培养目标：本专业培养能在企事业单位及政府部门从事会计、审计实务工作的高级专门人才。要求学生掌握会计学、审计学、管理学、经济学的基本理论和基本知识；熟悉国内外与会计、审计相关的方针、政策、法规和国际会计惯例；熟练掌握会计核算、会计检查和会计分析的方法，能够独立分析和解决较复杂的会计专业问题。
金融学专业培养目标：能在银行、证券、投资、保险、经济管理部门、工商企业等单位从事金融管理实务工作的高级专门人才，要求学生掌握经济、金融学科的基本理论和基本知识，具有处理银行、证券、投资与保险等方面的业务能力。
由此可见，三个专业培养人才的定位是不同的。财务管理专业侧重于培养能为企事业单位进行财务规划和财务控制的财务管理人才；会计学专业侧重于培养能为企事业单位及政府部门进行会计核算和会计监督的会计管理人才；金融学专业侧重于为金融机构培养金融管理人才。
（二）专业课程设置不同
各专业培养方案的差异主要体现在专业必修课和专业选修课模块，它们是构建人才主体知识结构，将学生培养成为具有专业知识和专业技能的专业人才的教学模块，在专业教学中处于核心地位，各专业的教学特色也由此凸现。财务管理学、会计学、金融学三个专业的主要专业课程设置情况如表1所示。
与专业培养目标相呼应，三个专业开设的专业课程各有特色。财务管理专业开设的专业课程以财务管理知识为主，如财务管理、高级财务管理、税法、财务分析、国际财务管理、财务理论、资产评估学等；会计学专业开设的专业课程以会计、审计知识为主，如财务会计学、成本会计学、会计电算化、审计学、计算机审计、经济责任审计等；金融学开设的专业课程以金融、保险、证券投资等金融知识为主，如商业银行经营管理、中央银行学、金融学、保险学、证券投资学、国际结算、投资银行理论与实务等。
从课程设置来看，财务管理专业也开设了不少会计学和金融学的课程，这是因为财务管理是组织资金运动、协调财务关系的一项经济管理工作，由于资金运动涉及到企业经济活动的方方面面，包括筹资活动、投资活动和收益分配活动，企业在组织资金运动的过程中必然与各方面发生较复杂的财务关系，还会受到经济、法律、金融等环境因素的影响，由此给财务管理人员知识结构提出了很高的要求。财务管理人员必须基础扎实、精通专业、知识广博，不仅要精通财务管理知识，还必须熟知经济学、会计学、金融学等相关学科的知识。经济学为财务管理提供了理论基础；会计学是财务管理的专业基础，财务预测、财务决策、财务分析的依据都是会计信息，财务管理的效果也是通过一系列会计信息反映出来的，不懂会计不可能成为一名合格的财务管理人员；金融学为财务管理提供了理财环境知识，企业筹资管理、投资管理都离不开金融市场，财务管理人员还必须掌握金融学知识，熟悉资本市场，善于运用资本市场为企业寻找低成本的融资方式和高收益的投资项目。财务管理人员在财务管理工作中必须融会贯通各学科知识，才能真正成为高素质的人才，把财务管理工作做到最好。
（三）实践教学内容与方式不同
实践性教学模块是为培养学生实际动手能力和综合运用能力而设置的。该模块以专业理论知识为基础，理论与实践相结合，实现由感性认识到理性认识的飞跃，以提高学生的综合运用能力。三个专业实践性教学模块设置的项目基本相同，均包括认识实习、社会调查、专业实习、模拟实习、毕业实习、学年论文、毕业论文等项目。但各项目具体内容和方式是各有特色的，其中社会调查报告、学年论文、毕业论文的差异主要表现在选题和文章内容上，应侧重于各自专业领域的内容。而在各种类型的实习中，除了实习内容不同外，财务管理的实习方式也有别于其他专业。
模拟实习是模拟实际业务发生情况，要求学生综合运用所学的专业基本理论、基本技能解决其中涉及的各种专业问题，旨在培养学生的实际工作能力。从模拟实习的内容来看，财务管理专业除了会计核算外，还应包括大量的财务管理案例分析；会计学专业以会计核算和审计为主；金融学专业则以证券投资操作和银行业务为主。
毕业实习一般是在实际工作岗位进行的。相对而言，会计学专业和金融学专业比较容易找到对口的实习岗位，会计专业学生一般可到各单位的会计核算岗位实习会计业务；金融专业学生一般可到银行、保险、证券公司等金融机构实习金融业务。而财务管理属于企业较高层次的管理工作岗位，并且可能涉及到企业的一些财务机密问题，不可能让实习生参与企业财务决策过程。因此，大多数财务管理专业学生只能找到会计核算的实习岗位，学生难以接触到实际工作中的财务管理问题，必须通过加强在校期间的模拟实习来弥补该环节的缺陷，具体方式有两种：一种是案例教学，一种是ERP沙盘仿真实验。这两种方式都与参与企业财务管理实践活动极为相近，实施得好完全能达到实地实习的效果。
案例教学可让学生接触大量的各种类型企业的实际财务管理案例，学生自己扮演财务经理角色对案例进行分析，作出判断，提出解决问题的方案，并通过相互间的案例讨论，发现自己的不足，补充修正自己的判断和决策。通过案例教学让学生有一种身临其境的感觉，锻炼学生面对复杂问题，综合运用所学知识作出财务决策的能力。大量的案例教学还能使学生从失败案例中分析失败的根源，避免将来重蹈覆辙，并能从成功案例中学到先进的财务管理经验，逐渐成熟起来。
ERP沙盘仿真实验主要是构建仿真企业环境，模拟真实企业的生产经营活动，并将实物沙盘和ERP管理软件的全面运用相结合。在ERP实验教学中，让学生直接利用ERP企业管理软件对仿真企业的全部生产经营活动进行全面控制和管理，利用ERP管理软件将模拟企业生产经营活动的全部经济业务融为一体，实现动态管理、实时控制，实现财务与业务一体化，实现企业资源（资金流、物流、人才流和信息流）的有效配置与协调。整个实验从财务角度透视了仿真企业的整体运营过程。
【参考文献】
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