一、建立健全票据管理制度
为加强医院收费票据的监管，特制定了《票据管理制度》，该制度包括医院收费票据的种类及使用范围、票据的购置、领用、核销及退废票的处理等日常的管理工作，以及为防止将制度管理停留在纸上，医院有关部门应采取的定期检查的方法。收费票据的真实与否直接关系到会计核算的真实性。医院收费票据在整个医院收费工作中起着举足轻重的作用，也是医院财务管理的一个重要方面。只有做好收费票据的管理工作，才能维护医院会计核算的真实性、合法性，堵塞财务漏洞，避免财务核算违纪及经济犯罪，使医院财务活动合法、有序、规范地运行。票据管理不是简单地记录票据的收发，而是通过财务数据分析计算出安全库存量，减少资金占用。医院的票据管理不是简单地领用、核销。而是通过日常数据分析，有效地运用资金。医院通过建立健全医院票据管理制度，确保了医院票据管理工作正常有序地运行。
二、设立专职票据管理岗位
1.收费票据购置管理。医院使用的所有收费票据都必须由财务科票据专管员根据日常使用量，拟定购买票据的计划，上报财务科科长，由科长审批后到省财政厅票据管理中心领购票据，不允许其他部门、其他人员购置财政收费票据。
2.收费票据领用管理。收费票据领用管理包括：（1）医院购入票据后，应由财务科验收入库，并由票据专管员登记收费票据的购入日期、名称、起止号码、规格及数量。（2）票据专管员根据门诊、住院收款员工作量情况，给予定量领取收费票据。（3）对于行政事业性往来款票据只能由财
3.收费票据的核销管理。收费票据的核销管理包括：（1）票据专管员根据收款员每日交回的收款收据存根联及时办理票据注销登记。收费票据的真实与否直接关系到会计核算的真实性。医院收费票据在整个医院收费工作中起着举足轻重的作用，也是医院财务管理的一个重要方面。只有做好收费票据的管理工作，才能维护医院会计核算的真实性、合法性，堵塞财务漏洞，避免财务核算违纪及经济犯罪，使医院财务活动合法、有序、规范地运行。票据管理不是简单地记录票据的收发，而是通过财务数据分析计算出安全库存量，减少资金占用。医院的票据管理不是简单地领用、核销。而是通过日常数据分析，有效地运用资金。核销登记包括核销日期、票据号的起止及金额、核销票据人的签名。
4.收费票据退费、作废的管理。由于医院HIS系统的应用，对医院收费票据退费、作废的管理显得尤为必要，为此医院制定了符合我院实际的收费票据退费、作废管理有关规定，包括医院收费票据退费、作废的操作流程、审批的权限、退费的依据等，以确保医院各项收入足额入账。财务科票据专管员按规定每天对所有退费和作废票据进行逐张逐项审查核对。
三、完善HIS系统，加强安全库存量管理
通过对票据零库存管理，既提高了票据管理的质量、堵塞财务漏洞，也减少了医院因购置票据所占用的资金，进一步提高了我院的财务管理水平。社会在进步，医院在发展。医院的现金流如何有效地应用是目前财务管理中的一个课题。我院正在继续努力探索，通过更有效的资金管理来为医院的发展提供更加有力的支持。诚信的条款，通过法律的权威性和威慑力来强制约束。票据管理不是简单地记录票据的收发，而是通过财务数据分析计算出安全库存量，减少资金占用。医院的票据管理不是简单地领用、核销。而是通过日常数据分析，有效地运用资金。而是体现了整个社会的一种基本意愿和期望，表现出法律的权威性和至高无上，也表示出政府、法律制定和执行机构及公众对杜绝会计造假、重塑会计诚信的坚定决心。
参考文献：
【关键词】事业单位 会计制度 财会工作 影响
2012年新修订的《事业单位会计制度》（以下简称“新《会计制度》”），结合国内外先进的财政管理和财务管理经验，通过改革现有的制度规范，促使财会工作更好地为事业单位的经济管理服务。它详细规定了会计科目的使用及财务报表的编制等内容，大胆引进创新性规定，增强事业单位财会工作的法制性和规范性，提高事业单位的预算管理和财务管理水平。笔者拟结合当前实际，从制度具体规定出发，就实施新《会计制度》对事业单位财会工作的影响进行简要分析。
一、事业单位与《事业单位会计制度》
事业单位是指在国家经济和社会发展中，由国家机关或其他相关组织筹办的，以社会公益为根本目的，运用国有资产为教育、科技、文化、卫生等服务的社会组织。虽在形式上有公益性及非公益性之分，但事业单位的宗旨均是公益服务。事业单位在我国社会主义新的发展阶段以及现代化建设中扮演非常重要的角色，加大力度对事业单位进行管理并适当的改革是事业单位发展的需要，也是现代化建设的需要。
《事业单位会计制度》是会计法律制度逐渐完善和健全的产物，是事业单位会计法律制度体系中的重要组成部分，是事业单位开展财会工作的准绳。我国的《事业单位会计制度》首次制定于1997年，制度的实施有效地规范和引导了这一阶段事业单位财会工作的正常有序开展。随着社会经济的发展，我国公共财政体制建设和事业单位体制改革对事业单位提出了更新、更高的预算管理和财务管理要求。适应这一需求，财政部于2012年12月对该项制度进行了全面修订，并规定修订后的制度自2013年1月1日起全面实施。
二、《事业单位会计制度》变革的必然性
（一）推进公共财政体制建设的需要
进入二十世纪以来，我国的公共财政体制建设工作持续、稳步推进。公共财政体制，就是国家采用税收等宏观调控手段，收集部分社会资源，并以公共服务、公共产品等形式反馈给社会公众的经济管理体制。公共财政体制是市场经济体制的有益补充，能有效地弥补市场的缺陷、促进社会的公平分配，是发展社会主义市场经济的必要条件。现代公共财政体制建设全面涉及了税收管理、预算管理、国库核算等具体的财会问题，并对此类工作提出了更高的、更规范的要求。而旧制度中，缺乏与当前财政体制改革相配套的具体规范。因此，《事业单位会计制度》亟待修订。
（二）实现法律规范一致性的需要
所谓法律规范的一致性，即同处于一个制度体系内的各项法律规范需要互相协调统一、不能相互矛盾。根据这一理论，同属于我国事业单位财会工作法律规范的《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》，必须要保持协调一致。在深化财政体制改革的推动下，财政部于2012年先后修订并颁布了《事业单位财务规则》（以下简称“新《财务规则》”）和《事业单位会计准则》（以下简称“新《会计准则》”），并要求全面施行。新《财务规则》突出科学化、精细化的管理要求，引入权责发生制，改进了事业单位各类会计要素的日常核算工作，并对事业单位预算的编制和执行提出新要求；新《会计准则》改变并更新了旧准则中关于会计核算的一些原则性规定，包括财务会计报告的目标、会计要素的定义、会计核算的基础等，为规范会计科目、完善计量标准、提高会计报告质量提供法规支持。与此同时，与新《财务规则》和新《会计准则》相配套的《事业单位会计制度》也急需修订出台。
三、新《会计制度》的实施对事业单位财会工作的影响
新《会计制度》在原有会计制度的基础上，参照了国际公共会计的制订方案，吸取了以往企业会计制度改革的成功经验，并立足事业单位现实经济活动的需要对合理的以及不过时的内容进行了继承，同时又根据事业单位经济活动的特点进行了突破与创新，使得新的制度的建立更加完善。以下具体分析新《会计制度》的实施对事业单位财会工作的影响。
（一）有利于国家财政体制改革政策的贯彻落实
新《会计制度》关于会计核算的规范中，通过新设会计科目、明确总账科目及其明细科目的使用要求、增加会计核算规范等具体方法，加入了关于国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等规定，也即加入了与我国现阶段财政体制改革相配套的具体规定。这些新规定的加入，一方面解决了我国事业单位长期以来存在的，诸如收支分类标准不一导致收入与支出不配比等技术问题，另一方面也有效地促进了国家财政体制改革政策在事业单位中的贯彻落实，实现事业单位会计规范与财政体制改革的接轨。
（二）有助于实现单位的科学化管理和精细化管理
新《会计制度》通过重新界定会计核算项目的概念范畴、重构会计科目体系，以及制定详细的账务处理规程等举措，努力提高事业单位收支核算水平，为实现事业单位的精细化管理奠定基础。首先，在财政补助收入的核算管理上，新《会计制度》在准确界定财政补助收入定义范围的基础上，要求对基本支出（如“人员经费”和“日常公共经费”）以外的部分，按照法定支出项目进行明细分类核算。其次，在支出核算管理方面，新《会计制度》改变了旧制度中不分明细、笼统堆砌于“事业支出”的粗糙做法，明确要求在“事业支出”科目下，区分基本和专项分设明细科目，按财政补助、非财政专项以及其他三种情况进行支出的分类核算。第三，在单位期末结算管理上，旧制度并没有区分财政补助与非财政补助的结转和结余，简单地通过“事业结余”科目进行归集；而新《会计制度》则通过“财政补助结余”、“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”等科目的开设，明确了财政与非财政、结余与结转等会计核算的界线。从以上变化中我们不难看出，新《会计制度》的各项改革措施推动着我国事业单位在管理科学化、精细化的道路上不断前进，并为事业单位的健康以及可持续发展提供保证。
（三）有助于落实“实物管理与价值管理相结合”原则
出于预算管理的需要，注重反映“收支两条线”的事业单位无法像盈利性企业一样将固定资产折旧和无形资产摊销计入期间费用或支出。因此，多数事业单位不计提固定资产折旧及无形资产摊销，使得固定资产和无形资产在处置之前一直处于“原值”状态，无法反映其在某一特定时点上的实际价值，不利于固定资产和无形资产的价值管理与内部成本核算。新《会计制度》增加了“累计折旧”和“累计摊销”等会计科目，并创造性地提出“虚提”的会计核算方法。根据这项规定，一方面，事业单位应当在资产受益期或规定期限内，计算折旧或摊销，及时记录资产价值随着时间推移和使用程度的消耗情况，为事业单位财会工作提供准确的数据支持；另一方面，计提的“累计折旧”或“累计摊销”不计入单位的支出，而是通过“非流动资产基金”（原“事业基金”）的明细科目反映资金占用情况，从而保证事业单位的支出预算核算不受影响，以满足单位预算管理的需要。这一变革有助于事业单位落实财政部在《事业单位国有资产管理暂行办法》中提出的“实物管理与价值管理相结合”的管理原则。
（四）有利于保证国有资产的安全完整
新《会计制度》对资产的计价和入账管理进行了强化。在旧制度下，事业单位在无偿取得存货、固定资产或无形资产时，由于缺乏统一的规定，常常出现随意计量资产，甚至是不记录资产变动的情况，这些问题为滋生腐败提供了基础。新《会计制度》对此类情况的会计计量进行了明确的规定，要求在没有与表明资产价格相关的有效凭据（存货及固定资产的盘盈除外），在同类或类似资产的市场价格无法可靠地取得的情况下，资产以“名义金额”（即1元）入账，而后应当在会计报表附注上说明以名义金额计量的资产的名称、数量及以名义金额入账的具体原因。新《会计制度》的这项规定，保证了通过受赠及其他渠道取得的资产及时入账，加强了对国有资产的管理，保护国有资产的完整，扼杀了。同时，各单位的计量口径一致，也提高了单位会计资料的可比性。
（五）有利于提高事业单位会计信息的质量
1.完整性。新《会计准则》对会计信息的完整性提出具体规定，要求事业单位“应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算”，以期能够全面完整地反映单位的“财务状况、事业成果、预算执行等情况”。在原有的制度下，基建账数据游离于财会“大账”之外，通过独立的基建账套记录；而新《会计制度》规定将基建账数据并入事业单位财会工作的“大账”，以体现“大收大支”。根据新《会计制度》的规定，事业单位发生基建投资业务事项时，在遵照《基本建设财务管理规定》及《国有建设单位会计制度》相关规定独立设置会计账套、单独核算的同时，还应当定期将此类财务数据并入事业单位的财会“大账”，从而提高单位对资金和风险管理能力，同时提高了事业单位会计信息的完整性。
2.可比性。新《会计制度》内容近5万字，涉及我国事业单位财会工作的各个方面。旧制度施行十几年来发现了一些问题，新制度通过修订旧规范、增加新要求等方式进行解决；经济体制改革的深入、公共财政体制的建设、社会的发展，产生了许多旧制度中没有规定或是规定不完善的方面，新制度通过引入创新措施和改革现有规定进行修补。事业单位在处理各项经济业务事项时，实现了有法可依，处理方法相同、核算口径一致，大大提高了其会计资料的可比性。
3.可用性。新《会计制度》对会计科目体系和会计科目使用说明进行了完善，根据改革需要，通过对部分科目的开设和取消，以及对个别科目的修改，全面梳理并改进了现行制度下使用的科目体系，并对各科目的账务处理规程等进行了完善，使财会工作提供的资料更加科学，更加实用；新《会计制度》改进了事业单位现有的财务报告体系，对原有报表的具体格式和内容进行较大的改进，并创新引入了《财政补助收入支出表》，更加全面地反映出事业单位的财务状况、事业成果和预算执行等情况，提高了事业单位会计资料的可用性。
四、结语
此次修订的制度中对原先的内容进行了较大的修正，例如引入“虚提”折旧、基建并账、变更收支科目结转方式等等，能够为我国公共财政体制的建设和事业单位健康、可持续发展提供统一的政策规范和技术指导。
参考文献
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事业单位不以盈利为目的，它是在国家机关的领导下以人民生活服务为宗旨的单位，进行生产建设进而为上层的建筑提供服务。财务管理在事业单位的正常运营过程中所起的作用是对其进行监督、管理。我国事业单位在财务管理上的很多环节的管理还很薄弱，其工作中的很多问题有待解决，本文针对这些问题提出了一系列实施对策。
【关键词】
事业单位；财务管理；问题；对策
1 深入分析事业单位财务管理的显著特征
事业单位的财务管理主要包括以下几部分内容：资金的分配、来源、调剂和预算，它在事业单位的正常运营过程中所起的作用是对其进行监督、管理。事业单位财务管理的具体工作内容主要有依法进行财务监督与管理、完善健全财务制度、准确记录财务的入帐情况、采取有效措施增加财务的收入、制定合理的财务预算规划、采取有效措施减小财务支出、强化财务的核算监督、提高资金使用效率。一般事业单位的财务管理方面具有以下显著特征：（1）在事业单位的正常运营过程中，一般情况下不会存在资产的赎卖、清算、转让和出售等问题。事业单位的资金提供者在该单位中不具有剩余价值分配权，所以他们不能享有企业单位会计领域 的所有者权益。此外，包括社会捐赠者和国家相关部门在内的资金提供者，他们在提供资金时，通常会指定使用范围，在此期间事业单位要严格遵守相关规定，履行相应的义务。（2）在为事业单位提供资金时，资金的提供者一般不会在意自身投资可以获得经济回报，这些投资者更在意的是获得一种社会效益，而这种社会效益回报不是直接反馈到投资者身上的，这种社会效益回报针对的是某部分社会成员，还有可能涉及到的是某项社会事业。（3）事业单位自身不能直接产生相应的物质财富，因为事业单位不是以盈利为目的而持续运营的。部分事业单位在为人们提供服务时可能会收取一定额度的服务费，收取服务费的主要目的是为了补偿单位的部分成本，进而维持单位的正常运行，这些资金不能为企业单位带来任何经济效益。随着经济的发展，我国经济逐步市场化，这一变革为政府的财政带来了某种程度的压力，为缓解这一压力，事业单位相应的提高了自身收费标准，这一举措有效的拓宽了事业单位的融资渠道，这是事业单位向社会筹资的重要渠道之一。
2 在事业单位的财务管理上存在的问题缺陷
事业单位不以盈利为目的，它是在国家机关的领导下以人民生活服务为宗旨的单位，进行生产建设进而为上层的建筑提供服务。财政拨款是事业单位的主要经费来源，事业单位实行的是以报账核算型会计的粗放型财务管理制度。我国正在不断深化财务预算管理、公共财政、集中国库支付等一系列改革措施，不断加强事业单位的财务管理改革，不断提高其财务的管理水平。但我国事业单位在财务管理上的很多环节的管理还很薄弱，其工作中的很多问题有待解决，主要从以下几个方面进行了阐述：
2.1 事业单位财务的管理理念有待更新
随着经济的发展，我国现代企业的管理者越来越重视财务的管理问题，财务的管理是一项重要的管理活动，在企业生存发展过程中财务管理处于重要核心地位。事业单位是一种服务性质的机构，这种性质的单位不以盈利为目的，所以它不能直接产生相应的物质财富，它旨在发展社会的各项事业、促进社会的进步。这种性质的单位对财务管理问题上存在不到位的认识，并且缺乏正确的财务管理意识和新颖的财务管理理念，无法充分发挥其监督控制和辅助决策的功能。有些事业单位根本不重视财务的管理工作，其管理者只是做一些记账、算账等简单工作，这种财务管理方式只停留在了表面工作的简单认识上，无法发现其工作中出现的问题，使事业单位财务管理工作的开展无法顺利进行。
2.2 事业单位缺乏财务的预算管理
预算管理保障了事业单位的正常运营，事业单位一般有适用于自身的会计制度预算管理。事业单位缺乏科学有效的预算编制和执行制度，使财务管理的职能弱化了。预算管理主要存在以下几点不足：（1）在预算管理的认识上存在错误观念。好些事业单位将预算管理和预算编制混为一谈，认为二者存在等同关系，将预算管理工作简单理解为根据上级财政部门所审批的预算目标制定出相应的预算报表即可，认为财务管理的主要工作就是编制报表，在工作实施过程中相关职能部门没有参与其中，对预算项目进行盲目且不切实际的测算，其预算脱离实际，预算结果与实际相比存在较大差距，不能充分发挥预算管理的应有职能。（2）预算管理的编制不科学。我国很多事业单位采用的是简单的增量预算法，在进行财务预算时没有考虑事业单位自身的发展规模和速度、单位或部门的实际业务发展状况、具体人员情况等问题，导致预算的收支水平不准确。（3）事业单位没有控制预算的执行。事业单位随意更改项目内容，没有采取措施对可能超支的财务活动进行有效控制。
2.3 事业单位没有完善的内部控制制度
事业单位没有完善的内部控制制度，缺乏较强的内部控制意识，而且其管理者没有全面的
内部控制知识，导致事业单位责任人所掌握的权利、职责不明确。此外事业单位还存在有章不循的情况，事业单位建立了相应的规章制度，但在实践中没有严格执行。在这种情况下不能充分发挥内部控制制度的应有作用。
2.4 事业单位财务人员的专业素质有待提高
事业单位中从事财务工作的员工业务素质不高，财务人员的年龄普遍偏大，他们的学习能力较弱，对自己的工作内容缺乏了解，财务人员的专业素质有待提高。
3 事业单位财务管理控制的改善对策
3.1 加强事业单位的财务预算管理
预算管理是财务管理的核心内容，它贯穿于事业单位财务管理工作的始终。在进行部门的编制预算时，事业单位要协调好内部关系，使财务部门的各内部职能机构以及与其相关联部门之间可以做到融洽合作。可以通过以下实施策略来加强事业单位的财务预算管理：（1）加强专项资金的管理工作。事业单位应该完善自身项目的管理体制，充分调动财务工作人员参与到专项资金的控制、决策中来，并且做到专款专用，杜绝资金挪用、挤占或超支现象的发生。
（2）加强财务管理的预算编制工作。（3）增强预算工作的执行力度，加强监督，进一步强化预算的职能。（4）加强对事业单位的监督、检查工作，从决算的合法性、年度预算等多方面进行确认和审查，及时发展问题，并采取切实有效的措施从根本上解决问题。
3.2 事业单位财务管理控制的其他改善对策
还可以通过以下有效措施来改善事业单位财务管理控制中所存在的问题：在事业单位中建立健全的内部控制制度；进一步提高财务业务人员的素质，加强财务管理的团队建设；完善事业单位财务管理的资金管理体制。
【参考文献】
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关键词：县级国库财政资金建议
一、县级国库管理现状
自2001年财政部在全国推广实行国库集中支付制度改革和2014年新《预算法》出台以来，县级财政逐步推开零基预算、国库集中支付、非税收入征管、会计电算化、国有资产系统化管理，推行县乡财政管理一体化平台建设，实现了县乡财政一体化、业务流程一体化、财政服务一体化、资金控管一体化，县级财政管理步入了规范化、科学化、效率化的轨道。
(一)预算编制、预算指标及国库集中支付管理国库资金是存放在国家金库的财政预算资金。根据国库资金管理和国库集中支付制度改革的需要，县级财政部门使用集中支付软件管理财政资金，细化了预算编制项目，规范了预算编制流程，从预算编制下达、指标管理、额度申报审核、商业银行支付及人民银行清算全部实现了网上操作并留存纸质原始凭证记账，增强了财政预算管理工作的科学化、规范化和透明化,为国库资金的监管打下了坚实的基础。
(二)税收、非税收入收缴管理县级财政以人民银行管理系统为平台，以银行“横向联网”为基础，使用如“金税三期税收管理系统”、“政府非税收入收缴入管理系统”等类似系统对税收、非税收入及其他收入实现了系统入库全覆盖，采取税收部门执法、大厅开票、银行收款、财政统管的征管模式，确保了税收、非税收入资金及时足额入库，有力的保证了收入收缴安全。
(三)县级财政专户得到清理规范2015年以来，按照财政部加强财政专户管理，规范专户资金运作，确保财政资金安全的要求，县级财政对财政专户实行了撤并，仅保留社保基金、粮食风险基金等财政部允许保留的专户，实现了财政专户精简、统一、规范管理，保证了国库资金使用安全。(四)预算单位财政资金监管预算单位财政资金监管是财政部门或政府其他有关部门，对各个机关事业单位的财政资金筹集、分配、使用过程进行监管。这是行政事业单位运行内容和过程中一个重要环节，是财政资金保证安全使用的前提和基础。因此，预算单位财政资金监管十分重要。(1)对预算单位会计人员及财政资金运行监管。部分地区实行预算单位持证上岗制度，在选择财务人员时遵循德才兼备、以德为先的原则。建立行政事业单位内部控制制度，对经济活动的风险进行防范和管控。财政监督部门按规定对财政资金使用情况进行例行检查，对检查出现的问题要求按时整改，保证了财政资金安全。(2)国库集中支付管理。虽然县级财政全面推行国库集中支付管理体制，但在运行过程中发现财务专业人员严重不足，加之近年来会计业务的多元化、精细化，使一般人员甚至部分持证人员也不能很好的胜任会计岗位。为避免不必要的资金安全问题，部分县级仍保留会计集中核算模式，加强了财政资金的安全性，对防止腐败有一定效果，提高了资金使用效率，但管理成本大大增加。
二、县级国库资金管理中存在的问题
(1)银行系统有特完善。由于银行系统原因，收入不能做到实时入库，且人民银行国库余额不能实时查询，最快也只能跨日查询，不利于对账。(2)很多县级县域经济还不够发达，社会各项服务不完善，在财政预算执行过程中存在问题。大型采购项目和基本建设类项目在招投标、项目建设、后期竣工验收等具体实施中，受到地域和服务水平等因素的影响，严重影响预算执行速度从而影响库款管理水平。有些建设项目在招投标时由于本县无招标公司需要与省市的招标公司合作，地处偏远工程材料无法及时运达，财政拨付资金有严格的审批程序，竣工验收绩效考核也需要省市第三方机构合作，这些因素综合起来对工程进度和资金拨付都有不同程度影响，无法及时形成支出。现行国库集中支付制度操作流程繁复，资金从下达到形成实际支出按规定要经过多道手续，对加快预算支出进度有不同程度影响，不利于提高工作效率。(3)预算单位财务从业人员素质有待提高。一些预算单位财务人员财经法律法规掌握薄弱，所报财务数据重视不足。一些预算单位账务管理及内控制度不完善，管理责任未落实，财务运营行为不规范。仍有预算单位在部门决算编制、预决算公开、部门综合财务报告编制等财务工作中存在“应付了事”心态，上报的数据质量远不达标。
三、对国库财政资金管理存在问题应采取的措施
公立医院财务风险形成是一个渐进的过程，由于可以充当预警的各种指标模型众多，从财务经济成本角度出发，一般需要对一些所谓的“关键值”进行分析和控制，而这些指标的选择可能会对相关预测带来一定的影响。
1.1资金周转表分析法该方法是通过对医院的现金流量等数据进行科学的分析，来预测医院可能发生的财务风险水平。资金周转表分析方法可以成为医院财务风险定量分析的重要补充内容。该方法的理论基础是非均衡理论，由于外部环境变化在医院资金紧时，如果无法及时取得贷款，就容易出现内部资金链条断裂导致医院破产，所以医院避免发生支付危机，就应当重视资金周转分析，防止出现短期无力偿还而导致出现财务风险。该方法简单易行，但由于其判断标准过于武断而尚存争议。
1.2管理评分法该方法应用简单，而且通过多指标的加权打分，可以做到客观评价医院的财务风险状况，该方法克服了资金流程图分析法需要动态反映医院财务状况导致使用成本较高的不足。管理评分法通过管理评分表的是设计，试图通过定性分析的方法来解决定量指标的问题，管理评分法的主要优点是简单直接，通过简单的分析可以大致反映出医院的财务风险状况，也为及时发展医院财务风险的征兆提高了必要的条件。
2.公立医院财务控制的对策思考
2.1加强经营者风险意识当前，随着我国卫生医疗事业改革的全部推进，我国医院所面临的发展环境蕴涵了高度的风险。医院的经营管理者要强化医院的风险管理能力和水平，不能仅仅依靠医院的药品和医疗收入和利润指标来判断医院的发展质量，而需要从战略的角度对医院的财务风险进行分析和判断，进而提高医院风险规避的主动性。医院财务风险管理的重要支撑点需要依靠医院的财务人员来参与，在进行财务风险管理中，财务人员要积极的进行医院数据收集，并通过采用定量或定性的方法来进行医院财务风险的初判，并成为医院管理层进行医院发展决策的重要依据。同时，财务人员要积极提供医院财务风险规避的各种方法和途径，要积极通过数据的表现来发现风险的内在，通过及时分析，提前预测和准确研判来提高医院财务风险控制的总体能力，为医院健康发展提供帮助。
2.2加强医院内部控制制度内部控制是医院财务风险防范的重要内容和关键措施，内部控制的有效建立和良好运行可以起到一定的防控作用，而失效的内部控制往往放大了医院的财务风险水平。医院的内部控制完善的关键点是需要从科学建立医院内部治理结构入手，通过完善医院的内部治理结构，改善医院的过于人治现象可以有效的提高医院的内部控制水平，进而提高医院的科学决策水平。要不断的提高外部人管理水平，将医院的经营权和所有权分离，通过引进独立财务风险控制的手段来提高医院的运行管理水平。其次，要加强医院的文化建设，近年来，我国医院大力推进了医院文化建设的步伐，通过医院软实力的提升来推动医院管理水平的提高，进而提高医院内部员工的自我防控意识，提高医院的内部控制水平，但医院文化建设在医院中开展并不广泛，还缺乏开展的深度和广度，这就需要医院管理层充分认识到医院文化建设的重要性，通过医院文化建设来不断的推动医院的全面建设，提高医院的财务风险防控意识，通过全员控制和全环节控制等手段来不断的提高医院财务风险防范水平。
关键词:财务管理;财富管理;本金
一、构建财务管理学理论体系的理论依据
财务管理学是一门既涉及经济学,又涉及管理学的边缘性、综合性学科。该学科的任务,一是要阐明财务管理的种种规定性,即财务管理是什么;二是要揭示财务管理活动的一般规律,即如何进行财务管理。前者属财务管理的基础理论,后者属财务管理的应用理论。
一般来说,基础理论性学科体系的构建应遵循从抽象到具体、从简单到复杂的表述规律,即从一个最简单、最抽象的逻辑范畴出发,通过将形成该范畴时所舍象掉的其他因素逐步地包含进来,再现研究对象丰富的规定性,从而使人们获得对研究对象具体的而不是抽象的,复杂而不是简单的,生动的而不是僵死的认识。财务管理基础理论体系的构建同样遵循上述规律。这里需要说明的是,财务管理基础理论体系的构建方法,并不等同于财务管理基础理论的研究方法。财务管理基础理论的研究方法与其体系的构建方法不同,遵循的不是从抽象到具体、从简单到复杂的表述规律,而是从具体到抽象、从复杂到简单的思维规律。既然财务管理基础理论体系要从一个最抽象、最简单的范畴出发,那么,科学地确定这一范畴便成为合理地构建财务管理基础理论体系的关键。
与基础理论的任务不同,应用理论的任务在于指导人们怎样去做事情,因而,应用理论无疑应具备鲜明的实践性与可操作性。既然二者的任务与性质不同,其起点选择与体系构建的依据也就不同。基础理论的起点选择与体系构建应遵循的是人类思维活动的规律,应用性理论的起点选择与体系构建应遵循的则是人类实践活动的规律。
二、财务管理学理论体系研究现存问题
为了构建起科学的财务管理理论体系,有必要对财务管理理论体系研究中现存的问题作一剖析。
1.有关财务管理学的内容构成。我国的财务管理学,迄今为止,其内容构成基本与西方国家的财务管理学相同,大致包括三部分内容。第一部分,总论,阐述财务管理的概念、内容、职能、目标、环境等基本理论问题;第二部分,介绍货币时间价值的计算与财务风险的测算等财务管理的基本方法;第三部分,介绍投资决策、筹资决策、股利政策、营运资金管理等财务管理实务处理的理论与方法。其中第一部分为财务管理学的基础理论部分,第二、三部分则为财务管理学的应用理论部分。财务管理学内容体系存在某些不科学、不完善之处。
2.有关财务管理理论起点的确定。对财务管理学起点范畴的确定, 笔者认为, 主要存在以下问题。
(1)将复杂的范畴作为财务管理基础理论体系的起点。一些复杂的范畴,比如“财务管理”,被作为财务管理基础理论体系的起点。勿庸置疑,“财务管理”是一个内涵十分丰富,综合性极强的范畴。它既是资金筹集、资金投放、资金运用和收益分配种种财务活动的总和,也是财务预测与决策、财务控制与监督、财务成果评价与考核种种财务管理职能的总和。有赖于其他一系列范畴才能予以说明的综合性如此之强的一个范畴是无法充当财务管理基础理论体系起点的。
(2)从财务管理学体系以外寻找起点。比如,将“环境”作为财务管理基础理论体系的起点。环境对事物发展的影响是不言而喻的,但决定事物发展的根本原因是事物的内因而不是外因。只有在明了事物的内在规定性、本质的基础上,才有可能揭示环境对事物发展的影响。这就意味着环境不可能处于起点的位置。
(3)将财务管理假设作为起点。任何科学研究都有一个假设问题。这是因为世间的任何事物都不是孤立自存的,都会与其他事物发生这样或那样的联系,从而使研究对象处于不断变动的状态之中。为了使研究得以进行,便需要首先对研究对象所处的环境条件加以限定,这种限定也就是我们通常所说的假设。然而,如前所述,理论体系的起点并不等同于理论研究的起点,该种观点的不妥之处就在于将理论体系的起点与理论研究的起点混为一谈。
(4)将财务管理基础理论体系的起点与财务管理应用理论体系的起点混同。如前所述,财务管理理论包括财务管理基础理论与财务管理应用理论两大部分,二者的性质与功能作用不同,其起点也必然有所不同。
三、现代财务管理理论体系的构建
1.财务管理基础理论体系。构建财务管理基础理论体系,首先要解决的是逻辑起点问题。作为财务管理的对象,有人认为是财产,有人认为是价值,有人认为是资金,也有人认为是本金。而在笔者看来,财产、价值、资金、本金,均是财富的不同社会形式,都可以抽象为财富。
(1)财富及其社会形式。财富是人类为了满足自身的需要而作用于外部世界所获得的物质或精神的成果。任何财富的生产都是在特定的生产关系中进行的,特定的生产关系赋予财富特定的社会形式或属性。撇开社会属性、社会形式等社会规定性,财富是人类所创造的劳动产品或使用价值。在自然经济社会,财富直接体现为使用价值,在商品经济社会,财富的存在形式由直接的使用价值形式转化为间接的价值形式。股利、利息、工资、税金等既是财富的分配形式,也是不同经济利益关系的载体。
(2)财富运动及其管理活动的多样性。在社会的生产与再生产过程中,财富是处于不断运动、变化之中的,如数量的增减、形态的转化、产权的变动等等。人们必须把握这一过程,自觉地实施对财富及其运动过程的管理。对为国家所控制的财富进行的管理,就是财政;对为企事业、行政单位等多种经济组织所控制的财富进行的管理,就是财务。广义的财务管理,既包括国家的财政管理,也包括事业、行政单位的财务管理。
(3)财务管理目的的二重性。财富不断地被消费,又不断地被生产出来。财富的生产总是在特定的生产关系中进行的。财富的生产过程,既是使用价值的生产与再生产过程,也是生产关系的生产与再生产过程。与此相应,进行财富管理必然具有双重目的:一是追求经济效益,用既定的耗费生产出尽可能多的使用价值;二是维护经济利益关系,保证各利益相关者实现各自的经济权益。
(4)财务管理职能二重性。财务管理的目的不同,其管理的职能也就不同。为追求经济效益,财务管理被赋予对财务活动进行规划、调控、评价的职能;为维护经济利益关系,财务管理被赋予对财务活动实施规范、监督的职能。随着财富生产、流通规模的扩大及其社会化、国际化的推进,人们对财务活动中经济利益关系的维护与协调,不再限于经济组织自身,而是突破单个经济组织的边界,逐渐成为国家乃至国际性经济组织的行为。
2.财务管理应用理论体系。因为财务管理应用理论是对企事业、行政单位的财务管理活动亦即微观财务管理活动规律性的描述,所以财务管理应用理论体系,实际上也就是企事业、行政单位财务管理理论体系。
(1)与追求经济效益相关的企业财务管理理论体系。目前与追求经济效益相关的企业财务管理应用理论体系一般是按照财务管理活动的环节,即投资—筹资—权益分配来构建的。笔者认为,这一体系应该遵循企业财务管理实践活动的规律来构建,而不应该按照财务活动的环节来构建。也就是说,要把财务管理目标作为该理论体系的起点,并按照财务规划、财务调控、财务考核与评价三大基本职能顺序展开该理论体系的内容。
(2)与维护经济利益关系相关的企业财务管理理论体系。企业组织生产经营活动,追求经济效益的最终目的,是为了让利益相关者得到各自的经济利益。如果在经济利益关系的处理上出现偏颇与失衡,就会使生产经营活动受到阻碍,甚至难以为继。笔者认为,该理论体系的构建,同样应遵循财务管理实践活动的规律来进行。该理论体系由管理目标设定的理论与方法、管理职能实施的理论与方法、管理实效评价的理论与方法三部分组成,其要点为:企业对经济利益关系管理的目标,一是为保障企业财产的安全与完整,二是为维护各利益相关者的权益。由此财务管理被赋予规范企业财务行为与监督企业理财活动两大职能。为了行使两大职能,主要采用以下方法:依据《公司法》、《会计法》、《企业会计准则》等法律法规,对企业的财务行为进行规范与协调;发挥财务会计及内、外部审计的作用,进行事中、事后的财务监督;采取会计核算、财产清查、牵制等方法,保护经济组织和利益相关者的财产安全与完整,等等。
参考文献:
[1]黑格尔:逻辑学[m].北京:商务印书馆,1996.
论文摘要:财务管理理论包括基础理论与应用理论两大部分,其中应用理论又由与追求经济效益相关的财务管理理论和与维护经济利益关系相关的财务管理理论构成。财务管理基础理论体系应遵循从抽象到具体、从简单到复杂的表述规律来构建,财务管理应用理论则应遵循财务管理实践活动规律来构建。财务管理基础理论体系的逻辑起点是财富,财务管理应用理论体系的逻辑起点是“财务管理目标”。
一、构建财务管理学理论体系的理论依据
财务管理学是一门既涉及经济学,又涉及管理学的边缘性、综合性学科。该学科的任务,一是要阐明财务管理的种种规定性,即财务管理是什么;二是要揭示财务管理活动的一般规律,即如何进行财务管理。前者属财务管理的基础理论,后者属财务管理的应用理论。
一般来说,基础理论性学科体系的构建应遵循从抽象到具体、从简单到复杂的表述规律,即从一个最简单、最抽象的逻辑范畴出发,通过将形成该范畴时所舍象掉的其他因素逐步地包含进来,再现研究对象丰富的规定性,从而使人们获得对研究对象具体的而不是抽象的,复杂而不是简单的,生动的而不是僵死的认识。财务管理基础理论体系的构建同样遵循上述规律。这里需要说明的是,财务管理基础理论体系的构建方法,并不等同于财务管理基础理论的研究方法。财务管理基础理论的研究方法与其体系的构建方法不同,遵循的不是从抽象到具体、从简单到复杂的表述规律,而是从具体到抽象、从复杂到简单的思维规律。既然财务管理基础理论体系要从一个最抽象、最简单的范畴出发,那么,科学地确定这一范畴便成为合理地构建财务管理基础理论体系的关键。
与基础理论的任务不同,应用理论的任务在于指导人们怎样去做事情,因而,应用理论无疑应具备鲜明的实践性与可操作性。既然二者的任务与性质不同,其起点选择与体系构建的依据也就不同。基础理论的起点选择与体系构建应遵循的是人类思维活动的规律,应用性理论的起点选择与体系构建应遵循的则是人类实践活动的规律。
二、财务管理学理论体系研究现存问题
为了构建起科学的财务管理理论体系,有必要对财务管理理论体系研究中现存的问题作一剖析。
1.有关财务管理学的内容构成。我国的财务管理学,迄今为止,其内容构成基本与西方国家的财务管理学相同,大致包括三部分内容。第一部分,总论,阐述财务管理的概念、内容、职能、目标、环境等基本理论问题;第二部分,介绍货币时间价值的计算与财务风险的测算等财务管理的基本方法;第三部分,介绍投资决策、筹资决策、股利政策、营运资金管理等财务管理实务处理的理论与方法。其中第一部分为财务管理学的基础理论部分,第二、三部分则为财务管理学的应用理论部分。财务管理学内容体系存在某些不科学、不完善之处。
2.有关财务管理理论起点的确定。对财务管理学起点范畴的确定, 笔者认为, 主要存在以下问题。
(1)将复杂的范畴作为财务管理基础理论体系的起点。一些复杂的范畴,比如“财务管理”,被作为财务管理基础理论体系的起点。勿庸置疑,“财务管理”是一个内涵十分丰富,综合性极强的范畴。它既是资金筹集、资金投放、资金运用和收益分配种种财务活动的总和,也是财务预测与决策、财务控制与监督、财务成果评价与考核种种财务管理职能的总和。有赖于其他一系列范畴才能予以说明的综合性如此之强的一个范畴是无法充当财务管理基础理论体系起点的。
(2)从财务管理学体系以外寻找起点。比如,将“环境”作为财务管理基础理论体系的起点。环境对事物发展的影响是不言而喻的,但决定事物发展的根本原因是事物的内因而不是外因。只有在明了事物的内在规定性、本质的基础上,才有可能揭示环境对事物发展的影响。这就意味着环境不可能处于起点的位置。
(3)将财务管理假设作为起点。任何科学研究都有一个假设问题。这是因为世间的任何事物都不是孤立自存的,都会与其他事物发生这样或那样的联系,从而使研究对象处于不断变动的状态之中。为了使研究得以进行,便需要首先对研究对象所处的环境条件加以限定,这种限定也就是我们通常所说的假设。然而,如前所述,理论体系的起点并不等同于理论研究的起点,该种观点的不妥之处就在于将理论体系的起点与理论研究的起点混为一谈。
(4)将财务管理基础理论体系的起点与财务管理应用理论体系的起点混同。如前所述,财务管理理论包括财务管理基础理论与财务管理应用理论两大部分,二者的性质与功能作用不同,其起点也必然有所不同。
三、现代财务管理理论体系的构建
1.财务管理基础理论体系。构建财务管理基础理论体系,首先要解决的是逻辑起点问题。作为财务管理的对象,有人认为是财产,有人认为是价值,有人认为是资金,也有人认为是本金。而在笔者看来,财产、价值、资金、本金,均是财富的不同社会形式,都可以抽象为财富。
(1)财富及其社会形式。财富是人类为了满足自身的需要而作用于外部世界所获得的物质或精神的成果。任何财富的生产都是在特定的生产关系中进行的,特定的生产关系赋予财富特定的社会形式或属性。撇开社会属性、社会形式等社会规定性,财富是人类所创造的劳动产品或使用价值。在自然经济社会,财富直接体现为使用价值,在商品经济社会,财富的存在形式由直接的使用价值形式转化为间接的价值形式。股利、利息、工资、税金等既是财富的分配形式,也是不同经济利益关系的载体。
(2)财富运动及其管理活动的多样性。在社会的生产与再生产过程中,财富是处于不断运动、变化之中的,如数量的增减、形态的转化、产权的变动等等。人们必须把握这一过程,自觉地实施对财富及其运动过程的管理。对为国家所控制的财富进行的管理,就是财政;对为企事业、行政单位等多种经济组织所控制的财富进行的管理,就是财务。广义的财务管理,既包括国家的财政管理,也包括事业、行政单位的财务管理。
(3)财务管理目的的二重性。财富不断地被消费,又不断地被生产出来。财富的生产总是在特定的生产关系中进行的。财富的生产过程,既是使用价值的生产与再生产过程,也是生产关系的生产与再生产过程。与此相应,进行财富管理必然具有双重目的:一是追求经济效益,用既定的耗费生产出尽可能多的使用价值;二是维护经济利益关系,保证各利益相关者实现各自的经济权益。
(4)财务管理职能二重性。财务管理的目的不同,其管理的职能也就不同。为追求经济效益,财务管理被赋予对财务活动进行规划、调控、评价的职能;为维护经济利益关系,财务管理被赋予对财务活动实施规范、监督的职能。随着财富生产、流通规模的扩大及其社会化、国际化的推进,人们对财务活动中经济利益关系的维护与协调,不再限于经济组织自身,而是突破单个经济组织的边界,逐渐成为国家乃至国际性经济组织的行为。
2.财务管理应用理论体系。因为财务管理应用理论是对企事业、行政单位的财务管理活动亦即微观财务管理活动规律性的描述,所以财务管理应用理论体系,实际上也就是企事业、行政单位财务管理理论体系。
(1)与追求经济效益相关的企业财务管理理论体系。目前与追求经济效益相关的企业财务管理应用理论体系一般是按照财务管理活动的环节,即投资—筹资—权益分配来构建的。笔者认为,这一体系应该遵循企业财务管理实践活动的规律来构建,而不应该按照财务活动的环节来构建。也就是说,要把财务管理目标作为该理论体系的起点,并按照财务规划、财务调控、财务考核与评价三大基本职能顺序展开该理论体系的内容。
(2)与维护经济利益关系相关的企业财务管理理论体系。企业组织生产经营活动,追求经济效益的最终目的,是为了让利益相关者得到各自的经济利益。如果在经济利益关系的处理上出现偏颇与失衡,就会使生产经营活动受到阻碍,甚至难以为继。笔者认为,该理论体系的构建,同样应遵循财务管理实践活动的规律来进行。该理论体系由管理目标设定的理论与方法、管理职能实施的理论与方法、管理实效评价的理论与方法三部分组成,其要点为:企业对经济利益关系管理的目标,一是为保障企业财产的安全与完整,二是为维护各利益相关者的权益。由此财务管理被赋予规范企业财务行为与监督企业理财活动两大职能。为了行使两大职能,主要采用以下方法:依据《公司法》、《会计法》、《企业会计准则》等法律法规,对企业的财务行为进行规范与协调;发挥财务会计及内、外部审计的作用,进行事中、事后的财务监督;采取会计核算、财产清查、牵制等方法,保护经济组织和利益相关者的财产安全与完整,等等。
参考文献:
[1]黑格尔:逻辑学[m].北京:商务印书馆,1996.
一、丰台区预算管理主要情况
（一）财政总体状况。丰台区位于北京南城，相对落后于其他城区，财力状况特别紧，支出压力非常大。近五年来，财政收入居城八区第6位，人均可用财力居城八区最后。1999年区财政总收入7.79亿元，近三年平均增长16.7%；1999年财政总支出11.31亿元，近三年平均增长19.0%；财政收支规模不断扩大，但收支平衡很大程度上仍依靠市对区的转移支付。
（二）财政收支预算安排特点。我区收支预算的安排，既非简单的以收列支，亦非简单的以支列收。收入预算安排主要依据经济发展状况估算收入额度。实际执行中，一方面积极改善基础设施和投资环境，招商引资，涵养财源，另一方面狠抓税收征管，应收尽收，所以财政收入呈现稳步增长趋势。支出预算安排鉴于我区财力贫乏的事实，坚持“一要吃饭、二要建设”，采取的是厉行节约、适度从紧、有保有压的财政政策，力保各项法规要求的支出增长和政策性增支。在保证政权建设支出外，重点放在、公检法、城市维护和保障支出。
（三）预算编制程序。我区每年的预算安排，是财政部门给各单位布置预算表，各单位按预算表要求申报预算，财政部门在人大批准的大盘子下给各单位批复预算。从程序上说，属于“一上一下”的方式，但在实际的预算编制过程中，各项支出都经历了与预算部门及相关单位的反复协商论证，大多数经历了“多上多下”的过程。采取这一方式主要是由于我区财力紧张，这种财力的有限性与各部门事业发展对资金需求的无限性矛盾太大，采取形式上的“两上两下”不易达成供需的共识。
（四）预算编制。1998年以前，我区预算编制内容基本上是预算内的预算，至于预算外及其他资金游离于预算管理之外，财政调控能力十分有限。1998年7月，我区第一批预算外资金纳入财政专户管理，逐步开始对预算内外资金统筹安排。在1999年预算批复中，突破了仅批复财政补助资金总量的方式，支出预算区分人员经费、公用经费、业务费。1999年，我区首次编制比较规范的综合预算（2000年），预算批复细化至节级科目，对重要支出（如取暖费、工会经费、失业保险金等）明确到细节批复。2000年进一步细化了预算编制表格，加强了对各单位基本数据的掌握，综合预算提高到法制性高度，对于单位在2001年预算表中未反映的收入一律视同“小金库”严肃处理。
（五）预算管理工作进展。我区预算管理工作从以往的粗放式、预算内外割裂的简单预算，逐步发展为布置早、编制细，综合预算内外等各项收入，坚持零基预算原则的部门预算管理方式。预算安排时间和批复时间都大大提前，从以前的“一年预算预算一年或大半年”到现在基本可以在人代会后及时批复预算。预算管理手段也有了很大提高，1999年开始要求预算单位报送软盘汇总预算，2000年部分单位已可以通过Internet报送相关预算资料，部门预算软件也在一些部门开始被使用。
二、预算管理中存在的主要问题
（一）从财政部门说，预算编制粗糙、模糊，缺乏具体项目和明细资料。
1.由于对预算编制的政策依据掌握不全不准，造成预算编制粗。财政部门安排预算时首先必须依照法律、按政策规定编制预算，但是财政部门对于政策法规的掌握并不是特别清楚、准确、全面。一方面，对于经费开支规定，政出多门现象十分严重，往往人事、财政、劳动、外事、房管局、房改办、政府、计生、教育、政法、纪检、农业、等等部门都有与支出相关的政策文件。而且各类与预算相关的文件、政策还常常封闭在不同部门、甚至部门的不同人员手里，致使财政部门预算安排常常依据不充分。另外，有的文件、政策本身规定比较模糊，有的已经过时，有的本来就不尽合理。所以这些使财政部门的预算安排依据十分混乱，预算编制过粗也就在所难免。
2.由于对预算部门（单位）基本情况掌握不细，造成预算编制粗。丰台区预算编制逐年细化，到2000年已将预算具体批复到相关节级科目。但是由于对预算单位的人员情况、资产情况、业务活动情况等，掌握不清，预算虽然细化到相关科目，但每一科目具体用于什么人员、什么项目的却掌握不清楚。对于人员经费的预算安排一直不能实现逐人核定，而是简单平均汇总。对于公用经费尤其是业务经费，由于对业务活动的具体开支需要，仅靠财政部门难以进行准确的核算论证，常常是列出一个粗略的包干支出数，至于这些业务经费用于哪些项目，需要用于哪些项目，各项目开支多少不清楚，也不明确批复。这样执行结果有时造成经费浪费，有时还致使一些部门正常专业活动难以开展。
3.由于预算安排的原则立场未彻底端正，致使预算安排粗、不合理。由于财政部门的预算编制并没有完全摆脱基数递增的阴影，为保单位既得利益在给各单位批复预算时，经常出现安排结余预算的情况。诸如给某单位年度预算安排结余几百万元，单位咨询问这几百万元是安排干什么用的，财政部门只好答复是收支预算安排后没有安排完的部分。我区财政十分困难，近年一直面临收支不易平衡的困境，如1999年，我区财政收支滚存结余6264万元，扣除专项结余后的净结余仅为394万元，而财政综合结余却达到了26711万元，财政净结余仅占综合结余的1%.如下图：
可以看出，由于预算编制不合理，致使一方面财政面临收支难以平衡，另一方面大量结余沉积于各单位、各部门，财政的宏观调控能力受到严重削弱。
4.由于预算管理的手段简单，造成预算编制粗。我区预算安排方法采取的仍然是粗略估算、简单平均、硬性包干的方式，方法手段十分简单，虽然易于操作，但往往导致部门间苦乐不均的情况，合理性差。每至年末，有的单位存在大量结余，而有的单位却面临着勉强开支工资，无资金开展任何专业活动的现状。由于预算编制手段的单一，迫于财力紧张，审核支出预算时，往往硬着头皮一刀切式的压低标准定额，多数单位过的去，有些单位就难以度日。所以预算过严、定额过紧、批复不全，致使一些单位频繁打报告向财政要钱，财政部门大量的日常工作围绕着处理资金申请报告，没有精力放在执行预算、监督资金使用情况和参与部门的行业发展规划和项目的选择确定等重点方面，致使财政监督缺位，财政理财长期处于低水平。
（二）从人大审议的角度看，预算草案过粗、不完整，预算调整定义过窄
1.每年给人大汇报的预算草案仅仅是分大类按功能罗列的收支总数，人大进行预算审议时难以触及实质性问题，也无法提出具体修改意见。预算草案表现为“外行看不懂，内行看不清”。
2.另外，由于《预算法》对预算收入界定范围仅限于预算内资金，所以给人大汇报的预算草案也仅仅是预算内的预算，预算草案体现的预算不完整性问题十分突出。
3.同时，由于《预算法》对于“预算调整”所规定的范围很窄，仅指“在预算执行中因特殊情况需要增加支出或减少收入，使原批准平衡的预算的总支出超过总收入，或者使原批准的预算中举借债务的数额增加的部分变更”，我区基本上没有《预算法》所规定的预算调整，所以各种频繁的预算追加、增收、增支，支出项目变换等等均由于不属于预算调整，所以均无须人大批准，频繁追加即成为可能。
（三）从预算部门和预算单位看，预算编制粗放、简单、水平低
据悉，国家农业部编制2000年部门预算，报送的预算共259页，仅说明就有7万4千余字。而我区各部门（单位）报送的预算仅10余张表，每张表1、2行数字，绝大部分单位都没有编制说明。财政部门在收到这些预算表经常遇见看不明白和容易误解的情况，有时本着谨慎负责的原则需要反复询问核实。十分突出的问题是，单位（部门）在做年度预算时，普遍存在经费安排没有可靠依据，随意虚报冒报预算的情况。
1.如我区某单位，1999年锅炉供暖已实行煤改汽，按37.33元/使用面积（目前取暖物价标准）核交了取暖费，申报2000年预算时，却按照55.99元/使用面积列支取暖费，经询问才得知是自行预测了50%的增长。
2.又有一单位，在2000年预算中申报设备购置费科目支出130万元，询问准备购置什么物件，是否属于政府采购项目，答复是不知道，至于为什么安排了130万元，原因是1999年设备购置费支出了120多万元。
3.还有两个单位，都属于区财政一级拨款单位，但是他们行政上却有一定的隶属关系。对于同一辆车，一个单位拥有产权，且负担了保险费，但该车被调配到另一单位使用，负担的是燃修等费用，但是两单位都按拥有一辆车申报费预算，财政局若核算不细就极易按交通费定额分别安排预算。
4.还有不少单位预算申报不按客观实际，虚报冒报普遍存在。如某单位预算申报取暖面积为1.8万平米，与供暖单位签定供暖合同面积却为1.4万平米，而经过实地核实为1.5万平米，预算申报很不严肃。但对此财政部门也没有特别明确的法规和办法制止。
向上述的例子不胜媒举，普遍出现在各单位的预算申报中，亟待解决。
（四）收入预算的安排缺乏性
我区收入预算的安排不是以定量、定性的和预测来寻找增长点，确定增长量，而基本上是一种基数递增型的行政决定式预算。简单的预测总收入的增长幅度，再分解到每一类、每一部门的收入的增幅，行政决定的因素很强。以这种方式来确定收入增长，往往使预算收入的增长脱离实际，且每一类收入的增幅也没有足够依据，整个收入预算缺乏严密的分析论证。在这种情况下，预算执行只好沿用过去的习惯，运用行政手段，而过多的运用行政手段的结果，必然造成预算编制过程中人为因素的产生，从而导致预算执行中的弊端。收入预算的粗放，导致两种后果：一是有时保守的预算安排，致使税收征管不严，财政收入规模和调控能力；而有时过高的收入预算，致使预算的完成依靠行政手段，违背经济发展，反过来制约经济发展。
（五）预算编制时间晚，周期短，质量低
我区预算安排每年都有所提前，但仍然比较晚。1998年由于预算安排晚，直到1999年6月才批复预算，严重了预算安排的严肃性。1999年在10月布置了2000年预算，并于2000年3月批复，基本上是在人代会后及时批复了。2001年的预算安排又有所提前，为2000年9月，但是要求各单位分别在10月下旬汇交，时间仍然过紧，极易造成基本数据调查不清，项目论证不充分，使得预算安排先天不足。总的来说，当前的预算编制还是一种临时性工作，前后不过4、5个月，基本上还是在家里填填表格，汇汇总，既缺乏深入实际的调查，又缺乏广泛细致的论证，在实际执行中必然会暴露出许多。
三、确定我区加强预算管理、细化预算编制的改革方向
丰台区预算管理改革应当本着勇于开拓与稳步相结合的原则，紧紧围绕政府中心工作，按照公共财政的框架要求界定财政职能、调整优化支出结构，集中财力把应由财政提供的公共服务做好，果断退出市场能够有效调节的领域。真正按照零基预算原则细编、早编部门预算，实现财政预算内外等各项资金的综合平衡。建立起时间充裕、科学、操作规范、科目明细、项目齐全、功能完备，与主义市场相适应的预算编制管理体系。
四、对预算管理改革的具体意见与建议
（一）狠抓基础工作，细化标准与定额，推行零基预算
零基预算作为一个庞大的体系，如果严格用于实践，工作量太大，信息量要求太高，难以实际操作。作为丰台区推行零基预算（主要是指安排支出预算），应结合我区实际情况。
1.首先要建立完备、系统的政策库。大部分人员经费和一部分公用经费的开支都是有政策规定的，首先应严格遵循政策法规，实际安排部门预算时只要掌握了这些政策规定就可以顺利安排。财政部门与人事等部门应联合对出台的各类政策规定进行一次大清理，把各部门各方面与预算安排相关的政策规定整编收集入政策库，清理过时和不适合的政策规定。政策库要即时更新，动态掌握。把对政策库的整理通报工作作为财政部门的一项重要和长期的工作，指定专人负责，改变以往不同政策封闭在不同部门、不同人员手里的情况。专门的负责人员调整变动时需要详细交接，保证对政策库维护更新的连续性。
2.建立详细的基本数据库。在建立好政策库，掌握好相关政策标准后，必须进一步掌握各单位人员基本数据、资产基本数据、业务需要基本数据及事业发展基本数据等。对于人员经费的预算逐步核算到人，区分人的性别、级别、职务、是否有独生子女、是否住平房、是否有多大的子女等等精心核算，摒弃以往采用平均工资、平均补助核定预算的方式，真正实现准确、公正、公平和易于监督。对资产要开展清查，真正把单位的车辆状况、房屋状况、宿舍状况、电话状况、机状况、取暖方式和面积、业务活动情况等等列入基本数据库，动态管理。
3.分类分档，合理测算标准定额。对于一些没有明确的政策规定的，或政策规定比较粗略的公用支出、少数人员支出，进行分类分档，出台相应的标准和定额。2000年丰台区已开始尝试分类分档，制定标准和定额，我们开始可以先制定一个相对粗略些的标准和定额，以后再逐步细化和提高合理性。对于公用支出，要区分项目，进行合理的相关系数，不能简单的一刀切，一律按人均多少分档。因为有的支出与人密切相关的，如邮电费、水电费等；有的支出与物（资产）密切相关的，如费、供暖费等。有的与事（业务活动）密切相关的，如会议费、差旅费。还有些可能与人、物、事等多项相关，要分别按人均水平、资产比重、业务特点来测算标准与定额，如办公费，既要结合业务分类，又应结合人数分档。还有些带有偶然性和专项性的支出可能与人、物、事关系都不是明显相关的，如一些非经常性的设备购置费等，简单的按人数制定一个标准与定额可能不太恰当，这就需要按项目的轻重缓急排序，实行必要的项目论证。对于单位的其他经费（指科目）也是比较难确定的一个标准定额项目，但是若不制定一定的标准定额，就很可能成为任意填列、形成贫富差距和不合理预算的百宝筐。对于其他经费建议先按人均水平核定标准与定额，不留标准定额的规范缺口。对于标准和定额的测定，应成立一个专门的测算小组，同时邀请预算单位的人员参与，并长期重点监测10来个支出部门，及时了解标准与定额的客观性与合理性，不断修正。
（二）细化报送人大的预算安排，增加透明度和完整性。
向人大报告的预算的确存在着过粗过乱的情况，即使是专门从事财政工作的人，拿到某区县的财政预算草案，也难以弄清楚财政支出到底用于了哪些方面，投向了什么支出项目。所以，财政部门在布置预算时，就必须细化相关表格，做到充分考虑，严格设计。使一本预算真正反映预算安排情况的全貌，真正做到一目了然。这样既便于财政部门的实际操作，也能得到人大的支持与监督。同时，必须把向人大汇报的预算草案完整化，实行综合预算报告，不再仅仅汇报预算内资金的安排情况，真正把人大报告和财政批复的预算统一起来。既要按功能、也要按部门的说明预算。预算的编制务必到部门、到项目、到人员，报送人大的预算草案应当附表。严格控制预算调整，使预算的变更必须经过“部门建议-财政审核-政府研究-人大通过”的程序，杜绝频繁追加的发生。
（三）加强对预算编制单位和部门的科学指导
现在，各预算单位和部门的预算管理和编制水平大都比较低，对预算的严肃性和重要性认识很不够。所以财政部门在开展财务管理培训的同时，应大力开展对各单位、各部门预算管理和预算编制的宣传与培训。有关人员经费预算安排的政策也应当与预算单位和部门进行交流与通报，即避免预算部门（单位）无依据申报预算，使预算安排得到更广泛的共识。对于测算的公用经费的标准定额，要通报单位，摆在桌面上，一起推敲论证，避免单位按单位的思路申报预算，财政部门按财政的政策和定额核定预算，致使这种供求矛盾长期的不能达成一致。多向各预算单位、部门解释和宣传，严肃查处虚报冒报预算。出台一定的规约性措施，对于采用虚报冒领方式编制预算的单位和责任人要进行相应的制裁。
（四）科学编制收入预算
无财无以施政，针对我区财力匮乏的现状，必须下大力气确保财政收入的持续、快速、稳步的增长。收入预算要彻底摒弃以往简单估算总额增长的行政决定式的预算做法。作为财政部门，应建立收入基础资料库，逐年将收入统计数据及相关经济指标，以及重点税源的生产经营情况和纳税情况整编入库。在对资料的充分分析论证的基础上，参照国民经济发展的趋势和计划，根据财政收入与GDP的回归方程、弹性系数等数量关系，并结合财政政策的变动调整等诸多因素确定。总的原则还是要依据经济发展的客观情况为基础，结合推理统计等方法进行合理预算。
（五）调整预算编制时间，及时批复预算
预算编制时间的充裕，是实现细化预算的前提。我区预算布置时间已逐年有所提前，应不断经验，实现每年提前1-2个月。逐步把预算编制从临时性工作转变为一种经常性的工作，把业务科室编制预算转变为预算编制部门的专门工作，把闭门造车式的预算转变为深入实际调查掌握资金需要和支出合理性的预算，使预算各项收支都是都是有充分依据，经过了科学论证的结果。切实落实《预算法》规定，保证在人大会批准之日起30日内，批复区级各部门预算。
（六）加强预算管理干部队伍建设，开展各类与培训
协议单位：供货单位（简称甲方）＿＿＿＿
需货单位（简称乙方）＿＿＿＿
受托单位（简称丙方）＿＿＿＿
承兑单位（简称丁方）＿＿＿＿
乙方为＿＿＿＿事需向甲方订购＿＿＿＿货价＿＿＿＿元。因暂时缺少资金，而甲方要求及时收回货款。现根据财产信托业务的有关规定，甲方特将上述乙方订购的设备（物资）信托给丙方，丙方受托后按甲方的要求出售于乙方，并相应提供融资，乙方以分期付款方式向丙方支付货款，丁方同意承担乙方延付货款的承兑责任。为此，四方共同订立本协议，以资信守。
第一条订货
乙方按照自己的需要向甲方订购上述设备（物资），甲、乙双方已于＿＿年＿＿月＿＿日签订了＿＿号供货合同。双方确认供货合同的各项规定。丙方受理上述设备（物资）的信托后，对有关交货日期、数量、质量、维修保养等事项概不负责，由甲、乙双方按原供货合同的规定处理。
第二条信托
甲方向丙方提出的财产信托总金额为＿＿＿＿元，信托期限为＿＿年＿＿月。
甲、丙双方有关财产信托的具体事项，另订“财产信托合同”。
第三条延付
丙方受理甲方提出的财产信托后，负责向乙方出售，由于乙方暂时无力支付货款，要求延期付款，并愿承担相应的利息。丁方同意担保乙方到期付款责任。有关延期付款事项，由乙、丙、丁三方另订“延期付款合同”。
第四条融资
上述信托财产的交付，仍按甲、乙双方原订供货合同的有关规定，由甲方直接发运乙方。但甲方应将发票、运单等交易单证交付丙方，由丙方转送丁方，再由丁方督促乙方按规定办妥银行承兑手续，丙方在收到银行承兑汇票二天内，按承兑汇票的总金额一次向甲方垫付货款。
第五条还偿
乙方向丙方延期支付的货款，视同丙方对乙方的贷款，以月息＿＿‰按季计收利息。延付的货款采用银行承兑汇票结算方式，乙方于承兑汇票到期日前将承兑票款交存丁方，丙方于承兑汇票到期日主动向丁方收取承兑票款。乙主如不按规定向丁方交存承兑票款，丁方除应于到期日凭票支付外，即按银行承兑契约的有关规定，对乙方执行扣款，并处以罚金、罚息。
第六条费用
甲方向丙方支付财产信托手续费为信托金额的＿＿‰，共计＿＿元，于甲方收到丙方垫付财产信托货款后二天内支付。
乙方向丁方支付银行承兑汇票承兑手续费＿＿元，于丁方签发银行承兑汇票时付清。
第七条附则
本协议经甲、乙、丙、丁四方正式签章生效，任何一方不得中途解约，违约时按《中华人民共和国经济合同法》办理。
甲方＿＿（公章）乙方＿＿（公章）
代表人＿＿（签章）代表人＿＿（签章）
丙方＿＿（公章）丁方＿＿（公章）
代表人＿＿（签章）代表人＿＿（签章）
签约日期：19＿＿年＿＿月＿＿日
附1：
财产信托合同
立合同人：
委托单位（简称甲方）
＿＿＿＿＿＿
受托单位（简称丙方）
＿＿＿＿＿＿
甲方向丙方办理财产信托，除确认财托字第号“财产信托基本协议”的各项条款外，有关财产信托的具体事项，补充订立以下条款：
一、甲方将准备出售给＿＿＿＿＿＿单位的设备（物资），向丙方提出财产信托，并要求丙方在购货单位延期付款期间提供融资。
二、甲方保证执行供需双方订立的供货合同。凡发生脱期交货或产品质量等违约事项，概由甲方负责处理。
三、丙方同意按“财产信托基本协议”第四条规定，在收到需货单位的银行承兑汇票后的二天内，按承兑汇票金额向甲方一次垫付全部货款。
四、甲方收到垫付的乙方货款后的二天内，一次付清丙方财产信托手续费＿＿元。
五、自本合同签订之日起，至丙方全部收回融资本息止为财产信托期，在此期间如发生任何意外事项，而使丙方无法按期收回融资本息时，甲方确认丙方有权向甲方连带追索尚未收回的融资本息。
甲方＿＿＿＿＿（公章）
代表人＿＿＿＿（签章）
丙方＿＿＿＿＿（公章）
代表人＿＿＿＿（签章）
签约日期：19＿＿年＿＿月＿＿日
附2：
延期付款合同
立合同人：
购货单位（简称乙方）
＿＿＿＿＿＿
受托单位（简称丙方）
＿＿＿＿＿＿
承兑单位（简称丁方）
＿＿＿＿＿＿
乙、丙、丁三方为执行财托字第号“财产信托基本协议”中有关延期付款的规定，进一步明确各自的权利和义务，特补充订立以下条款：
一、乙方因暂时无力支付货款，要求分期付款。丙方同意接受财产信托，并相应提供融资，代乙方先向供货单位垫付货款，丁方同意承担付款担保责任，并签发银行承兑汇票。
二、乙方延付货款期限为＿＿年＿＿月。分＿＿次还清，具体还款日期和金额为：
第一次偿还日期：19＿＿年＿＿月＿＿日，金额＿＿元。
第二次偿还日期：19＿＿年＿＿月＿＿日，金额＿＿元。
第三次偿还日期：19＿＿年＿＿月＿＿日，金额＿＿元。
第四次偿还日期：19＿＿年＿＿年＿＿月，金额＿＿元。
三、丙方按“财产信托基本协议”第四条规定收到供货单位递交的发票、运单等交易单证后，即转送丁方，由丁方通知和督促乙方于五日内办妥银行承兑申请手续，并按前条分期还款的日期、金额相应签发银行承兑汇票，及时送达丙方。
四、丙方垫付的信托财产货款，视同对乙方的贷款，比照银行贷款收息办法，按6‰月利率直接向乙方收取融资利息。
五、乙方应于银行承兑汇票到期日前按规定将承兑票款足额交存于丁方，以备丁方按期兑付。如乙方不能按时交存，丁方除比照签发空头支票的规定，对乙方处以票面金额1％的罚金外，并即主动在乙方的银行帐户扣收承兑的票款和延付期间按月6‰的利息及利息金额20％的罚息。
六、丙方于承兑汇票到期日通过联行代付报单直接向丁方划收承兑票款，收回融资，丁方应无条件支付承兑款项。
乙方＿＿＿＿（公章）
代表人＿＿＿＿（签章）
丙方＿＿＿＿（公章）
代表人＿＿＿＿（签章）
丁方＿＿＿＿（公章）
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