近日，财政部了《中外合作会计师事务所本土化转制方案》，要求四大中外合作会计事务所转为特殊普通合伙制，境外合伙人占事务所合伙人总数的比例不得超过40％，到201 7年不得超过20％，且首席合伙人必须具有中国国籍及中国注册会计师执业资格。
我们不好揣测财政部此举的真实意图，但这显然与全球经济一体化的大趋势背道而驰。
会计师事务所是公司外部治理的重要力量，独立的会计师事务所对于规范财务治理，尤其对于强化内部控制，进而有效保护投资者权益，具有举足轻重的作用。近些年，各国都在不断加强会计师事务所的独立性。如美国2001年爆发安然和世通两大财务丑闻，让世界认识到了财务控制(内部控制)对于企业的重要性。2002年，美国不失时机地出台了《萨班斯一奥克斯利法案》(即SOX法案)。该法案有三个方面备受关注：一是建立一个由5个成员组成的上市公司会计监察委员会，对会计师事务所提供的上市审计服务进行监管；二是对上市公司高管人员的造假行为予以重罚；三是在美上市企业必须建立内部控制体系。美国国家会计总署(GAO)指出，强有力的财务控制系统通过内部控制检查，克制浪费、舞弊、和管理不当，是保证组织运行有效率的重要因素。
美国注册舞弊审查师协会(ACFE)的报告显示，46.2％的欺诈案件源于内部控制的缺失，39.9％的欺诈案源于内部控制没有能够有效发挥作用，只有不到11％的欺诈案是标准的内部控制难以发现与阻止的。报告还发现，2006-2008年ACFE调查的959个舞弊案中，35％的注册舞弊检查师认为不健全的内部控制是舞弊产生的主要原因。17％的注册舞弊检查师认为对现有控制的置之不理是舞弊产生的主要原因。
无疑，内部控制对于公司治理进而对于财务治理至关重要，而保证内部控制的有效性，关键在于会计师事务所的独立性，而会计师事务所的独立性并不取决于合伙人的国籍，也不取决于哪个国籍的合伙人占多少比重，而是取决于独立性制度的约束力和强制力。美国SO×法案之所以要规定建立一个会计监察委员会，就是要进一步强化会计师事务所的独立性，防止会计师事务所为了私利而发生欺诈和舞弊行为。在市场经济社会，人的本质属性是追求利益最大化，如果没有制度的约束，或者制度的约束力不强，违规的成本过低，那么，不管合伙人是谁，都难以摆脱徇私的“魔咒”。
中国的资本市场自1990年复建后只有22年的历史，而西方发达国家则有上百年的历史，二者在相关制度建设和完善程度上还远不能同日而语，西方发达国家的很多经验值得我们学习。这种学习既可以是制度文本的借鉴。也可以是由人才流动而带来的观念的更新和浸润，而后者的效果更加明显。
笔者曾对中国1722家海内外上市(即交叉上市)和仅在A股上市(非交叉上市1的上市公司的财务治理水平作了全面评价。其中，51家上市公司同时在海外上市，这51家上市公司中有40家定期评估内控制度，占交叉上市公司总数的78.43％，高于非交叉上市公司73.61％的比例；51家交叉上市公司中，有41家公司的董事会专门委员会在内控制度上发挥作用，占比为80.39％，远高于非交叉上市公司66.61％的比例；51家交叉上市公司100％披露了内控措施，更高于非交叉上市公司57.49％的比例。
要从根本上整顿我国会计信息市场，保护投资者利益，规范资本市场，稳妥地加速会计国际化进程，除了健全法制、规范市场、加强监督等措施外，重构中国特色的财务会计概念框架也是必不可少的
构建中国财务会计概念框架势在必行
风行世界，无奈尚需完善
财务会计概念框架（conceptual framework of financial accounting，cf）一词，最早出现于美国财务会计准则委员会（fasb）1976年12月2日公布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量》和《概念框架研究项目的范围与含义》等3个文件中。
20世纪30年代，西方国家尤其是美国为了规范公众公司的会计行为、维护资本市场的正常秩序，出台了一系列会计准则，但事后人们发现各项准则在概念运用、处理程序与方法上缺乏协调性，甚至相互矛盾，为此，人们越来越觉得有必要制定一个概念框架以统一概念、协调矛盾和指引方向。fasb于1976年率先提出了“概念框架研究项目的范围与含义”的研究计划，并将其研究成果陆续以“财务会计概念公告”（sfac）等文件形式予以，到2000年已经了《企业编制财务报告的目标》、《会计信息的质量特征》、《企业财务报表的要素》、《非营利机构编制财务报告的目的》、《企业财务报表项目的确认和计量》、《财务报表的各种要素》、《在会计计量中使用现金流量信息和现值》等七个文件。随后，英国、澳大利亚、加拿大等国的会计职业团体和iasc也对财务会计概念框架进行了研究，并取得了一系列成果，特别是1989年7月国际会计准则委员会（iasc）公布的《编制和呈报财务报表的框架》的报告，对国际会计界产生了深远影响。
所谓概念框架，按照美国财务会计准则委员会的定义，它是一个章程、一套目标与基本原理相互关联的有内在逻辑关系的体系。这个体系能指导前后一贯的会计准则，并指出财务会计与财务报表的性质、作用和局限性。也就是说，概念结构是一个由相互关联的目标和基本概念组成的协调一致的系统，是用来指导并评价会计准则的基本理论框架。
fasb在发表的第二号概念框架公告“会计信息质量特征”的前言中写道：概念框架是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一贯的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。美国fasb的概念结构，所讨论的基本概念主要有会计目标、信息质量、要素的定义与特征、要素的确认与计量。加拿大特许会计师协会了一份名为“财务报表概念”的文告，认为财务报表概念框架的目的是描述那些指导建立和使用通用目的会计原则的概念。它所讨论的概念主要有财务报表的目标、效益与成本约束、重大性、信息质量、财务报表要素、确认标准、计量、公认会计原则。英国的“原则报告”指出，确立指导对外财务报表编报的概念，主要目的是为会计准则委员会制定与审查会计准则提供一个内在一致的参考框架。它还可在特殊情况下为选择不同的会计处理方法提供依据，所讨论的概念分别是财务报表的目标、信息质量、报表要素、确认、计量、财务信息提供、报告主体。澳大利亚的“会计概念报告”中明确说明：会计概念报告确定了通用目的财务报告的编报所必须遵守的基本概念，即它们直接被财务报告实务所遵守，而不象其他国家，概念公告只是理论，通过评估、指引会计准则来间接影响会计实务。这份概念报告讨论的内容包括财务报告的目标、信息质量、要素的定义与确认、计量、财务信息的列报。葛家澍，刘峰综合其他国家研究的概念框架，认为财务框架概念结构实质上是由一些财务会计最为基本的概念所组成，它们相互关联，形成一个完整的框架体系，目的在于指导框架准则的制定或应用。
一般认为美国fasb的sfacs最能代表概念框架项目。但国际会计准则理事会（iasb）、英国会计准则理事会（asb）、加拿大注册会计师会（cica）和澳大利亚会计准则委员会（aasb）也都了各自的概念框架，只是名称不完全相同：
1、国际会计准则理事会（iasb）的概念框架称为《财务报表的编报框架》（framework for the preparation and presentation of financial statements，iasb framework） .
2、英国会计准则委员会（asb）的概念框架称为《财务报告原则公告》（statement of principles for financial reporting）。
3、加拿大注册会计师会（cica）称为“一般会计”（general accounting），分为：“财务会计概念”（financial statement concepts）61段和“财务报表编制的一般准则”（general standards of financial statement presentation）12段两部分。
4、澳大利亚会计准则委员会（aasb）称为《会计概念公告》（statements of accounting concepts， sacs）共4份，但也简称为“概念框架”（conceptual framework）。
虽然各国对财务会计概念框架名称不尽一致，但其实质是相同的，即都是对财务会计和会计准则制定过程中涉及的一些基本概念进行研究，借以更好地指导会计准则的制定或会计实务，为其提供一个更一致的概念基础，并作为评估既有会计准则质量的一个重要标准，指导发展新会计准则。具体而言，这些概念框架在许多方面存在着共性。
第一，在概念框架的名称上，美国等国家把概念框架称为“财务会计概念框架”，加拿大称其为“财务报告概念框架”，国际会计准则委员会称其为“编报财务报表概念框架”，英国则称其为“财务报告概念”。名称虽然不同，但这些概念框架都与企业财务报告信息的确认、计量与披露有关。
第二，各国会计界对财务信息使用者及其所需要的信息问题的认识虽然不完全相同，但大部分国家或会计组织都把投资者、债权人及其投资、信贷决策的信息需要作为财务报告的主要目标。
第三，在“安然事件”之前，似乎愈来愈多的国家或会计组织对财务信息质量特征的要求从“真实性”的“公允性”转向“决策有用性”。这一概念的转变将导致对传统单一的会计模式进行修正。在未来的财务报告中，不同的计量尺度和计量属性可能互相结合。
第四，许多国家和会计组织都把概念框架作为一份（或一系列）单独的会计文件而与会计准则分开。概念框架主要评价现有的准则并指导新准则的制定。在一般情况下，它并不用来直接规范会计实务。因此，绝大部分国家或会计组织都把概念框架置于会计准则体系之外，以便在发挥对会计准则的指导作用时，保持概念框架本身的独立性和灵活性。
然而必须承认，迄今为止，世界上至今还没有一份权威的概念框架能够充分地指导财务会计和财务信息披露准则的制定工作，许多会计与财务信息披露问题只能就事论事地加以解决。人们往往依据自己的概念框架对有关会计问题进行评论，而无法就许多基本问题达成共识。由于财务会计信息的使用者和他们所需要的信息还存在着较大的不确定性，所有的概念框架虽然都列示了许多现有的和潜在的使用者及其所需要的信息，但对于财务会计报告应满足哪些特定使用者的需要或哪些方面的信息需要，还未达成一致意见。有关会计报表要素的确认、计量和披露问题等也悬而未决。总之，概念框架虽然在指导会计准则制定、促进财务报告理论与会计实务的发展方面起着积极的作用，但它本身还有待进一步完善。
步履蹒跚，不减世人美誉
财务会计概念框架是由若干说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是指导和评价会计准则的理论依据。一般认为，西方各国对财务会计概念框架的研究始于20世纪的70年代。在此之前，无论是美国还是西方其他发达国家制定会计准则的理论依据，主要来源于会计职业团体及一些著名会计学家的有关专题研究报告。然而，进入70年代以后，传统的会计理论概念受到了严重的冲击。原因是：
（1）传统的会计理论概念明显落后于客观经济形势的发展变化。70年代以后，美国等西方国家的经济生活中出现了许多新事物，给会计实务提出了许多新的课题，如企业兼并、融资租赁、物价变动影响和国际结算等。因此，迫切需要许多新的会计技术方法和新的会计准则。
（2）传统的财务会计理论侧重于描述性，缺乏一套首尾一贯的理论框架。这样，与会计准则有关的一些重要的会计文献往往观点不一，甚至于相互抵触，从而导致会计实务的混乱，以及会计信息使用者对会计准则和财务报告的严厉批评。正是为了解决经济环境的发展变化给会计实务带来的新问题，纠正会计实务中处理程序和处理方法上的不一致或出现的分歧，为进一步发展会计准则提供一个具有充分说服力的理论依据， fasb于20世纪70年代中期率先展开对财务会计概念框架的研究，并将其研究成果陆续以《财务会计概念公告》等文件形式予以。随后，英国、澳大利亚、加拿大等国的会计职业团体和iasc也都先后对财务会计概念框架进行了研究，并了一系列阐述财务会计概念框架的重要文件和报告。
尽管如此，当时会计理论界和实务界普遍认为，财务会计概念框架在建立和完善会计准则过程中具有非常重要的作用：
第一，可以保持会计准则相关文件和内在逻辑的一致性，避免不同准则之间的矛盾或冲突，保证会计准则体系的完整性和缜密性。
第二，能减少准则制定过程中由于个人偏好或不同学派之间的“门户之见”，以及“长官意志”等各种人为因素所带来的不利影响，从而保证会计准则的科学性。
第三，可用来评估已的会计准则，既可据以对原准则做出修订和完善，给新会计准则的制定指明方向，而且还弥补准则中的某些缺陷，对重大会计问题的解决提供理论上的支持。
第四，有助于会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质和局限性，使其能据以做出恰当的分析判断和正确的经营决策。
第五，通过财务会计概念框架的研究，既可充分肯定传统会计理论中仍然适用的合理部分，又能及时展示社会经济环境变动情况下会计理论研究的最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。
在这些高度评价概念框架的文献中，以fasb的观点最具代表性，fasb认为概念框架主要在以下方面发挥重要的作用：①它能够为会计准则制定机构在制定和评估会计准则时提供指南，以保证会计准则的一贯性和系统性。②在缺乏权威性文件的情况下，它能够为人们分析新的或正在出现的财务会计和报告问题提供参考依据。③在编制财务信息时，为会计人员进行职业判断提供理论依据。④由于概念框架能够促进会计准则的一贯性与会计实务的合理性，它可以提高财务报表的可比性，促进使用者对财务报表的了解并增强使用者的信心。
总之，概念框架是会计理论与实务有机结合的一个典范。一方面，概念框架的许多内容来源于对实践的归纳、总结，对实践具有指导作用；另一方面，对会计理论来说，概念框架比较具体，具有更强的可操作性，因此成为理论与实践的连结点。
比较各国发展概念框架项目的历史，财务会计概念框架在这些国家会计标准体系的发展中所发挥的作用可大体总结如下：
第一，可以保持会计准则相关文件和内在逻辑一贯性，缩小不同准则之间的不一致或冲突，限制实务中相同交易的多种处理方法和程序，提高会计准则的规范化。
第二，可以帮助会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质，据以做出恰当的分析判断和正确的经营决策。
第三，可以给会计准则的制订及重大会计问题的解决提供方向，而且，它还能减少准则制订过程中的个人偏向，抵制不同利益集团的政治压力。
第四，有利于会计理论的发扬光大和观念更新。概念框架既充分肯定了传统框架理论中可以继续适用的合理部分，又努力反映社会经济环境变动情况下会计理论或基本概念的相应转变与发展。
登陆中国，终成大势所趋
我国关于会计准则的广泛介绍和普遍争论始于20世纪70年代末80年代初。尤其是近十年，《企业会计准则》、《企业会计制度》和一系列具体会计准则的公布和实施，使我国的会计标准在会计要素定义、会计要素的确认和计量、财务报告体系等重大方面基本实现了与国际会计惯例的一致或协调。尽管如此，笔者认为就目前我国已经的会计准则或会计制度，特别是《企业会计准则》（1992）和《企业会计制度》（2001）来看，由于本身存在缺乏严谨的理论基础、未形成严密的逻辑体系、缺乏广泛的适用性、概念框架与会计准则的功能混用等问题，还不能承担起财务会计概念框架的功能责任，而且也不符合国际上一般将概念框架单独制定公布的通行做法。为此，我国有必要将会计的基本概念从准则或制度中分离出来，独立地制定并公布财务会计概念框架。
中国加入wto以后，市场的开放、非歧视和公平贸易原则的实施等带来经济贸易的高度自由化，使会计面临的环境更加自由、开放和复杂。中国将进一步融入到市场经济的国际大家庭中，公平、诚信等将成为市场经济运行的必备法则，中国经济将成为世界经济的一部分。加入世界贸易组织之后，以往推动中国会计国际化的因素，将以新的力量和新的方式，发挥更大的作用，同时，它使中国会计国际协调面临更深刻的挑战。用一个既具有中国特色又符合国际惯例的财务会计概念框架来指导和规范我国会计准则的制定已是大势所趋。
财务会计概念框架最早是由美国财务会计准则委员会（fasb）提出的，指一个由相互联系的目标和基本原则构成的有内在逻辑性的体系。这个体系能导致前后一致的会计准则，并指出财务会计与财务报表的性质、作用和局限性。自1973年美国注册会计师协会成立的由罗伯特。特鲁布罗德负责的 “财务报表研究小组”，发表《财务报表的目标》的研究报告以来，在此基础上，fasb已经陆续了7辑财务会计概念公告（sfac），内容涉及会计目标、会计要素、会计信息质量特征、会计确认与计量等。目前，英国、澳大利亚、加拿大等西方发达国家也都建立了各自的财务会计概念框架。虽然名称不尽一致，但其实质是相同的，即都是对财务会计和会计准则制定过程中涉及的一些基本概念进行研究，借以更好地指导会计准则的制定或会计实务，为其提供一个更一致的概念基础，并作为评估既有会计准则质量的一个重要标准，指导发展新会计准则。可以说，现代西方会计理论研究是以财务会计概念框架为中心的。在国际会计趋同的今天，各国会计准则的制定，必须奠定在大致相同的概念基础之上，否则概念基础不一致将给会计准则和会计的国际化带来诸多障碍。而我国正处在会计准则建设和会计理论完善的最佳时期，因此，尽快构建和完善我国的财务会计概念框架乃当务之急。
1、是我国会计理论和实务发展的内在要求。会计理论作为一个理论体系，应该具备一个包括目标、原则、要素和要求在内的逻辑一致的核心子系统。它反映会计理论的研究成果，并指导会计实践，应该具有较高的权威性和稳定性。
2、我国的会计准则存在缺陷，还难以担此重任。我国对财务报表的要求散见于准则、制度和相关法规中，缺乏系统性。而且我国的基本会计准则是1992年制定的，还带着计划经济体制的影响，与16项具体会计准则所运用的基本概念和原则也不协调。因此，将基本的概念、原则等纳入cf保证其相对稳定性，并在制定具体准则时与之保持一致是更好的选择。
3、符合国际会计标准趋同的大趋势。会计国际化已是大势所趋，为了增强可比性，作为财务会计基础的基本概念和原则等首当其冲应该实现与国际惯例的协调。各发达国家都已建立了较为完备的cf，我国也应该借鉴其成功经验，尽快构建起财务会计基本问题的系统框架，这是我国会计国际化进程的重要步骤。
健全中国会计准则体系必须解决两大方面的问题：一是构建中国会计准则体系的理论框架，该理论框架由财务会计概念框架和准则-环境理论两部分组成；二是通过比较和实证研究，提出建立和完善我国会计准则体系的具体对策，供有关部门决策参考。
一、大中型企业投资项目可行性研究状况令人担忧
大中型企业近年来技措技改项目有增无减，民用产业发展迅猛，新产品、新项目、更新改造投入不少，但是投资可行性研究状况令人担忧，投资经济效益差、固定资产使用率低、闲置屡见不鲜。究其原因大致存在两类问题：第一，一些单位项目可行性研究成为争取经费拨款的工具，投资项目产品方案拼凑，配置设备调整变动，可行性研究流于形式。第二，虽然按照程序调研分析，但是囿于企业管理。一是市场调查分析基础、情报搜集能力浅陋，产品市场信息残缺可信度差。二是产品生产成本、材料、费用信息准确性、可预见性不足，半成品外购外协成本不确定因素影响大。三是产品工艺路线、生产组织劳动定员定额符合性差等等。
二、《总会计师条例》要求总会计师参与企业的生产经营、基本建设投资决策
《总会计师条例》要求：总会计师协助单位主要行政领导人对企业的生产经营，以及基本建设投资等问题作出决策。总会计师参与新产品开发、技术改造、科学研究等方案的制定，参与重大经济合同和经济协议的研究审查。
三、企业财会机构对可行性研究报告评估结论发表专业判断意见义不容辞且关键
今天的投资就是明天财务管理的过去成本/沉没成本，会计核算的历史成本。如果没有及时有效的投资，企业巧妇难为无米之炊；如果投资决策失误，会成为企业未来经营的负担、亏损的源头。
企业财会机构对企业的投资、经济效益等负有重要责任，是可行性研究报告相关经济财务信息的来源及依托。可行性研究相关财务数据、指标测算、分析是财务人员的专业所在，财务人员评估可行性研究报告相关财务数据的盈利性、经济上的合理性，复核指标准确性责无旁贷，对可行性研究报告评估结论发表专业判断意见义不容辞且关键。
四、综合经济管理职能要求企业财会机构深入参与可行性研究工作
思想指导实践，思路决定方法，没有高度，视野必然局限。由于大中型企业相关部门的复杂多样性，作为全面综合经济管理部门的企业财会机构应该积极参与可行性研究相关经济财务信息提供、分析、预测、计算工作，财会机构有责任、有能力担负起总体规划、可行性研究工作。
大中型企业普遍实施的全面预算管理工作的客观实践经验表明，凡是管理基础扎实的企业执行效果就好，反之则形式大于实质。全面预算管理工作的性质属性也要求企业以可行性研究为抓手，建立完善销售、生产、技术、工艺、采购、物流等制度框架体系及相应的信息网络渠道，满足对海量经营管理信息全面、客观、真实的要求。
五、以可行性研究工作为抓手，引领夯实企业的制度框架体系健全完善
（1）许多单位形式上制定了一系列规章制度，往往是纸面文章，束之高阁，规定与执行相去甚远。制度粗疏，操作性差，缺乏像型号总师那样的总体统筹，更没有积累完善成为分工协作的有机整体，亟待建立健全行之有效的制度框架体系及相应的信息网络渠道，应力戒一届领导一样做法，叠床架屋，空转重复，疲于应付。企业规模大业务复杂，制度制定要高度重视科学筹划及标准化、专门化。
（2）有些企业徒有制度规定，缺少与之配套的管理基础、专有技术管理支撑体系，具体功能目标的操作实践难于兑现，或数据、经验积累贫乏，成为无水之源，无本之木。究其根源，在于轻视管理工作，部门专业性、综合性不足，缺少学术氛围，研究跟踪专业发展动态少而散，搭建信息网络渠道虚而缓，轻谩专业理论、实践经验信息数据积累，难以转化为专业、高效的信息搜集、分析、反馈的网络渠道。
（3）制度框架及相应网络渠道本身是硬件，关键是人的执行和如何执行，如何配合。企业文化是基础，检查、考核是保证。文化浮躁，喜欢言听计从，健康的文化环境氛围长期不能形成，如此等等，将如黑洞吞噬一切。
（4）不少企业销售部门没有科学的营销理念牵引，销售工作重点停留在维持关系上，不去提高销售人员广博的专业知识和素养，提高对市场信息灵敏的感知、捕捉能力；对国家宏观政策、动向不关心，对政府管理职能分工、动态变化发展规划不了解，对行业协会、科研院所专业技术信息不把握，找不到信息路径来源；对竞争对手变化动态信息不甚了了；重点大客户发展战略、产品开发计划信息搜集反馈渠道未建立，市场分布实际状况，用户心理、习惯、需求分析调查不够，前瞻性不足；很难为企业提供科学、可靠、客观的市场销售数量、价格，产品（行业）总体市场容量，主要竞争对手销量及市场份额、实力现状，消费者构成及习惯特点，产业平均利润率及市场的变化趋势及特点，产品寿命周期及特点等市场信息。
技术人员设计产品急功近利，没有沉下心做好前期积累，没有关注行业技术研究方向发展趋势，新产品、新技术、新工艺不足，与龙头企业研发设计部门交流不紧密，技术问题解决方案研究探索不坚韧；主要竞争者产品优缺点及影响研究不够；总体设计论证不充分，对产品结构设计验证不透彻；具体设计对产品使用一线工作要求、典型工况环E参数模拟不完整；产品环境、寿命试验数据不完全。
产品质量管理迷信质量体系认证，忘记其本质上是方法论，是工具。如果缺乏高屋建瓴，一以贯之的总体规划及衔接配套方案措施，如果没有全员全方位的组织落实，没有日常设计工艺生产等工作中严肃认真、一丝不苟的自觉应用，就永远是两张皮。
生产管理系统涉及生产、计划、技术、质量、采购、物流、库房、财务等部门，是产品成本料工费等重要基础数据的根源所在，未能认真组织，有机统一，未能力求通畅、专业、条理。
六、以可行性研究工作为抓手，引领夯实企业制度框架体系及其相应信息网络渠道健全完善工作
施行可行性研究工作，完成投资总额、建设周期，设备购置，流动资金，工艺流程、劳动定员，生产工人配置及工资奖金，产品销售量、价格、成本利润，费用等可行性分析相关数据的搜集、分析、计算、预测工作，及时客观可靠形成可行性研究分析报告，是对企业制度框架及其信息网络渠道涵盖的销售、生产、采购、技术、工艺、质量、劳动人力资源、财务等部门以及社会协作单位的实地演练及能力检验，也是对企业制度框架及其信息网络渠道的查缺补漏与持续改进。能练就专业、高效、灵敏的信息搜集捕捉能力，成就企业管理团队强大的信息分析、运用、预测能力、综合管理决策能力，铸就企业管理核心竞争力。
一、导言
中航油巨亏事件，对国内外相关各方都产生了重大冲击和深远影响。由于中航油的国企背景，该事件对我国的国家信用以及我国企业海外上市前景都产生了负面作用。与中航油事件几乎同期发生在国内的伊利股份高管被拘风波、创维数码董事局主席被捕以及金正数码和深圳石化原董事长被捕等事件，也给我们提出了一个相同的问题：我们的企业到底出了什么问题？就在此时，国际著名的反虚假财务报告委员会（即Treaday委员会）于2004年年底，针对国际企业界频繁发生的高层管理人员舞弊现象，废除了沿用很久的企业内部控制报告，颁布了一个概念全新的COSO报告：即《企业风险管理——总体框架》（EnterpriseRiskManagement，简称ERM）。此报告虽然保留了部分传统内部控制的某些概念，但不论在框架上、还是在要素方面，均有相当大的突破。
在如此赞誉之下的新内部控制框架，它出台的背景与动机又是什么？其具体内容究竟是什么？它能为我国企业内部控制的改善带来什么意义？这是我们需要分析的内容。
二、COSO委员会新报告《企业风险管理——总体框架》解读
内部控制理论是随着企业内控实践经验的丰富而逐渐发展起来的，大致经历了内部牵制、内部控制系统、内部控制结构和内部控制整体框架四个理论阶段（储稀梁，2004）。由美国注册会计师协会（AICPA）、美国会计学会（AAA）、财务经理协会（FEI）、国际内部审计师协会（IIA）和管理会计师协会（IMA）五大学会共同组成的Treadway委员会，于1992年发表，并于1994年修订的《内部控制——整体框架》报告，标志着内部控制理论与实践进入了整体框架的新阶段，并被世界上许多企业所采用。尽管如此，理论界和实务界还是认为该内部控制框架有些局限性，如对风险强调不够，使得内部控制无法与企业的风险管理相结合（朱荣恩，贺欣，2003）。2004年10月份的企业风险管理（EnterpriseRiskManagement，ERM）框架就是在1992年报告的基础上，结合《萨班斯一奥克斯法案》（Sarbanes—OxleyAct）的相关要求扩展研究得到的。与传统内部控制内容相比，新框架有了较多的变化。这些变化主要包括如下几个方面：
（一）企业风险管理对内部控制内涵的发展
1992年COSO报告对内部控制的定义是：“内部控制是一个受到董事会、经理层和其他人员影响的过程，该过程的设计是为了提供实现以下三类目标的合理保证：经营的效果和效率、财务报告的可靠性、法律法规的遵循性。”内部控制的定义明确了四个要点：（1）是一个过程；（2）受人为影响；（3）为了达到三个目标；（4）合理保证。
这个定义尽管非常宽，但从某种角度来说，又比较模糊，存在某些片面性。故原COSO报告1992年出版后不久，就有声音批评该报告缺乏保障资产的概念。例如美国审计总署（GAO）认为，这个文件对于内部控制的重要性的强调还不够，它丧失了提高内部控制监督和评估的机会。美国前总审计长查尔斯。鲍雪（CharlesBowsher）曾经说：“对有效控制的最大需求可能是在信贷组合领域。……一份没有丝毫谈及信贷组合的有关内部控制的财务报告是没有任何用处的。”（CraigJamesL，1993）但当时的COSO主席罗伯特。L.梅（RobertL.May）则认为，保障资产的考虑更适合作为一种经营控制（StevenJRoot，2004）。由于美国审计总署的影响巨大（例如可能使银行等认为COSO报告与其无关），如果COSO报告不根据其要求进行修改的话，从一开始就可能面临被抛弃的命运。最后妥协的结果是，在1994年修订后的报告上，提出了“保障资产的内部控制”的概念，即“预防未经授权的获得、使用或处理资产，…”。可见，这一概念是非常勉强地运用在内部控制框架中。而新的ERM框架非常明确了对保护资产概念的运用。
新报告认为“保护资产”或者“保护资源”是一个广义的概念，资产或资源的损失可能由于偷盗、浪费、无效率或错误的商业决策等。因此，广义的“保护资产”目标范围集中为特定的报告目标，使得保护资产适用于所有未经授权的获得、使用、处置资产。
又如，内部控制与管理活动有什么区别？在原报告中并不清晰。有些对错误纠正的管理行为，并不包括在原有COSO报告的内部控制活动之中。而新的ERM框架已经将纠正错误的管理行为明确地列为控制活动之一。
ERM框架对内部控制的定义明确了以下内容：（1）是一个过程；（2）被人影响；（3）应用于战略制定；（4）贯穿整个企业的所有层级和单位；（5）旨在识别影响组织的事件并在组织的风险偏好范围内管理风险；（6）合理保证；（7）为了实现各类目标。对比原来的定义，ERM概念要细化的多。由于新CO.SO报告提出了风险偏好、风险容忍度等概念，使得ERM的定义更加明确、具体。同时，ERM又涵盖了内部控制所有合理的内容。
（二）企业风险管理对内部控制目标的发展
在1994年《内部控制——整体框架》中，内部控制有三个目标：经营的效果和效率、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性。ERM整体框架中除了经营目标和合法性目标与内部控制整体框架相似以外，还将“财务报告的可靠性”发展为“报告的可靠性”。原COSO报告把财务报告的可靠性界定为“编制可靠的公开财务报表的，包括中期和简要财务报表，以及从这些财务报表中摘出的数据，如利润分配数据”。新报告则将报告拓展到“内部的和外部的”“财务的和非财务的报告”，该目标涵盖了企业的所有报告。
除此之外，新COSO报告提出了一类新的目标——战略目标。该目标的层次比其他三个目标更高。企业的风险管理在应用于实现企业其他三类目标的过程中，也应用于企业的战略制定阶段。
（三）企业风险管理对内部控制要素的发展
1994年COSO报告《内部控制——整体框架》中，提出了五个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督。ERM框架对这五个要素进行深化和拓展，将其演变为八个要素。例如，ERM框架引入风险偏好和风险文化，将原有的“控制环境”扩展为“内部环境”。又如，虽然内部控制整体框架和ERM框架都强调对风险的评估，但风险管理框架建议更加透彻地看待风险管理，即从固有风险和残存风险的角度来看待风险，对风险影响的分析则采用简单算术平均数、最差情形下的估计值或者事项分布等技术来分析（朱荣恩，贺欣，2003）。再如，由于原报告仅提出三个目标，因此“信息与沟通”中的信息仅仅指与这三个目标相关的信息。而新的报告包括了与组织的各个阶层、各类目标相关的信息，这就对管理层将巨量的信息处理和精炼成可控的信息（actionableinformation）提出了挑战。
原COSO报告仅提出风险识别，但是并没有区分风险和机会。ERM框架则将风险定义为“可能有负面影响的事项”，并且引入了风险偏好、风险容忍度等概念，将原有的风险评估这一要素，发展为目标设定、事项识别、风险评估和风险反应四个要素，使得原有的内控五要素发展为风险管理八要素。
（四）相关角色和任务的变化
新老COSO报告都将组织的董事会、管理层和内部审计和其他职员看成是相关责任人。在内部控制框架和ERM框架中，董事会都提供管理、指引和核查。虽然董事主要提供监督，但是也提供指导以及批准战略、一些特殊交易和政策。董事会既是内部控制的重要因素，也是企业风险管理重要因素。ERM框架使董事会在企业风险管理方面扮演更加重要的角色——负总体责任，并且要求其变得更加警惕。企业风险管理的成功与否在很大程度上依赖于董事会，董事会需要批准组织的风险偏好。以前，当公司出现丑闻时，很多人问：“管理层怎么让这发生的”？现在，恐怕要问：“董事会怎么让这发生的”？（DanaRhermanson，2003）在新报告中，CEO必需识别目标和战略方案，并且将其分类为战略目标、经营目标、报告目标和遵循性目标四类。每一个业务单元、分部、子公司的领导也需要识别各自的目标，并与企业的总体目标相联系（GeorgeMatyjewiczetal，2004）。一旦设定了目标，管理层就需要识别风险和影响风险的事项、评估风险并采取控制措施。
在ERM框架中，内部审计人员在监督和评价成果方面承担重要任务。他们必需协助管理层和董事会监督、评价、检查、报告和改革ERM.对于内审人员来说，最大的挑战是在ERM中扮演何种角色？很多内审人员可能被要求提供ERM的教育和训练，甚至“处理企业风险管理过程”。但是，新报告认为：内审人员并不对建立ERM体系承担主要责任。还有文章提醒内审人员不要行使不匹配的职能。（w.R.Kinveg，2003）内审人员职责的另一个变化是从原来对CFO和内审委员会负责，现在可能要对CFO、内审委员会和风险主管（riskofficer，CFO）负责。
在ERM框架中，新增加了一个角色——风险主管或风险经理。风险主管除了需要和其他管理人员一样，在自己的职责范围内建立起风险管理外，还要帮助其他经理人报告企业风险信息，并可能是风险管理委员会的成员之一。
三、以反虚假财务报告委员会的《企业风险管理——总体框架》来解读中航油事件
中国航油（新加坡）股份有限公司是中国航空油料集团公司的海外控股公司。经国家有关部门批准，新加坡公司在取得中国航油集团公司授权后，自2003年开始做油品套期保值业务。在此期间，新加坡公司总裁陈久霖擅自扩大业务范围，从2003开始从事石油衍生品期权交易，同日本三井银行、法国兴业银行、英国巴克莱银行、新加坡发展银行和新加坡麦戈利银行等在期货交易场外，签订了合同。陈久霖买了“看跌”期权，赌注每桶38美元，没想到国际油价一路攀升——2004年10月以后，新加坡公司所持石油衍生品盘位已远远超过预期价格。根据合同，中航油需向交易对方（银行和金融机构）支付保证金，每桶油价每上涨1美元，中航油新加坡公司要向这些银行支付5000万美元的保证金，其结果导致中航油现金流量枯竭，实际损失和潜在损失总计约5.54亿美元。（许俊，2004）
事实上，陈久霖这种石油期权投机交易，其股东方中航油集团公司是明令禁止的。国务院1998年8月1日《国务院关于进一步整顿和规范期货市场的通知》、2001年10月11日证监会的《国有企业境外期货套期保值业务管理制度指导意见》都明确规定了取得境外期货业务许可证的企业，在境外市场只能进行套期保值，不能进行投机业务。1999年6月2日国务院的《期货交易管理暂行条例》，也规定了国有企业的期货交易仅限于从事套期保值业务（且命令禁止场外交易），并要求期货交易总量应当与其同期现货交易量总量相适应。
然而，中航油从事以上交易时，一直未向中国航油集团公司报告，而且中国航油集团也没有发现。直到保证金支付问题难以解决、经营难以为继的情况下，新加坡公司才向中国航油集团公司紧急报告。即便如此，中航油公司也没有向集团公司说明实情。而且为了掩饰公司的违法行为，中航油开始向上级公司提供假账，2004年6月，中航油就已经在石油期货交易上面临3580万美元的潜在亏损。但公司仍然一意孤行，继续追加了错误方向“做空”资金，但在财务账面上没有任何显示。由于陈久霖在场外进行交易，集团通过正常的财务报表没有发现陈久霖的秘密，新加坡当地的监督机构也没有发现其有违规现象，因此，才使得中航油事件从一个并不很大的失误开始，酿成为石破天惊的大案、要案。根据上述中航油事件，我们对比ERM框架，认为有如下几个方面非常值得关注：
（一）关注企业风险比关注企业细节控制更为重要
ERM框架最大的变化，就是将企业内部控制更名为企业风险管理，这一变化是有特殊意义的。事实上，包括中航油公司在内，几乎所有的公司都有一大套管理制度。这些制度大到包括对外投资、小到包括差旅费报销等，应有尽有。因此，企业董事会与管理层认为，这些制度的贯彻与执行，就是内部控制的所有内容。其实，企业的管理资源是有限的、控制也是需要成本的。如果将企业主要精力放在所有细小的、或微不足道的控制上，往往会舍本求目，如有些企业在差旅费报销的规定上，长达数十页，极其繁琐，表面上控制得很好，但浪费了许多管理资源，还会忽视企业重大风险。所以，ERM框架要求董事会与管理层将精力主要放在可能产生重大风险环节上，而不是所有细小环节上，将风险管理作为内部控制的最主要内容，这是一个革命性的变化。事实上，中航油公司曾在2003年被新加坡证券监督部门列为最具透明的企业，说明该企业确实在细节方面的内部控制做得非常周到。但是，从事后暴露出的结果来看，恰恰是在经营风险管理上出了问题。所以，ERM框架要求董事会将主要精力放在风险管理上，而不是所有细节的控制上，是非常值得关注的变化。
（二）执行ERM框架比设计内部控制框架更为重要
应该说，任何一个公司都或多或少存在一定的内部控制，否则，公司是无法正常运行的。事实上，中航油公司本身也有一整套内部控制制度，为了追求制度的完美，他们还聘请了国际四大会计
借鉴意义
《企业风险管理——总体框架》对我国其他企业也有很多可供借鉴的地方。如近来发生的伊利股份、创维数码、四川长虹等失败案例或重大事件，或多或少都与企业风险管理缺失有关：2004年12月17日，内蒙古自治区检察院对内蒙古伊利实业股份公司董事长郑俊怀等5名高管人员的经济问题正式进行立案调查，其主要原因是郑俊怀等人在2000年和2001年间未经董事会同意，先后挪用1590万元和1400万元，分别给了呼和浩特华世商贸有限公司和启元有限责任公司用于经营。事后得知：华世商贸公司是伊利公司的第五大股东，它是由郑俊怀、杨桂琴等人以亲属名义注册的私人企业；而启元公司企业法人就是董事长郑俊怀。无独有偶，2004年11月30日，创维数码董事局主席黄宏生，无视公司外部股东利益，绕开现有的董事会，私自将上市公司款项打人自己创办的企业，因此涉嫌盗取公司资金4800多万元，被香港廉政公署拘捕。而老牌上市公司四川长虹则折戟国际市场——因其合作伙伴美国APEx家电进口公司拖欠4.6亿美元巨款而遭受巨大坏账损失，也使得舆论评价四川长虹风光不再。在该案例中，虽然APEX公司是长虹在美国最大的合作伙伴，但是在确定信用政策时，长虹考虑坏账风险的策略是令人难以理解的。因为，长虹是在A：PEX公司拖欠国内多家公司的巨额欠款情况下，还与其签订了巨额赊销合同，如果长虹有合理的内部控制制度，这些情况或许不会发生。
上述案例的发生，或是董事会功能缺失、或是有内部控制制度但在实际业务中没有得到应有执行、或是根本就没有制度。因此，认真学习ERM框架中的所有内容，并将其与企业经济业务紧密结合起来，我们认为对我国企业内部控制制度的重新调整，有一定借鉴意义，也为我们在当前环境下如何建立起一套适合中国国情的内部控制措施，提供了一个新的理论基础。例如，新框架要求，以后再发生类似高级管理人员舞弊问题时，不是问总经理在哪儿？而是要问董事会在哪儿？因此，发挥董事会在内部控制方面的作用是新框架中的一个重要内容。另外，企业风险管理要求高级管理人员将企业风险、而不是所有细节作为控制的主要对象，是新框架中又一主要变化。因此，我们应当关注COSO报告中有关ERM的新发展，这对我们建立一个科学的企业现代制度是大有裨益的。
主要参考文献
储稀梁2004.COSO内部控制整体框架：背景、内容、理论贡献与启示，金融会计，6.
刘明辉2004.加拿大规范企业内部控制的实践与特点。中国审计，6
许俊2004.探密中航油事件：监督缺位下的巨额国有资产流失。转引自/zh_cn/finance/11009723/20041203/11994126.html.
朱荣恩、贺欣2003.内部控制框架的新发展——企业风险管理框架。审计研究，6.
Anonymous.1999.COSOreleaseslandmarkstudyonfraudulentfinancialreporting.FinancialExecutive.Morristown：Vol.15，Iss.3.
Anonymous.Dec2004.EnterpriseRiskManagement：NewERMModelIsEssentialtoFinancialReportingControls.IOMA''''sReportonFinancialAnalysis，Planning＆Repotting.NewYork：Vol.04，Iss.12
Scott，October2004，COSOERMReleased，InternalAuditor
Benson，Tony.1975.CHANGINGNEEDSOFINDUSTRY.Accountancy.London：FEB.Vol.86，Iss.978；p.66.
ChristopherEMandel.Dec15，2003.COSOgivesagoodstarttoimplementERM.BusinessInsurance.Chicago：。Vol.37，Iss.50；p.12.
Craig，JamesL.1993，Acallforleadership.TheCPAJournal，ABI/INFORMGlobal；4thpg.6.
DanaRHermanson，Nov/Dec2003.THEIMPLICATIONSOFCOSOSPROPOSEDERMFRAMEWORK，InternalAuditing；ABI/INFORMGlobal，p41-43.
DavidWood，ScottRandall.Nov15，2004.ImplementingERMrequiresintegratedapproach.Oil＆GasJournal.Tulsa：。Vol.102，Iss.43；p.28.
DeniseMEnglish；DianeKSchooley；MaryFAlien，Mar/Apr2004；19，2.THEPCAOB$INTERNALCONTROLPRACTICES：ACOSO-BASEDREVIEW，InternalAuditing；；ABI/INFORMGlobal，pg.37.
EllenMHeffes.May2002.COSOStudiesEnterpriseRisks，FinancialExecutive.Morristown：Vol.18，Iss.3；p.16.
EnterpriseRiskManagement-IntegratedFramework，.
FrankCMinter，Feb2002；83，8；DoyourememberCOSO？StrategicFinance；ABI/INFORMGlobal，p.8~9.
GeorgeMatyjewicz，JamesRDArcangelo.Oct2004BeyondSarbanes-Oxley.TheInternalAuditor.AhamonteSprings：Vol.61，Iss.5；p.67-71.
Kelley，ThomasP；Bowsher，CharlesA，Jul1994；TheCOSOreport：AnewaddendumresultsinGAOendorsement，JournalofAccountancy；ABI/INFORMGlobal，pg.18.
LarryWhite.Nov2004.ManagementAccountantsandEnterpriseRiskManagement.StrategicFinance.Montvale：Vol.86，Iss.5；p.6~7.
MichaelBradford.Aug4，2003.FrameworkoffersguidanceonERM；
关键词 环境保护验收 框架体系 轻轨
轻轨交通是一种中等运量的城市交通客运系统，它的客运量在地铁和公共汽车之间。轻轨可分为两类：车型和轨道结构类似地铁，运量较地铁略小的轻轨交通称为准地铁；另一类是运量比公共汽车略大，在地面行驶，路权可以共用的新型有轨电车，它是在传统的有轨电车基础上发展起来的新型快速轨道交通系统，由于其造价低、无污染、乘坐舒适、建设周期较短而被许多国家的大、中城市所接受，近年来不断得到发展和推广[1]。我国目前已有轨道交通投入运营的城市已达5个(京、沪、穗、连、长春)，未来几年内，将有超过20个城市计划修建20条以上的城市轨道交通线路，总里程达到850km。我国目前已批准深圳、南京、武汉、重庆、成都、青岛、大连以及哈尔滨等城市，启动各自的地铁与轻轨工程项目。
2002年2月1日起施行的国家环保总局第13号令《建设项目竣工环境保护验收管理办法》加强了建设项目竣工环境保护验收管理，为环境保护验收的实施提供了依据。基于环境影响后评价思想提出的建设项目竣工环境保护验收，是在竣工时对项目可行性研究阶段制定的各项环境影响缓解措施的实施情况进行调查验收，从一定意义上讲，竣工环境保护验收也是后评价的一部分或者一种表现形式。这项措施是对现有环境管理制度体系的有力补充，使之形成从环境保护措施制定、实施到验收的完整过程，在逻辑上更为完善[2]。目前，交通、水利、电力等部门都已陆续开展建设项目竣工环境保护验收，并将其作为项目竣工验收的重要组成部分。
然而，目前国内并没有指导轻轨工程环境影响评价和竣工环境保护验收的规范和方法，随着各城市轻轨项目的相继启动，迫切需要有针对性的技术文件支持以保证整个工作过程能严格落实国家的法律法规、强制性环境标准以及各项环保政策的要求。为此，本文在北京城铁13号线和长春轻轨1号线竣工环境保护验收工作的基础上，对轻轨工程竣工环境保护验收进行了探索性研究，构建了轻轨工程竣工环境保护验收框架体系，希望能为有效实施竣工环境保护验收提供支持。
1 轻轨工程竣工环境保护验收特点和体系构成
与一般工业建设项目不同，轻轨工程项目的环境影响并非只有污染物排放，工程建设对沿线生态环境系统有着干扰和破坏，地表开挖面较大，建设过程中形成大量弃土弃渣，容易加剧区域水土流失，对环境产生直接影响。根据《建设项目竣工环境保护验收管理办法》的第12条规定：“对主要因排放污染物对环境产生污染和危害的建设项目，建设单位应提交环境保护验收监测报告（表）。对主要对生态环境产生影响的建设项目，建设单位应提交环境保护验收调查报告（表）。”按此规定轻轨工程应提交环境保护验收调查报告。
轻轨建设项目规模大，建设周期较长，工程的可变性和不确定性大，往往工程的实施内容（如线位）与项目的可研报告存在较大的出入，因此，在项目的环境影响报告书中会出现因工程的不确定性而对该项目的环境影响评价不充分，采取的环境保护措施不力或没有上环保措施的情况，在竣工环境保护验收时要特别注意这些问题。
针对轻轨建设项目的特点，在总结北京城铁13号线和长春轻轨1号线竣工环境保护验收，并参考其他建设项目的环境保护验收的基础上，提出轻轨竣工环境保护验收框架体系包括以下几个部分：验收工作程序，验收内容，验收方法和验收指标体系，如图1。
2 轻轨工程环境验收工作程序步骤
从理论上讲，竣工环境保护验收的工作方案应在项目可行性研究阶段制定，并在项目建设期以环境监理的形式开展，以便获取有关建设期间环境状况及环境保护措施执行情况的客观真实的资料，并监督环保措施的具体实施[1]。但在目前的实际工作中，轻轨工程建设环境监理的执行尚较为薄弱，竣工环境保护验收也是在建设期结束时才提上议事日程，在制定轻轨工程竣工环境保护验收的程序步骤时应以实际情况为准。本文从轻轨工程环境影响的特点出发，借鉴环境影响评价理论[3]，在保证调查全面、准确的基础上，提出适用于目前实际情况的程序步骤，如图2所示。
我们在开始调查时，施工单位已经撤场，项目进入试运行阶段，要了解搬迁与安置以及工程建设期间的情况只能依靠已有的资料。如项目征地拆迁、搬迁户安置、项目的开工报告、项目申请进行环境保护竣工验收的函件等政府有关部门的批复文件及相关文件。还要在甲方项目主管、负责环保工作人员及档案管理人员的积极配合下，根据我们开展现场踏勘工作前准备好的所需资料的清单，查阅并收集与工程调查密切相关的主要技术资料。如工程可行性研究报告、初步设计、设计更改和施工图、环境影响报告书、工程竣工总结报告等与环境相关的技术资料；项目的施工监理报告；项目已有的施工期和试营运期现场监测资料。此外，我们还收集各项环境标准、业主环境保护概算执行情况和反映工程所在区自然环境、社会经济状况的各项资料等。
现场调查包括现场踏勘、现场取样监测和公众参与所获得的第一手资料，是对已收集信息的有益补充，是环境影响调查的重要依据[4]。我们在调查过程中不仅确定主要污染源、污染物及其排放方式，明确需进行现场监测的污染源及污染物，而且对轻轨沿线环境各类敏感点和生态环境都做了记录，力求全面了解轻轨整体环境状况。同时，我们十分重视公众调查，通过发放调查问卷和访问的形式，走访了沿线居民、搬迁户、相关单位和个人。实践证明,在“三同时”竣工验收中进行公众参与是十分必要的,只有通过公众参与才能有效地了解建设项目对环境的实际影响情况及在保护环境方面所做的工作,为“三同时”制度的最后执行提供可靠依据[5]。
3 轻轨工程环境保护验收工作内容
轻轨环境保护验收涉及到的内容非常广泛，包括环境调查、环境分析和环境管理各方面的内容，下面根据我们环境验收工作实际，提出以下工作重点。
3.1 环境要素及验收调查因子与范围
轻轨沿线涉及的调查因子很多，为了全面表征轻轨环境状况，我们从以下方面考虑验收的因子和范围，见表1。 除了以上环境要素所包括的以外，还需环保措施有效性分析，调查施工期、运营期主要环境影响及污染防治措施和应急措施落实情况；环境保护投资调查，调查轻轨工程环保投资的金额，投资类别、措施保护以及保护程度等；运行期风险评估，运行期的交通安全，各污染排放物是否存在危害人群的潜在危险等进行评估。
3.2工程分析
工程分析是环境验收一个很重要的方面，是评价验收结果的重要依据。首先，项目的前期工作完成以后，在项目施工图设计和建设阶段，由于各种原因，而使建设项目发生了一些变化。如线路走向变更，取、弃土场位置变更等，以至使项目的环境评价内容和结果不能或不全部能反映实际情况。在所收集资料基础上，分析项目的概况是否发生变更，变更有多大，这些变更可能产生的环境影响变化有哪些等。然后,在研究相关资料的基础上，对当前项目运营状况、主要工程量、主要技术指标、污染源数量和污染源参数、污染物种类、排放量和排放方式得出确切或定量的结果（采用清单列出），同时对废物的治理、回收和利用措施以及环保设施的安装和运行情况进行实际考察，分析出工程的影响范围、影响程度，并对其效率进行验证，得出确切的结论。
4 轻轨竣工环境保护验收方法
在环境保护验收过程中，所采用的技术方法是实际踏勘调查技术方法和分析研究方法。
我们的调查工作通过走访咨询沿线地区相关部门和个人了解受影响部门和居民对施工期环境影响的反映，并核查有关施工设计文件以确定施工期对环境的影响；试营运期环境影响调查以现场踏勘和环境监测为主，通过现场调查、现场监测来分析试营运期环境影响，线路调查采用“以点为主、点段结合、反馈全线”的方法；环境保护措施有效性分析采用改进已有措施与提出补救措施相结合的方法。
在分析轻轨工程环境保护措施的落实效果时，我们主要运用了比较法，即通过将项目产生的实际效果与项目决策期的目标进行比较，找出变化和差距，并通过清单法予以表述。另外，我们认为轻轨作为城市中的重要基础设施，对它做出综合分析评价非常有必要。综合验收分析建立在轻轨环境验收指标体系的建立基础上，运用层次分析法以及模糊数学理论，得出评判结论。
5 轻轨竣工环境保护验收指标体系
我们在以上研究的基础上，初步构建出轻轨工程竣工环境保护验收指标体系框架，为进一步的综合验收评价打下基础，完善了轻轨竣工环境保护验收框架体系。
轻轨竣工环境保护验收指标体系，应反映项目、项目所在区域的自然环境和社会环境的综合状况，以及与项目环境验收有关的其他因素[6]。所以竣工环境保护验收指标体系是一系列有内在联系的指标的组合，它能反映出项目及项目所在区域环境质量的状况与变化进程，从总体上协调项目与环境保护的关系。图3是指标体系框架的示意图，分为综合层、表现层和具体指标层。每一个表现层下的指标层都有许多具体指标，篇幅有限，只列出其中一个具体指标。通过进一步的综合分析工作还可以进行指标的筛选，得出最有代表性的指标，进行综合验收评价，这里就不一一赘述。
6 结语
（1）在进行环境影响调查时，要特别注意确定范围、因子和敏感点，尽可能全面地反映整个工程的环境情况。
（2）在收集资料时，尽可能地收集关于工程施工期的临时占地和填方、挖方情况，对这些地方的恢复程度验收是生态环境验收的重点。
（3）本文建立在北京城铁13号线和长春轻轨环境验收工作的基础上，事实证明在实际工作中行之有效，希望能对今后的轻轨环境保护验收工作提供帮助。
参考文献
1 杨志峰，郭乔羽，郝芳华.水利工程竣工验收环境影响调查分析（i）：一般理论[j].北京师范大学学报（自然科学版），2001，37（5）：697
2 孙有望，李云清.城市轨道交通概论 [m] .北京 : 中国铁道出版社, 2000
3 杨志峰，刘静玲等，环境科学概论[m].北京：高等教育出版社，2004:349
4 刘长兵 ,李亚娟 ,林宇. 交通建设项目竣工环境保护调查方法研究[j].水道港口，2004，24卷增刊（3）：137~142
笔架山潮州窑遗址公园建设情况汇报
政协第十一届潮州市委员会常委会议《关于“加快重点项目建设，促进经济社会发展”的建议》和市政协常委会第五调研组《发掘潮州陶瓷文化，丰富中国瓷都内涵—关于加快笔架山潮州窑考古保护工作的调研报告》，既提出了高瞻远瞩的发展思路，也提出了若干具体的实施建议，对推进我市笔架山潮州窑遗址的保护建设具有重要的指导意义。
笔架山潮州窑遗址是去年1月公布的首批广东省大遗址之一。为了推进文物保护与地方经济社会协调发展，探索我省大遗址保护建设的新路子，去年9月，广东省文化厅和潮州市人民政府签订了笔架山潮州窑遗址保护合作框架协议。合作协议确定在“十二五”期间，广东省文化厅、潮州市人民政府将积极协作，形成合力，共同推动笔架山潮州窑遗址保护和利用工作，充分发挥该遗址在加强潮州历史文化名城保护、促进地方经济、社会、文化协调发展的积极作用，将笔架山潮州窑遗址建设成为我省大遗址保护的示范点。为了充分发挥大遗址在考古研究、文化传播和城市品位等各方面的综合价值，笔架山潮州窑遗址的保护利用定位为考古遗址公园，其规划框架是以国家考古遗址公园的相关规范为指导，结合我市韩江东岸（广济桥至韩江大桥）成片改造的用地规划设计，在保护范围外西侧（即10号窑址西面，现粉丝厂一带）拆迁出保护管理及展示利用的建设用地，利用遗址本身及周围的自然环境，把遗址保护与展示结合在一起，打造成一个集遗址陈列馆、重要遗迹展示区和绿化园区为一体的部级考古遗址公园。
为切实推进合作框架协议的既定目标，全面掌握遗址范围内地面、地下的遗存状况，给笔架山潮州窑遗址总体保护规划和遗址公园的建设规划提供详实可靠的科学依据， 2012年6月，潮州市文物旅游局与广东省文物考古研究所制定了《潮州笔架山窑址考古调查勘探工作方案》，并于8月份进场开展第一阶段的调查，主要任务是摸清笔架山范围内有关陶瓷遗址的分布情况、周边环境的影响情况；10月份进入第二阶段的勘探工作，主要目标是通过开挖探方、探沟，确定遗址范围内窑址遗存和遗存堆积。截止12月上旬基本完成野外调查勘探任务，开始进入室内资料收集、汇总和调查勘探报告编写阶段。经过近三个月的努力，广东省文物考古研究所和地方文博部门克服了历史资料缺失、地形复杂变化等难题，基本摸清了遗址范围内的遗存堆积分布和窑址遗存状况，找到1972年发掘清理后回填的4号、5号、6号三条窑址，并新发现了三处窑址，完成了预定的工作目标，取得了较好的工作成果。特别是新发现了几处较有价值的窑址，为高起点、高要求地推进笔架山潮州窑遗址公园的规划建设奠定了坚实的遗存保护基础。2013年春节后，我们将召开正式的勘探工作成果汇报会。
在新的一年里，我们将以潮州市人民政府和广东省文化厅签订的合作框架协议为指导，结合市政协的有关建议，扎实做好各项工作。重点任务是依托考古调查成果，全面启动整体保护规划的编制，为考古遗址公园的保护建设确立坚实的法律保障。在考古遗址公园的规划过程中，我们将遵循国家有关考古遗址公园保护建设的规范，充分评估该遗址的区位条件、资源条件等，实事求是，对各个规划建设项目进行严格的可行性论证。合理布设相关设施，尽量弱化建筑设计，以满足最低功能需求为限，多在遗址价值阐释上下功夫，营造既符合遗址保护又充分阐释遗址价值的公园场景。在考古遗址公园的建设宗旨上，强化考古遗址公园建设的核心目的和科学性。扎实依托考古遗址的发现和保存，充分认识考古工作的基础性作用，坚持将保护为主、考古先行的工作思路贯穿于遗址公园建设的始终。在考古遗址公园的运营模式上，坚持遗址公园的公益性，将其作为公共文化服务体系的重要组成部分。注重文化产品的开发，延长文化产业链，扩大文化消费总量，增强自身造血功能，进而反哺遗址保护。同时积极做好人才的培养和引进工作，为笔架山考古遗址公园的运营储备管理和研究人才。
考古遗址公园的保护建设是一项大规模的综合性工程，在规划和实施的整个过程中，我们必将面临诸多问题和困难，比如大面积的用地规划、用地拆迁、大规模的资金投入、遗迹保护展示的技术处理等等。因此，建议在笔架山潮州窑遗址总体保护规划及遗址公园建设规划正式启动之前，由市政府成立专门的领导机构，切实加强对笔架山遗址公园保护建设的领导，协调有关用地规划、用地拆迁、资金筹措等重大事项，确保项目的顺利推进。
潮州市文物旅游局
【关键词】COSO报告 企业 内部控制 启示
一、内部控制的发展
内部控制理论的发展大致可以区分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等几个不同阶段。内部控制思想是以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法。内部控制制度思想认为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制（或称内部业务控制）两部分，前者在于报告企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性；后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。后来，西方学术界在对内部会计控制和管理控制进行研究时，逐步发现这两者是不可分割、相互联系的。因此在20世纪80年代提出了内部控制结构的概念，认为“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”，并且明确了内部控制结构的内容为控制环境、会计制度和控制程序三个方面。20世纪90年代，美国提出内部控制整体框架思想，并逐步将各界对内部控制的认识统一起来。研究内部控制的委员会――COSO委员会提出的报告中，把内部控制定义为：内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目标的达成而提供合理保证的过程。1992年COSO委员会提出《内部控制――-整体框架》报告，也称COSO报告。经两年的修改，1994年进行了增补，扩大了内部控制涵盖范围，增加了与保障资产安全有关的控制。
COSO把内部控制细分为经营效率与效果、财务报告可靠和遵纪守法三项目标以及控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监测活动五项构成要素。按控制内容，内部控制分为公司整体和业务流程两个层次。COSO框架准确定位内部控制基本目标，并强调“人”的重要性。COSO报告指出人和环境是推动企业发展的引擎。内部控制是由人来设计和实施的，企业中的每位员工都受内部控制的影响，并通过自身的工作影响着他人的工作和整个内部控制系统。
但是COSO框架也不是万能的，它无法涵盖企业全部的经营和管理，提供100%的保证。尽管有自身的缺陷，COSO仍然是影响力最大的内控框架体系。当今世界另外几个主流内部控制框架如加拿大COCO委员会内部控制柜架、英国的卡德伯利报告（Cadbury Report）等，都与COSO框架紧密相关。我国有关部门制定的内部控制标准，如中国人民银行的“商业银行内部控制指引（2002）”、包括证监会的“证券公司内部控制指引（2003）”、中国内部审计协会的“内部审计准则――内部控制（2003）”，其核心目标也与COSO框架一脉相承。
二、我国企业内部控制现状分析
内部控制制度已成为企业必不可少的管理机制，合法合规要求以及完善企业公司治理机制的内在要求使得我国企业已经越来越重视内部控制制度的作用，并且不断完善，既为企业的健康发展提供保障，也对投资者的权益起到了一定的保障作用。
1、我国企业内部控制的发展
我国自20世纪90年代起，开始加大对企业内部控制的推行，1996年财政部《独立审计具体准则第9号-内部控制和审计风险》，要求注册会计师检查企业的内部控制。1997年5月中国人民银行颁布《加强金融机构内部控制的指导原则》。2000年7月实施的《会计法》是我国第一部体现内部会计控制要求的法律，作为《会计法》的配套法规之一，财政部于2001年6月颁布了《内部会计控制规范-基本规范（试行）》和《内部会计控制规范-货币资金（试行）》。2003年始中国内部审计学会相继了“内部审计基本准则”、“内部审计人员职业道德规范”、“内部审计具体准则第1号――-第24号”。2004年8月国务院国有资产监督管理委员会了“中央企业内部审计管理暂行办法”、“中央企业经济责任审计管理暂行办法”；11月国务院第427号令了“财政违法行为处罚处分条例”，该条例的颁布实行是我国审计法制建设的一件大事，有利于维护财政经济秩序，制止违法行为，促进市场经济的发展。1998年以前，许多企业的内部控制工作仅仅是关注企业的财务收支活动，其目标主要是查错防弊。随着市场竞争的日益加剧，管理层要求内部控制承担对经营活动效率效果、财务数据的真实合法、以及公司运营对合法合规等责任，为改善经营服务，许多企业开始把提高效率、防范风险作为内部控制的主要目标，并强调要发挥内部控制的增值作用。现代企业制度下的内部控制已不是传统的查弊和纠错，而是涉及到企业的各个方面，成为公司控制权结构的具体表现，与企业组织形式的深化及治理机构的发展相一致。现代企业制度的实质是企业所有权和经营权相分离，经营管理权和监督权相制衡为主的各种权利相互制约，相互依存的企业管理制度的安排。现代公司内部控制制度的职责不仅包括保证财产的安全完整，检查会计资料的准确、可靠，还将促进企业贯彻经营方针以及提高经营效率纳入控制范围。
目前，在现代化企业内部控制规范化方面取得了部分研究成果并开始进入实践阶段，大多数上市公司都建立了相应的内部控制系统，然而，企业内部控制系统失效的现象经常发生，构建完善的内部控制制度，使内部控制制度在企业管理中发挥应有的作用是当务之急。
2、我国企业内部控制存在的问题
（1）对内部控制的认识存在偏差。有的企业认为内部控制就是为了查错防弊、防止职务犯罪，往往侧重于企业内部的牵制和相互制约机制方面。有的企业认为内部会计控制就是内部控制，有了内部审计机构和内部审计制度也就是建立了企业内部控制制度。有的虽然建立了一系列内部控制制度，但仅仅停留在表面的手册、文件和制度上，照搬国外成功企业内控模式，但并不适用于本企业实际情况，未能有效发挥内部控制的作用。还有的企业只注重制度的文字编写环节，严重忽略了如何执行制度、判断和报告制度执行的状况、矫正制度执行的偏差等方面，导致内部控制执行不利。
（2）控制环境建设薄弱。控制环境是企业内部控制的一个重要组成部分，它是构成一个组织的氛围，影响其他因素的基础，是由企业全体职工，主要是企业管理者所造就的，是充分有效的内部控制制度得以建立和运行的基础和保证。企业经常出现高层管理者不遵守内部控制制度规定的现象，高层管理者不按程序操作，且超越权限限制，频频使用例外原则，导致内部控制制度威慑力下降。公司法人治理结构是公司制的核心，而规范公司法人治理结构关键是看董事会能否发挥作用。我国上市公司的法人治理结构在形式上是完整的，但从内部分析来看，不难发现其弊端，公司治理结构缺乏相互牵制的力量；另外组织机构设置不合理，普遍存在机构臃肿，管理层次多，部门之间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差，再加上人员素质等方面的原因，至使企业内部控制普遍薄弱。如我国企业内部会计控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效。
（3）对企业内部控制没有形成规范的评价体系。内部审计人员必须独立于被审计部门，并且必须直接向董事会或审计委员会报告。我国的上市公司，虽然法律上给予了内部审计人员一定的保护，但他们并没有一个独立的内部审计环境。内部审计人员缺乏独立性，企业内部控制不完善，使内部审计很难完成客观评价内部控制的任务。外部注册会计师出具的内部控制评价报告往往流于形式。外部和内部评价也没有很好的协调。
我国还没有形成自己的企业内部控制整体框架是企业内部控制存在以上问题的根本原因。对内部控制的认识还不统一，对内部控制应包含哪些因素，应如何构建，各要素间有哪些联系等也认识不一，各企业内部控制的构建也千差万别，使得很多企业不得不效仿成功企业，但却忘了自己企业与成功企业是有差异的，这种效仿的有效性是值得怀疑的。建议把COSO框架作为评价内控有效的标准框架之一，因此有必要研究并实践COSO框架，构建适用于我国企业内部控制的机制。
三、COSO框架对我国企业内部控制建设的启示
COSO框架提出了许多新颖的有价值的观点，对我国企业管理上升到新的层次具有一定的启示。
1、强调企业内部控制是一个“动态执行过程”
内部控制是对企业的整个经营管理活动进行监督与控制的过程，企业的经营活动是在不断地进行的，因此内控也是时刻进行着的。企业在发展中会不断出现新的问题并且面临各种各样的变动，这就要求企业的内控要同步甚至超前发展，不断更新和完善，以适应企业的需求，从而提高企业的综合水平。内控不仅仅是一个发现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环往复的过程，还应该可以有效避免可预见性问题的发生。而有些企业过于注重内控理论和条款的研究制定，但对已存在的内控制度不能有效执行，企业应当建立独立的监督部门，来保证框架实施的有效性。企业整个风险管理过程均应被监督，并要对发现的偏离进行必要修正。现代企业最忌讳的就是开展业务过程中出现暗箱操作行为，这往往是发生舞弊的前奏。所有业务活动的授权、批准、执行、记录和监督应分别由不同部门执行，使其相互牵制、相互制约。特别是控制和监督两大要素若存在严重问题，就很难保证已设计好的内部控制能得到有效执行。内部控制也是动态的执行过程，而不只是成文的条款框架。
2、明确企业内部控制中的责任归属
COSO框架明确地阐述了企业内部控制的制定与实施的责任问题。该框架认为，不仅仅是董事会、管理人员、内部审计人员，组织中的每一个人都对内部控制环节负有责任。这种思想有利于将企业的所有员工的思想及行动团结在一起，真正发挥主人翁的作用，使其主动地维护和改善企业的内部控制管理，而不是与管理层相对立，被动地遵照内部控制制度。在一些企业中，工作中出现了问题往往会发生职员互相推卸责任的现象，甚至是管理者迫使其属下承担责任。这正是因为责任归属工作不到位，长期如此还会引发原可避免的问题。所以，企业应划分清晰责任归属，帮助企业职员自律。
3、强调企业内部控制的目标分类并与经营管理过程相结合
COSO框架对内部控制的目标进行了解释和阐明。目标设定是管理过程的一个重要组成部分，虽然不是内部控制的组成要素，但却是内部控制的先决条件，也是促成内部控制的要件。COSO框架将内控目标分为三类：与营运有关的目标、与财务报告有关的目标和与法令的遵循性有关的目标。这样的分类概括企业的控制目标，有利于不同的人从不同的视角关注企业内部控制的不同方面。企业内部控制从以查错防弊为目的的“内部牵制”发展到由组织结构、职务分离、业务程序、处理手续等因素构成的“控制系统”，再到以控制环境、会计系统和控制程序为要素的“内部控制结构”，经历了一个漫长的发展过程。在COSO报告中糅合了管理与控制的界限，控制已不再是管理的一部分，管理和控制的职能与界限已经模糊。目前内部控制最具权威的COSO框架同其它内部控制理论和研究成果相比，提出了许多新颖的有价值的观点，对我国企业管理上升到新的层次具有一定的启示和借鉴意义。
4、坚持成本与效益原则，加强风险管理
COSO框架明确指出，内部控制要建立在成本与效益原则的基础上。内部控制并不是要消除任何的可能性，而是要创造一种为防范而投入的成本与的累计数额之比成合理状态的机制。企业最关心的是经济效益，如果单纯从控制的角度来考虑，参与控制的人员和环节越多，控制措施越严密复杂，控制的效果就越好，其发生的错弊现象就越少，但因控制活动造成的控制成本就越高。因此，在设计内部控制时，一定要考虑控制投入成本和控制产出效益之比，对那些在业务处理过程中发挥作用大、影响范围广的关键控制点进行严格控制。成本效益的评估过程就是要求企业权衡一项内部控制过程或政策可能的收益，与不设置这项控制可能造成的损失，从而决定是否设置此项控制。同时，一项控制的成本效益，往往需要较多的主观判断。另外，对内部控制成本效益的判断，应当站在企业整体利益的角度上考虑。一些控制可能会影响部分过程的工作效率，但如果对整个企业来讲，如果不采用该项控制，可能对企业造成更大损失，则仍应实施该项控制。企业要提高内部控制效益/成本比，主要应通过降低内部控制的成本来实现。为此，一是要将控制融入企业文化，这是降低控制成本的最有效的方法。从许多企业内部控制的现状来看，很多时候就是因为缺乏一种内部控制的良好意识，管理者不够注重内部控制或者频频越过内部控制，如果在企业当中营造出一种控制文化，将会在不过多提高控制成本的前提下极大地提升企业的内部控制效果。二是加强对风险的关注，内部控制过程应当关注于实现可靠财务报告目标的重大风险领域。为了实现最大的内部控制效果，可以抓大放小，也就是选择那些关乎企业成败的重点风险领域来加以控制，对于那些次要事项，则可以不加考虑或较少地考虑。现代社会充满激烈竞争，每一个企业都面临着成功的挑战和失败的风险，风险管理是现代企业的主旋律之一。风险影响着每个企业生存和发展，也影响其在产业中的竞争力及在市场上的声誉和形象。COSO报告指出，所有企业，不论其规模、结构、性质或产业是什么，其组织的不同层级都会遭遇风险。管理阶层需密切注意各层级的风险并采取必要的管理措施。
5、控制只是做到“合理”保证，要强调“软控制”的作用
COSO框架认为：不论设计和执行有多么完善和完整，内部控制都只是为管理阶层及股东达成企业经营目标提供合理保证。而最终目标是否达成，还受内部控制本身的限制性制约等条件。而相对于以前的内部控制研究成果而言，COSO报告更加强调“软控制”的作用。软控制主要是指那些属于精神层面的事物，如高级管理阶层的管理风格、管理哲学、企业文化、内部控制意识等。企业应加强对自身经营管理中的各方面的控制能力，简单说就是对企业经营管理活动的各个方面、各个层次进行全面的、系统的、科学的、有效的、而又不失灵活的控制，以实现企业制定的战略。控制力的提高有助于企业整体经营管理水平的提高，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。
【参考文献】
[1] 王棣华：内部控制建设的思考[J]. 中国内部审计，2004（10）。
[2] 夏征农等：辞海[M]. 上海：上海辞海出版社，1999。
[3] 吴祖泽：谈国企内部控制制度的有效实施[J]. 管理科学文摘，2006（8）。
[4] 朱玉香：论企业内部会计制度存在问题及其对策[J]. 管理科学文摘，2006（1）。
关键词：鉴定报告 计算分析 结构加固
中国甲午战争博物馆陈列馆由于使用功能改变，现对该建筑物进行改造及局部接建一层可行性鉴定。经过现场实际观测，并查阅甲方提供的原建筑全套图纸，采用现行规范及规程，对陈列馆进行结构分析计算，提出本工程的鉴定报告。
1 鉴定依据
1.1 设计规范、规程 ①建筑结构荷载规范GB50009
-2001（2006年版）。②混凝土结构设计规范GB50010-
2002。③混凝土结构设计规范GBJ10-89。④建筑抗震设计规范 GB50011-2001。⑤建筑抗震设计规范GBJ11-
89。⑥建筑地基基础设计规范GB50007-2002。⑦混凝土结构工程施工质量验收规范GB50204-2002。⑧建筑抗震鉴定标准GB50023-95。⑨混凝土结构加固技术规范 GB50367-2006。⑩用建筑可靠性鉴定标准GB50292-1999。■建筑抗震加固技术规程JGJ116-98。
1.2 《中国甲午战争博物馆陈列馆改造部分混凝土强度检测报告》。
2 工程概况
中国甲午战争博物馆陈列馆位于威海市刘公岛南坡，该楼于1993年12月由天津大学建筑设计研究院设计。
原结构各层框架柱、梁、板、墙均采用C30混凝土。内外填充墙分别为240mm厚和370mm厚的粘土空心砖。基础采用柱下独立基础，持力层为全风化岩，地基承载力特征值fak=300kPa。楼板为现浇混凝土板。
3 结构现状
①现场调查及检测结果综述 应建设单位要求，于2006年11月到现场对该建筑物进行了详细观察，从外观上看，该工程的梁、板、柱，混凝土表面完好，未发现结构裂缝和过大变形等异常现象。②查阅图纸 经宏观检查与查阅设计图纸可知：主楼的实际柱网、结构布置及框架梁、柱的截面尺寸与原设计基本一致。
4 本次改造主要有以下几方面
①大楼梯改造。②新增两部电梯。③一层部分楼板上铺800厚焦渣混凝土，二层部分楼板上铺400厚焦渣混凝土。④局部接建一层。
5 局部改造及接层后主楼结构计算分析
5.1 计算依据 ①原结构：原结构为二层框架结构，局部四层，各层框架柱、梁、墙均采用C30混凝土。内外填充墙分别为240mm厚和370mm厚的粘土空心砖。②局部新接一层：新接部分钢筋混凝土柱子、梁采用C30混凝土，纵筋采用HRB335钢筋，箍筋采用HPB235钢筋。新加框架柱与原框架柱采用植筋方式连接，新接一层为水箱间，层高为2.7m，外墙为300厚粉煤灰空心砌块，内墙为200厚粉煤灰空心砌块。使用荷载标准值：①楼面：3.5kN/m2。②屋面：0.5kN/m2。③粉煤灰空心砌块：8kN/m3。④粘土空心砖：11kN/m3。
5.2 计算结果 本工程的结构分析选用中国建筑科学研究院PKPMCAD工程部编制的SATWE-8软件05.00版进行结构内力分析计算。原结构改造及新接一层后结构计算结果的主要性能参数如下：
注：T3为振型3的扭转系数，T1为振型1的平动系数。
Ratio-1为最大位移与层平均位移的比值，
Ratio-2为最大层间位移与平均层间位移的比值。
框架柱轴压比没有超限。
5.3 基础承载力计算表
J-2a、J-4a的不满足承载力要求，需要对其加固。
5.4 框架柱体积配箍率按现行规范计算表（下表）
从验算结果可以看出，按现行规范计算，个别一、二层框架柱体积配箍率不满足现行规范构造要求，框架柱纵筋均满足要求。原建筑执行的是89版规范，按89版规范计算时，KZ1a、KZ2体积配箍率不满足要求，其余框架柱体积配箍率均满足要求。但考虑到结构的重要性，带*的框架柱体积配箍率按现行规范执行。
5.5 框架梁计算 经计算得出结果：将接层后的计算结果与原图纸中框架梁的实际情况相对照，得出一、二、四层局部框架梁不满足设计要求，其余框架梁均满足计算要求。
5.6 楼板计算 ①一、二层部分楼板由于上铺800mm、400mm厚焦渣混凝土，经计算原楼板不满足承载要求，需要加固。②原结构一层楼板荷载：GK：4.0kN/m2 QK：3.5kN/m2。上铺焦渣混凝土后楼板荷载：GK：13.5kN/m2 QK：3.5kN/m2。
经计算得知，改造后该部分楼板不满足承载要求，需要加固，采用加厚板及粘贴碳纤维加固法。
6 结论意见
综上所述，对原结构改造及局部接层是可行的，但需要采取以下几点措施：
6.1 卸荷。接层前须将屋面保温、防水等建筑面层凿除，原建筑女儿墙也需要凿除。
6.2 加固。①接层后部分框架柱配箍率超出规范要求，需要对其加固。建议采用碳纤维加固法。对受到海水侵蚀的框架柱采用碳棒加固。②一、二、四层改造后部分框架梁不满足承载要求，需要对其加固。建议采用碳纤维加固法。③J-2a、J-4a的不满满足承载力要求，采用扩大基础底面积法加固。
6.3 该工程必须先加固施工完后，然后才可以改造接层。
参考文献：
[1]李徽.试析建筑物的结构加固与改造[J].价值工程，2010（06）.
审计课程具有很强的综合性，融合了多个学科知识，包括会计、经济法、财务管理、公司战略与风险管理、税法、计算机、统计学及审计的专门技术和方法等，内容多而复杂。通过对现有审计教材进行调查后发现，目前几乎所有的课程内容编排都是从审计的概念、注册会计师的发展历史及职业道德、审计目标、审计证据、计划审计工作、审计风险评估及应对、审计抽样到业务循环审计再到审计报告，大多数老师也是遵循这一思路进行课程讲授。这种方式也许适合审计理论的阐述，但极易造成学生学习思维的混乱，难以摸清审计的主线，不清楚到底学了什么内容，无法形成清晰的逻辑框架。
如何转变传统的教学模式，将这些“高深”的理论知识传授给学生，已成为高校审计教师教学的难题。因此，本文以审计报告为导向，重构审计课程的逻辑框架，以此为基础对审计理论教学进行重新设计：一是做好课程导入，激发学生对课程的强烈兴趣；二是调整理论教学内容，使学生形成清晰的审计思路；三是改革教学方法，调动学生的学习潜能和主观能动性。三管齐下，可以保证教学效果、增强学生的审计理论知识，为审计实务学习打下坚实基础，具有现实意义。
二、基于审计报告的审计课程逻辑框架重构
（一）审计报告逻辑框架构建
基于审计报告的逻辑框架，是以审计的最终产品――审计报告为起点，分析审计课程中的各个知识点与出具审计报告的关系，由果及因，对应形成了三个知识板块：一是审计输出的结果，即审计的最终目标――出具审计报告；二是为了得到审计结果，发表恰当的审计意见，注册会计师对信息进行加工处理，搜集审计证据的过程，包括审计人员寻找证据过程中需要遵循的规则、可利用的手段以及相关的道德和法律约束；三是注册会计师赖以搜集证据的原始资料，包括会计信息和其他信息。如下图所示。
（二）审计报告逻辑框架分析
基于审计报告的逻辑框架颠覆了传统的审计教学，围绕着审计报告重新定义各个知识点之间的逻辑关系，这种调整不仅使各个知识点紧密联系起来，每学到一章都能在逻辑框架图中找到对应位置，而且整个教学安排围绕审计结果展开，知其果时必想知其然，追根溯源的本能自然被激发出来，随后再学习那些枯燥乏味的理论知识就会觉得很有意义。在新的逻辑框架下对审计教学进行重新设计，可以激发学生的好奇心和潜能，变被动接受为主动探索，保证授课质量和教学效果的提升。
三、审计报告导向的审计理论教学设计
（一）做好课程导入
“良好的开端是成功的一半”，这句话用来形容审计第一堂课的重要性再合适不过了，审计课程若设计巧妙，能激起学生对整个课程的强烈求知欲，使学生愉快地进入精彩的学习过程。由此可见，对审计第一堂课的设计不仅要新颖而且要具有启发性。根据新的课程框架，审计的第一堂课应该直指核心，揭开审计的神秘面纱，明确以下问题：审计的目标；审计的概念及审计的地位。对上述问题可从以下环节展开：
1.循循善诱：用会计报告引出审计报告
会计是学生非常熟悉的知识，会计是做账的，那么审计就是查账的。根据这个思路，首个环节用一家上市公司的财务报告和审计报告，前者是审计的对象，后者是审计的结果，通过对比让学生很直观地明白会计与审计的区别，会计工作流程与审计工作流程的区别，并由此引出审计框架结构图，建立对审计的初步印象。
2.各抒己见：在探讨中得真知
在前一个环节，学生对审计已经有了初体验，但对到底什么是审计并不十分清晰。本环节由教师对什么是审计进行设问，让学生自由发言，然后分享一些名人对审计的理解，如美国的罗斯福总统、里根总统以及前总理朱?F基都曾对审计发表过见解，进而引出美国会计学会（AAA）在1973年对审计作的经典定义，循序渐进，使枯燥的概念变得形象生动。
3.层层剥离：事实是最好的证明
审计的发展史是审计地位的直接展示。最后环节可以从南海公司事件讲起，引出审计产生的历史意义，再结合现代公司治理制度，所有权与经营权的分离、委托关系的产生等，使独立审计成为现实需求，最后结合股民的案例说明审计已成为资本市场中不可或缺的重要组成部分。
通过上述环节的教学设计，以审计报告为起点，以审计的社会地位为结点，不仅使审计更加形象生动、全方位展现审计魅力，而且可以激发学生对陌生知识的探究欲望，为后面的学习做好铺垫。
（二）调整审计理论的教学内容
??计理论部分一般包括审计与鉴证、审计准则、注册会计师职业道德与法律责任、审计目标与审计证据、审计技术与审计程序以及审计报告，这些理论知识涉及了大量审计专业术语、条款等准则原文，读起来拗口生涩，不易理解。但这些理论知识不仅是审计教学的重点，也是审计课程体系的难点。基于以审计目标为导向的逻辑框架，对教学内容进行调整更符合逻辑递进原理，按照各个知识点与审计目标之间的逻辑关系，可以将审计课程理论部分的教学内容调整，如表（1）所示。
根据《中国注册会计师审计准则第 1101 号》规定，注册会计师的总体目标是对财务报表的合法性、公允性提供合理保证，出具审计报告。由此可见，审计人员为了对财务报表发表恰当的审计意见，必须搜集充分适当的审计证据，作为发表审计意见的基础，那么审计人员工作的过程，也就演变成了搜集证据的过程。因此，如果说审计工作的目标是出具审计报告，那么审计工作的核心就是搜集审计证据，审计工作是围绕证据而展开。这是在整个基础理论的讲授中需要贯彻的主题思想，以便于让学生时刻意识到审计证据的价值和意义。
既然审计的结果是找证据出报告，可以通过设问的方式将“获取证据应遵循的规则――审计准则；注册会计师应受到的约束――注册会计师职业道德和法律责任；搜集证据的手段――八个审计程序、审计抽样技术、计划审计工作、风险评估与风险应对”这些独立的知识点串连起来，帮助学生理解相互之间的逻辑关系，引导学生认清每个知识点在逻辑框架图中的位置，可以避免出现“只见树木，不见森林”的迷茫现象。
（三）改革教学方法
审计课程具有较强的专业性和综合性，现阶段的大部分审计教材都是以审计准则为依据，许多概念和方法都是以准则原文的形式出现，在传统教学模式下，为了帮助学生理解审计学原理，课堂上仍以讲解教材和练习为主的满堂灌方式，学生很难跟上教师的教学思路，其结果会导致师生陷入“学生不愿意听老师上课没兴致学生更不愿意听”的怪圈，更无法达到教学相长的目的。因此，如何改变从理论到理论的教学方法，是审计教学改革不可回避的事实。对审计理论教学方法的改革可以按以下步骤进行：
1.课前准备
俗话说：“机会总是留给有准备的人”，让学生进行课前准备，是理论教学顺利实施的前提和保障。学生的课前准备可以从以下方面着手：一是由于审计理论部分基本上都与审计准则原文有关，因此，在学习审计相关的重要概念时，要求学生课前搜集相应的准则原文或法律条文，找到这些重要概念、原则或方法的出处；二是搜集审计发展历程中与所学审计理论相关的典型案例。通过这两方面信息的搜集，一方面可以让学生与审计准则或法律规范有深入的接触，另一方面也培养了学生的动手能力和分析判断的能力。
2.课堂实施
没有奖励和约束机制的制度等于一纸空文，如果好的课前准备，得不到教师的奖励和回应，也很难持久进行。因此，课前准备的效果如何需要通过课堂实施环节加以巩固。同时，为了发挥学生的积极主动性，教师要转变传统的以“教”为主的教学方式，通过引导和提问，让学生成为课堂的中心，在互动和交流中接受新知识，得到启迪，让枯燥乏味的理论学习变得生动活泼。具体如下：首先，引导学生回顾基于审计目标的审计课程逻辑框架图，并找出当前所学知识在逻辑框架图中的具体位置，以及与审计目标的逻辑关系。其次，检查课前准备的成效。按不同情况可采用提问、讨论、小组上台展示等方式进行。最后，由教师对本节的重难点进行补充说明，对于学生选用的案例进行点评总结，在课时允许的情况下可以提供补充案例。在课堂上实施以上教学环节，可以为学生提供一个展示自己知识、思想与才华的平台，调动学生主动学习与思考的兴趣，不仅有利于培养学生的综合素质，也能让教师在共同讨论中获益匪浅。
3.课后评分与反馈
学生受知识储备的限制，并不能全面深刻地把握审计课程中的重难点，但可以在不断的教学实践中受到启发和帮助。因此，在课后进行小组评分与教学反馈，不仅有助于学生思考课堂上的师生交流环节，而且有助于教师通过课后感想了解学生的真实想法，改进教学过程。具体操作如下：由每个小组按照小组评分表，如表（2）所示，从案例与理论知识的相关度、案例分析的广度和深度、案例相关问题解释的合理性，以及案例设计及表达流畅度四个角度，对参与互动的小组进行评分，并写不少于200字的课后感想（包括对教学环节的建议和意见）。小组评分的结果可以作为过程考核的一部分，课后感想可以帮助教师及时调控和矫正，以提高教学效果。
购物车(0)