关键词：高校；国库集中支付制度；对策
中图分类号：G475 文献标志码：A 文章编号：1673－291X（2011）20－0178－02
2002年8月，财政部开始在天津大学、山东大学等5所高校实行国库集中支付制度试点，之后于2005年起在全国高校全面推广。财政部的大力推行，意味着其必有重要的意义所在，而在实际运行了六年多之后，到底有没有达到财政部门的预期，又有没有存在实际操作层面的问题需要解决？这些都是一项新的制度正式运行了一定周期后需要回答的问题。
一、国库集中支付的定义及理论基础
所谓国库集中支付，就是指政府将所有财政性的资金都纳入国库单一账户体系管理，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位，在此过程中对财政资金从预算分配、预算拨付及收款人账户实行财政直接全过程监督、控制的一种制度。高校作为一个特殊的主体，以前实行的是经费自行支付制度，如今改革成为国库集中支付必然有其理论基础和现实意义。
（一）理论基础
1．公共财政理论
在国外，对于国库集中支付的研究很早就已经开始了。其理论支撑使用最多的是公共财政理论。公共财政理论是建立在公共部门的经济职能的基础上的。经济学上，我们可以把各种产品分为私人产品、公共产品和混合产品三类。其中，一般认为，公共产品的严格定义是萨缪尔森给出的，即每个人消费这种产品都不会导致别人对该产品消费的减少。由此可见，公共产品的消费具有非竞争性和非排他性的特点。在现实的经济活动中，同时具备非竞争性和非排他性的纯公共产品并不多见，更多的是介于私人产品和公共产品之间的混合产品。因此，混合产品又被称为“准公共产品”。高等教育就是典型的准公共产品。对于个体来说，是否接受高等教育完全取决于个人的需求，这似乎是私人物品的特征，所以，高等教育可以收取学费，但是同时高等教育的开展有利于一国社会、经济各方面的发展，它具备正的外部性。这是公共产品的特征。因此，高等教育必须要由政府来主办或是对其进行财政补贴。政府需要合理安排好每次的财政收入和支出，于是，就产生了公共财政框架下的国库制度。
国库集中支付能使各部门的财政资金都纳入单一国库，有利于财政部门对各部门的资金使用情况进行更为直观的监督，有利于提高资源的配置效率和使用效率。财政国库集中支付制度为政府各部门之间财政资源的公平合理创造了有利条件，有利于缩小政府各部门之间收入分配的差距。由此可见，公共财政理论的公共性是建立国库集中支付制度的理论基础。
2．委托理论
委托理论一般被用于所有权与经营权不统一的公司。它是建立在信息不对称的基础上进行的。委托理论的主要观点认为，在委托的关系中，由于委托人和人的目标的不一致，委托人追求的是财富最大化，而人追求的是工资最大化或是声誉最大化等，这两者的差异必然会导致人不完全按照委托人的期望行事，两者的利益产生冲突，最终损害委托人的利益。
高校作为行政事业单位，实际上这中间存在着二次委托关系。首先，在全民所有制的制度下，所有权应该属于全体人民，人民是真正的所有者。然后，由于“全体人民”无法亲自进行管理，于是就委托政府部门操作。这是第一层委托关系。第二层委托关系发生于政府部门与高校管理者之间。虽然，目前中国大多数的高校的最高管理者都是由政府部门任命的，但是人作为“经济人”都会有自利的行为。与企业人比较，高校管理者更看重声誉等资本，因此，他们更有可能为了社会声誉、政治前途等违反委托人的意愿而对财政资金进行违规使用。
（二）国库集中支付的意义
对于国库集中支付的重要意义，可以通过与传统的分散支付制度的比较体现出来。
首先，在传统的分散支付制度下，财政部实行对财政资金层层转拨的方式，最终将资金划拨到高校的账户上。这样一来，高校在使用资金时，就可以直接从自己的账户上支付款项，财政部最多只起到一个事后监督的作用。而在国库集中支付制度下，高校的每一笔支出都必须通过国库进行支付，也就是说，财政部门对资金使用的监督由事后监督转变成了事中监督。这种转变能够使监督变得更有效率，信息的反馈更为及时。
其次，由于我国的预算体系主要采用的是自下而上的方式，各高校为了争夺有限的财政预算资金，往往会想尽办法打通关系进行寻租。在传统的分散支付制度下，高校往往会设多个预算账户，寻租活动所需要的资金就可以从任意的账户支付，而不被察觉。在国库集中支付制度下，高校所有的支出必须通过国库，寻租的资金来源难以通过财政预算资金实现，这会在一定程度上减少了寻租行为的发生，有利于规范高校的财政预算制度。
最后，从政府的角度来看，实行国库集中支付制度有利于政府对经费的宏观调控。如前所述，在分散支付制度下，政府只能事后监督，这种事后的监督对高校的影响是微乎其微的，因此，从某种意义上来说，政府对高校经费的调控并不一定能达到预期的效果。而在国库集中支付下就不同了。政府可以通过监督国库单一账户来控制高校的资金的使用，因而宏观调控的目标能够即刻实现。
综上所述，相较于分散支付制度来讲，高校集中支付制度确实具备其不可比拟的优势，其中最大的一条就是高校财政资金的支出比以前更加透明，理论上这必定会提高财政资金的使用效率，使得高校的预算资金用到最需要使用的地方，从而促进高校的良性运转。然而，理论上的成功不代表实际的成功，实行六年以来，在实际操作层面上还是发现了不少问题。
二、高校国库集中支付制度下的问题分析
高校作为一个独立的法人有其独立的运作模式和会计核算体系，它们在长期的运行过程中已经发展得较为成熟。国库集中支付制度在中国是一项才起步的制度，一方面其本身在各个方面还不是很完善，另一方面它与高校的结合也存在衔接上的一些问题。
（一）高校的财政预算“两张皮”现象严重
财政部门规定的预算与校内预算时间和范围不一致，导致国库集中支付制度在支出上不具有准确性。当前高校普遍存在二次预算现象，第一次是按财政要求在2009年8月编制部门预算，且大部分没有细化到具体项目；第二次是财务部门在2012年2月开始编制，校内预算包含许多未纳入财政部门预算的支出项目。在国库集中支付制度下，要求严格按照预算进行支付，使得一些临时的、原本在财政预算时没有进入支出项目的支出不能进行支付，高校的突发性资金的调度成为难题，这会影响到高校的危机处理能力。
（二）国库集中支付制度增加了高校财务会计核算的工作量
目前高校执行的会计制度是“大收大支”、“收支两条线”的预算管理模式，收入和支出的资金没有严格的对应关系。这种核算模式能够全面地反映学校的财务收支情况。实行国库集中支付制度后，要求区分预算内、外资金，通过零余额账户直接支付，这与现行高校会计制度产生矛盾。高校会计核算既要符合相关会计制度的规定，又要满足国库集中支付制度的要求，这就产生了两套独立的核算体系，为会计核算增加了难度，并使之趋于复杂化。
（三）国库集中支付系统与高校财务系统尚未实现完全的对接
一个完善的国库集中支付系统的建立需要与财政支付系统和银行间清算系统进行无缝对接。而事实上，财政、征收机关、高校、国库还没有全面联网，预算编制和预算执行管理系统都没有建立起来。因此，财政部门要想对高校支出的真实性进行监督还有一定的难度。在国库直接支付的形式下，国库支付中心在对支付业务进行审核时，无法审核其凭证的真实性，而在国库授权支付的形式下，高校一般采取提取现金的方式，国库支付中心对提取后现金的流向更难把握。
三、完善高校国库集中支付制度的措施
高校国库集中支付制度的完善需要从预算编制、制度设计、支付监督等方面着手，各部门、各机构密切配合，使得国库集中支付制度与高校财务形成一个统一的整体。
第一，要加强部门预算的管理，细化部门预算的编制。高校只有通过强化预算管理，推行全面预算管理以提高预算编制的准确性，才能满足国库集中支付改革的需要，达到预算的目标和要求。部门预算是实行预算管理的基础，同时，也是实行国库集中支付制度的基础。高校应建立科学的预算定额和支出标准，建立起多级预算体系，加强预算的监督和审核，最重要的是要给预算的编制留足时间，一般这个时间应在一年左右。
第二，鉴于目前高校的两套核算系统的现状，在坚持国库集中支付制度的前提下，唯有考虑修订高校的会计核算制度。可以考虑在会计核算制度中增加零余额账户用款额度的相关科目，用来核算授权支付的财政支出数及未使用的授权支付额度。这样一来，可以大大减少会计核算量。
第三，要加强相关的信息系统建设。信息的网络化是国库集中支付制度有效实施的前提。一方面，高校应根据需要加强财务管理计算机信息系统建设，及时添置更新设备，设立网上申报专线，提高会计电算化水平；另一方面，要尽快实现国库集中支付系统与高校财务核算系统的无缝对接，即将国库集中支付系统与财务系统通过网络直接连接，完成数据交换。这样既节省了时间，也提高的数据传输的准确性。
结语
国库集中支付制度的推行具备强大的理论支撑，其在西方国家的成功范例也说明在现实的经济活动中是可行的。在我国，国库集中支付制度的推行时间不长，高校又是一个非常特殊的主体，初期出现各种各样的问题是正常现象。只要能够不断地同时加强软、硬件的建设，在高校实施国库集中支付制度就必然会达到最初的预期，从而提高高校的资金运用效率，使得高校能够更为健康、可持续地发展。
参考文献：
[1] 高杰，毛建军．高校国库集中支付问题及对策研究[J]．科技与管理，2010，（5） ．
[2] 张欢．国库集中支付下高校财务管理改革趋势及对策[J]．财会通讯，2010，（9） ．
[3] 张庆伟，李文华．国库集中支付制度在高校实施中的问题及完善措施[J]．科技与管理，2007，（2） ．
关键词:赤壁市；财政四项改革；问题；建议
abstract: third plenary session of the 16th through the "cpc central committee on improving the socialist market economic system, a number of decisions", a whole set of financial management system in the direction of "deepening the budget for the department, the treasury centralized collection and payment, government procurement and the separation between revenue and expenditure control ---- chibi city, hubei province as an example to the rationale of reform, improve the public finance system, "but the county (city)-level implementation of the four financial reform is far from the goal to achieve. through chibi city, hubei province (county-level cities) of the four reform of the financial situation and existing problems and put forward proposals to further improve the response: first, deepen the reform of departmental budgeting, integrated, zero-based budgeting; second, do a good job in accounting focus on the state treasury to the accounting system of centralized collection and payment system transition; the third is to further standardize government procurement and the separation between revenue and expenditure reform; fourth, strengthen financial supervision, in order to protect the financial reform of the four.
key words: chibi city; four fiscal reform; issues; proposal
前言
赤壁市位于湖北省南部，北倚省会武汉，南临湘北重镇岳阳，素有“湖北南大门”之称。1986年5月经国务院批准，有着1700多年沿革的蒲圻撤县设市。1998年6月更名为赤壁市（县级市），现有人口52万,2004年财政收入3.1亿元。本文结合赤壁市近几年来财政改革与发展的实践，对县（市）财政四项改革工作进行一些粗浅的探索。
一、赤壁市财政四项改革现状
近几年来，根据转变政府职能和加强公共财政建设的要求，赤壁市推行部门预算、国库集中收付、政府采购及收支两条线等财政四项改革，实现了预算内外资金一块进“笼子”，市直行政机关和事业单位一起进中心，各项收入和支出财政一起管的财政资金运行新格局。从运行的实践看，各项改革运行平稳，不仅达到了增收、节支和规范的目的，而且对缓解县（市）财政困难起到了重要作用。
（一）改革财政预算编制方法，全面推行部门预算。
1994年，赤壁市开始酝酿综合财政预算改革，1996年编制和实施了第一个综合财政预算。2004年起，按照上级要求，开始部门预算改革。
1、改革部门收入预算编制。将部门所有收入全面、完整地在部门预算中反映，并按财政部门核定的支出数额和项目填报。具体包括：政府性基金收入、预算外收入、事业收入、事业单位经营收入、财政拨款、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入等八大类收入。
2、改革部门支出预算编制。部门支出预算分为基本支出预算和项目支出预算等两大类。
（1）基本支出预算，具体包括人员经费和公用经费两部分。①人员经费：按编办核定的编制内实有人数和工资政策据实安排。②公用经费：实行单项定额办法，分明细开支科目，逐项确定开支标准和定额，按单位编制数计算安排。
（2）项目支出预算。根据事业发展需要，对单位人员、公用经费之外的资金需求，分项目进行申报，按轻重缓急排队。在优先保证人员经费和公用经费的前提下，结合项目建设实际，报市长办公会讨论审定安排。
（二）改革资金收付管理办法，全面推行国库集中收付制度。
从2004年开始，赤壁市开始国库集中收付制度改革工作。当年，在市直8家单位进行试点。2005年6月1日起，本着“边改边完善，过改边规范”的指导思想，分三批逐步将全市市直所有预算单位纳入范围。
1、重新调整股室间职能。一是重新调整了对口管理预算单位。按照“一个预算单位归口一个股室管理”的原则，重新调整了各业务股室对口管理预算单位，做到预算单位的预算内外所有资金全部交一个业务股室管理，既方便了预算单位，又有利于加强对财政资金监管。二是重新确定了财政资金拨付流程。按照改革要求，打破了原有财政资金拨付惯例，重新确定了新的财政资金拨付流程。
2、抓紧业务培训。从6月1日起，按照“每增加一批预算单位，就组织一期业务培训”的要求，先后举办了3期培训班，累计培训人员800多人次。
3、增强服务意识。赤壁市牢固树立服务意识，努力提高服务水平，加强与各部门的沟通协调，虚心听取多方面的意见和建议，及时帮助解决部门的实际困难，取信于单位。如在设计新的财政资金拨付流程时，坚持“减少中间环节，方便单位用款”的思路，将原来的多道环节，统一简化到两个环节，即单位使用财政资金只需要2道环节：一是每月月初向财政局对口业务股室上报分月用款计划；二是每月中旬向国库收付中心申请用款。
（三）改革采购管理方法，全面推行政府采购制度。
我市政府采购制度启动较早，从1994年开始，自发在汽车加油、维修、保险等领域，试行定点采购。2000年，大力阔斧地推行了规范的政府采购制度。2005年，随着部门预算改革，相应组织编制了政府采购预算。在此基础上，根据编办批复的政府采购机构管办分离方案，配备5名工作人员，组建了政府采购执行机构——政府采购中心，由市财政局暂时代管。同时，配备2名工作人员，将原来政府采购中心改为政府采购管理机构——政府采购管理股，实现了政府采购机构的管办分离。
（四）全面落实“收支两条线”规定，建立规范的管理框架。
根据上级要求，从2000年起，赤壁市严格按照“统一管理，捆绑使用，一个流向”的操作规程，在管理上采取“三个统一”、“两项监督”措施，引导预算外资金有序增长，合理流向，实现了所有权归国家、调控权归政府、管理权归财政的“三权”到位。
1、“三个统一”。一是统一专户储存。取消各单位收入过渡户，由财政部门统一在各专业银行设立财政专户，用于对预算外资金收支的统一核算和集中管理，收取的预算外资金直接缴存财政专户，严格实行收支两条线管理。二是统一预决算制度。坚持“核定收支、量入为出、综合平衡、一年一定”的原则，除保证单位经常性支出和部分建设性支出外，其余资金由政府统筹用于经济建设和事业发展。三是统一票据管理。实行“凭证购票、限量发售、以旧换新、票款同行”的管理办法，建立收费票据各项管理制度，严格把好票据印制、发放、使用、核销、检查等五个关口。
2、“两项监督”。一是实行日常稽查制度。对单位预算外资金日常收支及落实“收支两条线”规定情况进行不定期检查和抽查，对预算外资金的收取、缴存、使用进行跟踪管理和监控，及时发现问题，堵塞管理漏洞。二是实行专项检查制度。1998年以来，每年都由监察局牵头，财政局、审计局、物价局配合，对单位落实“收支两条线”规定组织专项检查，对存在的问题及时处理，严肃了财经法纪，杜绝了私设小金库、滥支滥用资金等违纪问题的发生。
二、财政四项改革中存在的问题
通过改革和实践，赤壁市财政四项改革工作逐步规范，保证了机关正常运转，支持了社会经济发展，但是，当前在推进改革中，还存在一些需要认真研究并予以解决的问题。
（一）部门预算编制的弊端
1、预算编制缺乏前瞻性和完整性。目前，预算编制只是在既定的收支之间安排资金，缺乏科学的分析预测，没有很好地将预算编制与经济预测结合起来，并以经济预测为基础，通过对经济周期、产业结构的发展变化来确定预算收支总体水平的发展变化及收支结构的调整。
2、预算编制时间过短，削弱了预算的严肃性。一般在上年12月下达预算编制通知，次年3月就开始由人代会讨论预算草案，没有充分的时间准备和对项目的充分论证，很难保证预算编制的质量。加上预算编制留有硬缺口，在执行中只得频繁追加，频繁调整，出现了“一年预算，预算一年”的状况。
3、预算编制方法不尽科学。目前预算编制基本上采用“基数+增长”法，即在编制下年度支出预算时，以上年度实际支出为基础，并考虑下一年度财政收入状况和各种增支因素的影响，对不同的支出确定一个增长比例，从而确定预算。这种编制方法虽然较为简便，易于操作，但明显不太合理。
（二）预算单位账户清理难度大
目前，赤壁市单位尚有三种类型的账户游离于国库单一账户体系管理之外。第一类是部分未与主管部门脱钩的二级单位账户。第二类是部分在业务上实行垂直管理单位的收入过渡户。这类账户单独设置，直接将其收入划转上级部门，支出由主管部门直接拨付到单位账，管理漏洞较大。第三类是有贷款单位的账户。按照银行有关规定，凡在银行申请贷款的，须开设独立账户。目前，部分单位依照这一规定，在银行开设有独立账户。由于体制、政策等多方面的原因，账户清理难度较大，特别是后二类账户，预算单位和银行阻力都较大。
（三）预算单位仍然不能完全适应、理解改革政策
有的预算单位所有收入并没有直达国库或财政专户管理，申报分月用款计划还比较混乱，不能严格按照直接支付和授权支付的范围操作；有的部门对财政资金，特别是专项资金，片面理解是自有资金，认为无须市政府审批；有的怕政府采购程序麻烦，将应纳入政府采购的资金，作为一般公用经费填报，自行组织采购，逃避财政监管；有的单位认为改革后资金拨付慢，程序多。这既有软件限制及政策规定程序的原因，也有单位自身未严格按照时间要求及流程操作等各原因，预算单位支持、理解还有一个过程。
三、深化财政四项改革的对策研究
推行财政四项改革，构建公共财政框架是一个复杂的系统工程。县（市）要尽快建立公共财政体制框架，必须按照公共财政支出理论的内在要求和改革的实践，继续深化财政四项改革。
（一）推行部门预算编制改革，实行综合零基预算
部门预算是部门在一个预算年度的全部预算收支计划，它是由主管单位本级预算和所属单位预算组成。从其资金来源看，既包括预算内资金，又包括预算外资金和单位自有资金；从其支出内容来分，既包括经常经费预算，又包括专项经费预算。部门综合预算应选择“零基预算”的方法进行编制。即在支出预算上，实行零基预算法。零基预算指在编制年度预算时，不考虑上年支出基数，一切从零开始即对原有的新年度增加的各项开支都要重新进行审核和论证，而不仅仅是修改上年部分。在审核和论证过程中，可以对上年的不合理安排做出修正，将资金重新分配给重要计划和项目，年度预算编制到具体项目。其具体做法是：
1、在预算编制中，实行因素法。对各类支出的人员经费、公用经费、专项经费以及跨年度的大型建设项目的年内各项支出做出科学的测算，从而编制完整、详细预算。
2、实行零基预算。对各项支出定额进行认真核定，不留缺口。预算确定后，必须严格按照预算执行，一般情况下，财政部门不接受预算追加报告，特殊情况确需追加的，先由财政部门对追加报告进行集体研究和审核，再送政府预算编制论证委员会研究决定。
3、加强预算论证，并成立政府预算论证委员会。预算论证委员会的成员组成，包括主要党政领导、人大财经委和宏观经济部门代表、财政部门有关负责人以及专家学者。财政部门拿出的预算草案，先由预算论证委员会分析、讨论和修改，预算论证委员会通过后，再提交人大常委会批准执行。
4、在编制预算时，公开预算的编制原则、程序、方法、定额标准等，增加透明度，接受社会监督和评价。
（二）规范政府采购和收支两条线改革
结合政府采购预算、国库集中支付的要求，将单位符合政府集中采购目录及限额标准的项目，严格按照人大批复的政府采购预算，全面纳入政府采购范围，其资金原则上实行国库集中支付，资金直接到位中标单位和个人，切实扩大政府采购规模。此外，进一步规范收支两条线改革，重点要落实“收缴分离、罚缴分离，收支分离，财政统管”的管理模式，打掉部门创收机制。
（三）做好会计集中核算制向国库集中收付制过渡工作
会计集中核算制虽然可以强化会计监督，从源头上防治腐败 ，但会计核算中心集核算、监督、服务为一体，不仅整天忙于报账、算账、记账、保管整理会计档案，向单位和管理部门提供会计信息等大量繁杂的日常事务，而且还有常常使自己陷入矛盾焦点的旋涡中，承担名誉、行政、法律等多种风险，存在许多弊端。因此，在条件成熟时，会计集中核算制应逐步向国库集中收付制过渡。具体做法为：
1、会计核算中心先由办理日常会计核算业务向会计审核和监督转轨。核算中心仅对单位的报销凭证进行审核，审核确认后，加盖中心审核专用章，并从统一账户中办理支付手续，报销单据退回单位，由单位自行进行会计核算。
2、会计核算中心可逐步转换为财政国库部门的支付执行机构。核算中心原有的统一账户可改为零余额账户，承担具体支付和与国库结算业务；核算中心原来为单位开设的内部账户，可以转换为单位零余额账户，承担单位的委托支付和与国库结算业务；单位的小额、零星费用仍然采用备用金制度。
3、核算中心原有的工作岗位可转换为国库支付执行机构的内设部门。核算中心原有的单位会计核算岗位可以转换为国库支付机构的支付审核部，承担管理单位预算指标，审核单位提出的用款计划和支付申请，审核单位的报销单据，登记单位的支出明细账等业务。原有的资金会计和出纳岗位可转换为国库支付机构的资金会计部，承担管理国库资金、支付机构零余额账户、单位的零余额账户和小额现金账户，签发国库支付令，账户与国库之间的结算工作等业务。原有的稽核岗位则转换为国库支付机构的稽审部，继续履行稽核职能。原有的信息系统只要稍加改进则可以直接转换为国库支付机构的信息系统。
（四）强化财政监管，为财政四项改革保驾护航
深入宣传，坚持贯彻落实《财政违法行为处罚处分条例》，严肃财经纪律，继续抓好财政监督检查工作。扩大财政监督范围，建立事前审核、事中监控、事后评价相结合的财政监督新机制。一是加强对重点领域、重点部门的监督检查，加大欠税的清缴力度；二是加强对非税收入的监督；三是开展对“收支两条线”政策执行情况检查、强化财政收费票据和单位银行账户的监督管理，严厉查处乱摊派、乱收费、乱罚款等行为；四是完善投资评审制度。对重大项目的预算执行情况，要实行全过程的监督，努力提高财政资金的使用效益，将监督检查与深化财政四项改革、提高财政管理水平结合起来，着力推进依法理财，规范财经秩序。 参考文献
《湖北省财政厅2001-2004年财政年鉴》
《赤壁财政2005年1-8月收支月报表》
关键词:国库集中支付事业单位会计核算核算方法分析
国库集中支付是我国近几年新发展起来的一种预算执行制度，应用到会计工作中，能有效制止事业单位资金截留，防止腐败现象发生。国库集中支付制度的实施成功改善了传统账户支付制度下的不良现象，为事业单位财政资金的预算与使用提供了保障。但由于该制度正式实施时间较晚，实际应用时可能会因为多种因素的影响而出现问题，导致其发展受到阻碍。下面，笔者对该支付制度在实施过程中遇到的问题与不足之处作详细分析。
一、国库集中支付制度的概念与实施理由
首先，国库集中支付制度属于新型预算执行制度，在国内事业单位、财政部门会计核算中得到了广泛使用。国库集中支付制度的基本定义是，将政府现有的全部资金都存放在国库中，由国库来统一进账，实现国库集中支付，严格按照该流程实施工作的财政支付制度即称为国库集中支付制度。
其次，国库集中支付制度的实施理由为：国库集中支付制度具有一定的防腐败作用，能够为事业单位财务管理带来便利，但当前国内大部分事业单位都不具备先进的财务支付观念，没有对国库集中支付产生正确认识，从而导致财政部门预算粗糙；事业单位财政部门容易产生财务管理矛盾，必须借助国库集中支付制度来规范财政管理行为，缓解部门内部矛盾；国内事业单位财政部门现有的财政支付制度存在局限性，财务支付与财务管理工作中应用的收付实现支会计并不可行，需要借助国库集中支付支会计来解决问题。
由此看来，事业单位财政管理实施国库集中支付制度是必要且可行的，该制度能够代替事业单位原有会计支付制度，并保证会计核算行为的规范性。
二、国库集中支付制度实施中的不足
国库集中支付制度的产生时间比较晚，正式实施时间不长，所以难免会在操作实践中遇到各式各样的难题。结合国内国库集中支付制度下的会计核算情况分析，国库集中支付制度在实施过程中常常会遇到下列几大难题：
(一)集中支付体制与会计核算基础有一定区别
国库集中支付制度并不是凭空产生，其同样需要借鉴以往的会计方法，在传统会计方法上加以改进和创新，然后形成新的预算与执行机制。要注意的是，尽管国库集中支付制度的产生基础建立在传统会计方法上，但与传统会计核算相比，二者基础是有所区别的。会计核算的基础是收付实现制、权责发生制，会计核算应用这两种机制来实现资金的收付与支出，确保资金收付活动的顺利实施。国库集中支付制度同样属于收付实现制，从这一点看，二者之间是存在一定联系的，并且可相互协调、统一。
(二)会计核算内容空泛，内容设置不科学
国内事业单位现行所使用的会计制度要求，同一个事业单位，其内部财政支出与管理必须设置一个基建账套、一个事业单位账套。这是事业单位会计制度中提到的，但在其他相关法律条例中，又指出同一个事业单位允许在其内部增设一个零余额账户。这样一来，会计制度与其他法律条文便产生了冲突，最终导致事业单位会计核算制度设置不科学，会计核算工作的开展遇到难题。
(三)事业单位内部会计控制力度不足
现阶段，国内多数事业单位对会计控制的认识不全，尽管在会计工作中使用着会计控制制度，但不了解会计控制的全部情况，更没有领会到会计控制的基本内涵。这一问题导致事业意识不到会计控制的重要性，开展会计工作时并不重视对其实际情况的控制与监督，最终致使单位会计控制失效。
三、国库集中支付制度下的会计核算优化措施
国库集中支付制度在正式实施时存在一系列问题，导致基于该制度下的事业单位会计核算工作有所欠缺，根据上段内容的分析与论述，笔者给出以下几点可供选择的事业单位会计核算优化措施，具体如下：
(一)规范现有的会计入账规则
票据是国库集中支付制度下会计核算的凭证与依据，对事业单位财政管理、财务审计工作的开展起指导作用。事业单位想要切实开展好内部财务审计工作，就必须从票据管理入手，强化票据管理手段，规范并健全事业单位现有的会计在入账规则，以此保证会计入账工作的开展有效性。票据、凭证的完整性、合法性同样需要计入会计入账规则，用以保证票据本身价值。
(二)强化事业单位零余额账户管理
某些事业单位内部除了设有基建账套与事业单位账套以外，还增设有一个零余额账户。为了进一步规范单位的财务审计行为，单位同样需要做好零余额账户的管理，要采取合适措施，对单位内部所有账户进行统一，同时做好资金使用的监控，对资金流动情况作动态了解，尽可能的提高资金利用率。
(三)加强单位内部账户的监督与检查
结合国内事业单位目前的会计核算工作情况分析，笔者认为，事业单位完全可以在内部设置一个系统账户，并将该账户的监管权交给银行，由银行对该账户的资金使用情况进行监管。另外，事业单位还可将单位内部的信息管理系统连接到银行监管系统中，以此拓宽账户监管范围。这一做法不仅能加强银行对事业单位内部账户的监控，还能加强财政单位对自身账户的管理，密切事业单位与银行之间的合作。
四、结束语
综上所述，国库集中支付制度的实施可以改变我国事业单位现行所使用的会计核算方法，并且能优化事业单位财政管理，避免财政截留。在本篇文章中，笔者重点探讨了国库集中支付制度在正式实施中遇到的难题，论述了事业单位会计核算工作中的不足，并结合问题产生原因，给出了几点可行的会计核算优化措施，希望对同行工作有所帮助。
参考文献:
一、加强学习，筑牢廉洁自律的道德防线。
作为一名领导干部，我始终把加强学习，不断提高自身素质放在首位，始终把加强学习作为廉洁自律的有效途径。能够积极参加局里组织各类学习，按照党支部中心组制定学习计划，通过系统理论学习，不断提高自身的理论水平、政策水平和办事效率，深入学习了党的十六大精神及十六届五中全会精神和科学发展观、《》及党内法规，及时领会国家、自治区、市各类重要会议精神，不断适应新形势、新阶段的工作发展新要求。学习财税业务新理论、新知识，不断提高自己的工作能力。
今年9月参加了市委组织部举办的第三期乡科级干部理论研讨班，通过系统的理论学习，进一步提高理论水平和业务素质，增强了实际工作的能力，提高了党性修养，加强了党性锻炼，培训期间积极参加了围绕塔城市“农业稳市、工业富市、边贸富市、科技兴市、人才强市”经济发展思路，结合工作实际开展了调研活动，并在学习期间获得优秀学员的称号。
近期根据市委组织部安排认真学习了党的十七大精神，深刻理解党的十七大主题，学习了科学发展观的深刻内涵，精神实质、根本要求，全面建设小康社会奋斗目标的新要求等内容。
二、按照市委政府、以及地区财政工作会议精神，年初局里统一的工作部署，较好的完成各项业务工作。
1、全面完成会计集中核算向国库集中支付改革，继续深化国库集中支付工作，规范财政收支行为，提高财政资金使用效益
根据塔城市政府办《关于塔城市国库管理制度改革实施方案》（塔政办发<2006>56号）精神,按照总体规划,分步实施的原则,2006年选择进入核算中心的单位进行了试点,在总结经验,优化和完善方案的基础上,2007年进一步扩大改革范围,截至到2007年元月底将核算中心的最后一批单位推出,恢复单位会计主体,实行国库集中支付.实现塔城市会计核算中心向国库集中支付彻底转轨.并以塔市编（2007）15号文将会计核算中心更名为塔城市国库支付中心.
2007年1－7月进一步扩大集中支付范围,将全市121户行政事业单位都纳入国库集中支付系统。
国库集中支付资金在2006年试点预算内外公用经费基础上,将资金范围扩大至工资、住房公积金,医疗保险,养老失业金等七类基金。并将国债资金及其他专项资金也纳入了国库集中支付范围。根据改革步骤，从2007年7月1日正式启动国库集中支付系统网络工程,这项改革使财政资金更为安全便捷运行，从5月对国库集中支付系统网络上线就进行总体规划部署，并着手国库集中支付系统网络前期准备工作，按照国库集中支付管理系统要求，成立了网络系统实施小组，并抽调各科室骨干力量组成业务组，技术组。搜集支付基础数据信息。6月中旬方正集团技术工程师根据塔城市财政国库管理工作要求，精心设计四套支付流程，标准支付流程，专项资金支付流程，实拨资金支付流程
通过国库集中支付系统把预算单位申请用款到拨付资金的过程完整地反映出来，运用先进的信息网络系统。做到实时支付、当日清算，提高支付效率；把财政规章、制度固化到系统中去，减少人为因素，加强对资金支付过程的监控，增强资金支付的透明度；实现信息共享，通过系统预算单位还可以随时了解本单位资金使用和运行情况；在用款计划管理方面，建立财政部门与预算单位网上拨号联接，实现预算单位编制、报送用款计划以及财政部门调整、审批用款计划，均在网上操作；在资金支付管理方面，实现预算单位网上申请、财政国库支付中心网上审核、银行网上支付。
截止11月15日，121单位共申报预算内资金额度11571万元，共支付资金10985万元。国库沉淀资金586万元。申报预算外资金额度为914万元，共支付资金672万元，国库沉淀资金242万元。申报国债及专项资金额度5202万元，支付资金4994万元，国库沉淀资金208万元。其中直接支付4817笔，支付资金14540万元。授权支付1156笔，支付资金911万元。实现了国库资金无在途、无单位沉淀、无中间环节，杜绝了财政资金跑冒滴漏和分散流失。加强了财政资金管理力度，提高资金使用效率，起到了从源头上预防和治理腐败的作用，规范了财政审批制度、强化了对行政权力的制约和监督力度。
2、增收节支是财政工作永恒的主题，结合部门预算工资统发管理工作，严格单位编制、人员管理，健全部门内财务会计核算体系；及时掌握有关政策以及单位人事变动情况，单位预算管理模式变动的情况，进一步扎实部门基础资料，从“支”的源头上把好关，净化支出内容，继续加大了对“人、车、会、话的管理力度，坚决执行《关于进一步规范和完善对内公务接待工作的意见》（塔地党办[2003]7号文件），认真审核，从严控制接待费开支会议费管理办法和会议费支出，继续健全和完善对有关大型会议采取财政人员驻会的管理办法。有针对性地加强重点项目支出的管理和监督，对中央政法补助专款、办案补助资金、集中整治经费以及农村“三老”人员生活补贴、教育专项资金“两免一补”、中小学危房改造资金、农村计划生育免费技术服务等专项，按照自治区所制定的财政支出绩效考核办法，加强了专项支出的跟踪问效工作。结合当前支出管理改革形势，密切关注和研究自治区和其他地州市有关行政单位支出管理中好的办法和经验，进一步完善和改进我市财政支出管理办法。认真开展农村义务教育财政保障机制的调研工作，调查全市义务教育基本情况，义务教育阶段实际支出水平，公用生均定额标准、一费制、杂费标准和财政补助、剖析典型学校的公用经费支出项目结构情况，并对农村义务教育成本及落实农村义务教育“以县为主”管理体制方面提出意见和建议。
定期到单位检查实际支出情况，主动掌握相关支付特点和其他情况，保持资金拨付进程与支付需求同步，避免在执行中出现挪用、占用、留用等不良现象，注意对相关定员定额标准科学性进行调研和评价，协助各部门进一步提高对在预算编制科学的基础上，确保预算执行的完整性、严肃性。
3、加强支付中心工作人员素质，提高窗口服务质量,中心是财政部门的窗口单位，窗口服务水平直接体现财政部门形象，按照保持共产党员先进性要求，牢固树立为人民服务思想，提高办事效率，强化服务质量。保持良好的行风、行貌。对国库集中支付系统出现的问题都能作耐心细致的解释工作，使全市各单位能够理解财政改革，更好服务于塔城市经济建设。
三、按照党风廉政建设的各项要求，勤政廉洁，牢固树立为人民服务思想。
加强预算管理和约束，确保各项支出严格按预算执行，加强日常管理和监督，在资金分配，拨付，银行开户，会计监督等方面，根据自身工作特点，实行重点防治，完善工作制度，管理制度和监督制度，堵塞漏洞，切实加大抵制商业贿赂工作力度。
加强法制和职业道德教育，认真学习《公务员》法，领会八荣八耻深刻内涵，树立正确政绩观，荣辱观，提高抵制商业贿赂的自觉性，作为一名国家公务员牢记手中权利是人民给的，财政部门是管钱的，尤其是当前我市财政十分困难，各方面要求财政支持事情比较多，对我所主管的工作，特别是在涉及资金拨付、分配等问题上提高透明度，各项工作以及文件处理制度化、程序化，杜绝漏洞发生。坚持组织纪律，个人服从组织，下级服从上级，在工作中当个人意见与组织决定有冲突时，服从组织决定并全身心投入到组织决定各项工作中.能认真开展批评和自我批评，搞好民族团结，坚持民族政策。
关键词：县级财政 国库集中支付
一、研究背景及意义
在传统的国库支付管理制度下，财政资金集中于各个预算单位的多个账户中，资金管理较为分散，存在多头存放，国库资金较为紧缺，无法统筹安排财政资金的使用，导致财政资金使用效率低、监管不到位、资金流向监督困难。国库集中支付管理是新形势下国家预算制度和国库管理的重大创新，对于构建完善的公共财政体制具有基础性作用，与此同时也是我国财政收支改革的重中之重。本文在借鉴财务管理、预算管理以及国库集中支付相关理论的基础上，对我国县级财政国库集中支付制度进行了再思考。
二、县级国库集中支付改革中存在的主要问题
（一）县级财政收支分类改革不彻底，国库集中支付制度不健全
我国在2006年就实行了政府收支分类改革，建立了一整套完整规范的政府收支分类体系，其中有收入分类、支出功能和经济分类。在县级财政中，部分县级财政改革相对滞后，与收支改革同步的预算改革、政府采购改革有些地方还不完善，为国库集中支付改革埋下了隐患，不利于国库集中支付改革的深入推进。部分县级财政部门对于预算单位采取包干的办法，不利于财政集中支付对机关和事业单位采用包干使用的管理办法，多了自己留存，少了不补的原则，此种方法对于贫困县能够有效发挥财政资金的杠杆作用，可以节约资金，加强资金管理，但是不利于调动预算单位积极性，预算编制就会很不详细，导致国库集中支付形同虚设。
（二）县级财政部门预算不详细，预算改革滞后于国库集中支付改革
我国县级财政对于财政预算编制不详细，对于预算重视程度不够，在预算编制上由于预算是提前编制，有些时候确实无法准确估计收支计划，列的预算也就不可能非常详细，这也就导致了预算编制与集中支付之间的不衔接，有时会因为无预算或预算编制不准确而导致无法支付。此外，预算外收入管理也较为混乱，导致预算执行效果不好，追加预算的现象较为普遍。采购预算不完善、不系统，导致国库集中支付与政府集中采购存在衔接不当的问题。
（三）信息化建设不完善，财政集中支付程序较为复杂
当前县级财政部门与各预算部门之间信息化建设还不够完善，导致部分凭证需要纸质传递，造成了支付效率的低下。虽然随着信息化进程的加快，我国各级财政都建立了财政资金集中支付平台，我国“金财工程”有了明显进展，但是部分平台仍需要纸质审核传递，无法从平台上一个系统统一审批授权，导致部分偏远的乡镇无法及时授权，资金使用和支付较为复杂，周期较长。县级财政由于接口、平台等软件问题，有的无法跟市级财政相连接，给工作带来不便。
（四）公务卡改革不彻底，使用管理存在弊端
在推行财政集中统一支付后，对于现金的提取更加严格，各预算单位开始推行公务卡，但是仍存在许多的问题。一是公务卡是实行个人实名制的，如果单位消费后财务没有及时还款，将计入持卡人的信用记录，所以就存在单位公职人员不愿办理公务卡的问题。二是公务卡刷卡额度的问题，在公务中，公务卡额度设定较低，存在刷卡消费一张卡额度不够的问题。三是部分贫困县或者经济不发达的地区，公务卡消费存在无POS机的问题，还是习惯于用现金结算，这也就导致了公务卡推行受阻。
（五）缺乏相关专业人才，人才队伍建O无法满足改革需要
当前机关事业单位人才短缺，尤其是专业人才，部分高学历专业人才到县级财政部门后熟悉完业务也就被上级部门借调或者直接调走，有的通过遴选等考到市级或者省级单位，县级财政部门业务繁杂，而人手短缺问题一直影响着国库集中支付制度改革的落实。对于现有人才由于缺乏相关业务培训，导致财政人员职业判断能力不强，综合素质不高，无法适应财政改革的需要。
三、县级财政国库集中支付的完善和创新
（一）加快财政收支分类改革，健全国库集中支付制度
加快推进县级财政收支分类改革，加快收支改革与预算改革、政府采购改革相同步。建立公共财政收支目录和多级预算科目体系，做到支出科目详细准确，与预算单位预算编制相衔接，做到一一对应，规范财政收支行为。建立县级财政激励与约束机制，改革经费包干方式方法，建立与国库集中支付改革相适应的财政体制机制，充分调动各预算单位的积极性。
（二）合理编制部门预算，加快预算制度改革
加大对县级预算单位预算编制的指导，做到预算编制与集中支付相衔接，给预算单位留足时间，充分征求各科室和领导意见，将预算细化、科学化，提高预算编制水平，建立严格的限额制度，加强对预算的监督管理，严格控制预算追加或变更。要尽快将预算外收入纳入财政预算管理，将预算内和预算外资金统筹纳入财政资金集中管理支付体系。财政部门要加大财政预算执行情况的监督检查，确保预算改革和国库集中支付改革同步进行。
（三）加快信息化建设，简化财政集中支付程序
加快建立县级财政部门与各预算部门之间财会信息的互联互通，减少纸质审批程序，提高支付效率。进一步完善财政资金集中支付平台，增加接口，与办公审批软件相衔接，实现办公、审批、授权、支付“一窗式”解决，缩短财政支付周期，简化相关程序。加大直接支付力度，进一步缩短支付时限。加强与市级财政系统的衔接，加大财政资金监管，明确监督管理职责，确保财政资金使用安全、高效。
（四）加快公务卡改革，建立完善公务卡制度
在预算单位推行公务卡制度，与合作银行沟通，为各预算单位提供以单位零余额账户开设的信用卡或者公务卡，与财政资金相关联，财政部门能够随时监控公务卡刷卡情况，对于不符合规定或者刷卡额度较大的要及时终止，经财政部门审核批准后方可继续交易。实行大额刷卡提前报批制度，加大对公务卡的管理和控制。与金融部门合作，实施定点集中采购，在全县推行POS结算体系建设。刷卡确实有难度的要及时报批，从零余额账户授权提取备用金。
（五）引进专业人才，加强人才队伍建设
关键词：金融 财政 集中支付
一、当前国库集中支付改革的基本情况
借鉴国际通行的做法，2001年我国开始了以国库单一账户体系为基础、以国库集中收付为资金的缴拨方式，从预算分配到资金拨付、资金使用、银行清算，直至资金到达商品和劳务供给者账户全过程监控制度的财政国库管理制度。目前，国库集中支付制度有两种模式，一种是由人民银行国库部门直接办理的集中支付模式，一种是商业银行行的集中支付模式。
人民银行直接办理的国库集中支付是财政部门在人民银行开设国库存款账户，取消预算单位在金融机构开设的各类结算账户，财政部门和预算单位也不在银行开设零余额账户，预算单位的预算内收支全部由财政部门通过人民银行的国库存款账户直接办理。人民银行根据财政部门的直接支付凭证，将款项直接划转商品或劳务供应商账户，彻底取消零余额账户。
商业银行行的集中支付模式是财政部门和预算单位在银行开设零余额账户，取消预算单位在金融机构开设的各类结算账户，预算内资金的支付业务先由商业银行从财政部门的零余额账户直接支付给商品或劳务供应者账户，然后商业银行定时向人民银行国库部门进行资金清算，其清算资金不得突破财政部门额度限制。
二、人民银行直接办理与商业银行集中支付的比较
在核算系统、网络实施、支付手段等软硬件环境上，人民银行和商业银行都具备开办国库集中支付的条件，都可以做到取消预算单位在金融机构开设的各类结算账户，对财政资金实行国库集中支付。
人民银行直接办理集中支付是通过TCBS系统一点接入、一点清算，国库资金及时清算，直接通过支付系统划转资金，操作灵活简便，费用成本较低，速度快，中间环节少，资金使用效率高，更符合国库单一账户改革的宗旨。商业银行行的集中支付模式是实行先支付，再与人民银行清算。
商业银行的集中支付弊病明显：一是不符合单一账户制度。财政部门既在人民银行开立账户，又在商业银行开立账户，违背单一账户制度的建立；二是受商业银行“银行不垫款”的支付清算原则的限制，财政部门或预算单位签发支付令（支付凭证）提交给商业银行行，商业银行行无法满足预算单位垫款支付给收款人的要求；三是商业银行成本过高，商业银行本身是商业经营，以赢利为目的，开办国库集中支付，财政每年需给商业银行支付较高的手续费；四是不利于国库资金的监督。商业银行办理集中支付业务，本身不具备国库资金监督权限，而且也不敢进行监督，只能按照财政支付命令，照单下菜，而资金划拨出去后，清算到人民银行，人民银行再怎么监督，也已木已成舟，监督只能是马后炮了；五是商业银行办理集中支付业务，国库凭证传递环节多，资金清算时间长，降低了国库支付效率；六是弱化了人民银行经理国库的职能。法律赋于人民银行经理国库，负责预算资金的收纳、划拨，而由商业银行国库集中支付，直接为财政办理支出业务，充当“出纳”的角色，实际上是架空人民银行，脱离人民银行对预算资金的监督，弱化了人民银行经理国库的职能。
三、人民银行直接办理国库集中支付的实证分析――吕梁案例
自从推行人民银行直接办理的国库集中支付改革以来，人民银行吕梁市中心支行不断探索创新和提高工作效率，使国库集中支付改革不断向前推进。截至2012年底，吕梁市95%的预算单位已全部纳入了国库集中支付改革，国库集中支付改革取得了显著的成效。
（一）社会效益
1、有力支持了国家惠农政策在基层的贯彻落实。如涉农资金实行国库直接支付改革，将社保资金、移民并村、农村饮水工程等涉农资金实行直拨到户，减少支付中间环节，缩短资金在途时间，最大限度维护了百姓的利益，使最底层的老百姓享受到了国库制度改革的好处，树立了人民银行在老百姓中的形象。以农田水利工程拨款为例，国家有对农村抗旱打井的补贴，按照过去的发放方式，等补贴发到农民手上，旱情差不多已过去了。直接支付后，国家的拨款一下来，农民就能马上拿到，不会误了农时。
2、加强了对财政资金的监督力度。实行国库直接支付后，人民银行能够按照人大批准的预算指标和财政提供的月度用款计划，对每一笔支出的用途、科目、金额等进行审核，实现了对财政资金支出的事前、事中、事后监督，使财政资金管理更加规范，预算执行透明度大大增加，杜绝了资金被截留、挤占和挪用，从制度上防范了腐败现象的发生。2005年以来，人民银行吕梁市国库部门累计杜绝不合理支出1000多笔，金额达4000余万元。
3、有效防范了资金支付风险。人民银行经办国库集中支付业务后，避免了商业银行模式下“先支付，后清算”所造成的银行垫付资金和违规清算问题，使国库部门更好地控制国库库存余额和支付额度，防范和化解了资金支付风险。
（二）经济效益
1、减少了资金支付环节，加快了资金到账时间。国库直接支付使财政资金不经过银行环节、直接支付到收款人账户，可有效防止各环节截留、延压，减少了中间环节，缩短了资金的在途时间，每笔财政资金从财政到用户从改革前的3-5天缩短为几分钟，提高了资金到账速度，保证了资金安全。
2、减少了财政支付成本。国库直接支付充分利用了现代化的大小额支付系统与人民银行核算系统接口，使用小额支付系统批量处理功能，减轻了银行工作压力，减少了财政挑选银行、开办支付业务的费用投入，省去了商业银行模式下财政向商业银行支付代办手续费和商业银行垫付资金的利息支出，为财政部门节约了可观的结算费用，降低了支付成本。据调查，吕梁市财政资金全面实行国库直接支付模式后，2005年至2012年，吕梁市财政减少向商业银行支付代办手续费用4000多万元，减少向商业银行垫付资金利息支出达1000多万元，节约成本近5000多万元。
摘要：低碳经济是当前经济发展的热点，而生态环境保护则是当今低碳经济的焦点。进入21世界，世界各国加大了经济转型，倡导低能耗、低排放的低碳模式，是世界各个发展的共识。近年来我国对低碳经济的研究逐步兴起，一些研究从不同角度对环境会计框架进行了探讨，大大推动了我国环境会计研究的发展。本文分析了环境会计的内涵和理论基础，讨论了环境会计发展的历程，并对其发展前景进行了分析和思路探讨。
关键词：后金融危机时代 环境会计 改进对策
一、引言
低碳经济是当前经济发展的热点，而生态环境保护则是当今低碳经济的焦点。当前，开展节能减排，倡导低能耗、低排放的低碳模式，己经成为各国共识。同时，世界各国企业为实现经济发展与生态环境的协调发展，在履行经济责任的同时越来越要承担社会环境责任。近年来我国对低碳经济的研究逐步兴起，一些研究从不同角度对环境会计框架进行了探讨，大大推动了我国环境会计研究的发展。
“环境会计”的概念始于20世纪90年代，“绿色会计理论”逐步成为我国系统研究环境会计的标志。此后，理论界针对环境会计基本理论、环境信息披露、排放权交易会计和环境的成本管理等方面进行了研究，提出了环境会计基本理论框架，分析了环境信息披露架构和因素等问题。一些学者基于完全竞争市场条件，对排污权交易价格形成机制进行了探讨。一些学者对我国排放权交易的会计核算问题及环境成本分析框架进行了考察，推动了我国环境会计研究的发展。2010年，在加快经济转型的背景下，我国启动了低碳城市试点，提供了环境会计发展的丰富实践经验，这有助于进一步规范企业的环境会计制度发展。本文分析了环境会计的内涵和理论基础，讨论了环境会计发展的历程，并对其发展前景进行了分析和思路探讨。
二、环境会计的内涵、发展与理论基础
（一）环境会计的内涵与发展
上世纪70年代开始，环境污染受到国际社会的强烈关注，经济社会平衡发展的呼声越来越高。西方学者比蒙斯等的研究成果揭开了环境会计研究的大幕。上世纪90年代，西方越来越重视环境与会计的结合，会计开始反映环境资源，目标在于改善全球环境问题。环境会计发展成为一种关于人造资产和自然资产增减的会计。“管理”论认为，环境会计通过环境会计管理系统确认和分配相关的现金流。环境会计是指环境与会计理论方法相结合的产物，为不同实体提供信息流。
国内学者也对环境会计的内涵展开了研究。比较一致的观点是，环境会计融合了环境学、经济学与管理学知识，主要用于补偿自然资源消耗与自然环境占用，综合运用了会计学方法反映、报告各会计主体的生产活动影响，并为决策者提供信息。通过对现行会计的修正，环境会计将货币和实物指标相结合，核算和披露了环境资源的损耗和补偿，并为决策者提供了有效的环境信息，目的是实现经济社会的相互协调发展。
（二）理论基础
一是可持续发展理论。可持续发展是立足于生态环境持续发展的模式，它以自然资源环境为主要内容，是企业生存与发展的基本前提。针对可持续发展建立一套完整的环境会计理论，精确核算相关投入与产出，有其实际意义，因此，开展环境会计是可持续发展的有机构成。国内外学者针对当前会计体系的局限性，更加关注生态公平与效率。顾名思义，可持续会计是为生态系统和社会服务的会计，有利于关注绿色环境会计。
二是外部性理论。私人经济活动会产生外部性问题。外部性揭示了污染的外部成本，科斯定理则认为明晰的产权有助于解决外部性问题。在环境问题日益严重的今天，污染权交易理论认为污染权控制污染具有可出售性，一些学者用严格的理论模型解释了市场化方式解决污染问题的途径。这一理论认为，环境会计的实施在于把环境资产、负债等纳入会计核算中，促进外部成本的内部化，保护生态环境。
三是利益相关者理论。该理论认为，利益相关者对企业的生存和发展注入投资、分散了风险，应该享有一定的企业所有权。该理论在关注股东利益时提出要保障所有个人或群体的利益。实际上，企业的生存和发展离不开利益群体的支持，通过环境会计核算，可以充分考虑企业活动的影响、提高信息透明度。而企业基于受托责任要向委托方全面披露经济和社会受托责任情况，要建立全新的环境会计体系，践行利益相关者理论。
三、后危机时代低碳经济与环境会计的发展思路
环境会计能够实现低碳经济，有助于正确核算包括自然资源损耗及生态补偿在内的整个社会经济发展状况，推动其进程，有助于实现自然资源的合理配置。当前，我国已从战略角度提出了低碳经济战略，而环境会计能够核算通常的“绿色GDP”，更具前瞻和实际意义，后危机时代低碳经济与环境会计的发展思路如下。
首先，排污权交易市场尚未健全和完善，价格信息不完善，缺乏从不同角度对环境会计影响的研究，信息披露与经济绩效的关系研究不深入，环境会计尚未实现与行为科学的结合。未来发展中，要建立完善的理论框架，在环境会计研究中有几个思路：
首先，要完善环境会计法规体系，加强监管，建立并完善环境会计法规体系和相关会计准则，具体涵盖了会计法、环境会计准则和具体业务准则，也需要加强企业内部环境会计核算制度。而在实践层面，要注重完善环境会计核算基础和假设，尽快规范环境会计核算对象，建立健全环境信息披露形式，增强可操作性，保证信息质量。
其次，要努力提高环保意识，鼓励公众参与环境会计工作。环境会计工作的开展取决于公众和社会团体，环境责任意识的增强、公民素质的提高都有助于促进环境会计制度的完善。从政府层面看，要加强对环境会计的宣传教育，将环境会计纳入系统性社会工程，建立一个良好的社会环境，积极发挥社会团体和公众的监督作用，对环境会计工作开展监督，努力促进经济的可持续发展。
参考文献：
[1]舒岳.公司治理结构对环境信息披露影响的实证研究[J].会计之友，2010（1）
关键词 国库集中支付 预算管理 对策
一、引言
国库集中支付制度和国库集中收缴制度共同构成了国库集中收付制度，是对财政资金从预算阶段开始就进行有效监督管理和控制的一种制度。近年来，我国的各级行政单位和事业单位都纳入到国库集中支付的改革范围，但是各单位的预算管理部门或者单位在与国库集中支付的预算账务管理上海存在衔接不畅的问题，无法适应国库集中支付制度的要求，对此笔者专门针对推进国库集中支付分析了强化预算单位的账务管理的对策。
二、国库集中支付制度概述
（1）国库集中支付的含义。国库集中支付制度是发达国家普遍采用的一种财政资金支出管理模式，由于各国的实际情况不同，其具体形式也有差异。在我国，这还是一个新的课题，对国库集中支付的概念尚无一个规范的表述，国库集中支付制度的含义按照通说认为，国库集中支付制度是国库集中收付制度的重要组成部分，它是改变现行的财政资金层层拨付程序，以计算机网络技术为依托，以提高财政资金使用效益为目的，由国库集中支付机构在指定银行开设国库集中支付专户，将所有财政资金存入国库集中支付专户，单位在需要购买商品或支付劳务款项时提出申请，经国库集中支付机构审核后，将资金直接从集中支付专户支付给收款人的国库资金管理制度。
（2）实施国库集中支付制度的背景。过去我国的国库管理和财政性资金的管理一直是以“分散支付”为主要形式的，一般是由征收机关和预算管理单位分别设立各个专门的账户进行，还有的行政及事业单位在自己的部门内设立有单独的过渡性账户，就形成了很多单位在资金支付上增加了又一环节。例如，海关、税务、财政部门都拥有自己的过渡性账户。这就使得财政资金很有可能在上级单位发生截留，资金有时也不能及时的缴纳至国库，预算单位的账务管理对一些各个部门账户的资金无法实现管理。在此背景下，国务院开始实施财政国库管理制度的改革，国库集中支付制度开始在全国范围试行。
（3）国库集中支付制度的意义。第一，有利于强化政府对财政资金的管控，这也是现代管理的一个重要体现，通过对财政资金的有效管控，还能够提高政府对财政资金的使用效率。财政集中支付制度下，作为预算单位只能通过国库集中支付的系统进行资金管理，不介入预算单位的独立账户，可以起到有效的支付保障作用，资金能够直接支付到收款人。第二，有利于解决财政资金被层层截留的问题，国库集中支付改变了过去财政资金过程的繁琐，减少了财政资金支付的环节，也就能够保证资金支付的效率，同时在账户上的集中支付，能够保证资金的集中管理，这是一种将财政资金管理监督从事后监督改变为事前和事中监督的有效方法。第三，有利于预算单位账务管理理念和水平的提高。国库集中支付制度下，对预算执行的监督更加全面和有力。因此，也能够促进预算单位自身的财务管理理念的转变和管理水平的提高。尤其是在账务管理问题上必须严格按照规范要求进行强化，做到预算和支出的科学化管理，反过来，预算单位账务管理的强化也能够推进国库集中支付的落实。
三、强化预算单位账务管理的对策建议
推进国库集中支付对规范财政资金的支付和使用具有重要意义，但是在实践中预算单位的账务管理工作只能够还存在一些问题，对推进落实国库集中支付存在阻碍作用，对此本文在此提出强化预算单位账务管理的几点对策建议：
（1）强化预算单位领导管理层的账务管理意识。强化预算单位的账务管理，首先需要强化管理意识，要使从上到下每一级的预算管理人员和工作人员都树立国库集中支付的意识，尤其是作为预算单位的领导管理层，只有领导管理层坚持正确的思想方向，才能保证整个预算单位账务管理工作的方向和落实，可以说领导管理层的重视是前提。预算单位的账务管理工作是推进国库集中支付的前提，因此必须树立规范化的账务管理意识，才能使后续的与预算执行相关的支付工作顺利进行。作为预算单位，要强化对自身账务管理监督的内部控制意识，在账务管理的岗位上进行严格的、规范的管理，才能保证国库集中支付具有坚实可靠的基础。
（2）改革预算单位的会计核算方式。按照国库集中支付制度的要求，预算单位在财政性资金的管理工作中，是在统一的国库集中支付系统平台中向收款人进行直接的支付。因此，作为行政事业单位而言，就要在国库集中支付的背景下，制定出符合国库集中支付要求的措施，开设单一的账户，实施对预算资金的统一化管理。在统一管理过程中，预算单位的账务管理方式也要做出改变，首先，由于不同性质的单位会计核算管理是不同的。因此，要选择与行政事业单位特点相符合的会计核算方式，只有这样才能加强账务的管理科学化，才能推进国库集中支付的贯彻落实。其次，针对不同单位开展不同形式的银行存款与现金核对工作。在国库集中支付制度的背景下，各单位在开展业务的过程中就要尽量规范化和简省化。例如，对于规模较小的或是人员较少的单位，可以取消现金科目，简化会计分录；对于规模较大或者人员较多的单位，要在现金核对和银行存款项目上进行更加严格的审查和详细化管理；最后，还要严格预算单位账务管理中的对账业务，国库集中支付制度下，预算单位账务管理的监督工作更加严格，对于行政事业单位而言，要建立全面的预算对账业务，加强对预算管理执行的监督，使各级预算单位与国库之间进行全面的对账工作，这不但能够促使预算单位内部的账务管理更加完善，还能推进国库集中支付更加有效的落实。
（3）实现信息化的预算账务管理。在现代化信息网络时代，预算单位的账务管理也要不断改进，建立起信息化的账务管理模式，账务管理模式，利用计算机和网络在预算单位进行账务管理。这就要求在预算单位内部要整体逐步转向信息化管理模式，包括人员的意识和工作方式的转变；利用信息化方式建立预算单位账务集中管理系统，将账务管理工作全面化、透明化和过程化。信息化的预算账务管理是与国库集中支付系统进行对接的必然举措之一。
一、去年主要工作完成情况
我中心按照县委、县政府和财政局的要求，积极开展了对全县机关事业单位的财政资金的集中收付工作。通过大力实施网络建设工程，对全县66个机关事业单位的用款申请及审核，办理财政资金拨付等全部实行网上运行管理，为其中37个预算单位安装了远程终端，38个预算单位财务暂由收付中心，实现了财政、行、清算行、预算单位“四位一体”全部联网。实现了财政资金使用的微机化、规范化管理。按照政府收支分类和会计核算的要求，初步建立帐册管理体系，包括预算内、外资金收付总帐册、分帐册、以及按预算单位设立的子帐册。规范了账户管理，国库集中收付改革的关键在于建立国库单一账户体系，我们对全县所有单位的银行账户进行了清理归并，摸清家底，掌握情况。确保了各项收入直接缴入国库或单位资金归集户，支出通过国库单一账户体系支付到商品、劳务供应商。截至10月31日，实现专户收入9234万元，实现支付38483万元，其中直接支付3385笔，直接支付金额5662万元，授权支付1866笔，授权支付金额2821万元。积极发挥集中支付的功能，整合财政资金，为我县大项目的启动提供财政支持，目前已整合农林水部门资金1100万元,用于发展全县的茶产业项目。
二、主要工作成效
我中心运行半年以来，较好地履行了工作职责，逐步显现出集中收付管理的成效。主要体现在下列方面：
(一)规范了部门预算管理。集中收付，是执行部门预算的过程，通过这个过程使部门预算目标程序化、合法化，从而增强了对部门预算的约束力。
(二)增强了财政调控能力。通过改革，财政资金集中收付，一个“口子”进，一个“漏斗”出，有效杜绝了大量财政资金闲置，体外循环的问题。现在未支付的财政资金集中于国库、预算外资金财政专户和单位资金归集户，为财政统筹管理和集中财力办大事创造了条件。
(三)提高了财政资金使用效益。改革后收入直接缴入国库和财政有关专户，支出直接支付到最终用户，减少中间转移过程，过去沉淀在单位的财政资金全部集中，财政部门科学灵活调度，降低了财政筹资成本，提高了财政资金的使用效益。
(四)财政管理实现了信息化。变过去财务处理手工或半手工操作为网上申报、网上审批、网上打印、网上支付、网上查询，让预算单位用款更加快捷、便利。
(五)财政资金使用运行更加安全规范透明。过去难以实现财政预算执行事前有效的监控，，通过国库集中支付系统对财政部门各个级次的所有预算单位的所有收支信息进行有效的实时监控，给财政预算执行的监控管理安上了"千里眼"。让财政资金运行更加安全、高效，从各个环节上，防止腐败现象的发生。
2014年工作安排
一、发挥国库集中支付职能，全面落实财政科学化精细化管理工作
按照财政部《关于推进财政科学化精细化管理的指导意见》的安排部署，认真落实责任制，狠抓党组明确分工由中心负责牵头落实的工作和配合落实的工作。对负责牵头落实的加强收入管理、建立预算支出执行责任制度、提高预算支出执行的均衡性、加快转移支付执行进度、建立健全一体化的预算执行动态监控机制、完善财政资金安全管理保障机制、深化财政国库管理制度改革、推进政府采购制度改革、推进政府会计改革等各项工作，要积极协调部内有关司局，按照细化后的职责分工和工作路线图、时间表逐项抓落实；对配合落实的各项工作要积极主动搞好配合，根据职责分工，抓好相关工作的落实。主动加强与预算单位和地方财政部门的协调配合，形成工作合力，努力提高财政管理水平。
二、继续推进和深化财政国库管理制度改革
(一)进一步深化国库集中支付制度改革
按照相关文件关于“建立健全财政国库管理制度”的要求，大力推进和深化财政国库管理制度改革。一是继续扩大国库集中支付改革范围。推进特殊行业部门，以及科技专项资金等部门间横向转移支付资金国库集中支付改革工作，实现所有中央预算单位和所有一般预算资金、政府性基金和国有资本经营预算资金实行国库集中支付改革的目标。二是建立健全专项资金运行管理新机制，推进专项资金国库集中支付改革。继续扩大中央专项转移支付资金国库集中支付范围，推动地方政府间专项转移支付资金国库集中支付改革。三是规范和完善国库集中支付运行保障机制。研究简化财政直接支付相关业务流程，努力实现电子化政府采购平台建设与财政直接支付业务发展的有机结合。四是结合科学化、精细化、规范化管理要求，推进预算执行细化管理。注重解决预算执行细化到项目等有关问题。五是加快推进地方国库集中支付制度改革。继续推进会计集中核算向国库集中支付转轨工作，进一步推进县级国库集中支付改革，研究建立适合县级特点的国库集中支付管理制度和运行机制。
(二)配合加快政府非税收入国库集中收缴管理制度改革
完善非税收入收缴管理制度体系，建立统一规范的非税收入收缴管理办法。进一步规范收缴程序，实施动态监控，取消执收单位过渡性账户，将所有政府非税收入纳入国库单一账户体系管理。全面推进中央非税收入收缴管理改革，实现有非税收入的中央部门全部实行改革的目标。全面落实《财政部关于深化地方非税收入收缴管理改革的指导意见》，凡具备条件的，地方各级执收单位全部实施非税收入收缴管理改革，所有非税收入项目纳入改革范围。
(三)继续完善国库单一账户体系
适应强化财政理财功能要求，研究设立财政资本性主账户及运行机制。加强实有资金账户管理，将预算单位的实存资金银行账户纳入国库单一账户体系。制定加强规范地方财政资金专户管理的指导意见，进一步规范地方财政资金专户管理，推进地方财政专户纳入财政国库机构统一管理。完善中央预算单位银行账户管理制度，着力解决近年来中央预算单位银行账户管理存在的问题。
(四)加强国库集中管理制度改革宣传工作
以我国现代国库制度建设10周年为主题，开展系列宣传活动，反映财政国库管理制度改革的主要内容、改革历程、中央预算单位和地方财政部门推进改革的主要做法和经验、国库系统党员干部的精神风貌，继续开创财政国库改革与发展新局面。
三、加强预算执行分析和资金运行管理
(一)深入开展财政运行的综合分析和监测
加强对积极财政政策落实情况和政策实施效果的分析，提高对财政收入形势的预判能力，深刻分析预算执行中的趋势性、苗头性问题并提出意见和建议。进一步加强对重点收支项目执行情况的监测，研究设计新的分析预测模型，提高预测工作水平。深入开展预算执行重点专题调研，进一步发挥服务领导决策功能。
(二)抓好财政支出执行进度管理
建立和健全预算执行与预算编制互动机制，夯实预算执行基础。做好预算批复前预拨一部分项目支出资金的管理。统筹协调收入退付工作。在深化国库集中支付制度改革，完善国库单一账户体系的基础上，加强用款计划管理与考核，进一步做好预算指标接收划分、用款计划批复管理、资金支付、定期对账、支付范围划分、结余核定、归垫资金审核规范等基础性工作，健全预算执行管理运行机制。
(三)做好总会计、单位归集户会计工作
四、进一步完善国库集中网络系统体系建设，优化财政资金支付程序
按照国库管理改革与发展的要求，不断推进国库集中网络系统建设，进一步提高财政国库现代化信息管理水平。投入资金，依托计算机和高速信息网络，构建现代化的财政国库收付平台，实现办公设备现代化、办公手段自动化、数据管理信息化，实现简化工作程序，以求极大地方便服务对象，提高工作效率。
五、加强预算单位会计业务培训工作
加强对各单位财务人员的业务培训和辅导，实行集中培训与传带帮相结合的办法，提高财务人员的计算机操作水平。组织开展政治学习，用科学发展理论武装头脑，提高工作的自觉性和主动性。通过“走出去”和“请进来”等多种办法，进一步加强业务知识培训，提高大家的工作水平和处理突况的能力。进行岗位练兵。使工作人员进一步熟悉工作流程，掌握操作要领，提高工作熟练程度。
六、增强服务意识，认真做好财政资金支付工作
强化服务意识，规范操作程序是中心工作的出发点和落脚点。我们要始终坚持加强业务沟通，规范操作程序，提供优质服务的工作方针，努力打造财政窗口服务文明高效的形象。设置了醒目的业务流程图。提供文明服务，严格执行操作规则，挂牌上岗，诚信服务；受理快速准确，限时办结支付业务，并做到特事特办、急事急办；加强交流沟通，继续召开与预算单位和银行间的座谈会及时反馈单位意见和建议，促进工作不断完善。
支付系统上线前，各家银行的结算业务收费基本按照国家定价办理。2003年，大额支付系统上线后，支付结算服务定价逐步实行了政府指导价和市场调节价相结合的办法，商业银行被赋予了一定中间业务的定价权。各商业银行开始按照自身的成本利益考虑，结合人行对各家银行的大小额业务收费标准，制定各类结算服务品种价格。商业银行的结算收费处于较无序的竞争状态。根据《商业银行服务价格管理暂行办法》（中国银行业监督管理委员会、国家发展和改革委员会令2003年第3号）的规定，对于人民币基本结算类业务实行政府指导价。但由于没有下发新的指导性文件，政府指导价的依据仍然是支付系统上线前的两个文件——《关于进一步规范银行结算业务收费的通知》(计价费［1996］184号)和《关于制定电子汇划收费标准的通知》(计价格［2001］791号)，前者以结算工具的同城和异地使用性质为标准划分不同收费方式，即同城的只收取固定的工本费和手续费，异地多按结算金额一定比例设上下限收取；后者则考虑到电子联行的发展设立了电子汇划费标准。随着支付系统的迅猛发展，上述两个文件的有关规定已不能有效涵盖支付清算业务发展过程中增加的新内容。例如：支付系统同城以省为单位，不同于原来的各级市、县为单位的概念。不少省份已取消原来同城票据手工清算模式，改为通过支付系统进行清算，一方面清算的成本提高，另一方面各家银行对于同城的概念也模糊了。在这种情况下，执行原来以同城和异地为收费高低区分标准之一的政府指导价显得不切合实际。因而商业银行各自出台一套标准，对于同城的界定各不相同。有以省为同城的，有以地州为同城的，也有仍以县、市为同城的。有的商业银行只要是跨行支付，即按电子汇划费指导价标准收费，无论是否同城。有的行对于行内系统的异地汇划的收费价格很低，有的行则完全按照电子汇划费指导价标准收。对于提示的借记票据，有的行收取较高的固定费用，有的行完全不收费。各家银行结算收费种类繁杂，标准迥异。2.银行结算服务收费问题的影响
从某种层面来说，这种混乱的收费状态有损客户利益，不利于我国支付结算体系的现代化发展。主要原因有三个：
2.1银行业并不是处于充分竞争的行业，从很多特征来看都带有寡头控制的性质。尤其针对中西部地区和广大农村，客户能够选择的银行很有限。因而商业银行按照自身利益的定价策略往往会以损害客户的利益为代价。无论商业银行制定什么样的收费价格，不得不通过银行结算的客户也只能接受，而没有其它的比对选择。这样，会挫伤农村和不发达地区人民使用先进支付手段的积极性。
2.2人民银行对大小额支付系统的收费本来就具有引导性质。小额收费标准远低于大额，而且其收费高低因时间段而异，目的就是引导商业银行合理利用资源，鼓励主要以收款方提示付款为主的票据业务发展。但是各家银行对客户定价机制并没有体现人行的引导意图，原来的客户收费指导价明显滞后，具有大小额业务一刀切，同一标准的特点，不利于支付系统资源的充分利用和多样化发展。
2.3依托支付系统上线，原来很多老支付结算工具都有了新的发展，而针对这些发展如果没有规范相应的收费标准，势必限制这些结算工具的功能。例如原来在同城范围使用的支票，现在可以通过支票截留的方式全国通用，并延伸了支票圈存等功能；银行本票可以在全省范围内提示付款，通过小额支付系统实时解付等等；跨行通存通兑功能使得大范围跨行存取款能够得以实现。但是由于收费问题不明确，各行利益分配没有合理的途径协调，这些新功能的延伸得不到有效利用，推广下来效果不理想，导致了支付系统资源的浪费。对于相对落后的农村，这些功能实际更是有其名而无其实，使人们没有充分分享到支付系统发展的成果。
3.对策与建议
3.1国家根据支付结算业务的发展趋向制定切实可行的结算收费办法和定价标准。
3.1.1对于基本结算类业务，因其在整体经济发展中的媒介性、重要性和不可替代性，应统一收费标准。应统一明确新形势下同城或异地等支付结算的基本概念。对不同种类结算工具的跨行支付或查询查复，制定统一的收费价格，明确收付双方银行的利益关系。
3.1.2对于非跨行基本结算业务，允许各行发挥自身行内系统优势，自由竞争。激发商业银行改进自身系统功能的积极性。
3.1.3对于非基本结算类结算业务，要制定收费基准，允许各行有上下浮动空间，使其具有弹性但又不差距过大。
3.1.4对于主要位于经济欠发达的农村地区，或为“三农”服务的银行，采取人行收费返还等方式给予结算收费优惠政策，鼓励他们调低结算收费价格，激发当地人民使用先进支付结算手段的积极性，减少现金支付。
这样，使得在发展地区和城市，各商业银行争取结算业务主要通过改进行内系统功能，提高自身的服务质量水平来实现，在不发达的农村地区，使人民愿意使用新型的结算方式，以推动支付结算现代化的可持续发展。
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