工作需要各类固定资产的支持，而且对于固定资产的管理还有助于培养师生爱护国家财产的品德，体现学校勤俭办学的方针。另一方面，学校对固定资产的管理直接关系国有资产的保值增值。学校固定资产既是国有资产管理的重点，也是管理的难点所在。其固定资产主要来源于国家财政拨款或上级主管部门调拨，学校购置的固定资产在使用过程中会持续损耗，科学的管理可以延长固定资产的使用寿命。特别是近年来教学改革工作正在迅速发展，学校不断引进新设备、新仪器，新增固定资产价值较高，如果不能施以严格的管理，则有可能导致固定资产的快速减值，或是造成固定资产的闲置、浪费，最终影响国有资产的保值增值。
二、学校固定资产管理及会计核算存在的问题
长期以来学校固定资产购置主要依靠财政拨款，学校对固定资产管理及会计核算工作未能给予足够的重视，固定资产管理制度不健全。因此，学校应深入分析当前固定资产管理及会计核算中存在的问题，明确今后改革与发展的方向。
1.固定资产管理意识不强。
国家财政拨款是学校固定资产购置的主要经费来源，尽管随着改革的发展，学校办学经费正在向多元化转变，但长期以来固定资产购置资金具有无偿性的思想仍根深蒂固，因而缺乏固定资产管理意识。学校各部门人员对固定资产管理工作未能给予高度的重视，对固定资产的内涵、管理的要求缺少清晰的认知，工作中往往出现固定资产采购计划编制不科学、固定资产使用消耗过快、固定资产重复购置等问题。
2.固定资产管理制度不完善。
固定资产管理本身是一项系统而复杂的工作，需要专门的部门负责具体的管理工作。实际上学校常面临多头管理的局面，如固定资产管理与核算由财务、后勤部门共同承担，但财务部门仅仅是对固定资产的价值进行核算和管理，至于固定资产的日常使用、维护、清点等工作未能有效落实，部门之间的工作存在脱节，配合不力，信息无法共享。这就容易使固定资产在购置、调拨、领取、使用、报废等环节产生管理漏洞。
3.固定资产会计核算方法不科学。
学校对固定资产的会计核算应当能够反映资产的全貌，而按照现有的核算方法，固定资产的信息存在失真问题。学校现有的会计核算方法并没有对固定资产计提折旧，固定资产自采购以来，在使用中不断损耗、减值，但是从会计核算的结果来看，资产的账面价值仍然体现为原值，无论是采购、调拨还是接受捐赠的固定资产，在正式报废前账面价值始终保持原值，这就导致资产的账面价值与实际价值严重不符。
三、学校固定资产管理及会计核算发展的举措
针对当前工作中存在的问题，今后学校应加强对固定资产管理及会计核算的重视，健全管理制度，完善会计核算方法，从而实现国有资产的保值增值。
1.健全固定资产管理制度。
针对当前固定资产管理存在的漏洞，学校应尽快健全固定资产管理制度，使固定资产采购、入库、使用、维护、报废等各项管理工作都纳入制度化轨道。固定资产的采购必须遵守预算编制制度，校领导、财务人员及相关负责人可组成采购计划小组，按照预算要求，认真分析固定资产采购的必要性和可行性，对确定采购的资产，学校应采取招标采购。固定资产采购入库时，由于学校固定资产种类多，存放地点较为分散，管理难度大，管理人员应借助信息技术的支持，使用管理软件与条形码标签相结合的方法，对固定资产分门别类，实施信息化管理。同时为确保国有资产的保值增值，学校应定期对固定资产进行清查、盘点和维护。固定资产如需报废，也必须经过严格审核。
2.改进会计核算方法。
关键字：事业单位固定资产管理建议
一、现阶段事业单位对固定资产会计核算及存在的不足与漏洞。
1、在固定资产采购及下拨所作的财务分录：借：固定资产，贷：固定基金。报废固定资产的分录：借：固定基金，贷：固定资产。使用过程中此资产的原值一直没变，这样做的结果会造成：第一固定资产净值与原值严重背离，随着时间的不断推移，固定资产的账面原值与现时净值相差越来越大；第二，虚增净资产，以账面原值来核>，！
2、维修日常开支，录入相关费用：借：商品与服务支出或三大系统维护费、治超费等等，贷：现金或银行存款。清理固定资产的开支：借：公用支出，贷：现金等。变卖作废固定资产收入的处理方式：借：现金，贷：其他收入。这样核算不能很好核算固定资产维修费用，也无法权衡维修是否合理。实际执行中容易发生乱修、滥修、乱放等情况。虚增维修费用，特别是为不执行政府采购政策。很多采购采用变性方式，固定资产不入帐，造成对固定资产漏入，不利于固定资产的管理。
二、提出几点管理建议。
同国有企业一样，事业单位同样面临着如何用好管好国有资产、盘活资产存量以及如何做到既维护所有者权益又使国有资产保值增值的诸多问题。解决这些问题的关键在于调整固定资产的原有核算方法。
1.在购置固定资产的会计核算时，借鉴企业会计的核算方法，借记“固定资产”，贷记“银行存款”，不再通过“固定基金”这样的净资产科目核算。只有这样才能使固定资产的会计核算真实化、规范化、标准化，缩小行政事业单位和企业会计核算的差距，使会计信息具有可比性。
2.在现有会计核算基础上，增设“累计折旧”会计科目。每月增加计提折旧的会计核算，会计分录借记“商品和服务支出——折旧费”，贷记“累计折旧”。在资产负债表中，将“累计折旧”作为备抵科目列示，两者相减，就是固定资产的净值，这样在会计报表中就反映出固定资产原值及净值，固定资产的增减情况一目了然，以便如实反映固定资产的规模、新旧程度和实际价值。
3.对于固定资产的维修，可以统一核算，不应当分散。发生时借记“商品及服务支出——维修费”，贷记“现金或银行存款”，这样核算才有可比性，这样可以加强对维修费的管理和对固定资产新旧程度有个初步了解。
4.对于固定资产的处置，增设“固定资产清理”会计科目。通过“固定资产清理”科目，准确核算固定资产所发生的清理费用，能够真实、详细地反映其损益情况。
5.对于固定资产的减值，増设“固定资产减值准备”会计科目。在对固定资产清产核资的同时，应当合理预计各项资产可能发生的损失，期末对固定资产进行检查，当出现可收回价值小于账面价值时，应计提“固定资产减值准备”。具体可以参考《企业会计制度》的有关规定和方法，可根据自身的规模和管理水平对部分大型设备计提“固定资产减值准备”。
参考文献：
《事业单位财务规则讲座》财政部《事业单位财务规则讲座》编写组，测绘出版社出版；
《事业单位会计制度》；
关键词：固定资产；会计计量；计量属性；选择；混合计量
会计核算的核心在于会计计量。固定资产的会计计量，不但关系到会计报表的正确性，还关系着企业的未来经济利益流入与技术创新。下面就会计计量模式、计量属性的选择标准、选择标准在固定资产会计计量中的应用及其后果进行讨论。
一、会计计量模式的一般性表达
美国会计学家莫斯特（Most）认为，会计计量有两个要素：一是定量的财产或属性；二是为定量该财产或属性所采用的尺度。还有三要素（计量属性、计量单位和计量模式）、五要素（计量尺度、计量单位、计量属性、时间坐标和空间坐标）。我们认为，会计计量模式由四个要素组成：被计量对象、时间序列、计量单位和计量属性。被计量对象就是计量的客体，如应收账款与固定资产，同样归属于资产要素，但其管理目标的区别就非常明显，就需要用不同计量属性来表达。因此，被计量对象与计量属性之间存在密切的关系，是不可缺少的组成部分。时间因素是指被计量对象在不同时点的价值不同。计量单位有名义货币单位与一般购买力单位，在符合货币计量基本假设基础上，一般选择“币值稳定”的名义货币单位。计量属性是用来表述被计量对象的某些方面的特性，如物体的长度、高度、重量、质量、工作量、维修次数、价值量等。从会计计量目标来看，除了因为货币具有其他计量单位所不具有的“通约性”（一般等价物），会计主要从被计量对象价值变化的角度考核企业的经营业绩，因而就要反映会计要素的金额变化过程及其结果。而计量固定资产价值量变化的属性大致可以分为两类，一是历史成本，二是现行价值。因为重置成本也是以现行价值为基础计算出来的，而其他的计量属性更是从不同角度反映现行价值的产生方式。按上述模式列举固定资产的会计计量模式如表1。
二、企业会计计量模式应用标准
财务会计概念框架由财务报告目标、会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求等项目构成，这些项目是约束会计计量的条件。会计计量模式的应用除了要依据一定的标准外，还要符合被计量对象的属性，固定资产计量模式的应用也不例外。
（一）符合财务报告目标
财务报告目标对规范会计行为起着导向性作用，一般有受托责任观和决策有用观。会计计量包括固定资产计量应该努力满足这些目标，实现股东财富的最大化，促进持续投资与持续发展。
（二）符合会计基本假设
会计基本假设是对会计核算的手段所做的合理设定。如经营租入固定资产与融资租入固定资产应用的会计计量模式就不相同，前者以付出租金形式配比因资产使用而流入经济利益，而后者以折旧的方式配比因控制资产寿命而流入经济利益。
（三）符合会计基础
企业会计的计量以权责发生制为基础，也就是说固定资产的取得、折旧、更新改造、处置等资金运动过程，都应按照实际发生的权利和已经发生或应当负担的义务作为收入和费用计量的基础。
（四）符合会计信息质量要求
实现会计目标的会计信息就必须具备一定的质量特征，这些特征是会计计量进而也是固定资产会计计量选择的标准之一。其中可靠性与相关性是最为重要的，当然还包括成本效益原则。
三、企业固定资产计量属性的选择
企业固定资产计量按照时间序列一般有取得计量、持有计量、处置计量这三种状态，这些不同状态、不同计量属性的数据汇总在资产负债表中“固定资产”项目体现了混合计量的结果。下面就固定资产运动的三个环节分项讨论其计量属性如何选择。
（一）固定资产的取得计量
企业取得固定资产的方式有外购、建造、融资租入、接受投资、接受捐赠、债务重组、非货币性资产交换和企业合并等等。取得方式不同，初始计量采用的计量属性也不尽相同。
1.外购固定资产的初始计量。企业外购固定资产是否达到预定可使用状态的判断一般包括不需要安装和需要安装两种方式。购入不需要安装的固定资产在购入日就可以使用，其入账价值就是取得成本。购入需要安装的固定资产，在购入固定资产取得成本的基础上加上安装费、调试费等支出，作为购入固定资产的入账价值。
2.建造固定资产的初始计量。建造固定资产分为自营与出包两种方式，都需要通过“在建工程”归集其成本。企业为在建工程准备的各种物资，应根据实际支付的购买价款、增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际产生的成本。
3.存在弃置的费用的固定资产的初始计算。某些特殊行业的特定固定资产，在初始计算时，需要用固定资产的建造成本和弃置费用的现值之和作为入账价值，以弃置的费用的现值作为预计负债。
（二）固定资产的持有计量
固定资产的持有计量主要包括固定资产折旧的计提、固定资产减值损失的确认和固定资产更新改造、大修理等后续支出。其计量目的不同，分别应用到历史成本、公允价值和可收回金额等混合计量模式。
1.固定资产经济寿命的计量。固定资产的经济寿命是由固定资产的预期经济利益实现方式决定的，这种实现方式可以用预计期间表示，也可以用生产产品或提供劳务的数量表示。按照《国际会计准则》（IAS 16）对不动产、厂房和设备项目允许采用两种计量模式：成本模式和重估价模式。成本模式的固定资产折旧总额等于原始成本减去净残值，这是一种静态的折旧观。重估价模式的固定资产折旧总额是基于公允价值能够可靠地计量，以原始成本减去残值和减值损失。
2.固定资产可收回金额的计量。企业在资产负债表日，当固定资产存在可能发生减值迹象时，应当进行减值测试，估计可收回金额。固定资产的可收回金额的计量：（1）计算固定资产的公允价值减去处置费用后的净额，计算资产预计未来现金流量的现值，将“净额”“现值”与固定资产的账面价值进行比较，如果“净额”和“现值”其中一项超过了固定资产的账面价值，则不存在减值，固定资产的可收回金额等于其账面价值；（2）如果“净额”和“现值”都低于固定资产的账面价值，较高者为固定资产的可收回金额，较高者与固定资产的账面价值的差额来计提固定资产减值准备。固定资产减值准备计提后不能够转回。
3.更新与大修理固定资产的计量。固定资产投入使用一段时间后，为了适应技术进步，或提高或维护固定资产的生产服务能力，需要对固定资产进行更新、维护、大修、改建、扩建或改良等，这些支出在扣除被替换部分的账面价值后，如果符合固定资产确认条件，就应当计入固定资产的成本。
（三）固定资产的处置计量
固定资产的处置包括固定资产的持有待售、出售、对外投资、转让、报废或毁损、非货币性资产交换、债务重组等，固定资产处于终止状态时就不符合固定资产的定义，改变了既定的固定资产用途，这时把固定资产的账面价值转到固定资产清理科目。
1.出售固定资产的计量。出售固定资产需要将固定资产的账面价值、发生的相关税费及其他费用转入固定资产清理科目的借方，将出售固定资产的价款、残料价值、变价收入以及保险公司、过失人赔偿计入固定资产清理科目的贷方，最后将净利得或净损失转入营业外收入或营业外支出。由此可以判断出售固定资产的计量是用当下的净额来计算。
2.对外投资固定资产的计算。企业把固定资产对外进行投资，固定资产的主要风险和报酬都已转移给被投资方，并期望获得回报，具有商业的性质，若投资合同或协议约定价值公允的话，固定资产价值的计量属性就为公允价值；假如不具备商业性质，例如母公司对子公司用固定资产进行长期股权投资，则按照固定资产的账面价值计量。
四、固定资产会计计量属性选择后果讨论
（一）混合计量模式的允当性
《企业会计准则――基本准则》选择历史成本为基础是因为会计信息质量的第一个要求就是可靠性，而选用其他计量属性时也必须满足可靠性原则，也就是说只有具备了可靠性的计量属性才能选择使用，因为这时获得的数据是可以验证的，并且与被计量对象之间存在逻辑关系，也才具有允当性、有效性。黄晓榕（2006）就几种常用计量属性应用的后果进行了比较，见表2。
（二）会计信息失真的防范
会计信息是对会计对象的资金运动或价值运动的确认、计量与报告，其中计量处于核心环节。企业会计准则的基本准则及具体准则对选用计量属性有严格规定，已经从制度层面防范可能产生的偏差。因此，会计人员要加强对这方面的学习，清晰理解准则，规范会计计量行为，提高会计信息质量。
结语
本文对固定资产的取得计量、持有计量和处置计量，横向构建了固定资产计量的四要素模式，即被计量对象（固定资产）、时间序列、计量单位和计量属性，纵向构建了符合计量标准的混合计量模式，形成了计量属性-选择标准-计量模式-应用规范-后果检验的逻辑体系。
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作者简介：
于小梅（1984.10- ），江苏泰州人，讲师，研究方向：会计计量理论及其应用；
关键词：固定资产折旧；会计；税务处理；差异
从企业的会计工作方面上可以看出，固定资产可以按照不同的性质分为不同的类别。其中包括租入和租出固定资产、使用中和未使用固定资产、生产经营用和非生产经营用固定资产等等。从固定资产折旧方面上看，会计和税务处理工作之间存在着严重的差异性。
一、固定资产的初始计量与计税基础的差异
按照企业的会计准则的规定，会计处理需要以成本量为依据，对企业的固定资产进行计量。在对入账价值进行分析和明确的过程中，主要是按照固定资产获得方式之间的差异来进行，具体来说主要表现在以下几个方面的内容：（1）外购固定资产。从外购固定资产上看，其成本主要包括各类税费，购买固定资产时的价款以及固定资产进入可使用状态之间的相关费用，包括安装费用、运输费用以及人工费用等等。（2）自建的固定资产。所谓的自建固定资产主要是指固定资产在没有达到使用状态时需要支出的各类费用之和。（3）工作人员在对固定资产进行分类和明确时，应该将各种费用考虑到其中，提升固定资产成本核算的全面性和准确性。（4）投资的固定资产。如果是投资人员对固定资产的投资，投资协议和合同需要进行明确地规定，并且对价格进行计量。
对于税务处理来说，企业在计税的过程中所遵循的原则主要表现为以下几个方面：（1）外购固定资产，支付中的税费往往会作为主要的依据纳入到计税基础当中来，如果固定资产不处于使用状态，就需要以其他费用作为支撑。（2）自建的固定资产，在竣工前期的自建固定资产结算可以被看做是计税基础。（3）固定资产中如果有通过投资和捐款等方式获得，其计税基础的计算就应该以公允价值为基础。
从以上二者的差异上可以看出，会计处理主要以现值作为主要的处理依据，而税务处理就是支付的价款来进行计算。另外，会计处理中的固定资产主要是以合同价来进行计量，税务处理往往是将公允价值看做是计税的基础。
二、固定资产的确认和界定之间的差异
在企业发展的过程中，会计准则对固定资产的含义和概念进行了明确地规定，其中对固定资产的性质，获得方式等都有所涉及。工作人员对固定资产进行明确，往往需要达到以下几个方面的条件，第一，工作人员要合理地计算出固定资产的成本量。第二，固定资产所固有的经济利益应该流入到企业中。在税务法则中，对固定资产也进行了规定，其中固定资产必须是非货币性资产，其中包括机械、建筑物以及其他和企业生产相关联的各类工具等等。
二者之间的差异主要可以表现在以下几个方面：第一，无论是会计准则还是税法准则，都没有明确地规定价值判断标准。税务处理中对固定资产的阐述和会计处理工作之间存在着一定的不同。税法中并不会对纳税人的主观判断加强重视，从这一点上看，其和会计处理之间的差异也比较明显。
三、固定资产折旧范围的差异
从企业发展的过程中可以看出，出现折旧现象是一种必然选择。企业的税法和会计准则对固定资产的折旧范围并没有达成一致。因此，不仅计税价值不同，账面价值也存在着明显的差异。从会计处理方面看，具体的规定如下：
1.对于折旧的固定资产来说可以分为两种情况，第一是达到预期还没有进行结算的资产，第二是满足会计准则要求的固定资产类型。这两种类型的固定资产在折旧时，工作人员需要严格地按照会计准则中的相关内容和条款来进行。
2.对于无法计提折旧的资产来说，主要分为四种类型，第一是即将进入到报废状态的资产类型，第二是已经有计提折旧历史的固定资产，第三是待出售的固定资产类型，第四是计价入账的土地类型。
从税务处理方面上看，仅仅采用的是排除法来对固定资产进行明确。一些固定资产类型无法纳入到固定资产折旧范围，其中包括经营租赁的固定资产、还没有运用的固定资产等等。
四、固定资产折旧方法以及开始时间的差异
从会计护理方面上看，企业所采取的固定资产折旧方式比较多，企业要将本身的经济效益作为选择折旧方式的前提和基础，具体的折旧方式除了总和法、直线法之外还包括工作量法等等。从税务处理方面上看，固定资产折旧方法受到了相对比较严格地限制，根据相关的规定，如果采用直线法来进行折旧，允许扣除现象的存在。如果是稳定程度较差的固定资产，选择折旧的方式还应该考虑到余额情况。
折旧方式和折旧时间之间的差异比较明显，具体来说主要表现如下：
会计处理：折旧方法具有一定的可供选择性，企业的自主选择性是比较突出的特点，折旧开始的时间主要是以资产完工的月份为主，计提从次月开始。税务处理：对于折旧方式来说，往往会受到多种因素的限制，有些折旧方式主要是针对不同的固定资产而言。因此，折旧开始的时间和计提的时间也不同，差异比较明显。
五、不同折旧方式对企业的影响
采用不同的固定资产折旧方式，会对纳税企业产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方式产生不同的固定资产价格补偿和实物补偿，可以产生价格节税机会；其次，折旧是在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。不同的折旧方式造成年折旧提取额的不同。直接关系到利润额抵减的程度，因而会造成纳税的中缺乏有力的依据，同时也为一些投机行为提供了机会。
六、结语
所得税会计研究是对会计理论的完善，是企业日常会计处理过程的补充。在会计制度和所得税制度相对独立的情况下，会计收益和应税收益之间存在的差异造成了所得税会计存在的前提。目前，所得税会计在我国仍然处于发展阶段，与国际发达国家比较还是一个相对薄弱的环节，所以如何完善和发展所得税会计理论是非常重要的课题。应该根据我国国情以及国外的先进经验，对所得税会计理论进行广泛而深入的学习和研究，使我国的所得税会计研究有所突破。
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关键词：固定资产折旧；方法；企业经营；影响；探析
中图分类号：F406.4 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-01
一、固定资产折旧的基本理论
固定资产折旧的定义：固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统的分摊。企业应当根据固定资产的性质和使用状况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。简而言之，固定资产的折旧就是在固定资产的有效使用期内对固定资产成本进行系统分配的过程。
二、关于折旧方法的选择问题
企业利用不同的折旧方法进行税收筹划时，要考虑不同的税制条件。在比例税制的条件下，分别采用平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法，在相同的折旧年限内计提固定资产折旧，其年折旧额虽然不同，但折旧总额和总计纳税额是相同的。一旦考虑资金时间价值后，总计纳税额的现值则不同，采用双倍余额递减法纳税现值最小，采用年数总和法纳税现值次之，采用平均年限法纳税现值最大。在累进税制条件下，采用加速折旧会使企业增加所得税支出，使一部分资金以所得税的形式流失，导致企业可支配使用的经营资金减少，而采用直线法则可为企业节税提供可能。由此得出结论：对折旧方法的选择，当企业在比例税率条件下且未享受税收优惠时，企业可使用加速折旧法节税。当企业在累进税制条件下且享受税收优惠时，企业可采用直线法节税。但值得注意的是，固定资产采用什么方法计提折旧，往往不是由企业自行确定的。
三、 固定资产折旧对企业的影响
（一）固定资产折旧对企业所得税的影响
《企业所得税法实施条例》第六十条对固定资产计算折旧的最低年限进行了限定，分别为房屋、建筑物20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具4年；电子设备3年。实施条例第九十八条：采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%。税法限定了最低折旧年限，在不低于最低年限的范围内授予企业确定折旧年限的自；而准则规定企业应当根据资产的实际使用情况合理预计资产的使用寿命，但必须超过一个会计年度。作为会计估计，企业合理预计资产使用寿命，人为因素占主导地位，可操控性很强。因此，会计折旧年限的估计不可避免地会与税法折旧产生差异。
（二）固定资产折旧对利润表的影响
利润表是指反应企业在一定会计期间的经营成果的报表。通过提供利润表，可以反应企业在一定会计期间的收入、费用、利润的数额、构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成国果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其做出经济决策提供依据。固定资产的折旧对利润表也是有一定的影响。我国企业的利润表采用多步式，其内容包括了销售费用、管理费用、财务费用等。固定资产折旧=制造费用中折旧+管理费用中折旧+销售费用中折旧，或：固定资产折旧=累计折旧期末数-累计折旧期初数企业计提折旧费用的时候，车间使用的固定资产计提的折旧费用计入制造费用，管理部门使用的固定资产计提的折旧费用计入管理费用，销售部门使用的固定资产计提的折旧费用计入销售费用。因此，不同的折旧方法计算出来的固定资产应计提的折旧费用也是不尽相同的。因此对利润表的影响也是不同的。
目前我国的实际中固定资产核算方面还存在一定的问题。例如，企业随意变更固定资产折旧方法和年限，企业未按规定选用折旧方法，固定资产的预计净残值不合理等，这样会影响企业财务成果的真实性和合理性，影响了经营成果的准确性。
针对上述出现的一系列的情况，应该采取一系列的措施。财务人员应该加强专业知识的学习和思想道德的培养，抵制各种违规违纪行为的发生。还要熟悉固定资产的特点，结合企业的实际情况，正确的使用折旧方法，合理地进行固定资产的核算，从而为企业经营提供准确的会计信息。
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在2001年颁布的《企业会计制度》中，我国全面接受资产减值观念，它是这次会计制度改革的一个重要组成部分。我们有必要重新认识资产减值会计的产生、发展及其基本作用，从而更好地利用它为会计报表信息使用者服务。
在1993年会计制度改革时，我国的会计制度中第一次明确地接受资产减值的观念，允许所有企业针对应收账款这一流动资产项目计提减值一坏账准备，但政府对计提幅度给予了较严格的限制。这是我国资产减值会计的发端。那么，当时为什么会接受资产减值这一观念呢？这与当时的时代背景和实际情况有着深刻的联系。改革开放以来，我国商品经济发展日益深入，到20世纪90年代初，企业间出现大量“三角债”，企业会计报表中应收账款的余额越来越大，而且部分企业甚至包括部分国有企业因经营不善已破产或事实上到了难以维继的程度，企业会计报表中列示的长期挂账的应收账款的可收回性受到质疑，其余额也就不再真实，这些已严重影响到企业日常生产经营。1993年，党的十四大提出建设社会主义市场经济。在市场经济条件下，企业的生产经营风险加大，经营困难、破产倒闭日益频繁，使得企业的应收账款实际上总有一部分收不回来。根据谨慎原则，所以接受了资产减值观念。 随着市场经济逐步发展，企业投资主体多元化，会计报表提供的信息成为投资者进行投资决策的重要依据。而我们却发现企业会计报表报告的资产项目的账面价值与其实际价值不符的现象日益严重，并且在很大程度上影响投资者决策判断，因此有必要进一步扩大计提资产减值的范围与幅度，消除资产项目的账面价值与其实际价值不符的现象。资产减值准备的计提使会计确认、计量和报告的资产更符合资产要素的定义，体现了客观性的原则，能真实、准确地反映企业会计期末资产的价值，降低会计报表信息使用者的决策风险。我国于1997年和2001年在适用于股份公司尤其是针对上市公司的会计规范中，分别将计提减值的范围由1项资产扩大到4项资产（分别是应收账款、存货、短期投资、长期投资），又由4项资产扩大到8项资产（分别是应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、在建工程、委托贷款、无形资产），至此计提减值的范围已覆盖会计报表中主要资产项目。资产减值计提幅度也从由政府严格限制逐步过渡到由企业根据相关标准自行判断，满足了企业自身发展和会计报表信息使用者的需要。
从上述历史背景的回顾可以看出，资产减值会计的产生与发展是随着市场经济的建立与蓬勃发展而产生和发展的。本文认为，市场经济为资产减值会计提供了产生与发展的环境，独立、自主经营的企业为资产减值会计提供了执行主体，财务会计与税务会计的分离为资产减值会计提供了实施的可能。从会计理论方面，关于资产这一会计要素的界定为资产减值会计提供了理论依据。在新《企业会计制度》中，资产定义是：“资产指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。在每一会计期期末，用该项资产预期会给企业带来经济利益为该项资产估价，发现预期经济利益小于资产账面净值，即可通过计提资产减值反映这一现象。所以，资产减值会计是为满足会计报表信息使用者准确了解企业资产实际价值服务的，它是以“决策有用论”这一会计目标为导向，而不是以“受托责任论”为导向的。
下面以新《企业会计制度》中关于固定资产项目的规定为例来作一说明。按“受托责任论”这一会计目标的要求，会计报表提供的信息应说明受托责任的完成情况。要求了解的会计信息应尽可能地精确与客观。从会计计量属性来看，固定资产项目运用历史成本计量才最客观、最精确。因此，它倾向于要求采用历史成本反映固定资产的相关信息。而“决策有用论”这一会计目标是以满足会计报表信息使用者决策的会计信息需求为宗旨，要求提供对决策有用的会计信息，只要某个项目的价格或价值变动能够可靠地予以计量，且对决策具有相关性，就应当确认有关价值的变化。对决策最有用的会计信息就是固定资产的实际价值。因此，它更倾向于要求会计报表能反映固定资产的实际价值。所以通过计提固定资产减值准备实现这些要求。
新《企业会计制度》关于计提固定资产减值准备的规定如下：
1.总体要求
“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”。“企业应当合理地计提各项资产减值准备，但不得计提秘密准备”。
2.计提范围
“企业所有固定资产”。
3.计提方法
固定资产账面价值与可收回金额孰低。
4.计提金额
企业根据固定资产是否出现以下迹象自行判断计提金额。
（1）固定资产的市场价值已经大幅度下跌，并已远远低于账面资产的价值。
（2）有证据表明资产已经陈旧过时或已经发生损毁。
（3）其他迹象表明资产预期为企业带来的经济利益已远远低于原有的估计。当出现以下情况之一时，可按固定资产账面价值全额计提固定资产减值准备。
①长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产。
②由于技术进步等原因已不可使用的固定资产。
③虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产。
④已遭毁损，以至于不再具有使用价值的固定资产。
⑤其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。
5.计提基础
按固定资产单项项目计提。
企业根据上述规定应当在会计期末时按照固定资产账面价值与可收回金额孰低进行计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。而且固定资产减值准备作为固定资产净值的减项列示于资产负债表。会计报表信息使用者通过会计报表披露的信息就可以了解企业固定资产的实际价值。
目前，新《企业会计制度》中固定资产项目的抵减项目有两项：累计折旧和固定资产减值准备。两个抵减项目分设的原因及两者是否可合并成一项反映，存有相当争议。本文认为两者分设是必须的，不能合并成一项反映。两个抵减项目的存在是满足不同方面信息需求的产物。计提折旧是为了反映固定资产的损耗，确切地讲是为了反映与生产经营有关的损耗。遵循的是会计要素计量确认的一般要求——配比原则。计提固定资产减值准备是为了反映固定资产可收回金额，即为了会计报表信息使用者了解固定资产目前的实际价值。遵循的是一种会计信息质量的一般要求——相关性原则。因此，固定资产减值准备与累计折旧的核算有着不同的理论基础，满足不同的目的和核算要求。两者必须相互独立地存在，不能混同。 从对固定资产项目计提减值的分析可以看出资产减值会计在财务会计中是必需的且日益重要。目前实施的资产减值会计迫切要求会计人员提高自身素质，摈弃旧观念，积极、充分地了解资产质量方面的信息，与企业其他相关部门合作，合理确定资产的实际价值，进而遵循相关会计规范，确定资产减值，为会计报表信息使用者提供有效的决策信息。
参考文献
[关键词]固定资产；医院固定资产；财务管理
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.05.133
1 前 言
2011年新《医院财务制度》指出，医院固定资产是指单位价值在1000元以上（其中专业设备单位价值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。若单位价值未达到规定标准，耐用时间在一年以上（不含一年）的大批同类物资，同样可作为固定资产管理。随着我国医药卫生体制改革不断深入，管理体制改革与创新已逐渐提到了议事日程，如何管理好现行医院固定资产，并充分利用现有资产，合理使用和实现再利用现有闲置资产，提高固定资产综合使用效率，防止盲目、重复购置，对于降低医院运行成本、节约卫生资源、减少财政支出、支持卫生事业的发展和工作任务的完成具有十分重要的意义。文章通过在实际工作中的经验积累，结合固定资产管理理论知识，发现固定资产管理在实际工作中存在以下问题。
2 医院固定资产管理存在的问题
2.1 部分资产类别不统一
随着信息化的发展，医院固定资产的管理大多已实现信息化管理，逐步取代以往的卡片管理，比如标签的粘贴、扫码枪的打印等。现阶段，部门三甲医院已逐步开展单个固定资产的信息化管理。但是由于资产种类繁多、个别资产的型号、厂家不同、同样的资产由于用途不同以致名称不同等原因导致固定资产的名称较为混乱，加重固定资产管理的工作。比如柜子，名称有：三门更衣柜、二明斗玻璃文件柜、药柜、文件柜等。在名称的选取上没有统一的标准，存在较大的随意性，一方面不利于资产的归类，另一方面不利于资产的清查管理工作。
2.2 部门资产管理人员缺位
固定资产会计管理专员一般仅负责常规的资产账务处理，并不关注资产的日常维护。而现行资产的管理与维护情况一般由医疗科室的护士长或主任指定科室其他人员兼任，存在较大的随意性，其职责并不明确，资产管理的观念也极为落后，没有相关的专业知识或者培训指导，对于科室内部的资产情况难以全盘掌握。在医院这种科室较多、资产分布较广的环境下，管理部门若想及时获取固定资产的实物信息十分困难。
2.3 资产购入使用与入账程序脱节
由于医疗行业的特殊性，某些大型医疗设备在购入过程中与其他行业存在较大的差异，一般固定资产管理理论方法难以涉及。比如：器械供应商为推销自己产品，先进行免费投放，若适用满意，则再由主任提出申请进入购入环节，但器械的适用时间一般较长，医疗科室与财务部门缺乏沟通，导致使用与入账的脱节。另外，账务处理过程中一般是见发票入账，一部分供应商为延迟纳税，延迟递交发票，导致固定资产的开始使用与初始入账脱节，不利于固定资产的管理与成本归集。
2.4 固定资产报废审批滞后
作为国有资产的重要组成部分，医院固定资产的报废审批手续极为严格，如此导致日常账务处理中，固定资产的报废审批流程较长，严重滞后。部门资产虽然存放于科室，但是已无使用价值，部分资产虽然挂在账上，但是已经不能为医院发展做出贡献。另外作为资产管理的基础环节，大多科室对于资产的报废审批观念落后，缺乏重视，延误报废审批入账的程序，加重固定资产管理的难度。
3 强化医院固定资产管理的建议
由于国内大中型医院固定资产规模一般较大，且医院的生存周期较长，若固定资产管理的任何一个环节出现松懈，必然会堆积出更多问题，预期通过全盘细查固定资产情况更是难上加难。因此，在日常的固定资产工作中辅以以下措施，方可更为精准地进行固定资产管理。
3.1 统一固定资产类别
为严格区分固定资产类别，应对固定资产管理中区分医疗设备与后勤办公设备。医疗设备由于其专业性较容易区分，后勤办公设备中存在大量价值不高，种类繁多的低值固定资产，应统一名称类别，结合信息化的发展，尽可能为每一件固定资产记录详细信息，若可行的情况下，添加图片，以便容易区分。选择资产贴标签或者扫码枪进行登记身份，按照资产类别标记相应的资产编码。
3.2 设置部门资产管理岗位
各科室设置专门的资产管理专员，负责本科室的资产管理。财务部制定专门的固定资产管理办法，下发给资产管理专员进行学习，日常的账务处理工作固定资产管理会计可直接与各科室资产管理专员进行沟通。每月底资产管理专员可将本科室资产变动情况向财务部汇报，保证资产流向与财务入账的一致性。如此一来，医院的固定资产
管理实现由定期抽查向每月全面检查的转变，一方面减少财务工作量，另一方面保证固定资产管理的准确性，更为重要的是无须进行全院资产清查，财务部每年仅需抽查部分科室的固定资产使用情况即可，另外，从成本管理的角度，各科室能够更为精确的清楚科室成本发生情况。
3.3 规范固定资产入账程序
在设置科室资产管理专员的基础上，当月新增固定资产，无论是正常手续购入或者是赠送、投放，均及时向固定资产管理会计人员汇报，固定资产管理会计人员按照会计准则规范，结合医院发展情况进行会计处理。原则上当月购入固定资产下月入账，对于无法获取具体金额的固定资产可暂估入账。对于先投放后购入的固定资产，可按照确定购买日的剩余使用年限进行摊销处理，考虑到科室成本核算的需要，不可将已免费使用的折旧费用一次性计入科室成本。
3.4 加强固定资产报废审批
在报废审批方面，应制定严格的审批流程，特别是在审批的时间环节要严格把关，保证固定资产报废审批的及时性，避免账实不符。医疗行业中大型高值专业设备较多，为防止国有资产流失，应配备专门的管理人员对固定资产的报废手续监督，并对各科室资产管理人员进行报废审批程序的培训，提升科室对资产管理观念、成本核算观念。
4 结 论
总之，作为医院资产的重要组成部分，固定资产管理的重要性不容忽视。由于固定资产管理的难度与特殊性，在实际工作中，可在遵守医院会计准则的基础上，灵活创新，找寻符合自己医院特色的固定资产管理之路。
参考文献：
[1]田惠香，浅谈如何应对医院固定资产管理中存在的问题[J].会计师，2010（11）：62-63.
一、“财政补助收入”科目的核算范围
制度规定：本科目核算事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。“同级财政”、“各类”和“财政拨款”，应该是本规定的关键词。但就“财政补助收入”科目名称而言，其核算范围应由“财政”和“补助”两词限定。从事业单位、尤其是高等学校的核算实际来看，事业单位的资金来源既有财政资金也有非财政资金，其中财政资金既可能来源于同级财政也可能来源于非同级财政（如省部共建经费）。再从政府公共管理视角来看，为维持公益事业单位生存、扶持公益事业发展而对事业单位的财政拨款，应视为对事业单位的“补助”；但出于国防科技、环境卫生乃至社会发展而对事业单位的诸如科研经费拨款，则应视为政府购买公共服务所进行的“支付”。按制度规定，高等学校对非同级财政部门拨付的所有资金，无论是用以扶持事业单位发展，还是用以向事业单位购买服务，均不应通过“财政补助收入”核算；但若基于公共管理视角理解财政拨款，不管是来源于同级财政还是非同级财政，凡属“补助”性质的均应纳入“财政补助收入”而非“补助”性质的则一律不应纳入本科目。由此，本文建议将“财政补助收入”的核算范围修改为“事业单位从各级财政部门取得的各类补质的财政拨款”，并通过增设“同级财政”和“非同级财政”两个明细科目以区分预算级次。相应地，事业单位取得的非补质的财政拨款，应通过“事业收入”科目核算，并在其下增设“政府购买”和“社会购买”两个明细科目以反映政府的购买支出。
二、非流动资产取得的核算
非流动资产是指将在一个以上会计期间耗用或处置的资产，一般包括长期投资、固定资产、在建工程和无形资产。有关非流动资产取得的会计处理，制度规定了“资产对应资产、基金对应基金”、“资产对应基金、基金对应资产”和“资产对应基金、支出对应收入”三种处理模式。在以货币资金取得长期投资时，应按“资产对应资产、基金对应基金”的模式处理，即作“借：长期投资，贷：银行存款”和“借：事业基金，贷：非流动资产基金——长期投资”；但当以固定资产等其他非流动资产取得长期投资时，则应按“资产对应基金、基金对应资产”的模式处理，如以固定资产（为论述方便暂不考虑折旧）取得长期投资的，应作“借：长期投资，贷：非流动资产基金——长期投资”和“借：非流动资产基金——固定资产，贷：固定资产”；而在以货币资金取得固定资产、在建工程和无形资产时，则应按“资产对应基金、支出对应收入”的模式进行会计处理，如以国库直接支付方式取得固定资产，就应作“借：固定资产，贷：非流动资产基金——固定资产”和“借：事业支出，贷：财政补助收入”。
前述第一种处理模式中，第一笔分录反映了一种资产的取得以另一种资产的付出为代价，第二笔分录反映了因资产形态发生变化而对所属基金的调转；但在第二种处理模式中，第一笔分录有资产增加却无对价付出，第二笔分录有资产减少却无收益流入。显然，前一种处理模式是对市场经济下“公平交易”的反映，而后一种处理模式则显现了计划经济下“财政统管”的遗痕。至于说第三种处理模式，只不过是第二种处理模式在国库直接支付方式下的“变种”而已。为了建立与市场经济相适应的公共财政体制，本文认为事业单位非流动资产的取得，应当基于“有偿”原则按照“资产对应资产、基金对应基金”或“资产对应资产、支出对应基金”的模式进行会计处理。在国库直接支付方式下，由于事业单位采购、财政部门拨款和国库行向供应商付款集于一体，所以就应按照“资产对应收入、支出对应基金”模式进行会计处理，如购置固定资产时，就应作“借：固定资产，贷：财政补助收入”和“借：事业支出，贷：非流动资产基金——固定资产”。
三、“非流动资产基金”科目性质、更名及列报
前文提到的 “非流动资产基金”，是制度的一大创新。这一与非流动资产相对应的需要列示于资产负债表中净资产之下的新增科目，是“权责发生制”和“收付实现制”相互协调的产物。“事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制”（总说明第四条），这是制度对事业单位会计确认基础的规定。这里的“部分经济业务”，主要是指有关非流动资产的核算。为取得非流动资产所发生的支出，在不同的确认基础下有不同的会计处理，在收付实现制下应一次性确认为“支出”，但在权责发生制下则要先确认为资产并在尔后耗用或处置时再确认为“费用”。为配合我国公共财政体制建设，制度一改长期以来所坚持的单一收付实现制确认基础，在坚持收付实现制原则的前提下适度地引入了权责发生制。为了在一维会计科目体系下既能客观、真实地反映事业单位的资产状况，又能全面、完整地揭示事业单位的预算收支，两种不同的确认基础就需要进行协调。这种协调在制度中的体现，就是“非流动资产基金”科目的设置。其中，“固定资产”和“无形资产”两个明细科目，除了将收付实现制下的“支出”转化为权责发生制下的“资产”外，还要协调“支出”一次性计入与“费用”分期确认之间的冲突进而消除“费用”提前确认对结余的影响；而“长期投资”和“在建工程”两个明细科目，则仅仅用以将收付实现制下的“支出”转化为权责发生制下的“资产”。
就固定资产的核算而言，事业单位在取得固定资产时，按照收付实现制应作“借：事业支出，贷：银行存款”，而按照权责发生制则应作“借：固定资产，贷：银行存款”；事业单位在固定资产使用期间，按收付实现制无需进行会计处理，但按照权责发生制却应在计提折旧时作“借：管理费用，贷：累计折旧”。在“借：管理费用，贷：累计折旧”这一分录中，“管理费用”反映分次计入损益的折旧费用，而“累计折旧”则反映资产价值的累积耗减。在以权责发生制为确认基础的企业会计中，为了鼓励企业研发新产品，对符合条件的固定资产允许采用一次性折旧法，即在作“借：固定资产，贷：银行存款”的同时，再以相同金额作“借：管理费用，贷：累计折旧”（《企业会计制度2001》第388页）。这一处理把权责发生制转化成了收付实现制。在事业单位，当我们需要把收付实现制转化为权责发生制时，就需要反其道而为之。当我们把前述分录中的“管理费用”用“事业支出”替代后，那么有关固定资产购置和一次性计提折旧的会计处理，就会变为“借：固定资产，贷：银行存款”和“借：事业支出，贷：累计折旧”。由于这里的“累计折旧”是收付实现制下的一次性折旧而非权责发生制下的分次累积折旧，所以上述处理只能满足基于收付实现制的“收入支出表”编制而无法满足基于权责发生制的“资产负债表”编制。为使“资产负债表”正确地反映固定资产价值，即把收付实现制下的一次性折旧转化为权责发生制下的分次折旧，就需要设置一个过渡性科目以协调“一次”和“分次”之间的冲突。通过设置“非流动资产基金——固定资产”科目，并在固定资产取得时一次性贷记而在分期计提折旧时分次借记，上述问题便可迎刃而解。
就长期投资的核算而言，事业单位在以货币资金取得长期投资时，按照收付实现制应作“借：事业支出，贷：银行存款”，而按照权责发生制则应作“借：长期投资，贷：银行存款”；事业单位处置长期投资时，按照收付实现制应作“借：银行存款，贷：其他收入”，而按照权责发生制则应作“借：银行存款，贷：长期投资，其他收入”。为了能够把收付实现制下的“支出”转化为权责发生制下的“资产”，收付实现制下的“事业支出”就需要与权责发生制下的“长期投资”进行协调。通过设置“非流动资产基金——长期投资”科目，并在长期投资取得时贷记而在处置时借记，两种不同的确认基础即可在同一科目分类下得以有效协调。
从上面的论述中不难看出，制度中的“非流动资产基金”，只是为协调收付实现制和权责发生制的冲突而基于复式记账机理所设置的一个过渡性科目。这一过渡性科目的贷方余额，本质上是对收付实现制下一次性“支出”的修正。就固定资产和无形资产来说，它将随资产的耗用而分期转销；而就长期投资和在建工程来说，它将随资产的处置或转换而一次性冲销。既然这一过渡性科目是基于权责发生制而对收付实现制下一次性“支出”的修正，并且要通过这种修正以消除“费用”提前确认而对结余的影响，那么其性质就应当看作是一个结余调整账户。由此来看，制度将其取名为“基金”就有不当之处。因为基金通常是指具有专门用途的资金，如按照美国全国城市会计委员会（NCMA）的定义：“一个基金是这样一组金钱或其他资源，它们被专用于实行某些行为或达到某些目的，以符合特别的规制、禁止或限制，并构成一个独立的财政和会计实体”；再按照《现代汉语词典》的解释，“基金是为兴办、维持或发展某种事业而储备的资金或专门拨款。基金必须用于指定的用途，并单独进行核算”。综上所述，本文建议将这一过渡性科目更名为“待冲转支出”，并将其余额列示于资产负债表的“结余”之后。
四、固定资产质量保证金延期支付会计处理
如果固定资产的购置涉及质保金的延期支付，按制度规定进行会计处理就可能出现事业单位预算执行与国库实际付款的不一致。举例来说，假如事业单位购入不需要安装固定资产，发票全款为100万元，通过国库支付85万元，预留质保金15万元于下一年度支付。对此，直接支付下的会计处理是：（1）固定资产入库时作“借：固定资产100，贷：非流动资产基金——固定资产100”和“借：事业支出100，贷：财政补助收入85、其他应付款15”，（2）支付质保金时作“借：其他应付款15，贷：财政应返还额度——直接支付15”（年末已将预算指标调至该账户）；授权支付下的会计处理是：（1）固定资产入库时作“借：固定资产100，贷：非流动资产基金——固定资产100”和“借：事业支出100，贷：零余额账户用款额度85、其他应付款15”，（2）支付质保金时作“借：其他应付款15，贷：零余额账户用款额度15”。上述会计处理的结果，将使该事业单位在前后两个年度均无结余，但国库资金却在上年度结余15万元而在下年度超支15万元。具体报表列示和国库付款情况如下：在固定资产购置当年，该事业单位“资产负债表”中的“固定资产”和“非流动资产基金”均为100万元；“收入支出表”中的“财政补助收入”和“事业支出（财政补助支出，下同）”均为100万元；但国库实际付出财政资金却只有85万元。在质保金支付年度，该事业单位“收入支出表”中的“财政补助收入”和“事业支出”均为0；但国库却付出财政资金15万元。可见，当购置固定资产取得全额发票但扣留质保金付款的，按制度规定所进行的会计处理，将导致事业单位预算执行情况与国库实际付款情况在两个预算年度均出现差异。对此，本文建议可采用如下两种改进方法：
（一） “待冲转支出”按国库实际付款数列示 在这种改进方法下，“事业支出”及其与之对应的“待冲转支出——固定资产”（也就是制度中的“非流动资产基金——固定资产”），无论是在取得全款发票而扣留质保金或延期付款额的，还是在固定资产入账后而支出质保金或延期付款额的，均应按国库付款额进行账务处理。沿用前例并基于前文对“非流动资产基金”的讨论，直接支付下的会计处理是：（1）固定资产入库时作“借：固定资产100，贷：财政补助收入85，其他应付款15”和“借：事业支出85，贷：待冲转支出——固定资产85”，（2）支付质保金时作“借：其他应付款15，贷：财政应返还额度——直接支付15”和“借：事业支出15，贷：待冲转支出——固定资产15”；授权支付下的会计处理是：（1）固定资产入库时作“借：固定资产100，贷：零余额账户用款额度85，其他应付款15”和“借：事业支出85，贷：待冲转支出——固定资产85”，（2）支付质保金时作“借：其他应付款15，贷：零余额账户用款额度15”和“借：事业支出15，贷：待冲转支出——固定资产15”。按照上述方法处理后，在固定资产购置当年，该事业单位“资产负债表”中的“财政应返还额度”、“其他应付款”和“财政补助结转”均列示15万元，“固定资产”列示100万元， “待冲转支出”列示85万元；“收入支出表”中的“财政补助收入”列示100万元， “事业支出（财政补助支出）”列示85万元； 并且国库实际付出财政资金也是85万元。在质保金支付年度，该事业单位“收入支出表”中的“财政补助收入”列示0， “事业支出”列示15万元；国库付出的财政资金也为15万元。
（二）将质保金的支付方式改为非国库支付 在这种改进方法下，若是固定资产价款采用国库直接支付，财政部门应在国库向供应单位付款后将预留的质保金拨付事业单位；若是国定资产价款采用授权支付，事业单位在固定资产入账后应将质保金从“零余额账户用款额度”调至“银行存款”账户。沿用前例并基于对“非流动资产基金”的讨论，沿用前例并基于前文对“非流动资产基金”的讨论，直接支付下的会计处理是：（1）固定资产入库时作“借：固定资产100，贷：财政补助收入85，其他应付款15”和“借：事业支出100，贷：待冲转支出——固定资产100”，（2）收质保金拨款时作“借：银行存款15，贷：财政补助收入15”，（3）支付质保金时作“借：其他应付款15，贷：银行存款15”；授权支付下的会计处理是：（1）固定资产入库时作“借：固定资产100，贷：零余额账户用款额度85，其他应付款15”和“借：事业支出100，贷：待冲转支出——固定资产100”，（2）质保金调户调账时作“借：银行存款15，贷：零余额账户用款额度15”，（3）支付质保金时作“借：其他应付款15，贷：银行存款15”。按照上述方法处理后，在固定资产购置当年，该事业单位“资产负债表”中的“银行存款”和“其他应付款”均列示15万元，“固定资产”和“待冲转支出”均列示100万元；“收入支出表”中的“财政补助收入”和“事业支出（财政补助支出）”均为100万元，并且国库实际付出的财政资金也是100万元。在质保金支付年度，该事业单位“收入支出表”中的“财政补助收入”和“事业支出”均为0，国库付出的财政资金也为0。
上述两种改进方法，均能消除因质保金延期支付所导致的事业单位预算执行与国库实际付款的不一致，但所反映的预算执行进度却有明显的不同。前一种方法是在国库资金层面上反映事业单位的预算收支，而后一种方法则是在预算层面上反映事业单位的预算执行。显然，前一种方法将因质保金（事实上并不限于固定资产质保金）的延期支付而歪曲事业单位的预算执行，后一种方法则有部分财政资金游离于国库监控之外。由于我们不能将质保金的延期支付定性为事业单位在预算执行方面存在问题，所以本文更倾向于采用后一种方法。
参考文献：
关键词：铁路，资产，计量
铁路运输企业的固定资产计量问题，贯穿于铁路运输企业固定资产运用与动态管理的方方面面，主要包括四部分内容：一是固定资产初始计量，二是固定资产的状态变化计量，三是固定资产处置过程计量，四是固定资产的期末价值计量。论文参考网。
为完善铁路运输企业固定资产计量，充分发挥固定资产的效能，提高固定资产的使用效率，更好地为运输企业服务，根据有关法律、法规和会计制度的相关规定，结合铁路运输企业固定资产计量的实际情况，本文进行了相应的阐术。
1.铁路运输企业固定资产计量概述
资产管理从本质上来说，具有价值管理与实物管理两方面的重要内涵：价值管理要求企业执行规范的会计核算制度与监督制度，正确反映企业的资产价值信息；实物管理是从资产的数量、性能上来加强资产管理，避免资产的毁损与闲置浪费。资产管理最基本的要求就是价值管理与实物管理的高度统一。准确合理的固定资产计量是实现固定资产价值管理与实物管理相统一的重要手段。因此对铁路运输企业来说，研究固定资产的计量具有非常重要的现实意义。
2.铁路运输企业固定资产计量的特点
2.1多样性
由于铁路运输企业的特性，一项运输任务的完成需要相关业务部门的配合，才能完成。机、辆、工、电等部门的业务都具有自身明显的独特性，固定资产种类特别繁多，同时分布广。因此，铁路运输企业固定资产的计量也有一定的多样性。
2.1周期性
铁路运输企业固定资产使用周期差异较大，折旧年限的差异也就较大，从5年到100年都有，因此，铁路运输企业固定资产的计量周期差异较大。
（三）复杂性
铁路运输企业的固定资产投入使用后，需要对铁路运输企业的固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。因此，铁路运输企业固定资产的后续状态变化很大，计量过程具有一定的复杂性。
三、现阶段铁路运输企业固定资产计量存在的问题
铁路运输企业固定资产的计量伴随着固定资产运用与动态管理的方方面面，主要包括四个主要的环节：一是固定资产初始计量，二是固定资产的状态变化计量，三是固定资产处置过程计量，四是固定资产的期末价值计量。本课题对铁路运输企业这四个方面的计量均进行了调研，找出了其中存在的一些问题。
（一）固定资产的初始计量有薄弱环节
按照铁道部要求，从2006年开始，铁路运输企业开始执行统一的《企业会计制度》与监督制度，为了顺利完成从执行铁路行业会计制度到执行统一的企业会计制度的过度，财务部门与相关部门作了大量工作，及时的转发并布置了很多铁道部的文件与制度，并进行了会计信息的质量检查，但由于资产管理的复杂性，固定资产初始计量中依然存在一些问题。
（二）固定资产后续支出的计量存在不准确的方面
铁路运输企业固定资产在改良维修后，到底应该费用化还是资本化时，标准比较模糊。基层单位在判断时，并不是根据维修更新的技术性能对固定资产的价值带来变化，而是根据改良维修的款源决定资产后续支出的账务处理，如果费用是从大修支出中列支，则费用化，如果款源由更改或基建项目解决，则费用资本化。当然，从本质上来讲更改项目与大修项目是按照对固定资产改造的性质来决定的，但实际操作中准确的划分还是有一定难度的。这样导致的结果就是同样账面价值的资产，经过了同样的改良维修，但是由于款源不同，使得账面价值差别很大，不具有可比性。违背了资产计量的一致性原则。
（三）固定资产处置环节的计量存在缺陷
资产处置是指企业根据生产经营的需要，将本企业占有使用的各类资产进行调拨、出售、出租、投资、捐赠、抵押、担保、报废、债务重组、股权转让等。
1.固定资产处置价格的确定
由于铁路运输企业的特性，除一些通用设备外，很多是企业的专有设备，专业性很强，像机车、车辆等资产，在除铁路运输企业外的企业不适用，不具有公开竞争的市场，也就不存在一个专门的交易或报价市场。因此，在固定资产处置环节的价值计量上难以取得公平的交易价格，也就不能保证固定资产处置环节价值计量的准确性。
2.固定资产处置后产生损失，没有及时列消，影响了固定资产计量的准确性
固定资产损失的产生，既有不可控因素造成的，也有自身管理制度不完善造成的。在铁路运输企业主要有：
（1）基建、改扩建工程中，拆除报废的线路、房屋资产等相关设备没能同步处理。
（2）日常固定资产报废、毁损的损失，有部分单位因成本紧张，无法列销资产报废、毁损损失，长此以往造成资产有账无物。
（四）固定资产期末价值计量存在的问题
固定资产因发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于账面价值，这称之为固定资产减值。对于已经发生减值的资产如果不予确认，将导致资产的账实不符，也于资产计量的谨慎性原则相违背。
四、完善铁路运输企业固定资产计量的建议
（一）将基建、改扩建造成的拆除资产价值资本化
铁路运输企业固定资产初始计量的基本原则是按实际成本入账。其中，成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。并且分别固定资产取得的途径，《铁路运输企业固定资产管理办法》中对其初始计量的确定均做了规定。
近几年铁路运输企业管内线路一直在大面积提速，专用线建设以及电化改造也在不断实施，使得大规模的旧线资产和性能不再适用的固定资产必须报废。对于这些由于线路提速，基建、更改等原因而拆除的房屋建筑物、以及线路资产，由于未到报废期，一般损失的价值都比较大，如果按常规自行消化的话，没有承受能力，但因为资产已经拆除，因此将价值延续到新建资产中去在操作中会有脱节。因此，需要出台一些措施办法，使那些由于线路改造等原因造成的拆除或毁损的资产价值延续下去，从今后的折旧中逐年弥补，以暂时缓解由此造成的压力。
（二）完善固定资产后续支出的计量
企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。这项支出如果使可能流入企业的经济利益超过原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额；否则应将这些后续支出予以费用化，计入发生当期的损益。
（三）规范资产处置的计量
针对前一部分提到的影响资产处置环节计量准确性的两个突出问题，本课题对合理确定资产处置价格与规范资产损失处置提出以下的建议。
1.合理确定资产处置价格
在资产的处置环节，如果要想资产的处置价格公平、合理，必须要有一个取得公平处置价格的机制。论文参考网。在目前的市场发展阶段，取得公平处置价格的机制只有通过一个活跃的资产交易市场。在相关资产准备交易时，可用市场中类似的交易事项作为参照，这样的交易价格应该是相对客观并且可以信赖的。具体来讲，对于一些证券或金融工具类型的资产，发达国家往往存在着与之相关的发达的交易市场，从而满足了公平交易价格取得的前提条件。
对于铁路运输企业而言，对一些通用资产的处置，必须引入竞争机制，尽量采用网上交易或进产交所交易的模式。对那些专业性很强，像机车、车辆等资产的处置上，因其在铁路运输企业外的企业不适用，很难有公开竞争的市场，因此不存在一个专门的交易或报价市场，对这类资产，尽量争取在不产生损失的前提下进行路内单位的有偿调拨。
2.规范资产处置形成损失的处理
最近几年，由于铁路一直在大面积的提速，另外专用线的建设以及电化改造的实施，使得铁路运输企业大规模的旧线资产和性能不再适用的资产必须报废，其中，固定资产占了很大一部分。例如，在浙赣铁路电气化提速改造工程中，涉及到改线移站。这样，将有大量的线路、房屋、建筑物都将被拆除、废弃。按照《企业会计制度》的要求，这些资产应该进行清理，但是，由于这些拆除报废的资产大都没有到正常报废年限，处理后将会产生很大的损失，而且这些损失是目前的清算体系下，铁路局是无法自己承担的。
生产经营过程中发生的资产损失除了在损失事实形成后，追纠相关部门或个人的责任外，还会或多或少的有一些损失需要企业来承担。因此，企业需要做的是加强自身管理，杜绝不该发生的损失。如果确有不可抗力造成损失的，要及时按规定的程序处理。保持资产的账实相符，会计资料真实反映企业现状。论文参考网。
五、落实固定资产计量的责任制度
任何一种制度设计，必须责任明确、权责对称。首先明确权与责的界限，明确规定委托人以及各级人的权利、义务、责任。其次，注意权责的统一、对等，承担一定的权利要享有相应的责任，承担的权利与享有的责任相对应。只有这样，才能避免有人决策却无人负责的问题。所以应当严格规定各级人的职责以及完不成职责时应当承担的责任，强化人的责任意识，加强法律约束。
要赋予资产管理者一定的职权。即参与有关生产经营管理的会议，监督和检查相关资产的性能和利用状况，并形成一定范围内的报告制度。权责对称强调企业的控制权与剩余索取权应尽可能的匹配，如果权利与责任的分布不对称，就会导致控制权变成一种“廉价投票权”，拥有控制权的人不需要对使用权的后果负责，就会变成滥用权利。要完善铁路运输企业的固定资产计量，同样要落实责任制度。对影响固定资产计量的主观与客观因素均加以分析，并在落实相关责任人与责任部门的前提下，完善固定资产的计量。
六、结束语
随着市场经济体制的不断发展完善以及国内运输市场的对外开放，铁路运输企业面临的挑战将会非常严峻，运输市场的竞争将会更加激烈。铁路运输企业在积极挖潜创收，不断扩大市场分额的同时，要对自身拥有的重要资源固定资产进行充分的利用，使之实现价值的最大化。要切实解决固定资产计量中存在的各种问题，完善固定资产的计量，才能在激烈的运输市场竞争中具有旺盛的生命力。
参考文献
[1]《企业会计准则》 2006版
[2]《铁路运输企业会计》 2005年10月第二版 中国铁道出版社
[3]《铁路运输企业固定资产管理办法》
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