时间：2023-03-16 15:39:37
导语：在企业内部控制论文的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
（一）中小广告企业财务管理不够规范
首先，在广告费用的收取上，国际大型的广告公司通行的是15%左右的佣金费制度，但中小广告企业很多时候都是通过与广告主协商来确定广告费用，中小广告企业由于媒介购买能力较弱，在同媒介进行谈判的时候处于劣势地位，媒介投放费用在整个成本中占据的比例很高，很多时候中小广告企业并不能对成本进行准确的评估，导致广告费过低甚至出现“入不敷出”的现象。其次，很多中小广告企业一般集设计、制作、投放为一体，所以很多企业都拥有大型喷绘广告喷绘机等设备，而且很多承接户外广告业务的企业都拥有户外广告牌、灯箱等户外媒介固定资产，但对于这些资产的监管和维护，目前很多中小广告企业尚无一套完整的制度。
（二）中小广告企业绩效评价存在问题
首先，很多中小广告企业绩效考核没有一个固定的周期，而且很多中小广告企业的绩效考核还停留在考勤这一低层次上，考核的标准缺乏针对性。其次，有些时候企业需要对广告主的实际情况进行实地考察，例如很多时候广告企业需要对所宣传的产品进行实地测量和取景，对于外出人员的管理很多中小广告企业显得“无计可施”，对于考察周期、考察效果的评价只能依靠考察人员自律。再次，中小广告企业过度重视短期利益，很多广告企业将销售额作为广告销售人员的唯一考核标准，并以此作为奖惩依据，而忽视了更深层次的内容。
二、中小广告企业加强内部控制的对策
（一）中小广告企业应该夯实内部控制基础
首先，目前我国中小广告企业基本是在国外大型跨国广告公司与国内4A等大型广告企业的夹缝中生存，面临着激烈的竞争环境和较大的经营风险。因此，中小广告企业更应该树立风险意识，提高对企业内部控制的重视程度。其次，虽然中小广告企业员工数量有限，但是也应该根据企业业务特色与发展状况划清岗位职责，业务承接、客户管理、广告制作、媒介投放、效果评估等重要岗位或环节要安排专人负责。同时，中小广告企业应该将“垂直式”治理结构与“扁平式”管理模式相结合，在保证内部信息沟通渠道畅通的同时，尽可能的实现内控信息的横向传播。再次，人才特别是主创人员的缺失是目前大多数中小广告企业面临的难题之一，企业应该具体自身情况适当提高薪资水平以吸引高水平人才的加盟。同时，企业应该与广告主建立良好的关系，完善客户管理制度，降低对于客户主管的依赖程度，避免因为重要岗位人员的变动带来的客户流失损失。南京壹佰加广告有限公司是一家主营品牌推广、媒介和活动策划等业务的广告公司，虽然公司规模不大，但是企业根据不同部门职能，建立了科学的岗位分工制度，并开出丰厚的待遇吸引有经验的广告人才，为企业发展创造了良好的基础，经过十几年的发展，企业已经与多个知名品牌建立了合作关系，并受到广泛好评。
（二）中小广告企业应该完善财务管理制度
广告行业与其他行业不同，一般来说广告需要经过两次交易才能够实现即广告主与广告公司进行委托与广告公司与广告媒体沟通洽谈这两次交易，中小广告企业在这两次交易中应该正确把握运营成本，提高固定资产管理水平，实现科学的财务管理。首先，在广告费用的收取上，企业应该进行细致的市场调研，同时对企业生产成本有一个整体的把握，综合考虑当地物价水平后计算出合理的广告费用。同时，中小广告企业还可以采用“效益分配制”办法，通过与广告主进行协商，将企业广告权利与责任相联系，广告企业从广告主产生的实际销售额中抽取一定的利润作为广告费。在媒介费用管理上，中小广告企业应该与广告媒体建立良好的关系，及时关注媒介广告版面或时段的费用变化动态，建立广告投放风险防控体系。其次，中小广告企业应该建立固定资产管理制度，定期对固定资产进行检测和评估，及时了解固定资产的损耗程度，制定科学合理的维护预算。此外，还有一点不能忽视，有些时候企业广告主会将自己的一部分产品交与广告公司用于企业或产品宣传活动，对于这一部分资产，企业应该进行详细的记录，防止某些人利用管理漏洞侵占企业资产。
（三）中小广告企业应该完善绩效考核体系
广告客户的开发与维系关乎企业的长久发展，因此对于销售人员的考核应该兼顾广告销售额与广告客户的数量与质量。而对于广告制作人员的考核，应该考虑到广告传播效果的特性，有时广告投放后需要经过一段时间后才能发挥其效果，中小广告企业不能因为广告在短时间内没有取得预期的效果就将责任归咎为创作人员，而应该充分考虑到广告传播效果的时间性和累积性对广告制作人员进行科学绩效考核。另外，中小广告企业应该注意及时将绩效考评结果反馈给被考评人员，使被考评人员能够及时发现和解决工作中的问题。
【关键词】内部控制控制环境
内部控制是由企业董事会、经理层和员工共同实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及监督等。在内部控制的各个要素中，环境要素是其他一切要素的核心，是其他要素作用的基础。
控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。由于任何企业的内部控制都是在特定的控制环境中实施的，是和特定的控制环境相适应的，内部控制系统功能发挥的过程就是内部控制系统与控制环境相互作用的过程，控制环境不但直接影响内部控制的建立，还直接决定到内部控制实施的效果，影响到内部控制目标的实现。影响内部控制环境的因素有：管理者的经营风险和经营理念、董事会、组织结构与权责分派体系、人员的品行和素质、人力资源政策与实务、管理控制方法。影响外部控制环境的因素主要有：经济体制和经济结构、法律规范、思想意识。在不完善的控制环境下，企业内部控制弱化，普遍存在治理结构不健全、对经营者监管弱化、运行不规范、国有资产流失、会计信息失真等现象。所以，要加强和完善内部控制，首先应优化控制环境，包括内部控制环境和外部控制环境的优化。内部环境的优化，则必须靠企业的努力以及政府的引导来完成；外部环境的优化，主要是由政府通过体制改革、法制完善、道德教育等来进行。
企业内部控制环境优化的措施：
一、政府要做到加强体制改革，不断完善社会主义市场经济，按市场经济规律办事。
要建立统一、开放的市场体系，保证交易和竞争的公开、公平、公正；尽量减少对企业的直接干预，多以法律手段对企业进行间接管理和调控等，以优化经济环境。要加强法律建设，尽快填补法律空白，并不断完善制度之间的衔接与配套，以优化法律环境。提倡遵纪守法、客观公正、敬业爱岗等一系列好的道德。
二、建立良好的组织结构。
企业的组织结构主要是提供规划、执行、控制和监督活动的框架。良好的组织必须以执行工作计划为使命，并具有清晰的职位“层次顺序”、流畅的“意见沟通”渠道、有效的“协调”与“合作”体系，它是合理划分权力与责任的前提；企业如果能适当地注意实体内部权力与责任的划分方式，就可明确界定资、权、利，强化控制环境。
三、董事会应切实发挥其应有的作用。
在设计企业内部控制系统时，根据职务分离的原则，规模较大企业的高层次的组织机构一般为董事会、总经理、副总经理。董事会是企业内部控制系统的核心。在市场经济发达国家的企业中，董事会一直很受重视，董事的挑选极为严格，一般由懂技术、懂管理、有才能的人担任。而在我们的很多企业中，虽然有董事会，但往往是虚设，没有办事机构，董事长通常由企业经理人员担任，董事会其他成员大多由企业内部人员兼任。董事会的监控作用严重弱化。因此，搞好企业内部控制环境，首先要加强董事会的建设，使其真正发挥监督和控制经营者的作用，约束经营者的行为，使股东及其他利益关系人的利益真正得到保护。并完善以董事会为主体的内部控制系统，全面行使董事会的职权，履行董事会的职责，充分发挥董事会监督、引导作用。
四、建立经营者激励约束机制。
在企业内部控制系统运行过程中，经营者所起的作用至关重要。内部控制作为企业管理的一个组成部分，它理所当然地要按照其管理人员的意图运行，尤其是经营者的决策更具有决定性作用。经营者的素质直接影响到企业的行为，进而影响到企业内部控制的效率和效果。在我国，随着现代企业制度的建立，企业所有权和经营权相分离，在经营过程中，企业的控制权实际上为经营者所拥有，而目前我国还未形成一个约束、监督和激励经理人的外部机制。因此，经营者自我完善和自我提高的动力和压力比较小。他们往往不会过多地关心企业的长远发展，而只看重短期经营效益给自己带来的利益。在这种短期利益驱动下，他们不惜出具虚假财务报告而尽量夸大经营成果。在这种情况下，要建立完善的内部控制系统并使之真正发挥应有的效能，就必须提高企业经营者的素质。为此，应做好以下几项工作：（1）建立一个比较成熟的经理人才市场，形成一个约束、监督与激励经理人员的外部机制。（2）注意协调所有者与经营者的矛盾，建立一种“约束＋激励”的控制方式，去引导经营者的行为。（3）应从法律法规或制度方面要求经营者搞好内部控制工作，并制定“经营越轨行为”的惩罚性措施，提高制度执行者的素质。
五、要使企业内部控制真正发挥作用，一方面取决于企业经营者对内部控制的态度，另一方面也取决于制度执行者的态度与素质。
如果执行内部控制的人员忽视制度程序，错误判断，甚至相互串通舞弊，就可能导致设计健全的内部控制部分或全部失效。因此，内部控制系统所设置的各个岗位，必须物色精明强干、训练有素和具有责任心的人去承担。为此，应采取以下措施：（1）加强宣传教育，使执行内部控制的所有管理人员及广大职工充分认识内部控制的重要性。（2）采用科学、合理、实用的管理控制方法，包括采用经营计划管理、预算管理、利润计划及责任会计等规划报告系统、，采用制定及完善会计系统的政策或控制措施，采用有助于调查偏差期望值原因并予纠正的纠正程序或措施等。（3）加强职业道德教育，定期进行工作轮换，以发挥人才的潜力。（4）建立激励机制，加强考核，促使制度执行者出色地完成本职工作。
六、建设良好的企业文化。
以工程、采购、营销、研发等经营类业务和预算管理、会计核算、合同管理、信息管理等管控类业务为建设突破口，着力抓好资金、采购、基建、销售、产权管理等关键业务流程控制，建立健全各项管理制度，科学优化各专业流程框架，制定专业化标准，逐步建立覆盖企业全业务、全流程的内部控制体系，使内部控制体系真正成为保障企业实现持续健康发展的内生机制。
（二）以标准流程为载体，优化内部控制设计
企业应采用流程管理的思想对整个内部控制体系进行优化安排，以业务流程为中心，设计企业内控管理过程，将一体化运作由理论变为现实。流程梳理是流程管理的基础，流程梳理应从全局出发，注重点面结合。以基建、生产、营销等核心业务和人财物等核心资源为重点，围绕大规划、大建设、大运行、大检修、大营销（“五大”）管理体系建设，各部门协同配合，分层梳理业务流程，充分分析流程细节，通过问卷调研、高层访谈、业务专题研讨会等多种形式开展风险识别与评估活动，分析挖掘内部控制设计缺陷、执行薄弱环节、制约提高工作效率及质量的关键控制点，强化跨专业流程衔接，完善专业衔接间缺失流程，修改不符合业务规律的流程，完善不符合要求的管理制度，建立标准化的业务流程，使工作更加规范化、科学化。业务流程梳理是持续性的工作，是一个不断优化的过程，需要在执行过程中不断完善，业务流程体系完善的过程，也就是内部控制体系建设工作提升的过程。
（三）以风险管控为导向，提升内部控制水平
在流程优化的过程中，企业应当以风险管控为导向，确保风险管理与内部控制有机融合，将风险管理嵌入流程优化，识别风险、分析风险、评估风险并落实控制措施，从而实现内部控制的落地。1.风险识别。结合供电企业管理实际，全面开展经营诊断分析，查找企业各业务单元、各项重要经营活动及其重要业务流程中存在的风险。2.风险评估。采用定性与定量相结合的方式，运用统计学方法对识别出的风险发生可能性、影响程度进行量化测评、划分风险等级，以明确各个风险的严重程度。3.风险预警。在对重大风险进行研究分析的基础上，融合企业绩效指标、同业对标考核体系，建立全面风险预警指标体系。借助一体化信息平台，实时监控风险警示信号，及时发出风险预警信息，实现风险的实时、动态管理。4.持续改进。梳理各部门各业务风险信息，收集整理风险事件案例，研究制定各业务风险管理策略和重大风险解决方案，针对管控缺陷制定应对措施和应急预案，形成企业风险控制库，加以培训、演练和实施，促进风险管控持续改进，见图1。
（四）以授权管理为约束，健全相互制衡机制
企业在完善组织机构的基础上，明确权责划分，将内部控制的各项要求融入各项业务流程、落实到每个员工的岗位职责中，规范授权审批制度，形成有效的制衡机制。梳理整合重大事项特别授权信息，补充完善常规授权事项，细化业务授权规则，规范授权程序，明确授权标准，遵循全面风险管理要求和不相容岗位相分离原则，规范关键业务岗位的权限配置体系，建立更为科学、清晰的授权管理关系,明确组织决策和冲突解决的规则或制度。从源头上防止不合理行为的发生，建立事前控制。企业在办理各项经济业务时，必须按照规定的权限和程序进行授权审批。对于“三重一大”事项（重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金使用），企业应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策。
（五）以内控评价为手段，整合绩效考核管理
企业应充分发挥内部审计职能，将内部控制评价作为开展风险管理监督评价的重要手段，对包括固定资产投资、电力营销、物资采购、工程建设等在内的各个经营环节全面开展内部控制评价活动。通过持续不断地对内控工作进行监督检查，使得内控体系日趋合理有效，实现风险的在控和可控。同时，将内部控制流程与内部控制责任人对接，内控评价与绩效管理整合，深入挖掘员工在内控工作中的潜在能力，充分发挥其才能与智慧，形成相互促进、相互激励的良性循环。一方面，由相关管理单位负责人兼任各业务流程责任人，使每一管理层级工作职责与内控环节趋于一致，并把流程执行结果与责任人的岗位考核、晋升直接挂钩，以此强化管理人员的职责。另一方面，对业务流程中关键控制点的内控执行责任明确纳入每一岗位职责进行考核，以此落实内控责任制，将内控执行责任最终落实到每个责任岗位和责任人，实现全过程控制。
（六）以信息系统为支撑，提高内部控制效率
关键词：企业 内部控制 文化建设 作用
一、企业内部控制的内涵与重要意义
企业内部控制是一项全方位的工作，它需要有专业的管理制度支撑，需要整个企业所有成员共同执行，核心目的在于实现企业生产经营过程的全面监督控制与管理，并通过直观的流程形式展现出企业运营过程，逐渐形成一套科学规范的管理体系。面临着日益剧增的竞争压力，形势严峻的风险隐患，企业加强内部控制势在必行。通过不断强化内部控制有效规避运营风险，增强自身竞争优势，有效推动企业的可持续发展。
（一）有效保证贯彻落实国家政策
企业通过不断强化内部控制，使企业整个生产运营过程都能够受到充分的监督与控制，无论是部门还是细化到每一个生产运营环节，都能够有效保证监督控制管理工作到位，保证问题能够及时暴露，及时分析，及时改进。通过有效的监督，合理的控制，科学的管理，切实保证国家政策与方针的贯彻落实。
（二）有效避免会计工作失真
企业不断完善内部控制的过程，通常也是企业会计工作效率不断提高的过程。一方面，完善的内部控制能够有效保证会计工作的真实性，无论是会计信息数据的采集工作，还是相关数据的归纳记录工作，从始至终都能受到有效的监督，因而才能使会计信息的真实性与完整性得到充分保障，将企业生产运营最真实的情况反映出来，便于企业扬长避短，有利于企业的长远发展。
（三）有效降低风险发生率
强化企业管理是保障企业长远发展的重要手段，其中内部控制在企业管理中占核心地位，能够切实有效降低企业风险发生率。企业实行内部控制，通常将以往风险发生的相关资料统一收集，在对比分析中找变化、找原因、找对策，通过一系列充分的评估预测，通过有针对性的加大控制力度，尤其针对薄弱环节，通过长期的控制管理，将企业风险扼杀在摇篮里。这种方法逐渐被越来越多的企业视为规避风险的最好手段。
（四）有效维护财产安全，保障资源完整
一般来说，企业的生产环境涉及的内容较为复杂，从预算工作开始，到原材料的采购、验收、入库、使用等一系列环节，其中每一个环节一旦缺少监督管理便会造成大量的资源损失，使企业的财产安全受到威胁。企业强化内部控制，在保证资源完整的基础上提高资源的使用效率，并有效保证浪费资源现象发生能够及时改正，有效降低损失，从而使财产的安全问题得到保障。
（五）有效提高企业经济效益
企业强化内部控制能够很大程度增强企业的凝聚力，加强各部门之间的联系，保证各部门之间相互协调、相互合作，有效提高工作效率，共同推动企业最终战略目标的实现，不断实现企业经济效益最大化。
二、企业文化建设与企业内部控制之间的关系
在企业中，其内部控制从设计到具体的实施都与企业文化有着十分紧密的联系。一个企业的价值取向与其经营的核心理念，能够客观的反映出该企业的文化建设水平。企业文化建设水平与企业内部控制贯彻落实程度成正比例关系，企业文化建设水平越高，内部控制贯彻落实的越到位。
职员在企业中占主导地位，通过职员创造劳动价值，从而实现企业经济效益最大化。而企业文化恰恰能够全方位的激发职员的工作积极性，提升职员的责任意识，培养职员乐于助人艰苦奋斗的优良品质，更重要的是能够有效保证职员在实现企业战略目标的过程中真正体现其自身的价值，通过企业文化的约束，帮助职员实现自我思想观念与行为习惯的有机结合，找到自我归属感。
据调查分析，多数企业在生产运营的过程中，普遍存在内部控制实施失败现象，通常在这种情况下，文化企业起到了关键的制约监督作用，使企业的正常运营得到保障。拥有较高的文化建设水平，在此基础之上建立健全内部控制制度定能实现真正的贯彻落实，并能够很大程度的增强监督管理的效果，使职员的行为规范得到充分保障，提高企业运营效率。
企业实行内部控制能够有效保证企业的平稳运营，企业文化建设决定了在企业中占据主导地位的职员的价值观念与行为规范的结合，实现二者的有机结合，企业生产运营中一切不统一、不协调，一切矛盾都能够得到有效的解决。前提是必须保障企业的核心价值取向的科学性和有效性，内部控制管理的公平性和可执行性，只有这样，才能切实保证企业健康发展，实现经济效益的提升。
三、企业内部控制中企业文化的作用
（一）企业文化决定内部控制设计的实效性
企业内部控制处于设计阶段时，需要全方位考察企业生产运营的整体因素，抓准企业运营特点，并切实结合自身发展实际，保证内部控制设计思路与企业生存发展相吻合，使内部控制的实效性得到保障。存在部分企业盲目吸收借鉴著名企业的成功经验，设计出的内部控制华而不实，与自身发展实际背道而驰，完全不能发挥其服务作用，不能保证有效的执行，不能有效监督控制管理企业运营的全过程。科学的企业文化注入内部控制设计理念中，能够强有力的提高设计水平，同时，内部控制的高水平设计也能够促进企业文化的繁荣与发展，二者之间相辅相成。
（二）企业文化决定内部控制的贯彻落实
企业内部控制的具体实施的影响因素有很多，其中企业内部环境影响程度最为突出，然而，良好的内部环境需要企业文化发挥重要作用。企业的整体价值取向与经营理念决定了企业内部控制的贯彻落实，同时，企业文化建设水平决定了企业的价值取向，因而，企业文化能够有效保证企业内部控制的贯彻落实。
企业文化不仅能够决定企业的价值取向，同时能够有效防止内部控制出现中央集权化，有效控制管理层额干预，帮助管理者不断提升综合素养，不断增强法制观念与防范风险意识。同时需要保证权利与责任部署的科学性及有效性，不断优化企业内部结构，保证各部门各尽其职，实现相互制约、相互监督，通过不断强化内部控制，保证管理层受到充分的监督，严格规范其行为，避免出现管理层行为，维护内部控制的健康发展。
（三）企业文化完善内部控制评价体系
目前，存在多数企业的管理层一味借鉴西方发达国家的内部控制评价理念，完全忽视了企业自身的发展实际，导致评价体系的却力不能真正发挥其作用，导致内部控制水平提升速度缓慢。积极科学的企业文化能够有效保证企业内部控制评价体系的标准、内容及具体实施的科学性，同时有利于内部控制评价体系充分发挥其“自省”作用，保证内部控制设计与执行的科学评价，通过真实的信息反馈，将不断改进的过程转化为不断进步完善的过程。
企业内部控制评价体系的建立直接关系带各部门及每个职员的切身利益，因此不可避免的会存在许多利益冲突，积极向上、科学的企业文化能够有效解决这一问题，加强企业内部的协调与合作，提高全体志愿的工作积极性，保证评价的科学性及有效性，从而推动企业的长远发展。
（四）企业文化决定内部控制审计
企业执行内部控制过程中，企业文化对内部审计的影响最为突出。科学的企业文化能够帮助审计人员充分了解企业生产运营情况，便于对企业各项指标作出科学的判断，从而保证审计工作的正常进行，反之亦然。
四、结束语
企业实行内部控制能够有效促进企业的长远发展，同时，企业文化在其中起着必不可少的作用，二者之间存在必然的联系。在企业内部控制中企业文化发挥着积极的促进作用，不断推动企业走可持续发展道路。
参考文献：
[1]林自卫.企业加强内部控制的必要性及对策[J].财经界，2011
一、企业内部控制制度存在的问题
（一）企业治理控制不完善
企业治理控制不完善主要体现在管理机构的设置上，多数企业的内部管理采取委托机制，导致企业内部财务信息不对称，存在经营风险。企业内部控制制度形同虚设，不能对员工起到良好的激励作用，导致企业员工工作积极性降低。多数企业的财务信息透明度低，管理手段单一，因此管理效率低下。
（二）忽视了内部管理实践的重要性
企业内部管理人员的管理意识和风险意识薄弱，对企业内部控制制度作用的认识仅限于理论阶段，无法付诸实践。企业内部经济犯罪屡见不鲜，企业内部控制制度无法得到有效执行。管理层不但不能发挥其关键作用，反而违反企业经营法，削弱了企业内控制度的威信力，甚至导致其失效。
（三）企业内部控制制度不完善
企业内部控制制度不完善主要表现为以下三个方面。第一：内部控制制度不存在，企业管理人员只追求经济利益，甚至是追求个人利益；第二：将内控制度等同于财务制度，企业管理人员意识淡薄，一旦出现相关问题缺乏依据，难以解决；第三：内部控制制度落后，无法与现代社会对企业的要求相适应。企业处于全球经济发展下，应对内部控制制度进行相应调整，而现代企业在这一点上存在很大问题。
二、完善企业内部控制制度的措施
（一）调整企业内部控制制度体系，使之与经济发展相适应
企业在发展过程中，应借鉴发达国家先进的内部控制制度。企业管理人员应树立风险意识，内部控制制度的制定要与企业发展状况想适应。不同的企业具有不同的特点，基于此企业应调整内部控制制度的进度，并且要坚持适度原则。在企业内部管理过程中，制度并非越严厉越好，而是要合理控制企业内部成本。与此同时，法律法规也要对内部管理起到积极作用。在现代企业发展过程中，如何使其内部管理适度同时具有与时俱进的特征也十分重要。这需要管理人员具有敏锐的眼光，综合考虑市场经济、企业发展现状和趋势，发展方向等问题，从而制定更加合理的内部管理制度。
（二）提高企业管理者的综合素质
企业管理者是企业经营的决策者，其综合素质的高低决定了企业的发展速度。因此，在企业内部控制制度实施过程中，要逐渐提高管理人员的内部控制意识，提高其职业素质。企业可以为管理者提供管理经验培训，重视其具体工作的管理实践。通过再教育和在职培训等方式使管理人员掌握管理知识，丰富管理手段，从而提高管理能力。
（三）正确把握企业内部控制的控制面与控制点
一般情况下，完善的内部控制制度要求企业对其经营、管理等多个方面进行有效控制。使企业所有的经济活动能够处于经济监控活动范围之内，并对其经营管理实施重点监控。最终发挥内部控制制度的积极作用，促进企业的稳定发展。在这个过程中，如何找到控制点和控制面是关键。这要求企业通过实践了解其自身发展状况，并做出正确的决策。最后，企业内部控制制度要时刻紧跟经济形势，做到与时俱进。随着市场竞争日益激烈，企业应对自身发展政策进行必要调整，使其在技术、管理和经营方面能够满足社会发展的需求，提高经济效益。
1.现行财务内部控制制度已经无法适应企业发展，急需改进
由于多年的发展，江苏港城汽车运输已经于2002年8月公司实施二次改制，改制后的集团跟随时代不断迈进，原有的财务内部控制制度已经无法适应企业的发展，企业财务内部控制制度显得力不从心，例如企业内部分设的审计人员和出纳人员仍由一人兼任，财务人员仍可独自一人办理收付款和审核报销业务，财务人员职责未分离、财务与审计职能未分离等等，这些现行的财务内部控制制度的存在不适应企业的后续发展，急需根据企业目前的实际情况进行改进完善。
2.对财务内部控制制度的检查和监督力度不够
目前，由于江苏港城汽车运输集团的经营范围已基本涵盖了公路运输相关的所有行业，下设较多子公司，但是由于对于财务内部控制的检查和监督不到位，这些下属公司在财务内部控制的执行上未能完全按照制度规定落实，有走形式的状态，主观上缺少执行的自觉性和积极性。这些现象的存在可能会给某些别有用心的人员利用职务之便产生违法的行为，可能会给企业大发展带来巨大的隐患。
3.企业财会人员素质不高
财会人员是企业进行财务内部控制的核心，不同素质的财会人员所具有的职业道德和专业水准不相同，这就会影响企业财务内部信息的可靠性、真实性。目前，财务人员整体业务素质层次不高，中高级职称人员数量相对偏少。其次，财会人员由于专业知识技能的缺乏，经验不足的存在，导致了其在工作中的判断失误，在进行财务信息的处理时，无法做到财务数据的客观反映，导致财务数据失真，使内部控制很难发挥作用，不利于决策部门作出科学决策。
二、建立完善企业财务内部控制制度的建议
多年来，港城汽运集团始终秉承“服务人民，奉献社会”的宗旨，坚持“一业为主，多业并举”的经营思路，弘扬“团结、奉献、务实、争先“的汽运精神，为我市的经济发展和城市文明作出了积极贡献，集团已连续数年被张家港市委、市政府评为文明单位。随着企业的不断发展和壮大，集团努力探索一套现代化的企业管理模式，2004年12月，集团顺利通过了ISO9001国际质量管理体系认证，标志着港城汽运集团进入了一个全新的现代化企业管理领域。面对新形势，新起点，针对以上存在的问题，港城汽运集团急需制定完善健全的企业财务内部控制制度，以保证企业继续创造辉煌佳绩。
1.建立健全企业财务内部控制的制度
由于集团不断发展的新情况和现行制度存在的弊端，集团应该立足变化了的新情况，结合集团发展的实际，处理好控制成本和控制效益的关系，处理好财会人员和审计人员的关系，对每个岗位实行严密的职责划分，使工作人员及财会人员在工作的时候能够明确自己的职责，使相关权责部门或人员能相互制约，使各部门工作有章可循，以保证财务内部控制制度的有效执行。从而不断在发展的新情况中调整相应的执行方案，不断建立规章健全、运作有序、权责分明的企业财务内部控制制度。
2.加强监督和管理，加大执行力度
企业财务内部控制制度建立和健全以后，一定在企业内部落实执行，否则，就算再科学合理的财务内部控制制度也会流于形式。加强企业财务内部控制制度的监督管理力度，在日常工作中开展常规性检查，检查形式可以是重点检查，也可以使全面检查，或者是不定时抽查。在检查对象上可以对某一重点财务人员进行检查，也可以对财务部所有人员进行检查，或是对下属子公司的财务人员进行抽查，这种多种形式的检查监督可以保证财会人员及时对工作中的错误进行及时纠正，保证财务信息的准确性，真实性，为决策层提供可靠的财务信息，保证企业财务内部控制制度的顺利开展与执行。
3.提高财会人员的专业素质和职业道德水平
财会人员是企业实行财务内部控制的核心工作人员，是会计工作的基层工作者，财会人员的素质直接关系到企业财务内部控制制度的开展。企业可以实行对财会人员的技能再培训，培养其专业的工作水准。对财会人员进行职业道德培训，杜绝和做假账情况的发生。
三、结束语
21 世纪初，美国安然、世通等会计舞弊事件的频现，集中暴露了美国上市公司存在着严重的内部控制缺陷的问题，内部控制审计也开始得到重视。2002 年，美国颁布了《萨班斯-奥克斯利法案》，其中明确规定上市公司必须披露由外部审计师出具的针对其内部控制是否有效运行的审计报告。随后，其他国家也开始效仿美国的萨班斯法案，相继出台了强制执行内部控制审计的法规。为适应经济全球化以及会计准则国际趋同的趋势，我国于2008 年和2010 年也相继颁布实施了《企业内部控制基本规范》及相关配套指引，并自2011 年开始逐步实行。但是观察这之后我国企业内部控制审计的实际实施情况，发现实践中仍存在诸多问题，对财务报告质量的提升作用仍然有限。下文将详细介绍我国企业内部控制审计存在的问题，并分析其产生的原因，并提出相关对策建议。
二、内部控制审计的理论基础
内部控制审计是指会计师事务所接受企业委托，对内部控制设计及其运行的有效性进行审计。有关内部控制审计的各种理论观点，先后经历了内部控制牵制论、两要素论、三要素论、五要素论和八要素论等，目前主要流行的是五要素论和八要素论，由于我国将内部控制分为五个要素，因此这里着重介绍五要素论。
内部控制的五个要素为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。针对内部控制环境的审计就是评价包括这些组成部分在内的内部控制环境对企业经营管理活动的影响;针对企业风险评估的审计就是评价企业风险控制目标设定是否合理，风险评估的范围是否全面以及相应的风险应对策略是否有效;针对控制活动的审计就是评价企业根据风险评估结果设置的控制措施是否科学以及控制结果是否有效;针对信息和沟通的审计就是评价企业内部控制相关信息在收集、处理和传递程序的科学性，相关沟通程序和机制建立是否科学以及实施效果如何;针对监控的审计就是分析包括企业内部审计机构在内的负责实施监控的专门机构的职责权限情况，评价企业实施内部监督的程序和方法是否科学有效。
三、内部控制审计存在的问题及原因分析
(一)内部控制审计存在的问题
1. 内部控制缺陷披露不充分，审计意见的客观性、恰当性有待提高
从目前企业披露的内部控制审计报告来看，有部分内部控制审计报告没有按照相应的法规要求披露内部控制缺陷的性质和影响，如缺陷具体是属于一般缺陷、重要缺陷还是重大缺陷。除此之外，有部分内部控制审计意见以带强调事项段的审计意见代替其他类型的非标内部控制审计意见，审计意见的恰当性存在一定的问题。而且有不少带强调事项段的内部控制审计报告虽然披露了企业的持续经营问题或内部控制缺陷问题，但是没有披露其对内部控制的影响，而且这些强调事项的性质也与内部控制审计指引中的定义不符。有的内部控制审计报告将部分子公司未完成工商注销登记手续等问题也作为强调事项披露，存在滥用强调事项的问题。总体而言，内部控制审计意见的客观性和恰当性有待提高。
2. 企业内部控制制度不规范，同时缺乏完善有效的内部控制审计制度
目前，我国很多企业并没有建立规范的内部控制制度，有的企业虽然建立了相关内部控制制度，但也只是流于形式，这导致我国的内部控制审计仍存在较大的问题。内部控制审计的核心是建立一套行之有效的制度规范，所以必须要明确内部控制审计的范围、目标和程序，这样才能有效的开展内部控制审计。内部控制审计的范围直接决定审计的质量成本及责任，《企业内部控制基本规范》提到将整个组织的内部控制作为内部控制审计的审计范围，但是相配套的审计指引又提到内部控制审计对象为与财务报告相关的内部控制，两者存在严重的不一致，而且也都不是明确的规定。除此以外，我国内部控制审计制度也没有明确规定内部控制审计的目标和程序，而完善的内部控制审计程序直接关系最终内部控制审计的质量，因此不明确的内部控制审计范围、目标和程序导致没有建立完善有效的内部控制审计制度也是当前内部控制审计存在的一大问题。
3. 会计师事务所内部控制审计经验不足
我国内部控制审计工作起步较晚，会计师事务所无过多经验可循，审计人员内部控制审计经验也不足，基本沿用原来财务报表审计的做法。现阶段的内部控制审计就是在改进原有财务报表审计中所实施的控制测试的基础上，增加了相应的内部控制测试内容，包括内部控制的五个要素以及扩大样本容量，但是这样的审计程序所得出的审计结论是否真实可靠目前看来还不明确。虽然相关法规建议注册会计师采用整合审计的方法，即由同一家会计师事务所同时开展财务报表审计和内部控制审计，但是由于其只是一个通用性的框架，没有具体的操作规范，而且也不是强制性要求，会计师事务所也没有针对整合审计制定具体标准和流程，因此现阶段的内部控制审计仍然是注册会计师凭借原来的个人经验开展，影响了内部控制审计的效率和效果。
(二)内部控制审计存在问题的产生原因
1. 事务所低价竞争，独立性问题突出
有的会计师事务所无原则降低内部控制审计服务收费，以明显的低价格优势赢取服务项目，但是在实际开展内部控制审计的过程中又迫于成本压力，审计资源投入不足，严重影响了内部控制审计报告的质量。除此之外，由于法律法规对内部控制审计报告的强制性要求远远没有财务报表审计报告的强制性要求高，而且由于内部控制审计起步较晚，相关的法律法规还不完善，法律威慑力不够，在内部控制审计服务收费严重依赖被审计单位的现实情况下，现阶段某些内部控制审计机构会迫于压力迎合被审计单位管理层的要求，在内部控制审计报告中模糊化被审计单位的内部控制缺陷，不明确披露其对财务报告质量的影响。而且部分审计机构与咨询机构属于同一网络，甚至存在注册会计师在审计某一公司的同时承接该公司的咨询业务，严重违反独立性原则，给内部控制审计质量带来潜在威胁。
2. 内部控制审计起步较晚，同时企业管理层和治理层的重视程度不够
我国2008 年颁布《企业内部控制基本规范》，2010 年颁布《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》以及18 项应用指引，并至2011 年才开始逐步施行，内部控制审计制度起步晚，制度尚未健全，与国外健全的内部控制体系相比，仍有着较大的差距，现阶段仍缺乏比较科学和完善的内部控制审计标准。与此同时，企业管理层和治理层开展内部控制的意识不强，即使建立了相应的内部控制制度，实际执行也只是走过场，根本达不到应有的效果。而且内部控制制度从建立、执行、评价、审核到最终的披露，都会大大增加企业的运行成本，但是会计师事务所出具的内部控制审计报告在规避企业风险方面是否有效，其所带来的效益是否大于其产生的成本，目前看来还是个未知数，因此，其主动聘请会计师事务所进行内部控制审计的积极性不高，投入的资源也不充分，致使内部审计工作难以有效开展。
3. 审计人员的专业胜任能力不足
由于我国的内部控制基本规范和相关的配套指引颁布和实施较晚，没有过多实践经验可循，因此对会计师事务所和注册会计师的执业能力提出了更高的要求。但是由于内部控制涵盖的范围很广，注册会计师要想做好内部控制审计业务，仅仅具备财会审计方面的专业知识是远远不够的，企业的信息技术、人力资源、企业文化、发展战略等都需要注册会计师去评估。但是在现阶段的实际工作中，注册会计师由于专业水平有限，在内部控制审计方面的经验也不充分，仍然沿用以前那套财务报表审计的做法，使得其设计的针对内部控制的审计程序不合理，样本量和审计证据的充分适当程度也不适应特定企业内部控制审计的要求，不能有效识别企业内部控制缺陷，影响内部控制审计的效率和效果。
四、完善内部控制审计的建议
(一)强化会计师事务所的质量控制体系和人才培养
虽然内部审计业务起步较晚，但是未来发展空间巨大，而且相关的法律法规也会逐步完善，因此，会计师事务所应提高对内部控制审计业务的重视程度，增加对内部控制审计业务的投入，建立一套成熟完善的执业标准和质量控制体系。注册会计师自身也要加强学习，除了财会审方面的专业知识，也要加强管理学、信息系统、统计学等方面知识的学习，加深对企业所处行业知识的了解，提高注册会计师的专业胜任能力，更好地从事内部控制审计业务。同时，会计师事务所要恪守独立性要求，在确保项目质量的前提下，与被审计单位合理协商有关费用，坚持客观公正原则，恪守职业道德，切实保障内部控制审计的质量。
(二)建立健全内部控制领导组织架构，提高管理层对内部控制建设的积极性
现阶段，我国大多数上市公司 一股独大导致的内部人控制现象仍普遍存在，使得内部审计机构形同虚设，企业内部控制出现重大漏洞，影响企业的可持续发展。因此，必须要完善公司内部控制领导组织架构，让企业拥有良好的控制环境，建立健全各项内部控制制度，包括内部监督机制、考核机制、岗位责任制及资产管理方面的相应制度，尤其是财务管理制度及对财务的审计制度，使内部控制制度真正落到实处，避免流于形式。强化企业管理层和治理层对内部控制的重视程度，转变观念，内部控制审计不是去宣扬公司的家丑，而是帮助企业提高经营管理水平和风险防范能力，促进企业的可持续发展，提高企业实施内部控制建设的主动性和积极性。
（一）会计信息系统的一般控制
（1）企业组织人事控制
企业会计信息系统内部控制的内容首先就是对企业组织人事的控制，会计部门负责记录企业的经济活动，因而在会计部门实施工作的过程中，通常都是利用计算机对经济活动的数据信息进行整理，达到企业经济管理的目的。同时由于经济活动参与者包括企业的其他部门，因而会计部门在对数据进行整理的过程中，有职责对企业组织人事进行控制，以便有效避免企业工作人员越权行为的发生。
（2）计算机硬件和计算机系统软件的控制
为了保障企业会计信息系统内部控制的实效性，企业相关部门应根据企业的发展方向和发展目前制定出一系列符合企业发展的计算机硬件和计算机系统软件的控制，进而在会计部门进行数据统计的过程中，有效避免计算机本身的故障影响到企业会计部门对数据信息的处理。同时，企业会计部门也应根据计算机硬件和计算机系统软件的特点构建相应的会计信息系统内部控制措施和方案，以便确保会计人员对计算机应用的规范化，并促使会计人员在工作过程中若遇到相关的计算机故障状况，可及时开启会计信息系统内部控制方案，进而降低计算机故障对企业会计信息系统管理的影响。
（二）会计信息系统的应用控制
（1）输入控制
会计信息系统的应用控制首先是对会计信息系统的输入控制，在输入控制中，企业会计人员可以采用如下两个方法：第一，是程序控制法，其要求会计人员在将信息输入到系统前，应对其金额和合法性等进行检验，从而达到会计信息系统输入控制的目的；第二，为了控制输入信息，会计人员应运用计算机系统中的检测功能，对数据信息进行核对，并及时修改部分错误的信息。
（2）处理控制
企业会计人员在对数据信息进行整理的过程中，很容易受到系统程序逻辑的影响而导致数据的最终结果出现偏差。对于此现象的发生，企业相关人员有必要对企业会计信息系统的处理进行相应的控制。首先在会计人员进行数据处理的过程中应对各项数据的来源实施追踪的策略，以便通过数据追踪可确保数据信息处理的准确性。其次，在企业会计人员处理相关数据信息的过程中，要对信息进行备份，避免计算机故障时，发生数据丢失的现象。
二、企业会计信息系统内部控制的影响因素
（一）外部影响因素
影响企业会计信息系统内部控制的外部影响因素主要有几下几个方面：第一，由于国家法规中详细规定了企业会计信息系统内部控制工作的内容，因而在企业的业务流程设计的过程中必须遵循相关的法规条文，致使其影响了企业会计信息系统内部控制的发展；第二，为了保障企业会计信息系统内部控制的安全，我国相关部门针对其设置了外部监管部门，进而对企业会计信息系统进行相应的控制。但是外部监管部门设立在保障了会计信息系统内部控制秩序以外，也同样限制了企业会计信息系统内部控制的进一步发展。第三，行业因素的影响也是企业会计信息系统内部控制的影响因素之一，例如，制造业等产业，由于其本身行业具有成本核算较为复杂的特点，因而促使其给企业会计信息系统内部控制工作带来了一定的挑战，因而会计人员很容易由于对某成本核算的疏漏而影响到了最终的数据信息的准确性。因此，制造业等成本核算较为复杂的企业，应采取相应的措施加强企业会计信息系统内部控制能力。
（二）内部影响因素
影响企业会计信息系统内部控制的内部影响因素首先就是企业领导的风格因素，若企业领导在管理的过程中，未实施正确的企业管理策略，那么企业会计人员在工作的过程中也将保持懒散的状态，进而促使会计信息系统内部控制达不到企业发展的要求。其次，会计人员的文化程度直接影响了企业会计信息系统内部控制的效果，因而在信息化时代下企业为了更好的发展，必须确保会计人员在提高会计人员记账水平的基础上，重视提高企业会计人员的财务分析能力。
三、结论
【关键词】 内部控制； 问题； 对策
2008年6月28日，财政部会同证监会、审计署、银监会和保监会了《企业内部控制基本规范》。《基本规范》的实施旨在控制经营管理风险，是企业现代管理框架的核心内容，是企业持续发展的制度保证。企业从政策制定、贯彻执行到监督检查，实际上都经历了一个围绕战略目标识别风险、评估风险、应对风险、控制风险的过程。因此，加强企业内部控制制度建设，已成为当前理论界和实务界较为关注的话题。
一、内部控制的定义和目标
（一）内部控制的定义
内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。
（二）内部控制的目标
1.保证企业经营管理合法合规
企业经营合法合规就是要求企业在法律允许的经营范围内开展经营活动，严禁违法经营、非法获利。
2.维护资产安全
主要是防止资产流失。要确保企业的各项存款等货币资金的安全，防止被挪用、转移、侵占、盗窃。同时还要保护实物资产，防止低价出售，要充分发挥资产效能，提高资产管理水平。
3.保证财务报告及相关信息真实完整
财务报告及相关信息反映了企业的经营业绩以及企业的价值增值过程。财务报告反映企业的过去与现状，并可预测企业的未来发展，是投资人进行投资决策、债权人进行信贷决策、管理者进行管理决策的重要依据。同时，财务报告作为社会公共产品，其真实完整地体现了企业履行的社会责任。
4.提高经营效率和效果
提高经营效率和效果是企业内部控制的重要目标。企业建立和实施内部控制的内在要求之一是相互制衡、相互监督，这一要求看似与提高效率效果相矛盾，实际上是协调一致的。因为忽视控制的经营管理，将导致重大风险的发生，可能造成企业难以为继，最终降低经营效率效果。因此，企业必须正确认识和处理强化内部控制与提高效率效果的关系。
5.促进企业实现发展战略
促进企业实现发展战略是内部控制的最高目标，也是终极目标。只要企业在内控上下功夫，切实保证经营管理合法合规、资产安全完整、财务报告及相关信息真实可靠、经营效率效果稳步提高，就一定能提高核心竞争力，促进企业实现发展战略。
二、当前企业内部控制存在的问题
（一）内部控制环境不完善
控制环境反映出管理当局对控制的重视程度，设定了企业内部控制的基调，影响员工对内部控制的认识和态度。目前，企业控制环境存在的问题有：
1.组织结构不合理
企业的董事会成员和管理层成员存在一定的重叠，造成内部控制权责不清，经营权得不到有效的控制，导致企业内部控制环境恶化。
2.风险管理意识薄弱
目前企业风险意识比较淡薄，缺乏风险应对、控制的有效机制，一旦出现重大风险就容易使企业陷入困境。
3.内审没有有效发挥作用
内部审计可以协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，确保良好地控制环境。独立性是审计的灵魂，但是，我国的很多企业虽然设置了内审部门，却没有具备真正意义的独立性，因此发挥不了应有的作用。
（二）内部控制制度不健全
我国很多企业建立的内部控制存在着内容不完整、设计不合理的问题。有些企业只具有基本的内部控制操作，还没有形成一个完整的内部控制系统，如财务控制的评价制度尚未建立，经济合同的管理制度不健全等。而且很多企业普遍存在着权责划分不明确，没有明确建立授权和分配责任的方法，不相容岗位没有分离，各部门、人员之间权责分派不清，使得企业的内部控制无法贯彻执行。有些企业缺乏独立复核制度，对一些重要的工作环节没有进行独立复核，无法确保经济业务的正确、真实及完整，从而容易导致、贪污舞弊的现象发生。
（三）内部控制监督未能发挥作用
目前很多企业还没有形成有效的内部控制监督机制，导致企业内部控制的缺陷不能及时被发现，影响企业的健康运转。有的企业虽设立审计监察部门，但内部审计只局限于传统的“财务监督”与偏重纪检监察角色，不能有效发挥内部控制的监督作用。
（四）内部控制手段落后
目前很多企业的内部控制仍采用手工，而忽视采用会计电算化，这样一方面使会计数据处理的速度缓慢，会计核算的准确性和可靠性程度不高，计算失误多；另一方面使企业的内部控制在新的环境中落后于形势，企业财产缺乏安全性，不能为企业决策提供完整的信息，也不能创造更高的效益。
三、改善企业内部控制的对策
（一）完善企业的内部控制环境
1.建立合理的组织结构
企业应积极引入外部董事或独立董事制度，确立董事会在内部控制体系的核心地位，避免董事会和管理层成员的重叠，真正提高董事会科学决策和内部监督的能力。同时，企业还应把不断完善公司治理的措施落到实处，通过激励机制提高治理结构的有效性。
2.提高风险管理意识
风险控制要求企业树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，要加强董事会各专业委员会的作用，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。
3.有效充分地发挥内部审计、稽核的作用
企业应由董事会领导下的审计委员会统一管理公司的内部审计工作，内部审计机构直接对董事会负责，在业务上受监事会的指导，保持相对的独立性。内部稽核是协助改善内部控制制度的有效措施，稽核人员应确保内部控制制度持续有效实施，帮助经营管理层履行其督导责任。
（二）健全单位内部控制制度
内部控制制度是公司管理制度的重要组成部分，公司管理制度建设必然会促进内部控制制度的建设。企业应在遵守法律法规的前提下，结合实际情况，健全内部管理制度，制定规范严密的公司章程，设置科学高效的管理和监督机构，订立科学严密的管理制度和操作规程，使内部控制工作有得力的组织和制度保障。
企业应明确建立授权和分配责任的方法，不相容岗位分离，各部门、人员之间权责分派得当，出现问题及时落实责任。建立独立稽核制度，对一些重要的工作环节进行独立稽核，确保经济业务的正确、真实及完整。使得每个群体或个人的行为都处在他人的监督和控制之下，避免出现控制的真空地带或控制盲点。
（三）充分发挥内部控制监督机构的作用
加强政府的监督。财政、审计、证券监管等政府部门应当定期对企业内部控制的建立和执行情况进行监督检查，对审计后存在的问题提出改进建议，对严重违法违规的企业还要按照有关规定及时处理，对企业形成威力；加强独立审计对内部控制的监督。独立审计可以促使企业管理当局对内部控制给予应有的重视，对完善企业的内部控制有一定的指导作用。
（四）建立和加强会计电算化条件下的内部控制
会计电算化是以电子计算机为主的当代电子技术和信息技术应用到会计实务中的简称，它是一个用电子计算机代替人工，实现记账、算账、查账并替代部分需由人脑完成的对会计信息的统计、分析、判定乃至提供决策机构的过程。企业使用会计电算化可以节约大量人力、物力、时间。所以为了完善内部控制，企业应制定有效的电算化环境下的内部控制制度。
总而言之，我国近年来在内部控制方面紧跟国外的先进水平，关注内部控制理论的发展和研究成果，但必须承认的是我国内部控制方面的研究仍然比较落后。对于内部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一个公认的标准体系，还没有形成内部控制的整体框架。因此，国家应该给企业塑造一种重视、开发和研究内部控制的宏观环境，建议立法机关或其他职业团体对企业的内部控制进行全面的研究，给企业的内部控制建设提供一个框架和参考依据，使我国企业的内控建设逐步得到完善。
【参考文献】