【关键词】管理审计；内部控制；风险；防范
2003年5月国家审计署颁布了《关于内部审计工作的规定》，明确提出企业内部审计不仅要进行财务收支审计，还要进行对本单位及所属单位经济管理及其效率的审计，开展内部管理审计业务。企业内部审计进入管理审计领域，使内部审计对提高企业管理水平和经济效益有更加直接的作用，同时审计风险也随之扩大。如何控制内部管理审计风险，成了关系到内部管理审计能否健康发展的关键。
1内部审计的作用
内部审计是企业内部一种独立客观的监督和评价活动，是现代企业风险管理的重要组成部分。在风险管理中，内部审计要发挥两方面的作用：
1.1对风险管理过程的充分性和有效性进行评价
①评价企业战略目标的制定是否是在分析组织和行业的发展情况和趋势、企业的优势和劣势、外部的机会和威胁的基础上结合企业风险偏好来制订；②与相关管理层讨论部门的目标，看分解到各部门的目标是否对战略目标提供足够的支持；③评价管理层对风险的识别和评估是否准确；④分析控制措施是否完善，是否可以使企业风险发生的可能性和影响都落在风险容忍度之内；⑤风险监控是否持续得到执行，监控报告制度是否恰当，风险管理报告是否充分、及时。
1.2以咨询顾问身份协助机构确定、评价并实施针对风险管理的方法和控制措施
①进行控制和风险评估培训，使风险意识贯穿于整个企业的各个层面，并且使每名员工能够有效识别风险并提出有效控制措施，实施企业全员、全过程、全方位、全天候的风险管理。②召开控制和风险评估专题讨论会。针对重大风险隐患，要集合企业内外部的专家进行专题研讨；审计人员既是组织者，又是参与者，同时也是学习者。③开发自我评估工具。对风险管理进行深入研究，利用现代技术开发适合本企业的评估工具。
2内部管理审计风险形成的原因
2.1外部原因
①内部审计的独立性。内部审计机构是单位内设机构，在本单位负责人的领导下开展工作，为本单位实现经营目标服务。内部审计机构作为单位的一个行政监督部门，使审计部门的独立性受到严整制约，必然对内部审计人员的监督行为构成约束。因此，内部审计的独立性较外部审计弱。
②内部审计的控制性。内部控制是指一单位内部的管理控制系统，即为保证经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施，它是以职责分工和适当的授权为主要特征的。内部审计作为企业管理的一个重要手段，在对众多目标进行审计时，越来越依赖于对内部控制制度的评审。然而，我国企业对内部控制制度的作用普遍认识不足，重视不够，内部控制制度不健全或形同虚设，内部控制的作用在企业中得不到发挥，使企业不能有效全面执行或者不能有效防止企业经济活动的差错和舞弊行为，使内部审计人员据此不能发现企业存在的问题，从而形成审计风险。
③内部审计的法规性。政府出台的《审计法》和《注册会计师法》为政府审计和民间审计提供了法律依据，但内部审计法规的制定却相对滞后，目前还暂时没有一部专门的法规。这样，内部审计人员在进行审计判断和评价时，缺乏权威的法律依据，只能依靠经验和知识进行分析判断，一定程度上影响了审计结论的权威性，增大了审计风险。
④内部审计的复杂性。其复杂性一是随着企业的集团化、规模化、投资多元化的发展，关联企业、子公司增多，使企业内部机构层次增加，市场交易内容日渐复杂，由此产生的会计信急也必然趋于复杂。一些虚假或错误的会计信急可能掺杂其中，给内部审计带来了更多的困难，增加了审计人员对有关问题做出错误判断的可能性，审计风险也随之增加；二是内部审计的内容从传统的财务审计发展为效益审计、管理审计、经济责任审计、决策审计、风险审计、投资审计等，增加了审计人员作出正确结论的难度，增大了审计风险。
⑤内部审计的局限性。内部审计中抽样技术和分析性复核己被广泛应用，但它们都是根据总体中部分样本的特征来推断总体特征。内部审计人员在运用抽样技术时，多数全凭审计人员的主观标准和经验来确定样本规模和评价样本结果，不可避免地带有一定的误差，形成审计风险。分析性复核方法由于强调了成本效益和审计风险的均衡，因而审计人员会舍弃一些对审计意见影响不大的审计程序和方法，可能使审计意见失实导致审计风险加大。
2.2内部原因
①内部审计机构因素。首先是内部审计人员队伍不稳定，配备人数少，审计人员配制与所应承担的审计任务不对称。部分单位因精简机构，把纪检、监察、审计三个部门合为一体，审计人员很少，难以完成正常的审计任务，影响了审计的独立性。其次是审计队伍知识结构单一。目前在职的审计人员所学专业多为会计或审计专业，很少有懂法律、经营管理、金融和其他高新技术专业知识的全面人才。
②内部审计人员道德因素。国际内部审计师协会的《道德准则》要求内部审计师必须遵守高标准的诚实、客观、勤奋和忠诚的原则。而现实中部分审计人员职业道德缺失，不能经受各方面的诱惑，甚至故意放弃对重大问题的追查和揭露，从而出具与事实不相符或完全相反的报告，给内部审计工作的质量、信誊带来负面影响，导致出现审计风险。
③内部审计人员素质因素。内部审计人员普遍计算机审计技能欠缺，不能适应新形势的需要。部分审计人员自认为对本单位情况熟悉，情况调查缺乏深入，发现问题不深究，讲人情，大事化小，小事化了，易产生审计风险。另外，审计人员平时忙于日常工作，不能钻研新技术，学习新法规，对专业的后续教育也不能认真对待，滋长了内部审计风险。
3内部审计风险的防范
3.1开发管理审计标准
审计标准是指审计人员对被审事项进行评价的依据。离开了审计标准，审计人员就无法对被审事项的真实性、合法性、效益性进行客观的评价和监督。内部管理审计法规属于审计标准，是无法回避的，必须早日解决。
3.2增强内部审计人员的风险意识
以谨慎的客观公正态度严格执行审计程序，通过分析判断，准确识别审计风险，制订防范风险的管理控制机制，要善于回避和转移风险。对于内部控制制度薄弱、财务管理混乱、会计核算存在较多问题的被审计单位，审计人员应有意规避风险，学会自我保护。对于被审计单位执行的、涉及多个部门的某些政策，内部审计人员要及时与有关部门沟通，以明确责任，最大限度地降低审计风险。
3.3采用内部审计科学方法
根据被审单位的实际情况、规模大小、经济活动的复杂程度、内控制度的完善情况等确定恰当的审计方法，并随时调整。尤其是要尽快掌握和使用计算机审计技术，采用以风险为导向的风险基础审计模式。风险基础审计是将审计风险观念全面应用于审计过程的一种审计模式。它通过对审计风险进行系统的分析和评价，来确定审计风险是否可以控制在可以接受的范围内。我国内部审计也应尽早引入世界上广泛应用的风险基础审计模式，合理评估内部审计风险。在此基础上制定正确的审计计划，并结合账目基础审计方式和制度基础审计模式，充分发挥内部审计审查评价作用，提高审计质量，降低审计风险。
3.4严格区分管理责任和审计责任
内部管理审计的精髓就是关口前移，改变事后控制的被动局面。对于一家管理不善的公司而言，通过对其进行内部管理审计，全面系统地检查和测试其内部管理控制，往往能准确定位其管理上的薄弱环节，解决该公司治理中的问题。值得注意的是，管理审计既不能替代管理也不能减轻人对决策和控制的责任。企业为顾客创造价值、以顾客为中心，还必须注重企业综合能力的培养，必须从产品、服务转向企业总体规划。
3.5要赋予内部审计机构一定的处罚权
赋予内部审计机构一定的处罚权有利于提高内部审计机构的权威。虽然内部审计机构的处罚权与国家审计处罚权有所不同，但是如果内部管理审计结论对被审计单位错弊责任人的切身利益有足够的影响，将会大大强化内部管理审计的权威作用，从而有利于审计风险的控制。
参考文献
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[引言]：作为一门独立的社会科学，内部审计从诞生发展到现在不到一百年时间，这门科学在二十世纪中叶得到稳步发展，在技术飞跃、全球一体化背景下，经济领域正在发生深刻变化，因此，内部审计必将将随之发生变化。在电力企业现在面临的经济环境中，为经营领域经常发生的变化做出评价、分析、预测和准备，将使内部审计更加富有挑战性！一、内部审计的发展审计的发展有其自身规律。无论中西方，都是先有政府审计（官厅审计），然后逐渐发展民间审计（社会审计）和内部审计。早在公元前3000多年前，古埃及就设有专门的监督官审查财务收支，英国于1314年任命第一任国库审计长，法国于1320年就开始设立审计厅。我国官厅审计的起源可以溯及西周时期，当时政府设有“宰夫”。接下来，秦汉设“御史大夫”，隋唐设“比部”，宋代设“审计司”……，目前，我国设有国家审计暑，引起各方广泛关注的“审计风暴”仍在进行之中。十九世纪后期，美国铁路公司和德国的克如普（KRUPP）公司开始雇佣某种类型的内部审计人员。但现在学术界通常认为，1941年内部审计师协会（TheInstituteofInternalAuditors,IIA）在美国纽约成立，才标志着现代内部审计职业的诞生。建国以后，由于推行前苏联高度集中的计划模式，我国内部审计起步较晚，一直到1983年8月，国务院转发了国家审计署《关于开展审计工作几个问题的请示》，该文件指出：建立和健全部门、单位的内部审计，是搞好国家审计监督的基础。1983年9月，中国石化总公司在全国率先成立审计部，开展了内部审计监督活动，接着各部委和国有大中型企业陆续建立了内部审计机构，我国的内部审计的理论研究和工作实践开始走上正轨。二、影响现代内部审计发展的重大事件笔者认为，影响（或正在影响）中外内部审计发展的里程碑事件主要有：1、西方现代内部审计1941年，维克多.布兰克（VictorZ.Brink）关于内部审计的首部著作《内部审计学》在美国出版。同年，来自不同行业的24人在纽约联合组织成立了内部审计师协会（IIA）。1974年美国著名的“水门事件”及其后来的系列非法政治献金案和海外贿赂案引起强烈的社会关注，商业公司因为辜负公众信赖而遭到广泛批评。受其影响，1977年，美国国会通过了国外反贿赂法（FCPA），促使公司日益重视内部审计，同年4月，美国证券委员会（SEC）批准了纽约证交所新的交易准则，要求上市公司必须建立审计委员会。1978年，内部审计师协会（IIA）颁布了第一个完整的内部审计实务标准，首次对“内部审计”的概念提出了严谨的定义。2001年12月2日，拥有资产达498亿美元，位列美国公司500强第七位的能源巨头安然公司申请破产，为该公司提高审计服务的安达信会计事务所（ArthurAndersenLIP）最终因操纵会计报表和金融欺诈于2002年8月宣布退出审计行业。加上其后出现的世通公司财务丑闻，公司舞弊引起公众和国家管理层的关注，2002年7月30日，美国总统乔治.布什签署了著名的《萨班斯-奥克利法案》（Sarbanes-OxleyAct2002），明确规定规定公司高管要对公司财务信息负责，故意违反规定的将面临包括罚款至25年以下监禁的严厉处罚。尤为重要的是，该法案强化了公司内部审计机构的独立性，要求公众公司必须设立审计委员会，且上市公司审计委员会须全部由独立董事担任，规定公司内部审计直接向审计委员会报告工作。这样以联邦法的形式规定公司一个专门机构的组成和职能，开创了美国联邦立法史的先河。2、中国现代内部审计1983年9月，中国石化总公司在全国率先成立审计部，是新中国第一个真正意义上的企业内部审计机构。1985年8月，国务院《关于内部审计暂行规定》，为内部审计提供了法律依据。规定要求政府部门和大中型企业事业单位实行内部审计监督制度。1985年12月，国家审计署颁布《审计署关于内部审计工作的若干规定》，这是审计署成立后第一个关于内部审计工作的法规文件，对我国的内部审计工作进行了规范。1989年12月，审计署重新颁布《审计署关于内部审计工作的规定》，废止1985年的规定。1995年7月，审计长郭振乾签署中华人民共和国审计署第1号令《审计署关于内部审计工作的规定》，取代1989年的规定。2003年3月，审计长李金华签署中华人民共和国审计署第4号令《审计署关于内部审计工作的规定》，要求自2003年5月1日实行新规定，此次规定是在总结1995年规定的经验教训基础上，适应新的形势需要而制定的，体现了与时俱进的时代要求。我国内部审计经过二十多年的发展，在几代内审人员艰苦努力下，取得了令人瞩目的成绩。目前全国已拥有内审机构8万多个，从业人员30多万人。内部审计每年完成审计项目50万个左右，年查处违纪违规、损失浪费、提高效益所创造的价值近1000亿元人民币，为国民经济建设快速健康有序发展作出了重要贡献。三、电力企业内部审计现状电力行业作为关系国计民生的基础产业，“经济发展，电力先行”已是各方共识。建国以来，我国电力事业取得了世人瞩目的长足发展，电力企业在走过几十年充满荣耀的风雨历程以后，其法人治理结构和管理水平在国有企业处于领先地位，其具体表现之一就是电力企业很早就建立了一套从上至下较为完备的内部审计体系，并一直在开展着富有成效的工作。但是，作为国有企业一面旗帜的电力企业，其内部审计工作的现状不可避免受宏观经济环境的影响。实事求是的说，我国内部审计存在着先天不足，它实际上是行政命令的产物，这也是我们与西方现代内部审计存在巨大差距的的根本原因。西方现代内部审计是在财产所有权与管理经营权分离的情况下，随着企业经营机制转换、管理方式变革及内部职能分解，基于加强经营管理的内在需要而形成和发展的，这也应该是内部审计赖以存在的客观基础。而我国的内部审计产生的动因是1985年8月国务院颁布了《关于审计工作的暂行规定》，明确指出国务院和县级以上地方各级人民政府各部门、大中型企事业组织，应当建立内部审计监督制度。这样才使我国内部审计得以诞生和发展，这与审计作为一种管理科学的基本原理是相悖的。基于上述因素，笔者认为，电力企业内部审计目前还存在以下亟待解决的问题：
1、对内部审计职能的认识较为模糊我国内部审计在初期形成了片面强调外向及作为国家审计基础而存在的内部审计模式。这种审计模式实际上导致了人们对内部审计职能上的模糊认识，不利于甚至阻碍着内部审计理论与实务的发展，这一情况在电力行业显得尤为突出。至今有些电力企业内部审计仍难以融人其整体经营管理之中，其结果导致内部审计工作很难有效开展，更谈不上履行现代内部审计的外延职能，应有的内向作用也无法充分发挥。这样，不仅不利于内部审计的健康发展，而且使之越来越不适应电力企业发展的需要。2、内部审计独立性较差电力企业现在已经拥有一个自上而下的较完善的内部审计体系，各电力企业内部审计受所在单位和上级审计机构的双重领导，但是目前的现状是，即便是内部审计部门得到最高的独立性，仍然是企业的一个部门，审计部门的人员配给、职位晋升、绩效考评、经费来源、办公支持均由所在企业控制，其独立性是极其有限的。电力内部审计在独立性上的不足，在一定程度上也影响了起客观性、权威性及公正性。而且，电力企业现在这种“双向领导”模式，要求内部审计同时为两个利益格局不一致的经济主体服务，超越了内部审计固有的职域，使企业的内部审计人员难以适应。3、与审计对象之间的协调与沟通不够由于我国内部审计政府审计关系相对特殊等原因，长期以来，电力企业内部审计形成“上审下”多，同级审少的特点。内部审计往往怀着对被审单位不信任的态度开展工作，在工作过程中审计人员与被审计单位又缺乏良好的沟通，非常容易形成一种对立的局面。于是就有了“防火、防盗、防审计”的说法，审计人员在基层不受欢迎的程度可见一斑。加上与相关部门的协调存在主观和客观上的不足，在这种情况下，内部审计要开展卓有成效的工作无疑是十分困难的。4、审计范围相对狭窄直至现阶段，部分电力企业领导层对内部审计的认识仍存在不足，错误地认为审计就是查帐，与此同时，当前电力企业的审计人员大都具有财务工作背景，电力专业及相关管理知识储备不足，导致不少企业的内部审计仅局限于企业财务会计方面的审查，很少触及电力经营管理的其他领域，从而使内部审计多属财务性质，使得内部审汁工作实际上变成了财务会计的自审过程，内部审计工作界面单一，为企业发展战略、经营决策、投资效益进行评价、咨询及服务的职能根本无从谈起。
5、内部审计报告的质量有待提高现在看来，相当部分的电力企业内部审计人员对自身作用的认识上存在偏差，认为内部审计主要“查错防弊”，以评价为主，所提交审计报告的重点往往放在对审计发现问题的描述上，对审计建议重视不够质量不高，而且审计报告过于专业化和程式化，显得枯燥乏味难以理解，对报告使用者缺乏吸引力。而实践证明，审计报告中所提问题是否受到重视，所提建议能否付诸实施，直接取决于管理当局的兴趣和决心，而公司管理当局的兴趣和决心又与审计报告的质量和编送艺术有很大关系。西方内审部门在编送审计报告时，很重视事实的准确性、清晰性、建议的可行性、内容的重要性及报送的及时性，他们还很注重通过图表、照片、幻灯等直观形象的手段来阐述情况，争取管理当局的重视和支持。6、审计技术相对落后在很长时间里，电力企业内部审计工作一直以手工查帐为主，凭审计人员个人经验和职业判断、通过随意抽样进行，较少运用统计抽样和计算机辅助审计软件，审计工作的风险无法量化；以事后审计、静态审计为主，事前审计、事中审计很少开展，不利于审计部门及时发现问题，提出改进措施，避免造成损失。而我们的国外同行早在20世纪中期就开发出了多种审计抽样方法和选样技术方法，大量运用计算机辅助审计软件如ACL等等，并通过建立各种审计风险模型的方式，来提高审计质量，降低审计风险。必须说明的是，上述不足是对我国电力企业内部审计而言，很多属于个别情况。笔者注意到，现在电力行业的一些先进企业，起内部审计无论从观念、职能和方法上，正在逐步与国际先进理念接轨，相信，电力企业的内部审计工作会及时作出调整，走出一条适合我国国情和电力行业特点的内审之路。四、电力企业内部审计发展趋势之我见随着社会主义市场经济的迅速发展和全球经济一体化进程的加速，我国电力行业必将在多方面与国际环境接轨。很显然，电力企业需要一个具有前瞻性的、能寻求各种解决之道来促进公司管理的内部审计部门。电力企业内部审计将如何发展，是审计理论和审计工作者所共同关心的一个问题，笔者试图通过发表个人对电力企业内部审计发展趋势的浅见，争取广大同行对此进行探讨和研究。1、逐步改变内部审计的组织模式笔者认为这是电力企业内部审计健康发展的必然趋势，也是解决现阶段问题的根本之道。独立性是审计的生命！无论内部审计还是外部审计，离开独立性，其审计结果将大打折扣。内部审计的独立性既表现在其机构的隶属关系上，又表现在其职权的授予行使上。电力企业应当逐步改变目前双重领导模式，逐步建立审计委员会，建立内部审计机构派出制，强调内部审计的独立性、客观性、权威性。一些知名度较高的跨国公司如福特、百事可乐、波音等，不仅设立了审计委员会，还设立了副总裁级的总审计师（GeneralAuditor）或首席审计官（ChiefAuditExecutive）专门领导内审工作。中国电力企业作为世界级大型现代企业，不妨借鉴和吸收这方面的先进经验。2、提高内部审计人员的总体素质“所有成功的组织所做的第一件事就是组织好他们自己”，审计工作中最重要的要素是人的要素，提高审计质量的关键在于提高审计人员的素质。随着市场经济向多元化发展，产权关系日益复杂，经济领域作弊方法更加隐蔽，加上内部审计信息不对称及各种条件的限制，审计人员面临着越来越大的风险。在这种形势下，审计人员必须具备可持续的学习能力以适应不断变化中审计环境，同时还必须具备良好的职业道德、进取精神和出色的沟通技巧。当前部分电力企业内部审计人员存在知识结构单一的问题，甚至还有相当部分的审计人员长时间处在被误解或不顺心状态下工作，感觉到开展审计工作和实现自身价值的困难，这对于充分调动审计人员学习与工作的积极性和主动性十分不利，也直接影响电力企业内部审计工作质量的提高。因此，电力企业应当把审计人才的合理配备和素质提高作为充分发挥审计职能的必要条件，给予审计人员良好的职业规划和顺畅的成材通道，吸引具有复合知识结构的精英到审汁部门来。展望未来，内部审计人员应该是既具有会计审计学、经济学、统计学、计算机学等方面的知识，还能熟练掌握分析推理的方法、具有改善良好沟通能力、管理和信息处理的能力的高素质人才。
3、内部审计的工作将更加关注向经济效益和风险管理任何企业无法回避的的市场风险和不断变化的经营环境，使得内部审计将会越来越多的开展经济效益审计、风险管理审计和营销环节审计，对浪费和无效率的关注将和对舞弊的关注平分秋色。当前，电力企业所面临的经营风险也越来越大，为了加以识别和控制，迫切需要内部审计将工作领域进行拓展来服务与于企业的中心目标。风险管理是识别风险并寻求控制风险的途径，其核心是将预期的未来事项的负面影响控制在最小发生概率或最低限度。现代审计实践也表明，现代内部审计的重点是经营审计和管理审计，并且风险管理也越来越多地纳入到内部审计的工作范围内，IIA对内部审计的最新定义进一步明确了这一内容，也充分说明了这一内部审计发展的历史趋向。4、结合电力行业特点，拓展审计工作范围电力企业是国有基础工业，具有资金密集、技术密集、人才密集的特点，内部审计要更好地为电力企业服务，就应当结合电力生产经营流程和行业管理特性，将内部审计的工作范围扩展到电费回收、线损管理、风险预警、风险评估、内控评价、结构测试和评估等各个领域，充分体现内部审计“为组织增加价值”这一重要作用，使内部审计工作充满活力。在可以预见的将来，电力企业必将随着生产力和生产关系的持续发展而不断变化，企业管理层要求提供更加富有创造性和建设性的内部审计服务，同时内部审计部门自身希望优化审计职能以巩固和提高其组织地位，在这两个动因的共同作用下，电力企业内部审计的工作界面必将随着企业管理中心目标的变化而变化。在社会主义市场经济日趋成熟、全球经济相互渗透的今天，电力企业与其他所有企业一样面临着越来越直接的经营风险。在这种情况下，电力企业的内部审计人员应积极行动起来，努力扩充自己的相关专业知识，紧紧围绕企业经营风险的甄别评估、控制和防范开展审计工作，使审计资源在公司经营层面得到更为一致的应用，将大大提升内部审计的职业形象和工作效果。5、采用更先进和更灵活的工作方式现代审计学认为，内部审计在保持一定的正当怀疑的基础上，运用专业理论、专业方法和职业判断来进行工作，它在整个公司使命中与其他管理要素合作和共存。如前所述，电力企业属于专业性很强，管理上有显著特点的组织，内部审计作为企业管理的一部分，必须与其相匹配。电力企业内部审计应当充分发挥自身情况较熟悉、取证叫方便的优势，大力开展审计调查，对组织中存在的带倾向性、普遍性的问题，特别是组织所面临的财务和经营风险，进行经常性的调查、分析和评估、预测。采用动态的审计方式，及时弄清问题产生的原因或未来的发展方向，向企业管理层提出解决或防范问题再次发生的建议，或随时接受他们的咨询，以帮助改善风险管理，促进提高企业效益。另外，计算机和信息技术在审计工作的必将得到更加广泛的运用，电力企业技术密集型特点使得我们的审计同行们需要在这方面多动脑筋，当然这也是内部审计发展的必然趋势。如微软公司使用问题管理器用来解决审计跟进程序的问题，每季度跟踪数据库，并与审计按期接口，按季向审计委员会报告。当问题解决之后，文件存档而且可以随时查询。该工具不但在公司内传播了知识，而且问题可以较快地解决。管理人员可以在上面回答问题，查询进展，对问题建立优先级，推进问题和解决方案的讨论。由于问题管理器嵌入到公司的邮件系统中，所以审计员可以提醒某些人注意尚未解决的问题。需要指出的是，我国电力企业内部审计人员已经在审计方法创新上进行了许多有益的研究与尝试，有些已经取得了很好的效果，相信电力企业的审计同行将继续开拓创新，与时俱进，利用更科学更先进的审计手段为企业提供优质服务。[结束语]内部审计的产生与发展与其所处的环境密切相关，它是适应经济环境的需要而产生，又伴随着经济、科学技术、文化及经济体制等环境变化而发展的。时至今日，内部审计已经成为现代企业制度的重要组成部分，纵观世界一些发达国家不难发现，企业的内部审计结构都十分健全。随着我国现代企业制度的进一步完善，内部审计还将发挥越来越重要的作用。
关键词：现代企业审计对策分析
1审计的作用分析
1.1保证企业内部控制制度有效执行
1.2改善内部管理，提高管理效率
1.3确保企业财产的安全和完整
1.4降低和规避经营风险
2当前内部审计的问题
2.1思想上重视不够内部审计工作虽然开展了多年，但由于人们在思想上认识还不够深入，尤其是大多数企业领导不重视，认为内部审计工作与企业取得经济效益没有直接的关系，可有可无。部分企业领导人认为内部审计限制了自己的经营自，削弱了自己的权威。于是，他们便随意撤并内部审计机构，精简内部审计人员，从而出现将内部审计机构撤消或将内部审计人员精简并入财务部的普遍现象。这种情况下，内部审计的独立性和权威性在实际工作中难以完全体现，内部审计的监督作用也难以完全发挥出来。
2.2缺乏具体的操作标准与国家审计、社会审计相比，内部审计的法规、标准相对滞后。审计准则是审计人员在执行审计工作程序和报告审计意见时所必须依据的原则、规范和尺度，它是衡量内部审计工作的质量标准。由于我国企业内部审计工作起步较晚，尚未形成统一的标准和准则，使内部审计工作操作过程中缺乏规范性，从而对审计造成许多问题，尤其是违纪问题难以确切地定论，导致企业内部审计缺乏约束力。
2.3审计缺少重点当前企业内部审计工作仍然以传统的财务审计为重心，主要是对企业经济活动的真实性、合法性、合规性进行审查、评价及报告，或受制于单位领导的意图，工作的主动性和目标性不强，与现代企业制度对内部审计的要求极不相称。
2.4审计人员整体素质不高主要表现在：一是文化知识，理论水平和业务技能偏低。目前绝大部分内部审计人员是从财务部门或从其他部门改行而来，知识面单一的情况十分严重，不能较好地适应内部审计工作的要求。二是专职人员较少，兼职人员较多，后续教育不足，知识结构不合理，缺乏系统的审计专业知识和技能的学习，现代审计手段的掌握更加缺乏，电算化内部审计，网络信息内部审计处于空白。三是个别审计人员受社会不良风气的影响，缺乏应有的职业道德，审计行为不规范，审计作风不扎实，降低了内部审计人员的威信和形象。
3搞好内部审计应重点抓好的几个问题
3.1强化内部审计建立现代企业制度，为企业转换经营机制提供了前提条件，是企业改革的方向，也是社会主义市场经济发展的必然要求。内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，是建立现代企业制度的一个重要标志，加强内部审计则是企业转化经营机制、适应社会主义市场经济、建立现代企业制度的客观需要。从企业发展角度看，正确认识并重视内部审计在公司治理中的地位和作用，是现代企业管理进程中一个十分重要的问题。
3.2提高对审计重要性的认识现代企业制度的推行，客观上为我国内部审计的发展创立了良好的条件。内部审计介入企业的日常经营活动中，通过效益审计、事前审计能总结出大量的信息，为管理者进行正确决策提供依据。内部审计是企业领导的参谋和助手，立足于企业内部管理，代表企业对内实行经济监督，强化服务职能，确保企业战略、方针、目标的贯彻实施。内部审计作为企业的有机组成部分，对企业所有权主体或委托者报告审计结果。因此，企业领导要转变观念，提高对内部审计工作重要性的认识，这也是加强企业内部审计工作的重要保证。
3.3制定有关内部审计的法律根据《中华人民共和国审计法》的要求，国家有关部门应尽快制定内部审计专门法规，并制定相应的内部审计准则，以规范内部审计人员的工作，明确内部审计人员的权限和职责以及对违规违纪现象的处理等内容。良好的法律保障，不仅可以制约内部审计人员判断事项的随意性，防止他们主观臆断，还可以更好地保护内部审计人员，激发内部审计人员工作的积极性。
3.4完善内部审计管理模式建立健全内部审计机构是各企业单位自我约束和监督机制的一种措施，其目的在于加强对本单位的审计监督，提高本单位的工作效率和经济效益。现代企业制度下的内部审计，须按照其特点来重构内部审计的管理模式。
关键词:内部审计;意义;风险;控制
国际内部审计师协会对内部审计作的定义为“内部审计是一种独立的、客观的保证性工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标。”从定义可以看出，内部审计应帮助企业发现并评价重要的风险因素、帮助企业管理层改进风险管理与控制体系。
一、内部审计的意义
随着企业的发展和经营规模的不断扩张，公司领导人需要对经营活动过程和财务收支进行监督和分析以使企业有更好的发展，实践证明，内部审计能帮助企业管理层分析企业经营和公司治理中存在的问题，并在考虑短期利益的同时更多关注企业的长远利益，促进各项管理活动规范、高效、经济地运作，这就使得公司配备内部审计人员和设置内部审计机构成为必然。
内部审计目标、职能、关注的利益群体以及所面临的问题与公司治理的目标、理念等是一致的，都在于帮助企业内部建立健全合理、有效的公司治理体系，提高企业的经营管理水平和促进各个环节管理活动规范、高效、经济地运作，有效预防企业风险，以实现节约投资、降低消耗，从而实现最大的经济效益。内部审计是公司治理自我约束机制重要组成部分，与公司治理具有相互支持、相互影响的关系，好的内部审计可以为科学有效的公司治理添砖加瓦，合理高效的公司治理可以优化内部审计，从而使其发挥更好的作用。在《审计法》、《公司法》和内部审计准则的规范下，只要加快推进内部审计全面转型与发展，强化内部审计的监督、评价和服务功能，始终保持高度的独立性、客观性和权威性，内部审计在公司治理中的功能和作用一定会充分得到发挥。
二、内部审计所面临的风险
1.公司治理结构不完善导致内部审计缺乏独立性，从而引发内审风险
多数企业的治理结构不完善，特别是非上市公司往往使得内部审计部门隶属于财务部，受财务经理或财务主管人员的控制。公司在具体设立内审机构时，一般仅强调与其他职能部门的相对独立地位，但仍要服从组织的统一领导，在组织的决策体系中缺乏应有的独立地位，主要体现在两方面。
(1)受直接上级领导的影响。隶属于财务部的内审部门权利最小，受财务经理等领导的控制，不容易监督到对整个公司不利而对某个分公司或财务部门有利的危险因素；隶属于董事会的内审机构虽然权利较大，但若董事会与股东大会主要领导发生权力之争，彼此形成权利限制，也不利于内审机构的作用发挥。
(2)受同级部门影响。特别是隶属于财务部门的内审机构，内审人员大多是从原来的财务人员中选的，出于同事情面往往不能客观评价和发现问题；内审人员的资金使用会受财务部门的制约，在一些问题上的履行程序能省就省了，也就影响了审计效果。
2.内部审计的审计方法和程序不科学
(1)审计方法多为制度基础审计，不适应经济的发展。制度基础审计的主要目的是“查错防弊”，较少运用以风险导向为核心的审计方法来防范和化解风险。这种方法只适用于事后监督，而随着经济的发展，企业经营的多样性和复杂性的变化，企业更需要内审部门的事前预测和事中控制，而这一功能还取决于内部控制的有效性。
(2)审计程序不完善，没有形成有效依据。由于大多内审人员是原财务部门人员，审计部门隶属于财务机构，所以限于经费和情面，查出问题之后一般采用协商更正或不了了事，审计人员一般不记录审计事项，这不利于审计复核和审计质量控制。
3.内审人员的综合素质尤其是专业技能偏低
审计人员素质的高低直接影响着审计风险的大小。内审人员是否具有足够的知识、技能和审计判断水平，是否熟悉公司的组织经济活动，是否具有良好的审计职业道德和工作责任等是能否给企业创造价值的决定因素。
审计人员丰富而不断更新的知识和娴熟的业务操作技能，会使企业减少不合理开支，带来经济效益。比如城建税的缴纳是根据企业所属地区不同而分几个税率等级的，如果企业所在地适用于低税率，而财务人员一直按照高税率缴纳多年，内审人员若没有不断更新的知识，发现不了问题就会给企业造成不必要的损失。三、内部审计风险控制
1.完善公司治理结构，提高内部审计的独立性
公司治理的本质是规范公司各利益相关者之间的一种契约关系。治理结构比较完善的公司（尤其是上市公司）一般设有股东大会、董事会和监事会，董事会下设董事会审计委员会，该机构直接对董事会负责。审计委员会成员全部由董事组成，独立董事占多数且至少应有一名独立董事是会计专业人才。直接由董事会垂直管理使得内审机构有足够的权力行使职责，在一定程度上保证了内审的独立性。比如使内审机构的负责人和财务经理处在同一个层次上，形成权力制约。
也可以在监事会下设审计委员会，内部审计隶属于监事会也可以充分保证其独立性。监事会由股东大会选举产生，代表股东大会对董事和经理的财务活动进行监督，并对股东大会负责。监事会与董事会处于同一层次上，可以保证内审机构的独立性。
2.采取风险基础审计方法，完善审计程序
(1)内审人员应运用风险基础审计原理先确定审计风险可以接受的水平，然后评估固有风险、控制风险和分析性检查风险，最后根据各种风险水平参数计算详细检查风险水平。运用统计抽样方法，确定需要抽查的经济业务或记录的数量。内审人员比较了解组织内部的经营管理情况和各分支机构领导层的诚信问题，更易从薄弱环节加强风险防范，从而减少不必要的实质性程序以提高审计效果和质量。
(2)要求内审人员完善审计程序，特别是详细填录工作底稿。工作底稿是联系审计证据和审计结论的桥梁。为评价内部审计工作质量提供依据、证实内部审计机构及人员是否遵循内部审计准则，为以后的审计工作提供参考、提高内部审计人员的专业素质。规范审计工作底稿，对提高审计工作质量，降低审计工作风险，具有极其重要的作用。高质量的工作底稿需要做到内容完整、记录清晰、结论明确、客观真实。
3.提高内审人员的综合素质，不断更新审计人员的知识
内审是一项专业性和技术性都很强的经济监督工作，要求审计人员具有敏锐的分析能力和准确的判断能力以识别风险；必须具有扎实的会计、审计理论知识和娴熟的审计技能以解决风险问题；必须具有较强表达能力以传达审计出的问题；必须更新知识以适应不断完善变化的会计准则和经济法规；还要对本单位的生产经营范围和环境进行了解以更容易发现问题。
内部审计部门可以通过公司与高校的合作关系，定期到高校进行知识更新和职业道德的培训，使审计人员的知识业务水平与日益复杂的经济业务相适应
四、总结
随着企业经营业务的复杂化和市场竞争的激烈，公司管理层越来越认识到内部审计的作用。针对目前内审所面临的风险，企业结合自身的实际情况建立科学有效的风险防范机制，会使得内部审计部门发挥其应有的作用，不断的发现问题解决问题，从而提高企业的竞争力，以使企业健康更快的发展。
参考文献：
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[3]魏晓勇:企业内部审计风险控制的探讨[J].铁道运输与经济,2008,(01).
1.我国审计风险所面临的现状。现代审计是以“风险导向审计”为特征的。在我国，由于各项法律法规尚需健全，市场还有待于进一步完善，加上管理水平较低，人员素质不够高等因素，引发财务报表中包含重大差错和非法事件的因素也就大量存在。尤其是在“银川夏一中天勤”案例后，国家审计署又对16家具有上市公司年报审计资格的会计师事务所完成的审计业务质量进行检查，结果在抽查的32份审计报告中有23份严重失实，占抽查数的72%，涉及事务所14家，占抽查数的87._50，造成财务会计信息虚假71.43亿元，涉及注册会计师41名，审计报告的质量如此低劣，让人不得不怀疑现行审计模式的有效性。我国审计风险研究起步比较晚，而且所处的整个市场经济体系并不十分健全，因此从长远来看，我国审计风险的控制和防范一定要向规范化、现代化发展。
2.内部审计风险的客观原因分析。(1)内审机构在组织上及业务上缺乏独立性。独立性是审计的灵魂，不能有效保证审计机构和人员在组织上的独立性，在业务工作中的自主性和权威性，就不能保证审计质量和规避审计风险。由于我国审计组织形式五花八门，有的单位把审计机构设在财务部门，有的把审计机构和监察部门合并，有的单位以人员紧张为理由，未设立专职的审计岗位，由其他岗位人员兼任，有的单位在领导人选的安排上出现一人既领导财务工作，又领导审计工作的情况，有的单位和部门虽设置专职的审计人员，在组织形式上貌似独立，但审计机构和人员的工作内容仍由原领导安排。审计的独立性保证不，是造成内部审计风险的最主要因素。(2)信息技术的快速发展为内部审计提出新的挑战。信息技术的普及和应用给内部审计提出新的课题，即对信息系统审计和利用计算机实施辅助审计。信息系统审计包括信息系统内部控制评估、信息系统建设效率评估、信息系统合规性检查等，这个过程不可避免地会对企业的内部审计带来新的情况、新的问题。实践已经证明，信息化已经给内部审计监督带来新的审计风险:电子数据被篡改、破坏及丢失的可能性;电子数据减少或消失审计线索的可能性;若被审计单位内控制度不完善，约束机制有失效的可能性，使舞弊行为有可乘之机，增加审计风险。(3)内部控制制度的不完善导致审计风险的加大。现代审计的一个主要特征是在审查和评价被审单位内部控制的基础上进行抽样审计。而抽样规模、范围、审计工作的内容则取决于内部控制评价的结果。内部控制评价可靠度越高，抽样审计的范围就可以越小，审计的时间、成本越少，效率和审计结论的准确率就越高。相反，被审单位管理混乱，信誉低下，内部控制可靠度低，就会给审计工作带来很多困难，还会大大降低审计结论的准确度，增加审计风险。
3.内部审计风险的主观原因分析。(1)内部审计人员自身素质的影响，内部审计人员业务能力的局限性。我国内审人员普遍具有的综合素质和专业技能与审计工作的要求还有相当距离，主要原因是一些单位领导不重视内审工作，不重视内审人员队伍建设，将一些工作能力差、缺乏责任心的人员安排到审计岗位上，导致审计人员整体素质不高，缺乏专业审计知识，判断和识别风险的能力较差。(2)内部审计人员选用审计程序和方法的影响，内部审计的方法存在弊端。目前内部审计采用的审计方法是制度基础审计，这种审计方法的弊端日渐突出，已不能适应当今复杂的经营环境。因为它过分依赖被审计-单位内部控制制度的测试，本身就蕴藏着巨大风险。①我国内部审计方法模式滞后的影响;②抽样审计误差影响;③内部审计质量控制制度不健全的影响。
二、内部审计风险的防范对策
由于以上风险的存在，内部审计机构应根据内部审计的特点及风险产生的主要原因，以《内部审计基本准则》、《内部审计具体准则》及《内部审计实物指南》为基础，制定针对性的防范措施，以将风险控制在可以接受的范围内。
1.积极规避因客观因素导致的内审风险。(1)实现内审机构的实质性独立。实现内部审计的独立性包括实现组织上的独立和精神上的独立两个方面。组织上的独立是指在组织结构中要给内部审计提供一个良好的工作环境，精神上的独立是使内部审计-人员保持客观性。
(2)积极应对信息技术在内部审计中的推广及应用。信息化环境下的内部审计必须做到电子数据、信息系统、系统控制的“三位一体”。要求内审部门在实践中逐步形成自己的项目组织管理和审计程序、操作流程。内部审计要适应企业信息化建设，运用信息化技术、方法开展内部审计工作。
(3)加强对企业内部控制制度的审计及监仔。内部控制审计主要是要找出影响内部控制的风险因素，也就是要剖析内部控制的薄弱环节，防范可能存在的风险，以便采取适当的补救措施。这就要求审计人员在考虑各项因素的基础上，分析发生差错或毁损可能性的大小及评估带来的损失大小，其基本步骤如下:①风险评价证据的收集;②风险证据的量化;③编制系统整体风险分析表。
2.有效控制因主观因素导致的审计风险。(1)树立内部审计人员的风险意识。内部审计人员要冲破传统审计思路和方法的束缚，从思想上、观念上深人理解审计风险，在审计方法上引进目前最先进的以风险为导向审计模式，以风险的分析与控制为出发点，以保证审计质量为前提，统筹运用复合性测试、实质性测试、分析性检查等方法，综合各种审计证据，以控制审计风险。(2)建立健全内审质量控制的程序保障机制。审计是一个过程，要保证内审质量，降低内审的风险，就必须从审前、审中、审后三个环节，对审计项目实施全过程监控。①审前控制。包括审计项目选择控制和审计-方案制定控制。审计项目选择要重点放在:A领导关注、员工关心、社会重视、资金投人大的项目;B选择内审机构力所能及能够获得被审单位接受、支持配合的项目;(:选择工作改进空间较大，在增值性等方面有潜力的项目。②审中控制。主要是工作底稿编制控制和审计技术方法的控制。审计工作底稿应记录审计查出的问题和审计工作过程。审计查出问题的记录主要记录审计成果，它是编制审计-报告、提出审计意见和建议的依据，需要被审计单位认可并签字;而审计-工作过程的记录反映的是内审人员实施审计检查的范围和方法，它有助于检查内审人员工作状况，分清审计责任，防范审计风险，不需要被审计单位签字认可。运用现代审计技术方法，防范和控制内部审计风险。③审后控制。主要是审计报告的控制。审计报告是审计工作的总结，审计报告必须以审计工作底稿为基础，以审计证据为依据;审计报告中所列的一切内容，都要有相关的底稿;审计报告对被审计单位的经济事项进行评价，必须依据获得的充分适当的审计证据;评价要准确适度，不得掩饰或夸张;对于审计过程中未涉及的具体事项，以及证据不足、评价依据或标准不明确的事项不得评价。内部审计机构应建立审计报告的分层次内部复核制度，先由内部审计部门负责人对审计组长提出的审计报告的质量进行全面复核，然后再送主管领导审定，以防范审计风险。
就内部审计工作开展的整体效果来看，却仍然存在一些有待解决的问题，这些问题主要体现在以下几个方面：（1）管理层缺乏对内部审计的正确认识由于当前中小企业的运营具有规模小、成本少的特点，所以在可支配的资源上，必然十分有限。这样一来，企业如果想要实现对现有资源的优化配置，就必须提高管理层对内部审计的重视程度。然而就目前大部分中小企业的现状来看，很多管理者对内部审计工作缺乏正确的认识，认为该项工作在企业发展中可有可无，无需过多的浪费资源，甚至还有部分管理者将该项工作放在了企业发展的对立面上，根本没有充分认识到内部审计工作的重要性，从而导致中小企业的内部审计工作投资少，导致工作的开展无法顺利进行。（2）内部审计机构人员配备不合理目前，很多中小企业由于缺乏对内部审计工作的正确认识，从而在企业发展中并没有设置相应的审计机构，即使有审计机构，也无法确保其工作开展的独立性。由于审计机构设置少，但与财务等职能部门合署办公的情况却非常多。这样一来，必须会出现审计人员一人身兼多职的情况发生。目前，也有部分企业将内部审计工作以外包的形式来看，虽然这种形式确保了内部审计工作开展的独立性，提高了工作的整体效率。但是仍然存在一些不足之处，如果企业长期以来这种形式开展内部审计工作，久而久之，就会给企业的发展带来潜在的威胁，同时也会导致内部审计工作的开展丧失主动性与前瞻性。（3）内部审计范围受限审计范围受限也是当前中小企业内部审计的一个重要问题。目前，中小企业的内部审计工作，大多以财务审计为主，而与企业发展息息相关的管理导向审计、业务导向审计以及风险导向审计等领域却涉及较少。随着中小企业发展脚步的不断加快，内部审计范围的进一步扩大已经成为了一个必然趋势。但就目前中小企业审计工作的现状来看，却仍然相对来说比较滞后，无法在企业发展中发挥根本性的作用。（4）内部审计工作的技术手段落后随着我国科学技术的飞速发展，企业管理也逐步向自动化和智能化方向发展。先进技术的应用不仅可以大大提高内部审计的工作效率，而且对审计质量的提升也具有重要意义。然而就目前中小企业内部审计工作开展的现状来看，相应的技术手段却比较落后，很多内部审计工作仍然停留在手工查账阶段，不仅效率低下，而且经常会出现错误，无法给领导人的科学决策提供科学的参考依据。
2提高内容审计工作效率的主要措施
内容审计工作中存在的问题在很大程度上制约了企业的可持续发展，为此，想要从根本上将这些问题解决，企业内部审计部门应该从以下几个方面入手：（1）提高管理层对内部审计工作的重视程度管理层是否对内部审计工作给予足够重视，直接关系着审计工作的顺利开展。所以，作为中小企业管理层人员，必须充分认识到内部审计工作对企业发展的重要性，并且对内部审计工作的偏见，端正思想，将提高内部审计工作的整体质量作为企业发展中的一项重要任务来看待。同时，中小企业的管理层人员，需要积极主动投入资源，开展内部审计工作，结合企业发展的实际需求，确定科学合理的内部审计模式。只有提高了管理层对内部审计工作的重视程度，才能够确保审计工作的顺利开展，进而为企业的可持续发展奠定坚实的基础。（2）对内部审计机构人员进行合理配备根据中小企业经营特点和所处环境不同，其在内部审计机构的设置上也存在一定的差别。所以，企业对于审计机构的设置以及人员的配备，应该结合企业自身发展的实际情况，科学合理的设定。首先，企业应该结合自身的发展需求，分层次、分对象的对审计机构进行设置；其次，要根据管理层的便利和需要，选择最佳的审计模式，但需要注意的是，无论采取哪一种模式，都要确保内部审计具有自身的独立性和权威性。只有做到以上几点，才能够机构的科学设置和人员的合理配备。（3）扩大内部审计工作范围为了更好的满足中小企业的可持续发展，审计部门应该在财务审计的基础上拓宽审计范围，其涉及领域应该包括经营管理、人力资源管理、内部控制以及系统安全性等多个方面。但需要注意的是，对于业务的拓展，必须充分结合企业的实际情况，务必使得内部审计工作在有限成本下发挥充分作用。（4）不断引进先进的技术手段，促进内部审计工作信息化中小企业内部审计工作的开展离不开先进技术手段的支撑，所以，在未来的时间里，企业应该注重对先进技术的引起，并在此基础上建立一个完善、高效的内部审计信息化系统，从数据采集与转换、审计项目管理、审计数据查询、审计业务分析、审计文书管理、审计程序管理、审计台账管理、联网审计、审计工作管理等方面协助内部审计人员开展审计工作。这样一来，不仅能够进一步提升内部审计工作的全面性和系统性，而且还可以实现内部审计工作的自动化与智能化，为企业发展奠定坚实的基础。
3结语
目前，企业的战略管理咨询业务主要由企业外聘的咨询机构及人员进行。在借助专业机构及人员丰富的企业管理与战略管理咨询实践下，企业高层管理者对公司未来的发展方向有了一个清晰的了解。而咨询机构在做企业战略管理咨询中通常采取的是员工调查问卷、中高层管理人员访谈、公司文件资料收集分析等咨询方式对组织内部进行摸底调查、情况了解，这样做有利于突出工作重点，缩短工作时间，提高工作效率。但是，我们也看到咨询机构在有限的时间内，靠上述工作方式了解、熟悉咨询企业的发展特点及内部组织管理情况，所获得的信息毕竟是有限的，没有在企业内部形成充分的沟通和交流，所作出的战略管理咨询结果往往难以得到企业上下一致的认同和有力支持。此外，企业的战略管理咨询工作是一项长期、持续的业务，需要企业在战略实施过程中根据外部环境的变化与自身发展的实际情况进行适时的调整，而企业聘请的中介机构及人员开展的战略管理咨询业务常常是“一锤子买卖”，项目一次做完了就完了，对企业战略实施后续的回顾检查及跟踪调整工作，外部机构并不会持续地进行。如何有效地解决上述问题，我认为，内部审计应在其中发挥重要的“桥梁”作用。企业一方面积极聘请外部咨询机构进行战略管理咨询的同时，另一方面应注重将外部咨询专家的技术、方法与内部审计的工作经验有效地结合起来，充分发挥企业内部审计在战略管理咨询中的审核、监督、评价、控制这四个方面的工作特长，促使企业的战略规划、战略实施方案的设计更符合企业的实际情况，更具有可操作性。
二、以G集团为例说明内部审计
在战略管理咨询的作用作为为广西的国有独资企业G集团，经过多年快速的扩张与发展，已经成为拥有全资或控股子公司、孙公司、重孙公司合计近100家的大型企业集团。其发展目标的实现，战略的制定实施具有决定性的作用。伴随着企业发展战略的不断变革，G集团的内部审计也实现了职能跨越式的转变，由合规性审计逐步向增值型审计转变。除了传统意义上提供的财务审计、合规性审计等监督服务外，G集团内部审计正逐渐以企业“内部顾问”或“咨询师”的身份，为企业提供战略实施、内部控制等方面的评估咨询，为高层管理者提供有价值的决策参考。而在G集团实施的“大战略”管控体系中，G集团主要采取三个原则：“一是战略制定以总部为主，在统筹兼顾基础上注重整体和长远；二是投资管理采取三级审批机制，在健全完善制度基础上强调严谨高效；三是投资职能根据母子公司管控模式进行授权，在集权和分权上科学平衡”，围绕这三个原则，G集团一方面聘请了国内著名的咨询机构制定了《G集团2011-2015年发展战略规划》，另一方面赋予了内部审计新的职能，要求公司内部审计部门全程参与到企业的战略管理业务中来，为企业的战略规划、战略决策、战略执行出谋划策，具体是：在战略规划阶段，要求内部审计主要对咨询机构编制的战略发展规划进行审核，并结合对公司过去发展战略实施效果的审计情况，提出修改完善公司战略发展规划的建议供集团战略投资部参考，以保证战略规划制订的科学性、可行性。内部审计在这个阶段的作用主要是提供战略管理方向性的决策参考。在战略决策阶段，要求内部审计主要对集团战略决策中的项目投资管理过程实施全程监督，从决策程序是否违规、决策是否存在失误、决策是否未能实现预期目标等方面入手，重点识别战略决策过程中的风险因素，及时进行风险预警，及时提出纠正战略偏差的决策建议，帮助企业高层领导及时审视战略方向及战略策略的正确性，规范企业战略决策的程序及行为，提高企业抗风险能力。内部审计在这个阶段的作用主要是保证战略管理决策的准确性及完整性。在战略执行阶段，要求内部审计主要对各业务部门及各下属企业实施战略的情况及实施效果进行评价。主要评价企业资源投入与战略目标是否匹配；在战略执行中内外部环境发生巨大变化时是否适时调整战略，作出快速的应对措施有效进行处理等方面，针对评价结果提出修改建议供企业高层领导决策，进一步完善企业的战略规划，以适应企业可持续发展和未来竞争变化的需要。内部审计在这个阶段的作用则主要是促进战略管理的可持续性与实效性。
三、内部审计在战略管理咨询中的“三要”
因此，内部审计在企业的实际管理中，是可以介入公司战略管理的任何关键步骤并发挥其重要的评价、咨询作用的。内部审计要想在企业战略管理咨询过程中充分发挥其参谋与智囊的作用，应注意以下三个要点:
(一)内部审计参与企业战略管理
咨询要得到企业高级管理层的积极支持作为企业经营的“中枢大脑”——战略管理活动，是企业内部最高层次、最为重要的管理活动，内部审计要想参与其中，必须与企业高层管理者进行有效地沟通，了解高层管理者的想法、经营思路，并要求高层管理者给予内部审计足够高的组织地位和权威，提供良好的内部审计环境及强有力的工作支持度，才能有效地开展相关的战略管理咨询活动。
(二)内部审计实现战略管理咨询要
在继续发扬传统审计优势的基础实现工作创新内部审计从事战略管理的咨询活动要注意结合已开展的传统审计项目的优点及长处，在关注企业经济信息真实性、合法性的同时，积极借鉴国际先进的审计实践，在继续发扬传统审计优势的基础上实现审计工作创新。一是要利用传统审计中所积累的工作经验、案例数据，建立起企业战略管理咨询的资料数据库或风险案例库；二是围绕企业的发展战略目标，积极参与企业战略环境变化的研究与可持续战略的制订工作；三是建立起科学的战略管理咨询体系，以帮助高层管理者做出科学、合理的战略决策，带领企业朝着正确的战略方向迈步前进。
(三)内部审计发挥战略
管理咨询的作用要靠一支适应高起点、高要求的审计团队内部审计队伍的素质和能力，直接决定了内部审计发挥战略管理咨询作用的效果。作为战略管理咨询顾问的内审人员不仅要有扎实的专业知识和专业技能，还要有战略管理理论和实务的相关经验，必须经历过长期项目工作的历炼，必须对企业自身的组织管理体系熟悉与了解，并能在工作中对问题善于发现、勤于思考，学会从宏观的层面去看待企业的问题，能为企业战略发展的实务提出真知灼见。
四、内部审计在实施战略管理咨询中还应注要三个“不要”
(一)内部审计的战略管理
咨询意见不要落于“虚化”“、空谈”内部审计要充分利用自身的优势和在项目审计工作中掌握的各种信息,对企业的战略管理活动进行分析和研究,深入战略管理实务工作中去,发现战略规划、战略实施中实际存在问题，而不是照搬理论，进行假设性的描述，提出的咨询意见由于没有基础数据和事实材料的支持，最后“虚化”，形成空谈。
(二)内部审计的战略管理
咨询工作不要延续定势思维内部审计人员由于长期从事一线的项目审计工作，很容易在从事战略管理咨询工作时形成定势思维，而把战略管理咨询这个要求具有整体观及发散性思维的综合性工作做成了一般的管理咨询业务，从而发挥不了内部审计在战略管理咨询中的重要作用及其实际效果。
(三)内部审计的战略管理
咨询不要忽视审计风险内部审计开展战略管理咨询业务对于大多数国内企业来说还处于尝试、探索阶段，很多工作还需要进一步的熟悉和完善，在开展相关活动时要注意防范由此带来的审计风险，并时刻注意保持工作的独立性，内审人员如果参与了企业的战略规划、设计工作，就不应再参与企业战略实施、执行效果的评价工作，以防止工作中出现“既是运动员又是裁判员”的舞弊风险。
五、结束语
1．1两者相结合，是新形势下的必然结果
近年来，随着高等教育的快速发展及各院校教育规模的扩大，高等教育与市场经济逐步接轨，在一定程度上带来了办学风险。这对内审人员提出了更高、更新的要求，笔者认为财务审计和工程审计结合不仅能够适应新时代的要求，而且能够行之有效地为高校建设提供更全面的监督与服务。这种结合审计有实在的内涵，更有广泛的外延意义。工程结算审计和项目的财务收支审计同时进行，分工合作，对项目中的一切违纪违法行为做到准确、及时的发现，大大提高了审核项目结算的正确性、费用使用的合法性以及账目收支的真实性。此外，内审人员还可以运用工程管理、工程经济和财务管理等综合知识对项目决策、管理、后期评价和投资效益等问题进行多方位、深层次的定性和定量分析。
1．2两者相结合，是实现全过程跟踪审计的一种审计方法
工程预决算审计和基建财务审计贯穿于整个过程跟踪审计工作中，相比以前单一、传统的审计方法，二者相结合的审计方法有以下优点:①审计信息更加全面、准确;②提高了审计效率;③能够更全面地反映审计结果。如以前独立的、单纯的财务审计和工程审计在项目立项、概预算执行、材料认价、施工单位转分包、工程造价高估冒算等问题上，只是各自运用专业知识进行分析处理，没有融合贯通，从而使得出的结论不全面，无法达到二者相结合所能取得的审计效果。
1．3两者相结合，是高校内部效益审计由定性向定量分析转变的关键方式
长期以来，受多种因素影响，高校审计部门往往从决策管理的角度进行审计评价，侧重于定性分析，而忽视了从效益角度进行多方位、深层次的定量剖析。财务审计与工程造价审计相结合，是高校内部效益审计的重要保证，在高校内部审计综合分析方面，它是一种全新的技术方法，对经济责任的界定与追究起到了积极作用，审计力度有了很大程度的提升，使得内审评价更加具体全面。当前效益审计是高校审计工作的重中之重，将财务和工程审计相结合运用，来保证达到教育投资资金的效率性、经济性和效果性。
2财务审计与工程审计在高校内审中相结合的具体应用
在审计某高校的一项新建工程项目时，高校内部审计部门通过使用社会咨询机构审计力量，组成财务审计与工程审计合作审计组，对概算总投资为2．36亿元的某项目进行了试点审计。经过为期一个季度的审计工作，审计人员查出相关违纪违法问题约11252万元，这其中包括以下内容:多列概算1153万元，超预算957万元，虚列成本135万元，违规分包、截留、获取非法所得264万元，隐蔽工程虚列签证2095万元，挤占建设成本699万元，无计划开支900万元，核减工程造价2015万元，漏交税金1491万元，少计收入1543万元。取得了显著效果。在审计过程中，审计组在实现全面审计基础上从两者不同专业的角度，去发现问题、疑点，并且抓住这些问题、疑点进行重点审计，高效率地完成了发现违纪违规问题、核减工程造价、发现案件线索等方面的工作，从而有效地完成了任务。两种审计结合进行，可以共享项目基础资料，并对审计资源进行整合，对决策、管理上的问题进行定量剖析。在审计工作中，重点工作是促进控制工程造价以及规范工程管理，通过技术经济审查、审计控制和评价相结合，通过事前、事中和事后审计相结合，运用财务与工程审计相结合的审计方法，对项目的所有经济活动进行了审计工作。这是以往以财务审计为主的内部审计和单纯进行造价咨询的社会机构审计都无法得到的。
2．1事前结合审计
事前结合审计指高校审计部门通过工程审计和财务审计相结合的方式进行决策、概算等方面的把关工作。事前结合审计主要进行项目建设前期工作的审计工作，包括项目立项与批复、工程概算、合同签订等内容，这些内容主要是在项目的决策阶段、规划设计阶段、招投标与合同签订阶段。在此阶段，审计人员要通过财务审计与工程审计相结合的方式，科学有效地把握好监督决策的准确度，控制好概算编制的真实完整度。据统计数据显示，项目建设期间，投资决策阶段对工程造价及效益等方面的影响很大，因此决策方面的把关工作是审计工作的关键点。财务审计与工程审计相结合的审计工作主要体现在项目的审查、评估及分析方面，其审查内容有项目建设立项建议书及初步设计方案，评估内容包括可行性研究报告、生产建设条件等方面，分析内容包括技术方案、可行性指标、经济效益、社会效益等方面。审计人员从项目建设设计方案的经济可行性、地理适宜性、技术方案先进性、施工方案安全性等方面进行工程审查;从财务盈利能力、资金规划的合理适宜性等方面进行财务审查。对于公益性、非盈利性特殊项目，审计人员可以通过盈亏平衡产量分析法、生产能力平衡法、净现值法、成本法等方法对上述工程和财务方面的内容进行审查，并作经济费用的效益分析，从而得出一个全面的审计报告。通过这种结合审计，高校审计部门从定性和定量两方面对项目的决策情况给出一个判断，并提出有效合理的建议，从而避免因决策失误让项目盲目立项开展，进而造成重大的经济损失。工程审计与财务审计人员要在各自专业技术的基础上，依据相关法律法规，分工合作，有序进行审查工作。审查内容有:项目概预算编制依据及深度，项目建设的规模及标准，项目设备规格、数量和配置，初步设计的内容，审批手续的齐全性，有无擅自扩大建设规模和提高建设标准等。
2．2事中结合审计
事中结合审计指高校审计部门通过工程审计和财务审计相结合的方式进行资金、结算等方面的把关工作。在项目实施过程中的事中结合审计主要体现在以下几个方面:查处概算执行、材料认质认价、招标人费用项目控制、变更签证控制、付款控制、施工单位转分包。事中结合审计应该着重审查的内容有:工程概预算的审批及执行情况、合同中与资金相关条款的合法性及履行状况;工程进度款结算、设备材料的管理、应缴税费的计提和缴纳情况等。其中，他们在合同调整的合法性、建设标准的执行情况、建设规模、建设内容的真实性、超概算外投资、建设单位管理费超概算等问题上运用结合审计的方法比较突出。财务审计与工程审计人员在审计过程中，互相交换各自收集的信息，并通过交换意见，对项目的各项成本费用及计划执行情况进行审查，以保证各项资金专款专用，避免了虚列成本、乱开支、挤占、挪用、截留、转移、损失浪费等现象，确保了拨款与工程进度的一致性。一个项目能够顺利进行，关键之处在于工程资金的到位和使用情况，因此，审计要把这个关键点作为重点审计，深入分析查证，落实资金是否到位，拨付是否按计划进行，资金使用是否按国家规定进行使用，进度款支付是否坚持先审计后付款的原则进行，把这些问题审查到位，才能更好地控制造价，有利于后期的决算审计。事中结合审计的每一次工程结算是全过程跟踪审计的主要工作，是项目建设过程中重要的原始记录，各种资料的审查对于工程结算的准确度有直接的影响，更体现了基本建设项目投资的合法性。财务审计在此阶段主要关注“预付账款”、“建安投资”、“应付账款”等科目，这个阶段的审计主要以工程审计为主，财务人员配合。工程审计人员可通过认真核对工程量、定额、图纸、变更签证资料及相关甲方认质认价材料签证、招投标文件、取费标准等资料，认真套用工程量清单计价软件或有关定额，审核应该结算的价款，防止施工单位高估冒算，维护学校的利益，并同财务人员实际结算的价款进行对比，看是否按审计金额结算工程价款等情况，财务人员亦可根据账目数据查看施工单位的可疑资金动向，抓住疑点线索，进行深度审查。
2．3事后结合审计
1．1两者相结合，是实现全过程跟踪审计的一种审计方法
工程预决算审计和基建财务审计贯穿于整个过程跟踪审计工作中，相比以前单一、传统的审计方法，二者相结合的审计方法有以下优点:①审计信息更加全面、准确;②提高了审计效率;③能够更全面地反映审计结果。如以前独立的、单纯的财务审计和工程审计在项目立项、概预算执行、材料认价、施工单位转分包、工程造价高估冒算等问题上，只是各自运用专业知识进行分析处理，没有融合贯通，从而使得出的结论不全面，无法达到二者相结合所能取得的审计效果。
1．2两者相结合，是高校内部效益审计由定性向定量分析转变的关键方式
长期以来，受多种因素影响，高校审计部门往往从决策管理的角度进行审计评价，侧重于定性分析，而忽视了从效益角度进行多方位、深层次的定量剖析。财务审计与工程造价审计相结合，是高校内部效益审计的重要保证，在高校内部审计综合分析方面，它是一种全新的技术方法，对经济责任的界定与追究起到了积极作用，审计力度有了很大程度的提升，使得内审评价更加具体全面。当前效益审计是高校审计工作的重中之重，将财务和工程审计相结合运用，来保证达到教育投资资金的效率性、经济性和效果性。
2财务审计与工程审计在高校内审中相结合的具体应用
在审计某高校的一项新建工程项目时，高校内部审计部门通过使用社会咨询机构审计力量，组成财务审计与工程审计合作审计组，对概算总投资为2．36亿元的某项目进行了试点审计。经过为期一个季度的审计工作，审计人员查出相关违纪违法问题约11252万元，这其中包括以下内容:多列概算1153万元，超预算957万元，虚列成本135万元，违规分包、截留、获取非法所得264万元，隐蔽工程虚列签证2095万元，挤占建设成本699万元，无计划开支900万元，核减工程造价2015万元，漏交税金1491万元，少计收入1543万元。取得了显著效果。在审计过程中，审计组在实现全面审计基础上从两者不同专业的角度，去发现问题、疑点，并且抓住这些问题、疑点进行重点审计，高效率地完成了发现违纪违规问题、核减工程造价、发现案件线索等方面的工作，从而有效地完成了任务。两种审计结合进行，可以共享项目基础资料，并对审计资源进行整合，对决策、管理上的问题进行定量剖析。在审计工作中，重点工作是促进控制工程造价以及规范工程管理，通过技术经济审查、审计控制和评价相结合，通过事前、事中和事后审计相结合，运用财务与工程审计相结合的审计方法，对项目的所有经济活动进行了审计工作。这是以往以财务审计为主的内部审计和单纯进行造价咨询的社会机构审计都无法得到的。
2．1事前结合审计
事前结合审计指高校审计部门通过工程审计和财务审计相结合的方式进行决策、概算等方面的把关工作。事前结合审计主要进行项目建设前期工作的审计工作，包括项目立项与批复、工程概算、合同签订等内容，这些内容主要是在项目的决策阶段、规划设计阶段、招投标与合同签订阶段。在此阶段，审计人员要通过财务审计与工程审计相结合的方式，科学有效地把握好监督决策的准确度，控制好概算编制的真实完整度。据统计数据显示，项目建设期间，投资决策阶段对工程造价及效益等方面的影响很大，因此决策方面的把关工作是审计工作的关键点。财务审计与工程审计相结合的审计工作主要体现在项目的审查、评估及分析方面，其审查内容有项目建设立项建议书及初步设计方案，评估内容包括可行性研究报告、生产建设条件等方面，分析内容包括技术方案、可行性指标、经济效益、社会效益等方面。
审计人员从项目建设设计方案的经济可行性、地理适宜性、技术方案先进性、施工方案安全性等方面进行工程审查;从财务盈利能力、资金规划的合理适宜性等方面进行财务审查。对于公益性、非盈利性特殊项目，审计人员可以通过盈亏平衡产量分析法、生产能力平衡法、净现值法、成本法等方法对上述工程和财务方面的内容进行审查，并作经济费用的效益分析，从而得出一个全面的审计报告。通过这种结合审计，高校审计部门从定性和定量两方面对项目的决策情况给出一个判断，并提出有效合理的建议，从而避免因决策失误让项目盲目立项开展，进而造成重大的经济损失。工程审计与财务审计人员要在各自专业技术的基础上，依据相关法律法规，分工合作，有序进行审查工作。审查内容有:项目概预算编制依据及深度，项目建设的规模及标准，项目设备规格、数量和配置，初步设计的内容，审批手续的齐全性，有无擅自扩大建设规模和提高建设标准等。
2．2事中结合审计
事中结合审计指高校审计部门通过工程审计和财务审计相结合的方式进行资金、结算等方面的把关工作。在项目实施过程中的事中结合审计主要体现在以下几个方面:查处概算执行、材料认质认价、招标人费用项目控制、变更签证控制、付款控制、施工单位转分包。事中结合审计应该着重审查的内容有:工程概预算的审批及执行情况、合同中与资金相关条款的合法性及履行状况;工程进度款结算、设备材料的管理、应缴税费的计提和缴纳情况等。其中，他们在合同调整的合法性、建设标准的执行情况、建设规模、建设内容的真实性、超概算外投资、建设单位管理费超概算等问题上运用结合审计的方法比较突出。财务审计与工程审计人员在审计过程中，互相交换各自收集的信息，并通过交换意见，对项目的各项成本费用及计划执行情况进行审查，以保证各项资金专款专用，避免了虚列成本、乱开支、挤占、挪用、截留、转移、损失浪费等现象，确保了拨款与工程进度的一致性。
一个项目能够顺利进行，关键之处在于工程资金的到位和使用情况，因此，审计要把这个关键点作为重点审计，深入分析查证，落实资金是否到位，拨付是否按计划进行，资金使用是否按国家规定进行使用，进度款支付是否坚持先审计后付款的原则进行，把这些问题审查到位，才能更好地控制造价，有利于后期的决算审计。事中结合审计的每一次工程结算是全过程跟踪审计的主要工作，是项目建设过程中重要的原始记录，各种资料的审查对于工程结算的准确度有直接的影响，更体现了基本建设项目投资的合法性。财务审计在此阶段主要关注“预付账款”、“建安投资”、“应付账款”等科目，这个阶段的审计主要以工程审计为主，财务人员配合。工程审计人员可通过认真核对工程量、定额、图纸、变更签证资料及相关甲方认质认价材料签证、招投标文件、取费标准等资料，认真套用工程量清单计价软件或有关定额，审核应该结算的价款，防止施工单位高估冒算，维护学校的利益，并同财务人员实际结算的价款进行对比，看是否按审计金额结算工程价款等情况，财务人员亦可根据账目数据查看施工单位的可疑资金动向，抓住疑点线索，进行深度审查。
2．3事后结合审计
事后结合审计指高校审计部门通过工程审计和财务审计相结合的方式进行决算、效益等方面的把关工作。工程竣工决算审计包含工程和财务两个专业内容，主要是对工程项目建设的批复，对预决算的金额、决算编制依据、项目建设资金的循环过程、债权债务、办理交付固定资产等事项的真实性、合法性、合规性进行审计。它贯穿于建设项目的整个过程，要求审计人员具备相当高的财务和工程专业方面的知识与能力，内审人员不仅要对工程管理、固定资产管理、工程结算进行监督，而且还要对财务信息的合法真实性作出评价。总之，工程竣工决算审计有助于提高竣工决算的质量，正确评价投资效益，总结建设项目经验，改善基本建设项目管理。决算审计应在结算审计的基础上进行，重点审查工程项目概算执行情况、工程项目资金来源、支出及结余等财务情况、工程项目合同工期执行情况和合同质量等级控制情况等，财务人员可以通过竣工财务报表进行核实，不仅可以真实反映被审单位资本性支出的基础情况，还可通过审计账表的对应性，为资金使用的绩效分析提供准确数据。工程人员以竣工资料为依据，利用多种专业技术审计法，审查结算中定额的套用情况、工程量计算规则的复核、审查取费标准、利润和税金的审查等，并将预算部门的结算书与财务已入账的结算进行核对，审查是否有漏项等问题。
3总结
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