摘要分析了建筑工程结构失真的原因，依据实路经验，提出了如何做好建设工程结构审核的9条建议。关键词建设工程工程结构费用审批工程竣工结算是监理工程师工程投资控制的一项重要内容，是投资控制的关键工作，经审查的工程竣工结算是核定建设工程造价的依据，也是建设项目竣工验收后编制竣工决算和核定新增固定资产价值的依据。目前在监理的投资控制还局限在施工阶段，工程竣工结算时，监理人员已经撤离，往往认为是建设单位的事情，对工程竣工决算不重视，是投资控制的一项薄弱环节。根据监理规范的要求，投资控制要由专业监理工程师负责，实际按此进行人员配置的项目很少，在监理人员的培训中进行工程造价的培训内容少，做好工程竣工结算是急需提高和重视的监理工作。1工程结算失真的原因送审的结算中，常发现有工程结算多报的现象产生，认真分析结算“失真”的原因有以下几点：（1）联系单盲目签证，事后补签，签证表述不清、准确度不够及时间性不强。由于我国目前采取的是计量（监理）与评价（决算）分离的工程监管模式。搞决算审核工作的总监理工程师或专业监理工程师施工时深入现场不多，决算审核时工程量的计算依据主要就是施工图和监理签证。（2）工程量计算方面。工程量的计算是依据竣工图纸、设计变更联系单和国家统一规定的计算规则来编制的，是结算编制的基础。工程量计算误差主要包括在定额中子目录再次计算、计算单位不一致而造成工程量的小数点错位及计算错误。（3）套用定额方面。对定额中的缺项套用子目或换算的理解有出入、忽略定额综合解释，不换算系数、高套定额。（4）材料价格方面。主材的型号、材质在设计中不明确；除去规定的材料价格外，还有大部分采用的是市场价，这也影响了结算的造价。（5）费用计算方面。不按合同要求套用费用定额。（6）建设单位在发包合同及现场签证中用词不严谨而导致结算与实际有出入。（7）施工单位顾虑结算卡得太紧。送审结算是建设单位委托中介机构审核的，建设单位的主观愿望是核减核增的额度来支付业务费，造成施工单位多报的可能。2客观反映工程总造价，办好竣工结算审核2.1搜集、整理好竣工资料竣工资料包括：工程竣工图、设计变更通知各种签证。主材的合格证，单价等。现场签证即施工签证，包括设计变更联系单及实际施工确认签证，这些签证最好在施工的同时计算实际金额。交建设单位签证，这样就能有效避免事后纠纷。签证是结算的计算依据，它必须数据准确。2.2深入工地，全面掌握工程实况准确的工程量是竣工结算的基础。由于从事预决算工程的预算员，对某单位工程可能不十分了解，而一些形体较为复杂工程，竣工图不可能面面俱到，逐一标明，因此，在工程量计算阶段必须要深入工地现场核对、丈量、记录才能准确无误。监理工程师必须深入工地，掌握工程的实际情况，仔细校对。2.3熟悉掌握专业知识，注重职业道德监理工程师不仅要全面熟悉定额计算，掌握各种费用文件。还要全面了解工程预算定额的组成，以便进行定额的换算和增补。监理工程师还要掌握一定的施工规范与建筑构造方面的知识，了解定额组价的来源。在审核时做到公正、清廉、无私。[1][2][][]3做好工程结算审核工作根据结算审核经验来看，由于受经济利益的驱使，各施工单位提高的工程结算一般都会超出实际造价，因此，要做好结算工作应注意以下几点：3.1审核工程量工程量是结算的基础，它的准确与否直接影响结算的准确性。工程量的准确度是决定工程结算的前提，因此，必须熟悉和了解定额中的各项说明和计算规则的含义。建筑安装工程造价是随着工程量的增加而增加，根据设计图纸、定额及工程量计算规则，专业设备材料表、建构筑物和总图运输一览表，对已算出的工程量计算表进行审查，主要是审查工程量是否有漏算、重算和错算，审查要抓住重点详细计算和核对，其他分项工程可作一般性审查，审查时要注意计算工程量的尺寸数据来源和计算方法。3.2审核竣工结算要细心审核施工单位所报的竣工结算时，一定要细心，注意是否有漏掉的项目，注意是否有该扣除的而没有扣除的情况。3.3注意新增项目的计算有些变更表面看起来是新增的项目，实际上在投标文件中已经包含，这样的项目应不予计量。3.4熟悉定额中各分部分项内容熟悉定额中分部分项内容。审核人员首先要熟悉定额每个项目中注明的基价中包括和不包括的项目内容，特别是一些综合定额项目。但有些施工企业在编制结算中对前列项目中已包括的内容重复立项，审核人员如果不熟悉定额内容，就会使其蒙混过关，增加工程造价。3.5熟悉竣工结算资料熟悉工程设计施工图纸、施工现场地形及工程地质、施工组织设计和施工方案，参加施工图纸会审，全面地搜集隐蔽工程验收的各种记录。这样，才能真正做到核准工程量。3.6审核好定额子目选(套)用定额子目选(套)用审查，是审查工程结算选用的定额子目与该工程各分部分项工程特征是否一致，代换是否合理，有无高套、错套、重套的现象。对定额子目选(套)用的审核，一要注意看定额子目所包含的工作内容；二要注意看各章节定额的编制说明，熟悉定额中同类工程的子目套用的界限，力求做到公正、合理。3.7审核好材料价格和价差调整目前，建材市场上材料价格差别较大，如建设单位委托施工单位代办采购，却忽视了市场价格的调研，必将为施工单位进行实价虚报创造有利条件。因此，审核人员必须深入实际，进行市场调研，合理确定材料价格。材料价格的确定及材料价差的计算是否正确，对工程造价的影响是很大的，在工程结算审核中不容忽视。审核重点是：①安装工程材料的规格、型号和数量是否按设计施工图规定，建筑工程材料的数量是否按定额工料分析出来的材料数量计取；②材料预算价格是否按规定计取；③材料市场价格的确定是否符合当时的市场行情。3.8审核好取费及执行文件取费标准是否符合定额及当地主管部门下达的文件规定，其他费用的计算是否符合双方签订的工程合同的有关内容（如工期奖、抢工费、措施费、优良奖等），各种计算方法和标准都要进行认真审查，防止多支多付。3.9审核好现场签证现场签证是在施工全过程中因各种原因产生调整的工程量和材料差价，一般施工单位编制工程结算时往往多计取调增项目的内容，少计或不计取调减项目的内容。现场签证内容、项目要清楚，只有金额，没有工程内容和数量，手续不完备的签证，不能作为工程结算的凭证。人工、材料、机械使用量以及单价的确定要甲乙双方协商确定。凡现场签证必须具备监理工程师和施工单位现场负责人双方签字或盖章，口头承诺不能作为结算的依据。竣工结算是监理工程师进行工程造价控制的最后一关，是一项细致具体的工作，审核时要认真、细致，保证”量”与“价”的准确合理。做好工程结算，不仅是监理单位业务水平高低的体现，也是今后监理工作发展的一种必然趋势。参考文献1朱连，樊飞军.施工项目成本控制与合同管理[M].北京：中国建筑工业出版社，20042徐帆.项目监理工程造价控制手册[M].北京：中国建筑工业出版社，20033中国建设监理协会.建设工程监理规范(GB50319-2000)[M].北京：中国建设工业出版社，20005
1.1全面审核法全面审核法就是根据国家相关规定对工程项目子工程进行逐一审核的一种方式，该种审核法可以涵盖在工程的各个环节，审核内容全面，但是会花费大量的时间。特别是对于建筑时间长、建筑规模大的工程，审核的工作量很大，因此，该种审核方法不适宜应用在对审核时间要求严格的工程中。
1.2对比审核法对于不同地区的工程，如果其建筑结构、建设标准与建设用途较为接近，那么造价不会出现大的差别，在进行造价审核时，可以对相关的预算资料进行分析，找出类似的造价指标，对这些指标进行分析，看是否存在大的差别，该种方法就是对比审核法。
1.3重点审核法重点审核法主要针对工程的重点环节进行审核，该种审核法适宜用在规模大、结构复杂的工程中，采用重点审核法能够有效提升审核的效率，如砖石工程、基础工程、门窗幕墙、钢筋混凝土工程等等，都适宜采用重点审核法。
1.4筛选审核法筛选审核法就是根据工程情况选择价格、工程量与用工指标制定的审核方法，筛选审核法有着操作简单、时间短的优势，但是也存在出错率高的不足，因此，在采用筛选审核法时，必须要考虑到审核工程的准确性。
1.5常见病审核法每个预算人员的立场、地位都是不同的，因此，审核方法与审核观点也存在一定的差异，在进行预算编制过程中也会出现各种“常见病”，有该种因素引发的造价失真问题也屡见不鲜。因此，在审核施工图预算时，就需要根据“常见病”的产生原因将其中的不合理部分去除，完善相关的预算内容，对工程量进行科学的计算，合理的决定定额单价，提升工程造价的准确性。
2工程造价结算失真原因分析
导致工程造价审核工作出现失真的原因有以下几个方面：第一，建设单位在现场签证以及发包合同中用词不准确导致审核工作出现失真，导致该种问题出现的原因是由于送审结算是建设单位委托审核的，中介机构与建设单位是站在不同的角度上，这是导致施工单位出现费用偏颇的主要因素。第二，由于现场签证引发的失真问题，部分现场管理人员盲目签证，很容易导致影响签证的准确性，这也会影响工程造价结算审核的准确性。第三，结算编制人员素质水平引发的误差，在各种因素的影响之下，结算编制人员的综合素质水平还存在着参差不齐的问题，这也是导致工程造价结算审核工作出现误差的重要因素。第四，工程量计算因素引发的误差。工程量的计算需要严格的根据竣工图纸与国家的规范进行计算，工程量计算作为结算编制工作的基础，对于后续的计算审核有着重要的影响。工程量计算误差包括个人理解不一致、小数点错误、目录计算不一致等方面。第五，套用定额因素的误差。导致套用定额出现的问题主要由缺项套用子目与换算理解出现出入产生。
3工程造价结算审核技巧分析
工程项目审核工作会涉及到大量的内容，审核难度大，如果未严格遵照相关的标准，就很容易出现错误与遗漏，这就会严重的影响到审核工作的质量。为了保障审核质量，提升工作效率，审核人员需要把握好审核技巧，这包括以下几个方面：
3.1工程量的审核技巧在对建筑工程进行审核时，首要的工作就是确定好工作量，这能够为确定后续的施工材料、施工人员与设备数量提供准确的参考，防止出现浪费情况。同时，在实际的工作过程中，需要重点审核工程量，准确的分析工程造价，为此，审核人员需要细致的查看设计图纸与工程内容，看两者是否相符，并根据具体的实施细则来确定工程量。此外，在具体的审核过程中还要多使用对比、验算等方式来分析数据的精度，以上流程完成后即可计算子工程环节。3.2机械准确定审核技巧机械准确性审核技巧即审查工程造价中的文字与计算是否符合标准要求，对工程造价进行审查能够帮助企业详细了解工程项目多花费的费用，及时发现造价工作中存在的不合理问题，并以此为基础制定出完善的解决措施，避免出现浪费的情况。同时，机械审核还能够帮助企业对各项费用进行精准的分配，提升投入成本效益。基于以上的因素，在开展机械准确性审核时需要对计算过程进行详细的检查，还是否存在符号出错的问题，看子工程总造价与总工程造价是否存在偏颇。
3.3工程费用审核技巧工程费用会受到建设标准、建设规模、具体用途等多种因素的影响，不同地区的费用标准也存在差异，此外，工程项目中涉及的费用也很多，这就给工程费用的审核带来一些难度。考虑到这一因素，在审核工程费用时，需要详细的分析合同的内容，看工程建设情况是否与合同规定的标准一致，同时，还要做好市场调研工作，详细了解材料与设备的价格，保障审核结果的正确性与合理性。
3.4分析性审核技巧分析性审核就是以工程项目建设过程中各种资料作为审核对象，对其进行系统、合理的分析，看是否存在隐瞒工程量的情况，分析性审核的内容包括工程设计方案的审核、合同的审核以及工程投标资料的审核，在具体的审核过程中，需要将重点放置在工程量的问题上，看是否存在偷工减料的问题。
3.5定额选用审核技巧在开展定额选用审核工作时，需要确定施工单位定额套涉及的人工、单价与工程量与定额子项目是一致的，若出现不一致问题，就需要编写相关的说明书。同时，还要看采购发票与合同是否准确无误，定额选用对于工程造价有着直接的影响，因此，各个单位必须要做好定额选用审核工作，提升工程造价的准确性与合理性。
4结语
海洋环境监测报告编写完成后应立即启动审核程序，尽快完成报告的审核工作，报批准人批准后对外。一般来说，监测报告的审核程序包括以下几个工作环节。
1.1成立内部审核专家组由本机构具有一定资质和相关专业知识的审核人员组成，也可聘任外单位的专家人员。
1.2报告审核根据监测报告性质和类型，一般可采取会议审核和咨询审核两种方式。对于监测内容较全、涉及专业面广的重要的大型海洋环境监测报告，采用会议审核的方式进行全面、详细和严肃的审查，会上充分讨论后最终形成书面修改意见，根据意见组织编写人员逐条修改，完善监测报告；而对于监测内容较少的小型监测报告，可采用咨询审核的方式进行内部技术审查，收集各审核专家的书面修改意见后，由报告编写人员按要求进行修改。
1.3报告批准与经过反复多次的慎重审核、修改和完善后，送报告批准人（一般为监测机构负责人或者技术负责人）批准后，对外或者提交委托人。
1.4监测数据审核程序监测数据是高质量的海洋环境监测报告的前提和保障，是监测报告编写工作重要的基础资料之一。针对海洋环境监测数据的审核，则应按计量认证的有关规定要求实行“三级”审核程序。一审：由质量监督员（或科室负责人）对编制人员签字后的《检测报告》、原始记录进行审核。二审：由数据审核（或质控）部门对《检测报告》、原始记录进行审核，对不合格的《检测报告》或者数据记录应附修改意见后退回，并要求重新编制，必要时则应重新开展实验室分析工作、甚至重新开展监测工作。三审：由监测机构实验室授权签字人对《检测报告》进行最后审核，审核结果无误，签字后（并明示其职务）进行结果的报告。
2审核人员资质
审核专家组一般由3～5名具备高级工程师以上职称的专业人员组成，能覆盖监测报告涉及的各专业领域，如海洋化学、物理海洋、海洋生物生态、海洋地质、海洋测绘等。审核人员应具备相应的工作经历，长期连续从事海洋环境监测工作达8年以上；熟悉和掌握海洋环境监测相关法律法规和技术规程、标准、方法；具备对监测结果作出相应评价的判断能力。监测报告批准人（授权签字人）应具备相应的工作经历；具备相应的职责权利；熟悉或掌握检测技术及实验室体系管理程序；熟悉或掌握所承担签字领域的相应技术标准方法；熟悉监测报告的审核签发程序；具备对检测结果作出相应评价、判断、分析和推理能力；熟悉和掌握海洋环境监测相关法律法规和技术规程、标准、方法等。
3审核内容
3.1监测工作的规范性
监测方案设计是否合理和具有针对性，包括：监测频率、监测内容与项目、采样方法、站点布设、评价方法等；根据不同的海洋工程性质正确选取监测内容与项目，根据污染特征物正确选取评价因子。具体应以国家海洋局颁布实施的各监测技术规程为审核依据，如《海洋工程环境影响评价技术导则》《海洋倾倒区选划技术导则》《建设项目海洋环境影响跟踪监测技术规程》《海域使用论证技术导则》和《陆源入海排污口及邻近海域监测技术规程》等。
3.2监测报告的数据
3.2.1数据的可靠性采样分析人员是否持有上岗证；实验室分析仪器设备是否经过计量检定并在有效期内；现场采样和实验室分析方法应优先使用国家标准或行业指定方法，如使用非标准方法（仪器说明书、自行研究设计），在使用前应经过方法确认。以上均为确保监测数据准确可靠和提高监测数据出门合格率的必要条件。数据处理要符合方法标准规范的要求，按照规范进行数值修约和保留有效数字，使用法定计量单位，符号规定、名词术语应按标准规定的称谓。监测数据的计算公式、统计和评价方法是否符合规范要求，如监测项目有未检出现象时应按约定的方法进行统计和计算，对可疑数据、离群数据和异常值是否按《海洋监测规范》第2部分：数据处理与分析质量控制中规定的方法进行检验和判别等。各项质控指标是否符合要求，如空白值、精密度、准确度是否都在技术文件规定的允许范围内。
3.2.2数据的相关性结合现场采样情况，分析在同一站位、同一次监测中，不同项目的监测结果与其相互关系项是否吻合、数据逻辑关系是否合理，从而分析和判断数据的可靠性。如某些研究表明，在海洋环境中溶解氧（DO）、化学需氧量（COD）以及生化需氧量（BOD）3项参数之间存在着一定的相互关系，同一水样中COD＞CODMn，COD＞BOD5，硝酸盐氮、亚硝酸盐氮和氨氮之和小于总氮浓度。充分利用各监测参数之间的相关关系，可以使数据审核达到事半功倍的效果。对临界性数据要进行详细的审核，即对环境标准附近的监测数据进行全面细致的复查，防止由于小的失误，导致监测结果质的变化。
3.3监测报告的内容
各监测技术规程、导则等技术文件的规定均有具体的编写内容要求，如《海洋工程环境影响评价技术导则》《海洋倾倒区选划技术导则》《建设项目海洋环境影响跟踪监测技术规程》和《海域使用论证技术导则》等都对报告的内容作出了规范性规定。但是，依据海洋工程或者监测工作的特点和监测的具体内容，可对个别章节和内容进行适当的增减。对于监测报告内容的审核，应严格按要求执行审查，各章节内容必须严格要求做到与技术文件规定的报告内容一一对应，求全不缺；数据要翔实，分析要透彻，论述要求既要有深度，还要有广度，纵横结合，论证充分；各章节间应相互联系，前后不矛盾，思路清晰，逻辑严谨；文字表述要求做到，文字简练，意思明确，语句通顺。
3.4测报告格式的统一性
监测报告的格式应按照各监测技术规程、导则等技术文件规定的要求统一编制，审核时按要求执行。监测报告文本外形尺寸为A4（210mm×297mm），封面各行文字间距应适宜，整体保持美观；封里1分行写清：报告编制单位、编制单位负责人、单位技术负责人、监测项目负责人、编制人、审核人、批准人等；封里2一般为监测机构的资质证书彩印件（A4规格），《海域使用论证报告》等大型报告还应有封里3（各专题报告名称、协作单位全称、负责人）和封里4（报告各个章节的编制人、审核人）。监测报告最后还应有附件、附录、参考文献等。
3.5监测报告与合同规范的符合性
第二条凡承担县政府投资建设项目（包括与工程配套的设备订购项目）的建设、勘察、设计、监理、施工等单位，以及与工程建设相关的管理部门，必须遵守本办法。
第三条政府投资建设工程，是指经政府职能部门批准立项，由各级各类财政性资金全额或部分投资，或用财政性资金作为还款来源的借贷性资金建设的项目，包括政府全部投资和部分投资的项目。主要包括：
（1）财政预算内安排的基本建设项目
（2）财政预算内安排的城市维护建设项目
（3）财政管理的预算外资金安排的基础设施和社会事业发展等基本建设项目
（4）由财政负责采取各种形式融资的基本建设项目
（5）其他财政性资金安排的建设项目
具体的工程建设项目包括政府投资的房建、市政、水利、路桥、园林绿化、农业开发、土地整理、供电工程等。
第四条为确保政府投资建设项目工程预算审核工作顺利进行。政府投资建设项目预算审核领导小组办公室（以下简称预算办）负责项目预算审核日常工作。
第五条预算办的工作职责：
(1)建立社会中介审核单位数据库，组织社会中介机构和专业人员依法开展预算审核工作
(2)在规定时间内出具预算审核报告。自建设单位工程预算资料送达之日起：投资在200万元以内的，7个工作日之内审核完毕；投资在200—500万元的，12个工作日之内审核完毕；投资在500一1000万元的，15个工作日之内审核完毕；投资在1000一3000万元的，20个工作日之内审核完毕；投资在3000万元以上的，30个工作日之内审核完毕（特大型建设项目，审核工作日可适当延长），并上报工程预算领导小组会议审定。
(3)参与工程建设实施过程中签证、隐蔽工程计量的相关工作
(4)做好相关资料的归集、存档、和保管工作
(5)参与工程预算审核相关的其他工作
第六条政府投资项目工程预算审核的主要内容是：
（1）建设项目工程预算价是否控制在概算之内，是否经济合理
（2）工程量计算是否准确、合理
（3）定额的套用与换算是否准确、合理
（4）费用和费率的计取是否准确、合理
（5）材料、设备订购取价是否合理
第七条工程预算审核的程序：
（1）建设单位提交完备的预算资料并提出申请，预算办正式受理工程预算审核；
（2）指定方案：根据受理预算审核项目的技术特点和具体情况，委托或聘请有资质的社会中介机构或专业人员采取竞争方式对建设单位提供的资料进行预算审核；
（3）由聘请的社会中介机构或专业人员对建设单位提供的资料进行预算初步审核；
（4）建设单位对预算审核初稿进行核对并书面反馈意见；
（5）根据预算审核初稿及建设单位反馈意见，社会中介机构或专业人员进行核对并确定审核结论书；
（6）预算办根据社会中介机构或专业人员提交的工程预算审核结论书，由预算办、社会中介审核单位、预算编制单位三方在审核后的预算审核结论书上签字确认，并经县政府分管领导签署相关意见后，提交县工程预算小组会议审定；
（7）预算办根据县工程预算领导小组会议审定意见，确定工程预算审核定稿结论书；
（8）下达预算审核定稿结论书给相关部门和单位。
第八条工程预算审核的主要依据：
（1）建设项目工程施工设计图
（2）国家和地方统一制定的建设工程预算定额、估价表及费用定额
（3）上级有关部门颁布的人工、材料价格调整文件
（4）其他有关的计价取费规定
第九条建设单位在接受预算办对建设项目进行预算审核的过程中，应当履行下列义务：
（1）按要求完整的向预算办提供工程建设项目预算相关资料，且对所提供资料的真实性、合法性、完整性负责；
（2）对预算审核中涉及需要核实或取证的问题应积极配合，不得拒绝、隐匿或提供虚假资料；
（3）应积极配合预算办开展工作，拒不配合或提供虚假资料干涉预算审核工作的，预算办暂停办理预算审核。
第十条建设单位送审的工程资料应包括：
（1）建设项目工程已设计审查的施工设计图及电子文档
（2）工程预算书及电子文档
（3）工程量计算书
（4）其他与预算审核有关的文件、资料
第十一条建设单位必须取得工程预算审核领导小组办公室核准的工程预算审核结论书后，方可在工程预算审核结论书的投资限额内进行发包工程。
第十二条工程预算审核结论书是确定项目投资额，调整项目投资计划，签订工程合同，办理工程拨款、贷款和竣工决算，实施工程建设资金管理和监督的依据；也是办理工程投资尾款清算、项目投资财务决算、项目交付使用的依据。
关键词：工程造价；预算；审核
1 工程造价预结算审核内容概述
工程造价预结算审核主要是对工程量的准确性、单价套用的合理性、费用计取的准确性三个方面实施重点的审核，在结合施工图审核的基础上结合施工合同、工程协议、投招标文件、会议纪要、地质勘查资料、工程的变更签证、隐蔽性工程的验收资料、材料设备等的价格签证等工程项目的重点资料，实施工程造价预结算的计算审核。
工程量准确性的审核。工程量计算中存在的误差主要是正误差及负误差，其中主要表现在建设工程中的土方施工中，土方的实际开挖高度比设计室外的高度低，计算时依旧按照图纸进行计算等，实际工程量小于图纸上的工程量时按照图纸进行计算，存在重复性的计算等；负误差主要的表现是完全按照理论尺寸实施工程量的计算，存在计量项目的遗漏等。在施工图的工程量的审核过程中，最重要的是工程量计算规则的准确掌握与科学应用。就签证凭据中涉及到的工程量的审核，其主要的内容是依据现场签证、设计变更及修改通知书等依据实际状况实施核实，做到计量合理、实事求是。
单价套用的合理性的审核。工程造价的定额具有着权威性、科学性与法令性，造价定额的形式、内容、计算单位、数量标准等必须执行严格的标准，不能将其进行随意的提高或者是降低，在预算单价的套用审核过程中要注意审核直接套用的单价；审核换算的定额单价；审核补充定额等内容。费用计取的准确性的审核。取费要严格的依据工程项目所属地的工程造价的相关管理部门所颁发的文件以及制定的规定，综合工程合同及投招标文件等来准确的订立费率。在费用计取的准确性的审核中要注意计费文件的实效性；费率计算的准确性；所执行的取费表与工程性质的相符性；存在差价调整的材料与相关文件的相符性等。
2 工程造价预结算审核中存在的问题
建设工程的预结算文件的编制是项非常系统和繁琐的工作，需要编制及审核人员认真细致的去对待，对编制及审核人员有非常高的要求，需要相关人员具备较强的综合能力，包括建筑工程专业性的设计知识、专业性的施工技术、较高的预结算业务能力等，同时还要具备一定的经济学原理知识、法律知识及政策敏感性等，另外还要有较强的责任心等，但在工程造价预结算的编制及审核工作中，具体的人员素质难免存在无法完美的符合以上诸多要求的地方，使预结算的审核存在不细致、不到位的地方。无论预结算审核人员水平的高低，在具体的预结算编制及审核工作的开展中，因工作的复杂性、易变性等原因，难免存在一些差错；工程造价的构成项目相对复杂，变动相对频繁，增加了预算及结算的计算难度，计算基础所存在的不一致等都容易造成预结算中存在错误。随着科技的不断进步，新的技术、材料及结构的不断涌现，使具体的预结算中存在需补充的项目、内容及定额缺项现象增加，致使产生定额核算不合理；预结算编制及审核人员因缺少施工现场的实地调查及可靠的数据资料，导致补充定额及计算定额中存在某些不合理的地方；高估冒算现象在施工企业中其实并不少
见，施工企业为获取经济利益，不是立足于改善企业经营管理、提升建设工程的质量以及提升企业社会信誉等，而是以多计算工程量、巧立名目、高额套用定额单价等不正规的手段来获取经济利益等，提高建设工程造价而给投资者造成经济损失。
3 工程造价预结算审核存在问题的解决办法
3.1 对工程量的审核
建筑工程造价是随着工程量的增加而增加，根据设计图纸、定额及工程量计算规则，专业设备材料表，建构筑物和总图运输一览表 ， 对已算出的工程量计算表进行审查，主要是审查工程量是否有漏算、重算和错算，因此，审查要抓住重点详细计算和核对，其它分项工程可作一般性审查，审查时要注意计算工程量的尺寸数据来源和计算方法。众所周知，工程预决算的准确度取决于工程量的准确度，只有熟悉精通定额工程量的计算规则，才能准确无误地计算工程量。例如在土建工程结构图中，梁与柱交接时，梁算至柱的侧面，主梁与次梁交接时，次梁算至主梁的侧面。但多数施工企业的预算员都是按照梁柱的结构尺寸统算，交接重复部分没有扣减，加大了工程量，提高了工程造价，若建设单位的预算审核人员，不熟悉计算规则，就难以去伪存真核实工程量。
3.2熟悉预算定额分部分项子目
在建筑工程预算定额子目中，要熟悉每个定额项目包括的工作内容， 特别是对一些综合定额项目，更应该注意定额综合的内容，如果对一些综合的内容都不熟悉，就会造成重复立项，重复套用定额子目的错误，促使工程造价提高。对于一个工程项目应该套用哪一个分部、子目，差异很大，特别是对一些模棱两可的项目，例如土石方类别更为明显。所以我们在审核决算中，要熟悉定额中同类工程量的子目套用界限，实事求是，逐项加以核定。
3.3对材料价格的核实
近几年来，随着我国社会主义市场经济的发展，价格体制已相对完善， 市场上建筑材料的变动浮动增大。当前仍有一些材料或设备为建设单位采购供货，若委托施工单位代办，所发生的价差由建设单位负担，因此，对材料价格的核定不容忽视，应引起建设单位预算审核人员的高度重视。再加上社会上对票据管理比较混乱，实价虚报经常发生，因此，审核人员必须深入实际，进行市场调查，合理确定价格。
3.4对建设费用的审核
工程费用包括的内容各地不一，具体计算时应按当地的现行规定执行，主要注意审查费用定额是否区分工程性质土建、装饰、安装、修缮等，再重点审查所使用费率与工程类别、造价部门有关文件、招标文件、施工合同等是否相符，最后审查计费基数和工程造价计算程序是否正确。
3.5努力提高审核人员的综合素质
建筑工程预决算审核是一项十分复杂的工程。这不仅要求审计人员具有较高的政治素质和职业道德水平，同时还要求审计人员具有较高的业务素质。审查工程预决算应以国家有关规定为准绳，采取公正的立场和科学的态度，不能有偏见，更不能感情用事，应具有耐心、细致的态度。
3.6稳定政府相关政策，创造良好的审核环境
由于社会主义市场经济的发展，政府部门对建筑工程定额多次做出调整是非常有必要的，但是政府制定相关政策的频率不应过快，尽量给预结算的审核创造稳定的外部环境，方便审核的顺利的进行。
参考文献：
关键词：工程造价咨询机构，工程造价，审核质量
随着我国改革开放的逐步深化，作为社会中介的造价咨询机构，在社会工程造价审计中的作用日益凸显；随着市场经济的建立与发展各行各业以及行业内部间的竞争也日益剧烈，我们这些工程造价咨询中介机构赖以生存和发展的前提就是“努力提高工程造价的审核质量”，只有这样才能使自己在激烈的市场竞争中，始终立于不败之地，为社会的发展中起到应有的作用。本文就工程造价咨询机构如何提高工程造价的审核质量方面进行一些浅谈。
提高工程造价的审核质量，本人认为应该从以下六个方面抓起：
一、建立健全工程造价咨询机构内部的规章制度和管理制度
工程造价咨询机构业务广泛，涉及土建、装潢、暖通、水电，到市政、修缮、古典园林、绿化等多学科、多专业。毕业论文，工程造价咨询机构。针对此种情况，按照不同的审核环节考虑从业人员自身的职业道德素质，依据工程项目的结构、规模，并且要使成本与效益挂钩，制定符合各自专业特点的审核质量规章制度和管理制度，明确职、责、权，做到奖罚分明。各专业人员在实施过程中还需相互配合、互相协商，这就要求规章制度和管理制度要具有操作性，还应具有一定的灵活性，这不仅是提高工程造价审核质量的根本保证，而且还对咨询机构的健康发展起推动作用。
二、培养德才兼备的工程造价队伍
由于工程造价审计的专业性很强，要求从业人员必须具有相当的专业知识和基本的审计技能，这使得它与一般的会计审计在专业要求上和具体方法上都迥然不同。大量实践证明要提高工程造价的审核质量，归根到底，最终还是取决于人的业务素质，即广大工程造价咨询人员的职业道德修养、专业知识水平和丰富的实践经验。第一，我们应该根据市场对造价管理人才的素质要求，加强在职员工的岗位培训，正规培养工程造价专业的高级人才；第二、加强专业知识学习，提高工程造价审核人员能力和素质 ，工程造价审核是集技术、经济于一体的业务工作，它要求审核人员既有良好的职业道德修养，又具有较高的专业技术技能，懂得相应的经济法律、法规、政策，采用适当的方法，抓住关健点，把握重要环节。在专业技能方面熟悉变更单价的基本定价方法，准确确定变更类别；熟悉施工合同，招投标文件；了解材料市场价格；正确套用本地定额等。第三，加强工程造价专业人员自身的学习和提高。人员素质要跟上时代的步伐，除了对本专业的知识进行更新提高外，还应该结合工作广泛了解和初步掌握有关的工程技术专业知识。经常深入工地，积累、丰富施工经验，提高业务能力。只有对工程摘要，为我国现代化建设发挥我们应有的作用。
三、按序办事，规范审核操作程序
工程造价咨询服务，是集技术、经济于一体的业务工作，它要求广大从业人员在具有良好的职业道德修养和具有较高的专业技术技能外，还更要懂得相应的法律、法规。依法行事，依法执业，使自己的行为符合国家相关法律、法规的规定。
工程造价管理是一门综合性的学科。毕业论文，工程造价咨询机构。它以国家有关工程建设的方针、政策作为规范准则，涉及和运用其它技术经济学科的成果，是一项政策性、技术性、经济性和实践性都很强的工作。《中华人民共和国建筑法》、国家《建设工程工程量清单计价规范》以及省建设厅2004年290文件，具体明确了建设工程工程量清单计价有关问题，其内容包括工程造价的计价方式；工程量清单计价的适用范围；工程量清单计价规范；工程量清单及其计价格式；合同与结算；工程量清单实施等。以上这些规定，特别是实行工程量清单如采用固定单价合同，则设计变更、施工条件变更、分部分项单项工程量变更、工程量清单漏项、发包人要求承包人完成的合同外发生的用工等的价款的调整方法；实行工程量清单报价时如采用固定总价合同工程价款的调整方法；对于工期较长的工程项目工程价款的调整方法等，从业人员不仅要认真学习了解，而且要熟练掌握，以此来规范工程造价的计价行为，维护建设工程各方的合法权益。另外，为了保障工程造价咨询工作的健康发展，维护建设市场秩序，建设部还颁布了第74号令，制定了《工程造价咨询单位管理办法》。办法中规定了工程造价咨询单位的资质等级与标准、资质申请与审批、资质管理、业务承接、法律责任等相关内容，阐明了从事工程造价咨询活动，应当遵循公开、公正、平等竞争的原则，从某种意义上来说，制定相应的工程造价管理制度和实施办法，这是间接地提高了咨询质量。在具体操作过程中，从业人员应当做到：一是必须和委托方签订咨询业务委托合同；二是对于委托方提供的审核资料、相关图集等，应进行细致审阅，认真思考；三是做好审核业务的善后服务工作，虚心听取委托方对咨询机构所提的意见、建议。对于存在的问题或不足之处，在今后的工作中加以改正。
四、重视资料的积累，善于总结经验和数据
在工作中重视搜集和整理完备的依据性文件，总结出一套具有科学性的经验和数据，使工程造价审核工作有章可循，有法可依。
五、抓好工程造价审核质量的几个环节
第一、认真阅读施工合同文件，正确把握合同条款约定：熟悉国家有关的法律、法规，认真阅读施工合同文件，仔细理解施工合同条款的真切含义，是提高工程审价质量的…一个重要步骤。
第二、认真审核材料价格，做好询价调研工作：认真审核材料价格，搞好市场调研，亦是提高审价质量的一个重要环节。毕业论文，工程造价咨询机构。毕业论文，工程造价咨询机构。
第三、认真踏勘施工现场，及时掌握第一手资料：在施工阶段踏勘现场，及时掌握第一手资料，有利于提高工程审价质量。
六、正确选择审核方法
工程造价审核，主要是依据国家建设行政管理部颁发的预算定额、工程消耗标准、取费标准以及人工、材料、机械台班价格参数、设计图纸及工程实物量，以承包合同为基础，在竣工验收合格后结合施工变更、工程签证情况，作出符合施工实际的竣工造价审核结果，是建设单位进行的最终工程价款结算，也是施工企业向建设单位收取工程价款的依据。此外，由于建设工程的生产过程是一个周期长、数量大的生产消费过程，具有多次性计价的特点。因此采用合理的审核方法不仅能达到事半功倍的效果，而且将直接关系到审核的质量和速度。因此，选择合适的审核方法显得十分重要。
主要审核方法有以下几种：（一）全面审核法：全面审核法就是按照施工图的要求，结合现行定额、施工组织设计、承包合同或协议以及有关造价计算的规定和文件等，全面地审核工程数量、定额单价以及费用计算。（二）重点审核法：重点审核法就是抓住工程造价中的重点进行审核。（三）对比审核法：在总结分析预结算资料的基础上，找出同类工程造价及工料消耗的规律性，整理出工程的单方造价指标、工料消耗指标。然后，根据这些指标对审核对象进行分析对比，找出不符合投资规律的分部分项工程，针对这些子目进行重点计算，找出其差异较大的原因的审核方法。毕业论文，工程造价咨询机构。
综上所述，工程造价咨询机构要提高审核质量，必须加强以上六个方面的工作，即加强咨询机构内部的规章制度、管理制度；培养高素质的审核人员；规范操作规程，积累经验和数据；抓好审核环节；选择正确的审核方法，显得极其重要。毕业论文，工程造价咨询机构。此外，在竞争日益激烈的市场环境下，工程造价咨询机构为了生存和发展，根据自身的特点，以“审核质量第一”作为造价咨询机构的指导思想和宗旨，贯穿于整个工程造价审核过程，切实提高工程造价审核质量，增强咨询机构的社会信誉度，正确界定咨询机构的法律地位，保证工程造价咨询机构的可持续发展、健康发展。
关键词：工程造价,造价管理,预算,结算
工程造价的预结算审核是合理确定工程造价的必要程序及重要手段。通过对预、结算进行全面、系统的检查和复核，及时纠正所存在的错误和问题，达到合理地确定工程造价，有效地控制工程造价的目的，保证项目目标管理的实现。如何才能既快又好地做好工程造价的审核？根据十几年来从事工程造价管理工作的经验，谈谈对工程造价预结算审核工作的认识和体会。
一、工程造价中存在的问题
由于建设工程预结算的编制是一项很繁琐而又必须细致地去对待的技术与经济相结合的工作，不仅要求编审人员具有一定的专业技术知识，包括建筑设计、施工技术等一系列系统的建筑工程知识，而且还要有较高的预算业务素质。但是在实际工作中，不论水平好坏，总是难免会出现这样或那样的差错。如定额换算不合理，由于新技术、新结构和新材料的不断涌现，导致定额缺项或需要补充的项目与内容也不断增多。然而因缺少调查和可靠的第一手数据资料，致使换算定额或补充定额含有较大的不合理性；其次高估冒算现象在结算时较普遍，一些施工单位为了获得较多利润，不是从改善经营管理、提高工程质量及社会信誉等方面入手，而是采用多计工程量、高套定额子目、巧立名目等手段人为地提高工程造价。另外，由于工程造价构成项目多，变动频繁，计算程序复杂等均容易造成错误。
二、工程造价审核的内容
预结算的审核，主要以工程量计算是否正确、单价的套用是否合理、费用的计取是否准确三方面为重点，在施工图的基础上结合合同、招投标文件、协议、会议纪要以及地质勘察资料、工程变更签证、材料设备价格签证、隐蔽工程验收记录等资料，按照有关的文件规定进行核算。
（一）工程量的审核
工程量的误差分为正误差和负误差。正误差常表现在土方实际开挖深度小于设计深度，计算时仍按设计计算。楼地面孔洞、地沟所占地面面积未扣；墙体中的圈梁、过梁所占体积未扣；钢筋计算常常不扣保护层；梁、板、柱交接处受力筋或箍筋重复计算等等；正误差表现在完全按理论尺寸计算工程量，项目的遗漏。因此对施工图工程量的审核最重要的是熟悉工程量的计算规则。一是分清计算范围，如砖石工程中基础与墙身的划分、混凝土工程中基础与柱的划分、梁与柱的划分、主梁与次梁的划分等。二是分清限制范围，如建筑层高大于3.6m时，顶棚需要装饰，按照批准的施工组织设计方可计取满堂脚手架费用，现浇钢筋混凝土构件方可计取支模超高增加费。三是应仔细核对计算尺寸与图示尺寸是否相符，防止计算错误。对签证凭据工程量的审核主要是现场签证及设计修改通知书应根据实际情况核实，做到实事求是，合理计量。审核时应作好调查研究，审核其合理性和有效性，不能有签证即给予计量，杜绝和防范不实际的开支。
（二）套用单价的审核
工程造价定额具有科学性、权威性、法令性，任何人使用都必须严格执行，不能随意提高和降低。在审核套用预算单价时要注意如下几个问题：
1.对直接套用定额单价的审核——首先要注意采用的项目名称和内容与设计图纸标准是否要求相一致，如构件名称、断面形式、强度等级（混凝土标号、水泥砂浆标号）等，其次工程项目是否重复套用。如块料面层下找平层；沥青卷材防水层，沥青隔汽层下的冷底子油；预制构件的铁件；属于建筑工程范畴的给排水设施。在采用综合定额预算的项目中，这种现象尤其普遍，特别是工程项目与总包及分包都有联系时，往往容易产生工程量的重复。另外，定额主材价格套用是否合理，对有最高限价的材料的定额套用的规定等。
2.对换算的定额单价的审核——除按上述要求外，还要弄清允许换算的内容是定额中的人工、材料或机械中的全部还是部分？同时换算的方法是否准确？采用的系数是否正确？这些都将直接影响单价的准确性。
3.对补充定额的审核——主要是检查编制的依据和方法是否正确，材料预算价格、人工工日及机械台班单价是否合理。
（三）费用的审核
取费应根据当地工程造价管理部门颁发的文件及规定，结合相关文件如合同、招投标文件等来确定取费费率。审核时应注意取费文件的时效性；执行的取费表是否与工程性质相符；费率计算是否正确；价差调整的材料是否符合文件规定。如计算时的取费基础是否正确，是以人工费为基础还是以直接费为基础。对于费率下浮或总价下浮的工程，在结算时特别要注意变更或新增项目是否同比下浮等。
三、工程造价的审核方法
由于建设工程的生产过程是一个周期长、数量大的生产消费过程，具有多次性计价的特点。因此采用合理的审核方法不仅能达到事半功倍的效果，而且将直接关系到审查的质量和速度。主要审核方法有以下几种：
（一）全面审核法
全面审核法就是按照施工图的要求，结合现行定额、施工组织设计、施工承包合同或协议以及有关造价计算的规定和文件等，全面地审核工程数量、定额单价以及费用计算。这种方法实际上与编制施工图预算的方法和过程基本相同。免费论文。
（二）重点审核法
重点审核法就是抓住工程预结算中的重点进行审核的方法。这种方法类同于全面审核法，与全面审核法之区别仅是审核范围不同而已。该方法是有侧重的，一般选择工程量大而且费用比较高的分项工程的工程量作为审核重点。如基础工程、砖石工程、混凝土及钢筋混凝土工程，门窗幕墙工程等。高层结构还应注意内外装饰工程的工程量审核。而一些附属项目、零星项目（雨篷、散水、坡道、明沟、水池）等，往往忽略不计。其次重点核实与上述工程量相对应的定额单价，尤其重点审核定额子目容易混淆的单价。另外对费用的计取、材料的价格也应仔细核实。该方法的优点是工作量相对减少，效果较佳。
（三）对比审核法
在同一地区，如果单位工程的用途、结构和建筑标准都一样，其工程造价应该基本相似。因此在总结分析预结算资料的基础上，找出同类工程造价及工料消耗的规律性，整理出用途不同、结构形式不同、地区不同的工程的单方造价指标、工料消耗指标。然后，根据这些指标对审核对象进行分析对比，从中找出不符合投资规律的分部分项工程，针对这些子目进行重点计算，找出其差异较大的原因的审核方法。常用的分析方法有：
1.单方造价指标法：通过对同类项目的每平方米造价的对比，可直接反映出造价的准确性；
2.分部工程比例：基础，砖石、混凝土及钢筋混凝土、门窗、围护结构等各占定额直接费的比例；
3.专业投资比例：土建，给排水，采暖通风，电气照明等各专业占总造价的比例；
4.工料消耗指标：即对主要材料每平方米的耗用量的分析，如钢材、木材、水泥、砂、石、砖、瓦、人工等主要工料的单方消耗指标。
（四）分组计算审查法
就是把预结算中有关项目划分若干组，利用同组中一个数据审查分项工程量的一种方法。免费论文。采用这种方法，首先把若干分部分项工程，按相邻且有一定内在联系的项目进行编组。利用同组中分项工程间具有相同或相近计算基数的关系，审查一个分项工程数量，就能判断同组中其他几个分项工程量的准确程度。如一般把底层建筑面积、底层地面面积、地面垫层、地面面层、楼面面积、楼面找平层、楼板体积、天棚抹灰、天棚涂料面层编为一组，先把底层建筑面积、楼地面面积算出来，其他分项的工程量利用此基数就能得出。免费论文。这种方法的最大优点是审查速度快，工作量小。
（五）筛选法
筛选法是统筹法的一种，通过找出分部分项工程在每单位建筑面积上的工程量、价格、用工的基本数值，归纳为工程量、价格、用工三个单方基本值表，当所审查的预算的建筑标准与“基本值”所适用的标准不同，就要对其进行调整。这种方法的优点是简单易懂，便于掌握，审查速度快，发现问题快。但解决差错问题尚须继续审查。
综上所述，建设工程预结算的审核是一门专业性、知识性、政策性、技巧性很强的工作。因此需要我们在工作中不断学习、总结和提高。
【参考文献】
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【关键词】审计项目 审理 复核
审计项目审理是指审计机关法规部门依据审计法和审计准则的有关规定，对业务部门提交的反映审计项目过程和结果的相关资料进行审查、修改，并提交审计结果类文书的行为。2008年4月，刘家义审计长在全国法制工作会议上提出建议，法制部门对审计项目的复核应向审理转变。随着审计署《审计署2008－2012年审计工作规划》的制定出台，进一步明确了改进审计复核工作，探索建立审计项目审理制度的工作目标。同年九月，审计署制定了《审计署审计项目审理工作试行办法》（审办法发﹝2008）229号，以下简称《审理办法》），开始在审计署各司局试行审计项目审理办法。本文拟结合法规工作实际，参照《审理办法》，通过分析审计项目复核到审计项目审理的主要转变，探讨审理工作的实际操作，提出建立审计项目审理制度亟需解决的几个问题，以期对审计机关开展审计项目审理工作有所裨益。
一、审计项目复核到审计项目审理的主要转变
（一）形式审查向实质审查的转变。刘家义审计长提出，审计质量把关应该从实质和形式两个方面进行。审计项目复核工作侧重于形式审查，主要围绕审计组代拟的审计结果类文书的以下事项开展：主要事实的表述是否清楚；适用法律、法规、规章是否正确；评价、定性、处理、处罚和移送处理是否恰当；审计程序是否符合规定等。而对于指引审计工作的审计实施方案、形成审计结果所依据的审计工作底稿和审计取证材料并不要求法制机构进行审查。在实际工作中，脱离了对这些材料的审查，复核就只能停留在核对数据、核对法规适用等最基础的层次上，无法判定审计项目是否达到了预定的审计目标、是否在真实合法的基础上形成审计结果，没有充分发挥审计质量控制的作用。针对这一矛盾，审计项目审理工作提出了实质审查的要求，在保留了复核审查内容的基础上，更把审计实施方案的合规性、针对性和执行情况、审计证据的四性以及同类问题处理的一致性纳入了法规部门的审查范围，既审查审计结果类文书，也审查审计过程类材料，既审查审计结论的表述、定性和法律适用，又审查支撑审计结论的取证是否充分有效，大大拓宽加深了法规部门的审查广度和深度，提高了审计质量把关的层次。
（二）事后审查向提前介入的转变。审计项目复核工作中，审计机关法制部门介入审计项目开展复核的时点是在审计项目现场审计结束以后。虽然在复核过程中，复核人员必须查阅被审计单位对审计报告的反馈意见，但反馈意见由于文件篇幅、文字表述等原因，往往难以全面清晰的从被审计单位角度反映问题产生的背景和原因。法谚云“讼听双方”，复核人员能够就审查材料和审计人员进行充分的沟通，但和被审计单位缺乏直接的交流，不利于复核人员对审查材料作出全面客观的判断。为此，审计项目审理工作要求审理人员提前介入审计项目，即审计组的审计报告在书面征求被审计单位意见之前，如召开交换意见会的，法规部门应当安排审理人员参加会议。笔者所在审计机关曾于去年试行过复核人员参加审计项目交换意见会的做法，取得了较好的效果。复核人员在现场听取审计组和被审计单位双方的意见，一方面实现了审计质量控制关口前移，在现场就反映问题的定性、审计证据的充分性有效性、适应法规的针对性和时效性提出意见，既有效防范审计风险，又方便业务处室在审计现场及时修改完善；另一方面提前熟悉项目情况，更加客观全面的了解审计项目的背景和反映的问题，为复核项目打下良好基础。审计项目审理工作把提前介入审计项目作为制度确定下来，有利于审理工作的顺利开展。
（三）单一项目审查向同类项目对照审查的转变。在以往的审计项目中，由于对审计处理处罚自由裁量权的行使缺乏一个比较可行的参照体系，更多依赖于审计人员的工作经验，而不同的审计人员因其对适用法律的认识不一，对问题轻重的判断不同，导致“同事不同罚”的情况时有发生。在审计项目审理工作中，审计人员要对同类项目审计报告中对同类问题的定性及处理的一致性进行审查。这就要求审理人员在审理过程中不能局限于单一的审计项目，更要关注本机关乃至其他审计机关实施的同类审计项目，以保证审计机关对同类问题统一定性、统一法规适用、统一处理处罚尺度，监督规范审计工作中自由裁量权的使用，规避审计风险。
二、如何开展审计项目审理工作
审计项目审理工作既属于审计质量控制体系范畴，也属于审计权力约束范畴，是以审计实施方案为基础，重点关注审计实施的过程和结果，对审计全过程的跟踪式复核、评价、审查和监督工作。
（一）审计项目审理工作的主要内容。
1.审计实施方案的审理。审计实施方案是审计组根据审计工作方案和审前调查情况制定的、指引整个审计项目开展实施的“作战计划”，它制定审计目标、评估审计风险、明确审计范围、确定审计重点，是项目成功与否的关键，也是审计项目审理工作的重点审查对象。对审计实施方案的审理主要有以下几个方面：
第一、审计实施方案编制和调整的合规性。这一环节重点关注审计实施方案的程序性问题。审理时应按照《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》（2004年审计署第6号令，以下简称审计署六号令）对审计实施方案编制和调整的程序性要求，审查审计实施方案编制时是否经审计组所在部门负责人审核、是否报审计机关分管领导批准，遇有应当调整审计实施方案的情形时是否按规定报审计组所在部门负责人批准或报经审计机关分管领导批准。
第二、审计实施方案的针对性和可操作性。这一环节重点关注审计实施方案的实质性问题。在有审计工作方案的情况下，应首先审查审计实施方案在审计目标、审计内容和重点、审计步骤和方法等方面是否与工作方案保持一致，并结合审前调查情况作出了细化安排。其次，应审查审计实施方案中审计目标是否可行、审计重点是否恰当、审计步骤和方法是否可行、审计时间安排是否合理、审计分工是否明确，从而判定审计实施方案是否具有较强的可操作性。
第三、审计实施方案的执行情况。这一环节重点关注方案在实施过程中是否与实际工作脱节，出现方案与实施“两张皮”的情况。审理时应对照审计工作底稿、审计报告和审计日记判定方案规定的审计内容和重点是否完成。在方案规定的审计内容和重点中，审计查出的被审计单位违反国家规定的财政财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，是否编制了审计工作底稿并写入审计报告中；其他事项的审计过程和结果是否在审计日记中有完整的记录。
2.审计证据的审理。审计证据，是指审计机关收集的用以证明审计事项真相、作为审计结论基础的材料。对审计证据的审理重点是支撑审计结论的证据是否具备“四性”：
第一、审计证据的客观性。证据所反映的内容必须是客观存在的事实，而不是审计人员的经验判断和主观推断，这是取证材料作为审计证据的最重要和最基本的属性。
第二、审计证据的相关性。审计证据用来证明或否定某个审计事项时，必须与该事项之间必然存在的联系，并与审计目标相关联，不具备相关性的材料对审计事实的认定毫无用处。审查证据时应判断取证材料与待证事实是否有逻辑上的必然联系，剔除冗余证据。
第三、审计证据的充分性。审计证据的数量能够支持审计人员的审计意见，审查时应判断取证是否达到了审计人员形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。
第四、审计证据的合法性。审计证据必须依合法的程序取得，以合法的形式固定。以违反法律禁止性规定或侵犯他人合法权益的方法取得的证据，不能作为认定审计事项的依据。没有以合法形式固定的证据，如被审计单位未签字盖章、审计人员也未注明原因的，也不能作为审计证据。
3.审计结果类文书的审理。审计结果类文书包括审计报告、审计决定书和审计移送处理书。对此类文书的审理大部分延续了审计复核的内容，即着重审理主要事实的表述是否清楚；适用法律、法规、规章是否正确；评价、定性、处理、处罚和移送处理是否恰当；审计程序是否符合规定。除此之外，还应审理同类项目的同类问题定性和处理处罚是否一致。
（二）审计项目审理工作的程序和方法。
审计项目审理工作突破了复核工作以查阅卷宗为主的工作程序和方法，增加了现场交流、沟通询问、会议研究、修改文书等程序方法，更大程度保证了审理工作的客观性、公正性和准确性。
1.参加交换意见会。审理人员在审计组的审计报告书面征求被审计单位意见之前，应参加与被审计单位召开的交换意见会，充分听取被审计单位反映的意见情况。审理过程中，必要时审理人员可以到审计现场进行审理，或报经分管领导同意直接到被审计单位核实有关情况。
2.审阅材料。业务部门完成审计结果文书代拟稿后，审理人员应对以下材料进行查阅审理：审计工作方案、审计实施方案；审计日记、审计工作底稿、审计证据；审计组审计报告（即征求意见稿）；被审计单位对征求意见的审计报告的反馈意见、审计组对被审计单位反馈意见的书面说明；业务部门出具的书面复核意见；代拟的审计结果类文书；审计定性、处理、处罚适用的法律、法规、规章和规范性文件；其他相关资料。
3.询问相关审计人员。审理人员在审理过程中应就相关问题及时与审计人员及业务部门沟通，充分交换意见，全面了解情况。
4.召开审理会议，出具审理意见书。审理人员应对审理的主要过程和结果进行记录，就审计发现的主要问题、与业务部门的主要分歧、补充完善或修改问题的方法措施等提出审理意见。法规部门领导主持召开审理会议，在审理意见的基础上进行集体研究讨论，出具审理意见书。
5.修改审计结果类文书。法规部门出具审理意见书后，业务部门应对审理意见书的采纳情况作出书面反馈。涉及审计结果类文书的恰当性、同类项目同类问题定性处理的一致性和其他重要事项等问题，应由法规部门根据业务部门的反馈意见直接进行修改，对重要修改情况形成书面说明并与业务部门共同确认。
（三）法规部门和审理人员的审理责任。审计项目复核工作中，法制部门和复核人员对其复核意见的恰当性负责，对审计报告中存在的定性不准确、适用法律、法规、规章不正确、处理处罚不当问题应当发现而没有发现，造成严重后果的行为承担责任。而在审计项目审理工作中，法规部门和审理人员不仅要对出具的审理意见负责，还要对审计项目过程和结果中审理应当发现而未发现的重大问题负责，对经由法规部门修改的审计结果类文书的恰当性负责。
三、建立审计项目审理制度亟需解决的几个问题
（一）审理会议制度的完善。审计项目审理工作中增加了召开审理会议这一程序，确保了审理意见是法规部门集体讨论决策的结果，而不是个别或几个审理人员的个人判断，增加了审理意见的公信度。审理会议作为审理工作的核心部分，应进一步明确其形式、内容和职责。审理会议由法规部门领导主持召开，法规部门其他领导、审理人员和审计组有关人员参加，实行民主集中制，会议的讨论过程应当书面记录。此外，审理会议不仅应就审计项目的审理意见展开讨论研究，更应该承担监督审理行为，总结审理经验，制定审理内部操作规范等职责，为加快建立审计项目审理制度的奠定基础。
论文关键词：澳大利亚大学质量保障署；跨国高等教育；质量审核
澳大利亚虽处大洋洲，但与英国及其他西方国家关系密切，政治、经济、文化、教育都与这些国家有相通之处。大学自治，学术自由，这些传统都在澳大利亚的大学中得以体现。政府没有权力直接干预高等教育的发展。跨国高等教育亦是如此，民间机构在其中起着重要作用。最具有代表性的民间机构——澳大利亚大学质量保障署(australianuniversitiesqualityagency，简称auqa)，是一个不受干扰、独立的评估机构(assessmentagency)。mauqa每五年对大学及州或地区的高等教育机构进行一次质量审核(qualiytaudit)，审核经费大致是1／3由联邦政府提供，1／3由州和地区政府按比例分担，还有1／3由被审核单位按统一定价的审核费支付。
auqa遵循严格、灵活、合作、协作、透明、经济、开放的原则开展审核工作。对跨国教育项目的审核不是一种考核奖罚制度，而是大学的一种自愿行为。大学通过审核可以获得同行和社会的信任与认同，同时也有利于提高国际声誉。为了提高审核结果的说服力，审核过程始终体现程序公正性与科学性。
一、跨国高等教育项目审核必要性分析——七个维度的考量
auqa在2004年成立了一个专门小组来商讨怎样才能更好地提高澳大利亚跨国高等教育的质量保障和质量审核水平。专门小组从2005年开始在全国范围内展开为期三年的对澳大利亚大学的跨国教育项目审核。
auqa采用了一系列前期测试来决定是否要对一所高等学校的离岸(of-shore)办学进行审核，并根据相关情况进一步讨论决定是否有必要到海外进行现场考察。如果决定须进行一次离岸访问，则要与被审核单位商讨访问计划，并由正式的审核小组执行。auqa是以取样的方法展开审核工作的，大学质量保障署要求大学和合作方政府及其质量保障机构建立良好的关系，选择集中在澳大利亚跨国教育项目开展活跃的地区，如马来西亚、新加坡和香港。开展审核的目的在于增进双方的认识和理解，从而和他们的质量保障、认证机构建立双边合作关系。
auqa对跨国教育项目的审核包括多种维度、多种视角。为了方便审核人员进行质量审核工作，审核小组列出了七个考量维度，分别是：
1．物质性(materiality)
物质性指标主要是指跨国教育项目的规模指标。首先，物质性指标包括每一个合作机构提供多少课程、是什么类型的课程。这一指标至关重要，它是海外项目是否能够开展的前提条件。其次，还包括学生及工作人员方面的指标，即应考虑每一个跨国教育项目的学生以及工作人员的人数。
2．战略意义(strategicsignificance)
虽然跨国教育项目对各机构发展战略的意义有大有小，但是无论如何，跨国教育项目要服务于该高等教育机构(如大学)的战略目标。而相关教育机构的跨国教育活动，必须考虑这些活动的意义是否符合上层战略意义。不论跨国教育项目的规模是大是小，如果该项目对整个机构的发展战略的意义很重要，那么可以考虑进一步深入调查。当然，如果跨国教育项目只是临时性的，没有考虑在长远战略规划中，那么该战略的审核价值可能是有限的。
3．机构风险管理(riskmanagement)
风险管理计划的制订是必不可少的，因为项目的实施应该事先考虑到一些潜在不良事件或因素的影响。提前对这些事件进行审核，并采取必要的防范措施，可以使风险降到最小。因此，审核小组将跨国教育提供者所面临的潜在的风险纳入审核范围。特别是合作项目，如果他国的合作伙伴出现问题，那么澳大利亚教育供应者就要承担风险，可能是声誉上的损失，或者直接损害学生的利益。如果要确定跨国教育提供者所面临的风险，需要从大学已建立的风险监测制度人手，包括该制度所涉及的外部因素以及内部程序。另外，对海外业务进行审核也可以获得有用的信息。
跨国教育项目的运作时间长短同样是重要的审核指标。一般情况下，项目运行时间越久，承担风险的能力就越强。当然，有些新成立的项目的筹备工作非常全面，那么审核小组就不必过多纠缠于这一指标。长时间运作的项目可能意味着稳定，审核小组可结合实际情况决定是否进行更深入的调查。在进行风险管理时，大学还应将以下因素考虑在内，如国际关系、合作国的政治和社会稳定状况、潜在环境的不稳定因素。国家之间的关系变化可能会迅速影响到跨国教育项目。例如，2006年5月，印尼政府把两个澳大利亚大学——迪肯大学和墨尔本皇家理工学院列入黑名单，原因是由于这两个国家的政治关系紧张，而与两国的高等教育无关。另外，办学机构可能会由于各种突发事件或者危机而不得不离开项目合作国家，那么就会面临未能履行与学生或者合作伙伴的合约的风险。办学机构如何应对这些风险也是值得审核小组进行核查的。
4．学生的风险(risktostudents)
学生的风险同办学机构的风险一样都可能产生。由于学生在跨国教育中处于重要位置，跨国项目对学生的风险度比其他项目大。一些跨国教育的办学机构资质很低，提供的教育和课程质量很低，很容易给学生带来风险。另外，跨国教育项目课程只有一小部分由澳大利亚本土教师授课，其余课程由当地聘请的教师来讲授，这些教师一般没有经过系统的上岗培训，也很容易给学生带来风险。如何保证这些人员能够有个长期的培训计划以胜任教学工作，如何处理由此出现的学生申诉，如何为海外学生提供澳大利亚本土的图书资料以及实验室等，这些都是审核对象。
5．输入国的认证(hostcountryaccreditation)
东道国对教育输人有自己的认证标准，了解其认证体系有助于审核小组决定是否进行跨国教育项目的现场审核。现在越来越多的跨国教育项目把质量保障的重点放在东道国的质量认证上。教科文组织鼓励异国质量认证机构建立质量认证互认协议，尽量减少重复工作。在亚太地区大多数国家对他国跨国教育提供者有着自己的认证体系。大多数情况下，这些异国认证的侧重点和审核范围与澳大利亚有很大不同，因而auqa一直在积极提高与这些质量认证机构的一致性。
6．调查形式的确定(necessity)
除了上述五个关键因素外，跨国教育活动的审核应进一步考虑所采用的调查形式。审核小组可以通过问卷调查，网络调查，也可以与学生面谈，与利益相关者进行沟通，例如：通过电话会议、电视会议或提供补充文件，进而获得所需的信息。
7．可行性(practicality)
审核工作需要经费支持，安排日程，所以审核计划需要得到适当的规划。如果一个教育供应机构的跨国活动广泛分散在世界各地，那么进行访问(现场审核)可能是行不通的。
需要说明的是，这七个维度的考量并没有硬性标准，审核小组要依据自身的专业水平进行判断，并对之负责。因此，在是否对一个项目进行审核的决策过程中较好地体现了周密性、科学性，避免了盲目性。
二、跨国高等教育项目的审核指标体系
审核小组决定审核一个海外项目之后，要制定相关的审核细则，或者称之为审核指标体系。这是能够得到具有科学性审核结果的关键。auqa的海外教育审核小组的审核工作主要是根据较为完备的指标体系开展的，其审核指标体系包括17个观测对象。它们是：
(1)基本价值判断审核人员要审核大学开展跨国教育活动的目的、价值观、利益相关者(对象、利益是什么，以及如何体现)，选择项目的落脚点的根据等。对这些价值因素的判断会影响整体发展模式。
(2)合作伙伴和商审核人员将审核合作伙伴类型(公立大学，私立大学)；项目的商业运营商；幕后投资者；项目控制机构等等。同时要审核合伙人的动机，项目开始前是否有一个全面而详尽的调查，是否有对潜在的风险进行探讨，有没有确定和制定相应的管理措施，项目机构是否经验丰富或受过训练，怎样对其进行监测和审核，这些同样是审核小组审核的要素。
(3)合同或协议审核小组将审核是否有适当的协商(合同审议)，合同的签署者(合同的授权)。针对学术质量保证所涉及的问题是否有一个明确的方式，有关风险管理规定是否充分，合同的范围是否有良好的沟通，财务计划是否健全，如何处理给学生带来的风险，是否有明确的退出战略，这些可以概括为合同的管理。
(4)质量控制审核是否有必要经过东道国的批准(如申请)，这样的合作伙伴和计划是否有得到东道国的批准(如认证)，该项目是否具备适当的专业资格认证。
(5)治理包括招生工作，毕业证书的授予，学生自己是否清楚这些。项目的输出方(大学)的政策是否适用于该跨国项目(如剽窃，投诉等)，是否有适当的培训、交流，适切的运营和改进的程序，合作伙伴在何种程度上也实施这些政策，它能在多大程度上影响大学的政策。
(6)工作人员和工作人员发展对教师选拔、入职培训的情况审核。包括实行上岗培训是否包括文化问题，支持和审核师资工作人员的权利归哪方拥有，学生是否对工作人员进行评价，大学与合作伙伴是否共享此信息，它们将如何影响项目的发展机遇。
(7)课程课程是否经过专门的批准，经过跨国交付的审核(例如，教学方法的更改，审核的修订，先前的学习成绩的认可)。课程和主校园的课程是否一致、平等；有没有根据文化而进行相应的调整，即本土化。
(8)市场营销及推广审核其是否符合《海外学生教育服务法》。项目推广鼓励使用的语言，如果不是英文，质量监控机制是什么。是否符合本国有关的课程和政策，推广工作的准确度有多高，如何解决文字以及翻译对学生造成的误解。
(9)入学标准审核其入学标准，以及学分转移和主校园转移状况，先前学习如何认证。这些是否符合澳大利亚学历资格评定框架(aqf)的标准，是否符合大学委员会(avcc)的跨境教育政策指导方针。
(10)语言教学和教材以及审核工作使用何种语言。如果审核使用英语，要求有哪些，是否设置了进入或退出的标准。如果不是英语，如何在考试及格证书上显示或处理。
(11)教学谁来教学——是澳大利亚大学还是合作伙伴?在跨国背景下，是否要求审核教学科研的关系，如何实施。教学计划是否考虑学生的需要，学生是否可以评价教师的教学，审核结果如何处理。
(12)审核标准如何确定标准，如何实施检测，审核时间表是否和主校园一致，审核是否适切。审核结果如何处理，如何保证得到学术安全规定的保证(如监考)，是否及时得到学生对审核工作的反馈。
(13)学术支持学生是否参与学术审核。图书馆服务和资源是否有准人标准，如何确定和进行审核。这些服务和资源如何与主校园相比，采用什么形式。
(14)田园支持是否对社区服务做出决定，是否对学生的要求进行审核支持，如何将这些支持、服务和澳大利亚主校园相比，采用什么形式，是否考虑到文化因素。
(15)研究如何使研究和教学联系起来，如何监督研究学位的颁发，研究是否和主校园联系，是否提供相应的研究支持。
(16)社区联系如何界定“社区”，跨国教育项目是否与当地社区联系。如何对当地做贡献。当地社会对该跨国教育项目的反应。
(17)评审当地的质量保障措施，是否有常规的审核程序。审核的环境和人员状况及审核信的处理。学术项目如何审核，是否纳入主校园的审核计划，是否得到足够的重视，多久对合同／协议进行审核以及如何审核，有谁参与，哪些信息被采认。上面列出的指标只是参考，根据跨国教育项目和风险领域的不同的性质，auqa将具体确定不同的审核领域，侧重点也会不同。
三、跨国高等教育项目的审核工作的开展
auqa对跨国高等教育的运作审核得非常仔细，任何海外审核活动都要根据auqa的审核原则进行。审核工作的基点是，不论外国政府怎么要求，澳大利亚举办的海外教育机构包括海外分校至少要达到澳大利亚本土的标准。因此，澳大利亚跨国高等教育的供应机构必须建立相应的机制以确保海外校区的基础设施、设备、教学人员和服务达到本土校区的同等教育标准。此外，大学应提供证据证明跨国教育所取得的成果，如学生的及格率、学生满意度、工作满意度、申诉率和学生每学期的在学率。而对这些证据的真实性进行核实是auqa审核工作的一部分。
auqa的海外教育审核需要审核小组亲自到项目实施地以现场考核的方式进行。审核中，审核人员会邀请相关的工作人员及学生进行面谈，也会和项目负责人，及合作方的领导人进行沟通交流。访问结束后，审核小组会根据调查得来的信息，草拟一个调查报告进行小组讨论，小组讨论之后得出审核报告。报告不仅仅要指出存在的问题，而且要提出改进的建议。其结论要得到整个审核小组的批准。海外学生及其父母可以查阅大学质量保障署的审核报告。
auqa运行体系的完备以及运行经费的不断增加，使其在跨国教育质量保障方面发挥越来越重要的作用。从2005年初到2006年11月，auqa审核了46个海外教育项目，其中包括4个海外分校。至2006年年底，auqa总共审核了80个跨国教育项目。
四、特点与启示
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