论文关键词：财会专业，财务管理，教学
在市场经济环境中，企业要进行有序的财务管理活动，自主开展投资、筹资及利润分配活动，并进行相关的财务预测、决策、计划、控制、分析等。财务管理水平的高低在很大程度上影响着企业的发展水平，财务管理已成为企业管理的一个重要部分。市场需要高校财会专业培养能参与财务管理工作的高质量人才，这对财会专业核心课程——财务管理的教学提出了更高的要求。财务管理课程除了应教授一些具体的技术方法、提高实务操作能力外，更应注重对学生财务思想、风险意识、职业判断能力、适应商业环境的应变能力和综合素质的培养。使学生将来走上工作岗位，能将所学的财务管理知识与企业的实际情况结合，学以致用，以此作为财务管理课程教学的最终目标。
一、财务管理课程的特点
（一）知识具有综合性
财务管理是一门跨学科跨专业的边缘科学，内容涉及了经济管理、金融、证券、会计、税法、经济法规、数学、统计等相关学科的知识。财务管理是一种价值管理。它既是企业管理的一个独立方面，又是一项综合性的管理工作。
（二）信息量大，系统性强
财务管理的对象是资金及其运动，资金运动过程涵盖了企业生产经营活动的各个环节，它包含着有机联系的三个基本内容：资金筹集；资金投放和使用；资金收入和分配。财务管理内容特点决定了财务管理具有很强的系统性。
（三）理论性与务实性强
财务管理作为一门跨学科课程，不仅理论性强，同时也具有较强的务实性。财务管理的务实性主要表现在该学科属于应用学科，用以解决具体的财务问题、金融问题。如：如何进行筹资，如何进行投资等。财务管理学产生至今一百多年来教育学论文，其理论总是伴随这企业理财实践的需要而产生。因此，财务管理的教学必须与实践相结合。
从财务管理课程的特点可以看出，财务管理是财会专业学生较难掌握的一门重要的专业核心课程。因此，教师应该以学生为主体，认真分析在教学中存在的各种问题，用适当的方法解决问题，达到该课程的教学目标。
二、目前财务管理课程教学存在的问题
（一）教学内容
1．偏重理论教学，忽视实践教学
财务管理是一门实践性很强的学科，传统的教学模式重理论、轻实践，无法达到预期的教学目的。财务管理课程的实践性教学方式往往需要通过校内和校外相结合。校内实践主要包括课堂的案例、讨论、习题以及校内实验课，校外则主要采取校企结合的方式论文开题报告。由于建设条件的限制，校内模拟实验室在硬件上很难仿真企业的理财环境，因此，大多数学校财务管理实验课开课率不足或者根本没有校内实验课；与企业结合也不紧密，让学生动手实践，参与企业具体管理的机会更少。对企业的生产经营过程没有感性的认知和了解，更无法对企业的财务活动有深刻的认识，从而不能真正了解学习财务管理课程的重要性，更无法了解财务管理在实践中的具体应用。
2．财务管理课程内容与其他相关课程内容重复
财务管理课程内容中经常涉及经济学、会计学、管理学和统计学等相关学科的知识，教学中容易出现教师仅重视本课程的教材、教案以及本课程的讲授，而忽视本课程与其它相关学科的联系。例如，在实际教学中，财务管理和管理会计是两门课程，其内容却有许多重复的现象，如财务管理和管理会计中的财务预测方法、投资决策方法、存货控制方法等。这样浪费不少时间，同时由于时间有限，对两门课程都不能进行全面系统的学习和实践。
（二）教学手段、教学方法
1．先进的教学手段利用不足
目前的财务管理教学大多数还是以传统的课堂讲授为主，部分使用多媒体教学手段。传统的课堂讲授采取板书的方式，形式呆板，很难提起学生的学习兴趣。传统教学传达的信息量也十分有限，不利于学生快速有效掌握知识，也不利于教师拓宽学生的知识面。使用多媒体教学手段的教师，由于技术手段的限制，多数也把ppt课件制作成教案的电子版，没有真正发挥多媒体课件的优势。甚至由于多媒体课件的信息传输量大，课件制作水平不高，反而导致学生在课堂上无法及时消化吸收课程知识，致使多媒体课堂的教学效果大打折扣。。
2．教学方法单一
目前在财务管理的教学方式上通常都采用以教师课堂教学为主、辅以学生练习来展开，教师通过讲授将大量的理论知识“填鸭式”地灌输给学生。虽然注重内容上的完整性和系统性教育学论文，但教学方法呆板、单一、枯燥。学生按照教师的思维和意图被动地理解和接受，不易形成系统、连贯的知识体系。教师布置的复习思考题和习题，往往只能巩固课堂所学理论知识，虽有一定的思考作用，但难以有效培养学生分析问题能力和实际应用能力。这样容易导致学生对课程逐渐失去兴趣，学习缺乏主动性和积极性，思维没有个性和创造性，动手能力很弱，综合素质难以提高，进入社会，难以学以致用，不能适应岗位需求。
（三）考核方法单一
课程考核是教学的重要环节，也是检验课程教学目标是否实现的重要手段。目前，大多数高校财会专业财务管理课程考核仍然以期末闭卷考试为关键词解释题、简答题、选择题、判断题、计算题、案例题等，大部分题目学生只能考记忆解决，题型死板僵化。学生平时不认真学习，只要考前背笔记、恶补专业知识就可以过关。这种单一的考试方式容易助长学生的惰性，抑制学生个性和创新能力的培养；不能准确客观的反映学生的真实水平和能力，更不能公正评价和衡量学生的综合素质。
三、改进该课程教学的建议
（一）转变教学观念，构建师生互动平台
转变教学观念主要是财务管理教学要从“以教师为主体”过渡到“以学生为主体”。 “以教师为主体”即以教师讲授为主，学生听、记、练为辅。学生被动参与到教学中，不利于调动学生学习的主动性和积极性。“以学生为主体”即在明确学习目标的前提下，采用灵活多样的教学方法和手段，启发学生主动思考、探索，掌握所学知识。在这一过程中，教师的作用主要是引导、解疑和总结。“以学生为主体”的教学模式，有利于培养学生的解决问题、分析问题的能力，以达到培养应用型人才的目标。“以学生为主体”不应当把学习过程局限在课堂上，而是应该构建多样化的师生互动平台。教师可以通过大多数学生习惯使用的网络工具，建立课程博客、开设空间、聊天群等等方式，一方面可以将课程的相关知识更好的呈现给学生，另一方面也可以及时为学生答疑解惑。利用学生惯用的方式进行交流，也利于增加学生对教师的亲切感和信任感，最终达到更好的学习效果。
（二）制定科学的授课计划，协调与相关课程关系
财会专业的三门核心专业课——财务管理、管理会计与成本会计——存在交叉重复的现象，诸多研究者为此一直争论不休。在实际的教学中，如何避免课程教学内容重复所导致的教学资源浪费，教学效率低下等情况？在每学期授课前，财务管理教师应该根据教学计划中各门专业课的开课顺序教育学论文，了解学生掌握专业知识的程度，合理安排本学期的教学内容。例如，部分高校财务管理课程开课学期在管理会计之前，就可以将财务管理和管理会计课程当中的相同内容，包括财务预测方法、投资决策方法、存货控制方法、财务预算方法等放在财务管理课程的学习中，同时增加财务管理课程的课时。如果管理会计开课学期在财务管理之前，就可以根据由易入难的规律，在管理会计中讲授基本理论和方法，在财务管理课程中在适当增加知识的难度和深度。同时，各课程授课教师应通过专题讨论、座谈等方式加强沟通，及时交流学生掌握知识的情况，对课程重复之处进行分配，制定科学的授课计划。
（三）合理利用多媒体教学手段
财务管理课程信息量大、应用性强，传统的“黑板＋粉笔”的课堂授课方式远远不能满足教学的要求，因此财务管理课程一般采用多媒体教学手段。采用多媒体教学手段可以节省教师板书实践，提高教学效率；多媒体教学通过多样化的展示方式也让学生更直观的了解所学知识，教学效果良好。采用多媒体教学手段要求教师不仅要熟悉课程知识，还要掌握多媒体课件制作的方法。在多媒体课件制作过程中，应力求满足教学内容、教学理念、教学目标、教学方法。在课件的总体设计上力求美观、简洁、图文并茂，以增加学生的直观理解，对于抽象的概念、复杂的公式及难点采用图解说明，对于容易混淆的概念采用表格对比分析的方法进行讲解。突出该课程的重点和难点问题，增强学生分析问题和解决问题能力论文开题报告。在课件制作上还应该增加教学案例分析内容，增加例题和习题的讲解，便于学生对授课内容的理解和记忆。
（四）采用灵活多样的教学方法
教学方法是一系列工具和方法的集成，各种工具和方法的每一种新的组合，就是教学方法的一种创新。目前提出的教学方法包括：案例教学法、复案教学法、情景教学法等等。教师不应该拘泥于某一种教学方法，而是应该根据不同的教学摘要求。
（五）加强实践教学环节
财务管理是一门应用性很强的课程，在教学过程中，应加强实践教学环节，培养学生实践能力。首先，在课堂教学中通过习题、案例和讨论等方式，使学生深刻理解理论知识，并能够解决一些简单的具有共性的问题。其次，建立财务管理仿真实验室，进行模拟实习。财务管理各章节内容衔接紧密，系统性强，在学习过程中，学生往往不能整体把握课程内容。通过模拟实习教育学论文，一方面可以将企业财务管理过程完整的呈现在学生面前，加强学生对知识的总体掌握能力；另一方面可以进一步培养学生的应用能力和实际操作能力。最后，加强实习实践基地建设，安排学生到企业实习。学生深入企业了解企业的实际情况，运用所掌握的财务管理理论知识，分析企业存在的问题并提出解决的措施，真正做到理论与实践相结合。
（六）改革课程考核体系
为充分发挥考试的激励作用，应根据财务管理课程内容和特点选择多样化的考试方式。首先，课程总成绩可以由笔试成绩、平时成绩和实践成绩两部分组成。笔试成绩重点考察学生对于理论知识的掌握情况，平时成绩侧重于学生的课堂表现及与教师的互动情况，实践成绩取决于实验课、实习调查报告等。其次，学期内可以根据课程内容选择考核方式。财务管理课程内容大致可分为基本理论、财务决策、财务专题三个部分。基本理论可主要采取闭卷加笔试方式，财务决策可采取开放式的考核方式，如面试、案例分析等，财务专题则可通过调研报告考察学生对知识的掌握情况。最后，学期内可以分阶段测试。分阶段测试可以与课程内容进程结合起来进行，例如将总学时划分为三个阶段，第一阶段的学习与基本理论内容结合，基本理论部分按百分制占课程内容总分值的20－30％（可由教师灵活掌握），在学时进行到第一阶段末时进行一次测验，期末将其换算到总成绩中即可。这种考核方法一方面可以巩固已学知识，避免学生边学边忘；另一方面也可以将考核工作分散到学期内进行，减轻了学生期末复习压力和教师期末出卷改卷的工作量。
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财务管理是一项综合性的管理工作，既要组织企业的财务活动，又要处理在组织财务活动过程中与各有关方面的财务关系。这就要求财务管理人员要能用简明的文字清楚地表述工作要求，并能用极强的说服力说服有关部门对财务管理工作的支持和配合，同时财务管理人员还要具备良好的沟通能力和团队协作能力。而在企业日常经营活动中，常常需要财务管理人员能进行重大投资项目的决策和融资决策，因此财务管理人员的决策能力也是不可或缺。
由于我校的大部分毕业生服务的对象是中小企业，就如何满足中小企业对财务管理人才的需求，提出从业务技能培养入手的财务管理课程改革：
（一）加强案例教学的比重
案例教学法是财务管理教学中作为有效的教学方法，能将抽象的理论知识，通过真实的企业情景来理解和掌握。在案例教学中，需要做如下改革：
1.案例内容的撰写
由于目前大多数关于财务管理的案例都是基于大型企业，缺乏专门针对中小企业财务管理特点而设置的案例，因此财务管理案例的选择方面，应借助厦门中小企业网站，与合作的实习实践基地联系，通过实地调查、交流访谈等方式来了解企业的基本财务状况和基本财务信息，将收集的财务信息进行整理汇总成教学案例，来保证教学案例的仿真性、时效性以及可操作性。案例内容应充分考虑到启发式的教学效果，案例分析的内容应让学生有自主思考探索的能力，鼓励学生多角度提供案例中的解决方案。
2.案例教学的组织
由于案例教学需占用大量的课时，目前我校财务管理课程的学时已缩减为48学时。这需要高效率地进行案例教学的组织。案例教学法是一种提倡学生为教学主体的教学法，要充分调动学生的主动性。对于案例分析中需要的理论知识、案例资料的说明、案例分析的基本要求作为课前预习的内容，案例的完成和讨论以小组团队为基本形式，各小组成员利用课堂外的时间，通过互联网查阅案例问题解决中需要的数据，并以案例分析报告来展示学习成果。在课堂内主要是小组团队间对案例讨论成果的分享，要求每个团队以5分钟PPT演示的形式来演讲并接受其他小组的提问，培养学生能以简明清晰的沟通方式阐明自己的观点，为了培养学生的倾听能力，要求其他小组能对正在演讲的团队提出1-2个问题。最后教师应对本次案例交流进行点评，在点评过程中，应对本次案例分析运用的理论知识进行重点和难点的讲解，对案例讨论中表现进行褒贬分析，肯定有拓展性思考的团队，同时就案例分析中应注意的职业道德，环保理念，社会责任予以强调。
3.案例教学队伍的建立
为了保证财务管理案例教学的实施，应建立一支结构合理的专业案例教学队伍。改变我校在案例教学以任课教师承担的弊端。案例教学的实施不一定局限于课堂教学，可以扩展到实验室或校外企业。若在财务管理的案例教学中建立一支以专业教师、企业界人士和专任教师组成的案例教学团队，将大大提升案例教学的效果，能让学生置身于更为真实的案例中去观察和思考案例中的问题。
（二）完善校内校外实习实践教学环节
1.加大对财务管理校内实践性教学环节的投入
课堂内的案例教学只能解决财务管理基本原理实训的问题，对于财务管理岗位对学生业务技能的要求，需要通过大量的综合模拟实训课程来满足。在校内实训中，常见的是通过ERP沙盘模拟对抗实训和仿真企业综合实训。就目前我校财务管理课程的校内实训环节，仿真企业综合实训较为适宜。在一个仿真实践环境中亲历企业的工作流程，在其中承担实际的财务管理人员的角色，对企业运营中涉及的筹资管理、投资管理、营运资金管理、收益分配管理、财务预算与控制、财务分析进行操作，以此培养学生胜任财务管理岗位的职业能力。
2.完善校外实践教学条件
借助学校已建立的校外实训基地，充分发挥实训基地的作用，可以在财务管理课程的教学环节中，允许任课教师带学生到企业参观实习、通过案例教学进行认知实训。完善校企合作的途径，聘请企业财务经理或财务总监为学生进行专业培训。培训地点就设在企业内部，在培训过程中辅之对业务流程的观摩。每次培训结束后，让企业财务经理或财务总监、会计师和骨干工作人员与学生互相交流，就学习和培训中的问题进行专业的解答。
除此之外，应鼓励学生尽可能利用寒暑假时间，参加社会实践，对相关企业财务管理工作进行了解，完成有关的社会实践报告。总之要通过多种形式的实践教学，让学生对实践性强，涉及面又广的财务管理工作，能有一定的认知，并能提高学生的实践操作能力。
（三）建立综合的教学评价模式
在学生的培养环节中，考试是衡量教学质量和教学效果的主要标准之一。对于教学评价模式如何适应应用型人才培养的目标，建议可以适当放宽对期末综合考评成绩评定的标准，将期末考试的成绩比例降低到50%，提高日常实践教学环节中的成绩比例，鼓励和引导学生多多在实践环节投入学习。例如课内实践环节的案例分析报告和案例讨论成绩，占期末成绩的20%的比例，对于学生利用课余实践参加的社会实践或社会调查，或者学生在校外实训中参加培训后，提交的培训成果，占期末成绩的20%，学生平时学习过程中的考勤及作业提交状况占期末考试的10%。这样学生在日常的学习过程中，将注重实践能力，职业技能的学习，由被动学习改为主动学习，真正体现重视学习过程的教学理念。
一、新古典产权学派及其财务管理目标
新古典产权学派关于企业所有权结构的认识，在三个根本性上的观点是一致的：第一，他们都认为利润最大化是企业最重要的目标，因而企业最终控制权应由最具有追逐利润动机的人拥有；第二，出资者不仅是唯一的剩余索取者，而且应该掌握企业重大决策的审批权和关键性的人事安排；第三，他们认为在剩余索取权与剩余控制权的关系中，二者对应的是高效率的企业所有权结构的基本要求。
由新古典产权学派衍生出来的财务管理目标有企业利润最大化、股东财富最大化、企业价值最大化等。企业利润最大化目标侧重于新古典产权学派中追逐利润动机的论述，并以此作为财务管理活动的终极目标。它要求财务管理目标与企业的财务管理活动具有高度的相关性。企业通过自身的财务管理活动能够和控制财务管理目标的实现程度。股东财富最大化和企业价值最大化目标较全面地体现了新古典产权学派的理论特征。笔者认为二者名异实同，内涵一致。
该学派观点的优点之一是在实践中具有较强的可操作性。只要将企业的剩余索取权与剩余控制权赋予企业的出资者，那么企业追求利润最大化或股东财富最大化的财务管理目标及剩余索取权和剩余控制权的对应，便可以轻而易举地实现。而且企业出资者的身份容易确定，并不需要付出太高的成本。然而，越来越多的事实表明，出资者单方面享有企业所有权的观点，并不符合企业所有权结构发展变化的现实。非人力资本所有者与人力资本所有者及其他利益相关者共享企业所有权的制度安排，已被很多企业认可并付诸实施。但现实中许多企业对员工实行的是“基本工资＋奖金”的报酬制度。再如，高层管理人员多元化的激励机制，在新古典产权学派看来，最有效率的莫过于出资者与经营者合二为一。而在股份公司中，不仅所有者与经营者的职能已经分开，而且不少公司为了激励管理人员兼顾企业的长期利益与短期利益，实行了股权的多元化激励机制，即高层管理人员与出资者共同享有剩余索取权的制度安排。种种事实表明，拥有企业剩余索取权和剩余控制权的主体，不仅仅是出资者，企业管理人员、一般员工和其他利益相关者同样参与了这些权利的分享，从而成为影响财务管理目标的利益集团。
依赖于新古典产权学派的股东财富最大化财务管理目标也必然受到挑战。首先，它忽略了相关利益集团对企业剩余索取权与剩余控制权的要求，在资源配置上仅考虑了股东的利益，忽视了其他利益相关者的正常需要，不符合可持续发展的要求；其次，股东财富最大化的观点所追求的是单纯的“效率”，以企业资源配置是否有利于股东财富增长作为评判优劣的标准，难免会导致外部不经济、资源环境破坏等问题；最后，随着知识经济的发展，人本管理已成为客观要求，而股东财富最大化和利润最大化也必然与“人本财务观念”相冲突。
二、利益相关者学派及其财务管理目标
利益相关者学派反对出资者是企业的最终所有者，强调企业的所有权应由出资者、债权人、员工、供应商、消费者等利益相关者共享。其观点主要体现在三个方面：第一，反对从剩余权利分配的角度公司治理，认为将公司的剩余控制权和剩余索取权赋予股东是一种错误的做法，他们认为股东缺乏足够的力量去控制管理人员和防止公司资源的滥用，来自市场的压力也会导致管理人员的短期行为；第二，强调公司的目标是为创造财富；第三，认为除股东以外的其他利益相关者，特别是公司的员工，可能是比股东更有效的公司监管者。他们之所以得出这样的结论，一是因为股东分散可能会导致“搭便车”行为盛行，从而使单个股东失去监管企业经营者的动力；二是因为很多外部股东并不了解企业的内部信息，因而在监管时，常常抓不住问题的关键。相反，那些具有公司专用化技能的员工，由于他们的利益与企业的经营息息相关，而且他们掌握了较多的内部信息，因而让他们监管公司的运行可能是一种更好的选择。
在财务领域，由利益相关者学派衍生出来的财务管理目标称为利益相关者财富最大化。这种观点认为：企业的所有权主体并不仅仅是股东，而应拓展为出资者、债权人、员工、供应商与用户等利益相关者。企业的理财活动，既要考虑出资者的利益，又要兼顾其他利益相关者的要求和企业的社会责任，既要适应知识经济的要求，又要体现财务可持续发展的特征。但在实践中，利益相关者理论的可操作性又有一些欠缺。第一，从社会分工的角度看，企业的根本价值在于为社会创造财富，而盈利是企业得以创造财富和不断扩张的前提。赚取利润是企业最重要的目标，其他利益相关者的利益只有在企业盈利的情况下才能得到保证。第二，利益相关者理论反对出资者单方面享有企业剩余索取权与剩余控制权的制度安排，强调企业所有权应由利益相关者共享。但在利益相关者身份确定与利益相关度的测量方面，将遇到难以克服的困难。究竟谁是利益相关者？每个利益相关者的利益相关度有多大？这些问题是难以回答的。
【摘 要】 本文阐述了财务管理专业本科毕业论文质量研究的必要性，介绍了毕业论文质量的现状调查情况，分析了影响本科毕业论文质量的因素，提出了提升财务管理专业本科毕业论文质量的措施。J为，可以用毕业实践调研论文代替毕业论文；将毕业论文教学融入到学科培养的各个环节中去；建立有效的论文质量评价体系。
【关键词】 本科学生；毕业论文；质量；评价体系；财务管理专业
毕业论文撰写是锻炼和提高大学生综合素质的重要环节，也是本科实践教学的最后一个环节。它可以培养学生理论联系实际、分析问题、解决问题的能力。但目前财务管理专业本科毕业论文质量水平整体不高，因此，如何提高毕业论文质量就成了急需解决的问题。本文分析了财务管理专业本科毕业论文质量的现状，探讨了关键的影响因素，并给出了有意义的对策建议。
一、财务管理专业本科毕业论文质量研究的必要性
近几年来，很多高校都出现了本科毕业论文质量总体下滑的现象，经管类本科毕业论文的质量问题尤为严重，出现了内容抄袭空洞、语言表达不顺畅、创新不足、答辩流于形式等很多问题。现以黄山学院财务管理专业2012届至 2016届本科毕业论文的成绩（如表1）作为研究对象，通过表1我们不难发现在这五届论文成绩中，优秀率在逐年大幅度下降，由15.83%降到3.06%，而良好率、中等率和及格率都在增长，这就说明财务管理专业本科毕业论文的质量在下降，而这一结论也和目前其他同类高校的实际情况相符。
二、财务管理专业本科毕业论文质量的现状调查
经过调查，发现财务管理专业本科毕业论文质量的现状堪忧。本文选取了黄山学院2016届98名财务管理专业本科毕业生的毕业论文，作为研究对象，并从论文的选题、论文的撰写等维度进行了分析。
1、论文选题
论文选题是财务管理专业本科毕业论文写作的核心问题之一，也是论文写作的关键环节。在进行选题的时候，必须依据专业培养目标的要求，涉及专业领域的前沿动态。在对黄山学院2016届财务管理专业本科毕业论文选题的汇总分析中发现以下问题：一是选题范围太宽。此次调查的98份论文选题基本符合专业培养目标的要求，也涉及到了国内外经济管理领域当前研究的热点和焦点问题，如营改增、创新创业背景条件下企业财务管理、“互联网+”背景下企业相关问题的探讨，此类选题在论文中占有一定的比重。但是毕业论文选题存在的最大缺陷是选题理论性过于强，很难与实际相结合，比如论文带有“我国”、“中国”、“上市公司”字样的就占有很大的比重，而且论文也没有实例说明，这样的题目对于学生来说就很难把控，很难抓住重点，论述只能泛泛而言，内容缺少深度。通过调查发现，也有一部分选用的是实践性选题，结合具体的案例进行论述，而实践性选题必须通过实践调查、搜集一手资料才能写出质量比较高的论文，但是通过对这些论文的分析评价发现，实践调查所得资料有限，只能选用网络和书本上的案例，对案例的分析也是搬用已有的观点，这样就缺乏创新性。二是选题缺乏主动性。2016届黄山学院财务管理专业毕业论文选题基本上是老师拟定选题，学生进行选择，这样虽然可以少走很多弯路，但是培养不出学生独立写作的能力。选题其实就是学生思考的开始，能够调动学生的主动性、积极性，激励学生的创新精神，选题阶段多下工夫，就可以对论文写作过程有全局性的把握，论文任务也可以按计划、有步骤地完成。
2、论文撰写过程中的问题
（1）形式上，论文的形式要求是对论文的结构框架、语言表述的规范性等方面所作的要求。虽然在论文结构上，因为有指导教师把关，一般都没有太大的问题。但是在参考文献的引用上，出现了引用格式不规范、数量不够、引用的文献和论文选题不相关等问题；在语言的表述上出现了大量的语句不通，段落和段落之间缺乏必要的衔接语句，标点符号的使用不规范。此外，由于在撰写财务管理专业的论文过程中，大部分同学都会绘制大量的数据表格，但是表格形式五花八门，不能按照要求进行绘制。
（2）内容上，在对98份本科毕业论文仔细阅读的过程中发现：首先逻辑性不强，比如在论文中引用案例说明的，案例本身和论文阐述的论点没有很大的相关性，得出的结果也未必是建立在对案例分析研究的基础上。其次存在大量的抄袭，目前各个高校在制定财务管理专业培养方案中并没有开设和毕业论文相关的课程，大多数学生在写论文之前很少甚至没有阅读过本专业的学术论文，所以在资料的收集和论文的写作技巧上有很大的欠缺，他们为了尽快地完成论文，也不进行实践调研，大量引用他人的知识观点，没有自己的观点，东拼西凑完成论文。
三、影响财务管理专业本科毕业论文质量的因素
针对财务管理专业毕业论文质量的现状，在对98名论文作者进行问卷调查的基础上，通过分析研究，得出导致毕业论文质量下降的因素主要包括以下三个方面：
1、学生因素
（1）学生重视度不高。毕业论文的撰写一般都安排在最后一个学年，此时所有课程都已经结束，学生也已经离校去找工作、毕业实习或是准备研究生考试，毕业论文被认为无关紧要。在对这98名学生的调查过程中发现，大部分的学生认为毕业论文就是一个形式，“走走过场”就行了，学分肯定能拿到。这些学生认为找工作也不需要查看自己的毕业论文，所以不重视论文写作。只有个别少数同学认为毕业论文还是比较重要的，是对自己大学专业能力学习成果的体现，能够提高自己的综合素质能力。
（2）学生分析、研究及阐述能力比较弱。应用型本科院校和研究型本科院校在培养学生的目标上是不一样的，应用型本科院校的培养目标主要侧重于培养学生面向具体专业实务操作的能力，比如财务管理专业的培养重点主要是为将来能够走上实务操作岗位做好准备，所以在这样的培养目标下，学校开设的课程主要是突出专业实务性和强化动手能力，而在分析和研究能力方面的培养就比较薄弱。这就必然使得该类本科院校的学生在信息收集和信息处理上的能力不足、问题的研究和分析能力较弱、归纳总结和文字组织能力较差、问题的解决和创新能力偏低，这些都会直接影响到论文写作的能力，从而影响了论文的质量。
2、指导教师因素
首先，根据调查，此次作为研究对象的98名毕业生，他们的毕业论文选题绝大多数都是由指导教师提供，然后由学生进行选择。教师提供的选题往往会受到教师个人知识水平和研究经历等因素的限制，大部分选题存在范围比较宽泛、内容较为陈旧、理论性太强等问题。其次，在调查过程中发现，每位指导教师指导的学生数量都比较多，基本上都超过15人以上，这样教师很难拿出足够的时间和精力去完成论文指导工作。一般而言，毕业论文管理工作包括论文选题的确定、论文任务书的下达、收集和分析文献资料进行开题、初稿修改、中期检查、二稿修改直至论文定稿、答辩前指导、论文答辩、成绩评定、资料整理等环节，这些环节的工作量不言而喻，而且应用型本科院校的教师本来教学工作就比较繁重，科研任务也比较多，再加上如此多数量的论文指导工作量，这就使得论文指导往往流于形式。一些指导教师为了应付论文检查，往往重视的是论文的表面形式是否规范，比如字体、字号、行间距等，恰恰忽略了论文核心的内容。
3、学校管理及社会环境因素
目前，高校对本科生毕业论文的考核主要是通过答辩进行。由于大学最后一个学期面临实习和就业，许多学校对论文答辩的要求就比较低，只要论文写作的结构形式没有问题，答辩就基本通过，就算第一次答辩不通过，在二辩过程中肯定能够通过，在这种环境下，就使得许多学生以就业实习为借口更加不重视论文的写作，从而影响论文的质量。
四、提升财务管理专业本科毕业论文质量的措施
1、可以用毕业实践调研论文代替毕业论文
实践调研论文不是调研报告，是学生对实践过程中和专业相关的问题进行调查研究，收集资料，分析真相，形成自己的认识或结论，培养学生归纳整理资料和撰写调查研究论文的能力。它要求学生必须有实践的过程，只有学生真正地参与具体的实践过程，运用所学的理论知识去观察、分析、解决问题，就会很容易地去完成实践调研论文。其次还可以把毕业实习报告的部分内容并入到实践调研论文里来，做到一举两得，大大地减轻学生的写作难度。此外通过实践调研论文的撰写，能够培养学生理论联系实际的能力，运用所学的理论知识去解决实际中的财务问题，一方面可以较好地改变写毕业论文基本流于形式的现状，另一方面还符合应用型本科院校培养人才的目的。
2、将毕业论文教学融入到学科培养的各个环节中去
将毕业论文教学融入到学科培养的各个环节中去，包括课堂教学、实践教学和教学管理。首先在论文选题上，就可以将论文选题工作融入到日常的教学过程中去，让学生明白毕业论文是利用他们所学的专业知识及其外延进行的一次研究性工作，是对大学所学专业知识的汇总，所以在学习专业课程的同时就可以有意识的去考虑论文选题方向，不用等到最后一年再来仓促地选择。其次我们可以将论文写作融入到日常的教学管理中，比如：可以在专业方向和学科平台上进行一些关于某个知识点和研究方法的小论文撰写，提前进行论文写作基本功的训练，培养学生对论文写作的直观感觉。此外我们还可以将论文教学融入到实践教学中去，比如加强实习过程的管理，要求学生的毕业论文尽可能和毕业实习挂钩，毕业实习主要是让学生能够进入到基层单位了解情况，运用自己所学的专业知识进行实际的操作演练，在这个过程中实际上就为我们的毕业论文提供了写作素材，有实践基础的论文写出来就会有很多自己的想法在里面，创新性很强，内容不会空泛、不会东拼西凑。
3、建立有效的论文质量评价体系
应该建立有效的论文质量评价体系去评价毕业论文质量，这对检验和提高论文质量有重要的意义。合理的论文质量评价体系可以维护老师和学生的学术操守，激发他们的学术热情，抵制学术不端行为。对论文质量的评价我们可以建立相应的评价指标，从选题质量、写作质量和答辩质量对论文整个过程进行评价。首先是选题方面，可以从选题的范围和内容评价该选题符不符合专业方向、能否反映专业当前热点、学生能否驾驭、有没有研究的现实和理论意义。其次是写作质量方面，可以从论文结构、论文逻辑、写作内容、写作方法和格式进行评价，考察论文结构是否合理、论点是否明确、论据逻辑性强不强、写作方式运用是否得当、格式是否正确等。最后是答辩过程。答辩情况不仅能够反映学生对毕业论文的理解和熟悉程度，还可以检验学生对专业知识的理解程度和临场应变能力。答q可以从内容表述及问题回答两个方面进行评价，增加论文淘汰率，采取指导教师回避原则，对那些不重视论文撰写的学生起到威慑作用，从而提高毕业论文的整体质量。
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【作者简介】
（一）组织机构的设置。随着我国经济的快速发展以及教育体制的改革，高校校（院）长负责财务管理工作的模式在我国已难以适应。《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020年）》提出：要在高等学校试行设立总会计师职务，其职责主要是领导负责本单位的财务管理、会计核算和审计监督等工作。我国高等学校目前已设置总会计师职位的比例较低，根据最新统计数据，全国2000多所公办高校中设立副校级总会计师职位的仅有18所，所占比例不到1%。因此要在我国高校中全面推行总会计师制度，仍然任重道远。
（二）财务预算的编制。在我国现行高校财务管理体制下，高校的财务部门、财经工作领导小组、党委会是预算的制订、审核、决策机构，也是财权的集中机构，而其执行部门都在各个学院（系），这样学校预算就得不到广大教职员工的认同和参与。而只有在基于院系和广大教职员工充分参与预算的基础上，才能制订出切合实际的预算，从而有利于学校更好地完成既定目标。另外，目前我国高校大部分采用的是增量调整预算的编制方法，这种编制方式只是简单地按上年基数再加一定的比例调整，上年有安排的项目不管本年需要与否基本都会编制到预算中，而预算年度有比较重要的项目预算反而得不到解决或是很难审批下来。预算编制的方法很多，包括：固定与弹性预算、零基与增量预算、定期与滚动预算。对于高校而言，预算编制如果采用增量预算，编制出来的预算与实际工作需要存在较大的偏差，也不具有科学性和合理性。高校目前这种预算虽然编制简单，但是预算安排与实际工作需要存在不符，而且容易助长各部门巧立名目增加预算而并不注重预算的落实执行情况。
（三）经济责任、业绩考核和激励机制。对于校内各岗位经济责任的规定在大部分高校中并不具体和明确，内部监督机制也尚不健全和完善，一旦出现财务重大问题，校长、副校长和财务处长、后勤处长、国资处长等没有明确由谁承担责任。原因在于作为法人代表的校长和主管财务工作的校领导的责任不落实，也未能明确划分校内各单位在财务领导工作中的职责和权限。我国现行的财务管理体制不能对预算执行结果进行业绩考核和激励，也不能调动教职工的积极性、主动性和创造性，预算管理一般停留于制订预算和执行预算的水平，并没有提升到加强对预算的执行情况进行业绩考核并给予奖惩的高度，没有相应的业绩考核和激励机制。预算管理应该是全过程的管理，既要进行事前预测，又要进行事中控制，最主要的是要进行事后评价。目前学校预算管理大都有点本末倒置，工作重点主要是对预算的执行进行事中控制，将大部分的人力物力花费于审核哪些支出该开支、哪些支出不该开支，为了审核而审核，而不是将精力放在对预算执行结果的考核评价上，没有抓住工作的重点，事倍而功半。事前预测和事后评价是预算实施成功的关键，事前预测能保证预算制订的科学性和合理性，事后评价能保证预算的权威性和有效执行情况。
二、我国高校财务管理体制存在问题的原因
（一）财务目标不明确。从实际情况来看，大多数高校在实际财务管理工作中都没有体现出比较清晰的目标，以至于经营理财观念不足，管理者风险意识不足，导致资源得不到优化配置。没有清晰的目标，不能进行与时俱进的精细化、数量化的目标管理，目前大部分高校以及一些高校的管理者并未表现出良好的状态，这也是当下高校在财务方面问题层出不穷的一个重要原因。
（二）治理结构不清晰。对于我国高校来说，国家是学校的主要投资者、学校净资产的最终所有者。在高校的实际运作中，中央和地方政府将权力委托给相关主管部门对高校进行管理，而接受委托的、政府任命的校党委领导下的校长，在高校的具体工作中则是学校其他相关部门拥有资源的使用权、支配权和收益权。因此在高校管理中，所有者缺位，必然导致对财产增值保值方面的监管功能相对弱化，资源并没有达到合理优化配置。由于所有权与经营权的分离，使得国有资产私有化，而使用部门凭借其实际占有权、使用权获取收益，从而导致学校收益流失，国有资产损失难以得到有效的价值补偿。
（三）考核机制不健全。在高校管理中，正确、客观的评价以及严格、合理的奖惩是自我发展的内在动力与约束机制，这一机制的缺乏致使在学校管理中难以将学校发展好坏与校领导、管理层自身利益直接联系在一起，以至于学校经营的好坏、资产安全与否无人负主要责任。一些高校名义上虽然建立了较完善的考核、奖惩制度，但在具体实施过程中并未按照制度执行，从而弱化了其中的效力。在考核中经常出现不规范、不科学甚至违反规章制度的操作，如在干部业绩、教学成绩等考核时，经常以工作完成情况为主，考察的指标比较局限，缺乏全面、综合评价性的指标；在进行年终考核中，考核不规范、不严格；在领导干部的业绩考核中并没有按照相关程序执行，为其“政绩”弄虚作假提供了可乘之机。
（四）监督机制不完善。首先，会计监督制度不完善。会计监督作为会计的基本职能之一，是进行内部监督管理的一项行之有效的制度。如若高校内部财务工作中出现监督力度不够、制度建设不够完善、检查监督项目不全面等，将会导致财务信息失真等问题，进而影响到整个学校的财务运行状况。其次，内部审计监督不完善。内部审计是实施内部经济监督的重要组成部分，但大多数内部审计监督从实际效力来看并没有达到最终审计的目标、任务。原因在于：一是内部审计职能执行不独立，审计标准不统一。良好的审计监督效果，取决于清晰明确的标准体系，而就我国高校当前状况来说，审计职能与纪检、监察混同，造成内部审计的日常监督职能难以有效履行。二是内部审计职能单一，未能建立全面审计监督。审计监督职能一般限于日常工作的审计监督，未能建立内部离任审计，以及对其他诸如国家政策、财经法规、制度的执行情况等进行全面监督。三是审计监督功能弱化严重。在审计监督过程中忽视监督的根本目的，有的从自身利益出发，有的监管只为达到平衡各方关系的目的，从而使监管目标难以实现。四是内部审计人员的职业素质偏低。高校的经济活动日趋复杂，而高校内部存在审计监督人员数量过少以及职业素质偏低等问题，造成对经济活动不能进行充分、有效的监督。最后，民主监督不力。民主监督是高校内部控制制度的重要组成部分，完善的财务监督机制不仅借助于经济、法律等约束机制，同样离不开民主监督这一机制。就我国高校目前的情况来看，高校的民主监督处在不利状态。高校内部师生以及职工是高校民主监督的主体之一，但是由于参与民主监督的渠道有限，所以发挥的作用不大。我国高校的民主监督虽然在程序上比较完善，但其实际的参与程度与效力还没有达到应有的效果。原因有多方面，一个是学校的财务信息失真以及透明程度不够，发挥监督权力的组织机构不健全等，另外一个是民主监督的相关利益主体教师和学生获得相关财务信息、参与监督的渠道较少，而且本身对参与监督的主体意识不足等都导致民主监督效力的弱化。
三、我国高校财务管理体制优化的具体措施
（一）优化高校财务管理组织机构。随着经济的发展以及教育体制改革的深入，财务管理在高等学校发展中的作用显得越来越突出，合理的财务管理机构设置有利于财务工作的顺利实施与执行。在财务组织结构方面，我国高校一般采用的是以劳动分工为基础的直线型、职能型组织机构。直线型的组织机构能够有效保证校级对高校财务工作的宏观调控，但由于其机构设置过于单一，在有相对较复杂的任务时，不利于部门之间的分工与合作。而职能型组织机构是以其专业分工为基础，通过依据不同的需要对组织结构进行分工，从而可以发挥其灵活性与专业性。其缺陷是，由于存在着多重领导，而缺乏统一性。直线—职能型组织结构则能弥补两者的缺陷，发挥优点。为更好地发挥财务组织的核算、监督、决策职能，高校首先应完善财务组织机构的设置，优化财务管理和会计核算之间的职能关系，从核算型财务向管理型财务、经营型财务发展转型。同时为了满足财权下放，财务处需要加强对学院财务工作的服务力度。首先，应建立健全总会计师制度，明确财务经济责任，严格按照我国《会计法》进行委任。其次，应将总会计师制度融入到我国高校财务管理机制中，将总会计师列入高校领导班子。再次，总会计师在学校的财务地位明确，应认真管理和监督好学校的各项财务工作以及重大财务事项的决策等。最后，要明确总会计师独立行使权力，其活动不受到任何部门的影响。综上所述，优化后的高校财务组织结构如图1所示。在财务组织结构图中，由总会计师及学校其他有关领导和部门负责人、教师代表及相关专家参与的财经委员会，负责研究或审议学校重大财经事项，为学校领导决策提供审查意见。财经委员会由于有教师代表参加，能较好地吸收广大教师的意见，也能把学校的一些政策、思路和教师进行很好的沟通，起到了桥梁作用，有利于高校财经政策的实施与执行。
（二）建立全面预算管理方法作为高校财务的核心。高校的预算管理是高校财务管理的重要组成部分，它是高校的各项活动进行的前提条件。高校财务预算管理应实施全面预算管理模式，对预算进行全过程管理与控制，包括预算编制、预算执行与控制以及预算结果的评价监督。但由于我国高校财务预算管理制度尚不完善，所以在预算编制方法与流程、预算执行以及预算绩效考核评价方面都存在较多问题，因此，完善高校财务预算管理体系十分迫切。首先，完善财权与事权统一的管理体系。高校财务预算包括高校各个部门、基层单位综合、全面的预算，因此在预算管理中必须是全员参加，而不仅仅是学校财务部门参加。基于财务预算管理效率的提高，在进行预算管理中，一方面要坚持“统一领导、集中管理”以及“统一领导、分级管理、集中核算”的财务管理体制；另一方面要依据财权与事权相统一的原则，对各管理层进行分级管理，真正形成“全员理财”的管理模式。高校划拨院级单位的经费主要有四种：人员经费、公用经费、学生经费以及各项专用经费。各院系的预算分配是根据其师资人数和结构、学生人数与结构、学科的设置以及科研任务为依据，以高校的整体发展为目标，本着公平与效率兼顾的原则对其进行经费的划分。高校对二级学院的部分学生经费、人员经费和公用经费的划拨过程，可以通过对其影响因素先进行量化，从而设置一套分配公式使其制度化，进而提高工作效率，使预算分配的过程更加科学合理。其次，建立预算目标责任分解体系。为提高高校财务预算管理效率，高校应该建立内部预算目标责任控制体系。该体系通常以年度预算为依据，以责任中心为对象，把财务预算所确定的指标，按各个责任中心进行分解并落实到各个层级中。把责任指标从第一、第二管理层分解到各个基层责任中心，各责任中心按照所承担的预算指标承担责任，并对各自所承担的工作完成效果进行绩效考核，以此作为奖惩的依据。最后，完善财务预算编制方法。许多高校预算编制还是采用增量法，在预算执行过程中经常修改、追加。预算编制方法较落后，以致成为预算权威性、准确性不强的一个重要原因。高校进行部门或校内预算时，应该将多种较先进的方法结合起来灵活使用。在进行年度财务预算时应该推动“零基预算”的使用，在编制“3-5年”中长期财务发展规划时，可以采用“滚动预算”的方法。
（三）建立高校财务管理绩效评价体系，加强高校财务管理的监督。为了提高预算的权威性、准确性，必须把预算编制、执行以及执行结果结合到一起，进行全面的绩效与评价，并对存在的问题进行责任追究。首先，建立独立的绩效管理机构。高校财务预算绩效管理应由上级主管部门主导进行。因为无论是高校年度财务预算，还是中长期财务预算规划，都是高校内部来完成的，如果是自我监督与检查就缺乏有效性和说服力。通过借鉴许多西方国家采用由财政部门、审计署等独立完成的方式，我国可以采用由财政、审计等部门派出专业人员，成立专门工作机构对预算绩效进行考核。其次，建立科学的绩效考核指标体系。对于指标体系的建立，需重点考虑两个方面：一是要科学设置绩效考核指标，包括定性与定量指标，指标的设计要充分考虑到其全面性、科学性与可操作性。二是在实际设计评价标准时，要考虑标准的客观与公正。预算绩效评价指标可分为以下四种类型：（1）产出类指标，反映财政类支出项目的绩效结果，单位投入所培养的学生数、学术成果等；（2）效率类指标，反映教育经费与业务流程的运行效率，如计划执行率、资产的使用效率等；（3）效果类指标，通过财政支出获得的社会效益、经济效益等；（4）影响指标，预算项目对经济社会以及自身的发展所发挥的影响。利用模糊评价模型，对于预算活动进行单项评价，获得局部指标，然后进行整理汇总得到全面性、整体性的数据指标，对预算活动进行整体考核。由绩效考核机构将考核结果真实地报告给相关管理层。再次，充分利用绩效评价信息，健全激励约束机制。为了充分发挥绩效考评的作用，在对责任中心的预算进行客观、公正的考核评价之后，绩效考核机构需要将考核结果与拨款、资金使用效果问责结合起来。绩效考核机构将考核结果反馈给主管部门或管理层，根据考核结果评价的优、差等级进行下一年度的财务预算安排，对于绩效考核结果良好的奖励或增加预算等，对于考核结果较差的予以处罚或者削减拨款等。对于在预算管理中出现较大问题或漏洞的予以追究责任，进行严肃处理。最后，财务监督是高校正常运营目标实现的重要支撑机制。完善的财务监督制度应包括外部监督制度和内部监督制度：（1）完善外部监督制度。外部监督主要包括政府监督和社会监督。从实际情况看，高校外部监督大多来自于政府监督。由于高校财务缺乏公开透明度，公众对于获取高校财经信息的有效渠道很少。在此应完善政府监督，完善政府监督需要改进的地方有：其一，加强政府监督能力整合，形成系统、有效的监督制度体系。政府对高校财务监督表现为多种监督，分别为财政、物价、审计、银行、税务。政府应该对财政、审计等政府监管部门进行权责划分，避免出现工作内容、对象、时间的交叉与重叠，以致降低监管效率，提高了监督成本。同时，可以建立经常性监察制度，建立多部门联合工作规范，形成监督合力。其二，完善财政监督的法律建设。就我国目前在监督立法方面的主要问题是：监督立法滞后、现行法律法规不尽完善、效力不高。借鉴发达国家的经验和做法同时结合我国的实际情况，应该制定一部全面性《监督法》，主要包括监督机构、领导体制、监督对象、监督内容、监督方法、监督实施细则等内容。其三，推动财政监督信息化建设。随着电子信息技术及网络的普及和应用，财务监督也应利用现代网络技术，实现财务监督管理信息化，节约人力、物力和财力，提高工作效率。利用现代网络信息技术建立财务监督管理信息系统，该系统一方面可以成为财政、审计、银行、税务、物价各监督部门相互之间进行信息交流、反馈的纽带，另一方面可以成为财务监管政策法规、信息资料、处理、汇聚的技术平台。（2）完善内部监督制度。首先，建立独立的高校财务监督机构，设立校长直接领导、与财务部门平行的审计、监督部门，组织校内的监督工作。其次，完善高校内财务公开制度。有效的外部监督、民主监督，离不开充分的信息提供。应采用公开的方式与手段，加大透明度。再次，完善校内民主监督机制，在强化教职工代表会民主监督作用的同时，扩大对民主监督的参与渠道。可以通过校园网络，设置专栏参与民主监督。最后，完善内部监控制度，形成事前、事中、事后全过程的监督管理。
四、结论
关键词科学发展观财务管理目标社会价值
1科学发展观的内涵
全面、协调、可持续发展是科学发展观的基本内容，它是一个相互联系的有机整体。全面是指各个方面都要发展，要以经济建设为中心，推进经济、政治、文化建设，实现经济发展和社会全面进步；协调是指各个方面的发展和发展的各个方面都要相互适应，要坚持“五个统筹”，推进生产力和生产关系、经济基础和上层建筑相协调，推进经济、政治、文化建设的各个环节、各个方面相协调；可持续是指发展必须保持持久性和承续性，要促进人与自然的和谐，实现经济发展和人口、资源、环境相协调，坚持走生产发展、生活富裕、生态良好的文明发展道路，保证一代接一代地永续发展。
实现全面、协调、可持续发展，就要正确处理速度与结构、质量、效益的关系。既要保持较快的增长速度，又要改善、优化结构，提升增长质量、提高增长效益，实现速度和结构、质量、效益相统一，也要正确处理经济社会和人口、资源、环境的关系。
2传统的财务管理目标
目标是系统所希望实现的结果。根据不同的系统所要解决和研究的问题可以确定相应的目标。财务目标是企业进行财务管理所要达到的目的，是评价企业财务活动是否合理的标准。
财务目标一般具有以下特点：
2.1相对稳定性
财务目标在一定时期或特定条件下，财务管理的目标是保持相对稳定的。必须把不同时期的经济形势、外界环境的变化与财务管理的内在规律结合起来，适时提出并坚定不移地抓住企业财务管理的基本目标。
2.2多元性
财务目标的多元性是指财务目标不是单一的，而是适应多因素变化的综合目标群，要以主导目标为中心，协调各目标之间的矛盾。
2.3层次性
按财务管理内容的层次，可把财务目标划分成由整体目标、分部目标和具体目标构成的层次体系，以整体目标为中心，做好各项具体工作。
从根本上说，社会主义企业财务管理的目标是通过企业的生产经营活动创造出更多的财富，最大限度地满足全体人民物质和文化生活的需要。但是，由于国家不同时期的经济政策不同，在体现上述根本目标的同时又有不同的表现形式。
传统的财务管理目标代表观点有：
2.3.1销售额最大化目标
厂商所追求的是销售额最大化。其理由是，经理阶层的工资和其他报酬与销售额的相关程度大于与利润额的相关程度。银行和其他金融机构密切注视的是企业的销售额，只要企业销售额扩大并继续增加，银行就乐意向企业提供贷款和服务。如果销售额下降，市场份额降低，就会削弱自己的竞争地位以及与对手讨价还价的能力。
2.3.2利润最大化
有观点认为，利润代表了企业新创造的财富,利润越多,则越近企业目标。假定在企业投资预期收益确定的情况下，财务管理追求企业利润最大化。
该观点的缺陷：①它不能区分不同时期的报酬，没有考虑货币的时间价值，而今天的一元钱比未来的一元钱更值钱；②没有反映创造的利润与投入资本之间的关系,不利于不同资本规模的公司之间或期间的比较，税后利润最大化不能成为利润最大化的目标；③片面追求利润最大化,可能导致企业短期行为,如忽视产品研发、人才培养、可持续发展等；④没有考虑风险因素,高额利润往往要承担过大的风险；⑤会计利润忽略了一项最重要的成本———机会成本。
2.3.3每股利润最大化
通过将企业实现的利润额同投入的资本或股本数进行对比，可以说明企业的盈利水平。
该观点缺陷：股票市价除了受企业经营盈亏影响外，还要受其他外部因素影响。以每股利润最大化为财务目标，意味着只要资金能投资于内含报酬率大于零的项目，企业就不应该支付股利，但这种股利政策对股东不可能总是有利。
2.3.4公司价值最大化（股东财富最大化）
美国学者ArthurJ.Keown在1996年版（现代财务管理基础）中提出“财务管理与经济价值或财富的保值增值有关，是有关创造财富的决策。”可口可乐公司，1995年年度报告中指出：“我们只为一个原因而生存，那就是不断地将股东价值最大化。”Equifax公司，1995年年度报告中指出：“为股东创造价值是我们全部的经营和财务策略的目标。”Georgia-Pacific公司，1995年年度报告中指出：“我们的任务永远是创造新的价值和增加股东财富。”
这种观点认为，投资者建立企业的目的是创造尽可能多的财富，这种财富首先表现为企业的价值。公司价值是指公司全部资产的市场价值（股票与负债市场价值之和）,它是以一定期间归属于投资者的现金流量,按照资本成本或投资机会成本贴现的现值表示的。
该观点的优点：①财富最大化目标考虑了取得报酬的时间因素，并用货币时间价值的原理进行了科学的计量；②财富最大化目标能克服企业在追求利润方面的短期行为。反映了资产保值增值的要求；因为影响企业价值的不仅有过去和目前的利润水平，预期未来利润的多少对企业价值的影响所起的作用更大；③财富最大化目标有利于社会财富的增加。各企业都把追求财富作为自己的目标，整个社会财富也就会不断增加；④财富最大化目标科学地考虑了风险与报酬之间的关系，有效地克服了企业财务管理人员不顾风险大小，只片面追求利润的错误倾向。一般而言，报酬与风险是共存的，对额外的风险需要有额外的收益进行补偿。报酬越大，风险越大，报酬的增加是以风险的增大为代价的，而风险的增加将会直接威胁企业的生存。因此，企业必须在考虑报酬的同时考虑风险。企业的价值只有在报酬和风险达到比较好的结合时才能达到最大。财富最大化的观点也体现了对经济效益的深层次认识，因而是财务管理的最优目标。2.3.5有利于社会资源合理配置
公司价值最大化（股东财富最大化）是目前绝大多数企业普遍采用的财务目标，但这一目标具有以下缺点：①对非上市公司不能用股票价格来衡量其价值；②对上市公司，股价不一定能反映企业获利能力股价受多种因素的影响。笔者认为，它同时也不符合科学发展观的要求，新时期财务管理的目标应为公司和社会价值最大化。
3公司和社会价值最大化
从财富最大化的内涵来看，它是指通过企业的合理经营，采用最优的财务政策，在考虑资金的时间价值和风险报酬的情况下不断增加企业财富，使企业总价值达到最大。在股份有限公司中，企业的总价值可以用股票市场价值总额来代表。这个目标完全是从企业经营管理的角度推出来的，从单个企业角度来说是比较合理的目标，因为它满足了企业生存、发展、获利的目标，但从整个社会的角度来说，它却是个缺乏科学性和合理性的目标。这是因为：
3.1企业价值最大化的目标忽视了企业生产负的外部性问题
一般说来，如果某人或者企业在从事经济活动时给其他个体带来危害或利益，而该个体又没有为这一后果支付赔偿或得到报酬，则这种危害或利益就被称为外部经济，也就是外部性，收到的危害叫做负的外部性，得到的利益叫做正的外部性。比如说，空气污染就产生典型的负外部性，因为它使得很多其他的，与产生污染的经济主体没有经济关系的个体支付了额外的成本。这些个体希望减少这样的污染，但是污染制造者却不这样认为。例如，一家造纸厂排放废气，它可以建造设备以减少废气排放量，但是它从中却得不到收益。但是，在造纸厂附近居住的人们却可以从减少废气的排放中大大受益。
由此可见，单纯追求企业财富的最大化而忽视企业生产负的外部性必然会导致企业生产的私人成本小于社会成本，也必然会导致企业财富的增长是牺牲整个社会的财富为代价的。因此，笔者认为企业的生产应减少负的外部性，增加正的外部性，增强企业生产的社会责任感。企业财务管理的目标应修正为公司和社会价值最大化。这存在一个企业的价值和社会价值之间的权衡取舍问题，也是一个企业和社会的利益分配问题。
3.2企业价值最大化的目标不符合科学发展观的要求，削弱了企业可持续发展的能力
科学发展观提出的发展是全面、协调、可持续的发展，是统筹经济社会发展。企业单纯追求企业财富的最大化，往往会违背社会发展这个大局目标，比如企业会利用各种渠道得到各种资源，尤其是优质的资源。而资源是稀缺的，企业获得了优质资源意味着社会在配置资源的能力和规模上大大降低。企业单纯追求企业财富的最大化，往往导致企业重视经济效益而忽视社会效益，尤其是生态效益，我国生态环境质量的不断下降正说明了这一问题。企业单纯追求企业财富的最大化，使企业缺乏改进企业生产方式和技术进步的动力，如果企业还是采用集约式的生产，即高投入、高能耗、高成本、低产出、低效益，这显然不符合可持续发展的要求。
因此，笔者认为，按照科学发展观的要求，企业财务管理的目标应符合企业集约式生产的新要求，应同时满足经济效益、社会效益和生态效益的最大化。企业财务管理的目标应修正为公司和社会价值最大化。
3.3企业价值最大化的目标不利于人力资源会计和绿色会计的推行
在企业价值的计算公式中没有反映人力资源增值的信息，而科学发展观指出“以人为本”，尊重人的利益和价值，这就要求会计学科的发展也要核算人力资源，加强对人力资源的价值管理。科学技术是第一生产力，人力资源是第一资源，财务管理的目标理应体现对人力资源的管理，应将人力资源对企业价值和社会价值的贡献体现出来。
在企业价值的计算公式中没有反映绿色价值的信息，而科学发展观指出“经济社会协调发展、人与自然和谐发展”，这就要求会计学科的发展也要加强对绿色资源的价值管理。
笔者建议，应将企业价值的计算公式进行修改，体现出人力资源和绿色资源的价值，而这需要企业不仅站在企业的角度，而且站在社会的高度来定位财务管理的目标。企业财务管理的目标应修正为公司和社会价值最大化。
由会计电算化产生的，蕴含着高科技的档案贮存介质，就是财务电子档案。它不仅体积小，容量大，且易于查阅和传递，而倍受青睐。做好这些财务电子档案的管理工作，进行有效地保管、维护与利用，充分发挥其便利、快捷的特性，成为现代档案管理中不可或缺的一部分。
财务电子档案是指存贮于磁盘、光盘等现代电子介质中的各种票据、凭证、账簿、报表等财务数据资料和系统开发运行中使用的各种基础语言程序及应用程序。这里主要指用于贮存财务数据和程序的各种电子介质。作为现代高新科技的产物财务电子档案，较之传统的财务档案，有了许多新的特点：
1、财务电子档案的存贮介质具有多种形式。可存贮于可读写的磁性介质中，还可直接刻录为不可擦写的光盘，也可打印输出存贮于纸质材料中。
2、财务电子档案易于修正、拷贝和重置，便于、携带和传递。
3、财务电子档案的体积小，容量大，占用存储空间小，但对存储条件要求较高。
4、财务电子档案大多不能直接视、读，需要借助一定的仪器设备予以复现;但易于计算、分析，快捷获得所需结果。
【关键词】 三位一体企业财务管理理论框架; 刚柔相济; 财务文化; 企业和谐财务管理
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）07-0008-04
一、三位一体企业财务管理理论框架的基本含义
企业财务管理的本质是什么？从企业财务管理的内在属性来讲，企业财务管理的本质是回答“是什么”的问题，即企业财务管理本身所固有的、相对稳定的、决定其面貌和发展的根本属性，是区别于其他事物的基本特征;从企业财务管理的外在属性来讲，企业财务管理的本质是回答“为了什么”的问题，即出发点和立足点是什么，包括企业财务管理的职能、职责、作用及其发挥途径等。
这里讲的三位一体企业财务管理理论框架是指以实现企业和谐财务管理为目标，以优化企业财务文化为基础，以刚性财务管理和柔性财务管理相结合为手段（刚柔相济）的一种理论体系。这不同于传统企业财务管理理论框架。传统企业财务管理理论框架往往是以实现企业价值最大化（或者股东价值最大化、利润最大化）为目标，以财务管理制度为基础，以刚性财务管理为手段的一种理论体系。三位一体企业财务管理理论框架与传统企业财务管理理论框架比较如表1所示。
西方学者讲的企业（公司）财务管理框架，代表性学者美国的威廉・L.麦金森的描述是：企业财务管理人员是通过运用以下这些基本理论来分析并规划出具体方法，从而解决企业实际问题，这就是现代企业财务管理理论的基本框架。这些基本理论包括完美资本市场下的储蓄和投资、投资组合理论、资本结构理论、股利政策、资本资产定价模型、有效资本市场理论、期权定价理论、理论、信号理论、现代公司控制论、金融中介理论、市场微观结构理论。当然这一企业财务管理理论框架是建立在西方企业的社会经济基础上的，与我们国家的社会经济基础存在一定差异，也与双方国家的财务管理理论研究者的认识存在一定差异。
我国企业以和谐财务管理为目标体现的是一种普遍的人文关怀，符合当今社会发展潮流，也符合企业财务管理这一人造系统的根本目的，同时也与人们的普遍心理预期相一致。
企业财务文化具有丰富的内涵，除了涵盖企业财务的基本要素之外，还包括与企业财务相关的文化要素，使得企业财务管理理论更加丰富多彩。企业进行财务管理许多与文化有关，文化与财务管理结合，就形成财务文化或者财务管理文化。比如可以将心理契约理论引入企业财务管理理论，企业在处理各种财务关系时往往通过财务契约进行约束。书面化的财务契约是显性契约，体现的是显性财务文化;而心理财务契约是隐性财务契约，体现的是隐性财务文化。显性财务契约有利于企业进行刚性财务管理;而隐性财务契约可以填补显性财务契约的不足，良好的隐性财务契约可以提高财务关系人的满意度，同时也有利于企业开展柔性财务管理。
企业以刚柔相济为手段进行财务管理既符合我国传统文化，又符合财务权变理论，能够取得比较理想的效果，这已经被许多企业的财务管理实践所证明。我国的太极拳是刚柔相济文化的最好体现。刚柔相济既有利于健身，也有利于管理，历史上许多政治家、军事家、企业管理者都非常重视刚柔相济这一思想，在实际工作中取得成功。作为工作方法，刚柔相济是有科学根据的，符合辩证法原理。具体运作时就是要做到普适与例外的相机抉择，在正常情况下需要刚性财务管理，在特殊情况下就需要柔性财务管理，不能一成不变，要相辅相成。实行刚柔相济管理体制的国家不仅仅是我国，日本也如此。日本企业管理，纪律性非常强，但也非常灵活，充分体现刚柔相济特色。
二、构建三位一体企业财务管理理论框架的意义
笔者为什么要构建三位一体企业财务管理理论框架？主要基于以下考虑：一是这一理论框架是建立在和谐管理理论、企业文化理论、柔性管理理论基础上的，并非笔者凭空想象。这些理论既符合管理发展潮流，也与三位一体企业财务管理理论框架相契合。企业和谐财务管理是和谐管理的一部分，企业财务文化也是企业文化的重要组成部分，刚柔相济财务管理更能够体现我国企业财务管理特色。二是传统理论认为企业财务管理目标是企业价值最大化（或者股东价值最大化、利润最大化）。虽然有一定道理，但往往会带来许多问题，如过度筹资和投资，忽视企业社会责任，有时甚至追求虚假财务繁荣等。以实现企业和谐财务管理为目标，不以大为美，可以避免追求企业价值最大化的种种弊端。笔者一直认为企业财务管理一定要以和谐为目标，要多考虑各利益相关者的利益，要有社会责任感，企业生存比占有更重要。追求企业价值最大化说白了就是为了占有更多社会财富，是否能够实现社会和谐、企业和谐不是他们考虑的话题。实现企业和谐财务管理的方法往往不同于实现企业价值最大化的方法。例如，实现企业价值最大化可以通过激烈的市场竞争甚至恶意并购的方法，实现企业和谐财务管理往往只能通过善意的沟通和谈判的方法。三是传统企业财务管理以财务制度为基础，靠财务制度进行管理，忽视财务文化的作用，这不利于财务管理的有效开展。笔者一直认为企业优化财务文化对于财务管理工作非常重要，是财务管理的基础。以往我们一直把资金视为企业财富生成最重要的决定因素，并通过严格的财务制度进行管理。随着研究不断深入，进一步发现，一些不易被观测感知的非物质因素也对企业财富生成具有重要影响，如技术、知识、信息、专利、法律、制度等。那些无法通过感官直接观测感知的纯粹主观精神因素也对财务活动从而对一个企业的财富生成具有明显影响。乐观、充满希望的企业比悲观、失望的企业有更好的财务前景。诚信和信任也成为对企业财富生成具有重要影响的文化因素。诚信和信任有助于财富生成，因为诚信和互信精神可以显著降低财务主体的交易与管理成本，扩大交易与相互合作的范围和深度，从而促进财富增长。耐心也是对企业财富增长具有明显影响的心理因素。早在20世纪80年代，笔者就系统地论述了信仰和价值伦理观念与企业财务管理的内在关联，提出了财务文化概念。企业财务文化是企业在一定环境下形成的财务物质文化和精神文化的统一。企业财务文化与财务资本的结合，是推动企业财务管理的关键因素。财务文化与财务资本结合带来的重要影响是财务资本的运作方式要融入财务文化元素，企业财务管理要重人性管理，重社会效益。财务文化的发展和提升，反过来进一步推动财务资本的提高。财务文化成为推动企业改善财务管理，提高财务资本回报的重要力量。财务文化力是企业财务管理软实力，其基本含义是指通过吸引而非强迫或收买的手段来实现企业财务管理目标的能力。四是传统企业财务管理以刚性财务管理为手段，其效果不太理想;而柔性财务管理可以克服刚性财务管理的不足;刚柔相济的财务管理是最为理想的。刚性财务管理往往缺乏人文关怀，一是一、二是二，有时不近情理，而柔性财务管理体现人本管理特征，更加重视人文关怀，强调员工参与企业财务管理。刚性财务管理不太重视人的情感力量，也不太关注人的心理倾向，财务管理的效果往往并不好，而柔性财务管理非常重视人的情感力量，也非常重视人的心理倾向，有利于挖掘潜力，提高效率。刚性的财务制度有很强的约束力，再配备刚性财务执行，其外在效果当然不可低估，但它难以让人产生“效忠行为”，而柔性财务管理有助于塑造出高尚的企业理财精神，能够产生“效忠行为”，在财务管理工作中产生持久的效力。当然，如果没有刚性财务约束，过度进行柔性财务管理也会产生许多不良后果。刚性财务管理和柔性财务管理各有优缺点，为了取长补短，刚柔相济的财务管理才是不二法门。
构建三位一体企业财务管理理论框架的主要目的还是为了更好地开展财务管理活动，能够更加有效地处理好财务关系。这一理论框架虽然没有具体涉及到财务管理要素，但其起点理论、基本理论、运行理论还是非常清楚明确的。即它的财务管理目标理论是和谐财务管理，财务管理基本理论是优化企业财务文化，财务管理运行理论是以刚性财务管理和柔性财务管理为手段。这里面都有大量的具体工作要做，也需要认真设计工作规范和流程。
三、如何完善三位一体企业财务管理理论框架
完善三位一体企业财务管理理论框架应当细化和谐财务管理目标。对于三位一体企业财务管理理论框架，有人肯定会提出批评意见，如以企业和谐财务管理为目标，这个目标如何量化，如何管理？其实这个问题也是可以解决的。在社会主义市场经济条件下，企业和谐财务管理目标必须内含经济责任目标、社会责任目标和道德责任目标三个方面，其中的经济责任目标应当涵盖企业所有的利益相关者。换句话说，企业和谐财务管理应当是为所有的利益相关者服务，而不仅仅是企业的股东，实际上这也是中国儒家传统“和合”思想中讲求的“中庸”之道。既然是经济责任目标，就可以用许多量化指标进行管理。至于社会责任目标和道德责任目标两方面，既可以进行一些定性财务管理，也可以进行定量财务管理。如企业对消费者、社区、政府和环境等方面承担了哪些财务责任，回馈社会的资金有多少，效果如何？企业在处理有利益冲突的财务关系的过程中，是否能够承担伦理道德责任？企业财务管理是否体现人文关怀？这些都可以看成企业是否进行和谐财务管理的具体体现。
完善三位一体企业财务管理理论框架应当借鉴行为财务学的研究成果。行为财务学就是将人的心理活动结合到财务理论的研究中来，探讨人的期望、心理对财务管理的影响。这与我们完善三位一体企业财务管理理论框架的目标是一致的，许多方法也是相通的，刚柔相济财务管理与行为财务学有异曲同工之处。行为财务学认为对财务现象的研究应从财务行为的发生、变化的内在机制以及心理活动的特点和规律入手，探索某种财务现象与其他财务现象之间的必然联系，从而揭示财务现象的本质。任何一种财务现象都是财务主体在一定的财务环境约束下、在某种价值观念的指导下产生的。因此完善财务环境，树立正确的财务理念非常重要。企业优良财务文化就是好的内部财务环境，加强企业优良财务文化建设对于实现和谐财务管理目标至关重要。财务文化具有“导向”作用、“激励”作用、“规范”作用。企业优良财务文化的培养需要做的工作很多：一要靠企业全体财务管理人员的共同努力，做好财务管理各项基础工作，提高财务信息透明度;二要加强企业财务道德建设，在财务活动中要有道德底线，要处理好义利关系，反对唯利是图、见利忘义;三要追求和谐财务关系，和谐财务管理既是目标，也是优良财务文化的具体体现，中国传统文化重和谐，追求和谐是一种很高远的文化。一套起点正确、好的财务管理思想对企业无比重要。因为财务管理思想决定企业财务制度，财务制度决定财务权力和财务行为方式。企业财务管理目标定为和谐财务管理，实际上就是为了人、企业和社会更美好，这可以赢得绝大多数人的信赖和支持。
完善三位一体企业财务管理理论框架应当优化内部财务环境，包括优化内部财务文化。在一个多元化的市场竞争环境中，企业欲获得财务管理的成功，必须优化自己的内部财务环境，必须建立与内部财务环境相适应的财务管理观念，采用刚柔相济的财务管理方法。内部财务环境对企业财务行为能够产生“导向”作用、“激励”作用、“规范”作用。内部财务环境主要包括各项财务规章制度、财务管理者的水平和素质、财务管理体制、财务资源状况、内部财务关系状况等。这些都会影响企业财务管理行为与方法的选择，也会影响企业和谐财务管理目标的实现。无论企业财务管理如何变化，内部财务环境始终被视为财务管理的第一要素。因此，优化内部财务环境成为企业财务管理的重中之重。内部财务文化作为内部财务环境的重要组成部分，企业应当引导员工树立正确的财务价值观，充分考虑财务文化对财务管理的影响，最大限度地发挥好财务文化的“导向”作用、“激励”作用、“规范”作用。
四、三位一体企业财务管理理论框架与我国传统文化
企业财务管理理论在我国近现代史上经历了一系列变迁，从晚清、民国时期简单学习、借鉴西方企业财务管理理论，到新中国成立时期学习、借鉴苏联企业财务管理理论，之后又形成了我国计划经济时期的企业财务管理理论，改革开放后又开始学习、借鉴西方现代企业财务管理理论。可以说到现在还没有形成真正意义上的有中国特色的企业财务管理理论体系。简单照搬西方企业财务管理理论，效果肯定不会很理想，因为西方企业财务管理理论是建立在西方的制度、文化基础上的。我国企业财务管理理论必须与我国的制度、文化相适应，否则照搬西方企业财务管理理论，其效果肯定是南辕北辙。作为正式规则，我国社会制度、企业制度、企业财务管理制度与西方有显著不同;作为非正式规则，我国传统文化与西方文化也有显著不同;作为实施机制，中西方也有明显差异。就拿企业财务管理制度而言，西方企业在执行财务管理制度时基本上可以做到一视同仁，高管与普通员工一样，而我国企业在执行财务管理制度时却很难做到，原因是受我国传统关系文化、大权力距文化的影响，财务管理制度对企业领导与普通员工的约束力是不同的，对圈内人与圈外人也是不同的。虽然这种文化有一定弊端，许多人也不满意，但为什么长期存在，大家基本上习以为常？这就值得我们认真反思。其实这就是文化的力量。要改变一种文化需要相当长的时间。如果觉得某种文化现象不好需要改变，就需要设计出与之对应的文化制度加以限制、抗衡，经过不断的博弈，达到新的文化平衡。我国企业领导者在处理财务问题时只要不太过分，只要相对公平，大家心理上大多是可以接受的。从理论上讲，企业财务管理制度是刚性的，对企业所有人都应当有相同的约束力，但事实上难以做到。我国传统文化是讲等级、权变的，如果企业领导人没有一定的权变权力，完全与普通员工一样，没有权威，这不但与传统文化相悖，也难以调动领导者的积极性，领导者也难以有效开展工作。领导者要想有效开展财务管理工作，必须采取刚柔相济的财务管理方法，灵活处理一些财务问题。当然，这样弄不好也会带来许多不良后果，如领导者、拉帮结派、贪污受贿。如何有效约束领导者的财务管理行为，对他们加强财务监督是另外一个课题。但不能因为可能出现不良后果就彻底否定传统文化，就要求领导者与普通员工完全一样受企业财务管理制度约束。
三位一体企业财务管理理论框架与我国传统文化基本上是相适应的，理由是我国传统文化是追求和谐的，与企业和谐财务管理目标相一致。我国传统文化崇尚中庸之道，强调和为贵、家和万事兴，追求和谐，以人为本。构建社会主义和谐社会，也是我国未来的一项重大战略任务。企业以实现和谐财务管理为目标与我国的传统文化相协调，这对于企业财务管理工作的有效开展是非常有利的。优化企业财务文化也离不开我国传统文化。我国传统文化“重义轻利”，强调“君子喻于义，小人喻于利”，这对于企业财务管理中处理好义利关系是非常值得借鉴的。我国传统文化非常重视人际关系，这对企业财务管理的影响非常大。处理好财务关系，特别是人际财务关系，有利于实现和谐财务管理，也有利于具体财务问题的解决。我国传统文化强调“仁、义、礼、智、信”，这对于加强企业财务管理职业道德建设具有积极的影响。我国大一统观念和集体主义文化传统对企业财务管理也有显著影响，有利于实行财务统一管理、集中管理。我国优秀的管理思想、管理文化、管理者大多是奉行刚柔相济理念的，刚柔相济文化是我国优秀的传统文化。企业进行财务管理理应采用刚柔相济的手段，这样才能实现和谐财务管理目标，达到比较理想的境界。例如2014年春节期间，因为我国中东部地区有比较大的雨雪，造成交通中断，7天假期高速公路免收通行费应该在2月7日零点结束，但江苏省高速公路管理部门决定延迟3小时。这既体现国家对民众的关怀，符合走群众路线原则，也是企业进行柔性财务管理的具体体现，效果非常明显，受到政府、社会广泛好评。铁路部门表示，因为列车晚点，旅客要求退票的，全额退款，这符合三位一体企业财务管理理论的基本原则。我国传统管理文化比较强调权力管理、人心管理、道德管理，三位一体企业财务管理理论框架可以较好地体现刚柔相济、人心管理、道德管理的内在要求。比如企业和谐财务管理目标体现人心管理、道德管理;刚柔相济财务管理体现刚柔相济;优化企业财务文化就是优化财务权力管理、人心管理、道德管理环境，为实现和谐财务管理目标创造条件。
【参考文献】
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关键词：西方财务管理理论；中国财务管理理论；比较研究
引言
理论是对实践的概括和总结，是系统化和理性化的科学知识，其主要来源于实践，反过来又对实践活动起解释、指导、评价和预测的重要作用。因此，对“财务管理理论”这一概念的理解也可以遵循上述哲学认识论的观点进行解释。我国学者王化成（2000）就认为，“财务管理理论是根据财务管理假设所进行的科学推理或对财务管理实践的科学总结而建立的概念体系，其目的是用以解释、评价、指导、完善和开拓财务管理实践。”[1]既然财务管理理论是对财务管理实践的系统化和理性化的科学总结，而财务管理实践又随着理财环境的演化而不断变化，因而财务管理理论理应也随着理财环境的变化而进行适应性动态调整。①西方财务管理理论产生于西方成熟的市场经济环境以及相配套的法制、政治和社会文化环境，是适应市场经济发展的客观要求的必然产物；而我国的财务管理理论是借鉴20世纪40年代前苏联学者费·吉亚琴科所创立的社会主义制度下的财务管理理论，并适应我国当时的计划经济、法律、政治和社会文化环境而形成的。虽然我国的财务管理理论在构建与发展过程中也一定程度上引进与借鉴了西方主流的财务管理理论，但引进与借鉴对于理论的构建是远远不够的，特别是对于财务管理理论这样的社会科学尤其如此，必须考虑我国的经济、政治、法律和社会文化等现实环境。值得注意的是，我国改革开放至今已有32年的时间，在这段时间我国的市场经济体制逐步建立，民主法治环境不断完善，社会文化环境与时俱进。特别是在经济全球化趋势深化和国际金融危机频发的国际背景下，我国的财务管理理论应该在借鉴吸收西方财务管理理论的基础上，为适应国内外客观环境的变化而进行动态调整与完善。因此，本文就当前国内外理财环境背景下对中西方主流财务管理理论进行比较研究具有一定的理论意义和现实意义，以期为构建和完善符合我国国情的财务管理理论结构提供指导。
一、西方财务管理理论研究的现状
西方财务管理理论的发展大体上经历了三个阶段[2]，它是伴随西方财务管理环境的变化和财务管理实践的发展而演进的。
（一）传统财务管理理论阶段（20世纪50年代以前）
该阶段典型的环境特征是20世纪初股份制公司的崛起和30年代经济危机的爆发，因而该阶段财务管理理论研究的内容主要集中在筹资管理、资金管理、内部控制、兼并重组和破产清算等方面。这一阶段代表性的成果有：格林的《公司理财》、米德的《公司财务》、戴维的《公司财务政策》、李恩的《公司及其财务问题》、洛夫的《企业财务》、罗斯的《企业内部财务论》、施曼林巴赫的《财务论》、古川容一的《财务管理》等。这一阶段主要是从企业外部而不是从企业内部决策角度研究财务管理理论，研究范围较为狭窄，研究方法主要以描述性和定义性方法为主。
（二）投资财务管理理论阶段（20世纪50年代到70年代）
该阶段典型的环境特征是工业技术革新加剧、国内市场竞争激烈和跨国公司迅速发展，因而该阶段财务管理理论研究的内容主要集中在公司内部的财务决策方面，注重对投资决策程序、方法和指标体系的研究。这一阶段代表性的成果有：迪安的《资本预算》、马柯维茨的《资产组合选择》、米勒和莫迪利亚尼的《资本成本、公司财务和投资理论》、威廉·夏普的资本资产定价理论等。这一阶段财务管理理论的研究从企业外部转向企业内部财务决策，投资管理成为研究重点，强调事前控制和资产管理，研究领域不断开阔，研究方法主要以数理模型和定量分析为主，同时，强调财务管理理论与多学科知识的交叉融合。
（三）现代财务管理理论阶段（20世纪70年代以后）
该阶段典型的环境特征是经济全球化趋势加快、信息技术迅猛发展、金融市场趋于完善、金融创新日新月异、国内外市场竞争激烈和经济风险日益加剧，因而该阶段财务管理理论研究的内容向纵深拓展，涵盖企业筹资管理、投资管理、 营运资金管理和利润分配管理等领域，集财务预测、财务决策、财务控制和财务分析评价于一体，更加注重企业财务战略、跨国公司财务、企业风险管理和金融产品定价等新领域的研究。这一阶段代表性的成果有：布莱克和斯科尔斯的期权定价理论、法马的有效市场理论、詹森和麦克林的委托理论、梅耶斯的信息不对称理论和新优序融资理论、罗斯和斯宾塞的信号传递理论、史密斯等人的财务契约论、哈里斯等人的企业治理结构学派等。这一阶段财务管理理论的研究注重不确定条件下企业价值的确定以及市场有效性对企业价值的影响等方面，充分重视风险报酬的权衡，研究领域百花齐放，研究方法以实证研究和数量模型的应用为主，同时重视规范研究与实证研究的结合。
二、我国财务管理理论研究的现状
我国的财务管理理论研究也是随着我国财务管理实践的发展而演进的，是适应我国财务管理环境变化的客观结果。我国学者郭复初（2000）认为，我国的财务管理是从新中国成立后逐步建立和发展起来的，主要经历了三大发展阶段：成本管理为主要内容、财务核算与监督为主要方式的管理阶段（1949—1978年）；分配管理为主要内容、财务控制与考核为主要方式的管理阶段（1978—1992年）；筹资管理为主要内容、财务预测与决策为主要方式的管理阶段（1992年至今）[3]。在我国财务管理理论61年发展历程中，我国学者在财务管理理论结构的研究起点、财务管理假设、财务管理目标、财务管理原则以及财务管理理论体系的构成等方面积累了丰富的研究成果。
（一）关于财务管理理论结构研究起点的争论
财务管理理论结构的研究起点问题就是研究财务管理理论结构的逻辑推理的出发点问题，也即从何处开始着手构建财务管理的理论体系问题，这一问题关系到财务管理理论体系的根基，是构建财务管理理论体系的本源。在这一问题上，我国学者存在多种观点，代表性的观点有：湖南财经学院课题组（1991）提出的财务本质起点论，王化成（1994）提出的财务目标起点论，陆建桥（1995）提出的财务假设起点论，郭复初（1997）提出的财务本金起点论，王化成（2000）提出的财务环境起点论。关于研究起点的争论反映了我国学者对构建财务管理理论本源的不同看法，观点各异，也各有其合理性。作者倾向于认同学者王化成的观点，财务管理理论作为一种社会科学理论，更应该注重对理财环境（包括经济、政治、法律、科技、社会文化等宏微观环境）的适应性，只有如此，该理论才更加具有生命力，才能体现其科学价值。
（二）关于财务管理假设的争论
财务管理假设是财务管理理论逻辑推理的前提和基础，是出于构建理论的需要而对财务管理实践所作的抽象概括。学者王化成（1999）认为，财务管理假设是人们利用自己的知识，根据财务活动的内在规律和理财环境的要求所提出的，具有一定事实依据的假定或设想[4]。我国学者关于财务管理假设也存在多种看法，代表性的观点有：王广明和刘贵生（1989）提出的三假设，陆建桥（1995）提出的五假设，王棣华（1997）提出的七假设，王化成（1999）提出的五假设等。关于财务管理假设的争论表明学者们对于构建我国财务管理理论结构逻辑前提的不同认识，但其中也有共同的观点。作者认为，财务管理假设的唯一意义在于它是财务管理理论体系形成和推演的逻辑基础，因而假设的提出应考虑构建财务管理理论体系的需要和客观理财环境对财务管理理论的必然要求。（三）关于财务管理目标的争论
财务管理目标既是财务管理实践所追求的目的，也是财务管理理论所要解决的终极问题，其统领财务管理理论与实践的前进方向，同时二者又服务于财务管理目标，是在考虑财务管理环境和研究财务管理假设的前提下提出的。我国学者关于财务管理目标同样存在多种意见，代表性的观点有：陈毓圭（1992）提出的利润最大化、净现值最大化、资本成本最小化和股东财富最大化，刘贵生（1992）提出的现金股利最大化，陆正飞（1996）提出的长期资本增值，王化成（1997）提出的产值最大化，郭复初（1997）提出的所有者财富最大化，荆新等（1998）提出的企业价值最大化等。作者认为，财务管理目标应以明确性、可衡量、可达性、相关性和时效性为特征，因而倾向于企业价值最大化这一观点，它代表了企业未来现金流现值的最大化，这一点与西方理财目标是一致的。
（四）关于财务管理原则的争论
财务管理原则是指导财务管理实践的总体思想，是约束财务管理行为的规范准则，其来源于财务管理实践，又高于财务管理实践，具有普适性、抽象性和概括性的特征，是财务管理理论体系的重要组成部分。我国学者关于财务管理原则也存在多种争议，代表性的观点有：郭复初（1997）提出的六原则，陆正飞（1998）提出的六原则，王化成（2000）提出的七原则，刘恩禄（2001）提出的五原则，陈守忠（2008）提出的二十原则等。学者们关于财务管理原则的看法，或同或异，或抽象或具体，各有其科学合理性。作者认为，财务管理原则作为指导财务管理实践工作的行为准则，应以指导性、适用性和约束性为建立原则的标准，既不能过于抽象也不能过于具体，因而财务管理原则的建立应考虑理财环境的要求和理财主体的特性，以系统论的思维建立一套分层次的财务管理原则体系。
（五）关于财务管理理论体系构成的争论
财务管理理论体系的构成是指财务管理理论结构的要素和成分，这个问题关系到我国财务管理理论的系统性、完整性和普适性。关于财务管理理论体系应该包括何种要素的问题，我国学者同样观点各异，代表性的观点有：刘恩禄和汤谷良（1990）认为应包括基本理论和应用理论，二者又包含若干子理论；王庆成（1991）认为应包括财务管理对象、职能、主体、环境、目标、原则、体制、环节和方法等；郭复初（1997）认为应包括基本理论、规范理论和行为理论，三者又包含若干子理论；王化成（2000）认为应包括基本理论、通用业务理论、特殊业务理论和其他领域，四者又包含若干子理论。学者们的观点既有相同之处，也有相异之点，都具有合理性。作者认为，财务管理理论体系应以系统完整和科学适用为指导思想，既要体现理论的逻辑性，也要体现环境的适应性，构建系统科学的财务管理理论体系将是我国学者现在和将来一个需要不断努力探索的使命。
三、中西方财务管理理论的比较
从上述对中西方财务管理理论研究的现状分析中可以看出，中西方财务管理理论无论是在产生的环境背景、实践基础、理论基础，还是在研究思维、研究方法、研究内容等方面存在较大差异，这些差异既来源于中西方财务管理学者在主体论、客体论、认识论和方法论等方面的倾向，也来源于理论产生的客观经济、政治、法律和社会文化环境等方面的不同。
（一）环境背景的比较
现代西方财务管理理论①产生于西方成熟的市场经济环境以及与市场经济相适应的政治环境、法律环境和社会文化环境，其赖以生存的基础也是由这些环境所决定的经济制度、政治制度、法律制度和社会文化制度，因而其处处体现出市场经济所特有的理念和精神；我国财务管理理论是从前苏联引进并在我国当时的计划经济体制以及相应的政治体制、法律体制和社会文化体制这样的环境中生根发芽，虽然其随着我国改革开放的进程尤其是1992年以后也逐步调整，但难免受到起初环境的影响，尤其是当时的社会文化环境。
（二）实践基础的比较
西方财务管理理论的产生源于西方产权清晰的公司制企业对资金运动过程自主管理实践的需要，是为这些企业高效率配置资金资源服务的，因而其依次贯穿于企业筹资管理、投资管理、运营管理和分配管理的各环节，以实现企业价值最大化（股东财富最大化）为己任；我国的财务管理理论最初源于为计划经济体制下的全民所有制企业和集体所有制企业进行企业内部资金管理的实践服务，由于这些企业自身的产权特点，因而其最初的使命仅是成本管理。这一事实相当长时间影响了人们对财务管理理论的认识。
（三）理论基础的比较
西方财务管理理论建立在经济学、金融学、会计学和管理学的基础上，融合多学科知识，属于边缘性和交叉性的理论体系，并且借鉴主流经济学的研究方法，借助数理统计模型进行研究，因而注重理论的技术性和实用性；我国的财务管理理论主要建立在马克思主义政治经济学的基础上，理论基础较为单一，主要以描述性和定义性的归纳法构建理论体系，起初其主要定位于国家与企业的财务关系，而几乎不考虑企业自身的内部资金资源配置，因而主要执行财务核算与监督的职能。这一点也影响了我国财务管理理论的发展。
（四）研究思维的比较
西方财务管理理论以实证主义哲学思维指导理论体系的构建，以事实要素的判断和事实前提的推演为路径，注重理论的技术性和实用性，着眼于微观领域问题的解决，属于“形而下”的理论体系，因而其更强调理论对理财环境的适应性，也更具有操作性；我国的财务管理理论则以规范主义哲学思维指导理论体系的构建，以价值要素的判断和价值前提的推演为路径，注重理论的抽象性和概括性，着眼于宏观领域问题的解决，属于“形而上”的理论体系，因而更强调理论的普适性和意识形态价值。这一点对于我国财务理论的发展影响深远。
（五）研究方法的比较
西方财务管理理论强调研究方法的应用，重视实证研究、经验研究、实地研究和案例研究等方法的运用，同时，融合多学科知识，借助数理模型实现量化分析，而且注重联系该理论所处的理财环境以及其赖以存在的前提条件；我国的财务管理理论则主要采用较为抽象的描述性和定义性的研究方法，以规范研究为主、实证研究为辅，以逻辑推理为主、经验验证为辅，以质性分析为主、量化分析为辅，较少借鉴其他学科的研究成果，而且也较少重视分析财务理论所处的理财环境和前提条件。这些都制约了我国财务管理理论的发展和应用。
（六）研究内容的比较
西方财务管理理论涉及企业的筹资管理、投资管理、营运资金管理和利润分配管理等领域，集财务预测、财务决策、财务控制和财务分析评价于一体，实现企业价值的最大化，融合多学科知识研究财务战略、国际理财、投资风险管理、金融产品定价和行为财务等新领域，注重财务管理理论的创新；我国的财务管理理论虽也涉及企业财务活动的四个环节，也具有财务的各项职能，但其对理财环境的适应性较差，从而理论创新有限，再则也不注重金融市场的研究，从而对投资风险管理、金融产品定价等方面较少涉及。
四、结论
通过对中西方财务管理理论研究现状的比较研究，作者认为，我国的财务管理理论在环境背景、实践基础、理论基础、研究思维、研究方法和研究内容等方面与西方财务管理理论存在明显差异。要建立和完善符合我国实际的财务管理理论，简单拿来是不可行的，必须考虑我国后改革时代的经济、政治、法律和社会文化环境以及整个全球大趋势和国际大背景，考虑我国企业特别是民营企业财务管理的实际需求，在吸收借鉴西方财务管理理论的基础上构建具有我国特色的财务管理理论体系。
参考文献：
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