1.审计建设项目的审批文件。包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。
2.审查项目法人质量控制、监理工作、施工单位的选择。项目法人质量控制是否通过资质审查,按法定招投标程序选择了勘测、设计、施工、监理单位并实行合同管理,建立了质量管理制度,组织了设计与施工单位的设计交底;监理单位是否有相应资格等级证书,所派监理人员是否有岗位证书;设计单位是否有承担相应资质勘测设计能力,设计质量是否满足工程质量、安全需要的规范要求;施工单位是否有承揽相应施工任务的资质。
3.审计建设项目的资金来源是否落实到位、合理、专户存储,能否满足项目建设当年应完成工作量的需要;各种规费是否按规定及时缴纳;征地或拆迁补偿费是否符合有关规定,有关评估、计价是否合规、合理,有无擅自扩大拆迁范围、提高标准或者降低标准问题。
4.审计合同履行情况。审计与建设项目有关的单位是否认真履行合同条款,有无违法分包、转包工程。如有变更、增补、转让或终止情况,应检查其真实性、合法性。
5.审计内控制度建立、执行情况。审计建设单位是否建立健全并执行了各项内控制度如工程签证、验收制度,应督促、指导建立完善的管理制度,保证项目建设规范运行、建设资金合法使用。
6.审计工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实;工程预算款及结算是否按合同办理。
7.审计工程成本核算及账务处理是否符合《国有建设单位会计制度》的要求,是否有利于建设项目的管理及竣工决算的需要;建设资金到位情况是否与资金筹集计划或投资进度相衔接,有无大量资金闲置、或因资金不到位而造成停工待料等损失浪费现象。
8.检查建设资金是否专款专用;是否按照工程进度付款;有无挤占、挪用建设项目资金等问题;对往来资金数额较大且长时间不结转的预付工程款、预付备料款要查明原因,防止出现超付工程款现象;审计建设单位管理费的计取范围和标准是否符合有关规定,有无超出概算控制金额的情况。
9.加强设备、材料价格控制,尤其要对建设单位关联企业所供设备、材料的价格进行检查,防止从中加价。对因故不能使用的,要分析原因,督促建设单位及时处理,避免造成更大的损失。并审核属政府采购的设备、材料是否按相应规定办理。
二、在建工程跟踪审计的方法
1.应在建设项目正式立项时,即将其纳入审计视野,关注其各项前期准备工作。正式进点时间可安排在即将正式开工前。
2.审计组应在项目现场设立办公场所,与在建工程被审计单位建立定期例会制度,参加被审计单位的重要例会,及时了解、掌握项目有关情况,提出审计意见,并且作好会议记录。
3.对中标合同价进行控制,不允许施工现场随意变更设计、增项、减项、扩大工程造价;对工程用料,隐蔽工程进行质量和数量监控,防止施工单位偷工减料或以次充好。所有隐蔽工程除有甲方施工现场管理人员、监理人员签字外,还必须有跟踪审计人员签字。
4.审计组成员应经常深入施工现场,掌握工程进展、变更等真实情况,了解工程建设中涉及的有关技术问题,熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法,并且作好相关记录。
5.审计组应根据跟踪审计实施方案的要求,要求被审计单位按照审计组规定的时间和方法报送工程结算资料,并及时确定审计结果。
6.审计组应建立《跟踪审计项目台账》,由主审人员负责及时登记审计时间、工作纪实(包括工作内容、审计事实、发现问题、审计意见、整改情况、审计成果)。台账要注重反映量化成果,成为反映跟踪审计全貌的工作日志。
三、在建工程跟踪审计的重点
跟踪审计是为了规范建设管理,纠正和预防建设过程中存在的一些问题。中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于开展工程建设领域突出问题专项治理工作的意见》中,对我国工程建设领域存在的问题进行了归纳,具体如下:一是一些领导干部利用职权插手干预工程建设,索贿受贿;二是一些部门违法违规决策上马项目和审批规划,违法违规审批和出让土地,擅自改变土地用途;三是一些招标人和投标人规避招标、虚假招标、围标串标,转包和违法分包;四是一些招标机构违规操作,有的专家评标不公正;五是一些单位在工程建设过程中违规征地拆迁、损害群众利益、破坏生态环境、质量和安全责任不落实;六是一些地方违背科学决策、民主决策的原则,乱上项目,存在劳民伤财的“形象工程”,脱离实际的“政绩工程”和威胁人民生命财产安全的“豆腐渣”工程。并在监管方式上提出“组织实施对政府重大投资项目的跟踪审计”。
由此可见,上述问题都将是跟踪审计的关注点,也是期待跟踪审计能够解决的问题。这些问题存在于工程建设的各个阶段,如不及时纠正将严重影响工程的顺利建设。所以,为了较好地实现跟踪审计的监督、控制和预防的作用,跟踪审计应就不同审计侧重点在工程建设的不同阶段进行审计。
第一阶段跟踪审计应在工程开工建设前,对基本建设项目的决策、建设程序、招标投标、建设力量情况进行审计。此时审计重点,一是基本建设项目立项决策、审批或核准、建设资金来源、土地征用及使用、环境影响及评价等前期工作是否按相关法律法规规定的建设程序进行操作。二是勘察、设计、施工、监理、物资、采购等招标投标活动是否公开、公平、公正,有无不招标、围标、串标的情况发生。三是关注参建各单位资质和人员资格是否达到法规规定的要求,以确保建设队伍高素质、专业化。有无因招标资格预审标准低或是评标不严格,造成不具备相应资质的设计、监理、施工单位参与工程建设中。有无因投标人不按招标文件要求及投标文件承诺配备人员,导致主要设计人员、监理工程师和施工单位项目经理和主要技术人员由不具备相应职业资格人员担任的情况。根据审计结果,审计单位在跟踪审计第一阶段的审计报告中应说明,该项目是否具备开工条件。
第二阶段跟踪审计应在工程建设过程中,重点对建设管理、质量控制和建设资金管理进行审计。并对第一阶段审计中发现的问题整改情况进行复核,并对整改情况做出评价。此阶段的审计可根据工程规模和审计中发现问题的严重程度,进行整改情况回访和增加审计次数。这一阶段的审计工作内容与重点,与我们近年来开展的在建项目工程审计相似,应加强对工程质量及质量控制体系和工程资料完整性审计。重点关注监理、质量监督机构的质量控制职责。应加强对工程资料完整性和真实性的审计,并作为一个重要问题反映。
第三阶段跟踪审计应在工程竣工验收及竣工决算后,对建设项目的概算执行、财务收支及竣工决算进行审计。对前次审计中发现的问题整改情况进行复查,对整改情况做出评价。
关键词：工程管理审计；工程结算审计；问题；重点
1 工程项目审计的重要性
不断加强建设工程项目的审计有利于整个社会经济的有效运行，在健全以风险为导向的审计机制的过程中，能够有效的加强投资者对自身经营理念的认识，树立科学的风险控制意识，及时地发现防范风险，使项目投资更加健康稳定。此外，建立健全以风险为导向的审计机制是适应市场经济体制发展的客观需求，是完善内控结构进而抵御风险，实现市场资源的优化配置，最终达到市场经济健康稳定发展的重要保证。最后，建设工程项目的审计是保证建设项目遵守国家法律的重要保障，能够对工程项目的质量进行有效地管控，科学的减少成本，减少在项目建设中可能发生的舞弊现象，保障投资者以及社会公众的权益。
2 工程管理审计与结算审计工作中的问题
2.1追加投资现象严重
我国的建筑工程管理对项目计划前期进行造价管理以及造价控制的重视性还不足，在工程管理的过程中的造价管理控制重点依旧是项目造价决算阶段以及施工阶段，造成了工程项目建设与账务计算脱节的现象，对于工程建设项目中已经出现的问题的纠正以及补救也做得不及时。在一些项目即将完工的时候，才发现项目造价早已超出了项目投资计划，追加投资的现象较为严重，影响到了工程项目预期效益的实现。
2.2现场签证混乱
在建筑工程项目造价控制的过程中，由于一些工程监理人员对有关规定、预结算知识和造价管理掌握得不够准确，存在对不该签证的项目进行盲目签证的现象。有的签证甚至只由施工单位填写，工程监理人员不认真核实就签字、盖章，造成了一些施工部门制造假签证，进而设计签证名目的事件。反而，对实际发生的问题并不会办理签证，只是在项目结算时才办理签证；一些施工单位甚至还办理一些没有缘由的签证，签证项目、内容与工程实际情况严重脱节。施工过程中的签证工作相对混乱，建筑工程项目中正常的市场秩序被严重破坏。
2.3缺乏技术革新的理念
在工程项目施工的过程中，技术人员对于经济的观念意识较为薄弱，在设计理念上存在着保守的缺陷，工程项目中，设计者对于新成果、新技术的采用明显不足，利用新手段来降低企业成本的意识不足。同时，在工程项目中，造价工程师一般不参与工程的建设，只是做一些事后复核的工作，片面地从预算规则、工程经济等几个方面进行控制，由于缺少计划的创新，造价控制与技术出现了分离的现象，控制效果达不到较高的水平。
3 工程管理审计与结算审计应把握的重点
3.1做好建筑工程项目造价的事前控制
对建筑工程项目的造价管理来说，设计阶段的造价控制还没有得到足够的重视，如果仅强调项目工程造价管理的施工过程管理，达不到较好的管理效果。所以，当进行设计方案比选时，既要考虑设计方案的合理性和运用技术的可靠性，又要进行工程投资比较，优选建设方案。由于工程建设项目设计责任终身制的缘故，一些设计者往往会简化工作、逃避责任，增大设计保险系数，从而造成资源的巨大浪费。尽管目前一些单位采取了限额设计的方式，但同样会因为设计者现场工作经验少、经济意识缺乏等原因，使设计方案出现资源浪费的问题。因此，在项目建设的过程中，会出现较多不确定因素，这样就使得项目造价管理失去控制。除此之外，一些设计者忽视了项目运营过程中出现的运营维护费用，虽然达到了限额设计的良好效果，但是，大大增加了项目的维护费用。要想解决混乱的投标情况，就需要前移审计关口，突出对设计阶段的审计监管，先仔细研究设计任务书，深入了解建设单位的建设目标和技术要求，再做好设计概算的审查。同时，还要确定合理、可行的建设方案，绘制系统、详细、符合国家标准的施工图纸，为招标文件的起草、工程量清单及其组价的编制打好基础，防止施工方钻空子。
3.2 加强现场施工管理
施工现场管理的加强可以从以下几个方面来进行。
（1） 加强工程资料管理的规范性
工程管理的主体单位要及时地整理设计单位所认定的设计变更资料，并且将变更会产生的影响仔细地分析出来，及时地完成索赔工作以及反索赔工作。要做好施工项目过程的施工记录，按照行管的工程管理规定将工程资料规范地收集起来，保存好施工图纸以及工程文件，将这些文件作为工程项目后期索赔的依据。
（2） 合理地处理中间支付的付款以及计量
在建筑施工项目中，中间支付的依据是有很多的，招标材料、中标价格、施工合同等文件都是中间支付的依据，这些中间支付依据能够有效地反映出施工现场的状况以及项目施工的进度。此外，对于施工进度的合理性，单位一定要做出严格地审核，要对施工的质量以及过程中的人力资源管理做出有效地评估，做好项目的跟踪检查，保证项目实施的科学性，并且要根据施工的环境变化对施工进度进行调整。
（3） 严格地对现场签证以及工程变更进行控制
审计人员应该将工程建设的信息收集起来，这些资料可以为审计提供施工范围、合同结算方式、签证内容以及这些内容真实性的资料，能够为工程造价提供计算依据，也能够为工程建设问题的解决提供方法，当工程结算出现问题时，也可以利用这些资料来进行证明。在审计工作中，审计人员应该注意以下几个方面的问题：首先，注意对工程内容的监督，防止错漏程序的情况；其次，要注意检查签证的文字，防止条例的模糊；再次，要对签证内容的合规性做出准确的判断，注意内容是否已经在合同、投标书、定额子目中出现；最后，要对签证的依据进行严格的审查，保证资料文件的完整性。
3.3严格控制工程造价的结算环节
工程项目完工之后，需要进行工程造价的结算，要对相关的数据进行确认以及整理，因此，在工程造价管理中，必须要进行施工结算编制以及工程造价审核。此外，在审核环节中，还应该注意进行项目工程评估，将这些数据信息整理成为一个数据库，为工程造价管理提供可以依靠的数据。
4 结束语
总之，在管理建筑工程项目的过程中，必须重视工程管理审计和结算审计等相关工作。同时，对负责工程管理审计和结算审计的相关人员自身专业素质的要求也是很高的，一方面要全面了解本专业的具体内容，另一方面还要熟悉建筑工程不同专业的工艺和施工流程。只有具备这些能力，才能更好地完成建筑工程管理审计和结算审计等一系列工作，保证工程项目造价管理的顺利进行。与此同时，通过对建筑工程管理审计和结算审计的科学管理，能够促进投资成本在工程项目质量、安全等方面进行合理、均衡的分配，从而使建筑工程项目获得更高的增值，并进一步推动我国经济建设，加快城市化的步伐。
参考文献：
[1]李敏敏. 工程结算审计存在的问题及对策[J]. 中国内部审计. 2005（06）.
［关键词］ 工程项目；审计；特点；难点；重点
一、工程项目经济效益审计的特点
工程项目的特点与工程项目经济效益审计的特点具有高度的相关性，从工程项目的特点可以推论出工程项目经济效益审计的特点。
（1）项目之间经济效益的可比性较低。工程项目具有多样性、单件性和差异性，即每个工程项目都具有特定的实物形态和不同的功能，几乎没有任何两个项目是完全一样的。因此，项目之间的可比性是相对的，不可比则是绝对的。在对项目之间进行经济效益比较和评价的时候，必须注意将不可比的因素予以剔除。
（2）工程项目收入的确定比较困难。工程项目施工具有长期性的特点，施工工期少则数月多则数年。这期间由于设计变更，施工环境的变化，自然灾害的影响（露天作业受自然环境的影响较大），工资标准、材料价格和机械台班单价的变动以及利率、汇率的变化，诸多动态因素都会影响项目的造价，因此加大了确定项目收入的难度。
（3）对审计人员的素质要求较高。工程项目计价方法具有多样性，计价依据具有复杂性的特点。不同时期、不同的项目、项目的不同部分可能需要采用不同的计价方法。而计价依据除设计文件外，还包括消耗量依据、单价依据、费率依据、价格调整依据等诸多方面。这一特点要求审计人员必须具有较高的素质和工程造价方面的必要知识，才能有效地开展工程项目的经济效益审计工作。
（4）工程项目经济效益的相对性。工程项目计价具有模糊性的特点。工程造价的确定不是一个简单的过程，涉及政策、方法、依据等各个方面，不同的人计算出来的造价会存在一定的差异，同一人两次计算也可能存在一定的差异，工程造价具有不确定性和模糊性。承认一定幅度差异的存在，是进行工程项目经济效益审计的前提。由于很多因素（如：变更设计、价差调整或索赔项目）长期难以确定、变数较大，因此，审计对工程项目经济效益的认定也只能做到相对准确。
二、工程项目经济效益审计的难点
由于上述特点的存在，使得工程项目经济效益审计非常复杂，相对其他类型的审计项目具有较大的难度，主要表现在以下几个方面：
1.评价标准的确定
工程项目经济效益评价指标的选择必须遵循客观性、可比性、科学性、合理性的原则。评价工程项目经济效益可供选择的标准众多，但在不同情况下选择最合理的评价指标，却是相当困难的。
可供选择的评价标准主要有：
（1）行业标准：政府统计机构或行业主管部门以及行业协会公布的有关工程项目的经济技术指标（又可分为先进水平、平均水平）。
（2）企业标准：企业工程项目经济技术指标的平均水平（参与指标计算的工程项目分类越细，范围越大，数量越多，计算出来的指标就越具有代表性）。
（3）预期标准：按照企业现有技术、管理水平和中标当时相关资源的价格水平，项目应该达到的经济效益水平。
（4）调整后的预期标准：根据施工期间的客观情况变化对预期经济效益调整后的经济效益水平。
从上述标准的特点来看，由于行业标准无法及时公布，存在时差，因此，只能作为参考标准。企业标准可用于不同项目之间的比较。预期标准特别是调整后的预期标准作为项目经济效益评价标准较为合适。
从考核工程项目经济效益的指标来看，由于企业可能根据项目的不同情况，向项目经理部下达不同水平的责任成本预算或收取不同比例的管理费用，如果使用项目的利润总额和利润率作为考核项目经济效益的主要指标，则项目之间缺乏可比性。为了增加项目之间的可比性，经济效益指标最好采用毛利和毛利率指标（毛利＝收入－成本－税金，毛利率＝毛利÷收入×100％）。
2.收入的确定
由于工程项目具有计价方法多样性、计价依据复杂性和造价总额模糊性的特点，影响工程项目收入的因素复杂，具有很大的不确定性，因而收入确定的难度相当大。
工程项目收入大体可分为两个部分：合同内收入和合同外收入。由于合同的约束，承包商和业主不会有太大的分歧，合同内的收入一般比较容易确认。合同外收入主要包括变更、索赔、奖励等。由于工作量增减造成工程价款的变更，承包商和业主双方也可能存在一定的争议，虽然收入可能不能及时确认，但一般情况下都能计回；施工组织措施的变更增加的费用，业主一般不予支付，但如果承包商事先能够征得业主同意，也有可能得到部分补偿；合同中一般对奖励和惩罚都有明文规定，比较容易确定；施工过程中由于人工、机械台班和材料价格变动是通过价格调整来解决的，调与不调、调整的范围和调整的幅度一般情况下在合同中有明确规定，但在实际执行中承包商与业主双方往往存在较大争议，确定比较困难；索赔是指在合同履行过程中，对于并非自己的过错，而应由对方承担责任的情况造成的实际损失，向对方提出经济补偿和时间补偿的要求。但困难的是，业主与承包商之间因为事件的责任归属（即应不应该索赔），是工期索赔还是工期、费用索赔以及索赔费用的计算等许多问题存在争议，往往久拖不决。
3.影响效益因素的分析
影响工程项目经济效益的因素是复杂的，有内部的也有外部的，有客观的也有主观的。项目经理部愿意将其掌握影响效益外部因素的资料和盘托出，但其全面性、准确性和客观性不易确认。影响项目经济效益的企业内部客观因素容易获得准确、全面的资料。由于对经济效益产生不利影响的内部主观因素事关项目经理部的经营管理业绩，因此，他们往往设法隐瞒，资料不易获得，应当作为审计工作的重点。
三、工程项目经济效益审计的重点
工程项目经济效益审计的重点应该分为两个方面：一是审计内容的重点，二是审计工作的重点。
1.审计内容重点
工程项目经济效益审计的重点内容应该根据审计的目的来确定。
在施工企业，一般都对项目经理部实行了不同形式的经济承包，审计部门通过对项目经济效益的认定，为项目的中期兑现（工期较长者）和最终兑现提供客观依据。因此，确定工程项目经济效益水平是工程项目经济效益审计的首要任务。
内部控制制度是项目经理部做好生产和经营管理工作的有效保证。对项目经理内部控制制度的建立、执行和效果情况的审计，既是作好工程项目经济效益审计工作的需要，也能对健全项目内部控制制度，加强管理工作，提高经济效益起到促进作用。
经济效益的确认当然是项目经济效益审计的首要任务。但是，项目的经济效益水平为什么是这样，而不是高或者低，为了能够回答这一问题，审计人员必须对影响经济效益的因素进行深入的分析。只有通过分析影响项目经济效益的因素，发现项目经理部生产和经营管理中存在的问题，提出加强和完善项目管理工作的审计建议，为提高项目后期经济效益指出努力的方向，才能达到提高项目整体经济效益的最终目的。
因此，根据工程项目经济效益审计的目的，工程项目经济效益审计的重点内容有3个方面，即：确定经济效益、审查内部控制制度和分析影响经济效益的因素。
具体来说，工程项目经济效益审计的重点内容主要有：
（1）项目经济效益的认定：
1）项目收入的确定：包括合同内收入、变更收入、索赔收入和奖励收入等；
2）项目成本的确定：成本是否与收入相匹配，有无多列、少列、重列、漏列，属于当期的费用是否在当期计入损益。
（2）项目内部控制制度的建立、执行和效果。
（3）影响经济效益因素的分析（包括：主观、客观、内部、外部）:
1）项目投标决策是否科学，投标报价有无漏项，对经济效益的影响；
2）施工组织措施是否科学、可行，对经济效益的影响；
3）为提高项目经济效益（增加收入、降低成本）采取的技术措施、组织措施、管理措施和经营措施与实际效果，或因措施不当造成的损失；
4）变更设计、价差调整对经济效益的影响；
5）可索赔因素及实际索赔情况对效益的影响；
6）不可索赔外部因素的影响。
以上仅列出了分析的主要方向，实际情况却是千差万别、复杂多样的，要根据下述审计工作重点的确定方法和审计过程中的实际情况确定分析的重点。
2.审计工作的重点
以上虽然明确了工程项目经济效益审计的重点内容，但是审计人员并不需要对所有方面平均用力，应该通过一定的方法确定工程项目经济效益审计的工作重点，以便最大限度地节约审计资源，提高审计工作效率和审计工作质量。
确定工程项目经济效益审计工作重点的方法主要有：
（1）通过内控制度的了解、测试和分析，对内部控制的弱点进行重点审计。
（2）通过成本项目的节超分析，对节超较多的成本项目进行重点审计。
（3）通过分部分项工程盈亏对比，对亏损较多的分部分项工程进行重点审计。
（4）通过对安全、质量、工期、协作队伍、材料、机械各项管理工作的初步了解和分析，对相对薄弱的管理工作进行重点审计。
综上可知，工程项目经济效益审计情况复杂、难度较大，对内部审计部门和审计人员要求较高。了解、分析、掌握工程项目经济效益审计的特点、难点和重点，是做好工程项目经济效益审计工作的重要保证。只有充分了解工程项目经济效益审计的特点、难点和重点，才能抓住主要矛盾，才能有针对性地开展工作，才能提高审计工作效率和工作质量，才能有较好的审计效果。本文在工程项目经济效益审计的特点、难点和重点方面进行初步探讨，仅对工程项目经济效益审计的策略作了简要的论述，并未涉及属于技术问题的具体审计方法今后应加强这方面的研究工作，从而为提高施工企业工程项目经济效益审计工作的质量提供参考建议。
主要参考文献
［1］刘明辉．审计［m］．大连：东北财经大学出版社，2001.
1、建筑工程跟踪审计的作用
工程造价控制的项目启动前控制表现在对项目前期可行性研究、设计阶段控制、投资决策控制;进行时控制则表现在施工阶段投资控制、施工监督控制;竣工后控制则表现在竣工后项目结算控制。覆盖了项目从决策到竣工的全局,其优越性是使整个项目过程都受到监控,避免在实施过程中出现因缺少监督产生的问题。
在项目中,存在的问题是否涉及建设项目全过程。在建设前期决策阶段存在相关手续文件是否未进行审批。在设计阶段设计单位存在是否未按设计规范要求设计,设计方案不周全、不细致等问题,是否会直接导致在施工阶段存在很多设计变更,延长建设时间的隐患,而增加建设成本。在工程施工阶段施工单位存在借用资质承揽工程、不按合同规定配备工程管理人员,施工中是否存在不按规范操作、不按设计施工等问题,导致工程存在较大的安全隐患。在竣工结算过程中,项目因未按规定编制竣工财务决算报表,导致无法开展竣工决算审计的事项等。以上这些问题必须通过全过程跟踪审计才能及时发现,进而及时提出审计意见,以便各方进行整改。
2、建设项目工程造价全过程跟住审计的内答
2.1、事前跟踪审计内容
跟踪审计在事前控制中要发挥应有作用,需要及时将相关审计工作落实到位。事前跟踪审计卞要内容包括:1)建设项目的审批文件要齐全。包括项目建议书、建设用地批准、建设规划和施工许可、环保影响评估报告、概算批复、消防批准等。2)要审查招投标程序和相关结果的合法性。3)要对建设项目的合同及相关条款进行审计,要与招标文件和投标书保持一致性。
2.2、事中跟踪审计内容
事中审计监督内容主要包括:1)对施工力一履行合同隋况进行检查要核查相关单位履行合同有无违法分包转包工程行为,要对变更、增补或者终止合同情况进行检查。2)要对概算执行情况进行检查。概算是成木控制的重要指标,施工方如果超出概算购置资产,或者其他挤占虚列工程成木行为,都是违法行为。审计监管要对此进行有效控制。3)要对现场签证和设计变更等内容的真实性、合理性、合规性、完整性进行检查。4)要对设备材料价格进行有效审核控制。建设用设备材料的购进,其价格的真实性、适中睦,要进行核实。对设备和材料不能正常使用的,要进行针对性分析,明确责任关系。5)建设单位要有完善的
内控制度,管理要规范利学,人员配置要合理,工作要有实效性。像工程签证、验收、材料价格控制、费用支出报销制度等各个控制环节都要正常运转,确保建设资合法使用。
2.3、事后跟踪审计内容
工程浩价事后梓制内容主要包括:1)要对工程量进行核查。工程竣工后,施工单位要用工程量进行工程结算,审计人员要对施工单位旱报的工程量进行重点审查,对那些多计入的工程量要坚决清理。2)要对设备和材料价格进行审查。建设用设备和材料单价是不是合理,不能只看发票,要防止施工单位以劣充好,蓄意抬高材料价格。3)对隐蔽工程记录和设计变更的相关材料进行真伪核查。隐蔽工程需要现场签证,事后补签证或者虚假记录都是审计的审点。
3、工程造价中跟踪审计运行中存在的主要问题
3.1、审计人员角色定位不清晰,审计深度难以把握
建筑工程项目全过程跟踪审计主要是进行监督、咨询和建议,从而使得项目中存在的不足之处得到相应的改善,进一步的完善项目管理机制。为了达到这个目的,需要相关的审计人员提前介入工程项目中。作为第三者(区别于建设管理方、项目施工的审计监督方)全程参与建设项目的关键环节和全过程,但是不会实际参与羡慕管理、施工和监理工作,只是起到一个监督的作用,发现问题需要与建设单位进行沟通,不能直接干涉建设项目工作,同时需要向上级反映。
3.2、工程造价跟踪审计中对于审计人员的综合素质要求是非常高的,工程造价审计与财务审计存在着很大的区别。工程造价审计必须是注册造价工程师、造价员,他们需要熟练的掌握工程经济和技术;财务审计基本上是以注册会计师、审计师为主。在建设项目审计中,两者之间的工作是相互配合的,从而才能使得使建设项目审计不留死角,审计过程中不会出现问题。
3.3、相关配套法律规范、行业规定尚不完善
全过程跟踪审计是一种新的的审计方式,审计人员需要承担更大的风险和责任,所以一套完善的法律法规作为标准对其进行约束是非常有必要的。到目前为止,虽然已经有相关的关于审计机关对国家投资建设项目审计的授权涵盖建设全过程的法律法规,但是这些规
定还不是很完善。对于跟踪审计法定内容等要件都没有明确的进行规定。所以造成了中介机构的不同人员对于跟踪审计的认识存在很大的差异,当中介机构犯了错误,但是也没有国家规定进行责任界定,从而使得中介机构不是很重视跟踪审计的服务和质量,使跟踪审计没有发挥应有的作用。 4、解决对策
4.1、协调好跟踪审计与其他专业监督的关系
在进行全过程跟踪审计时,需要国家的审计部门和建设单位的审计部分进行完美的配合,同时建设单位还需要聘请专业的社会审计、财务监理、工程监理等专业机构和人员进行全过程的监督。国家审计部门与这些专业监督单位或机构之间需要相互配合,需要审计部门对专业监督单位进行再监督的工作,主要是对过程中的各个环节进行监督,同时,在对这些专业监督单位的工作进行评估之后,可以合理的利用他们的工作成果。
4.2、加强跟踪审计人员的培训,提升专业技能
进行工程项目全过程审计的时候,其涉及的范围也是非常的广泛,在跟踪审计过程中需要我们的审计人员审核招标文件,主要是对文件中的综合单价、措施费、检验检测费审核。细化到综合单价中的人材机、管理和利润,以及子目的套用和材料的合理情况。所以需要审计人员要有造价审核及编制能力,同时专业知识必须过硬,对于国家的招投标和造价政策要时时掌握。对于这种情况,就需要定期的审计人员进行培训,在项目上配备足够的专业人员。同时还要运用先进的信息化手段,运用计算机辅助审计运用的水平。
4.3、建立健全相关法律法规
跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新,为了使跟踪审计能健康运行,确保跟踪审计有法可依,依法实施,使这一模式能更好地为工程建设项目服务,需要建立一套完善的跟踪审计的规章制度,制定跟踪审计实施办法,健全审计程序和审计规范,以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等,为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导,使各部门各司其职,工作到位不越位,相互配合,协调运转,使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道。
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2017）10-227-02
在社会经济高速发展的大背景下，高等教育的发展速度也是有目共睹。各大高校纷纷扩大招生规模，使得高校原有的陈旧的基础设施、教学科研设施等承受着巨大的压力。各高校近些年来对基础设施、教学科研设施的改造和扩建工程持续投资与建设，以适应与承载校园规模的扩大。而每一项工程竣工验收后的结算工作也以前所未有的强度扑面而来。为了提高建设资金使用效率，控制工程造价，教育部多次相关文件，要求高校审计部门加强建设工程结算审计，未经结算审计的建设工程，不予支付工程尾款。那么，高校的审计部门和基建部门与施工单位之间在进行结算审计过程中，结算审计资料的完备程度、各自的立场角度、审核人员的专业技术能力、沟通能力等因素直接影响着结算审计的难度、速度与质量。本文单就结算审计的第一步即对资料的审核重点加以梳理与分析，探讨如何解决这些难点并提出完善的措施与意见。
一、报送结算审计的资料不全面，漏补现象多
竣工结算，指在工程完工后，根据竣工图纸、设计变更和现场洽商变更与签证等所有与工程造价相关的资料编制的最终工程造价，是项目或各分项工程竣工验收后的最终总结，应确保结算范围、内容及计价标准与合同范围相一致；竣工图纸所示的工程量与实际完成相一致，并进行精准计算；完成的工程和服务、供应的物料和设备必须符合合同约定的质量要求并通过验收。没有完全齐全的资料所作的结算是不完善的结算，而没有完整齐全的资料所进行的审核就会得出不准确的结论，达不到审核所要达到的目的。
审计部门对于工程报送审计都有一份详细的资料清单提供给基建部门，要求提交与工程造价有关的文件资料，包括招投标文件、工程量清单、施工合同、施工图纸、变更设计通知书、监理签证资料、设备、材料的招标采购合同及各种材料单价的签证等，在进行工程结算审计工作之前，会对其进行整理、归集和分析，并进行详细的了解。但在实际结算报送审计的资料中，经常遇到如下重点问题障碍影响审计的工作?_展。
（一）结算书内容不完整
高校内修缮工程较多，规模小造价低专业单一的工程，总包单位的结算书内容能够涵盖其所施工的全部，但大型的修缮工程以及高校内新建或扩建工程，由于规模大造价高且专业工程多样化，总包单位编制的结算书往往差强人意，不能反映实际的工程建设内容，特别是涉及专业分包工程经常漏项未报。甚至结算书有多本，总包一本，各专业分包多本，没有整合出一套完整的结算书。
（二）工程合同签署不严谨、条款界面不清或前后矛盾
高校内大型新建、扩建或改造项目的合同，以及小型修缮工程合同多采用建设工程合同范本，根据项目的特点甲方可在“专用条款”中提出特别要求。在合同资料的审核中发现诸如合同条款与招标文件中条款不一致、总包与分包或分包间施工界面不清、前面总价合同后面单价合同或以审计结果为准、没有合同签署日期等不规范现象，特别是一些实质性条款，涉及合同价格调整、综合单价调整、暂列项暂估价的确认办法等在“专用条款”中没有描述清楚，都会导致竣工结算时需重复计算落实的工作量大，争议项多，审核与被审核双方博弈时间拉长。
（三）洽商记录单与签证单内容不详实或短缺
高校内扩建、改造、修缮项目由于时间限制只能在暑假期间施工，时间紧任务重，先干再说的现象普遍，很少有项目不发生洽商变更的。结算报送的洽商记录单只有施工单位一方签署，设计、监理、建设方签署不齐全，结算时互相说不清楚。签证单内容不清晰，有的只写内容没有工程量，有的有工程量但内容含糊不清，或不签意见仅签名、只签结果不记录施工过程状况、甚至直接签价格无法核量等情况，易引起双方在结算时因为各自理解不同而产生扯皮。
（四）竣工图编制不规范
高校基建工程的竣工图编制责任者均是施工单位进行编制。竣工图编制的不及时、不规范问题凸显。签字不工整写“草书”，编制单位不是单位全称，而是“简称”。竣工图缺少建设单位、监理单位的签字确认的现象普遍。甚至于一些修缮工程竣工图以白图或手绘示意。
（五）竣工验收单滞后
通常大型的建设工程送审资料中“竣工验收单”的签署与时间与合同上约束的时间基本吻合，即使是各种各样的原因导致工期延后，竣工验收的时间也是符合建设程序的规定，只有小型的修缮工程、改造工程，时间短，工程干完就完了，缺少正式的竣工验收程序和资料归集，在送审时因为审计处的资料要求必须有“竣工验收单”，只好补。开竣工的时间要么未填，要么填的时间随意，和实际不吻合，使得一个项目的开竣工时间有多个版本。
二、审计完善资料措施，提高审计效率
一套完整的结算审计资料，是保证审计工作顺利开展的基础。高校审计人员对于在审核初始资料时发现的诸多问题，应从内部制度建设和外部咨询配合两方面着手抓起，专人负责督促对结算资料的收集整理和完善。特别是目前教育系统推广的全过程跟踪审计，将审计的触角伸至项目资金所系的每一个细节，这也就为审计人员对项目资料从生成到完整完善都可把控得到，只有将结算资料的真实性、完整性这个基础做扎实了，后续的结算审计工作才能高效，才能顺风顺水。
（一）审计内部对结算资料的管理要求要实用、可操作性强
在新的教育形势下，高校审计部门正日益完善内部审计制度，对于高校内新建工程、改扩建工程、修缮工程的结算审计均有相应的审计管理办法，特别是对于结算资料的交接均有一定的交接清单与资料登记表。但对于这些资料交接清单与资料登记表中各项资料的完整性与真实性，以及资料的深度，送审方如果专业能力不足则不一定完全理解。这就需要审计人员要本着为学校负责、为工程真实造价负责、与基建方利益一致的原则，有义务有责任向基建方及时宣讲，将对于需提交的每一项结算资料的要求格式一一讲述清楚，强调其实用性、可操作性更强，使得基建方每个项目负责人都明了一个工程项目从立项到竣工的各类资料，哪些需要收集、哪些怎样签署完整、哪些要盖章到位都做到心中有数。只有这样，才能让审计与被审计双方管理人员从思想上重视资料管理的重要性，从执行上有据可依。
（二）审计关口前移，强化咨询与服务意识
高校工程预算计划管理是目前教育系统推行的一种资金管理模式。作为一名高校审计人员，应了解学校每年度工程的建设与修缮规模内容、招投标计划、开竣工时间计划等，提前介入服务，将审计关口前移，并作出相对应的审计工作计划表，标注项目竣工结算提交审计的时间节点，增强审计咨询与服务意识，在竣工节点时或之前适当提醒在有限的时间内准备好完整的结算书及相关资料。
三、全过程跟踪审计中，对工程资料的合规性、真实性、实时性进行监督和指导
（一）合同签署应规范和严谨
审计人员审查合同应在合同正式签署之前，包括甲方与乙方签定的承发包施工合同、?甲方确认的乙方与第三方签定的分包合同、各类补充合同、合同附件、合同协议书等，对发现的每一条问题，都要提出审计建议，并监督一一更正，特别是一些实质性条款，涉及合同价格调整、综合单价调整、暂列项暂估价的确认办法等在“专用条款”中都要描述清楚，总包与分包以及各分包间的界面更要分清楚，不留死角。合同执行过程中，审计人员要密切关注合同执行情况，需要变更或补充某些合同条款的，要及时建议甲方签署补充协议。
（二）工程变更、现场签证应完整
高校基建工程项目的特点之一就是投资紧张，一旦发生工程变更和现场签证的问题，甲乙双方在变更金额上在短时间内很难达成一致，但双方着眼于达成进度目标，只好积压到竣工结算时再处理。或者对工程变更先斩后奏，不及时申报变更内容也是积压到竣工结算再补资料。跟踪审计人员就要积极配合甲方，提出审计建议，并督促完善工程变更资料和现场签证的完整，包括有施工单位设计人员、监理人员的签名以及单位盖章，并在约定的时间内审核每一份变更所附的预算，为甲方实时签署变更提供支撑依据。
（三）核查工程资料的归集与整理，完善签收程序
全过程跟踪审计在结算审计前最理想的成果就是监督甲乙双方形成一套完整合乎规范的项目资料。审计人员接收结算资料时仍要认真核查，并严格执行签字签收手续。递交的结算资料一般以复印件为原则，如果提交的是原件，一定要标注是原件。履行资料签收手续的目的，一是能够证明结算资料已经在某个时间点送达，二是能够证明报送的结算金额及结算资料的内容、种类、份数、原件还是复印件等。
送审单位应对所提供的竣工结算资料真实性、完整性及有效性作出书面承诺并对此负责。
关键词:建设项目;审计模式;投资审计
中图分类号:F239.6 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2010)03-0086-02
一、引言
目前,在中国建设项目中主要采取的投资审计模式主要有竣工决算审计和全过程跟踪审计两种。
竣工决算审计作为投资审计的单一模式长期以来一直被广泛使用。竣工决算审计是一种事后审计,审计的重点是建安工程造价。它虽然具有审计周期短、效率高等优势,也存在其不可克服的缺陷。即事后审计不能及时发现项目建设过程中的损失浪费、资金流失问题。对一部分隐蔽工程也无法准确核实,审计时有些问题已造成损失、无法挽回。因此,审计的作用不能得到充分发挥。
2000年开始,一些审计专家学者对“建设项目跟踪审计”这一课题进行了深入地研究,并将其研究成果用于指导审计实践。当前,建设项目跟踪审计已成为投资审计的主旋律。2008年11月16日,总理在地震灾区江油市调研期间,也明确要求“审计机关对政府投资项目要实行全过程跟踪审计,全过程审计比事后监督更重要,要把问题发现在前面。”这是对跟踪审计的肯定,更为有力地促进着跟踪审计的深化和发展。但是,几年来全过程跟踪审计的实践表明,这种审计模式也存在许多问题,这些问题不仅会降低审计功效,还将阻碍跟踪审计的健康发展。因此,要创新思维,结合中国建设项目审计的实际,研究、解决这些问题。
二、建设项目跟踪审计的含义及分类
1.跟踪审计的含义。建设项目跟踪审计是指对建设项目从正式立项到竣工决算的全部建设过程进行的就地审计。也就是把建设全过程划分成若干阶段或确定若干重点建设事项,由审计人员随着项目建设进程,及时对各阶段的审计对象进行审计,作出审计意见或建议,供被审计单位纠正存在的问题,改进、完善建设工作,使建设项目得以规范、有序、有效地运行,取得最佳的效益。
2.跟踪审计的分类。建设项目跟踪审计的形式可分为定期审计’驻场审计、定点审计。
定期审计是指把建设全过程划分成若干阶段,分阶段进行的跟踪审计。特点是每次审计间隔时间较长,审计范同涉及该阶段所有应审内容。现在普遍实施的全过程跟踪审计方式,其实质就是分期较短的定期审计。
而驻场审计则是定期审计的一种特例,即审计组在工程建设过程中驻在项目现场,连续、不间断审计全部应审内容。
定点审计是指确定若干重点建设事项(环节)进行的跟踪审计。特点是仅对确定的重点事项进行审计。对建设项目实施定点审计是建设项目跟踪审计的一种重要形式,也是本文研究的重点。
三、全过程跟踪审计现状分析
如前所述,全过程跟踪是建设项目跟踪审计的形式之一。目前,在全国各地得以实践的建设项目跟踪审计,绝大多数采用的是全过程跟踪审计。这种审计模式在规范建设行为、完善建设管理、提高建设资金使用效益等方面发挥了重要作用。与此同时,在实践中全过程跟踪审计也遭遇到新的瓶颈,制约着它进一步的发展。主要表现在以下几个方面:
第一,审计定位模糊。在全过程跟踪审计情况下,由于审计人员频繁地在项目现场,再加上过分强调时效性,他们很容易因参与管理造成审计越位,或由于不作为而造成审计缺位。角色定位模糊,审计工作的尺度很难准确把握。第二,审计资源不足。全过程跟踪审计的广泛性、全面性、过程性决定了其审计成本相对于竣工决算的一次性审计要高得多。另外,在全过程跟踪审计被普遍接受的同时,投资审计的任务空前繁重,审计人员疲于奔命,审计资源严重不足。第三。审计风险加大。审计人员的知识结构是否齐全,审计参与是否能发现所有问题,审计监督能否具体到项目建设的每个环节,诸如此类的问题都表明全过程跟踪审计存在着的盲区,大大增加了审计的风险。另外,还有一些风险本不应由审计承担的,但由于是全过程审计,出了问题审计人员也是难辞其咎。
四、实施定点审计的必要性及具体内容
(一)实施定点审计的必要性
定点审计作为建设项目跟踪审计的一种重要形式,与全过程跟踪审计相比其优越性主要表现在三个方面:
第一,明确审计定位,强化审计职能。在全过程跟踪审计中,经常会发生审计人员在现场直接参与,答复建设、施工等单位提出的问题,由监督者变成了管理者,越权侵入被审单位的工作职责,破坏了审计与被审计之间相互制约的机制。而采用定点审计方式,审计单位只对确定的重点环节进行审计,地位相对比较超脱。对确定的重点事项,根据有关工程资料和工地现场情况,独立客观地作出审计判断。第二,节约审计资源,提高审计质量。定点审计的主要审计内容是根据项目具体情况事先确定好的重点环节,其他的内容可以不审或略审。使审计工作有的放矢,将工程审计人员从繁杂的事务性工作中解脱出来,专注于对“点”的审计。有限的审计资源得到充分运用,审计质量相应提高,起到事半功倍的效果。第三,克服审计盲区,降低审计风险。定点审计选择的重点事项与审计人员的知识结构相匹配,不要求面面俱到。审计不是“全球通”,面面俱到的结果必然是疲于奔命,且因知识结构缺陷造成审计效果低劣。在定点审计中,可以把由于审计权限的限制、与被审计单位信息不对称等形成的审计盲区排除在审计范围之外,或只对其程序的合法性进行审计,大大降低了审计风险。
(二)全过程跟踪审计和定点审计的具体内容
1.全过程跟踪审计的内容。全过程跟踪审计贯穿于项目建设的全部过程,从项目立项之初到竣工投产之后(少数项目还包括项目的后运行、后评价)。全过程跟踪审计的内容可分为三个阶段:
(1)前期准备阶段,包括:建设项目审批程序审计、设计概算审计、初步设计和施工图设计审计、征地及拆迁审计、工程招投标审计、工程量清单编制审计、合同(协议)审计、建设项目环境审计、建设项目前期财务审计等。(2)项目实施阶段,包括:主要经济合同履行情况审计、项目概算执行情况审计、内部控制制度建立和执行情况审计、分期工程结算、工程量清单执行情况审计、工程项目会计核算和财务管理审计、主要材料与设备采购审计、管理审计、待摊投资审计、环境保护项目执行情况审计等。(3)项目竣工阶段,包括:工程结算审计、工程库存物资审计、待摊投资审计、建安工程总投资审计、建设项目基建收入及结余资金审计、建设项目交付使用资产审计、尾工工程审计、建设项目投资效益审计等。
2.定点审计重点环节的内容。定点审计在综合考虑审计
的经济性、效率性、效果性、审计权限和审计风险的基础上,根据建设项目的具体情况确定重点环节及其事项。
定点审计和全过程跟踪审计一样分为三个阶段即前期准备阶段、项目实施阶段、竣工决算阶段,各阶段的重点环节和具体的审计事项如下:
第一,前期准备阶段的重点环节。(1)设计方案及概算审计:初步设计概算、施工图预算编制范围是否完整;编制依据及采用规范、标准是否正确;设计方案是否经济合理。(2)招投标审计:建设项目相关单位的确定是否按照法定程序进行;招投标程序的合法性。(3)合同(协议)审计:有关合同条款是否全面、合法、公允,与招标文件和投标承诺是否一致;依法接受审计的条款在经济合同中有无体现。(4)拆迁审计:有无弄虚作假、擅自扩大拆迁范围、提高或者降低补偿标准,损害拆迁人和被拆迁人的利益;拆迁补偿评估结果的准确性和合法性;高出评估价格的补偿金额的确定是否履行了必要的程序、有无书面记录。
第二,项目实施阶段的重点环节。(1)主要经济合同履行情况审计:合同各方是否认真履行合同条款,有无转包、违法分包工程等情况;设计、施工、监理等单位是否按照国家相关法律、法规、技术规范及合同、协议履行了职责。(2)工程结算审计:工程变更及额外工程内容的真实性、合法性,包括程序是否规范、价款是否合理等;主要隐蔽工程的真实性,以及是否按设计规范、设计要求完成。(3)主要材料与设备采购审计:主要材料与设备的采购方式是否合理、合法、合规;是否进行招投标或比价采购。
第三,竣工交付阶段的重点环节。(1)竣工决算审计:竣工图纸及相关资料的真实性;工程量、工程单价与取费的准确性;工程价款结算是否与合同条款一致,合同中关于工期、质量等奖惩条款的实际执行隋况。(2)尾工工程审计:预留建设项目未完工程投资的真实性和合法性。
分析全过程跟踪审计和定点审计的审计内容可以看出,审计范围从涵盖项目建设各个方面精简为九个重点环节,审计目标明确、事项具体,可操作性强,大大减少了审计工作量,更能确保审计质量。
当然,本文研究的目的,并不是说全过程跟踪审计应被定点审计取代,前面已经介绍两者都是跟踪审计的具体形式,选择哪种审计模式,应根据工程项目具体情况、审计力量配备情况、审计任务饱和情况等因素来综合选择。在资源有限的条件下,定点审计是对全过程跟踪审计的理论突破,也是弥补其不足与降低其风险的有效办法。两种形式应互为补充、相辅相成,其理论研究和审计实践将促进投资审计模式体系更加系统、完善。
参考文献:
一、工程审计质量控制当中存在的相关问题
1．工程审计调查不够深入。目前我国工程审计在调查阶段投入的精力太少，不能够深入到工程项目的现场进行实地勘察，或者虽然到了施工现场但只是随意的查看一下，对于涉及到工程项目建设合同的条款、工程项目的概预算、工程量、工期、建造标准等多采用被审计单位提供的书面报告，缺乏对施工过程的直观判断和了解，难以保证所获审计证据的真实性、有效性。审计人员在制定审计计划时，单单对某单个项目进行审计，忽视了对工程建设单位的内部控制有效性的检验，也会导致工程审计不能全面的分析因企业整体内部控制失效带来的审计风险，影响工程审计的质量。
2．工程审在计组织方面不得力。工程审计是一项系统性很强的工作，做好审计工作的组织安排显得尤为重要。在实际工作中，不少工程审计由于缺少合理的调度，导致审计工作东一榔头西一棒子，整个审计工作无法有序进行，审计进度和质量自然也就无法得到有效保证。
3．审计重点不突出。工程审计工作量大，涉及的审计内容非常多，特别是一些大型的工程项目，但就工程成本就包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费、管理费、利润、税金等等。工程审计如果忽视了审计的重要性原则，对工程项目的各项内容眉毛胡子一把抓，就会导致工程审计无法深入下去，虽然涉及的内容多却无法发现问题，再加上审计人员精力有效，很难对施工组织审计的合理性、验工计价的真实性以及工程收费标准等进行有效审计，使得各项审计程序流于形式，审计人员疲于应付。
4．内部审计监督不到位。内部审计监督在工程审计过程中发挥着重要作用，一方面完善而有效的内部审计可以为工程审计提供大量可靠、真实的数据，从而大大减少工程审计的调查和整理工作，也有利于发现需要重点审计的关键环节；另一方面，内部审计贯穿于审计准备、审计实施和审计报告的全过程，也能够对工程审计人员进行指导和监督。当前，建筑施工单位对内部审计的认识不足，内部审计的责任不明确，各项内部审计制度都没有落到实处，在工程审计过程中无法发现潜在的问题，也无法给予工程审计人员足够的支持和监督。
二、加强工程审计质量控制的对策建议
1．充分做好审计调查。审计调查是审计准备阶段的重要工作，审计人员应对审计项目的承建单位、建设单位、施工单位的资质、信誉情况进行核查，以从整体上对被审计项目的风险有一个大致的认识。要仔细审阅审计建设单位和施工单位的施工合同，以此为依据对工程项目的预算决算进行评估，尤其是竣工验收的程序和方法。此外，还要到工程现场实地了解工程物资的价格、人工成本、设备费用支出，确保获得可靠、详实的一手资料。
2．理顺工程审计的组织管理工作。工程审计工作要求有一个详尽的审计计划，这是做好工程审计的第一步。在工程审计目标确定的基础上对工程审计任务目标进行分解，确定每一阶段的主要任务是什么，各个阶段的时间安排，每个阶段又需要分解为具体的工作，力求把审计任务分解到工作小组或者个人，从而保证做到目标明确、责任清晰。合理组织工程审计还可以合理分配审计人员，工程审计涉及到财务管理、成本核算、工程技术、物资设备等多方面的问题，工程审计组织管理活动必须根据工程项目的特点搭配专业技术人员和审计人员，发挥不同技术专业人员的优势，这对于提高工程审计质量至关重要。
3．做好关键点的重点审计。工程审计涉及的项目繁多，必须有主有次，重点突出的开展审计活动。要做到重点审计需要从审计准备阶段入手，在编制审计计划时就应该根据工程项目的特点确定审计的重点项目，例如，对自建工程应将财务物资的采购、验收、领用和核算作为重点。要做的重点审计还需要从人员配置上给予侧重，对于审计程序比较复杂，或者具有重要性的审计项目应配备足够的人员参与审计过程，必要时还需要聘请有关方面的技术专家进行咨询。
（一）跟踪审计的内涵
跟踪审计是指审计事项发生后，审计机关依法对政府投资项目或公共资金运行全过程分阶段、有重点进行的持续性、过程性审计。审计主体是审计机关及其审计人员，审计客体是政府投资资金使用者从事的经济活动。建设项目跟踪审计是指将建设全过程划分成若干阶段或确定若干重点建设事项，由审计人员随着建设进程，及时对各阶段的审计对象（或确定的重点事项）进行审计并做出审计意见和建议，供被审计单位纠正存在的问题， 改进、完善建设工作，使其得以规范、有序、有效运行，取得尽可能好的效益。因为视角不同，所以跟踪审计的表达也多种多样。一般认为，政府投资建设项目跟踪审计，是指独立的审计机构和审计人员（含配合审计部门协审的社会中介机构和专业人员）运用审计技术，依据国家的有关法律、法规、规章和制度要求，按规定程序，对建设项目决策、设计、招投标、施工及竣工结算等投资管理活动全过程进行连续、系统、全面审计，并进行监督、分析及评价，通过发现和评价工程建设过程中存在的问题，协助有关部门纠正偏差，实现对建设项目全过程的审计监督与控制。
（二）跟踪审计的特点
1.过程监督与服务并重。传统的政府投资建设项目审计以事后决算审计为主，导致审计人员脱离了具体的建设过程，影响审计人员发现问题。即便发现了问题，造成的损失也难以挽回。而跟踪审计通过审计的提前介入，及时发现问题，解决问题。在监督中体现服务，为决策者提供事前事中的参考意见，加强沟通合作，充分发挥审计“免疫功能”作用。
2.审计依据既要合法也要合理。审计依据的获取既要符合一定的法定程序，一般通过集体决策，还应做到客观、合理、适当，保证程序到位与合理性并重。
3.重点审计与风险防范并重。跟踪审计强调对审计事项全过程审计，但全过程审计并非全面审计或全部审计，而是有重点、分阶段地对审计事项进行审计，找准关键环节与控制点，根据问题的重要性采用全面或抽样审计，注重风险的识别与防范。
4.查阅审计资料与勘察现场并重。在跟踪审计过程中，不仅要查阅大量的相关资料，与此同时，还要加大对隐蔽工程等的现场勘查力度，严防高估冒算、偷工减料等行为的发生，发挥审计监督功能。
5.真实合法与绩效并重。在跟踪审计中，不仅要做到真实合法，更要强调重点抓住建设项目投资决策、投资管理、资金使用及投资效果四个环节，对贪污腐败、资金流失等问题，提出改进建议与措施，不断提高财政资金使用效益与政府投资建设项目的管理水平。
（三）跟踪审计的方式
1.定期跟踪审计。将工程建设项目的全过程划分成若干阶段实施审计或分期进行审计。
2.定点跟踪审计。将工程建设项目的若干重点环节确定下来，并对其实施跟踪审计。
3.驻场跟踪审计。审计人员进驻建设项目现场对工程建设项目实施全过程跟踪审计。
4.组合跟踪审计。将定点跟踪审计与定期跟踪审计相结合的一种跟踪审计模式。
定点跟踪审计是对审计部门设定或与建设单位协商确定的重点环节进行跟踪审计。定期跟踪审计是对工程建设项目的全过程选择月、季、半年度定期实施审计，不同阶段审计侧重点可以不同。定点定期的数量与频率可依据工程建设项目的规模、进度、力量配置、管理水平等综合考虑。该模式是一种灵活主动、行之有效的跟踪审计方式。
总之，选择跟踪审计方式没有固定模式。就理论而言，跟踪审计越早介入，审计效果越好。
二、政府投资项目跟踪审计中存在的问题及成因分析
（一）与跟踪审计相配套的法律法规不完善
跟踪审计作为一种新型现代审计方法，在审计逻辑、确定重点、选取证据、防范风险以及对审计人员专业胜任能力的要求等方面具有自身的特点，审计人员承担着重大的责任与风险，因此，需要相应的法律法规与内部规范作为依据，它不仅作为审计人员开展跟踪审计工作的支撑依据，同时也是衡量审计人员跟踪审计成效的标准。但目前相关法律法规、内部规范、程序与操作指南、管理办法以及标准设置等诸多方面建设不完善，有些方面甚至是空白，这就使得跟踪审计在法律上缺乏直接依据，在具体操作层面上缺乏统一标准与规范，最终导致审计质量难以保证，审计风险增加。
（二）双重领导体制下审计工作定位不清、审计内容难界定
双重领导体制下，因地方政府对跟踪审计的定位与期望不同，审计机关的工作定位、审计内容差异也很大。以服务为主还是以监督为主是形成差异的主要原因之一。一方面，在跟踪审计过程中，建设单位过分依赖审计，把审计人员当作他们的助手与军师，利用审计人员帮他们解决本应自身解决的问题，使得审计监督与管理难区分，导致审计缺位与越位，加大审计风险。另一方面，相关行业管理部门没有明确规定跟踪审计的工作内容、收费标准等。因此，审计机关为了弥补审计力量的不足，利用社会审计资源进行跟踪审计，审计机关通过委托、授权中介机构来进行跟踪审计，中介机构的审计监督观念比较缺乏，尽管拥有国家审计监督权力，往往比较迁就被审计单位，审计工作容易受到被审计单位的影响与干扰。甚至有的中介机构与被审计单位存在招标、编审标底、工程监理等经济利益相关的经济业务，使得中介机构对被审计单位不能形成有效监督。另外，由于被审计单位支付中介机构费用，加之中介机构人员的流动性大，其人员素质良莠不齐，导致中介机构提供的服务不符合要求时，却又找不到相应的合同依据，因此，审计机关对协审单位的工作质量难以进行有效约束，从而加大了审计的风险。
（三）审计介入时间点难以确定
在地方政府投资项目中，跟踪审计何时介入很难把握，究竟从项目决策阶段还是从招投标、施工阶段介入，各地做法也不尽相同。长期以来，政府投资项目审计采用的审计方式是竣工决算审计，对决策与设计阶段的跟踪审计缺乏相应的专业胜任能力，项目前期审计基本上未涉及。因此，目前的跟踪审计在施工阶段介入的比较多，从项目建设单位方面看，跟踪审计的主要成果体现在控制施工阶段的工程造价。但实践表明，没有进行招投标审计、设计质量及概算审计等前期审计，往往出现概算不完善、设计深度不到位、概算的编制单位计算不准确等一系列问题，最终导致投资失控。
（四）跟踪审计监督与项目建设各方的责任难以划分
跟踪审计监督是基于各被审计单位内控制度完善并具有自身质量保证体系的基础之上。但现实并非如此，投资建设项目涉及建设方、代建方、监理方、施工方、质量监督部门等主要单位。监理方的职责主要是控制投资、质量与进度，管理合同与信息及协调各方关系。但因目前的监理市场人才流失、恶性竞争，导致监理未尽职尽责。跟踪审计涉及工程建设项目的各个环节，容易介入到项目管理与决策的具体工作之中，以服务替代监督，破坏跟踪审计的权力制衡机制，加大了审计人员的责任与风险。
（五）审计队伍力量不足，难以满足跟踪审计的要求
跟踪审计对审计人员的数量和质量都有很高的要求。它不仅要求参与审计的人员数量众多，而且要求审计主体具备经济管理、企业战略、投融资决策、财务会计、审计技术、工商管理、预算管理、合同管理及法务工程等诸多方面的业务知识与实践技能。跟踪审计是对工程建设项目的全过程进行审计，政府对跟踪审计的要求高，审计领域涉及面广，有些领域具有极强的专业性，这对审计人员的综合素质提出了更高的要求。这就需要配备理论功底扎实且实践经验丰富，能综合运用经济、管理、工程、财务、法律等多方面知识的综合型审计人才，但目前这方面的人才极其短缺，这也是制约着跟踪审计发展的因素之一。
三、政府投资项目跟踪审计问题的对策与建议
（一）健全和完善与跟踪审计相配套的法律法规
作为一种新型审计模式，需要制定一套系统的法律法规来规范跟踪审计的有效运行，使之工作法制化。需要制定政府投资建设项目跟踪审计准则与指南，需要明确跟踪审计的定位、跟踪审计的内容、跟踪审计的方式方法等，加强审计风险防范体系的建设。
（二）合理定位审计工作的内容，抓住跟踪审计的关键控制环节
合理定位审计工作的内容，对工程建设项目前期的控制造价意义重大。为了保证合理控制造价，优选工程建设的设计方案，应该由专业的规划部门与审图机构来评判方案设计的优劣。跟踪审计要把审计合理定位贯穿审计工作的始终，做到到位不越位，不能介入管理者的职责范围，保持审计的独立性。分清审计与监理的职能，搞清二者之间的联系与区别，从某种意义上说，二者的职责在一定程度上有所重叠，但侧重点不同，跟踪审计侧重于控制工程量与造价，而监理把重点主要放在工程质量的控制上，二者所得出的结论可以参照与共享。在质量审计方面，应从制度的建立与运行开始检查，再检查施工单位、监理单位的内控制度与质量保证体系，检查质量管理的主要内容与流程，检查总监的工作情况，并结合现场检查情况来分析与评价。在跟踪审计时，审计人员没有定价权，只需提供咨询服务方面的建议。跟踪审计跨时长、任务重，不可能面面俱到，一般采取抓大放小的方式，找准审计的关键环节与重点内容。一般包括以下几个方面：
1.招投标与合同审计。对招标文件与合同进行重点审查，对重要条款完整性、严密性作重要检查。如：合同是否违背招标文件精神、工期是否合理、是否存在对潜在投标人的不合理限制条件、合同主要条款、工程质量标准、价款支付、奖惩措施等方面条款是否明确，防止工程项目在施工中与竣工结算时出现扯皮现象。
2.监督控制施工过程。审计人员要防止工程量的虚报与虚增，对隐蔽工程、设计变更以及现场签证的真实性、合理性要重点关注。投标人为了获得项目，投标时压低报价，中标后通过工程变更谋利，想方设法增加现场签证、对图纸进行变更设计。因此，审计人员要对其真实性、必要性以及变更价格实施重点审计。重点关注隐蔽工程的施工与验收，以防弄虚作假。
3.项目价款支付与结算审计。工程建设项目的价款支付与结算必须按照合同与招标文件的规定，对计算工程量、调整价差、套用定额等的准确性、合理性进行详细审计。
4.项目竣工决算审计。项目竣工决算涉及项目从开始筹划到竣工投产整个过程所发生的费用，是投资控制的最后环节。要确定是否按规定列入每笔费用，是否准确计算。要检查工程项目的竣工图、工程造价指标及分析材料，对工程建设项目的竣工决算进行分析，对项目的全过程进行总结与回顾，将实际与计划进行对比分析，查明原因，为政府决策提供参考。
（三）合理确定审计介入时间
一般来讲，把工程建设项目初步设计阶段的设计概算审计作为跟踪审计的介入时间比较合理。因为，在工程建设项目总造价中，概算起到统领作用，不仅是工程建设项目正常实施的保证，对工程建设项目总投资也起到控制作用。当然，不同的政府投资项目具有不同的特点，要综合考虑项目的重要性、规模、审计成本、审计人员等多种因素后再决定合理的介入时间。若项目对社会具有深远影响且意义重大的，也可从决策阶段、方案设计阶段开始组织专家论证。
（四）正确处理审计人员与被审计计单位之间的关系
审计机关要督促各被审计单位建立健全内控制度，完善自身的质量保证体系，并严格执行内控制度，行使各自的职责与权力，加强工程建设项目各参与方的有效交流与及时沟通。审计人员的业务能力、心理素质、实践经验、表达能力、沟通技巧及职业判断在跟踪审计中非常重要。审计人员在与被审计单位交换意见时，要讲究技巧与方法，树立良好的形象，使得被审计单位主动配合，积极采纳审计意见，对出现的问题及时采取解决措施。同时，审计部门还要处理好与建设方、代建方、监理方、施工方、质量监督部门等的关系，加强合作，实现信息资源共享。
（五）建立多途径的人才培养机制
跟踪审计工作比较特殊与复杂，对审计人员的要求比较高，因此，作为一名审计人员不仅要进行自我磨练与学习，还要加强职业教育培训。职业教育培训主要从以下几个方面开展：
1.不断加强审计人员的职业道德教育。教育审计人员要依据客观、公正、谨慎的原则，不受私利左右，不受他人干扰，发表审计意见要实事求是、客观公正。
2.不断提高审计人员的专业素质与技能。要不断培养知识面广、知识结构多元化的综合型审计人才，不仅要精通会计与审计，而且要懂工程技术与管理，还要掌握项目的投资、质量、进度控制的内容与方法等。
3.不断提高审计人员的审计手段。要不断培养审计人员的审计软件应用能力、计算机应用技术以及网络技术，通过掌握先进的科学技术来提高审计工作效率。
政府投资项目跟踪审计人才短缺，大大制约了跟踪审计的发展。加强跟踪审计人才的培养与补充，可以采取以下几种途径：（1）内部培养。通过培训使内部审计人员的知识、技能得到更新，满足跟踪审计的需要。（2）人才引进。从外部引进既精通会计与审计，又懂工程技术与管理，并且还掌握项目的投资、质量、进度控制的内容与方法等的综合型审计人才。（3）建立审计人才网络库。与社会上的一些知名度高、信誉好的中介、咨询机构的专家建立良好的合作关系，需要时聘请参与跟踪审计。（4）招标协审单位。通过公开招标，选择信誉高、服务好的优质中介机构协助审计机关参与跟踪审计。
【关键词】基建工程 医院 跟踪管理
近年来，我国医疗事业快速发展，为了满足人们就医需求，医院加大了基建工程投资，基建项目投资规模连年增加。而采用跟踪审计方式，加强基建工程审计力度，减少资金的浪费，提高资金使用效益具有重要意义[1]。笔者就医院基建工程全过程跟踪审计进行探讨，希望有助于提升跟踪审计整体水平。
一、医院基础工程内部审计工作的未来趋势
基建工程项目跟踪审计是指对基建项目全过程的审计，也为审计部门参与工程管理创造了条件，同时对于更加直接和有效的实施监督也具有重要意义。
目前，从医院基建工程审计现状来看，不少医院采用的是事后、静态审计方式，也就是单一竣工结算审计。而因为工程前期管理效率不高、基建管理工作不够规范、审计资料不完整等问题，使得在结算审计中，审计人员处于相当被动的处境，进而出现概算超计划、预算超概算和决算策超预算等不良问题，最终导致基建投资失控[2]。因此，为了控制医院基建工程投资，提高资金使用效益，则必须实施全过程跟踪审计，发挥内部审计的作用，事前、事中与事后均进行审计，堵塞管理漏洞，从而严格控制工程造价。
二、医院基建工程跟踪审计管理分析
（一）重点审计是跟踪审计的核心
基建工程跟踪审计范围广，因此审计不能眉毛胡子一把抓，要把握重点，进行重点审计。重点设计的项目包括项目建议书、可行性报告、初步设计、施工图设计，以及施工准备、竣工验收和项目评估等。做好重点审计，应从以下方面入手：一是准备阶段审计：项目立项与批复、选址与设计、规划设计等，严格审查资金到位情况，评估项目进度效益，并签订施工合同保密协议;二是施工过程中的审计重点：材料与设备价格、资金使用情况、工期与质量控制、设计与施工标准，以及设计变更与现场签证、隐蔽工程等项目，为审计重点;通过审计，及时发现管理中存在的问题，为竣工结算审计提供线索和依据;三是竣工后期审计：工程竣工结算、工程财务决算、交付使用审计监督等为审计重点内容，应及时纠正审计中弄虚作假、高估冒算问题，准确确定结算价款，并作为结算的依据[3]。
（二）积极推行内外审计相结合的审计方式
推行内部审计与外部审计相结合的方式，有助于提高跟踪审计的质量与效率。工程项目审计涉及面广，在目前医院管理体制下，应积极协调有关部门，加强各职能部门间的联系，保证工程跟踪审计的健康运行。同时，在项目跟踪审计过程中，充分发挥专业审计力量，最大限度发挥专业人员的能量，提高跟踪审计工作水平。
（三）审计人员应具备与时俱进的素质
工程审计工作是一项专业性、政策性均较强的工作，对审计人员的专业素质、职业素质有着较高的要求。目前，一些医院的基建工程跟踪审计工作，模式、方法相对落后，尚且停留在账项基础审计与制度基础审计阶段，审计的主观性和随意性较大，易遗漏重要问题。
医院基础工程对审计人员的要求包括具备工程技术、经济和法律方面的知识，并熟练掌握和应用审计、财务方面的方法与技巧，精通基建工程审计业务。在审计过程中，力求客观事实、坚持实事求是，严格按照程序和法规政策办事。同时，也要注意审计领域的新动向，与时俱进，切实提高审计工作的效率与质量。
（四）医院基建工程跟踪审计应注意的问题
首先，坚持实事求是、客观公正的原则：在跟踪审计过程中，会有很多矛盾关系，比如要妥善处理好监督与被监督、审计与被审计之间的关系，因此要具有全局观和法制观念，而不得掺杂个人感彩。以审计实际情况为依据，深入现场收集资料，给出审慎的建议，确保事实清楚、评价公正、处理合规;
其次，规范化开展工程跟踪审计工作：医院基建工程跟踪审计模式正处于审计初期，相对缺少可借鉴的经验，所以为了提高审计的效果，应保证每个阶段均有规可依，确保审计数据可真实反映工程情况，而不能随意对待审计共工作;
第三，全面、认真审查工程量与定额单价：工程量计算是否准确、定额单价套用是否正确，为基建工程审计的重点所在。在审计中，由于工程造价大，因此应重复审计重点。按照以往经验，施工单位高估冒算工程造价，主要是在定额和工程量两个方面。所以在审计过程中，应做到实地测量，认真调查研究分项工程量单价与定额单价是否相符合，及时剔除不符合规定部分[4]。
最后，及时总结审计工作经验教训。工程的全过程跟踪审计具有综合性强、知识面广的特点，完成每项审计，均应认证总结经验或教训，归纳出现的技术问题、如何解决问题等，为下一个基建工程跟踪审计提供参考与借鉴，从而不断提高医院基建工程跟踪审计工作的水平[5]。
综上所述，对于医院基建工程项目来说，开展全过程跟踪审计是提高工程管理水平的重要有效方法。全过程跟踪审计包括事前审计、事中审计和事后审计三个阶段，通过全过程跟踪审计，可避免竣工决算中出现高估冒算、隐蔽工程和弄虚作假等问题，进而更好进行内部控制，提高医院的管理水平。
参考文献
[1]陈跃军.加强医院基建工程审计管理提高医院资金运营效益[J].黑龙江科技信息，2013，27（09）：292-293.
[2]朱丽琴.医院基建工程跟踪审计中存在的问题及应对[J].时代金融，2013，27（03）：130-131.
[3]黄晓萍.医院基建项目全过程跟踪审计探析[J].中国内部审计，2011，23（04）：1166-1167.
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