【关键词】 运营管控型；财务管理系统；信息化建设
伴随着我国改革开放的进程，第三次信息技术革命之风吹进企业管理应用领域，从20世纪70年代末会计电算化开始到今天，我国企业财务系统信息化建设已走过30年。30年间，从企业自主开发软件到采购专业软件，从核算型会计软件到管理型ERP系统，从单机版到网络版，我国企业财务管理领域紧跟信息技术步伐，快速发展起来。中金岭南公司作为一家由老国企整合而成的现代企业集团，在财务管理方面一直以信息化促进管理水平提升。回顾近10年的财务系统信息化建设历程，是公司急剧发展的10年，是财务管理水平急速提升的10年，也是财务系统信息化建设取得巨大成效的10年。
一、财务系统信息化建设历程
回顾近10年的财务信息化建设历程，可以分为两个阶段：
第一阶段从本世纪初至2008年，以统一软件平台和会计科目为主线，不断整合集团内各单位的会计信息标准。公司因主体单位使用金蝶K/3财务系统，逐步将所属各单位的会计软件转换为金蝶财务系统，在转换的过程中，为提高财务信息质量及信息处理效率，公司财务人员与院校研究机构一起合作，研究出一套基本统一规范的会计核算科目体系，为下一阶段深化财务系统应用打下基础。但此时存在信息孤岛、数据有限统一等问题。
第二阶段是从2008年至今，通过实施金蝶EAS系统，建立起运营管控型的财务管理平台。为落实公司管理信息化战略的部署，以财务系统信息化带动其他业务系统信息化，在两年时间里，先后在集团内各单位推行了EAS系统平台，以统一基础数据为基石，以预算管理为核心，以会计核算系统、合并报表系统及资金管理系统为财务业务应用系统的会计、资金、预算管理一体化的平台建立起来。这套系统将预算管理与控制落实到会计核算与资金结算中去，将公司发展战略落实到日常运营中去，成为公司管理的有力帮手，极大地提高了财务管理水平。
二、财务系统信息化建设重难点及解决方案
在业务类型多样、组织架构复杂的集团公司中实施财务系统信息化是一项艰巨的任务，面临诸多挑战。为打造一个适应公司管理需求的财务管理系统，自2007年中期开始，就开始了方案设计与讨论，其中财务管理模式、基础数据统一、合并报表、预算管理方案与资金管理方案成为重难点，经过充分细致地讨论，最终得到较圆满解决。
（一）确定运营管控型的集团财务管控模式，以适应公司管理要求
财务管控模式是根据公司对所属单位的管理深度和广度确定的，也是公司管控模式在财务工作中的体现。为将公司财务信息系统建设成为加强公司管理的有效工具，公司管理层充分讨论，在对公司组织架构、总部职能、下属单位性质等进行全方位分析后，提出应根据与公司主业的关联性、投资的比例两大关键因素确定管控的深度：一是对与主业关联性强和投资比例大的所属单位的经营、管理和运作实行“一体化管控”；二是对与主业关联性不强的全资子公司/控股公司实行“深度管控”；三是对国外并购公司及非控股的参股公司，按适用法律实行“适度管控”。管控模型如图1。
应对公司管控要求，财务管理工作也必须将管控模式落实到信息系统建设中去。与公司管控模式相对应，财务管理工作的管控实现模式也有运营管控型、战略管控型及财务管控型。经过分析讨论，对公司主业相关的直属单位、控股及全资单位进行运营管控，对非主业的控股、全资公司也纳入到运营管控型的管理平台上，但在预算控制上加以区别，确定了信息系统建设的范围。管控模式如图2。
（二）基础数据规范与统一
基础数据规范与统一是建立集团统一财务管理平台的基石。为了保证集团公司各单位执行统一的数据标准，首先需要统一设置各种基础数据档案，为管理者提供一个规范管理的平台。
1.规范基础数据及其代码体系
无论是在会计核算、报表及合并报表、预算、资金、分析体系中，都有大量相互关联的基础数据及其代码，如会计科目、产品、客户、供应商、职员、报表项目、预算项目、资金计划项目等，这些基础数据在各子系统中相互引用。为避免数据重复及无序，必须事前进行分析，统一数据名称及代码。以会计科目为例，2002年，公司与院校研究机构共同研发出一整套适用中金岭南公司各行业，同时满足会计核算及合并报表取数要求的会计科目表。2006年新的企业会计准则推出应用之际，公司集全体财务人员之智慧，上下多次讨论，形成一、二级科目统一，满足各单位灵活应用及合并报表取数要求的会计科目体系。为实施公司金蝶EAS项目，借鉴财政部的《会计准则应用指南》，再一次统一会计核算体系，将会计科目从一级至最末级全部统一，代码参照《会计准则应用指南》，同时，将原来各单位的个性化需求整合到核算项目中去，完成统一的会计核算体系建设，并固化进会计信息系统中。由集团系统管理人员集中管理，下属单位不得修改新增删除，实现了会计核算体系在集团内统一规范应用。
2.严格权限管理
权限设置是基础数据管理的一项重要内容，直接关系到系统安全运行。通过严格的权限设置，使各岗位人员顺利完成自己权限以内的工作，而不能够超权操作和越权获取信息。严密的权限管理体系，包括用户，用户岗位，用户单位，岗位角色权限集。在明确岗位职责、工作范围等管理要求后，建立权限管理体系，明细各岗位角色的权限，明确各用户的岗位，以此来达到功能权限、组织权限、数据权限等权限维度的分配管理，实现科学、合理、方便地对系统用户权限进行管理。
（三）报表及合并报表方案确定
报表管理是集团财务管理特别关注的问题之一，由于基础科目不统一、报表系统不统一等问题，造成报表手工编制工作量非常大，难以准确、及时上报报表，报表分析的难度也因此大大增加。提高财务信息的质量与处理效率，必须进行会计核算体系、报表与合并报表的一体化方案设计。
1.建立灵活、强大的报表系统
统一、灵活、实用的报表系统，将从报表生成、处理、汇总、查询等方面提供强有力的支持。实用的报表系统关键在于报表方案是否满足信息使用者的要求，而作为一家上市的国有控股公司，公司的财务信息面临诸多方面的要求。各方面对财务信息的要求不尽相同，均各有侧重点。为此，需要将各方面的要求进行整合，统一于报表体系中。而为保证报表的数据能通过账务系统自动提取，会计核算体系的设立也必须考虑报表提取数据的要求。另一方面，报表体系也需要考虑预算管理方案的需求，脱离与预算方案的需求，财务系统的报表将无法与预算体系对接，进而会影响分析体系的建设。
会计核算体系与报表格式的统一是报表汇总和分析的基础。上级单位通过锁定报表格式及报表取数公式、加设报表勾稽关系检查，确保收集的报表格式完整，数据真实可靠。另一方面，下级单位也可以设置报表格式，满足自身的管理需要。报表系统与账务系统的联合使用，提供从账薄到报表数据自动生成，同时也提供溯源分析，提供从汇总报表向个别报表查询、报表到凭证的反向查询能力，充分展现了报表管理的灵活、强大的功能。
2.构建及时、准确的报表合并体系
构建合并报表体系的关键是设计一套集团统一格式的报表模板，该套模板提取的数据既能够满足合并报表时的信息需求，又能够从账务系统中自动取数。为实现报表合并功能，需要从集团公司的角度出发定义所有的内部交易数据，并在设置会计核算体系时予以考虑，使得在录入凭证时就对内部交易数据进行归集。
合并流程遵循“个别报表―汇总报表―抵销分录―工作底稿―合并报表”的过程。对于子公司，根据各自的财务数据生成财务报表和内部交易数据，并按集团要求的报表模板填列并上报集团。集团在收集各子公司上报的数据后，对内部交易、内部往来的数据进行自动对账，如出现差异，要求该单位核对并调整至一致，生成汇总报表。设置股权关系，自动生成内部交易、内部往来及股权关系抵销分录，将汇总数据和抵销数据归集到合并底稿中，生成合并数据，经报表数据之间的勾稽关系校验公式校验后，校验正确的合并数据即生成合并财务报表。
（四）预算编制及控制方案确定
预算管理是财务信息系统实现财务管控的重要手段，是将公司的意图落实到实际工作中的重要工具。在使用EAS系统进行预算管理之前，公司已实行预算管理多年，有一套成熟的预算管理方案，但主要缺点是手工编制，无法实现对预算执行情况的实时控制，预算完成情况也无法进行及时准确的分析。实现预算控制是财务信息化的重要目标。而在预算管理系统实施过程中，重难点是预算编制方案和预算控制方案的设计。
公司原来的预算编制方案是按会计核算流程来做利润预算。但随着公司组织机构改革，集团核心单位从利润中心逐步转变为成本中心，特别是制造中心的生产工艺复杂，成本核算流程更复杂，原来思路下的预算方案，投入与产出关系不清晰，不能实现过程管理。在EAS平台上，不能将原来的预算方案原样搬过去，必须重新设计预算编制方案，抓住预算管理重点，结合资金管理需求，突出成本中心的投入产出比。
预算编制方案设计思路是：一是围绕利润设计预算总体框架；二是围绕现金流量表的生成，结合预算管理、资金管理及会计核算，设计现金流入流出项目；三是结合投入产出模型的应用，围绕生产过程，突现管理环节，突出投入产出关系；四是以单个预算组织为范围，封闭生产过程的实物流转，重点展现预算组织的生产经营效率。
在考虑每个预算项目时，既要考虑会计科目的设定，也要考虑报表项目，还要考虑资金计划项目，以达到相关数据一致性，以有利于三大系统的综合应用与数据分析。
预算控制方案是实现预算意图的手段。在EAS系统平台上，预算控制是通过设置预算项目与会计核算项目之间的对应关系，以控制实际业务中不超过预算量。预算控制方案的设计，既要考虑预算项目的设计是否合理，是否有会计核算项目与之对应，还要考虑哪些预算项目需要控制。所以基础数据规范的重要性又一次体现出来。根据集团财务管控模式，对成本中心的预算控制主要控制在成本、费用项目上，利润中心主要控制在费用项目上。
（五）资金管理及控制方案确定
在实施EAS系统资金管理模块之前，集团就采用了“收支两条线”的资金结算模式，有专门机构（财务公司及结算中心）进行管理运作。这些运用不错的资金管理模式却没有一个全集团共享的平台进行应用，无法对资金进行有效的预算管理和控制。资金管理系统的实施难度就是如何将预算管理深入应用到资金管理中去。
资金管理方案不是一个独立方案，它的核心就是预算方案中的资金方案。预算编制方案以权责发生制编制，资金方案以收付实现制编制，两者之间的差异必须打通，而打通的思路就是深入研究两者之间的关系，通过预算项目贯穿起来。预算项目如果涉及现金收支即是资金计划项目，所以资金预算是全面预算的一个子集，只是在资金方面更加细化。图3描述了一般预算与资金预算的关系。
资金控制方案体现在两个层面。由于公司内设有结算中心，并采用“收支两条线”的办法，使得集团内单位的取得资金必须通过结算中心来划转，而每月的资金计划即限定了资金使用量，超过计划量将无法从结算中心获得资金；另一方面，通过资金计划项目与现金流量表项目之间的对应关系，很容易查得资金计划执行情况，超量支出将无法录入会计核算系统。
财务系统信息化建设是一项既细致复杂又理论与实际密切结合的工作。财务管控模式统管财务系统信息化的广度与深度，也决定系统应用方案的粗细。公司依托金蝶EAS系统的灵活配置、上下一体的应用特性，从统一底层基础数据开始，以预算管理为核心，打造了从预算管理到会计核算和资金管理，从会计核算到合并报表的一体化信息管理平台。相互关系可描述如图4。
三、财务系统信息化建设取得的成效及不足
历时两年的财务系统信息化建设，集团集成统一的财务管理平台搭建起来。通过实施金蝶EAS项目，推进了管理创新，将集团管控模式落实到财务管理工作中去，有效实现了对核心单位的运营管控，实现了物流、财务信息流与资金流的集成管控，在提高企业财务管理水平，促进业务流程重组，实现精细化管理等方面发挥了积极作用。
一是构建了集团统一的财务信息平台，实现信息共享，有效解决了财务信息孤岛问题。由于所有上线单位的数据全部进入一个数据库中，集团总部可以随时随地查询任何单位的报表、账簿、凭证及单据，实现了以信息对所属单位的管控。
二是建成了以预算管理为核心的，集成财务核算、合并报表、资金管理及报表分析于一体的财务管理平台，有效实现预算管理落地。通过以统一基础数据为基石，打通预算管理与会计核算、资金管理之间的信息共享壁垒，建立了三大系统互通的财务管理平台。
三是建立起高效的报表及合并报表管理平台，有效提高了财务信息处理能力。通过账务系统与报表之间的密切关系，使得个别报表自动生成，极大地提高了数据的准确性。在统一合并报表模板的基础上，合并报表的工作更加有序且简便，极大地提高了数据处理效率。
财务系统信息化的建设取得了一定成效，但在集团“财务先行、统一规划、逐步建设”的信息化建设步伐下，存在一定不足之处，主要体现在：一是由于有关业务系统没有上线，与业务系统信息整合不足；二是随着公司国际化进程的推进，财务信息系统跨国多语言及多准则应用未有推进。
随着信息技术的突飞猛进、监管要求的日益提高及市场竞争环境的加剧，公司财务管理面临着更多挑战。为进一步提升财务管理水平，未来财务系统信息化建设将对内面向资源整合、流程优化、信息共享，对外面向国际化及新技术的应用，以先进技术平台，灵活系统应用，严格内部管理来打造中金岭南财务管理信息平台。
【参考文献】
［1］ 傅元略.企业信息化下的财务监控［M］.北京：中国财政经济出版社，2003.
［2］ 金蝶软件公司.金蝶EAS集团财务管理解决方案.2007.
首先，请允许我代表**县财政局全体干部、职工，对市局各位领导、兄弟区县各位同仁长期以来对**财政工作的关心和帮助，表示诚挚的感谢，对你们的到来表示热忱的欢迎。根据会议安排，我就**县乡镇财政管理工作作如下汇报。
一、推进“乡财县管”
根据省市财政“乡财县管”的相关要求，我县结合自身实际积极探索，建立健全相关制度，不断完善管理办法，探索出“收入统管、支出统核、预算统编、资金统付、采购统办、票据统管”的乡镇财政管理模式，并不断完善，有序推进。
(一)强化监管职责。随着农村综合改革的不断深入，乡镇财政职能发生了深刻变化，组织收入的职能淡出，分配职能弱化，根据这一变化，我们赋予乡镇财政所对辖区内行政事业单位和村级组织财务收支直接监管的职能，加大乡镇财政监督责任。对乡村两级的收支管理、专项资金、集体资产、债权债务管理、“一事一议”资金等实行按月审查，按照财政监督检查程序和检查文本进行，发现问题，逐一登记，并限期整改。重大问题由县财政监督检查局或其他有权部门实施检查，乡镇财政所配合。这样让乡镇财政所在乡镇财政监管上有担子、有压力、有作为、有威信。
在赋予监管职责的同时，更强调乡镇财政的服务意识，要深入基层单位，深入乡村院户，调查了解财务状况，研究解决财务问题，寓管理于服务，寓监督于服务。
(二)强化限额管理。对乡镇公用经费，主要包括办公水电费、邮电通讯费、差旅交通费、会议费、业务接待费、培训费、取暖费、简易维修费、日常设备购置费、场镇建设管理费等实行“总额控制、分项限额、超支不报、节余留用、乡财乡用、县级监审”的限额管理制度，明确界定公用支出标准、支出范围。年度限额总额由县财政局结合当年可分配财力，根据乡镇综合预算财力及相关因素系数综合测算确定。乡镇按时间进度按月向财政局报送用款计划，财政在认真审核并不突破限额的基础上，拨付公用经费到乡镇。各乡镇建立了公用经费包干管理制度、指标台帐管理制度、“一单五签”审核制度、民主理财议事制度、定期张榜公布财务制度等一系列财务管理制度。通过实行公用支出限额管理，既确保了乡镇机关正常运转，压缩了行政运行成本，提高了资金使用效益，又有效地遏制支出膨胀势头，杜绝新增不良债务，纯净了党风和社会风气，推动了基层党风廉政建设。
(三)强化用款申报。乡镇政府机关的资金使用，实行按月申报制度，由乡镇政府按年度预算和项目预算按月向县财政局申报资金使用计划;县财政局乡财股根据乡镇上报的资金申报计划，结合乡镇预算指标结余情况，审定当月的用款额度，对无预算、无项目的申报一律不予安排资金;国库支付中心根据审定的用款额度，在申报期间内根据资金性质足额拨付乡镇财政所相应帐户;涉及政府采购事项的须报送政府采购相关资料到财政局采购办，采购办审定后，由国库支付中心拨款到采购专户，实施采购后与乡镇结算搭帐。乡镇政府根据县财政局拨付的资金，必须按申报审定的用途使用，不得擅自变更资金用途，若因特殊原因需调整用途的必需实行申报，报县财政局备案。坚持“一事一报”申报制度。乡镇在年度预算执行中，发生的特需事项需新增支出，乡镇人民政府报县人民政府审定后追加预算，乡镇不得擅自立项发生新的债务安排支出。
乡镇中小学校的公用经费、贫困家庭寄宿学生生活补助、中小学校舍维修改造资金等的使用，由乡镇中小学校，按月向县财政局提出用款计划，县财政局审定后，按审定金额、按资金性质拨付资金，涉及政府采购的资金拨付，须报送政府采购相关资料。
严格把超预算、超规模、超计划等无序用款、寅吃卯粮的现象杜绝在之前，优化了预算执行。
(四)强化网络监控。过去对乡镇帐务的监审是每月月初由乡镇财政所将上月的帐表据册一并送到财政局乡财股接受审核，工作量相当大，也极不方便。在网络平台搭建好后，我们以金财网络为平台，对乡镇财政收支预算执行情况，财政政策、财经纪律、财会制度的执行情况，退耕还林、粮食直补等各种惠农政策的兑现情况，五保孤儿、优抚救济、救灾资金的落实情况,收支的合理合规合法情况进行审核，及时发现和指出问题，提出纠正整改意见，对问题严重的进行典型解剖和严肃查处。为及时撑握乡镇的财务收支状况，了解乡镇债务运行情况，为领导的决策提供最为准确的数据，我县分帐套统一设置了预算报表、行政单位报表、事业单位报表、债务专帐报表，通过乡财县管软件，自动生成各个时期的统计报表，不需乡镇汇总上报，县局通过网络会计核算，自动提取各帐套的报表，在此基础上要求各乡镇必须做到“四个按月”，即：按月做帐、按月结帐、按月监审、按月汇总，并将“四个按月”工作纳入对乡镇财政所考核的重要内容。通过动态审核，把过去的事后监审变为事前、事中、事后全过程监审，不但强化了乡镇财 务监管，规范了乡镇财务行为，严肃了财政政策和财经纪律，较好地执行了财务会计制度，而且培训了广大财务人员，提高了广大财务人员的理财自觉性、理财水平和会计业务素质。
二、完善“村财民理”
过去的村级财务一直是一个“老大难”问题，“包包帐”、“坨坨帐”、“断头帐”盛行，各种财务关系剪不断、理还乱，各种矛盾纠纷层出不穷。在全面清理核实、充分解决化解各种矛盾和问题的基础上，坚持村级资金“所有权、使用权、审批权”三权不变的原则，实行“村财民理乡监管”。
(一)保障运行。建立村级运转最低财力保障制度，对村社干部误工补助按编预算经费，并建立逐年递增机制;取消或减少社干部，由村干部兼职兼薪，提高待遇;在保证村社干部工资的基础上，每村还安排3000元的公业务费、4000元的绩效考核奖励资金，核定村干部养老金统筹到“村干部保险基金”专户，村平预算3000元的村道路养护补助，验收合格后实行以奖代补，用财政的手段保障村道路畅通;取消村级各种负担，特别是项目资金配套;加大对村级组织阵地建设支持力度，配套资金解决远程教育所需设施设备，大力支持农村公共基础设施。
(二)精细管理。每年年初，村民委员会根据财政口径、政策依据、村民大会决议、认真编制村级预算，将财政补助收入、上级专项资金、“一事一议”资金等收入全部纳入村级预算，形成一套完整的村级财务预算，对各项收入来源、支出项目实行“一表清”，一村一本，装订成册，民主理财小组成员、乡镇会计核算中心、财政所各执一份。村级预算由乡镇政府批复，批复下达后实行村级支出精细化管理，按月由乡镇直发“四职”干部误工补助，纳入村级财务预算和体系;对村的公用支出按县财政核定预算分配到村，实行“限额管理、超支不补、结余留用”;对村级公用支出实行支出事项、标准、范围“三明确”;在村级支出预算执行中，建立了大宗商品和劳务采购制度。
(三)民主理财。实行村级民主理财制度，村成立民主理财小组，成员由村民代表大会选举产生;民主理财小组研究制定本村的财务管理制度，拟定本村经费预算草案，对当期或上期的财务收支进行汇审汇签;审核专项资金支出的工程合同、施工方案和工程验收、结算明细表。实行村级财务公开制度，对村级财务收支、预算执行、债务增减、“一事一议”资金的筹集使用等财务事项，每季度向村民大会报告、张榜公布，并向村民征求意见，充分接受群众监督，保障村民的参与权、知情权、话语权，提高了农村基层组织的战斗力，密切了党群、干群关系，促进了农村和谐。
(四)强化监管。充分发挥乡镇财政所熟悉情况、方便快捷的优势，对村级的收支管理、专项资金、集体资金、债权债务管理、“一事一议”资金实行按月集中到乡镇财政所审查，发现问题，限期整改。
三、规范集中核算
(一)规范银行帐户。统一帐户管理，乡镇政府和财政所只在当地信用社开设4个户，即总预算的工资专户、一般费用户(核算乡镇公业务费及其他项目资金)、偿债资金专户、政府机关经费户;政府各部门、卫生院和村级组织均不再单独在银行开设任何账户，乡镇会计核算中心统一在当地信用社开设资金结算账户，实行村级资金集中支付。乡镇中小学校由乡镇会计核算中心在银行开设教育经费专户，由财政所、学校同时在银行预留印鉴，取消中小学校原在银行开设的帐户。
(二)规范资金管理。规范资金审批程序，实行“一支笔”审批制度，所有支出单据必须写明用途，并须经手人签名，验收(证明)人作证(签名)，单位主要负责人审批。对手续不全或不合理开支，报账员有权拒付，核算会计有权拒绝入账。
(三)规范会计核算。认真落实财政部《关于开展村级会计委托服务工作的指导意见》，我们实行“村财民理乡代记”的会计记账制度。乡镇所辖各行政事业单位和村级组织等会计主体委托乡镇会计核算中心实行记账，各单位、村设报帐员，报帐员定期将财务收支单据报乡镇会计记账。由乡镇会计核算中心实施财政会计监督，由县财政局对所核算单位的财务收支实行动态监管。会计核算中心坚持“按月做帐，按月结帐，按月审核，按月报表”，加强会计基础工作规范化管理，定期向各单位和村提供相关财务报表, 并定期深入各委托单位核对帐目、处理财务问题、监督单位财务公开情况。
四、加强债务控管
(一)清理锁定。按“理清往来、挤干水分、锁定债务、建立台账”的工作方法，在清理过程中严格执行七个“不允许”，即：不允许有一笔往来不合、不允许有一笔移交不清、不允许有一笔待查款、不允许有一笔待结算款、不允许有一笔红字余额、不允许有一笔百元以下的债权债务、不允许有一笔呆坏账。对乡村社债权债务进行彻底清理，并严格锁定，规范建立债权债务台帐，加强对锁定旧债的管理工作。同时实行县乡联网，以金财网络为平台，由县财政局对乡镇债务实施动态监管。
(二)核算分离。一是建立债务专帐会计核算体系。建立政府性债务专帐，其核算的内容主要包括：政府性债务的形成、偿债资金的筹集、债权的清收、核销等。根据20xx年已清理锁定的乡镇政府性债务余额，包括债权、债务、净结余，从原经常性收支会计核算帐务中剥离，划入债务专帐，作为债务锁定的期初余额，并同时将清理的有关债务资料一并移交会计专帐核算经办人员，作为债务资料存查依据，凭相关资料建立债务专帐。同时，为了适应债务专帐的会计核算，遵循现行行政事业单位会计制度，以现行事业单位会计制度为主体，对有关科目核算内容进行统一规范，以便于债务统计、汇总分析。二是开设债务结算专户。各乡镇在乡镇信用联社开设债务结算专户，归集债务资金筹集，兑付偿还债务，无论是乡镇自筹，还是县级财政拨付，债权资金的清收一律进入偿债资金专户，对筹集的偿债资金，按“公平、公正、公开”的原则分配偿付债务，对偿付对象张榜公示后，通过专户直接兑付到债权人。三是建立债务专帐会计报表体系。为了掌握乡镇债务静态、动态情况，统一设置了乡镇政府性债务统计报表，通过乡财县管软件，自动生成各个时期乡镇政府性债务统计报表，不需乡镇编制，县财政局通过网络会计核算资料，自动提取债务报表。四是实施电子网络动态监控。以金财网络为依托，以乡财县管软件为技术支撑，把乡镇政府性债务专帐的会计核算，纳入乡财县管软件管理范筹，对现有乡财县管软件进行了开发，统一预置了债务会计报表体系，实行网络会计核算，县财政局相关股室直接可以调阅乡镇债务专帐，根据需要生成债务报表，随时监控乡镇债务动态情况，有效控制乡镇债务无序增长。
(三)有序化解。坚持按“轻重缓急、公开透明、先本后息”的原则偿付债务，民间借款的本金未偿付清前，一律不得偿付利息，严禁息转本。在化债资金筹措上，县财政按当年一般预算财力总额的5%安排乡镇化债资金，并依法积极清收债权化解债务，处置政府性闲置资产清偿债务，清理三角债务核销债务等，对口安排已负债建设的项目资金对应偿付债务，同时积极向上争取财力化债。在化债资金分配上，既考虑全县面上债务，按负债权重比例化解，又考虑个别特殊困难，按轻重缓急先个人后单位原则。所有化债资金一律通过偿债专户、封闭运行，直接到债权人。
(四)严控新债。对乡镇债务的管理坚持“一事一报批”制度，乡镇政府新增债务发生报经县政府审批。清理锁定的债务余额，除债务利息增加债务外，乡镇不得新增债务项目和新增债务余额;债务专账只核算原锁定的债务项目和余额，新发生的债务项目和债务不得进入债务专帐核算。对当年发生的新增债务，列入经常性收支会计核算，年度终了后，由乡镇政府向县委、县政府专题报告新增债务的原因和偿债规划与措施，并抄报县纪委、组织部、财政局、审计局、监察局;对擅自新增债务的乡镇，将按〔20xx〕39号文件规定严肃处理主要责任人。对村社债权债务进行彻底清理，砍减高息、挤干水分、处置假性债权债务，在此基础上规范建立债权债务台帐，锁定村级旧债。坚持“凡举债必交村民讨论通过、必报乡镇审批”的原则。过去擅自举债、乱举债、滥举债的行为得到有效遏制。
(五)逗硬考核。一是建立债务决算制度。县财政局统一印制年度债务决算报表，乡镇政府根据当年总预算帐、政府机关收支帐、债务专帐核算情况，向县财政局编制当年债务决算，决算报表必须乡镇主要领导审签后方能报送。二是树立化债政绩观。县委、县政府把乡镇政府债务化解纳入年度目标考核、任期政绩考核和离任审计内容之一。定期对乡镇政府性债务控制、化解情况实行通报，并纳入县财政预决算报告的内容，向县人代会报告。三是完善了债务管理奖惩机制，对控管债务有措施、增加债务有审批、化解债务有成绩的乡镇实行以奖代补，在化债资金的分配上给予优先考虑，对化债违规操作、债务无序增长的乡镇，协同有关部门追究乡镇主要负责人的纪律、行政、经济责任。
村级财务制从法律上讲，是一种委托行为，就是会计服务机构受村民委员会的委托，代村集体记账、做账及进行财务管理。因此，推行村级财务制，要在“五权不变”的前提下进行，即村民组织的财务管理权、资金所有权、使用权、收益分配权、财产处置权不变、委托双方要签订合同，明确双方的权利义务和法律责任，以确保村级集体资产不被平调、挪用和侵占。
二、明确委托方与方的权限
村级财务是在村民委员会授权下的财务管理。在《会计法》等相关法律基础上村民委员会与中心签订委托书，委托书中应明确委托方及方的权利与义务，中心的主要职责是村级进行会计核算、办理资金结算、实施会计监督等。
三、设置必要的账户及工作岗位
中心要在银行开设村级代管资金账户，并设置审核员、记账会计、资金会计三个工作岗位，资金会计最好由零户统管的资金会计兼任。对各村实行审核报账制，各村不设专职的会计岗位，从选举产生的村委会委员中指派1人担任村报账员。
四、制定规范的操作程序
(一)账务处理程序。各村报账员每月定期到中心报账，将合法的收支凭据交中心审计员审核盖章，填制《××乡（镇）村级财务报账单》两份，双方各持1份。除按规定应发放给村民的专项资金外，村级报账原则上只允许使用税务发票、财政票据、农经票据，尽量避免使用白条和花名册等不合法不合规的原始凭据。中心记账会计依据各村报送的凭据登记总账及明细账，村级报账员只登记明细账和辅助账，由中心进行会计核算，编制会计报表一式三份，中心、村委会及其主管部门各持1份。年度终了，中心将各村财务会计档案集中管理。
(二)资金收支划拨程序。村级财务实行“收支两条线”管理，即收入全额上缴、开支计划下拨。各村的收入一律先到指定的银行填写《现金进账单》，缴入村级代管资金专户。支出由村月初编制用款计划报乡(镇)人民政府审批后，再由报账员填写《村级用款申请表》，经中心审核通过后，由资金会计办理划拨手续。每月核定每村的备用金，以便日常开支。
(三)资金开支审批程序。中心对村级开支执行先收后支、先批后用、先审后入账的办法。建立严格的内部控制制度，明确村主任、民主理财小组、村民代表会的审批权限，村级的公益事业集资和集体经济发展项目等重大经济决策，要由村民代表大会审批通过后依照有关决议和上级政府有关“农村公益事业一事一议”规定执行。
(四)资金管理约束程序。取消村级在银行或信用社开设的所有资金账户，由中心为各村开设一个村级代管资金专户进行核算。各村应在资金会计处预留付款印鉴，划转资金需在申请单上加盖村财务专用章和报账员印章，不得透支资金。
(五)民主理财程序。各村成立3－5人的民主理财小组，每月定期办公，监督村级执行各项财务制度，审批资金开支。收支单据需经过“四签一审”的程序方可入账，即所有收支凭证先由经办人签说明性意见，然后由与收支有关的人（可以见证收支事项的其他人）签证明性意见，村财务主管领导签肯定性意见，村民主理财小组签监督性意见并盖民主理财章，交中心审核入账。
(六)财务公开程序。中心每月同村级报账员对资金余额进行对账签证，在《村级财务公开栏》上公布各村资金余额及财务收支情况，接受各村监督。各村每季度末依据中心提供的财务报表，编制《××乡（镇）××村财务公开工作底稿》，经民主理财小组审核后在公开栏上公开。
五、建立完善的监督机制
推行村级制应当把民主决策和民主监督、内部监督和外部监督有机结合，具体做法是：一是加强村级民主理财小组监督。各村应成立民主理财监督小组，健全民主理财制度。认真审查财务收支账目，对财务公开的真实性实施监督，对群众提出的疑问和反映的问题及时向村、乡镇主管部门反映。二是加强中心会计监督。中心审核员在对每一笔村级收支原始凭证入账前都要进行严格审核，对不符合规定或手续不齐全的单据，退回补办或不予报销，每月对村库存现金进行盘点。编制《现金盘点表》。三是加强审计监督，县（区）、乡镇纪检监查、财政、农经管理部门应根据有关法律法规开展定期或不定期的审计或检查，并监督中心履行职责。
一、指导思想
农村财务会计服务中心的指导思想是：以农村税费改革政策为依据，以规范农村财务管理为重点，以管好用好农村集体资金为目的，实行“双代管”制度，即代管资金、代管账务，坚持“三权不变”，即资产所有权不变、资金的使用权不变、财务审批权不变，维护农村经济秩序，确保村级组织正常运转。
二、机构设置和人员组成
1、农村财务会计服务中心机构，办公地点设在财政所，是财政所内设机构，实行统一挂牌，统一管理。
2、农村财务会计服务中心配备3-5人，其中：主任1名，主管会计1-3人，出纳1人，负责农村财务核算工作，各报账单位设立报账员一名，负责报送财务票据。
三、职责范围
1、农村财务会计服务中心职责范围。农村财务会计服务中心接受村级组织委托，代管辖区内资金和会计核算两项主要工作，并提供会计信息服务和协助搞好财务公开等工作。的业务范围包括：会计帐目、财务收支、会计档案、会计信息业务。其主要职责：贯彻执行有关政策和法规，结合实际，制定具体实施办法和各项规章制度；审查村级帐务收支预决算、项目投资计划与方案、农民负担预决算方案、村级组织收益分配方案；审计各项财务收支项目；负责报帐员业务指导，工作考核和管理；指导、监督、检查民主理财活动和财务公开工作；协助调查处理涉及农村财务方面的来信来访案件；做好会计档案管理工作；做好微机软硬件日常维护和数据管理工作。
2、报帐员的职责范围。报帐员须经村民代表大会在现有村干部中推荐产生，其主要职责是：负责本村财务每一笔收支业务的审核、结算；负责对财产物资进行盘点，确保财产物资安全完整；负责现金日记帐、固定资产登记簿、债权债务及农户用工登记簿的登记和管理；负责本村备用金的领取，定期到会计服务中心报帐；负责财务公开、民主管理工作；负责收集、处理、上报村民的意见和建议；协助调查处理涉及农村财务方面的来信来访案件。
四、操作程序
1、凭证整理。每发生一笔经济业务，必须在符合规定的原始凭证上由经办人注明事由并签字，证明人在凭证上签字，报主管财经的负责人进行“一支笔”审批后向报帐员报帐，报帐员及时整理原始凭证，登记有关帐簿，定期填制《收入报帐单》、《支出报帐单》。
2、民主审核。报帐员在报帐前，被代管单位必须召集民主理财小组成员参加的民主理财会议，民主理财小组按月审核所有收支原始凭证并加盖“民主理财小组审核”专用章，根据审核情况填写《原始凭证审核交接表》，并在表上签字、盖章。
3、帐前复核。报帐员按月或按季到会计服务中心报帐，会计服务中心主管会计对原始凭证进行复核，对符合法规和制度的原始凭证加盖“审核”章，对违纪违规的原始凭证加盖“拒付”章，并在《原始凭证审核交接表》予以登记。
4、财务处理。会计服务中心记帐员根据复核情况，填写《收入报帐单》、《支出报帐单》一式两份，编制《记帐凭证》，登记《总帐》和《明细帐》，报帐员根据复核后的《收入报帐单》、《支出报帐单》调整、登记有关帐簿，记帐员与报帐员相互核对现金、存款、固定资产、债权债务帐户，并双方交换盖章。
5、财务报告。会计服务中心记帐员根据财务处理结果，及时编制《科目余额表》、《收益分配表》、《资产负债表》，同时编制《财务收支情况公开表》及其他需要公开的财务资料。各项会计报表及有关资料经中心主任审核、签字、盖章后，反馈一份给被代管单位备查，自留一份存档。年终，会计服务中心将村级《收益分配表》、《资产负债表》上报县经管局、镇人民政府。
6、财务公开。报帐员将《财务收支情况公开表》、《科目余额表》等财务公开资料经负责人和民主理财小组签字后，上财务公开栏公布。民主理财小组要在村有关会议上口头公开财务情况，并征求、反映村民的意见和建议。被代管单位和会计服务中心应及时收集、处理村民的意见和建议，对有关问题进行查实并处理。
7、档案整理。每期会计业务结束后，会计服务中心记帐员要及时装订传票，整理财务会计资料，按单位分卷归档。
五、监督管理
农村财务会计服务中心代管资金、帐目，要接受财政所的监督、检查；按照《××省农村集体经济审计办法》和《关于加强全县农村集体经济审计工作意见的通知》（*政发[200*]*号），每年至少接受1次县经管局的财务审计。对违反财务管理制度，有下列行为的，依据有关规定予以处理。
1、漏收、重报、虚报、隐匿资金，公款私存，设立帐外帐和私设小金库的。
2、收入不按规定及时足额缴入中心资金专户，坐收坐支的。
3、擅自使用其他收据，设立收费项目，扩大收费范围，提高收费标准的。
4、未经批准，擅自挪用专项资金或虽经批准，但不按规定用途使用专项资金的。
六、配套制度
1、建立专户统管制度。农村财务会计服务中心必须在银行或信用社设立一个资金专户，所有资金都必须及时归入专户，实行统一管理，监督使用，现金存取和资金结算手续严格按照会计核算中心相关规定办理，原各被代管单位设立的帐户一律取消，财政所要按税费改革有关政策规定，将村级转移支付等各项资金及时归入专户，由会计服务中心监督使用。
2、坚持报帐制度。实行按月报帐，报帐会计集中办公，办公时间统一安排在每月终了的后10天内。
3、严格备用金制度。会计服务中心要根据各被代管单位实际情况，合理测定各代管单位每月（季）备用金限额，备用金限额内的支出要按时报帐，超出备用金限额的支出应先作出项目计划，经会计服务中心审核，报镇政府批准，备用金一律由报帐员领取。会计服务中心与被代管单位资金往来，一律通过银行或信用社转帐结算，严禁会计服务中心及其工作人员自取现金或挪用被代管单位资金。
4、统一记帐制度。农村财务会计服务中心必须统一使用借贷记帐法，收入支出的确定统一采用权责发生制，会计科目严格按照财政部、农业部《村合作经济组织会计制度（试行）》规定执行，统一使用总帐科目，并按要求设置明细科目。
根据《省村集体财务管理暂行规定》、《关于村级招商引资接待费管理情况的通报》、《关于规范村级招商引资接待费管理意见》、《中共武夷山市委、武夷山市人民政府关于进一步健全完善村务公开和民主管理工作制度的意见》《中共武夷山市纪委、武夷山市监察局关于进一步加强农村集体资金、资产、资源和工程建设项目监管工作的通知》、《进一步推进农村党建工作机制建设的通知》等文件精神要求。兴田镇实行资金、帐务双代管以来，取得了一定成效，但也存在一些不足，库存现金超额，非生产性开支较大、村干部报酬超标，尤其是伙食费严重超标，为遏制利用村集体资金大吃大喝不良现象，严肃财经纪律，促进农村党风廉政建设，结合兴田镇各行政村实际情况，制定以下财务管理制度：
会议制度
（一）村两委会议制度：凡村级组织安排、部署、研究村级工作及较重要事情时，必须召开村两委会集体讨论议定，在召开两委会之前，两位主干必须先进行沟通，并达成一致意见。
（二）村民代表会议制度：凡涉及群众关心的热点、难点问题；面广、影响大的重要事情，必须召开村民代表大会表决、议定，村民代表大会之前，村里要先召开村两委班子会议，对提交村民代表大会表决的事情，进行讨论、研究，形成初步统一意见。
票据管理制度
村级集体组织一律使用省农业行政主管部门印制的村集体专用收款收据，统一在镇会计服务中心票据管理员处领用和核销，实行“领用一本，核销一本”的原则，严禁“坐支现金、私设小金库、公款私存和挪用公款”等违反财务制度的违法行为。
村委会印章管理制度
村级集体组织要建立村民委员会印章使用的审批、登记、备案和移交制度。村民委员会换届工作结束后，原村民委员会应将印章及时移交给新一届村民委员会，村民委员会印章的保管人，由村党组织和村民委员会提名，经村民代表会议讨论后决定。印章使用的审批人和保管人不得为同一人，村党组织书记、村民委员会主任一般不直接保管印章。凡涉及征地、承包、贷款、对外签订合同等重大事项需使用印章的，村民委员会应及时召开村民会议或村民代表会议，经会议讨论同意后并经村民委员会主任签字后方可使用。印章管理人员要做好印章使用的记录备查。对违反印章使用管理规定的，要视情节轻重给予批评教育，造成严重后果的要追究当事人的法律责任。
村集体财务一月一公开制度。
（一）规范、配备村务公开监督委员会成员。村级组织换届选举结束后，村党组织、村委会要及时召开村民会议或村民代表会议，在村民代表中推选产生3至5名，村务公开监督小组成员，负责监督本村村务公开制度的落实，村干部及其配偶、直系亲属不得担任理财小组和村务公开监督小组成员（民主理财小组成员与村务公开监督委员会可合二为一）。
（二）严格审批手续，规范村级财务审批制度。村财务事项发生时，经手人必须取得有效的原始凭证，原始凭证须注明用途、经办人签名，交由村支部书记审核签字，再由村主任审批签字，交村务监督委员会集体审核同意，村务监督委员会主任签字，并加盖理财小组专用公章，由村报账员与兴田镇会计服务中心包片会计结算入账。即，结账的原始凭证须具备：村支部书记审阅、村主任审批、注明用途、经办人、加盖理财小组印章，金额达1万元以上的原始发票，须经镇挂村领导审核，并签署意见。
（三）各行政村要严格按照市村务公开办的要求，进一步规范公开内容、公开时间和公开地点，保证“村级货币资金收支明细公开表”和“村集体财务收支流水帐公开表”，于每月10日前在村财务公开栏及各户代表议事点（或自然村）公开，当月无经济往来业务的行政村，也必须按有经济往来业务的公开形式公开，注明本月无经济往来业务。对未按月公开的行政村报帐员进行口头警告，对一个季度未公开的行政村报帐员进行通报批评，对半年未公开的行政村报帐员要求行政村给予更换。
（四）记录好两簿。1、原始凭证审核记录簿。村报员每月理财时，应做好原始凭证审核记录簿，记录好本期财务收支原始凭证的审核情况，违反规定不符合要求的原始凭证张数、金额，村民对公布的财务提出异议的内容；2、村集体经济事项记录簿。村集体发生重大经济事项时，金额达1万元以上的由村两委会议记录人员，记录好经济事项名称、时间、地点，参加人员，研究事项及结果，并将村集体经济事项记录入帐附件，按月交由报帐员随附原始凭证。
资产监管制度。
（一）委托招投标：凡涉及大宗物品采购、集体资产拍卖、山林权属转让、工程、项目发包建设等事项，标的金额达3000至10000元的工程和经济项目建设、发包，必须经村两委集体研究决定，并经镇挂点、分管领导同意，由村集体自行组织处理；标的金额达1.10至50万元的工程和经济项目建设、发包，必须经挂点、分管领导、村两委共同参与研究决策后，报镇招投标中心组织公开招投标；标的金额达50万元以上的工程和经济项目，必须由挂点、分管领导、村两委研究讨论，形成初步意见，并经村民代表会议讨论通过，由镇招投标领导小组审核、批准后，再委托有资质的中介公司进行招投标。
（二）资产处置：价值200元以下的资产，由村主任审批处置，处置结果报镇会计服务中心包片会计调帐或销帐，并报镇公有资产监管中心备案；价值201—1000元的资产，由村党支部书记审核签字后，村主任审批处置，处置结果报镇会计服务中心包片会计调帐或销帐，并报镇公有资产监管中心备案；价值1001—5000元的资产，要召开村两委会讨论通过，并由村党支部书记审核签字后，由村主任审批处置，处置结果报镇会计服务中心包片会计调帐或销帐，并报镇公有资产监管中心备案；价值在5000元以上金额特大的资产，要召开村民代表大会讨论通过，并由村委会提交公有资产处置申报表，经镇公有资产监管中心审批后，由村委会组织处置，处置结果报镇会计服务中心包片会计调帐或销帐，并报镇公有资产监管中心备案。
集体备用金制度
各行政村在会计服务中心分户帐上有余额的前提下，领用备用金最高限额为1万元，经济业务量大、且较偏远的行政村，根据实际情况最高领取备用金3万元，对于当月因征地工作、公益事业、项目工程建设等所需临时支付大笔资金时，应由报帐员填制“临时用款计划审批表”。由支部书记、村主任签署意见，并征求村务监督委员会意见后，报村挂点领导签署意见，会计服务中心包片会计、主任审核、分管领导审批后,再由村报帐员和会计服务中心出纳办理财务拨款手续。
财务预（决）算制度
各村根据收入情况、开支计划应编制村级财务预算，编制收支预算时村两委、报帐员必须参加，在每年3月20日前做好收支预算编制工作，并提交村民代表会议审议，每年3月31日前将经村民代表会议审议通过后的村级收支预算报镇会计服务中心备案，作为其当年资金的开支依据，年终镇会计服务中心根据各村资金实际使用情况编制决算报告，送村民会议审议，接受群众监督，超预算的行政村必须做出说明，并提交村民代表大会再次审议决定是否准予追加。收入预算编制，主要有经营收入、租赁收入、服务收入、农业收入、林业收入、发包及上交收入、补助收入、其它收入；支出预算编制，主要有经营支出、农业服务支出、林业支出、管理人员经费支出、日常办公管理经费、福利支出、公益项目建设支出等。
控制非生产性支出制度
村书记、主任报酬按文件，实行职业化管理工资后，在职村主干每人每月领取村级津贴不得超过500元，各村具体标准由村民代表大会决定的规定执行（因征地工作误工按征地奖励文件标准计算或上级专项工作奖励的除外）。另从工作实际出发村书记、主任电话费补助核定每月120元，村书记、主任车（差）旅费实行上限管理年不得突破6000元（含包车费用、汽油费及住宿费），定额内的差旅费，按实际金额报销。村两委干部基本工资核定为每月180元，各村可以根据村两委实际工作量适当计算误工补贴和年终奖金，但不得巧立名目乱发补贴奖金，年终村干部工资、奖金、补贴发放表需经镇挂村领导签署意见。村干部就读中专、大专文凭学历所发生的学杂费用村财务不得报销入账（上级文件有规定报销比例的除外）；村干部参加保险个人应负担的部份，村财务不得报销入账；禁止报支各类休闲娱乐费、洗浴费、公款旅游类等票据报销入账。
专项资金管理使用制度
目前国家惠农政策主要有：粮食农资综合直补、粮食种子补贴、退耕还林补贴、能繁母猪补贴、农业救灾资金、土地征地青苗、安置补偿款、农村五保户供养、农村居民最低生活保障资金等。专项资金应严格按照批准的用途专款专用，补贴资金实行实名制管理，张榜公布。管理专项资金设置“专项资金会计科目”进行日常管理，并定期对专项工作实施进度和资金使用情况进行专项检查，加强事前、事中和事后的监督，发现违纪违规行为的，除追回补贴资金外，将对有关单位负责人和责任人进行严肃查处，并予以通报。严禁任何地方、单位和个人套取、挤占、挪用、截留专项资金和代扣代缴其他收费。
征地补偿费集体提留资金管理使用制度
农村集体经济组织依法取得的属于集体经济组织留成的土地补偿费要设立专户，实行专款专用，用于发展第二、三产业，农村安全饮水、水利、道路、绿化等公共基础设施建设，不得用于发放干部报酬、支付招待费用等非生产性开支。使用征地补偿费集体提留资金，须经村两委讨论提议，并召开村民代表会议表决通过，拟定计划投资建设的公益事业项目名称、金额，从征地补偿费管理专户中安排使用，经村民代表签名，镇挂村领导和经济分管领导审核、签署意见后，以报告单的方式报兴田镇会计服务中心拨付资金。
合同档案管理制度
对村集体的各项承包合同、茶果山、林木山场转让、工程建设施工、征地协议书等集体经济往来相关的合同、协议，除各行政村报帐员存档壹份外，均需上报壹份至兴田镇会计服务中心各包片会计处作入帐附件，便于资金往来款项核对。
完善监督责任机制
（一）完善村务监督机构，发挥其监督作用，即要事前、事中、事后监督村干部理财、用财、管财行为；
随着我国民营医院的开放，越来越多的民营医院通过引入现代化企业管理机制，并结合自身的特点，使民营医院的市场竞争力不断增强。目前，我国医院的竞争已经从医院治疗手段、设备、医生医术和市场的竞争、组建，走向医院内部资源、能力的竞争，也就是医院核心能力的竞争。财务核心能力是医院核心能力的主要组成部分，医院核心能力的增强，更多的是来自于财务核心能力的提高，因此，财务核心能力是影响现阶段我国医院市场竞争力的主要原因。
一、医院财务核心能力及其特征
财务核心能力是医院核心能力的重要组成部分，医院财务能力和财务核心能力的提高将极大地提高医院综合能力和医院核心能力。财务活动能力与财务管理能力最终将反映在医院财务表现能力上。医院可持续创新能力推动医院可持续发展能力，可持续发展能力推动可持续盈利能力，这三种财务能力相互结合、相互促进，形成医院财务核心能力，即医院可持续盈利成长能力。企业可持续盈利成长能力是盈利能力与成长能力的复合，其基础是盈利，目的是成长，关键是可持续，三者缺一不可。医院财务核心能力的本质特征是价值性、渐进性及难以模仿性。
（一）医院财务核心能力本质特征――价值性
一个医院价值的高低主要反映在三个方面：一是当前盈利能力；二是盈利能力的可持续性；三是盈利能力的增长潜力。医院可持续盈利成长能力的高低，即医院财务核心能力的大小，最终都将体现在医院的价值上。医院的整体价值不等于其各单项资产价值的简单相加，就好像一个人的价值并不等于其各肢体器官价值的相加。医院的价值在于它今后能通过持续经营为所有者带来资本收益、资本积累和资本增值，同时还要履行社会主义国家医院所必须履行的医疗任务。
（二）医院财务核心能力本质特征――难以模仿性
医院财务核心能力的难以模仿，是由于每个医院的体制、人员、组织结构、地域、背景等等的不同造成的。难以模仿性使医院具有了持续竞争优势。这种独特的难以模仿性不仅带来财务管理的差异性，而且决定了医院财务效率差异和财务收益差异。
（三）医院财务核心能力本质特征――渐近性
医院财务核心能力是无法用金钱买到的，也不是一朝一夕短时间内可以形成的。财务核心能力是经过长时间的人才、技术、管理能力等等因素的累积而形成的。一般企业核心竞争力形成的时间，加上医院的特殊性，可以得出这样的结论：医院财务核心能力需要10年以上的时间才可以形成。
二、医院可持续发展的思考
医院财务核心能力本质上是为了医院的可持续发展，在可持续发展思想的传播演化过程中，其对医疗服务产业的发展思想产生了重大影响。中观层次的医疗服务产业可持续发展的含义一般认为是指，医疗服务达到满足人民群众需求的社会目标的程度。有人提出考核医疗服务产业的可持续发展应关注其经济效益和社会效益。可持续发展思想对医疗服务业的微观组织―――医院的发展也产生重大影响。由此可以看出，医院财务核心能力将是医院可持续发展的重中之重。因此，针对医院财务核心能力的提高主要要从以下方面进行。
（一）实现医院持续发展的内生性增长
内生性卫生资源专指投入报酬递增规律的各种要素组合资源，包括高级人力、学科、技术、竞争力等。医院内生性卫生资源的利用与配置的合理不仅是卫生资源配置研究更深层次的问题，也是医院可持续发展的关键。
（二）实现医院可持续发展的人力资本
人才是医院在竞争中求生存的关键，也是医院可持续发展的源动力。要将医院建设成为一个可持续发展的、具有强劲市场竞争力的企业，医院必须树立开放式、多渠道、多样化、多层次的人才群体观念。通过现代化企业管理思想，将医院的人力资本――人才列为医院发展的首要课题。
（三）实现医院可持续发展的成本控制
一直以来，我国的医院是通过国家行政性拨款来进行的，但是随着民营医院的不断发展及事业单位独立考核的实施，医院进行成本控制已经迫在眉睫。根据医院的实际情况和技术水平，制定出医院的成本计划和相应的消耗定额，以便加强对各项费用支出的事前、事中的审核和控制。以成本核算为基础，以管理为手段，以讲求成本效益为目的，节能降耗，控制支出，进行医院的成本化财务管理。
三、财务信息可读性研究
财务信息真实性是其可读性的基础，医院财务信息可读性必须建立在真实性的基础上，这是财务信息的根本原则。为维护这一基础和原则，在注重财务信息可读性的同时，必须保证财务信息的真实性这一基本原则。通过分析发现，医院财务信息可读性主要取决于注册会计师。可读性要求披露信息更充分、更完整，要求对医院实质控制人、医院治理情况、业务分布状况、新年度的经营计划等事项都需要完整的财务信息。
为了增加医院财务信息的可读性，必须做到以下几点：
（一）提高报表编制效率，降低人工数据采集的风险。通过使用规范的报表格式，提高报表编制的效率及准确性，同时降低重新输入资料的次数，增加资料的正确性。
（二）降低数据采集的成本，提高数据交换及流转的效率。通过对财务信息提供标准格式，一次生成后，就可以直接在医院内部各个相关部门及税务部门间进行流通。
（三）为财务数据提供更广泛的可比较性。通过使用财务信息化建设成果对财务报表进行标记，为数据比较分析提供了更广泛的可能性，财务数据不仅可以进行纵向的跨越多年份的分析，还可以进行横向的跨越多报表的分析。
（四）财务信息可读性要求财务信息能够适应变化的会计制度和报表要求。通过信息化建设成果将财务数据进行细分，变动的格式只是在一张报表内变动需要集成的财务指标，不同格式的报表之间，在相同的财务指标上仍然具有可比性。
（五）使数据使用者能够更方便快捷的检索、读取和分析数据。通过Excel、word的二次开发，将数据统计、变更等工作更加的人性化，更加便于检索和分析等工作。
关键词：农村；三资；财务；规范；要求
村集体经济组织资产、资源和资金（以下简称“三资”）管理历来是农村工作的重点和难点，政策性强，涉及面广，工作量大，是农民群众普遍关心的问题，也是影响农村发展和稳定的重大问题。加强农村“三资”管理既是搞好整个农村民主管理工作的基础，也是解决当前农村矛盾和建立农村市场经济体系的需要。近年来，各地把加强农村“三资”监管和深化民主管理作为农村工作的一件大事、要事来抓，先后实行了村级会计制；成立了村级民主理财小组；制定了各项管理制度。各乡（镇）成立了农村集体经济组织“三资”服务中心，经过几年来的工作实践，笔者认为要实现农村集体经济组织“三资”管理规范化管理应从以下六方面来抓，供大家参考。
一、健全和完善农村集体“三资”和财务管理各项制度
1.村级要建立和完善的管理制度
财务管理制度；“三重一大”管理制度；民主决策四议两公开；财务公开制度；集体经济合同
管理制度；民主理财小组工作制度；村务公开制度；项目工程招投标操作程序；村民会议和村民代表会议制度；党员大会制度；两委联席会议制度；两委成员廉政承诺制度；民主评议制度；村务工作过错追究制度；村务监督委员会工作制度；村干部廉洁自律“十不准”。
2.“三资”服务中心要建立和完善的管理制度
集体资产管理工作规范；集体资源管理工作规范；集体资金管理工作规范；三资服务中心工作职责；招投标工作职责；三资服务中心责任追究制度；民主决策四议两公开(六步工作法)；避免和控制集体白条支出管理规定；村级大额度资金使用标准。
以上各项制度的制定要按照法律法规及政策制定，要具有可操作性，并随国家政策规定的变动而随时更改内容。所有制度要上墙，并打印装订成册。
二、巩固“三资”清查工作成果，建立真实准确标准化“三资”台账
1．“三资”清查资料要分类登记造册，经集体经济组织成员会议审议、张榜公示后无异议的交由三资服务中心备案。
2．在清查基础上建立村集体土地台账；集体资产台账；集
体资源台账；平均承包土地台账；机动发包台账；册外地承包台账；土地流转台账；土地流转登记簿；承包合同台账。
3．实行电算化管理，建立农村“三资”台账数据库
三、“三资”服务中心管理标准化
1．乡（镇）建立三资服务中心，设主任1人，副主任1人，副主任由乡（镇）农经站长担任，设专业服务人员3-5人。三资服务中心人员要具备农村会计和农村审计从业资格（要有《会计证》和《农村审计证》）。
2．实行“三资”和帐务双，中心统一为各村设立帐户，村级财务所有资金往来统一由中心按程序拨付。
3．“三资”服务中心人员要熟悉农村会计业务，在微机上能熟练操作服务业务。
4．“三资”服务大厅供水；供电；安全保密等配套设施齐全，并做到室内卫生干净，物品摆放整齐，要有桌牌；名签；工作证和工作记录。
5．“三资”服务大厅配置符合工作需要的微机；打印机；传真机；扫描仪；复印机；信息查询系统等办公设备。
6．规范档案管理。“三资”服务中心及村要设立档案室，要设置三资资料档案专柜；财务管理档案专柜；村印章集中管理专柜。加强对会计凭证；账薄；报表；资产台帐；财务计划；经济合同；财务公开底稿；审计文书等文字材料以及电子数据等档案管理。服务中心要将资料及财务资料及有关的业务资料要实行硬盘备份或光盘刻录存档，所有备份资料要标明备份日期和内容分类归档。定期备份三资数据库资料，并及时上报农经总站。
四、村级财务管理规范化建设的标准
1．严格执行村级财务预决算制度。三月末之前要制定出本年度财务收支预决算方案，履行民主议事程序后报“三资”服务中心批准，经中心批准后方案一式两份，一份村委会留存，一份报中心备案。乡“三资”服务中心要按季度检查预算执行情况并填制报表，按季度上报农经总站，并在村进行公开。年度终了，村级组织必须对全年的财务预算执行情况特别是对收支定额的执行情况进行深入细致的检查和分析，在此基础上，按照乡“三资”服务中心的统一格式，真实、准确、完整、及时地组织财务决算。决算表要在村进行公开。
2．严格执行《会计法》、《会计基础工作规范》，统一按照《村集体经济组织会计制度》设置会计科目，进行会计核算。不允许夸年度；跨季度记账，因故跨年度的票据入账要经理财小组审核后公式七天后群众无异议再报三资服务中心审核，要按会计年度记账。村级账目按季度结账，每年二末前结完旧账建立新账。
3．账簿票据规范化。统一使用省监制的标准化票据和帐薄凭证。
①收款票据。统一使用省统一监制四项专利票据（吉林省农村经济组织标准凭证），由“三资”服务中心加盖收款专用票据章，“三资”服务中心统一管理；统一编号；统一登记；统一发放，各村使用时向“三资”服务中心申领。
②支出票据。各项开支均要有规范的原始单据，对个别无法取得规范原始单据的需经乡农经站长同意，方可用其他单据。对于自制的支出票据，各村到“三资”服务中心申领。
③村级账簿按省要求设置不能多设和少设。
④村级要在“三资“管理软件中打印出记账凭证和成套帐，打印出的帐页要装订成册，账簿内启用页及目录齐全。
4．财务管理工作规范化。所经济活动手续必须齐全，要制定村报账员报账规范；现金员操作规范；会计员操作规范。所有财务事项都应当按照工作流程规范进行账务处理。财务事项发生时，经手人必须取得；效的原始凭证，注明用途并签字盖章；经集体经济组织负责人审批同意并签字盖章；交民主理财小组审核同意并签字盖章；报账员上报乡“三资服务中心”经中心负责人审核后加盖帐前审核章，由会计人员审核记账；按程序实行财务公开，接受群众监督。
5．按期编制报表，每季度及时向市农经总站报送财务报表及相关资料。服务中心要每季度上报代管村级的“三资”数据库和村科目余额表汇总表，年末上报资产负债汇总表和收益分配汇总表。
6．实行电算化管理，使用农业部认定或监制的符合新《村集体经济组织会计制度》标准的农村财务会计电算化管理软件，建立健全电算化内部管理制度。
7．建立健全民主理财、民主监督制度。按规定程序成立村民主理财小组，明确理财小组职责，制定民主理财办法，定期召开民主理财小组会议，开展民主理财工作。
①村级财务收支实行“联签会”审制度，村各项支出的原始凭证，经手人要签字并注明其用途，该村民理财小组审查盖章；小组成员签字后，由村级主管财经领导签批，再由村报帐员按期报到乡农经站，经会计审核，审计人员审核盖上帐前审核章后方可入帐核算。经村民理财小组审核确定为不合理财务开支的事项，有关支出由责任人承担。
②实行民主理财工作登记制度，民主理财小组在审核时应有详细记录，民主理财记录由理财小组填写， “三资”服务中心要统一记录表样，记录一式两份一份由理财小组存档一份交“三资”服务中心备案。
五、村级民主议事程序规范化
村集体大额资金使用，重大决策，重大项目，重要岗位人员聘用，集体资产资源出售、租赁、承包程序要严格按照民主决策“四议两公开”履行民主议事程序。四议两公开会议记录、报告单和公告要一式三份，一份村委会留存，报“三资”服务中心两份，一份订入传票一份装订台账。集体资产资源出售、租赁、承包需要公开竞标的。要成立竞标领导小组，主持竞标，村务公开监督小组、村民代表及党员参加，保证公开、公平、公正，严格按招投标程序进行。竞标结束后，适时公告竞标结果。不需要竞标的，要按照《土地承包法》发包程序进行发包，无论任何形式发包的都要签订书面承包合同，合同条款要齐全、内容要完整、权利义务要清楚、手续要完备，并要求本乡农村承包合同管理站进行鉴证。并报“三资”服务中心备案。
六、财务公开规范化
1．村财务公开要根据形势的发展、农村的实际情况和农民群众的要求，进一步丰富和拓展公开内容，逐步实现农村有关经济事务的全方位公开。当前公开的重点是村范围内“一事一议”筹资筹劳情况，粮食直补，玉米水稻良种补贴，集体土地征用补偿及分配情况；村级债权债务状况，财务收支；册外地；机动地发包等。
2．要进一步规范和创新公开形式，要坚持实际、实用、实
效的原则，在便于群众观看的地方设立固定公开栏，同时也可以通过广播；电视等形式进行辅助公开。要设立群众意见箱或意见反馈卡。由理财小组负责听取群众意见。并将反馈卡（表）上报乡“三资”服务中心。
3．财务公开记录由理财小组及时填写，在记录填写时要将公开内容填写详细，同时将群众反馈的意见填写清楚，一式两份，一份村委会留存，一份报“三资”服务中心备案。报“三资”服务中心后装订存档。
1、有利于村民自治。实行村级财务集中收付，一是要方便用款，尽可能地减少拨付环节，提高工作效率。二是方便村民理财小组理财和村务公开。
2、有利于管理监督。实行村级财务集中收付，财政进行直接监管，能从源头上控制村级资金收付，最大限度地保证收入及时入帐和支出效率效益。
3、有利于规范操作。按照各村实际资金的额度进行指标控制，不搞变通，不改变资金使用权，不改变单位会计主体地位。
4、有利于专款专用。通过村级财务集中收付软件，将行政村正常经费与项目建设经费的资金指标分别控制，独立核算，保证资金按照规定用途使用，互不混淆，彻底杜绝专项资金挪作他用。
（二）基本框架。
村级财务集中收付以行政村财务服务中心为载体，规范、完善、提高。据此，基本框架为“一个坚持、二个明确、三个建立、四个不变、五个集中、六个直达”。
一个坚持：坚持“村民自治、以收定支、专款专用、民主理财、政府监管”。
二个明确：明确镇经管办负责对村级资产经营管理进行指导和监督，包括对村级股份合作社等经济组织的成立和资产权属明析的指导监督，以及根据镇党委、政府要求与各村鉴定村级经济社会事业发展指标的责任书。明确镇财政所负责对村级财务核算管理和村会计管理进行指导和监督。
三个建立：以行政村财务服务中心为载体，组建行政村财务集中收付中心；各行政村建立村级资产资源管理领导小组，体现村民自治的主体作用；建立村级财务管理各项规章制度和监督机制，保证村级财务集中收付的顺利实施。
四个不变：会计主体不变、资产所有权不变、资产（资金）使用权不变、资金审批权不变。
会计主体不变会计主体仍为行政村，村书记（或村主任）为村级财务管理第一责任人。
资产（资金）所有权不变各村的资产及其收益归各村所有，不得平调。
资产（资金）使用权不变各村资产和资金由各村自行安排支配，实行全方位村民自治。
资金审批权不变实行村级主要负责人，财务一支笔审批制度。
五个集中：集中收付、集中核算、集中记帐、集中、集中管理。
集中收付是指取消各村收入户，所有村级收入全部缴入收付中心开设的中心存款户，取消支出户，实行定额备用金制度，所有支出实行报帐制。
集中核算以各村与经管办签订的考核责任书为主要依据，编制村级部门预算，实行指标与到帐资金双向控制；各村收入票据统一领销，支出统一在收付中心审核结算，专项经费专款专用。
集中记帐各村总分类帐和明细帐由收付中心指定会计电脑记帐，每月生成报表送达各村。同时建立村级资产、资源台帐，失地农民补偿和农保台帐。
集中村级资产股份合作社和物业股份合作社按公司（或企业）化运作，由收付中心集中记帐、单独核算，以保障股民权益。
集中管理各村会计资料及相关档案由收付中心集中管理，二年后移交各村归档。
六个直达：村级收入直达中心存款户；物品采购资金和工程款项直达供应商和劳务单位；专项资金直达项目；村干部报酬直达个人帐户；各种涉农补贴直达农民“一折通”；股份分红直达农户。
(三)财务管理程序。
1、财务处理程序。各村报账员每月定期到收付中心报账，并登记备用金登记簿、收入缴存登记簿、债权债务登记簿、村级资产登记簿。记帐会计根据报账员和总出纳报账进行账务处理，登记总账和明细账，编制会计报表。
2、资金划拔程序。村级财务实行收支两条线管理，即收入全额上缴，以到帐资金定指标金额，以指标金额控支出额度。村级报账员收取的现金上缴到收付中心存款专户，上级拔款由财政划入中心存款专户追加专项指标，支出由村编制用款计划，由中心主任核批后由总出纳办理拨付手续。
3、资金审批程序。村级开支实行先收后支、先批后用、先审后入账。在审核、审批过程中严格遵守财政、财务各项规章制度，大额支出或借款实行集体讨论并报镇分管领导审核制度。
【关键词】 会计集中核算； 特点； 措施
一、实施会计集中核算的背景分析
集约化经营是社会经济高度发展的产物，它是在规模经济、范围经济效应以及垄断竞争优势的驱动下，对单体大企业经营形式进行创新的结果。随着我国加入世界贸易组织，企业面临着世界范围内的竞争和走向世界的机遇。在这种情况下，国内一些反应灵敏的企业集团，如：中石化、中保财产等及时调整经营战略，以集约化经营为核心，逐步探索、确立适合自身发展的经营价值理念和发展方式。国家电网公司作为全球最大的公用事业企业，也及时提出了建设“一强三优”现代企业、实施“四化建设”（集团化、集约化、精益化和标准化）的企业发展战略。
山西省电力公司是国家电网公司的全资子公司，承担着全省的电力生产、建设、调度、经营及电力规划研究等任务，是国家电网公司系统为数不多的直供直管网省级供电企业，也是国家电网公司系统会计核算主体最多的企业之一。其所属二级核算企业涉及电力供应、电力设计和施工、修造、科研等多个行业；所属的三级会计核算主体超过100个。在财务管理方式上，山西省电力公司对所属的二级、三级会计核算主体实施“垂直式”管理，各级会计主体呈金字塔状层叠分布，形成了省公司管理所属的二级核算机构，二级核算主体管理所辖的三级核算主体的管理格局。具有管理级次多、管理链条长、管理幅度大、会计主体分散、管理难度大的特点。在具体的财务管理实践工作中存在：会计信息反应速度慢，过程控制难度大；账户分散，资金使用效率难以提升；会计作业点分散，导致会计信息质量难以保证、会计核算标准难以规范、会计人员独立性难以保证；财务管理与会计核算工作的重合，导致重核算轻管理的局面难以改变等等。
二、县区支公司会计集中核算概念及实现方式
（一）会计集中核算的概念
县区支公司会计集中核算是会计委派的基本形式之一，是在不改变县区支公司资金所有权、财务自、支出审批权的前提下，取消原单位的财务机构、会计和出纳人员，各单位只设立报账员（更准确的称谓应为“财务管理专责”或“财务总监”），通过成立专门的会计集中核算中心，对会计核算、资金结算、银行账户、财务收支等实行集中管理，是一种融会计服务和监督管理为一体的新型会计管理模式。会计核算中心设立的基本原则是：“主体不变，集中管理，统一开户，分户核算”。
1.主体不变。即实施县区支公司会计集中核算后，原各支公司的会计主体资格不发生变更，仍保留以供电支公司为单元的会计核算主体、税收管理主体、预算管理主体和业绩考核主体资格，各单位已有的财务管理职能不变。
2.集中管理。即实施县区支公司会计集中核算后，原支公司财务核算机构取消，支公司的账务处理、费用控制、凭证审核、款项支付、报表上报等工作由新成立的会计核算中心集中统一处理，数据统一保管至各分公司（省公司）的财务核算服务器中。
3.统一开户。实行县区支公司会计集中核算后，各单位原有的银行账户一律撤销，由会计集中核算中心统一开设独立的银行账户，进行成本、费用核算。
4.分户核算。以现阶段远光财务核算系统为基础，增加相应的用户连接数，对不同的县区支公司采用分账套核算，不同县区支公司设置不同账套，财务数据集中存放在各分公司的财务核算服务器中。利用用户权限设置、分配，实现用户权限控制，分户核算，利用远光专用工具，实现跨账套报表取数，生成会计核算中心的汇总报表和各供电支公司的单位报表。
（二）县区供电支公司集中核算的实现方式
1.撤销县区支公司会计机构，实行报账员制度。实施县区支公司会计集中核算后，县区支公司撤销会计机构和会计人员，成立“县区供电支公司会计核算中心”，代替各供电支公司行使会计核算职能。各供电支公司设置专职报账员，负责审核本单位日常支出原始凭证的审核，负责向核算中心报送原始结算凭证，经办本单位与会计核算中心的经济结算。
2.银行账户统一管理。在县区供电支公司设立唯一的电费专户，其余银行账户全部撤销。会计集中核算中心开设统一的银行账户，办理各供电支公司的经费及往来结算等业务。
3.会计业务集中办理，档案资料集中管理。县区供电支公司报账员定期（一周至十天）将本单位日常零星经济业务原始凭证报送核算中心进行审核，核算中心专管人员审核后分户进行账务处理。在条件成熟的单位也可以实施报账员远程制作凭证，由核算中心专职会计人员审核后作记账处理。各单位的会计档案由核算中心统一分单位保管、编目、立卷、归档。
4.实施工资直发制度。核算中心在对各县区支公司人员及工资标准进行清理、核实的基础上，核算中心为每位职工在银行设立工资账户，实施工资统发，按月委托银行将审核后的工资拨入各核算单位个人工资账户。
5.实行财务公开。各县区供电支公司向会计核算中心提供所有与经济核算相关的原始资料，用于核实经济业务的真实性、客观性。会计核算中心定期向各供电支公司提供本单位相关的月度会计报表，用于县区支公司经济业务分析和经营管理活动，同时将所属各支公司的财务报表汇总后上报分公司财务部。县区供电支公司的报账员、企业管理人员可以通过授权远程查阅本单位的经济业务凭证、费用使用结余情况和会计报表。
6.统一收入核算。实施县区支公司会计集中核算后，各县区供电支公司不再核算电费收入，电费核算及电费上交工作将由所属分公司财务部相关专责统一办理，县区供电支公司仅进行零星成本开支结算。
7.统一税收结算。现阶段，各县区供电支公司为独立的核算主体和纳税主体，会计集中核算后，供电支公司纳税业务可采取如下两种方式办理：一是税源上移，如江苏省苏州供电分公司，各供电分公司与当地税务主管机关协商，由会计核算中心代各县区供电支公司集中办理税款汇算、清缴工作，税款交付至核算中心所在地，并接受会计核算中心所在地税务机关监督管理。二是维持原模式，各供电支公司的会计主体资格、税收管理主体维持现状，每月末，会计核算中心将各单位的税收支付信息反馈至各供电支公司报账员，报账员办理完税收申报手续后，核算中心将相应的税款汇划至相应的税收专户。无论采用何种缴纳方式，会计核算中心作为各单位会计业务的管理机构将统一承担税务机关检查的职责。
8.账务和报表处理。各单位取消备用金制度，报账员对本单位日常收支业务的原始凭证审核、整理后，定期到会计核算中心办理报账结算业务。会计核算中心专责对各单位原始凭证进行审核，制作凭证，办理付款业务。月末，核算中心专责分别编制各县区支公司会计报表和核算中心汇总报表，支公司报表用于各供电支公司经营管理，核算中心汇总报表提交分公司财务处审核，用于编制分公司的会计报表。
（三）县区支公司会计集中核算的特点
实施县区支公司会计集中核算后，供电支公司财务管理的显著特点就是机制创新，具体可概括为“三分离一公开”，即：
1.决策与执行的分离。实施会计集中核算前，各县区供电支公司拥有独立的财务机构，财务部门作为企业的一个管理部门，接受支公司管理者的领导。从历史的经验看，会计信息的失真多数是会计业务的决策者为维护“小团体利益”造成的，会计人员出于行政上的领导关系或自身利益需要而具体操作。实行会计集中核算后，使会计业务从各单位的内部处理变为会计核算中心的集中处理，会计人员的隶属关系也与原单位分离，从机制上保证了会计信息的真实性。
2.审批与监督的分离。现阶段，各县区支公司的财务机构是财务管理与会计核算融为一体，财务部门负责人既是财务主管也是会计主管，在会计业务处理上经过部门负责人审签同意的原始凭证，表示该业务既符合财务制度又符合会计处理规范。这种集双重职能为一身的管理方式，缺乏审批与监督间的相互制约，使单位内部的会计舞弊行为成为可能。实行会计集中核算后，财务审批职能由单位行使，会计监督职能由会计核算中心行使，在审批责任人和实际操作人上形成分离，通过双重制约职能的建立，强化了会计监督职能。
3.凭证管理与经济事项的分离。现在会计业务处理完毕后，全部会计档案均由本单位保存，多数单位是长期在财务部门保存，会计信息是否真实、信息质量如何，外人较难得知。实行会计集中核算后，会计凭证由会计核算中心处理并保存，按照会计稽核制度的要求，独立的稽核人员对可疑的会计凭证可以与出据凭证的单位进行核查，这种监督方式的建立，无法作假。同时会计核算中心的运行过程既受各单位的监督、核算中心内部的监督，也受来自监察、审计等有关部门的监督，有利于保证会计工作的质量。
4.会计处理过程的公开。在分散核算形式下，会计业务的处理过程是封闭的，对会计业务的知情范围非常有限，往往只有一两个人。在会计集中核算形式下，一项会计业务处理，至少要经过单位的经手人、财务审批人和报账员、会计核算中心的审核会计、记账会计和会计主管等六个环节，对数额较大的还要经过单位的主管领导、会计核算中心的分管领导等审批。整个业务处理过程在“一厅式办公，柜组式作业”的运作方式下进行。知情范围的扩大，运作过程的公开，变“暗箱操作”为“阳光作业”，从运作机制上有效遏制了舞弊行为。
三、实施会计集中核算后的优缺点
通过实行县区支公司会计集中核算管理，有利于保证公司内部财务目标的协调一致，有利于树立“整体利益观”，实现公司整体利益的最大化。县区支公司会计集中核算的优势主要体现在以下几个方面：
（一）会计核算工作更加规范，会计信息质量和会计工作效率显著提高
一是推动会计人员管理体制改革，提高了会计信息质量。实行会计集中核算后，使会计人员的人事权、考核权等从单位分离出来，增强了会计核算与会计监督的独立性，使会计人员能够坚持原则、站稳立场、业务规范，便于对会计资料的真实性、合法性进行监督，解决了会计信息失真、会计秩序混乱等问题，极大地提高了会计信息质量。二是实行会计集中核算后，各单位可以对银行账户进行清理整顿，不允许再另设账户。这样，首先使各单位一切支出均处于财务监督之下，时刻监控企业资金运动，大额的资金由核算中心统一支付，保证企业资金的专款专用，有效防止挪用资金的现象发生；其次是杜绝了各单位出借银行账户，减少以账户进行违规活动的可能性；再次是通过统一的核算方法和审核形式，对支出项目、票据进行严格的审核，从而保证了会计资料的真实性；最后，统一了会计核算的口径和费用支出标准，有利于会计信息的真实可靠，有利于横向和纵向的分析对比。通过会计集中核算，统一了审核标准和支出标准，包括费用支出、福利待遇、出差补助、通讯及交通补助等实现统一管理，特别是对一些单位遇上“红灯”绕道走的做法予以杜绝。同时也有效遏制了一些单位隐匿其他业务收入、滥发钱物等不合法行为。
（二）资金调度更加合理，资金使用效益显著提升
实行会计集中核算后，取消了各单位自设的多余银行账户，为强化资金预算管理创造了条件。各单位资金支付时，可向会计核算中心提出申请，核算中心根据经济业务性质对资金数额进行审核后，办理资金支付手续，实现资金支付日清日结。这样，强化了财务监督的力度，增强了企业宏观调控能力，有效解决了企业周转资金紧张的问题，增强了分公司、省公司对县区支公司的宏观调控能力。同时，通过对单位每笔资金的审核，全方位和全过程监督，保证每笔资金按预算、按项目使用，提高了资金的使用效益。
（三）会计监督更加严格，资金安全和干部政治安全得到保证
一是夯实了会计基础，强化了会计监督。会计集中核算的实行使财务监督的阵地前移，增强了报账单位遵守财经纪律的意识，报账员必须事先向核算中心询问有关经济业务的合理性和合法性及有关支出的开支标准，有效地杜绝了乱支滥用，有效遏制了违法违纪行为发生。二是会计集中核算就是将资金运动自始至终进行全面监控，对于不合理及违法支出予以拒付，从而遏制行为的发生。
（四）预算执行刚性明显增强，集中采购和“收支两条线”管理落实到位
由于缺乏必要的监督和审核程序，导致预算刚性不强，所属各供电分公司工程超支挂账、费用超支挂账金额较大，超支挂账金额在各单位以往来形式挂账，改变了资产结构，导致会计信息失真。实施会计集中核算后，将极大提高财务预算的刚性，同时对企业集中招标采购、会计集中支付纵深发展起到极大的推动作用。一方面核算中心为业务预算的编制提供了准确的信息和基础资料，促使单位严格执行预算；另一方面核算中心可以为企业集中采购的纵深发展提供空间，凡规定纳入企业集中招标采购的物品或劳务，核算中心将直接控制付款进度，对支公司的付款请求予以拒付；凡无计划、无资金来源的项目，单位自行办理的，核算中心不予报销，使企业采购真正实现采购权、物品使用权、资金拨付权三权分离。
四、实施会计集中核算的弊端
会计核算中心是一个新兴的管理模式，在实施过程中也会存在不可忽视的弊端和缺陷，具体体现在：
（一）如何解决精益化管理与集中管控的关系
精益化管理是指以效益为中心，在管理过程中重细节、重过程、重质量，核心理念是专注做好每一件事、在每一细节上精益求精。实行县区供电支公司会计集中核算后，从会计核算方式、监督方式和管理手段方面都实现了对县区供电支公司财务的集中管控，但随着县区供电支公司财务机构的撤销，财务管理的触角相对收缩，财务管理更多地表现为后续监督，弱化了财务管理对经济业务的事中参与、过程跟踪，甚至在经营管理关键环节中难以从财务管理角度考虑问题，决策过程中难以正确评估经营风险和财务监控风险，很容易造成注重预算刚性、财务合规性而忽视决策科学性、效益性，造成了重集约管理轻精益管理的局面。
（二）如何解决报账员的定位问题
县区供电支公司的会计机构撤销以后，各单位报账员实质上已经肩负起确保本单位经济业务真实性、合理性的职责，承担着资产盘点、存货管理、债权债务清理及税务管理的义务，确保本单位的账实相符。但报账员的岗位设置、职责定位能否满足实际工作的需要、能否在实际工作中发挥应有的作用将直接决定着会计核算中心运行的效果，决定着会计核算中心的成败。如：报账员的素质较低、缺乏必要的财务经验，忽视自身的业务学习，这将不利于会计中心的核算管理，使本来比较紧密的财务链条有些脱节；报账员如果财务责任心不足，对票据审核不认真，对各种收入支出标准控制不严格，不能及时发现问题，把问题都集中到核算中心，将会增大有些问题的处理难度。
（三）如何解决财务管理弱化的问题
一是监督职能是会计集中核算的主体职能。实施会计集中核算后，“财务管理”与“会计核算、监督”的职能实现了分离，核算中心既不参与单位的经济活动，又不全程履行监督职能，只是在事后实施报账时以票据审核进行监督，而经济事项是否真实、合理，核算中心难以发现。核算中心也无处罚权，对不符合规定的票据，只能按相关政策予以拒付，缺乏挖掘增收节支潜力，无法真正提高资金使用效益。二是由于部分单位领导存在着本位主义思想，对实施会计集中核算认识一时还难以到位，认为设立核算中心只是专职办理会计核算业务，单位拥有资金使用权、财务自，自己的钱想怎么花就怎么花；或者认为财务部门争权，削弱了自己部门的权力等等。这些认识对会计集中核算工作健康发展存在着制约作用，尤其有些单位在某些账务无法报账时，采取行政、领导干预等手段，影响了会计核算的独立性和正常运作。
（四）如何解决固定资产、债权债务管理相对薄弱的问题
会计核算进入中心以后，会计核算中心只是强调会计核算的规范性，而忽略资产的管理，特别是在固定资产的后续控制上，财务核算与财产物资管理相脱节，造成财务信息质量难以提高，单位固定资产管理工作无人重视，只重资金管理而轻物资管理，固定资产入账不及时，特别是固定资产台账与卡片经常不能及时登记，固定资产处置不规范，随意性大，处置所得往往不入账，且不及时上报中心核销，账面长期挂账，账实不符，造成国有资产流失，成为新的腐败之源。
同时，纳入会计集中核算后，可能会造成县区供电支公司忽视债权、债务管理，认为核算工作已由会计中心负责，不再关心本单位的往来账目，尤其对于自己并未经手的往来款项更是不去过问，造成有些款项长期挂账，本应收回的资金不进行催缴，长期被其他单位或个人占用，形成呆账、死账，给单位造成损失。另外，有些单位还会把本应计入收支的款项计入往来科目，以逃避核算中心的监督。
（五）如何解决账外设账的问题
将各单位的会计集中到会计核算中心以后，要求取消单位开设的银行账户，并将全部资金转移到会计核算中心指定的银行账户，可能会存在部分单位执行不严格、不到位的现象。有些领导干部财经意识淡薄，自我监督意识不强，在思想上不重视财政政策、法规、规章的学习，为了单位资金开支的“自由”谋取小集体和个人的利益，逃避财务的监督，会计集中核算后会私设账外账、私设小金库。
（六）如何解决会计核算集中后相关的其他问题
一是外部检查的问题，会计核算集中后，原分散在各核算单位的全部账目都集中在核算中心，这样给外部审计、税务检查带来便利，但如果外部审计、税务部门长时间集中在核算中心查账，势必会影响核算中心的日常工作。二是会计责任问题，我国《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。会计集中核算在一定程度上改变了核算单位的核算权和会计监督权，也相应地改变了会计责任主体资格，如出现会计业务处理差错，核算单位会计信息失真或泄密，责任难以确定。三是报账资金安全问题，各县区供电支公司撤销银行账户后，报账员将定期到会计核算中心进行报账，对经营规模较大的供电企业，报账员一次报销的现金额可能达上万元，甚至是十几万元。如何既解决该部分报账资金的安全，又使各单位报账活动经济、合理，是会计核算中心成立后需面对的又一难题。
五、保障会计集中核算有效开展应采取的措施
（一）强化会计监督职能，做好岗位设置和人员聘用工作
会计核算中心要注重会计核算和会计监督并举，在规范会计核算的同时，切实加强会计监督。会计集中核算的根本出发点就是要通过取消各核算单位原有的账户、会计岗位，对各核算单位的成本费用列支行为由会计核算中心进行统一审核、统一核算、强化监督。核算单位尤其是核算单位负责人自觉遵守国家的财经方针政策，彻底转变核算中心的工作作风，强化财务的监督职能，主动加强核算单位与核算中心之间的联系，掌握核算单位经济活动状况，并充分利用核算中心提供的会计信息资源，对核算单位资金的使用情况进行全程监控，促使核算单位严格执行公司预算，确保会计资料的真实可靠。同时，在会计核算中心岗位设置过程中应坚持审核与核算并重；业务量决定岗位数量；业务性质决定岗位性质等原则。
（二）提高核算单位的理财积极性，全面提高报账人员素质
在集中核算后，要提高核算单位理财的积极性，促使核算单位努力做好增收节支，加强财务管理。会计集中核算不改变核算单位的财务管理权限，会计集中核算只是对核算单位会计核算形式的改革，核算单位的财务管理责任没有因此而改变或削弱，相反，在一定程度上看，集中核算后核算单位可以把更多的精力和时间放在内部的管理上。在切实加大对核算单位资产经营责任的审计力度时，压缩不必要的支出，杜绝损失和浪费，堵塞支出管理的漏洞。同时各单位应通过建立报账人员的准入制度，提高基层报账人员的相关待遇等方式激发报账人员的工作热情，通过加强培训、开展业务交流、业务评比等方式提高报账员的工作能力。
（三）深入了解核算单位情况
核算中心人员要深入各供电支公司，了解核算单位的基本情况。深入到核算单位的目的是对核算单位的业务有所了解，并尽可能参与核算单位的管理，熟悉核算单位的收支项目，防止部分核算单位报销虚假发票或部分收入体外循环。此外，还要加强对各核算单位实物资产的定期清查盘点，对往来款项也要及时清理，避免资产流失。
（四）做好与外部监管单位的协调及相关内控制度的建设工作
实施财务集中核算的各单位，应积极与税务机关协调，将对各供电支公司的税务监管职能上移到会计核算中心所在地；通过与审计监管部门协调，将对支公司的审计监管收归到地市审计机关统一安排，以减少核算中心的迎检频率和工作量。同时，随着核算模式的改变，原单位的相应管理制度应及时进行修订、完善，为中心各项工作的顺利进行奠定基础。
（五）做好相关台账的建立工作，做好备用金管理方式的创新
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