【关键词】税务策划；现代企业；财务管理
一、前言
在现代企业发展中大多数的企业会选择减少纳税来减少企业经营成本进而取得高利润。这时，就需要企业在合理范围内对税务进行策划，通过资源优置来达到这一目标。而税务策划在现代企业财务管理中的具w运用和意义就是本文所重要研究的问题。
二、税务策划简述
税务策划是指企业或纳税人在不违反相关的法律法规的情况下充分利用税法中的一些漏洞并采取有效措施对纳税的经济活动进行安排和策划来达到少纳税，减少成本的目的。对于这种行为不能说它是错的，它与一些偷税漏税的犯法行为有着本质的区别，这是在合理的范围内的一种经济活动，不会受到法律的惩戒。客观来讲，纳税额的减少，一定会减少企业成本，利润就一定会随之增加，做好税务策划工作也是现代企业在财务管理方面的重要工作之一。
三、税务策划在现代企业财务管理中的运用
1.税务策划在筹资环节的运用
企业资产是企业负债和所有者权益的总和，所以资金筹集主要有两个方面：第一，权益性融资，就是企业内部投资者集资；第二，是负债性融资，包括发行债券，向银行贷款，这些方式都会使企业的资本增加。不同的融资方式对企业的税收成本会造成不同程度上的影响。相比较而言，权益性融资会比负债性融资更安全可靠，并适合长期发展。所以，不管选择哪种融资方式都是以企业利益不受损失为前提的，只有合理实现融资才能体现税务策划的价值。
2.税务策划在企业投资的运用
投资作为企业日常发展中的一个重要部分受到重视。企业要根据不同的行业，不同的地区，不同的政策规定采取合理的筹资方式，来减少税务成本，只有在实践中考察比较，有效分析才能制定出适合的投资方案。比如，有的行业可以免征个人所得税，而有的行业在起征点上又有差异，在这种情况下就需要税务策划发挥作用，规避风险，综合考虑各种情况下可能会遇到的各种问题，提前想好对策，才能实现利益的最大化。
3.税务策划在日常经营中的运用
税务策划在企业日常经营运作中体现的最为明显。主要体现在收入策略规划和成本策略规划两个方面。不难发现，在日常经营中的所有经济活动都是围绕收入与成本展开的，企业致力于增加收入，减少成本，最终实现利益的最大化。收入策略主要指销售收入方式，收入地点和收入时间的选择，合理选择可以提高经济收益。成本策略规划表现为以旧换新、现销、赊销，货物计价方式等几个方面。不同的选择会对税收产生不同的影响。所以要综合考虑分析，减少税务成本。
4.税务策划在利润分配中的运用
税务策划的作用还体现在企业利润分配中。根据会计法规的相关规定，企业可以根据自身的情况选择适合的会计核算方法，这就为企业在税务策划方面争取了很大的发展空间。另外，在利润分配的过程中可以实行多种方式或者多种方式相结合的形式，合理有效的分配政策有利于企业的长远发展。
四、税务策划在现代企业财务管理中的意义
税务策划作为现代企业管理活动中的重要部分，二者是相辅相成，密不可分的。科学，合理的税务策划促进了现代企业的财务管理，而完善的现代企业管理体系为财务策划提供保障，二者相互促进，共同发展。税务策划是从目前的经济法律，会计准则出发，采用科学的方法，研究制定各种税收方式，再将这些整合，做出最后的选择。所以，税务策划在捍卫财务管理体制的优越性，保证不出现偷税，漏税，逃税的同时规避了税务风险，减少了企业损失，塑造了企业形象，实现利益最大化。税务策划作为企业管理活动中的重要内容，必将越来越受到重视，在促进经济发展的路上贡献自己不可磨灭的力量。
五、结语
综上所述，税务策划在企业的经营管理中发挥着不容小觑的作用，企业本身在日常的经济业务开展中应注意权益的获取，收入的实现，成本的降低和利润的分配，实现各种资源合理配置，充分发挥税务策划在现代企业管理中的作用。在筹资、投资、日常经营，利润分配中都应通过科学的研究分析，找到最有效，平衡度最高的方法。真正做到增加资产、减少成本、增加收入，实现利益最大化。希望本文的论述会使税务策划的功能作用更加明确，税务策划与现代企业财务管理的关系更加明了，税务策划在企业财务管理上的地位也越来越大。最终实现我国经济的繁荣发展。
参考文献：
[1]袁斌.现代企业财务管理对企业效益的意义分析[J].企业改革与管理，2016，02（07）：163-164.
[2]栾文玉.财务会计在现代企业管理中的作用和意义[J].中国外资，2012，11（18）：82.
关键词：纳税筹划 现代企业 财务管理
一、纳税筹划在现代企业财务管理中应用的提出
1.概念。纳税筹划，是指纳税人或其机构在税收法律允许的范围内，以适用税收政策和税收征收管理制度为前提，采用税收法规所赋予的税收优惠或政策选择机会，对自身经营、投资和利润分配等财务活动进行科学、合理的实现规划与安排，以达到节税目的一种财务管理活动。
2.产生背景。在现代市场经济环境下，企业作为自主经营、自负盈亏的市场主体，企业利润最大化或股东权益最大化是企业的经营目标，而企业作为纳税人，其税收的支出属于企业资金的净流出，必然影响到企业经营目标的实现。因此，依托税收法规、运用各种财务手段，使纳税人税收负担最小化，企业经营目标最大化的一系列财务活动，就成为现代企业财务管理的一项重要内容——纳税筹划。
在西方市场经济发达的国家，纳税筹划已经成功的应用于企业，特别是跨国公司的财务管理之中。在我国，税收筹划方面的研究与应用起步较晚，但随着我国市场经济体制的逐步成熟与完善，税收筹划工作必将得到全面、快速的发展，它在企业财务管理中的作用将会变得越来越重要，成为纳税人在理财或经营管理中不可或缺的一部分。
二、纳税筹划的特点
纳税筹划作为企业财务管理活动的一项内容，有如下几个特点：
1.合法性。企业或纳税人进行税收筹划时，要在合法的前提下进行筹划，在法律允许的范围内，由税收政策的指导下进行。与不当避税、偷税漏税有着本质的不同，税收筹划行为是对税法和税收政策合理、有效的贯彻和实施，本质上是一种在市场经济条件下企业依法选择纳税方案的正当行为。
2.筹划性。作为纳税人的一种管理职能，税收筹划是企业对生产经营、投资活动等的事先规划、设计和安排来实现的。在现实经济活动中，纳税义务的发生通常滞后于应税行为。不同纳税人和不同的征税对象，税法规定的政策不同，使纳税人有机会可以选择低税负决策的机会。
3.目的性。税收筹划有明确的目的，就是使收入最小化、费用最大化，实现免除、减少纳税义务，或者递延纳税义务等的目标。概括说，其直接目的就是获得最大的税后收益。
4.综合性。企业在进行税收筹划时，一项税收筹划方案是多种方案的优化选择，随着一项纳税筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收受益的同时，必然会产生因此方案而放弃其他方案造成的机会成本。只有增加的收益大于增加的费用和机会成本时，这个方案才是合理的。因此，在制定纳税筹划方案时，必须综合考虑采取该方案是否能给企业带来绝对的收益。除此之外，还要考虑风险节税，即在进行税收筹划时，既要考虑货币的时间价值，又要考虑风险因素，从而客观的选择税收成本最低的方案。
三、纳税筹划在企业财务管理中的应用
(一)筹资过程中的税收筹划
1.纳税筹划与资本结构。筹资是企业进行一系列经营活动的先决条件。筹资行为对企业经营业绩的影响，主要是通过资本结构的变动而发生作用的，资本结构是否合理，不仅制约企业的风险的大小，而且在相当大的程度上决定企业的税负和税后收益。
2.筹资方式的选择。不同的筹资方式将会给企业带来不同的预期收益和税负水平。企业筹资一般分为负债筹资和权益筹资两种方式。权益筹资包括用留存利润和发行新股等方式，具有风险小、成本高的特点；相对而言，负债筹资更具节税功能，具有风险大、成本低的特点。因此，税收筹划不仅在确定资本结构方面。而且在具体确定筹资对象上都是有作用的。将税收筹划应用于企业的筹资活动能使企业在确定筹资成本时，找到最佳的资本结构。
3.租赁方式的选择。租赁方式分为经营租赁和融资租赁两种，其中融资租赁的节税收益要优于经营租赁。融资租赁不但可使企业获得所需资产，保存举债能力，更可以将租人的固定资产计提折旧，租金中的利息和相关手续费还能税前扣除，双重减少了计税基数，起到少纳税的作用。
(二)投资过程中的税收筹划
1.投资地和投资行业的选择。国家为实现调整全国生产力布局、优化产业结构的目标，促进国民经济健康迅速发展，对老少边穷地区、经济特区和保税区以及符合国家产业政策和国民经济发展计划的投资项目给予诸如减免税收等多种税收优惠政策。因此，企业在选择投资地及投资行业时，要充分考虑国家对地区、行业的税收优惠政策，充分利用区域性、行业性的税收倾斜政策，结合自身的经营特点，尽可能将自己纳入优惠范围内，合理减轻企业税负，获得最大的节税利益。
2.组建形式和注册资本的选择。
(1)组建形式的选择也会影响投资者的收益。如较大型的企业一般为有限责任公司或股份有限公司，相对于合伙企业、独资企业这种小型企业，它的税负较重。另外，投资单位在设立企业时，还可以在创立初期采取分公司的形式，使亏损转移到总公司，减轻总公司的税收负担，等企业步人正轨，再改为子公司。
(2)企业按投资来源的不同，分为内资企业和外资企业两种类型。相对而言，外资企业享受的减免税收优惠范围更广、优惠政策也越多。而且国家为鼓励外资持续投资，减少外商投资的短期行为，在经营期限、再投资等方面也出台了相关的政策。
(3)在投资总额中压缩注册资本的比例，通过增加贷款的方式来进行投资，所支付的借款利息可以列入期间费用，从而得到财务杠杆利益，节省了所得税的支出。
3.投资方式的选择。企业投资可分为直接投资和间接投资。一般来说，由于直接投资需要考虑企业缴纳的各个税种，直接投资比间接投资在纳税筹划方面有更大的操作空间。
(三)经营过程中的纳税筹划
1.固定资产折旧方法的选择。由于不同的折旧方法会影响成本的大小，进而影响企业的利润水平，所以企业应根据自己的具体情况选择适合的折旧方式，选择能给企业带来最大节税效果的折旧方法。通常来说，在比率相同的税率下，若所得税率有上升的趋势，就采取直线法计提折旧；若相反则采用加速折旧的方法计提折旧。在超额累计税率下，则一般采取直线法计提折旧。
2.存货计价方法的选择。不同的存货计价方法，会得出不同的期末存货成本，从而影响当期利润，因此，企业在选择存货计价方法时。要考虑物价波动等因素的影响。当材料价格上涨的时候，要采取后进先出发来计价，这样提高了本期销货成本，降低了期末存货成本，减少了税前收益和本期税负，提高了税后利润；反之，当材料价格持续走低时，则宜采
用先进先出法来计价；当材料价格上下波动时，则采用加权平均或移动加权平均的方法来计价，以避免由于成本的波动造成利润的波动。
3.收入结算方式的选择。企业的销售收入根据结算方式的不同，其收入确认和纳税的时间也会不同。直接收款销售货物以收到货款并将提货单交给买方的当天为确认收入的时间；托收承付销售货物以发出货物并办好托收手续当天为确认收入的时间；赊销和分期收款销售货物以合同约定日期为确认收入的时间；订货销售和分期预售销售货物以交付货物时为确认收入的时间。通过销售结算方式的选择，企业可以调节收入确认时间，筹划合理的收入归属年度，达到延缓交税的目的。
4.费用列支的选择。在会计核算中，我们要尽可能及时列支当期费用，预计可能发生的损失，采用预提的方式入账，尽可能速度按成本费用的摊销期，以达到递延纳税时间和得到少缴所得税的税收利益。另外，销售费用、研发费用、技术改造项目的费用在税法规定中也有筹划的空间。
(四)利润分配中的税收筹划
1.税前利润分配。由于企业的以前年度亏损在一定期限内可用税前利润弥补，因此企业应该力争在期限范围内弥补亏损，达到节税的目的。
2.税后利润分配。企业的利润分配种方式进行分配，根据税法规定，取得现金股利需要交税，而取得股票股利是免税的，因此企业发放股票股利既有利于企业的资金周转，也减轻了股东的税负。另外，企业还可以采用股票回购的方式替代现金股利。这样股东只有在实际卖出股票并获利的情况下才需纳税，对股东更有利，对企业也能起到调整股权结构、优化资本结构的作用。总之，企业在分配税后利润时要根据实际情况进行税收筹划以帮助投资者获得更高的税后净收益。
(五)资产重组中的纳税筹划
1.企业合并。企业合并是指两个或两个以上的企业按法律程序组合成为一个企业的行为。企业合并分为吸收合并与新设合并两种形式。在吸收合并时，合并公司可采取现金支付或证券支付的方式对被合并公司进行补偿。如果合并公司采用现金支付或公司债券支付的方法，被合并公司需要立即纳税。但合并公司采取股票支付的方式的话，被合并公司可以等股票出售时才计算损益，即可享受推迟纳税时间、减轻税收负担的优惠。
2.企业分立。企业分立是指将一个企业按照法律规定，分化为两个或以上企业的法律行为。由于国家对一些低利润、小规模的企业实行优惠税率，导致不同企业存在税负差异，因此高税率企业可以通过分立的方式享受到优惠的税率，达到减轻税负的目的。
3.企业清算。企业清算是指企业宣告终止以后，除因合并或分立的原因，了结终止后的企业法律关系，消灭其法人资格的法律行为。税法规定，清算终了后的清算所得应按规定缴纳所得税，而清算期单独作为一个的纳税年度来计算纳税所得。合理选择确定清算期，可以将清算期内可能发生的费用前移，以抵消经营期的盈利。
(六)在财务管理中运用税收筹划的需要注意几个问题
【关键词】现代；财务管理；税务筹划；概念；原则
建筑行业具有投资大、风险高、周转时间长等特点，所涉及的税目有营业税、城建税、增值税、土地使用税、房产税等多个税目，税收负担比较重。因此，建筑企业应立足于企业长远发展的需要，着眼于企业整体税负水平的降低，结合建筑企业行业特点，运用多种方式，对企业进行税务筹划，最大限度的做到节税增收，实现企业的长期稳定的增长。
一、税务筹划的概述
1.税务筹划的概念
税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。针对一些资金实力并不是很雄厚的建筑企业来说，开展税务筹划是有效降低企业税收负担的一种重要方式，也是实现国家资源优化配置的一种基本手段。
2.税务筹划应该遵循的原则
税收筹划虽然对征纳双方都有好处，但若使用失当，却有可能引出许多不必要的麻烦，问题严重时还可能给征纳双方带来经济负效应。因此，建筑企业一定要保持清醒的头脑，在开展税收筹划时，不能盲目跟从，因此，税收筹划在实践中应当遵循如下几个基本原则：
第一，合法性原则，进行税收筹划，应该以现行税法及相关法律、国际惯例等为法律依据，要在熟知税法规定的前提下，利用税制构成要素中的税负弹性进行税收筹划，选择最优的纳税方案。税收筹划的最基本原则或基本特征是符合税法或者不违反税法，这也是税收筹划区别与偷、欠、抗、骗税的关键。
第二，合理性原则，所谓合理性原则，主要表现在税收筹划活动中所构建的事实要合理，构建合理的事实要注意三个方面的问题：一是要符合行为特点，不能构建的事实无法做到，也不能把其他行业的做法照搬到本行业。行业不同，对构建事实的要求就不同；二是不能有异常现象，要符合常理；三是要符合其他经济法规要求，不能仅从税收筹划角度考虑问题。
第三，事前筹划原则，要开展税收筹划，纳税人就必须在经济业务发生之前，准确把握从事的这项业务都有哪些业务过程和业务环节？涉及我国现行的哪些税种？有哪些税收优惠？所涉及的税收法律、法规中存在着哪些可以利用的立法空间？掌握以上情况后，纳税人便可以利用税收优惠政策达到节税目的，也可以利用税收立法空间达到节税目的。
第四，成本效益原则，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败的方案。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，我们不能认为税负最轻的方案就是最优的税收筹划方案，一味追求税收负担的降低，往往会导致企业总体利益的下降。可见，税收筹划和其他财务管理决策一样，必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的所大于支出时，该项税收筹划才是成功的筹划。
第五，风险防范原则，税收筹划经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险，如果无视这些风险，盲目地进行税收筹划，其结果可能事与愿违，因此企业进行税收筹划必须充分考虑其风险性。
二、建筑企业财务管理中税务筹划的具体方法分析
1.经济合同与税务筹划
在进行营业税的税务筹划时，我们一定要严格把握好合同的签订关，对于签订不同的合同对企业的税负水平也会造成不同的影响，接下来我们就举例进行说明一下：假如一施工企业利用自己的架空顶进设备为另一施工企业负责箱涵顶进作业，负责顶进方要完成箱涵内的出土、架空、顶进作业，另一方负责箱涵预制作业。假设合同金额为1000万元，签订合同时没有经过财务部门的会审，签订了一项设备租赁合同，按照营业税法的规定需缴纳营业税及附加为10000000*0.55=550000元，实际上述合同性质属于劳务分包工程合同，应采用建筑安装企业3%的营业税率，如果将合同变更为分包工程合同，需缴纳营业税及附加为10000000*0.33=330000元，可以少缴营业税及附加220000元。印花税：签订设备租赁合同使用千分之一税率计10000000*0.001 =10000元；签订劳务分包合同适用万分之三税率计10000000*0.0003=3000元，可以节省7000元。通过上面例子我们就可以得知，签订与工程相关的合同时，应避免单独签订服务性合同，同时，在签定总包与分包合同时，应注意合同条款的严密性与完整性，这样，利用不同税目的税率差异，可为纳税筹划提供操作的空间。
2.融资方式与税务筹划
建筑企业的融资管理是建筑企业财务管理的基本职能，即对建筑企业相应工程项目资金的管理职能，企业融资方式的选择对建筑企业各个项目的成本控制，企业承担的税负水平和企业的长远发展都有非常大的影响。例如，黄河建筑施工集团拥有控股企业近10个，基本上都属于建筑、房地产及相关行业，过去都是由集团公司统一向金融机构贷款，然后转贷给各控股企业，向各控股企业收取利息（在金融机构利率基础上加收1O%）。该集团2003年向银行融资6亿元，支付利息3600万元，应向各控股企业收取利息3960万元（3600×11%），这里就有两种涉税处理方案可供选择：
方案一：由黄河集团向控股公司收取利息3960万元，因为黄河集团总部收取的利息超过同期同类银行贷款利率，故应按金融业对其收取的利息部分征收营业税，应纳营业税=3960×5%=198（万元），城建税及教育费附加=198×（7%+3%）=19.8（万元）。黄河集团向各控股公司收取的利息超过金融机构法定利息，故应对其征收企业所得税，应纳企业所得税=（360-198-19.8）×25%=37.55%（万元），黄河集团纳税总额=198+19.8+37.55=255.35（万元）
方案二：由黄河集团与各控股企业签订转贷款合同，该集团收取与金融机构一致的利息3600万元；黄河集团再向控股公司收取管理费360万元（假定主管黄河集团的税务机关已同意各控股公司在税前扣除）。由于黄河集团总部按金融机构利率向所属企业收取利息，集团总部不缴纳营业税。控股公司向黄河集团总部缴纳的管理费可在税前扣除，向黄河集团总部支付的利息不超过同期同类银行贷款利息，因此其涉税金额为零。
综合比较以上两个方案可以得知，如果黄河集团选择第二个方案可节税250多万元，这在一定程度上也正是体现了税务筹划的重要性所在。
三、总结
建筑企业在运用税务筹划时，要先熟悉税务筹划的内涵、特征，避免走进纳税务筹划的“误区”，要根据企业自身特点，注重税务筹划方案的综合性与现实性，选择最适合企业的自身发展的筹划方案。
参考文献
【关键词】税收筹划 企业 财务管理 作用
税收是我国财政收入的主要来源，同时纳税也是企业承担的义务。在法律允许的范围内，企业进行税收筹划，不仅能够降低企业的运营成本，还能够提升企业整体的财务管理水平，对企业健康发展具有重要的作用。现阶段，在市场经济模式下，企业间的竞争力越来越大，加强对企业财务管理中税收筹划作用的研究具有十分现实的意义。
一、税收筹划以及企业财务管理概述
1.关于税收筹划，国内相关学者、专家论述有所不同，但归总起来能够表示为：税收筹划就是纳税人在相关法律允许的范围内，通过比较不同的纳税方案，进行方案优选，尽量降低企业纳税成本，实现企业经济效益最大化。税收筹划的内容主要包括以下几点：首先，税收筹划的主体为具有纳税义务的单位或个人;其次，纳税人或单位进行税收筹划必须是在不违背国家相关法律政策的前提下进行，税收筹划与漏税、偷税等具有本质的区别;税收筹划工作是在事前进行的，同时也贯穿于整个企业财务管理过程中;进行税收筹划主要是为了尽可能降低企业的税负，提高企业的经济效益，提高企业竞争力。
2.企业财务管理，就是在相关法律政策的引导下，基于财务管理的相关规则，根据企业的发展目标，对企业资本融通、投入成本、现金流、利润分配等进行统一的管理。财务管理是企业管理中重要的手段，是提高企业经济效益的有效方式。
近年来我国税收相关的法律法规不断的完善，但企业财务管理中对税收筹划工作的应用相对较少，加强对税收筹划与财务管理之间关系的研究，加强对税收筹划工作的重视，对提高企业经济效益具有重要的意义。
二、税收筹划在现代企业财务管理中的作用
税收是企业成本中重要的内容，税收筹划工作对企业财务管理具有十分关键的作用，笔者认为税收筹划在现代企业财务管理中的作用主要体现在以下几个方面：
1.税收筹划工作的有效性对企业财务管理质量有直接的影响。企业财务管理主要包括企业筹资、投资、分配成果等。对于任何一个方面，企业运营的根本在与实现税后收益的最大化，税后收益是企业衡量投资有效的重要指标。这就要求企业财务管理人员，在相关法律允许的条件下，根据企业发展的长远目标，对税收进行合理的筹划，优选纳税方案，提高企业财务管理的整体质量。
2.税收筹划对现代企业财务管理决策具有很大的影响。企业财务管理决策包括筹划决策、投资决策、生产决策以及利润分配决策等内容，同时这几项决策也是企业税收的直接影响因素。如在相同额度的筹资中，筹资方式、筹资聚到以及成本列支等都对企业税负有直接的影响，因此可以说税收筹划对企业资金筹集具有关键性作用，对企业财务决策具有很大的影响。
3.加强税收筹划能够提升企业财务管理的整体水平。进行税收筹划就是为了实现企业经济效益最大化，与企业财务管理的本质目标相一致。另外，在财务管理的全过程中，税收筹划工作在各个环节中都发挥重要的作用，提高税收筹划工作的合理性，对企业财务管理整体水平的提升都具有十分重要的意义。
三、现代企业财务管理中税收筹划的应用
现代企业财务管理中，加强对税收筹划工作的应用需要做好以下几个方面的工作：
1.加强对税收筹划工作的重视程度。在企业快速发展的过程中，一些企业在重视企业经营效益的情况下，忽视了税收筹划工作的重要性，甚至片面的认为税收筹划工作和漏税、偷税等行为一样，使得企业税负不合理，影响企业整体的经济效益。通过上文分析，我们知道税收筹划是降低企业税负，提高企业经济效益的有效手段，这就需要企业相关人员加强对税收筹划工作的认识，根据企业运营的实际情况，在法律法规允许的范围下优选纳税方案，为实现企业经济效益最大化做出更大的贡献。
2.建立税收筹划工作机制。为了提升企业财务管理的质量，积极开展税收筹划工作，就需要针对财务人员工作职能，加强对税收筹划相关方面能力的培训，帮助企业财务人员说树立税收筹划意识，提高企业税收筹划的整体水平。另外，企业还需要建立有效的风险评估机制，税收筹划过程中需要通过风险评估，得出风险评估报告，确保企业税收筹划的合理性;同时，在进行税收筹划工作实施过程中，财务人员需要加强对企业成本效益的重视，将企业筹划成本纳入整体财务成本中，保证税收筹划方案的可行性。
3.在企业财务管理的全过程中加强税收筹划。税收筹划工作应该贯穿于企业财务管理的整个过程，财务管理人员需要根据每个环节工作的不同，选择合理的税收筹划方案。如，在企业筹资阶段，由于筹资是整个企业生产的前提，企业需要根据自身实际情况，选择合理的筹资方式，包括贷款、借款、债券或股票发行等，然后根据筹资方式的不同，对其税后筹资资金进行详细的分析;在企业投资环节，财务人员需要将税后收益作为衡量投资行为可行性的重要指标，根据投资方式以及投资区域的不同对税收筹划进行详细的分析。
四、总结
通过上述分析可知，税收筹划工作与企业财务管理具有密切的关系，做好税收筹划工作不仅能够提升企业财务管理的质量，提升企业财务管理的水平，还能保证企业纳税方案的合理性，降低企业税负，实现企业经济效益最大化。这就需要企业加强对税收筹划的重视程度，建立相应的工作机制，加强税收筹划在财务管理全过程的应用，为提升企业经济效益做出更大的贡献。
参考文献：
[1]黄成光，郑军剑.企业财务管理与税收筹划[J].现代经济，2012，23（3）.
[2]蒋拓.浅析税收筹划和企业财务管理[J].税收筹划，2010，26（3）.
关键词：现代企业；财务管理；税收筹划；问题；对策
现阶段，企业发展期间，研究对象中比较重要的一个即为税收筹划，随着研究的深入，不断的更新、完善税收筹划的内容，而税收筹划完善程度越高时，越有利于实现企业的财务管理目标。因此，现代企业开展财务管理工作时，十分发关注税收筹划问题，但受到缺乏健全的税收体制等因素的影响，具体的税收筹划中存在的问题比较多，还需要采取相应的措施对其完善，由此可见，本文的研究具有十分重要的现实意义。
一、现代企业财务管理中开展税收筹划的必要性
（一）税收筹划介绍
税收筹划，也称之为“合理避税”，是指企业为将缴税金额减少，采取对内部某些经济安排做出调整的方式，这些调整均在法律允许的范围内开展。随着税收筹划研究的长期开展，其定义、相关条款变得越来越标准化，简要的说，税收筹划是指在合法范围内，对企业经营、投资及理财方式做出科学的调整，以使纳税金额最大限度的减少，保证企业获得更多的资金利益。
（二）现代企业财务管理中开展的必要性
现代企业财务管理中，开展税收筹划的必要性主要体现在三个方面：第一，促进企业管理水平的提升，对于企业的会计管理与经营管理工作来说，资金、成本、利润为3大构成要素，开展税收筹划后，能够最优的调整三者之间的关系，促进管理水平的升高；第二，促进企业偿债能力的增强，强制性为企业纳税的特点之一，纳税后，现金流出量会增加，税收筹划进行后，可使纳税金额尽可能的减少，从而降低了现金的流出量，防止现金不足问题的出现，保证企业能够按期偿还债务；第三，促进财务管理制度更加完善，在不断完善税收制度的过程中，越来越凸显出纳税的可筹划性，此种背景下，现代企业开展财务管理过程中，重点工作中应包含税收筹划[1]。
二、现代企业财务管理中开展收税筹划存在的问题
随着现代企业的发展，逐渐的完善了企业制度，并明显的改进了税收筹划工作，但由于该项制度的实施时间并不长，导致企业开展时存在一定的问题，影响了税收筹划效果的发挥。
（一）缺乏全面的法律意识
现代企业开展税收筹划工作时，前提条件为合法性，目的在于将企业的税负最大限度减小，保证企业的经济效益，但有部分企业在开展的过程中，对经济效益过分追求或盲目追求，导致税收筹划工作超出了法律允许的范围，冲突于相应的法律法规，形成违法行为。现阶段，企业税收筹划中的违法行为时有发生，避税、逃税等为主要的表现，这与企业决策者的法律意识淡薄、单一密切相关。短期看，企业违法的偷逃税行为可能使自身的现金流出量减少，但从长远看，不仅难以享有税收收益，还会承担更多的损失，如：税收处罚、形象损失，严重情况下还需承担相应的法律或行政处罚。
（二）适应性及综合性不强
现代企业中，税收筹划工作开展后，可将其财务管理行为在一定程度上反映出来，因此，税收筹划过程中，需要对企业当前的财务状况、纳税状况做出充分的了解，以保证相对应。企业税收筹划工作开展时，需与财务状况严格对应，但实际状况是多个事项并不能严格的对应财务状况，即无法较强的追随财务，导致税收筹划的工作不够完善。另外，企业所制定的收筹划方案仅适用于现有的法律法规及时期，一旦时期、法律法规做出改变后，必须要调整税收筹划的方案，以能适应财务管理工作，但从现状来看，这种适应性并不强，甚至出现违背法律法规发展的现象[2]。企业开展税收筹划工作过程中，因未能全方位关注各个影响因素，实践中可能忽略某个因素，从而制约了企业长足与稳定发展
（三）对税收成本方面过于注重
税收筹划的目的是帮助企业在合法的前提下降低成本。企业经营过程中，经营效率会受到税收成本的影响，但税收成本仅为众多影响因素中比较重要的一个，还包含其他相关的影响因素。与此同时，在税收作用下，企业资金流动性可以增强，因此，衡量税收作用时，不能单从降低成本方面考虑。而我国目前多数企业开展税收筹划时，对税收筹划开展过程中的税收成本过于注重，一味追求成本最低化，甚至出现偷逃税等违法行为。
（四）开展时过于理想化
由上述分析发现，企业开展税收筹划工作过程中，必要条件为一定的目标，该目标需要适合于企业的现状，杜绝盲目制定目标。现在，在我国众多的企业中，仍有相当一部分企业忽略自身现状开展税收筹划，导致各种税种的统筹工作无法有效的实施，过高的期望税收筹划后的结果，最终，实际工作结果严重偏离预期目标，限制税收规划应有作用的发挥。
三、改进现代企业财务管理中税收筹划的对策
（一）提高企业的重视程度
现代企业应在整个经营过程中贯穿税收筹划理念，从筹划准备工作开始，直至筹划决策，由最初的制定策略，到后来的具体实施，均应融合税收筹划工作，在宏观上把握，微观上细查，对各个细节仔细的探究，实现税收筹划的目的。以往，现代企业管理层在开展财务管理时，仅对成本控制高度重视，创造出多种降低成本的有效方法，却对税收筹划工作予以忽略，导致整体上的财务支出减少并未达到预期效果。应在企业管理层中大力的宣传税收筹划工作的重要性，提升管理层对税收筹划工作的认知，提高对此项工作的重视程度，对各个部门及分支结构做出科学的调整，合理的开展税收筹划工作。
（二）促进机构市场化
税收筹划是一项专业性比较强的工作，要求企业具有比较高的管理水平，如果该项工作的开展仅仅依靠企业自身，那么不仅推动时间会比较长，而且难度也比较高，因此，为使税收筹划良好的发展，应积极的促进机构市场化。税务机构发展过程中，应对人才给予高度的重视，结合机构内部实际情况及市场需求，构建科学的用人制度、培训制度，以能良好的吸引人才、留住人才，并保证人才所掌握的专业知识为行业中最新的。此外，行业自律要不断的加强，强化机构及从业人员职业道德的建设，提升其职业道德水平，保证工作科学的开展，发挥税收筹划对企业财务管理的作用。税务机构实现市场化后，运作将会变得更加的规范，促使税收筹划真正的服务于市场经济。
（三）健全相关法律法规建设
在税收筹划发展过程中，法律具有十分重要的作用，税收法律法规趋近于完善时，能够强有力的规范及保护税收筹划工作。发达国家之所以能够快速的发展税收筹划工作，主要原因为其税收制度比较完善，而且相对处于稳定的状态中。与发达国家相比，我国税法制度不完善的地方还比较多，一定程度上影响了税收筹划的发展。鉴于我国书法的特殊性，应将税收立法级次最大限度的提升，尽快的制定、颁布税收基本法，将现行税法中存在的过于分散的问题消除；对于税收法规中存在的不公平之处，积极的做出修改，避免漏洞的存在，发挥其应用的保护作用[3]。相关法律法规不断健全的同时，还应加大法律的宣传力度，增强企业管理层的法律意识，促使其法律允许范围内开展税收筹划工作。
此外，国家相关部门要关注企业税收筹划工作，一旦发现其存在违法乱纪的行为，则要及时处理，通过合理与规范的惩处，以及适合的奖励与肯定，以此防止企业漏税与逃税，调动企业税收筹划积极性与主动性，促使企业开展规范的税收筹划工作，促进此项工作的良好发展。
四、结论
现代企业税收筹划工作开展后，有利于将企业税收支出成本降低，提高企业的经济效益及财务管理水平，但在开展过程中，相关部门还应制定完善的保障措施，以促进税收筹划的发展。
参考文献：
[1]段超.基于现代背景下企业财务管理税收筹划对策的分析[J].商，2014（25）：143.
[2]高峰.关于现代企业财务管理中税收筹划存在的问题[J].全国商情（经济理论研究），2015（23）：25-26.
关键词：现代企业；税收筹划；财务管理；应用方法
税收筹划指的是纳税人在现行税制条件下，通过充分利用各种有利的税收政策和合理安排税务行为，在合法的前提下，以实现税后利益最大化为目标的涉税经济行为。税收筹划这种涉税方面的经济行为，因为其性质的不同，随着不同的时期也做着相应的随时的调整，因此特点和定义也不尽相同，因此税收征管也会由于其不断的变化而受着相应的影响。我们通过对税收筹划必要性、应用的分析与研究，能够提供更好建议去进行相应的管理，而且以税收征管环境的变化为依据，在税收筹划的过程中出现的不完善或者钻空子现象等应注意的问题，应及时进行有效地措施改进，如此以来，就可以确保税收管理的良性循环。
一、企业税收筹划的必要性
1.有助于提高企业的偿债能力，实现企业价值最大化
一方面，企业纳税具有强制性，必须支付，从而加大了企业现金流出的数量；另一方面，企业可以通过税收筹划降低纳税金额，尽可能地减少企业的现金支出，避免出现现金不足，从而达到增强企业偿债能力的目的。税收筹划可以减少纳税人税收成本，可防止纳税人陷入税法陷阱，不缴不该缴付的税款，有利于纳税人财务利益最大化。
2.有助于完善现代企业财务管理制度，树立企业良好形象
随着市场经济的发展、税收制度的完善，纳税的可筹划性愈发突出，要求我们把税收筹划作为完善现代企业财务管理制度的重点来研究，使企业在新的法规下更好的实现企业的最大目标！
3.确立和评估现代企业财务管理目标离不开税收筹划
理论界对现代企业财务管理目标的争论较多，有“利润最大化”、“股东财富最大化”、“企业价值最大化”、“持续发展能力最大化”等目标论。但不管哪一种观点，者要求致辞力于提升企业的市场竞争能力和获利能力，都不能回避企业的税收环境，不能不考虑企业的税收负担，不能忽略税收法律对企业经济发展的约束。只有通过科学的税收筹划，选择兼顾长远利益和眼前利益的最佳纳税方案，才能更大程度的支持现代企业财务管理目标的实现。
二、现代企业财务管理下税收筹划的应用
1.企业融资活动中的税收筹划
筹（融）资的纳税筹划从总的来看，企业筹资主要有两种方式：直接筹资和间接筹资。企业还可以通过融资租赁来达到节税的目的，企业在经营活动中，以支付租金的形式冲减企业的利润，使利润在多个年度分摊，而且融资租赁所使用的固定资产计提的折旧也可以予税前列支，这样可以达到减轻税负的目的，并可以避免因设备过时而被淘汰的风险。
例如，若某企业签订一笔，生产期限为3年，生产这些产品除了本企业原有的设备外，还需要使用全自动高精确度的设备一台，设备价值200万元，经过测算，该设备投产后，每年能给企业带来利润lO0万元。如何取得该设备才能获得最大的经济收益？（银行利率为7%）
方案一，从资金来源来看，公司利用自有资金和银行贷款来完成设备的添置。其一，利用自有资金支付款项，企业取得的现金净流量的净现值为：1000000XP/A（3.7%）20000000×（1+7%X3）XP/F（3.7%）845，300元
其二，通过银行借款支付款项，每年计提利息，到期一次还本付息，所得税税率为33%，则企业每年取得现金净流量的净现值为：1000000×P/A（3.7%）+（2000000×7%+2000000/3）×33%×P/A（3.7%）2000000×（1+7%×3）XP/A（3.7%）=l，561，127元
通过计算发现，企业通过银行借款支付的方式的净流入的净现值要大715，827元，这是因为支付给银行的贷款利息于税前扣除了，起到了抵税的作用。
方案二，从租赁的角度来看，企业可以在租金的支付方式上进行筹划。其一，与租赁公司商定，租期三年，每年支付现金500000元，则企业取得的现金净流量净现值为：
1000000×P/A（3.7%）-500000×P/A（3.7%）+500000×33%×P/A（3.7%）=l，744，960元。
其二，与租赁公司商定，租期三年，预付300000元，第一年末、第二年末、第三年末各支付400000元，则企业取得的现金净流量的净现值为：
1000000×P/A（3.7%）300000-（40000O一5OO0OO×33%）×P/F（1.7%）一400000—500000×33%）×P/F（27%）一（500O00—5O0000×33%）×P/F（3.7%）=1，628，64元
通过计算发现，采用平均支付租金的方案取得的净流入的净现值大，这说明租金支付时间越晚，公司可以占用资金的时间越长，从而获得更大的货币时间价值。
2.投资过程中的税收筹划
投资的税收筹划企业在进行投资决策时，可以运用税收筹划方式，来达到节税增收的目的。注册地的选择：选择注册在税负较轻的地区如国务院批准的高新开发区，经济特区，中西部地区，老、少、边、穷等地区，国家对这些地区在税收上给予了优惠，税率要低于这些地区以外的地区。分支机构的选择：企业的分支机构总的来看，可以分为三种形式：子公司，分公司，办事处三种形式，其中子公司是法人，般是独立核算，单独计算缴纳税款，这样就有利于企业通过转让定价来进行税收筹划；而分公司及办事处不具有法人资格，可以选择单独缴纳或者汇总缴纳，企业一般在设立之初出现亏损的可能性较大，因此，分公司选择汇总缴纳可以抵减总公司的利润，进而减少公司的应纳所得税。在此，笔者假设例1某企业投资设立一分支机构，该企业年应纳税所得额为160万元，该分支机构由于设立之初市场尚未完全打开，于设立当年发生亏损30万元，如果分支机构采取汇总缴纳，则总公司交款其亏损抵减总公司应纳税得得额30万，这样就为企业在税收上节省了9.9（30×33%）万元。技术改造国产设备投资为鼓励企业加大投资力度，支持企业技术改造，促进产品结构调整和经济稳定发展，国家对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%要以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税务中抵免：实行投资抵免的国产设备，企业仍可按设备原价计提折扣，并按有关规定在计算应纳税所得额时扣除，同时又规定，企业每一年度投资抵免的企业所得税税额不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额，如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的部分，可以以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税额延续抵免，但抵免的期限最长不得起过5年，企业将已经享受投资抵免的国产设备在购置之日起5年内出租、转让的，应在出租、转让时补缴设备已抵免的企业所得税税款。因此，企业在选购设备时，在其性能、功能同等条件下，应尽可能选购国产设备，将使用周期定5年以上。即使在5年内出租、转让，需补缴已抵免的所得税税款，也将该项支出的时间推迟了，享受了递延纳税的好处。
3.企业经营活动中的纳税筹划
经营活动中，有些经济业务的会计处理方法是多种多样的，如发出存货的计价方法有先进先出法、加权平均法和移动平均法等，固定资产的折旧有直线法和加速折旧法，无形资产、递延资产和待摊费用等的摊销有平均分摊法等，这些不同方法对企业利润、纳税额和纳税期限的影响是不同的，企业可在合法条件下从中选择有利的会计处理方法，以减少纳税额或推延纳税期。因此经营活动中的税收筹划是非常灵活的。下面结合一个折旧计算有关具体实例来进行说明。最常用的折旧方法有直线法、产量法和加速折旧法。税法赋予企业固定资产折旧方法和折旧年限的选择权。运用不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量上不一致，反摊到各期的固定资产成本也存在差异，进而影响各期营业成本和利润。这一差异为避税筹划提供了可能。
例：某企业固定资产原值80000元，预计残值2000元，使用年限5年。该企业利润（含折旧）和年产量如下表l所示。该企业所得税适用33%的比例税率。
下面表1，分别运用直线法、产量法、双倍余额递减法和年数总和法，计算每年的应纳所得税额。
可见，虽然用四种不同方法计算出来的累计应纳所得税额在量上是相等的，均为42900元。但是，第一年，适用双倍余额递减法计算折旧时应纳税额最少，年数总和法次之，而运用产量法计算折旧时应纳税额最多。总的来说，运用加速折旧法计算折旧时，开始的年份可以少纳税，把较多的税负延迟到以后的年份缴纳，相当于从政府处依法取得了无息贷款。为了方便与比较，我们把货币的时间价值考虑进来，将各年的应纳税额都折算成现值，并累计起来。假定银行利率为l0%，其结果如下：
运用直线法计算折旧时，应纳税额现值为36503.6元；运用产量法计算折旧时，应纳税额现值为36231.5元；运用双倍余额递减法计算折旧时，应纳税额现值为34892.1元；运用年数总和法计算折旧时，应纳税额的现值为35145元。
从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线折旧法时，税额最多。原因在于：加速折旧法（即双倍余额递减法、年数总和法）在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款。这样，其应纳税额的现值便较低。
表1
各种不同折旧方法的应纳税额单位元
直线法 直线法产量法 双倍余额递减法 年数总和法
第一年 8052 8250 2640 4620
第一二年 1l352 10312 10164 9636
第三年 10692 9900 12038 1069
第四年 8250 8250 10678 9768
第五年 4752 6187 7378 8184
合计 42900 42900 429O0 42900
4.企业收益分配中的税收筹划
股利分配过程的税收筹划是指在不违反税收法律法规的前提下，如何选择股利方式，使股东的税负尽可能的轻，以保证股东财富最大化，最终实现企业价值最大化的财务管理目标。
股份公司的股利分配政策不仅影响到其股东的个人所得税，而且也影响到该股份公司的现金流量。常见的企业股利的分派形式有现金股利和股票股利。对股份制公司的股东一讲，如果企业发放现金股利，股东须按其投利数额缴纳20%的上人所得税，股东就可避免上交个人所得税，获得较多的资本收益。
企业税后利润分配后形成的资本积累，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润，它们是内部融资的重要来源。企业如果将其用于扩大再生产，开发新的投资项目，可能享受政府投资退税的优惠政策。为鼓励外资企业的再投资，我国税法制定了若干优惠政策，如“外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资再开办其它外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得的40%税款。对外商在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区内企业获得的利润直接再投资于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，经营期不少于5年的，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。”如果外商投资企业将其从企业取得的利润进行符合条件的再投资，不仅可以“节约”其应纳税款，而且扩大了再生产，增大了利润规模的机会。这是利润分配的方式也顺应了我国税法鼓励的方向。
三、企业税收筹划应注意的问题
1.税收筹划应注意风险的防范
税收筹划之所以有风险，与经济环境，国家政策及企业自身活动的不断变化有关。龙其是那些立足长期的税收筹划，更是蕴含着较大的风险性。例如，较长一段时间内，国家可能调整税法，开征一些新税种，减少部分税收优惠等。另外，无论什么税种，在纳税范围和应纳税额的界定上，法律都赋予税务机关一定的职业判断。因此，在企业税收筹划中，有关人员除了全面学习税收法规外，密切保持与税务部门的联系与沟通，至关重要。同时还要尽早获取国家对相关税收政策调整或新政策出台的信息，及时调整税收筹划方案，尽量降低风险，趋利避害，争取最大的收益。
2.税收筹划应考虑货币的时间价值
企业的税收筹划不是企业税收负担的简单比较，必须充分考虑到资金的时间价值，因为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业未来的税收负担，这就要求企业财务管理人员在评估纳税方案时，要引进资金时间价值观念，把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。比如，我国企业所得税法定税率是33%，某纳税人有一笔10万元的所得（假设不考虑其他扣除因素）可以在2002年实现，也可以在2003年实现，该笔所得不论在哪一年实现，都要缴纳3.3万元的税款，税收成本不变。但若考虑货币得时间价值，则结果不一样。选择不同的纳税年份，应纳税款的现值将存在差异。假设折现率为10%，该笔所得推迟一年实现，差异额3003元（100000*33%-100000*33%/（1+10%）），等于节税3003元。
3.税收筹划应进行成本—效益分析
成本在经济学上的理解是机会成本，即节减税收而造成其它方面的经济损失或负面影响。这些影响可能是无形的并且不可计量，如企业的声誉等，但同时也是企业经常忽略的因素。按照经济学的基本原则就是要在取得一定的经济利益的前提下使成本最少，或者是在一定的成本耗费的基础上要取得最大的经济利益。税收筹划的成本包括所花费的人、财、物和时间以及将来的潜在收益等，在节减税收的基础上必须考虑到这些因素，切不可因小失大、得不偿失。
四、结束语
本文仅是对现代企业财务管理下的税收筹划行为的初步探讨，至于如何根据各个企业自身的具体情况进行税收筹划，还必须由企业理财活动中去摸索。税收筹划在我国是一项新生事物，有利于推进税收法治和规范，是形势发展的需要。也是企业生产经营正确决策中不可缺少的组成部分。随着税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的不断增强，现代企业财务管理下的税收筹划以其自身的优势，必将越来越多的企业所选择，也必将有更多的人从事理论和实务的研究。
参考文献：
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[2]曾琼华.防范企业税务筹划风险应注意的几个问题[J].财务与会计，2010（6）.
一、现代服务业的概念以及实施“营改增”的意义
（一）现代服务业概念界定
“营改增”试点范围内的部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。
（二）现代服务业实施“营改增”的意义
“营改增“是我国税制改革的一项重大安排，具有多方面的积极意义。第一，进一步完善我国税收体制，避免重复征税，打通增值税的抵扣链条；第二，减轻企业税负，降低纳税成本，提高企业的市场竞争力；第三，加快现代服务业的专业化分工，促进第三产业的融合，完善产业结构；第四，推动现代服务业的外贸出口，加快服务业对外开放进程，推动现代服务业的发展。
二、“营改增”对现代服务业财务管理的影响
（一）对现代服务业发票管理的影响
“营改增”对现代服务业变更为增值税小规模纳税人的企业而言，改革前后在发票的使用和管理等方面基本相同。对变更为增值税一般纳税人的企业则需要使用增值税专用发票，这在发票管理上与之前普通发票的管理存在很大的区别。增值税专用发票在发票的领购、开具、使用等方面税务部门的管理和稽查都更加严格，因此对企业在发票管理方面提出了更高要求。同时，我国《刑法》对增值税专用发票的虚开、伪造和非法出售与违规使用增值税发票行为的处罚措施都做了专门的规定。如在增值税税制下，因为存在销项税与进项税的区别，需要开增值税专用发票，而增值税专用发票涉及税收款抵扣问题，如果发票使用不正确可能导致企业会计核算的错误，甚至要承担法律责任。
（二）对现代服务业会计核算的影响
“营改增”后对现代服务业在会计核算上提出了更高的要求。一是会计科目设置更加复杂，增加了“应交增值税”和“未交增值税”两个二级明细科目，同时增加“进项税”、“销项税”、“进项税额转出”等三级明细科目。二是兼营业务的划分，企业经营活动涉入营业税和增值税的业务，在会计核算上应实行分别核算，这增加了会计核算的难度。三是收入、成本需进行价税分离，对收入的确认需要按照一定的税率扣除销项税，对获得增值税专用发票的成本则需要扣除相应的进项税。四是免税和应税项目的划分，企业在对免税项目与应税项目的划分上缺乏经验，容易出现核算差错。五是财务人员的应变能力不高，不能很快适应营增改，在一定程度上也使会计核算难度增加。
（三）对会计报表的影响
“营改增”后由于税种的改变导致企业经济业务在会计核算方面发生变化，从而影响企业财务报表的金额。第一，对资产负债表的影响，因为增值税属于价外税，企业新购入固定资产、存货等，其入账价格需扣除进项税额后确认，入账价值降低，导致企业资产总额与“营改增”前相比有所下降。第二，对利润表的影响，“营改增”前后，现代服务业商品的价格基本未发生变化，而收入的金额由含税收入变为不含税收入，收入确认金额比“营改增”前有所下降；成本确认方面，新购置固定资产、存货等价值的降低导致其折旧费用、成本的下降，降低企业的营业成本。
（四）对现代服务业财务分析的影响
由于现代服务业财务报表的部分数据与“营改增”前相比发生了改变，从而影响到企业财务分析数据。这就要求现代服务业根据现行税收政策调整财务报表，对“营改增”前的财务分析方法做出适当的调整。例如，在“营改增”前财务报表中主营业务收入核算的内容是含税收入，而在“营改增”后是扣除增值税销项税额后的不含税收入，而主营业务成本入账金额变化不明显，这将影响企业的毛利率。
（五）对会计人员的业务素质提出更高的要求
“营改增”后，现代服务业由于纳税税种的改变，使得企业在税收核算、会计核算以及所得税清算等方面的财务处理都增加了一定的难度。同时，在纳税申报、财务分析及财务报表信息披露等操作层面也有所变化。财务人员应提高自身的业务能力以适应新的政策，否则将给企业带来财务核算不合规、税额计算不准确等风险。
三、“营改增”下加强中小企业财务管理的对策
（一）完善会计核算体系，防范会计核算变化带来的风险
“营改增”后，现化服务业在核算上虽然只是税种的变化，但在会计核算、计税依据等方面却发生了较大的变化。为防范新税制下企业会计核算、税额计算等带来的风险，企业应根据自己的经营情况和特点，依据企业会计准则、会计制度及税法的要求，对会计核算体系和财务制度作适当的调整或进一步完善，从而有效的规避涉税风险。例如新建增值税的明细账，准确记录进项税、销项税等，确保准确计算应纳税额，规避偷漏税的风险。
（二）规范企业发票管理，准确使用增值税发票
现代服务业应依据《增值税专用发票使用规定》完善企业的发票管理，制定规范的操作流程和制度。在发票管理的过程中，必须严格按照相关的规定来开具、管理和使用增值税发票；为防止虚开或滥用增值税发票，企业应指定专人保管增值税专用发票，使用时实行严格的登记制度，并定期或不定期进行抽查，避免发票舞弊行为给企业带来法律风险和财务风险。
（三）加强财务人员的培训，提高业务能力
在“营改增”的转型过程中，现代服务业应对“营改增”涉及的相关人员进行培训，使其更快的掌握新政策、新要求，提高自身的业务能力，进而降低企业涉税风险，为企业经营活动的顺利进行提供有利的保障。同时，强化纪律监督，避免企业各项规章制度流于形式，确保企业的财务管理工作能够井然有序的进行。
（四）完善财务报表的披露内容
由于“营改增”后财务报表的数据发生了变化，财务人员应该提高会计核算水平，为报表使用人提供准确、真实、可靠的财务数据。同时，从报表使用者的决策需求出发，完善财务报表的披露内容，强调财务报表附注披露信息的真实性，避免或减少虚假信息的披露，让报表的使用者能够清晰的掌握和了解企业的经营状况和财务状况。
关键词:财务管理;税收筹划;会计政策
税收作为现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量,对完善企业财务管理制度、实现企业财务管理目标致关重要。
因此,从税收对企业经济发展的影响出发, 研究企业税收筹划对完善现代企业财务管理制度有着广泛而深刻的意义。
税收作为现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量,对完善企业财务管理制度、实现企业财务管理目标致关重要。因此,从税收对企业经济发展的影响出发,研究企业税收筹划对完善现代企业财务管理制度有着广泛而深刻的意义。企业税收筹划是现代企业财务决策的重要内容。现代企业财务决策主要包括筹资决策,投资决筹,生产经营决策和利润分配决策四个部分。这些决策都直接或间接地受到税收的影响,不考虑税收的决策不可能成为一项英明的决策,税收筹划贯穿于企业财务决策的各个领域,已成为财务决策不可或缺的重要内容。现代企业财务管理是现代企业管理系统中的一个价值管理系统, 是运用一系列科学严谨的方法,进行资产的购置、融资和管理,从而实现企业财务管理目标。
一、基于企业财务管理的税收筹划概述
企业税收筹划又称之为纳税筹划，其主要是指纳税人以实现收益价值最大化为目标，以国家相关税法为法律依据，通过合理筹划和安排企业各项生产经营、投资、理财等活动，尽可能的节约纳税金额。现行企业税收筹划与会计筹划密切联系，相互影响。
企业税收筹划作为现代企业财务决策的重要组成部分，对推进现代企业财务决策高效性起着极其重要的积极影响。筹资决策、投资决筹、生产经营决策以及利润分配决策作为现代企业财务决策的子内容，均在不同程度上影响着税收筹划。科学合理的税收筹划有助于降低企业筹资成本，有助于增强企业生产经营决策的高效性，有助于增强企业利润分配决策的高效性，有助于增强企业投资决筹的高效性，从而，推进我国现代企业的可持续发展。
二、企业财务管理的税收筹划过程中应注重问题
1.以企业经营目标和政策为导向
任何一个企业均有属于自身的独特发展目标，这些发展目标的制定是依据企业自身的实际发展状况、生产经营模式以及所制定的各项制度、政策法规。因此，我国现代企业开展财务管理税收筹划时应切实结合企业生产经营目标，以会计政策为理论指导，将财务管理税收筹划落实到位。
2.企业财务管理税收筹划时应紧密结合国家会计法规和准则
随着我国市场经济体制的不断完善与成熟，近年来，我国针对于企业财务管理税收筹划问题相继出台了一系列的法规政策，这些法规政策的制定不仅是基于企业内部财务管理的需求基础之上，而且还尽可能的满足企业外部各方的利益和要求。因此，这就需要我国现行企业在开展财务管理税收筹划过程中严格遵循相关会计法规政策和会计准则，从而，保障现代企业财务管理税收筹划的科学性、合理性、公正性。
3.企业应依据自身财务管理状况选择会计政策
正确的选择会计政策是确保我国现代企业财务管理税收筹划顺利开展的关键。一直以来，我国企业常用加速折旧法，该方法虽一定程度上降低了企业投资风险，加速了资金回收效率，但其存在着较大弊端。因此，这就需要我国现代企业打破这一弊端，推进现代企业由加速折旧法逐渐向直线法转变，通过运用折现法计提折旧，不断提高现代企业的经济收益。
三、加强企业财务管理的税收筹划相关建议
我国现代企业为加强财务管理税收筹划致力于以下四个方面的筹划，包括折旧、折耗和摊销，职工工资，企业准备项目以及存货计价方法。
1.折旧、折耗和摊销的筹划
根据我国税法之规定：现代企业无形资产摊销、递延资产摊销以及固定资产折旧被列为缴纳所得税前准予扣除的项目。在企业收入既定的条件下，折旧及摊销额与企业应纳所得额呈现负相关，在这种情况下，现代企业通常采用加速折旧法进行节税。同时，基于现代企业固定资产折旧年限、无形资产和递延资产的摊销期限具有较大弹性，以至于加速折旧法不在适用于现代企业节税手段。因此，现代企业应加大对固定资产折旧、无形资产和递延资产摊销的筹划力度。
2.职工工资的筹划
现阶段，针对于现代企业职工工资税收筹划问题主要有两种有效手段：第一，职工的工资总额直接与企业经济效益相挂钩，当企业职工的劳动生产率增长幅度高于职工平均工资增长幅度时，应予以扣除职工的工资税收；第二，通过判断发放工资总额与计税标准之间关系，判断职工工资是否予以扣除。根据我国现行企业的地域分布，我国相关部门鼓励位于内地或效益不佳的企业采用第二种方法，位于沿海地区或效益良好的企业采用第一种方法。
3.企业准备项目的筹划
根据我国《企业会计制度》之规定：我国现代企业主要有项可提取的减值准备，即坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、无形资产减值准备、固定资产减值准备、贷款损失减值准备以及其他资产减值准备，再加上，我国现行税法并未对各项准备允许如除的数额做出明确规定。因此，这就需要我国现行企业保证计提各项准备的及时性、灵活性，从而，不断增加计税时的可扣除金额。
4.增强风险防范意识
当今社会在税务筹划过程中存在着很多不确定的因素，例如经济环境错综复杂，国家税制尚不健全，税收政策变化较快，并且在实际工作中纳税人不能左右的事件常有发生，这都会影响到筹划方案预期目标的实现。经济环境，国家政策以及企业自身活动的不断变化, 决定了税收筹划所面临的风险，尤其是那些长期的税务筹划，蕴含的风险更大。另外，筹划的税收利益有着严重的不确定性，它只是一个理论计算值。因此，在企业税务筹划过程中，需要对税务筹划的必要性及可行性进行及时衡量和评估，及时调整税务筹划方案，以降低风险，最大筹划收益的取得。
5.存货计价方法的筹划
我国现行企业存货计价可划分为按实际成本计价和按计划成本计价，按实际成本计价主要有五大方法，包括先进先出法、加权平均法、后进先出法、移动平均法以及个别计价法等，现代企业可根据在不同的经营环境下选择不同的计价方法，如：企业物价持续下降时选用先进先出法计价，有助于减少企业应纳税所得额；企业物价持续上涨时选用后进先出法计价，有助于降低企业应纳税所得额；企业物价上下波动时选用加权平均法或移动加权平均法，有助于稳定企业应纳税所得额。
6.全面提高税务工作人员的素质
人是税务筹划方案的制定和实施的直接制定者和执行者，税务工作人员的能力和素质对其结果有重要影响。因此，公司加强税务工作人员的培训，全面提高税务筹划工作质量是十分必要的。在必要的时候，聘请专业的税务筹划专家参与到企业的税务筹划方案的制定工作。同时密切关注税务筹划方案的实施的全过程，在方案贯彻执行过程中工作人员之间应当积极合作以期达到预期的结果，因为它直接关系到税务筹划的结果。因此，工作人员需要树立正确的税务筹划意识，并将其贯彻到日常的生产经营管理中，掌握必要的税务筹划技巧，深入了解学习公司的税务筹划方案。
参考文献:
[1]王全录:企业税务筹划研究[J].财会通讯,2009,(14).
[2]王萍萍:浅谈企业的税务筹划[J].企业家天地(理论版),2010,(07).
[3]李仰巍:企业税务筹划浅议[J].财会通讯,2010,(29).
关键词：财务集中核算；税务风险；企业财务管理
财务集中核算管理模式是近年来企业用于规范财务管理、增强企业金融进度和资金效益，规避财务风险的一种有效的企业财务管理机制。财务集中管理模式是企业朝着现代化发展方向的一个有力的推进器。但是，当前企业财务集中核算发展过程中普遍覆盖了税务核算的板块，却缺乏有效地对税务风险的防控和监管工作，因此造成的税务风险给企业的安全发展带来了极大的威胁。只有针对企业财务集中核算模式下企业税务风险问题应提出相应的防范和解决政策，才能保证企业持久稳健的发展。
一、财务集中核算模式下税务风险分析
（一）企业税务风险表现
企业的税务风险作为一种客观的存在，潜伏于企业日常的生产经营中。税务风险一般只是企业在当前税收政策前提下，由于企业涉税问题给企业带来的利益的损失。一般表现为企业多缴或少缴税款。企业为了适应经济快速发展的需要，采取财务集中核算模式来提高企业财务管理效力、节约企业人工成本和实施企业的规模化管理。但是在企业集中核算模式下，企业的涉税问题被归纳到企业财政管理的范围中去，造成了企业对涉税问题重视程度的弱化，低估了税务风险的危害，对企业的发展造成了巨大的阻碍。
（二）财务集中核算模式下的税务风险分析
首先，企业在财务集中核算模式下不断发展并进行业务的拓展等经营活动，是由于财务管理采用的集中核算的模式，财务核算的基础上数据收集的速度与准度以及核算中心的业务水平都存在潜在的税务风险。例如，酒店企业中的各部门经营收入，一方面要作为企业所得税应税收入的一部分，同时也要作为企业广告费、宣传费等费用的计提基数。因此，财务集中核算的能力与准确性极大的影响到了企业的纳税行为。而企业大都缺乏对问题的观测与预见能力，对经营中的涉税问题事儿不见，最终导致了税务风险的产生。
其次，企业财务管理制度不健全也是导致财务集中核算模式下税务风险增强的主要原因。在缺少规范的企业财务制度的前提下，企业实行财务集中核算的管理模式，会让企业的财务管理工作缺乏相应的可以依凭的相关制度及规定，在给企业税务核算、申报和处理涉税事项上埋下了巨大的隐患，从而导致了企业税务风险的增强。另一方面，企业的财务管理一般由上级制定，对于涉税项目进行统一的规定，继而由下级税务管理部门按规定执行。然而由于企业业务动态发展和企业内务人员流动等问题造成的集中核算、上报、执行过程中信息的滞后性也导致了企业税务风险的增大。
再次，在企业集中核算模式的财务管理模式下，企业的财务管理部门也相应得到精简。然而随着集中核算的深化，涉税业务范围也逐步增大。在缺乏健全的财务管理制度和充足的专业财务人员的前提下，核算中心财务人员面对复杂的税务核算工作时容易产生诸多的纰漏和问题，进而造成了税务核算的粗放式发展。这种粗放的涉税核算方式，也给企业带来了巨大的税务风险。
二、财务集中核算模式下税务风险的应对方法
（一）构建企业税务风险预警系统
对于企业来说，税务风险预警系统的构建可以说是企业规避税务风险的核心。企业在采取财务集中核算模式后，在上级决策层面往往忽视了对企业的税务管理程度，将税务问题归结为财务管理部门的问题。然而，对于税务风险的有效控制需要从源头进行，有上层领导决策层面来组织和进行企业税收预测活动，对未来一段时间内企业项目经营情况和应缴税款进行总体的规划，为后续的财务核算工作提供可靠的依据。因此，建立合理的控制税务风险的预警机制，可以说对于引导企业规避税务风险有着有力的督导作用。
（二）加强企业制度管理和完善
企业税务风险的防范需要完善的企业组织和管理制度作为保障。在企业财务集中核算的过程中，涉税问题笼统的归入日常财务核算中去，为解决这一问题，在规范财会制度加强审计与监察工作的同时，还要成立单独的部门，如税务小组或税务部门全职负责全部的企业涉税工作，从而达到控制企业税务风险的目的。
同时，企业的财务集中核算中心同所成立的税务小组应做到岗位上的相互分离、相互监督。也就是说，企业税务小组的工作人员要做到专职专人、不兼职，明确各个涉税岗位的权限和职责，最大程度上防止涉税问题的出现，从而达到企业防范税务风险的目的。
（三）完善税务人员的引入和培训制度
对于合理处理企业内涉税问题，最关键的要拥有高素质、高专业技能的人才。在财务管理模式不断创新的现代化企业管理模式之下，一些传统的财会人员还依循着老旧的财务管理办法。要规避企业财务集中模式给企业发展带来的税务风险，新的财务管理模式对企业的财会人员提出了新的要求。只懂得计算税额和税法的财务管理人员已经难以跟上企业的发展需求。因此，企业要继续创新和发展现代化财务管理模式就要不断提升，财务和税务管理人员的综合素质。一方面要严格管控企业专业财务管理人员的准入机制；另一方面要对企业财务管理人员进行持续、深入的培训和继续教育，才能在保障新的财务管理模式的不断推行的进程中，合理规避企业的税务风险。
三、结语
随着社会市场经济的不断运营和企业现代化进程的不断推进，企业纷纷开始推行新的管理办法。作为现代化财务管理办法之一的财务集中核算给企业的持续发展和业务拓展带来了新的活力。然而在实际的应用中，由于新的财务管理办法同传统的企业管理体制上的衔接问题，财务集中核算在给企业带来巨大的利益的同时也造成了税务风险增强的问题。因此，针对企业问题出现的原因，合理健全和完善现有体制，对风险进行有效的控制，是企业在谋求财务集中核算模式促进企业长足发展过程中不得不面对与解决的问题。
参考文献：
[1]陈天灯.构建企业税务风险管理体系研究[J].管理世界，2013，06：176-177.
[2]张国平.浅析财务集中核算管理模式在现代企业中的应用[J].财经界（学术版），2014，04：228+233.
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