作为在建项目方面的一项重要工作，其跟踪审计过程在近期得到了长足的发展和进步。研究其过程中的关键工作及控制方法，能够更好地提升其审计水平，从而保证在建项目的顺利开展。本文从概述相关内容着手本课题的研究。
二、概述
近年来，随着经济的发展，建筑领域获得了较快的发展空间，工程建设规模迅速扩张，在这个过程中，项目的投资主体呈现出多样化的利益集团，这使得企业内部出现了各种问题，需要采取科学的方法抑制这一问题的出现，而工程项目跟踪审计方法是很好的解决途径。
在工程项目施工建设的过程中，跟踪审计是确保其有效运行的关键，建设工程具有投资大、周期长，影响因素多且控制环节繁杂等特点，因此说在整个工程项目建设的过程中，一定要采取跟踪审计的方法，强化事前预防和事中控制，并做好事后的解决工作，才能够确保建设工程项目的顺利完成。
随着我国经济的持续快速发展，建设项目投资规模不断攀升，如何保障项目资金使用安全、充分发挥项目资金投资效益、规范建设管理行为、维护所有者权益，已成为建设项目审计所面临的一项迫切而严峻的课题。一直以来，以竣工决算审计为主的建设项目审计立足于事后审计阶段，着重于合法合规性的审查披露，虽然也取得了一定的成绩，但由于缺乏事前预防和事中控制，事后审计所反馈的信息已严重滞后，审计所发现的问题大都木已成舟，难以改变和挽回。因此，推进建设项目跟踪审计的理论研究、探索和实践提上日程。
三、跟踪审计及各个阶段的重要内容分析
1.项目前期阶段跟踪审计的主要内容
（一）在项目前期应重点关注设计概算，审查工程项目的造价是否合理，编制概算采用的各种编制依据是否合法、合规，费用的完整性和造价的合理性如何，设计标准、造价水平、工程总造价是否与项目建议书、可行性研究报告等相符合。
（二）检查招投标程序及其结果是否合法、有效。招标文件的编制是十分重要的环节，它既是投标文件的编制依据，也是签定合同的重要内容之一，因此，发出招标文件前，审计人员要对其认真审核、把关，审查其内容是否严谨、合法、规范，特别是提供的工程量是否准确、真实、完整。评标时，要重点检查投标方资质资信状况，投标文件对招标文件的响应程度，投标方提供的工程量清单报价有无缺项、漏项，报价是否依据《建筑工程工程量清单计价规范》编制，调整、换算的内容是否符合规定。
（三）审核工程项目相关设计、施工、监理合同。合同审查的重点是：合同主体是否合法；合同条款是否符合国家法律、法规；合同条款是否完整、准确，特别是专用条款，要认真审核，如在投标时不考虑，而在结算时需调整的项目，对赶工措施费、优质工程奖等如何计取，在履约过程中出现的设计变更、签证等如何结算费用，如何界定违约及相应的法律责任等。
2.项目施工阶段跟踪审计的主要内容
（一）检查履行合同情况。检查项目实施单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程情况。如有变更、增补、转让或终止情况，应检查其真实性、合法性。
（二）检查项目概算执行情况。检查有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或者虚列工程成本等问题。
（三）检查内控制度建立、执行情况。检查是否建立健全并执行了各项内控制度，如工程签证、验收制度；设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度；费用支出报销制度等。应督促、指导有关方面建立完善的管理制度，保证项目建设规范运行，工程资金合法使用。
3.工程竣工验收、结算阶段跟踪审计的主要内容
（一）工程竣工验收，审计人员要重点参与验收工程量。工程量的准确程度是影响竣工结算的重要因素，工程量多计常常是一些施工单位加大工程造价谋取不正当利益的主要环节，为此，审计人员应全程参与工程量验收过程，确保工程验收按规范进行。
（二）结算审核，重点审查是否严格按照合同约定结算各项费用，审计人员要根据全过程跟踪审计掌握的具体情况，开展结算审计工作。一是审查工程材料，包括实际使用的材料与原设计有无变化，是否存在以次充好的情况，变更后的材料单价是否合理，合同中对主要材料单价有约定的，结算时是否遵照约定，有关甲供材的扣减是否正确等。二是审查工程量，按照竣工图计算实际工程量，检查设计变更、隐蔽工程验收记录、现场签证等是否真实、可靠，防止发生施工单位事后补办签证或虚假记录。
四、在建项目跟踪审计流程的现状
1.相关法规不完善，法制建设滞后审计实践。建设项目全过程跟踪审计是实时进行的一种动态审计，审计人员承担着重大的责任和风险，这就需要相关的审计法规作为支撑和规范。目前，建设项目全过程跟踪审计在不同程度的试行，在实践中已形成了一套跟踪审计实践的操作流程和规范。虽然2009年9月1日实行的《内部审计实务指南第4号―内部审计》从内部审计行业规范的角度对建设项目全过程跟踪审计流程提供了指导，但是还未建立一套与跟踪审计流程相关的法律法规，没有系统地上升到审计规范层面。
2.建设项目全过程跟踪审计流程的实施缺乏有利的审计环境开展建设项目全过程跟踪审计必须得到相关业务管理部门的协助和配合，缺乏协助和配合，审计工作将难以维续。建设项目涉及建设、施工、监理、财务、审计、纪检监察等多个部门，缺乏科学的统筹协调，很容易出现建设项目监督管理的交叉和盲点，影响审计工作的效率和效果。
3.审计流程在实施中，审计力量及审计人员的专业技能尚难适应建设项目全过程跟踪审计的实际要求。一方面，建设项目全过程跟踪审计具有审计涉及面广、政策性强、技术难度大，专业性强，不仅涉及审计方面，而且涵盖建筑规划、图纸设计、施工技术、财务管理、法律等各个方面，加之跟踪审计形式和内容具有新变化、新特点，所以建设项目全过程跟踪审计需要自身素质高、专业能力强的综合性人才。
五、搞好在建项目跟踪审计质量的控制方法
1.合理确定项目，量力而行实施建设项目跟踪审计
审计部门应根据年度重点建设项目投资计划，选择具有全局性、影响广泛、群众关注、投资规模大的建设项目实施跟踪审计，要考虑重要性和效益性原则，重点放在涉及企业发展、影响大的重点项目上。对资金量小、周期长、次要环节、审计力量和能力不及、以及审计风险大的建设项目不应采取跟踪审计。
2.制定跟踪审计实施方案，明确主要内容
一个好的审计实施方案是审计质量控制的灵魂，它指导着审计人员的现场作业，对审计质量起着全面控制作用，因此我们一定要重视审计实施方案的编制。跟踪审计中，应当对重要事项以及审计人员的专业判断进行记录，编制审计工作方案或审计底稿，并对审计工作底稿的真实性负责。
关键词：信息化；电网工程；跟踪审计
一、前言
全过程工程跟踪审计，是指单位审计部门对建设项目实施的全过程的合法性、真实性、规范性进行审计监督的活动，具体包括开工前审计、施工期审计、竣工结算审计和财务决算审计等。2003年，国家审计署出台了《审计机关国家建设项目审计准则》，其中规定“对财政性资金投入较大或者关系国计民生的国家建设项目，审计机关可以对其前期准备、建设实施、竣工投产的全过程进行跟踪审计。”这一规定为全过程跟踪审计提供了法规依据。
S公司是国家电网公司的全资网省子公司。近年来在近年来的智能电网建设方面，也选择了若干项目实施电网建设项目全过程跟踪审计。但从实践看，电网工程跟踪审计的优点在得到充分显现的同时，制约其大规模开展的因素也开始显现：1、公司每年的电网基建项目数量众多，工期相对较长，而公司内部审计人员较少，如果对所有工程项目都开展跟踪审计，审计人员数量远远无法满足审计的需求。2、开展跟踪审计的几个关键问题难以彻底解决：审计人员跟踪时间多长？由于基建工程时间跨度长，如果全程跟踪，则审计人员受自身其他工作的限制，势必难以实现；如果择时跟踪，则审计人员何时介入？介入时间滞后了，势必影响跟踪审计的效果；而要做到适时介入，则需要随时关注工程的进度，而审计人员受自身精力和其他日程工作的限制，也很难定期到现场去查看进度；如果仅仅选择极少数工程项目开展跟踪审计，又难以从根本上消除工程隐患。该问题也成为困扰S公司审计部门的一个难题。假如该公司能够开展电网工程在线跟踪审计，应该能够在一定程度上解决该问题。目前，S公司的网络化信息系统已经基本形成，且实现了核心业务全部线上运行，公司审计部门能否直接利用功能强大的信息系统开展基建工程的在线跟踪审计？现有信息化环境能否满足电网工程在线跟踪审计的需求？如果不能满足，存在哪些障碍，以及如何改进？本文对此进行研究。
二、电网基建工程的信息化环境概述
近年来，国网公司的信息化建设稳步发展，并逐步走向成熟。2011年，国网公司启动了SG-erp建设，建成“纵向贯通、横向集成”的一体化企业级信息系统，逐步建成了覆盖省、地、县及直属单位，涵盖主要业务的多个业务信息系统。信息系统对电网公司的支撑作用日益显著，大量业务信息通过计算机系统和网络传输，电网工程的信息化环境初步形成。截至目前，国网公司统一推出的信息系统中，与工程审计相关信息系统主要包括：基建管控系统、ERP系统、电网前期管理系统、项目规划库、项目储备库等数十个系统。这些系统以ERP为中心，都“捆绑”在ERP之上，并且与ERP实现了一定程度的集成，这些系统基本实现了各专业业务数据的上传下达，收集、分析、展现各专业管理条线的业务数据信息，为S公司各专业处室的管理、决策提供辅助依据。现场部分包括工程管理，项目、安全、质量、综合各专业的分析查询。在理论上，S公司的电网工程信息系统是可以支撑审计部门开展在线全程跟踪审计的。
三、制约在线跟踪审计实践的主要因素
既然现有的信息系统在理论上可以支撑开展在线全程跟踪审计，为什么S公司至今未开展此项审计？通过进一步调查研究，发现有如下因素制约此项审计的开展：
1、现有工程管理系统存在执行缺陷。调查发现，现有信息系统的执行缺陷主要体现在上传资料方面。S公司信息系统中的数据和资料，一部分为生产经营业务在系统中流转时自动生成；而另一部分，则属于生产经营业务发生后，由相关人员在线下取得，人工上传入信息系统。正是在手工上传方面，存在诸多缺陷，主要包括：上传的工程管理资料的时间严重滞后；上传信息错误；上传信息缺失。进一步了解得知，之所以会出现数据录入滞后、缺失等现象，与S公司对数据上传的考核有直接关系。目前S公司的各个业务部门，对于该部门认为“重要”的数据，考核上传的速度和质量；对于其他“一般”的数据，虽然要求各个业务单位上传，但不纳入考核范围，基本上也不检查，从而导致出现上述问题。而这些“一般”的数据对于审计部门而言却是“重要”的或不可缺少的数据。
2、现有工程信息系统存在设计缺陷。目前，各个信息系统建设的定位大多是为了满足本专业日常工作与管理的需要，可以说是存在“各自为政”现象，而很少统筹考虑公司审计在线监控的需要。经了解，这些系统都是为各个业务管理部门定做的，因此没有考虑审计部门的需求也就不难理解了。另外，相关专业管理信息系统虽然进行了连接，但系统之间的数据共享程度并不高，基建工程管理的各种信息，分布在不同系统中，存在“信息孤岛”现象，不能实现有效传递，导致基建管理数据积累明显不够。
3、审计信息系统存在功能缺陷。目前审计部门也有专属的信息系统。目前S公司审计部开展信息化审计时所用的是“ERP业务审计系统”。ERP业务审计系统是基于SAP-ERP系统开发的，是利用ERP系统中的海量数据以及集成化的信息化环境开展审计工作。但ERP业务审计系统主要是针对ERP系统所开发的，与其他信息系统的集成度比较差，导致其无法穿透到这些系统之中。
4、审计人员对现有信息系统的熟悉度不高。目前与电网工程管理相关的信息系统众多，审计人员或不了解这些系统间的联系，或不了解系统中数据分布及传输，以及缺乏系统中的查询字段及权限，在诸多系统面前，往往显得手足无措，一筹莫展。另外，审计人员普遍缺乏数据挖掘及分析的技术，这已经成为审计人员的“瓶颈”，严重影响了工作的正常开展。
关键词：政府 投资项目 审计
一、政府投资项目全过程跟踪审计的概念及特点
（一）概念
政府投资项目全过程跟踪审计这一概念是为了适应我国经济发展模式的需要而兴起的一种审计模式，它提升了国家和公众对政府审计理论的要求，促进了我国审计学术理论的发展。所谓的政府投资项目全过程跟踪审计是依据我国相关政策法规和经济技术指标，以跟踪整个投资项目进程的方式，对政府投资的工程项目建设的全过程的真实性、合法性以及效益性进行有效的审核、监督、评价。
政府投资项目全过程跟踪审计的主要内容包括：立项审计、施工审计、竣工审计。
（二）特点
由于政府投资项目全过程跟踪审计工作涉及的部门较多，审计程序也较复杂，因此，政府投资项目全过程跟踪审计具有广泛、全面、过程三个自然特性，其特点主要表现在以下四个方面：
1.静态审计转向动态审计。传统的审计工作是在工程项目竣工后，审计部门根据建设单位送来的决算资料进行一次性集中决算，审计人员将面临审核大量的施工设计变更、现场签证等资料。而跟踪审计可以分时分段进行动态式审计，使审核思路更加清晰，也可以缓解短时间内审阅大量施工资料所带来的工作压力。
2.审计工作重点从事后审计转向事前、事中审计。传统的事后审计工作常常因为建设单位所送来的审计资料记录细节不详而影响了审计过程中所需数据的质量。而跟踪审计可以通过审计人员深入施工现场，准确掌握施工过程中的各种信息，减少因审计数据不真实而与施工方发生矛盾与纠纷的情况发生。
3.提高工作效率，减少不必要的时间消耗。在施工阶段，审计人员跟随施工、监理、建设方一同对现场施工情况进行实测记录，在施工现场可立即计算出相关工程数据，做到随算随签，避免任何一方推诿不签字，同时也能减轻由于集中审计给审计工作人员所带来的巨大工作压力。从而加快了工程项目的审核工作，提高了审计人员的工作效率，也无形中提高了投资项目的经济效益。
4.延伸了审计工作的重点。传统的审计工作以投资项目的施工阶段为审计工作重点。跟踪审计则是对投资项目的全过程所发生的技术经济活动进行审计，以全面监督和审核投资项目的造价和质量，使审计工作重点向多元化发展，这样，不但有助于及时发现问题、解决问题，而且更能为施工过程中的关键决策提供可靠的依据。
二、对政府投资项目全过程跟踪审计的必要性
（一）政府部门自身的问题决定必须实行投资项目全过程跟踪审计
政府投资项目在实施过程中普遍存在以下几个问题：项目决策阶段工作方式、方法不科学、不严紧；项目施工图纸改动大，给工程招投标暗箱操作提供方便条件；项目竣工结算内容高估，严重浪费国家建设资金。只有全面实施政府投资跟踪审计，对第一个投资项目的过程和时点进行跟踪核查，才能解决由于投资项目的施工给政府部门带来的各类问题，为投资建设创造一个良好的环境。
（二）投资项目的内容及特点决定了政府投资项目应该实施跟踪审计
政府投资项目所需投资金额一般较大，工期时间也比较长，涉及的领域也比较广泛。只有实行投资项目全过程跟踪审计，才能综合地反映政府投资项目的全貌。项目的审计工作必须从项目决策开始就介入，全面掌握项目资金的收支情况，对项目施工每一个环节发生的资金流向进行监督，对于不合理的现象及时予以纠正。
（三）实施投资项目跟踪审计能够有效提高投资效益和决策质量
由政府投资的项目一般建设工期都较长、所需投资金额也较大，因此从项目决策到项目运营过程中任何一个环节出现了偏差都将会影响投资项目的整体质量和运营效果。而全面实施投资项目审计工作将有效提升投资项目立项的正确性，保证投资项目资金的利用效率。
（四）政府投资项目审计的发展离不开政府投资项目跟踪审计
自审计机关成立以来，基础审计建设一直是审计工作的中心内容。随着社会经济的发展，工程项目投资决策的需要，要求政府投资的工程项目应该实施全面审计，这样既有效控制了政府投资项目资金的有效利用，也体现了国家法律规章制度的严肃性。虽然现阶段的跟踪审计工作还不是很成熟，但作为审计工作上的一个创新，也在一定程度上促进了国民经济的快速增长。
（五）投资项目的监督工作要求决定了投资项目必须实施跟踪审计
传统的项目审计工作主要是针对竣工结算项目资料的审查。而跟踪审计工作是通过实时实地的检查、监督投资项目的全过程，改变了过去单一的审计工作程序，开阔了审计工作人员的视野，使整个投资项目在健康的环境下发展。
（六）加强投资项目管理的客观需要是实施投资项目跟踪审计
随着深入实施拉动国家内需政策，促进社会经济快速发展的政府投资项目的作用越来越明显。近几年，政府加大了对基础建设项目的投入，在大量的投资项目中，施工质量的问题如何审查，工程造价如何合理判断，都是审计工作的难点。唯有把跟踪审计落实到投资项目的各个阶段，才能从根本上保证投资项目的质量，提高审计工作的质量和效率。
三、对政府投资项目全过程实施跟踪审计体系的构建
（一）立项阶段审计
立项阶段审计工作主要针对投资项目前期准备工作的关键环节实施情况的审计。其中包括对投资项目决策的审计；设计概算合法性、时效性以及适用性的审计；对招投标文件的严密性、合规性的审计。
（二）建设阶段的审计
建设阶段的审计工作主要是针对建设项目开工到竣工之前的相关经济活动的合法、真实性进行审计，其中包括对工程项目签定合同的执行是否符合合同规定条款，有无违法转包、分包工程的情况出现；有无超概算购置个人固定资产虚列工程成本的，调整概算的相关程序是否合法；内部审计制度是否健全、有效；项目资金的筹集、使用是否符合投资项目进度，是否有浪费投资资金的情况出现；对于施工过程中变更工程的相关手续和依据是否符合公司章程和现行法律、法规的规定；对于建设过程中所采购的设备、材料是否有以次充优、质价不符等情况出现；对于施工过程中隐蔽工程量的真实性进行审计；在对投资项目进行分项和整体结算时的报价是否存在弄虚作假等问题的审计。
（三）竣工后审计
竣工后审计工作主要是针对投资项目竣工决算的真实性、合法性以及有效性进行审计。主要包括对投资项目计划执行情况的审计；成本项目的归集是否符合建设单位相关规定制度的审计；竣工决算手续、资料以及剩余资产的处理情况的审计；投资项目竣工使用后如果需要对项目的预期效果和实际效果进行考核，也可以进行实际效果的审计。
四、跟踪审计中应注意的问题
（一）要明确跟踪审计目标
跟踪审计中根据具体项目的管理或运行中存在的主要风险，确定审计目标，并根据风险将审计项目和资金运行，划分为若干关键阶段或关键环节，实现整个项目“不出问题，少出问题，至少不出大问题”的总体目标。根据风险评估确定跟踪审计的具体目标和重点，可以利用较少的审计资源，实现跟踪审计的总体目标。
（二）要突出重点，量力而行
目前，跟踪审计在实践中还存在着诸多“瓶颈”，包括审计工作量大、专业审计人员不足、审计评价标准难确定、审计介入时点难把握、审计成果难量化等。这就要求我们在推广跟踪审计过程中，一定要结合各级审计机关的实际承受能力，积极稳妥、量力而行、尽力而为，把握好尺度和分寸，有重点地开展。
（三）要注意防范风险
在跟踪审计中，要准确把握自身定位，做到不缺位、不错位。如对有些问题没有及时发现，或者是对存在的问题未能作出正确评价，提出的审计整改意见不恰当等，这些都容易形成质量风险。应加强人力资源配备和人员培训，提高审计人员的专业胜任能力，还可以聘请外部专家参加审计组，统一组织审计，同时要加强审计质量控制，降低审计质量方面的风险。
参考文献：
【关键词】房地产公司；建设项目；跟踪审计
进入21世纪以来，我国房地产企业随着国家经济的快速发展而发展起来。2001 年―2010 年间，全国房地产开发投资额逐年增长迅速，我国房地产市场发展步入了“黄金期”，无论是发展规模和是销售利润都取得了长足的发展，企业资金实力不断雄厚，在全社会固定资产投资中占有的较大份额。但在快速发展的同时也伴生着高风险，随着国家对房地产业宏观调控的力度的逐年加大，以及市场风险的积聚，房地产业需要强化内部管理，通过审计监督来降低内部经营风险，确保房地产行业的稳健运营。基于此，本文对房地产公司建设项目全过程跟踪审计进行了探讨，以期共同商榷。
1 建设项目全过程跟踪审计概述
跟踪审计一般是指审计部门对工程项目的全过程进行跟踪性审计，主要目的是为了提高被审计对象的经济效益，确保被审计对象合规性、合法性，而进行适时评价、持续监督和及时反馈的一种审计模式。跟踪审计是一种全过程的动态审计，主要是为了规避一般审计的“事后审计”，只能发现问题而无法有效解决问题，是基于纠错而不是查错，可以有效避免了事后审计“虽然查出问题，但已既成事实，纠正起来难度较大”这一难题。在房地产公司建设项目过程中，跟踪审计可以对房地产建设项目的投资决策、设计、招投标、施工、验收交付、竣工结算进行全过程审计监督，不断加强房地产企业的内部管理和监督有效性，提高建设资金的使用效益。同时还可以有效地发挥了审计部门的“免疫功能”，实现了审计理念的改变和审计模式的转变，进而促进房地产企业的健康发展。
2 房地产公司建设项目全过程跟踪审计模式的选择
由于我国对房地产公司建设项目全过程跟踪审计运用多停留在理论阶段，在房地产企业运用开展不足。所以，房地产企业进行审计模式的选择就显得尤为重要。全过程跟踪审计可以根据被审计房地产企业的审计风险来确定，对于内部控制薄弱，固有审计风险较高房地产企业，要从建设项目的立项、可行性研究、设计、征地拆迁、招投标、合同签订、合同价款结算、竣工验收进行审计监督，既全过程的跟踪审计。对于内部控制较好，固有审计风险较低的房地产企业，可以针对某个比较薄弱的环节进行阶段审计，既选择设计准备、施工合同、竣工决算中的某一阶段进行审计。还可以根据被审计房地产企业的审规模来确定，对于规模比较小的房地产企业，建议采用松散型审计模式，既在关键环节进行重点跟踪审计；对于规模较大的房地产企业，建议采用紧密型审计模式，即对房地产建设项目全过程技术经济活动进行全面的审计监督，以提高审计效率，节约审计资源。
3 如何做好房地产公司建设项目全过程跟踪审计
3.1 房地产公司建设项目全过程跟踪审计的内容
从时段上划分，房地产公司建设项目全过程跟踪审计可分为建设项目准备阶段的跟踪审计，建设项目实施阶段概(预)算执行情况的跟踪审计和建设项目竣工交付和竣工结算的跟踪审计，也就是通常所说的事前、事中和事后审计。
3.2 建设项目实施阶段准备阶段的跟踪审计
建设项目准备阶段的跟踪审计既事前审计，是对建设项目可行性研究及招投标过程的审查。可行性研究是工程项目投资、工程项目建设、科研课题等方案的确定所进行的系统的、科学的、综合性的研究、分析、论证的一种工作方法。主要研究新建、改建或扩建某个建设项目在技术上是否先进、适用、安全，在经济上是否合理。招投标过程进行审计，重点看工程招投标是否公开、公平、公正，投标单位资质是否真实、合格等。跟踪审计人员要全过程参与工程招标。对于招标文件要重点审查其招标范围是否完整；文字表达是否准确；评标办法是否科学；程序是否合法；甲供材规格、型号、质量等级等是否符合工程要求，价格是否合理；对乙供材的质量、价格等要求是否明确。审计人员对商务标部分出现的一些超低或超高价应进行对比分析，找出原因。
3.3 建设项目实施阶段概(预)算执行情况的跟踪审计
建设项目实施阶段概(预)算执行情况的跟踪审计既事中审计，重点是抓好设计、合同签订、施工、采购等几个重要环节。
首先在合同签订阶段，跟踪审计要着重审查施工合同。合同审查的重点是：合同主体是否合法；内容是否符合国家法律、法规；形式是否符合本工程特点；文字表达是否准确（以防理解歧义产生索赔问题）；合同条款是否完整；合同文件与招标文件、投标文件三者之间是否统一。特别是一些投标时不考虑，在决算时需调整的项目如：赶工措施费、优质工程奖等该如何计取；在履约过程中出现的变更、签证等该如何处理；如何界定违约及相应的法律责任等。
其次是在施工阶段，一是重点做好隐蔽工程验收记录。由于隐蔽工程在隐蔽后无法看到，很多施工单位都想在这方面做文章，甚至有少数建设单位与施工单位、监理单位串通通过隐蔽工程套取国家资金，因此隐蔽工程是最难监督、最容易产生争议的地方。跟踪审计人员一定要到施工现场了解具体施工做法，做好取证记录。所有的隐蔽工程都要经建设单位、监理单位、设计单位、审计单位、施工单位共同会签后才能隐蔽。二是审查现场签证和工程变更。建设项目的生产周期比较长，不确定因素多，不可避免地会产生一些工程变更和签证。对设计变更和签证的审计要重点关注，主要是审查变更手续是否合理、合规、及时、完整、真实，是否做过技术经济分析比选等。三是做好材料价格的签证审核工作。建筑材料在工程造价中所占比例较大，特别是装修工程新材料多、品牌多、规格型号繁杂，材料的质量与价格差异很大，因此应在满足结构设计要求的前提下，在市场调查的基础上按照“满足功能时价格最低、相同价格时功能最强”的原则决定材料的价格、品牌、规格型号等。
3.4 建设项目竣工交付和竣工结算的跟踪审计
建设项目竣工交付和竣工结算的跟踪审计事后审计，通过事后的终结审计，可以对事前和事中审计进行一次再审计，以最大限度的降低房地产企业的审计风险，提高企业的运营质量，一是对工程竣工决算编制依据的审查，审查决算依据是否符合国家规定，资料是否齐全，手续是否完备。要对概算预算内容执行情况进行审计，看有无预算外项目和提高建设标准，有无重大质量事故和经济损失。二是对工程竣工决算编制签证及工程量的审查，看审查设计变更是否经过有关人员批准，分项工程套用的预算定额单价、合价是否相符，看有无错套定额、高估冒算现象。三是对工程竣工决算编制情况进行审计，看材料差价计算是否合理，材料用量是否真实，材料价格是否与当时市场价格相符，审查材料价格和金额是否按规定办理了退料款手续，审查房地产企业的竣工决算报表是否全面和真实等。
总之，只要我们勇于实践，勤于探索，善于分析、归纳、总结，就能够在全过程审计中找准工程建设中的薄弱环节，达到规范建设行为，提高工程建设管理水平，最大化地为房地产企业创造利润的目的。同时变静态为动态，变被动为主动的全过程跟踪审计，能够从源头上控制工程造价，提高投资效益。
参考文献：
[1]殷丽丽.加强企业跟踪审计提高审计质量[J].中国审计,2006(10).
[2]熊炜.建设项目全过程跟踪审计措施浅谈［J］.财会通讯，2007（1）.
[3]丁梅.基建项目全过程跟踪审计关键控制点的选择［J］.中国内部审计，2009（3）.
【关键词】 交通工程建设项目； 跟踪审计研究； 现实价值预期判断
一、交通工程建设项目跟踪审计深入研究的现实意义
交通工程建设项目作为国有重大固定资产投资活动历来受到中央和地方各级政府相关部门的高度重视，是社会各界关注的焦点，也是国家审计、内部审计以及注册会计师接受委托审计的重要内容之一。对交通工程建设项目跟踪审计的深入研究，对于提升跟踪审计质量，进一步开展跟踪审计工作，从源头上切实遏制交通工程建设投资领域的腐败行为，有力促进、规范项目建设管理，极大提高建设投资绩效都是十分必要的。
交通运输部早在“关于下达2008年交通审计工作计划的通知”中就明确指出：继续深化和规范交通建设资金和建设项目审计，切实强化对资金安全和资金效益的监管，交通系统各单位要在严格执行《交通建设项目审计实施办法》、《关于加强交通建设项目审计监督的通知》和《交通建设项目委托审计管理办法》的基础上，进一步规范审计及审计管理工作，继续总结和推广建设项目跟踪审计、委托审计招投标等好经验、好做法。
建设项目跟踪审计，一般是指独立的审计机构和审计人员（含配合审计部门协审的社会中介机构和专业人员）运用审计技术，依据国家的有关法律、法规和制度规范，对建设项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行审查、监督、分析和评价的过程。目的是有效控制和真实反映工程造价，维护合法权益，完善建设项目管理，提高投资效益。
相比较传统的时点审计方式，跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新，它使得传统审计的程序、内容、方法都发生了重大变化。这种创新主要体现在：一是它将静态式的审计即工程竣工后集中进行一次性的结算审计改变为分时段分内容地进行动态式的审计，从而提升了建设项目审计的质量。二是将审计的时点前置，注重审计工作的全过程，强调事前审计准备充分，事中审计控制过程，事后审计数据真实。
然而，由于我国建设项目开展跟踪审计时间不长，从审计的实践来看，除了存在一些专家认为的 “侵入项目管理，审计目标偏离；审计成本上升，难以衡量审计价值；审计依据不足，审计实践被动；审计能力不足，审计质量难以保证。”等问题之外，据我们对一些省交通工程建设项目跟踪审计现状的调查了解，认为以下问题比较突出：
一是审计质量无法保证。因交通建设项目建设周期长，涉及单位多，到竣工决算审计时已时过境迁，当事人和施工单位已解除合同各奔东西，无法实施必要的审计程序，不能充分了解当时背景和详细情况，审计事项的确认和判断大大受到影响，因此，审计质量和效果难以保证。
二是审计结果落实比较难。建设单位一般按照工程进度付款，等到竣工决算审计时，已经将工程款全部付给施工单位，若有审减额，追索难度很大，所以审计结果迟迟不能落实。
三是审计工作量和难度大。交通建设项目投资大，建设周期长，形成的工程建设资料数量多，内容复杂，资料丢失、散落严重。到竣工决算审计时，需要下大力收集、整理、核对查证，以致造成工作量大，工作难度大，审计时间长，管理单位难以承受。
四是跟踪审计重点不易把握、审计效率低下。交通工程建设项目跟踪审计要求跟踪审计过程与施工过程同步，即从立项到竣工交付使用，随着施工进度的发展，对项目施工的投资、进度、质量控制情况及其他事项实施审计。另外，施工过程是动态的，并且往往是立体交叉推进，即若干个单位工程的多个分部分项工程同时施工，而通常情况下审计工作不能影响施工进度。在审计实践中，如果对建设项目施工过程的每个分部分项工程、每项工程建设管理活动全部参与并审计，则需要大量的人力、物力和财力，显然是不现实的。因此，如何选择审计时间、审计重点仍然是跟踪审计面临的主要问题。
五是社会审计组织所存在的问题。交通内部审计机构可委托具备相应资质的社会审计组织实施跟踪审计。目前可供选择的社会审计资源虽然较为丰富，但也存在许多问题。某些社会审计组织在竞争激烈的情况下，设置的门槛较低，审计质量难以保证。
这些问题的存在，已经严重影响了交通建设工程项目跟踪审计工作的正常进行。为了使建设项目跟踪审计工作能够健康运行，确保审计工作依法实施，更好地为工程建设项目服务，我们必须对建设项目跟踪审计深入进行研究，挖掘跟踪审计的现实价值。具体而言，就是要正视现实，从制度设计科学、实施合理可行的基本点出发，认真研究交通建设工程管理部门对建设项目管理的具体实践，依据建设项目跟踪审计与投资控制的管理需求，参照有关法律、法规及各项标准中的相关规定形成交通工程建设项目跟踪审计的基本架构，建立一整套有利于开展项目建设跟踪审计工作的规章制度，健全审计程序和审计规范，制定适于实际操作的建设项目跟踪审计管理办法，以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等。对处于项目建设前期、建设过程及竣工的在不同阶段上每个具体的审计项目，都要明确审计重点、审计时间及方式、审计操作要点及审计意见，从而为一线审计人员、项目管理人员和财务管理人员提供具体的业务指导，努力做到各部门各司其职，工作到位不越位，相互配合，协调运转，逐步使交通工程建设跟踪审计进入程序化、规范化、制度化的运行轨道中。同时，在管理办法制定过程中，客观分析已在相关现场实施的跟踪审计操作实践，对跟踪审计实践过程中存在的上述问题进行客观分析和评估，切实提升交通工程建设项目跟踪审计的质量和水平。
二、交通工程建设项目跟踪审计深入研究的切入点
[关键词] 跟踪审计；质量管理；提升
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 06. 009
[中图分类号] F239.4 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）06- 0011- 03
审计质量是审计工作的生命线，企业要想提高经营效率，就必须重视审计质量管理工作。所谓审计质量管理，实质上就是对审计工作及其结果优劣程度的控制，重点是对审计过程的控制。加强审计质量管理，有利于减少审计工作风险，提高审计工作的效率和提高审计的质量。审计质量管理应做好对审计工作的全要素管理、全方位管理和全过程管理。建设项目跟踪审计在实施过程中应遵循这3方面的原则方能发挥其现实的意义。
1 提升跟踪审计质量管理的现实意义
建设项目跟踪审计有3个特点：①跟踪审计将审计监督关口前移，明显强化了审计监督的深度和力度；②跟踪审计采取全过程同步实时追踪审计的方法，明显强化了发现问题、处理问题的时效性；③跟踪审计采用动态信息和静态资料相结合的查证评价方法。所以跟踪审计可以围绕审计质量管理提出的3方面要求来把握审计质量。实践证明，提升工程跟踪审计质量管理不仅能有效地为投资单位节约资金，提高资金的使用效益，而且对提高工程质量有很强的促进作用，还能有效提高建设工程的透明度，遏制工程施工领域腐败，从而充分体现审计的“免疫系统”功能。
2 跟踪审计质量管理存在的问题
相对于一般审计项目而言，工程跟踪审计项目量大、耗时长、需要的人手多，工程施工的每道工序在实施过程中都应有审计人员现场取证，还要分阶段出具审计报告，建设项目跟踪审计具有广泛性、全面性、过程性等特性，在实践过程中审计质量管理方面存在如下几个问题。
2.1 跟踪审计深度难以把握
审计目标偏离跟踪审计是对建设项目全过程的审计，需要审计人员在建设项目过程中频繁地介入进行审计，提出审计建议，供建设单位纠正和改进工作，很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标，介入到建设项目管理的职能范围中。比如，关于现场签证问题，国家明确规定了建设单位、监理单位的职责和具体操作规范，而在实际工作中，他们往往先要跟审计人员表态后自己才签署。这样很容易造成各方利益的冲突，破坏跟踪审计所建立的权力制衡机制。
2.2 跟踪审计时间介入点模糊
审计效果不明显工程建设项目一般要经历投资决策、设计、招标投标、施工、竣工结算等阶段。那么跟踪审计从哪个阶段介人进行实时跟踪，审计效果就有所不同，而跟踪审计的时间介入点没有一个明确的规定，理论上讲，越早介入审计越好，但一方面由于审计人员在评价前期决策是否科学方面缺乏专业能力，无法承担这个审计重任，另一方面也因为投资方认为跟踪审计只是在施工阶段防止施工单位高估冒算，因而在跟踪审计实践中，绝大多数是在施工和竣工结算阶段才介入跟踪审计，那么在前期决策、设计和招投标阶段所影响的造价，便无法控制，跟踪审计的效果就不充分、不明显。
2.3 传统意义的审计成果难以体现
跟踪审计突破了原有对项目财务收支和工程造价真实合法的审计范围，对建设管理过程中的关键环节实施全过程监督。跟踪审计需要提前介入，能够将大部分问题消灭在萌芽状态，避免或减少损失浪费，但是传统意义的审计成果难以体现。而有的跟踪审计项目需要社会中介机构参与协审。作为中介机构而言，一般根据基本审核费加审减额比例提成的方式计费，收费考虑的仅是2个因素：劳动投入和审减金额。因此，跟踪审计工作做得越好，过程问题解决得越多，最后竣工决算时审减收费就越少。这样，在跟踪审计中对于受委托的某些中介机构而言，不一定能够指出所有发现的问题，这种情况往往很难完全达到跟踪审计的目的，质量也就难以保证。
2.4 跟踪审计的法律、法规不够完善
审计实践被动跟踪审计是在建设全过程实时进行的一种动态审计，作为一种全新的审计模式，审计人员承担着重大的责任和风险，这就需要相关的法律、法规作为支撑，不仅为建设单位制定项目管理制度提供遵循的依据，也为跟踪审计部门提供衡量的标准。然而目前这方面的法规政策相对滞后，使得审计人员在跟踪审计的实践中难以对建设项目做出共性的评价和判断，审计风险增大、审计质量难以提高，导致跟踪审计模式一直处于被动局面。
3 提升跟踪审计质量管理的几点建议
建设项目跟踪审计的质量控制是一项系统工程，跟踪审计工作的当务之急是在总结已有经验的基础上，进一步开拓创新，发挥跟踪审计作用，从而提高建设项目跟踪审计质量。
3.1 以制定科学审计方案为基础
重视审计实施方案的编制是控制审计质量的基础。所以我们在编制审计实施方案时，详细了解被审计项目的基本情况，重点了解项目立项批准、项目概预算的批准与调整、建设资金筹措计划与实际到位情况等基本建设程序执行情况。注重跟踪方式的可行性。由于跟踪审计的实施过程与工程施工同步进行，因此，在制订审计实施方案时，应首先确定审计跟踪方式，它直接影响到审计项目的质量和效果。我国跟踪审计的主要方式有两种。①全过程跟踪审计方式。审计主体跟踪建设程序，有计划地从建设项目的立项、可行性研究、设计、征地拆迁、招投标、合同签订、工程价款结算、竣工验收直至项目投产或使用进行审计监督。②阶段性跟踪审计方式。审计人员根据工程项目进展情况，从某个阶段开始，甚至可以从某阶段的某个环节介入。那么，在审计方式的选择方面就要综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源、审计成本等多要素，并进行研究确定。
3.2 以恰当的审计时点为契机
科学合理地选择审计介入的时机和内容，是高质量完成建设期审计的关键，它直接影响到审计项目的质量和效果。审计实施方案中应明确选择对工程质量、投资、进度影响较大及事后不能审计或审计难度较大的内容作为审计重点跟踪点，规定其作为必须审计的内容，而且应将审计跟踪点进行细化。如：大型土方换填、涂装防腐、特殊施工工艺、大型机械进出场等。同时，应在审计实施方案中明确需要审计参加的施工管理活动，便于审计掌握工程项目的整体情况，使审计工作更有主动性。如：应对主要设备、主要材料的招标、工程设计变更的审查、图纸会审、工程签证、工程投资的拨付情况等内容进行审计，了解建设项目的动态变化，为提高审计工作质量打下基础。
3.3 以抓现场管理关键环节为重点
审计实施过程的控制是提高审计质量的中心环节。在跟踪审计中，为了确保审计质量，降低审计风险，必须强化审计实施过程的控制。首先，把握好审计角色定位。开展跟踪审计，并不是要审计人员去从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述工作的审计监督，通过对上述工作的审计监督，促进这些工作规范、有效地运作。在跟踪审计过程中，应重点抓住关键点确立审计重点，比如隐蔽工程和工程现场查验及相关记录。应严格控制施工现场的每一隐蔽工程签证，建立完备的隐蔽工程现场签证手续，变事后被动为事先主动控制工程造价，避免在隐蔽工程中容易出现的以次充好、偷工减料、虚报高估的现象。分包工程招投标程序及招标文件编制的合法、合规、合理性。工程咨询机构应编制工程标底、工程量清单、审定工程标底，为施工承发包合同价款的确定提供依据，协助业主对施工承包合同价款的确定提供依据，协助业主对施工承包合同中的条款进行技术咨询，避免合同条款制定不严密，事后发生经济纠纷事件。主要材料和大型设备的选购定价。工程咨询机构应协助业主采取公开招标采购和集中采购的方式，优先选择有品牌、信誉好和售后服务好的厂家。工程形象进度及应付工程款的审核与管理。在工程实施过程中，严格依据合同中关于付款条款的规定和已经完成的工程量，并按照规定的程序支付工程进度款。工程变更与现场签证的审核与管理。在工程建设中，常常发生一些设计图纸和施工合同预算中没有包括而现场又实际发生的工程项目费用，分清费用的合理性。索赔费用的审核与管理。要着重在签订工程承包合同时约定明确的合同风险条款确立有关规避风险的条件，从源头上减少和预防工程索赔的发生。对新型材料、进口材料、新技术、新工艺进行市场调查，做相关的单价分析。工程咨询机构在审核材料价格必须严格执行施工合同和招标文件等对建材价格的规定。对招投标时无明确规定或设定为暂定价格的一些新型材料、进口材料，应充分进行市场调查，并结合施工现场的实际情况，充分与承、发包双方进行沟通，确定其合理的价格，把握住确定材料价格的主动权。
3.4 以把握好审计的时效性为保证
衡量和评价内部审计部门各个方面的工作，归根到底还是要看内部审计质量及效果，而内部审计工作底稿质量作为内部审计服务的最基本、最有力的保证，自然也就成为评价和衡量内部审计质量的主要标准之一。开展跟踪审计，最基本的动机是解决事后审计的弱效性，提高审计意见的及时性和审计发现问题的整改，如何把握审计意见的时效性就成为跟踪审计质量控制的关键环节。根据跟踪审计的特点，发表审计意见和做出决定可采取口头、跟踪审计意见书或正式审计公文等形式。对一般性问题，发现后有关单位立即主动整改的，以及对施工进度安排、施工组织等方面的意见，审计人员可用口头的形式向有关单位和部门发表审计意见，并视其重要程度在事后补做审计记录；对因质量问题需要停工、返工和对施工方案及投资、进度、质量控制措施等存在异议，或需要提出必要的审计建议且经初步交换意见与有关部门和单位达成一致的，可用跟踪审计意见书的形式提出审计意见和审计决定；对发现的重大、有倾向性或经多次提出屡禁不止的问题，以及发现的设计方案存在缺陷的问题，审计部门应出具正式审计文书，同时要求被审计单位反馈整改意见。通过以上3种形式，提高审计意见的时效性，充分发挥审计的监督职能。
主要参考文献
[1]梁彦方.建设项目过程审计的主要内容与方法[J].国际商务财会，2010（8）.
关键词:跟踪审计;交通建设;项目投资
中图分类号:F239文献标识码:A文章编号:1009-2374 (2010)12-0115-03
文中所说的跟踪审计是指由出资人 (代表国家出资的单位)派出审计组 (或社会审计组织)到施工现场对工程的建设单位、设计单位、监理单位、施工单位所进行的工程建设 (设计概算、施工预算、施工组织、现场施工、工程计量、工程计价、工程变更和变更单价、工程结算、财务收支等)全过程进行实时的跟踪审计监督。交通建设项目一次性投资大,影响大,它对当地经济的发展起着很重要的作用,而跟踪审计则是将问题处理在萌芽状态,起防患于未然的作用,更能达到投资审计的目的。
一、交通建设项目全过程跟踪审计的重大意义
交通建设项目的特点是投资额大、工程复杂、技术性强、工期长,在传统的竣工决算审计的模式下,存在着审计难、纠正难、整改难等问题,造成监督缺位或流于形式的不争事实。1996年以来,仅全国交通系统就有13个省交通厅(局)的26位厅(局)级干部因经济问题被查处,而2005年以来宁波市交通局连续三任局长的“前腐后继”腐败案件更是震惊全省。而从近年查处的高官腐败案来看,大多数案件都可以在建设项目中找到他们腐败的路径。为此,如何从机制上、体制上防范腐败行为,如何更加有效地加强对建设项目的监督,引起了人们的深深思考。审计部门探索的全过程跟踪审计模式就是在这种背景下出现的,它的重大意义在于:
(一)较好地适应了审计对象的特点
跟踪审计是分阶段进行、同步跟进、全过程跟踪,寓监督于跟踪服务之中,加强了建设项目全过程的管理,具有及时性、预防性和建设性的特点,克服以往审不深、审不透、审不全、审而无用、“马后炮”、“秋后算账”的局面,深化了建设项目审计的内容、创新了审计的理念、方式和手段,为效益审计开辟了崭新的天地,较好地适应了交通建设项目的特点。
(二)跟踪审计有利于规范交通建设行为
1.当前交通建设领域存在的问题较多,高估冒算、损失浪费、管理混乱、等问题相当普遍,已成为社会关注的焦点。采用跟踪审计形式,实际是增加审计的频次、增强审计的力度,围绕交通建设项目造价进行跟踪、咨询和控制,参与到交通建设项目管理的各个环节,将交通建设过程置于更为严密的审计控制之下,做到“贴身防守”,促使参建各方避免出现违规行为,有效遏制各种问题的发生。
2.跟踪审计人员能及时地对隐蔽工程进行现场审计,确保了审计对路面表层以下工程真实性与准确性的监督,避免工程结算时施工单位与建设单位扯皮现象发生。
3.由于变更工程的单价由审计在现场根据实际情况审定,确保了变更工程计量与计价的准确、合理、合法,从而有效地控制了变更工程的造价。
4.有利于维护竞争有序的交通建设市场。目前,有的交通建设项目中标价只相当于标底的70%～80%,理论上肯定会要亏本。为什么有的施工单位敢于以低价投标,主要指望并且实际上只有通过工程变更才能赚到钱。这对于其他一些施工企业明显是不公平的,所以,在自由竞价投标工程项目的管理工作中实行跟踪审计,对变更工程的计量与计价增加了一个监督环节,这不仅对节约投资和廉政建设工作大有益处,而且也抑制了低价抢标的现象。
5.跟踪审计不仅能及时纠正工程预算、工程结算和变更等影响工程造价的问题,还可以通过审计组认真、细致、负责的工作态度,廉洁自律的道德风范和在实际工作中逐步建立起的威信,制止和防范工程计量、计价的虚报与冒算。
6.跟踪审计是将管理审计、风险管理审计、内部控制审计、环保审计等新的审计理论和方法运用到交通建设项目中,促进交通建设项目程序更加完善。
(三)跟踪审计更能体现出审计效益
交通建设项目跟踪审计涉及的审计事项不仅与资金收支的真实、合法有关,而且与管理、效益密切相关,通过同步跟进的办法,能及时了解交通建设项目在建设过程中的管理问题、内控制度问题,能及时帮助建设单位改进管理薄弱环节,完善运行机制,实现了从事后审计向事前咨询和事中控制的延伸拓展,实现了传统审计职能向现代审计职能的转变,从而减少损失浪费、节约建设资金,提高投资效益。例如我们对奉化三高连接公路工程进行了全过程跟踪审计,奉化三高连接线公路工程是浙江省和宁波市十一五重点规划经营性收费公路。该工程连接同三、甬金和宁波绕城高速,其建成将在长三角上海-杭州-宁波三角区形成以宁波中心城为中心,成为浙江台州、温州和上海、苏南南北向联通的重要纽带,具有重要的物流交通和经济区划发展的战略意义。其效果如下:该项目设计概算10.13亿元,按交通部一级公路标准建设。该工程结算 (建安部份)最终核定为491426514元。具体分步审核结果如下:
1.招标阶段标底预算合计送审金额511063108元,审定金额为498572008元,核减金额12491100元。
2.施工阶段变更令合计送审金额68093777元,审定金额为55773235元,核减金额12320542元。
3.施工阶段计量支付及结算合计送审金额437192081元,审定金额为435653279元,核减金额1538802元。
在该项目跟踪审计中,我们将管理审计的理论运用到项目管理中。审计组对该项目实施过程中计划工程预算成本、已完工程预算成本、已完工程实际成本三大关键指标实行动态控制,及时分析、预测出现预算超支和计划滞后的情况,从而加强了建设项目事前预测评价和事中控制。特别应该指出的是,审计过程中,我们督促建设单位建立了一套严格的计量支付程序。具体来说就是审计组对每一个隐蔽工程和每一道工序都要会同建设单位、监理到现场进行检查验收,对每笔计量支付和变更工程的单价和数量都要实行严格审查,从而确保了工程成本的合法、真实和准确,有效地控制了工程投资。该项目概算总投资为10.13亿元,竣工决算反映的工程造价为9.32亿元,节约投资0.81亿元。从实施的效果来看,这次跟踪审计比普通的事后审计取得明鲜的效益。
二、跟踪审计的主要做法和经验
(一)领导重视与支持是搞好跟踪审计的重要前提
跟踪审计是一种全新的审计方法,对此,建设、监理、施工等单位一开始都多少感到有些迷感和不解,会提出种种理由拒绝、阻扰审计工作。有的提出交通部合同范本中没有审计签字程序,有的提出概算中没有审计费预算,还有的认为会影响工程进度等。奉化三高连接线工程跟踪审计进点时就遇到过上述类似问题。为此,审计局分管工程建设的副局长在一次现场办公会议上明确指示,开展跟踪审计是市委的决定,是加强造价控制的新举措,各方面必须积极配合。正是由于市委和主管局领导强有力的支持,该项审计试点工作最终得以顺利开展。
(二)审计前培训和宣教是搞好跟踪审计的重要保证
跟踪审计工作是一项新生事物,建设单位、监理、承包商都不熟悉。因此,在对某项目进行跟踪审计之前,有必要组织各参建单位的负责人和相关部门的工作人员进行培训,讲解培训内容主要是《审计法》关于国家建设项目审计的规定、《国家建设项目审计准则》(审计署2003年3号令)、交通部《交通建设项目审计实施办法》(交审发[2000]64号)和《关于加强交通建设项目审计监督的通知》(交审发[2001]62号)等,上述这些法律法规都对跟踪审计作了明确规定。通过培训和宣讲,使广大参建人员认识到跟踪审计工作的目的是为了加强投资控制,更加公正、合理、准确地对工程造价进行鉴证,这与建设单位、监理单位的工作目标是一致的。同时,通过审计认定后,建设单位可以大胆地计量支付,相应的加快了工程结算速度,确保了施工单位合法的工程款的及时收回和民工工资的支付,这样促进了工程进度的加快,对施工单位提高效益也是有利的。奉化三高连接线跟踪审计就是很好的证明。
(三)实行审计项目招标制度是确保审计质量的重要措施
在目前行政审计人员普遍较少的情况下,为了做好跟踪审计工作,更多的时候是要借助社会审计组织的力量。如何选择好的审计队伍,确保其依法依规、公正廉洁地实施审计同样成为搞好这项工作的重要环节和课题。通过招标选定社会审计组织,由出资人 (代表国家出资的单位)委托其实施跟踪审计。
为规范审计行为,加强审计本身的监督,我们在招标文件和合同中明确,社会审计组织审计人员泄露秘密、、、等,损害出资人利益,影响工程造价和质量,委托单位应将情况通报其行业管理协会和资质资信登记部门,并列入“黑名单”通报全省交通系统,情节严重构成犯罪的,可提请司法机关依法追究刑事责任。同时规定,社会审计组织对签署的鉴定意见和提交的审计报告必须承担审计责任。审计结果与国家审计等监督机关复核结果存在差异时,社会审计组织应无条件出面作解释工作。如果因社会审计组织的过失而造成的经济损失,社会审计组织应依法予以赔偿。
(四)提高跟踪审计方法是顺利完成任务的重要手段
跟踪审计工作的深度、广度、时间直接牵涉到审计成本的大小,这也是必须综合考虑的。如果面面俱到,则审计成本较大,审计力量也恐不及。因此,在审计合同 (协议)书中,应明确跟踪审计工作的范围、重点和时间安排。从我们实施的情况来看,路面表层以下的隐蔽工程和变更工程应是审计工作的重点,每个施工现场应派两人以上的审计人员全过程实时跟踪,而路面表层以上的可视工程次之,可只在计量时进行审计。审计组不必参加质量验收工作,但要查阅质量检验资料,只对合格和合格以上的工程进行计量。也不参加工程招投标,但可以审查标底、评标报告等有关资料,对招投标的过程和结果的合法性、有效性有权发表意见。
(五)做好审计结果沟通和协调工作是按好跟踪审计的重要环节
在跟踪审计工作的实施过程中,不可避免地会出现一些审计组与建设单位、监理方、施工承包商之间的不同意见,若协调不好就会影响工作。
我们的做法是,由出资人单位 (审计委托单位)负责监督、指导和协调跟踪审计工作。对于建设单位、监理方、施工承包商之间协商不成的一般问题,由出资人单位 (审计委托单位)审计部门负责人负责协调,重大问题和涉及宏观管理方面的问题由出资人单位 (审计委托单位)主管领导召集审计、工程管理、计划、财务等部门开会研究解决。
(六)建立严格的审计程序是搞好跟踪审计质量的重要保证
跟踪审计程序非常重要,跟踪审计应遵循监督而不替代管理职责的原则,坚持在建设单位内部管理的基础上实施再监督。我们开展跟踪审计是按下列程序进行的:
1.审计组(含社会审计组,下同)进点前应制定审计方案,明确审计范围、内容、方式、程序、审计组人员分工及审计质量控制办法、并考察施工地点,确定工作驻点。
2.审计组进点后应独立租用方便到现场监督的工作驻地,并自备交通工具,以旁站、巡查、测量、试验等方法对工程施工量进行全过程现场审计监督。
3.凡监理方对承包商 (供应商)进行计量验收时,必须通知审计组同往;验收后,施工单位、监理单位、建设单位、审计组四方在验收单上签字。审计组只查阅质量检验证书,承认合格工程以上等级的计量。
4.审计组收到建设单位签字的承包商计量支付申请后,专业造价工程师应逐项审核,提出核定数量和价款。若申报数量与审计现场验收记录不符或计价不准确时,专业造价工程师可修改计量支付文件,并编制审计签证单 (审计记录),施工单位、建设单位、审计人员三方在签证单上签章认可。
5.审计组负责人只在最后审核无误的计量支付文件上签章。该计量支付文件报建设单位主管领导签字后交建设单位财务部门办理资金支付手续。
6.发生工程变更设计时,若需新定工程结算单价,先由施工单位申报,监理签证,工程管理部门审查后再交审计组审定。建设单位根据审计组审定的单价作为变更工程单价。
7.审计组对已完工的合同规定建设内容的单项工程应出具单项工程结算审核报告。建设单位在留足质保金的前提下,根据审核报告办理工程价款结算。
8.建设中期审计组应向派出 (委托)单位出具一至两次投资控制情况和财务收支情况的审计报告。
9.全部工程基本完工且符合竣工验收条件时,审计组应出具全部工程建安投资部份的工程结算审核报告和竣工财务决算审计报告。
10.审计签证单或审计报告在征求被审单位意见时,一般采用当面交换意见、当面签字确认的方法,如果当面不能达成一致意见,之后应采用书面交换意见的方法进一步协商;被审单位收到征求意见函后必须在十个法定工作日内反馈意见,未反馈意见的视同默认;审计组对被审单位反馈的意见应认真研究,认为反馈意见正确的要相应修改审计签证单或审计报告,认为反馈意见不正确的可以签署审计意见或出具审计报告,但应在附注中说明此事。
三、结语
总之,交通建设项目必须实行全过程跟踪审计,国家政策上应当进一步加以倡导,审计署要制定跟踪审计的具体准则,交通运输部在交通建设项目合同范本中增加跟踪审计的相关条款,在交通工程概预算编制办法中增加基本审计服务费预算的规定。只有这样,此项工作才能全面顺利地开展起来,真正充分发挥审计监督在控制工程造价,促进工程建设管理和廉政建设等方面的作用,从而形成规范有序的管理体系,让审计人员从建设项目的前期起就与各有关建设者一起工作,对交通工程投资估算、工程概算、工程预算、投标报价、工程结算等过程实施动态管理和调控,完全改变过去只注重事后核算的片面做法,让交通工程造价的变化始终控制在合理范围内,为合理节约投资,发挥最大的投资效益起到重要的作用。
参考文献
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[5]葛琦.造价控制应贯穿工程建设的全过程[J].安徽建筑,2006,(1).
关键词：跟踪审计；工程建设；竞争激烈
中图分类号：E232文献标识码： A
引言
建设项目全过程跟踪审计是我国目前进行绩效审计的新型模式，它相对于传统的事后审计模式，以全过程跟踪审计的方式提前介入审计关口，全程跟踪，注重预防，将大量的损失浪费和违法违规问题早发现，发挥了不同于事后审计的重要作用。
1、新经济形势下跟踪审计特征及作用分析
若想科学运用跟踪审计方法，达到针对性的工程项目建设整体贯穿，那么必须全面把握跟踪审计的特点，以此达到运用的合理化。首先跟踪审计具有着动态化的特征，其有别于传统审计模式的事后集中审计流程，是通过分阶段形式对工程项目建设诸多方面内容展开动态化的审计，具有着清晰的条理性，能够有效避免传统审计模式所具有的短时间大批量数据处理问题，同时跟踪审计能够对工程各环节因素进行动态化的监督，达到正常运作保障，起到更加精准的判别实际情况的作用，通过审计人员的有效监督，对工程项目建设过程中所产生的诸类信息进行梳理，降低同施工方的纠纷，为后期签证审核奠定基础，以提升审核速率，强化经济收益。
2、工程建设项目全过程跟踪审计的优点
2.1提高审计服务的质量，防患于未然
全过程跟踪审计的范围涵盖建设项目的全部过程。审计人员对建设项目的合同签订、工程进度款支付、设计变更、工程洽商及签证、设备材料价格确认、工程索赔等内容进行审计时不再是“局外人”，对每个事项做到事前介入、事中审计、事后监督，对每一项经济活动的来龙去脉掌握的清清楚楚，结算时不再是“雾里看花”。对于一些不该发生的费用在过程中控制;对可能引起争议的问题在过程中提出意见，以便及时修正;对已经发生的问题提出管理建议，为以后建设项目的开展提供意见;通过全过程跟踪审计，在过程中有效地提高了审计服务的质量。加强建设项目全过程的审计监管，有利于防患于未然。
2.2有效控制成本，促进管理程序的完善
在建设项目工程施工时，采用全过程跟踪审计，造价审核人员及时对项目的设计变更情况、隐蔽工程情况、材料使用情况等办理签证记录，有效地杜绝不负责任的“现场签证”行为的发生;与此同时合理确定工程造价成本，及时筹措项目资金，支付工程款，降低财务风险，有效地控制成本。采用全过程审计，所起到的作用不仅是控制经济费用，同时还发现管理程序在合法合规方面所出现的问题，以便在事前、事中及时向工程管理方提出建议，要求其修正。对于已经出现的问题，在当事人都了解情况的时候，及时令其将相关的资料做好备份归档，促进管理程序上的完善。
2.3及时发现和纠正问题，提高建设项目的投资效益
作为全过程审计，在事前预测、事中审计阶段，如果发现问题将以审计意见的形式向管理方提出建议。对于影响造价较大的事项，已咨审计意见提出无效后，将会以管理建议的形式向更高管理层提交意见，以便在事前引起足够重视，事后共同监督。
3、跟踪审计具体工作内容
3.1建设项目前期准备阶段跟踪审计
（1）检查工程避风锚地建设项目的审批文件。包括项目建议书、可行性研究报告、概算批复、环境影响评估报告等文件是否齐全、有效。检查建设规划、用地批准及施工许可、环保及消防许可、项目设计等文件是否齐全、有效。（2）检查工程避风锚地建设项目初步设计概算、施工图预算编制范围是否完整，编制依据及采用规范、标准是否正确，设计方案是否经济合理。查阅项目设计概算书和土地部门征用土地的批准文件，提取乡镇征用土地的证明文件，审查土地使用权的批准手续是否完整，实际征用土地数量是否与批准数量一致，有无超出设计多征用土地，造成浪费和将工程征用土地挪作他用的行为。（3）审计招投标制度执行情况，检查工程避风锚地建设项目相关单位的确定是否按照法定程序进行，以及其结果的合法性。（4）检查与各建设项目相关单位签订的合同条款是否全面、合法、公允，与招标文件和投标承诺是否一致，国家审计条款在合同中有无体现。检查工程避风锚地建设项目资金的来源及落实情况。资金来源是否合规，是否专户存储，能否满足项目建设投资进度需要，后续建设资金是否落实。检查各种规费是否按规定及时缴纳；减、免、缓缴是否符合有关规定，手续是否完善。
3.2工程造价及回购款的审计
（1）月已完工程量对应的建筑安装工程造价的确定：每月规定日期之前，项目公司向监理、跟踪审计部门提交上月已完工程量清单及其对应的建筑安装工程造价预算书，并附相应的支持性证明文件。监理、跟踪审计部门在收到项目公司该资料后的14d内完成核查，签署确定上月已完工程量对应的建筑安装工程造价，并报投资人与回购人双方批准（此类工程价款并不代表最终工程造价）。（2）回购价款最终以工程市审计局或财政局审计审核认定为准。如果对政府审计部门的审定结果不能达成一致时，双方设定一个月为争议协商期，如在争议协商期内仍不能对审定结果达成一致的，则由回购人和投资人共同委托双方所在地之外的具备相应资质的第三方或提请上级政府审计部门对争议部分进行最终审计确认，并由提出异议方承担相关费用。（3）若项目完工验收合格满1年后10日内，非投资人原因未完成最终回购基价的审定，则回购人应暂时按跟踪审计单位审定的月已完工程的建安造价的合计数作为回购基价，支付回购款，待审价结束后，在下期回购款支付时多退少补，差额部分在此期间内不计利息。
3.3建设项目竣工交付阶段决算审计
（1）竣工决算报表中相关数据是否配比，结算凭证是否合法；审查工程避风锚地建设项目建安工程投资、设备投资、待摊投资的列支内容和分摊及其他投资列支的真实性、合法性、效益性。（2）审查待摊投资的真实性、合法性，核实工程建设配套设施费支出、贷款利息和资金占用费支出是否真实，其分摊是否合理，有无挤占工程投资支出，垫资利息的计算是否符合合同约定；审查核销各种非正常损失费用的真实性，有无经过相关部门审核批准；（3）审查建安工程投资真实性、合法性。审查竣工图纸及相关资料的真实性，审查竣工资料与实物是否一致。检查工程量的真实性，以及工程单价与取费的准确性。审查工程价款结算是否与合同条款一致，以及合同中关于工期、质量等奖惩条款的实际执行情况。（4）审查工程避风锚地建设项目基建收入、结余资金。重点检查建设期间收入的形成和工程投资结余资金分配比例的真实性、合法性。审查工程避风锚地建设项目交付使用资产。主要检查“交付使用资产总表”“、交付使用资产明细表”，核实交付使用的固定资产是否真实、是否办理了验收手续等。审查尾工工程。重点检查建设单位预留工程避风锚地建设项目未完工程投资的真实性和合法性。
4、工程项目跟踪审计优化方法
4.1完善跟踪审计制度体系
目前的跟踪审计还处于实践操作阶段，制度体系有待完善，比如说：跟踪审计的介入时间、权限责任界定、内容、重点、范围、流程等方面的内容还没有明确的法律条文，各地相关部门都加大了跟踪审计的研究力度，希望尽快出台效力高的跟踪审计规章制度，构建跟踪审计制度体系。
4.2强化审计工作的合理介入时间，完善全过程审计
在设计阶段，保证不影响建筑整体功能和外观前提下，为设计方提供相应可优化施工设计图纸及造价缩减建议，同时做出材料用量的测算，对存在浪费的节点区域做出及时的设计修改，对工程造价影响的主材用量控制在最低范畴。项目招投标阶段，需要对工程量清单进行审查，同时参与到标底答疑工作中，审计人员需依据招标图纸文件及实际施工建设条件和规范，考证工程量清单的准确完整性，对有无少算、漏算、多算、项目作业内容做出审计。再者应当对施工合同进行审查，保证施工合同内容合法完善并适合工程特点，同时与招标文件相统一。施工阶段的审计工作需集中于以下几个层次：首先是工程施工现场总图布置及材料设备运输和工程施工方案优化方面，需要以着重优化形式降低工程投资。跟踪审计人员需要深入施工现场对建设施工具体做法进行监督，展开取证记录。对施工中存在的不确定因素进行理清，避免产生工程变更情况。同时工程竣工结算是对项目投资的集中汇总，也是对工程造价的最终确定，审计人员应当就投标文件和合同内容予以熟悉，理清招标的范围，明细可调整及不可调整内容，对可调整部分，依据现场资料及准确的工作量审核、有无高套重算、定额套用正确与否，材料价格是否属于合同约定等方面内容做出及时调整。
结束语
工程建设项目具有周期长、投资大、技术复杂、控制环节多、专业性强等特点，任何一个环节的失误都可能带来重大的损失。对工程审计如何控制和节约建设成本，是摆在我们面前的一个重要课题。而工程的跟踪审核为工程的审计开展指明了方向，进一步明确了审核的目的和意义
参考文献
[1]孙建纳.浅谈如何做好建设项目的跟踪审计工作[J].科技资讯,2012,26:142+144.
[2]张朝勃,谢仁军.改进建设项目跟踪审计工作的思考[J].甘肃金融,2011,05:40-42.
【关键字】：建设工程造价；成本控制；全过程控制；跟踪审核
中图分类号：TU723.3 文献标识码：A 文章编号：
所谓建筑工程的项目成本控制，就是在完成一个工程项目的过程中，对所发生的成本费用的全部支出，是一项以降低成本为宗旨的综合性管理工作。随着我国加入WTO之后，建筑业也加紧行业的改革，以适应全世界经济的发展，其重中之重就是工程造价管理的全面改革。要有效的控制工程造价问题，就应该从经济、技术和信息管理等多方面思考,实行全过程跟踪审核，以求在各个建筑项目中能合理使用人力、物力和财力，取得更好的投资效益和社会效益[1]。
一、实行建设工程造价全过程跟踪审核的必要性
长期以来，我国的建设工程一直存在着“三超”现象，即概算超估算、预算超概算和结算超预算，这三种现象一直困扰着建筑工程投资的效益管理。在项目规划的过程中，工程造价跟踪可以有效的控制项目批准的造价金额，并随时纠正发生的偏差问题，有效地保证工程造价合理和投资目标的实现。对于有效控制工程造价的问题，应该从多方面采取相应的措施，通过技术比较、经济分析和效果的评价，合理处理技术和经济两者之间的关系[2]。
二、建设工程造价全过程跟踪审核的有效实行
首先在工程设计阶段，设计出来项目的好坏程度、建设费用的多少和建设工期的长短是有直接关系的，这直接影响着建设工程的总成本。施工组织设计编制不仅要求科学、合理，而且应节约费用。投标班子应按照招标文件的要求，实事求是，按照合理的水平来确定，并合理编写工程投标的报价。工程中标之后，建设单位和施工单位应签订工程合同，双方都受到法律保护[3]。合同签订之后，单方不得随意更改，双方都应该履行法律的有关规定，为造价管理打下良好的基础。资金投入的最大阶段是施工阶段，这个阶段的全面跟踪对建设工程的成本起着至关重要的作用。在施工阶段成本控制的关键是对工程变更实行有效的控制，同时做好工程进度的跟踪工作，按照工程进度支付相应的工程款。成本控制的最后阶段是竣工阶段，根据合同以及竣工资料的有关规定，认真审核工程价款。以合同政策为依据，最终落实审核后的结算，真正体现工程实际造价。成本控制与投资控制、工期控制和质量控制三者的关系是息息相关的。因此，项目成本是一个全方位的概念，它是一个综合性的学科，只有在建设工程的整个过程中平衡发展，才能达到最终的成本控制效果。也只有这样，房地产项目的投资建设才能真正可控，才能让管理发挥出更大的效益。
三、工程造价全过程跟踪审核在成本控制中的作用
建设工程造价全过程跟踪审核由业主委托造价咨询机构，依照工程项目招标合同、合同中所规定的计算规则、施工图纸以及施工合同变更等资料，对项目建设实行全过程经济指标审查、核实，其中包括项目决策、投标、设计、施工以及竣工验收、结算。进行全过程跟踪审核的依据就是最大化的为业主节约建设成本，提高资金有效利用率。所以工程造价全过程跟踪审核在成本控制中有着重要作用[4]。在工程建设不同阶段，其跟踪审核作用的体现方式也不一样。
（1）提高项目决策的正确性。在项目投资决策阶段，工程建设项目投资数额的正确性、工程项目是否和实际情况相符合、是否有助于进行可持续发展等，这些都是进行审核的目的。工程造价跟踪审核根据对工程项目所处实际环境进行分析，其中包括当地的经济发展水平、自然环境特点等，指导项目选择合适的自然环境；审核根据对建设项目的功能定位、设计要求等进行分析，以此指导工程选择和其功能定位相匹配的规模、标准以及主要设备；另外工程造价跟踪审核，还可以根据对工程概算目标对其所选用的规划设计方案进行概算对比，以此确定出一个科学合理的项目建设设计方案[5]。控制工程造价的前提和基础是合理的设计，设计的费用一般只占整个项目的1%-2%，但其影响到工程造价达到75％以上，甚至还要高，设计的质量是否能够满足使用的要求，不仅关系着项目投资的多少，而且与使用效益有着密切的关系。因此，要有效、合理地控制工程成本，也要大力抓好工程设计管理这个阶段。
（2）有助于对项目设计方案进行合理优化。在工程建设中，成本控制最有效的方法就是能够有一个科学合理的设计方案，这样就可以有效的对施工阶段的风险和成本进行减少。跟踪审核通过对施工技术比较、经济分析以及效果评价等措施，对其设计方案进行分析，以能够得到一个可以满足使用要求，又具有美观造型的建筑设计，简单来说就是利用最少的投资获得最大的经济效益，有效的提高建设资金的有效利用率，从而对成本控制的实行提高基础条件[6]。
（3）有助于加强项目施工和竣工阶段的监督管理。在工程施工阶段，就是成本控制的实行阶段，但是由于施工时间长，影响成本控制的因素比较多，所以跟踪审核主要采取的就是监督手段，监督控制施工阶段不必要的成本支出，对一些合同变更项目做好记录，另外对于施工过程中所出现的一些图纸以外的内容，也要作好记录，以免在竣工阶段，开发商提出不合理要求；在竣工阶段，跟踪审核一方面要对工程量进行严格审核，另一方面还要对竣工结算过程进行监督，做到客观合理，有效的减少建设资金的流失，提高业主经济效益。
四、结语
工程造价属于一个动态的概念，它不仅仅是一个经济问题，而是集经济、技术和管理为一体的综合学科。建筑行业发展到现在，跟踪审核的方式是在新形式下推出的，这对工程建设的效益发挥有更加积极的作用。工程造价管理属于一项技术性、专业性很强的工作，它贯穿于投资决策、项目设计招标和建设施工等阶段。全过程跟踪审核不仅能够减少漏洞的发生，同时提高资金的使用效率，而且有效地避免了在决算中业主与承包商之间不必要的价格纠纷。这种跟踪审核是在新形势下突出的，使其在完善项目工程的造价管理和成本方面发挥着更加积极的作用。制度化管理，做好项目策划和过程的控制是项目管理的重要工作。
【参考文献】
[1]杨保华.如何做好全面预算管理的过程控制[J].会计之友，2011(15)：50-51
[1]张彦彬.试析高层建筑工程的转换层结构设计[J].黑龙江科技信息，2011(16)：100-120
[2]佟强.吴建双.论土建工程造价的科学控制[J].管理观察，2010(14)：20-25
[3]张斌.谈建设单位如何加强工程造价的控制与管理[J].黑龙江交通科技，2010 (6)：33-35
[4]唐钱龙.陈晓明浅议建设工程造价全过程控制与管理[J].中国勘察设计，2010(6)：120-123
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