时间：2023-08-11 17:18:21
导语：在企业内控审计的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
当前，在这个竞争激烈的市场上，企业与企业之间的竞争更是激烈。在企业营销中，营销风险是必不可免的，这些风险的存在给企业的发展留下了一定的安全隐患。这就需要企业能够对营销风险有一定的预测能力之下，去发展企业的经济。尤其在这个经济形势瞬息万变的环境之下，对企业风险管理是非常必要的。企业通过对风险的评估，使得企业对自己的经营战略有一定的了解，从而明确企业的投资方向。企业内控审计工作的实施，应用到企业风险评估当中主要从两个方面进行，一方面是企业固有风险，另一方面是企业剩余风险。固有风险和剩余风险都需要企业内部审计依据市场经济规律去做判断，使得企业在风险管理的过程中不打断的提高经济收益，获得更大的利益。
二、企业内控审计为营销管理所带来的影响
（一）现代社会企业管理制度的实施需要内控审计的协调
现阶段，在市场经济不断发展的前提下，社会经济形势已经越来越复杂多样，这给企业的发展增添一定的挑战。那么，企业在发展中为了去应对挑战，就需要做好企业内部的管理工作，使得企业在有效的管理之下得到一定的提升与进步。由于企业的管理制度是比较复杂的，这就需要在实际的实施中需要内控审计工作的帮助，从而保证企业内部管理制度的有效实施。当前，内控审计工作已经被视为企业管理的一个有效的重要手段与方法，企业通过科学的内控审计方法的实施，从上到下监督企业内部的各项工作，及时的发现问题，确保企业的管理制度的完善发展。
（二）企业内部审计对营销管理工作进行有效的监督
事实上，企业各项管理工作的开展，都是在为企业的营销工作做一定的服务。而企业内部审计工作的开展，恰好可以对营销管理工作进行有效的监督。企业营销工作是一项比较复杂的工作，它需要对企业营销战略进行制定，同时也需要对各种营销战略的实施进行有效管理。企业内部审计作为一个比较独立的工作组织，可以减少企业由于利益的发展而带来的外界干扰。同时，对营销管理工作进行公正的监督，在监督之下协助企业的营销管理目标的实现。
三、总结
根据《中华人民共和国法》及财政部有关规章制度的要求，各单位（包括国家机关、团体、公司、、事业单位和其它组织）应当根据国家的有关、法规和规范的规定，结合部门和系统内部的有关内部控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部控制制度，并组织实施。
内部控制制度就是指单位为了保证业务活动的有序进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的、措施和程序。内部控制是一个单位内部的管理控制系统，它涵盖单位内部的各项经济业务、各个部门和各个岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，将内部控制工作落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。内部控制应当符合国家的有关法律、 法规和本单位的实际情况，全体员工必须遵照执行，任何部门和个人都不得拥有超越内部控制的权力，内部控制应当保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设 置和分工，坚持不相容职务互相分离，确保不相容职务互相分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督；内部控制还应当正确处理成本与效益的 关系，保证以合理的控制成本达到最佳的控制效果。
内部审计是在一个单位内部对各种经营活动与控制系统所进行的独立评价，它由独立于被审部门的内部审计机构或内部审计人员来完成，是为了检查单位内部各项既定的政策、程序是否贯彻、建立的标准是否遵循、资源的利用是否合理有效以及企业的目标是否达到。
内部审计既是内部控制的不可或缺的重要组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。它主要体现在一个企业完善、健全的内部控制系统中，必须有完善、严密的内部审计制度、独立有效的内部审计机构和高素质、高责任心的内部审计人员，它既是内部控制系统中重要的一个分支系统，又是实现内部控制目标的重要手段，内审制度的完善是健全内部控制制度的重要，同时，内部审计还能为改进内部控制提供建设性的意见。建立健全内部控制制度，强化内部审计应是不可或缺的组成部分，其地位和作用正显得越来越重要。
二、内部审计的现状及如何强化内部审计工作
，一般企业中的内部审计，从内容上 讲主要是围绕信息的可靠性与完整性，政策、计划、程序、法律和规定的遵循，保护资本的安全，资源的节约和有效使用，经营目标的完成等方面来展开的。但内部 审计从机构的设置、工作重点、审计内容的深度和广度、审计方式和规范管理等方面，还未发挥出应有的支持内部管理的作用，更无法适应现代企业建立健全内部控制制度的要求。
首先，内部审计机构应重新合理定位。目前企 业大部分的内部审计部门，基本上与其他职能部门平行，有些中小企业甚至还没有独立的内部审计部门，这样 就无法保证内部审计的独立性和权威性。在实际工作中，内部审计机构一般不对同处一级的总公司财务部门及其他经营部门进行审计，只审计二级企业；即便对总公 司财务部门进行审计，通常也难以取得满意的效果。
按照《会计法》 和财政部《内部控制基本规范（征求意见稿）》的要求，企业应在股东会下设董事会和监事会，在监事会下设审计部，审计部的设置应高于其他职能部门，审计部应 对董事会负责，在业务上接受监事会的指导，这种双重负责的组织形式有利于内部审计作用的充分发挥。其机构设置示意图如下：
董事会
监事会
总经理室
审计部
总经办
经营部 其他职能部门 财务部 行政部
其次，内部审计的职能要从查错防弊型向管理服务型转变。一般企业的内部审计人员往往将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，其主要职能是查错防弊而不是对企业管理作出、 评价和作出管理建议，审计的对象主要是会计报表、帐本、凭证及其相关资料，工作都集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。如对企业投资项目的审计中，往 往审核投资协议是否完整，企业是否根据投资比例在相应的会计期间对被投资单位的投资收益按权益法或成本法进行了正确的核算，至于是否应该投资，投资回报率 是否合理，合作对象的选择是否恰当，是否有更好的选择方案等，一般都不去作深入的分析。
随着企业内控制度的建立，外部约束机制的不断加强，内部管理的逐步提高，会计电算化的普及，帐务表面的错弊会越来越少，内部审计也应从传统的防错向服务转变，内部审计的重点应从内部检查和监督向内部分析和评价转变。
再次，内部审计应从事后审计向事前审计和事中审计转变。目前，一般企业的 内部审计都是事后审计，主要起监督作用。随着内部控制制度的建立，内部审计的作用将更多的体现在事前预防和事中控制，它将对企业内部控制进行全过程、全方 位的监督和评价。企业的采购计划、生产计划、销售计划、资金计划、投资计划及费用预算等均应做到事前审核、事中控制。内部审计应能及时发现各个环节存在的，把企业的风险降到最低程度。
最后，企业还应配备高素质的内部审计人才。随着内部审计由财务领域向经营、管理领域的拓展，审计机构在人员的构成上也应是多元化的，不仅要有懂财务的审计人才，而且还应配备精通企业各相关业务的专门人才，选择有丰富业务经验的人员加入内部审计部门，使内部审计在企业内部控制制度中发挥更大的作用。同时加强内 部人员的业务培训，加快知识更新，以适应不断变化的市场规则、不断更新的法律、法规的要求，以更好地提高内部审计的质量和效率。
三、强化内审，能有效防止内控失效
（一）一般企业内控失效常表现在以下几个方面：
1、会计信息失真。近年来，由于企业会计工作比较混乱，核算不实造成的信息失真现象较为严重，人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置帐外帐、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润的现象时常发生，既使是已在沪深上市的众多公司中，上述现象也屡见不鲜，其它企业的会计信息失真的现状就更加堪忧。
2、费用支出失控，潜在亏损增加。如企业在业务活动经费的管理中往往就存在着较大的管理漏洞，对业务招待费的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，造成了严 重的挥霍浪费现象。再如有的企业对应收帐款、库存物资的内部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的虽然有制度，但在实际工作中却是各行其是， 制度形同虚设。如现在有的上市公司每年提取的坏帐损失或商品削价损失动则就是几千万元，有的甚至一次就报损几亿元，上市公司的内部管理上已是这样触目惊 心，其它企业的情况就可想而知了。
3、违法违纪现象时常发生。如有的企业主管领导、业务经办人员、财务人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污 公款、挪用、盗窃资金。如幸福实业的前任董事长与企业分管财务与证券业务的领导相互勾结，大肆侵吞企业资金、大量行贿的案件，就表明企业的内控制度在他们 的眼里已是废纸一张，哪里还有什么约束力可言。
（二）为遏制内控失效，必须强化内部审计
针对内控失效的现状，在重新建立健全内控制度时，就应有针对性地加强相关方面的内部审计工作。
1、根据各部门的特点，建立“防、堵、查”为主线的递进式的监控措施。即在企业“产、供、销”的生产经营一线，建立互相牵制、互相制约的内控制度，重要业务最 好采用双签制，所有业务均要经过复核，禁止一个人处理业务的全过程，建立以“防”为主的监控防线。在会计部门常规性核算的基础上，内审部门对各个岗位、各 项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。通过内部稽核、离任审计、落实举报、纪律检查、专项审计等手段，建立以“查”为主的监控防 线。通过以上三个层次的内控措施，不仅可以及时发现问题，而且对于防范和化解企业的经营风险和会计风险，将起到重要的作用。
2、加强内部考核的力度，使内部审计工作制度化。为了保证内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业就必须对内部控制制度的执行情况进行检查 和考核，由内审部门结合财务部门、企业管理部门等职能部门来具体执行内部检查工作，检查内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题， 为什么某项内部控制制度不能执行或不能完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的，要给予精神鼓励或物质奖励，对于违规违章 的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升迁挂钩。只有做到压力和动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。
随着企业内控制度的建立，外部约束机制的不断加强，内部管理的逐步提高，会计电算化的普及，帐务表面的错弊会越来越少，内部审计也应从传统的防错向服务转变，内部审计的重点应从内部检查和监督向内部分析和评价转变。
再次，内部审计应从事后审计向事前审计和事中审计转变。目前，一般企业的 内部审计都是事后审计，主要起监督作用。随着内部控制制度的建立，内部审计的作用将更多的体现在事前预防和事中控制，它将对企业内部控制进行全过程、全方 位的监督和评价。企业的采购计划、生产计划、销售计划、资金计划、投资计划及费用预算等均应做到事前审核、事中控制。内部审计应能及时发现各个环节存在的问题，把企业的风险降到最低程度。
最后，企业还应配备高素质的内部审计人才。随着内部审计由财务领域向经营、管理领域的拓展，审计机构在人员的构成上也应是多元化的，不仅要有懂财务的审计人 才，而且还应配备精通企业各相关业务的专门人才，选择有丰富业务经验的人员加入内部审计部门，使内部审计在企业内部控制制度中发挥更大的作用。同时加强内 部人员的业务培训，加快知识更新，以适应不断变化的市场规则、不断更新的法律、法规的要求，以更好地提高内部审计的质量和效率。
三、强化内审，能有效防止内控失效
（一） 一般内控失效常表现在以下几个方面：
1、信息失真。近年来，由于企业会计工作比较混乱，核算不实造成
的信息失真现象较为严重，人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置帐外帐、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润的现象时常发生，既使是已在沪深上市的众多公司中，上述现象也屡见不鲜，其它企业的会计信息失真的现状就更加堪忧。
2、 费用支出失控，潜在亏损增加。如企业在业务活动经费的管理中往往就存在着较大的管理漏洞，对业务招待费的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，造成了严 重的挥霍浪费现象。再如有的企业对应收帐款、库存物资的内部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的虽然有制度，但在实际工作中却是各行其是， 制度形同虚设。如现在有的上市公司每年提取的坏帐损失或商品削价损失动则就是几千万元，有的甚至一次就报损几亿元，上市公司的内部管理上已是这样触目惊 心，其它企业的情况就可想而知了。
3、违法违纪现象时常发生。如有的企业主管领导、业务经办人员、财务人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污 公款、挪用、盗窃资金。如幸福实业的前任董事长与企业分管财务与证券业务的领导相互勾结，大肆侵吞企业资金、大量行贿的案件，就表明企业的内控制度在他们 的眼里已是废纸一张，哪里还有什么约束力可言。
（二） 为遏制内控失效，必须强化内部审计
针对内控失效的现状，在重新建立健全内控制度时，就应有针对性地加强相关方面的内部审计工作。
1、根据各部门的特点，建立“防、堵、查”为主线的递进式的监控措施。即在企业“产、供、销”的生产经营一线，建立互相牵制、互相制约的内控制度，重要业务最 好采用双签制，所有业务均要经过复核，禁止一个人处理业务的全过程，建立以“防”为主的监控防线。在会计部门常规性核算的基础上，内审部门对各个岗位、各 项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。通过内部稽核、离任审计、落实举报、纪律检查、专项审计等手段，建立以“查”为主的监控防 线。通过以上三个层次的内控措施，不仅可以及时发现，而且对于防范和化解企业的经营风险和会计风险，将起到重要的作用。
2、加强内部考核的力度，使内部审计工作制度化。为了保证内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业就必须对内部控制制度的执行情况进行检查 和考核，由内审部门结合财务部门、企业管理部门等职能部门来具体执行内部检查工作，检查内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题， 为什么某项内部控制制度不能执行或不能完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的，要给予精神鼓励或物质奖励，对于违规违章 的，坚决给予行政处分和处罚，并与职务升迁挂钩。只有做到压力和动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。
3、建立内部审计的独立性和权威性，能对违法违规现象起到震撼作用。对内部审计中发现的问题，属于违反企业内部控制制度的要其出现违规现象的原因，如是属于主观原因的，要报请企业决策层，坚决予以查处，责令有关部门及时纠正；如属于制度设计缺陷的，要会同有关职能，及时对制度中的相关进行完善，以保证内控制度的先进性和权威性。在内部审计中如有发现违法、违纪案件，要决不姑息手软，积极和司法部门取得联系，严肃追究相关人员的责任，并在公司内部给予通报，以起到警戒的作用。
四、要顺利实现内部控制目标，也必须加强内部审计工作
1、建立、完善符合管理要求的内部组织机构，形成的决策机制、执行机制和监督机制，确保企业经营目标的实现，是内部控制所要达到的基本目标之一，在企业内部建有独立的内部审计机构、完善的内部审计制度就是达到上述内部控制目标的重要途径。
在科学的 内部控制组织框架中，内审机构应是独立于财务部、人事部的一个独立部门，它应直接对监事会负责，如有必要，遇有重大的内部审计事项或企业内部发生重大的违 规、违法事件时，还可直接向股东大会极其常设机构董事会报告。在企业内部监督机制中，内审部门应有不可置疑的权威性，以保证内部审计报告能引起企业管理当 局的足够重视。针对内审报告中提出的整改意见和处置建议，应及时予以并给予反馈，这样才能保证在科学、完善的决策、执行、监督机制下，最大力度地完成企业的经营目标。
2、堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保护企业财产完整，也是内部控制所要达到的基本目标，同时这也是内部审计机构的基本职责。通过对企业经济业务活动的内部审计，防微杜渐，及时发现管理中存在的漏洞和违法、违章的苗头，就是内部审计人员在日常内部审计工作中的重点。
在企业的经营管理中，库存商品的管理，无疑是企业流动资产管理的重点，而库存商品的盘盈、盘亏的处理，是在日常管理中最容易出现漏洞和盲点的环节，是内部控制制度重点规范的内容之一。在日常的流动资产管理的内部审计中，这就是内部审计的工作重点，通过对照有关的内部控制制度，并对库存商品的盘点资料、盘盈及盘亏报表进行重点抽查，查明资产报盈、毁损产生的原因，如是人为因素造成的盈亏要和责任人的经济责 任直接挂钩，给予相关人员相应的奖励和处罚。如是内部管理制度、内部运行过程存在不合理的地方所造成的，就应对相应操作规程、工艺流程进行调整，以堵住漏 洞，减少不必要的损失。同时，还应审查资产盘盈盘亏的审批手续是否完备，帐务处理是否正确及时，就可在很大程度上防堵库存商品盘点中可能存在的漏洞，保证 企业资产的完整。
3、规范企业会计行为，保证会计资料真实完整，提高会计信息质量，确保国家有关、法规和内部规章制度的贯彻执行，是内部控制的又一基本目标。内部审计在保证内部控制达到这一目标上更是大有可为。企业内部财务审计是内审的基本内容之一，内审是对企业会计资料真实完整的再监督。
企 业的会计工作，由企业内部财务会计制度进行规范。企业财会部门，应按照内部控制的要求，建立必要的内部财务控制制度，对会计资料的取得、记录、保管都有相 关的制度进行约束，并建立内部稽核制度，尽可能保证会计信息的及时、真实和完整。但由于制度设计的局限性及制度执行过程中的人为主观因素，在企业的会计中 难免存在这样或那样的问题和漏洞，内部财务审计就是发现这些问题的重要手段，可及时发现会计工作中存在的不足、制度执行过程中出现的偏差，及时向企业管理当局提出建议，促使会计工作达到内控的要求和目标。
五、通过内部审计和外部审计的有机结合来有效进行内部控制的监督检查工作
企业除在企业内部设立内审部门进行自我检查和评议以外，还可以同时也必须聘请中 介机构来对企业内部控制的建立健全以及实施情况进行评价。县级以上人民政府的财政部门也应对企业的内部控制的建立和执行情况进行检查监督，但这些外部的检 查监督都不能取代内审的职能，只能是内部审计的补充和对内审的再监督，两者只有有机地结合在一起，才能对内部控制进行有效的监督。
社会监督主要是指社会中介机构如会计事务所的注册会计师依法对受托单位的经济活动进行审计、并据实作出客观评价的一种监督形式。社会监督以其特有的中介性和公正性而得到法律的认可，具有很强的公正性和权威性。但由于外部监督包括政府监督（如财政、审计、税务、工商等部门的监督）和社会监督（如注册会计师、公众媒体等的监督）都存在一定的缺陷性，其监督不到位、措施不得力的情况时常出现，其具体表现在：
1、各种监督功能交叉、标准不一，再加上分散管理，缺乏横向信息沟通，不能形成有效的监督合力。
2、各种监督不能按设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为主要目的，只顾收费，全然不顾监督效果，监督弱化问题严重。
3、不规范的执业环境和不正当的业务竞争，使社会监督的作用远远没能发挥出来。我国刚刚改制完成的会计事务所，首先面临的是生存问题，所以，在执业过程中，效益往往被放在首要的位置，在不出现大的问题的情况下，从业的注册会计师往往迎合企业管理当局的意图出具审计报告，普遍存在着消极监督的现象。
由于以上现象的客观存在，就大大降低了社会监督对企业内部控制的监督力度。而内部审计不仅对企业内部运行环境比较熟悉，而且还不存在恶劣的竞争环境，内部审计和外部审计相结合，不仅能有效地提高外部审计的审计效率，而且还能更快、更准确地把握企业内部运行不顺畅的症结所在，有利于提高外部审计的质量。
内部审计是企业对内部控制制度进行的独立的评价活动，它的内容十分广泛，要建立健全内控制度并有效进行，首先就必须强化企业的内审工作，使之规范化和制度化，这样才能取得事半功倍的效果，才能使企业建立和健全内部控制制度工作得以顺利推广。
资料
1、财政部，内部会计控制基本规范（征求意见稿）
2、赵晓红，我国内部审计的趋势，财务与会计，2001年第五期
关键词：内部审计；铁路企业；内部控制建设；作用
铁路企业在进行内部控制的建设时，需要开展相应的内部审计工作，这样有利于加强对内部控制建设的监督与管理，并且还能够提高风险的防控力度，同时也更有利于铁路企业内部控制机制的完善。因此，相关铁路企业若想实现内控控制的有效建设，就要加强对内部审计的重视。
一、企业内部审计概述
（一）内部审计的含义。所谓内部审计，就是指由相关的审计部门、机构或者是人员为了提高企业自身的经济效益与价值，对企业中的经营运行、财务管理等多种活动进行科学合理的检查与评价，以此确定相关活动是否达到相关标准要求，从而实现相关企业的战略发展目标。内部审计工作在企业中的有效开展，能够对企业的内部控制进行科学且客观的审查，这样不仅能够及时发现企业内部控制工作中存在的问题，还能够对其进行有效的解决，使得企业的内部控制度逐渐得以完善，而内部审计职能的充分发挥，更能够促进整个企业内部控制建设工作的发展，促使企业得以长远稳定的发展。
（二）内部审计的特点。独立性是企业内部审计的主要特点，这也是内部审计工作能够顺利开展的基础保障。对于企业的内部审计工作而言，其自身的审计结构占据中心位置，并对内部审计起到了一定的决定性作用，促使内部审计要对企业单位部门的负责人进行负责，同时还促使内部审计建立完善的工作机制，这样能够加强内部审计人员与其他部门的沟通与交流，从而促进整个企业的团结协作，提高企业整体的工作效率。内部审计工作自身的独特性特点主要体现在以下几点：第一，企业内部审计工作的开展，需要专业性较高的人员，要避免与企业其他部门的工作人员进行混用，究其原因，不仅是因为内部审计的独特性，还是因为内部审计工作的专业性，这一工作本身包含着非常高的专业技术含量，若是让非专业的人员从事内部审计工作，则会影响整个内部审计的工作效果，甚至会对企业的发展造成不良影响。第二，企业审计工作的独立性也要求审计人员，除了审计工作之外不能参与其他工作，这是对企业内部审计独立性的维护，同时也是因为企业内部审计工作与其他单位部门的工作有着较大的区别。
二、内部审计在铁路企业内部控制建设中的重要作用
（一）内部审计工作的开展有利于铁路企业风险的防控。相关铁路企业在进行内部控制的建设工作时，通常会受到各种因素的影响，尤其是企业的运行，而这些影响因素基本分为外部环境与内部管理两种类型，对内部控制的建设工作造成一定的阻碍。将内部审计运用到铁路企业的内控建设之中，能够对其产生有效的风险防控作用，对铁路企业在经营运行过程中面临的各种风险能够进行科学的控制。另外，铁路企业在开展审计工作的过程中，通常都会根据企业自身运行的实际情况，将各个部门的相关制度进行重新梳理整合，同时还会对相关业务流程进行相应的检查与核实，确保铁路企业自身的内控建设能够顺利完成，并促进企业内部控制工作的有效开展。对于内部审计的相关结果，需要相关的审计人员结合实际进行问题的科学分析以及汇总，而且还要组织相关负责人开展业务会议，以此加强各部门之间的沟通与研讨，进而对相关业务问题提出科学合理的处理意见，这样审计人员就可以结合这些可行的建议下发通知，借此督促铁路企业的有关部门进行规范性的整改，从而促进铁路企业内部控制建设的规范性，促进企业自身经营运行工作的有效开展。
（二）内部审计工作的开展有利于铁路企业内部的监督管理。相关铁路企业在进行内部审计工作时，会对被审计的单位加强监督管理力度，促使相关单位部门能够顺利完成企业规定的任务目标。铁路企业中的相关审计人员会对企业内部的各种管理机制本身的薄弱环节，进行有效的审计以及监督，以此加强被审计单位部门的监管，加快铁路企业的内部控制建设进度，促进铁路企业的发展。另外，相关审计人员还会就审计结果中出现的具有共性的问题，进行分析以及总结，并向铁路企业的相关管理人员进行汇报，由管理人员加强内部控制的监管力度，要求相关部门对自身工作机制中存在的问题进行及时的解决，提高工作的有效性，进而保证内部控制工作的有效建设，同时也能够促进铁路企业内部控制机制完善性的提升。
（三）内部审计工作的开展有利于内部控制建设科学性的提升。对于铁路企业的内部审计工作而言，其自身具有独立性的特点，这样的特点会让内部审计工作的开展处于一个相对独立且公正的环境之中，而且内部审计对于工作人员的要求也极高，审计人员自身必须要具备较高的专业能力以及素质，而审计人员专业能力的高低也会影响到相关的决策，进而也会对内部控制建设产生相应的影响。由此可见，审计工作的开展在铁路企业的内部控制建设工作中有着极大的影响。另外，审计工作的开展，能够通过对相关工作人员的经济活动范围的有效检查与监督，确保经济活动的合理性；还能够通过对被审计人员的经济资料以及具体的经济活动的查验以及分析，以此发现相关工作中的不足之处，并对其施行科学的解决措施；而且也能够通过对被审计单位部门的会计以及各种财务资料的严格审查，加强对相关单位部门财务实际状况的监督力度；最后，审计人员还会从经营决策以及运行计划等方面对所属企业的单位部门进行审查，以此确定铁路企业内部控制建设的科学性。
三、内部审计在铁路企业内部控制建设中发挥作用的有效途径
（一）加强对铁路企业内部控制审计的监督力度。铁路企业若想将内部审计工作的作用充分的发挥出来，并推进内部控制的有效建设，则可以通过加强监督的方式，提高企业内部审计工作的有效性。基于此，铁路企业在开展内部审计工作的过程中，需要对年度审计工作的相关计划进行科学合理的规划以及安排，将其有效落实到铁路企业的内部审计工作之中，并且还要将企业日常经营活动的相关业绩以及相应的经济责任等方面的审计，与专项的内部审计调查工作有机结合起来，借此加强对所述铁路企业相关经营管理活动的专项监督与审查，进而促使铁路企业自身审计工作效率以及质量的提升。另外，铁路企业还要加强对内部审计工作开展过程的重视，对于相关单位部门在审计工作过程中出现的问题要进行相应的监督考核。在审计过程中，一些部门会出现内控工作制度缺乏完善性的问题，导致整个部门内控工作难以顺利开展，还有一些部门对内控制度缺少执行力度，影响了内部控制的有效建设，相关铁路企业需要针对这些问题制定出合理的考核制度，采用部门扣分的方法或者是与员工薪资待遇相挂钩的方式，对内部控制出现问题的部门实施惩罚措施，进而促进企业内部控制建设水平的提升。
（二）建立健全内部审计评价体系。铁路企业在开展内部审计工作时，会在各方面发现多种影响内部控制工作的问题，这就需要审计人员针对这些问题进行科学有效的分析与评价，将相关分析与评价结果反映给上级管理人员，使其能够加强对相关问题的重视，并能够制定出有效的解决措施，进而促进内部控制的顺利开展。基于此，铁路企业需要结合内部审计工作开展的实际情况，完善内部审计工作的评价体系，实现对内部控制问题的全面评价，以此提高内部审计评价的有效性。企业在完善内部审计评价体系的过程中，需要对自身的内部控制工作进行深入的了解，还要掌握企业自身的实际发展情况与发展目标，结合这些情况设置出相应的审计评价指标，再通过对企业经济活动的量化，完善相应的评价标准，以此提高内部审计评价体系的科学性与合理性。
（三）合理完善铁路企业自身的内部控制机制。铁路企业自身内部控制机制的完善性有利于内部审计作用的发挥，因此，铁路企业需要结合内部控制的实际情况，进行相关制度机制的完善，这样不仅更有利于企业内部管理工作的顺利进行，还有利于企业各部门之间的协调发展。基于此，铁路企业需要从内部审计工作人员身上着手，要求相关审计人员在对企业内部控制的信赖度进行确认时，加强对成本效益以及内部控制高效性的关注，并将相关信息反馈给企业的管理层，以此让管理者制定出合理的管理措施，促使内部控制的建设更加完善。
关键词：内部审计；内部控制；重要性
中图分类号：F239.4 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）07-0-01
一、内部审计与内部控制的关系
内部审计是企业管理当局进行管理控制，提高企业经营效率，实现企业目标的重要工具。内部审计在企业内部天然的监督作用使内部审计控制成为企业内部控制的一种特殊形式，它是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，与其他控制活动相比，内部审计的最大特点是不参与具体的经营管理活动。因此，内部审计对经营管理活动所实施的监控，并不是对其它控制活动的简单重复，而是对其它控制活动的再控制。内部控制与内部审计是互相依存、互相促进的。企业进行内部审计，要了解被审企业的内部控制是否健全、有效，企业在经营活动中是否遵守内部控制制度等。通过内部审计所揭示企业管理工作中所存在的问题和作出的建议，又可反过来促进完善内部控制。因此内部审计与内部控制是相辅相成的，其存在着一种相互依赖、相互促进的内在联系。内部审计的作用就是保证内部控制能有效发挥其作用，而对内部控制的系统评审则是内部审计完成其使命的有效途径。
二、内部审计在企业内部控制中的作用
(一)评价内部控制，参与重大控制程序的制定与修订
企业的内部控制与管理完全融合在一起，内部控制的运行过程即为企业的经营管理过程。内部审计在评价内部控制时主要围绕内部控制的目标，即保证会计信息的真实、实现守法经营和效益发展等，考察企业的控制环境、会计制度，以及交易授权、机构设置等在内的控制程序方面的内容，审视在具体管理中内部控制实施情况，评价内部控制是否健全与有效。内部审计师应在充分考虑内部控制本身固有的限制后，比如内部控制设计和运行受制于成本与效益原则等，及时向企业管理当局提出改进建议报告。因此，评价内部控制，参与重大控制程序的制定与修订，这是内部审计要发挥的主要作用。
(二)监督内部控制的运行
财政部的《内部会计控制规范—基本规范(试行)》第二十七条“单位应当重视内部会计控制的监督检查工作，由专门机构或者专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确保内部会计控制的贯彻实施。”尽管没有明确提出由谁来实施监督检查，但不管是从理论还是实践来看，由内审部门和内部审计师担任此责是最合适的。内部审计履行监督职能，其直接目标是确保内部控制的有效运行，以使内部控制的目标能够实现。
(三)提供管理咨询
由于内部审计师在内部控制中所起的重要作用，使其对内部控制极为熟悉，为企业的相关部门、组织或员工提供管理咨询便成为内部审计师的一项自然“服务”。内部审计师在提供咨询时，应当申明自己的责任只是提供服务，建立内部控制以及内部控制是否有效的责任应由管理当局来负责。
三、内部审计在企业内部控制中扮演重要角色的必然性
(一)评价企业内部控制是内部审计最重要的职责
内部审计是组织内部为检查和评价其经济活动和为本组织服务而建立的一种独立评价活动。目前，政府审计的重要发展之一是对内部控制观念的确认以及创建内部审计单位，并把它作为内部控制系统的关键部分。内部审计通过对一个单位的内部控制加以系统的检查和评价，提交审计报告，其中包括对各种经营活动无偏见的、公正的、实事求是的分析和经过证实以后而应采取改进行动的合理建议，以协助各级管理部门有效地履行其职责。显而易见，内部审计不仅是企业内部控制的重要组成部分，是企业内部控制的特殊方式，更能起到评价与改善企业内部控制的作用。
(二)内部审计开展内部控制评价具备得天独厚的条件
内部控制涵盖范围很广，涉及企业管理活动各个方面。对企业内部控制进行系统地检查和评价，不仅需要执业人员有相应的专业知识和较高的执业胜任能力，还需要执业人员对企业情况有详尽地了解和掌握。近年来，代表我国审计水平前沿的注册会计师审计，尽管在形式上出现了内部控制专项鉴证业务，执业规范中对此也提出了要求，但在审计实践中，直到目前仍很少开展这方面的工作，即使是作为报表审计步骤之一的内控制度基础审计方法，在实际工作中，也往往流于形式，其原因固然有企业内部控制不规范、不完善、无法依赖等客观因素，但注册会计师对企业不熟悉、不了解、缺乏相应的专业判断能力等主观因素也难辞其咎。不能掌握企业控制全貌，只能依赖以凭证、账薄和财务报告为载体的会计系统以及可以找到管理痕迹的书面上的控制程序，无法实施对内部控制的公允评价，更谈不上合理建议及促进企业内部控制的健全和完善。
开展内部控制审计是企业内部审计工作的重要内容，同时也是与国际先进内部审计接轨的必然要求。目的是要使企业的生产经营活动能够按照预定的目标和方式，在有效的控制下规范运作。通过内部控制审计，监督、检查、纠正和处理执行过程中出现的偏差和错误，使内部控制更趋于完善。
(三)介入内部控制是国际内部审计的发展趋势
国际内部审计师协会总部前执行副主席访华时曾提到国际内部审计的三大发展趋势：一是重新介入内部控制；二是推动更有效的公司治理；三是对内部审计师的期望在改变。其实，在这国际内部审计三大发展趋势中，前两大趋势重新介入内部控制和推动更有效的公司治理，重视的是加强企业的制度建设；后一趋势对内部审计师的期望在改变，强调的是提高内部审计人员的整体素质。制度建设加强了，管理漏洞堵塞了，人的素质又相应提高了，自然企业所面临的风险会大大减少，即使出现风险也会采取措施加以防范或控制，使之转化为新的发展机遇。
参考文献：
[1]王鲁泉.论信息化条件下审计项目质量控制[J].商场现代化,2008.
[2]张晓琼.信息化时代审前调查的标准化思考[J].中国乡镇企业会计.
摘 要 在知识经济到来的今天，影响企业经营的环境不仅日益复杂，而且越来越不稳定，市场竞争更是日趋激烈，如何增强企业的竞争实力，提高企业的经济效益，成为企业最关注的问题，内部控制制度则为企业提供了一个强有力的保证。内部审计是企业内部控制制度的重要组成部分之一，它的主要作用就是通过对企业日常经营活动的全过程进行监督和管理，以降低企业财务风险，提高企业的内部控制水平，加强企业自身管理，从而提高企业的经济效益。本文重点探讨了内部审计在企业内部控制中的重要性，就如何做好企业内部控制审计工作给出了一些针对性的建议。
关键词 企业 内部控制 内部审计 作用 目标 措施
随着社会经济的迅速发展及企业经营形势的不断改变，我国企业在建立健全内部控制制度的同时，开始将目光投向企业的内部审计和风险管理上。企业态度的转变，并不意味着内部控制制度已经无法满足企业生产经营管理的要求，而是说要想进一步充分发挥企业内部控制制度的作用，必须要做好企业内部审计工作，提高企业的风险管理水平。从企业目前的发展要求来看，内部审计工作的重点已由财务收支审计向内部控制审计、风险管理及管理审计转变，这种转变正是企业内部审计发展的必然选择和必然结果。本文重点探讨的问题就是如何做好企业内部控制审计工作，以更好地发挥内部审计的作用，促进企业内部控制制度的健康发展。
一、内部审计在企业内部控制制度中的作用
内部审计在企业内部控制监督检查机制中将扮演重要的角色，应当负责对内部控制的建立和实施情况进行监督检查，开展相关的保证活动。在新的内部控制指导框架下，内部控制的监督检查工作应当满足以下两方面要求：一是，日常监督和专项监督相结合，以确保监督检查工作的有序开展；二是，定期向董事会提交内部控制监督检查工作报告，为董事会的内部控制自我评估提供依据。
（一）建立更加良好的内部控制环境
内部审计是在企业领导层授权下进行的，审计人员的专业素质普遍高于普通的工作人员，且拥有独立的审计权利，能够帮助企业营造诚实守信的文化环境，从而能够影响企业领导者的经营观念理念、思想，提高企业领导者对风险的认识，帮助企业领导者有效监督其他重要控制环节，为企业建立更加良好的内部控制环境。
（二）建立健全企业风险评价机制
企业在生产经营过程中随时面临着各种风险，这些风险可能对企业的生产经营活动产生或大或小的影响，而内部审计可以为企业提供全面、准确、科学的信息，帮助企业各部门及时了解状况、发现企业经营管理中存在的风险，并促使企业建立健全风险评价机制，加强风险管理和控制，有效降低企业风险，提高企业的抗风险能力。
（三）完善企业内部控制的信息系统
内部审计可以对企业内部控制制度的健全性、科学性、有效性进行独立审查和评价，这样能够帮助企业建立完善的内控信息系统，为企业领导决策提供科学的参考信息，减少因信息失真导致企业领导决策失误和管理不当等情况的发生。
二、企业内部控制审计工作的目标
（一）保证企业内控制度的科学性、有效性
企业内部控制制度的内容十分复杂，包括若干政策、相关法律法规、实施流程和方法系统等，它是提高企业经营管理水平、增加经济效益的重要手段。而内部审计的重要目标之一就是评价企业内部控制制度和流程是否完善健全、科学有效。
（二）保证企业会计信息的真实性、可靠性
企业内部审计人员通过对企业会计报告和信息进行审查评价，从而为企业领导层做出科学的管理决策提供更加真实可靠的会计信息，这也是企业内部审计工作的目标之一。
（三）保证企业资产的完整性、安全性
保证企业资产的安全完整，充分发挥企业资产的利用效率，增加企业的经济效益，这不仅是企业的经营管理目标，更是内部审计工作的重要目标。
三、企业内部控制审计工作的具体内容
（一）对企业内部控制制度的健全性进行评价
内部审计部门工作的重点就是根据企业相关的内部控制制度，运用流程图法、记述法、调差表法、穿行测试法等审计方法，对企业内部控制制度的实施过程、实施方法、完善程度等方面进行测试，最后对企业内部控制制度的健全性进行科学评价，一旦发现企业内控中出现薄弱点和失控点、漏洞和缺陷等，则根据企业的实际情况提出及时合理的改进措施。
（二）对企业内部控制制度的有效性进行监控
企业内部控制制度在实施的过程中，存在着许多需要注意的地方，如控制点潜在的风险情况、内控人员在实际操作过程中的执行情况、内控制度在执行中的使用情况等等，这些都需要审计人员对企业内控制度的实施状况进行监控，及时问题并予以解决，从而能够增加企业的监管力度，有效降低企业财务风险，保证内部控制制度的顺利实施。
（三）对企业内部控制制度的科学性进行评价
内部审计人员通过对内控关键点进行测试分析，对企业内部控制制度是否充分发挥其制约、管理及控制作用进行审查，尤其是对企业内部控制制度是否取得了预期的管理效果，是否提高企业的经营管理水平进行科学评价，充分体现了企业内部审计的评价、促进功能。
四、做好企业内部控制审计工作的重要措施
目前，我国企业内部控制审计工作由于不同的企业在控制环境、经营模式等方面存在着很大的差异、企业内部审计人员素质普遍较低、内部审计制度不够完善等诸多问题，使得企业内部控制审计工作的开展存在着一定的难度。然而在实际工作中，我们还是可以采取一定的方法和手段来降低内部控制审计工作的开展难度，充分发挥企业内部控制审计工作的作用。下面，我就如何做好企业内部控制审计工作提出措施，以供同行参考。
（一）把握审计目标，明确审计重点，把握审计流程
1.磨刀不误砍柴工，充分做好审计前的准备，这是顺利开展内控审计工作的重要前提。因此作为内部审计人员要充分认识和了解企业的内部和外部环境，如企业所处的地域、民族、行业、整体经济状况、企业竞争力状况、企业文化等，尤其要重点了解企业内部组织结构的设置、企业经营管理制度、内部控制制度的流程、企业人力资源管理政策、企业内部控制制度的执行情况等，然后根据以上所得信息资料，制定详细的审计工作方案，为做好内控审计工作打下良好的基础。
2.明确审计目标，把握审计流程，这是顺利开展内控审计工作的重要保障。因此，内部审计人员要通过查阅法、调查表格法等审计方法，了解企业管理信息和流程的传递沟通方式、制度汇编、职责分工、岗位规范和标准等相关资料，进一步向相关部分和人员了解企业的相关业务及财务资料，对企业的主要业务如采购、存货管理、销售、投资、融资活动等关键控制点进行测试分析，掌握这类控制点存在的漏洞和不足之处，并采取有效措施加以改进。
3.落实审计结论的整改工作。这是做好内控审计工作的最后阶段。就审计报告中存在的问题与相关单位进行沟通，提醒企业采用必要的改进措施；保证审计报告中提出的有效建议能够落实到实际工作中去，并对相关措施的落实情况进行跟踪调查，从而提高内控审计工作的效率。
（二）完善企业组织结构，保持内部审计的独立性
内部控制的目的是建立现代企业制度，完善法人治理结构，实现经营机制的转换，加强管理，提高效益。因此要想做好内控审计工作，必须要完善企业组织结构，使企业管理模式从“人治”向“法治”转变，保持内部审计的独立地位，充分发挥内部审计的职能，加强对企业会计资料、财务收支等情况的内部审计能力，提高企业内部审核机构的重要地位，保证企业在进行内部审核时不受其他部门影响的独立性和权威性。
（三）发挥内部审计的监控职能，保证内部审计建议能够落实
要想做好内部控制审计工作，就必须要充分发挥内部审计的监控职能，使企业内部审计部门应当更多地参与到企业的事前预防和事中的内部控制中，通过对企业会计内部控制的监督和评审，及时发现内部控制制度中的漏洞和隐患，并针对企业会计工作中出现的新情况、新问题等加以技术修正或改进，把内部审计工作的重点转移到对企业的内部管理和控制中去，通过对企业的内部控制制度进行科学合理的分析评价，提出一些有建设性的意见和措施。
五、结束语
综上所述，做好企业内部审计工作，对充分发挥企业内部控制制度的作用具有重要的意义。因此，企业必须提高内部审计人员的职业素养，建立一支专业性的审计队伍，保持审计部门的独立地位，建立健全企业内部审计制度，从而不断完善企业内部审计的监控、评价促进作用，提高企业的经营管理水平，为企业长远稳定的发展打下一个良好的基础。
参考文献：
[1]赵伟强.试论如何加强企业内部控制.魅力中国.2009(31).
[2]乔明雅.论加强企业内部控制的必要性.经济师.2006(1).
关键词：企业；内部控制；内部审计；建议。
所谓企业内部控制审计，指通过对被审计单位的内控制度的审查、分析测试、评价，确定其可信程度，从而对内部控制是否有效作出鉴定的一种现代审计方法。在日渐激烈的市场竞争形势下，企业将面临更多、更大的风险，内部控制审计是内部控制的再控制，它是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要，因此加强其内部控制审计势在必行。
一、企业开展内部控制审计的重要性。
1.内部审计是企业内部控制的重要组成部分。
内部控制中的审计属于内部环境要素范围，是企业自我评价的一种活动。内部控制离不开内部审计，如果没有内部审计对内部控制设计的健全程度和运行的有效程度的评审及进一步完善强化内部控制的建议，那么内部控制也就无法有效开展，甚至形同虚设，或因其局限性，造成内部控制失控，审计中舞弊、作弊行为无人监管，加大企业经营风险，不利于企业自身的发展。
2.审计方法的发展趋势。
内部控制是管理现代化的必然产物。它的产生和发展促使审计工作发生了重大改变，由详细审计发展为以测评内部控制为基础的抽样审计。这种以内部控制为基础的审计方法的出现在确保审计质量的前提下提高了工作效率，大大减少了工作时间、节约了成本，受到广大审计人员和企业的普遍欢迎。
3.加强内部管理的需要。
随着经济高速发展，市场激烈竞争，企业面临着经营地点分散、控制跨度增大、控制权利层次增多等难题，不正当竞争、资金周转不灵等经营风险与财务风险与日俱增。因此，企业无论在客观还是主观上都需要建立起自我调节和控制的内部审计管理机制。使企业内部协调一致，加强控制与监督，提高经营效率，提高企业的竞争能力。
二、企业内部控制审计过程中存在的问题。
（一）对内部控制缺乏足够认识。
目前一些企业特别是某些国有企业对内部控制的认识存在两种倾向值得注意：一是一部分人习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，认为只要能够规范化操作就行了，不必考虑是否先进；二是虽然意识到改革的必要性，但是容易片面强调改革组织结构的重要性，忽视了控制方式的跟进和强化；这就使企业的改革同微观治理机制相脱离。[ LunWenDataCom]
（二）审计工作中没有明确的方向。
首先表现在审计内容方面。目前，多数企业的内部审计工作主要集中于财务领域，在查证财务数据的合法性、真实性以及监督生产经营上面，发挥防弊查错的主要职能，而不是分析、评价企业管理及提出建设性管理意见。其次表现在审计的方式方面。一般企业内部审计倾向于在事后进行审计，内部控制评价成为了一种审计手段，缺乏对企业内部控制的全方位、全过程的评价和监督，没有做到事前预防及事中控制，无法及时地发现运行中各个环节可能存在的不足。最后，在审计人员构成方面。内部审计正在逐渐从财务领域拓展延伸至管理、经营等领域，但很多企业的审计机构人员依旧多为财务专业出身，专业能力足够却缺乏对企业内部各项相关业务的熟悉精通，人员的构成也较为单一，导致在企业内部控制中内部审计无法发挥更突出的作用。
（三）缺乏有效的内部控制执行与监督。
虽然建立健全了内控制度，但目前企业会计及管理人员素质层次不一，不严格遵守内部控制制度，使得内控制度得不到有效执行。此外，企业内部控制监督一般由内部审计部门执行，然而内部审计偏重于财务监督，审核会计资料，发现违规违纪行为，对评价内控制度是否完善和企业内各组织机构执行各自职能的效率等方面，尚未充分发挥应有的作用。
三、开展企业内部控制审计工作建议。
（一）提高领导层对内控的重视度，完善内部控制环境。
良好的控制环境的建立，是制度真正落实的有效保障。影响控制环境的因素是多方面的，包括董事会、企业管理者的素质、企业文化、组织结构等。加强和完善企业内部控制，一是要建立现代企业制度，以企业财务管理为核心，以产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学为特点，使企业成为面向国内外市场法人实体和市场竞争主体的一种企业机制。二是要建设企业内部控制环境，包括经营管理的理念，风险管理理念，管理控制方法，组织机构，外部环境影响等。因而为了企业的发展，一定要提升企业领导层和管理者的思想意识，转变其管理观念，使之增强对财务管理重要性的认识，加强对内部会计控制的管理力度，从而提高企业的核心竞争力。
（二）明确审计方向，确定审计目标，掌握审计重点。
对于一个企业而言，企业实施内部控制审计的最终目标在于通过这样一个审计活动，完善审计内控制度，维护企业资金的稳定性和安全性，提高企业的运营效率和经营管理水平。因此在审计内容上内部审计人员要通过查阅法、调查表格法等审计方法，了解企业管理信息和流程（传递沟通方式、制度汇编、职责分工、岗位规范和标准）等相关资料，进一步向相关部门和人员了解企业的相关业务及财务资料，对企业主要业务的关键控制点进行测试分析，掌握这类控制点存在的漏洞和不足之处，并采取有效措施加以改进。在审计方法和手段上要全面运用计算机技术、网络信息技术，重视风险分析，保证内控审计工作的顺利开展。最后，企业还要建立起内部控制审计队伍训练培养基地，定期组织相关人员进行培训，不断强化审计人员职业道德意识和审计专业技能，为企业培养一支高素质、高质量的审计团队。
（三）充分发挥内部控制执行与监督职能。
内控制度要发挥良好的作用并且得到有效执行，企业必须具备足够的人员及资源，使其能完成所分配的任务，并且应选拔职业道德修养和专业胜任能力的员工，创造良好的环境氛围激发员工的积极性、主动性和创造性，建立绩效评价体系，健全考核奖惩机制，对员工实施科学、有效的监督。
充分发挥内部审计的作用，使企业内部审计部门应当更多地参与到企业的事前预防和事中的内部控制中，通过对企业会计内部控制的监督和评审，及时发现内部控制制度中的漏洞和隐患，并针对企业会计工作中出现的新情况、新问题等加以技术修正或改进，提出一些有建设性的意见和措施，提高企业的综合实力。
综上所述，企业内部控制审计的开展，是形势发展的需要，是时代赋予的责任，更是历史进步的体现。建立健全审计内控制度，完善内控体系，有利于企业资产的安全、完整，提高企业经济效益和市场竞争力。
参考文献：
[1]殷勤。浅议如何开展企业内部控制审计[J].商情，2011，50.
关键词：房地产企业；内部控制审计；内容；策略
一、引言
我国房地产业经过二十多年的发展，已经成为经济社会发展的中坚力量。尤其是伴随着城市化进程的加快，房地产企业数量也随之增多，并且涌现一批相当规模的房地产企业集团。然而因房地产企业投资大、风险大，地域分散，管理难度较大，加上一些房地产企业存在运作不规范、制度不健全等问题，同时还面临着一些外部挑战如经历了全球金融危机及国内宏观调控的双重影响，我国的房地产企业正面临着前所未有的挑战。在严峻的考验面前，很多房地产企业已经意识到应加强内部控制，提高企业的管理水平。故内部控制审计作为企业加强内部管理的重要手段，对优化企业管理、增强企业竞争实力和防范风险具有至关重要的作用。因此，本研究就房地产企业内部控制审计展开研究，试图探讨为房地产企业降低经营风险，提高企业经济效益提供参考。
二、房地产企业内部控制审计的主要内容
房地产企业开展内部控制审计的主要是对企业资产、负债及经营情况进行审计检查，做出客观评价，揭示房地产企业经营风险，总结项目开发与管理经验，对公司经营和管理提出合理意见及建议。一般采用现场审计的方式。审计的内容应包括以下几个方面：
（一）收入
1.检查公司收入规模、利润完成情况，收入、利润增长及贡献情况，包括建造合同收入（初始收入和追加收入）、房地产销售收入、提供劳务的安装收入、让渡资产使用全收入（利息收入、场地使用费收入等），评价公司客户欠费、坏账率变化情况，评价公司收入质量。
2.检查公司收入确认和核算是否真实、完整，是否符合国家及公司有关财务会计制度规定，收入形成过程是否规范、有效，有无虚列、多列、少列或不列收入等问题，有无坐收坐支，资金账外循环等问题。
（二）成本费用
1.检查公司产品成本支出的范围和标准是否符合国家及公司有关财务会计制度规定，支出是否真实、完整，有无虚列、多列、少列或不列等及违反权责发生制原则问题，以及公司人工成本来源、发放、结余等各项管理情况。包括土地购置成本、土地开发成本、建安工程造价等，核实公司商品的成本造价。
2.检查公司各项费用列支情况，包括公司的管理费用、销售费用、财务费用。
3.检查公司各项税金，包括营业税及其附加、房产税、土地增值税、企业所得税等。
（三）工程造价
检查建筑、安装施工等工程造价的真实性、准确性。
（四）内部控制制度
1.检查房地产企业经营活动和重大经营决策的相关内部控制制度是否健全，潜在风险是否得到了有效控制。
2.检查房地产企业经营活动和重大经营决策是否履行决策程序，重要事项是否履行审批程序，是否符合国家有关法律法规规定及公司内部控制程序。
3.检查房地产企业经营活动和重大经营决策的落实执行，是否明确了责任执行部门并落实了相关责任，执行过程的内部控制是否有效。
4.检查房地产企业经营活动和重大经营决策是否达到预期的效果及对公司财务状况的影响，有无造成公司损失。
5.检查房地产企业规章制度建设情况，有无，贪污、挪用、私分公款，转移公司资产，行贿受贿和挥霍浪费等行为，以及弄虚作假等重大违纪违规行为。
三、提高房地产企业内部控制审计效率的对策建议
（一）提高内审人员的素质和技术水平
要确保房地产企业内部控制审计工作的顺利进行，就要加强审计人员的素质和技术。因此，要对审计人员进行定期的培训，有效的提高审计人员的技术水平。内部审计人员在工作中要做到公正、守信、并且严格遵守职业操守，确保审计工作的透明性。这样，提高审计人员的审计知识，提高审计人员的专业素养，为房地产企业的内部控制审计工作提供可靠的保障。
（二）完善内部控制审计制度
房地产企业管理层应加强对内部控制审计的认识，以确保进行内部控制审计时得到公司管理层支持，使审计工作能够有效的进行。
（三）健全信息与沟通机制
信息与沟通是房地产企业及时、准确地收集、传递与内控审计相关的信息，确保信息在企业内部和企业与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制审计的重要条件。因此房地产企业应当建立信息与沟通机制，明确内部控制审计相关信息的收集、处理和传递程序，并确保这些信息在企业内部各部门、各业务环节之间，以及企业与客户、债权人、供应商、政府监管部门等有关方面之间进行及时沟通和反馈，促进内部控制审计的有效运行。
（四）建立风险导向审计
在对企业所处社会和行业的宏观环境、战略目标和关键经营环节分析的基础上，建立对房地产企业风险导向审计体系，通过综合评价经营风险以确定实质性测试的范围、时间和程序。
参考文献：
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[5]张莉.当前形势下公司内控审计中的问题探究[J].知识经济，2012年第16期：128
【关键词】 内部会计控制制度 完善性 有效性 内部审计
一、引言
随着现代企业制度的不断完善，监督企业内部控制和管理情况，促进企业改进和规范内部管理和控制，已成为企业内部审计的重点内容之一。而内部会计控制制度作为企业内部控制制度的核心内容，其制度的完善性及执行的有效性更加成为了企业内部审计所关注的重点。从2001年6月开始，财政部陆续发表了一系列的内部会计控制规范，分别从货币资金、销售与收款、采购与付款、工程项目、内部审计等方面对企业内部会计控制制度进行了规范，并提出了指导性的意见。而企业内部审计除了是内部会计控制制度的构成内容以外，还是内部会计控制制度执行情况的监督机构，内部审计的定义及发展方向决定了企业开展内部会计控制制度审计的必要性。
二、企业内部会计控制审计的方法
1、收集企业内部会计控制相关制度，设计调查表
首先应从企业各管理部门收集制度，全面了解企业内部会计控制相关制度的制订情况，保证实施审计的完善性。在收集完相关制度后，应根据相关制度和被审计单位的实际情况设计调查表，并开始对企业内部会计控制制度进行初步检查及符合性测试。通过符合性测试可以初步了解被审计单位的业务重点、实际工作中暴露出的薄弱环节，为下一步的实质性测试工作确认审计重点。
2、对被审计单位的内部会计控制制度进行遵循性审计
对被审计单位进行遵循性审计主要就是检查内部会计控制制度的执行情况。而针对企业内部会计控制制度所进行的专项审计，面更广，除了要查阅相关会计资料以外，对其他涉及资产管理、票据流转、投资效益等方面的相关资料也要进行检查，以保证审计的全面性。
3、针对查出的问题，作出评价，并提出审计意见
通过对管理层或内部各职能部门及其工作人员从事管理和业务活动中的内控管理、风险防范、操作行为等制度、措施、程序的可行性、健全性、有效性进行整体评价，一方面可以促进内控制度建设，强化内部管理，有效地防范内部风险，确保总体目标的实现；另一方面还可以利用评审资料为领导正确决策提供可行的依据。
三、企业内部会计控制审计的主要内容
1、货币资金方面
通过现金及应收票据的盘点、印件章的检查、银行存款余额的核实，检查企业的货币资金管理情况及是否采取不相容岗位相互控制和分离。现金是否有坐支现象，现金库存数量是否符合规定，是否有公款私存的现象。通过抽查凭证，检查企业是否按照货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行了审批，审批手续是否完善。各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序是否明确，是否专设登记簿进行记录，票据是否按规定进行登记并定期进行检查核对，是否定期核对银行余额、编制调节表，使用银行的授信额度时是否经过审批，是否定期核对授信额度的使用情况等。
2、应收预付与销售收入方面
首先应检查企业是否建立了销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，同时检查与销售业务有关的不相容职务（如钱、账、物的管理）是否分离。是否建立了客户的信用调查制度，赊销业务是否经过审批。通过抽查销售收入的会计凭证及销售合同，检查企业是否与购货单位签订销售合同，并对销售合同的执行情况、货款回收情况进行控制，销售退回手续是否完备。对外经营的各项收入是否足额及时入账，有无经营收入游离在外，或截留收入私设“小金库”或者为完成考核指标而虚作销售收入等问题。
通过对企业应收款项的抽查，检查企业是否有催账制度，是否定期对账、审查发生差异的原因，并及时调整。是否及时对应收账款进行账龄分析，对已核销的坏账是否采取账销案存的管理制度。
3、流动负债与存货方面
首先应当检查企业是否建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。检查企业是否建立存货采购、领用、发出业务审批制度，是否建立存货入库的验收制度，存货的采购、检验、收发是否由不同的部门和人员分别负责。是否编制存货计划或进行存货预算控制。是否在请购、审批、采购、验收、付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，采购制度的执行是否有效。是否对存货进行定期盘点，存货的报损、报废是否按规定程序办理。对报废、报损存货是否采取账销案存的管理方式，是否与正常的存货区分开，出售、销案是否按规定程序办理。
在这部分还要对应付工资进行检查，检查工资发放是否依据充分，人力资源部门是否严格按照各部门的考核情况核准工资，现在很多企业都有停薪留职的现象，检查这部分人员是否已停发工资，检查其协议中需缴回的相关费用是否纳入了企业的财务账，有没有将这部分人员的工资或需缴回的费用另设“小金库”的现象。
4、固定资产与工程项目方面
检查企业是否建立工程项目及固定资产投资的集体决策制度，是否建立工程项目及固定资产业务的岗位责任制，不相容岗位是否相互分离、制约和监督。企业对固定资产增加及处置业务的授权、执行、审查、验收、记账是否各自分离。是否有固定资产盘点制度，并有完整的盘点记录。是否建立项目预算、结算、竣工决算审计工作，会计核算是否能真实、完整地反映工程项目资金流入、流出情况及财产物资的增减变动情况，是否严格按照审计后的预、结算结果付款。是否建立工程项目的招投标制度，对购置固定资产是否经过相关部门进行价格审计。项目实施过程中，对材料到现场、工程实施进度、工程实施质量等是否都有严格的监控制度，是否形成了书面记录。
5、对外投资方面
检查企业的对外投资，是否进行认真、详细的市场调查与研究论证，是否充分评估投资项目的效益和风险，保证对外投资行为的合理收益。企业的对外投资行为是否经各单位总经理办公会或董事会集体讨论通过，并形成完整的书面记录。是否建立对外投资业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限。是否建立对外投资的相关责任追究制度，并遵照执行。
6、成本费用方面
企业是否制定成本与费用支出预算，并将其向相关执行部门分解下达，是否建立成本费用的预测、分析制度。在成本费用的核算方面，企业是否按规定建立成本费用管理制度，是否建立生产产品的物料、工时及费用消耗定额，并及时修订。是否按照规定对成本费用进行正确地分类、归集与分配。核算中企业是否严格执行成本费用开支范围和标准，并且正确划分各项成本项目的界限。实物方面企业是否正确记录产品生产的流转过程，对产品是否坚持定期盘点制度。
7、全面预算方面
检查企业是否建立全面预算内部会计控制机制，是否有专门的机构负责全面预算管理工作，是否制定全面预算工作的业务流程，是否建立预算执行情况的分析制度。企业相关部门是否配合预算管理部门做好单位总预算的综合平衡、控制、分析、考核等工作，是否对全面预算的执行情况定期或不定期的进行了监督检查，预算管理部门及执行单位是否对预算执行情况进行跟踪分析，并对发现的问题提出解决措施和建议。
8、内部审计方面
检查企业是否成立了相对独立的内部审计部门，内部审计相关制度是否完善，是否配备了具有一定业务资质的专职审计人员，依法对单位生产经营及管理活动进行审计监督。企业是否按规定开展了相应的审计工作。是否建立了完善的内部审计体系，内部审计程序是否合规，审计工作记录、底稿、报告是否符合要求。
9、抵押、担保及或有事项方面
是否对担保、抵押业务建立授权批准制度，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。是否制定担保业务流程，明确担保业务的评估、审批、执行等环节的内部控制要求，并设置相应的记录或凭证。是否对担保业务进行风险评估，是否建立担保业务执行情况的监测报告制度，定期形成书面报告，发现异常情况，是否及时采取有效措施化解风险。
10、会计基础工作方面
重点审计单位是否执行财政部颁布的会计基础工作规范，依法办理会计业务；会计核算是否执行国家颁布的会计制度和财政法规；提报的会计报表是否真实、合法，会计资料是否完整真实地反映单位的经营成果。
总之，内部会计控制制度审计是对内部控制制度执行情况的监督，内部审计部门通过对企业内部会计控制制度的完善性与有效性的审计，可以及时发现企业在执行内部控制制度方面存在的问题，指出内部会计控制制度在制定与执行过程中的漏洞，向企业最高管理部门提供行之有效的管理建议，从而保证企业的内部控制制度更加完善严密，提高财务报告的可靠性，保证企业运转顺畅，政令畅通，实现其业绩和利润目标，同时防止资源损失。
【参考文献】
[1] 内部审计具体准则第5号――内部控制审计[S].
关键词：内部控制；内部审计；关系；分析
一、内部控制与内部审计的互动关系
（一）内部控制与内部审计含义
中国内部审计协会的《内部审计具体准则第五号——内部控制审计》对内部控制的描述是：“内部控制是指组织内部为实现经营目标，保证资产完整，保证对国家法律、法规的遵循，提高组织运营的效率和效果，而采取的各种政策和程序。” 内部审计则是在一个组织内部建立的一种独立的评价活动，并作为对该组织的活动进程进行审查和评价的一种服务，目的是协助组织的管理成员有效地履行他们的职责，控制成本费用，达到服务于企业管理，最大限度地提高经济效益。
（二）内部审计与内部控制的关系
内部审计是内部控制要素之一——内部环境的一个重要组成部分，内部审计部门更是企业内部控制建设体系的一部分，内部审计部门在评价内部控制的有效性以及提出改进建议等方面起着关键作用。因而二者之间存在着相互依赖、相互促进的内在联系。
二、基于内部控制的视角对内部审计的研究
（一）、从目标上
内部控制目标是合理保证企业经营管理者合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略，最终为企业创造价值。
内部审计目标有：保证信息的可靠性和完整性；提高经营的经济性和有效性；保证遵守政策、计划、程序、法律、法规和企业各项制度；四、保护资产的安全、完整。当然，最终是为了给企业创造价值。二者目标最终是一致的，都是为了促进企业实现发展战略，最终为企业创造价值。
从定义可以看出，两者的目标是一致的，均为保证财务报告的可靠性和遵循相应的法律法规，合理地确保企业的经营效果和效率，以实现企业的目标，有助于企业内部管理水平提高，有利于社会经济秩序的健康运行。内部审计的控制作用对组织目标的实现有很大的推动作用。其次，内部审计师处在企业内部控制环境中，又时时处在各项管理活动中，对企业管理风格、企业文化、会计核算、控制程序等各方面因素非常熟悉，清楚各项业务活动的控制关键。内部审计既是对内部控制执行情况的一种监督形式，又是对内部控制的再控制。内部审计是针对内部控制的有效性进行评价和改善所必须的；内部审计作为一个控制体系，而不是检查体系，其目的不只是满足于问题的揭示，而是要将其消除在萌芽状态；内部审计作为企业的内部日常监管部门，对企业内控体系的完善、能否有效发挥作用负有重要责任。
（二）从组织形式上， 内部控制建设是一个系统工程，需要企业董事会、监事会、经理层以及内部各职能部门共同参与并承担相应的职责。在这个体系里面，内部控制部门和内部审计部门都是职能部门之一。下面分别表述。
企业内部控制部门：企业可以成立内部控制专职机构，也可以成立项目组。其职责之一就是制订内部控制手册并组织落实，确定各职能部门或业务单位对于内部控制的权利和义务，向董事会及其审计委员会报告内部控制建设情况和存在的问题。这里面内部控制部门对内部审计部门既有工作上的指导又有向其工作报告的关系。
内部审计部门：在评价内部控制的有效性以及改进建议等方面起关键作用。
（三）从企业层面上，内部控制要比内部审计范围大得多，从组织架构、发展战略到人力资源、社会责任、乃至企业文化控制，内部控制几乎无所不包，堪称企业发展的“防火墙、护城河”，内部审计只是其中一小部分，主要集中在对财会部门的审计和资金管理上，却也是非常重要的一环。
（四）从业务层面上来看，二者在资金活动控制、资产管理控制、销售业务控制等等方面多有重合，内部控制包含但又不仅仅包含内部审计的业务，在二者重合的业务上说白了就是企业要通过内部审计这个工具实现在业务层面的内部控制目标。
（五）从内部控制评价上，内部控制评价是企业董事会对本企业内部控制有效性的自我评价，要形成评价结论，出具评价报告。企业董事会也往往借力于企业内部审计部门来进行这个工作。这点来看，企业内部审计部门又相对独立于内部控制部门。
内部审计人员通过评价内部控制是否取得了应有的效果，针对经营中的薄弱点和失控点，提出改进措施，并向管理部门提出相关建议，改进内部控制，更好地服务于企业发展战略。
三、内部控制和内部审计面临的困难和问题
（一）部分经营者对内部控制缺乏足够的认识，推动内部控制体系的建设存在阻力。由于一些非上市企业的经营管理水平参差不齐，部分管理层领导的理念滞后导致企业控制环境相对较弱，对企业的内部控制及其作用认识模糊、重视不足，加之非上市企业没有上市公司必须建立内部控制体系的外部压力和内部动力，导致部分经营管理者对推动内部控制体系建设的动力不足甚至阻力较大。一个企业集团内部审计一般也就是2-3人和财务部门动辄几十人不可同日而语。
（二）部分公司没有建立标准的内控体系，影响了内审审计人员工作质量。一些非上市企业没有建立标准的内控体系，内部控制散落于各种规章制度和文件规定里。一方面，内控审计设计的文件众多而且可能存在交叉或者缺失；另一方面，企业没有详细的业务流程描述，各项规章制度的控制内容与业务流程没有进行结合，各业务流程没有明确的风险控制及关键控制。因此，审计人员在对企业进行内部审计时，缺乏可操作性的标准，无法评价企业内部控制，给内部审计人员审计造成一定困难。
（三）部分审计人员在认识上存在偏差。由于一些非上市企业没有建立完整的内部控制体系，部分审计人员将审计重点放在查找内部控制执行中存在的问题和企业经营中大错误、舞弊上面。以查找问题为目的，对企业业务流程梳理再造、风险分析、恰当合理确认关键控制等方面缺乏足够的关注，这样必然缩小了内部审计的内涵。而实质上内部控制执行情况测试是内部审计的一种手段，只是内部审计的一部分内容。
（四）审计人员掌握的知识不够全面。由于企业内部控制涉及到企业生产组织管理、经营管理、财务管理等多个业务流程的方方面面，要求审计人员要有较宽的知识面，才能具备进行内部审计的基础。而目前审计人员大多为财务、审计专业，对以上知识的掌握不够全面、透彻，不能合理利用内部控制来促进内部审计工作，审计人员的知识结构不能最好地达到内部审计的要求。