关键词：财务总监；上市公司；财务管理；职能与作用
财务总监，即人们常说的CFO，同CEO一起在企业管理中占据重要地位。CFO这一岗位源自于20世纪70年代美国实施新的会计制度之后，自1980年后，财务总监这一岗位如雨后春笋一般，不断在各大上市公司出现。而在我国，财务总监在企业中凸显其管理地位的时间则晚于美国近20年。财务总监顾名思义就是对企业或者公司的财务进行监督管理，目前，许多上市公司都是所有权与经营管理权相分离，财务总监则是对经营者进行财务方面的监督管理，在公平公正的前提下，保证所有者的利益最大化。随着经济体制改革的不断加深，各企业公司内部改革也在不断地进行着，财务总监就要充分发挥其职能，使公司能够持续发展。虽然，上市公司对财务总监在财务管理中的作用越来越重视，但是还存在一些问题。例如，对财务总监的职能与作用认识不到位，财务总监不仅仅是监督作用，还应该扮演着公司管理与决策的作用，但许多公司只注重了其监督作用，而忽视了其管理作用，财务总监的职能未能得以充分发挥。上市公司的经营管理及财务管理关乎我国经济的发展，社会稳定，对财务总监在上市公司财务管理中职能与作用的研究有着重要现实意义。
一、财务总监在上市公司财务管理中的作用与职能浅析
(一)监督管理公司资金运作，使得公司利益最大化
财务总监作为上市公司财务管理的首要领导者，其最主要的职能之一就是对公司和下属公司的财务情况进行监督和管理，从而在一定程度上杜绝了由于法人权利过度集中导致的一系列财务舞弊现象。上市公司一般都存在许多下属的分公司，而对于分公司的控制主要是在财务上的管理与控制，我国目前最为常见的对分公司财务管控的方式就是财务总监委派制度，所以财务总监在上市公司的财务管理与资金运作中有着至关重要的作用。财务总监可以实时地对公司或者分公司的财务报表、预算投资资料、贷款情况等进行分析，及时地发现其中的问题，从而可以合理地控制分公司的滥投、资金流动不合理等，使上市公司资金的运作按照规定落实到实处，实现上市公司利益最大化。
(二)制定财务战略，保证公司投资战略的合理性
财务总监除了实行其监督管理作用之外，还要参与有关财务工作与战略制定的任务，CFO是继CEO之后对公司财务战略最具影响力的决策者。财务总监对整个公司或者分公司的财务状况有着较为详细地了解，在进行相应的战略制定时候，财务总监能够根据实际情况提出合理地意见。另外，财务总监在管理层中占据重要的位置，能够了解总公司以及各分公司每个管理层对该公司发展动向预测，能够掌握各公司的具体发展情况，在总公司给各公司进行任务分配时候提出合理地建议，在公正的前提下，保证总公司能够合理地进行资源分配，给各分公司提供相应的投资资金。可见，财务总监在上市公司的战略投资与决策中起着决定性的作用，是公司财务战略制定以及投资合理的前提和保障。
(三)协调内外部关系，确保公司管理顺利开展
财务总监在企业公司管理中不仅要为CEO和总经理提供相应的决策建议，在对与客户、市场以及政府关系的处理中扮演重要的角色，是协调内外部关系的枢纽。财务总监只有在客户、市场以及政府中建立了良好的信用，客户才会放心地与公司进行合作，才能保证上市公司在市场活动中获得真实的信息，政府也会大力支持上市公司，这一切都源自于财务总监工作是否到位。同样的，公司的发展与银行的支持作用密不可分，银行能够在上市公司遇到危机时候提供相应的资金供应，保证其顺利渡过难关，而财务总监在维持好公司与银行关系中起着重要作用。财务总监，在维持外部关系的同时，因其公平公正性，也可以激励底层工作人员的积极性，同时也可以取得股东的信任，维持公司内部的正常运转。故财务总监在协调上市公司内外部关系，确保公司管理顺利展开中的作用不容忽视。
二、财务总监制度在上市公司财务管理中存在问题研究分析
(一)上市公司中财务总监职能未得以充分发挥
虽然财务总监在上市公司中的地位从未有过变动，但是其职能和作用仍然没有得到充分有力的发挥。有许多企业或者上市公司中财务总监仍然只旅行着所谓总会计师的责任，只是对公司内部的财务状况进行监督和总结，而没有发挥出其决策和管理的作用，而只是将财务的相关内容汇报给领导层，由领导层对公司的发展方向做出决定，这样没有财务总监的参与，在制定相应的投资战略时候就不能够把有关资金运作部分合理地考虑进去，缺乏财务领导者对投资对象的看法，所投资的项目后期资金的供应和收益的风险将大幅度提升。据2015年我国财政部调查发现，在我国的所有企业的CFO中有近70%的都是财务管理人员出生。财务人员往往形成了重财务管理而轻经营管理的思想，使得财务总监在公司中职能不能充分发挥。
(二)上市公司中财务总监与各管理层之间的交流缺乏
财务总监因为其工作性质，在工作上要经常与董事会、监事会、总经理等进行交流沟通，但是目前上市公司中财务总监与各管理层之间的交流体制建设不完善，缺乏有效地交流沟通，财务总监的工作落实不到位。主要原因是由于对财务总监与各管理层之间的关系认识不到位，并且对财务总监的权利及义务规定模糊，财务总监进行管理工作时候模棱两可。财务总监是直接受董事会领导，跟公司总经理属于合作关系，而不是领导关系，在进行工作时候财务总监与其他管理层在进行项目策划或者投资决策时候就会因交流不善而出现问题。同样，上市公司的财务总监委制度，将财务总监定位监督的性质，常被分公司孤立，如果财务总监不能将分公司情况直接反馈回给总公司管理层，或者不能与分公司管理层进行有效沟通，相关工作就会受阻，财务总监委派制度就失去了其意义，不仅没有达到应有的效果，还会增加公司的管理负担。
(三)上市公司中有关财务总监的规章制度不完善
制度的不完善，也是上市公司中财务总监存在的常见问题之一，由于当前我国没有完整的类似于《会计法》之类的法规或者条例对财务总监的选派、工作内容、权利和义务、奖惩措施等进行规定。许多上市公司所实行的财务总监的规章制度都是依据传统的总会计师的制度进行制定的，或者根据公司的发展现状由公司股东或者高层进行协商制定，没有一个统一的标准，会存在诸多漏洞。目前，由于制度问题，例如对财务总监的监督不到位，往往会出现财务总监委派制度下监督失效或者监督职权滥用以便谋取私利的情况，下属分公司只受监督而没有监督财务总监的权利。另外，相关财务总监的奖惩制度不完善，未将财务总监所获的经济效益与公司的发展和盈利挂钩，财务总监就会缺少工作积极性。
三、加强财务总监在上市公司中财务管理的途径探索
(一)加强财务总监职能宣传，充分发挥其作用
财务总监职能与作用的宣传，是加强财务总监在上市公司财务管理和公司经营管理中充分发挥其能力的首要任务。因为这样可以使得上市公司的管理层和下属员工以及分公司的人员都充分了解到财务总监在公司中所起到的作用和其权利，进一步巩固财务总监在公司管理层中的地位，也使得各管理层以及工作人员能够很好地配合财务总监的工作。在进行宣传工作时候，首先要加强各领导层对财务总监的认识，在定期召开的股东大会和公司高层会议上体现出财务总监的经营管理作用以及财务管理职能，使得公司管理层对财务总监的职能与作用有较为清晰的认识。其次，在进行财务总监委派时候，要加强对下属分公司财务总监作用的教育，下发相关文件，让分公司管理层意识到财务总监的作用不仅限于其监督作用，还有经营管理作用，从而保证财务总监在下属分公司的工作顺利开展。
(二)明确财务总监定位，加强与管理层之间的交流沟通
财务总监的定位在上市公司的经营管理中至关重要，是财务总监职能与作用得以充分发挥的前提，要加强定位除了相应的宣传工作外就是交流机制的完善，上市公司要建立完善的交流机制。第一，加强与公司股东、CEO之间的交流，财务总监要通过不断参与公司的高层会议来，对各高层管理人员对公司发展的想法和规划有所了解，并积极参与影响公司走向的项目的制定与决策过程；第二，加强财务总监与下属财务部门或者分公司财务管理层的交流，通过建立相应得财务交流信息系统，财务总监可以在线上定期地听取各财务主管人员的汇报，对公司内部的财务状况有实时地了解。这样，也可以加强与下属人员的交流沟通，对各人员的工作能力有一定地了解，便于后期工作的展开；第三，建立与外部各银行、各企业以及各客户之间领导层的交流沟通渠道，使得财务人员能够有效协调公司与外部之间的关系。
(三)完善财务总监相关规章制度，保证财务管理工作顺利开展
制度的完善也是财务总监职能与作用得以发挥体现的保障，国家财政部应当联合立法部门对财务总监的职能以及其权利义务进行相应的规定。而除了政府的参与，公司内部的规章制度的完善才尤为重要，上市公司要依据国家出台的法规与政策对财务总监的规章制度进行完善。在规章制度中要明确财务总监的地位以及其可参与的决策项目，对财务总监的选派、培训等有较为详细的规定，在用人时候要不拘一格，不要一味地采用财务出生的人员担任CFO。监督制度的制定也很重要，不仅要保证财务总监能发挥出其监督职能，还要在制度中规定对财务总监的监督，避免其假公济私谋取私利造成公司损失。最后，完善奖惩机制，将财务总监的业绩与企业的效益以及经营管理的相关结果挂钩。
四、结语
财务总监在上市公司中地位不容忽视，财务总监要充分发挥出其监督、经营管理、协调内外部关系、决策财务计划等一系列职能和作用。上市公司要通过宣传财务总监职能和作用，加强交流沟通机制的建设以及完善规章制度等一系列措施来改善财务总监在上市公司中的地位，并充分发挥其职能，为公司财务的管理，经济效益的提高奠定一定基础。
作者:白荣巅 单位:山东赛托生物科技股份有限公司
参考文献：
[1]王秀芬，方巍.论财务总监在现代企业管理中的定位与能力匹配[J].当代经济,2015,13:64-65.
关键词：合资企业；财务总监；职能；探索
随着经济的发展和变化，国内外的企业展开了一系列的扩张、兼并、重组的战略，企业之间的交流、合资越来越广泛，并有愈演愈烈的发展趋势。在合资企业中，设立财务总监的职位，能够实现合资双方“团结、合作、共赢”的发展需求。但是当前我国合资企业中财务总监的职能发挥还存在一些问题，影响着合资企业的资金运转以及可持续发展。因此，为了能够优化财务总监的管理职能，需要做好管理人员的思想沟通工作，完善公司财务管理体系，从而促进合资企业的长足发展。
一、财务总监的职能
1.管理全局的职能
财务总监一般由董事会的成员构成，在公司中的地位较高，仅次于董事长和总经理。董事长希望能够掌控全公司的财务状况，因此派出财务总监，从而形成和谐的监督与合作的体系。如今的财务总监已经不再只从事于财务相关的领域，越来越成为管理阶层的主要力量来源，站在同一层面高度关注企业的未来发展和前途。因此，财务总监职能发挥的优良直接影响到整个企业的生存发展。
2.参与决策的职能
作为企业管理中的主要领导阶层，需要参与到企业的重大决策当中，包括企业的经营决策、改革决策、投资决策以及分配决策等等。其中参与企业的重大改革决策是指财务总监直接参与企业改革过程中的经营和策划；参与企业的经营权就是指财务总监需要参与企业重大经营项目中的决策以及重大的经营战略；参与企业的筹资决策就是财务总监需要领导企业的财务人员，认真核算企业经营需要的资金情况，保证资金筹划的构成比例，选择最佳合适的筹资计划，从而提升企业管理阶层的决策水平。
3.理财活动的职能
财务总监最重要的是要加强对资金的管理和规划，提升资金的利用效率，其中的要点是保证融资的低成本，减少现金的存量。首先，合理配置资金的资源，保证合理的负债金额；其次企业和银行要保持良好的合作关系，确保能够及时的借入资金成本，及时归还利息高的资金借款；最后财务总监需要集中管理公司内部的流动资金，建立统一的借贷体系，减少现金存量，实现企业内部的经营效益。
4.控制预算职能
企业对财务总监的要求越来越高，财务人员的工作任务和工作重点都发生了明显的转变，由原来最后的核算工作转变为如今的全过程的预算分析，能够及时的反应信息、提供资源，并参与决策。这样的转变要求财务总监将事前的预算和事后的核算有机的结合在一起，建立一种和谐的对话关系，保证企业内部的设计人员与会计人员建立良好的合作关系，从而展开具体的经营核算工作。
5.服务职能
由于市场形势的不断变化，企业的经营环境、布局环境开始不断转变，大量的工作需要依靠财务的沟通和配合，因此财务总监作为公司内部最重要的领导团队，需要树立工作中的服务意识。将服务职能作为重要的管理职能之一，注重适当的放权，不能顾此失彼，影响整个企业的生存发展。
二、合资企业中财务总监管理中存在的问题
1.财务总监的职能应用不到位
虽然财务总监在合资企业中的地位没有发生任何变动，但是其职能并没有得到充分的发挥。大多数合资企业设立的财务总监仅仅履行会计师的职能，仅针对公司的财务情况进行必要的总结和监督，没有发挥管理和决策的重要作用。财务总监只是将基本的财务情况汇报给领导，由领导层下达命令和指导意见，因此在制定相应的财务战略时就不能够合理的把握公司整体的财务情况，需要提高后期资金的供应和抗风险能力。根据调查显示，我国的合资企业中，70%的企业CEO都是财务管理人员出身，过于重视财务管理，缺乏对经营战略的管理，因此财务总监的职能不能合理的发挥，从一定程度上抑制了公司的发展和进步。
2.财务总监管理体系执行体系不健全
财务制度体系的不健全也是制约合资企业财务总监职能发挥的重要原因之一。由于我国缺乏与《会计法》类似的法规或是条例，因此也就缺乏对公司财务总监的工作内容、权利和义务以及赏罚制度等内容的规定。大多数合资公司采用的财务总监的规章制度都是依照传统的会计师制度进行制定，或是依据公司的发展状况由公司的股东等领导阶层制定的，没有一个严格规范的制定标准，各项条款中会出现大量的纰漏。例如公司的主管没有对财务总监进行适当的监督，会出现监督失效以及的情况。与此同时，财务相关的赏罚制度不完善，不能将公司获得的经济效益与发展情况有机的结合在一起，财务总监会缺乏工作的积极性。
3.财务总监与管理者的管理思想存在分歧
财务总监由于其固定的工作性质，在工作中经常会与董事会、总经理等领导阶层进行必要的沟通，往往会出现意见的分歧。目前财务总监与管理阶层的交流机制不够完善，双方缺乏有效的交流和沟通，使得财务总监的管理工作无法得到准确的落实。其中主要的原因是由于财务总监与各个管理层对彼此关系的认识不够充分，管理阶层对财务总监的职能与权利划分不够明确，财务总监在进行管理工作的时候，常常会与管理阶层的意见不符，导致双方僵持的局面。大多数合资公司的财务总监是直接接受董事长的领导和意见，与经理阶层知识合作关系，在工作中会出现交流不当引发的决策漏洞。同时，由于合资公司的财务总监委任制度，财务总监主要发挥监督的职能，常常被公司孤立，一旦财务总监与领导阶层的交流不充分，或是意见发生严重分歧，会使相关的工作受到阻碍，这样不仅严重影响了公司的决策效果，同时会增加公司管理阶层的负担和麻烦。
三、合资企业中财务总监充分发挥作用的优化措施
1.加强财务总监的财务管理回报
想要强化公司财务总监的工作职能，优化人员的分配和管理，促进合资企业的长足发展，首先就是要提升财务总监的服务意识，调动其工作的积极性，因此需要管理阶层优化公司内部的人员结构，提升财务总监招聘的门槛，提高其福利待遇，例如在保证财务总监基本工资的同时，增加年终奖金或是季度奖金的待遇，定期开展员工旅行等活动，计划开展员工竞技等活动，准备丰厚的奖金待遇，充分调动员工积极性的同时，提升其工作的效率，保障公司内部资金的顺利运转，促进合资企业与外界的资金交流情况，从而保障公司企业的长足发展。
2.优化财务总监的职能应用
想要优化财务总监的职能应用，需要加强对财务总监职能与作用的宣传工作，使财务总监能在财务管理与公司经营的过程中发挥重要的作用，是企业的管理层和下属员工以及分公司的人员能够充分了解财务总监的各项职权和义务，从而有利于强化财务总监在公司中的地位，使各个部门的职员能够相互配合，得到长足的发展。在强化职能的过程中，首选应该加强领导阶层对于财务总监的认识，通过在定期开展的股东大会和高层会议中，在充分体现出财务总监在公司经营中所发挥的各项职能和作用，使公司的高层对于财务总监能够一个明确的定位和认识；其次，公司高层在委派任务的时候，需要对下属进行宣传和教育，传输相关的文件，让分公司的领导高层和各个部门能够明确财务总监的作用和职能，促进财务总监的经营功能，从而保证公司在财务总监的作用下，能够顺利的运行。
3.完善财务总监管理体系
制度体系的建设也是促进财务总监职能有效发挥的必要保障，国家财政部门以及其他相关单位需要根据企业实际的需要，制定相关的法律依据，对财务总监的权利和义务作出相应的规定。除此之外合资企业需要完善公司内部的规章制度，根据国家出台的各项规定，确立财务总监的地位和其可参与的经营项目，制定对财务总监培训计划，加强人员的整体素质和水平。企业在用人的时候应该不拘一格，任人唯贤，避免任人唯亲。同时企业需要建立完善的监督机制，在保证财务总监发挥监督职能的同时，还需要在制度中增加对财务总监的监督制度，以免出现假公济私、私自谋取私利的行为发生，造成公司的损失。合资企业需要建立完善的赏罚机制，将企业的经营效益和目标与财务总监的业绩相挂钩，提升员工的福利待遇。
4.实现财务总监与企业管理人员思想沟通
财务总监在合资企业中的定位在公司的经营管理中至关重要，是有效发挥其自身职能的前提基础，因此除了完善相关的法规制度之外，还应该完善财务总监与管理阶层的交流机制。首选，需要与公司的股东、CEO等人员进行积极的沟通，财务总监需要不断的参与公司之间的高层会议，了解高层管理人员的管理理念和经营手段，积极参与公司的大小决策，并主动提出创新的思想和观念，方便双方的交流和沟通，促进企业的发展；其次加强财务总监与其他下属部门的交流和沟通，建立透明的财务报表制度，及时了解公司内部的财务情况，上传下达，做好沟通工作；最后，合资企业需要建立与外部银行与其他客户之间的联系，建立完整的沟通渠道，使财务人员能够处理好公司内部与外部之间的关系。
四、总结
综上所述可知，财务总监在合资企业中具有不容忽视的地位，在日常的工作中，财务总监需要充分发挥自身的监督、经营以及内外协调的能力，促进企业的正常运行。当前，我国合资企业财务总监在工作中存在一些问题，职能的缺失、体系的不健全以及与领导阶层的思想冲突等问题，严重影响企业的经营与发展，因此需要优化财务总监的各项职能，加强财务总监的管理汇报，完善财务体系，促进与高层的思想交流，从各个方面强化财务总监的职能，从而保障合资企业的长足发展，实现经济效益和社会效益。
参考文献：
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关键词：企业集团；财务委派制；不适应性
集团的财务管控能力影响着企业的日常发展。高效的集团财务管控能够优化企业集团的财务资源配置，规避财务风险，从而提升企业的整体管理水平，为企业的繁荣发展提供条件。财务管控的发展时间较短，大家都在积极的对财务管控方法的进行探索和研究，其中财务总监委派制是被提及最多的一种方法。
1 财务总监委派制的概念
财务总监委派制是指在企业集团财产所有权与经营权相分离的情况下，由出资人向企业委派财务总监来参与企业的运营的重大经营决策，组织和监控企业日常的财务活动的一种经济监督制度。即财务总监制度是在企业所有权与经营权相分离的情况下，由企业母公司相关管理部门将财务总监派驻到企业子公司，对企业子公司各项经济活动实施监督控制的一种特殊的行政管理措施。
2 财务总监委派制的理论背景
二十世纪九十年代是我国经济转轨的关键时期，在这期间，我国的各种法律和市场机制都还没有完善、成熟，各单位企业出现了很多问题。行政单位的预算外收支管理混乱、国有企业的资产流失严重。造成这些问题的根本原因是企事业单位的所有权人对企事业单位的日常经营监管控制不力，经营者权利过大。
对于当时的国有企业来讲，产权人对企业的控制依靠外部股票市场和接管市场机制以及内部公司监督治理机制的实行。然而当时的外部股票市场及接管市场的机制都还没发展健全，内部监督治理机制又不够完善、具体，所以最终使产权人对企业生产经营的监督与控制失效。
为了解决当时企事业单位的资产管理问题，财务总监委派制方法被提了出来。上述可知，总监委派制是在二十多年前针对国有企事业单位提出来的，是否对现今时代的企业集团还能起到很好的施行效果还有待实际的研究分析。
3 财务总监委派制的基础假设
财务总监委派制实施并且能达到效果要建立在3个基础假设之上。首先要假设财务总监能够使集团母子公司之间的信息对称；另外财务总监制的施行不会加剧企业管理难度问题；没有其他的方式可以替代财务总监制并达到相应管理效果。下面笔者将就这三个假设进行逐一分析，看财务总监委派制能否在现代企业集团母子公司模式下成立。
4 财务总监委派制在企业集团的不适应性分析
4.1 不能解决企业集团母子公司信息不对称问题
委托是母公司与子公司之间的管理方式。这种方式下者可能运用一些不被委托者观察了解的信息进行投机行为，同时为了自身利益最大化，企业者不会总是为所有者的利益服务。而财务总监委派制最主要的任务是解决这些问题。
在财务总监委派制的肯定看来，财务总监委派制可以对子公司的经营管理层的管理过程进行过程控制。母公司委派的财务总监可以观察到子公司的整个生产经营过程，了解公司管理层的重大决策，对子公司经营事项事前、事中各阶段全面控制，解决信息不Τ晌侍狻
但是财务总监真的能做到对子公司的经营信息控制了解并及时反馈给集团母公司，解决母子公司信息不对称问题吗？下面就母公司委派的两种职能划分不同的财务总监对财务总监委派制能否解决信息不对称问题进行分析。
4.1.1委派只具有监督职能的财务总监
母公司委派的这种财务总监只具有监督职能，对子公司的日常财务活动进行监督和控制，不影响人的经营决策。这样的职能划分确保了子公司经营管理的独立性，好像是为解决信息不对称问题提供了条件，但是实际操作中就会出现问题
一方面，总公司委派的财务总监有可能被子公司的经营管理者排斥，限制其行使应有的职能权限。子公司一般不希望自己的信息被总公司完全掌握，所以子公司者会联合整个管理层对委派的财务总监进行信息封锁，不让其有机会了解到子公司的实际经营信息。这样会使得财务总监无法得到子公司真实有效的财务数据和经营信息，更不用说对子公司进行监督，避免母子公司的信息不对称情况发生。
另一方面委派的财务总监有可能会被子公司收买，成为子公司的内部人员。财务总监在子公司消极不配合的情况下，监督工作无法正常开展，被委派的基本任务没办法完成，无法向总公司交代，还会被子公司的管理层处处排斥、制造麻烦。所以他们中的一部分人可能会在这种情况下接受子公司的招揽，成为子公司的内部人员，向母公司隐瞒对子公司不利的信息或者汇报虚假信息来应付母公司。这种情况下财务总监的监督职能已经完全丧失，甚至还会造成母公司对子公司做出错误的认知和失误的决策。
4.1.2委派具有监督和决策职能的财务总监
这种财务总监能够进入子公司的管理层，对子公司的财务部门有管理控制权，能够代表母公司参与进子公司的决策管理。相对于只具有监督职能的财务总监，决策型财务总监能够参与进子公司的日常运营活动，获取到更多真实有效的信息。虽然委派的财务总监薪资福利不由子公司控制，但是还是会在工作涉及到一些利益的获取情况。为了自身利益的最大化，具有决策职能的财务总监还是有可能会对反馈回母公司的信息稍作加工甚至进行篡改，使母公司对子公司的管理控制失效。
因此，不管是委派哪种类型的财务总监，都有可能使解决母子公司的信息不对称问题这个财务总监委派制施行目的难以实现。
4.2 财务总监制的施行加大了企业管理难度
就短期效益看，财务总监委派制确实比其他监督机制实施起来更加简便、具有节约管理成本优势。但是从企业的长远发展来看，财务总监委托制的运行会加大企业管理控制难度，使得原有的成本优势就不那么重要了。
4.2.1企业集团管控混乱
由于委派的财务总监参与到了子公司的生产运营中去，影响了子公司的独立运营。使得企业所有权和经营权没有完全分离。母公司对子公司经营权的干涉也让子公司缺乏自主的创新性和积极性。同时会出现财务总监与子公司管理决策不一致的情况，影响公司的管理运营方向，造成管控混乱局面。另外因为总公司参与了子公司的日常运营，当子公司出现财务问题或者决策失误造成损失时，责任又不能有效的划分，造成企业的权责管控失效，不利于公司的发展。
4.2.2加大财务总监的职位风险
委派的财务总监因为其职能的特殊性而存在较大的职位风险。对具有监督职能的财务总监来说，他虽不参与子公司的决策，但是由于其要向总公司汇报子公司的信息，有可能通过职务便利谋取私利，存在被子公司管理层利诱收买的可能。而对具有决策职能的财务总监来说，其不仅有被子公司利诱收买的可能性，还因为其参与进子公司的决策而存在为子公司利益考虑并谋取私利的职位风险。在与其他监管机制相比，企业集团委派制更注重人力对子公司的管控而非制度机制，增加了管控的可变性和可操作性，加大企业的管理难度。
4.3 企业集团总监委派制的可替代性
在总监委派制的发展初期，相应的管控机制还不太完善和健全，所以当时的总监委派制成唯一行之有效的解决问题的办法。但是现在的经济高速发展，企业外部的市场机制和企业的管理模式不断变革完善，企业母子公司之间可以采用更规范、科学的制度方法来进行管控，而非依靠对子公司委派财务总监来实现。实际上目前已经有了一些集团企业舍弃对财务总监个人道德能力素质依赖极高的财务总监委派制，实行更加有效可控的财务管控方法。
4.3.1建立完善的企业法人治理结构
随着我国企业集团治理结构的不断完善和发展，母公司对子公司的财务管控有了更加规范的方法。子公司作为经营独立的个体建立齐全的治理结构。设立子公司董事会对子公司的管理层进行日常监督，设立专门的财务审计、财务人事管理聘用董事，把管控职权细分到人，形成责、权、利划分清晰的管控机制。
4.3.2健全财务资金控制机制
资金管理是每一个企业财务管理的重点。子公司的财务问题大多由资金的管控失效引起的。健全集团财务资金的控制机制能够很好的对子公司进行财务管控。母公司可以集中管控所有子公司的资金，对子公司的资金支出严格审核、资金收入及时回流总部、限制子公司的资金留存量，达到对子公司财务资金的全面监管。并且统一所有子公司与母公司的财务基本设置和财务使用方法，杜绝财务漏洞的出现。
4.3.3健全审计监督制度
先进的审计监督制度不仅在时事后对财务活动进行核查评估，还在经营过程中对企业的决策、投资效益、物资采购及生产工艺进行审计。健全审计制度、加强审计监督能够帮助母公司了解子公司经营情况，分析子公司的经营财务风险，提高子公司经营获益能力。
5 结束语
财务总监制是为了解决上世纪九十年代的国内经济环境问题而提出的，本文通过对其在现代企业集团中的不适应性进行探索，得出了财务总监委派制在现代企业集团管理中不能有效实施的结论，希望对企业集团选择财务管控方法有所帮助。
参考文献
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【关键词】财务委派制；问题；措施
随着经济的不断发展，企业规模的不继扩大，原有的企业财务管理体系已经不能适应时展的要求。为确保集团公司对子公司的有效财务监控，防范子公司财务风险，集团公司可以向子公司委派财务人员，直接参与子公司的财务管理和经营活动，充分发挥财务职能，提高会计信息的质量，确保集团企业资产的保值增值，建立健全高效运行的财务监督体系。
一、实行集团财务委派制的意义
集团财务委派制是指由集团企业派驻财务人员，由委派财务人员负责本单位的会计工作，并对企业的经营管理活动实施监督的管理制度。在目前情况下，实施集团财务委派制具有如下意义：
1.有助于监督子公司的财务和生产经营状况
财务委派制下的财务负责人属于子公司的高层人员，能全程参与子公司的生产经营和财务管理，监督子公司财务信息。一方面，委派的财务负责人凭专业知识，发现财务管理方面的问题，并提出改善建议；另一方面，财务负责人掌握母公司和子公司的信息，对于子公司在生产经营当中遇到的困难和财务管理产生的漏洞，能及时向集团公司汇报，以便集团公司做好应对措施，帮助子公司度过难关。
2.有助于提高子公司会计人员素质及会计信息质量
财务人员由集团公司委派，能对其进行后继教育，集中学习培训，提高财务人员的整体素质。业务方面便于集团公司统一会计政策和会计核算制度，规范会计行为，保证集团公司和子公司会计信息的一致性，确保会计资料的准确性和可靠性，提高会计信息质量。
3.有助于加强企业集团的内部控制
一方面，财务委派制度能够充分发挥监督的职能，防止子公司为追求自身利益，偏离集团公司战略目标的行为，有效监控子公司的财务信息和经营活动，保证子公司的目标与集团总体战略目标保持一致；另一方面，财务委派人员对于子公司存在的经营和财务潜在风险进行评估，向集团公司提前预警，降低潜在风险造成的影响。
二、现阶段集团财务委派制在实践中存在的问题
1.对集团财务委派制的认识不到位
财务委派人员既是集团公司利益的维护者，履行对子公司监督职能；又是子公司的管理层，履行为子公司服务的职责。但是在某些单位，相关财务人员对于集团委派制的认识不到位，仅仅充当财务负责人的角色，在日常工作简单地记账、算账，定期审查子公司的财务报表，并没有实质性地参与子公司的经营管理活动中，无法起到连接母子公司信息沟通的桥梁作用，从而大大降低了财务监督工作的全面性、及时性和有效性。更有甚者，有些财务委派人员在切身利益驱动下，为维护子公司的利益，还帮助可能隐瞒子公司存在的各种问题，严重损害集团公司利益。
2.财务委派制的职能不清晰
在实践中，委派的财务负责人受集团公司和子公司负责人双重领导，既要对上要对集团公司负责，对下要对下属子公司的领导层负责，其独立性受到影响，较难约束子公司管理层的工作，无法充分发挥监督职能。同时，由于委派人员代表集团对子公司行使监督职能，属于子公司的外来人员，子公司管理层对其不信任，权利容易架空，难以及时掌握子公司真实的经营情况，造成信息不对称，限制了委派的职能。
3.财务总监制度不规范
到目前为至止，国家没有出台类似《总会计师条例》一样的具有普遍指导性的相关法规条例，使财务委派人员的职能、地位、任职资格、薪酬待遇等无法可依。因此，在具体操作上，各单位对财务委派的认识、要求、监督内容等方面差别较大，标准不一。同时，因为没有具体的指导性法规，无章可循，当然也无法保证委派财务总监的利益，所以在实际工作中，财务总监容易造成权利没到位、职务没到位、责任没到位等问题，影响财务总监制度功能的发挥。
4.财务委派人员薪酬制度不合理
目前，财务委派人员薪酬制度存在不合理的两难困境。一方面，如果财务委派人员的薪酬由子公司考核，会出现监督越尽责到位，越容易引起子企业管理者的反感，反而出现绩效考核差的情况。部分委派财务人员在利益面前，往往选择与子公司管理层串通，没有履行监督职能，损害集团利益；另一方面，如果财务委派人员的薪酬与子公司考核无关，委派的财务人员就没有积极性，难以尽职尽责，容易出现对于子公司管理处于放任自流的局面。
三、完善集团财务委派制的对策建议
1.提高被委派人员的综合素质
委派财务人员监督子公司，相关人员必须具备较高的综合素质，一是拥有较高的政治素质和道德品质，工作中能坚持原则、遵纪守法、廉洁公正，在利益面前，自觉抵制诱惑，按章处理各项事务；二是业务熟悉、精通政策。熟悉各项财经纪律和单位的规章制度；三是公关协调能力强，对内要协调好集团和子公司领导的关系，处理好服务和监督的关系，做好坚持原则，又灵活处理好各项事务；对外协调好与税务、审计、财政等部门的关系。因此，集团公司应定期组织委派财务人员的业务学习和职业道德素质培训，提高个人综合能力。
2.优化财务委派制管理制度
一是要明确财务委派人员在子公司的权责利，建章立制，从制度上明确委派人员在子公司的角色和职能定位，理顺工作流程，为财务委派人员顺利开展工作提供有利的支撑。二是要建立下财务委派监督制度，集团公司一方面要加强对委派财务人员的管理和监督；另一方面对于子公司在工作中，不支持和不配合委派财务人员的，要坚决处理。
3.明确财务委派人员的职能
集团公司对财务委派人员职责权力的管理，应坚持“责任明确、职权怡当、利益保障”的原则。首先，要明确委派人员的权限，授予财务委派人员组织日常管理的权限，保证其有权实施日常核算、参与审定子公司重大财务决策、组织预算、参与审定公司的财务管理制度、对子公司重大经营情况进行监督、财务决算等工作。其次，必须明确其承担法律和经济责任，主要是对财务报表的真实性、子公司违反财经纪律、子公司因财务决策所造成的经济损失等承担相应的责任。从而保障财务委派人员的监督职能，保证财务委派人员的权威性和独立性。
4.完善财务委派制激励机制
建立完善的激励机制，综合考虑委派财务人员人物质奖励和精神奖励，物资奖励主要是奖金和参与子公司分红等方式。比如，奖金可从子公司财务信息质量、监督效果、审计部门审计结果、员工评价等多方面进行考核；同时委派财务人员可参与子公司的年终分红，提高委派财务人员为子公司服务的意识，调动其工作的积极性，积极参与子公司的经营管理，出谋划策，争取集团公司和子公司的双赢。精神奖励主要是对表现优秀的财务委派人员给予职务升迁和表彰鼓励。
5.实施财务总监定期轮岗
为保证委派财务人员有效履行监督职能，确保财务人员的独立性，避免长时间合作被同化，集团公司应结合本单位实际情况，对财务总监实行定期轮岗制度，并对轮换岗位的人员进行相关的培训，使轮岗人员迅速了解工作流程，进入角色，保证工作能顺利进行。同时要考虑工作的延续性，避免轮岗“一刀切”。
总之，在集团企业内部完善财务委派制，是减少内耗的有效途径，有利于加强集团公司对子企业的监督，对实现集团的整体战略具有重要的意义。在实际工作中，良好的财务委派制可以有助于解决当前集团财务工作中存在的问题，全面提高企业财务管理水平和会计信息质量。
参考文献：
[1]应静飞.浅谈国有企业财务委派制[J]. 经营管理者， 2014（36）
【关键词】集中管控模式 影响 思考
在当前企业财务实施集中管控模式的情况下，财务集中管控制度对会计机构及职能的设置将产生很大的影响和冲击，从而改变传统的会计机构及职能设置。财务集中管控模式下该怎样进行会计机构及职能设置工作，怎么样实现会计职能和财务管控的完美结合，这些问题都值得我们思考。
一、财务集中管控概念
（一）财务集中管控定义
财务集中管理是指公司在不改变原有的管理框架下，由企业自己管理向省公司集中管理的转变管理方式的转变，原来的财务管理职能及机构不变，只是由分散向集中转变，即各个公司分开管理到省公司集中管理财务部门。
（二）实施财务集中管控模式的必然性
公司要更好的实现财务机构职能，科学分配好公司财务资金，使其合理使用，关系到公司每一个员工的切身利益以及公司发展的经济效益，集中管控模式能为企业提供管理资源，提供共同的财务信息资源，减轻投资风险，获得更多的经济效益，实现资源的共享。由此可见，财务集中管控模式的推行势在必行，也能满足公司财务管理工作的需要。
（三）财务集中管控的重要意义
首先，有利益实现会计核算工作的公开透明化、规范化，将会计预算和审核工作公开进行，有利于公司集体监督会计工作的标准化和统一化。由于财务工作人员都具有主观能动性，所以在进行会计核算的时候很容易受到主观意识的影响，难以保证会计账目管理工作的规范化和标准化，而通过集中的财务管理，能让公司每一个人都了解财务支出使用情况。
其次，财务集中管控制度有利于强化财务管理工作，增强财务分析和掌握工作的统一，以前的分散管理很容易造成财务管理过程中受到领导人的思想影响，很难把握财务的公开透明化，集中管理能做到财务预算、核算的标准化、公开化、统一化以及财务使用情况的清晰化和数据统计的准确化，这样才能保证财务人员有效进行财务分析和财务支配工作。
最后，财务集中管控有助于加强财务风险管理以及掌握企业经济活动，减少企业投资的风险，减少财政亏损情况，为企业投资提供准确的信息，提高财政收入，给企业带来直接经济利益。
二、财务集中管控对会计机构及职能设置的影响
财务集中管控模式对会计机构及职能设置是一把双刃剑，既有好的一面也有坏的一面，需要我们用辩证的眼光看待财务集中管控对会计机构及职能设置的影响。
我国企业实施财务集中管控模式在一定程度上弱化了会计机构及职能设置。财务集中管控会导致财务和会计工作人员的责任感下降，职能定位不明确，会计核算中心和核算单位在集中工作的情况下，对自己职能定位不明确，表现在工作中则是就是互相推诿、互相依赖。
财务集中管理使单个企业财务和会计之间的工作失去联系和交流，大大降低公司整体的工作效益，影响财政工作的正常进行，使单位财政支配管理缺乏监督，财务收支工作也越来越不透明化，给会计工作带来很大阻碍。
财务集中管理会出现上述问题是因为管理模式还不够完善，但是也有它的优势。随着财务集中管理工作的不断完善和集中管理制度的完善，财务集中管理必然会对财务和会计双方工作责任做出明确规定和职责定位，让会计工作人员和财务管理人员能更好的通力合作，为公司财政增长做出贡献。
财务集中管理对明细会计机构职能和会计机构设置有很大的帮助，财务集中管理使会计职能越来越明确化、会计机构设置越来越简单明了化，从而减少公司不必要的财务支出，也使会计工作的劳动力资源得到合理配置。
三、思考
（一）问题
目前我国财务集中管控制度还不够完善，虽然它是财务管理模式的发展趋势，但是由于现在还处于模式推广的初级阶段，还没有找到一个有效的推广方式，同时财务集中管控模式自身也是存在一些问题，所以，还需要进一步思考解决方案。
财务集中管控会弱化会计机构及职能，财务集中管控会导致公司人事管理和财务使用两者分离，并削弱单个企业的会计职能。财务和其他部门的分离，使单个企业在日常管理中，财务部门和事权部门工作效益低下，两者之间失去沟通和交流，互相制约，严重降低公司工作效率。
财务集中管控模式下，财务部门和会计部门之间的分工不明确，财务和会计不能正确给工作进行定位，不明确自己的职责和权利到底有哪些。由于财务集中到省集中管理后，公司财务和会计对省公司提出的问题你推我让，没有承担责任的工作态度，相互推诿，没有效率。
（二）前景
财务集中管控模式是带企业财务管理的最佳选择，只有实现财务集中管理才能提高企业财务管理工作效益，使企业财政资金得到合理配置，实现企业利益最大化。
财务集中管控模式能够提高资金管理效益、企业运营掌控能力、财政决策水平和财务队伍素质。坚持财务集中管理道路，最终实现企业财务和会计工作的规范化，透明化以及管理体系的完善化、标准化。
四、结束语
我国实施财务集中管控模式的管理制度的方法还不够成熟，目前还处于一个初级试点阶段，仍然还存在很多问题，对原有的财务制度和会计机构及职能设置产生很大的冲击，会计和财务两个部门之间一时很难分清各自的职责，面对财务制度的改革，会计人员还不能适应新的工作形式。
面对当前模式下的实际情况，我们必须要不断努力探讨，慢慢摸索制定出一套完整的、可行的、规范的、科学的财务管理制度，并积极推广运用在实际生活中。
参考文献
[1]王春波.论财务集中管控模式下会计机构与职能设置[J].科技致富向导，2012（23）.
[2]黎银锋.试论财务集中管控模式下会计机构及职能设置[J].时代贸易，2010（20）.
［作者简介］孙国祥，男，1956年生，法学硕士，著有（中国经济刑法学》、《当代刑法专题与罪案研究》、《经济刑法原理与适用》等书，现任南京大学法学院副院长、教授，原南京中山律师事务所律师。
一、侵占犯罪的沿革
侵占，是指行为人将自己业已持有的公私财物非法转为己有的行为。我国古代刑法早就将侵占行为纳入刑法调整的范围而规定为犯罪。例如唐律《杂律》规定有“受寄财物而用”、“错认奴隶财物”、“于他人地区得物不还”、“拾遗物不送官”等犯罪，从唐律对上述犯罪规定的法定刑看，比盗窃等脏罪要轻一些。而综观现代各国刑法，几乎都将一定条件下的侵占行为作为刑法调整的对象，如日本、德国、美国等国刑法。日本刑法中的侵占罪规定较细，包括单纯侵占罪、业务侵占罪和侵占脱离占有的财物罪三个部分：单纯侵占罪就是侵吞基于委托、契约关系而合法持有的财物；业务侵占罪是指侵占业务上由自己占有而属于他人的财物；侵占脱离占有物罪，是指行为人将不是出于占有者的意思而将脱离他人占有之物加以侵吞的行为。德国刑法规定的侵占罪则概括了各种侵占行为，英美刑法规定有盗用罪，指“受物主委托的人对该财产实行欺骗性转变的行为”。前苏联刑法的侵占罪仅以国家或公共财物为对象，分为以侵占、侵用或的方法盗窃国家财产或公共财产罪；侵吞拾到的或偶然获得的国家财产或公共财产罪。各国侵占罪的外延中有区别，但主旨是一样的，就是充分运用刑法来保护公私财产所有权。
我国现行刑法典中，对国家工作人员利用职务之便侵占公共财产的，认定为贪污手段之一种，但对其他侵占公私财物的行为，却没有规定，其立法理由是：“国家工作人员或受国家机关、企业、事业单位、人民团体委托从事公务的人员，利用职务上的便利侵占公共财物的，要按贪污罪论处，剩下的其他侵占公共财物数量一般比较有限，以不作为犯罪处理。”后来，立法者在我国《民法通则》第117条规定：“侵占国家的、集体的财产或者他人财产的，应当返还财产，不能返还财产的，应当恢复原状或者折价赔偿。”这说明，一般的侵占财产仅作为民法凋整对象。
随着我国社会经济的迅速发展和其他客观条件上变化，各种侵占行为日见突出。单纯用民法调整此种行为己经捉襟见肘，要求刑法增设侵占罪的呼声不绝于耳，增设侵占罪的主要理由：其一，改革开放后，私人合法财产的数量大大增加了。个体经济组织、合伙经济组织以及中外合资、合作经营的混合型经济组织大量涌现，经济交往也日趋复杂化。与此相应，侵占他人财物的行为不仅发案，而且涉案财物数量不是有限，而是相当可观，巳表现出较严重的社会危害性，客观上需要以犯罪化处理，其二，市场经济条件下，国家确立了对一切市场主体财产平等保护的原则。刑法典对特殊主体侵犯特定对象（公共财产）的行为按贪污罪论处，突出了对公共财产的保护，但对发生在外商投资企业、私营企业、合伙企业的业务侵占行为仅为民法调整的话，给人以财产不平等保护的法律观念，也不足遏制此类犯罪行为的上升势头。特别是前几年一些外商独资企业、私营企业内的雇员利用职务之便，侵占企业的财产如何处理，引起了执法者的困惑。在这种背景下，立法机关认真研究了同这类犯罪作斗争的实际精况和存在的问题，在1995年2月28日通过的《关于惩治违反公司法的犯罪的决定》，（以下简称《决定》）中增设了侵占罪。这一罪名的设立，是我国刑法侵犯财产犯罪立法适应市场经济发展的一个重要突破。
二、侵占罪的概念和特征
《决定》第10条对侵占罪的规定采用了叙明罪状。所谓侵占罪，是指公司董事、监事或者职工利用职务或工作上的便利，侵占本公司财物数额较大的行为。根据这一概念，侵占罪的构成特征是:
（一）侵占罪侵害的客体是公司（其他企业）财产所有权。
关于侵占罪的客体，理论上有不同的观点；一种观点认为，侵占罪的客体是复杂客体，是社会经济秩序和公司财产所有权，另一种观点认为，本罪的客体是简单客体，是公司财物所有权。我认为后一种观点是正确的。社会经济秩序是所有经济犯罪所共同侵害的客体，是类客体，财产所有权只是经济秩序的一个组成部分，这两者之间是整体与部分的关系，不存在并列的问题。所以，本罪应是简单客体的犯罪。
侵占罪的对象是公司（企业）的财产，公司（企业）财产的范围是指公司（企业）经营、管理、使用的财产。至于公司（企业）财产的所有制性质，可能是私人所有的，也可能是集体所有的，还有可能是国家所有的。这些财产投入到公司（企业）后，就成为公司（企业）的财产，公司（企业）的财产也并不是专指公司自己的财产。如系公司（企业）保管，使用或运输途中的其他单位和个人的财产，也应视为公司（企业）的财产，因为这些财产的损失，最终也是由公司（企业）承担责任的。此外，公司财产既指有形财产，也包括无形财产，如企业的专利、技术秘密等知识产权。例如某公司从事产品技术设计的职工某甲，利用工作之便，在操作计算机时，把公司经过多年研究开发的某项技术成果全套资料调出，输人自备的软盘中，然后不辞而别。后甲到另一家公司工作时，将该软盘卖出，得款数万元。据此，某甲的行为应构成侵占罪。
（二）侵占罪客观方面表现为行为人利用职务上或工作上的便利，侵占本公司（企业）财产数额较大的行为。
首先，行为人利用职务上或工作上的便利。这表明我国刑法的侵占罪是业务侵占罪，并没有把发生在日常生活中一般侵占行为作为犯罪处理。何为利用职务上或工作上的便利，理论上有不同的认识，一种观点认为，它是指“公司的董事、监事或者职工利用其职务或工作上主管、经手公司财物等便利条件”；另一种观点认为，利用职务之便或工作上便利，是指公司的董事长、董事、监事、经理以及财会、供销、保管人员，均有特定的职务，可能利用自己职务范围内的权利地位所形成的便利条件，利用工作上的便利，指一般职工因工作关系熟悉公司的环境，凭工作人员的身份，便于进出这些部门，较易接近作案目标或对象，从而侵占本公司的财物。我认为后者的范围太宽了。把直接利用工作上的方便与利用工作中形成的一些间接作案条件混淆起来，无限扩大侵占罪的范畴，则难以确定侵占罪的外延。要把利用职务之便与利用职务上的方便条件区别开来。职务上的方便条件是指行为人职务、职责以外的原因，但与行为人职务有一定间接联系形成的条件。例如，某甲是某运输公司的货场调度员，他利用自己熟悉车辆货位的方便条件，多次于夜晚潜入货场内盗货运物资。某甲的职责是调度员，他的职责范围是调度车辆，他对车辆货位熟悉，虽然与他的职务有一定的联系，但这种联系是间接的，仅是一种方便条件，不属于职务上的便利。因此，利用职务上或工作上的便利是指职务上主管、经管、持有的便利，所谓“主管”是指批准、调拨、安排使用或以其他方式支配在自己主管的单位的公司财物的职权，主要是指公司（企业）领导层职权；“经管”是指具有保存管理具体公司（企业）财物的职权，例如会计、出纳等都具有一定的管理公司（企业）财产的职权；“持有”是指行为人具有领取、支出等经办财产流转事物的权限，例如单位的采购人员具有领取、支出、报销业务经费和出差时持有公司财物的便利。
其次，行为人客观上实施了侵占行为。侵占的实质是将自己业已持有公司的公司（企业）财物转为己有，即行为人欲改变持有状态，变代表公司“持有”为个人非法“占有”，非法获取公司（企业）财物所有权。侵占手段多种多洋，无论是采取秘密窃取的方法或隐瞒真相虚构事实的手段，行为人只要是利用职务或工作上的便利实施的，其实质都是侵占。
再则，根据《决定》侵占公司财物必须数额较大才能构成。至于多少数额才其较大，《央定》没有具体规定，根据侵占罪的社会危害程度，侵占罪的数额标准应高于国家工作人员实施的贪污罪。1995年12月25日，最高人民法院制发的《关于办理违反公司法受贿、侵占、挪用等刑事案件适用法律若干间题的解释》（以下简称《解释》）规定：商业受贿或侵占企业财产5OOO元至20000元为数额较大。《解释》并授权省、市、自治区高级人民法院可以根据本地实际情况在上述数额幅度内确定本地区的数额标准。应当强调，侵占案件中，数额是重要的，但又不是绝对的，侵占罪定罪情节远不止数额，应当将数额同案件其他情节综合起来分析。
（三）本罪的主体是特殊主体，是指公司的董事、监事和职工。
根据《决定》规定，侵占罪主体包括以下几种人：一是有限责任公司、股份有限公司的董事、监事和职工。这里所称的职工，一般是指与企业订有劳动合同的职员和工人；二是有限责任公司、股份有限公司以外的企业职工，是泛指公司外的实行独立核算的从事营利性生产经营和服务活动的经济组织，包括城镇、乡村集体所有的企业、私营企业、中外合作企业、外资企业、外国公司在我国境内设立的分支机构，这里的职工是广义的，既包括董事长、经理以及企业的其他管理人员，也包括除上述管理人员以外的企业职工；三是清算组成员。《公司法》第218条规定：“清算组成员利用职权，谋取非法收入或侵占公司财产的，责令退还公司财产，没收违法所得，并可处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。”《决定》对此没有单独规定罪名，故可视情况以侵占罪追究其刑事贵任。
（四）本罪主观方面是故意，行为人主观上具有非法占有公司（企业）财产的目的。
侵占罪主观方面只能由直接故意构成，即行为人主观上具有利用职上的便利非法占有公司财物的目的。在实践中，有的财会、采购、保管人员由于对业务工作不熟悉，出现错帐错款的情况，有的由于过失，丢失票证，损失实物，以致造成摩存数字与帐面数字不符的情况，这些情况，行为人主观上并没有占有的故意，故不能构成侵占罪。此外，近年来许多企业设有各种形式的“小金库”、帐外有帐、“小金库”的管理形式多种多祥，有些开支以“白条”相抵，甚至没有任何凭证”、“小金库”的款项缺失后，应认真分祈原因，是由于管理不严造成凭证缺失的，还是利用管理上的漏洞乘机侵占的，前者只是一种违反财经纪律的行为，后者则可构成侵占罪。行为人侵占的动机是多种多祥的，有的是为了追求腐化堕落的生活享受，有的是家庭和亲友生活发生了困难，有的则是为进行其他非法活动，例如、吸毒等，不同的动机对定罪没有影响，但能成为量刑的一个酌定情节。
一、加强制度建设，拟定和完善公司各项财务管理和会计核算制度
加强企业的财务管理工作，其目的是要为企业的效益服务。******公司，总资产超过**亿元，下辖**家分公司，**家全资子公司，兼跨制造、房产、租赁、修理、客运服务、商贸等几个行业。各项业务的经营方式有所差异，会计处理各有特点。我在对公司营运情况及日常财务工作深入了解的基础上，认为当时的制度已不能很好适应公司管理上的需要。要想公司管理上台阶，首先应从制度上下功夫。因此，我从审批程序、资金运作、会计核算、审计监督几个方面入手，先后主持出台了**多项管理制度，基本完善了财务管理内部制度体系：
（一）拟定《******公司开支审批暂行办法》，规范了审批权限和程序。要求公司所有成本、费用支出必须经财务审核并签字确认，改变了以往多头审批，财务监督不力的状况。经过两年的运行，****年我又重新修订和完善了《******公司开支审批办法》，进一步明确了责权。
（二）根据国家新出台的财务、会计政策法规，结合本公司的经营特点和管理要求，执笔修订了《******公司财务管理暂行办法》和《浙江******公司内部会计核算暂行办法》。并就“两个办法”的贯彻执行作了具体安排。每年对所属经营单位执行“办法”情况进行了检查，对存在的问题出具书面整改通知，逐步规范了公司财务管理和会计核算行为。
（三）为完善公司内部监督管理制度，充分发挥二级核算体制的优势，针对公司各经营单位不同的行业特性，确保公司各项会计数据的真实、完整，于20**年6月重新起草了《******公司内部审计暂行办法》，现正报公司审批，以切实加强对国有资产的监管。
（四）依据20**年1月1日起在上市公司中执行新会计准则，公司完善内部财务制度，重新对企业财务会计准则进行了全面的梳理、调整和修订,最终在***年初构建起一套企业会计准则的完善体系。
二、科学组织抓管理，精心谋划促效益
预算是企业借以设定一定时期所想要完成的特定目标，完成目标所使用的资源，以及衡量目标是否达到的标准，是现代企业管理的一项重要工具。集团公司对预算管理也作为工作考核的一项重要内容。基于对预算管理工作重要性的认识，我积极推动公司预算管理工作，理清工作思绪，将应收帐款的回收及开辟公司新的经济增长点作为工作重点。以此为契机，逐渐转变了公司偏重会计核算，轻财务管理的局面，促进公司管理上台阶。
（一）重视预算编制的可行性和科学性。具体负责牵头参与编制了公司****年度、****年度和20**年度的公司财务预算。在预算编制过程中，依据各经营单位近几年的实际经营情况，以及对未来市场经营环境变化的预测，充分考虑各种有利和不利因素，通过二上二下的协调沟通，汇总编制预算草案，报公司预算管理委员会通过，最终确定公司预算目标，确保各项预算指标的合理性。
（二）以预算为依据，积极控制成本、费用的支出，并在日常的财务管理中，倡导效益优先，注重现金流量、货币的时间价值和风险控制，充分发挥预算的目标作用，不断完善事前计划、事中控制、事后总结反馈的财务管理体系。在公司整体对外投资效益不佳的情况下，力主压缩银行贷款，****年**月和****年**月，压缩了公司长期银行贷款****万元，有效地控制了财务费用的支出，提高了资金的使用效益。
（三）实抓应收帐款的管理，预防呆账，减少坏账，保全企业的经营成果。****年**月上任始，公司帐面应收账款****万元，占公司流动资产的**%。针对现状，重新制定了公司的信用政策，对客户的信用程度作出评估，要求各经营单位按客户信用程度的高低，决定应收账款数额的高低，控制坏账风险。对信用程度较低的单位，如***，尽管是集团内的兄弟单位，管理政策一视同仁，加大现收比率，控制应收账款额；同时加大应收账款的催收力度，有难度的客户，亲自上门参预催讨，起到了一定效果，减少了坏账损失。****年**月止，公司账面应收款****万元，占公司流动资产的**%，比三年前减少了***万元，占流动资产比例下降了**个百分点。
（四）积极参预，配合经营单位开拓新的经济增长点。****是公司业务发展的重点，而****经营权的取得必须经公开招投标，针对不同的招标，带领财务人员深入调研，做出合理的营运可行性分析，确保公司投标书的质量，为开展有效营运打好基础。****年****招投标，公司投标中得3条****经营权；****年分别参加省和市****招投标，公司投标综合得分均为第一，中得了2条跨地区**经营权和3条地区**的经营权，**投入营运给公司带来了很好的经济效益。
通过上述工作，切实提高了财务管理工作的成效，一定程度上促进了公司经济效益的不断提高，20*0年公司实现净利润118.2万元，2**1年实现净利润925.25万元，20**年实现利润1896.42万元，每年的利润增长都超过了1**%。
三、明确岗位管理责职，提高公司全员工效。
为提高工作效率，首先，通过几次内部调整，定人定岗，明确职责，减少工作中的磨擦，发挥出团队作用，调动起内部每个员工的工作积极性。其次，树立服务意识。身为***的我带头转变工作观念，主动配合业务部门，在切实加强全公司的收入、成本、费用、利润等的日常会计核算工作的基础上，做好月度财务分析；为一线经营及时提供真实、准确的财务信息。由于工作较为出色，财务审计部被评为公司****年度先进部室（综合测评第一）。
与此同时，积极推动公司的会计电算化进程。***年初，公司本部会计电算化软、硬件配置完成，同时派出业务骨干参加会计电算化知识培训。同年**月，完成了会计电算化初始工作，通过二年多的平稳运行，电算化已能满足公司本部的核算要求，极大地提高了公司会计核算效率。根据公司对财务信息和会计核算的进一步要求，以及各分公司分散经营的状况，我计划年内在所有分公司推行会计电算化，并与公司本部实现联网，实施方案正在拟定中，以提高公司整体财务管理和会计核算工作的质量和效率。
四、发挥业务专长，当好领导参谋和助手。
我的工作重点之一，是通过对月度、年度的财务分析，及时并动态地掌握公司营运和财务状况，发现工作中的问题，并提出财务建议，为领导决策提供可靠的财务依据。针对****分公司亏损的现状，提出了《关于****分公司经营思路》，供领导决策参考。
对公司的投资项目，能使用较为科学的方法做财务可行性测算，在***更新等项目的测算上，充分考虑货币的时间价值和风险控制，改变已往静态的，不注重现金流量的决策方法，较好地控制了投资风险，为领导决策提供了财务依据。
根据掌握的财务信息，汇总三年资料编写了《公司三年经营状况的分析报告》，对公司各经营单位现状进行了评述，提出自己的观点，为公司三年规划的编制工作，尽了自己的努力。
五、加强业务培训，提高工作能力。
坚持执行会计人员继续再教育的规定，认真组织本部门及下属各单位会计人员参加每年一次的专业培训。结合会计电算化的推行，组织了电脑培训。本人率先通过了计算机应用能力考试，提高了计算机的实际操作能力。
鼓励会计人员根据自身不同的学历层次和岗位需求，继续进行在职专业学习。20**年7月，我参加由香港国际商学院开设的，为期半年的财务总监（CFO）高级培训班，学习财务管理的最新理论知识。通过自身的学习来带动所在部门人员的学习热情，目前，公司财会人员中，2人正在进修本科，1人进修研究生，2人取得注册会计师资格，2人正参加注册会计师资格考试。通过学习，不断充实了自身的专业知识，提高了业务能力和综合素质。
注意对下属单位会计人员的工作指导，通过日常的工作检查及时向他们传达工作要求及方法。通过年终考核来促进他们完成工作目标。
六、切实履行集团委派职责。
作为公司财务管理人员，依照《***公司会计管理暂行办法》的要求，努力规范企业财务管理，维护财经纪律，当好企业领导的参谋，提供真实的财务数据、合理的分析和建议；对不合理的支出，能顶住压力，坚持原则；对于发现的重大问题，能不隐瞒自己的观点，书面向公司领导和集团公司汇报，切实履行了委派职责，确保国有资产的有效营运和安全。同时，还担任集团公司工会经费审查委员会主任一职，承担了较多的工会经费审计工作。本人的工作得到了集团公司的肯定，****年**月，被******公司提任****部经理。
七、强化思想政治学习，积极参加公司工会、女工委各项活动
20**年，****公司女工委紧紧围绕分公司中心工作，突出特色，真抓实干，广泛深入地开展女职工“巾帼建功立业”活动，组织动员广大女职工积极投身到分公司生产经营建设中去，依法维护女职工的合法权益和特殊利益，为公司的改革、发展和稳定做出了积极的贡献。在女职工中大力弘扬自尊、自信、自立、自强的精神，爱岗敬业、无私奉献，在各自的工作岗位上创出了可喜的成绩。一年来，分公司女工委主要做了以下几方面的工作：
（一）加强工会女职工思想政治工作，营造和谐的安全生产氛围。分公司女工委认真组织女职工学习党的“十七”大精神，学习《工会法》、《劳动法》、《妇女权益保障法》等法律法规，使广大女职工用法律来规范自身行为。围绕企业中心全面做好工会女职工思想政治工作。引导广大女职工立足岗位，创造新业绩，最大限度地发挥女职工的聪明才智，积极营造和谐的安全生产氛围。
（二）做好关爱活动，关心女职工的身心健康。我们把关心女职工的工作、学习、生活和维护女职工的合法权益作为基础工作来做，关心单亲女职工家庭，对于个别女职工在家庭、婚姻中遇到的问题，通过法律咨询及和其单位行政、工会进行协调解决，及时发放妇女保健费、看望和慰问有生病住院的女职工。在**月份的妇科普查工作中，我们还及时做好宣传发动工作，积极组织女职工及职工家属进行妇科检查，对查出有问题的女工及时的以与治疗，确保了女职工的身体健康。
（三）积极推进女职工双文明建功立业活动。分公司女工委在女职工中积极开展“岗位能手”、“巾帼建功立业”活动，同志被评为****年度“三八”红旗手荣誉称号，女工小组被矿业公司评为先进集体荣誉称号，被评为“巾帼文明示范岗”先进单位，评出等2户“文明家庭”，分公司广大女职工充分发挥半边天的作用，她们用自己的辛勤的汗水换来了丰硕的成果，展现出巾帼不让须眉新时代女性的丰彩。得到了公司领导的一致赞扬。
（四）灾难面前迎难而上、确保生产任务完成。在今年2月份分公司遭到50年不遇的冰灾的破坏和持续的强降水天气，给分公司的安全生产带来了严重的影响了，分公司女职工们不畏严寒抗冰救灾和男同志一道战斗在生产第一线，她们克服道路被大雪封堵的困难，顶着凛冽刺骨的雨雪寒风，一身水，一身泥，加班加点抢修设备故障，时值春节期间，有的女工放弃休息照常上班，有的女工为了爱人能全身心的投入抗冰抢险工作，放弃了一切娱乐活动，包揽了所有的家务活，让劳累了一天的丈夫回来能喝上一口热汤，吃上一口热饭。在分公司抗冰抢险复产工作中，也有女职工们的一份功劳，她们为确保生产的顺利进行，为分公司完成全年生产经营任务保驾护航。
（五）分公司工会女职工组织在组织实施以争创“女职工建功立业示范岗”为主要内容的“女职工建功立业工程”，有针对性地开展技术技能培训、岗位练兵、技术比武及配合分公司开展“安康杯”、“双增双节”等安全生产劳动竞赛活动，发动女职工开展为本行业、本单位发展出“金点子”，提合理化建议等多种形式的活动，推动分公司工会女职工工作不断取得新的成果。在六月份“安全月”活动期间，分公司女职工积极参加安全生产部门举办各种形式的安全活动，认真学习《安全生产法》、工会劳动保护条例等法律法规的宣传教育活动，组织女职工参加公司工会举办的劳动保护监督员检查培训班。做好第五届“妻管严”安全活动、发放“夫安回音卡”104份，安全征文稿件12篇，全面发挥妇女在促进企业发展中的作用。通过活动，促进了家庭幸福和睦、社会安定团结和企业安全文明生产。10月份在公司开展的百项技能大比武活动中，分公司共有名女职工参加了比赛，有名女职工获得一、二名的好成绩。“双增双节”活动也取得成效、发动女职工从身边的小事做起，节约一度电、一滴水，一张纸，如：为响应公司的提出的节能降耗做出积极贡献。
（六）一方有难、八方支援。在今年2月份遭遇到了50年不遇的冰灾之后，又遭遇到了5.12四川汶川大地震，灾情发生后分公司女职工心系灾区、心系灾民分分勇跃捐款献爱心，分公司共有148名女职工全部参加了捐款，有的女工还以捐款、缴纳特殊党费、特殊团费、手机信息等捐助形式多次捐款，在大灾大难面前分公司女职工们表现出了一方有难、八方支援的团结友爱精神。
（七）开展丰富多彩的文娱活动，丰富女职工的文化生活。
1．在“三八”节期间，分公司女工委积极组织女工参加公司工会女工部开展的庆“三八”迎奥运系列活动，深受女职工们的欢迎。2、组织了女工出外旅游，开阔了女工们的视野，陶冶了女工们的情操。3、组织女工参加女性卫生知识讲座，计划生育咨询等活动。4、七月份进行了一场“巾帼杯”蓝球对抗赛；5、年中和年终检修期间各单位女工委结合本单位实际利用检修期间开展女工活动，如：蓝球、乒乓球、拨河等趣味活动寓工作于娱乐之中，极大的调动了女职工们的工作积极性。6、“5•1”节期间组织女职工参加组织参加公司工会举办的“迎奥运”系列趣味活动。7、10月份举办的“文化节”活动及大型的“”文艺晚会，为企业营造了良好的文化氛围，丰富了广大女职工的文化生活，畅享节日的温馨，博得了广大女职工的好评。
2．做好年终女职工评比和文明家庭评比申报工作。认真做好年终女职工评比和文明家庭评比申报工作。
计划财务部的主要职责是做好会计核算，进行会计监督。
自公司成立以来，计划财务部一直严格遵守国家财务会计制度、税收法规和公司的财务制度，认真履行财务部的工作职责。
从填制会计凭证，登记会计帐簿，到编制财务会计报表；从公司成立时的税务登记，到每月的纳税申报；从开立银行账户，到通过银行的业务结算；计划财务部各个员工勤勤恳恳，忍劳忍怨，努力做好本职工作。
财务部除按时申报纳税外，还积极配合税务局安装使用了税控装置，使用税务局推行的网上申报，使纳税更及时更准确，同时积极了解学习国家税收的最新法规以及有关优惠政策，做到用好政策，用活政策。
计划财务部对公司的资产进行严格的管理，对负债进行严格的控制，杜绝了资产流失。财务部定期对公司的固定资产进行了清点，对公司的债权、债务进行了核对。
二、加强财务内部控制制度建设，提高财务管理水平
建立健全财务内部控制制度、内部制约机制，提高财务管理水平，是使公司健康发展的必要保证。
为了保证公司的方针、政策和公司领导的管理意志在财务的各个环节得以实施，保证会计人员按照经公司领导认可的程序、要求办理会计事务，保证办理会计事务的规则、程序能够有效防范、控制违法、舞弊等会计行为的发生。财务部制定出适用于本公司的财务制度，并严格执行了财务制度。
根据公司的统一部署，财务部制定了财务部职责及财务部各岗位的职责，明确了会计人员的职责权限、工作分工、工作规程和纪律要求。
在公司成立初期，财务部根据公司的实际情况和业务特点，制定了公司报销制度、核算流程和审核流程。并且，在公司的发展、运行中，及时调整和修订会计的有关规定，以适应公司业务的开展。
财务部还制定了采购物品与劳务管理办法，以加强内部控制，规范采购业务。
三、努力节省开支，杜绝浪费，为公司的发展出谋划策
为了保证公司的健康发展，在公司领导和各部门的支持下，财务部努力节省开支，杜绝浪费。
财务部定期对支出做出预算，计划开支，合理分配资源，以保证公司业务发展所需要的资金。在各部门的配合下，财务部还编制了公司预算。
财务部对业务部门的工作予以大力支持，在销售xxx期间，财务部员工深入一线，为销售业务提供服务。
尽管在工作中遇到了许多困难，例如，对财务部工作的不理解，但是我们深知财务部工作的重要性，并站在公司的立场上，严格执行财务制度，把好审核关。
财务部工作计划
积极推进财务管理体系、财务制度的建设，建立高效、科学的财务管理机制
财务部计划通过各种途径作好财务制度的学习、宣传与贯彻工作。并通过公司网站等多种方式开展的财务知识宣传活动，提高财务工作的透明度。
通过完善内部控制制度，进一步加强财务监督和财务管理，使财务工作的开展有据可依，有法可依。
（二）出纳2月工作总结月工作总结首先，在领导的帮助下我了解了出纳岗位的各种制度及其日常的工作流程。在同事们的指导和帮助下使我学到了很多工作中的知识，使我最快的熟悉了这份新的工作。在工作岗位没有高低之分，一定要好好工作，来体现人生价值。同时为了提高工作效率，平时自学电脑知识和ERP的出纳知识及操作，利用ERP使工作更加准确和快速。
其次作为公司出纳，我在收付、反映、监督四个方面尽到了应尽的职责，过去的几个月里在不断改善工作方式方法的同时，顺利完成如下工作：
一、日常工作：
1、严格执行现金管理和结算制度，定期向会计核对现金与帐目，发现金额不符，做到及时汇报，及时处理。
2、及时收回公司各项收入，开出收据，及时收回现金存入银行。
3、根据会计提供的依据，与银行相关部门联系，井然有序地完成了职工工资和其它应发放的经费发放工作。
4、坚持财务手续，严格审核（凭证上必须有经手人及相关领导的签字才能给予支付），对不符手续的凭证不付款。
二、其他工作
1、迎接公司上市财务审计，准备所需财务相关材料为迎接审计部门对我公司帐务情况的检查工作，做好前期自查自纠工作，对检查中可能出现的问题做好统计，并提交领导审阅。在工作中，我忠于职守，尽力而为，领导和同事们也给了我很大的帮助和鼓励。
2、完成领导交付的其他工作。
三、回顾检查自身存在的问题，我认为：
一、学习不够。
当前，以信息技术为基础的会计软件的应用及理论基储专业知识、工作方法等不能完全适应新的工作。
二、对针对以上问题，今后的努力方向是：
加强理论学习，进一步提高工作效率。对业务的熟悉，必须通过相关专业知识的学习，虚心请教领导和同事增强分析问题、解决问题的能力，努力学习，争取在明年取得会计从业资格证书。
综上所述。在过去的2月中，付出过努力，也得到过回报。人到中年，用严肃认真的态度对待工作，在工作中一丝不苟的执行制度，是我们的优势。我坚持要求自己做到谨慎的对待工作，并在工作中掌握财务人员应该掌握的原则。作为财务人员特别需要在制度和人情之间把握好分寸，既不能的触犯规章制度也不能不通世故人情。只有不断的提高业务水平才能使工作更顺利的进行。我会扬长避短，更好的完成本职工作。
（三）出纳2月工作总结经过了将近1个月紧张的工作实践和总结，知道了要作好出纳工作绝不可以用轻松来形容，出纳工作绝非雕虫小技，更不是可有可无的一个无足轻重的岗位，出纳工作是会计工作不可缺少的一个部分，它是经济工作的第一线，因此，它要求出纳员要有全面精通的政策水平，熟练高超的业务技能，严谨细致的工作作风，作为一个合格的出纳，必须具备以下的基本要求：
一、学习、了解和掌握政策法规和公司制度，不断提高自己的政策水平，财务出纳月工作总结。
二、出纳工作需要很强的操作技巧。
打算盘、用电脑、填支票、点钞票等都需要深厚的基本功。作为专职的出纳员，不但要具备处理一般会计事物的财务会计专业基本知识，还要具备较高的处理出纳事务的出纳专业知识水平和较强的数字运算能力。
三、做好出纳工作首先要热爱出纳工作，要有严谨细致的工作作风和职业道德。
四、出纳人员要有较强的安全意识，现金、有价证券、票据、各种印鉴，既要有内部的保管分工，各负其责，并相互牵制；也要有对外的保安措施，维护个人安全和公司的利益不受到损失。
关键词：国外上市公司 财务监督 借鉴
一、中外上市公司财务监督主体及职权比较
目前，国有控股上市公司现行的财务监督主导机构职权范围，已经与德国、日本、美国有了较大差异，主要表现在以下几个方面。
（1）不同性质的股东对财务监督有着不同的目标要求。在股权集中度上，国有控股上市公司与德国、日本上市公司都相对集中，但德国、日本上市公司的大股东为银行机构、金融和保险公司、企业等法人单位，其对财务监督的要求更多体现为企业增值、分红增加和稳健经营，而我国国有控股上市公司的大股东为国有企业或政府国资管理机关，其对财务监督带有较多的行政色彩，更多体现为企业规模扩张、声誉维护和社会影响力的增强等。
（2）财务监督的主导机构及其控制力的比较。德国上市公司财务监督的主导机构是监督董事会，在公司治理体系中的权威性高于董事会，能够很好地代表股东行使监督职权。日本上市公司财务监督的主导机构是监事会，法定意义上对股东大会负责，但其职位和薪酬往往被社长（董事长）控制，委托―关系并不清晰。美国上市公司不设监事会，财务监督的主导机构是独立董事组成的审计委员会，对股东大会负责，但不在企业领取薪酬且监督时间不充分，造成了监督积极性不高。国内的国有控股上市公司财务监督主导机构是监事会，法定意义上对股东大会负责，但其职位和薪酬实际决定于大股东或董事会，在实际操作中很难制衡董事会和经理层。
（3）人员构成和专业素质要求的比较。我国国有控股上市公司财务监督主导机构在人员构成和专业素质的要求上与德国、日本上市公司趋同，都要求监督成员与公司不存在利益关系，与董事会和经理人的岗位不得兼容等。美国上市公司由于财务监督主导机构的不同，审计委员会的人员构成一般为其他公司的执行董事和享有一定声望的专家、学者、政治家等。
（4）职权范围比较。除了监督财务活动和经营收支的共有职权以外，德国上市公司监督董事会的职权范围最大，还涉及聘用外部注册会计师、监督外部审计业务的执行、批准重大经营决策、审查确定年终经营报告、选举任免管理董事会成员、决定管理董事会的薪酬等。美国上市公司的独立董事主要通过董事会行使参与经营决策的职权。而日本、中国国有控股上市公司监事会的职权范围相对较小，对董事会、经理人和外部审计仅限于监督、参与和提出建议等相关职权。
我国国有控股上市公司财务监督与德国、日本、美国等上市公司存在的差异，是由于不同的公司治理体系要求造成的，并可以解释前文所述的国有控股上市公司现存的大股东对财务监督的干预、财务监督主体缺位、财务监督的职权划分不科学等问题的形成。这些问题的存在，造成了当前国有控股上市公司财务监督人员受大股东控制，监督活动独立性和积极性不高的现象。
二、国外上市公司财务监督经验的借鉴意义
对国有控股上市公司来讲，以美国上市公司为代表的外部市场占主体地位的财务监督模式，其可借鉴之处主要在于：一是市场监督会对内部监督和管理者自我约束产生强大的压力；二是外部市场监督主导的财务监督模式能够降低公司总监督成本。
以德国和日本上市公司为代表的内部监督占主体地位的财务监督模式，其可借鉴之处主要在于：一是内部监督有利于对公司经营者实施更为直接有效的财务监督；二是法人股东、银行股东或内部控制者的财务监督比外部监督更具有专业性。
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