关键词:应收账款 医药企业 风险意识
随着我国经济的快速发展与国家医改政策的推行，我国医药企业的生产销售规模不断扩大，向社会提供的药品数量不断增多，市场竞争越来越激烈。同时在医改的大环境下，很多医药企业不得不进行价格战，医药企业已面临一个相对微利的市场，在买方市场的条件下，医药企业不得不采取各种手段扩大销售，这也导致了大量的应收款项的存在，有一种居高不下的趋势，对企业的发展具有潜在的严重影响作用。因此，应收账款的管理在企业管理中意义重大。本文为此具体探讨了现代企业应收帐款的财务有效管理措施。
一、医药企业应收账款管理存在的问题
应收账款是医药企业因赊销药品、提供劳务而形成的债权，应收账款作为企业资金的重要来源，能够对医药企业经营活动的正常进行有着重要的影响。随着市场经济的发展，企业间信用业务的推行，应收账款所及客户及应收账款的规模都有逐渐增加的趋势。下面将具体探讨我国医药企业应收账款管理存在的问题。
(一)风险意识单薄
市场是在不断的变化的，而企业的一些人员却跟不上市场发展的步伐。当企业的药物出现积压时，其常用的方法只有采用赊销策略去拓展市场，一些人员缺乏应有的职业道德，只顾自身利益而忽视企业的利益，只顾片面追销量，而忽视收款的重要性。同时有些企业认为只要从财务的角度实现了收入，奖罚力度不够，造成各部门对收款工作都抱有漠不关心的态度。
(二)市场环境恶化
在当前医药市场经济的条件下，医疗的原料生产和产销更大程度地依赖市场，但是我国很多医药企业经营者长期受计划经济统购统销的影响缺少独自占据市场、开拓市场的经验。同时有的医药企业为了在激烈的竞争中占据优势，盲目扩销、赊销，只注重帐面的高利润，而忽视了大量被客户拖欠占用的应收账款，造成坏账现象严重。
(三)内部管理不严
随着改革的深入，我国医药企业基本都具备了自和经营权，企业的积极性也有了提高，但在企业改革的局限性，使企业具有短期行为。另外，某些医药企业由于担心催款过急影响业务联系，一味地听之任之，致使医药企业背上了沉重的财务包袱。
二、医药企业应收帐款财务有效管理的措施
(一)加强财务自动化控制
医院企业财务系统中的应收帐款子系统，管理企业在经营过程中所产生的各种应收款数据信息。在实际的经营活动中，企业与外商、国内单位和个人发生的应收帐款比较频繁，收款工作量大，核对困难。应收款子系统可以帮助企业管理好应收款项，做到款项收回及时，核销清晰，使企业资金达到健康运转。客户来款时，应收帐款子系统可将来款在应收款中核对，清晰地冲抵客户对应的应收款，例如一笔作销，多笔结款(汇)的处理，并自动生成财务收款凭证。南北应收帐款子系统还可追踪客户的来款情况、拖欠款情况，及时地提供客户的信用等级、额度、放帐期限等信息，并提供帐龄分析和估算坏帐损失的功能。应收帐款子系统与业务系统、帐务系统紧密相连，可直接由业务系统中发票产生的信息经财务审核后自动生成财务凭证，记入帐务系统。还可随时查询应收款有关的帐务处理情况。同时和南北资金系统高度紧密集成，为企业资金预测提供基础信息。
(二)加强存货与应收帐款分析
众所周知，存货与应收帐款直接反映企业的销售状况，从而关系到企业的核心竞争力。存货是用来反映公司库存的各类产半成品、成品及原材料的价格总额。对于医药企业来说来讲，一旦存货的增长率超过了销售增长率，那就意味着企业正常的资本循环受阻，流动资金短缺，企业就面临这财务风险。而要避免这一后果，企业唯一可以选择的方法就是加强应收帐款分析，减少库存，降价销售，回收现金。
(三)加强催收管理
建立发货、应收帐款信息网络，即销售服务部、财务部、信用部间的计算机网络工程，建立应收帐款信息库。主要通过电话、传真等方式，由信用部专人负责催收工作。根据公司催收工作程序，开展对办事处货款催收工作。每3－4天催收1次，并做好日常催收台帐记录。月度对台帐记录进行整理、归档。对有以下情况之一者，列入重点催收对象，由信用部派员进一步核查，并提出催收意见书。货款逾期，经多次催收仍不回款的。拖欠、挪用货款的。发现债务人有破产、解散迹象，可能形成破产债权的。发现债务人有骗货、逃债迹象，可能形成非常债权的。
随着我国市场经济日趋成熟，应收账款管理已越来越引起企业管理者的重视，只有加强对应收账款的监控，才能促进企业的合理发展。
参考文献：
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关键词：制药企业；应收账款；有效管理
应收账款的存在一方面为制药企业带来了流动资产的增加，为企业融资提供了条件，但同时也为企业发展带来一定的制约和风险，一旦应收账款变成呆账坏账，最终受损的还是制药企业。因此制药企业采取必要的手段，加强自身应收账款管理。
一、制药企业应收账款的产生原因
应收账款产生的原因有很多种，既有自身的原因，也有外在的因素，但最直观的来看也就是两种，一种是由于地域距离问题，使得药品流转周期延长，导致了药品出货时间与收款时间的不一致，从而产生了应收账款，一般而言这种应收账款的安全性较高，收不回的风险较低，所以在此不做过多分析。另一种产生应收账款的原因则是赊销，在我国医药行业经过改革之后，药品流通渠道几乎都被医药公司所控制，医院与制药企业之间不在进行直接的业务往来，药品的购销都要通过医药公司进行。在市场经济中，企业之间的竞争渠道更重要，加上这些年制药行业的无序发展，制药企业之间的竞争越来越激烈，为了能够在市场竞争中获得更多的市场份额，提高企业销售水平，制药企业不得不受制于医药公司，加上企业经营者缺乏一定的风险意识，片面强调销售的提升，开始大量采用赊销的方式进行药品销售，从而制造了越来越多的应收账款。
二、制药企业应收账款的现实风险
应收账款在一定程度上也可以为企业发展提供诸如贷款融资、扩大销售以及减少库存等这样的一些便利，但同时也为企业的发展埋下了一定的隐患和风险，主要体现在一下两个方面：
（一）应收账款占用了企业现金流，降低了企业的资金效益。
应收账款虽然在形式上属于企业流动资产的一种，但并不是实实在在的现金流，并不能为企业带来现实效益，相反应收账款的存在大量占用着企业现金流，约束着企业资金的正常周转和使用，增加了企业交易成本和资金使用的机会成本，从而降低了企业资金效益。此外，在财务管理上应收账款需要专门进行管理，无形之中又或多或少的增加了企业管理成本，企业经济效益必然受损。
（二）应收账款的回收风险使得制药企业面临财务风险。
在制药企业与医药公司的药品购销活动中，由于企业管理的疏忽造成欠款凭证的缺失，或者由于医药公司的破产倒闭，再或者由于医药公司的资金出现问题，甚至医药公司故意拖欠等原因，都会造成应收账款的无法收回，而这最终的损失都将由制药公司来承担，这无疑增加了制药企业的财务管理风险，制约着企业健康发展。
三、制药企业应收账款的管理对策
（一）加强领导对应收账款管理的重视.
应收账款的有效管理以及安全回收可谓是制药企业的一大难题，也是制约制药企业健康发展的重要因素。在我国，制药企业的发展深受行政体制的约束，企业领导官僚思想严重，导致了长期忽视对应收账款问题的重视，因此要提高彻底提高制药企业应收账款管理效益，降低应收账款给企业发展带来的风险，首先要做的就是领导要重视。在制药企业发展建设中，领导起着主导作用，应收账款的有效管理也只有得到领导的重视才能切实落实到实处。
（二）建立健全应收账款管理制度.
制度建设历来是企业发展的依据和行为规范，在应收账款的管理问题上，制度建设是保障。首先，在财务管理上要定期清理账面上的应收账款数目及期限，及时通报应收账款到期时限，提醒有关部门和人员进行催收。同时财务还要做好呆账坏账的计提，以应对应收账款无法收回的状况。其次，销售部门除了负责销售之外，还应当对应收账款的收回负连带责任，提高销售人员的责任意识，避免过度无约束赊销。最后，在对应收账款的催收上要建立专门的应对措施，在出现应收账款时，按不同的时间段及收回状况企业及时作出应对，提高款项收回的可能性。
（三）设立专门的客户资信评估及合同审核.
制药企业设立专门的客户资信评估部门，收集客户相关经济信息以及与双方之间的合作情况，分类对企业信用进行评级，从而控制与有关客户之间的应收账款规模以及收款时限，从而保障企业资金安全。这样销售部门在进行药品销售时，变具有一定的针对性，避免盲目的扩张性销售。同时，除了对客户进行必要评估之外，销售合同的订立也十分重要，销售合同是明确买卖双方权利义务、约束买双方行为的重要法律文件，也是法院进行裁判的依据，因此，加强销售合同的审核，避免合同漏洞，也是确保自身利益以及约束客户履约，提高应收账款安全的重要途径。
（四）加强对应收账款的催收.
制药企业要保障应收账款的顺利回款，光靠客户的自觉性是远远不够的，这还需要制药企业进行主动的催款。在进行款项的催收时，制药企业要根据客户对象的不同、应收账款额度的不同以及阶段的不同来进行综合考虑，运用统计分析等方法对客户精心分类，从而有针对性的采取不同方法进行催要。从催要程序上来说，一般来说对资信较好的客户可以先进行电话告知，然后上门催要；对资信较差的长期拖欠客户则要采取适当严厉的催款。而无论是哪类客户，当款项已届期满，而对方依然无理由拖欠，制药企业则要果断付诸法律途径以维护自身权益，这同时也能起到警示其他欠款企业的效果。
结语：应收账款的有效管理是关系制药企业健康发展的一项重要管理工作，制药企业在生产发展中要综合运用多种手段，共同对应收账款进行严格管理，确保企业款项的足额回收，从而保障企业利益免受损失，促进企业财物安全和企业健康的发展。（作者单位：西安利君制药有限责任公司）
参考文献：
[1]赵宜，胡刘平，段理.制药企业应收账款管理新探[J].技术与市场.2011（12）
【关键词】医院 药品 会计管理
一、药品会计的岗位职责
药品会计的职责主要是对药品的购进和领用、出售以及库存管理中的各个环节进行会计核算和监督，保证药品流通过程的规范性和药品核算的准确性；加强对所付药款的审核和监督管理，保证所付款项的准确性，保障医院资金的使用安全；参与药剂部门的药品定期盘点工作，对盘点报告进行复核并出具评估意见，对药品管理中存在的相关问题提出改进方案；针对药品管理各部门的具体问题制定出相应的考核报告，并对需要改善的地方提出相应的改进建议；对药品报表中的每个数据都要有充分的了解，协同药剂部门对药品进行检查和管理，一旦出现相关问题要及时的进行汇报和处理。
二、医院药品会计管理中存在的问题
目前，在医院的药品会计工作中，主要存在着以下一些问题： 一是应付账款核算方面存在的问题。药品赊销是医院药品管理中普遍存在的现象，大多数医院在药品送达后一至三个月才支付货款，药品赊销虽在一定程度上为患者用药和医院管理提供了便利，但也常常会因为账款拖欠时间长、供货单位众多、赊销方式各异等原因，大大增加医院药品会计在应付账款核算方面的困难。医院对购买药品欠款采用“应付账款”科目核算，“应付账款”下按各供应商设置二级明细科目，由于同一供应商的药品又分中、西、成药，而且还要进行政府招标药品及品等分类，众多的分类对查对账是一项烦琐的任务，也导致了在相关人员进行记账、录帐和查账时所要核对的数目就比较多，因此增加了相关工作人员的工作强度，也加大了出错的概率；另外，发票的收取也是一个比较突出的问题。由于付款时间的不确定性，很多药商是在收到药款后才开具发票，一些药品供应部门，尤其是通过财政专户收款的部门发票特别难催收，影响了财务工作的进度。有时候一些药商不及时开具发票，多次催促之后将几笔转款合开在同一张发票上，在这种情况下，药品会计人员不能将发票与所付款项一一对应，也不符合相关凭证的搜集和归档要求。二是“药品收入”科目核算的金额与实际情况不相符。医院以计算机资料为依据做会计报表是目前较为普遍的现象，但在实际工作中，医院门诊及住院收费报表中“药品收入”数与门诊（住院）药房的药品发出金额会产生不一致的结果，主要原因有：由于收费员操作失误或人为地修改相关收费项目，造成“药品收入”科目与其他科目串户，从而影响医院“药品收入”数的真实性。而会计人员往往是根据报表中的数据进行相关会计核算，很少能及时将“药品收入”账户的贷方发生额与药房药品实际发出数进行核对，因此不能真实、准确地反映出药品收入状况。三是药品盘点不规范。药品盘点人员普遍认为医院药品品种繁多，管理复杂，要求账实相符非常困难，所以在盘点时只是粗略的点数，药品盘盈盘亏问题普遍存在。对于盘点过程中发现的账实不符等问题，不能查找出具体原因，也没有明确的处理方法和措施，致使财务部门无法及时进行财务处理而长期挂账，影响了药品管理的效果和效率。四是库存药品的使用效率有侍提高。药品是医院的重要物资，药品存货约占医院流动资金的40%～60%，如此巨大的资金停留在药品存货的物流中，使其丧失了在其他场合所能获得的收益。医院可以运用运筹学和统计学方法，做好采购需求分析，科学合理地确定各种药品的储备定额，确定最佳经济进货批量，在保证药品正常供应的前提下，要尽量减少库存，防止积压。避免盲目采购增加药品库存成本。
三、完善药品会计工作的相关对策
（一）加强医院信息系统管理
现在，许多医院已经建立起自己的信息管理系统，对医院的各项医疗活动进行信息化处理。医院信息管理系统的应用，实现了医院内部各部门间的数据共享，减轻了劳动强度，同时输入的数据经各部门之间的核对、修改，使数据的差错率降低，从而确保计算机检索、统计、报表处理、数据上报等结果的准确性，使计算机管理高效、准确的特性得到了充分的发挥。一套完善的会计信息处理系统，能为医院提供更好的药品管理服务，这就需要医院为保证信息系统的正常运行提供技术支持和维护服务，各医院要配备专业的系统维护人员，对信息处理系统进行日常的维护、管理和分析评价等服务，保证医院信息管理系统的正常运转，从而为医院的各项医疗活动提供准确的数据资源，并根据业务需求的改变，对系统进行必要功能的转变和提升，使其更好地为医院的管理提供高效、便捷的服务。
（二）规范药品内部核算制度
做好药品的内部核算工作，需要药品管理部门和财务部门相互协作，把药品的运作流程细化到各个岗位。让各岗位人员各司其责，担负起各自在医院药品管理中的任务。医院要对药品实行有计划的采购，避免库存积压和滞销；根据各科室的药品使用情况进行发放和管理，避免过度领用造成浪费；药品保管员除了要进行药品的签收、发放和保管外，还要对滞销及即将到期的药品汇总报告，提高药品的使用及管理效率；药品会计应该定期对药品进行对账包括药库对账和医药公司对账，保证医院药品核算账户的准确性，另外，还要督促相关人员对药品发票的追缴，对不及时开具发票的单位实行延迟付款等制裁手段，加快会计凭据的收回和归档管理。
（三）强化药品会计的监督管理职能
药品会计工作涉及财会、药品、管理等知识，药品会计素质的高低，关系到药品管理质量的高低。作为一名合格的药品会计要具有良好的分析能力和观察力以及爱岗敬业精神，善于总结经验向管理者提出合理化建议。因此，药品会计除了基本技能训练，应加强财务管理技能的培养。
药品会计管理在医院管理中起着十分重要的作用，它对药品管理的全过程不仅起着直接业务管理作用，而且也起着监督职能作用。新医院会计制度对药品会计有了更高的岗位职责要求。各医院要不断完善内部管理制度，贯彻和落实权责发生制，对药品的核算管理进行规范，提高医院和经济效益和社会效益。
参考文献
[1]李冬梅.医院药品管理中会计工作作用的探讨[J].科技创新导报.2010年03期
关键词：汉森制药 应收账款 管理
应收账款是企业对外销售产品、提供劳务等所形成的尚未收回的被购货单位、接受劳务单位所占用的企业资金。在商品交易中，商品的发出与货款的收回往往不能同时进行，因此产生应收账款，当债务人无法偿还时，债权人就产生了坏账损失。坏账损失成为危及企业的祸首，其管理的重要性渐渐突出。
湖南汉森制药股份有限公司是中西药制剂的药品生产企业，是集研发、生产、销售于一体的湖南省重点医药企业之一。国内医药企业竞争日益激烈，众多企业选择用赊销方式占领市场。汉森制药为扩大销售额，也采用信用销售扩大市场份额。本文结合该公司财务报表的数据进行分析整理，揭示企业在应收账款管理上存在的问题及其原因，并提出相应的解决对策。
一、汉森制药的销售与应收账款管理的特点
（一）汉森制药销售业务
汉森制药是以中西制药剂生产为主，化学合成药生产为辅的药业生产企业。拥有188个药品批准文号，131个品种。产品涉及呼吸系统用药、消化系统用药、心血管系统用药、伤科用药、诊断用药等。在几十年的发展中汉森制药形成了庞大的分销体系，自上而下的结构体系：总部、大区、地区、分区经理和医药代表，由于庞大的销售渠道，销售链漫长，影响到市场反馈，因而增加了运营成本，影响了赊销管理，加大了催款的难度。
（二）汉森制药应收账款管理的特点
汉森制药属于高投入、高产出的行业，一方面，对于科研项目的高投入，既面临高回报，又暗藏高风险。医药行业间的市场竞争日益扩大，产品的成本逐年增加，国家对于政策性药品的价格下调，使得企业利润降低，也造成高投入无法实现高产出。从组织机构看，汉森制药并未专设信用管理部门，而是由其他部门人员兼任，包括申请维护信用额度，记录及核对客户往来账，分析应收账款的账龄并核对催账。由于兼职人员缺乏专业信用管理知识，缺乏有效的事前风险评估，造成大量应收账款无法追回，产生坏账损失。
二、汉森制药应收账款管理现状
（一）汉森制药的账龄情况分析
从表1可以看出，从整体来看，2016年的坏账准备占应收账款的22.08%，2015年的坏账准备占应收账款的10.16%，坏账准备计提比例上升，说明汉森制药的坏账风险逐年增大。
从结构来看，2015年的应收账款1年以内账龄比重最大，其次是2至3年，1至2年及3年以上的余额比例较小。2016年的应收账款，1年以内账龄仍然比重最大，1至2年、2至3年的比重有所下降，但 3年以上的比重却上升较高，达到了37.46%，这说明2016年的应收账款账龄问题开始凸显，过高账龄，造成大量资金无法收回，产生坏账损失，导致汉森制药的运营资金紧张，如果不能及时控制应收账款的超期问题，资金链将面临断裂，影响生产经营。应收账款出现问题，将会动摇投资者的信心，造成外部资金受到威胁。
（二）应收账款客户分析
据2016年年度报告，汉森制药渠道类终端新增7 000余家，医院类终端500余家，强大的客户群体，既是利益的造就者，也是危机的引发者。如果对经营过程中的客户资料处理不恰当，无法预测信用额度，应收账款将无法收回。
三、应收账款管理现状及存在的问题
（一）缺乏有效的信用管理制度。
公司对信用风险缺乏事前防范和控制措施，信用管理处于失控状态。主要表现在：
1.对客户缺乏资信调查。汉森医药公司在与新客户签订合同时，规定销售人员应该要求客户填写资料，并提供营业执照和税务登记证复印件，但这些只反映客户的基本信息，不能反映客户的财务信息和信用状况。公司对于应收账款的管理侧重于事后管理，对应收账款风险缺乏足够的重视，销售人员也不会主动去要求客户提供财务资料。销售人员对老客户过分信任，没有及时了解老客户的信用信息。
2.缺乏信用等级评估。汉森制药公司不注重客户资信调查，无法掌握客户的财务状况，在缺乏财务与非财务信息的情况下，公司无法设置信用评价指标，难以对客户进行资信评级。客户信用状况不同，实施的信用赊销政策也不同。必须对客户的信用情况充分调查、分析、评估，根据不同的信用等级实施不同的赊销策略。
3.缺乏严格的信用政策标准。汉森制药公司没有一个严格的信用政策标准，申请信用的资质、申请的信用额度、信用期间等都没有相应的标准，影响销售人员的具体工作。同时销售人员工资薪金与销售业绩挂钩，出于自身利益，即使高管人员审批赊销额度和信用期限，也会使信用审批流于形式，达不到事前控制的目的，信用政策过于宽松。
（二）事中管理存在的问题分析
1.缺乏严格的赊销审批程序。公司由于没有建立规范的应收账款管理信用体系，销售人员进行信用销售时，只是简单以口头方式请示部门负责人，没有办理审批手续；也没有与财务等其他部门进行有效沟通，应收账款出现坏账时，相关人员责任难以界定。
2.未对应收账款进行动态跟踪。公司与客户完成赊销业务之后，完全依赖合同，期望通过合同来达到控制风险的目的。客户一旦出现偿债能力不足，公司很难及时采取有效的措施。财务部门并没有做好应收账款发生、收回情况的详细登记工作。应收账款情况发生异动时，双方账务对不上，很容易发生纠纷。
3.应收账款管理缺乏审计监督。公司内部控制制度十分薄弱，虽然公司内部设立了监察部，但该部门的监督作用没有发挥出来，对应收账款缺乏有效的审计监督和制约，为此，应加强应收账款内部审计工作，保证应收账款的安全与完整。
（三）事后管理存在的问题分析
1.应收账款催收效果不理想。为了尽最大的可能避免或减少坏账的产生，应该加强应收账款的催收工作，防止发生应收账款的递延、客户恶意拖欠等行为，维护公司利益。但实际上公司的应收账款催收效果并不理想。
2.缺乏有效的应收账款催收流程。公司销售人员没有按照规定的流程催收应收账款。发现应收账款逾期时，才进行催收。缺乏固定程序的催收方式，效果不理想，更加大了收取款项的难度。
3.催收人员缺乏有效的催收手段。公司缺乏对销售人员催款方面的专业培训，销售人员缺乏必要的技巧，催收款项时缺乏耐心、语气生硬，缺乏持续有规律的跟进工作等问题。
四、改善企业不良应收账款的对策
（一）建立应收账款责任制
汉森制药最大的问题是应收账款的管理权责不明确。财务部、营销中心对不良应收账款的产生有一定的责任，应收账款的管理应落实到具体部门、具体人员。应收账款责任制应该有一个权责规范，比如：（1）客户各类资料的汇集整理。包括：客户地址、法人代表、销售能力、经营规模、销售记录、信贷结算记录、客户信贷调查表等资料。（2）重点排查工作。包括客户名称的变更、经营能力、偿债能力、诉讼情况以及违规事件的重点核实排查。（3）客户信用跟踪。定期分析客户的信用并报告，对逾期欠款设置警戒，避免不良应收账款的产生。
（二）制定合理的信用政策
公司可以从以下三点改进信用管理制度，权衡三者之间的关系，将损失最小化。
1.信用标准。信用标准是企业给定客户的最低信用条件，用预计坏账损失率表示。从客户道德品质、偿付能力、资本实力、担保以及经济状况五个方面对客户进行信用评估，评估状况良好的可以赊销，反之，则需对客户制定严格的信用标准，降低应收账款风险。
2.信用条件。信用条件由赊销期限、现金折扣等组成。公司详细记录所有赊销客户的信用条件，以此提高应收账款管理质量。赊销期限是企业授予客户的最长付款时间，制定合理的信用期限能够提高企业总收益。现金折扣是为鼓励客户早付款而给予的一种优惠。
3.信用政策。只有制定合理的催收政策及措施，才有利于双方发展。通过与客户的协商，考虑人性化措施，制定出双赢的折中方案。
（三）合理规划企业风险
1.调整考核指标，完善激励机制。为加强销售人员的收账款风险意识，业绩考核中应增加应收账款回款情况，奖励政策要与回款率挂钩，这样能够激励管理层和员工规避应收账款的管理风险。
2.严格信用审批制定的执行。不同等级的人员具有审批不同的赊销金额和赊销期限的权限，严禁跨权审批。信用管理部门做好详细核查记录，每季度进行控制。
3.严格系统操作权限。坚持不相容职务的分离原则，合理规划权限，明确不同岗位职责，避免。
（四）强化应收账款的日常管理
1.规范合同，注重全面管理。应该完善销售合同，以确保产品与合同条款一致，特别明确付款方式、付款期限和违约责任。自下而上，层层审批销售合同，明确标注纠纷的解决方式。
2.优化账龄结构及完善后期追踪。应收账款的账龄问题，直接关系着应收账款能否顺利收回。账龄越长，坏账损失的可能性越大。为此，应重视对应收账款账龄的后期追踪。一是优化账龄结构。对于医药行业来讲，账龄结构可以参照国际通行的做法，将应收账款划分为账期30天内、过期1―30天、过期31―60天、过期61―90天、过期91―180天、过期181―365天和过期一年以上七段。这样调整有利于公司应收账款的收回。二是完善后期追踪。公司定期对应收账款进行账龄分析，关注逾期欠款，采取有效措施。三是严格坏账准备制。公司不能对应收账款计提坏账准备作为利润的调整手段，对于逾期时间超过三年的，及时确认坏账损失，严格执行会计核算制度。
（五）应收账款的事后管理
1.逾期账款追回。不同期限、不同原因的应收账款采取不同的处理方式。
2.奖惩有度。信用管理部门应根据追回难易程度制定不同的奖惩激励制度，根据催款人员的收回情况进行奖惩。
3.采取合理催收方式。公司客户众多，类别不同，催款难度较大。根据客户资料及相关信息，分析逾期的原因。可以分为以下几种情况：（1）早期阶段（2―3个月）。信用良好、偿债暂时受阻的客户，可以通过电话、邮件等方式催款，以业务员为主，服务态度温和为宜。（2）特殊阶段（3个月左右）。以书面形式通知其账款到期，一般以信用管理人员为主，服务态度略显强硬。（3）专业追账阶段（3―6个月）。屡次催款未果，则可委托专业机构处理。（4）诉讼阶段（6个月―1年）。濒临破产的客户，通过仲裁或法院的方式，耗时一般在一年以上，因涉及到诉讼费用，企业需慎重考虑。（5）坏账处理（1―2年）。考虑到收账成本大于回收金额，企业将其计入坏账。
4.建立坏账准备及核销制度。从表2汉森制药2016年度应收账款的实际核销情况可以看出，应收账款均为销售货款，大多数因账龄太长，难以收回，造成坏账损失274 475.04元。
汉森制药主要的营销渠道虽然遍布全国，但大多都是面向大城市，二、三级城市市场占用率低，销售渠道过于单一。企业应该根据具体情况，重新筛选客户群体，适当拓宽销售渠道，吸收新的客户。同时，要建立一套完备的坏账核销制度，排除企业风险和后期预警。包括坏账核销的条件、授权审批的程序、核销客户的备查登记以及后续管理规范。X
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关键词:医院 医保 农合 自费 账务记账方法
中图分类号:F230 文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2011)04-169-02
医院是社会福利性事业单位，实行的是企业化管理，医院管理高层考虑到全成本核算，充分考虑减员增效，用最少的人才发挥最大的经济效益，保证医院资金的正常运转。
按照医院正常工作安排，医院住院收费窗口的管理模式中医保住院收费窗口、农合住院收费窗口、自费住院窗口三者应是各自独立的收费形式。
一、医院收费中医保、农合、自费三种各自独立收费形式的会计账务记账方法
1．对于住院医保收费账务处理方法。
例如:XX医院XX年XX月住院医保收费情况如下
从月报可知，本月承担垫付医保基金327196.52元。针对报表,医院财务做会计分录如下:
借:银行存款-150511.58
预收医疗款―260590.00
应收医疗款-医保办-327196.52
贷:预收医疗款―276720.00
应收在院病人医药费―461578.10
借:应收在院病人医药费―497904.29
贷：药品收入―住院收入-西药收入298722.74
药品收入―住院收入-中成药收入-2939.94
药品收入―住院收入-中草药收入-1549.81
医疗收入--住院收入-床位收入-21055.00
医疗收入--住院收入-诊察收入-1482.00
医疗收入--住院收入-检查收入-51468.00
医疗收入--住院收入-治疗收入-19646.50
医疗收入--住院收入-化验收入-37910.50
医疗收入--住院收入-手术收入-4612.00
医疗收入--住院收入-护理收入-6406.20
医疗收入--住院收入-其他收入-52111.60
2.对于新农合收费账务处理记账方法。
例如:XX医院XX年XX月住院新农合收费情况如下
从月报可知，本月承担新农合基金垫付款1308364.23元,,院新农合办存款936230.37元。针对以上,做会计分录如下:
借:银行存款-936230.37
预收医疗款―2195324.00
应收医疗款-新农合管理中心-1308364.23
贷:预收医疗款―2427813.00
应收在院病人医药费―2012105.6
借:应收在院病人医药费―2199288.42
贷：药品收入―住院收入-西药收入-1173476.64
药品收入―住院收入-中成药收入-8189.21
药品收入―住院收入-中草药收入-2873.47
医疗收入--住院收入-床位收入-87570.00
医疗收入--住院收入-诊察收入-6005.00
医疗收入--住院收入-检查收入-166333.00
医疗收入--住院收入-治疗收入-99386.00
医疗收入--住院收入-化验收入-172857.00
医疗收入--住院收入-手术收入-149282.50
医疗收入--住院收入-护理收入-28575.80
医疗收入--住院收入-其他收入-304739.80
3.对于自费收费账务处理记账方法。
医院财务做会计分录如下：
借:银行存款-341277.67
预收医疗款―374400.00
贷:预收医疗款―395345.00
应收在院病人医药费―320332.67
借:应收在院病人医药费―341886.68
贷：药品收入―住院收入-西药收入-153121.03
药品收入―住院收入-中成药收入-2163.08
药品收入―住院收入-中草药收入-208.67
医疗收入--住院收入-床位收入-15150.00
医疗收入--住院收入-诊察收入-913.00
医疗收入--住院收入-检查收入-20133.00
医疗收入--住院收入-治疗收入-23772.50
医疗收入--住院收入-化验收入-26162.50
医疗收入--住院收入-手术收入-33292.00
医疗收入--住院收入-护理收入-8346.00
医疗收入--住院收入-其他收入-58624.90
二、举例说明医院住院收费处医保、农合、自费三种合并收费形式的会计账务处理记账方法
考虑到成本核算，减少收费管理成本，医院管理高层大多是减少收费管理人员，采取将医保、农合、自费三者住院收费处合并办公方式。
以上是关于医院收费处医保、农合、自费三种收费方式合并收费管理后的会计报表，医院会计对其处理的会计分录如下：
借:银行存款-1428019.62
应收医疗款-新农合管理中心-1308364.23
应收医疗款-医保办-327196.52
预收医疗款―2830314.00
贷:预收医疗款―3099878.00
应收在院病人医药费―2794016.37
借:应收在院病人医药费―3039079.39
贷：药品收入―住院收入-西药收入-1625320.41
药品收入―住院收入-中成药收入-13292.23
药品收入―住院收入-中草药收入-4631.95
医疗收入--住院收入-床位收入-123775.00
医疗收入--住院收入-诊察收入-8400.00
医疗收入--住院收入-检查收入-237934.00
医疗收入--住院收入-治疗收入-142805.00
医疗收入--住院收入-化验收入-236930.00
医疗收入--住院收入-手术收入-187186.50
医疗收入--住院收入-护理收入-43328.00
医疗收入--住院收入-其他收入-415476.30
通过比较分析以上会计账务处理医保、农合、自费三种住院收费方式，分开收费，单独设立收费窗口，有其优点：住院收费处工作人员能做到各司其职，各负其责；减少了医院收费相关工作中的政策性等误差；收费工作人员可以专业性地研究国家相关的医保、新农合等相关政策，并能对相关政策起到正确解释工作；便利于医院会计账务处理中的记账细节部分的分析，医保、农合、自费分开记账，便于查找错误之处。缺点是：不利于汇总记账；退补农合合基金医院要垫付大量现金，存在资金安全。
合并医保、农合、自费三种住院收费方式，其优点是：减少人员经费支出，为医院增效；收费工作人员能有余款方便退补农合基金医院垫付部分，退医保住院结账多余款项;账务处理简明扼要。缺点是：如会计记账错误，则不利于查找；财务记账人员对住院收费工作人员的存款要认真仔细地核查，以防差错。
通过以上比较账务处理程序，笔者建议医院管理高层不能一味只考虑到医院的成本核算，要从方便于民的角度出发，采取医保、农合、自费三种住院方式分开设立的收费窗口形式，对于资金安全存在的隐患，要积极多方思考解决的办法。
2010年12月31日卫生部了新的医院会计制度《医院会计制度》（财会【2010】27号），自2011年7月1日起已在公立医院改革国家联系试点城市实施，自2012年1月1日起在全国施行。在医院新旧会计制度的衔接上，应做好这及方面的工作。
准备工作
对本单位的资产负债进行全面清查、盘点和核实，对于清查出的账龄超过3年、确认无法收回的应收医疗款，药品及库存物资，固定资产盘盈、盘亏、毁损，以及应确认而确认的资产、负债，应当报经批准后，按旧制度规定处理完毕。
对本单位的固定资产、无形资产原价、购买时的资金来源、已使用年限、还可使用年限进行核查，为计提固定资产折旧、追溯确认待冲基金等做好准备。
将原账科目余额转入新账，以下几点值得注意
一、将原账的“其他应收款”科目余额进行分析：将预付账款余额转入新账中新增的“预付账款”科目，将剩余余额转入新账中“其他应付款”科目。
二、新制度将原制度“药品”、“药品进销差价”合并入“库存物资”科目，扩大了其核算范围，“库存物资”科目下设“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”，将原账中“药品进销差价”转入“库存材料-药品”科目贷方，作为减项核算，就还原成药品进价。
三、旧账中，科研、教学项目资金的余额，在往来账中“其他应付款”中核算，新账中，转入“科教项目结转（余）”科目。
四、原账中，“其他应付款”科目核算有医院按人员工资提取并计入成本的职工福利费，余额转入新账中“应付福利费”科目。将原账中从结余中提取的职工福利基金转入新账中“专用基金-职工福利基金”。
五、原账中按固定资产计提的“专用基金-修购费”转入新账中“事业基金”。
六、新制度取消了“固定基金”科目，将原账中“固定基金”科目余额扣除转入新账中“固定资产清理”科目余额后的余额转入新账中“事业基金”科目。
七、坏账准备的调整，以：“应收医疗款”和“其他应收款”之和按比例计提，调整差额计入“事业基金”。
关键词：医院；应收款；管理措施
随着医疗保险费用结算由原来的“项目付费”逐渐过渡为“总额预算控制”，以及“先住院、后结算”服务等公益的开展，近年来医院的应收款项呈逐渐增加的态势。应收款项在财务报表上反映了医院经营管理能力和资产盈利能力的水平，应收款项的持有规模和持有时间对医院持续经营和发展具有重要的意义。因此加强应收款项的管理，减少坏账损失，提高资金使用效率，在医院管理中的地位也越来越重要。
一、医院应收款项内容及形成原因
应收款项，是指医院与其他单位或个人之间因医疗服务或其他款项往来而发生的债权，包括应收在院病人医药费、应收医疗款和其他应收款。应收医疗款，是指应收医院门诊病人和已经出院的住院病人所发生的医药药费用和其他应收未收的医药费用。其他应收款科目核算医院除应收在院病人医疗费、应收医疗款以外的其他各种应收、暂付款项。
应收款项形成的原因主要包括：一是各类医保病人来院就诊发生的医药费，按当地医保中心规定和考核办法结算医疗费用，扣除的质保金和违反相关规定的扣款。二是一些因病致贫，造成生活十分困难，长期无偿还能力的病人所欠下的医疗费用。三是医院抢救110、120送来的急重症病人或无主病人所发生的医疗费用。四是债务单位撤消，依照民事诉讼进行清债后，确实无法追回的款项；债务人死亡，既无遗产清偿，又无义务承担人，确实无法追还的债务。五是医疗事故与医疗纠纷造成的欠费。
二、应收款项管理不善对医院的影响
（一）影响医院资金使用效率
资金周转的速度反映了医院流动资金利用效率，更是综合考察医院管理水平的重要指标。而应收款项规模较大持有时间较长，将直接减少医院现金流入，而医院仍需继续投入资金垫付成本和费用，没有现金流入的业务收入产生损益，占用了大量的流动资金，久而久之势必导致资金占用增长，资金使用效率下降。
（二）使医院资产失真
应收款项在资产负债表中，是构成医院总资产的项目之一。如果应收款项规模较大，清收不及时，长期运行将形成大量坏账，这些不良资产便得医院总资产的水分含量增加大，而通过资产负债表反映的医院总资产实质与形式将不一致，造成资产不实。
（三）制约医院发展
一般情况下，应收款项的规模往往与医院营业收入正相关，即营业收入的增长将引起应收款项规模的增加。但如果应收款项规模过大，一旦出现不能收回的应收款项超过了医院坏账准备计提金额，将使医院陷入虚假繁荣的窘境。同时由于大量的坏账损失减少了医院的收益，使得医院发展后劲不足。
三、医院加强应收款项管理的措施
（一）完善医保制度，加强监督管理
医院应建立完善的医疗管理制度，成立医保管理领导小组和监督管理机构，不断提高医院管理综合水平，避免出现不符合入院条件、病历不清楚不完整、发生的医疗费与病情不符以及违反医保治疗项目、服务设施标准和用药规定、收费规定等问题，以减少医保资金拒付的风险。
同时由于近年来医疗保险费用结算由原来的“项目付费”逐渐过渡为“总额预算控制”。预算额一旦明确下来，医院收入就不可能随着服务量增加而增长了，即便出现亏损，保险机构也不会再追加这部分亏损。因为这种结算办法要求医院对工作量与医疗费用具有高度控制性，因此医院应主动控制成本，避免过度医疗服务和医疗费用的不合理增长。
（二）做好入院登记和对病人的催款事宜
住院结账处应做好病人入院登记相关工作，避免登记不清楚不完整造成的病人逃费。病人入院先预交一定的住院保证金，履行必要的担保手续。病人住院期间住院结账处每日进行费用跟踪，对需要再次交款应及时打印催款通知书交给病人的主管医生，由医生尽快转告病人交款，如病人出院结账时，相关科室对其费用未结算好或错算、漏算，要及时与科室或医务人员联系核实，尽量避免欠费、逃费等现象。
（三）对特殊病人或医疗费用形成应收款项的管理
对于一些110、120送来的急重症病人或无主病人以及一些政策性医疗费用，如问题奶粉的检查费用等。在开展公益性救治的同时，应做好相关登记工作，能够联系亲属和单位的尽量联系，联系不上的或政策性医疗费用，可在适当的机会向民政等部门申请部分的救助资金。
（四）建立应收款项的清收责任制并做好跟踪分析
医院对应收款项回收实行责任制，明确科区的清收责任和住院结账处的催收责任，并加强应收款项的日常管理和跟踪分析，及时了解病人欠款及款项回收情况，对于超时、超限的应收款项应及时催收。对于担保的医疗费用应坚持“谁担保、谁负责”的原则。担保人是应收款项回收的第一责任人，负责款项的催收以及未收回款项的担保。
（五）建立应收款项预警系统
设置应收医疗款预警系统，利用信息系统及时查询取得病人收支明细，准确取得在院病人欠费金额，对超过期限仍未回款的，应及时通知科区及相关部门联系病人清收，并及时上报。建立应收医疗款账龄分析制度，财务科和住院结账处每季度对应收款项余额进行一次分析，弄清账龄、金额及形成原因，保证应收款项不超过法律时效，提请有关部门采取相应措施，杜绝资产流失。
除上述举措外，医院和医生还应该对于那些困难病人给予一定的照顾，对方案开出不同的“套餐”供病人自愿选择，一方面能够更好地体现医院救死扶伤的公益性，另一方面低水平医疗费用也会减少病人欠费。
总之，应收款项的管理是医院财务管理的重要内容，对加速医院资金周转，提高经济效益起着至关重要的作用。因此医院应加强应收款项的科学管理，减少坏账风险，从而促进医院的长足发展。
参考文献：
关键词：药品采购；内部控制；问题；建议
随着社会的发展，医疗技术越来越先进，医疗费用却越来越高，人民群众看病难、看病贵的问题也越来越严重，究其原因是多方面的，除了医疗机制不完善的外部因素外，更主要的是医院内部控制薄弱。因此，必须建立健全医院内部控制制度，加大执行力度，充分发挥医院内部控制的作用，这对不断推进医院改革与发展，提高医院的经营管理水平和可持续发展具有重要意义。
一、医院药品采购内部控制概述
（1）医院药品概述。医院开展医疗服务活动的基本物资就是药品，同时药品也是医院流动资金的重要组成部分。药品质量的优劣，与患者的身体健康乃至生命安全息息相关，更能影响到医院的经济效益和是否健康发展，所以药品采购非常重要。
（2）医院药品采购的内部控制。药品采购的内部控制是由医院管理层和全体员工共同实施的、旨在实现药品采购控制目标的过程。
（3）医院药品采购的控制目标。医院应根据卫生部制定的《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》以及国家有关法律法规，制定采购制度。
二、医院药品采购内部控制中存在的问题与建议
问题1：盲目采购药品。药品超储积压或供应脱节是药品采购内部控制中的主要问题，究其原因，主要是缺乏严格的药品采购申请，或药品采购申请依据不充分、不适当，采购部门凭经验或喜好来采购药品，缺乏药品采购可行性分析，盲目进行采购，没有严格的药品采购申请审批控制制度。建议：合理采购药品。药品采购必须由药房根据需求和业务需要提出申请，进行可行性分析后，经分管采购的负责人在授权的权限内进行审批，然后提交药品采购部门方可采购。
问题2：违规采购药品。首先，采购人员规避药品招标采购，擅自采购药品。招标采购是在公开、公平、公正和诚实信用的基础上进行的，整个招标过程是在阳光下运行的，降低了原采购模式下的利益，这就导致采购人员为了个人利益而选择有回扣的供应商。其次，不相容职务未分离，没有形成有效的制约和监督。建议：规范采购药品。首先，必须加大医院纪检部门、审计部门、财务部门等相关部门的监督力度，规范采购渠道，确保国家的这一医改政策得到有效地执行。其次，由药品采购部门、财务部门等相关部门共同在全省范围内政府集中招标，供应商选择、采购合同的拟定与审批必须相分离。
问题3：验收药品不规范。医院的验收药品制度尚不健全，没有独立的验收部门或指定专人验收，而是由采购部门直接验收，验收时不严格执行验收制度，重量不重质，存在以少报多、以次充好的现象。建议：医院应建立严格的验收制度，合理设置岗位，明确各个岗位的职责和权限，可以成立一个专门的验收部门或指定专人进行验收，按照采购单，仔细核对药品的品种、规格、数量、质量以及其他相关内容，验收后必须出具检验报告、计量报告和验收报告。
问题4：轻视付款控制。首先，付款方式不恰当。现金交易是违背国家规定的现金管理条例和支付结算办法的。对于用现金支付的交易，因为缺少一个付款申请的流程，而导致会计与出纳之间不能形成很好的控制关系。其次，付款程序不规范。有关人员在付款时，直接把发票等结算单据交主管领导审批后，就交给了财务部门执行，没有突出财务部门的职能，无法对该笔业务的真实性、合法性和有效性进行审核。建议：加强付款控制。首先，根据国家支付结算办法的相关规定，采购价款一般应通过银行办理转账结算，改变付款方式，以保证资金安全。其次，规范付款程序。财务部门对采购部门提交付款业务的真实性进行审核，然后对采购发票的真实性、合法性和有效性进行审核，最后，由主管领导在规定的权限内审批，财务部门根据审批意见执行付款。规范审批权限，制定审批上限，对权限外的大额资金支付要实行集体审批的办法。
问题5：没有明确规定与供应商的对账办法。医院有时候会采用赊账的方式采购药品，这就必然形成了债务，从而需要与供应商及时核对账目，但是，由于对账办法不明确，很容易出现各种问题。建议：明确与供应商的对账办法，制定相关规定，发现问题及时查明原因，分清责任按有关的规定进行处理。
三、结束语
药品采购是医院正常运行的重要环节，建立健全药品的内部控制制度，形成完善的药品采购内部牵制和监督制约机制，才能有效地规避风险，保证医院的资金安全，同时能够有效地降低医疗成本，使医院向着“高效、优质、低耗”的健康方向发展。
作者:汤灵娜 单位:云南省红河州弥勒市人民医院
华润双鹤药业股份有限公司是一家主营业务涵盖新药研发原料药生产、制剂生产、医药销售及制药装备等领域的大型现代化医药企业。目前，双鹤药业处于“二次创业”第一战略期即将结束，第二战略期即将开启的重要历史选择时刻，未来“十二·五”期间将是双鹤药业“二次创业”由“调整中发展”向“发展中调整”的关键转型时期，这一时期总体战略的基本思路是坚持以“市场变化为导向，客户心智为中心，营销为龙头”，巩固和提升双鹤药业行业地位，使双鹤药业成为“最让客户、员工满意和放心，最受行业尊重”的国内领先制药企业之一，并“具有国际化能力，具有国际品牌影响力”的创新型长寿企业，打造“中国慢性疾病预防、治疗及服务的领先品牌”；自2010年起，双鹤药业将用五至七年的时间实现百亿工业销售收入，商业保持稳定发展，利润增长水平高于行业平均水平，总资产报酬率及净资产收益率达到行业优秀水平。“两最两具”愿景和百亿工业目标是“二次创业”战略期提出的总体战略目标的延续和提升，是新时期、新形势下双鹤药业新的战略定位和目标。对华润双鹤母公司进行资产负债表分析有利于揭示资产负债表及相关项目的内涵，促进对企业财务状况的变动情况及变动原因的了解，有利于评价企业会计对企业经营状况的反映程度。本文基于EXCEL数据处理软件，采用数字对比法和结构分析法两种方式，结合华润双鹤2011年财务会计报表及公司相关资料，对华润双鹤母公司的资产负债表进行详细而全面的分析。本文所指的数字对比法是指同一科目下，将期末和期初的余额进行对比，属于静态分析方法；本文所指的结构分析法是指同一时点，明细科目与其所属的总科目之间的比值，从而，通过对期末与期初的余额进行判断该明细科目在总科目中所占比例的变换情况。
二、资产负债表分析
（一）资产分析 具体为：
（1）总科目分析。由表1可知，2011年年末该企业的流动资产率为59.82%，年初该企业的流动资产率为60.71%。对比可知，该企业的流动资产占总资产的比例有所下降。
（2）流动资产分析。从表2和图1可以看出，该企业资产部分的流动资产部分由货币资金、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、其他应收款、存货和其他流动资产8个部分构成。由图1可以看出，期初余额和期末余额的构成趋势和比例大体一致。相对期初余额而言，期末变化较大的科目有货币资金、应收账款、应收票据和其他应收款4个科目。通过查该企业财务会计报表附注可以了解到，引起该企业其他应收账款和应收账款所占比例降低的原因在于，企业按照账龄分析法和对期末单项金额对应收账款进行计提坏账准备；且该企业应收账款和其他应收款几乎全部由华润双鹤下面的子公司或受同一母公司控制的公司主体构成。
图1 流动资产各项明细期初余额与期末余额对比图
由图2和图3可以看出，2011年年末，该企业流动资产中所占比例最大的三个科目为货币资金、其他应收款和应收账款，其所占流动资产的比例依次为35%、39%和13%。对比期初的流动资产构成图（图2）可知，该企业的流动资产内部结构基本稳定，企业的流动资产主要来源于货币资金、其他应收款和应收账款三个科目。从流动资产构成图对比分析可以得知，该企业的销售方式以赊销为主，而且由其他应收款和应收款项构成的比例之和为52%，与此相对应，该企业面临的坏账风险也是比较高的，经营风险较高。
图2 期末流动资产构成结构图
图3 期初流动资产构成图
（3）非流动资产分析。从表3和图4可以看出，该企业资产部分的非流动资产部分由长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、开发支出和所得税资产7个部分构成。由图4可以看出，期初余额和期末余额的构成趋势和比例大体一致。相对期初余额而言，期末变化较大的科目有在建工程、长期股权投资和无形资产3个科目。
图4 非流动资产明细科目期末余额与期初余额对比表
由图5和图6可以看出，2011年年末，该企业非流动资产中所占比例最大的三个科目为长期股权投资、固定资产和无形资产，其所占非流动资产的比例依次为48%、24%和5%。对比期初的非流动资产构成图（图6）可知，该企业的非流动资产内部结构基本固定，企业的非流动资产主要来源于长期股权投资、固定资产和无形资产三个科目。从非流动资产构成图对比分析可知，该企业的长期股权投资有所小幅增加，长期投资减值准备虽有增长，但增幅较小，说明企业长期投资的质量不错。同时，通过查找财务会计报表附注可以了解到，该企业长期股权投资的减少主要由两部分构成：一是该母公司对下面控制的子公司进行的长期股权投资减值准备；二是该母公司本期计提的资产减值准备。
无形资产虽然由7%的比例下降到5%，但是无形资产占非流动资产的比重就很小，所以无形资产对非流动资产的影响力虽有所下降，但影响不大。由图4可以很清楚的看出，在建工程增加幅度较大，结合表2分析，在建工程由期初的54810564.21元增长到期末的234323557.61，增长幅度高达300%。由此可以判断，非流动资产的增加主要是由在建工程引起的。
图5 期末非流动资产构成图
图6 期初非流动资产构成图
由图5和图6可知，2011年年末该企业的非流动资产率为40.18%，年初该企业的流动资产率为39.93%。分析可知，非流动资产占总资产的比例有所上升。
（二）负债权益表分析 具体为：
（1）负债总科目分析。该企业负债由流动负债和非流动负债两部分构成。由表负债总额的规模、结构及变动分析见表9。
计算结果表明：该公司总负债比上年增加了292489487.08元，增加幅度为81.6823%。总负债增加的主要原因是流动负债大幅度增加引起的，而非流动负债的小幅度减少并没能冲销流动负债的大幅度增加。其中，流动负债2011年比2000年增加了304540057.35元，增加幅度高达104.4631%，长期负债2011年比2010年减少了12050570.27万元，减少幅度仅为18.107%。公司负债结构分析表明，流动负债和长期负债占总负债的结构没有太大的变化，2011年流动负债所占比重略有上升，非流动负债所占比重略有下降。
（2）流动负债分析。从表3可以看出，该企业负债部分的流动负债部分由短期借款、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、一年内到期的非流动负债和其他流动负债8个部分构成。由图7分析可知，期初余额和期末余额的构成趋势和比例大体一致。相对期初余额而言，期末变化较大的科目有其他应付款、应交税费和应付账款3个科目：一是其他应付款变动幅度很大。期末其他应付款减增加191063770.25元，增加幅度为2241.85%，该款项的变动，通过查找附注可知，结合公司其他资料分析，主要由四部分构成：截至2011年12月31日，应付账款余额中无应付持有本公司5%（含5%）以上表决权股份的股东单位的款项；截至2011年12月31日，余额中应付关联方款项占应付账款总额的2.96%；期末账龄超过1年的应付账款余额为68811252.08元，主要为尚未结算的工程款；期末应付账款余额较期初增加147139029.14元，增加比例为39.92%，主要系赊购货款及应付工程款未支付导致增加所致。二是应交税费增加幅度相对也很大。期末应交税费余额较期初增加16124381.83元，增幅高达244.14%。结合企业其他资料分析，该项变动主要系本期销售规模扩大导致的销项税增加所致。三是应付账款变动幅度较大。期末应付款减增加18840210.69元，增幅为66.97%。该款项的变动，结合公司其他资料分析可以知道，主要由四部分构成：截至2011年12月31日，应付账款余额中无应付持有本公司5%（含5%）以上表决权股份的股东单位的款项；截至2011年12月31日，余额中应付关联方款项占应付账款总额的2.96%；期末账龄超过1年的应付账款余额为68811252.08元，主要为尚未结算的工程款；期末应付账款余额较期初增加147139029.14元，增加比例为39.92%，主要系赊购货款及应付工程款未支付导致增加所致。
图7 流动负债构成图
由图8和图9可以看出，2011年年末，该企业流动负债中结构变动最大的，也就是所占比例最大的三个科目为短期借款、其他应付款和应付账款，其所占流动负债的比例依次为50%、33%和8%。对比期初的流动负债构成图（图6）可知，该企业流动负债的内部科目基本不变，只是在2011年一年内到期的非流动负债增加幅度较大。结合企业的其他资料，并通过查找附注十七，期末一年内到期的非流动负债较期初增加13396029.00元，增加比例为100.00%，系将一年内到期的长期借款重分类至一年内到期的非流动负债所致。同时，具体可以了解到该企业一年内到期的非流动负债主要由旗下的一家子公司和三家大型客户构成：北京医药股份有限公司1年以内承担的母公司债务为29736628.74元，禹州市中心医院承担债务为15501309.27元，北京市房山区第一医院承担的债务为9496488.30元和首都医科大学附属北京天坛医院承担的债务为6684254.71元，其承担的1年内到期的非流动负债比例依次为2.67%、1.39%、0.85%和0.60%。结合表3作如下分析：一是该企业的其他应付款期末较期初的结构变化幅度为30.56%。结合资产表可以知道，该公司的存货并没有变化；并且，通过对长期投资减值准备虽有增长，但增幅较小，说明企业长期投资的质量不错。同时，通过查找财务会计报表附注可以了解到，该企业长期股权投资的减少主要由两部分构成，一部分是该母公司对下面控制的子公司进行的长期股权投资减值准备；一部分是该母公司本期计提的资产减值准备。二是期末短期借款较期初结构减少幅度为21.86%，结合利润表分析可知，主要系该企业营业利润增加，可归还的借款增加。
图8 期末流动负债构成比例图
图9 期初流动负债构成比例图
由表2可知，2011年年末该企业的非流动资产率为40.18%，年初该企业的流动资产率为39.93%。分析可知，非流动资产占总资产的比例有所上升。
（3）非流动负债分析。根据表4可知，该公司非流动负债总额2011年比2010年减少了12050570.27元，减幅为18.107%。结合公司其它相关资料分析，引起非流动负债总额变动的原因主要有两点：一是其他非流动负债增加幅度很大，期末其他非流动负债较期初增加14484800.00元，增加比例为36.4714%，结合企业财务会计报表附注，了解到该项目的大幅度增加主要系本期新增十一五国家重大专项款——降压1号、2号、dpp4、湖南省医药大楼拆迁补偿款、北京市科学技术委员会关于缬沙坦等通用名药物的研发专项款等款项所致。二是长期借款减少幅度较大。期末长期借款较期初减少13396029.00元，减少比例为100.00%，系将一年内到期的长期借款重分类至一年内到期的非流动负债所致。
（4）所有者权益分析。根据该企业所有者权益规模及结构变动分析表可知，该公司所有者权益总额2011年比2010年增加了360680514.30元，增幅为11.67789%。结合公司其它相关资料分析，引起所有者权益总额变动的原因主要有两点：一是未分配利润有较大的增加。2000年比1999年增加了53909万元，增幅为23.42%。结合利润表分析可知，未分配利润增加的主要原因是2011年公司向股东进行利润分配，而且该母公司下面的子公司采取的系列收购行为冲减了未分配利润。通过查找公司财务报表附注，可以知道这两项变动的具体情况为：根据2011年5月20日股东大会决议，本公司向全体股东每10股派发现金红利2.30元（含税），总计分配股利131490068.04元。该公司之子公司北京双鹤制药装备有限责任公司2011年6月从北京生化仪器厂收购北京双鹤净化设备安装有限责任公司20%的股权，支付收购价款60万元，2011年5月底北京双鹤净化设备安装有限责任公司所有者权益为2425780.30元，北京生化仪器厂按持股比例享有的所有者权益为485156.06元，与收购价款差额114843.94元，冲减未分配利润。二是盈余公积项目有了较大的增长。2011年比2010年增加了48801583.79万元，增幅为19.05637%。这一变化说明企业调整了利润分配政策。结合公司利润表分析可知，该公司2011年实现的净利润除按法律规定提取法定盈余公积金、公益金外，企业又增提了10%的任意盈余公积金。
三、研究展望
本文通过EXCEL数据处理软件对华润双鹤母公司的资产负债表进行了初步分析，该方法具有一定的局限性，它仅是一种静态分析方法，不利于掌握华润双鹤母公司的整体发展趋势；本文也仅对华润双鹤母公司财务会计报表中的资产负债表进行了详细而全面的分析，不利于掌握华润双鹤母公司的整体财务状况。未来，研究者可以把本文方法拓展到资产负债表、利润表和现金流量表三个主要财务报表的分析中，结合公司的其他相关资料，对公司进行系统而全面的财务会计报表分析。
参考文献：
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