一、财务会计课程体系目前状况及存在的问题
1．课程体系结构划分不明确
财务会计学课程一般分为初级会计、中级财务会计和高级财务会计3部分。但对于初级、中级、高级的财务会计学课程应该包含的内容，却没有统一的认识。在实际的课程内容和教材编写上难以把握。例如。对于企业最基本、最简单经济业务的账务处理程序和方法、会计核算的基本前提和一般原则、财务会计报告等理论内容。初级会计学阐述过，中级会计学有涉及，高级会计学也有描述，且基本内容差异不大。又如，独资、合伙企业财务会计学知识，本来属于初级财务会计学知识，但却列入高级会计学，造成高级会计学课程内容“忽‘高’忽‘初”．难以形成系统的体系毗又如，非货币易，在企业中也是常见业务，其处理的基本内容应放在中级会计。而不是高级会计。
2课程内容体系条块分散
中级财务会计课程体系的章节安排基本上是按会计要素内容的不同来分类设置的。一项经济业务的账务处理往往涉及多个会计要素的确认和计量，这必定会造成相同经济业务在不同章节体系中的重复论述以及课程容量的虚增等。例如，现金折扣的总价法、净价法的处理，涉及应收账款、存货、应付账款及主营业务收入等，至少在3个会计要素中重复讲述。又如，非货币易本是一项完整的经济业务，按会计要素顺序来安排，就会造成内容分割，人为增大教学难度。很多会计理论和会计准则的内容是对某一类或全部会计业务的总体描述，在结构上是不宜进行条块拆分的。例如，中级会计学往往将关于资产减值业务的论述分散地放置于各项资产业务处理的条块体系中。实际上，资产减值业务是资产期末计价会计方法的具体应用，其凝练度较高，应该集中加以比较论述，这样既可以在教与学的过程中进行系统、直观的对比，也可以帮助学习对象充分了解资产减值业务的实质，有利于专业理论被系统地消化和吸收。
3．专业理论与实务层次级差不够合理
初级、中级、高级会计学的专业理论级差层次存在不合理的现象。具体表现为“两头小、中间大”。初级会计学部分原理、概念描述过多。而实务操作内容简单、数量较少；相对于初级会计课程而言。中级财务会计的内容和难度急剧增加。造成初级会计学起来太容易，中级财务会计又太难。学生难以适应脚。高级会计本应体现专业理论与实务的高度统一．但实际上该部分内容往往是对初级、中级理论与实务内容的重复描述。出现重实务、轻理论的现象，有高级会计实务之嫌。
4．实验教学薄弱
财务会计是实践性很强的的课程，由于种种原因，安排学生到企业中实践越来越难。很多学校都采用手工及电算化模拟实习。电算化模块主要是针对企业实际开发的，与教学实践结合不好。
二、财务会计课程体系模块的划分构想
针对财务会计课程体系的目前状况及存在的问题，应调整初级会计、中级会计和高级会计的内容体系安排，同时对中级财务会计内容在教学安排和教材编写中做重新划分。并加强实践环节。笔者对财务会计课程体系模块的划分构想如下：
1．初级板块
分为3个子模块：会计原理、会计基础、与中级财务会计的衔接模块。会计原理子模块主要包括：会计基本理论的内容，如会计的涵义、目标、职能，会计要素，会计科目与账户，复式记账原理及其应用等：会计基础子模块主要包括：会计凭证、会计账簿、成本计算、财产清查、财务会计报告、会计核算程序等会计核算方法和会计工作组织(会计处理流程)；与中级财务会计的衔接模块主要包括：会计核算的基本准则、账户按用途和结构分类、企业的资金循环业务流程、银行结算方式及简单的票据业务、税收基本业务等一系列内容，应将货币资金的核算、与货币资金收付直接相关的其他会计要素的初始确认和简单计量、经营成果的简单核算与计量等作为最基本的会计业务处理置于初级会计学部分。
2中级板块
鉴于中级财务会计教学中．长期采用以会计要素的确认和计量来划分教学内容的习惯和以会计要素划分基本教学内容具有的简洁、与会计报表要素具有一致性等优势，对于企业生产经营基本业务内容，如供应、生产、销售、资金筹集、利润形成和分配等仍以会计要素来划分，有利于掌握财务会计的基本业务的核算原则和基本的会计处理方法。但在安排教学内容时，应考虑业务本身的整体性，会计要素之间重复确认和计量的内容应视情况删减，进行整合。其他仍属于企业常规常见业务，但有一定理论和实践难度的内容。如投资、资产计价、资产减值、借款费用、非货币交易、债务重组等，应以会计原则为导向来安排。注重内容的整体性。划分中级会计内容，有利于学生进一步从会计原则高度认识和理解财务会计的要求。新晨
3．高级板块
高级会计学主要是从会计原则的理论高度出发。结合具体会计准则的基本规定和具体要求。阐述财务会计信息在特定条件下的确认和计量。为全面且高质量地输出会计信息而服务口】。高级板块内容应涵盖企业业务中一些常规内容的延伸，属于成长中不太成熟的内容，如商品期货会计、退休金(企业年金)会计、融资租赁会计、中期报告和分部报告以及那些突破甚至否定会计假设的特殊业务。如合并会计报表、分支机构会计、外币报表折算、物价变动会计、衍生金融工具、企业清算、重组、破产、企业合并与分立。
4．实践板块
财务会计的实践教学环节非常重要。一方面可以提高学生对所学知识的感知度和动手能力。另一方面还可以通过实践进一步形成初级、中级、高级会计之间的联系。随着对大学本科教育教学目标定位的调整。应更加重视财务会计课程实践能力的培养。实践板块内容应包括初级会计实践和中级会计的实践。初级会计实践围绕初级板块内容进行。可将实验室的模拟实习与教学计划中的专业认识实习结合。中级会计实习，既应重视对财务会计核算业务的实习。更应联系企业的生产、营销、人力资源等方面来进行。
参考文献
[1]荆新，孙茂竹，张玉周．财务会计学课程设计的一种新方案[J]．会计研究，2002(6)：36．
西部民族地区城乡义务教育一体化发展指数的比较
本文根据城乡义务教育一体化指数的计算方法,计算了西部民族地区的5个县(区)2005年和2009年城乡义务教育一体化发展指数,并进行了排序,(表略)。,2005年到2009年西部民族地区城乡义务教育一体化发展水平有了大幅度提高。2005年西部民族地区城乡义务教育一体化发展指数均值为0.677,2009年均值为0.797,提高了0.12;提高幅度最大的是B县,提高了0.167。表1的排序显示,2005年得分最低的B县,2009年得分最高,而F县由2005年的得分最高变为2009年的得分最低。实施统筹城乡教育改革以来,西部民族地区各县(区)城乡义务教育一体化指数得分差值由2005年的0.015缩小为2009年的0.011。这表明政府在教育投入上已经实施政策调整,教育财政优先向农村倾斜,为构建城乡教育一体化奠定了坚实的物质基础。
西部民族地区城乡义务教育协调发展决定因素的实证分析
我国大部分地区普遍存在城乡差异,它的形成与发展有着深刻的历史和社会原因。以户籍制度为框架的社会安排是造成我国城乡二元结构突出的根源所在。而隐藏在户籍制度背后的教育、医疗、卫生、社会保障等公共服务政策则构成了城乡非均衡发展的重要制度约束。通过对城乡义务教育一体化发展指数从生均教育经费、生均预算内教育经费、专任教师数量和生均固定资产四个方面的考察分析,笔者认为西部民族地区城乡义务教育协调发展的决定因素为以下三个方面:经济发展水平、财政分权体制、教育改革政策。1.经济发展水平因素关于教育与经济发展之间的关系,学术界的研究成果丰硕。已有研究表明,经济对教育的影响和教育对经济的促进都是相互的。经济是教育发展的物质来源,城乡经济的差异造成了政府财力之间的巨大差异。在我国义务教育分级管理的体制下,政府财力的差异最终导致城乡教育经费的巨大差异。[1]教育经费投入的降低势必影响教师资源由经济落后地区向发达地区转移,教师资源的差异影响教学质量,必然降低经济落后地区的教育水平。笔者所调查的H省历届政府都很重视教育,统筹城乡教育改革试验以来,市财政在教育经费投入上有了较大的倾斜,尤其是近几年对民族地区农村的投入明显加大。[2]2009年在生均教育经费和生均预算内教育经费两个指标上,B县、C县、D县农村地区的投入均大于城市,在基础设施建设方面也是按照国家义务教育学校标准化建设的要求加大投入力度,重点向农村学校倾斜的。从2009年H省民族地区城乡消费比(表略)可以看出,F县城乡消费比最高为5.333,其余四个县(区)城乡人均消费比在3.544~3.976之间。县的城乡教育一体化指数得分验证了“城乡人均消费支出差异大的地区城乡义务教育公平指数得分较低”这一论断。而从人均GDP变量角度考察,2009年B县人均GDP排第四位,指数得分排第一位;F县人均GDP排第三位,指数得分却是排在最后。这一现象与传统的“经济发展水平决定教育发展”的观点不相一致。然而,城乡之间的消费差异则直接反映了城乡教育一体化的程度,差异系数越高城乡教育一体化指数越低。2.财政分权体制因素我国实行分税制改革以后,有三种类型的税收:中央税收、地方税收和两级政府共享税收(中央60%,省级政府40%)。中央与省级政府之间的收入分配机制是明确的,而省级以下政府的收入分配则没有具体规定,而是由省级政府自主决定其分配方案。在传统的操作模式中,基本上是按照中央与地方分配的模式进行安排,省级政府决定与地市级政府之间的收入分配模式,地市级政府决定与县级政府之间的分配模式,[3]这就是我国的财政分权模式。在H省,如果减少了市这一层级,直接是省辖县(区),财政分权的三级模式就演变成了两级。这样的模式在实际运行中,更多的经费由县(区)级政府支配使用。不同的省内财政分权会对城乡教育财政状况产生重要作用,而教育财政体系又是教育发展的保障,因此省级财政分权体制无疑对城乡义务教育发展具有重要的影响。为了更好地找出影响西部民族地区城乡义务教育发展的关键因素,笔者构建了城乡义务教育一体化回归模型。其中EII代表城乡义务教育一体化指数。FI代表市内财政分权变量,包括省本级财政支出占全省财政支出比重、县(区)本级财政支出占全省财政支出比重及县(区)教育支出占县(区)财政支出比重。EXP是城乡人均消费支出比(城市/农村);X为其他控制变量,包括人口数量、人均GDP等;β0代表常量;β1代表回归系数;γ为其他控制变量系数;μ代表变量数。表3是西部民族地区义务教育一体化指数模型回归结果。(1)考察经济水平和人口数对城乡义务教育一体化指数的影响。在以教育投入为考察变量的一体化指数与传统的研究结果有一定的差异性,传统观点认为经济发展水平越高的地区,政府财力越充足,越能够平衡城乡义务教育发展。[1]而本研究中,人均GDP排第四位的B县义务教育一体化指数最高。这一结果表明,在特定时期政策的调控因素大于经济发展水平对城乡义务教育的影响。西部民族地区城乡教育一体化指数反映了该地区教育投入在城乡之间的差异越来越不明显。而从模型2中可以看出,人口数对城乡义务教育一体化发展指数有向下拉的作用。依据模型EII=β0+β1FI+β2EXP+γX+μ公式计算,人口数每升高1%,城乡义务教育一体化指数就下降0.0013,这一结果可能对人口较大的县(区)在平衡义务教育发展上面临巨大挑战。(2)考察城乡经济发展差异对城乡义务教育一体化发展指数的影响。在没有经济发展水平和人口因素的模型1中可以看出,城乡人均消费支出比在5%的显着性水平下差异显着,这表明城乡差异大对一体化指数影响显着,而且其结果是导致教育公平指数降低。在控制了经济发展水平的模型2中,城乡经济发展差异对城乡义务教育一体化指数的影响远远低于模型1中的结果,且在10%的显着性水平下不再显着。(3)考察省内财政分权变量对城乡义务教育一体化发展指数的影响。模型1中,县(区)财政支出比例每提高1个百分点,城乡义务教育一体化指数就下降0.006,且在5%的水平下显着。而在控制了人口和经济发展水平的模型2中,结论一致。在模型1中,县(区)教育支出每提高1个百分点,城乡义务教育一体化指数就下降0.008,模型2与模型1结论一致。而省级财政支出对城乡义务教育影响恰恰相反,模型1中省级财政支出每提高1个百分点,城乡义务教育一体化指数就下降0.02,随着人口数和人均GDP的加入,省级政府支付比重的估计值不再显着。我国上下级政府之间财政分权体制已经延续了几十年,经过多轮的权力下放、财税制度的调整,地方政府已经有了很大程度的自主权。市级政府有权决定本市内县(区)级财政支配,省级政府提取的财政份额越多,县(区)级政府得到的就越少。县(区)政府份额越少,则能够提供给农村义务教育的服务就越少,也就拉大了城乡的差异。而若市级政府提取份额少,分给县(区)政府份额较多,但在教育支出上份额比例跟不上,也起不到缩小城乡差距的目的。这也就是模型1、2中县(区)教育支出所占县(区)财政支出比重具有显着性差异的原因所在。3.教育改革政策因素西部民族地区作为经济相对滞后、城乡二元结构突出的地区,城乡义务教育一体化指数2009年较2005年平均提高了0.12。综合分析发现,近几年国家实施城乡一体化发展战略,教育经费向农村教育倾斜幅度较大,H省在近几年的发展中,每年教育投入增量中的70%都倾斜于农村,[4]这与政府实施的教育改革政策是分不开的。笔者调研的5个少数民族自治县(区),在城乡一体化战略实施过程中,得到了H省政府财政的大力支持,基础设施投入力度较大。虽然当地的经济条件在西部地区较差,但由于政策的倾斜,使西部民族地区农村义务教育投入有了较大提高。当然离开了地区经济做后盾,单纯依靠政府临时的政策扶持,那该地区的教育发展就如同无源之水,不具备可持续性。因此,在城乡教育一体化发展的过程中应注重协调其他各项事业的发展,只有长期可持续的义务教育投入城乡协调分配,城乡义务教育一体化才具备可持续性。
方法的分析，针对初级中学内部会计控制提出一些个人观点。
关键词：初级中学；会计；内部控制
一、初级中学内部会计控制的目标和作用
学校内部会计控制是建立学校内部控制框架和考核、评价的指导性参照物，是学校财务管理的一项重要内容。在初级中学中的内部会计控制作用主要有：1.能够帮助学校实现
教学、事业、科研等收入和预算目标的顺利实现；2.能够保护学校内部的各项资产的安全性和完整性，防止资产出现不必要的流失；3.能够保证业务经营信息以及会计资料的完整
性和真实性；4.能够建立有效的风险防范体系；5.能够保证学校内部所有财务活动都是合法的。
初级中学内部会计控制工作的重点是针对会计核算以及会计监管的环节来设置的，所以在建立内部会计控制体系时，要有明确的控制目标，在《内部会计控制规范——基本规
范（试行）》中对内部会计控制的基本目标作出了规定：一是规范单位会计行为，保证会计资料完整真实；二是堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时的发现错误、纠正错误和舞弊行
为，保护单位财产的安全性和完整性；三是确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行①。
对于各个初级中学来说，如果想要保证内部会计控制体系的执行效果良好，那么内部控制也要适应各种新的情况，达到与时俱进的要求，并且要将内部会计控制纳入到学校监
督管理的体系中。
二、初级中学内部会计控制的内容和方法
初级中学内部会计控制是一个动态的过程，而不仅仅是一堆文件、制度和手册，它出现在学校的行政管理、教学和后勤产业等全面业务活动中，是学校中全面业务活动的一个
重要组成部分。
（一）初级中学内部会计控制的内容
初级中学内部会计控制涵盖了单位内部涉及到的会计工作中的各项经济业务和相关的岗位，一般来说，初级中学内部会计控制的内容主要包括货币资金的控制、基建工程项目
的控制、采购和付款的控制、成本费用的控制、预算控制、担保控制、固定资产的控制等。
（二）初级中学内部会计控制的方法
在初级中学中，内部会计控制的方法主要有：1.不相容职务相分离控制，学校要按照不相容分离的原则，对会计和相关的工作岗位进行合理的设置，明确各个岗位部门的职责
和权限，形成能够相互制衡的机制。2.授权批准控制，学校要对涉及到会计和相关工作的授权批准范围进行明确，对涉及会计和相关工作的权限、工作程序、责任等进行划分，初
级学校内部的各个管理部门也要在授权的范围内来行使自己的职责。3.会计系统控制，学校要根据《会计法》和国家统一会计制度，来制定适合自身的会计制度，对会计的工作处
理程序进行明确，并要建立健全会计档案保管以及会计工作的交接办法。4.预算控制，学校要对预算编制和执行、分析、考核等各个环节的管理工作进行加强，对预算项目和标准
进行明确，使预算的编制和审定、下达以及执行等程序能够更加的规范，对于预算出现的差异，要及时的进行分析和控制，可以适当的通过采取一些改进措施来保证预算能够顺利
执行。在预算内的资金要实行责任人限额审批的制度，如果是超出限额的资金，那么要实行集体审批的方法，对没有进行预算的资金支出情况要进行严格的控制。5内部报告控制，
学校要建立健全内部报告制度，通过内部报告控制的方法来进行内部会计控制。6.电子信息技术控制，学校要利用电子信息技术手段，来建立起内部的控制系统，且要加强对内部
财务会计电子信息系统的开发和维护工作，保证在数据输入输出、文件储存保管和网络安全等方面的工作能够顺利的进行。
三、初级中学内部会计控制存在的问题及建议
首先，长久以来，初级中学受到传统教育管理思想和模式的影响，使大部分的初级中学无法适应新的情况和新的思想，例如有些学校的经费来源是财政的拨款，那么学校内部
就会出现一些“重钱轻物”的观念，对计划的重视程度过高，但是对执行和考核等工作进行忽视，因此要加强初级中学内部会计控制的意识。其次，学校内部管理的控制手段和方
法虽然都较为成熟，但是在整体的牵制方面却没有进行良好的衔接，导致初级中学内部财务管理的综合运行十分松散无力，因此，要健全初级中学内部会计控制制度。再次，大部
分学校在预算编制方面的工作都不够科学，对未来的经济业务的预测和分析并不全面，导致预算中的各项收支指标具有较大的主观随意性，因此，要对内部的预算工作进行重点整
改，使预算的各个功能都能够得到充分的发挥。另外，目前有不少学校对会计工作的重视力度不强，且会计核算工作不够规范，例如将预算外的收人记人往来账，来躲避上级的管
理等，因此要规范会计核算工作。除此之外，还要对初级中学内部的授权批准制度进行调整，加强对内部会计控制的监管力度，才能够使学校内部的会计控制发挥出自身的价值。
结束语：初级中学内部控制制度的建设和实施，属于系统工程的范畴，由许多环节组合而成，要将控制的触角深入到学校各项经济业务和岗位中，尽量做到不留控制死角。综
上所述，各个初级中学要根据自身经济活动的运行发展规律，制定出科学的、有效的、操作性强的内部控制制度，保证内部会计资料是真实、完整且合法的，从而提高学校整体的
财务管理水平。（作者单位：黑龙江省齐齐哈尔市甘南县第三中学）
注解：
① 财会［2001］41号
参考文献：
［1］ 何海栋.学校内部控制及其构建［J］.中北大学学报(社会科学版),2005,21
［2］ 李云.浅谈中学学校内部会计控制中的问题与对策［J］.金融天地,2010,08
［3］ 崔晓燕.强化中学内部会计控制的思考［J］.财会审计,2009,10
1、2021年安徽初级会计考试时间正式官宣，根据财政部通知：初级会计资格考试于2021年5月15日至19日，5月22日至23日，分两个时间段进行。
2、2021年初级会计考试科目及考试时长：考试科目：《初级会计实务》、《经济法基础》。其中《初级会计实务》科目考试时长为105分钟，《经济法基础》科目考试时长为75分钟，两个科目连续考试，时间不能混用。
（来源：文章屋网 ）
【关键词】 初级会计学； 中级财务会计学； 高级财务会计学； 内容安排； 课程目标； 教学方法
对于财务会计专业的本科生来说，初级会计学、中级财务会计学和高级财务会计学三层梯级结构形成了主干专业课程的完整知识体系。如果将三门课程比喻为构筑整个会计学专业知识体系的“金字塔”，那么，三者之间必须遵循“循序渐进”的原则，在教材内容的安排上进行科学的分工与协同，避免重复；在教学方法和手段上应有所侧重，配合课程内容完成各门课程目标。但从目前三门课程的内容来看，现有教材内容存在一定程度的重复，教学方法也有待完善。本文拟在对三门课程关系分析的基础上，对各门课程之间的界限、内容安排以及教学方法进行探讨。
一、三门课程之间的“金字塔”关系分析
从整个财务会计的目标看，财务会计以对外提供信息为主要使命，而提供信息的主要载体是财务报表，并且，无论是初级会计学、中级财务会计学还是高级财务会计学，最终的目的都是编制财务报表。因此，财务会计三门专业课程的内容安排均应统一于为编制财务报表这一目标服务。那么，从理论角度上看，三门课程应如何分工或定位呢？笔者认为，初级会计学应解决从凭证到报表之间的通用会计核算程序问题，中级财务会计学和高级财务会计学应解决报表项目的确认和计量问题。具体分析如下：
（一）初级会计学处在整个“金字塔”的底部，是财务会计专业的基础课或启蒙课
学生刚接触会计，对所学专业一无所知，因此该课程应让学生了解会计核算工作的主要内容、核算对象及其流程。尤其是要让学生了解一般会计核算程序，即从原始凭证开始到会计报表结束这一过程，包括原始凭证的填制或取得、审核，记账凭证的编制，以及如何根据记账凭证登记账簿、如何根据账簿资料计算成本、本年利润及未分配利润，直至最后的会计报表编制。对这一过程的了解十分重要，无论是以后的中高级财务会计，还是计算机会计、财务报表的分析、审计等课程，均需要了解会计报表数据的形成过程。它对整个财务会计专业课程起着统驭作用，是整个财务会计学的骨架。
（二）中级财务会计处在整个“金字塔”的中部，是对初级会计学中部分内容的进一步深化，是触及财务会计核心问题的开始
因为学生已有初级会计学的基础，已经掌握了会计基本核算流程和几种主要的会计核算程序以及填制和审核原始凭证、编制记账凭证、登记账簿以及利用账簿资料编制会计报表等基本技能，因此，中级财务会计应重点解决资产负债表、损益表中每一项目的确认和计量问题以及现金流量表和所有者权益变动表的编制技术问题。将资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的确认标准与计量规则作为中级会计学的主要内容，是对初级会计学中记账凭证部分内容的进一步深化。因为在初级会计学的记账凭证部分，只是解决了会计科目的名称、方向，对金额的确定并未深入。通过初级会计学的学习，已经掌握资产负债表、损益表的基本编制技术但未涉及现金流量表、所有者权益变动表的编制问题，因此，中级财务会计可使初级会计学更加丰满，是整个财务会计学的血肉。
（三）高级财务会计处在整个“金字塔”的顶部，是对中级财务会计内容的进一步补充和完善
中级财务会计基本上是以会计主体、持续经营、会计分期、币值不变（货币计量）为基本假设，解决的是符合这四项基本假设的企业会计报表项目的确认和计量问题。但现实情况是，大型企业集团突破了单一会计主体假设，企业的破产清算也在所难免，币值不变难以维持，高级财务会计则是对这些尖端问题如合并报表、外币折算、物价变动会计等进行专题探讨，解决的是企业集团财务报表的编制问题，尤其是存在境外子公司情况下的企业集团的财务报表编制问题，以及物价变动背景下企业财务报表项目的计量问题。因此，高级财务会计是对初级、中级财务会计的进一步补充和完善，通过补充、完善，使财务会计三门专业课程形成一个骨分明、血肉丰满的完整整体。
二、三门课程的界限及内容安排
根据上文对三门课程之间“金字塔”状的关系分析，三门课程之间应进行科学的分工与协同，既要使各门课程内容自成体系，又要使各门课程之间互相协调，避免重复。同时，在内容安排上应遵循“循序渐进”的原则。具体分析如下：
初级会计学以会计主体、持续经营、会计分期、币值不变（货币计量）为基本假设，主要介绍会计核算程序，并围绕会计核算程序介绍相关知识，如编制记账凭证需要涉及会计科目、账户以及复式记账等知识。在内容安排上，应围绕一般会计核算程序，以原始凭证为起点、会计报表为终点，将会计报表的生成过程作为初级会计学的主要内容，避开较为复杂的经济业务，如债务重组、非货币交易、对外投资以及销售环节的税金和所得税等，淡化具体的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的确认条件与计量规则，经济业务的举例只服务于会计核算程序。这样安排可以使初级会计学课程内容简洁明了、主线清晰，便于让初学者了解会计核算流程的全貌，避免内容过多而主线不明。因此，可将现有初级会计学教材中的确认与计量的关系、计量模式、财务报表设计原则、财务分析、计算机会计等内容删除，除计算机会计独立一门课程外，其他内容应安排在中级财务会计学教材中。
中级财务会计仍以会计主体、持续经营、会计分期、币值不变（货币计量）为基本假设，以财务会计概念框架的基本内容为理论依据，重点解决符合四个基本假设的企业会计报表项目的确认和计量问题，以资产负债表、损益表、现金流量表和所有者权益变动表四张主要报表的年度报表结束。因此，主要内容应包括资产负债表、损益表中每一项目，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的确认条件和计量规则的介绍和运用。对于所得税费用、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、资产负债表日后事项等内容，因涉及到有关报表具体项目的确认和计量以及报表分析，理应纳入中级财务会计学范围。以财务会计概念框架的基本内容为理论依据，目的是将会计报表中每一项目的确认条件和计量规则与财务会计的目标相联系，使学习者牢记财务会计的使命。
高级财务会计则以突破了会计主体、持续经营、会计分期和币值不变（货币计量）四项基本假设的情形为对象，重点解决不符合四项基本假设的企业会计报表项目的确认和计量问题，如企业集团财务报表的编制问题，尤其是存在境外子公司情况下企业集团的财务报表编制问题以及物价变动背景下企业财务报表项目的计量问题。内容包括企业合并、关联方交易、合并报表、外币折算、物价变动会计、分部报告、中期报告、会计报表附注、企业的破产清算会计等。
另外，就财务会计而言，最终以提供财务报表为工作目标。因此，应将初级会计学和中级财务会计中的财务报表分析部分删除，或将其单立一门课程或者安排在财务管理课程中。
三、三门课程的目标及教学方法
不管是初级会计学、中级财务会计学还是高级财务会计学，最终均需要面对会计实务。那么，学生通过三门课程的学习应该达到什么目标？
从初级会计学课程内容看，主要是介绍会计基本核算流程和几种主要的会计核算程序，因此其课程目标应侧重于对学生会计基本技能的培养，让学生掌握基本核算流程和几种主要的会计核算程序。如果学生能够根据经济业务填制原始凭证，或者直接根据原始凭证复印件进行审核、编制记账凭证、根据记账凭证登记账簿，然后根据账簿资料进行简单的成本计算，并能根据账簿资料计算本年利润及未分配利润，最后编制会计报表，那么，该课程目标即圆满完成。
为完成这一目标，应采用什么教学方法呢？由于学生没有工作经历，对企业运转的基本常识都很陌生，有的学生甚至连发票都没有见过，因此课堂教学比较抽象，教材内容似懂非懂，有些概念如“结转”等难以理解。解决这些问题的办法就是进行手工实验，让学生根据经济业务填制原始凭证、根据填制的原始凭证交换审核、根据审核后的原始凭证利用外购的记账凭证编制记账凭证、根据记账凭证利用外购账页登记总账和明细分类账；然后根据账簿资料进行成本计算，并根据账簿资料计算本年利润及未分配利润；最后利用外购的报表编制资产负债表和损益表。通过手工完成这一套程序，既可以使学生实实在在、轻轻松松地掌握这一套核算程序，又可以强化其对原始凭证重要性的认识，还可以使学生对一些会计概念如会计主体、会计分期、内部牵制、结转等加深理解。
对于中级财务会计，因为学生已有初级会计学的基础，已经掌握了会计基本核算流程和几种主要会计核算程序，填制和审核原始凭证、编制记账凭证、登记账簿等已不再重要，而重点内容是掌握资产负债表和损益表中每一项目的确认条件和计量规则。因此，该课程目标应侧重于让学生掌握资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的确认标准与计量规则，并且理解不同的确认标准和计量规则对企业财务状况和经营成果产生的影响，侧重培养学生对会计确认与计量规则的分析、理解能力和判断能力。当然，也应掌握资产负债表、损益表、现金流量表、所有者权益变动表的编制技术。
那么，应采用什么教学方法完成课程目标呢？笔者认为，应侧重采用案例教学方法。因为学生对财务报表中的数据比较陌生，对企业财务状况和经营成果漠不关心，对报表中每一项目的确认条件和计量规则可能会“无动于衷”，并且有可能在学习中级财务会计时仍侧重于借贷分录的编制。通过典型案例分析，学生能够直接意识到不同的确认标准和计量规则对企业财务状况和经营成果产生的影响，从而培养学生对经济业务的判断能力、会计政策的选择能力以及对财务报表的理解能力。
高级财务会计是以初级和中级财务会计为基础的。通过对初级财务会计和中级财务会计的学习，学生对会计基本技能以及资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的确认标准与计量规则已经掌握，并且已经意识到不同的确认标准和计量规则对企业财务状况和经营成果产生的影响，因此，高级财务会计的课程目标是掌握关联方交易的识别与处理以及合并报表的编制、外币报表的折算、物价变动会计等内容。可以通过案例教学和手工实验共同完成该课程目标。案例教学可以使学生加深对会计原则的理解和运用，如合并范围的确定、关联方关系的识别，均需要运用实质重于形式这一原则。通过案例分析使学生由抽象转为具体，能够进一步培养学生的判断能力。手工实验可以巩固学生的会计基本技能。例如，通过划分实验小组，设置三个会计主体，分别是母公司和两个子公司（国内外各一个），安排三个会计主体的经济业务，让三个小组分别完成各自单一的主体报表，最后完成外币报表折算和合并报表的编制工作。如将国外子公司置于物价变动背景下，还可以完成物价变动会计的实验。
总之，初级会计学、中级财务会计学和高级财务会计学是财务会计专业的主干课程，三者既有联系又有所侧重，形成了一个完整的知识体系。三门课程的内容深浅不一、目标要求不同，因此在教学方法上应结合各门课程的目标，有所选择、灵活运用，最终使学生成为具有一定理论水平和动手能力的高素质人才。
【主要参考文献】
「关键词财务会计要素；结构模式；结构模式群
在特定的经济环境中，依据企业经济活动特点和财务会计目标所确立的财务会计要素，总是互为存在条件，相互联系、相互影响。财务会计要素之间所具有的特定联系方式和依存关系，就是“财务会计要素结构模式”。如“资产＝负债＋所有者权益”，就是资产要素与负债、所有者权益要素之间具有的基本“结构模式”。
财务会计要素结构模式可以通过会计中通常所称的“会计等式”或“会计方程式”来体现。但会计等式或会计方程式，仅仅只是财务会计要素结构模式的表现形式，其与财务会计要素结构模式是“形式”与“内容”的关系。财务会计要素结构模式实质上意味着财务会计要素的依存关系及其体系的“结构方式”。“内容决定形式，形式依赖于内容；有什么样的内容，就有什么样与之相适应的形式”，“而且，内容的发展决定着形式或迟或早总要发生变化”。在不同的社会经济环境中，财务会计要素结构模式的表现形式也会发生变化。因此，通过会计等式或会计方程式进而去把握财务会计要素关系的实质，才是重要的和必要的。
一、财务会计要素结构模式的影响因素
财务会计要素结构模式的存在以财务会计要素为前提，其通过展示财务会计要素变化的内在联系，来揭示财务会计所反映客观对象的变化规律。财务会计要素结构模式的形成与演变，同样与社会经济环境和财务会计目标的变化密切相关。
在我国计划产品经济时期，企业“国有国营”。由于社会资源的配置是通过政府的“指令性”计划来完成，而不是由市场来引导和调节，因此，真正意义上的市场并不存在。作为政府行政管理的“附属物”，企业并不具有市场主体地位，其主要目标只是为了完成政府下达的各项计划任务。在资金管理方面，企业资金的筹集、使用和分配均需严格执行国家的有关规定，几乎没有选择余地。这样，企业财务会计的目标主要是为政府管理部门提供企业执行和完成国家计划情况的资料。其会计报告则重在揭示企业是否按既定要求使用各项资金，而因为企业资金来源渠道与投资主体单一，“产权关系”的揭示就成为次要的问题。在重要的财务状况表中，企业依据“资金占用＝资金来源”的财务会计要素结构模式，建立起“三段式”的“资金平衡表”，以确定企业在资金使用上是否做到了“对号入座”。
以财产私有制为特征的西方国家，人们在其意识中均十分强调财物的产权归属问题。作为市场真正主体的企业更是如此。面对多姿多彩的资本市场，企业可以按自己的意愿，在成本与效益原则范围内，选择投资者和确定融资规模与方式。正由于企业面临众多出资人，因而明晰地揭示其产权关系，至关重要。在财务会计报告中，企业总是从产权关系出发来描述其财务状况和经营成果。比如，“所有权理论（proprietary theory）”站在产权所有者角度，将资产理解为所有者拥有的权利，而负债是所有者承担的义务，权利减去负债后的净额即为所有者权益。因而，在这种理论下，是以“资产—负债＝业主权益”结构模式为基础揭示企业的财务状况。而“企业主体理论（entity theory）”则把企业视为具有法人资格的独立主体，要求明确区分企业自身的经济业务与产权所有者的经济业务，企业是所有者利益的实现者，其承担着相应的“会计责任（accountability）”。因此，这种理论以拥有法人财产权的企业为主体，以“资产＝负债＋业主权益”结构模式为基础报告企业的财务状况。无论所有权理论还是企业主体理论，它们都强调明确揭示企业产权关系情况的重要性。
我国以建立现代企业制度为目标的企业改革，要求明确企业的产权关系。因而，在会计上，以产权关系为基础提供企业的财务状况和经营成果信息，成为财务会计的直接目标。我国财务会计目标的变化，影响到财务会计要素的划分结果和财务会计要素结构模式的表达形式。比如，企业不再仅仅只关心其“资金占用”情况，而更注重财产物资创造“未来经济利益”的能力，即资产的未来获利能力。对于企业的“资金来源”，必须进一步明确资金的归属即产权所有者，清晰披露企业的产权关系情况。因此，“资产＝负债＋所有者权益”结构模式，成为财务报表等会计方法的应用基础。
财务会计要素结构模式的目的在于科学、合理地表述不同要素之间的内在联系，阐明财务会计对象的内在规律性，以便为更好地运用财务会计方法奠定理论基础。依据我们所建立的财务会计要素体系结构，财务会计要素结构模式的存在也是多角度、多层面、多形式的。本文认为，财务会计要素结构模式包括“基本要素”结构模式和不同级次要素结构模式两大部分。
二、财务会计“基本要素”结构模式
（一）现行财务会计基本要素结构模式的分析
财务会计基本要素结构模式用来描述资产、负债、所有者权益、收入和费用等“基本要素”之间的相互联系。由于财务会计的基本要素既是企业经济活动及其资金运动的“基本构件”，也是整个财务会计要素体系的“框架”，其目的在于通过它来描述、归纳企业经营活动及相关资金运动的基本规律，因此，揭示资产、负债、所有者权益、收入和费用之间关系的模式是最基本的要素结构模式。
然而，国内、外有关论著或教材，对财务会计基本要素结构模式的界定和理解尚存在不小差别，有的甚至是误解。例如，美、英国等国的大学会计教材中，均以“资产＝权益”或“资产＝负债＋业主权益”作为“会计方程式（the accounting equation）”。而我国则将“资产＝负债＋所有者权益”和“收入—费用＝利润”都作为“会计方程式”。有的学者进一步认为，“由于收入是取得利润的基础，是利润的增加因素；费用（成本）是利润的减少因素，利润又是企业资金来源增加的一种渠道。因此，资产＝负债＋权益会计方程式与收入—费用＝利润会计方程式，可以综合为下列会计方程式：资产＋费用＝负债＋权益＋收入”。
美、英等国均以“资产＝负债＋业主权益”结构模式为基础，来阐述财务会计程序中各种方法的建立与运用，但却未将“全面收益＝（收入—费用）＋利得—损失”等作为“会计方程式”。经分析得出的主要原因可能是：①以“资产＝负债＋业主权益”为依据阐述复式记账等方法的理论基础，已经可以得出合理而完整的解释，加入其它“会计方程式”也许会“多此一举”。②“全面收益＝（收入—费用）＋利得—损失”结构模式只能说明收益（利润）与收入、费用等的量化关系，而并不能揭示其在经济内容上的内在联系。
在如何完整揭示财务会计对象所具有的内在规律方面，我国会计学者的研究成就明显地超过了西方学者。这不仅与我国学者的研究方法、研究角度有关，也与我国学者的价值观念相关。但遗憾的是，我国会计学者却未能全面揭示两个“会计方程式”之间的固有关系，也无法提供“综合会计方程式”成立的充分理由。不少学者将“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”理解为“期末资产＋费用＝负债＋期初所有者权益＋收入”，实际上是一种误解。
（二）财务会计基本要素结构模式的确立
归结起来，现行财务会计基本要素结构模式的确立存在的主要问题有：①由于对“收益（利润）”要素的认识不同，人们往往只注重“资产＝负债＋所有者权益（业主权益）”结构模式的理解与运用，而忽略了“收入”和“费用”要素及其关系。比如，国际会计准则不单独认可“利润”要素，但美国财务会计准则不仅单独设立了“全面收益”要素，而且细分了“收入”和“利得”、“费用”和“损失”等要素。②无法解释资产、负债、业主权益等要素与收入和费用要素之间的内在联系。对于资金运动静态表现内容要素之间的关系，人们的理解几乎是一致的，但对于动态与静态内容要素之间关系的看法却相去甚远（因而多数著作干脆避而不谈）。
上述问题之所以存在，其根源在于：①财务会计要素建立在企业经济活动及其资金运动基础上，从这个基础入手建立财务会计要素体系才能逻辑性地得出关于财务会计要素的若干正确观点。而现行做法，却是将会计实务中财务报表的具体内容加以归并而“确立”所需的“财务报表要素”。②财务会计要素是按照财务会计目标的要求，对财务会计对象内容进行的合理划分，财务会计要素及其变化规律体现着财务会计对象内在的规律性，体现着企业经济活动及其资金运动的固有特征。认识和把握财务会计要素，不能割裂企业经济活动及其资金运动本身所具有的必然联系。而现行的观点，却未能作到这点。③财务会计要素体系所具有的“系统”、“环境”、“等级秩序”、“结构”等特征，决定了不同财务会计要素之间相关关系的必然性及其“有序性”。而现行的观点，却忽略了这点。
财务会计基本要素结构模式的目的在于揭示企业经济活动及其资金运动的基本规律，其直接作为账户、复式记账等会计特有方法的理论基础，因此，它是最基本、最重要的要素结构模式。
确立基本要素结构模式，应该从企业资金运动及其经济业务本身的固有规律入手。企业的经济业务，主要包括资（本）金的进入（如吸收投资和借款等筹资）与退出（如分派和偿债等）和内部营运使用。资（本）金进入与退出企业，导致企业的资产、负债和所有者权益（业主权益）要素发生变化，资金在企业内部的营运使用实质上就是一个不断投入资金（发生费用）和不断收回新资金（取得收入）的过程，因而其在会计上表现为费用和收入的变化。费用发生与收入取得过程，同时也是消耗旧资产、产生新资产的过程，而且，费用的发生与收入的形成，始于资产又归于资产，因此，收入与费用对比的结果（损益）仅仅表明资产的增减量。
财务会计基本要素结构模式对基本要素及其关系的揭示与表达，应该包括以下方面：
（1）企业的经济活动始于会计期初已有的资产、负债和所有者权益。因此，会计期内收入与费用发生前（即会计期初）的基本要素及其关系为：
资产＝负债＋所有者权益…………静态结构模式
（2）期内经济业务的发生，就其对财务会计基本要素的影响看，包括两类：涉及收入与费用的经济业务和不涉及收入与费用的经济业务。在内容上，涉及收入与费用的经济业务主要是：消耗资产（或产生债务）而形成费用，取得收入而增加资产（或偿付债务）；而不涉及收入与费用的经济业务主要是：企业发生筹资、偿债及分派事项。会计期内基本要素的变化关系为：
资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入…………动态结构模式
动态结构模式是对企业经济活动“动态过程”的完整描述。由于“运动是绝对的，而静止是相对的”，因此，动态结构模式是揭示财务会计基本要素关系的典型模式。换言之，其重要性要远远高于静态结构模式。在动态结构模式中，“资产”、“负债”、“所有者权益”等要素，均以“变动”的身份出现。如，资产要素是指“资产的变动”，“负债要素”是指“负债的变动”等，而不是所谓的“期初数”。收入、费用要素本身属动态要素，意味着资金的“运动形式”。正因为各个要素以“动态”出现，因此，资产与负债、资产与所有者权益、资产与费用、资产与收入等要素之间在资金运动过程中的相互依存关系，一目了然。
有人将动态结构模式中的资产、负债、所有者权益视为其“期初数”以及“利润未结转前的期末数”，是不符合企业经济活动及其业务的现实情况的。动态结构模式揭示和描述的是企业经济活动及其业务发生（基本要素变化）的过程，而不是结果。实际上，资产、负债、所有者权益等要素随着企业经济活动及其业务的发生，总是处于变动状态之中。不间断的“动”、“静”互变是这些要素存在的必然形式，也是其存在的基本形式。因此，在动态结构模式中，它们均以其“变动状态”出现（而不是静态情况）。依照这种思路，既可以还上述要素结构模式以“本来面目”，又可以避免依据动态结构模式而得出“收入＝费用”的荒谬结论。
（3）企业特定期间的经济活动又止于会计期末已经形成的新的资产、负债和所有者权益。会计期末根据收入与费用相配比原则确定利润。由于该利润实质上是“报告期内除业主投入和业主派得外的一切权益上的变化”，因此，收入与费用配比后的“差额”表现为“所有者权益（业主权益）”的一部分。此部分数额，正好等于期内企业经营活动中因收入和费用变动而导致的资产净增（减）额。期末确认企业期内经济活动而导致的“所有者权益”变动之后，财务会计基本要素的关系复归为以下形式（但数量已经发生变化）：
资产＝负债＋所有者权益…………静态结构模式
由于企业资金运动是其动态表现与静态表现的内在结合，因此，揭示资金运动规律的要素结构模式也必然地分为动态结构模式和静态结构模式。静态结构模式揭示企业资金运动在相对静止状态下的存在规律，而动态结构模式揭示企业资金运动在绝对运动过程中的变化规律。
由于资金运动存在的“动态”特征，财务会计基本要素结构模式也表现为一种变动的“模式群”。在“时间观念”上，基本要素结构模式群涵盖了期初、期内、期末紧密衔接的全过程的资金运动；在“空间观念”上，基本要素结构模式群包容资金运动的静态和动态内容。在期初，静态结构模式表现资金运动的初始状态，其揭示的要素数量关系均是“期初数”，要素结构模式实际上就是“期初资产＝期初负债＋期初所有者权益”。在期内，动态结构模式表现资金运动的变动状态，其揭示的要素数量关系均是“变动数”，要素结构模式实际上就是“资产变动＋费用发生＝负债变动＋所有者权益变动＋收入取得”。在期末，新的静态结构模式所表现的经济意义与期初的结构模式相同，但说明的是新的数量关系。
以会计期间假设为基础的财务会计基本要素结构模式构成如图所示。
三、不同级次财务会计要素结构模式
（一）不同级次财务会计要素结构模式的建立
基于“财务会计要素体系结构”的观念，财务会计要素体系层次结构的多元化同时也导致了要素结构模式的多层次化。除上述基本要素所组成的基本要素结构模式以外，还存在“要素次级结构模式”问题，即不同级次财务会计要素结构模式问题。
财务会计基本要素结构模式从总体上揭示企业经济活动及其资金运动的基本规律，而由不同级次财务会计要素构成的结构模式，则用来表现企业经济活动及其资金运动局部内容的变化规律。
不同级次财务会计要素结构模式的建立，依据财务会计要素体系结构中不同层次间要素的必然联系及其变化规律。比如，在现金的变动过程中，现金流入和现金流出是其基本变化形式，现金变动的结果形成现金净流量，而现金净流量又是作为现金存量的一部分，因此，现金的变化规律为：现金流入—现金流出＝现金（存量）。在财务会计要素体系中，现金流入与现金流出居于“支要素”层次，现金（存量）居于“分要素”层次，由此形成的要素结构模式即为不同级次财务会计要素结构模式。
（二）不同级次财务会计要素结构模式的类型与特点
1.类型。由于财务会计分要素与支要素的划定需要在遵循企业经济活动规律的基础上，充分考虑财务会计目标的要求，因此，分要素与支要素的确立具有较大的可变性。分要素与支要素的这种特点，也导致了不同级次财务会计要素结构模式类型的复杂化。
依据不同级次财务会计要素结构模式的存在目的和主要特征，可以将其分为两种基本类型，即“和型模式”和“差型模式”。
（1）和型模式。和型结构模式是指不同要素之间以求和的方式相联系而构成的不同级次财务会计要素结构模式。例如，“所有者权益（基本要素）＝资本（分要素）＋资本公积（分要素）＋留存收益（分要素）”，“收入（基本要素）＝营业收入（分要素）＋投资收益（分要素）＋利得（分要素）”，等等。
（2）差型模式。差型结构模式是指不同要素之间以求差的方式相联系而构成的不同级次财务会计要素结构模式。例如，由现金流入、现金流出支要素与现金分要素共同组成“现金流入—现金流出＝现金（存量）”要素结构模式，由收入、费用基本要素与利润支要素共同构成“收入—费用（损益性）＝利润”要素结构模式，等等。
2.特点。以计量为目的是不同级次财务会计要素结构模式的首要特征。基本要素结构模式重在揭示财务会计基本要素及其变化的内在联系，从而体现企业经济业务发生的固有规律。而由不同级次要素构成的结构模式则主要是在描述要素之间经济关系的同时，更注重于相关数量关系的计算与衡量。例如，“收入—费用＝利润”的要素结构模式以计算确定期间的利润数量为主要目的，“现金流入—现金流出＝现金（存量）”的要素结构模式以计算现金净流量为主要目的，等等。本文将不同级次财务会计要素结构模式区分为“和型模式”和“差型模式”两种类型，正是基于此特点。
不同级次财务会计要素结构模式具有较大的可变性是它的另一主要特征。基本要素结构模式是财务会计要素体系基本框架的体现，其更多的是说明企业经济活动的基本规律，因而具有“稳定性”。而不同级次财务会计要素结构模式则更多地体现了财务会计目标的要求，随着财务会计目标的深化或变化，其内容、构成、规模等都将发生相应改变。
参考文献
1.于秀林等。1982.辩证唯物主义和历史唯物主义原理。北京：中国人民大学出版社。
2.fasb，sfac，no.6.
3.roger h.hermanson.1992. james don edwards，michael w.maher. accounting principles（fifth edition）。richard d.irwin，inc.。
4.阎德玉。1996.会计学原理。第二版。武汉：湖北科学技术出版社，64.
5.刘璇、江群、江南。1994.对会计等式的再认识。武汉大学学报（哲社版），2.
6.罗飞、唐国平。2000.财务会计要素及其体系新论。会计研究，7.
7.于玉林。1993.论会计平衡公式。武汉财会，5.
姓名: *** 性别: * 年龄: *** 身高: *** 学历: *** 工作年限: *** 居住区域: *** 户口所在地: *** 求职信 简要介绍:本人集体意识强，领悟能力强，初到新的环境能够很快的融入到集体当中，并且很好的与同事相处。接触新的工作也能够保证很快速度的上手并且有速度有效率的认真完成上级交给的任务。尊重领导，服从领导，工作一丝不苟是多年来养成的习惯。在曾经工作中多次得到领导的好评，并且外送培训，有一定的英语基础和计算机实操。语言沟通与组织能力强，上进心强，适应环境能力强，有一定的管理、培训经验 好马还需伯乐的赏识，我很想得到贵公司领导的赏识，并且希望贵公司领导可以给我这次发展的机会和空间。我会将工作做到最好！最后祝贵公司的收入蒸蒸日上，祝全体员工身体健康！ 毕业学校:首都经济贸易大学 专业:国际经济与贸易 最高学历:大专 教育经历:首都经济贸易大学国际经济与贸易。大学所学课程：微观经济学、初级会计、国际贸易、国际金融、国际贸易实务、国际营销、电子商务、国际经济合作、国际保险、国际结算、国际贸易地理。宏观经济学、国际企业管理、国际商法、国际商务谈判、国际税收、管理学、货币银行学、计量经济学、国际经济贸易与实务、市场营销学。 外语能力:良好 计算机技能:办公软件及常用软件 工作经历:大学在校期间利用课余及假期曾多次做过多种行业的短期及长期兼职。 工作经历 大学在校期间利用课余及假期曾多次做过多种行业的短期及长期兼职。在校期间曾在国际贸易公司里做过人事招聘、监督指导及一些时间短期的工作永顺国际货运有限公司担任市场部经理 2007年6月——2008年6月（负责培训、分析市场、市场定位、市场开发、市场扩展、组织活动等）格利德集团（香港）发展有限公司北京分公司担任国际贸易部经理 2008年7月——2012年3月至今（市场开发、海关进出口报关报检的公司筛选，商务接待、洽谈等） 教育经历 2004年——2007年首都经济贸易大学国际经济与贸易专业 所学课程：微观经济学、初级会计、国际贸易、国际金融、国际贸易实务、国际营销、电子商务、国际经济合作、国际保险、国际结算、国际贸易地理。宏观经济学、国际企业管理、国际商法、国际商务谈判、国际税收、管理学、货币银行学、计量经济学、国际经济贸易与实务、市场营销学。 求职意向及其他 市场营销策划、国际贸易、国际进出口、物流管理、商务外联。（保险业及房地产中介误扰，谢谢！） 本人集体意识强，领悟能力强，初到新的环境能够很快的融入到集体当中，并且很好的与同事相处。接触新的工作也能够保证很快速度的上手并且有速度有效率的认真完成上级交给的任务。尊重领导，服从领导，工作一丝不苟是多年来养成的习惯。在曾经工作中多次得到领导的好评，并且外送培训，有一定的英语基础和计算机实操。 好马还需伯乐的赏识，我很想得到贵公司领导的赏识，并且希望贵公司领导可以给我这次发展的机会和空间。我会将工作做到最好！最后祝贵公司的收入蒸蒸日上，祝全体员工身体健康！
【摘要】信贷业务作为商业银行最重要的资产业务，在银行的经营管理决策中占主导性地位。而信贷资产作为给商业银行带来预期经济利益的主要资源，其配置与配比质量的高低直接影响到商业银行的经营效益和长期发展。本文在新常态的经济背景下，以赣州建设银行XX支行为例，针对商业银行信贷业务产生的问题进行系统分析并针对信贷资产结构配置提出改进建议。
【关键词】商业银行 信贷业务 信贷结构优化
一、绪论
（一）论文研究背景与意义
随着在2014年提出“新常态”这一观点，中国经济已进入一个与过去30多年高速增长期不同的新阶段。经济增长速度从高速增长转为中高速增长，经济结构不断优化升级，增加动力由要素驱动、投资驱动转向创新驱动。
而现阶段商业银行仍然是中国经济发展中最重要的资金提供者，其信贷资产的优劣不仅与银行自身经营状况密切相关，对于国民经济能否稳健发展也起到至关重要的作用。因此信贷结构优化一直是商业银行的重要工作之一，甚至可以说是商业银行经营的实质。因此需要对传统的商业银行的信贷资产结构进行优化升级，只有不断完善银行的信贷资产结构，才能真正提高商业银行信贷业务的经营状态，以质的形式稳健处于新常态下的国民经济。
（二）论文研究的思路和内容
本论文通过对赣州建设银行XX支行信贷业务为例，以提出问题、分析问题、解决问题三部分展开论文。探讨和分析商业银行信贷业务中存在的问题，以小见大分析我国商业银行的信贷资产结构问题。以及提出优化信贷资产结构的措施，以此改进商业银行信贷业务的经营效益和长期发展。
二、赣州建设银行XX支行的现状分析
赣州建设银行XX支行成立于1954年10月，内设职能部门9个，拥有员工596人。这一年来，在省分行、赣州市委、市政府的领导和大力支持下，认真按照全省建设银行2015年工作会议提出的要求和工作部署，坚持以参与服务赣州经济建设为己任，以发展为第一要务，以提高核心竞争力为目标，完成了国家专业银行向国有商业银行的改变，经历了由国有商业银行向股份制银行的飞跃，已发展成为拥有广泛的客户群体及市场资源，营业网络遍布全市主要县市的国有股份制商业银行分支机构。2015年年底XX支行主要业务指标完成情况：
（1）全口径存款（本外币）余额445243万元，比年初增长26029万元，同比多增24556万元，完成省分行下达时点新增计划38000万元的68.5%。其中企业存款余额211000万元，比年初负增长1172万元，同比少增3855万元；储蓄存款余额230574万元，比年初增长30391万元，同比多增18473万元，完成省分行下达时点新增计划26000万元的116.89%；同业存放款项余额3668万元，比年初负增长3191万元，同比少降9937万元。
（2）各项贷款余额209884万元，比年初下降21295万元，同比少降96646万元。按金融企业制度应计与非应计口径划分，不良贷款余额10870万元，比年初下降29608万元，不良贷款率为5.18%，比年初下降12.33个百分点。其中：逾期贷款余额233万元，比年初下降24572万元，非应计贷款余额10637万元，比年初下降5036万元，非应计率5.07%，比年初下降2.37个百分点。五级分类口径不良贷款余额11169万元，比年初增加2113万元，不良贷款率5.32%，比年初上升1.4个百分点。
（3）贷款利息收入13120万元，同比减收2571万元，完成省分行下达利息收入年计划13494万元的97.23%，其中实收贷款利息13123万元，贷款利息实收率96.83%，同比提高6.57个百分点；贷款收益率5.78%，同比提高0.27个百分点。
（4）实现帐面利润7297万元，同比增加500万元，完成省分行下达计划7823万元的93.28%。实现拨备前利润8390万元，同比增加214万元，完成省分行下达该行同口径利润计划8126万元的103.25%，实现考核利润7140万元，同比减少956万元，完成省分行下达计划8048万元的88.72%。
（5）全面完成贷款质量控制指标，其中纯新发放贷款不良率为0；纯新发放贷款潜在损失率为0.54%，比省分行控制计划比率0.65%低0.11个百分点；非正常贷款比率28.21%，比省分行控制比计划率40.92%低12.71个百分点；关注类J款向上迁徙率18.03%，比省分行计划高16.9个百分点；不良贷款向上迁徙率67.6%，比省分行计划高50.7个百分点；不良贷款超额现金回收638万元，完成省分行计划508万元的125.59%。
三、赣州建设银行XX支行信贷业务问题分析
XX支行信贷业务在运营过程中取得优异成果的同时，也存在以下三点问题，值得我们分析与探讨：
（一）信贷成本较高
赣州建设银行XX支行信贷业务最主要问题：信贷成本高，其信贷成本包含资金成本、经营成本和风险成本。从资金成本和经营成本两个方面来看，在上述资料中可以发现“贷款利息收入13120万元，同比减收2571万元”，这就是资金运营效率低下的表现，也间接反映了资金利用存在问题。从风险成本来看，在上述资料中可以发现“不良贷款余额11169万元，比年初增加2113万元，不良贷款率5.32%，比年初上升1.4个百分点”，这就是风险成本高的表现，也是导致信贷成本高的主要原因。因此，这也可以论证信贷风险高、运营效率低下与信贷管理成本高成正比例关系。
（二）小额贷款业务风险控制弱
“新常态”九大特征之一：新兴产业、服务业、小微企业作用更凸显，生产小型化、智能化、专业化将成产业组织新特征。赣州建设银行XX支行顺应发展的战略之一就是“大力营销个人类贷款”，其本身就具有贷款金额数值小、信贷次数数量多、贷款客户居住地分散的特点，而XX支行缺乏规范的小额信贷管理制度。导致XX支行揭示风险的能力主要依赖于信贷承办人的主观判断，而不是以财务报表和贷后管理等科学的小额信贷管理制度手段进行评定。
（三）集权分权管理难以明确界定
随着“新常态”下大力推动发展绿色低碳经济，赣州地区水果蔬农产业是赣南地区政府扶持产业与核心发展产业，XX支行涉农客户贷款需求一般贷款额度小且贷款用款急的特点，因此XX支行必须在缩短上下级审批链条上下功夫，最好的解决办法便是对涉农客户贷款实行放权。而众所诸知国有四大行的上下级之间审批链条及管理链条过长，换句话说涉农客户贷款从申请贷款到批准贷款到获取款项的时间过长，贷款效率较低，极大地制约了涉农客户贷款业务的发展，影响涉农客户贷款这一方面的核心竞争力。
四、提高信贷业务管理水平的对策
针对上述信贷业务产生的问题，赣州建设银行XX支行可通过以下三个方面优化信贷资产结构，实行改进措施：
（一）夯实信贷基础工作
首先是加快评级授信进度，提高评级授信覆盖面。积极开展客户信用等级认定，及时完成了与建行有信贷需求和潜在信贷需求的公司类客户的评级工作，从源头上把好信贷准入关。同时，对“重合同、守信用”企业，着眼于建立长期的合作关系，认真开展客户评价和授信工作。
其次是优化信贷流程，提高工作效率。在规范程序、防范风险的基础上，以“申请、调查评价、审批、合同”为骨架简化贷款手续，缩短审批时间，对一些客户急需的承兑、贴现等信贷产品，随到随办，积极采用送审、会签等审批形式缩短审批时间，提高工作效率。对“还款有保证，经营稳定”的企业，在评级授信的基础上实行“一次核定，周转使用，新增上报”的方式简化手续，方便企业。对于信誉较差的企业则严格信贷手续，控制总量增长实行逐步退出，防范新的风险。
最后是借助评级授信工作的开展，认真做好重点客户、优质客户的营销工作。在不断拓展重点企业客户的同时，积极研究培育扶持优质中小客户，确立以流动资金贷款为切入点，积极拓展优质中小企业客户的发展战略，展开对中小企业客户的评价、评级、授信等工作。
（二）扩大优质客户群体
与当地政府以及财政部门、经贸部门等联系，及时了解掌握了当地社会经济发展规划、重点建设项目、重点工业企业发展等情况，为银行管理层优化信贷资金投向、选择目标客户提供准确的决策支持。为建行资产业务持续、稳步发展创造有利的条件。
（三）发挥建行的传统优势
对个人类贷款，积极主动加大个人住房贷款营销力度，该行充分用足用活上级行政策，因地制宜，优化人员配置，加快审批速度。对重点楼盘和信誉较好的房地产开发企业进行差别化服务，为有诚信、有实力的公司的优质项目楼盘住房贷款开辟“绿色通道”，对符合贷款条件的做到及时申报、及时审批、及时发放。对客户实施全方位服务和联动营销，根据每个客户的不同情况、不同需求进行个性化服务、推销适合客户的各类银行产品。根据客户的资金链和产业链，延伸和扩大客户群体和服务范围。
五、结论与展望
（一）结论
一个设计良好的信贷资产结构体系，可以使商业银行将现有信贷资源更加合理有效地进行配置。而提高信贷资产质量的关键在于尽快完善风险管理模式，建立规范化并行之有效的信贷流程，正确引导商业银行切实提高资产质量、减少资产风险损失，从而提高可持续的经营效益，保障商业银行持续稳定的健康发展。
（二）展望
由于我国还处于发展中国家，我国的信贷实践还处于不断发展阶段，商业银行信贷资产结构还在理论与实践的碰撞中前进。新常态下经济增速虽然放缓，但实际增量依然可观，即使是7%左右的增长，无论是增长速度还是增长体量在全球也是名列前茅的。在如此经济稳定良好的前向推动下，我相信，经过学术界和商业银行自身的不断积极研究探和摸索实践，信贷成本高、风险控制弱等一系列信贷问题都将得以解决，我国商业银行信贷资产结构必将不断地走向成熟。
参考文献：
[1]唐可平.村镇银行信贷资产结构优化的思考[J].中国农村金融，2015，（06）.
[2]董峰.银行公司信贷业务资产结构优化问题研究――以A银行为例[J].现代商业，2014，（17）.
[3]林国英，梅欢雪，王文星. 论商业银行信贷资产结构变化对经营收益的影响――基于新资本管理[J]. 福建金融，2014，（03）.
[4]李振京.商业银行信贷资产组合最优化研究[D].山东大学，2013.
[5]林跃武，许大庆，许文嫣.商业银行信贷资产组合结构评价方法研究[J]. 金融论坛，2012，（10）.
[6]程昊.商业银行信贷资产质量的若干问题研究[D].对外经济贸易大学，2006.
【关键词】财务分析；现金流；初级财务分析；中级财务分析；高级财务分析
一、现行财务分析体系存在的问题
现行财务分析体系主要有三种：一是以财务报表为主体的分析体系，如美国查尔斯·吉布森著，刘筱青等译《财务报表分析》；孙铮、王鸿祥主编的《财务报告分析》等等；二是以财务指标为主体的分析体系，如美国迈克尔·泰兰著，朱邦芊等译《财务比率分析》等；三是以财务要素为主体的分析体系，如张先治主编《财务分析》等。这三大体系最大的优点是主题突出，目标明确，抓住了企业发展的关键指标，评价企业业绩较为客观。但这些分析体系存在以下问题：
一是企业发展的财务战略功能未得以充分体现。即企业的任何一种分析，必需为企业发展目标服务，同时实现企业的财务发展战略。而以报表、指标、要素为主体的分析体系，往往注重于过去和现在，较少关注未来。
二是未突出企业“现金流”的核心作用。20世纪70年代，美国开始注重实证研究，其中，有一种观点特别得到广泛重视，即上市公司股价不是取决于“每股收益”，而是取决于“现金流量”。从这以后，“现金流”的研究不断引向深入。2007年12月，我国颁布的《企业财务通则》第十一条规定：“企业应当建立财务预算管理制度，以现金流为核心，按照实现企业价值最大化等财务目标的要求，对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、重组清算等财务活动，实施全面预算管理”。这说明，企业发展的“血液”——现金流是具有核心地位的，它应该贯穿整个财务工作的始终，财务分析也应当如此。
三是未突出企业外部环境——资本市场的分析。现行的财务分析仅仅限于企业微观层面，未突出与它相关联的中观乃至宏观层面的分析，这对于一千多家上市公司来说显然不能与时俱进。
四是未突出智力投资等新内容的分析。现行的财务分析仅仅分析物质投资的绩效，未分析智力投资的绩效，这在知识经济社会里是不够的。
二、财务分析创新内容的设计思路
（一）传统财务分析内容向现代财务分析内容转变研究
该项研究在揭示现行财务分析不足的基础上，研究“现代财务分析”的特征、理论依据、转变的必要性，发展趋向等，构造“现代财务分析”的理论框架、方法体系。
（二）现金流核心体系下财务分析的内容构建研究
该项研究以“现金流”为核心，重新构建财务分析的内容体系、分析体系和应用体系。将现行“财务报表为主体”的财务分析系统和“财务指标为主体”的财务分析系统进行总结提炼，突出“现金流”的内容，构建以现金流为中心的新的指标体系。如构建融资资金流动分析体系、投资资金流动分析体系、运营资金流动分析体系、货币资金应用效率分析等。
（三）战略财务下的财务预测分析内容研究
将战略财务进行具体化，设立几个大的分支，并在该分支下组建新的研究内容，使财务分析都能同企业发展的战略一致。
（四）资本市场下的财务分析内容和方法创新研究
该项研究包括：证券市场财务分析内容和方法创新研究；市净率分析内容和方法创新研究；市盈率分析内容和方法创新研究；证券市场风险分析内容和方法创新研究；股市效应实证分析；上市公司信息披露的真伪判别分析等。
（五）智力投资分析内容设计研究
本项研究是在物质资本绩效分析的基础上创造智力资本分析体系，揭示智力投资分析的基本内容和方法，创造智力投资分析的新体系。
以上各项研究要和实际密切结合。其思路是：选择2004-2007年上市公司数据、2004-2007年国务院国资委统计评价局评价企业绩效数据、2004-2007年全部国有及规模以上非国有工业企业数据作为实证研究的基础，参考世界上先进的或标准研究指标，确定适合我国国情的合理的财务指标标准值。三、财务分析创新内容的具体构建
（一）财务分析内容框架要体现分析程度的层次性
财务分析的目标是为各种不同层次的人员提供决策有用的分析信息。为了满足各类不同人员、不同层次分析决策需要，应设计“初级财务分析”、“中级财务分析”和“高级财务分析”三大分析体系。初级财务分析适应于各类专业人员的决策需要；中级财务分析适应于从事各种专门项目或专项工作的人员及企业综合管理部门人员的决策需要；高级财务分析适应于企业高管人员战略决策分析的需要。
（二）初、中、高级三个层次财务分析内容框架的构建
1.初级财务分析内容框架的构建
当今企业各类人员都要和财务人员打交道，企业的厂长、经理等高层管理人员，供销、计划、统计、劳资、储运等中层管理人员，工程技术等专业人员几乎每天都要接触会计，涉及到许多会计知识、财务制度。设置初级财务分析内容的指导思想和目的，是要让非会计专业的各类人员了解国家的财经方针政策、财务会计法规制度，使其管理、决策行为符合国家规定；同时，了解会计的基本技术、会计信息的产生过程、会计基本术语的内容，能看懂会计报表，并利用会计报表及其有关资料进行财务状况的一般分析，提高生产经营管理和经济决策的主动性、科学性和效益性。初级财务分析内容的知识构造应包括会计学专业《基础会计》、《财务会计》、《成本会计》、《财务管理》、《会计分析》等课程内容，但不能过广、过泛，应高度概括，融会计主干课核心内容于一体，同时，财务分析的语言应公众化，不拘泥于会计凭证、账簿具体操作的圈子，主要让非会计人员了解会计的处理过程和数据的来龙去脉，能够接受会计的基本知识，掌握财务分析的基本技术。
根据上述要求，笔者设计的初级财务分析的纲要性内容如下：（1）财务分析总论。包括：财务分析的概念、财务分析的对象、财务分析的依据、财务分析的种类和方法。（2）流动资产的一般分析。包括：货币资金、交易性金融资产、应收款项、存货内容的一般分析。（3）非流动资产的一般分析。包括：非流动资产投资、固定资产、其他长期资产的一般分析。（4）负债的一般分析。包括：流动负债、长期负债一般分析。（5）成本费用的一般分析。包括：产品成本与生产费用、产品制造成本、期间费用、成本费用的分析。（6）收入和利润的一般分析。包括：收入、利润及利润构成分析。（7）所有者权益的一般分析。包括：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的一般分析。（8）会计报表的一般分析。包括：财务报表种类、成本报表种类、会计报表财务指标的计算与分析。
2.中级财务分析内容框架的构建
设计中级财务分析内容的目的，是为从事各种专门项目或专项工作的人员、企业综合管理部门人员提供决策依据，它主要是结合具体工作实际进行专题（项）分析和综合分析。分析要有一定的深度，要有较高的技术。
中级财务分析的纲要性内容如下：（1）流动资产专题分析。包括：货币资金专题分析、交易性金融资产专题分析、应收款项专题分析、存货专题分析。（2）非流动资产专题分析。包括：固定资产专题分析、智力投资专题分析、投资性房地产专题分析、其他非流动资产专题分析。（3）负债专题分析。包括：流动负债专题分析、长期负债专题分析。（4）经营业绩专题分析。包括：弹性预算法下业绩评价专题分析、成本差异专题分析、市场占有率专题分析等。（5）所有者权益专题分析。包括：资本保值增值分析、上市公司股东权益分析。（6）财务综合分析。包括：杜邦财务分析、沃尔评分分析、能力指标综合分析、资本绩效综合分析、经济效益综合分析。
3.高级财务分析内容框架的构建
设计高级财务分析内容的目的，是为企业高层管理人员提供战略性的、较为复杂的决策信息。它一般要应用一定的数学模型才能分析得出预测数据或决策数据。
高级财务分析的纲要性内容如下：（1）资金流动分析。包括：融资资金流动分析、运营资金流动分析、“现金流”适配性分析等。（2）企业价值评估分析。包括：企业价值评估方法、现金流量折现评估法、经济利润评估法、相对价值评估法。（3）投资决策分析。包括：投资决策方法、投资决策一般分析、投资决策风险分析、基于布莱克——斯科尔斯模型的期权定价分析。（4）企业整体功能分析。包括：企业整体分析、营运杠杆分析、财务杠杆分析、成长模式分析、财务危机预警分析。（5）证券市场财务分析。包括：市净率分析、市盈率分析、证券市场风险分析、股市效应实证分析、上市公司热点问题实证分析等。
【参考文献】
[1]陈石进编译.财务分析技巧[M].香港：香港财经管理研究社，1986.
[2]罗飞主编.企业财务报表阅读与分析[M].北京：中国经济出版社，1993.
[3]陈信华编著.财务报表分析技巧[M].上海:立信会计出版社，1994.
[4]朱学义，周咏梅.财务分析[M].北京：机械工业出版社，1995.
[5]张先治主编.财务分析（第二版）[M].大连：东北财经大学出版社，2005.
[6]王治安领著.现代财务分析[M].成都：西南财经大学出版社，2006.
[7]胡奕明主编.财务分析案例[M].北京：清华大学出版社，2006.
[8]张新明编著.企业财务报表分析——教程与案例（第二版）[M].北京：对外经济贸易大学出版社，2004.
[9][美]斯蒂芬·佩因曼著，刘力，陆正飞译.财务报表分析与证券定价[M].北京:中国财政经济出版社，2002.
[10][美]E.B.DeakinM.W.Maher著，孙庆元等译.现代成本会计[M].上海:立信会计图书用品社，1992.
购物车(0)