【关键词】权责发生制 政府综合财务报告 报告试编
一、权责发生制政府综合财务报告的概念
权责发生制政府综合财务报告通常也叫做政府综合财务报告，是指各级政府为了科学、准确、完整地计量和反映当期政府财务应收应付情况的报告。报告内容主要涉及政府资产负债表、现金流量表、收入费用表和当期盈余与预算节余差异表等财务报表和报表附注，以及根据报告内容对政府财务状况进行的相关分析等。从报告的试编情况来看，权责发生制政府综合财务报告制度的应用，是公共财政管理的正确举措。
二、我国试编权责发生制政府综合财务报告工作现状
（一）我国权责发生制政府综合财务报告试编工作现状
权责发生制政府综合财务报告制度改革从2010年底起正式开始，政府选取了广东、浙江、哈尔滨等省市进行了政府财务报告试编工作。为了夯实试编基础，各级财政部门力争广泛收集财务报表相关数据，并对其进行认真分析，努力使其价值得到准确体现。编制政府财务报告包括清理核实政府部门的资产负债、编制相关财务报表、审计、报送、公开和分析等环节。我国权责发生制政府综合财务报告改革就是要以权责发生制为核算原则，努力完善政府财务报告编制的各个环节。从各省市试点的情况看，权责发生制政府综合财务报告试编工作在探索路径、发现问题、积累经验和培养人才等方面取得了初步成效，为正式编制工作打下了坚实的基础。
（二）广东省推进权责发生制政府综合财务报告试编工作的成效
财政部于2010年底启动了权责发生制政府综合财务报告试编工作。选择广东省等11个省份参与试编省级层面权责发生制政府综合财务报告。2011年试编范围扩大到23个省、直辖市；2012年试点延伸至地级市。2015年底，广东省地市一级试编工作试点地区覆盖面达到100%，2016年底，广东省实现市、县（市、区）试编工作全覆盖，到2017年广东省全省市、县全部纳入试编范围。
一是基本掌握了试点地区政府的基本财务状况和运营情况，从而使得试编政府综合财务报告不仅可以全面反映资产状况、有效防范债务风险、分析预算执行情况，还可以促进资产负债管理、预算管理和效管理有机配合。二是通过试编工作的进行，各级财政部门为正式建立权责发生制政府综合财务报告制度积累了很多的经验，初步了解了权责发生制政府综合财务报告的编报内容、编报方法和编报要求等；三是为政府会计工作培养了人才，通过权责发生制在政府综合财务报告编制工作中的合理应用，组织新制度培训和经验交流，提高了相关试编人员对政府会计工作的熟悉和掌握程度，为政府会计改革积累了力量。
三、试编权责发生制政府综合财务报告面临的困难
（一）组织协调难
权责发生制政府综合财务报表是以多套财政和部门的报表为基础，通过转换、抵销、调整、合并后形成。单一个地级市而言，编制政府综合财务报告的工作要汇总财政部门内部的各个科室、国有及国有控股企业和市级预算单位的相关财务资料。这些资料来自不同部门、不同单位、不同企业，而且相关工作人员的业务素质也是良莠不齐的，所以资料本身的质量就不同。另外资料的计量口径也不全部相同，编制要求也不完全相同，这就给政府综合财务报告的编制带来了很多的困难，如果对相关组织协调工作不上心，那么编报进度和编报质量将会堪忧。
（二）资产核实难
政府资产顾名思义就是归政府所有和支配的各类经济资源。我国实行社会主义公有制，在此基础上，可以将政府资产定义为除了法律明确界定的个人私有财产以外的所有经济资源。再加上我国地大物博，政府资产范围又如此广泛，收付实现制会计核算之前也没有将矿藏、河流、土地、道路等国有资产列入政府会计核算范围，各级政府的信用资产和知识产权也没有估价入账，因而政府资产价值很难准确反应。
（三）报表转换难
政府综合财务报表指标是根据多种报表中的数据转换而来的，数据衔接、调整工作、抵销关系错综复杂，而且由于综合财务报表尚处于试编状态，因而报表转换存在极大的困难。例如，往来款项由于没法落实到具体单位而不能一一抵销。省厅为了指导单位做好转换、抵销、调整等试编工作，专门下发了将所有需要转换、抵销、调整的决算报表汇总在一张表上的政府综合财务报表汇总表，采取转换金额、调整金额、抵销金额三者叠加的方式在金额栏中进行处理。以上情形，为报表转换工作带来诸多阻碍。
四、编制权责发生制政府综合财务报告对策建议
（一）促进政府会计改革，夯实报告编报基础
一是要研究建立对行政、事业单位及财政总会计都适用的权责发生制政府会计基本准则，加快构建完善的政府会计制度体系。二是明确政府会计核算主体，清算核实政府资产。资产管理部门应尽快带头进行资产清查工作，清算核实政府储备物资和公共基础设施等，依照相关规定和程序归入会计核算体系。
（二）统一报表编制口径，完善报表编报体系
一是规定国有企业的划分标准。财政部最好明文制定出公益性和非公益性国有企业的划分方法，使各地的划分标准相统一，进而使得改革方向更加明确。二是统一财政收入报告口径。如果财政收入以权责发生制为基础进行确认，既违背了谨慎性原则，又有可能高估财政收入，还会导致收入调整数据的准确性可靠性受到质疑，未入库税收收入若采用权责发生制进行确认，去除已入库以前年度税收，增减数据没有现成报表，可靠性、准确性和权威性难免会减弱。
（三）提高编制人员素质加大业务培训力度
特别是要加大对基层编制人员的业务培训力度，加强对政府综合报告制度、政府会计相关业务知识的培训，提高编制人员的综合素质；加强对下级财政部门的业务指导，对下级部门反馈的问题及时帮助解决；加强编制人员队伍建设，通过业务培训和编制工作实践，培养一批业务能力强、综合素质高、具有丰富的政府综合财务报告编制经验的人才队伍。
政府综合财务报告试编工作应当遵循渐进式改革路径，在继承基础上注重经验的摸索与积累，根据已经印发的用于试点阶段的政府综合财务报告编制办法和操作指南，各地方、各相关部门应当积极配合并确保政府会计改革工作的顺利开展。
参考文献
[1]余应敏.推行应计制（权责发生制）政府会计是防范财政风险的重要举措：由欧债危机谈起[J].财政研究，2014（2）：35-40.
[2]崔学刚，叶康涛，荆新，等.权责发生制、政府会计改革与国家治理一一第六届“政府会计改革理论与实务研讨会”综述[[J].会计研究，2015（7）：92-95.
一、课程教学组织
(一)在教学中采用项目导向的教学模式首先，在深入企业广泛调查的基础上，根据企业理财的需要和完成财务岗位实际工作任务所需知识、能力与素质，在注重学生可持续发展的基础上，确定筹资决策、投资决策、分配活动、活动控制与分析评价5个行动领域，将行动领域转化为学习领域，整合包括筹资分析、项目投资分析、证券投资分析、运营资金管理、利润分配、财务预算、财务控制、财务分析以及理论认知和价值观念10个学习项目。并根据岗位对知识和能力的要求，确定每个学习项目的能力目标和知识目标。其次，建立企业案例库。企业案例库可以分两部分，一部分是针对每个学习项目整理的项目案例，另一部分是综合案例。每一个企业案例就是一个项目。学生在规定的时间内，搜集信息、解决案例问题，完成分析报告。由搜集资料，到提出问题、解决问题，最终形成学习成果的过程就是一个项目的完成过程，是典型的项目导向教学模式。
(二)课程组织根据高职学生的认知规律，课程的教学组织可分为三个阶段，每个阶段的教学方式和训练方式不同。
第一阶段：认知基本知识。本阶段通过课堂讲授、项目训练、网上资源和课余自学等方法，采用“任务驱动法”使学生根据项目知识目标的要求，学会项目的基本理论知识，能够对模拟资料作出简单分析。
第二阶段：深化基本知识。本阶段对项目案例进行分析。采用分组讨论(每组6～8人)、学生发言等方法，对给定的项目案例问题进行讨论分析，并针对给定的案例问题写出分析报告。本阶段重点培养学生运用基本理论分析问题的能力。
第三阶段：训练应用能力。本阶段通过对综合案例的分析，训练学生运用知识分析问题、解决问题的实务操作能力和对问题的独立分析判断能力。案例分析过程，一般是事先布置任务，由学生搜集与案例企业有关的资料，并加以整理；学生发现并提出案例问题；学生分析并提出解决问题的办法或措施；最后形成案例报告。案例分析过程中，可采取灵活多样的方法，如“头脑风暴法”、“分组讨论法”、“学生展示成果”等，目的是调动学生主动参与、主动学习的积极性。
以筹资项目为例说明课程内容的组织与安排。(1)筹资项目基本理论认知。本项目的能力目标是能够运用所学的方法预测企业需要的资金量并帮助企业选择合理的筹资方式和最优的筹资结构。需要掌握的知识包括资金需要量的确定、筹资方式的定性和定量分析、筹资结构的确定，分解为图2所示的五个学习任务。每个任务2个学习课时，本项目共10个学习课时。(2)用项目案例深化筹资基本知识。选择具体案例公司，分析该公司的筹资方式，以及筹资时考虑的主要因素。并通过重组案例的分析，从财务角度分析公司重组的原因，使学生明确影响财务风险产生的因素、对公司的影响以及如何规避财务风险。(3)用综合案例训练学生的应用能力。选取发生债务危机的具体案例公司，通过对危机形成的原因进行分析，总结危机对企业经营的启示。要求学生深刻认识过度负债对企业的影响，能够明确如何合理地利用企业的有限资金，如何确定企业的负债规模，并控制企业的财务风险。
二、校企合作、创设实训的形式与内容
(一)课程校企合作的形式
聘请企业财务专家为兼职教师；与企业兼职教师一起，制定课程标准，建立课程案例库；地方案例资料来自于地方企业，是课程服务地方的体现，也是课程校企合作的一部分；学生到企业实训，兼职教师或企业财务专家为指导教师；兼职教师、实训指导教师参与学生实训成绩的评定；兼职教师来校讲座。通过这些形式的校企合作，使课程的定位更接近企业理财岗位的需要；使学生能够接触到企业的实际工作情景，提高岗位适应能力。
(二)课程实训的形式与内容通过与实训基地企业专家合作确定课程实训的形式和内容。实训的形式包括校外实训和校内实训。
校内实训包括会计综合实训和电算化实训。一是利用会计综合实训模拟企业的财务报表，对模拟企业的经营成果和财务状况进行分析，要求写出分析报告。二是ERP财务管理模块实训，该实训课程主要利用学校电算综合实验室采用的软件系统的财务管理功能模块，在业务核算的基础上，让学生在ERP环境条件下掌握以下内容：应收账款与存货管理；财务预算与控制；财务分析与评价；成本费用管理等。三是企业案例分析，学生作为主体参与案例分析的整个过程。
校外实训的形式。一是学生到企业调研，搜集资料，加工整理后，对该企业的某一财务管理活动作出分析并形成报告；二是到实训基地企业帮助其做具体的工作，亲身体验企业的实际工作环境。
校外实训的内容。一是学生到企业搜集贷款需要的文件、办理贷款的程序等，并能够对企业的还款方式予以分析，写出报告。二是学生到企业搜集现金管理、存货管理或应收账款管理的相关资料，根据学过的知识对其作出分析，提出自己的看法并写出报告。=三是学生参与到企业的预算编制过程，帮助企业计算相关数字和编制表格预算；或者搜集预算管理的资料，对企业的预算管理作出分析，提出自己的看法并写出报告。四是利用财务指标对企业以往的财务报表作出分析；或参与企业当年财务报表的编制并作出分析。
三、建立教、学、做于一体的案例教学模式
(一)案例教学中学生的主要职责是准备和参与一般过程是：(1)阅读案例。先粗读再精读，还可以进一步阅读和查找导师推荐的相关资料或根据自己的判断查找相关的信息来支持自己的分析。(2)进入决策者的角色。对案例数据加以组织整理，以决策者身份考虑问题。(3)定义问题。找出案例中要解决的关键问题。(4)分析案例。站在决策者角度，作出判断。(5)确定立场。形成自己对问题的看法，推荐自己认为可行的方案，并用分析来支持观点与方案。(6)课堂讨论。学生积极参加讨论，否则只是聆听他人的观点，并接受别人的观点。(7)写案例分析报告。在充分讨论后，根据自己的观点写出案例分析报告。
(二)案例讨论中教师的主要角色负责引导、记录、组织学生的讨论，有效地鼓励学生参与讨论；控制课堂讨论，使每一个学生都能参加讨论。另外，要避免给出肯定的观点或答案，以免学生不加分析地接受老师的观点，而放弃自己的想法。
(三)采用多媒体教学手段把文字、声音、图片、影像等有机地整合于一体，以突出重点、难点，增加信息输出量，提高案例教学的效果。
案例教学是一种“做中学”的形式，使学生有展示自己能力的机会，缩短了教学情景与实际职业情景的差距。实现了理论与实践一体化、课堂与实训地点一体化、教、学、做一体化。
四、改革考核模式，建立全过程、多主体的考核评价体系
(一)改革考核形式改变过去单一的终结性考核形式，采用终结性考核和过程性考核相结合的形式。
(二)改革考核内容学习项目考核和实训考核相结合，各自的比例为5：5。其中项目学习的终结性考核占60％，过程性考核占40％；实训的终结性考核占40％，过程性考核占60％。
(三)改革考核主体采用学生与专、兼职教师多主体的评价
(四)制定考核标准对学习项目和实训项目的评价标准和分值比例均需作明确的规定。
学习项目成绩=∑MiKi×50％
实训成绩=∑MiKi×比例
=综合实训成绩×5％+ERP实训成绩×10％+案例分析成绩×25％+校外实训成绩×10％
=∑MiKi×5％+∑MiKi×10％+∑MiKi×25％+∑MiKi×10％
关键词：大数据；考研培训机构；内部控制
1977年，我国正式恢复高考，并实施公费培养在校大学生的精英制度，大学毕业生实行国家分配。行至1993年，我国部分高等院校开始接收自费生（赞助生），此时，高等教育走下象牙塔，全国高中毕业生的升学率呈几何变化，其波及效应使大学毕业生含金量和就业形势发生了巨大变化，大学生自主择业成为主流。1998年，受亚洲金融危机影响，我国大学毕业生就业市场日趋严峻。“大多数公司，尤其是多数的中小型企业，投资步伐放缓。并且影响了欧、美、日等国的投资者对投资亚洲也包括中国在内的信心”。为了缓解经济危机引发的就业压力和扩大内需，我国政府制定了高校扩招政策。“2000年以后，国家为进一步深化高等教育改革，实现高等教育的全面推广，我国对大学生扩招比例又进行了上调，扩招幅度高达38.16%。”截止到2017年，全国高校计划招生人数高达735.119万人。高校大规模扩招的续曲是考研大军的急剧膨胀。据教育部的《2018全国研究生招生数据调查报告》，2017、2018年研究生报名人数实现两连涨。2017年研究生报名人数201万人，2018年增幅18.4%，达到238万人。在这千军万马争过考研独木桥的过程中，考研的衍生产品———考研培训机构也如雨后春笋般地生长起来。考研培训机构的增加，随之而来的是考研培训机构的质量管理和行为规范等问题的出现，特别是考研培训机构内部控制措施的提升和科学化。面对信息技术的广泛应用和快速扩大的考研培训市场，传统的内部控制方法屡屡表现出与现代教育培训机构发展不相适应的窘境。亟须“可通过对内部控制体系目标设定的创新和要素的完善，达到适应教育培训机构长远、快速、健康发展的要求。”2018年1月24日，人民日报以“民办教育培训机构野蛮生长需加以规范”为标题的报告，为培训机构规范化和科学化管理吹响了号角。同时，大数据的应用为考研培训机构规范化管理提供了更科学的可操作方法。
一、内部控制基本理论及其政策导向
现代内部控制理论的产生与实践在西方已有近百年的历史，以美国、加拿大、英国为代表的三大内部控制框架体系为主流。内部控制的基本目的是纠错去弊，防范企业风险和处理好企业的借鉴与创新、继承与发扬之间的关系。（一）内部控制基本理论和目的。1934年，在美国《证券交易法》中出现了“财务报告内部控制”的概念。在这部《证券交易法》中，将财务报告内部控制定义为“财务报告内部控制是指由发行人的首席执行官和财务官或履行类似职能的人设计或处于其监督之下，由董事会、管理层和其他人员实施的，为财务报告的可靠性和根据一般公认会计原则编制财务报表提供合理保证的过程。”即内部控制是企业在自我调节和自我约束方面的内在机制，是企业各层员工共同实施以保证企业基本目标实现的一系列控制活动。内部控制的目的是为了保护企业的资产安全与完整性，确保财务会计信息和管理信息的真实可靠性，保证企业经营效率和效果及遵循国家法律法规和接受政府等部门的监管。由于不同的企业、行业、各种单位社团的经济活动不同以及经济形势的变化，影响企业发展的内外部风险也会不同。而有效地实施内部控制，不但会避免寻租和搭便车行为，同时也会增强企业对风险的抵抗能力，推动考研培训机构的管理创新，实现传统考研培训机构向现代化考研培训机构的飞跃。（二）内部控制的政策导向。内部控制的政策导向是以企业风险管理为主，提醒不同领域、不同类型的企业在运营过程中加强风险控制意识，关注企业经营中供应链的关联性和风险的波及效应。大数据时代，为企业内部控制提供了一定的信息保障，为企业“实现控制目标的过程中，企业建立与实施有效的内部控制，应当包括环境、风险、控制过程、信息与沟通、监督等五要素”的理念提供了可能。
二、广州市某考研培训机构内部控制现状
（一）广州市某考研培训机构基本情况。广州市某考研培训机构成立于1999年，注册资金500万人，从业人员约60人。经过近二十年的努力，该考研培训机构品牌综合实力已经形成，是其所在地区最出名的四大考研培训机构之一，特别是在英语、数学及政治等考研辅导领域均有一定的权威性。其签约的培训教师中，不仅有名师，还有考研辅导行业最红的数学教师等。其学员不仅遍布广州市的12个区，还有来自佛山市、清远市、江门市及肇庆市的部分学员。随着该考研培训机构业务量的扩大和资金流的增加，考研培训市场竞争的激烈和考研门槛的提高，其内部控制也逐渐被提到议事日程，日益受到培训机构投资者和管理者的重视。（二）亟须收支环节的控制制度。广州某考研培训机构的客户主要是在校大学生和应往届毕业生，大部分前来参加考研培训的学员支付学费方式以现金、微信、支付宝和银行转账支付为主。在考研培训行业，考研培训的科目不同，选择的培训教师和培训的形式也不同。这两个不同直接导致考研培训费用的不同。辅之以培训费用优惠政策的不同，出现了不同学员之间培训费用差别较大和收入不透明的现象。某考研培训机构为了提高员工的招生积极性和教师们的培训质量，对培训教师实行差异化的劳务费，同时对招生人员设立了底薪加提成的薪酬制度。这些貌似公平的收支结构，却增加了考研培训机构的账务名细和统计难度，出现了资金流的混乱。特别是在考研培训旺季，临时租用场地培训、个性化培训及税费缴纳等无疑使收支额度大幅增长，而差异性支出费用也增多，给培训机构的财务人员及时核清账目造成一定的困难。为此，广州市某考研培训机构传统的收支管理制度已不能适应竞争与发展的需要，亟须利用大数据技术科学的管理和规范资金收支流程和账目。（三）财务信息存在不对称性。“将适当的信息，用适当的方法，传递给适当的人，从而形成一个健全、迅速、有效的信息传递系统，以有利于企业目标的实现。”据调查得知，几乎所有参加考研培训的学员都是自费报名参加学习。因此，这些学员对缴费后的收据和发票没有必须开具的要求。从企业角度，为了节约纳税成本，也会故意或非故意地不给学员开具发票。而且有些学员，会以不要收据和发票为由向考研培训机构经办人员提出减少培训费用的要求。为了吸引学员来此培训，大部分培训机构都会采用这种非常规的手段来招收学员。于是，会计信息的真实性和不对称性出现了，寻租空间影响了培训机构的资金安全。（四）人力资源配置不合理。“教而优则仕”是考研培训机构的通则。培训教师可以花高价聘请，管理人员的使用以节约管理成本为主要目标。于是，某考研培训机构在任用管理人员的时候，以选择学历较低者或是亲朋好友为主。“重教轻管”的另一种表现形式就是，学员越多，教师的讲课费也就越高。而管理人员的工资水平变化不大，无形间影响了管理人员的积极性。更有甚者，催生了部门之间员工的攀比心理，导致管理人员与培训教师私自招收学员的情况。
可扩展商业报告语言（eXtensible Business Reporting Language，简称XBRL）是一种能够使财务和商业报告的数据交换更加明晰，专用于财务与商务报表方面的创新性网络财务报告语言。XBRL的构想最早由美国华盛顿州的会计师Charles Hoffman在1998年提出。XBRL的技术优势和广阔的发展前景，促使人们积极研究XBRL在相关领域中的具体应用。早在2001年，Debreceny和Gray就从技术方面详细分析了XBRL产生的必然性。Bovee （2005）等研究开发了FRAANK，通过将line-item标签与XBRL分类标准中的同义词进行匹配，实现对财务数字的“理解”。Jones和Willis（2003）以摩根士丹利财团的XBRL项目作为案例研究，表明XBRL在数据获取和运用方面确实存在巨大优势。Pustylnick （2009）构建组合算法模型来检测财务报表的造假行为，并有效证明基于XBRL的数据可以自动检测财务报表中的舞弊行为，提高了财务报表的透明度。Pinsker （2003）通过调查问卷考察XBRL财务信息的准确性和有效性，研究表明会计人员和审计人员对XBRL实用性的认识不够。
近年来，国内一些专家学者与研究机构也逐渐关注和研究可扩展商业报告语言（XBRL）财务报告模式，并取得了一定的成果。2002年，潘琰在其博士论文中提到XBRL具有开放性、效益性等特点，指明XBRL有助于整个企业报告供应链的全方位变革 。《上市公司信息披露电子化规范》制定以后，专家学者对XBRL的分类标准及实用性进行了更多的研究。沈颖玲（2004）从会计全球化的视角构建国际财务报告准则（IFRSs） 的分类体系，并用实例分析了XBRL应用带来的信息价值。何玉和张天西（2005）研究了自愿实施网络财务报告的公司特征。自此之后，有关XBRL应用的研究方向转向了更多领域，如审计。张天西和高锦萍（2007）研究认为XBRL的应用将带来审计功能、审计程序和审计技术等多方面的影响。
二、XBRL创新性概述
（一）跨语言信息平台功能 可扩展商业报告语言（XBRL）是在可扩展的标记语言（XML）基础上发展而来的。由于XML可以跨平台使用，因而XBRL也具有这个功能，XBRL可以不依赖于操作系统。不同的操作系统下，如Windows、FreeBSD等，XBRL都可以直接使用，实现不同平台的数据交换。传统财务报告模式下，由于各关系主体或者各部门平台不同，第一次必须人工录入数据，重复输入数据用于对比分析，如图1所示。XBRL财务报告模式下，信息使用者不用考虑平台等因素，按需使用XBRL财务报告，如图2所示。XBRL格式的文档也可以在XBRL编辑器中生成各种非结构化电子格式的文件。
（二）XBRL的其它功能 XBRL现阶段主要应用于财务报告领域，除了跨语言信息平台的功能外，还实现以下功能：（1）多种格式输出功能。XBRL可以多种格式输出报告，满足不同部门的需求。（2）快速、准确搜索信息功能。XBRL为企业财务报告中的每个数据建立不同的标签，并且标签与数据是一一对应的。通过对搜索内容加上对应的标签，搜索引擎就能快速、准确的找到使用者所需的财务信息。（3）数据挖掘功能。XBRL具有良好的动态分析功能。当搜索引擎找到所需财务信息时，它能根据标签进一步追踪找到数据的原始信息及与该信息有关的其他资料。（4）多语言转换功能。利用XBRL技术可以实现财务报告的多语言输出。XBRL的多语言转换功能可以有效的消除各国财务报告的语言障碍。（5）数据加密与数字签名功能。XBRL实例文档是XBRL的程序代码文件，通过XBRL编辑器可以转换为常见的财务报告模式。使用XBRL实例文档之后，无论在会计信息系统内部，还是企业与各部门之间，或者是企业与外部环境之间进行数据传递时，实现对一些重要财务信息实施审计验证并数字签名，可以保证数据的完整性和真实性。
三、我国推广XBRL存在的问题
（一）国内企业对XBRL认识不够 企业是财务信息的提供方，XBRL报告主要为了便于提供财务数据。由于XBRL中国地区组织发展时间较短，国内企业没有机会与国际组织进行交流和合作；大部分企业担心实施XBRL会导致企业商业机密泄露，因而XBRL在一定程度上对企业没有推动作用。企业从成本与效益的角度考虑就更加不愿意推广使用XBRL，这些都说明企业对XBRL的认识不够。
（二）XBRL技术的分类标准不完善 要建立适合我国企业特征的XBRL分类标准还缺乏强有力的理论支持。近年来，国内也掀起了研究XBRL的浪潮，但有关该标准的研究大多停留在理论上，而对于应用该标准进行实际系统建设仍处于探索阶段。此外，我国XBRL应用较晚，国内也缺乏XBRL标准的专家和权威，直接影响了XBRL技术分类标准的制定。
（三）支撑XBRL技术的应用软件缺乏 上海证券交易所和深圳证券交易所都开发了XBRL应用平台，强制要求上市公司提供XBRL实例文档以及XBRL财务报告，企业可以通过这些平台获取或者下载XBRL实例文档。如果企业缺乏XBRL编辑工具或者拥有XBRL编辑工具但没有相关熟练的技术人员，XBRL实例文档只是一些程序代码而已，对企业不产生任何价值。因而，急需适合我国企业特征的XBRL应用软件。由于XBRL相关软件研发成本较高，新软件投入市场可能面临市场接受周期耗时较长的风险。很多软件公司不愿花过多人力财力投入XBRL软件开发，缺乏适用性较强的XBRL应用软件在一定程度上制约了XBRL信息系统的发展。
（四）企业不愿付出成本使用XBRL XBRL是一个系统工程，在企业的实施过程是一项长期投资，其兼容性、稳定性和安全性等问题的解决耗时较长，综合成本较高，风险较大，部分企业不愿冒此风险。企业可能需要投入的成本有：XBRL系统基础网络设施（包括软硬件支持）、开发新系统需要相关专业程序员、本公司员工进行XBRL培训以及聘请外部管理咨询专家等费用，付出成本后还需要负担网络风险。因此，引进XBRL技术，公司需付出较高成本，并承担网络及高度披露的等风险，企业不愿意付出成本使用XBRL。
（五）审计问题 XBRL数据格式的报表是网站上的信息，在互联网、传输和交换的过程中存在许多安全问题。XBRL安全风险的加剧会增加注册会计师执业的审计风险。审计人员如果不能掌握XBRL和XML在财务报告领域应用的技术和原理，以及对实时会计系统的流程和控制十分精通，那他们所审计XBRL的结果将受到质疑。审计问题在一定程度上制约着可扩展商业报告语言在我国的推广。
四、我国推广XBRL的对策
（一）政府主导开展XBRL的普及应用 （1）完善XBRL技术分类标准的制定。XBRL分类标准是根据不同国家现有的会计准则遵循XBRL技术规范制定的，分类标准是生成XBRL实例文档的关键。因而，XBRL应用的关键是制定分类标准。完善XBRL分类标准，可以促使不同企业不同行业使用同一种规范披露财务信息，提高各企业财务信息的可比性，可以有效提高公司内部的治理水平。根据我国现阶段公司信息系统的发展现状，可以从以下几方面进行实践：一是制定符合中国会计准则要求的分类标准，根据我国的国情以及企业的会计制度，由会计实务经验丰富且熟悉会计准则的人员制定分类标准，不能只由技术人员参与；二是XBRL的发展离不开网络的发展，分类标准的制定也要适应电子商务的发展；三是监管机构等可以根据特定报告需求，在通用分类标准基础上进行扩展，制定特定的分类标准；四是密切关注世界各国XBRL的研究动向，加强国际交流。（2）推动XBRL软件技术的发展。XBRL文件是一种计算机代码文件，它需要具备各种功能的应用软件支撑。如果要发展XBRL，必须要有软件供应商的支持。如果政府部门能够带头推行XBRL的发展，软件供应商会积极配合推动XBRL的发展。如果软件供应商能得到一些税收优惠，将会更多的投资培养软件企业中的技术人员。此外，为了防止盗版软件的出现，软件供应商需要受到政府有关知识产权的保护。通过政府大力打击盗版软件，可以增强软件供应商的信心。为了进一步加快XBRL软件技术的发展，政府应鼓励专业的XBRL技术提供商与财务软件、审计软件及ERP系统软件供应商相互合作，完善XBRL软件功能。（3）激励企业应用XBRL。全面推行XBRL技术最大的受益者是公司外部的信息收集者和使用者，而不是提供者本身。挖掘公司应用XBRL的原始动力，有助于XBRL的成功推广。政府在推行XBRL财务报告披露方式时，可以先在上市公司倡导使用XBRL，其他企业自愿使用。采取强硬措施提高企业对XBRL的认识有一定的作用，但是较好的办法是扩大投资者对XBRL的需求，对公司施加压力。
（二）金融监管机构推进XBRL人才培养 XBRL未得到普及推广，究其原因是因为国内缺乏这方面的权威专家。倡导XBRL网络财务报告在企业的应用，须具备具有XBRL技术知识的财会人员。为此，需要在金融监管机构的推动下推进XBRL的人才培养：（1）由XBRL中国地区组织成立XBRL专家小组。XBRL应用中各关系主体包括企业、会计师事务所、投资公司、软件公司以及相应的监管机构，专家小组成员应从这些主体中进行选择。专家小组的成员需定期进行培训，可以邀请国外的XBRL技术专家进行授课；可参加国际上的XBRL学术会议，并将会上重要的技术交流信息在成员之间分享。XBRL专家小组的成员在接受一定时间培训后需要回到原来的单位，将所学应用于具体的工作实践中。（2）由监管机构开办XBRL社会培训机构。加大XBRL课程的社会培训，可以继续教育的形式，提高在职人员对XBRL的理解和应用能力，缓解目前XBRL人才紧缺的矛盾，并为将来这一技术的广泛运用做好充分准备。对在职人员进行教学和培训时，也要结合实务操作，通过模拟演示，提高在职人员XBRL软件的操作技能。
（三）会计师事务所推动XBRL的应用 企业使用XBRL之后，财务信息披露文件即从纸质财务报告或者非XBRL电子格式报告转换到XBRL格式报告。会计师事务所在条件允许的情况下可以提供教育培训和转换服务等业务。会计师事务所可以向企业的财会人员和高级管理人员提供教育培训，讲授XBRL的相关业务知识。信息系统比较成熟的会计师事务所可以为客户提供服务器空间和网络工具，通过将会计服务、IT服务以及其他服务进行捆绑就能够打开新市场，帮助那些不愿意或没有能力在IT基础设施投入过大的小型企业创造新的利润点，在一定程度上推进我国应用XBRL财务报告披露模式。
（四）高校加强XBRL教育 各大高校相关专业的大学生应接受XBRL课程教学，学校根据专业不同给予XBRL不同难度的教学内容。在经济类、信息管理类、计算机软件类专业开设相关课程，学校安排教学内容时要有一定的侧重点。财经院校和部分理科院校一般侧重信息系统的分析和应用。而工科院校会计专业比较重视信息技术的课程，侧重会计信息系统的分析、设计、编程、维护等。各大高校应根据学生的具体专业信息和培养计划，设置不同的XBRL教学计划。
参考文献：
一、当前政府会计改革的方向及路径
政府会计是指用于确认和记录政府、行政事业单位、军队、政党组织、社会团体和其他单位的资产负债情况及财务收支活动，报告和公告政府受社会公众委托管理经济资源和社会事务的责任履行情况的会计体系。我国此次政府会计改革主要是以构建政府会计核算体系为基础，以建立健全政府财务报告体系为关键措施，以完善政府财务报告审计并向社会公开的监督机制为保障，达到建立健全政府财务报告分析应用体系、加强政府绩效管理、评价受托责任履行情况、提高财务管理水平的目的，改革的路径是从简单到复杂分步推进，先在部分省开展政府综合财务报告试点，逐渐完善相关制度，然后全面推行改革，在2020年以前基本完成政府会计改革。
二、推进政府会计改革面临的挑战
（一）政府会计准则体系仍有若干问题尚待解决
一是对政府储备物资、公共基础设施和文物资产等特殊资产确认和计量尚未明朗，如公共基础设施应如何确认，老年活动中心、社区服务中心等公共设施目前计入单位固定资产，但根据其用途是否应确认为公共服务设施；又如事业单位储备的救灾及其他应急物资目前计入存货或固定资产，但根据其用途是否应记入政府储备物资等。二是目前基建项目按国有建设单位会计制度核算，将来如何核算。三是目前全球已有126个国家宣布采用或趋同IASB颁布的国际财务报告准则（IFRS），我国推进改革时是否充分考虑与此趋同，有利于国外理解我国政府债的会计核算以及政府债风险不高的实际情况。
（二）相关规章制度尚未完全适应政府会计改革的要求
一是未及时修订资产管理、财务管理、绩效预算、内部控制、审计、信息公开等制度，与政府会计改革的要求不相衔接。比如预算法要求公开部门预算（含预算调整）、决算及机关运行经费等情况，而国发[2014]64号文要求公开政府综合财务报告和部门财务报告，两者口径不一致，有可能会导致公众误解。又如政府财务报告缺少行政事业单位所提供的公共服务的成本、效率和效果等绩效信息，难以直接利用其考核行政事业单位绩效。
（三）行政事业单位资产负债数据质量不佳
一是有些行政事业单位政府储备物资、交通市政设施、农田水利设施等资产未纳入单位资产核算、应报废的资产未报废导致政府资产底数不清。二是有些行政事业单位存在大量很难清理的债权债务，如对外投资或者借款，因企业倒闭等原因长期挂账又难以核销，造成行政单位资产负债数据与实际情况不符。
（四）试点阶段的政府综合财务报告可靠性待提高
目前我国只能基于以收付实现制为基础的行政事业单位会计制度试编政府综合财务报告，需要对部门决算报表按权责发生制进行大量的数据转换和数据合并，手工补充完善相关数据和资料，编制过程比较复杂，难以确保财务报告的可靠性。
（五）行政事业单位实施政府会计改革能力不足
一是近年来随着财政改革的不断深入，各单位财务部门工作量逐年增加，普遍长期加班，将来推行政府会计改革时，部分单位财务部门人手紧缺。二是会计人员继续教育和培训难以满足政府会计改革的需要，部分行政事业单位财务人员相关业务知识。三是各单位的会计核算信息系统不适应政府会计改革的要求，但限于政府会计准则体系不健全，各单位无法开发或购买新系统，改革时将会遇到瓶颈。
三、对推进政府会计改革的建议
（一）尽快建立健全政府会计准则体系
关注政府会计与国际会计准则的协同与发展趋势，研究解决政府储备物资、公共基础设施等特殊资产的确认和计量，明确基建项目的会计核算，尽快制定政府会计具体准则和应用指南，完善政府会计制度，为编制政府综合财务报告夯实基础。
（二）进一步加强行政事业单位财务管理
一是完善资产管理、财务管理、绩效管理、内部控制、政府审计和信息公开等制度，理顺其与政府会计准则、政府会计制度的关系。二是扎实开展行政事业单位资产清查工作，确保单位资产负债相关报表真实完整。三是认真分析政府会计信息使用者的需求，按其需求完善政府财务报告，并按规定向社会公开。
把什么内容嵌入到高职会计专业的常规教学中是嵌入式教学模式研究的核心内容。结合高职会计专业人才培养规格，嵌入式教学嵌入的内容主要包括科学价值观、人生观、综合素质、职业技能、职业拓展能力等四个方面的内容。
1．1科学价值观、人生观的嵌入树立科学的人生观和价值观，自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义等错误的思想，这是在会计工作中做到廉洁自律的思想基础，这就要求会计专业学生必须树立积极向上的人生观和价值观，加强自身社会适应能力和心理承受能力的训练，这是奠定廉洁自律的基础。
1．2综合素质的嵌入会计人员综合素质的高低不仅影响其职业技能、工作效率和工作质量的高低，进而影响其自身职业生涯的发展。因此，综合素质的培养是高职会计教学的主要内容之一。在教学中，要注重培养学生的职业道德修养、法制意识和政治素质，确保实事求是、客观公正、准确规范、诚实守信地做好本职工作；要注重培养学生的口头与书面表达能力、良好的沟通协调能力以及团队合作能力，以提升学生的沟通交流能力，实现团队价值最大化；要注重培养学生的借助工具书阅读、翻译、撰写一般外文专业技术资料的能力，以适应涉外工作的需要；要注重培养学生的计算机应用及信息采集、分析和利用的能力，以满足会计工作对现代信息技术的需求；要注重培养学生的接受新知识、新事物以及自主学习、终身学习的能力，能够运用正确的思想、观点与方法分析和解决问题的能力，以提高学生的通用能力，满足企业对会计人才的综合素养的要求。
1．3职业技能的嵌入会计从业人员必须具备一定的会计专业知识和技能，才能胜任会计工作。职业技能，也可称为职业能力，是人们进行职业活动、承担职业责任的能力和手段。就会计而言，其职业技能包括会计理论水平、会计实务操作能力、提供会计信息的能力、职业判断能力以及职业经验等。为了提高学生的会计职业技能，要注重培养学生运用会计专业知识进行会计核算的账务处理能力、运用现代信息技术进行会计信息处理的能力、运用会计专业知识编制财务报表、进行报表分析的能力，以提高学生的会计理论水平和实务操作水平；要注重培养学生运用会计专业知识和工作经验对会计处理原则、会计处理方法等进行合理、合法的职业判断和选择的能力，以积累学生的职业判断经验。
1．4职业拓展能力会计人员要想获得更好的职业发展，就要不断地提升自己职业拓展能力。因此，在培养学生的普世价值观、综合素质、职业技能的同时，还要兼顾学生的职业拓展能力的培养。要注重培养学生运用连续几年的财务报表进行财务预测、财务分析以及财务决策的能力；要注重培养学生用相关税务法规对企业的税收进行整体规划的能力；要注重培养学生运用相关专业知识进行内部控制制度框架设计的能力，以拓宽学生的职业上升通道。
2、嵌入的时间
上述的科学价值观、人生观、综合素质、职业技能、职业拓展能力等四个方面的内容具体什么时间嵌入到哪些课程常规教学中是另一个值得探讨的深层次问题。不同的嵌入内容应该在不同的时间嵌入到会计常规教学之中。具体来说，人生观、价值观的树立以及会计法律法规、会计职业道德、会计岗位认知、会计职业规划、计算机的操作与应用、商务应用文的写作与训练、英语的听说读写能力训练等综合素质的培养应该贯穿第一至第六个学期所有课程常规教学之中；关于职业技能的具体嵌入时间，要视具体的岗位而定，一般而言，出纳员岗位，应于第一学期将盘点核对现金、编制资金日报表、编制银行存款余额调节表、填写各种结算单据以及收银识别假钞等基础技能嵌入《基础会计》《出纳实务》等课程的日常教学之中；成本核算岗位，应于第二学期将成本分配计算、撰写成本分析报告、制作成本分析报告PPT演讲稿等技能嵌入《成本会计》《财经应用文写作》《演讲与口才》等课程的常规教学中；会计核算岗位，应于第一至第三学期将填制审核原始凭证、填制记账凭证、登记账簿、编制会计报表及其附注说明等技能嵌入《基础会计》《财务会计》等课程的日常教学中；纳税申报岗位应于第三学期将填写纳税申报表、网上报税、书写税务清洁报告、编写税务筹划报告等技能嵌入《税法》《税务会计》《税务筹划》等课程的常规教学中；会计信息岗位，应于第四学期将会计凭证的录入、会计账簿、会计报表的输出与维护等技能嵌入《会计电算化》等课程的日常教学中；财务管理岗位，应于第五学期将书写项目筹资方案、撰写项目投资可行性分析报告、撰写收入、利润预测报告并制作成PPT演讲稿等技能嵌入《财务管理》《管理会计》《财务报表分析》等课程的常规教学中；内部审计岗位，应于第五学期将现金盘点、存货盘点、往来清算等技能嵌入《审计》课程的常规教学中。
3、嵌入的方式
将会计岗位的各项技能要求以什么方式嵌入到会计常规教学中，是事关嵌入式教学模式能否落到实处、能否在实践中经受得住检验的关键环节。
3．1以常规课堂教学为嵌入载体要打破传统的“满堂灌”式的理论教学模式，要防止现实中的理论教学与实践教学严重脱节的现象重演，就必须将会计的出纳岗位、会计核算岗位、成本核算岗位、税务申报岗位、会计信息化岗位、财务管理岗位、内部审计岗位的技能训练分别嵌入到相对应的《基础会计》、《财务会计》、《成本会计》、《税务会计》、《会计电算化》、《财务管理》、《审计》等理论课程的常规教学中，每堂课分不清是理论课教学还是实训课训练，理论课中有实际操练，实训课中有理论讲解，每一堂课的教学都是在边理论边实训的过程中完成，真正落实边教边学边做，在学中做、在做中学，全面提高学生自主学习的能动性，大幅度提升学生的实际动手能力。
3．2借助布置课后学习任务的方式通过布置课后学习任务的形式，让学生在学校图书馆、阅览室、计算机房、电教中心或是自己的电脑上学会查阅、分析、撰写各种财务分析报告、收入费用预测报告、投资筹资方案可行报告，在撰写报告的过程中，自觉掌握了计算机的操作技能、Excel的制作技能、PPT的制作技能、应用文的写作技巧等。
3．3以课后讲座、沙龙、研讨会、案例分析会等方式借助大型专题讲座、小沙龙、小组研讨会、实际案例分析会等形式，针对价值观、人生观、职业道德、当前的社会热点、焦点等话题，让每个学生在讨论会上各抒己见、畅所欲言，锻炼学生的口语表达能力、演讲口才、独立思考的能力和创新思维。
关键词：政府；财务报告；改革
中图分类号：F810.6 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）29-0136-02
2014年，国务院下发了《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（以下简称改革方案），要求“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”；同时，新预算法规定“各级政府财政部门应当按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告”。这标志着我国各级政府部门编制政府财务报告工作正式启动。
一、我国政府财务报告改革现状
（一）我国政府财务报告体系构成
我国政府财务报告要由原来的收付实现制改为以权责发生制为基础编制，包括政府综合财务报告和政府部门财务报告。其中，政府部门财务报告由政府部门编制，主要反映部门财务状况、运行情况等，为加强政府部门资产负债管理、预算管理、绩效管理等提供信息支撑；政府综合财务报告主要由财政部门编制，主要反映政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性等，可作为考核地方绩效、开展地方政府信用评级、评估预警地方政府债务风险、编制全国和地方资产负债表以及制定财政中长期规划和其他相关规划的重要依据。
（二）我国政府财务报告改革时间表
按照《改革方案》要求和财政部工作部署，全国各省市于2013年开始试编政府综合财务报告。目前，全国各省、自治区、直辖市、计划单列市财政部门已试编了本级和县级以上各级政府综合财务报告。从《改革方案》时间安排上看，2016年财政部选择7个试点省份试编政府部门财务报告，并开发相应信息管理系统。2017年，试点省份正式编制各级政府部门财务报告和政府综合财务报告。2018年，全国36个省、自治区、直辖市和计划单列市全部正式编制政府部门财务报告和政府综合财务报告。
二、当前政府综合财务报告改革中存在的问题和困难
（一）相关会计要素核算存在困难
1.政府资产状况核算存在困难
（1）对固定资产的核算和反映不够全面和准确。自2013年行政、事业单位会计制度改革以来，对于新增固定资产，要结合当地实际和本单位情况计提折旧。但是很多地方政部门并没有严格执行，而且对于存量资产（即以前年度购入的资产）也无法计算累计折旧。2016年新总预算会计制度的实施，增加了对于政府股权投资的核算，而对于政府投资建设的固定资产，由于产权不清晰等原因导致无法确认为谁的固定资产，因此在政府资产负债表上无法准确反映。（2）目前政府会计缺少对国有产权的确认和反映。在现行财政总预算会计制度中，仅对财政部门新增加的国有股权形态的政府资产进行会计确认、计量、记录和报告，而对于国资管理的国有企业股权没有在政府账务上以权益反映，因而财务报告目前只能根据企业决算报表按照国有权益比重进行粗略折算，造成家底不清。（3）公共基础设施产权不清、核算不准。目前，我国的公共基础设施管理较为粗放，很多政府单独投资的公共基础设施，大都记在融资平台公司账务。对于不同级政府参与投资、或者政府与社会力量合资的基础设施项目，基建审计决算后直接移交建委等部门管理，并没有登记在建委账务上。因此，很多存量公共基础设施，由于缺少原始会计资料，无法确认计量入账。除非聘请社会会计或审计力量对大量基础设施进行确认和评估，但由于工程浩大，将耗费大量人力、物力和财力。（4）自然资源无法确认和计量。对于煤炭、海洋资源、水资源、森林植被等自然资源，由于储备没有探明、产权无法分清，且比如水资源季节性变化特别大等情况，无法确认和计量入账。
2.未能充分反映政府的负债状况
我国目前政府财务报告中对政府相关负债信息的反映不完整，一方面是对于政府债务这个概念的界定仍然不够明确，如社会保险基金缺口是否属于政府债务；另一方面，由于历史原因，政府负有担保责任的债务等在政府会计中没有反映，因而在政府财务报告中也没有得到充分的反映。
3.收入、费用状况计量存在困难
收入、成本费用是传统会计制度基本上未涉及的领域。要评价绩效，就必然要求对收入和成本费用进行确认。收入、成本费用的发生时间不一定与现金发生时间对应，这就要求根据权责发生制的原则对收入、成本费用进行确认，这无疑增加了会计处理的难度。现金流信息同样与传统政府会计制度几乎没有联系。
（二）目前政府会计工作人员的专业素质尚未适应改革的要求
政府财务报告改革直接的执行者是在政府及相关部门从业的会计人员。长期以来，这些从业人员已经适应了传统的收付实现制基础下的预算会计核算工作。而政府财务报告的编报基础是参照企业的权责发生制为基础，相关会计从业人员目前的知识结构可能难以适应改革的要求和规定。
（三）改革将会大幅增加政府部门的工作量，改革阻力较大
政府财务报告包括政府部门财务报告和政府综合财务报告。政府部门财务报告是综合财务报告编制的基础。对于各部门而言，政府部门财务报告是新事物，亟须加强相关制度的学习、相关业务技能的提升。同时，财政部门除了要编制政府综合财务报告外，还要帮助各部门尽快适应新情况，以便准确编制政府部门财务报告，同时进行汇总编制。政府综合财务报告制度的运行，意味着政府部门工作量的大幅增加。这其中包括清查核实资产负债、编制部门财务报告、部门财务报告审计、报送并公开政府财务报告，会大大增加各部门的工作量。特别是初始阶段，可能会耗去各部门较多的人力、物力和财力。
三、下一步工作建议
（一）加快我国相关会计配套制度建设，为推进权责发生制政府综合财务报告改革创造前提
对于财政部门，要加快总预算会计制度改革；对于股权投资、政府债务等属于政府的资产和负债的要素，要尽快纳入总预算会计核算。对于行政事业单位，要尽快执行新的行政事业单位会计制度；对于新购入的资产，要按照权责发生制原则计提折旧；对于基建工程账务报表，要及时并入单位“大账”报表。
（二）加快资产清查，搭建政府资产管理平台，为财务报告改革奠定基础
搭建政府资产管理平台，将政府资产下的国有企业资产、行政事业单位资产、政府经管资产统一整合到一个统计核算平台，建立统一的政府资产信息系统。这样，既解决了政府资产的计价核算、统计汇总，又避免了政府资产的重复统计、统计遗漏问题。
推动经管资产法规体系建设。根据政府资产报告试点工作的经验，对政府资产的分类、计价、概念、边界进行明晰，推动与行政事业单位会计制度的衔接，逐步纳入会计核算。同时，尽快出台政府资产管理办法，逐步建立健全政府资产管理体系。
对于公益性资产管理，应尽快完善政府投资项目管理制度，加强对这部分政府性资产的价值核算和实物管理；对于资源型资产，应强化保护、合理开发和加强管理，积极引入绩效评估机制。在分类加强制度建设的同时，推动地方政府性资产管理法规制度建设。
（三）开展相关人才的培养，为政府财务报告工作的顺利开展储备人才
开展政府财务报告的主要是政府的会计人员，但目前我国缺乏具备这方面较高专业技能的人才，因此要重视和加强该相关专业人才的培训和教育。只有成功培养出一批具有高素质、强专业、丰富实践经验的人才，才能为政府财务会计报告工作的顺利开展提供各环节需要的人才。对于政府会计人才的培养，相关部门也要结合实际，做长远打算。一方面通过短期培训提升当前专业人员的知识，同时要考虑长远，制订培训计划，有步骤、有计划地进行长期培训，切实培养出一批高素质的政府会计人才，满足我国建设服务型政府的人才需求。
一、财务报告编制过程质量管理的意义
（一）财务报告编制过程与财务报告的关系 财务报告编制过程是指从原始数据到报告生成的一切作业活动，也即这些作业活动相互关联、相互制约，最后形成了财务报告。由此可见财务报告是经过编制而成的，编制需要过程，编制过程是财务报告及其质量形成过程中的关键阶段，编制过程的质量直接影响财务报告的质量。
（二）财务报告编制过程质量管理是实现及保证财务报告质量的重要手段 财务报告编制过程的质量管理即是对财务报告编制过程中的每一个作业活动及其涉及的质量影响因素按照一定的标准规范进行管理；其基本任务是使编制过程中的作业活动及产生的信息的质量达到标准；其目的就是保证财务报告编制过程及其结果的质量，避免财务报告编制过程的质量问题影响编制结果（即财务报告）的质量。高质量的编制过程是生成高质量的财务报告的有力保证，因此财务报告编制过程质量管理是实现及保证财务报告质量的重要手段。
二、财务报告编制过程的质量影响因素
（一）人 财务报告编制过程中的相关人员质量意识差、粗心大意、责任心不强、不遵守规程、弄虚作假、操作不熟练都可能造成失真，最终影响财务报告质量。
（二）机 目前财务报告编制离不开计算机设备及数据生成处理系统，因此计算机设备的适应性、稳定性，系统的合规性、应用性、安全性、操作繁简性等均对财务报告质量产生影响。
（三）料 用于编制财务报告的原始数据，其质量对于编制结果的质量有着支配作用。如果原始数据本身就是不正确不真实的，即使是优秀的人员严格按照法规准则采用先进的方法进行编制，其结果也是错误的。
（四）法 法是指编制过程中所需遵循的规章制度，包括财务报告编制流程的安排、数据加工的手段、指导性文件的编制等。没有规程依据的操作将潜藏影响质量的隐患，如果财务报告编制无章可循，就可能造成编制口径不一致、程序不规范、编审责任不清等情况，使编制而成的财务报告难以满足报告使用者需求，其质量大打折扣。
（五）环 财务报告编制的环境对质量的影响也是非常大的，好的质量管理环境和氛围是财务报告质量的保障。如果企业不重视质量，为获取利益或节约成本牺牲质量，不提供资源和支持，则很难保证财务报告编制过程质量要求的实现。
三、财务报告编制过程的质量管理
（一）设立质量标准 财务报告编制过程的最终质量目标是使编制形成的财务报告的质量符合要求，即实现财务报告质量目标，因此企业首先应充分考虑国家准则制度要求、财务报告使用者需求及企业实际情况，确定企业财务报告的质量目标。为保证这一质量目标的实现，企业应根据编制各环节具体内容、各岗位职责，将质量目标层层落实，变为财务报告编制过程中每一个环节每一个岗位的质量标准，使每个执行人手中都有一个质量标尺。既然质量标准是一个标尺，就应在一定程度上保持严肃性及稳定性，以保证达到预期的质量要求。但是这个标准并不是固定不变的，当设立标准的基准要素发生变化时，它也应根据实际情况进行动态修正，确保其适用性及指导性，以免按照过去的标准编制而成的财务报告不符合当前的质量要求。
（二）简化作业 具体表现在：
（1）减少财务报告编制工作量。释放参与编制人员的工作量，可以减少人为差错，同时使其有更多的精力时间放在关键的质量管理环节，保证财务报告质量。减少财务报告编制工作量的手段很多，如剔除重复的、多余的编制作业，优化流程减少编制步骤等。
（2）岗位作业简单化。通过自动化辅助、复杂编制作业分解等方式，提高财务报告编制过程中相关操作的容易度，从而减少失误和缺陷。同时，对于无法胜任编制过程中相关岗位工作的人员，除了加强培训提高其技能外应考虑适当调整其作业内容，相对于他简化了作业、减轻了操作难度，也降低了错误发生的概率。
（3）区别对待。将作业分解并区分为常规性与特殊性作业。对于常规性作业应将其操作步骤和方法标准化，形成制度用以指导执行人规范操作防止差错；而对于特殊业务（如合并报表）或特别事项（如合并、清算、分立）应特别对待，增加质量管理关注度，减少差错。
（三）保证质量 主要包括：
（1）人的保证。一是明确岗位职责，落实质量责任。由于财务报告反映的是企业整体的财务状况和经营成果，涉及到企业各个业务部门，除了财务报告填写及审核人员外，企业领导及其他业务岗位人员对于财务报告编制形成的信息的质量也起到了至关重要的作用，因此企业领导及相关岗位人员都应参与到财务报告信息编制的质量管理中来。二是重视宣传教育，强化质量意识。要真正确保财务报告编制过程中的质量，必须将质量意识深入到参与财务报告编制的每一个人心中，提高其职业道德水平，从根源上防止舞弊行为，并切实发挥岗位人员在财务报告编制过程中的质量管控作用。三是加强岗位培训，提升专业技能。有针对性的开展会计准则、财务报告、新业务、新制度等培训，避免岗位人员由于理解差异、操作不规范等原因错误编制财务报告；对于专业要求较高的岗位，还应进行长期培养，并保持岗位工作的稳定性。
（2）机的保证。目前大部分企业的财务报告编制已与信息技术密不可分，因此应采取合理的手段实现计算机设备及数据处理系统对财务报告信息质量的保证。利用信息技术，根据现有需求提高系统自动化程度并设置监督控制程序，提高财务报告编制工作的效率的同时，增加计算及审核准确度、减少或避免编制差错和人为调整，切实保证财务报告编制过程质量。应对计算机设备进行保养，并对数据处理系统进行定期不定期的维护改进，关注设备及系统在运行过程中的状态，保证其运行环境，确保在财务报告编制过程中各项性能的稳定性。
（3）料的保证。财务报告编制离不开最基本的财务资料，如原始凭证、记账凭证、明细账、总账等。企业应当按照国家统一的会计准则制度规定，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告，做到内容完整、数字真实、计算准确、不漏缺或随意取舍。在财务报告编制前应进行必要的资产清查、减值测试和债权债务核实等清理工作；将会计账簿记录与实物资产、会计凭证、往来单位或个人等相互核对，确保账实、账账、账表相符；检查会计核算是否符合企业会计准则，是否存在差错、政策变更等需要调整的事项，并按规定进行会计处理；将本期发生的各项经济业务和应在本期受益的收入、负担的费用全部登记入账，最终确保相关资产负债完整、准确、入账及时，各项财务收支确认真实、准确、合理。
（4）法的保证。一是准备充分。对于影响财务报告结果的事项应在填报工作开始前进行规范，以免虚假记载、重大遗漏、误导性陈述等导致信息不真实、不完整。这些事项包括财务报告编制方案（包括财务报告编制方法、程序、职责分工、报告时间要求等）的制定和审批核准；会计政策变更、会计估计调整、重大交易及事项等的判断、处理方法及流程的确定。二是流程明确。根据企业实际情况设置数据准备、填报、复核、审批等环节，在编制过程中设置多层次的质量管控关口，并将每一关的自查与下一关的复查环环相扣，层层筛选并修正有误数据，实现各环节的质量标准，达到最终的财务报告质量目标。三是信息畅通。财务报告信息质量理念、质量标准、流程要求、质量问题等信息的及时沟通和交流，对于保证财务报告编制结果全面准确、推进质量管理活动是非常重要的，因此应加强相关信息的管理、传达和归档，在收集的信息基础上总结并不断整改，促进财务报告编制过程及结果的质量。四是考核公正。建立财务报告编制过程的质量考核机制，通过对作业及相关执行人的考核，明确质量管理的目标及要求，强化质量意识，鼓励正确行为、规整错误行为。财务报告编制过程中质量情况的考核，应做到检测科学客观、评估合理、奖惩公正。五是文字记载。将标准、流程、操作、制度等以文字方式形成文件，使财务报告编制过程的质量管理有所依据。
（5）环的保论。形成财务报告编制的质量文化，充分发挥其应有的作用，严肃质量纪录，创造并保持相关岗位人员参与实现最终财务报告质量目标的内部环境，从而弥补法制刚性制约的不足，防范财务报告信息失真，并对财务报告编制过程质量管理的长期效应产生重大影响。
资金管理是工程建设企业财务管理的重要内容，在工程项目建设管理实践中，资金管理水平直接关系到工程项目能否正常运转、资产形成以及费用支付方式等。工程建设是一项周期相对较长的项目，而且涉及面也非常的广泛，涉及到的资金量也非常的大，这也对企业的项目资金预算、使用、监管，以及减少资金成本和提高资金使用效益等方面提出了更高的要求；为确保工程建设资金安全高效运行，需要企业财务人员做好工程建设过程中的资金支付、管控等财务管理工作，建立健全资金管理制度、资金监督体制，明确各部门、工作人员的权责，建立相互制约、监督的关系。在财务管理过程中，一定要确保专户专款、专款专用，将每笔款项应用到刀刃上，减少中间环节的拨款。工程建设进度款支付应当严格按照施工合同要求，以工程项目施工建设过程中的具体情况、施工建设进度为基础，做好拨款管控工作，严禁发生只凭领导指示擅自拨款的情况。在这个环节中，财务部门应当严守职责，加强监管，确保专款专用，充分发挥财务在工程建设过程的监督作用。
二、编制工程项目决算
通过对建设工程项目成本分析，可以准确地对比出工程在建价值，从而帮助项目管理人员有效地控制在建设项目的成本。基于对比项目决算报告，可以掌握工程预算执行、财务管理状况。在工程项目决算编制过程中，应当从以下几个方面着手：第一个方面，工程项目完建以后的尾工程。对于建设单位而言，一定要立足实际，以概算所列的投资额以及尾工工况为基础，对列入竣工决算报告中投资支出严格的测算，尾工程的实际投资额一定要严格控制在工程项目建设总投资的百分之五以内；第二个方面，对已经列入工程项目建设竣工决算报告的基础设施投资包干节余，而且建设单位应当对基本建设收入以及基建结余资金等财务问题，提出处理意见；第三个方面，工程项目完建后，本工程的建设方一定要对财产、财务以及债权债务和物资等进行彻底的清理，达到工完账清的目标。建筑工程施工建设过程中的各种建材、机械设备以及物资等生产资料，一定要逐项清点，然后才能入库保管。工程项目竣工决算报告为编制出来以前、或者工程项目没有清理完毕时，不得随意撤销相关机构或部门，而且负责人不能擅自调离岗位。第四个方面，建设方预编制的工程建设项目竣工决算报告，需提交验收委员严格审查。在没有经过竣工验收委员会审批的情况下，任何工程项目竣工决算报告都不能作为最终的、有法律有效力的决算报告。在工程项目决算过程中，应当对每个环节加以管控，并对每个环节内容再进行细化，以免出现决算报告不准确等问题。
三、加强审计监督管控，强化财务人员教育培训
工程建设过程中，应当不断加强财务人员教育和培训，对进入工程建设财务管理系统的人员一定要严格选拔，以高学历、高素质作为人才优选标准。在此过程中，还应当作出明确的规定，即只有参加过教育培训，而且考核通过的财务人员才能够持证上岗。实践中，还要定期或不定期地组织财务人员参加培训教育活动，在沟通、交流以及教育培训过程中，可以有效提高财务人员的业务技能和个人素质，这对提高财务管理水平意义重大。同时，还应当不断加强对工程项目建设的审计监管，做好合同签订工作，对工程项目投资以及招标过程中的审计工作加强管控，各部门应当对审计报告提出的问题进行及时的分析，并作出整改意见，只有这样，财务管理才能真正在工程建设中起到应有的作用。
四、优化财务管理方法，建立台账系统
建筑工程项目施工建设过程中的财务管理工作，实际上就是企业财务部门根据具体情况、条件等，建立起来的辅台账系统，这样可以随时为建筑工程项目施工建设工作提供及时、准确的财务信息数据，这对弥补传统会计报表之不足，效果非常的明显。所谓台账，实际上就是辅助账、经济业务流水账。实践中可以看到，很多企业的台账并未得到财务管理人员的重视，而且多用在库存材料、固定资产管控等方面，主要是逐笔登记经济业务发生、对资产库存量进行结算、核对期末与仓库实际盘存数的辅助账。在这种情况下，台账作为一种辅助账，便成为经济业务明细记录的流水账。为建立更加完善的台账系统，具体而言，应当从以下几个方面着手：第一，建立主体台账。结合工程建设项目，按施工单位建立台账，确保台账具体项目齐全，能够包含支付时间、期数以及凭证号和变更等内容，同时还要包括合同金额、预付款项、本期应扣款项以及累计计量金额与剩余工作量等。第二，附属台账的简陋。对一些建筑工程而言，可以做明细台账。比如，预付工程款、工程借款壹级材料款等。第三，台账数据勾稽关系的构建与维护。实践中，基于数据平衡关系特点和要求，对工程主体台账中的部分项目采用公式的形式来表达，并且在明细台账中直接取数运算以及检验。第四，将财务指标用于台账之中。比如，对于工程计量台账而言，可设项目完工比例，对工程建设进度进行严格管控；同时，预付款明细台账之中，还要设剩余工程量比例等。
五、结语
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