（一）以账目和制度基础审计技术方法应用为主
部队经济业务活动相对不复杂决定了审计采用的技术方法简单，较少运用风险导向审计模式，仍然以账目和制度基础审计技术方法为主。审计人员从账目和制度本身着手而不是以风险点入手，运用各种审计技术方法查找问题和薄弱环节并收集有关审业，已经得以充分重视和实施，公安现役审计也应该给予特别的关注，并努力吸收其成熟且先进的技术方法。计证据，从而形成审计意见和结论。而风险导向审计模式在银行、石油等一些大型企。
（二）公安现役审计技术方法部分得以初步规范和固定，但有待进一步总结和发展
两年来，公安现役组织编写了21类审计业务《现场审计操作流程手册》和《审计问题常用规范指导用语汇编》，指引审计人员按照有关审计内容和后勤业务管理制度要求正确实施现场审计，规范问题和依据用语的提法，得出合理的审计意见和结论。但上述审计手册和汇编仅仅从审计内容和程序、定性依据等规范和固定审计业务操作，审计中运用的一审计方法和技巧方面尚未进行专门总结。而恰恰特别是现阶段的舞弊、浪费等其他违规违纪问题，具有隐蔽性和多样化的特点，更须借助有效的审计分析方法或技巧才能快速地查证。
（三）对绩效审计的技术和方法研究发展比较慢
公安现役部队多年来开展物资采购和工程建设项目审计，每年核减经费支出为部队节约了大量的资金，提高了经费使用效益。在实践中积极摸索和积累了许多具有实用性较强的审计技术方法，如市场调查、现场观察、横纵向比较、综合分析、实地测量、多方共同核对等方法。但公安现役部队审计比重仍集中于传统财务，绩效审计处于摸索阶段，审计部门普遍认为绩效审计由于缺乏制度依据和评价标准而难以开展。审计人员的思维局限于绩效审计技术方法的研究是建立在绩效审计已开展的前提下进行，因此，绩效审计技术方法的研究发展比较慢，整体落后于国家审计。
（四）计算机审计技术方法的推广应用较缓慢
近年来，公安现役部队充分认识到计算机审计技术的重要性，结合部队特点开发了审计管理系统，主要用于满足审计项目作业和管理的需要，为计算机审计的全面实施进行了积极有益的探索。目前，公安现役审计在积极推广使用审计管理系统，但审计人员的思想认识和运用水平参差不齐。一些审计人员认为计算机审计操作麻烦，还不如手工审计快，注重业务、忽视技术的传统思想在一定程度上束缚了审计信息化的发展；一些审计人员认为计算机审计系统不够成熟，不愿开展计算机审计，制约了计算机审计技术的发展；一些审计人员能使用审计查询、分析工具快速地锁定和发现问题，但大多数操作计算机审计系统运用和分析水平还有待提高。
二、公安现役审计技术方法研究的目标任务
（一）认真总结发现舞弊、浪费等违规违纪问题的审计技术方法
审计中运用的技术方法往往凭审计人员的水平和经验，有的也成功地查证了一些违规问题。比如，审计人员运用分析方法、测算法等方法相结合，快速发现异常情况，成功查处了一些虚假经费开支或冲账行为。但这些技术方法对大部分人来说，短时间内较难掌握。因此，公安现役审计要组织人员研究总结部队内部和借鉴外部案例，还须针对发现舞弊、浪费等其他违规违纪问题的审计分析方法、审计技巧等进行总结和规范，编写成手册供广泛参考，达到资源共享、迅速提高审计人员查证水平的目的。舞弊审计和预防、惩治腐败是当今世界各国共同面临的一个重要课题，2012年亚审组织“腐败与舞弊审计”科研项目第一次研讨会在深圳召开。美国合规性审查在发现舞弊、浪费和滥用职权方面取得了良好的效果，每年可以为联邦政府收回数百亿美元资金。美国政府审计准则和OMB第A-133公告对合规性审查的内容、方式、方法都有明确、详细的规定。公安现役审计也要加大合规性审查的力度，研究制定合规性审查的操作指南，严肃查处经济业务中的舞弊行为和重大违法违规问题。
（二）加强对绩效审计技术方法的研究，促进公安现役绩效审计的发展
审计技术方法的研究将拓展审计空间和改变审计固有的组织模式和思维，进而促进审计工作的发展。因此，应尝试以绩效审计技术方法研究入手，突破绩效审计的依据和标准的限制，加快促进绩效审计的发展。可借鉴国外应用成熟的技术方法，应用到公安现役绩效审计实践中。比如，美国完全突破了传统的数据分析方法，更多地采用了逻辑分析方法，其中图形逻辑分析方法由于其直观、实用的优势，成为运用较为广泛的技术方法之一。法国政府绩效审计在技术方法上大量使用调查、访谈以及比较分析等方法，审计方法的多样性和自主选择性是法国政府绩效审计区别于一般财务收支审计的一个明显特征。英国绩效审计倡导“保持灵活和创造性”的理念，强调绩效审计没有一种固定的模式，没有就绩效审计工作的标准、规范作过多硬性规定，而是要求审计人员在绩效审计中，必须确保在每个环节所做的决定都建立在充分研究和分析的基础上，以保证提供高质量的审计成果。英国绩效审计工作方式灵活、方法创新，如关键问题调查法、综合绩效评估、综合区域评估、资源利用评估等调查、分析方法的经验和教训、现场走访和观察等。
（三）利用国家机关计算机审计建设成果，加快发展公安现役计算机审计技术方法
国家审计机关经过10多年的信息化建设和应用实践，审计信息化框架基本确立，计算机审计技术广泛应用，信息系统审计初步摸索了路子，制度标准规范体系初步建立，计算机审计和信息化管理人才体系初步形成。公安现役部队要朝着国家审计机关的建设努力，实行拿来主义或引进外部技术，缩短计算机审计发展进程。积极寻求与国家机关审计的合作，引进审计应用系统，改造为符合部队特点和需求的系统，推进计算机审计的广泛应用，实现审计工作方式的根本转变。一是组织审计人员参加审计署计算机中级培训和认证考试，加强审计人员实践锻炼，培养一批具有审计专业知识和信息技术思维方式的审计人才；二是要使应用系统成为审计人员的必备工具，构建数字化作业平台，推动现场审计向“技术智能型”转变。三是着力构建数字化审计模式，提高审计数据分析能力，积极运用审计信息化技术实现对数据的智能管理和深度分析。四是积极探索以检查信息系统合法性、合规性为基础，以审核系统有效性、经济性、安全性为重点的信息系统审计；五是探索数据挖掘、模拟仿真、智能分析、地理信息系统等新技术，努力运用新技术去拓展审计领域，提高利用信息化技术核查问题、综合分析、评价判断的能力。六是开展与国家机关计算机审计交流与学习，总结汇总优秀的技术方法参考，不断提高公安现役审计信息化水平；七是开展公安现役审计信息化建设的顶层设计和总体规划，形成一个相对协调均衡的发展体系，从整体上提高审计信息化建设水平。
（四）探索风险导向模式审计技术方法
为提高审计工作质量，更好地维护部队经济安全，必须进一步探索和完善多种审计技术方法。风险导向审计是指以风险评估为基础，综合分析评审影响被审计单位经济活动的各因素，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围、重点，进而进行实质性审查的一种审计方法。风险导向审计模式实际上就是风险控制过程，也是审计工作质量的控制过程，如果能够将风险控制在可以接受的水平，也就意味着审计工作质量得到了保证。风险导向审计模式具体运用过程中，具有很多与传统审计模式不同的特性，这些特性必将对完善传统审计技术方法起到积极的作用：一是审计理念的变革使审计从测试为中心转移到以风险评估为中心，加强了风险评估程序，有效发现高风险审计领域；二是克服传统审计测试的缺陷，针对不同的风险领域，编制各自个性化的审计程序，以使得制定的审计程序更为贴切有效；三是收集审计信息从内部会计信息扩展到所有相关领域、信息或事项，由主要依赖后勤财务人员向一般干部扩散；四是审计方法和程序不再局限于传统的查阅账簿和凭证，要扩展为了解、评价、评估、分析和测试、评估、判断等各种审计方法和程序；五是风险导向审计的审计范围大大扩展，导致对审计人员的专业能力要求也没有边界，须无边界掌握多种审计方法和技术。
三、公安现役审计技术方法研究的措施
（一）把握审计技术方法研究的目标和方向，使研究成果更好地服务于审计工作
一是技术方法的科学化是实现内部审计跨越式发展的途径。改进传统审计的方式方法，不断推进内部审计信息化建设，是内部审计发展的必由之路。因此，公安现役审计应将技术方法创新和信息系统建设作为内部审计职能发展的核心战略加以推动，走“技术强审”的专业化建设的道路。二是审计技术方法的研究，不能超越基本审计理论的研究，也不能脱离审计目标的总体要求。审计技术方法的研究主要在于确定被审计事项的总体合理性，而不只是查问题。首先，审计的目标只能在一定程度上保证审计结论的合理性，也就是可接受的审计风险。在审计风险可以接受的范围内，利用某种审计技术确认被审计事项的总体合理性，审计人员就可以不再投入更多的审计资源进行测试；否则还要进行进一步的测试。第二，审计技术和方法的研究主要在于被审计事项的总体评价。审计不仅仅在于揭露被审计事项的问题，而是要对被审计事项的真实、合法和效益性进行总体评价。目前国际通行的审计技术与方法，都是基于全面评价这一基础而开发的，比较典型的就是统计抽样审计技术的目的就在于通过对少量样本的检查和测试，来推断被审计事项的总体合理性。
（二）借鉴社会与国家审计的研究成果，迅速提高公安现役部队的审计技术和方法
随着被审计事项的日益复杂化，审计人员的快速流动以及社会审计和国家审计之间业务的不断交融，审计技术与方法的研究成果日益公开，基本成为社会共享。审计技术和方法，特别是利用计算机辅助审计技术、数学和统计学技术以及比较流行的分析性复核技术，在国际审计界已经成为通用技术。如果公安现役部队审计人员能够充分地学习和借鉴，注重加强应用和在实践中提高，必将以较低的成本，迅速提高公安现役审计的技术水平。
（三）成立审计研发团队，不断总结规范和创新审计技术与方法
公安现役部队可成立审计技术方法研发团队，研究部队审计事项的风险方向，揭示后勤管理中存在的风险，提炼风险特征，编制和测试审计方法，不断总结和规范审计技术与方法，实现对各类业务的高效审计。值得一提的是，为满足规范审计业务工作方法和标准的需要，许多大型会计公司和协会组织开始投入巨资来总结和规范审计技术与方法，并将这些技术和方法有机地融入其审计手册或审计软件之中，让审计人员在按照规范程序执行审计任务的过程中就能够自觉运用先进技术方法，并加强同行业间的交流与合作。
绩效审计的基本要素
(一)审计目标
审计目标是审计活动的既定方向和要达到的预定结果。政府绩效审计的基本目标定位是:
1.对被审计单位是否经济、有效地执行有关政策进行独立审计检查。
2.对被审计单位和审计对象实现既定目标的程度和所造成的各种影响进行报告,为决策机构提供相关的评价意见。
3.发现并分析审计对象在经济性、效率性、效果性方面存在问题的迹象或绩效不佳的领域,提出审计建议,以帮助被审计单位进行整改。
(二)审计范围
1.财政性资金(或称公共资金)支出。其内容主要有:
(1)行政事业单位的经费支出。行政单位涉及各级政府部门、人大、政协、以及由国家财政提供工作经费的党派机关和部分社会团体;事业单位包括文化教育、科研卫生、社会福利及其它社会公共事业部门。
(2)国家投资建设项目。主要是指由财政性资金 (财政拨款或财政融资)投资的各种建设项目。有些项目并不全部是由国有资金投入的,但只要是属于政府审计管辖范围内的投资项目都可以进行绩效审计。
(3)其他各种专项公共资金的使用。专项资金是指财政预算安排的或有关部门、单位依法自行组织的,具有特定用途的财政性资金。比如行政事业专项资金、社会保障基金、农业专项资金、环境保护专项资金等。
(4)国际金融组织和外国政府援助、贷款项目。
2.国有及国有资产占控股或主导地位的企业和金融机构。
(三)审计职能
审计目标决定了审计职能。绩效审计除了一般审计所具有的监督职能、服务职能外,还特别强调评价职能即在监督的基础上对被审计单位的资金使用和项目执行情况,也即经济性、效率性和效果性进行评价。比如,被审计单位所选用的执行方式是否体现了经济性?所获得的结果是否与所使用的资源相匹配?结果是否与政策目标保持一致?对社会的影响如何?等等。
(四)审计程序
政府审计程序通常包括制定审计项目计划、审计准备、审计实施和审计终结四个阶段,绩效审计也不例外。绩效审计准备阶段的关键工作是建立具体、明确的审计目标和绩效标准,为此,必须充分了解和掌握被审计单位或项目的基本情况,比如相关法规、协议、工作目标或项目目标、内控制度,单位或项目的产出情况包括产品或服务、社会影响等。
(五)审计报告
绩效审计报告是审计机关集中体现审计结果、反映审计目标实现程度的一种书面文件。报告的写作应当行文简练,突出重点,体现实质。与财务审计报告不同的是,绩效审计报告是对外报告,报告接收人是有关政府部门,报告人是审计机关而不是审计组。绩效审计报告的内容主要包括:
1.相关的背景资料。说明该审计事项为什么值得审计注意,介绍审计实施的基本情况和被审计项目或单位的基本情况,并说明在评价绩效时有哪些特别的考虑,比如被审计单位受到了什么影响和限制等。
2.绩效标准和结论。评价绩效的标准和结论以及支持结论的依据,必须一一列出,不管是好的方面还是差的方面。对于经营管理活动中存在的问题还要指出根本原因。
3.审计建议。审计建议针对的是重要领域,要客观、合理、具有可行性。
美国和加拿大的绩效审计报告中有一点很值得我们借鉴。在其报告的最后通常增加一项内容,即被审计单位对报告的反馈意见,其中包括被审计单位管理层对审计结果、审计结论和审计建议的意见,计划采取的改进措施,以及审计机关对于被审计单位反馈意见的看法和对报告的修改说明。这样的报告更具说服力,所提供的信息也更加全面、完整,对审计机关和审计人员也提出了更高的要求。
绩效审计的技术方法
(一)信息收集技术信息收集就是审计取证。绩效审计沿用了一部分传统财务审计的方法,比如审阅法、核对法、函询法、观察法、盘点法、抽样法等,但也有自身独特的方法。
1.实地观察。对整个被审计单位的工作布局情况加以观察,了解经营管理的全过程,看其工作功能的发挥,并获得对组织的整体印象;对存货、设备状况进行实地观察,注意发现是否有多余积压、废弃等浪费现象;对于项目、工作现场进行实地观察,可以了解项目的运作过程。
2.面谈。向有关人员分别提问并获得回答,采用口头询问同时做文字记录的方式。被询问者可以是被审计单位的高级主管、一般管理人员、当事人,也可以是有关外部人员包括某方面的专家等。
3.座谈会。也可以把它理解为一种多元式的面谈。在召开座谈会之前,可以事先将有关调查表提交给被审计单位,以便他们有时间适当做些准备,并选择相关的人员参与座谈。
4.调查问卷。当涉及的人员或单位很多、以致无法进行必要询问时,可以采用调查问卷的方式。关键的环节是设计一整套科学合理的表格,要求所有内容采用问答方式,这些问题应该非常明确,切忌模棱两可或带有某种诱导性。对于受益面比较广的资金支出,特别是具体到某一类公众个体的资金,比较适合这种方法,比如扶贫资金、三峡移民资金等。
5.审阅法。审查阅读与被审计单位或项目有关的文件资料包括以前年度的审计报告,从中找出有用的信息。
(二)信息分析评价技术
1.比较分析法。比较就是将实际情况与一定的参照物或基准进行对比,基准可以是计划、预算、标准、设计、历史、同行业等。
2.因素分析法。对事实进行分析找出成困。比如某单位的办公费用明显超支,那么,是因为人员增加还是工作量增加?是因为浪费还是预算不合理?
3.统计抽样。统计抽样方法适用于总体比较庞大的审计事项,同样也需要计算机应用软件的辅助。统计抽样的方法有如系统抽样、分层抽样、货币单位抽样、随机抽样等。随机抽样有时会被误以为随意抽样,其实后者并不是统计抽样方法。在传统财务审计实务中比较经常使用的就是随意抽样,要么是主观选取数额较大的,要么是任意选取。而随机抽样是有严格规律的,可以使用随机数表,但最好是借助于计算机产生随机数。
一、政府效益审计的内涵
（一）效益审计的概念
效益审计是指审计机关对被审计单位财政收支和有关经济活动的经济性、效率性和效果性进行的审查和评价。
效益审计的目标主要是经济性、效率性和效果性。经济性是指投入的节约，效率性是指投入与产出的关系，效果性是指产出是否达到预期目标。这三个目标紧密相联，有时交叉在一起，并无明显的区分界限，实际工作中更难把三者完全割裂开来。因此，在审计中可以对这三个目标有所侧重，但为保证审计的客观性，通常会将三者联系起来统筹考虑。
（二）效益审计的特点
与财务报表审计相比，效益审计在设计的基本原理和程序方面都是相同的，不同之处主要表现在以下几个方面：
1.审计目标不同
一般来说，财务报表审计的目标是对财务报表的真实性、公允性发表审计意见，而效益审计是对被审计单位资源管理和使用情况发表审计意见。
2.审计方向不同
一般情况下，财务报表审计是对历史的财务信息进行审查和评价，而效益审计有可能是对未来情况进行的分析和预测，多数情况下，效益审计要对未来提出改进建议。
3.所依据的评价标准不同
财务报表审计所依据的评价标准基本上是相同的，即一般公认会计原则及相关具体的会计制度，效益审计由于每个项目的具体目标不同，所依据的评价标准也各不相同。
4.审计方法不同
由于审计目标的相对固定，财务报表审计所运用的方法相对比较固化。而效益审计项目的目标是多样化的，审计对象范围也十分广泛，审计项目中为实现审计目标所采用的方法也是无法固定的，几乎所有的社会科学研究方法，在效益审计中都有可能用到。
（三）开展效益审计的意义
1.开展效益审计是建立高效廉洁政府的需要
高效廉洁的政府，是现代化民主社会的基本特征。在以市场经济为中心的今天，在政府各部门以经济工作为中心的情况下，如果能对工作中的经济性、效率性和效果性进行经常性审计监督，那么，官僚主义和腐败现象就会少一些，经济决策就会更准确，国家的经济损失就会更少，社会效益也会大大提高。目前在公共资金的使用上存在着不重视经济效益，不算经济账，甚至严重浪费的现象，有限的资金没有得到合理有效的使用，使政府的效能下降，并为某些腐败分子提供了方便。尽快开展效益审计，有利于监督政府工作的效益，有利于建立清正廉洁的政府。
2.开展效益审计是有效利用有限资源的需要
随着国家在社会经济生活中的作用日益显著，公共支出占国民生产总值的比重不断上升，中央政府和地方政府所承担的经济责任的范围已大大扩展。国家公共开支的成倍增长和公营企业规模的不断扩大，特别是我国众多人口增长，经济资源越来越不能满足社会的需要，政府的生长基础和社会的发展机会愈来愈受限制。虽然目前我国的经济增长速度依然令世界刮目相看，我们也拥有得天独厚的自然资源和人力资源，但是如若按照可持续发展战略的要求，在这种高经济增长的背后，是否隐藏着对宝贵自然资源和人力资源的某种挥霍？对政府受托责任的考评应该定位在投资效益上。投资不仅包括经济资源，也包括人力资源、自然资源等；效益不仅包括经济效益，还包括环境的保护、社会的安定、民心的凝聚力等。
3.开展效益审计是维护人民群众利益的根本需要
现代社会是民主化的社会，是人民当家作主的时代。政府受人民之托、用人民的钱，理所当然的为人民办事。在民主社会，政府负有以最经济、最有效的办法使用管理各项资源，并使各项资源的使用最大限度地达到预期目的。因此，尽快开展效益审计，是维护民主与法制建设、建立现代化强国所必备的一个有力措施。
二、政府效益审计的技术方法
审计技术方法是为实现审计目标服务的，由于政府效益审计目标多样化、审计对象范围广泛，因此审计项目中为实现审计目标所采用的技术方法也是无法固定的，几乎所有的社会科学研究方法，在效益审计中都有可能用到。
（一）审查和评价经济性的技术方法
经济性是指投入的节约，即是否经济节约地获取和投入资源，资源包括人、财、物和信息等。审计人员在审查评价经济性时要关注资源获取和投入的时间、种类、数量、质量、成本和相关的决策、管理等方面。
1.投入合理性的评价
合理的投入要有助于产出，有利于产出结果。在投入合理性评价时，审计人员应重点关注被审计单位项目的设立和批准是否符合一定的立项和审批程序，是否严格按照规定的程序和制度办事，防止不合理的投入。
2.投入充分性的评价
充分的投入是项目及时和高质量完成的保证，包括及时投入和足额投入两个方面。在投入充分性评价时，审计人员应重点关注是否存在由于资金不充足、不到位而导致项目不能按时开工、工期拖长、逾期未建成、占压资金、资产闲置等各种损失浪费的现象发生；是否存在由于投入的不充分而变更设计、降低质量、以次充好，造成严重的质量问题等。
3.投入时机恰当性的评价
准确地把握投入的时机是决定投入成功与否的关键因素之一。在投入时机恰当性评价时，审计人员应重点关注被审计单位在投入前是否进行过广泛而深入的调查和研究，投入时机的选择是否恰当。
4.投入管理和控制的评价
规范化、科学化的投入管理和控制有利于提高资金的使用效益。在投入管理和控制评价时，审计人员应重点关注，在项目管理方面，被审计单位是否建立健全有效的组织管理和内部控制制度，如基建项目中的招标投标制度、项目法人责任制度、工程监理制度、合同管理制度等；是否对资金实行了全面管理，制定了资金管理具体办法和使用规定。
5.利用量本利关系对投入进行分析评价
量本利关系是指数量、成本和利润之间的关系。利用量本利关系对投入进行分析主要是利用盈亏平衡分析法，来分析处于盈亏平衡点的业务量水平，进而对项目的投入进行评价。盈亏平衡点是指不盈利也不亏损时的业务量水平，即收入等于成本时的业务量水平。
（二）审查和评价效率性的技术方法
效率性是指投入与产出的关系。一般用投入与产出的比例关系来反映投入资源的利用效率。高效率使用资源的特征是：一定产出条件下的投入最小化；一定投入条件下的产出最大化；更多的产出消耗更少的投入。审查评价效率性时可使用的技术方法主要有成本收益法、成本效果法、价值工程分析法。
1.成本收益法
成本收益法在分析计算成本与收益的基础上，比较成本与收益之间的货币金额关系，目的是确定被审计单位或项目的收益是否超过成本。成本收益是评价资金使用效益的主要方法，适用于成本和收益均能以货币金额准确计量或估计的情况。
评价效益性一般使用收益与成本的比值（收益/成本）。如果比值大于1，说明收益超过成本，比值越大收益越大；如果比值等于1，说明收益与成本相等；如果比值小于1，说明收益低于成本，比值越小资金的使用效率越低。
2.成本效果法
成本效果法分析成本和效果之间的关系，以每单位效果所消耗的成本来评价项目效益，寻找既定目标的最经济成本，或既定成本的最好效果。与成本收益分析不同的是，成本效果分析的成果用实物数量表示而非货币金额，适用于成果不能用货币计量的情况。
用成本效果分析法评价效率性时，一般有四种方式：一是直接将成本效果比值与标准相对比；二是当成本相同或较固定时，可以只比较效果；三是当效果相同或较固定时，可以只比较成本；四是当效果提高（降低）成本也加大（减少）时，可以比较每单位增加（减少）的效果所引起成本变化，即使用额外成本与额外效果的比值。
3.价值工程分析法
价值工程分析法是用成果的功能与成本的比值来衡量所得到的价值（价值=功能/成本），目标是用最低的成本来实现或获取它所具备的必要功能。与成本效果分析不同的是，价值工程分析以功能分析为核心，目的是在满足各种不同的功能需求的前提下，使资源得到充分合理的利用，达到成本最低价值最大。价值工程分析法适用于产出成果不能以货币金额和实物数量来计量，而可以按其实现的功能来分析的情况。
应用价值工程分析法时要从以下五个方面进行分析：一是是否存在既提高功能，又降低成本的途径；二是当功能相同或固定时，可以评价成本降低的可能性；三是当成本相同或固定时，评价功能提高的可能性；四是当成本与功能均提高时，评价功能的增加是否超过成本的变化；五是当成本与功能均降低时，评价成本的减少是否超过功能的变化。
（三）审查和评价效果性的技术方法
效果性是指产出是否达到预期目标，即产出的结果和影响达到或实现预期目标的程度。审查评价效果性时可使用的技术方法主要有目标评价法、目标成果法、标杆法、评分法。
1.目标评价法
在审查和评价效果性时，由于要将产出与预期的目标相对比，所以采用目标评价法时，审计人员应重点关注被审计单位或项目的目标是否科学、合理、可计量且符合实际情况。如果缺乏明确的目标或目标不具体，会导致许多损失浪费和效益低下的情况发生。
2.目标成果法
目标成果法是根据实际产出成果评价被审计单位或项目的目标是否实现。该方法将产出成果与事先确定的目标联系起来，确定目标的实现程度，找出成果与目标的差距或成果的偏离程度，查找工作过程中的缺点、失误和问题，分析其原因，挖掘提高效益的潜力。
3.标杆法
标杆法是将被审计单位的产品、服务和管理等方面与同类事项中一直领先或做得最好的其他同类单位或部门相对照并借鉴其实践经验。标杆法的核心是确定最佳实践标准。
标杆法适用于存在先进的类似单位或部门能够作为基准，对这样的单位或部门事先进行过详细周密的考察，并且能够确定需要对照或借鉴事项的情况。
4.评分法
在具体审计实施过程中，笔者主要针对全市以及延伸审计的11个区县的失业保险费征收、失业金发放、失业保险专项补贴的拨付使用等各个方面开展了计算机审计：
一、重复发放的问题（以北碚区为例）
1.依次打开北碚区就业局提供的2004年度各月失业保险金发放表（见“原始数据包北碚区”文件夹）。
2.将EXCEL工作表中的数据身份证号码全部改为数值型，可以在设置单元格格式中直接设定也可以运用公式“E*1”。
3.新建一个名为“失业保险金发放”的Access数据表，将整理好的失业保险金发放表导入到Access数据表。
4.在AO系统中新建一个命名为北碚区的账套，点击“采集转换业务数据采集数据”，形成审计中间表并将数据表保存在目录树下。
5.点击“数据分析”，点到需要分析的业务数据表，输入SQL语句：Select*From[业务_200406]where[身份证号码]in（Select[身份证号码]From[业务_200406]GROUPBY[身份证号码]HAVINGcount（[身份证号码]）>1），筛选出某月身份证号码重复的发放记录。
通过类似的计算机审计，在延伸审计的11个区县发放失业保险金40多万人次中，发现748条身份证号码重复的发放记录，经核实有2人重复领取失业保险金共16个月3595元，其余为经办工作人员失误所致。
二、重新就业后未停发失业金（以江津市为例）
1.打开江津市就业局提供的2004年度各月失业保险金发放数据（见“原始数据包江津市江津市失业人员花名册”文件夹）。
2.在AO系统中新建一个名为“江津市”的账套，通过业务数据采集将数据导入AO系统，并生成审计中间表。
3.点击“数据分析”，点到需要分析的业务数据表，输入SQL语句：“Select*From[业务_2004_01]WHERE[到期原因]=‘重新就业’ANDmonth（[到期时间]）=8”，筛选出停发原因是“重新就业”的记录。
通过计算机查询得到江津市2004年度到期原因显示“重新就业”但并没有停发失业保险金为3200人次。经审计核实，该市2004年度有52名失业人员重新就业后，仍然领取了4个月失业保险金，共计208人次40584元。其余是发放软件设计缺陷所致。
三、多领多拨补贴（市就业局）
1.打开市就业局提供的2004年度失业人员求助登记上网数据（见“原始数据包市就业局就业局职介数据_050706求职登记”文件夹）。
2.在“就业局职介数据_05070”下建一个“求职登记”ACCESS文件，点击“文件获取外部数据导入”将EXCEL数据表“031130-040531”（上半年）和“040106－041201”（下半年）导入到ACCESS文件中，命名为“求职登记原始”。
3.在ACCESS中，对“求职登记原始”表设置查询条件“rylb”=“5”，“SQL语句：SLECET*INTO求职登记－筛选FROM求职登记原始WHERE（（（求职登记原始。rylb）=”5“））”，并生成失业人员“求职登记－查询表”。
4.将“求职登记－筛选”导入AO系统生成审计中间表[业务_2]（见“全市求职登记、成交”电子帐簿）。
5.对重复登记进行筛选分析，SQL语句：“Select*From[业务_2]where[sfzh]in（Select[sfzh]From[业务_2]GROUPBY[sfzh]HAVINGcount（[sfzh]）=2，3，4，5……”）。
6.查出重复登记2次的有552人，重复登记3次的33人，重复登记4次的4人，重复登记5次的3人。累计重复登记642人次。
2004年度市就业局按7.5元/人标准核定全市失业人员求职登记47320人，核拨求职登记费354900元。全市劳动力市场信息网络反映上网求职登记45891人次，扣除重复登记的642人次，实际上网求职登记为45249人。
市就业局按7.5元/人标准多核定求职登记2071人，多拨求职登记补贴15532.5元。
四、虚报求职成交补贴（市就业局）
步骤与三类似。审计核实江北区求职成交上网人数为202人，而市就业局按22.5元/人的标准核拨了643人的求职成交补贴14467.5元，延伸该区时进行了核实，只有15个失业职工求职成交合同并停发失业保险金。据此，审计组认定该区多领求职成交补贴14130元。
通过采取类似的审计方法，审计组对延伸的11个区县的求职成交数据进行了逐一核实，发现江北区、梁平县等7个区县多报求职成交2597人，虚报冒领求职成交补贴58432.5元。
五、各区县虚报培训补贴（以江北区为例）
1.打开江北区就业局提供的2004年度失业保险金发放数据（见“原始数据包江北区江北区培训中心”及“原始数据包江北区江北区职介中心”文件夹）。
2.将2004年度分别在5个失业人员培训点举办的近80个失业人员培训班次汇总到一张命名为“培训总表”的EXCEL表中，并对数据进行整理，形成规范的格式。
3.将培训总表导入AO系统命名为“[业务_‘Sheet（2）’].
4.编写SQL语句（同上类似）对培训人员身份证号码重复和身份证年龄超过60岁的失业人员进行查询，生成现场审核结果表。
2004年度江北区重复培训失业人员57人，按260元/人的补贴标准多领培训补贴14820元。
延伸审计11个区市县2004年培训失业人员23611人次，发现存在重复培训90人，按260元/人标准多领补贴23400元。
六、欠收失业保险费（以渝中区为例）
1.打开市地税局提供的2004年度各区县失业保险金征收数据即“原始数据包市地税局€4年失业保险报表（开票入库）。xls”文件。
2.将渝中区2004年的征收数据复制命名为“渝中区地税2004年征收数据表”，并进行数据整理。
3.在AO系统上建立一个账套“渝中区”，将征收数据表导入AO系统形成审计中间表命名为“[业务_Sheet1]”。
4.对2004年度实缴金额进行汇总，SQL语句为：“SelectSUM（[实缴经额]）AS渝中区实际入库金额From[业务_Sheet1]WHERE[入库日期]isnotnull”。
5.统计出该年度渝中区失业保险费的开票数，SQL语句为：“SelectSUM（[实缴金额]）AS渝中区开票金额From[业务_Sheet1]”。
经审计核实，渝中区地税局2004年度失业保险费开票数47，606，177.93元，实际征收入库数45，391，582.87元，开票未入库，即欠收失业保险费2，214，595.06元。
审计组延伸审计11个区县，2004年度共欠收失业保险费1489.81万元。超级秘书网
七、失业保险费征收系统存在缺陷
1.在延伸审计11个区县失业保险费征收系统时，每个区县都存在系统征收汇总表与实际征收汇总数差异较大，审计组判断地税DS2.0系统社保模块的统计汇总模块可能存在缺陷。
2.由于地税部门没有提供该系统及其相关设计资料，审计组只能通过前台操作进行证实。
3.从“查询统计—社保征收查询—社保月征统计”和“社保管理—统计报表—月征统计表”两个路径进行统计获取的征收数字差异较大，并且都和数据库数据汇总数存在较大差异。
4.将审计发现的问题及时向市地税部门反馈，并和市地税局计算机处一起查找问题的原因，最后证实该系统的社保模块统计汇总公式存在问题，导致统计结果不正确。
从20世纪90年代至今，企业技术创新审计持续丰富发展。目前学术界在技术创新审计理论来源、?热菁把由旆矫妫?多采用归纳演绎等规范研究方法。对审计模型的构建和理论验证等多采用相关性分析、回归分析等实证研究方法。而案例研究方法多针对企业应用技术创新审计理论和模型的情况。本文拟归纳总结上述方法在技术创新审计方面应用的基本情况和特点，以期为我国在该方面的进一步研究提供借鉴。
1 规范研究方法的应用
1.1 在技术创新审计自身理论研究方面的应用
陈劲等（1997）对技术创新审计的思想概念、理论模型，以及审计工具的内容准则、使用方法和应用结果进行介绍并系统分析，归纳总结在实际应用中企业根据自身情况对审计工具作相应修改等结果。得出结论：审计工具能够对企业技术创新管理现状进行全面评估。
陈劲等（1999）通过比较归纳管理审计、高标准定位、技术创新测度以及技术创新审计理论，采用规范研究方法对其理论来源进行推理，作者认为技术创新审计包含与审计对象有关的模型、关联问题和应用过程。
卢宁文等（2009）结合审计理论，运用比较归纳的方法，汇总解析创新型企业的工作目的和具备条件。并从系统论观点出发把过程审计和绩效审计纳入创新审计的具体内容之中。研究表明，审计工作可以准确反映创新绩效信息，为企业提出管理措施。
由上可见，采用规范研究方法从思想启发、比较分析、差异性等多个角度对技术创新审计自身理论进行研究时，大多使用总结归纳的方法。由研究假设和目的出发，从中推导出为审计工具实际应用提供依据的合理原则和程序，对创新审计理论进行归纳分析。
1.2 在技术创新审计与其他理论结合方面的应用
张炜（2007）归纳技术创新理论、审计理论，对创新型企业评价基准进行研究。结合全面创新管理理论及模型，定义相关操作性概念，采用演绎推理方法构建全面创新评价标准的“创新输入―创新过程―创新输出”因果关系概念模型。
廖雅等（2010）解读技术创新管理的现状，假设了技术创新审计概念的完整体系。采用系统工程法构建技术创新审计概念模型。以划分各级创新利益关联方为前提，并结合技术创新管理概念相结合演绎推理，提出企业推行技术创新审计时的工作流程和方法。
黄益等（2015）针对中小企业技术创新审计有关问题进行调研。结合价值链分析理论演绎推理中小企业技术创新审计工作，形成以价值链为基础的技术创新审计理论框架。结论为结合价值链理论可以促进审计管理理论的完善与进步。
可见，在技术创新审计与其他理论研究相结合的规范研究方面大多采用演绎推理、逻辑推理的方法。从普遍性原则出发与其他研究相结合将理论进行延伸，演绎推理出个别的研究结论。研究人员以各自既定的价值判断为根基，力图推导出逻辑最优的审计模型，对于技术创新审计相关理论延伸的建立进行讨论。
2 实证研究
齐萨等人（1996）提出假设并构建技术创新过程审计模型。他们采用数据档案研究和实证统计分析方法，利用现有资料作了大量的数据收集和统计整理工作，设计审计的方式方法。结论表明该工具的有效性得到了验证，能够真正发挥审计积极作用。
马宁等（2000）提出企业技术创新能力的审计内容及准则。并采用技术创新的学者理论测试（α检验）和技术主管人员工业测试（β检验）对以打分卡为形式的审计准则进行验证，对相关变量进行了统计分析。得出结论，这一框架基准合理且具有可行性。
陈劲等（2002）对企业环境绩效与经济绩效的关系等四个方面进行统计相关分析和多元回归分析，对主要障碍因素采用因素分析。并将符合审计条件的企业的三类绿色技术创新绩效进行汇总均衡，求其相对比值。验证了它们之间的高度相关性。
由上可见，在技术创新审计实证研究方面，多采用相关性分析、多元回归分析、描述统计分析等方法。运用实证研究方法从变量、指标等角度对建立的技术创新审计模型进行检验，对其合理性进行评价，注重对相关理论的验证，以帮助我们正确的解释和预测审计现实。
3 案例研究
李飞宇等（1999）以杭州锅炉厂为样本进行个案研究。采用齐萨等人提出的创新审计绩效评价体系对锅炉厂的技术创新过程开展区域试验。研究表明检测指标体系评价能力突出，锅炉厂技术创新源等方面做的很好而消化吸收等能力不足。
陈劲等（2006）建立适应我国企业技术创新能力审计的SPRE模型。采用案例研究方法对浙江某集团公司技术创新能力审计评估，积累模型应用经验。研究结果表明部分指标还有些不足，需要改进完善此模型以及创新体系结构。
张炜等（2009）采用多案例研究方法，选取浙江区域范围内的三家创新型企业作为样本进行试验性应用，实证检验了全面创新审计模型和创新型企业评价标准。此项创新审计工具和操作流程能够全面反映企业创新能力和动态过程的效果。
由上可见，在技术创新审计案例研究方面，大多采用将审计模型工具与企业实际运行相结合的方式检验其应用效果。体现了案例研究独特性、归纳性以及对客观事实全面而真实反映的特点，可增强研究结果的有效性。案例研究为我们提供了理解创新审计（包括所采用的技术、程序、系统、方式）本质的可能性。
一、信息技术发展带来的挑战和机遇
在计算机没有问世以前，企业的内部信息处理最初都是以手工处理方式进行的，即企业将日常经营活动中产生的财务资料进行加工处理，形成满足一定需要的各种会计信息。在这种背景下，审计是以手动方式进行的。自20世纪70年代以来，信息技术开始迅猛发展，网上商场、网上银行、网上公司等电子商务的全球普及和通讯技术的发展，促使以鉴证财务信息的真实、公允为核心的传统审计遭遇到了巨大的冲击与挑战：信息技术使传统的会计实体假设、持续经营假设、货币计量假设等受到挑战，进而对传统审计形成明显冲击。信息技术革命的来临以及信息技术的迅猛发展，使知识和信息的扩散和应用的速度加快，大量“虚拟企业”不断涌现和消亡，交易和决策瞬间完成，给作为信息记录与处理手段的传统会计业带来巨大影响，致使传统的会计核算空间处于一种模糊状态，主体界限难以把握，对传统的会计实体假设形成巨大挑战，进而给以会计信息为最主要工作对象的传统审计业也带来极大影响。
随着计算机的普及和会计电算化的发展，人们开始意识到信息技术对审计的重要性，一些企业和业务单位开始采用计算机进行一些数据收集来辅助整个审计过程。伴随网络技术和数据库技术的发展，企业信息系统逐渐从一个孤立的系统成长为集财务、人事、供销、生产为一体的综合性系统。现代财务系统从最初的单机版向多机版、网络版发展，人们越来越多的开始研究信息技术环境下的计算机审计。而且，若一个企业在先进的信息技术环境下采用计算机审计，这意味着该企业可以在同行业领域内用更短点的时间更高的效率完成相同的审计工作，即获得更多的收益。信息技术的发展促使传统审计工作获得了前所未有的发展机遇：信息技术的广泛运用为计算机审计创造了条件，为扩大审计业务范围和内容奠定了坚实的基础，为现代审计方式、程序以及审计项目的管理等提供了手段。
二、信息技术对现代审计产生的显性转变
第一，计算机输入和输出设备代替了手工记录。传统审计中包括大量的人工填写、人工取证、人工核对账表等诸多审计程序，需要通过顺差和逆差的方法来审查凭证、日记账、分类账和报表的每项记录，检查和确定其是否正确地反映被审计单位的经济业务。这既给审计人员增添了繁琐的工作细节，更增加了审计风险，并有可能降低审计结果的准确程度。信息技术环境下的计算机审计则将各类科目设定为一定的二进制代码，方便计算机的录入和输出，待审计时由计算机按照程序指令进行存取，既提高了效率又避免了填写造成的误差。
第二，计算机文档代替了纸质日记账和分类账。在传统审计过程中，纸质日记账和分类账一旦记录形成，若有填写差错需要被更正是一个很麻烦的过程，涂改后的账本会使得其可信程度降低。而且，这种以纸质凭证为主的传统审计方式，比较容易遭受损失或者是字迹变得模糊不清，不利于审计人员的查阅和取证。在计算机审计过程中，计算机文档是一种电子文档，可以通过一定的授权来对其进行更改订正，这既保证了文档的保密性，又有利于文档的永久性地保存，而且方便审计人员的随时查阅。
第三，电算化审计代替了手工审计。传统审计受个人偏向和感情偏好的影响较大，将对审计的结果产生一定程度的影响。以信息技术为主的计算机审计，将手工账簿简化成为计算机文档，不仅所有数据储存在电脑内存中，而且审计工作中的管理需求完全可以固化到应用程序之中，不会因为人的意志变更而转移审计的重心。这种电算化审计，既有利于确保审计的准确性，又有利于确保审计结果的公允性。
第四，网络通信和电子邮件代替了传统的邮寄。传统的邮寄方式很有可能因为所需数据的半路遗失或者是被调换而导致审计结果的错误，而信息技术环境下的网络通信和电子邮件则较好地避免了这些不利于正常审计的因素。虽然网络也有黑客，但只要加强对信息质量的监控就能为计算机审计提供保障。
第五，灵活多样的报告代替了固定的定期报告。传统审计牵扯到大量繁杂的工作，一般每年只有中期和全年的定期报告。计算机审计则可以不拘泥于原先的定期报告，高效快速地制定各种审计报告，随时向社会公布不同时期的审计结果。这有利于社会各界更好地了解被审计企业的情况，掌握该企业更新更准确的相关信息。
三、信息技术对现代审计的隐性影响
信息技术给现代审计注入了新鲜的元素，让审计再次充满生机。然而，这些都是我们肉眼说能观察到的变化。实际上，信息技术对现代审计也有着潜移默化的影响。
1.信息技术的发展要求全面提高审计人员的素质。
由于信息技术的影响，审计范围的扩大，审计经济业务的多元化，审计中加入了更多的不确定性和多变性。审计人员只有对计算机审计风险进行正确估计，并能够针对计算机信息系统实施必要的技术性审计时，才有可能保证审计结果的正确性。这就要求审计人员及时掌握和更新知识，全面提高自身素质，以适应目前已经出现的“计算机审计”、“网络适时审计”等基于先进信息技术手段的审计方式，实现审计工作的智能化。
2.信息技术的发展要求有效全面控制审计风险。
由于信息技术的影响，审计过程无形化、审计证据隐含化、审计对象“虚拟化”的出现，在一定程度上使得现代审计的可验证性受到限制。计算机技术的大量应用，以及网络技术先天的脆弱性，极大地增加了信息被变造、伪造的可能性，降低了信息的可信度，所有这一切无不扩大了审计风险。采用更先进的信息技术，如“系统克隆”、“电子函证”、“审计黑匣子”等技术，创新审计技术手段与方法，尽快研究制定计算机审计准则和指南，加快计算机法和相关法律的立法、执法和司法建设，同时注重考虑审计过程中的任何相关信息和报告质量，以及相关审计线索和各种信息的准确性、完整性、授权体系和访问限制等，将有效防范错误信息被采纳和运用到审计过程中来。
3.信息技术的发展将对审计理论及其研究方法产生影响。
伴随知识经济时代的来临，信息经济学、信息技术、电子商务等多种学科理论越来越广泛地渗透到审计理论的研究之中。在信息技术的影响下，伴随审计机关或审计团体互联网络和资料数据库的建立，审计理论、审计理论研究也出现了很多新方法、新概念，促使审计理论不断地完善、健全和充实。
1.大数据的含义
通常意义上大数据是指不能在正常可接受的时间范围内用普通数据处理工具进行分析处理的数据集合。与大数据相关的数据收集、处理、整合、分析技术统称为大数据技术，一般简称为大数据。本文采用互联网数据中心对大数据的定义，认为大数据是为了更加高效便捷的从纷繁复杂的数据集合中获取有利于决策的信息而设计的新一代架构和技术，用它来描述和定义互联网大数据时代产生的海量数据，并命名与之相关的数据处理技术。
2.大数据的特征
大数据具有四个特点：第一，数据量巨大。互联网大数据时代每天产生的数据量十分大，就企业财务数据而言，一个上市公司每天能产生海量的数据，加上子公司分公司传载过来的数据，其数据量之大，前所未有。第二，数据处理速度快。大数据时代的数据挖掘分析与传统的数据挖掘技术有着本质的不同，新颖的算法先进的技术使得数据的分析处理速度极其迅速。第三，数据多样性。之前的数据只是文字数字范畴内的概念，现在包括视频、图片、语音、网络操作记录、网络日志等多种形式。
二、大数据时代数据处理的转变
1.由抽样分析到全数据处理
大数据时代之前，由于数据收集和处理技术等条件的限制，人们在处理数据时主要依靠抽样来分析总体。由于抽样分析的固有缺陷，使得通过这种数据处理方式得到的结果有着很大的失真风险。大数据时代，数据分析处理技术已经有了质的飞跃，人们可以通过科学的数据技术获取海量数据并进行有效地处理分析，虽然人类可以处理的数据仍然有数量限制，但是相比以前，人们可以处理的数据量已经大大增加。随着数据处理技术的发展，人们已经有能力摆脱抽样分析的束缚进行全数据的处理，这也使得审计由抽样审计变为全部审计成为可能。
2.由单一性分析到糅合性分析
大数据时代到来之前，传统的数据分析往往以单一数据来源为基础进行数据分析，基于单一来源的数据分析，缺乏其他方面数据的佐证和支持，结果的精准度以及指导性有待提高。随着大数据时代的到来，人们有能力获取来自于多渠道的海量数据集合，并能运用先进的技术对来自于多个方面的数据进行综合性分析，糅合各种相关信息，得出综合性结论。以审计工作为例，大数据时代审计数据来源不再仅仅局限于企业财务数据，审计人员能利用大数据技术以及云共享平台从各个渠道获取与企业相关的信息，如来自于银行、海关、工商部门、税务部门、证券交易所等各个机构的信息。运用相应的数据挖掘整合技术综合性分析这些数据，能得到更加准确的结果得出更具指导意义的结论。
3.由低效数据处理到高效数据处理
之前，由于数据存储、传输条件限制以及数据分析处理技术的制约，数据传输数据处理速度慢，处理效率低下。大数据时代，数据存储技术有了全新的发展，网络数据传输能力空前提高，新颖的算法先进的技术使得数据分析处理的速度有着质一般的飞跃。这些都为数据处理由低效转向高效提供了技术支撑。
三、大数据时代数据处理技术对审计的影响分析
1.大数据技术促进审计模式的转变
传统审计模式下，审计人员先对企业进行风险评估根据经验和企业情况来判断企业可能存在的问题，在此基础上进行抽样审计。由于审计成本和技术手段等多种因素的限制，无法对被审计单位的所有经济业务进行分析，依赖于对被审计单位的抽样审计，推断被审计单位的整体情况。原有的抽样审计模式不仅受样本有限性的制约还受审计人员主观意识的影响，使审计人员无法完全发现和揭示被审计单位的重大舞弊行为，加大了审计风险。大数据时代，可以运用大数据技术对被审计单位的财务数据库进行分析处理，进而对企业所有财务数据进行梳理审计，有效的发现被审单位舞弊造假行为，降低审计风险。全新的数据处理技术为审计提供了新的技术手段，推动了审计思维的转变，颠覆了传统抽样审计模式，促进了整体审计模式的发展。
2.大数据技术提升审计的价值作用
目前，审计工作依靠对单一来源的企业财务数据进行抽样分析，影响审计结果的准确性。同时又由于审计机构出具的审计报告格式单一、信息量少、用途有限，这大大影响了审计工作在反馈指导企业经营方面的作用，降低了审计的价值作用。大数据时代，审计机构能对被审计企业的各方面信息进行全方位分析处理，可以在短时间内清楚的了解企业运营的各个方面。在未来，审计结果可能会超出传统审计报告的范畴，审计机构在出具传统审计报告的同时，还可以给出新型的审计结果，来指导企业的发展。这些变化都将强化审计在指导企业运营方面的功能，提升审计的价值作用。
3.大数据技术提高了审计效率
传统审计中，需要审计人员对纸质单证（如会计凭证）进行查验，虽然是抽样查验，但是耗用了大量的人力和时间。大数据时代，一方面，企业财务数据存储方式发生重大改变，由纸质化转向电子化，大大的减轻了审计人员的负担。其另一方面，先进的数据挖掘、分析、处理技术使得审计人员能迅速收集企业的相关数据并进行分析处理。以财务数据为例，审计人员能够在企业财务软上导出其财务数据库，然后运用SQL等数据语言查询各种需要的信息，还可以运用数据处理技术进行各种分析处理。同时结合云计算平台、云数据库等各种新型技术手段更能大大的提高审计效率，实现高效审计。
四、推进大数据审计的建议
为了应对大数据技术对审计技术方法、审计模式的的影响，有效的运用大数据技术进行审计工作，政府、审计学术界以及审计机构应采取各种措施积极应对。
1.建立完善配套的审计法律法规
现行法律体系下，相关数据凭证没有法律支撑，审计应用大数据技术缺乏法律依据。大数据技术应用的合法性问题是阻碍大数据技术应用到审计工作中去的一大障碍。只有完善与大数据技术相关的审计法律体系，才能为运用大数据审计提供法律依据进而确保大数据审计的合法性。如果相应的审计法律依据，无法保证大数据审计的合法性，就无法保证大数据的数据收集、数据存储、电子凭证的合法性，大数据技术很难有效的运用到审计工作中去。因此要想使得大数据技术在审计工作中得到充分的运用，就应当确保大数据审计的合法性，加强与大数据技术有关的审计法律法规的建设，建立完善配套的审计法律法规。
2.加强大数据技术与财务审计的理论融合
大数据技术真正高效的运用到审计工作中去，需要加快大数据技术和审计的理论融合。目前虽然在审计实务中已经逐渐开始运用大数据技术开展审计工作。但是大数据技术和审计是两门不同的学科领域，机械的将二者拼凑到一块难以达到理想的效果。审计学术理论界应当在加强对大数据技术相关理论的学习，针对审计行业的特点，有效的融合大数据技术和审计，优化大数据审计的程序和方法，形成全新的大数据审计理论，来指导审计工作。同时，还应当加强大数据审计软件的开发，有效的将大数据审计理论和审计实务联系起来。
关键词：审计；信息化；信息技术
中图分类号：F239文献标识码：A
信息技术在经济管理领域的广泛应用，使审计环境和审计对象发生了诸多变化，作为经济监督重要组成部分的审计工作也发生了重大变革。传统的审计理念、审计方法、审计手段以及审计信息化的低效应用已经成为制约审计工作发展的“瓶颈”，审计信息化已成为审计发展的必然趋势。
一、信息化环境对审计的影响
（一）信息化环境扩大了审计业务的范围和内容。随着信息技术的快速发展，审计数据不仅是纸质信息还包括电子信息。审计人员不仅要对信息系统产生的信息进行审查和评价，而且还要对产生这些信息的系统安全性、完整性、可靠性进行审查。审查的业务范围从传统的财务报表和其管理方面的“有形”数据扩大到了信息处理系统的安全性、完整性及其内部控制等“无形”的数据领域。
（二）信息化环境改变了审计的技术方法。随着信息技术的广泛应用，会计的信息化特征影响着审计技术的变革，要求审计人员应用信息化方式进行审计。同时，随着社会经济的发展，审计范围越来越大、审计业务也越来越复杂，传统的手工方法已不能完全适应审计任务的需求，必须应用信息化技术进行审计。
（三）信息化环境对审计产生的其他影响。信息化环境对审计人员素质提出了更高的要求，审计人员除了要具有丰富的会计、审计等方面的知识和技能外，还必须掌握信息化技能；信息技术发展对内控制度提出了新要求，大部分控制措施都是以程序的形式建立在计算机信息系统中，并在很大程度上依赖于计算机处理，即新的内部控制要求程序化的内部控制。
二、信息化环境下审计面临的问题及解决思路
（一）审计信息的标准化。信息化环境下的审计工作，必须建立和完善相关的标准规范，包括法律规范、业务规范、技术规范和数据信息规范等。审计信息化不仅要有信息技术的支持，还要开发多种审计软件应用于各个领域，因此审计信息的标准化显得尤为重要。
审计信息的标准化包括两个方面，包括数据采集的标准化与数据库建设的标准化。即建立审计数据的标准形式、数据库存储的标准格式以及标准化的数据接口。审计信息的标准化是审计信息化推广的基础和保证，只有建立了标准化的数据采集、保存与交换平台，才能保证信息化背景下审计工作的共享化、开放化、网络化和智能化。
（二）审计的技术方法。软件是审计信息化的有力助推器。然而，目前审计信息化程度是远远不够，审计软件市场尚不成熟，缺乏功能齐全的通用软件。因此，应当加大审计软件的技术创新，借鉴“金审工程”日趋成熟的现场审计实施系统的技术，结合我国多数企业的总体情况，努力开发普遍适用的现场审计实时系统。同时，也应当在独立审计方面加大投资和扶持，组成技术专家小组，帮助软件开发公司克服通用审计软件开发过程中的瓶颈，并进行相应的测试和检验，进而在数据收集、保存、交互的基础上，加强数据分析和智能决策的功能，借助于人工智能领域的知识工程、智能算法、智能推理、数据挖掘等相关理论方法不断提升信息化审计效率和效果。
（三）审计人员的综合素质。开展审计信息化工作，人才建设是关键。信息化环境下的审计工作是会计、审计、信息系统、网络技术与计算机应用等综合交叉的学科。然而，目前我国还缺少足够的复合型计算机审计人员。大多数在基层一线工作的审计人员虽然都接受了计算机知识培训，但其水平远不能适应信息化审计的要求。因此，必须大力培养现行审计人员应用信息技术和审计软件的基本能力，而且还要着力培养具有丰富审计经验和较强信息技术能力的审计人才，构建一支既熟悉审计业务又掌握信息技术的高素质审计队伍，抓好审计信息化骨干和专家队伍的培养，以推动审计信息化的快速发展。
（四）审计风险。在信息环境下，审计面临许多新的风险，如审计软件风险、人员操作风险、财务数据风险、审计管理风险等，审计人员对此必须要有充分的认识，并积极采取有效的防范措施。首先，加强审计数据基础控制，保证所收集数据的准确性与完整性；其次，进一步加强对所采集数据的有效保障，确保信息资源、应用系统、网络系统、安全系统、环境系统正常运行，以及故障预警的监控管理技术和应急响应技术等。
三、信息化环境下审计的发展方向
（一）向事中审计与事后审计相结合的方向发展。手工审计条件下，由于审计方法与手段的限制，对于信息系统的审计往往以财务审计与事后审计为主，信息化环境下的审计工作，可以利用网络技术和数据库等技术积极开展事前审计与事中审计，从单一的静态审计转变为静态审计与动态审计相结合、从单一的现场审计转变为现场审计与远程审计相结合，实时的、动态的对企业进行审查，加强对经营过程中各个环节的审查和监督，达到事半功倍的效果。
（二）向远程联网审计方向发展。远程联网审计是建立在计算机网络环境下新的审计模式，也是计算机审计的高级形式。远程联网审计是在审计机关与被审计单位进行远程网络连接的基础上，对被审计单位财政财务管理信息进行高效率的数据采集与分析后，运用现场审计实施系统，对被审计单位财政财务收支的真实、合法、效益进行实时、远程的检查和监督，并通过该系统与办公自动化系统的连接实现网络化的审计管理。
审计人员不用到被审计单位的现场，就可以对其数据实现实时跟踪、分析和审查，从而改变了必须将时间安排为集中审计的局面，而且审计人员还可以通过积累的数据库数据进行历史的、横向的分析比较，发现手工方式下难以查出的问题。
（三）向专家系统方向发展。目前，计算机审计软件大多只具有查账功能，即对会计信息系统中的电子财务数据进行查询、抽样、复核、核对等。但是，仅具有查账功能的审计软件远不能完成信息化审计的目标。因此，未来信息化审计软件将由查账型向分析型方向发展，并进一步发展到审计专家系统。
分析型审计软件是在查账功能的基础上，基于历史数据，通过建立适当的审计模型，对各种财务指标进行定量的计算、分析与评价。审计专家系统是模拟审计专家在审计工作中的思维和推理，辅助进行分析决策，协助审计人员完成全部或部分审计任务的计算机审计软件。
四、结语
在信息化的环境下，审计工作的发展正在经历着史无前例的转型时期，审计工作要发展就必须适应信息化的发展，充分利用信息化资源，不断转变审计观念，大力推动审计信息化的研究和应用，让审计信息化技术更好地服务于审计工作。
（作者单位：新疆财经大学计算机科学与工程学院）
主要参考文献：
[1]周德铭.信息化环境下新的审计方式探索[J].中国审计，2008.347.
会计电算化是利用信息技术处理会计信息的方式，使得会计工作的质量和效率得到大大提高。与此同时为企业的会计管理环境迎来了极大的挑战，审计工作人员从传统的手工审计环境转变为信息技术的审计环境，对审计造成了重大的影响，因此本文主要针对这一社会现象探究会计电算化对审计的主要影响，并提出解决会计电算化对审计影响问题的具体对策。
关键词：
审计；会计电算化；对策；影响
前言
随着社会经济的不断发展，促进了会计电算化的发展，打破了传统的手工处理会计信息的局限，为会计工作带来了便利，在会计电算化发展的同时对审计产生了重大的影响，只有深入了解会计电算化对审计的影响做出相应的解决对策，才能够有效的推动审计的发展，提高审计的质量和效率。
一、会计电算化对审计的主要影响
1.影响审计内容
会计电算化以其自身的风险和特点对审计的内容造成直接影响，决定了审查计算机处理和控制功能属于审计内容，所以会计电算化下的审计内容包含了内部控制与数据文件、系统设计与开发、电算化系统程序等方面的审计工作，审计工作人员在会计电算化系统的开发和设计过程中也要参与其中，进行验收、检验、调试、审计等工作，及时发现电算化系统的安全、合规、合法等方面的问题，对电算化系统的审计线索的设置和可审性进行审查。会计电算化的广泛应用扩大了审计的内容[1]。
2.影响审计技术
在会计电算化信息系统下，传统的审计技术难以适应其发展和需求。传统的审计技术大多以手工审计为主，在新形势下难以实现审计的目的，在审计内容向内部控制与数据文件、系统设计与开发、电算化系统程序等方面延伸时，审计工作人员则需要改变传统的审计技术，结合计算机技术进行审计，通过计算机审计软件技术实现对多用户、网络、单机不同工作平台下的会计软件完成审计。3.影响审计人员会计电算化的广泛应用，改变了审计技术、审计内容、审计线索和内部控制，造成对不熟悉计算机技术以及相关软件技术的审计工作人员无法参与因审计技术、审计内容、审计线索和内部控制而进行审计，会计电算化的发展提高了对审计工作人员的要求，审计工作人员不仅需要掌握审计和会计相关的理论知识和技能，还需要掌握计算机软件技术和会计电算化相关的知识，会计电算化对审计人员的影响非常重大[2]。
二、解决会计电算化对审计影响问题的具体对策
1.实行计算机审计
会计电算化系统中的会计信息存在方式通常有两种形式，第一种存在方式是存储在磁性介质上，会计电算化系统中的会计数据大部分是无法打印出来的，因此就智能存储在电算化系统中或磁性介质中。第二种存在方式是分类型的书面会计账薄资料，这类数据是可以通过会计电算化系统的打印功能将其打印出来。在会计电算化系统应用过程中，不但改变了会计信息数据的处理、输入、输出等工作，还改变了手工审计条件下的审计线索，要求审计人员在工作中充分发挥计算机的功能，对电算化系统的内部进行严格的审核，对其风险做到有效的控制。另外在审计表、账、证过程中，由于会计电算化系统自身的局限性，造成信息的失真风险性比较大，因此在审计时需要工作人员对被审单位的系统程序进行模拟数据测试或实际数据测试，并将正确的结果与测试的结果进行认真的核对，对被审单位的会计电算化系统的可靠性进行检验，另外还要验证各项公式的设置的正确性[3]。
2.创新审计技术和方法
由于手工审计与计算机审计的方式存在很大差异，在审计的发展中产生了大量具有特色的审计工具和审计技术，而且计算机技术下的审计对处理过程和业务事项的证据收集比较重视，例如通过模拟数据测试，对符合性测试的证据进行收集。因此，在会计电算化系统下进行审计要不断创新审计技术，设计符合会计信息处理趋势的审计技术。例如，系统开发和维护的评价技术、数据文件审计技术、审计管理计算机技术等，提高会计电算化系统下的审计效率。另外在会计电算化广泛应用之后，传统的手工审计方法难以实现审计目的，同时也增加了审计人员所要承担的审计风险，因此，创新审计技术成为目前审计工作中亟待解决的问题。在会计电算化改变审计数据和审计线索时，审计的范围也随之发生改变，因此原有的审计方法就显得过于单一，在审计中除了对系统打印出的数据信息、输入的原始数据进行审计之外，还需要检查会计电算化系统的安全保密性、真实性、可靠性。因此，需要不断创新审计技术和方法，提高审计的质量和效率[4]。
3.加强审计工作人员的培训
会计电算化对审计工作人员造成了重大影响，因此传统的审计人员难以适应会计电算化背景下的审计，需要相关部门加强对审计工作人员的技能和专业知识的培训，提高审计工作人员的业务能力和计算机掌握能力，大力培养审计复合型人才，使审计人员的工作能力能够适应审计的发展需求。首先培训审计人员的计算机应用知识，对现有的计算机知识进行更新和扩展，强化审计人员的计算机操作水平，实现审计人员获取审计证据且通过数据库等会计电算化信息处理系统的操作的方式的审计目的。其次对审计工作人员进行合理的小组分配，对计算机专家和审计专家的有机配合进行充分全面的考虑，加强审计人员之间的沟通，提高审计效率。最后在财经教育中重视计算机知识的教育，开设会计电算化、计算机程序设计、计算机基础、计算机辅助设计等课程，培养优秀的审计人才，为审计工作提供人才队伍保障。
三、结论
综上所述，通过对会计电算化对审计的影响及对策的深入探究，从中可以了解到会计电算化不仅影响审计的内容和技术，还对审计工作人员产生影响，针对其影响的对象做出相应的解决对策，以此保障审计工作的持久发展，转变审计的方法，提高审计的工作效率。
作者：张翼 单位：上海大学
参考文献：
[1]闫福晟.会计电算化对煤炭企业审计的影响及宏观对策探讨[J].财经界(学术版),2010,04:155-156.
[2]徐桂兰.浅淡会计电算化对审计工作的影响及对策[J].福建农业,2012,04:1.
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