【关键词】内部审计 审计模式 改革
一、集团公司内部审计模式简介
集团公司内部审计模式是指企业集团公司设计内部审计网络框架，确定审计范围及内容和管理内部审计人员的一系列工作活动后所形成的公司内部审计组成。目前，根据集团公司自身的内部结构的不同，以及各自的需要，审计模式可大致分为三类：
1．在董事会主导下的内部审计模式。该模式的有效性和独立性是公司治理结构的基础，它的独立性和权威性较高，基本可以深入到管理的各层面，确保了董事会对生产管理风险的了解与控制。但该种模式太依赖于董事会，对自身无法监督，就会出现决策、执行、监督三种职能于一体的现象，一旦这种现象出现，很容易发生舞弊，信息不真实，无法满足经理层对审计信息的需求等情况。
2．经营者主导下的内部审计模式。主要的审计机构由经营层的经理负责，对公司的相关事项进行审计，向经理汇报。这种模式具有较高的灵活性。但是这种模式的独立性和权威性相对较低，而且一旦经营层出现错误或舞弊行为，企业将无法控制，股东权益将受到威胁。
3．监事会主导下的内部审计模式。按照现代企业制度的观点，企业组织中的决策、经营和监督分别由股东大会、董事会和监事会负责。对董事、经理违法违规行为进行监督。
要想正确选择确定集团公司内部审计所要采取的模式，以充分发挥内部审计的作用，就要足够了解集团公司核算管理的特点。
二、集团公司内部核算管理特点
按照现代企业制度的观点，企业组织中的决策、经营和监督分别由股东大会、董事会和监事会负责。集团公司也正是这样的。
1．组织经营形式。它的组织形式不同于一般的生产类工业类企业，从事一些生产制作性经营活动，它主要通过控股形式，以产权关系为纽带控制着旗下的子公司，并且持股方式不单一。
2．管理目标。它的财务管理目标具有双重性，作为一个集团，一个整体，集团公司不仅是股东权益的经营者，而且也是其子公司的投资者，所以在其实现自己的经济利益的同时，还要使得其子公司实现利润最大化，而且更多的是通过控股等方式推动子公司发展。集团公司的目标可谓有着双重的意义。
3．管理活动。它的财务管理内容要以决策为主，通过战略，指标，管理，监督等方面进行决策，从而控制影响整体和个体的经营活动，决策占主导地位，并且管理活动高度层次化，系统化。
4.涉及领域。集团公司往往资金雄厚，所以往往生产经营会涉及多个市场领域。了解了集团公司内部的核算管理的基本特点，可以更好的为公司优化内部机审计模式提供帮助。
三、集团公司内部审计模式优化策略
1．明确内部审计的任务。要优化集团公司内部审计模式，首先就要明确内部审计的任务。集团公司内部审计机构审计的对象不仅仅局限于对本公司的财务经营状况的审查，它还包含对企业内部审计工作以及审计质量的策划与披露监督，并监督企业内部审计机构负责人的任免，提出意见，监督对企业社会中介审计等机构的聘用、更换、报酬支付情况以及审查企业内部控制程序的有效性，并接受有关方面的投诉。这些都是一个集团公司内部审计应有的基本任务。
2．设立内部审计机构。独立性是内部审计机构的重中之重。成立的审计机构要赋予它可以对所有职能部门和个人进行审计的权限。这样才能不仅可以减少舞弊现象的出现，还会避免公司由于盲目而出现的问题。
其次要做到权威性，要提高员工对审计工作的重视程度，加大审计力度，有了权威，审计工作才能有效落实，其他部门才能认真对待审计工作提出的问题，及时有效地改进工作中存在的漏洞。
内部审计机构还要具有一定的灵活性和有效性。这要求内部审计机构的人员对经营活动最好非常了解，审计部门可以根据公司的需要来灵活改变审计管理模式。如果对公司所面临的问题不能及时有效的做出审查报告，那样的审计工作是没有效用的，是滞后的，时间就是金钱，效率决定成败。
3．内部审计模式。对于内部审计模式的选择，单一模式的审计工作恐怕难以起到有效的作用，所以本文建议集团公司应在其监事会下设立总的审计部，作为集团公司总部的审计部，对集团公司的经营管理活动、财务、内部控制制度进行总体监督。最后在经理层设立审计部，附属于董事审计部，监督日常经营管理活动，并给予经理层审计部人员遇到紧急情况可以紧急作出决策的权利，但事后必须及时向上层汇报。
4．人员配置。要求合理调整审计人员业务水平结构。对集团公司总部的审计部，应按人员的专业知识技能合理比例配有高级、中级和初级审计人员，对于集团公司下属企业的审计部只要中级和初级的审计人员即可；并且要提高审计人员的素质，并对他们进行培训，提高其素质以及专业知识技能，注重对审计人员的培养；合理调整审计人员技术结构，集团公司总审计部下的审计人员专业技术结构应至少由会计师、审计师、经济使、工程师和律师这五种人员构成，下属审计部可不需要工程师和律师；对于审计人员年龄结构，要分配合理，既要有经验老道的老员工，也不能少了具有创新精神的年轻员工。做到了人员的合理配置。如此看来，企业集团公司内部审计模式才算是基本合理健全，并能发挥审计工作的基本工作职能。这样公司可以做到“三省其身”的工作。
本文系北京市本科生科学研究与创业行动计划项目和北京市优秀教学团队《会计学专业系列课程教学团队》、北京市特色专业建设点《北方工业大学会计学专业》的建设成果之一。
参考文献
[1]孙清娟.我国集团公司内部审计模式研究.审计工作《经济师》.2008.
一、评选条件
校级以及校区级先进集体评选的基本条件是：实践论文、调查报告或其他形式的实践成果具有较高的专业水平，有实质性的成果上报，成果充分体现实践性质;在实践过程中主动与地方媒体联系，有媒体对团队的认可并进行正面报道，同时树立了校区的良好形象;建立了与实践基地的合作意向，得到当地单位党团组织的较高评价;圆满完成社会实践总结工作，按时上交所要求的各项材料;在实践活动过程中有指导老师科学专业的指导。
校级以及校区级先进个人主要表彰在暑期社会实践活动中表现突出的指导教师和学生。
校级以及校区级优秀通讯员将从各小分队上报的社会实践通讯员中评选产出，要求曾准确及时报道社会实践开展情况。
校级以及校区级申报优秀调查报告的基本条件是：能够体现解放思想、实事求是、与时俱进的思想路线，有新观点、新思路;坚持理论联系实际，对实际工作有指导作用和借鉴作用，能提出建设性的意见和建议;报告内容观点鲜明，重点突出，结构合理，条理清晰，文字通畅，字数一般不超过8000字。2011年暑期社会实践优秀调查报告校级以及校区级的评选从已提交的调查报告中评选产生。
校区优秀组织奖是对在组织今年暑期社会实践活动中表现突出的校区学院学生会颁发的，以学院学生会为单位申报，评选的基本条件是：学院领导高度重视，成立社会实践领导小组;准时制定并上报暑期社会实践工作计划和实施方案;社会实践活动点面兼顾，社会实践率高;社会实践成果显著，实践团队表现突出，获奖论文比例高;社会实践宣传报道稿件充足，质量高;社会实践工作总结材料按时上报，优秀实践报告按时上报。
二、申报工作要求
申报优秀组织奖、先进集体、先进个人的须提供1000字左右的活动总结及有关材料，并按要求填写有关表格,申报优秀调查报告的请用A4纸4号仿宋体打印。各类申报材料于10月8日前报送到校区团委。
校区各学院学生会、服务社、团支部要高度重视，认真做好暑期社会实践活动的总结表彰工作。要通过举办汇报会、座谈会、评比总结表彰会等形式，把社会实践活动不断引向深入;要通过总结表彰工作，巩固活动成果，扩大活动影响力，研究和制定活动的新形式新思路，进一步推动该项活动向纵深方向发展。
(一)国家“特岗计划”招聘对象和条件
二、招聘指标具体指标分配见附表1。
三、招聘原则
(一)教师招聘坚持“公开、公平、自愿、择优”和“三定”(定县、定校、定岗)的原则。
(二)优先招聘报考学科与所学专业一致的全日制普通高校本科毕业生和符合条件的本县代课人员。
(三)招聘的教师安排在县以下(不含县城所在地)农村中小学校，其中国家“特岗计划”招聘的教师原则上安排在县以下农村乡(镇)初中和中心学校，且一所学校原则上安排不少于3人。“硕师计划”研究生安排在农村乡(镇)初中。
四、招聘程序特设岗位教师招聘按照公布招聘岗位、报名、资格审查、考试、录取、签订合同、培训等程序进行。招聘分为两个阶段。
第一阶段招聘符合报考条件的全日制普通高校本科毕业生(报考学科须与所学专业一致)和取得相应教师资格(幼儿教师资格不能报考)、年龄在45岁以下且在公办中小学连续代课5年以上目前仍在教学岗位的本县人员。第二阶段招聘其他符合条件的人员。第一阶段招聘结束后，公布第二阶段招聘岗位，进入第二阶段招聘。招聘考试分为笔试和面试。第一阶段的考试免笔试，只设面试;
第二阶段的考试设笔试和面试。笔试由省统一组织。第二阶段招聘笔试的考务、阅卷、成绩统计工作，由地区教育局统一负责组织;面试、体检和录取等工作由县教育局负责组织。报名采用先网上注册报名，然后现场审核确认的方式进行。符合报考条件的人员在阶段报名时间内登录“特岗计划教师招聘网”( tg.ncss.org.cn/)，点击特岗报名注册考生信息选择设岗省份申报岗位，注册并申报岗位成功后，下载打印出《特岗教师报名表》。同时，在“贵州教育网”下载、打印《贵州省2011年农村义务教育阶段学校教师特设岗位计划招聘报名表》并填写。(一)第一阶段招聘(免笔试人员的招聘)
2、资格审查报考者经资格审查合格后，进入面试程序。对资格审查合格者，由县教育局建立报考个人档案。
4、录取、签约面试及体检均合格者方可进入录取程序。录取原则按照填报志愿及面试成绩从高分到低分录取。符合免笔试条件的本科毕业生在报考县落选的，由地区教育局根据其填报的第二志愿在本地区所辖“特岗计划”县及时进行调剂。根据各县调剂后的岗位缺额情况，可对符合国家“特岗计划”招聘条件的落选考生，根据其调剂志愿在省的协调下进行跨市(州、地)调剂。被录取者(含“硕师计划”研究生)须在规定时间内与县教育局签订聘任合同。凡未签订聘任合同的，视为放弃录取资格。应届毕业生在开学报到时仍未取得毕业证的，其签订的聘任合同自然解除。
5、上报和公布第一阶段招聘录取签约名单 ①5月26日公示特岗县岗位需求学校计划。 ②5月30日在铜仁学院大礼堂进行现场签约。 ③完成第一阶段工作总结和第二阶段岗位需求上报省教育厅。
(二)第二阶段招聘
一、当前国家审计职业化存在的问题
当前，国家审计的职业化发展程度仍然处于一个较低的水平，审计职业化的道路依然困境重重。
(一)国家审计的独立性存在体制性弊端
《审计法》明确规定：国务院设立审计署，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作;地方各级人民政府的审计机关，负责本行政区域内的审计工作。目前，审计机关受各级政府领导，属于政府职能部门，对政府及其相关部门进行财政审计监督。在这种情况下，国家审计实质上变成了内部审计，审计机关既无法摆脱业务工作的局限性，又无法降低与其他政府部门在行政和财政上的联系，并且在经费保障、人员选用与提拔上，与本级政府及相关部门存在千丝万缕的关系，审计的独立性和权威性受到极大削弱。
(二)审计法律法规制度不健全
当前我国审计法律法规还存在一些疏漏和不足。如《审计法》赋予审计机关的权限有要求报送资料权、检查权、调查取证权、采取强制措施权、建议处理处罚权、通报公布审计结果权等，但调查取证权的规定还不够健全，报送资料权这一规定不具体，没有表明意见权;环境审计尚未形成有效的模式，没有全面、系统的法律制度支撑等。
(三)审计队伍专业素质不高
目前，国家审计机关的工作人员是按综合类公务员而不是专业技术类进行管理，审计人员的准入一般是按照普通公务员的选人用人标准，未对审计工作必备的专业知识和技能进行全面深入的考核;在职务晋升上，优秀审计人员受到公务员行政职务晋升资格和职数的严格限制，导致了审计人才的流失。另外，也存在大量由财会或其他部门转岗的人员，他们的年龄结构、审计技能、知识面及职业素质均不能满足审计需要，因此在现有的审计队伍中，审计专业人才少、复合型人才更少。
(四)审计方法有待进一步提高
当前，很多基层审计人员的审计技术手段缺乏创新，还主要依靠翻阅账本凭证，较少采用计算机辅助审计等手段;在审计内容上，以查错纠弊为主，绩效审计、制度审计、生态环境审计、风险导向审计还处于摸索阶段，没有形成行之有效的模式、经验和制度方法，审计质量不高，审计工作深度不够。
二、推进国家审计职业化建设的对策建议
(一)立法提升国家审计的独立性
修改《宪法》和《审计法》，改革现行的审计体制，使国家审计机关直接受全国人大常委会委托开展独立的审计工作，对全国人大常委会负责并报告工作。审计长和地方各级审计机关的负责人由全国人民代表大会和地方各级人民代表大会决定任免。地方政府不得干预审计工作，也无权随意撤换审计机关负责人。在经费保障上，建立国家审计机关经费预决算单独审议制度，国家审计机关年度经费预算和年终决算都由本级立法机关审议通过。另外，审计机关的人员进出、计划管理以及结果公告等，应在本地区出台相应的地方法规、政府规章或规范性文件，提高国家审计监督的独立性，充分发挥国家审计在国家治理中的权力监督与保障作用。
(二)完善我国现行审计法律制度
我国现行的审计法律制度还存在诸多缺陷，有的已不适应新形势的发展。如在审计对象上，《审计法》规定审计机关主要对国家机关、国有企事业单位等进行审计，而一些党群团体则游离于审计监督之外，审计法律制度应针对这种情况进一步健全。如关于审计机关调查取证权的规定，应赋予审计机关请求人民法院或者公安机关协助进行调查取证的权力。另外，还要建立完善绩效审计、生态环境审计、风险导向审计等制度，以法律制度的形式进行明确，探索新思路、新方法，进行经验总结，进一步提高审计工作的规范化、标准化、科学化水平。
(三)实行审计署对全国审计系统的垂直领导体制
实行审计署对全国审计系统的垂直管理，即省级审计机关接受审计署的直接管理和业务指导，省以下市、县(区)审计机关的人、财、物由省级审计机关统一管理，经费列入省级年度预算。
(四)建立完善国家审计职业准入制度
应进一步完善审计职业考试制度，严格规定取得审计职业资格证书是从事审计工作的必备条件，也是社会人员报考审计机关、其他单位人员调任审计机关领导干部的前提条件。审计机关现有在职人员必须在一定期限内取得国家审计职业资格证书，才能从事审计业务工作，否则应调整到其他岗位或调离审计机关。
(五)加强审计职业化人才管理
一是根据审计工作需要，按照行政、业务、行政+业务对审计人员进行分类，确定不同岗位、不同职称水平的薪酬待遇。如对行政领导职务，可设置为正职领导、副职领导、总审计师等;对审计人员实行等级设置，可分为首席审计师、主任审计师、高级审计师、助理审计师等，每个等级又可根据工作年限、业务能力、业务实绩等因素，明确享受相对应的行政级别待遇;综合服务保障类岗位，可按公务员标准统一招聘录用和管理。
关键词：全过程质量管理方法；关键设备；监造策划与管理
一、前言
为满足爪哇岛的电力需求，PTPerusahaanListrikNegara在西爪哇省IndramayuRegency市建造一座燃煤发电厂，电厂名称为PLTU1JawaBarat3X330MW发电厂。中国机械工业集团公司、中国电工设备总公司（现已更名为“中国电力工程有限公司”）、PENTA公司组成联合体成功签署了电厂项目的EPC合同。对外主合同签订后，中国机械工业集团公司与中国电工设备总公司签订了本项目的工程执行承包合同，确定了公司将承担执行印尼项目EPC合同范围内的全部工作和责任。
公司十分重视采购设备的质量，如何合理保证采购设备的质量，低成本按时实现预定的采购目标是项目管理的一个难点。利用系统思维和过程方法进行全过程监造是解决难点行之有效的方式，本文以PLTU1JawaBarat3X330MW电厂项目监造实践为基础对如何解决这个难点进行了探讨。
二、全过程检验监造简介
设备全过程检验监造从任命项目总监造工程师开始，贯穿于设备采购全过程，属于项目驱动的质量监督。总监造工程师首先进行监造策划，形成可行的项目监造程序，建立完善的质量体系；组织召开设备制造商与设计分包方技术联络会议，确立设备监造的执行依据和质量控制点，进入监造实施阶段；在实施过程中利用全过程质量管理方法，进行动态监控，根据设备类别、厂家制造水平和制造阶段的不同进行跟踪调控；设备交付、业主验收，提交监造总结报告后，检验监造过程关闭。
三、项目监造策划
监造策划的任务就是形成监造计划和建立监造质量管理体系。现代质量管理的基本宗旨是质量出自计划与过程控制，而非出自检查。只有做出切实有效的监造策划，才能指导监造的实施与过程质量控制，
（一）监造计划
明确监造目的是制定监造计划的前提和依据。本项目设备监造的目的是保证设备的性能、参数符合合同要求，满足项目需要；控制设备生产过程，保证设备按要求时间及时供货；控制材料采购，保证设备任意部件均符合标准和合同规定；监控设备试验、检验过程；保证设备的包装满足要求。
本项目以设备关键性级别、项目质量计划和以往的经验教训等为基础，根据项目特点、设备特点首先确立监造的工作范围、技术要点、执行依据与检查点的划分原则。经过监造策划形成的项目监造计划和标准文件是整个监造工作的基础。
设备关键性级别表明设备的重要性，Indramayu3X330MW电站工程总共有200余项的设备材料采购合同，对于如此大量的设备材料不可能等同对待，因此本项目监造策划根据设备关键性级别并结合与外方业主的合同中对设备检验试验的要求，进行重点针对性管理，充分保证了重要、主要设备的质量控制，满足了外方业主的要求，同时兼顾项目设备整体质量，整个监造过程主次有份，全面控制，在整体质量可控的前提下有效降低了监造成本。
本项目监造策划中，根据发生故障导致的影响程度，将设备分为四级，分别为一级、二级、三级、四级设备。一级设备为若发生故障会导致机组发电量完全损失或造成严重的安全或环境危害的结构、材料和组件。二级设备为若发生故障会造成机组重大损失的、不属于第一级的结构、材料和组件，包括具有重大经济价值、若发生故障会导致可容忍的环境危害的设备。三级设备为若发生故障会造成正常机组容量损失或造成严重的运行问题的结构、材料和组件。四级设备为若发生故障，不会导致机组容量损失或不会造成重大运行问题的设备。
对于某一设备的监造，根据被监造设备的特点及设备制造商所提供的质量控制程序文件，同时需结合业主对设备检验试验的要求，确定该设备的质量监控点（见证项目）和监控内容以及监控方式，才能准确有效得把握和控制好设备制造整个设备制造过程中每个环节的进度和质量。本项目监控点的监控方式分为现场监控（W点）、文件监控（R点）和停止待检点（H点）三种方式，其具体在各设备的监造大纲中明确。
（二）质量管理体系的建立
以公司质量管理体系为基础，依据本项目特点及相关规定与文件，结合业主对设备检验试验的要求，编制了适合本项目的切实可行的监造管理办法，建立了有效的监造部质量管理体系。本项目监造管理办法明确了设备监造目的、监造范围，组织机构及各方职责，设备监造工作分类及工作流程，监造文件的准备和提交，制定了监造工作标准表格，充分保证了质量计划的有效实施。
1、组织机构。设备监造工作由项目部设备监造部负责，其他相关部门配合。设备监造部设总监造工程师一人，质量控制工程师一人，进度控制工程师一人。下设监造工程师共分为5个小组，分别为驻厂监造组、电气仪表组、锅炉辅机组、汽机辅机组、其他设备组。其中驻厂监造组包括锅炉驻厂监造、汽轮机驻厂监造和发电机驻厂监造。
总监造工程师负责组织编制设备监造大纲，明确质量控制点；指导和组织监造工程师开展设备监造活动；全面了解设备生产情况，协调和联络项目部相关部门解决设备生产过程中出现的各种问题。
质量控制工程师负责审核并确认各个设备供应商提交的设备监造计划和质量见证表；根据设备生产进度情况确定设备巡检方案，并进行全面跟踪检查；组织解决设备监造中存在的问题，提出解决方案，对无法解决的问题提出建议并及时上报；按规定时间汇总提交设备监造情况报告。
进度控制工程师负责审核各个设备供应商提交的生产进度计划，对设备生产进度进行全面跟踪检查与及时调整；组织解决设备生产进度中存在的问题，提出解决方案，对无法解决的问题提出建议并及时上报。
监造工程师配合编制设备监造大纲，明确质量控制点；根据各项监造依据开展全面的设备监造工作并编写监造日记、监造报告、监造总结等监造文件。
2、设备监造过程中的质量问题处理流程。质量问题是指产品的任何一个质量特性或过程不符合规定要求。质量问题分级管理可以明确监造重点，提高监造效率，对发挥质量综合管理和监造的有效性具有重要作用。对于监造过程发现的质量问题，视其严重程度并按照组织结构分级处理与汇报，如图1所示。
对可以通过返修弥补的一般性质量问题，监造工程师填写“质量问题反馈表”通知设备制造商，并责成提出处理方案，经监造工程师审核后执行，处理结果报总监造工程师复查；对难以修复的重大质量问题，除责成设备制造商写出质量问题调查报告、提出处理方案外，监造工程师应立即报告项目经理、总监，在征得业主同意后，签发“部分加工暂停指令”，直至问题解决方可转入下道生产工序。
3、设备监造进度控制流程。设备制造商填写“生产进度计划报审表”送监造工程师审定，生产计划按周、月、季分别编制。该进度计划还应包括按合同确定的备品备件、设备图纸、设备安装和维修手册等软件的交货进度计划。
监造工程师对所报计划是否符合合同要求及其合理性进行审查，并在报审表中签署审定意见。当工程进度与总体进度计划有不符点时，监造工程师必须与项目经理、设备监造部负责人和专业工程师认真讨论解决方案，确保设备交货日期能满足总进度计划的要求。
四、监造实施
根据监造策划，形成本项目监造工作流程如图2所示。根据监造工作流程，即可实施设备监造，对其中的主要部分简要介绍如下。
（一）设备供应商质量管理体系审核
设备供应商是关系产品质量最关键的因素，所有设计要求都要通过其来实现。对设备供应商质量管理体系的审核是全过程监造管理的首要环节，能够有效地保证产品质量和降低监造成本。设备供应商的审核应根据监造策划中形成的质量管理文件及相关程序对供应商质量管理体系，包括质量手册、质量计划及文件系统，交货能力、技术能力、后援服务、人力资源、现有合作状况等进行审核。
（二）产品设计文件审核
产品设计过程的质量管理是全过程监造管理的重要环节，设计文件包括设计图纸、工艺规程和技术资料等，是生产技术活动的依据，也是质量管理的依据。对制造厂的设计计算书、设计图纸和关键制造工艺进行审核，确保设计和关键工艺质量，是把住设备制造第一关。
（三）监造总体会议
监造会议是整个设备监造循环中由策划到执行的里程碑，与会各方要明确设备监造要求、原则和标准，确认设计文件、制造工艺和检验工艺文件，审核产品质量见证表和产品质量试验程序，把握设备上产进度。
产品质量见证表说明了在产品制造过程中所设立监控点的监控内容和方式。监控点的监控方式分为现场监控（W点）、文件监控（R点）和停止待检点（H点）三种方式。产品质量试验程序是制造商对产品试验工作进行的系统策划和总体安排，一般以文字或图表明确产品的主要质量特性、配备资源、选择检验和试验的方式，是指导试验工作的依据。
产品质量见证表和产品质量试验程序是监造执行依据，需经与会各方共同确认，确保订单的检验要求全部列入。
（四）制造过程监控
在设备制造过程中进行严格的过程控制，遵循“预防为主、重在过程、主动控制”的原则，推进项目监造观念的变革，变被动监控、事后整改为主动控制、提前预防。监造人员的过程监控与制造厂自检相结合，加上项目检验部门抽检的方式，对设备制造全过程实行巡检、抽检、监督和见证，严格把好每一道工序。
1、材料质量控制。材料进厂后，监造人员应逐项核对材料型号、规格尺寸与材质证明原件等，审核是否符合相关规定，并审核材质证明原件所列化学成份及机械性能是否符合相应标准或规范要求。
2、工序质量控制。在质量监测过程中，对于质量计划中设置的见证点、停检点，监造人员按照作业程序及时进行检查，其中对于H点必须由监理人员以及EPC总包方人员确认认可后才能进入下一道工序，以确定阶段成果是否符合相关的质量标准。对于W点或H点要防止跳过检查，因为避免错误的成本总是大大低于补救错误的成本。
（五）出厂验收
出厂验收项目包括设备性能试验见证，相关文件检查，出厂包装检查等。
1、设备性能试验见证。设备性能试验是保证设备使用性能和安全性能最重要的工序，是设备制造能否成功的关键。监造部门组织有关人员参加出厂试验见证，对重要和关键设备，还需邀请业主参加。各见证代表对待验设备进行现场试验见证，经讨论后形成会议纪要，记录遗留问题、解决措施及验收结论。验收合格后设备方可出厂。
凡主合同中规定的由业主来华见证项目，监造工程师必须在确定的见证开始时间前20天进行预检工作，并将检验情况上报项目部，保证业主来华见证一次通过。对于业主来华见证项目，监造工程师必须在确定的见证开始时间前10天督促设备制造商准备齐全相关的文件资料。
2、出厂文件审查。监造工程师应依据项目部规定的出厂文件清单及相关规范、协议等进行设备出厂文件审查，包括图纸、质量计划、产品试验程序、产品质保书、安装使用说明等相关文件，只有所有出厂文件齐备并符合合同等相关规定后方可开始包装运输。
3、检查产品的外观和包装。完成设备性能试验和出厂文件审查并经监造人员签署后方可进行包装发运。特别需要指出且往往容易被忽略的是备品备件、专用工具以及设备文件等，监造人还应检查其是否符合合同规定并同设备一并包装发运。在这个过程中，监造人员要检查产品外观，如锈蚀，油漆脱落，机械损伤等缺陷；对于产品包装，由于本项目现场在印尼爪哇岛，设备需经长途海陆运输和多次起吊装卸，为保证设备在此过程中不被损坏，其包装须满足出口产品包装要求，达到防腐蚀（包括盐腐蚀）防雨、防震、防晒、防摔等要求，因此监造人员必须按照项目部包装运输规定审核制造厂提交的包装方案，检查产品实际包装是否与合同要求相符合并应符合科学合理、牢固可靠、经济紧凑和方便搬运、仓储等要求。此外，还需检查标识内容是否齐全、清晰、不掉色，外包装是否标明了吊装点、支撑位置等。验收合格后出具检验放行报告，设备方能放行出厂。
五、监造过程监控
（一）加强沟通
通过各种月报、简报等资料，监造联络会、出厂验收等会议，以及日常的驻厂监造周报、工作日志和各方面的信息交流，及时了解制造动态，及时发现和处理问题，严格把好每一关。
（二）检查督导
监造部门组织相关人员对重点厂、重点项目实行不定期检查与督导，做到对重点和突出问题随时掌握，及时协调解决。
（三）持续改进
定期召开监造例会，对前段监造情况进行总结通报。对于重大监造质量问题召开专题会，深入分析总结，不断完善监造管理体系，提高监造的综合效益。
业主是服务的最终受益方，让业主满意是项目监造的最终目标。总监造工程师要及时与业主沟通，通报监造进展，征求业主意见，深入分析总结，不断提高监造的主动性和预见性。
六、监造收尾
监造收尾阶段的质量控制是一个非常重要而又容易忽视的内容，其包括监造评估和监造终止两个阶段。
监造评估不仅是在监造完成后进行，还包括在监造实施过程中的对各关键点的质量评估。监造评估看起来属于事后控制，但其目的不是为了改变已经发生的事情，而应抓住监造质量合格或不合格的精髓，使将来的监造管理能从中获益。
监造终止阶段，是在监造终止后，检查监造文件是否完备，同时进行项目监造总结。项目监造总结是一个把实际运行情况与项目监造计划比较以提炼经验教训的过程。
通过项目监造策划和总结，项目监造过程中的经验教训得到完整的记录和升华，成为“组织财富”。
七、结束语
项目全过程监造以设备关键性级别为基础，有针对性展开监造活动。与以往监造注重结果不同，更注重过程，侧重预防为主和主动控制，涉及从设计、制造到验收的全过程，促进了传统制造业质量模式由结果控制向过程控制的转变，提高了其与国际先进标准接轨进程。
设备制造全过程监造实践证明，将项目公司的协调作用、质量见证公司的专业经验与公司设计部门的技术支持相结合，以标准规范为基础，进行全过程质量管理，通过系统的管理方法和持续改进，对设备制造质量、进度进行有效控制，能够有效地保证设备制造按合同目标顺利进行和实现，从而达到项目的整体目标。
参考文献：
关键词 培训管理平台 B/S SQL Server
一、引言
国网安徽省电力公司是国家电网公司全资子公司，承担着优化全省能源资源配置、满足经济社会发展电力需求供应的重要职责，主要从事电网建设、生产、经营、科研、设计和培训等业务，公司下设16个市级供电公司、72个县级供电公司和9家直属单位，管理各类员工近6.5万人，服务电力客户2300多万户。安徽省电力公司的人才强企战略是把队伍建设作为提升公司可持续发展能力的关键，实施全员教育培训，全面推进各级领导班子、干部队伍和各类人才队伍建设，抓好紧缺人才的培养和引进，不断优化队伍结构，增强队伍素质，激发员工创造活力，为建设“一强三优”现代公司提供人才保障和智力支持。
针对国网安徽省电力公司安庆市培训基地培训人数众多、培训流程繁杂、业务逻辑复杂、管理困难的情况，我们设计了一个基于的培训基地管理平台。
二、平台总体架构
结合培训基地管理工作的实际需求，在本平台中我们采用Browser/Server工作模式，这样的界面友好，操作简单。例如，培训班班主任可以通过浏览器申请班级培训资料；基地主任可以通过浏览器审核年度计划、住宿申请、烟酒申请等；技能培训处人员可通过浏览器添加用工申请、对课程表进行汇总等。
本平台我们采用数据访问层（DAL）、业务逻辑层（BLL）和界面层（WEB）三层架构模式。设计模式中的每一层单独实现自己的功能，互不干涉，所以如果某一层的需求发生了变化，就只需要修改这一层中的代码而不会影响到其他层中的代码。这样就能更好地实现开发中的分工，有利于组件的重用。
三、系统结构与功能
本平台分为五个模块，分别为培训计划管理、培训班全过程管理、培训设施及工器具管理、后勤物资管理、用户管理。
（1）用户管理模块。用户的增加：添加新用户的新信息，包括姓名、密码、员工编号、性别、所属部门。用户的修改：包括姓名、员工编号、性别、所属部门。用户的删除：删除数据库中的用户。角色的管理：添加新的角色，包括角色名称、角色级别、领导姓名等。权限的分配：不同的角色具有不同的权限，用户登录时进入不同的模块。
（2）后勤物资管理模块。后勤物资申请：包括桌饭申请、烟酒申请、自助餐申请、住宿申请。用户可通过平台申请桌饭、烟酒、自助餐等后勤物资，各部门主任首先在系统中填报申请表，然后提交到后勤管理处审核批准并发放。维修申请：查看各个部门的维修申请。审核申请：查看和审核各个部门提交上来的用工申请，对其批准或否决。消防设施：实现了消防设施的增删改查的基本功能，并且具有对消防设施停用的功能。公寓信息：包括公寓信息、公寓信息视觉图、公寓平面图。公寓信息模块实现了对公寓房间本身以及其实时住宿状态的增删改查的基本功能。
（3）培训设施及工器具管理模块。用户可在系统中建立设备的台账，并提供查询接口供用户查询。同时提供到期检测、报废、更新等功能，并能提交给后勤部门处理。设备台账：具有基本的增删改查功能，并且可以批量导入设备台账，导出设备台账。设备查询：根据入账时间、入账人、负责人、设备名称、设备类型、规格型号、设备编号、使用状态等条件查询相应设备。设备更新：可以单个添加设备，也可以批量导入设备。设备报废：某些设备到了报废的时间，应该将其添加到报废列表中。设备到期检测提醒：设备到了过期检测时间或者报废时间会在初始页面给予提醒。
（4）培训班全过程管理模块。各组收到开班通知，由班主任通过智能排课系统和教学资源安排生成排课表。教学资源包括教室、教师、兼职教师、设备仪器和教材等（分理论和实操）。自动生成具体课程表后，各组可通过系统查询、修改、生成报表等。用户（组）：填报年度培训计划；上报培训计划，上报培训策划书和大纲（固定格式通过附件形式上传），填报培训项目中所需的培训教师和设备、材料；上报培训项目中所需的培训教师和设备、材料、资料，上报对象技能培训处。技能培训处：审核并上报年度计划，上报对象培训管理处；调整并下发月度计划，下发对象各组。审核并上报培训大纲和培训所需的各种资料，上报对象培训管理处。下发开班通知，下发对象各组。培训管理处：审核并汇总并上报年度计划，上报培训大纲和培训所需资料，上报对象分管领导。并上报到省公司；调整并生成月度计划并下发，下发对象技能培训处。下发开班通知，下发对象技能培训处，下发的同时创建班级。分管领导：审核批准年度计划；审核批准培训大纲和培训所需资料。
（5）培训计划管理模块。在模块中各组可根据现有培训设备、设施和上级要求在系统中填报或批量导入年度培训计划。然后提交给技能培训处审核，再提交到培训管理处进行调整汇总审核并上报分管领导批准，最后由培训管理处统一汇总上报给省公司。由培训管理处根据省公司年度计划线下生成相关月度计划报表并下发到技能培训处，然后下发到各组。用户（组）：填报或导入年度培训计划，培训策划书和大纲（通过附件形式上传），培训项目中所需的培训教师和设备、材料、资料，然后上报到技能培训处。技能培训处：审核并上报年度计划，培训大纲和培训所需资料，培训项目中所需的培训教师和设备、材料、资料；上报对象培训管理处；下发月度计划，下发开班通知，下发对象各组。培训管理处：审核并上报年度计划，调整后的培训计划，培训大纲和培训所需资料，培训项目中所需的培训教师和设备、材料、资料，上报对象分管领导。汇总上报年度计划，上报对象省公司。调整并生成月度计划并下发，下发开班通知，下发对象技能培训处，下发的同时创建班级。分管领导：审核批准年度计划；审核批准培训大纲和培训所需资料，培训项目中所需的培训教师和设备、材料、资料。
四、结语
目前，培训基地业务智能化管理平台已经投入试运行，从平台运行的效果来看，本平台提高了培训管理的效率，方便了教职工，方便了管理人员，平台运行效果很好。
参考文献
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关键词:现代企业制度 内部审计 提高 发展
建立现代企业制度,是企业改革的方向,也是社会主义市场经济发展的必然要求。内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分,是建立现代企业制度的一个重要标志,加强内部审计则是企业转化经营机制、适应社会主义市场经济、建立现代企业制度的客观要求。在现代企业制度下,企业对内部审计工作也提出了新的要求。
1 我国企业内部审计的现状
我国于1985年颁布了《国务院关于审计工作的暂行规定》,要求县级以上政府部门和大中型企业组织应当设立内部审计机构。在各级主管部门的积极推动下,内部审计蓬勃发展,为我国企业的健康发展做出了一定的贡献。但是与社会审计和政府审计相比,我国内部审计不论是在法律法规制度的建立上,还是在机构设置、人员数量和质量上以及在职能作用的发挥上都明显落后,主要存在以下问题:
(1)企业经营者对内部审计的认识不足。受长期计划经济的影响,部分企业领导人片面认为内部审计就是检查经济问题,会影响企业的团结和稳定,有的认为内部审计限制了自己的经营自主权,削弱了自己的权威,有的将内审机构形同虚设,使内审人员无职无权。
(2)内审机构不健全,设置不合理,影响审计工作的正常开展。有的企业将审计机构和监察合并,有的在财会部门内设审计人员,有的干脆不设审计机构和人员,致使许多内部审计流于形式,缺乏自身应有的地位和威信,根本无法保证内部审计的独立性和权威性。
(3)一些内部审计人员素质偏低,影响审计工作的质量和效果。主要表现在一是文化知识、理论水平和业务技能偏低,多数内审人员来自财会部门或从其他部门改行而来,专职人员少,兼职人员多,缺乏必要的审计专业知识和技巧;二是个别审计人员受社会不良风气影响,丧失职业道德,利用手中的权利送人情,甚至以权谋私,降低了内审人员的威信和形象。
2 现代企业制度下内部审计的完善和发展
2.1 提高认识,健全机构
提高领导者对内部审计工作的认识是加强企业内部审计工作的重要保证。领导干部的思想要实现由“要我审”到“我要审”的转变,实现由被动地接受审计人员的审计到主动请审计人员审计的转变。同时要使内部审计机构成为企业管理机构中必不可少的一个机构,使内部审计人员在稳定的环境中工作。
2.2 建立与现代企业制度相适应的内部审计模式
在现代企业制度中,股份制是企业主要的、典型的组织形式,股份制企业内部审计机构的组织模式,主要有以下几种:
2.2.1 监事会领导的组织模式。监事会是公司的监督机构,主要职权是对董事、经理在执行公司职务时是否违反法律、法规和章程进行监督。监事不能兼任公司经营管理职务,因此它不能直接服务于经营决策,也就难以实现通过内部审计,改善经营管理、提高经济效益的目的。
2.2.2 总经理领导的组织模式。这种组织模式使内部审计接近经营管理层,能直接为经营决策服务,有利于实现内部审计提高经营管理水平,提高经济效益的目的,保持了审计的独立性和较高的地位。然而,总经理领导的组织模式难以对本级公司的财务和总经理的经济责任进行监督和评价,还需要社会审计的帮助。
2.2.3 董事会领导的组织模式。董事会是公司的经营决策机构,职责是执行股东大会的决议,决定公司的生产经营策略以及任免总经理等。在这种组织模式下,内部审计能够保持较高的独立性、权威性和地位。但是由于董事会集体讨论决定制,会影响内部审计的正常进行。为了解决这一问题,可在董事会下设审计委员会,审计委员会由执行董事和内部审计人员组成,内审机构在审计委员会的领导下进行工作。这样的组织模式是比较理想的模式。
这几种组织模式各有利弊,企业可根据具体情况进行选择。陕西某有色企业改制以后的审计组织模式及选择第三种----董事会领导下的审计委员会。
2.3 内部审计职能应以经济效益审计为中心
传统的财务审计,主要是对企业经济活动的真实性、合法性、合规性进行审查、评价及报告。现代企业制度下的内部审计,则应该以经济效益审计为工作的中心,着眼于挖掘企业增加利润的潜力;注重对本企业经济活动的效率、效果进行审查和评价;注重于如何当好经营管理的参谋,发挥内部审计建设性的职能作用。
2.4 内部审计方法应做到事前、事中、事后审计相结合
企业内部审计作为企业内部的一个管理职能部门,是企业管理机能的一部分。随着企业经营活动的多元化和企业管理里的现代化,单纯的事后审计已不能对企业的经营活动作出全面、科学、准确的评价。因此,内部审计要做到事前、事中、事后审计相结合,贯穿于经营管理的全过程。首先,要对企业的计划、决策进行审计,审查决策方法的科学性、资料、数据的可靠性。项目上马后,要进行跟踪审计调查,对计划的实施、方案的落实进行审查。经济活动结束后,应对完成情况作全面审查、分析和评价,总结经验教训,并提出改进意见。通过事前、事中、事后审计相结合的方法,可以降低企业在项目建设中的消耗,挖掘企业的潜力,从而保证企业预期效益的实现。
2.5 提高内审人员素质
企业内部审计制度能否真正地为企业实现最终目标服务,最重要的是需要有一批合格的、高素质的内部审计人员。高素质的内部审计人员除应具有严谨的工作作风,高度的责任心,还须有过硬的业务能力。要健全我国内部审计人员的从业资格考试和考核制度,加强对内审人员的后续教育工作,使内审人员及时更新知识,掌握新的技能和方法,成为既懂财务会计、熟悉审计业务,又具备经营管理、工程技术、经济法律等各方面知识的复合型人才,从而建立一支知识结构多元化、专业知识技能化、技术职称资格化的内审专业队伍,提高企业内审质量。
2.6 进一步强化审计监督,推行总审计师制度
总审计师制度是指总审计师在企业法人代表领导下,协助法人代表工作,主管企业的内部审计工作的制度。推行总审计师制度可概括为3个方面的内容:一是设立总审计师;二是建立审计委员会;三是建立每半年一次的审计通报制度。实行总审计师制度,可使企业经营活动的真实性、合法性得到客观评价,降低了企业法人对企业的驾驭难度,使企业内审领导机制更直接、更具体,提高了内部审计的地位,提升了监督层次,加大了内部审计力度。
为适应现代企业制度的要求,内部审计必须从机构设置、人员素质等方面进行自我完善,从职能、方式等方面进行创新,突破传统审计的制约,通过评价企业组织内部的控制,揭示企业内部存在的潜在风险,确保企业顺利实现战略目标,从而为内部审计在企业中的生存与发展开拓更广阔的空间。
参考文献
关键词:审计访谈;财务欺诈;防范
审计访谈是一个收集内部控制以及欺诈风险相关信息的有用工具。企业员工拥有其日常工作所涉领域的最详尽的信息,他们处于辨别内控薄弱环节和欺诈风险的最有利位置;尽管绝大多数员工并不直接参与欺诈活动,但是当欺诈发生时,常常是他们最先怀疑甚至确切地知道;一个公司也许会专设举报热线或者有其他的举报机制,但要让员工向管理者谈及对内部控制的看法,以及对欺诈发生的怀疑或确证,他们还是很有顾虑的。而在访谈时,员工们却比较愿意和放心地谈这些事情。
一、国内外审计准则对审计访谈的规定
进入新世纪以来,以安然事件为代表的一系列特大财务舞弊和审计失败案例,以及最近的“麦道夫骗局”,引起了社会公众的强烈不满。为了恢复资本市场的信心,让投资者重新建立对经过审计的财务报表的信任,审计准则制定机构做出了多方面的努力,继AICPA于2002年10月了舞弊审计新准则SAS 99《财务报表审计中对舞弊的关注》后,国际会计师联合会(IFAC)下属国际审计与鉴证准则委员会(IAASB)也修订、发表了多项准则,在颁布了一系列要求审计师更深入考虑舞弊风险的新的审计风险准则之后,又于2004年2月份了ISA 240《审计师在财务报表审计中对于舞弊的责任》,试图建立较为权威的反舞弊标准和体系。
虽然我国早在1997年就实施了《独立审计具体准则第8号――错误与舞弊》,但鉴于我国证券市场舞弊案例的不断出现,旧准则的实施效果显然并不理想。ISA240和SAS 99的出台无疑为我国舞弊审计准则的完善提供了极佳的借鉴对象。
ISA 240强调充分利用审计访谈获得各种信息探清舞弊风险所在。要求审计师在询问企业内部人员时应注意在不同部门、不同级别中寻找询问对象。由于高管人员通常更有机会进行舞弊,因此审计师不能光听高管人员的一面之词,应通过和内审部门、营销部门、处理复杂或异常交易的员工、首席道德官(chief ethics officer)等各方面的沟通,获取有关舞弊的存在和可能存在的信息,特别是同内部审计人员的交流,往往能获取有关舞弊的重大线索。ISA240要求审计师注重利用企业外部信息源,比如询问被审计单位聘用的外部律师和估价师;复核证券分析师、银行、评级机构等外部信息源所提供的信息等等。
SAS 99要求审计师对员工进行访谈时询问如下问题:管理层是否有预防、阻止和发现欺诈的程序和内部控制设计?管理层是否同董事会的查账委员会讨论其内部控制系统如何用以预防、阻止和发现欺诈?管理层是否理解其商业行为欺诈风险的细节?管理层是否监控企业内部欺诈风险相关的特定组成部分或部门?管理层是否知道或怀疑有欺诈存在?
除了对管理层的调查,SAS 99也要求审计师询问审计委员会以及内部审计职员关于他们对公司欺诈风险的看法。SAS 99明确地要求公司其他成员也应被问及欺诈风险。
同样,SAS 99 也建议审计师询问具有不同层次权力的人员、内部法律顾问以及其他了解欺诈风险的人员。因为企业员工常常熟知特定的欺诈风险会出现于何处,审计师应了解员工关于欺诈风险的看法。并且,审计师应注意来自不同访谈者信息中的差别。从管理者和其他成员访谈中发现的不寻常的情形往往具有一定的启迪作用。
二、效果良好的访谈必备技巧
对管理者和其他成员的以实况调查的形式进行访谈,对获得识别基于欺诈的重大错报风险的信息有很好的效果。
(一)进行必要的访谈培训
必须培训审计人员进行有效的基于实况调查目的的访谈。只有通过培训和练习才能使审计人员精通这项审计工具的使用。一般来说,对一个审计生手,3-5天的培训课程是必要的。然后,进行的访谈越多,或通过对有经验的访谈者进行观察,就能做得越好。室内培训和在职锻炼相结合通常是较好的途径。
(二)注意访谈与审问的区别
审计人员应正确理解访谈与审问之间的不同。典型的审计访谈是在被访问者的工作场所进行的问题――回答模式讨论,其目的是了解新的事实或确认已经获取的信息;审问在很多方面双方是对立的。在访谈中,被访问者通常是协助访问者确定事实的合作伙伴;而审问活动只是在发现欺诈嫌疑时才会发生。访谈者的任务只是劝说对方承认他不想泄露的事实,审计人员在访谈中需要的是把想法和讨论组织在一个合理的流程中的能力,而审问人员还需要具备说服对方说出不利于其本人的事情的能力。
(三)访谈者应和被访问者相匹配
能否和被访问者建立和谐的关系会较大程度上受访问者和被访问者的匹配情况影响。例如,一般的审计员和一个执行总裁或首席财务官进行访谈就比和一个一般员工访谈建立和谐关系艰难得多。
(四)访谈应在适当的环境中进行
一般访谈应在被访问者的工作场所进行。如果被访问者的工作场所不合适,那么应在会议室进行。绝大多数人处于自己的工作环境中并且回答问题不用担心被人偷听到时,会感到更加轻松。只有被访问者感到轻松和自在,访谈才容易获得成功。
(五)访谈问题的设计要合理
实况调查式的访谈其主要目的是搜集信息,因而应主要使用开放式的问题。问题的组织应有利于激发被访问者主动提供信息。比如,“你们部门关于现金收入方面有哪些内部控制问题?”很可能会比非开放式的问题如“所有的日常现金收入都会存入银行吗?”获得更多的信息。审计访谈人员应做一个好听众,不应打断被访问者对开放性问题的回答。每次访谈结束时的问题应非常具有开放性,比如,“关于你们部门的运转你还有什么要谈的吗?”美国舞弊稽核师协会主席Joseph Wells建议最后一个问题应是询问被访问者是否参与了任何一件针对公司的欺诈活动。提这个问题有助于一旦财务状况欺诈诉讼发生时提供证明文件。
审计师在对问题进行提问时,仔细考虑问题的措辞是很重要的。谈吐要清晰,同时建议要避免指责性或领导口吻的问题。比如,可以问“你偷过公司的任何财物吗?”而不能问,“你以前偷过公司的财物,是不是”。
(六)控制好访谈进程
访谈应营造正式的气氛,友好且没有威胁意味,依照预定的计划,最后获得一个有意义的结果。访谈应准备好对访谈目的的介绍和一系列的问题。这些准备能使得访谈显得正式、目的明确和富有效率。
在访谈的开始部分和被访问者建立和谐的关系对于进行坦率的讨论很有必要。问题的设计应从普通、概要的问题开始,逐渐进行到细节问题,这有助于访谈一开始就建立和谐的关系。在问题逐渐变得更加有针对性时,通过观察被访问者举止的变化可发现哪些问题比较敏感。熟练的访谈者总是能在被访问者试图误导自己时发现蛛丝马迹。不过,不实陈述并不总是标志着欺诈的存在,也许是被访问者在掩盖隐私,或者是因为其专业性的不足而导致。
(七)辨别和分析虚假陈述
在审计访谈中做虚假陈述,绝大多数人会感到紧张。当作出一个虚假陈述时,被访问者会在语言上或肢体动作上或者两方面表现出紧张情绪。这种表现可能比较微妙,比如声调的变化,也可能比较明显,比如突然的脸色变化。熟练的审计访谈人员应能认识到这些变化并对其潜在意义有深入的了解。
三、基于欺诈类型确定访谈对象
SAS 99第6节中规定,要识别两种类型的欺诈,审计人员应了解“因欺诈性财务报告而引起的错报和因资产挪用而引起的错报。”因此,调查应针对财务报告相关人员以及那些能直接或间接获取公司资产的人。
因公司首席执行官和首席财务官的知识或涉嫌欺诈行为,应由经验丰富的审计人员进行仔细访谈。这些高管们的权力,凌驾于内部控制之上,因此最有可能实施和掩饰欺诈行为。他们的行政助理可能会怀疑或知道欺诈活动,也应该进行访谈。
若要获取欺诈性财务报告有关的重大错报的信息,以下的人员应进行访谈:管理者;全体参与财务报告编制人员;销售副总裁和其相关下属。财务报表舞弊通常是虚报销售收入。公司销售副总裁和销售人员很可能在某种压力下因个人或公司的原因而歪曲销售交易。据SAS 99第41段规定,“审计师通常应推定有基于收入确认欺诈的重大错报的风险”。
调查因资产挪用而引起的财务报告欺诈的可能性时,应进行与管理现金的员工的访谈。应询问存货管理员,他们熟知正确的存货控制流程,而且了解任何对存货不适当的处理。有关购进的员工,他们熟悉回扣、虚构的供应商以及类似的手法。其他类似的能接触到公司重大财产的员工也应进行访谈。
要合理确定不同对象的访谈顺序。高级管理人员所处地位最有机会实施欺诈,而低层员工往往知道这种欺诈行为。审计师首先要对高级管理人员进行访谈,然后按管理权力层次依次进行。如果企业执行总裁被告知并赞同使用实况调查访谈,他的认可态度就会传递给下级,他们也就会更愿意进行合作。
审计人员当然不希望企业高级管理人员误解审计访谈的目的。所以,访谈约函应表明审计小组将使用实况调
查采访,以帮助确定因欺诈形成的重大错报风险。
四、访谈记录
在进行访谈时,应记录笔记。要保持一致的记录模式,不管是记很多,还是记很少,这种风格应在整个访谈过程中保持,因为改变记笔记的风格可能会影响受访者的答案。不要因为记录而造成被访问人注意力的转移,并且不能因为记录而中断访谈流程。访谈一结束,审计访谈人应立即写一份备忘录记录该过程。访谈应做手写笔记,以备在以后或有的诉讼中作为正式备忘录。
如果不是非常必要,尽量避免对访谈进行录音。因为录音会造成一种紧张的效果,受访人就会倾向于更加慎言,不利于收集信息。
五、在审计中使用访谈成果
所有的访谈完成后,审计项目经理应阅读所有的访谈备忘录,从中寻找出主要线索。如果采访结果表明,缺乏内部控制,或内部控制失效,或存在潜在的欺诈活动,或其他因欺诈造成的重大错报风险,应在确定的领域扩大审计程序。
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关键词：审计合谋；审计质量；治理对策
一、引言
近年来，国内外相继发生了大量的审计合谋案件，尤其是美国的安然事件、世通公司丑闻，中国的银广厦、红光、科隆电器等财务造假丑闻，导致广大投资者损失惨重，审计市场的公信力严重受挫。
上市公司存在的审计合谋的这一现象已经成为我国证券市场的一大公认的顽疾，上市公司的这一现象如何处理已成为国内外审计学术界和实务界关注的热点。而相对国外而言，我国上市公司的审计合谋这一现象更具特殊性、复杂性，若这一现象能够有效的治理，不仅对我国审计行业的发展有着重要意义，而且对我国证券市场的发展也具有着重要的意义。
二、相关文献综述
1.国外文献综述
自20世纪80年代初期开始，国外学者开始对现代审计中存在的合谋现象进行研究。
Tirole通过研究“委托人――监管者――人”之间的关系，指出了审计中存在的合谋问题，通过对委托关系的分析，提出了早期的较为简单的防止合谋的条件，即支付给传递验证信息的监督者的报酬，必须超过合谋可能带来的净收益。同时指出了增加支付给监督者的激励报酬、减少合谋净收益、增加合谋行为的交易成本是委托人能够避免人与监督者合谋的三种方式[1]。
Joshua Ronen提出了通过上市公司对财务报表进行投保的方式缴纳审计费用， 由承保单位聘请专业机构对上市公司的财务报表进行一系列审计，从而避免上市公司领导层和审计机构间的依赖关系，提高审计的独立性，这就是财务报表保险制度。在财务报表保险制度下，上市公司及其领导层，不再直接聘请专业机构审计，上市公司失去了审计的选择权，可以从一定程度上解决审计合谋的问题。
Rick Antle以审计师的相对独立性为起点，认为应将审计师作为追求效用最大化者引入传统委托模型，在研究“所有者――经理人――审计师”三者之间的战略行为与选择时，应对审计师独立性及其相应审计目标给予足够的关注，并且提出应把保持审计师独立性和对其进行激励结合在一起加以考虑，通过对审计师进行合理有效的利益激励，以保持其在服务过程中的独立性[2]。
Rajah和Kofman通过对审计合谋现象的分析，把博弈理论引入到了对审计合谋行为的研究，认为应通过双重审计师的运用战略，从囚徒困境的角度探讨审计合谋治理问题。通过在委托第一位监督者的同时引入第二位监督者，可以让两位监督者形成相互监督的格局，再通过囚徒困境中奖励与惩罚机制的制定来防范审计合谋行为的发生[3]。
Fahad Khalil在研究在没有承诺的情况下用外部的审计师来控制审计合谋的问题的过程中，得出了一结论：在没有承诺的情况下，用外部的审计师来阻止审计合谋的这种方式可能无效。若审计师妥协，审计的独立性还是难以保持，对审计师采取奖励策略来达到防止审计合谋这恐怕也难以实现，若采取惩罚策略可能还有效。
2.国内文献综述
与国外相比，国内审计理论界对审计合谋的研究起步较晚，发展的时间也比较短。
叶学芳从审计人员的独立性和会计信息不对称两角度分析了审计合谋的可能性，认为我国目前公司治理结构上的缺陷导致了上市公司与审计机构之间的监督与制约失衡，从而使审计人员丧失了独立性。叶学芳提出，防范审计合谋行为发生的方法有：在上市公司内部设立审计委员会、改善注册会计师和公司高管之间的关系以及制定审计人员定期轮换制度的方法[4]。
谭宏从信息经济学的角度认为，信息的不对称是审计合谋的主要原因，同时从上市公司内部治理结构角度认为上市公司内部治理结构不完善是导致上市公司审计合谋的直接原因。谭宏认为加快会计信息披露制度和会计准则建设、改变审计付费和审委托的方式、加强审计人员的处罚和监督、建立有效合理的公司内部的治理结构，这样就可以从一定程度上防止审计合谋。
任承彝、刘峰和郭永祥对怎样防止审计合谋进行了分析，总结出：要想从根本上有效的治理审计合谋，只有对上市公司的内部治理结构进行改革才是最有力的措施，虽然处罚不力是审计合谋的主要原因之一，但想通过提高法律责任来治理审计合谋的问题是难以实现的。
关忠良、赵新刚和宋学安通过三层委托的结构模型对上市公司的治理审计合谋的情况进行了分析，总结出：加大对合谋者的处罚力度、提高合谋的曝光率是有利于审计合谋的防治的。
徐正刚和林钟高分析了审计合谋的形态，比较了中西方公司的审计合谋与治理结构的相关性，认为，完善公司的激励制度、将审计师的聘用与个人的声誉及财富挂钩、完善公司的治理结构和强化政府的监管效率和监管力度是治理审计合谋的有效措施。
胡建敏和欧阳电平认为，审计独立性受到影响的关键因素在于审计的安排制度，并研究了审计的发展史分析制度安排对审计独立性的影响，认为：当前的审计委托关系从根本上就限制了审计的独立性，提出了针对招投标的委托和证监会委托制度改革提出了设想。
刘桂良和龚启辉对注册会计师与企业的董事会和管理者的之间的利益和责任关系等存在的条件，进行了分析，认为：只要可以通过某些方式使自身的利益最大化，就可能出现审计合谋，从而影响审计的独立性。要想解决审计合谋，关键在于集中力量破坏审计的利益相关人员从虚假的信息中获得自身利益的关系，从而走向正规化。
刘桂良和李洁研究了效用矩阵模型，证明了“有效惩罚”从一定程度上制约着审计方的审计合谋，以审计方的私人财产作为抵押，对有效惩罚的实施提供了强有力的物质保障，也就间接的证明了无限责任制相比有限责任制治理审计合谋的优越性。
三、审计合谋的界定
关于审计合谋的界定，不同的学者有不同的表述。雷光勇认为，审计合谋是审计独立性的致命因素，审计师主动迎合被审计单位财务造假和提供虚假的会计信息，从而对被审计单位的财务报告做出虚伪陈述和虚假鉴证，这就是审计合谋。余玉苗、田娟、朱业明认为，审计机构、审计人员和公司的经营者串通，采取不正当的手段从中谋取利益的现象，就是审计合谋。
结合上述定义，可知审计合谋的内涵包括以下几个方面：
1.审计合谋是被动合谋与主动合谋矛盾综合体的体现
一方面，由于竞争压力等原因，审计人员、审计机构被迫参与上市公司审计合谋，即被动合谋；另一方面，审计人员又是理性的经济人，其行为的最终目的是追求自身利益的最大化，因而审计人员、审计机构主动参与上市公司审计合谋，并向被审计方上市公司管理层索要超常的舞弊收益，即主动合谋。所以审计合谋是被动合谋与主动合谋的矛盾综合体的体现。
2.审计合谋的载体是审计人员、审计机构提供的失实的审计报告
审计人员、审计机构没有按照审计的规定来执行开展工作，以至于揭示暴露出了被审单位存在的严重问题，或虽然能够按照独立审计准则的要求开展审计工作并发现了被审单位内部存在的严重会计信息失真的问题，但是在审计报告中视而不见、避而不谈，出具失实的审计报告。
3.审计合谋的主要目的在于获得可观的舞弊收入
不论是主动合谋还是被动合谋，审计合谋方的主要目的都是为了可观的舞弊收入[5]。被审计单位舞弊收入主要包括粉饰财务报告、高估业绩以取得上市、配股或增发新股的资格；由此制造利好消息，引发股票市场股价变动，使知情者从中获利；取得良好的政绩资本，满足个人职位升迁的需要等。审计人员舞弊收入主要包括稳固客户来源、保持审计服务的市场占有率、获得超常的高额审计收费等。
四、审计合谋的现状与原因分析
1.审计合谋的现状
近年来，中国证监会披露的证券违规违法处罚公告显示，证券市场出现了大量上市公司提供虚假会计信息及其他有损于投资者利益的违反法规行为，同时有少数注册会计师作为有关信息或行为的鉴证者并没有尽到应有的职业谨慎或恪守职业道德，未能揭示被审计公司的违规行为，甚至与被审计公司串通合谋通同作弊，极大地损害了信息使用者的利益。
2.审计合谋产生的原因
由于审计市场是由立法者、政治家、管理部门、事务所、企业、股东和代表各种不同利益相关者的多方市场力量共同组成的，因而影响审计合谋现象产生的原因复杂多样，既有审计机构内在原因又有外部审计市场环境因素影响原因，既有现存法规制度不够完善，其内在的一些不合理因素导致审计合谋双方有机可图的原因，又有审计合谋行为所带来的高额收益的利益驱动原因。因而需要从多个角度去探析。
（1）诚信缺失
目前经济制度唯一不能解决的就是道德风险问题[6]。诚信是市场良好运行的基础，诚信缺失是导致审计合谋产生的最根本原因。
一方面，整个社会欠缺诚信意识，致使审计双方的诚信缺少生存发展的空间。审计市场与资本市场、金融市场、技术市场等息息相关，资本、金融市场诚信制度的不完善，导致审计市场的诚信制度也得不到保障。另一方面，制度安排方面的一些内容使得诚信成为审计双方利益的损害者。在被审计单位陷入财务困境时，被审计单位为了迎合证监会、公司法等制度要求，同时审计人员为赢得客户，谋求自身利益的最大化，审计合谋便成为审计双方的选择。
（2）审计外部监管力度薄弱
目前，为了提高注册会计师和会计师事务所的执业质量和职业素质，为了加强对注册会计师行业的监督和管理，也为了保护社会公众的利益，财政部、审计署、证监会等有关部门对外部审计人员的审计质量进行了经常性的监督检查。这在一定程度上对提高外部审计人员、审计机构的执业质量和职业素质起到了积极的作用。但是这种监督检查的方法涉及的范围较窄，涉及的审计项目和审计机构有限，而且监督检查肯定会受到成本、时间和人力等方面的限制，要想达到预期的效果，还是有一定的难度。
此外，除审计质量检查力量较弱外，现行相关法律法规也缺乏可操作性，虽然现行的《注册会计师法》《证法》等相关法律规定，都对审计合谋的处罚办法做出了明文规定，但是这些规定缺乏可操作性。如关于审计合谋如何定义，何种情况何种方式属于审计合谋，何种情况属于重大损失，均没有明确指出，而且认定难度相当大，使得少数审计人员师敢于冒风险与被审计单位合谋。
（3）企业法人治理结构及委托聘任机制不合理
公司法人治理结构由股东大会、董事会、高级经理人员组成的执行机构和监事会组成。在我国目前的股份公司中，大部分董事会成员是公司的高级经理，监事不履行财务监督的职能，部分公司的董事长或副董事长兼任总经理。公司的这种治理结构实际上是不合理的，本来是董事会监督经理人员，却变成了自己监督自己，自己对自己惊醒评判。因而在审计的过程中，管理当局即使审计委托人又是被审计人，而且还有权决定审计费用的支付。使得审计人员处于劣势地位，难以保持审计过程的独立性。
有关法律法规规定， 上市公司审计的审计师事务所不得随意更换，确实需更换的，要经由股东大会的商议，审计师事务所进行申辩，在确定更换时还要报证监会备案。但实际上，很多上市公司并没有照规定办事，而是只要事务所“不合作”就自行更换审计师事务所。
（4）利益驱动
利益的驱动是导致当时审计合谋行为发生的最直接原因。首先，从理论上来说，可以 把上市公司的审计制度看成是主要涉及上市公司管理层、审计委托人和审计师事务所的一个契约，在这个契约中，上市公司的投资人为委托方，与事务所鉴定审计合约。但实质上，企业的经营管理者充当了审计委托人，由上市公司的管理层来聘请审计师事务所进行审计，并有他们来决定审计的续聘和费用等事项，使得事务所的审计独立性严重受到威胁。在现行的审计师和会计师的监督管理和制裁机制下，如果事务所揭露公司的舞弊行为需付出被解聘的代价时，事务所就很有可能屈服，为其出具虚假的审计报告，与其进行审计合谋。
一方面，对于企业的经营管理者而言，衡量一个企业的业绩和经营能力的最主要指标就是上市。只要取得公司的上市资格，即使是通过作假来骗取有关人员有关部门的信任，只要是不被发现，如果上市，不但能获得大量的资金，而且可以掩盖其不称职行为，还可以因此获得加薪和升职的机会。反之，如果如实的披露会计信息，则很可能失去上市资格，经营者也可能因此失去其一切的收益、声誉和地位，这也就使得企业的经营管理者不得不提供虚假会计信息。另一方面，对事务所来说，被审计方通常都是委托方，若委托方的财务况状不是很好，审计方越讲诚信，审计结论对被审计方就越不利，结果可能就是和会越来越少，事务所也难以生存。加之目前国内的审计市场竞争非常激烈，良好的信用和形象不会为事务所带来高收益，而参与审计合谋也只会影响到事务所的声誉，从而加大了事务所参与审计合谋的可能性。
五、审计合谋的治理对策
针对目前我国审计市场现状，抑制审计合谋，提高审计质量已刻不容缓。由于导致审计合谋的原因复杂多样，因而提高审计质量、抑制审计合谋也需要进行综合治理。
1.塑造行业诚信，加强个人道德约束[7]
基于目前审计行业目存在的诚信缺失问题，监管部门应大力开展审计行业诚信建设。首先，以诚信为核心，在全行业开展职业道德教育，加强审计人员的自身修养，通过倡议诚信执业和承诺诚信自律等形式，提高审计人员对职业的光荣性和重要性的认识。使得审计人员在执业的过程中自觉地遵守制度，做到诚信自律，独立、客观、公正地执行审计准则的相关规定。其次，完善职业道德的奖惩和监督机制。要使审计师的执业市场公平公正，事务所之间公平竞争，监管部门就要制定出以执业质量和职业道德为量化标准的审计信用评价体系，建立诚信档案，记录并定期的检查审计人员的执业情况和违规行为及处罚结果。通过完善监督体系，使失信者名誉扫地，使诚信者受到尊重。再次，建立、健全责任追究机制，加大惩治力度。我国应建立以民事责任为核心的审计法律责任体系，使审计人员的违规成本远远大于预期收益，从而让审计人员在进行决策之前通过权衡违约收益和违约成本，主动地去履行合约安排，确保提供高质量的审计服务。
2.完善公司治理结构，改进会计师事务所聘任制度
在我国目前特有的公司治理结构下，由公司管理者直接聘任事务所进行审计极大地损害了审计人员的独立性，严重影响审计质量。因此，我国应借鉴国际惯例，在董事会下设立审计委员会，由审计委员会聘请事务所，这种方法可以在一定程度上与操纵财务信息的委托进行抗衡，可以从一定程度上克服审计人员被动接受造假的弊端。与此同时，审计人员出具的报告的独立性也较强，为最后的审计报告的可靠度提供了保证。
3.强化事务所内部管理，完善内控制度
首先，提高注册会计师的利益独立性，实行咨询业务和审计业务想分离，限制某一客户的利润占事务所总利润的比例。其次，监督改善注册会计师的制度，使后面的注册会计师在审计的过程中，发现并且揭露前一任注册会计师在这个过程中所存在的问题感到压力。使之保持其职业谨慎与职业道德的基本。从而防止某些因注册会计师与企业合作长期进行而产生的种种利益关系而形成的审计合谋，影响注册会计师的独立性。
4.建立事务所信誉机制
良好的信誉是会计师事务所的核心竞争力也是会计师事务所的重要资产，同时也是会计师事务所的高收益的源泉，一旦会计师事务所树立起良好的信誉，相应的服务报酬也随之提高，市场对其事务所的审计服务需求也随之增加了，因此从事务所的长期发展，还是事务所的竞争力提升，信誉机制的建立都是至关重要的。
会计师事务所的信誉机制的建立，一方面，事务所的人员要不断提高其执业水平和业务素质来树立声誉；另一方面，需要有关部门创造出能使信誉机制有效运行的硬件条件。具体可从四个角度考虑：一是有关部门根据事务所的执业质量，将事务所分成不同的等级，按等级来确定服务的对象，高等级的可从事收费高、技术难度大的审计业务，使得事务所的收入随等级变化而变化，从而激励低等级的事务所提高其执业水平；二是根据执业质量等级体系，对各个事务所进行不定期的抽查，对未达到要求的给予降级处理，增加其收入压力，迫使其加强自身的执业水平；三是完善相关法律法规，营造公正透明的司法环境，引导媒体和社会进行正确舆论监督，为实施注册会计师声誉机制创立良好的外部环境；四是通过社会舆论压力，向社会公开事务所的等级的评定情况和执业质量的检查结果，增强注册会计师的社会责任心，使得事务所的未来发展和自身的声誉紧紧的联系在一起。
5. 改进公司管理者激励方式，加大对违规的处罚力度及监管力度[8]
若改进对经营管理者的激励方式，让他们更加注重远期利益，则其造假的动机将减少。即对经营管理者的考核和奖励指标不仅是从当期会计信息来衡量，还应结合期权、股份等，使经营管理者的利益与上市公司长期利益、股民利益一致起来。具体可参照国际上通行的做法，将长期绩效与短期工薪支付分开，同时确定合理的任期，可以连任，重视对经营管理者的非物质的鼓励和待遇。
此外，还应建立适当的诉讼机制，实行民事赔偿责任追究，从而提高管理者提供虚假会计信息的违规成本。（作者单位：湖南师范大学财务处 湖南省长沙市 410081）
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为加强会计专业技术人才队伍建设，科学、客观、公正地评价选拔高级会计人才，人事部、财政部研究决定，*年度高级会计师资格考评结合试点工作扩大到各省、自治区、直辖市和新疆生产建设兵团。中央单位高级会计师资格考评结合具体办法另行规定。现就有关问题通知如下：
一、组织管理
人事部、财政部共同负责高级会计师资格考评结合工作的组织和领导。
高级会计师资格考试由国家统一组织。财政部、人事部全国会计专业技术资格考试领导小组办公室（附件中简称“全国会计考办”）负责确定考试科目、制定考试大纲和确定合格标准，对阅卷工作进行指导、监督和检查。财政部负责组织专家命题，人事部负责组织专家审定试题。
各地区的高级会计师资格考试考务工作，由当地人事、财政部门协商确定组织实施办法。
实行高级会计师资格考评结合工作的地区和部门，申请参加高级会计师资格评审的人员，须经考试合格后，方可参加评审。
评审工作仍按现行办法由各省（自治区、直辖市）和新疆生产建设兵团组织进行。各地区要认真总结评审工作中好的做法，并对评审结果进行公示，保证评审工作质量。
二、考试
（一）报名条件
申请参加高级会计师资格考试的人员，须符合下列条件之一：
1、《会计专业职务试行条例》规定的高级会计师专业职务任职资格评审条件。
2、经省级人事、财政部门批准的申报高级会计师专业职务任职资格评审的破格条件。
（二）考试方式
1、考试科目为《高级会计实务》。考试时间为210分钟，采取开卷笔答方式进行。主要考核应试者运用会计、财务、税收等相关的理论知识、政策法规，对所提供的有关背景资料进行分析、判断和处理业务的综合能力。
2、考点原则上设置在省会城市和直辖市的大、中专院校及高考定点学校。考试时间为*年9月3日（星期日）上午8：30——12：00.3、对参加考试并达到合格标准的人员，由全国会计专业技术资格考试领导小组办公室核发高级会计师资格考试成绩合格证，此证3年内在全国范围有效。
4、各地区可根据本地区会计专业人员的实际情况，参照合格标准，确定当年参评的使用标准，报全国会计专业技术资格考试领导小组办公室备案，并由各地区会计专业技术资格考试管理机构核发考试成绩证明，该证明只在本年度本地区评聘工作中有效。
（三）考试要求
各级考试管理机构应严格执行考试工作纪律，切实做好试卷管理、考场组织以及其它各个环节的保密工作。对泄密、舞弊行为，要严肃处理并追究当事人及有关领导的责任。
在高级会计师资格考试工作中，各省（自治区、直辖市）和新疆生产建设兵团有关机构要认真组织听取考生的意见和建议，努力提高服务质量。
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