摘要：环境会计信息是适应社会和时展的产物，我们应在了解和借鉴国外环境会计的理论基础上，结合我国国情，研究探索出一条适合我国国情的环境会计信息披露模式，使得环境会计信息披露逐步规范化和制度化。通过企业环境会计信息披露理论与实践的不断完善，实现环境资源的损耗和补偿的良性循环，实现我国社会经济的可持续发展。
关键词： 环境 会计信息 会计论文
一、网络会计信息披露现状
新的历史时期，财务部门处理和搜集信息的工作，集中体现了网络会计信息披露集成功能。计算机的处理功能，极大的提高了企业管理系统和会计信息的协同效率，不再局限于传统的核算功能，而是向着具有前瞻性、预测性和经营决策分析方面发展。网络将不同时间和地域内的决策流和信息流进行了集聚，并将那些专业人员的数据分析和先进的财务软件融进其中，通过一定的整合，而使管理意见更加完善和系统。在网络环境下，会计信息所呈现的状态是一种开放的、动态的，为企业管理者的实时监控提供了便利。由于所形成的动态信息更加的准确和及时，进而促进了决策者对问题的预测和分析能力的提高。通过改革信息传递的功能，而增加了社会层面的公开信息，使审计机构的操作难度降低，提高了市场竞争的公正和公平性。并实时的联系证券和银行等机构，使之成为一个有机的整体。目前，网络会计信息处理工具包含了多种渠道，如电子邮件和电子数据交换等，这种信息沟通的多元化和多渠道，使信息的沟通更加的流畅和便捷。通过简单切换不同的工具，简化了手工操作的流程，可远程进行财务审计和提交报表，这样不仅仅降低了信息处理的成本，同时还进一步优化了企业结构的划分。
二、网络会计信息披露的几种模式
1.经济事项报告模式它并非是一种单纯的财务状况报告，而是通过详实的数据，对企业的预测形式和综合经济状况重点进行关注。而该模式的信息来源，通过加入网络技术而被拓宽，在统一的一个数据库中，加入了销售和生产等一系列的经济信息，并在公开网站上传。对于决策而言，这种信息模式的效用是非常高的，但其网络安全隐患也是不可避免的存在着。并且对使用者有极高的专业要求。在此报告模式下的数据库，通过不同的形式，来维护和存储原始数据，这样因为有愈加严格的专业性，也更加降低了其安全性，无法有效保护原始数据不被泄露。
2.实时报告模式传统信息的披露手段，是固定期限的财务报告，但它却无法满足信息爆炸的需求。所以财务信息的实时显示，就是网络会计信息披露的经典模式。企业可对信息系统充分利用，在数据库内，随时随地的输入交易事件和生产经营活动，便于使用者及时查询财务状况和经营成果。这种同步报告可促进决策者的地位和信息准确度的提高，规避信息的滞后。其缺点是监管不力、突出了风险并加大了审计的难度。
3.交互式按需报告模式此种模式需要数据库对原始的信息披露进行保存，主要是对那种组织生产系统中大规模的财务报告比较适合。它将会计系统分为三个模块，利用报告生成器，报告单位向使用者提供服务。同时，它还对反馈和改进报告的的渠道进行了设置。这是一种具有灵活性和实时性的模式，利用市场的平衡和交流，使会计处理效率提升，而它所面临的问题，同样包括监管和审计。总之，企业应立足于自身的质量要求和特点，量身定做会计信息的披露模式，将各自的效用充分发挥出来，改善网络环境下存在的各种问题，最终所制定的分析模式要切实可行。
三、网络会计信息披露问题
财务信息在网上流通，安全问题是其最大的隐患。和传统的财务数据相比，网络会计信息报告的审查和监管还不完备和正规。一些企业还不加区别的在网络上置放各种财务报告，其严密性并没有经过严格的审计。而使用者对其所获得的信息的安全性和真实性，并不确信，这样会无形中降低会计信息的实用性。而从者的角度而言，网络信息会受到各个方面的冲击，如竞争对手、网络黑客等，造成了信息的失窃和非法篡改数据库等问题的出现，严重的会使企业面临瘫痪的危机。这样不仅会影响到信息质量，还会对网络系统的正常工作带来影响，无法保障系统的安全性和技术性。
四、网络环境下的会计信息系统的改进
为了正常维持企业的设备维护和网络运营，企业需要投入大量的成本，不断采用新技术和新手段，来更新软件，我们还需要进一步完善网络会计系统的配套设施。首先，对会计信息管理进行强化，对会计信息的录入过程严格进行检验和控制，分工明确、各负其责。同时，对技术安全进行强化，加强网上防护，实现一种动态的安全和数据安全。其次，利用授权式和分散式两种方法，对网络环境下会计信息数据的安全作出保障；最后，对内部人员的监督和管理进行强化，通过内部控制制度的建立和健全，防止会计信息的披露。
五、结论
在现代企业会计系统管理中，信息网络技术提供了一种完善而快捷的管理方法，改变了传统的信息披露模式，适应了现代化管理和经济环境的需求。在未来相当长的时间内，还需要我们进一步完善网络环境下会计信息披露的理论与实践。
作者：王继惠单位：云南机电职业技术学院
摘要：企业作为经济主体对环境的影响是不容忽视的，保护资源和改善环境已成为我国一项十分紧迫的任务;本文针对环境会计信息披露实务操作中存在的问题提出构建适合我国实际情况的环境会计信息披露模式的设想。
关键词:环境会计信息披露模式
人类社会的发展是以牺牲环境为代价的，人类为了生存就必须开采资源，资源浪费、环境污染和生态环境恶化严重影响着人类的生活和经济的发展，环境信息披露问题是人们越来越关注的焦点。
一、环境会计信息披露实务操作中存在的问题
生产过程是一个消耗过程，任何企业一旦投入运营必将消耗资源同时会对环境产生负面影响，因此它应把恢复和治理环境作为自己的义务，应积极对外披露环境信息。然而环境会计虽然在近30年的发展进程中取得了显著成效但其理论和实务尚不成熟，尤其是我国环境会计理论主要来源于西方国家，没有形成自己的环境信息披露理论和特色。在企业层面、系统地披露其环境会计信息实务操作中存在的问题，主要表现在四个方面:
1．环境会计计量理论研究的不完善。随着社会主义市场经济体制的逐步建立，自然资源的有偿使用机制也正在形成“谁污染谁治理，谁开发谁保护，谁利用谁补偿，谁破坏谁恢复”，企业使用环境资源，就必须对所耗用的自然资源和破坏了的生态环境付出一定的代价，这不仅需要采用一定的计量手段量化在财务报表中，还必须确定一个合理的分配标准，将环境成本在使用同一环境资源的不同企业、单位和部门之间予以分配，以充分反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，但是，由于环境会计计量理论研究的不完善，实务上很难找到这样一个合理的分配标准，使得企业很难反映和控制其环境资源及耗费和补偿情况。
2．环境会计信息披露缺乏科学的定量方法。传统会计核算只考虑财务状况和经营成果，很少考虑环境因素，现行的财务报表中提供的货币信息局限于能够按以货币计量的业务和事项使其提供的信息具有高度的概括性和综合性。信息使用者无法了解企业的具体情况，由于缺乏科学的定量方法及切实可行的指标体系，使得需用货币计量的环境资产、环境负债、环境成本和环境收益等信息的披露缺乏可操作性，这将直接影响环境会计信息的披露。
3．会计准则的制定未充分考虑环境责任和环境风险。传统会计理论对产品生产中环境成本未加考虑，在宏观层面上虚增国家财富，为此，建立一套环境会计核算体系，对经济发展中环境资源的耗费和补偿进行反映非常必要。但我国现行的会计准则对环境会计要素没有给子确认，由于缺乏环境会计行为规范标准，也无法统一环境会计核算的对象及披露模式，给环境信息的披露带来一些困难，现行的会计制度中，仅在企业“管理费用”会计科目中设置了“排污费”，和“绿化费”，项目，缺乏相应的核算体系。因此，应尽快制定有关环境会计准则，建立与我国环保要求相适应的会计核算体系，让企业如实记录和反映环境管理活动，充分披露其现实和潜在的环境责任及其面临的环境风险。
4．环境法规体系不健全不利于运用环境会计披露。在特定的技术经济条件下，企业的经济利益与社会要求的可持续发展发生矛盾时，如果没有相关的法律、法规与制度的强制性要求，多数企业不会主动牺牲自身经济利益，也不会自觉地增加环境支出，即使增加了相关环保支出，企业也因怕损害其环保形象而在一定程度上仍不愿意主动向社会披露其环境信息，近年来，我国虽相继了一些与环境要素相关的法律、法规，但是环境法规体系仍不健全，内容笼统，与实务操作之间有很大的距离，立法的深度与广度以及执法的力度都需进一步明确和加强，这些因素不利于在实务中运用环境会计披露环境信息，传统会计信息披露存在的上述缺陷，无法完全适应环境会计信息披露的要求。
二、现代会计应考虑环境信息的披露
在传统会计核算中，资产负债表对部分环境负债未作确认，利润表中同样未确认企业采取环境治理措施发生的支出，最终导致信息使用者不能客观评价企业的财务状况和经营成果。为此，现代会计应增加环境信息的披露内容:
1．环境信息应纳入会计报表范畴。大量的环境信息，如环保经常性支出，环保研究开发费用，环保治理费用等可以采用一定的计量手段量化反映在财务报表中。负债的确认，以及利润表中成本与费用的确认，应充分反映企业的财务状况与经营成果。尽管环境成本如环境污染补偿成本、环境损失成本、环境治理成本等被认为是社会成本部分，而非个别企业生产成本部分，但不久的将来人们会接受环境成本是企业总成本的构成，企业应对所耗用的自然资源和破坏了的生态环境付出一定的代价，其目的是考虑可持续发展，这一观念的转变将使环境信息被纳入会计报表范畴。
2．会计的作用在于提供企业经济和财务信息，主要表现在:一是国家环境管理部门需要了解企业执行了环保法律法规的情况，评价企业的环境业绩。二是由于环境问题预示着未来的受益和风险，联系着未来的负债和费用，因而，许多投资者愿意将传统财务报表中的收益能力与环境信息联系起来进行各项财务指标的分析。而且，近来有些国家的投资者出现了将收益与环境并重地看待而不能只看中收益，投资对象的“绿色投资”趋向。三是银行及其它金融机构有的将环境保护作为一个重要的信贷决策依据，甚至有的还成立专门的“绿色银行”了，把环境问题作为首要的方面考察。四是消费者与社会公众随着环保教育水平的提高，日益注重企业的环保形象。会计为了能使提供的信息符合上述各方的需要，势必被要求向国家各职能部门提供所需的环境信息。若会计消极对待环境信息的报告，与那些注重环境并在环境改善方面有所支出的企业相比，在对外报告中盈利能力和偿债能力不很理想，但无疑破坏了企业间会计信息的可比性，将不利于环境保护。
三、构建适合我国实际情况的环境会计信息披露模式
目前，会计学界提出的绿色会计、生态会计或可持续发展会计，其目标就是解决会计如何向外界提供企业环境信息问题。由于环境会计起步较晚，环境会计准则尚未出台，因此环境会计报告体系尚无统一的要求。笔者认为环境会计的信息披露应采用独立报告披露和专题报告分析两种模式。
1.采用独立报告披露模式。选择一些环境污染比较严重、对国民经济影响比较大的国家重点建设行业或上市公司作为试点，在传统财务会计报告中，可以在文字说明、补充资料、附注等形式，揭示一些基本的环境会计信息。重污染企业一般可以按照总量指标，相对指标和平均指标如某地区污染企业数量，总量比重法、万元产值平均法等方法进行判断。中国证监会应要求企业在上市时将企业是否属于重污染企业重点披露。在会计核算上，环境会计的核算内容可以暂不纳入日常的会计核算体系，可从现有的会计资料中取得与环境会计有关的资料，直接形成基本的环境会计信息。如果这些信息可用一些准确的数据指标或货币指标予以披露，并可辅之以文字说明;如果在日前状况下，不能获取相对准确的数量信息，则可用文字加以叙述。独立报告披露模式的内容应包括企业简介与环保方针、政策，环境标准如废弃物、产品包装、产品污染排放、循环使用等信息、环境会计信息包括环境资产，环境支出、环境负债、环境治理准备金、环境收入等以及环境业绩信息如环境治理与投资、奖励和环境审计报告。
2.采用专题报告分析模式。在现有财务报告的基础上，可以增加会计科目会计报表和报告内容的方式报告企业环境信息。并通过报表分析如大气污染指标；水质污染指标；噪音污染指标；资源破坏程度指标等评价环境污染程度。通过报表分析如主要用于描述工业固体废物、工业废水最终排放量减少的程度，资源产出率；万元国内生产总值能耗；万元工业增加值能耗；重点行业单位产品能耗；万元国内生产总值水耗；工业固体废物综合利用率；工业用水循环利用率；城市生活污水再生率；城市生活垃圾资源化率；废钢铁回收利用率；工业固体废物排放降低率等指标反映通过减量化、再利用和资源化，从源头上减少资源消耗和废物产生，降低废物最终排放量、减轻环境污染的成果。在此基础上制定出完善的环保法规，并充分发挥其环境执法的效力;利用市场经济手段和国家宏观调控政策，使资源产品形成合理的价格体系，反映消耗的自然资源价值;形成比较完整的环境会计理论与方法，逐步消除实务操作中的主要障碍，如环境信息计量障碍、环境成本分配障碍等;制定出完善的环境会计准则和会计制度，使企业环境会计信息披露有统一的标准，实现实务的可操作性与统一性;制定出统一的环境审计标准，实现环境会计信息披露的监督。
目前我国环境会计信息披露存在很多问题，例如:环境会计信息的失真、环境会计信息披露不及时、不充分、不规范等。
对于造成上述信息披露的不足，是存在多方面的原因的。基于以上信息披露的诸多问题，下面就其成因进行分析。
一、缺乏环境会计信息披露的相关法律法规
我国目前尚未制定出和环境会计相关的指导性文件，所以对环境会计信息披露缺乏可操作性，企业往往各行其事，披露的信息量也相当不足、不全面，而且不规范，相互之间缺乏可比性，远远不能满足信息使用者的需求。在这种情况下，大多数企业会选择低调处理环境会计信息，以减少该类信息披露对企业的负面影响。另一方面，企业出于竞争的压力可能只会披露一些取得较好环境绩效的信息，而对企业自身不利的信息经常会只字不提，如此而来环境会计信息使用者就难以获得真实的环境会计信息，难以对企业环境信息进行对比分析，从而无法对企业的环境绩效进行全面的评价，影响其决策。
而由于缺乏环境会计行为规范标准，无法统一规范环境会计核算的对象及披露形式，致使环境会计核算与信息披露的可操作性差。
二、信息披露意识较差
1、公众的披露意识不强
在我国，环境会计信息使用者对信息的要求不迫切。社会经济发展到今天，环境资料信息使用者仍然主要是政府部门。他们利用这些信息，制定相关的政策、法律及税收等规定，以改善环境。事实上真正可能有助于环境资料公布方面取得进展、有助于环境会计相关法规与准则的制定的因素，是公众对环境问题日益增强的关注。公众压力是促进环境会计发展的重要动因之一。而作为没有以环境会计为信息主体的企业，现在它并没有感觉到公布环境信息与自身有何关系，更谈不上有何压力。进入上世纪90年代以后，政府和公众接受但并未强化“绿色化”意识，对公司信息披露未产生更大的压力。同时，目前培养的会计人员还是以传统会计为标准，很少有开环境会计或与环境会计有关的课程，大多数会计人员只对传统上的专业知识掌握得比较好，相关专业即使有所了解，也只是审计、税务、财政等，对环境会计甚至闻所未闻。
2、企业的环境资源意识淡薄
一直以来，国家一直提倡企业的利益要与国家和社会的整体利益一致，在经济利益上强调微观利益和宏观利益相结合、直接利益和间接利益相结合、眼前利益和长远利益相结合。但是，我国目前有些企业仍存在着“重经济，轻环境”“先污染，后治理”等思想。这些思想与行为在市场上还占很大比例，这就说明公众的整体环境意识比较低下。在激烈的市场竞争中，企业面临的压力很大。企业本身一心要降低成本，而考虑环境的支出无疑会增加企业的成本，会降低企业的市场竞争力，所以企业不会太愿意考虑环境方面的问题，这就致使环境会计信息披露制度的实施缺乏公众的普遍参与。即使对环境问题进行了考虑的单位，最重要的促进因素还是来自政府的压力，包括环境法规及行业政策，而非企业的主动所为，更非来自社会公众的压力。所以从观念上来说，企业环境责任的道德理念尚未形成，对环境会计在建立健全中国环境会计信息公开制度中的重要作用缺乏认识。三、环境会计信息披露理论与实践上的不完善
1、环境会计的理论未形成完整的信息披露体系
据北京大学光华管理学院王立彦等教授的调查，企业目前环境事项的披露方式主要有五种:①包含在年度报告中(36%);②内部工作会议记录(36%);③单独报告(14%);④包含在会计报表附注中(9%);⑤包含在董事长的报告中(5%)。
从上面调查的结果中可以看出，各个企业对于环境会计信息的披露方式不一样，也没有一种占绝对优势的披露方式。“内部工作会议记录”和“包含在董事长报告中”这两种方式作为企业内部年度总结的一部分内容，根本无法面向社会大众。对于企业报表的外部使用者来说，根本无法获取信息。对于现行的年度报告提供的信息只能是以货币计量影响企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息，而对于一些关于企业环境绩效的信息，无法用货币计量的信息进行披露。而政府管理部门却非常关心企业的环境绩效，以及由环境问题可能引发的潜在的负债和风险，这些都是无法表示出来的。企业若采用“单独报告”的模式，可以满足报表使用者了解企业环境信息的要求，但这种模式也带来了一系列的问题，如:它造成了会计上某些项目在确认、计量上的重复，容易造成报表使用者的困惑，弄不明白企业的资产、负债及费用等到底是多少。此外，在现行的年度会计报告之外，另设一套单独的报告，会浪费大量的人力、物力、财力，不符合成本效益原则。总之，纯粹采用独立的环境报告在经济上不划算，而且又容易造成报表使用者的困惑。最后对于会计报表附注，它仅仅只反映了一部分环境会计信息，无法使报表使用者了解企业环境信息的全貌。因此对于环境信息的报告模式应当有所改进以满足不同需求者。
环境会计信息披露体系在我国已初步形成，在内容上主要通过环境会计报表、报表注释、补充报表以及其他会计信息等方式予以揭示。在形式上主要通过文件的种类及格式的规定。但是，无论是内容上还是形式上的规定，均缺乏系统性和可操作性，即缺乏科学的定量方法及切实可行的指标体系，使得需用货币计量、披露的环境资产与负债、环境成本与收益等信息缺乏可操作性的方法。它并没有像国外(例如美国)那样，由系统的专业性文件加以规范，而是一般只围绕环保投资、排污费、绿化、环境认证等内容进行披露，对企业整体的环境政策及环境绩效都没有反映。这就使得环境政策不具有连续性和系统性，无法为信息使用人提供长期决策的信息。因此，现存的环境会计信息披露体系相对市场规范的要求来说还相去甚远。
2、环境会计信息披露实践上的不完善
从环境会计信息披露的研究上看，多数较为注重研究理论性较强的环境会计理论，诸如环境会计披露的形式，而对引用和借鉴其他学科的技术方法运用于环境会计实践的操作性却缺乏具体的研究。此外，有关环境会计制度规则方面的研究也显得比较薄弱，使得环境会计信息披露的实践没有规范可循，阻碍了它的开展。
四、企业提供的信息不能被公众满足
不同的利益相关者对所需的环境会计信息各有不同，对企业造成的影响也各异，比如投资者出于对投资的安全性和收益性的考虑，自然非常关心企业的环境绩效会对企业财务上的安全性和盈利能力产生何种影响;政府因为将环境资源通过有偿或无偿的方式交付企业使用，自然会关注企业的受托责任的执行情况以及企业的生产经营与环境法规的一致性。但是目前企业所提供的信息远远不能满足他们的需求。
五、环境信息管理方面出现障碍
我国政府对于环境信息的披露管理松散，像环保局、证监会等都没有提出对上市公司在年度报告中必须披露的环境信息。像中石油、中石化这些大公司都是环境敏感行业，也没有主动做这些事。他们在北美上市，英文报告中还会加一段关于环境影响和环境保护的话题，但是中文报告里却未涉及。
如果没有相关的法律、法规与制度的强制性要求，大多数企业目前将不会为减轻生态环境破坏而自觉增加支出。即使增加了相关环保支出，大多数企业在一定程度上仍不乐意主动向社会披露这方面的信息，怕损害企业的环保形象。目前我国已制定了一些相关法律，但环保立法的深度与广度以及执法的力度都需进一步明确和加强。
以上这些内容——即环境会计信息披露在诸多方面出现问题的成因分析。这些原因充分的说明了企业环境会计信息的披露，既是国民经济宏观管理的需要，也是企业内部管理的需要，是我国企业自身进行良性发展的必然要求。
摘要：近年来随着全球性保护环境的热潮的掀起，促使人们越来越关注环境问题。在将环境会计纳入企业会计核算范围后，环境会计信息的披露开始引起人们极大的关注，但是我国当前的环境信息披露体系还不完善，存在许多的问题，无法满足企业利益相关者的信息需求，所以本文从企业利益相关者的角度论述环境信息披露的现状、问题及对策。
关键词：环境会计信息披露现状建议
在我国,大部分企业在追求自身利益最大化的过程中，不可避免地会引起过度开发、消耗自然资源甚至污染环境，致使环境恶化程度越来越严重。环境会计作为加强环境管理的一个重要方面，日益受到了世界各国的关注，而环境会计信息披露作为企业环境会计的最基本的问题之一，也受到人们的普遍关注。从我国的现状来看，企业环境会计信息披露比较混乱，没有基本的规范可循，使企业的报表使用者无法获得相关的环境信息，所以有必要从企业利益相关者的角度分析环境信息披露的现状及对策。
一、基于利益相关者分析我国环境信息披露的现状
（一）企业利益相关者的信息需求
首先企业环境信息披露的目的就是向利益相关者提供有用的环境会计信息。所以环境会计信息的披露要以企业的利益相关者为基础，对于一个企业来说利益相关者就是指获得公司某种形式的利益或承受公司活动—财务、社会或环境活动，产生风险的个人和群体。主要有企业内部的经理人员和员工、政府管理部门、投资者、银行及其他债权人、社会公众等。不同的利益相关者对所需的环境会计信息各有不同，对企业造成的影响也各异，比如投资者出于对投资的安全性和收益性的考虑，自然非常关心企业的环境绩效会对企业财务上的安全性和盈利能力产生何种影响；政府因为将环境资源通过有偿或无偿的方式交付企业使用，自然会关注企业的受托责任的执行情况及企业的生产经营与环境法规的一致性。但是目前企业所提供的信息远远不能满足他们的需求。
（二）环境会计信息披露模式的局限性
据北京大学光华管理学院王立彦等教授的调查，企业目前环境事项的披露方式主要有五种：(1)包含在年度报告中(36%)；(2)内部工作会议记录(36%)；(3)单独报告(14%)；(4)包含在会计报表附注中(9%)；(5)包含在董事长的报告中(5%)。从上面调查的结果中可以看出，各个企业对于环境会计信息的披露方式不一样，也没有一种占绝对优势的披露方式。“内部工作会议记录”和“包含在董事长报告中”这两种方式作为企业内部年度总结的一部分内容，根本无法面向社会大众，对于企业报表的外部使用者无法获取信息。对于现行的年度报告提供的信息只能是能以货币计量的影响企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息，而对于一些关于企业环境绩效的信息、无法用货币计量的信息无法披露，而政府管理部门却非常关心企业的环境绩效，以及由环境问题可能引发的潜在的负债和风险，这些都无法表示出来。企业若采用“单独报告”的模式，可以满足报表使用者了解企业环境信息的要求，但这种模式也带来了一系列的问题，如它造成了会计上某些项目在确认、计量上的重复，容易造成报表使用者的困惑，弄不明白企业的资产、负债及费用等到底是多少。此外，在现行的年度会计报告之外，另设一套单独的报告，会浪费大量的人力、物力、财力，不符合成本效益原则。总之，纯粹采用独立的环境报告在经济上不划算，而且又容易造成报表使用者的困惑。最后对于会计报表附注，它仅仅只反映了一部分环境会计信息，无法使报表使用者了解企业环境信息的全貌。因此对于环境信息的报告模式应当有所改进以满足不同需求者。
（三）进行环境会计信息披露的企业比例偏低，政府机构监管松散
我国政府对于环境信息的披露管理松散，像环保局、证监会等都没有提出对上市公司在年度报告中必须披露环境信息，像中石油、中石化这些大公司都是环境敏感行业，也没有主动做这些事。他们在北美上市，英文报告中还会加一段关于环境影响和环境保护的话题，但是中文报告里却未涉及。据统计,各行业上市公司环境信息披露的比例明显偏低，总体的环境信息披露比例只有34.39%和36.99%，几个污染行业的披露比例都仅在50%至80%之间，重污染企业的总体披露比例也仅为55.75%和61.60%，显然与行业特点不符。同时，非重污染行业18.33%和18.48%的披露比例与重污染行业的55.75%和61.60%相差甚远，如果再考虑综合类企业中的那些从事重污染行业生产的企业，这一比例的差距将更为悬殊。总体来说，与发达国家企业相比，我国公布环境报告的企业和事业单位寥寥无几，在公布环境资料方面持低调姿态，公布的环境资料不全面且可比性差，较少有定量的资料，且定性信息不附时期。
（四）缺乏环境会计信息披露的相关法律法规
我国目前尚未制定出和环境会计相关的指导性文件，所以对环境会计信息披露缺乏可操作性，企业往往各行其事，披露的信息量也相当不足、不全面，而且不规范，相互之间缺乏可比性，远远不能满足信息使用者的需求。可以说，我国现行用于指导企业会计及其报告的法规制度，对于环境会计信息披露的问题基本上没有作出什么具体的要求和规定。在这种情况下，大多数企业会选择低调处理环境会计信息，以减少该类信息披露对企业的负面影响。另一方面，企业出于竞争的压力可能只会披露一些取得较好环境绩效的信息，而对企业自身不利的信息经常会只字不提，如此而来环境会计信息使用者就难以获得真实的环境会计信息，难以对企业环境信息进行对比分析，从而无法对企业的环境绩效进行全面的评价，影响其决策。
二、对我国环境会计信息披露提出的几点建议
在分析我国企业环境会计信息披露方面存在的问题后，结合国外政府和非政府组织在环境会计信息披露建设方面的成功经验，笔者认为应该从以下几方面来建立和完善我国企业环境会计信息披露的体系。一）环境会计报告应采取主表加附表的模式
由利益相关者对环境会计信息的不同需求可以看出，企业既要披露环境对财务状况、经营成果和现金流量的影响，同时也要披露企业带来的环境影响方面的信息。但是不同的信息需求者对信息的侧重点是不同的，为了便于他们的阅读，信息的披露应采取主表加附表的方式，即将第一类可以用货币量化的环境会计信息采用非独立报告的形式包含在现行财务报告中，同时将第一类和第二类不可用货币计量的环境会计信息采用独立报告的形式集中在一张会计报表中，作为三大报表的附表。非独立的环境报告包含环境成本、环境资产、环境负债等等，它涉及财务报表中的资产、负债、所有者权益、成本、费用支出等等项目，可以分别在资产负债表、利润表、现金流量表中增加一些和环境信息有关的科目来披露有关的环境会计信息；独立的环境报告作为三张主表的附表，既包括财务信息又包括非财务信息，财务信息可以包括三个项目，一为资产负债表项目，二为利润表项目，三为现金流量表项目。这三个项目可以根据非独立的环境会计报告填写。非财务信息主要有：环境法规的执行情况；企业所采取的环境保护措施，制定的环保政策；环境质量状况，如污染物的排放情况、主要质量指标的达标率等。这部分信息可以采用文字叙述方式，也可以采取表格、图表等形式。采用这样的模式就可以帮助使用者评估企业的环境措施对其财务状况的影响，确定企业当前的状况和未来前景。
（二）加强政府机构对环境信息披露的监督和宣传
企业从自身利益出发，往往存在不会全面、如实披露对资源环境的社会责任履行的可能性，而社会公众要求企业环境会计信息披露具有合法性、公允性和一贯性。因此，应加强政府有关部门和社会中介机构的监督，包括行政管理、监督和专项环境审计。其中，由会计师事务所或国家审计机关进行的专项环境审计，可强化对环境会计的再监督，有助于环境会计的创建和环境会计信息披露制度的不断完善。会计事务所或国家审计机关应根据国家有关的环保法律、法规以及相关的会计法规、制度和准则，对企业环境会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴定，以取信于社会公众，强化国家宏观调控，并促使企业加强环境会计信息披露工作。此外，公众压力也是企业进行环境会计信息披露的重要动因。实施中国环境会计，进行环境会计信息披露，不仅仅是一个会计问题，还是一个复杂的环境问题和社会问题。因此，从现在开始就要加强全国人民的环保意识教育，使人们认识到环境信息披露的必要性，以公众的压力促使企业自觉进行环境会计信息披露。
（三）尽快制定环境会计准则和健全环境会计信息披露制度
会计准则是会计工作的标准和准绳，因此制定环境会计和信息披露准则，对于规范和推广环境会计工作具有重要意义。国家立法机关和政府职能部门必须在现有环境和会计的法律法规基础上，制定健全的环境会计准则和制度以及更为具体和具有可操作性的实施准则，使环境会计有法可依，使环境会计信息披露有统一的标准。像丹麦1995年通过了《绿色帐户法案》，并要求大约1000家公司年度环境报告；美国证券交易委员会（SEC）的第92号专门会计报告对环境成本、环境负债的披露问题做了规定，提供了公司对低范围损失预计的确认等标准，对上市公司提出了强制性的环境信息披露要求。借鉴国际先进经验，我们应该采取的做法是：首先，应完善《会计法》，将环境会计核算、监督列入会计法，以法律形式确定它的地位和作用，这是将它付诸实施的最强有力的手段。其次，要尽快制定环境会计准则和有关制度。将涉及环境的内容列入会计要素，扩充报表体系，成为必须披露的内容，防止有关部门和企业的短期行为。最后，设立环境会计制度，即依据会计准则所规定的有关环境原则设计会计制度，使环境会计具有实际可操作性。
综上所述，环境会计信息是适应社会和时展的产物，我们应在了解和借鉴国外环境会计的理论基础上，结合我国国情，研究探索出一条适合我国国情的环境会计信息披露模式，使得环境会计信息披露逐步规范化和制度化。通过企业环境会计信息披露理论与实践的不断完善，实现环境资源的损耗和补偿的良性循环，实现我国社会经济的可持续发展。
摘要分析了环境会计产生的历史背景，以及作为一门新兴分支学科所具有的区别于传统会计的特点，从四个方面对环境会计的基本理论框架进行理论探讨。就环境会计具有地域性这一特点，针对我国的目前状况，对我国的环境会计的若干问题进行了分析，并对环境会计的发展趋势进行展望。
关键词环境会计信息披露模式可持续发展
1环境会计的初步了解
环境会计产生于20世纪70年代。人类在生产和生活过程中，不断从自然界取得资源，同时又将生产和生活中产生的废物排放到环境中去。随着经济的发展和人口的增长，排放的废物也越来越多，超过了自然界的承受能力，导致生态破坏，生态环境严重恶化。据有关部门测算，在我国每年因环境污染所造成的损失达360亿元，生态破坏造成的损失为500亿元。地球已变得满目疮痍，环保已是迫在眉睫的问题。将环保纳入会计核算的范畴已是大势所趋。环境会计是新兴的会计分支，它是基于人们对环境意识加深的基础上提出来的。环境会计是将传统会计主体的外部因素引入会计核算中，同时反映了外部环境的影响，又考核了外部环境的作用。
在我国，还没有健全的量化指标将企业的环保责任和经济效益联系起来，还没有把环境保护作为企业的自觉行为。环境保护的实践与否在一定程度上和企业领导者的素质相关。而更多的企业则认为环保投入得不到切实的回报，甚至是根本就没有经济上的回报，认为这样做是得不偿失，所以其积极性较差。为了提高环保投入的产出率，改善环保工作的效果，确保人类社会的可持续发展，利用专门的会计方法体系是十分重要的。所以将环保这一概念引入到传统的会计模式中，在我国大力推行环境会计是势在必行的，是与国际间的会计行业的发展相适应的。
环境会计作为会计的一个新的分支，其区别与传统会计有:①信息的享有者不同。就目前而言，环境会计信息的享用者主要是政府，特别是环境保护管理部门通过企业所提供的环境会计信息，来对企业界造成的环境污染和取得的环保成绩进行评定，并由此对企业进行环保考核与奖惩。而传统的会计信息的享用者是企业的投资者、债权人等；②计量方式的不同。环境会计不能象传统会计那样采用单一的货币计量方法，而采用货币计量与非货币计量相结合的方法。因为环境资源中并未凝结人类的劳动，所以也就无法按通常的方法来确定其价值；③前提的不同。环境会计理论与实践都是以可持续发展为前提的。它是在保证人类社会的可持续发展基础上核算与监督企业的经济行为，反映企业经营和环境之间的能量交换与价值转移过程。而传统会计则是由于社会再生产活动日益复杂，人们单凭头脑记忆来管理生产活动已无法适应客观需要时而产生的。
由此不难得出环境会计的定义，环境会计又可被称作绿色会计，是环境科学与会计科学交叉渗透而形成的综合性应用学科，它以货币为主要的计量手段，辅以非货币计量手段，以有关的环境保护法规、条例为依据，研究经济、社会发展与环境之间的关系，计量、记录环境污染、环境治理、环境资源的利用与补偿对企业经营活动和经济效益的影响的一个会计分支学科。
2环境会计的基本理论框架
2.1环境会计的基本假设
(1)会计主体的假设。环境会计的主体假设侧重点是会计主体的行为特性。当企业的生产造成了环境污染或是影响了其他企业生产时，会计核算就不仅仅局限于会计主体本身所拥有的资产，还将这种由会计主体的行为所产生的外部不经济性包含在会计的核算对象内。因而会计主体是指会计核算服务的对象或者说是会计人员进行核算所采取的立场及空间活动范围的确定。
(2)可持续发展假设。可持续发展的基本假设是指环境会计核算以会计主体在自然资源不枯竭、生态资源不降级的基础上，保证社会、经济持续发展。如果自然资源开发过量、生态资源的降级加剧，会计主体的经济基础活动可能会被迫停止；相反，如果环境资源能够得到有效的保护，会计主体的经济活动就可持续地进行下去。可持续发展基于这一原理，提出了会计主体进行经济活动的时间性规定。尽管会计主体的经济活动中有许多不确定的因素，但会计核算与监督的基本立足点应该是可持续发展。这个立足点包括三个方面的内容，即经济可持续发展、环境可持续发展、社会可持续发展。以经济可持续发展为核心，三者相互统一与协调。
(3)货币计量的假设。环境会计作为会计的一个分支，应选择货币计量单位。货币计量的优点是能为不同质量、数量的物品提供一个统一的量度标准。并在此基础上进行价值计算，但由于受科学知识水平的限制，要将实物量度转化为货币量度，其精确程度难以保证。在这种情况下加以非货币计量成为必要。多种计量表现能够相互补充，提供更加完整准确的信息，满足各方面的要求。
2.2环境会计的对象
传统会计理论把会计对象看作是企业资金运作有关的经济事项。而环境会计的对象则大大突破了资金运作这一范畴，它所考虑的是除了资金之外的资源环境、整个社会生产消费以及生态循环价值。因此环境会计对象具体化所表现出的六大会计要素也需重新界定。环境成本应在首次得以识别的期间加以确认。若符合资产的确认，应将环境成本资本化，并在当期及以后各受益期间进行摊销；否则，应作为费用计入当期损益。而且资产中应增加自然资本加入其中，在收入要素中除了确认传统的生活经营所带来的收入外，还应包括企业在执行环保政策、积极治理污染时所享受到国家给予补帖、资金和税收减免、企业回收的“三废收入”、其他单位和个人缴来的环境损害赔偿费或罚金收入、以及实施环保措施后企业形象、信誉度的提高而带来的社会效益等。而费用不能仅仅计算经济成本，还要包括社会成本、环境成本，以及耗用资源和排污而被收取的生态环境补偿费、治理费、环境研究与开发费。
2.3环境会计的目标
环境会计目标同传统会计一样，也有基本目标和具体目标。基本目标就是在促使企业提高经济效益同时，高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用资源环境，努力提高社会效益和环境效益。具体目标是组织相应的环境年度会计核算，充分披露企业的环境信息。
2.4环境会计的一般原则
会计原则是确认和计量会计事项所依据的规则，对会计核算工作具有指导意义。环境会计除了和传统会计一样要遵循客观性原则、及时性原则、明晰性原则外，还需遵循下列与传统会计有所区别的原则：
(1)重要性原则、可比性原则。重要性原则是指环境会计在会计核算时，应将环境、资源因素按重要性排列，选取对经济发展起重要影响的事项进行核算。可比性原则要求企业严格按照联合国设计的环境会计体系进行处理。
(2)政策性原则、社会性原则，充分披露性原则也有别于传统会计。政策性原则在会计显得更为重要，对于那些不自觉的企业，这项原则就显得举足轻重了，那些法规、法纪就相应起着约束的作用。社会原则是指环境会计所提供的信息应充分提示企业对环境保护的社会责任。充分披露原则要求环境会计在公布报表、提供会计信息时，必须全面、公正地反映企业对生态环境的作用、保护或者污染、损耗等情况，不得有意忽略或隐瞒重要的数据资料，使信息使用者发生误解。
3如何促使企业对环境会计信息的披露
企业环境信息的披露重要在于反映揭示企业可持续发展的义务和责任。而目前企业披露的主要目的是树立和强化企业的良好形象，并非真正的去履行社会报告责任或公共会计责任。所以有必要建立一套完整的体制来促使企业对信息的披露。
3.1对企业内部的要求
企业环境信息披露必须要以不同企业厉害关系者共同享有的原则上，具体有：必须让使用权所有的企业厉害关系者以及可能成为企业厉害关系者能得到充分的相关信息，使其正确投资；必须使企业的权益方或其他投资（如公司债权人）能得到充分的相关信息，使其衡量其权益上的变化；必须使具有经济依赖性的企业厉害关系者能获得必要的信息，使其能适当做出自己的调整。
在这些原则的指导下，环境信息的披露具体内容包括下列几项：企业已通过并建立的环保措施实施的政策和方案；政策执行后，在所属领域内的影响；企业的环保措施达到政府所要求的程度；企业环保经常性支出的数额；企业是否有环境负债。
这些内容可选择下列模式披露出来：在现有会计报表内披露，但不单列项目；在现有会计报表内披露，并单列项目；编制单独的环境会计报表或环境会计报告；在会计报表附注或财务状况说明书中披露；在财务报告之外的其他年报中披露。
3.2政府应采取的措施
（1）积极借鉴国外的现有研究成果，并结合我国的实际情况，加强对环境会计理论和方法上的研究，以指导我国的环境会计实践。
（2）修改会计法，完善会计准则，建立会计制度。将环境会计核算和监督列入会计法规，这样无疑以法律形式确立了它的地位和作用，也是将它付诸实践的最强有力的手段。
（3）给出明确的价格信号。从某种程度上说，政府对于资源的使用尽量不采用或少用免费的措施。免费只适用于取之不尽、用之不竭的资源，对有限的资源免费消费无疑将导致其耗尽和恶化，同时也不利于环境会计的计量。
4我国环境会计若干问题
（1）环境会计目标的不明确。对我国而言，环境问题涉及面广，需要社会采取多种有效措施予以优化，如鼓励替代能源、改革管理体制、发挥市场功能等，单凭会计这一手段是很难奏效的。因此，我国的环境会计目标应根据实际情况而定，不要盲从，致使目标过高，可操作性却很差。
（2）环境会计信息使用者要求不迫切。社会经济发展到今天，环境资料信息的使用者仍然主要是政府部门。企业公布环境信息对自身无益处。
（3）过于追求理想化的环境会计模式。环境会计作为社会经济发展到一定阶段的产物，其理论与实务有一个发展和完善的过程，不能一蹴而就。在发展的初级阶段，过于将其规范化，系统化势必影响其发展的进程。
5环境会计的发展方向
环境会计由自身的特点所决定了其发展的方向主要有两个：第一种就是沿袭传统会计的基础上，重新确定会计要素，从而企业所涉及环境因素的经济业务活动考虑在内，并着重研究它如何将这些经济业务活动转化为货币形式进入会计核算。使会计财务报表能反映出经济发展的真实程序。另一种就是除开传统的会计货币价值形式，而是直接通过有关环境指标的运用，配合企业有关环境状况的报告书，实现对企业环保义务的监督。
环境对人类行为的反应是滞后性，只有从现在就开始用环保意识来武装自己。当前环保问题迫在眉捷，如何找到切实可行的方法呢？由于后种方法尚未完善，所以暂让前种方法来过渡估算是权宜之计。这样，能保证环保措施的及时执行，也能为价值形式法的研究提供资料。在当前形势下，环境会计发展应将二者并重，实务中广泛推广后者，理论上重点突破资源计价问题。
随着人类社会的不断前进，人类和环境的关系越来越密切，环境会计一定会有光明的发展前途，最终会实现会计的绿色革命。
[摘 要] 随着经济的发展，人类在创造财富的同时生存环境也日益恶化，环境会计应运而生，环境会计信息的披露也越显重要。笔者从我国环境会计信息披露的现状出发，分析了存在的主要问题，并提出了完善我国环境会计信息的构想。
[关键词] 环境会计；信息披露；模式
在经济大战愈演愈烈的今天，我们赖以生存的环境也随着经济的发展受到严重影响，环保工作的实施已是迫在眉睫。我国的可持续发展战略要求我们建立起环境会计体系，披露和揭示环境信息，为社会各方提供有效信息，以保护我们脆弱的生态环境，实现经济的可持续发展。
一、我国环境会计信息披露现状
目前，在环境会计信息披露方面我国还比较落后，存在着较大的问题和障碍，与西方会计存在很大的差距。传统会计在环境会计信息披露方面存在诸多障碍和不足之处。主要问题有：
1.我国现行会计制度对企业环境信息披露的比例不高
我国现行会计制度对企业环境信息披露主要集中在污染严重的企业，而且对这样强污染的企业披露得也不够理想，大多数企业不会主动披露环境会计信息，这样很易造成大多数企业逃避社会责任。
2.我国企业环境会计信息披露的内容不够全面
我国企业环境会计信息披露主要反映的是历史性的信息，如企业对过去环境治理进行的投资，费用的支出以及一些因污染环境产生的赔偿损失等，并没有对不确定性信息给予反映，而这些信息可能对企业未来产生一定的财务影响。有些企业即使披露了，数据也不完全，也无相关标准去衡量其信息质量，满足不了市场经济条件下管理者和用户对信息的需求。
3.我国企业环境会计信息披露的模式有障碍
现行环境会计体系没有统一的行业标准和相关的法律制度规范。环境信息披露模式很少以单独的项目在独立的环境报告中反映，而主要以会计报表为主，以董事会报告、报表附注、文字说明为辅。这种模式比较注重披露表内的以历史成本原则计量的货币化信息，而忽视了那些目前无法或难以以历史成本计量并货币化的对使用者来说又是非常有用的环境会计信息。同时，传统会计报表比较重视表内披露，而忽视表外披露。对那些只能在表外反映，不能用货币化数据在表内反映的环境会计信息在传统会计报表中是不能得到充分披露的。另外，披露模式的不固定性使得行业间缺乏可比性。
由此可见，我国传统会计信息披露存在一定的局限性，无法完全适应环境会计信息披露的要求，必须根据其需要进行调整。
二、构建我国企业环境会计信息披露内容及模式
通过以上分析，笔者认为我国企业环境会计信息应包括两部分：第一，环境会计要素信息；第二，环境绩效信息。环境会计要素信息主要反映企业能够用货币量化，应在财务报表内作为正式项目反映的与环境因素有关的会计信息，属于货币量化反映的内容。环境绩效信息主要反映企业不能用货币量化，无法在财务报表内作为正式项目反映，但可以以其他形式披露的与环境因素有关的会计信息，其更多的属于定性的或以实物、技术指标量化的内容。下面对这两种环境会计信息披露分别予以论述。
(一)企业环境会计信息披露之一：环境会计要素信息
1.环境会计要素信息的主要内容
(1)环境资产。其披露应以资产项目的类别为依据。披露环境资产的存量是各会计信息使用者所需要的重要信息，为了全面地反映环境资产的存量和流量信息，环境会计报告应披露期初量、本期增加量、本期折耗量、其他减少量和期末存量。
(2)环境费用。应将确认的环境费用按费用项目类别加以披露，通常分为环境资产耗减及损失费用和环境保护费用。由于不遵守环境法规而形成的罚款以及由于环境污染和损害造成损失或伤害而对第三方的赔偿，应单独披露。
(3)环境收入。环境收入可以分为两个部分，一是企业治理环境污染产生的环境收益。二是环境资产产生的环境收入。
(4)环境负债。企业不论是承担生态环境破坏费用，还是支付生态环境补偿费，只要企业有支付环境成本的义务，则应将其确认为负债，即为企业的环境负债。
(5)环境利润与环保基金。环境利润为本期环境收入与环境费用比较所得。这里的“环境收入”不一定与“环境费用”的发生有关联、相配比，这里的“环境费用”是狭义的费用，而非广义的“环境成本费用”，它只包括“环境成本费用”中已销售出去的，计入本期产品销售成本的环境费用，以及计入当期损益的环境费用，其他那些已资本化计入环境资产或固定资产价值的环境费用，不包含在内。“环保基金“就是企业从税后利润中按一定比例提取的，只能用于环境保护的积累资金 。
(6)会计政策。与环境负债和费用、资产、收入相关的特定的会计政策都应披露。
(7)其他披露内容。第一，报表中确认的环境负债和费用的性质应予以披露，包括对环境损害的说明，要求企业对一些损害作出补救的法律和规章的说明，对据以计提准备的现有法律和技术可能发生变化的说明。第二，与某一实体和其所在行业相关的环境问题的类型应予以披露，包括实体正式采纳的政策方案?鸦如果没有政策和方案，应说明这一事实自实行该政策以来或过去几年中，在关键领域作出的改进，应说明由于政府立法而采取环境保护措施的程度和按照政策要求应达到的程度以及按环境法进行的任何重大活动。第三，披露政府就环保措施给予的任何鼓励，如拨款或税收优惠。
2.环境会计要素信息的披露模式
企业环境会计信息，旨在提供企业有关环境责任履行情况以及环境收入和环境成本的指标。这些信息的披露可以选择两种不同的方式。
(1)非独立的环境会计信息报告
非独立的环境会计信息报告，就是指企业不用独立的报表形式单独报告其环境活动和信息，而是利用现行财务会计制度规定的报表及其附表来披露环境会计信息，把因环境因素可能引发的对企业财务状况和经营成果的影响予以全面考虑，进而纳入到现有会计报表之中予以披露；也可以不调整原有的会计报表，另外编制单独的环境会计报告予以单独披露；我们还可以在会计报表中对与环境有关的财务会计问题依然采取传统的处理方法，只是在财务会计报告中的会计报表之外的其他部分进行披露。具体说来，有以下几种披露模式：
① 在现有会计报表内披露，但不单列项目
我国现行会计制度和实务中采取的就是这种做法。但是，企业把费用化的支出全部淹没在一般费用中，无法体现企业环境管理的绩效和水平，而且会影响那些注重环境管理的企业的净利润，挫伤这些企业的积极性；另外，有些环境会计要素信息，如环境资产、环境负债等则根本未在报表内反映。显然，这种做法已经不能适应新的需要而亟待改进。
② 在现有会计报表内披露，并单列项目
在现有的会计报表内增加项目，以某种合适的项目对与环境有关的财务状况和经营成果指标单独披露。
③ 在现有的会计报表基础上增加附表或补充报表。
凡与环境有关的财务问题，在财务报表中仍然采取传统的处理方式，另外增设附表或补充报表来单独反映相关的环境支出及其环境收益。如可编制单独的环境资产负债表、环境利润表和环境现金流量。
④ 在会计报表附注或财务状况说明书中披露
环境会计要素信息除了可以在会计报表内反映外，还可以在会计报表附注或财务说明书中披露，这些补充资料可以是文字的，也可以是数字的，相互连贯的或者是独立的，详细的或者是简略的。例如，在资产负债表附注中加注“环境资产”、“环境负债”等补充资料；在利润表和现金流量表中也可做相应的补充。
(2)独立的环境会计信息报告
独立的环境会计信息报告是指利用年度会计报表以外的独立报表形式，即设立单独的环境会计报表，披露企业环境会计信息。由于企业的一些环境费用和投资，如排污费、环境保护设备投资，虽然可以以货币计量，但是由于企业的经济活动对社会自然环境造成的影响，一些自然资本、自然资源目前尚未能以货币计量，所以建立单独的环境会计报表体系来披露企业的环境会计信息尚有难度。需要指出的是，上面我们列举的几种备选信息披露工具和模式是兼容的而不是排他的，几种工具和模式的交叉使用将更有助于信息使用者的理解和运用。
(二)企业环境会计信息披露之二：环境绩效信息
按照环境受托责任的要求，企业除了需要披露各种与环境有关的，可以在传统财务会计和财务会计报告框架内披露的会计信息外，还必须对环境绩效予以说明和报告。披露环境绩效同样应该是会计信息披露的重要内容，且其内容主要以非货币性信息为主。
1.环境绩效信息的主要内容
根据我国关于环境管理方面的法律、法规以及我国各级环保机关对企业的各种要求，特别是多年来环境统计报表中的要求，反映企业环境绩效信息的内容主要有以下三个方面：
(1)企业环境法规执行情况。主要包括：企业执行环境法规的结果、成绩和未能执行的原因。
(2)企业环境质量情况。主要包括：污染物排放情况；主要环境质量指标的达标；发生的污染事故情况；环境资源(包括水、电、煤、石油等)的耗用量；有毒有害材料物品的使用和保管情况；厂区绿化以及有偿或无偿承担的其他绿化任务。
(3)环境治理和污染物利用情况。主要包括：污染治理情况；从事环境治理、检测、研究的机构和人员情况(包括有关的开支、费用)；本企业所建立的环境管理制度和管理体系的情况；污染物回收利用情况(包括对各种污染物回收利用的总量、回收利用的产品产量、产值、收入、利润等指标)；其它污染治理措施和事项，如企业制定的重要环保规定、职工的环保培训、本企业取得的环保技术成果等。
2.环境绩效信息的披露模式
环境绩效信息的披露可采用文字叙述、表格、图形等多种形式，实践中应灵活运用，以达到最佳披露目的。一般而言，环境绩效信息的披露有两种基本模式：
(1)在现有的信息披露工具中加以披露
将环境绩效信息分散到现有的会计信息披露工具之中加以揭示。例如，招股说明书、上市公告书、年度报告、中期报告、临时报告都可以以其中的某一或几部分对环境绩效予以披露。就正常运转的企业来说，平时当然主要是在年报中加以披露。而且年报中的许多地方都可以承担此任，比如公司简介、会计数据和业务数据摘要、董事和总经理的业务报告、董事会报告、财务会计报告(包括正规报表、附表、补充报表、报表附注)、重大事件报告等都可以对与环境有关的问题进行说明和披露。
(2)编制单独的环境绩效报告
在现有年报中的有关部分增加对环境绩效的披露，方法简便，容易操作。但是，这样做的不足之处在于：环境绩效可能被分散在许多地方，人们不易对环境绩效直接得出结论，而且，由于分散在许多不同的地方，事实上也为将来对环境绩效信息披露的管理，特别是制定准则带来困难。基于这样的原因，可以编制独立的和专门的环境绩效报告。
单独编制的环境绩效报告可以同时使用表格、文字、图形等多种方法。在编制初期，为简便和易于操作，不妨先以文字、图形和数量、技术指标等为主；在经过一段时间的摸索之后，环境绩效报告当然应该以列示一系列环境技术和货币指标的表格为主，也就是说，环境绩效报告也应该过渡到同现有的财务报告一样，成为一种正规的和严谨的信息报告工具。单独编制的环境绩效报告应该是一种通用报告，也要同时适用多方面的信息需要，以便使企业对外披露的环境绩效信息能够发挥最大程度的效益。
综上所述，环境会计信息披露是适应社会和时展需要的产物，有其存在和发展的无限生命力。我们应了解和借鉴国外环境会计理论，结合我国国情，研究、探索出一条适合我国国情的环境会计信息披露模式。通过企业环境会计信息披露理论与实务的不断完善，促使企业处理好发展生产与环保的关系，处理好局部利益与整体利益，目前利益与长远利益的关系，实现环境资源的损耗与补偿的良性循环，达到经济效益、环境效益和社会效益的协调与融合，实现我国社会经济的可持续发展。
原文作者：韩翠霞
【摘要】我国环境问题日益严重，加大重污染行业企业的环境会计信息披露势在必行。本文运用描述性统计的方法，对我国采掘业上市公司的环境会计信息披露现状进行分析研究。研究发现企业对环境会计信息披露的内容不全面，披露方式缺乏统一、规范。基于研究结果提出了改善我国环境会计信息披露的对策建议。
【关键词】采掘业；环境会计；信息披露；实证研究
1.引言
从18世纪60年代的英国工业革命开始，日益先进的现代工业在为人类社会提供丰富物质产品的同时，也造成严重的环境污染。人类社会发展所依赖的物质资源和生态环境，已呈现出日渐衰竭的征兆，从而使全球经济发展的自然物质基础被动摇。为解决这一矛盾，部分西方经济学家、环境学家、社会学家和生态学家自20世纪70年代开始，着手研究经济和环境的协调发展问题。1971年，比蒙斯（f.a.beams）在《会计学月刊》上发表了《控制污染的社会成本转换研究》；1973年，马林（j.t.marlin）在《会计学月刊》第2期上发表了《污染的会计问题》，从此环境会计的研究和发展逐渐进入人们的视野。[论文网]
我国是一个资源和能源消耗大国，也是一个环境污染物排放大国。每年我国因环境污染造成的经济损失巨大，世界银行的研究报告指出，我国大气污染和水污染的经济损失占gdp的8%。2010年，我国废水排放总量617.3亿吨，其中工业废水排放量237.5亿吨，占总排放量的38.47%；废气中二氧化硫（so2）排放总量2185.1万吨，其中工业二氧化硫排放量1864.4万吨，占总排放量的85.32%；烟尘排放总量829.1万吨，其中工业烟尘排放量603.2万吨，占总排放量的72.75%；工业粉尘排放量448.7万吨；氮氧化物排放量1852.4万吨；全国工业固体废物产生量24.1亿吨；工业固体废物排放量498万吨。环境污染治理项目投资总额6654.2亿元，占当年gdp的1.67%①。这些数据表明，我国环境面临的问题十分严峻。为了解决我国目前严峻的环境状况，建设资源节约型和环境友好型社会，实现可持续发展战略，加强重污染行业企业的环境会计核算，建立和规范环境会计信息披露体系，充分披露企业环境会计信息，落实污染单位责任，显得十分必要和紧迫。
在环境会计信息披露理论研究与实践方面，欧、美、日等发达国家均处于世界领先地位，国内的相关研究起步较晚。其中孟凡利（1999）的研究认为，企业环境会计信息披露内容主要包括两方面：一是对环境问题的财务影响的披露，二是对环境绩效的披露；披露方式：一是在现有财务报表内披露，二是在财务报告中的其他部分（如增加附表或补充报表、财务报表附注）披露，三是在年报中的其他地方披露[1]。耿建新等（2002）在上市公司环境会计信息披露初探（续）中通过对中美上市公司环境信息披露差异及其原因分析，指出制定会计准则、弥补在环境会计信息披露方面的缺陷和差距、正确反映上市公司环境问题，是当前完善上市公司信息披露的一个重要方面，也是我国会计工作亟待解决的主要问题，更是环境会计发展的关键。一个上市公司完整的环境信息披露内容应包括：环境问题及影响、环境对策与方案、在财务报表及附注中披露环境支出和环境负债[2]。李梦玉等（2012）通过对我国30家石化板块上市公司2006-2010年的年度财务报告、社会责任报告和可持续发展报告等信息资料进行分析整理，发现它们的环境会计信息披露方式各异，96.67%的企业在财务报表附注中披露，部分企业在重要事项中披露，也有单独在社会责任报告中披露，而多数公司采取多种渠道相结合的形式进行披露[3]。
2.样本选取及资料来源
根据2010年9月14日，环保部公布的《上市公司环境信息披露指南》（征求意见稿）：火电、钢铁、水泥、电解铝、煤炭、冶金、化工、石化、建材、造纸、酿造、制药、发酵、纺织、制革和采矿业等16类行业为重污染行业。此类上市公司应当年度环境报告，定期披露污染物排放情况、环境守法、环境管理等方面的环境信息。
本文选择重污染行业中在沪、深两地上市的采掘业a股上市公司为研究对象，由于本文考察的主要是正常持续经营状态下的上市公司环境会计信息披露，所以剔除了*st、st、sst类和数据不全的上市公司，最终选定了49家样本公司，对其2009、2010、2011年披露的环境会计信息进行实证研究。
本文研究的样本公司的数据资料来源于csmar研究数据库、上海证券交易所网站、深圳证券交易所网站和巨潮资讯网。
3.环境会计信息披露现状分析
3.1 环境会计信息披露比例
选取的样本公司2009-2011年三年的环境会计信息披露比例如表1所示，均达到100%。这与国家近年来环保力度的加大、环保政策的实施及对上市公司环境会计信息披露的要求有直接关系。
3.2 环境会计信息披露模式
通过表2可以发现，我国采掘业上市公司环境会计信息披露方式各异。大部分企业选择在董事会报告和财务报表附注中进行披露，50%左右的企业在社会责任报告中的单独章节对环境会计披露，个别企业在可持续发展报告中披露，以专门的环境报告书形式披露的企业只在2011年有2家，不足4%。而大多数企业选择多种形式结合起来对环境会计进行披露，可见采掘业上市公司在披露形式上没有达成统一标准。
3.3 环境会计信息披露内容
通过对环境会计信息披露内容研究文献的总结，本文选择12项内容对样本公司的环境会计信息披露内容进行统计，这12项内容是：（1）环境政策和目标；（2）获得的相关环境认证及荣誉称号；（3）改善环境的主要活动及其影响；（4）节能减排量；（5）环境影响；（6）环境资产；（7）环境负债或与环境相关的或有负债；（8）环保相关税费；（9）环保投入；（10）环保收益；（11）与环境相关的罚款；（12）环境专项储备。统计结果如表3所示。
从表3可以看出，2009-2011年各项内容披露企业数稍有增加，但总体上企业披露内容均不全面。在12项内容中，披露较多的是环境政策和目标、获得的相关环境认证及荣誉称号、改善环境的主要活动及其影响、环境资产和环保相关税费等，披露最少的是与环境相关的罚款，只有1家企业在2011年披露此项内容。
3.4 环境会计信息披露的价值形式
在表3的12项内容中，前3项和第9项主要以非货币形式披露，披露形式主要是在社会责任报告和董事会报告中；4、5两项主要以实物量形式披露，披露形式主要是在社会责任报告中；其余6项主要以货币形式在财务报表附注中披露。
4.研究结论
（1）披露的内容不全面
通过对我国采掘业上市公司2009-2011年三年披露的环境会计信息进行统计整
理发现，虽然三年来环境会计信息披露内容普遍增加，但大多数企业披露的内容仍然不够全面，并且绝大多数企业只披露对其有利的信息，极少或根本不披露负面信息，因而无法满足利益相关者对环境会计信息的需求，也不利于全面评价企业的环境活动。
（2）披露的形式缺乏统一、规范，信息分散
采掘业上市公司环境会计信息披露的形式多样，如表2所示，既有以社会责任报告和可持续发展报告中的单独章节的形式进行披露的，也有包含在年报中披露的，还有以专门的环境报告书形式披露的，缺乏统一、规范的形式，使得披露的信息缺乏可比性。另外，披露的信息分散，如对于采掘业来说非常重要的与环保相关的税费和环保专项储备等信息没有集中在社会责任报告或者环境报告书中集中披露，而是分散在财务报表附注庞杂的信息中，不利于信息使用者方便地获取信息。
5.对策建议
（1）加强环境会计理论研究
本文中所分析的环境会计信息披露中存在的问题，反映出环境会计理论的不成熟。环境会计信息披露的执行应以环境会计理论为前提条件，所以要解决环境会计信息披露问题，首先要解决环境会计理论问题。这就要求我国政府和相关部门发挥其导向作用，积极引导会计理论界对环境会计基本理论框架进行深入研究，包括环境会计的定义、基本假设、原则和环境会计要素及其确认、计量方法等，提高我国环境会计理论水平，从而促进环境会计信息披露实务操作。
（2）制定环境会计准则
在环境会计实施初期，规范性的指导文件是十分必要的。为了让环境会计信息披露具有可操作性，必须制定环境会计准则。当然，环境会计准则的制定必须以成熟的环境会计理论为基础。准则中应明确规定环境会计信息披露的内容，规范环境会计信息披露的形式。企业应该严格按照环境会计准则的要求对环境会计信息进行确认、计量和披露。
（3）加强政府监督，建立健全法律法规体系
发达国家上市公司环境会计信息披露与我国相比更规范、更全面，这与它们健全的环境保护法律法规密切相关。虽然我国已经建立了许多环境保护方面的法律法规，但是与发达国家相比，缺陷仍然很多，可完善的空间很大。因此，应建立健全我国的环保法律、法规体系，将环境会计信息披露法制化，使环境会计信息披露有法可依。同时对污染环境的企业加大惩处力度。对于非重污染企业采用自愿披露制度，对于重污染企业严格执行强制披露制度。
（4）建立环境管理系统，引入环境会计审计
企业引入环境事项就必须建立和实施环境管理系统，环境管理系统将决定和执行环境相关政策，它的建立将促进环境会计在企业中的发展和完善。
环境审计是指公司聘请第三方机构对公司的“三废”排放或者资源利用进行鉴证。引入环境审计有利于环境会计进入量化阶段，利于公司更好地评估其环保投入和成果，也有利于利益相关者更好地评价、监督和估值，使得企业环境会计信息更真实、可信。
综上所述，环境会计信息披露是适应国家未来发展要求的产物，有其存在的必要性和可行性。因此，我国应借鉴发达国家的环境会计理论和方法，来解决我国环境会计信息披露中存在的问题，尽快制定出符合我国国情的环境会计制度，以促进我国社会经济的健康持续发展。
［摘要］低碳经济发展已成为国际化大趋势，由于环境会计可以加强资源环境管理、顺应低碳经济发展潮流，所以越来越受到业界关注。环境会计最主要的目标就是对外提供有用的环境会计信息。可以就低碳经济背景下，环境会计信息披露的基本内容和模式进行探讨，并提出适应低碳经济发展、规范环境会计信息披露的几点建议。
［关键词］低碳经济；环境会计；信息披露
随着经济的发展，资源过度开采，人类生存环境日益恶化，发展低碳经济成为全球关注的焦点。低碳经济，是指根据可持续发展理念的指导，通过开发新能源和创新等多种手段，尽量减少温室气体排放，减少高碳能源消耗，达到同时促进生态环境保护和经济社会发展的一种经济发展形态。建立环境会计是低碳经济发展的需要。环境会计信息的披露不仅能够有效地诠释企业环境责任的履行情况，更能满足各方信息使用人对企业环境会计信息的需求。可见，环境信息披露对环境会计来说是值得探讨的问题，也是最根本的问题。
一、环境会计信息披露的内容
（一）环境问题财务量化指标
与传统会计模式不同，环境会计认同自然及生态资源的价值，核算企业对资源的耗费，并将企业对环境污染的治理支出看做负效益。在低碳经济条件下，环境会计的披露内容应注重从以下几个方面进行扩展。
1.环境资产。
环境资产是指由于过去的、与环境相关的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的资源。该资源能由货币或实物准确地加以计量，可导致企业产生经济利益或者社会利益的流入。如环境存货、环境长期待摊费用、环保固定资产、环保无形资产等。
2.环境负债。
环境负债指企业发生的、由于以往的经营活动或事项对环境造成了破坏和影响。而应当承担的、需要以资产或劳务偿付的现时义务。例如企业因赊购环保设备或环保材料而形成的应付项目，工厂因违反环保法规而产生的环境罚款，企业因对污水处理不及时、造成水资源污染而产生的环境赔偿等。
3.环境收入。
环境收入是指企业积极参与保护和改善生态环境而产生的，能够增加所有者权益且能够以货币计量的经济利益的流入。根据环境收入在企业改善生态环境过程中的作用和积极性的不同，环境收入可划分为直接环境收入及间接环境收入。
4.环境费用。
环境费用通常是指企业为了预防和治理对自然环境的污染而产生的各种费用支出。如为购置污染治理设备、环境工作部门的办公设备而发生的支出。只能使企业在某一期间受益的支出则属于收益性支出，需要计入当期损益，例如环境销售费用、环境管理费用和环境财务费用等。（二）环境业绩定性信息企业环境会计信息的披露与传统会计的信息披露有很大区别，因为企业的环境信息除了要披露经济业绩的财务量化指标外，还要披露大量非货币的、反映企业环境责任履行状况的业绩定性信息。虽然企业的环境业绩在短期内不会对其财务状况和经营成果产生直接的影响，但它的披露可以帮助信息使用者了解企业对环境责任的履行情况以及企业在环境保护方面做出的贡献。
二、环境会计信息披露的模式
（一）在财务报告框架内披露
在财务报告框架内披露是指企业将环境会计信息添加到现有的财务报告框架内，利用通行的财务会计报告系统对企业的环境会计信息进行披露。这种依附于现有财务报告框架的环境会计信息披露又可分为表内揭示和表外披露两种方法，两种方法相辅相成。
1.表内揭示。
表内揭示是指通过对报表的改造，在披露环境会计信息时，将环境问题的财务影响列示于资产负债表、利润表及现金流量表等基本财务报告中。（1）对资产负债表的改造。在资产负债表中增设环境资产、环境负债以及环境权益要素科目，方便反映企业拥有的环境资源及承担的环境负债等情况。例如，在负债项目“应收补贴款”下增加“应交环保税”、“环境污染预计负债”等项目；在所有者权益中增加“盈余公积—环保基金”“、环境资本公积”等项目。（2）对利润表的改造。在利润表中增加设置环境收入和环境成本等项目，反映企业为保护生态环境健康、控制环境污染而产生的收益及支出。例如在利润表中增设“环境补贴收入”项目，反映企业由于保护生态环境及控制污染等原因而从政府处收到的补贴，也可在“管理费用”项目下增设“环境污染治理费”，以反映企业全部或部分的环境支出。（3）对现金流量表的改造。在现金流量表经营活动现金流量部分单独列项，披露因支付排污费、环境污染治理费、环境污染赔款所付出的现金；在投资活动现金流量部分单独列项，披露因购建环保无形资产、环保固定资产等所支付的现金及转让环保固定资产、环保无形资产所收到的现金净额。
2.表外披露。
表外披露是指在财务报表以外的财务报告中的其他部分进行环境会计信息的披露，分为在报表附注中披露及在财务状况说明书中披露两种情况。披露的内容包括三部分。其一是对于环境问题确认、计量方法的说明；披露环境或有事项的性质，以及其财务影响的估计与流出的金额或时间、有关不确定性信息的说明等。其二是披露不能以货币计量的环境信息，如企业的生产经营活动对环境造成的污染程度及产生的社会责任成本等情况；另外，还应反映企业长远的环境治理目标、环保义务履行情况、环保治理活动对未来环境的影响等情况。其三是说明企业环境会计遵循的特定会计政策。例如环境资产的计量政策、摊销政策等。
（二）独立报告信息披露模式
独立报告信息披露模式是指将各种环境会计要素信息及综合环境效益信息统筹在一份环境会计报告中予以披露。编制独立的环境会计报告有助于信息使用者清晰地了解企业的财务状况、经营成果和环境信息，有效避免因合并披露而产生的种种问题。一份独立的环境会计报告应包括单独的环境资产负债表、单独的环境利润表、单独的环境现金流量表、相关附表及其附注。在独立报告信息披露模式中，企业还应提供相关的环境资产减值明细表、环境负债明细表、环境成本明细表以及环境资金来源与运用表，作为基本环境会计报表的附表。此外，独立的环境会计报告还应通过文字、技术指标等形式对企业的环境业绩进行说明，包括企业的环保政策执行情况、污染物回收的情况及环境治理情况等。
三、我国规范环境会计信息披露的对策
（一）界定环境会计要素的确认和计量
传统会计并没有将与治理环境相关的经济问题纳入会计核算体系，所以，在传统会计中无法找到与环境会计要素确认和计量有关的规定，这导致环境信息在披露方面缺乏可操作性。目前，环境会计信息披露亟须解决的问题是：突破计量障碍确定环境会计要素，避免因会计计量单位的多元性以及披露信息的多元性而造成信息的不可比。为消除实务操作上的盲点，应加强环境会计理论方面的研究，逐步完善环境会计理论体系。
（二）选择适合我国国情的信息披露方式
在现有财务报告框架内披露环境会计信息方法简单、易于操作，但容易降低环境信息的重要性，将其置于传统财务信息的附属地位。在目前我国环境会计具体准则空缺的情况下，可能会便于部分企业利用环境信息粉饰会计报表。针对这种情况，应区别对待处理。对环境影响较小的企业可直接在现有财务报告框架内披露环境会计信息，这样既便于操作又简单明了。而对环境影响较大的企业，则应出具单独的环境会计报告，全面介绍企业环境保护的执行情况，从而有利于环境信息使用者更准确的评价企业的财务状况、经营业绩及环境活动的真实情况，从而做出相关决策。
（三）加快环境会计相关法规出台
要推动企业环境会计信息的披露，环保立法是不容忽视的一个重要方面。可采取下列措施：第一，完善会计法。把对于环境会计的核算和监督纳入会计法，以法律形式确定其重要性，这是推广其实施的最强有力的手段。第二，完善会计准则。把涉及环境的内容纳入会计要素，使之成为必须披露的内容，以防止某些部门和单位的短期行为。第三，健全会计制度。依据完善的会计准则建立健全会计制度，使环境会计具有可操作性，方便会计人员进行业务处理。
（四）加强环境会计信息披露监督
近年，我国在环境保护立法方面进展迅速，已经设立6部环境保护法律、13部资源保护法律和395项环境标准。但由于环保执法方面存在欠缺，环保法规并没有严格地贯彻执行。企业外部监管力度的薄弱，导致了企业环境会计信息披露的不及时、不准确。企业参与生产力布局和重大经济发展规划时，为了获取自身经济利益往往选择牺牲整个社会的可持续发展。我国应加强政府部门及社会中介机构的监督，包括行政管理、专项环境审计及舆论监督等。环境工程事关国计民生，在加强政府监管的同时，还应发挥社会监督职能，以约束企业环境会计信息披露职能，强化企业的环保责任。
作者：王泽淳 单位：山东工商学院中加高等应用技术学院
摘要：企业作为经济主体对环境的影响是不容忽视的，保护资源和改善环境已成为我国一项十分紧迫的任务;本文针对环境会计信息披露实务操作中存在的问题提出构建适合我国实际情况的环境会计信息披露模式的设想。
关键词:环境会计信息披露模式
人类社会的发展是以牺牲环境为代价的，人类为了生存就必须开采资源，资源浪费、环境污染和生态环境恶化严重影响着人类的生活和经济的发展，环境信息披露问题是人们越来越关注的焦点。
一、环境会计信息披露实务操作中存在的问题
生产过程是一个消耗过程，任何企业一旦投入运营必将消耗资源同时会对环境产生负面影响，因此它应把恢复和治理环境作为自己的义务，应积极对外披露环境信息。然而环境会计虽然在近30年的发展进程中取得了显著成效但其理论和实务尚不成熟，尤其是我国环境会计理论主要来源于西方国家，没有形成自己的环境信息披露理论和特色。在企业层面、系统地披露其环境会计信息实务操作中存在的问题，主要表现在四个方面:
1．环境会计计量理论研究的不完善。随着社会主义市场经济体制的逐步建立，自然资源的有偿使用机制也正在形成“谁污染谁治理，谁开发谁保护，谁利用谁补偿，谁破坏谁恢复”，企业使用环境资源，就必须对所耗用的自然资源和破坏了的生态环境付出一定的代价，这不仅需要采用一定的计量手段量化在财务报表中，还必须确定一个合理的分配标准，将环境成本在使用同一环境资源的不同企业、单位和部门之间予以分配，以充分反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，但是，由于环境会计计量理论研究的不完善，实务上很难找到这样一个合理的分配标准，使得企业很难反映和控制其环境资源及耗费和补偿情况。
2．环境会计信息披露缺乏科学的定量方法。传统会计核算只考虑财务状况和经营成果，很少考虑环境因素，现行的财务报表中提供的货币信息局限于能够按以货币计量的业务和事项使其提供的信息具有高度的概括性和综合性。信息使用者无法了解企业的具体情况，由于缺乏科学的定量方法及切实可行的指标体系，使得需用货币计量的环境资产、环境负债、环境成本和环境收益等信息的披露缺乏可操作性，这将直接影响环境会计信息的披露。
3．会计准则的制定未充分考虑环境责任和环境风险。传统会计理论对产品生产中环境成本未加考虑，在宏观层面上虚增国家财富，为此，建立一套环境会计核算体系，对经济发展中环境资源的耗费和补偿进行反映非常必要。但我国现行的会计准则对环境会计要素没有给子确认，由于缺乏环境会计行为规范标准，也无法统一环境会计核算的对象及披露模式，给环境信息的披露带来一些困难，现行的会计制度中，仅在企业“管理费用”会计科目中设置了“排污费”，和“绿化费”，项目，缺乏相应的核算体系。因此，应尽快制定有关环境会计准则，建立与我国环保要求相适应的会计核算体系，让企业如实记录和反映环境管理活动，充分披露其现实和潜在的环境责任及其面临的环境风险。
4．环境法规体系不健全不利于运用环境会计披露。在特定的技术经济条件下，企业的经济利益与社会要求的可持续发展发生矛盾时，如果没有相关的法律、法规与制度的强制性要求，多数企业不会主动牺牲自身经济利益，也不会自觉地增加环境支出，即使增加了相关环保支出，企业也因怕损害其环保形象而在一定程度上仍不愿意主动向社会披露其环境信息，近年来，我国虽相继了一些与环境要素相关的法律、法规，但是环境法规体系仍不健全，内容笼统，与实务操作之间有很大的距离，立法的深度与广度以及执法的力度都需进一步明确和加强，这些因素不利于在实务中运用环境会计披露环境信息，传统会计信息披露存在的上述缺陷，无法完全适应环境会计信息披露的要求。
二、现代会计应考虑环境信息的披露
在传统会计核算中，资产负债表对部分环境负债未作确认，利润表中同样未确认企业采取环境治理措施发生的支出，最终导致信息使用者不能客观评价企业的财务状况和经营成果。为此，现代会计应增加环境信息的披露内容:
1．环境信息应纳入会计报表范畴。大量的环境信息，如环保经常性支出，环保研究开发费用，环保治理费用等可以采用一定的计量手段量化反映在财务报表中。负债的确认，以及利润表中成本与费用的确认，应充分反映企业的财务状况与经营成果。尽管环境成本如环境污染补偿成本、环境损失成本、环境治理成本等被认为是社会成本部分，而非个别企业生产成本部分，但不久的将来人们会接受环境成本是企业总成本的构成，企业应对所耗用的自然资源和破坏了的生态环境付出一定的代价，其目的是考虑可持续发展，这一观念的转变将使环境信息被纳入会计报表范畴。
2．会计的作用在于提供企业经济和财务信息，主要表现在:一是国家环境管理部门需要了解企业执行了环保法律法规的情况，评价企业的环境业绩。二是由于环境问题预示着未来的受益和风险，联系着未来的负债和费用，因而，许多投资者愿意将传统财务报表中的收益能力与环境信息联系起来进行各项财务指标的分析。而且，近来有些国家的投资者出现了将收益与环境并重地看待而不能只看中收益，投资对象的“绿色投资”趋向。三是银行及其它金融机构有的将环境保护作为一个重要的信贷决策依据，甚至有的还成立专门的“绿色银行”了，把环境问题作为首要的方面考察。四是消费者与社会公众随着环保教育水平的提高，日益注重企业的环保形象。会计为了能使提供的信息符合上述各方的需要，势必被要求向国家各职能部门提供所需的环境信息。若会计消极对待环境信息的报告，与那些注重环境并在环境改善方面有所支出的企业相比，在对外报告中盈利能力和偿债能力不很理想，但无疑破坏了企业间会计信息的可比性，将不利于环境保护。
三、构建适合我国实际情况的环境会计信息披露模式
目前，会计学界提出的绿色会计、生态会计或可持续发展会计，其目标就是解决会计如何向外界提供企业环境信息问题。由于环境会计起步较晚，环境会计准则尚未出台，因此环境会计报告体系尚无统一的要求。笔者认为环境会计的信息披露应采用独立报告披露和专题报告分析两种模式。
1.采用独立报告披露模式。选择一些环境污染比较严重、对国民经济影响比较大的国家重点建设行业或上市公司作为试点，在传统财务会计报告中，可以在文字说明、补充资料、附注等形式，揭示一些基本的环境会计信息。重污染企业一般可以按照总量指标，相对指标和平均指标如某地区污染企业数量，总量比重法、万元产值平均法等方法进行判断。中国证监会应要求企业在上市时将企业是否属于重污染企业重点披露。在会计核算上，环境会计的核算内容可以暂不纳入日常的会计核算体系，可从现有的会计资料中取得与环境会计有关的资料，直接形成基本的环境会计信息。如果这些信息可用一些准确的数据指标或货币指标予以披露，并可辅之以文字说明;如果在日前状况下，不能获取相对准确的数量信息，则可用文字加以叙述。独立报告披露模式的内容应包括企业简介与环保方针、政策，环境标准如废弃物、产品包装、产品污染排放、循环使用等信息、环境会计信息包括环境资产，环境支出、环境负债、环境治理准备金、环境收入等以及环境业绩信息如环境治理与投资、奖励和环境审计报告。
2.采用专题报告分析模式。在现有财务报告的基础上，可以增加会计科目会计报表和报告内容的方式报告企业环境信息。并通过报表分析如大气污染指标；水质污染指标；噪音污染指标；资源破坏程度指标等评价环境污染程度。通过报表分析如主要用于描述工业固体废物、工业废水最终排放量减少的程度，资源产出率；万元国内生产总值能耗；万元工业增加值能耗；重点行业单位产品能耗；万元国内生产总值水耗；工业固体废物综合利用率；工业用水循环利用率；城市生活污水再生率；城市生活垃圾资源化率；废钢铁回收利用率；工业固体废物排放降低率等指标反映通过减量化、再利用和资源化，从源头上减少资源消耗和废物产生，降低废物最终排放量、减轻环境污染的成果。在此基础上制定出完善的环保法规，并充分发挥其环境执法的效力;利用市场经济手段和国家宏观调控政策，使资源产品形成合理的价格体系，反映消耗的自然资源价值;形成比较完整的环境会计理论与方法，逐步消除实务操作中的主要障碍，如环境信息计量障碍、环境成本分配障碍等;制定出完善的环境会计准则和会计制度，使企业环境会计信息披露有统一的标准，实现实务的可操作性与统一性;制定出统一的环境审计标准，实现环境会计信息披露的监督。
摘要：在我国经济不断发展的同时，我国的环境问题也越来越严重，随着环境污染的恶化，相关部门要不断完善法律法规，制定相应的准则，对企业形成良好的制约作用，要注重突破传统的环境会计信息披露机制，对公司环境会计审计做出有效的监督管理，在实践过程中使环境会计信息披露不断完善。企业要增强自己的环保意识，培养相关专业人才，进行自我约束，促进自身发展。社会要发挥自己的能动性，使企业重视自身发展和环境保护同步发展，为人们塑造更加积极健康的生活环境。
关键词：环境会计;信息披露;发展
在我国经济不断发展的同时，要注重经济的发展对环境造成的破坏。企业作为环境污染的主要因素，应该充分重视对环境污染的治理，把环境纳入企业会计核算体系，以反映企业对环境污染的治理情况。我们要充分重视企业发展过程中对环境造成的污染，了解企业是否承担了环境治理的责任和义务，明确企业在环境会计信息披露中存在的问题。
一、环境会计信息披露的内涵
环境会计又称绿色会计，它能根据有关的法律法规对企业环境绩效进行评定，它将环境经济学与会计学结合在一起，力求实现环境效益与经济效益的协调发展。企业作为社会经济发展中的一部分，需要担负起保护环境、促进社会可持续发展的重任，要注重提高管理部门的环保意识，使社会资源得到合理利用。企业要对环境会计信息记录整理足够重视，积极配合有关部门进行高效率的信息核对，使自己公司的发展与国家发展趋势相互融合。环境会计信息披露有利于投资者判断企业投资风险，有利于政府部门对企业环保工作作出评价，有利于金融机构了解企业的经营状况。首先，环境会计信息披露是公司对自己的要求，它表明企业在承担着相应的社会责任和义务，有利于吸引社会人员提高对公司的关注；它对公司股票价格有重要影响，是维持公司股票稳定上升的重要手段；它也是保持公司环境绩效的重要手段。另一方面，环境会计信息披露有利于社会其他机关部门对企业做出评定，根据企业对环境治理做出的贡献衡量企业是否能够得到长远发展，从而与企业在进行事务往来的时候能够有足够的把握。
二、我国环境会计信息披露的现状
1.环境会计信息披露相关法规体系不健全
我国企业在目前的会计信息披露中，大多数企业环境会计信息集中在会计附注报表中，很少反映在企业年度报表中；许多公司将环境会计信息披露作为普通的财务会计处理，难以判断公司哪一项资产是为治理环境污染设置的，这表明目前我国企业的环境会计信息披露缺乏统一有效的规范，很多企业没有积极主动地配合国家进行环境治理。
2.企业环境会计信息披露缺乏固定模式
很多企业的环境会计信息披露呆板单一，只会按照相关规定进行整理。在整理的过程中，对环境会计信息记录没有充分发挥自己企业的个性，在记录过程中，显得散漫随意。企业的环保意识淡薄，只注重企业的经济利益，没有对企业获得经济利益所造成的环境污染足够重视。所披露的内容不具有衡量企业发展前景的实用性，不能使社会透过信息看到企业的发展前景。
3.环境会计信息披露监督管理机制不完善
政府相关部门也没有足够重视企业的环境会计信息披露。首先，对企业环境会计制定的法律法规不健全，没有及时跟进时代需求制定更为完善的政策，环境会计信息核算准则缺失，不能满足实际核算工作的需求。其次，政府相关部门对企业环境会计信息披露的监管不足，不能利用自己的权利规范企业的环境会计信息，虽然审计系统仍处于起步阶段，但要积极跟进时展，发挥政府部门对企业的监督作用，让企业切实履行自己的责任。对环境污染的治理关系到我们每一个人的生命健康，我们要致力于共同努力，调动社会各方面的力量治理环境污染，使我们都能够承担起治理环境污染的责任，让我们生活在一个更加美好的环境之中。
三、我国环境会计信息披露如何发展
1.相关部门要完善法律法规，制定相应的准则
相关部门要重视环境会计信息披露现状，提高环境会计信息核算效率。要注重规范企业的统计，让企业能以统一的标准进行记录，保证政府工作人员在进行信息核对的效率，并且能够根据这些信息对比各企业在发展过程中对环境治理的情况，以进一步强化企业的责任。相关部门要加强环境会计准则的研究并积极进行试点工作，以点带面、由个别到一般，突破传统的环境会计信息披露机制，使得企业环境会计信息披露能够有明确的发展方向，真正发展为与我国国情相符的独具特色的记录统计系统。相关部门要重视对实验成果的检验，在检验过程中使环境会计信息披露机制不断完善发展，使企业注重自身的发展，减轻企业侥幸心理，让他们正视自己应承担的社会责任。相关部门要对公司进行环境审计，建立完整的环境审计系统，落实公司的环境会计信息披露。我国目前的环境审计系统仍处于起步阶段，要不断完善以国家环境审计为主、以企业内部环境审计为辅的审计体系，使得政府部门对公司环境审计做出有效的管理和监督，协调好经济、社会和环境的共同发展。企业为了寻求自身利益，对环境会计信息往往不会进行全面切实的披露，加强政府监管能够提高企业保护环境的意识，促使企业对内部进行完善管理，制定符合我国发展前景的记录机制。政府提高监管力度，一方面有利于促进企业内部的不断优化整理，使企业形成更好的发展模式。另一方面，有利于政府部门针对企业存在的问题不断发展完善自己的监管体制，真正发挥政府的监督作用，使信息的记录整理能够规范有效地进行。
2.企业内部要重视规范环境会计信息披露
企业要承担自己的社会责任，注重对公司内部的规范。首先，要提高公司内部人员保护环境的意识，调整企业的内部结构，发展新的经营模式，让企业的经济发展不会以牺牲环境作为代价。其次，企业要重视对环境会计人才的培养，提高环境会计人员的能力，使会计人员能够结合环境信息与会计知识并运用于企业的实际经营过程中，使企业能收获丰富的环境效益。企业在对环境会计信息的记录中，要注意在实践的过程中不断完善，使环境会计信息披露能够真正地发挥效力，使我国环境能够不断地优化，不仅使以前经济发展过程中造成的环境污染能够得到治理，还使得在企业将来的发展过程中注重对环境的保护，使企业在收获经济效益的同时，收获更多的环境效益。
3.加强社会监管
社会监管是促进企业履行环境治理和保护责任的重要力量，它有利于增强人们的环保意识，注重对企业的监督，约束企业在发展过程中对环境造成污染的不良行为。相关部门要引导人们积极对企业做出监管，充分发挥社会舆论的作用，让企业提高对环境会计信息披露重视，积极承担自己的社会义务。社会监管具有广泛性，能够让广大人民群众对违规企业进行举报，使这些企业积极调整发展战略；社会监管具有一定的制约作用，让企业提高环保意识以促进人们对企业的信任，保障企业的经济效益。总之，社会监管是促进企业环境会计信息披露的重要力量，我们要积极运用这股力量使企业重视环境保护，承担起保护环境的责任和义务。
四、结语
环境保护关系到每一个人的切身利益，需要社会各方面的共同努力。相关部门要不断完善法律法规，制定相应的准则，对企业形成良好的制约作用；加强对环境会计准则的研究并积极进行试点工作，突破传统的环境会计信息披露机制，对公司环境会计审计做出有效的监督管理，在实践过程中使环境会计信息披露不断完善。企业要增强自己的环保意识，注重自身发展和环境保护相互统一结合，培养相关专业人才，进行自我约束，促进自身发展。社会要发挥自己的能动性，使企业重视自身发展和环境保护同步发展，为人们塑造更加积极健康的生活环境。
作者:王永欣 单位:济南市长清区山东女子学院
【摘要】伴随现代化工业进程的加快，世界经济发展突飞猛进，与此同时，生态失衡等一些列问题也随之滋生，迫使人们认识到应基于可持续发展这一根本前提，解决日益恶化的环境问题，优化资源配置，于是，环境信息披露的作用则愈发突显出来。本文基于环境会计信息披露的重要性，以中石化为例，探讨其环境会计信息披露问题，旨在助力其环境会计信息披露实践，并对其他类似企业提供有益参考与借鉴。
【关键词】环境会计；环境会计信息；信息披露
现代工业化的深入带动了经济增长，但同时也滋生了一系列问题，诸如生态失衡、环境污染以及资源匮乏，等等。这些问题加剧后，人们愈发认识到以环境换取的发展，其代价是惨痛的，清醒地认识到企业发展过程中是不可牺牲生态环境的。而今，全球都很重视企业环境保护责任问题，可持续发展观愈发深入人心，企业环境会计信息也开始作为重要信息资源之一被关注，随之，各界也开始关注环境会计信息披露问题。作为能源产业中比较重要的一个产业，化工行业既是我国的一大产业基础，也是重污染行业，它密切相关与生态环境，化工类上市公司的发展也因此而颇受关注。作为股份制企业，中石化是我国知名化工企业之一，成立于2000年，并发行H股，次年发行A股，是十大最强企业中的一个，曾位列我国500强的首位。与此同时，中石化也是国内首屈一指的一体化能源化工企业，代表性极强，堪称国内石化企业的佼佼者。伴随可持续发展理念的深入，相应地，中石化环境信息披露问题也愈发得到业内外关注。
一、环境会计信息披露概述
（一）环境会计信息的内涵
所谓“环境会计信息”即借由会计方式确认并获得的企业在生产经营活动中，针对环境保护，资源有效利用，环境污染防治与消除及其他相关与环境事项的财务与非财务信息。环境会计信息的内容很广泛，它包含了多个方面，其中主要有：一是环境成本、二是环境负债、三是环境政策、四是环境风险、五是环境绩效，等等。
（二）环境会计信息披露的基本原则
1、成本效益原则
企业从事生产经营活动，其根本目标是极大化经济价值，及消化运营成本。环境会计信息披露可监督企业环境支出，使管理者兼顾生产经营中的环境效益和成本效益。假使披露后的经济和社会收益比环境会计信息披露成本要小，就代表环境会计信息披露毫无监督作用可言。现代企业环境成本信息披露的动力来源于其披露成本比收益小。所以，当代经济条件要求企业同时兼顾经济与环境效益，凸显成本效益原则。
2、强制性结合自愿性原则
企业的生产经营活动会破坏环境，特是重污染行业会极大地破坏环境，生产经营过程会使企业获利，按“谁受益、谁负担”原则，它们负有资源耗费以及生态环境破坏的责任。考虑到社会对绿色氛围的渴求，很多大型企业也能自愿披露环境会计信息，以弥补其对环境造成的消极影响，同时披露其为降低环境损害的措施。不过，就我国而言，环境会计实务尚处于摸索发展期，受多方面披露条件所限，全凭企业自愿披露并不现实。加之环境会计属新兴会计学科，不但复杂，还拥有多种表现形式，信息披露成本因此而粳稻，导致不少企业并不情愿对外披露环境会计信息。这就需要基于强制性结合自愿性原则，完善企业环境会计信息披露。
3、公平性原则
环境问题全球普遍，截至目前，我国企业环境会计信息披露以依赖国家强制规定居多，且披露内容的衡量标准仍未统一。因此，在企业环境会计信息披露过程中也有必要惯行公平性原则，公平对待一切性质企业、所有社会组织与团体，对轻污染企业和重污染企业一视同仁，均要求其披露环境问题。
二、中石化环境会计信息披露的现状
多年来，中石化一直都按部就班地按照相关要求披露其环境会计信息，其环境信息披露主要体现在三分报告中：一是年报、二是可持续发展报告、三是社会责任报告。中石化披露环境会计信息的时间最早可追溯到2001年，此后，各年度报告均包含有环境会计信息；并于2006年以后在可持续发展报告中披露环境会计信息；2007年以后在社会责任报告中披露环境会计信息。以下将从中石化环境会计信息披露的基本动机、基本内容以及基本模式三个层面概述其环境信息披露的现状。
（一）环境会计信息披露的基本动机
中石化从2001年开始披露环境信息，到2007年上升转折明显，其主要原因在于我国先后颁布了两个环境信息披露规则：一是新《企业会计准则》（2006）、二是《环境信息公开办法（试行）》及《关于中央企业履行社会责任的指导意见》（2007）。在上述两个规则的影响下，2007年，中石化年报中环境会计信息披露内容与数量信息都达历史最高。可见，强制性环境信息披露规则对中石化的环境信息披露是有直接影响的，可以说，中石化的环境信息披露自愿性披露的信息并不多，多数还是属于强制性信息披露范畴。
（二）环境会计信息披露的基本内容
从2001-2015年中石化环境会计信息披露内容来看，主要涵盖了七个方面的内容：一是环境资产类信息、二是环境负债类信息、三是环境支出类信息、四是环境收益类信息、五是环保方针政策、六是能源消耗、七是污染物排放与处置。仅就2015年中石化环境信息披露的具体内容来看，环保政策、能源消耗情况、污染物排放与处置三项内容多以文字性信息的形式披露在“可持续发展报告”与“社会责任报告”中，其中涉及的货币型信息量有限。其年报中相关与环境负债与支出类信息已被具体量化为货币性信息详细披露，足见披露环境会计信息成本的重要性。2015年，中石化的负债支出类披露表明其披露内容简单，并未披露如罚金与处罚，或有环境成本等项目内容，且也有只显示有此项支出却无具体数据支持的内容。还反映出披露方式不一，系统性不强的问题。年报中专门披露环境会计信息模块虽存在，不过大部分信息散见于其他板块。再者，不少环境会计信息披露主要披露历史信息，缺失未来环境成本预测的相关内容。
（三）环境会计信息披露的基本模式
环境会计信息披露旨在提供给信息需求者相应的环境会计信息，但迄今为止，我国还未统一环境会计信息披露模式。目前，中石化的环境会计报告模式并不独立，其三类报告中均不同程度地披露了环境会计信息内容，其区别就在于年报更为系统地披露了环境会计信息；但可持续发展报告与社会责任报告针对相关环境会计信息的披露虽较多，但其具体性以及系统性均比较有限，内容也相对零散。
三、中石化环境会计信息披露的主要问题
（一）自愿性有所欠缺
分析中石化环境会计信息披露动机可知，中石化之所以披露环境会计信息，主要还是受制于国家强制性规定，自愿性比较有限。前文提到，中石化是从2001年开始披露环境会计信息，直至2007年，其环境会计信息披露内容与数量信息都达历史最高，其最主要的原因就是新《企业会计准则》（2006）与《环境信息公开办法（试行）》及《关于中央企业履行社会责任的指导意见》（2007）陆续出台后，对企业环境信息披露提出了更高的要求。当下，我国企业普遍存在未充分认识环境会计信息披露的问题，其环保意识欠缺，在利益最大化影响下，企业会加大环境保护与污染防治支出，而选择牺牲社会可持续发展利益。其主要原因就在于政府针对重污染行业环境会计信息披露的强制性要求还未达到相当的程度，致使大多数企业会基于自身利益考虑，而选择针对企业有利的环境会计信息进行披露，而规避其他对企业不利的环境会计信息。
（二）内容不够全面
2015年，中石化在披露其环境会计信息时，在年报中虽披露了环境财务信息，但内容有限，其中主要有：其58.1亿元的环保支出披露在“管理层讨论与分析”之中；在“财务报表和附注”中披露了环保税费，其中，石油特别收益金62.22万元、资源税4853.72万；包含油气资产弃置的拆除义务在内的财务费用9017.96万元；其余是环保方面或有事项。上述内容均包含在环境负债与环境成本范畴，其年度报告中缺失的内容有两方面：一是环境资产、二是环境收益。其可持续发展报告与社会责任报告所披露的内容基本无环境财务信息，而是以环境绩效为主，主要包括：一是资源消耗、二是环保政策、三是污染物处置。与此同时，其年报虽已定量以货币形式披露了环境财务信息，但披露比例有限，这反映出其披露内容货币性不足的问题，比如并未在环保税费中披露矿产资源补偿费的具体数额，等等。
（三）披露模式比较单一
前文提到，中石化环境会计报告模式并不独立，其三大报告虽不同程度地披露了环境会计信息，不过，不论是可持续发展报告，还是社会责任报告均是简单的文字叙述环保观念、环境战略以及环保措施，且其年报的环境信息也是多以附注形式作为信息出现的，针对三大报表也未补充相应的环境项目。总之，不但环境会计报告不独立，补充报告形式也不完整，内容也相对零散，特别是未曾披露罚金与出发以及或有环境成本等相关内容，且有些内容仅显示出存在此项支出，而数据支持缺失或不具体，整体表现为披露模式系统性不足的问题。迄今，我国会计准则也未明确规定环境会计信息披露模式，而任由上市公司自行选择，这是导致环境会计信息披露模式无法统一，形式既不固定，也不规范。如此披露的环境会计信息，用于投资决策也非常不科学。
四、中石化环境会计信息披露的改善策略
（一）强化环境会计信息披露的自愿性意识
环保问题同全社会乃至全人类福祉息息相关，环境问题的根本解决有赖于全社会持续提升环保意识。倘若环境危机与环保理念深入人心，全社会均能关注环保，使环境会计信息披露逐步成为社会共同需求，则环境会计实施的阻力必然会降低，企业也会自然而然地主动参与环境会计信息披露。鉴于此，中石化应从管理层开始，逐步向下提高环保意识，尤其应加强的是对环境会计信息披露的认识与监督。实践中，不妨通过正面肯定并鼓励管理层参与环保，把环境保护重要性直接关联管理者切身利益，使环保理念不断向管理层渗透，并在其企业文化中灌注环保理念，借此加强管理层监督内部环境会计信息披露，从而提高其环境会计信息披露的自觉性。
（二）拓展环境信息披露的内容，确保环境会计信息披露的完整性
环境会计信息披露的内容富含多方面信息，既有企业既往信息，也有未来将发生的非确定性信息；既有有利于自身发展信息，也有不利于其自身发展的信息；既要简单量化，还要全面阐释同资源利用、污染物排放以及环境整治等相关的信息。只有上述信息均涵盖其中，才能确保经济与环境协调发展，环境会计信息的完整与系统。而中石化仅仅具体、量化了环境负债类与支出类信息的披露，披露其他环境会计信息不多，乃至不披露环境资产类信息与环境收益类信息。鉴于此，未来，中石化应着力构建完善度较高的环境会计核算体系，统一环境负债、环境资产、环境收益以及环境成本的确认与衡量标准。特别有必要设置专门的环境会计账户体系，可在环境资产、环境负债、环境成本以及环境收益这些一级科目项下增设环境管理成本、环境保护运行成本、环境流动资产、环境固定资产、环保收益、应交环境税费等二级科目，以便更好地记录环境会计信息，丰富、完善环境会计信息的披露内容。
（三）对环境会计信息披露的模式加以改善
到目前为止，我国环境会计理论研究依旧不够深入和全面，这就增加了环境会计信息披露的难度，伴随而来的问题也愈来愈多，所以，针对中石化而言，短期内，大面积地统一、完善环境报告模式，使其具体化、系统化披露环境会计信息并不可行，相对更好的办法是以局部作为切入点，分步骤进行。分析中石化环境会计信息披露模式可知，其环境会计信息披露模式相对滞后，这是同其行业属性以及领先地位相悖的。而披露模式的选择又同企业的行业属性与地位密切相关，披露模式越恰当，越有利于其才未来的良性发展。鉴于此，中石化不妨先以报表为基础在环境信息披露的过程中增设相关与环境会计的项目，也就是选择补充的环境会计报告，而后再编制独立环境会计报告予以过渡。补充的环境会计报告主要借由表内披露以及表外披露两种形式体现其环境会计信息。表内披露是基于现有会计报表增加环境会计科目体现企业环境会计信息；表外披露是把报表未曾体现的环境会计信息披露在报表附注、公司公告以及招股说明书等地方。
作者：唐凯悦 单位：辽宁对外经贸学院
摘要：随着全球经济的快速发展、科学技术的日新月异，资源的耗费所带来的自然环境破坏也日益严重，人类意识到当下发展低碳经济已经是迫在眉睫。企业面对当前的社会环境，越来越重视低碳经济的发展。研究在低碳经济下企业环境会计信息披露的理论，分析当下企业环境会计信息披露的状况，从而针对问题提出关于环境会计信息披露的完善对策。
关键词：低碳经济；环境会计；环境会计信息披露；完善对策
引言
伴随着世界经济的快速发展，全球人口的急速增长，生态环境的恶化，资源的缺乏，导致了一系列危害人类健康的环境问题，不仅对世界经济造成了一定的影响，而且阻碍了企业的可持续发展。当下的企业发展是以牺牲自然资源、破坏生态环境为前提的，这样持续下去势必会造成资源的严重浪费，环境的急剧恶化，危害人类的生活健康，阻碍企业的经济发展。因此，低碳经济、环境会计信息披露更加引起了人类的重视。减缓全球气候变暖，遏制环境恶化的低碳经济也势在必行，无论个人还是企业都需要追求健康环保的生活。我国是一个发展中国家，虽地大物博，资源丰富，但是人口众多，企业的环保意识也较微弱，再加上我国长期以来一直遵循粗放型的经济发展模式。因此，我国的社会经济面临环境遭受严重污染、能源消耗大、资源匮乏等诸多环境问题。当下我国主要的能源结构以煤炭为主，煤炭作为不再生资源本来就稀缺，如果没有充分利用其效率，一方面是资源的浪费，另一方面导致大量的二氧化碳释放，进而造成温室效应，威胁人类的生活。我们必须对企业进行深入的改革，促使其得到质的改变。
一、低碳经济与环境会计信息披露的基本理论
低碳经济是在全球气候变暖问题日益严重的条件下提出来的，由于企业大量排放二氧化碳所导致。简称LCE，是提倡“三低”的经济模式，倡导人们保护环境，高效利用自然资源，追求低碳健康的绿色生活。环境会计信息披露是对确认、计量、记录的会计信息进行披露的过程，从而反映会计工作的成果；是会计信息的汇总，对企业的会计信息通过公开的方式向社会公布信息的过程。企业在发展初期，为了追求利益最大化，不惜以环境污染为代价。高污染、高消耗、高排放致使自然环境受到严重的破坏，全球范围内频繁的出现各种自然灾害，严重地阻碍到了现代经济可持续发展的理念，威胁人类的健康。企业必须高度重视低碳经济，保障经济与环境的和谐发展。发展低碳经济，有效地保护环境，提高能源利用效益，促进企业自身利益的发展，促进调整经济结构，建设生态文明社会。有助于完善我国传统会计信息披露中的不足，满足相关决策者的客观需求。
（一）环境会计信息披露的目标
信息披露是提供准确的会计信息，给使用者提供客观的分析，有助于使用者做出科学判断，其目标主要是为满足需求者的环境会计信息需求。环境会计的目标是为信息使用者提供有关企业的会计信息，使得信息使用者通过会计信息来进行决策，促进企业建立健全其环境会计信息披露的制度。在当前环境下，环境会计信息披露的目标应该着重于资源的利用效率。
（二）企业环境会计信息披露的必要性
企业一如既往地将“利润最大化”作为企业最重要的经营目标，忽略了对环境信息披露的管理。由于没有强制性的法律条款，大多企业都是仅仅对自身无关紧要的事项进行披露，没有预想的效果，从而导致会计信息的质量低、实用性差。世界各国在经济增长与环境变化之间呈现出一个共同的规律，可以用环境库兹涅茨曲线来描述（如下页图所示），即一个国家在工业化进程中将会有一个环境污染随国内生产总值（GDP）同步高速增长的时期（即A-C阶段），但当GDP增长到一定程度，随着产业结构高级化和人们环境意识的增强，污染水平在到达转折点后就会随着GDP的增长反而急转直下，直至污染水平重新回到环境容量之下。但这个过程并非自发，环境库兹涅茨曲线的出现是有前提条件的，那就是我们必须走可持续发展之路，实现经济与环境协调发展。
二、低碳经济下企业环境会计信息披露的现状
当下我国企业发展经济是以破坏自然环境和浪费自然资源为前提的，从而造就了高污染、高能耗、高排放的经济发展模式。生态环境的破坏对人们健康、经济的发展以及社会可持续发展进程都有一定的阻碍，人们越发觉得保护环境是重中之重。发展环境会计对企业改善环境、节约能源都有促进作用，最终给信息使用者提供准确的信息和当前环境状况分析。目前我国低碳经济下企业环境会计信息披露存在的问题具体表现有：
（一）披露不规范
当下我国政策对于企业的环境会计披露一般采取自愿披露的方式，相对也是比较随意的披露。企业通常也会依照现行的系统信息以及个人意见，主要从企业利益上考虑的，最后对环境信息进行分类的披露。传统会计中将财务状况和经营成果放在首位，忽略了环境的重要性，我国当下企业披露中只局限于以利益为重的信息，没有科学依据。我国对于环境信息披露也缺乏可行的法律法规，这就致使了披露的不规范，没有固定的披露内容和形式。低碳经济的概念只是初步的提出来，还没有全面的应用于企环境会计信息的披露中，与此同时，我国对环境会计披露的问题也缺乏管理和整治。大多企业为了追求利益最大化，而放弃长远可持续发展利益。低碳经济发展初期会增加企业的环境支出、成本费用以及为了整治环境而投入的大量资金，企业的利润受到很大影响，这些问题的出现导致企业都不愿意去对环境进行投资，最后造成企业环境会计和低碳经济无法相融。
（二）环境会计信息披露法律体系不完善
我国关于环境会计信息披露的法律体系保障了企业的基本权利，虽然已经一些环保法律法规，但是都不够完善，存在各种各样的问题与实际工作中的披露工作也相差甚远。我国现行会计准则中对于环境会计并没有制定明确的行为规范，也没有设立环境会计披露的对象，虽然国家法律中明确强调我们必须保护环境，对于破坏环境的企业以及个人也进行了明确的处罚制度，但由于在实际操作中通常力度不够，导致法律不能有效地发挥其效力。同样，企业也没有强烈的环境意识，不会刻意地去关心环境和保护环境。在披露制度上缺乏完善的条款约束，最终导致了企业在操作过程中具有极强的随意性，国家所获信息必定存在数据的偏差，管理上缺乏严谨。我国现行的法律体系不完善，形式比较单一，内容也不健全。同企业的实践工作出入甚大，有关法律的力度以及法律体系的广度都应该进一步细化和强化，法律体系也牵动着环境会计披露的命脉。
（三）环境会计理论不健全
环境会计的出现对传统会计产生了一定的威胁，我国环境会计发展才刚刚起步，还不够健全，这就致使环境问题的恶化，企业的环保意识还没有增强。在这种背景下，我们发展环境会计降低企业耗用的资源以及环境所受到的破坏。我们必须系统地将环境会计理论研究完善，并同企业的实际生产相结合，成就出一个合理高效的理论依据。我国企业渐渐形成“谁污染谁治理，谁开发谁保护，谁利用谁补偿，谁破坏谁恢复”的格局。这种思想还是环境会计理论不健全所导致，企业在生产过程中耗费大量的自然资源，破坏了生态环境，可能短时间内给企业带来了可观的利润，但长期下去，不但要付出深重的代价，而且可能造成无法挽救的地步。发展环境会计理论，我们必须明确发展标准，将经济利益与生态环境和谐发展。现行会计理论中并没有充分地发挥环境的作用，清晰地反映企业的财务状况，必须建立健全理论研究。
（四）缺乏专业的环境会计人员
财会人员作为环境会计法规或准则的实施者，对环境会计信息的披露起到了决定性作用，同时又保障了披露的质量和可靠性。当下我国很多企业中对于环境会计的认识还有待提高，财务人员的基本素质也是需要加强的。一些企业重视环境的程度不足，主要来源于财务人员的懈怠以及企业本身没有意识到环境问题的重要性，这样就会直接导致环境会计信息披露的实施。环境会计包含会计学、经济学、管理学等学科，对专业的综合要求较高，所以环境会计对财务人员的要求也很高。在现在企业中，财务人员对环境会计的认知和熟识度不太深入，无法明确环境会计信息披露的问题。当前企业要解决的首要问题就是培养优秀环境会计人员，然而社会对此类人才的关注也微乎其微，根本无法达到当下社会的需求。
三、完善环境会计信息披露的建议
低碳经济实质是能源消费观念、经济发展方向和人类生活方式的一项伟大创新，是人类从工业文明走向生态经济文明的一次跨越。企业环境会计有助于调动员工的热情，传统的会计信息披露已经无法满足当下企业发展的要求，我们必须发展环境会计来代替传统会计，取长补短地发展环境会计，为此需要开展以下方面工作：
（一）加大政府的监督力度，健全环境会计法律制度
我国政府监管力度较差，企业一般都会以自己利益为重去披露环境会计信息，忽视了环境问题。在当下如此严峻的形势下，政府必须加强环保部门的监管力度，将环境工作提到首要位置，健全环境会计信息制度，提高环境会计信息披露水平。另一方面，政府必须加大对企业破坏环境的行为进行严厉的惩罚，加强企业保护环境意识的普及，从而有效地对环境会计信息进行披露。低碳经济的发展与环境会计是息息相关、不可分离的。政府健全法律制度是天道使然，我们必须随着时代的节奏来优化会计信息披露。我国目前实行的关于环境保护问题的法律法规与国外相比还有待提高，同时，审计部门、会计师事务所、环保部门等众多部门应该相互协调，有效地监管企业环境会计信息。此外，加强政府的监管力度，健全环境会计法律制度有利于企业有章可循，一方面约束企业的违法行为，另一方面也有助于政府对企业进行管理，从而促进环境会计信息披露。
（二）提高公司领导者、财会人员的专业素质
公司领导者能在一定程度上控制着财会人员，对其奖惩有一定的决定权。公司领导者在环境会计信息披露上起着重要的作用，提高公司领导者和会计人员的环保意识有助于推动环境会计的建设，成为促进企业环境会计信息披露的内在动力。公司领导者、财会人员充分重视环境效益，在经济利益的发展同时关心社会效益以及环境问题。增强领导者和财务人员的社会责任意识，使得企业自行进行自愿披露环境会计信息，这就减少了强制披露所带来的麻烦。提高公司领导者和财会人员的专业素质，就是提高公司环境会计信息披露的能力。财务人员对环境会计有一定的控制力，同时公司领导又对财会人员有相对的制约，我们要想提高环境会计的效率，就必须将公司领导者和财会人员等重要的角色进行专业素质的考察，时时对他们的行为进行监督。
结论
我国当前处于“低碳”建设时期，国家的政策也有利于经济产业的建设和发展。因此，我们应该加速发展经济产业的步伐，落实发展环境会计。环境会计在保证经济与环境协调发展中有着不可或缺的地位，为了更好地发展低碳经济，我国应该加强对企业环境信息披露的管理与监督，从所披露的信息中帮助企业找到不足之处并加以改善，加速企业的发展，保护环境，提高公民的生活品质。
作者：汤毅 单位：陕西广播电视大学
摘要:现在是二十一世纪，国家对环保提出了更高的要求，企业是环境污染的主体，理应承担起治理环境污染的责任。环境会计信息披露反应的是企业对自然资源的消耗和环境污染及其治理情况，并单独披露环境会计信息。但是现如今环境会计信息披露缺乏一个系统、完善的披露体系。因此本文对我国企业环境会计信息披露问题进行了研究。
关键词:中小企业;财务管理;问题;对策
一、环境会计的概述
“环境会计”也被称为“绿色会计”，是企业为了实现自身可持续发展的目标，遵循会计法的原理，利用各种不同的测量数据，开展环境保护需要的成本，以取得预期的效果。环境会计作为会计学科的一个分支，而且还涉及到环境、环境经济学、发展经济学等许多领域。它是基于在企业经营管理活动的可持续发展标准，采取全面的货币计量，会计系统中的物理量的测量，目的是实现股东利益最大化，并提高业务绩效，突出商业行为的合法性与合理性。
二、环境会计信息披露存在的问题
(一)环境会计信息披露监管控制薄弱
此外，许多企业虽设环境会计，但其缺乏足够的权威性，独立性不足，有时监管仅仅流于形式，加之内控机制不健全，导致在运作过程中软件功能控制较差、授权机制执行力不够，风险日益加剧。监管需要内部的自律性管理，内在力量的监管才是最重要的。而我国企业环境会计监管陷入了一个了误区，缺乏从制度层面上的风险管理及内部监控，极少采取实际措施全方位评估管理结构，动态监管，使得陷入混乱无序状态，严重阻碍了其健康发展。
(二)各种类型披露，缺乏固定的、规范的形式
由于缺乏会计披露形式，环境信息包含的内部会议、工作报告和董事会报告、上市报表、招股说明书，缺乏固定和标准的形式。由于环境信息具有相当大的不确定性和随机性，企业无法进行持续披露。正因为如此，缺乏对信息披露的可比性和实用性。
(三)披露制度不完善，可操作性差
中国的法规对环境会计信息披露不明确，甚至现在国家环境保护总局欧式太笼统，不具有可操作性。而对于其他企业没有相关要求，事实上，非上市公司的经营活动对破坏的自然环境也很突出。这表明我国需要尽快建立一个较为完善的信息披露制度。
三、解决环境会计信息披露中存在问题的对策
(一)加大环境会计信息披露监管工作的力度
由于市场的缺陷，应加大对环境会计信息披露的广泛监管，财务的混乱容易延伸成社会道德风险，极易给员工带来消极影响，从而引发对企业的不信任。因此，需要领导加大对环境会计信息披露的监管制度。企业必须充分结合自身业务发展实际情况，形成一套完整的监管体系，建立合理的分配机制，每个级别的人员都有监控的权利，杜绝未经授权就擅自操作的行为。鉴于其特殊性和我国实际情况，我国可以学习西方国家，加强政府监管职能，而且重视金融机构的行业自律及同业监管，强调内部监管与外部监管的结合，加强行业自律性监管。另外，我国可设立环境会计信息披露监管委员会，由其制定行业规章制度，协助政府部门进行监管，定期组织财务内部会议，交流和探讨财务出现的各种问题。
(二)完善有关环境信息的法律建设
为了保证企业信息披露的数量和质量，我国必须加强相关的法律建设。首先，政府应鼓励自愿性披露，同时对企业最低限度的披露要求做出明确和强制性的规定;其次，制定具体可操作的环境法律，;再次，在会计法律上，修订会计准则，制定环境会计报告准则，统一环境会计信息披露标准，增强实际可操作性和可比性。我国要继续加大环境保护的宣传力度，让环境问题成为人们所关注的与生产、生活息息相关的问题，在行动上也有真正意义上的实践付出。这样不仅可以降低环境法规的实施成本，还可以提高全民环保意识，推动环境会计信息披露的发展。
(三)培养高素质环境会计专业人才
我国正在向现代化、信息化和全球化经济社会发展，当今环境会计专业人员不能只是具有技术水平的工作人员，必须打造和建设一支兼财务知识与综合知识与一身的现代化高素质的人才队伍。随着经济的不断发展，环境会计专业的要求越来越严格，对于会计专业素养提出了更高的要求，只要提高会计人才素养和技术水平，才能真正提高我国环境会计水平。会计信息披露就是要求会计人员不断更新知识，转变观念，可以通过再学习或者培训学习以此提高，具备环境会计信息披露的能力。使其能够胜任环境会计信息披露工作并履行其职责。
四、结论
我国的环境会计信息理论研究尚处于初步阶段，实施起来还有许多障碍，本文通过对构建我国环境会计信息披露框架的研究，希望能够为建设我国环境会计披露体系提供理论依据，加快我国披露体系的建设。由于篇幅所限，以及笔者能力所限，有些问题不能够深入研究。但随着对其的深入研究，笔者相信在不远的将来，环境会计的信息披露一定能在我国得到全面实现。
作者：郑志超 单位:武警警官学院
摘要：工业化社会的不断发展过程中，对人们的思想观念也产生了很大影响，企业在这一背景下的生产经营中由于对经济效益的追求，就在自然资源的利用以及环境保护方面没有得到充分重视，环境会计是现代会计的一个新兴的分支，而环境信息的披露则是对环境会计进行研究的重要基础，故此要能对其加强重视。基于此，本文主要就企业环境会计信息披露的目标及形式进行分析，然后就企业环境会计信息披露的重要性以及原则进行分析，最后对环境会计信息披露现状及优化策略深入探究。
关键词：企业环境；会计信息；现状
会计是信息系统，主要的目的就是能够让信息的使用者依靠这些信息进行作出准确的判断。在当前的低碳经济理念的提出之后，我国在经济发展中也面临着诸多挑战，尤其是在众多企业的发展中，为能追求利益的最大化，就在外部的负面效应层面比较突出，这就有着环境问题。为此，加强对企业环境会计信息的披露问题理论研究，就能够对企业的健康长久发展有着实质性意义。
一、企业环境会计信息披露的目标及形式分析
1.企业环境会计信息披露的目标分析。
企业环境会计信息披露有着其明确的目标，其作为是企业财务报告中重要的组成部分以及必要的补充，在目标上就要能够和财务报告的目标有着紧密联系。从企业财务报告目标层面进行分析就能够对企业环境会计的目标有所了解，企业的财务报告主要是提供对潜在投资者以及债权人等评估来自销售以及偿付等实得收入金额有积极作用的信息，这些提供的信息对经营以及经济活动有着深入了解，并对其有着重要研究的人是全面的，针对财务报告的信息提供对实际的交易也会有着很大影响。处在当前环境问题逐渐严重下，环境的资源价值也受到人们越来越多的重视，企业的发展就和环境之间有着愈来愈多的联系。
2.企业环境会计信息披露的形式分析。
企业环境会计信息披露的内容是多方面的，其中有环境成本的确认以及计量，环境负债的确认以及计量、环境业绩信息等。而在企业环境会计信息披露的形式层面来说，主要有编制单位单独环境报告的披露，以及作为其他报告组成部分的披露。环境会计信息能够作为企业现有对外信息披露报告，例如对于年度报告来说比较简便的方式就是把环境活动财务影响在财务报表中不对其区分，而将环境会计信息分散在年度报告的各部分当中加以区分又是一种形式。另外，对于企业环境会计信息披露的编制单独环境报告类型，主要是在进行披露中通过文字以及数字等方法来实现的。
二、企业环境会计信息披露的重要性以及原则分析
1.企业环境会计信息披露的重要性分析。
加强对企业环境会计信息披露有着其重要的意义，在社会的不断发展背景下，环境问题也成了企业发展中需要考虑的。企业在环境会计信息的披露能够对环保意识进行增强，也能对环境资源得到有效改善，这对企业的可持续发展目标实现就有着积极作用。我国的能源利用率相对来说还比较低，水土流失的问题相对严重，在经济的发展上是以环境污染以及破坏代价换来的，在这一不利的发展模式下，各个企业就要在经营发展过程中对环境问题得到充分重视，这对企业的良好形象塑造也有着积极作用。
2.企业环境会计信息披露的原则分析。
企业环境会计信息的披露过程中也要能够遵循相应的原则，要能够将理论和实务两者协调发展的原则得到有效遵循，环境会计的理论研究对实践有着指导作用，所以要将两者得到紧密结合。再有是要能够把强制以及自愿的原则得到体现，并要能够坚持效益大于成本的原则，在信息使用效益大于提供成本是会计多年提供的会计信息比较基础的信条。对于企业环境会计信息的处理以及提供都要能将效益大于成本的原则得以坚守。最后就是对外部影响内部化的原则进行遵循，完整对待企业效益以及业绩。
三、企业环境会计信息披露现状及优化策略探究
1.企业环境会计信息披露现状分析。
从当前我国企业环境会计信息披露的现状来看，还有一些方面存在着问题有待解决，这些问题主要体现在环境会计信息的披露比例并不是很高，没有得到披露的基本都是一些高污染和高消耗的企业，这样就不能准确的对环境会计信息得到详细了解。在信息披露的内容层面没有达到全面化，自然会造成环境会计信息当中的一些自然资本和资源信息不能得到合理衡量。企业环境会计信息披露的内容以及形式层面还比较缺乏统一性，这就使得披露的信息和实际有着很大的差距。主要是通过文字叙述的方式来呈现，有着很大的随意性，对于定量化的信息就相对比较少，这样在披露的信息可靠性上就不能得到体现。而在整个社会在环境会计信息披露的重视程度上还比较缺乏，存在着避重就轻的现象。另外，企业的环境会计信息披露过程中一些会计人员自身的知识结构还没有得到完善化，这对环境会计在企业发展中的运用以及开展也会造成相应的影响。环境会计和一般的会计有着不同，其自身在综合性层面比较强，并融合了环境学以及会计学等等学科知识，这就要求环境会计人员要能在综合知识能力掌握上达到要求。但是在实际中这一方面还有待加强。
2.企业环境会计信息披露优化策略探究。
对于当前我国的企业环境会计信息披露问题的解决，是企业在当前社会发展中比较重要的基础，只有在这些方面得到完善才有利于企业更好的得到发展。笔者结合实际情况制定了以下几点实施策略：
第一，对企业环境会计信息披露的优化策略实施要从多方面考虑，首先要能够建立环境会计信息披露的会计规范，由于各个企业的经营发展情况会有所不同，所以要制定披露的标准，让企业的环境会计信息披露方面能够有法可依。这就需要在信息披露的内容以及形式等层面具体化操作，让企业能将准确可靠的会计信息及时性的加以披露。
第二，可在原有会计要素基础上来增设环境会计要素，例如在环境资产和环境负荷等方面要能得到充分重视，设立环境会计计量准则。企业环境会计有着其自身的特殊性，所以在特殊核算的方法上也要能进行充分详细的探究，还要对环境会计计量基础进行确定。在环境会计的计量方法层面可以通过直接市场的方法以及替代性市场的方法，以此来把环境会计归入到当前的企业会计核算中。
第三，对企业环境会计信息的披露监督力度要得到进一步强化，并要能够对企业的一些违法成本加以提高。在监督层面主要是国家行政机关实施监督，对其信息的合法全面性加以重视。同时还可通过会计事务所等实施专项的环境审计，对企业的环境会计监督进一步的加强，这对企业环境会计的完善性也有着促进作用。
第四，开展环境会计报告审计工作，确保环境会计信息的真实可靠性，审计人员对自身知识结构也要能够得到完善。再有是对会计人员知识结构得到有效改善，要将会计执业人员的环境会计技能以及方法的培训工作得到加强。只有将专业人员的知识技能得到了强化，才能够真正保障企业在环境会计信息方面的披露完善性。
四、结语
总而言之，企业的发展需要和时展的大趋势相结合，在当前对环境保护理念的进一步深化下，企业在经营管理过程中也要能重视环境和企业间的关系。只有充分将环境会计信息披露问题得到了解决，企业才能更为长久健康的发展。此次主要从企业环境会计信息披露的重要性以及问题等层面进行的理论分析，希望有助于企业实际发展。
作者：王晓桐 单位：西京学院
【摘要】
文章从地区自然环境要求、印染行业发展需求和国家发展战略要求等三个方面论述绍兴印染行业环境会计信息披露的必要性。针对绍兴印染行业，主要从环保设施建设信息、环保成本费用信息、环境负债和环境收益等四个方面组成信息披露内容。在此基础上建立独立的环境会计报表或补充的环境会计报表。
【关键词】绍兴 印染行业 环境会计信息 披露
一、绍兴印染行业环境会计信息披露的必要性
（一）地区自然环境的要求
绍兴位于浙江省中北部，区域内河流湖泊众多，主要有曹娥江、浦阳江、鉴湖等水系，相互交织的和网水系使得绍兴成为名副其实的江南水乡，自古就有“水乡泽国”之称。平原区域是绍兴印染行业的主要集聚区，面积为1514平方千米，占全市总面积18.34%，平原水域面积131平方千米，占全市的58.2%。然而，印染行业是水耗大户，同时也是水污染大户，水污染程度在各行业排前五。印染行业给绍兴带来巨大的水环境污染问题，已经造成当地富水地区出现水质型缺水，水环境保护迫在眉睫，更加应该重视印染行业环境会计信息披露。
（二）行业自身发展的需求
绍兴印染行业发展历史悠久，是绍兴的支柱产业之一。根据中国印染行业协会的相关数据，2015年上半年，全国规模以上印染企业共产印染布256.44亿米，其中浙江省印染布产量达159.65亿米，占到全国的62.26%，而浙江绍兴，同期印染布产量达到95.11亿米，占全省产量的59.57%，占全国产量的37.09%，可以说每10米印染布中有近4米产自绍兴。2014年，绍兴印染行业实现总产值2291.99亿元，占绍兴工业总产值的23.54%，是绍兴的支柱产业之一。然而，印染行业为绍兴经济的发展带来巨大推动力的同时，也给当地带来的严峻的水污染问题。2014年全市排放工业废水26341.19万吨，印染废水占90%以上，全市化学需氧量排放为79902.78吨，氨氮排放量为8684.58万吨，印染行业分别占到83.0%和76.5%，是工业水污染的主要来源之一。目前绍兴印染行业仍属于粗放型发展，单位产值能耗高，污染大。在节能环保、低碳环保的大环境下，作为绍兴的传统产业，只能走绿色发展的道路。可见，重视环境会计，建立起有效的环境会计制度，是继续保持竞争优势的有效手段之一。
（三）国家发展战略的要求
2005年，时任浙江省委书记的同志提出“绿水青山就是金山银山”的重大科学论断；2012年，党的十八大报告指出要树立生态文明观念；2015年，中央通过了《关于加快推进生态文明建设的意见》，成为当前生态文明建设的重要指导思想；随后召开的十八届五中全会，首次把生态文明建设写入五年规划。由此可见，促进传统印染产业转型升级，淘汰高污染、高能耗企业，推进产业资源节约型、环境友好型发展，已经逐渐成为全社会共识。重视环境会计，重视印染行业环境问题，是绍兴落实新时期国家发展战略的重要举措之一。
二、绍兴印染行业环境会计信息披露的内容
（一）环保设施建设信息
该部分信息能够反映企业对于环保基础设施建设方面的投入资金、土地等资源量，能够清楚体现企业在污染治理和环保方面的能力，进而充分表现企业落实环境保护政策的执行情况，对政府和自身的环境规划制定和调整具有积极意义[1]。就绍兴印染行业而言，生产过程会产生大量废水和部分废气，因此，在开工建设或改造新生产线时，应将相关环保设施投入列入企业预算。废水处理设施、废水回用设备、人工费、贷款利息支出等，这些都属于环保设施建设信息，应及时进行披露。
（二）环保成本费用信息
印染企业的日常经营活动离不开对环保方面的投入，如根据“三同时”原则建设污染防治设施，向政府缴纳排污费等，都属于成本费用范围。根据相关法律法规的要求，应该对印染企业在环境保护方面的投入进行会计计量，并对企业在环保成本、费用方面的相关信息进行披露。符合资本化要求的成本费用，应将其资本化处理，并在当期及后续收益期内进行摊销。不能在未来给企业带来经济利益流入的，应将其费用化处理，计入当期损益。其中特别需要注意的是，由于企业不遵守环境法规所发生的罚款，应在财务报表中单独披露，并通过一定平台向社会公示。绍兴印染行业由于环境保护引发的成本和费用主要有以下几种：
（1）环保设备支出，印染企业购买废水、废气处理的设备支出；
（2）对已有环保设备更新换代的费用及提取的折旧费；
（3）计提环保设备的减值准备
（；4）环境税费，根据科斯定理向印染企业收取的资源费、城镇土地使用税等有关生态环境保护的税金；
（5）污染物处理费，包括印染企业自行处理废水、废气时的化学药剂成本等；
（6）排污费，印染企业生产会给环境带来损害，因此政府对印染企业排污进行收费，以此作为环境专项治理的资金来源之一。此外，印染企业在二级市场对排污权交易也会产生一定交易费用；
（7）管理费用，印染企业设立专门机构管理环保事业，由此所需的日常办公费用和人员工资；
（8）罚款，印染企业因超标排放所缴纳的费用，以及由于造成环境污染所面临的行政罚款
（；9）停工损失，一方面是企业受排污总量限制，在不进行排污权交易的前提下，用完该指标就必须停产所遭受的损失，另一方面是政府出于区域节能减排考虑，对企业进行停产限期整治时所产生的生产经营损失。
（三）环境负债
企业环境资产负债表是环境负债的载体，可以反映印染企业在一个完整的会计年度内所拥有或控制的环境资源、所承担的环境保护义务，以及所有者对环境净资产的要求权。透过环境资产负债表，可以直观的反映出印染企业环境资产的组成结构及其各项规模，进而了解企业拥有或者控制的相关环境资源情况。同时也可以看出印染企业环境负债的结构和规模，这在一定程度上反映企业未来的现金流出情况[2]。具体来看，对于重大负债项目，应明确性质、偿还时间和条件；对于或有负债，应及时予以说明；与负债计量有影响的因素，因遵循谨慎性原则，降低负债风险的不确定性和可能后果的范围，及时披露对未来先进流出的各项因素，包括物价上涨指数、未来经济利益流出的估计值等。
（四）环境收益
印染企业的环境收益主要来源于在正常经营活动中，企业开展环境保护的相关活动而给企业带来环境收益。例如在企业建设废水、废气处理设施中能够享受到流转税抵扣以及生产所得利润的所得税减免等多项政策优惠，银行等金融机构对企业的绿色信贷政府，印染企业可从中获得低贷款利率上的利息收益。目前印染企业将这些收益在企业净收益和其他收益中体现，应对其进行单独确认。对于数量明确、计量直观的直接环境收益，在单独的环境损益科目中体现；对于具有潜在性的间接收益，例如良好的环保形象给企业带来的销量收入等，带有很强的主观人为因素，然而受制于会计技术手段，可暂不考虑[3]。
三、绍兴印染行业环境会计信息披露的模式
（一）独立的环境会计报告
目前绍兴的印染企业均采用传统的财务会计报告，笼统的将环境管理问题所引发的财务影响列入企业总体的财务状况。传统的会计报告形式只对企业的负债情况、经营成果和先进流量就行会计核算，并未对环境信息进行计量。这无疑会带来一定的经营管理风险，因而有必要编制独立的环境会计报告并对外披露。环境资产负债表、环境利润表以及对相关环境信息进行披露的报表附注，是建立在原有传统报表上的独立环境会计报告[4]。可以有效的向信息使用者提供企业对环保领域的投入与产出信息，便于企业经营战略管理和调整。独立的环境会计报告可根据印染企业自身特色，建立相关信息披露体系。具体内容可包括以下几点：
（1）法规政策。包括本年度或者上年度国家或者地方政府颁布的重大环境保护和环境管理法律法规，以及对今后印染企业乃至印染行业发展有重大影响的行业环境管理指标，都应该在环境会计报表中体现。
（2）污染排放情况。对于印染企业而言，包括年废水排放总量，废水中污染物排放量及浓度，其中主要指标有化学需氧量、氨氮、总磷等，废气排放总量及成分；废水、废气处理后的达标情况，如未达标，则需要表明相关处罚情况；正常经营情况下，生产对环境造成的损害，用货币计量体现在会计报告中；如果企业本年度发生的环境污染，则需要列明污染发生的时间、地点、污染物成分、数量和环境造成的破坏，此外还应包括事后的补救措施；印染企业有毒有害原料、化学添加剂的使用情况和储存情况。
（3）环境治理情况。主要包括本年度废水、废气处理设施运行情况、运行成本及运行效率；企业从事环境管理的机构和人员情况；企业本年度的环保科技成就，包括环保专利、论文等；污染物回收利用情况，污染物种类、数量以及经济价值等。
（二）补充的环境会计报告
绍兴印染企业大多为中小型企业，在激烈的市场竞争环境下存在较大的生存压力，而独立的环境会计报表会在一定程度上增加企业管理成本，企业参与积极度不高，推行存在一定难度[5]。印染企业选择补充的环境会计报告不失为一种有效手段，无需重新设计独立的环境会计报告，只需在现有会计报告基础上增设相应的会计科目，在报表附注中添加环境会计信息的披露内容。采用该方式，印染可通过增加较少的成本，建设较为完善的环境会计报告制度，体现企业的社会责任感。结合绍兴印染行业企业特点，可对资产负债表、利润表、现金流量表和报表附注做出如下调整：
（1）资产负债表。可在资产类项目中增设“环境流动资产”、“环保设施固定资产”、“环保在建工程”等科目；在负债类项目中增设“应交税费——资源税”、“应交税费——城镇土地使用税”、“应付职工薪酬——环保设施员工薪酬”等科目；在所有者权益类项目中增设“环境资本”等科目。
（2）利润表。可增设“环境成本”科目，反映企业在本会计年度内发生的各项环境成本支出，便于企业进行成本核算；可通过增设“环境收益”科目，用于反映环境保护给企业带来的当期收益以及相关资源、能源节约金额。
（三）现金流量表。
企业在投资活动中产生的现金流量，如购买或者处置相关环保设备，建设废水、废气处理设施的现金投入量等；企业在经营活动中产生的现金流量，包括相关环境税费和其他环保投入的先进支出，企业收到政府节能减排的政府性资金补助，以及因环境污染而发生的赔款、罚款、治理费用等；企业在筹资活动产生的现金流量，购置或改造设备，完善相关环保管理机构，所需的借款或归还的相关款项，应该在先进流量表中体现。
（四）报表附注。
附注应反映本会计年度企业环境治理的相关完成情况，以及企业能源、资源消耗及对环境的污染程度。对于那些无法用货币计量的环境会计信息，同样应该在附注中进行披露。此外，企业还可以表达对未来环境治理的期望和长远目标，便于信息使用者了解企业经营管理动态。
作者：冯卫娟 单位：绍兴咸亨集团股份有限公司
矿业，为推动经济发展起到了不可忽视的作用，其在为各行各业提供丰富的矿物原料的同时，矿业发展带来的环境问题受到广泛关注。XZKY位于生态薄弱的高原地区，其可能产生的环境问题更值得探索。本文借助XZKY的环境会计信息披露情况来反应西藏企业的环境信息披露程度，提出促进企业环境保护责任的合理意见，提高企业环境信息披露透明度，保持美丽西藏。
1环境会计信息披露
环境会计以货币为主要计量单位，以相关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用、环境的维护和开发形成的效益并对外报告，综合评估企业对环境实施的活动所带来的财务影响的一门新兴学科。试图将会计学与环境经济学相结合，通过价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。企业对环境采取的活动或事项就必须进行会计核算和报告，在这过程中将会产生形式多样的信息，既有定性的信息，也有定量的信息；既有货币信息，也有以实物、技术等指标表示的非货币信息。将这些信息进行汇总并对外披露，为环境利益相关者提供有价值的信息，了解企业环境事宜及环境效益，帮助利益相关者做出客观的评价，以便最终做出正确的决策，因此环境会计信息披露应用而生，且重要和紧迫。现有环境会计信息披露的模式主要包括以下三种形式：第一，融合在现有会计报告中披露。即是将与环境相关的会计信息融合到现有会计报告中进行披露，可分为在会计报告中单列项目或不单列项目两大类。所谓单列项目是指在财务报表中增列环境会计要素项目，例如，在资产负债表中单列企业拥有的环境相关资产、负债、所有者权益等。另外不单列项目是指在会计报告中不增设项目，会计报告格局不变。例如，直接把企业拥有的环境资源、环保设备列为一般资产，将其环境预防、环境保护成本类的费用列为一般费用支出，将其废物回收利用收益、绿色产品收益列为一般收益。第二，单独编制环境会计报告。即是以环境会计信息为主，编制相应的资产负债表、利润表、现金流量表及其附表等。第三，对于现有会计报告无法涵盖的部分再单独进行披露，这是对以上两种披露类型的综合运用。对能以货币表现的环境信息要素在现有会计报告中予以披露，而对于非货币信息如环境质量情况、相关环境法规制度执行情况、环境能源耗用情况、污染治理情况等综合环境效益指标，则单独编制一份环境信息披露报告进行披露。目前针对环境会计信息披露的规定较少，且都属于不具有强制性的指引、指南性文件，如2003年环保总局的《关于企业环境信息公开的公告》、2008年上海证券交易所的《上市公司环境信息披露指引》，2011年环保部的《企业环境报告书编制导则》。这些规定对于环境会计信息披露不尽相同，主要集中在环境保护方针、自然资源耗用量、污染物排放情况、环保设施情况、重大事故披露、防污染项目、节能减排完成情况等方面，几乎都遵从自愿披露原则，缺乏强制性披露信息。
2XZKY的简介
XZKY，1994年由两家公司通过资产重组组建了XZKYFZ，1997年再联合其他四家公司出资成立。一举成为西藏最大的综合性矿产开发公司，总资产10.03亿元，净资产5.19亿元，年均创利达5000万余元，成为西藏首批授信企业之一，实现了从计划经济向市场经济的跨越，同年7月公司股票在证券交易所挂牌上市。是通过ISO质量、环境和职业健康安全认证的企业。目前公司已发展成为以铬矿、锂矿、铜矿的开采、加工、销售，集勘探设计开发为一体的大型综合矿山企业，形成酒店服务业等多产业协同发展的格局。公司拥有自营产品进出口贸易经营权，与国内十几家大型钢铁企业建立了长年稳定的供销业务关系。形成了以西部为中心，辐射华东、华南、华北等区域的营销网络体系，逐渐形成“开拓、创新、高效、奋进”的企业精神，紧跟时代步伐，根据市场调整企业经营方针。矿业开发已被西藏地区人民政府列为西藏社会经济发展的支柱产业之一。XZKY凭借西藏拥有丰富的矿产资源，加快开发，将其隐性的资源优势转化为显性的实力优势，将企业迅速做大做强。同时，也不可忽略环境保护，必须把“在保护中开发，在开发中保护”的方针贯彻到底。
3XZKY环境会计信息披露程度分析
根据2008年上交所的《上市公司环境信息披露指引》，上市公司根据自身需要，在公司年度社会责任报告中披露或单独披露设计以下事项相关信息：公司环境保护方针，年度环境保护目标及成效，公司年度资源消耗总量，公司环保投资和环境技术开发情况，公司排放污染物种类、数量、浓度和去向，公司环保设施的建设和运行情况，公司在生产过程中产生的废物的处理、处置情况，废弃产品的回收、综合利用情况，与环保部门签订的改善环境行为的自愿协议，公司受到环保部门的奖惩情况，公司自愿公开的其他环境信息。XZKY是西藏11家上市公司之一，且属于重污染行业，加强其环境会计信息披露力度十分有必要。目前，XZKY信息披露方式还比较单一，主要通过财务报表附注和社会责任报告进行披露，且披露内容极少。这不仅是XZKY环境会计信息披露存在的问题，更可能是西藏上市公司环境会计信息披露中普遍存在的不足之处。采用目前得到一致认可的环境会计信息披露指数EDI(EnvironmentalDisclosureIndex)衡量环境会计信息披露水平的指标。选取2008～2013年的年报及社会责任书提取数据。在借鉴前人的研究基础上，选择了影响环境会计信息披露指数的因素，建立了针对XZKY的研究模型，对公司环境会计信息披露水平进行分析。
3.1披露条目的选择
由于公司性质、公司规模等的不同，不同公司对于环境信息披露条目的选择也会不尽相同，披露方式也会有所差异。但大多还是选择将环境会计信息以货币或非货币或者同时以两种形式在定期报告中进行披露。由肖淑芳等的统计资料可知，譬如污染费、绿化费、资源税、资源补偿费和环保投资等环境会计信息多以货币形式披露，出现在财务报表附注中；像ISO等环境相关认证和相关政策规定类的很难量化的环境会计信息一般存在于社会责任报告当中。根据以上分析，本文设计如表1的环境信息指标。
3.2环境信息披露指数的构建
根据上述内容，分析公司年报和社会责任报告中对上面10个方面的描述，按照披露的定性和定量情况，给披露的每一项信息进行打分，即存在货币形式的披露信息给予2分；存在非货币形式的披露给予1分；没有提及该项信息的为0分。每一项条目最高得分为3分，最低得分为0分。在对以上10项条目分别进行评分后，再进行汇总，依次计算出2008年至2013年XZKY的环境会计信息披露指数EDI。一般有两种汇总方式：一是直接汇总，假设各项条目的重要性相同，将各项得分直接加总。二是加权汇总，根据每一项条目不同的重要性，赋予各条目一定的比重，再加权汇总。由于对不同的信息使用者来说，每一项信息的重要程度存在差异，选择加权汇总法是不合适的，因此选择直接汇总法。环境会计信息披露指数EDI等于公司每条信息条目得分总和除以完全披露信息条目得分之和。每项条目完全披露得分为3分，总共10项条目，所以完全披露条目信息得分之和为30分。最终计算出的公司近五年来的环境会计信息披露指数如表1所示。由表1可看出，XZKY的环境会计信息披露质量在逐渐提高，与姜琳敏(2012)研究西部四省矿业企业环境会计信息披露而构建的EDI相比，披露质量较低，相比四省平均存在较大差距。2008年公司EDI为0，等于西南四省上市公司EDI最小值，表示无披露信息，说明公司的环境会计信息披露起步比较晚。在2009年公司的EDI值上升为0.27，高于西南四省上市公司EDI平均值，却还远低于其最高值0.35，可以看出公司环境会计信息披露质量还有待进一步提高。到2010年公司的环境会计信息披露指数与2009年保持一致，与西南四省上司公司的EDI最大值0.42拉开了更大的距离。从年报披露具体条目来看，仅是在2008年的零披露基础上增加了对相关法律法规的描述和对于污染费、排污费、绿化费的描述，在2009年的基础上又增加了政府补助方面的信息，而对于环境保护方针、资源消耗量、环保设施、污染物处理等关键环境信息并未提及。到2013年，其披露质量也在提高，比如在管理费用中明确列出草场补偿费为3840000元，在政府补助中也单列出了环保专项资金。XZKY在社会责任报告中就提到“公司严格按照《全国生态环境保护纲要》和《国务院关于落实科学发展观加强环境保护的决定》精神，把环境保护放在重要位置，积极适应国家政策及相关法规要求的变化，转变经济发展方式，优化生产模式，减少排放，提高效益”。而对于受到环保部门的奖惩情况、公司排放污染物种类、数量、浓度和去向等条目，却很少见到公司完整具体地披露出来，甚至处于没有披露状态。总之，公司都不愿披露负面的信息，以免给公司带来不利影响，但对于政府补助之类的利好消息，披露程度非常高。
4结论、建议与研究局限
改革开放以来，我国经济飞速发展，却忽略了环境问题。近几年环境问题频频发生，给社会敲响了警钟，越来越重视环保问题。而我国关于环境会计方面的法律法规还依然有待完善，需要建立起一套完整的体系来约束上市公司的环境会计行为。在环境会计信息披露方面，还没有披露的内容。上市公司对环境会计信息披露随意，利益相关者无法获得准确信息，无法对公司做出客观评价。同时对于环境会计信息披露的奖惩标准不明确，不利于相关部门的监管。虽披露水平整体还比较低，但逐年增长的趋势却是不可忽略的。强制性的要求不多，但公司依然自愿对环境会计信息进行披露，说明企业在提高环保意识，越来越重视公司包括环境保护在内的社会责任。对于加强环境会计信息披露，本文提出以下几点建议：(1)建立和完善我国的会计制度，充分利用政府的强制手段加强企业环境会计信息的披露强度；(2)加强全国的环境保护教育，从小培养公民的环保意识；(3)培养会计人员的环境会计信息披露意识，督促企业完善自身的环境会计信息披露；(4)改善公司法人的治理机构，降低股权集中度，形成一个互相监督的体系，形成具有更强竞争性的环境，迫使公司进行更加全面的披露。由于西藏上市公司对于环境会计信息披露的内容都较少，在此仅选取了XZKY作为代表，其做为重污染行业，更应该注重环境保护。XZKY并不能代表西藏上市公司的环境会计信息披露的整体水平，但西藏上市公司环境会计信息披露程度整体水平还要低于该公司的披露水平。对于和西南四省的比较也存在局限，西南四省本就属于经济发展比较缓慢的区域，环境会计信息披露质量也较低，而该公司的水平也处于初级阶段，未体现出其和沿海发达地区的巨大差距。
作者：唐亚军 汪丽 江记庆 单位： 西藏大学财经学院
一、汽车行业环境会计信息披露的现状
1、总体项目分析
近三年来在年报中对环境会计信息进行披露的汽车企业数量由2012年的15家上升至2014年的21家，所占总体比例达到65.62%。这体现出对环境会计信息进行披露的汽车行业数量为增加趋势，其中连续三年进行披露的有13家，占调查总数据的40.63%。随着建设生态文明口号的提出，人们越来越关注企业的环保形象，汽车企业对环境会计信息披露的重视度也越来越高。关于社会责任报告中的会计信息披露，可以看出近三年来对环境会计信息进行披露的企业数量也是逐年增加的，其中大多数的会计信息披露是以文字描述形式呈现在报表使用者面前，相较于年报而言缺乏了具体的数据支撑，且披露的内容较为单一，有待增加新的披露内容。在研究过程中，还发现有13家汽车企业在招股说明书中对企业环境会计信息进行了披露。其中大部分企业都分析了生产经营中可能面临的环保风险，并对此提出了相应的解决对策，少数企业对环保设备的投资及维护费用进行了披露。
2、具体项目分析
通过进一步对各汽车企业环境会计信息披露相关的数据进行分析可知，汽车行业环境会计信息披露中主要披露的项目有绿化费、环保资金投入与支出、排污费、环境补助与奖励以及环境科技研发情况等。通过分析数据，汽车企业对环境会计信息披露的内容较为完整，但由于披露的项目并没有统一的标准，使得数据无法在各企业间进行的有效对比，不利于报表使用者进行对比分析。
二、环境会计信息披露存在的问题分析
1、汽车行业对于环境会计信息进行披露的企业数量少
2012至2014年沪市32家汽车企业中对于环境会计信息进行披露的企业数量分别为15家、17家及21家，占样本总数的46.87%、53.12%以及65.62%。由此可以看出，近年来汽车行业对于环境会计信息进行披露的企业数量有所增加，但所占百分比不足100%，仍需继续增加。一方面，汽车企业在追求利益最大化的同时，并没有真正意识到环境会计信息披露的重要性，政府及其他相关部门与社会公众也没有给予足够的重视，导致汽车行业环境会计信息的披露缺乏严格的外部监督，使得较少的汽车企业自觉对企业的环境会计信息进行披露。另一方面，由于我国环境会计信息披露研究方面起步较晚，且相关法律法规不健全，对于汽车行业环境会计信息披露并没有强制性要求，也导致了对环境信息进行披露的汽车企业数量不足。
2、环境会计信息披露内容缺乏可比性
目前，我国对于汽车行业环境会计信息披露的项目并没有统一的法律法规进行约束，加上现实中环境会计信息披露所涉及的内容较为广泛、也较为复杂，导致各汽车企业的环境会计信息披露并无统一标准。各企业环境会计信息披露的形式和内容都参照于企业内部规定，较为自由，进而导致信息使用者无法对各汽车企业所披露的环境会计信息进行有效的比较分析。被调查的32家沪市汽车企业中，在其环境会计信息披露的项目名称上出现了明显的差异，其中有部分企业将披露项目中的绿化费与排污费作为两个项目单独进行披露，而另一部分企业将这两个项目合并后统称为绿化排污费进行披露，更有部分企业的环境会计信息披露中出现了绿化保洁费，清洁费，绿化改貌费等其他项目名称。由于汽车企业环境会计信息披露的项目没有统一的名称，导投资者对于报表信息的理解难度加大，这不利于汽车企业的长期持续发展。
3、汽车行业环境会计信息披露内容不全面
一方面，经济的飞速发展、全球化的不断加深以及生态文明建设的加强，使得人们开始关注企业的绿色形象及其对于社会的环保贡献。这导致有些企业为了能够树立良好的企业形象，吸引更多外部投资，往往会选择对本企业有利的指标进行披露，而对于那些对企业不利的指标进行忽略。被研究的沪市32家汽车企业中大多数都是对环保投入资金、绿化排污费、环保科技研发情况及企业所获得的环保补助与奖励进行披露，这些指标都有利于企业树立良好的形象。而对于企业在生产经营过程中产生的环境污染与破坏则避而不谈，这导致汽车企业环境会计信息披露内容的不全面。另一方面，汽车行业环境会计信息披露缺乏专业人才。环境会计是一门比较综合的新兴学科，它涉及到会计学、管理学、环境学、生态学、可持续发展学等相关理论知识。这要求汽车行业的会计具备综合的专业知识和较高的综合素养，能够把各项知识融会贯通，灵活运用。然而目前汽车行业的会计多为财会专业毕业生，虽懂得会计计量与披露方法，却缺乏其他相关学科的专业知识。会计是一门不断变化的学科，会计知识随着经济的发展和政策的改变而不断更新，如果汽车企业的会计不能及时学习新的环境会计披露相关知识，就无法准确全面的对汽车企业环境会计信息进行披露，这也在一定程度上阻碍了汽车行业会计信息披露的全面性。
三、加强汽车行业环境会计信息披露的对策
1、建立健全汽车行业环境会计信息披露相关法律法规
相关法律制定部门应在完善现有环境保护法、资源保护法以及各项环境标准的基础上，建立完善的汽车行业环境会计信息披露法律法规体系，进一步完善各项法律法规的细则，并随经济发展不断调整，使其在实践中具有更强的可行性，以利于汽车企业对环境会计信息进行真实可靠的披露。同时，应在相关法律中对汽车企业环境会计信息披露进行强制性要求，并对披露项目做明确具体的规定，对披露的形式和格式进行统一要求。可以强制要求企业对环境污染影响较大的指标进行披露，企业在披露过程中不得随意减少应披露的项目，以利于保持各汽车企业环境会计信息披露指标的全面性和完整性，使各企业数据可以进行有效的比较分析。
2、对环境会计信息披露人才进行专业培训
首先，企业应定期组织财务会计工作人员进行与会计披露相关的专业培训，并举办相关内容的专业知识问答竞赛，设置奖励以加强企业财务会计人员对环境会计信息披露的重视度，以此来保证企业环境会计信息披露的质量。其次，财政部门应定期对企业会计进行继续教育，并在教学任务结束后进行学习成果检查，如出现不合格现象要接受继续教育直至达到合格标准。最后，汽车行业的会计自身也应该具备较高的学习素养，不断的完善自己所学的环境会计信息披露相关知识，并将所学内容应用到实践工作中。这有利于汽车行业环境会计信息披露的发展。
3、完善汽车行业环境会计信息披露监督机制
汽车企业应该具备应有的社会责任感，在追求企业利益最大化的同时也要关注环境会计信息披露情况，对其进行合理有效的内部控制。政府部门应该对环境会计信息披露相关法律法规进行广泛的宣传推广，使其更具有权威性，吸引社会公众和社会团体加入到对环境会计信息披露的监督队伍中。财政部门与环保部门相互配合，共同对环境会计信息披露进行严格的监督，使企业在发展的同时能够减少对环境的破坏。
作者：王琦
一、研究变量的选择与模型设计
（一）变量的选择
1.自变量的选择与确定
现金实力选择现金净利比；营运能力选择应收账款周转率；偿债能力指标选择资产负债率；固定资产所占比例为固定资产净值/总资产；社会责任报告，如果出具社会责任报告取值为1，否则取0；行业性质，如果上市公司属于重污染行业取值为1，否则取0；股东集权度，前十大股东持股比例的平方和。
2.模型的构建本研究的多元线性回归模型为：其中：EDI=环境会计信息披露指数；A1=现金净利比；A2=资产负债率；A3=应收账款周转率；A4=固定资产所占比例；A5=是否出具社会责任报告；A6=行业性质；A7=股权集中度
二、假设的提出
假设H1：企业现金实力与环境会计信息披露为正相关。假设H2：企业偿债能力与环境会计信息披露为正相关。假设H3：营运能力与环境会计信息披露为正相关。假设H4：企业环境会计信息披露水平与固定资产的比例负相关。假设H5：环境会计信息披露与社会责任报告正相关。假设H6：属于重污染行业的企业具有较高的环境信息披露水平。假设H7：企业股权集中度与环境会计信息披露水平正相关。
三、实证研究过程及结果分析
（一）描述性统计分析
通过将整理后的2011年的样本数据代入SPSS18.0，首先对变量进行总体特征的检验，即描述性统计检验。通过结果，可以看出东部地区五省上市公司环境会计信息披露指数EDI最大值为0.83，而最小值为0，平均的披露指数仅为0.221，这说明了东部地区上市公司环境会计信息披露的具体内容较少，与最佳披露水平还有较大差距。其中现金净利比的最大值为83.008，最小值为-35.529，这说明东部地区上市公司之间的现金实力能力差距也较大，且总体现金实力较低；应收账款周转率作为营运能力指标，其最大值为43387.105，最小值为0.854，说明东部地区上市公司之间营运能力相差较大；另外，固定资产所占比例中，最大值为219.814，而最小值为0.002，也说明了东部地区上市公司的固定资产所占比例之间的差距较大。东部地区上市公司在7个指标上有三个指标（现金净利比、应收账款周转率和固定资产所占比例）的最大值与最小值差别较大，其他指标最大值与最小值差别不是很大，说明东部地区在这三个财务能力方面的表现差异较大，在一定程度上会影响东部地区上市公司环境会计信息披露的程度。
（二）回归分析
本文运用2011年的样本数据来构建多元线性回归模型，其中将从2011年年报中统计的环境会计信息披露指数作为因变量，选定的7个指标作为自变量，代入模型进行回归，从2011年的模型回归系数表整体来看，显著性影响指标只有4个，而其中有3个指标与因变量之间是负向相关关系，剩余4个指标均与因变量之间是正向相关关系。
（三）2011年样本数据的检验结果解释
1.内部效应分析
在2011年的检验结果中，现金净利比、出具社会责任报告、行业类型、股权集中度这4个指标对东部地区环境会计信息披露程度影响是显著的，说明企业现金实力、出具社会责任报告、重污染类企业和股权集中度对东部地区环境会计信息披露程度影响显著。现金实力指标在2011年影响是显著的，且与环境会计信息披露成正向相关关系，支持原假设；偿债能力、营运能力与原有假设结果不一致；固定资产所占比例方面影响不显著，影响方向是负的，与原假设结果相符。
2.外部效应分析
社会责任报告：在2011年的检验结果中表现为对环境会计信息的正向影响关系，且影响显著，研究结果支持原假设H5。这证明了独立董事在东部地区上市公司中的出具社会责任报告的，披露环境会计信息会比较高。行业性质：在2011年与环境会计信息披露程度成正相关关系，且影响较为显著，与预期假设相一致，即支持原假设H6，这说明重污染类行业披露环境会计信息的会比较多。股权集中度：在2011年与环境会计信息披露成正相关关系，且影响较为显著，研究结果支持原假设H7。
四、研究结论
第一，7个指标在运用到东部地区上市公司检验对环境会计信息披露影响程度问题上，检验结果比较显著。在2011年的检验中，现金净利比、出具的社会责任报告、行业类型及股权集中度对环境会计信息披露指数有显著影响，对环境会计信息的改善具有重要作用。第二，通过2011年实证检验的结果发现，选择的7个指标中有4个指标检验结果支持原有的正向影响关系的假设，分别为现金净利比、出具社会责任报告、行业性质、股权集中度，这4个指标的检验结果，支持了原有的正相关关系。固定资产所占比例支持原有的负向影响关系的假设。
作者：王文燕 王小红 单位：西安工程大学管理学院
立足于各个社会角度，为满足各个行业利益相关者的需求，例如供应方、消费者、投资商、金融机构、行政单位、普通居民等群体，因为特定的需求而要求企业对其相关的环境信息或环境公告，所以说企业会计的外部职能是为了满足外界利益相关方的决策，而对其的会计信息。
我国企业环境会计信息披露工作中存在的问题
所有企业的生产行为和经营过程，都是以资源的消耗为前提的，都会或多或少对生态环境和生态系统造成一定程度的破坏，所以企业就应该肩负起治理和恢复环境的应尽义务，及时向外界相关部门或个人公布企业自身的环境会计数据。但就是实际来说，尽管这些年国内的环境会计在理论和实践上已经取得了长足的进展，但是相关的理论研究仍需要深入开展，实践应用仍需要进行磨合。尤其是在理论研究上，国内的研究基本上是对国外已有成果和经验的借鉴，尚没有相对完整和成熟的理论体系出现。所以目前国内的环境会计及其信息披露仍有一些急需解决的问题。
(一)环境会计准则缺乏
目前国内的会计从业准则并没有涉及到环境会计领域，缺乏对环境会计的要素确认，在实际中无法用科学的方法对环境会计进行定量和计量，造成了在环境会计的核算和信息披露模式不固定、方法不统一，给企业相关环境会计信息带来很大困难。很多情况下采取的传统会计理论，只对企业的经济利益有所考虑，并没有真正反映出因为环境因素所造成的企业成本和收益。当然一些企业在会计报表中增加了排污费等环境计量项目，但对环境会计信息的反应仍不系统。所以政府部门要抓紧研究制定环境会计准则，充分披露企业的社会责任。
(二)环境法规体系不健全、发展滞后
目前，国内涉及到环境要素的法律法规虽然也有一些，但在具体内容上略显粗糙，并且始终没有形成体系，对环境会计工作的指导作用不明显，对企业的环境保护要求也很难具备强制性。而且当前的环境法律尚存在一些不健全之处，使得很多企业为了企业自身的声誉，对于有负面影响的环境信息总是选择低调处理，尽量不会声张，结果外界的环境信息需求者和使用者就不能得到客观真实的环境会计信息，在做决策时受到很大影响。因此，需要相关部门加大法律法规研究制定力度，尽快完善环境会计法律体系，以跟上发展的需求。
(三)利益相关者对环境信息披露需求不足
对于国内与企业有利害关系的群体之中，主要是政府机构部门最需要了解环境信息，新闻媒体、投资方、消费方、企业职工、一般民众等群体对环境信息的需求并不强烈，这充分说明当前环境信息的主要目的和用途更多的是取决于政府责任部门，用来指导宏观环境的治理与调控。相对来说，其他群体对环境会计信息的需求明显不足，企业在披露信息时也会选择性忽略这些人的需求，不会像他们提供相应的环境信息。
(四)企业环境会计信息披露主观性很大
因为信息掌握在企业手里，即使一些企业掌握了环境方面的数据，但出于对企业形象的考量，企业也只愿意公布对自身有利的数据信息，也不会主动披露那些会令企业受损的负面环境信息。政府部门也没有出台具体的环境会计数据信息披露规范制度，更对企业的信息披露没有强制效力。上海证交所曾于2008年5月《上市公司环境信息披露指南》，鼓励上市企业披露环境信息，强化了上市公司的社会环境责任，但是该《指南》只是对上市公司信息披露作出了原则性要求，并未进行具体的规定信息披露方式和披露内容，无法对企业起到强制作用。
进一步完善我国环境会计信息披露的建议
(一)从政府的角度对完善环境会计信息披露的建议
1.完善会计准则，健全环境会计法规体系。国家应尽快制定出台相关法律法规确定环境会计的法理地位和法律效力，使环境会计的理论研究和实践有章可循、有法可依，统一规范企业环境会计信息的披露内容、形式等。此外，相关监管部门需要尽快制定出台环境会计核算准则和信息披露细则，形成环境会计及信息披露的完整体系，对企业的行为进行监督和约束，防止企业为贪图短期利益而对生态环境造成破坏的行为。
2.推行企业环境问题审计监督。追求高额利润的本性决定了企业不可能在披露环境信息时做到及时、真实、准确和全面，这就需要引入外界监督和约束。在政府部门进行监督、督查的基础上，还应引进第三方机构，对企业的环境会计信息进行独立的审查并作出鉴定和评价，这样才能保证企业所提供的信息真实有效、公正合法。企业所披露的环境信息只要能通过政府机构和独立第三方的共同监督与检验，就能取得社会大众的信赖，经营过程中的盈利能力就大为增强，反过来也能促使企业继续加大对环境工作开展的积极性，从而形成了良性循环。
(二)从企业的角度对完善环境会计信息披露的建议
1.选择适宜的信息披露方式。国内当前并没有统一规范环境会计信息的披露内容与方式，这给企业留下了很大的自主空间，企业可根据自身需要或业务情况，选择在以往财务报表中加入环境因素，或者添加备注说明，使报表的使用者在了解企业财务业绩的同时，也了解了企业的环境信息。当然，企业还可以进行单独的环境报告。这样不仅使环境会计信息披露同传统财务报告区分开，摆脱了从属地位，还可以使利用相关者系统地了解企业环境受托责任的履行情况，还能够为企业在市场上绕开绿色壁垒，增强竞争力，提升企业形象和地位。企业可以根据自己的实际情况，灵活的选择合适的环境信息披露方式，从而实现经济环境的协调发展。
2.提高企业员工的环保意识。科技不断的发展，环保措施不断进步，环保能力不断提高，这就要求企业的职工也应该紧跟时代的发展形势和要求，积极参与企业的环境保护工作，即使学习最新的环境科学知识，提高环保意识，掌握企业发展与环境保护之间的关系，为企业的生产管理献计献策，为发展环境会计和环境信息披露建立良好的基础。把绿色经营纳入企业文化范围，加强员工间的沟通、协助，共同探讨建立环境会计信息系统的有效途径，培养有利于企业环境会计发展的学习型人才。（本文作者：李相林、王欣然 单位：佳木斯大学经济管理学院）
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