摘要：施工企业面临着残酷的市场竞争压力，加强管理，防范风险，提升盈利水平已成必然选择。内部审计在加强内部控制、防范经营风险、完善公司治理等方面发挥着不可替代的作用，但目前施工企业内部审计质量堪忧，为此，亟需加强内部审计质量控制。论文诠释了内部审计质量控制的内涵及意义，揭示了当前施工企业内部审计质量控制存在的主要问题，提出了解决措施，以供相关人士参考。
关键词： 施工企业 内部审计
摘 要：2014年是我国正式迈入全面深化改革的第一年。在增长速度换挡期、结构调整阵痛期、前期刺激政策消化期“三期”叠加的经济形势下，中央做出了“适应新常态”的重要战略判断，这将对宏调取舍、结构升级、企业转型以及区域性经济发展方针产生决定性、方向性的重大影响。我国经济呈现新常态，其特性表现为：一是高速增长转为中速增长；二是经济结构不断优化升级，城乡区域差距逐步缩小，居民收入占比上升，发展成果惠及广大民众；三是从要素驱动、投资驱动转向创新驱动。为了适应内审的最新发展，更好地发挥内审准则在规范内审行为、提高内审质量方面的作用，经中国内部审计协会第六届常务理事会审议通过，最新的《内部审计准则》自2014年1月1日起施行。国有施工企业内部审计工作在经济新常态下面临新的机遇和挑战，需要顺应新常态，结合企业内部审计工作的具体情况，分析企业内部审计工作中存在的问题和原因，并采取具体的改进措施，达到内部审计工作质量进一步提高。
关键词：新常态 施工企业 内部审计 工作质量
1 内部审计质量的相关概念
内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。内部审计质量是指内审工作的规范程度和审计作用的发挥水平，是审计工作水平的综合反映和集中体现。内部审计质量包括广义和狭义两种涵义。广义的是指内审工作总体质量，包括管理与业务质量；狭义的是指内审的业务工作质量。审计质量是审计工作的核心和生命线。审计质量的好坏，是衡量审计工作优劣的标准，不仅直接关系到审计职能实现的效果，审计监督作用的发挥，而且通过内部审计人员出色地完成任务，得到服务对象的信任，进一步融洽审计与被审计、审计与高层之间的工作关系，维护自身信誉，树立内部审计在组织中的权威性。所以，只有切实提高审计质量，才能强化审计效能、防范审计风险，才能适应形势变化需要，才能带来科学的审计成果和良好的审计效益。
2 国有施工企业内部审计工作质量面临的问题
2.1 内部审计的方式相对落后
国有施工企业的内部审计方式主要采用查账、问询等，审计工作质量基本上依靠内审人员的工作经验来保证，但是内审工作上缺乏科学性和专业性。国有施工企业的内部审计工作开展，采取对每个项目部进行审计，审计效率较低。对项目部审计资料的收集，仅仅是让项目部填报指定表格，发现问题的能力较差。对每个项目部的审计频率基本上每年一次，审计发现问题缺乏时效性。绝大多数的内部审计属于事后审计，没有向事中审计和事前审计延伸。由此看来，当前国有施工企业的内部审计方式尚有提高和改善的空间。
2.2 内部审计工作缺乏独立性与客观性
国有施工企业的内部审计人员基本上是从基层项目部选用上来的，由于国企自身特点的制约，有些内部审计人员在定期的审计工作中基本上是走过场，碍于情面将大问题隐瞒不报，仅将小问题披露在审计报告中。此外，当内部审计工作的内容涉及公司领导层面时，无论在内部审计工作开展的过程中，还是在内部审计结果方面，均会受到公司领导层的干预或影响。这些方面均会导致内部审计工作缺乏独立性，内部审计结果缺乏客观性。
2.3 内部审计缺乏信息化发展
国有施工企业重视信息化建设，比如，法人一套账、网络办公等，基本上涉及到日常办公、财务账务、财务报表、预算管理、资金开支审批、验工结算审批、材料设备管理、投标管理等方面。但是，国有施工企业的内部审计工作方面，基本上没有开展信息化建设，仍然采取实地查账的方式。内部审计工作缺乏信息化建设，对审计工作的效率和质量产生了较大的负面影响。
2.4 内部审计工作缺乏科学的考评机制
大部分国有施工企业的内部审计工作缺乏科学的考评机制，对内审工作质量没有一套完整的考核评价体系，内审工作开展的好坏基本上取决于审计人员的自身素养。一般情况下，评价国有施工企业的内部审部门一年的工作成果，主要关注审计了多少个项目，发现了多少个问题，提出了多少条审计建议。对于内部审计工作质量则缺乏考核评价手段。没有科学的考核评价机制，就无法调动内部审计人员的工作积极性，也无法促使内部审计人员主动提高专业能力，从而无法推动内部审计工作质量的提高。
2.5 内部审计质量责任制度不健全
国有施工企业在内部审计质量的责任制度方面是不健全的。一些国有施工企业虽然制定了内部审计质量的责任制度，但是在责任追究层面没有得到有效落实，导致内部审计人员缺乏责任意识，缺乏必要的风险意识，导致内部审计质量不高。
2.6 内部审计工作信息的滞后性
国有施工企业的内部审计工作基本上是事后审计，由于内部审计工作效率低下，导致内部审计结果很难及时传递给企业管理层，从而导致信息不能及时准确反映企业的现状。有效的、合理的内部审计能够全面反映企业的发展现状，而不合理的内部审计将会导致企业信息滞后，最终致使管理者不能准确做出有效的决策，将会严重影响企业的发展。
3 国有施工企业内部审计工作面临问题的原因分析
3.1 企业领导层面不重视内部审计工作
国有施工企业的领导层面重点关注的是项目承揽、项目经营以及各项考核指标的完成情况等方面，对内部审计工作不够重视，造成了内部审计工作在企业管理中的定位不准，内部审计人员的配备不合理，内部审计人才的培养不到位，内部审计方式不到位，内部审计信息化发展不到位，难以发挥内部审计工作的监督和咨询职能，也无法有效服务于企业的总体战略。同样，内部审计工作的质量在某种层面上是由企业领导层面的态度决定的，若企业领导层重视内部审计工作，那么企业在开展内部审计工作时，工作进展会很顺利，内部审计工作的独立性和客观性也会得到合理保证。若企业领导层面不重视内部审计工作，那么内部审计工作需要顾虑的因素就非常多，开展工作的阻力也非常大，导致内部审计工作流于形式，内部审计报告不客观等情况，最终会影响企业的健康发展。
3.2 基层单位对内部审计工作的认识不到位
由于缺乏对内部审计工作的认识，国有施工企业的基层单位普遍对内部审计工作存在抵触心理，认为内部审计工作就是来找茬、找麻烦的，在审计过程中，不积极配合内部审计工作，甚至是应付了事，使内部审计工作不能及时发现问题并分析问题产生的原因，导致内部审计工作的质量较低。
3.3 企业内部审计人员构成不合理，人员素质不满足内审需要
基本上国有施工企业均专门设置审计部门开展内部审计工作，但是内部审计人员的配备数量过少，无法满足企业内部审计工作的开展。并且，企业内部审计人员基本上是从会计人员中调转过来，基本上没有审计工作相关经验和相关专业知识，缺乏审计相关综合技能，无法有效开展内部审计工作。定期的内部审计工作可以勉强开展，但审计工作质量无法得到保证。当专项审计工作涉及到其他专业知识和经验时，就需要临时从其他部门抽调人员组成联合审计组，这样的审计组与专业的内部审计团队相比，无论在职业素养、专业程度上均不能相比。由于企业内部审计部门人员构成上的不专业性、人员数量的不足，致使内部审计工作的开展过程中缺乏规范性。表现在内部审计规划不全面、不系统；内部审计过程缺乏必要的复核与监管，无法发现初次审计中存在的问题；临时组建的内部审计组，不同专业人员分别针对不同内容开展审查，缺乏及时有效的沟通与协调，最终的审计报告将缺乏专业性和系统性，审计工作质量无法得到保障。
3.4 缺乏一套完善的内部审计工作制度
没有完善的内部审计工作制度，企业的内部审计工作将缺乏规范性、系统性。缺乏相应的制度保障，内部审计工作的操作流程缺乏科学性，内部审计工作质量也得不到客观评价。由于缺乏对内部审计工作质量的有效监督，在对同一个项目进行审计时，不同的审计组将会出具不同的内部审计报告。由于缺乏对内部审计工作的科学考评和激励约束机制，将无法全面调动内部审计人员的工作积极性，干多干少一个样，干好干坏一个样，根本无法保证内部审计工作质量。
4 提高企业内部审计工作质量的相关措施
4.1 提高企业对内部审计工作的认识
企业管理者要端正对内部审计的态度，客观、正确的认识内部审计。从企业领导层面到基层单位，要在企业内部全面宣讲内部审计工作对于企业发展战略的重要性、对于基层单位工作的促进作用。企业领导层面要重视内部审计工作，内部审计工作负责人可以直接向企业主管领导反馈工作。对基层单位约法三章，要求基层单位要积极配合内部审计工作的开展，对于不配合内部审计工作的基层单位领导要给予一定的处罚。只有企业领导层面做到不干扰内部审计工作，基层单位不抵触内部审计工作，内部审计工作的独立性和客观性将在一定程度上得到合理保证。
4.2 合理选用和培养内部审计人员
高素质的内部审计人员是提高内部审计工作质量的保障，所以必须重视提升内部审计人员队伍的素质。一是从人员的选用上，要选择具备审计专业知识和验的人员，确保内部审计工作的专业性、规范性；二是强化内部审计人员的思想道德建设，培养其忠于职守、坚持原则、实事求是、廉洁自律的工作作风和对工作岗位负责的责任心；三是强化内部审计人员的培训和学习，掌握最新的审计相关的政策法规、财经纪律以及审计专业知识的更新；四是鼓励内部审计人员参加各类资格认证考试，以提高自身的能力和素质；最后是在工作实践中总结经验，通过研讨会等方式让内部审计人员相互交流、学习和提高。
4.3 建立一套完善的内部审计制度
首先，要结合企业经济活动的实际情况，针对企业的经济活动流程和关键环节，制定符合企业的内部审计制度。内部审计制度要重点关注企业可能面临的各类经营风险、审计风险等，要制定风险预警和应对机制，提高风险规避和抵御风险的能力。
其次，要适应新常态，不断完善内部审计制度。只有不断完善企业的内部审计制度，才能够不断提高企业的内部审计工作质量。
最后，要建立完善的内部审计考评与激励约束机制，明确职责权利。完善的内部审计考核与评价机制，就是要根据不同的审计内容、不同的审计目标和审计标准，对内部审计人员的工作进行科学的考评。要制定合理的激励约束机制，明确内部审计人员在内审工作中的职责权利，可以有效的激发内部审计人员的工作责任心，提高内部审计工作的效率、效果，提高内部审计工作的质量。
4.4 提高内部审计工作信息化建设
国有施工企业的内部审计工作不重视信息化建设和信息化工具的使用，不利于企业内部各部门之间的信息传递，不利于内部审计工作提高工作效率和质量。在新常态经济下的内部审计工作质量的提高，要通过制定内部审计工作信息化的发展规划、健全信息化管理制度等方面，将信息化手段充分利用到内部审计工作当中。
5 结语
综上所述，国有施工企业内部审计工作要主动变革，顺应“新常态”要求。从强化企业对内部审计工作的重视程度，完善内部审计人员的配备和制定内部审计制度，强化内部审计工作的信息化发展，以提高企业内部审计工作质量，提高企业风险规避和抵御风险的能力，为企业的发展提供合理保证。
摘 要 本文分析了油建施工企业内部审计存在的问题、审计的方法。主要从如何对油建施工企业工程项目收入、成本、税金等的确认问题进行探讨。指出只有将审计工作重心从传统的事后审计转移到事前预防、事中监督上来，建立起一整套事前预防、事中监督和事后审计相结合的全程监控的内部审计模式，才能及时发现和纠正问题，将风险、隐患和损失消灭在摇篮里。
关键词 油建施工 内部审计 审计方法
一、工程收入确认的审计
《建造合同》规定：建造合同的结果能够可靠估计的，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和成本。油建施工企业多采用完成工作量比例法计算完工进度确认完工百分比。实际完成的工作量须经业主或监理部门签认，按其签认工作量确认当期收入。但在实际操作时，通常由工程项目的施工单位预算员编制工程预算书，按照工程进度确认收入及成本。
（1）存在的问题。资产负债表日确认的工程完工程度可靠性较低，各级决策层往往以此调整当期损益。由于工程收入当年不能全部实现，跨年工程确认当期收入时会出现有的单位为了完成利润目标、承包指标多记收入；有的单位当年经营情况较好，会为下年度留有余地而少计收入。而上述情况只有在工程最终办理决算时，才按实际结算额调整以前年度确认收入数，多计冲回少列补计，极易出现人为操纵损益现象。
（2）审计难点。1）对当年未完工的跨年工程或虽已完工但尚未决算的工程，审计基准日的工程进度与资产负债表日确认收入时的工程进度相比已经发生变化，审计人员很难获取资产负债表日工程进度的依据，来判断企业资产负债表日确认收入的真实性。2）应用截止期测试是一种有效地防止企业高估或低估收入的审计方法，但对于油建施工企业未完工工程及已完工但未决算的工程，由于确认收入时无业主、监理部门地完成工作量签认单，所以依据被审计单位工程预算员编制的工程预算书进行收入截止测试，不能发现问题。使收入的截止测试失去了实际意义。
（3）审计方法。为提高审计效率，审计人员需依据专业经验和所掌握的信息、资料选择高效的审计方法。重点关注收入的确认依据、计算方法是否合乎《建造合同》的规定，注意查明有无随意确认收入，虚增或虚减本期收入的情况。1）通过检查各工程项目累计结转收入、成本是否配比，来分析是否存在多计或少计收入现象，但此种做法难以判断企业资产负债表日所确定的工程完工进度是否可靠。2）通过施工单位文控部门上报业主及监理部门的工作量日报表或取得监理公司的工程进度记录作为工程完工程度参考。3）通过施工单位距审计基准日最近期上报并经业主确认的拨付工程进度款的工程预算书、其他统计资料分析资产负债表日收入确认准确性。
二、工程成本确认的审计
《建造合同》规定建筑施工企业的成本主要有直接费用（包含直接材料费、直接人工费、机械使用费、分包费、QHSE费用、科技费、其他直接费）及间接费用。
（1）主要问题。1）目前油建施工企业在与甲方签订承包合同时，合同价款含业主提供的设备、材料费及承包商施工费用两部分。在实际竣工结算时，施工单位只与甲方结算施工费用部分，设备、材料费部分甲方不与施工单位办理结算，施工方也不作账务处理，只按从甲方中转站实际拉运管材数量登记台账，定期与甲方核对。在实际施工中，由于甲、乙双方对账不及时等管理问题，容易出现漏记、错记现象，结算时针对甲供料问题往往存在争议，给结算工作带来麻烦。2）油建施工企业的施工地点多远离本部，造成材料日常管理不够规范。例如，材料的出、入库的内部控制较薄弱、疏于分类管理。外购材料大多直接运抵施工现场，以领代耗、以购代耗，该分摊进入成本的未分摊进入，统统以消耗材料核算一次进成本，造成工程成本加大。对小型机具、冰柜等属于周转材料及低值易耗品的物资也未设台账指定专人保管，极易导致材料管理和核算出现漏洞。3）存在分包工作量的工程项目，无合同或超合同暂估分包成本现象突出。因施工现场情况千变万化，业主提供的图纸不能完全符合施工现场需要，施工中可能有多处设计变更，在与业主新增工作量未确定情况下，分包合同签订或补充常常滞后，有时出现无合同或超合同额暂估分包成本现象。4）由于固定资产投资额度有限，项目所购办公设备等变通成本列支渠道。有的单位项目上为了不违反相关规定，把采购的固定资产变通成材料费等列支；或在开发票时，人为把资产拆分为零配件作为办公费核算列入工程成本。5）有的单位工程项目成本确认的高，收入确认的低，账面反映为亏损，存在人为调节利润的问题。6）有的单位利用征地补偿费、设备租赁费、外雇人工费等名义，处理违规支出。7）对于内部控制不健全的单位，管理人员往往利用各种形式与供货方相互勾结，侵吞企业财产物资。
（2）审计方法。1）对跨年度工程项目应按年度、按单项工程项目结转工程成本，并建立各年度经营情况台账，以明确每一工程项目的收入和成本是否配比，据以分析判断是否存在成本核算异常的现象，保证会计信息的可靠性和公允性。2）材料费用方面应关注企业内部控制制度是否健全、是否具有可操作性。材料出入库制度是否完备，非一次性消耗材料是否一次进成本，有无少进多出或挪作他用等现象；有无材料消耗异常的项目，并查明原因；期末材料的盘点是否真实准确；是否存在利用开具的虚假发票处理其他费用，人为加大工程成本的情况。3）应检查费用的计量是否符合规定。如临时建筑设施费应按照建照合同施工期分期摊销；设备租赁费、外包工程支出等各类暂估成本计算依据是否齐全。
三、税金的审计
（1）主要问题。1）工程分包商中，有些分包单位由于自身资质不足，挂靠到资质合规的企业参与投标。由于种种原因其难于在税务机关办理外出经营活动证明，到施工所在地无法开具零税率发票，为不重复纳税，采取以收据形式结算。2）由于房屋租赁税负较高，出租方几乎不承担税金部分。因此，施工企业在租赁房屋及临时场地时，为减少税金支出，对于租赁个人房屋、场地时，采用收据入账。3）当施工合同价格为不含税价时，应换算为含税价计算应交营业税，但企业往往直接按不含税合同价计算，使得主营业务税金及附加少计。
（2）审计方法。1）在油建施工企业税金审计中，可获取有关施工合同，以明确施工合同是否属含税合同，以便据以审查税金及附加计算的正确性。2）根据审定的收入额，按照规定的税率，分项计算、复核本期应缴纳的营业税、城建税及教育费附加等项目，检查是否按照国家有关税法的规定正确计算应交的税金，有无偷漏税现象。3）复核各项成本支出应取得是否取得正规税务发票。油建施工企业内部审计需逐步建立事前预防、事中监督、事后审计的全程监控的审计模式，使之贯穿于单位内部经济活动全过程，保证单位预期效益的实现。然而，现阶段的内部审计，仍侧重于事后审计，各级决策层对审计的事前预防和事中监督重视不够，导致风险损失不能及时发现、解决。所以必须将审计工作重心前移，建立起一整套事前预防、事中监督和事后审计相结合的全程监控的内部审计体系。在工作中，既要对单位内部各项活动的重大经济决策、重点投资项目及占用资金数额较大的采购业务实行事前审计，又要监督、评价工程预算及经济合同的真实性、合理性、合法性、有效性，及时反馈信息，防止失误。同时，在项目实施过程中对收入、成本等的确认要实行有效的监督检查，及时发现和纠正问题，将风险、隐患和损失消灭在萌芽状态。
（作者单位为辽河石油勘探局油田建设工程二公司）
摘要：施工企业面临着残酷的市场竞争压力，加强管理，防范风险，提升盈利水平已成必然选择。内部审计在加强内部控制、防范经营风险、完善公司治理等方面发挥着不可替代的作用，但目前施工企业内部审计质量堪忧，为此，亟需加强内部审计质量控制。论文诠释了内部审计质量控制的内涵及意义，揭示了当前施工企业内部审计质量控制存在的主要问题，提出了解决措施，以供相关人士参考。
关键词：施工企业 内部审计 内部审计质量 审计质量控制
2014年国家审计署草拟了《内部审计工作规定（征求意见稿）》，其中内部审计定义为： “单位（或组织）的内部审计机构或者人员，实施的一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价单位的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进单位完善治理、增加价值和实现目标”。随着中国经济的快速成长，施工企业不断壮大，但与国际化大施工企业相比，差距较大。内部审计是施工企业强管理、严内控、防风险，完善公司治理，提升公司综合能力的重要手段，但是，目前内部审计的作用还没有充分发挥，内部审计质量已无法满足施工企业发展的需要，更无法满足自身建设的需要，本文依据国有施工企业内部审计的实际现状，列举了施工企业内部审计质量控制存在的问题，提出了一些解决方法。
一、内部审计质量控制的内涵及意义
（一）内部审计质量控制的内涵
内部审计质量控制是指为确保内部审计质量使之符合内部审计准则的要求，而对影响内部审计质量的各种因素进行全面监控所制定和执行的制度、程序和方法等。论文认为： 影响内部审计质量控制的因素是多方面的，如审计机构的独立性、审计人员专业素质、内部审计制度、内部审计质量监管机制等， 是一个立体、全员、全过程质量控制体系。
（二）内部审计质量控制的意义
1、实施内部审计质量控制是保证内部审计质量的必然选择
凭借各种质量控制手段，一方面可迫使审计机构采取措施，优化资源配置，落实责任，着力提高审计质量；另一方面可倒逼审计人员认真履行审计程序，遵守审计准则，完成审计目标。
2、实施内部审计质量控制是内部审计不断完善和发展的需要
完善内部审计质量控制，既是我国内部审计转型发展的需要，也是与世界内部审计行业接轨的需要。当前，我国经济处于结构调整和升级的关键阶段，施工企业竞争加剧，因此，内部审计质量控制十分必要。
3、追求内部审计效益需要质量控制
追求审计效益是现代内部审计的主要特点之一，诚如，没有产品质量哪来效益，同样道理，没有内部审计质量哪来审计效益。
二、施工企业内部审计质量存在的主要问题
（一）内部审计机构独立性较差
审计机构设置随意性较大，如某大型国有施工企业集团，就其大部分二级企业，审计部门由总会计师领导，内部审计机构对下级公司及单位实施内部审计监督力度较强，对同级财务主体（即公司本部）进行审计监督较弱，权威性显得不足。就其三级公司，审计机构的设置更是各行其是，有的与纪委合署办公，在纪委书记的领导下工作；有的与财务合署办公，在企业总会计师的领导下工作；有的没有专人负责，各种情况不一而足。内部审计机构地位尴尬，独立性较差，开展内部审计工作困难较多。
（二）内部审计人员综合素质较低
在大多数施工企业内部审计机构中，审计人员绝大部分来源于财务或会计人员，其他专业人员很少，审计人员知识结构单薄，较懂财务审计，较少具有税务、经济、金融、管理、内部控制、风险管理、法律和信息技术等知识，复合型人才缺乏，不能适应复杂多变的社会经济环境。审计人员习惯于从会计的角度看问题，思维方式单一，综合分析判断能力较差，遇到较复杂的问题往往难以开展下去，严重影响了审计人员的形象和权威。
（三）内部审计管理制度及标准不健全
近年来，施工企业的内部审计环境发生了较大变化，内部审计实践发展也出现了许多新情况、新问题，亟需规范提高；加之，施工企业具有流动性，工程产品具有单件性，工程项目技术复杂，遍布全国各地甚至海外，这些给内部审计工作提出了新要求。就一些大型国有施工企业内部审计制度及标准建设情况来看，一是缺乏业务规范，许多业务领域没有审计管理办法，如海外工程项目审计管理办法、对外投资项目审计办法等；二是缺乏审计工作管理制度，如内部审计质量责任追究办法等；三是更缺乏具体的业务工作标准，如各种业务审计操作手册等，审计工作标准难以衡量，随意性较大等。
（四）内部审计程序不规范
目前，国有施工企业工程项目遍布海内外，面临着审计任务多、时间紧、人员少的矛盾，内部审计人员疲于奔命，如某大型国有施工企业的三级公司每年施工项目多达30个，而审计人员只有2～3 名，为了完成审计任务，被迫简化审计程序，如在审计准备阶段，没有认真做好审前调查工作，制订的审计方案往往缺乏指导性；在审计实施阶段，简化许多审计环节，该访谈的不访谈，该调查研究的没有调查研究，对重大问题没有查深查透，审计证据真实性、可靠性、充分性得不到充分保证。这些现象的存在加大了审计风险，降低了审计质量。
（五）内部审计质量监管机制不完善
虽然国家内部审计协会出台了相应的质量控制准则，但对施工企业没有强制约束力，施工企业需要结合实际情况加以逐步完善。目前施工企业内部审计质量监管较薄弱，机制不健全，主要表现在：一是相关领导不重视，因为是内部审计，得过且过；二是没有专门的机构或人员对内部审计质量进行检查、督导和考核评价；三是缺乏相关质量监管制度，如内部审计质量责任追究办法等，缺乏风险意识；四是没有形成内部联动监督机制，审计人员的工作质量由谁来监督，由谁来考核，无相关制度来规定。
（六）内部审计成果转化较困难
内部审计成果是指内部审计人员在审计工作中所取得的工作成绩，常常表现为审计中发现的违规违纪问题、重大违法案件、提出的审计建议、做出的审计决定等。审计成果不被重视，不能有效利用，原因是多方面的，其中审计质量不高是重要原因。每年，施工企业都开展大量的工程项目审计，针对发现的大量违规违纪甚至违法问题，提出了整改要求；针对制度执行中的缺陷，提出了审计建议；针对管理风险，提出了防范措施，但被审计单位领导往往不重视，审计整改不到位，审计建议不落实。
三、提高内部审计质量的主要措施
（一）科学设置内部审计机构，增强独立性
在我国，应根据产权关系、法律地位、经济关系等实际情况，选择与内部审计职能所需层次相适应的模式，但必须保证独立性和权威性，保证其能对企业经济行为和经济责任进行有效的监督和控制。就大型施工企业来说，由于管理层次较多，经济关系复杂，设置内部审计机构需要根据实际情况，针对集团总部应按照上市公司的强制规定，必须在董事会下设的审计委员会和最高管理层领导下工作；针对大部分二级企业内部审计机构由总会计师领导的现状，应坚决改为由企业总经理直接领导，增强权威性；针对三级企业内部审计机构与其它部门合署办公的情况，要坚决改正，审计机构必须独立设置，审计人员必须专职专责。
（二）加强学习培训，提升审计人员综合素质
施工企业审计对象较为分散，审计人员长期在现场审计，审计任务重，为适应新形势，必须提高审计人员的综合素质，一是要坚持用人标准，重视职业道德水准建设。二是注重专业能力和综合素质，审计人员不仅仅懂财务审计，还要了解或掌握其它专业知识，如税务、经济、金融、管理、内部控制、风险管理、法律和信息技术等知识。三是加强业务学习，首先加强业务理论知识学习，优化知识结构，熟悉工程、工经、法律、物资机械等相关知识；其次要向实践学习，从实践中汲取营养，不断提升审计技能。四是要制订审计职业准入标准，进入审计队伍必须具备相关条件，逐步推进审计队伍职业化发展。
（三）完善内部审计制度及标准，夯实内部审计质量基础
施工企业要依据相关法律法规，结合业务特点，制订具体审计标准，大力推进标准化体系建设。一是对审计机构的设置标准作出刚性规定，对审计人员的准入进行规范，从组织上保证审计工作能高质量地开展；二是进一步规范审计程序，按照内部审计准则的要求，严格审计程序标准，根据业务特点，量身打造具体工作标准，如审计工作方案标准、审计工作底稿的标准、审计报告标准等；三是根据施工企业的业务特点，制订具体业务管理办法，推动审计向广度深度发展，如制订国外工程项目审计管理办法、项目后评价审计管理办法等；四是制订审计管理规范，规范内部审计具体行为，如制订内部审计工作绩效考核评比办法等。通过制度和标准来推动内部审计质量提高。
（四）规范内部审计程序，实施工程项目审计全过程质量卡控
工程项目审计是施工企业内部审计的重点，必须秉持全面质量管理思想。一是在审计准备阶段，首先要充分开展审前调查，充分掌握项目基本情况；其次访谈相关部门和人员，充分了解项目实际运行情况；最后汇总分析资料，明确审计目标，制定有针对性的审计工作方案。二是审计实施阶段，要优化资源配置，人员分工等，确保审计实施方案不折不扣地落实，达到审计目的。三是审计报告阶段，认真甄选材料，进一步进行分析性复核，对审计工作底稿要运用职业经验进行分析、判断，最终客观、公正披露审计情况。四是后续审计阶段，要及时移交审计发现问题及建议，加大审计发现问题、审计建议等整改落实力度；发挥公司部门专业优势，形成整体合力，督促项目完成审计整改。
（五）健全内部审计质量监管机制，严格审计工作质量
就像产品生产一样，若没有产品质量监管机制，那么这个产品的质量往往会出问题，内部审计质量的监管道理也一样。要完善内部审计质量监管机制，一是要建立内部审计质量评价机构，如大型施工企业集团可在“审计部”下设专门机构和人员从事内部审计质量监管工作，做到审计质量有人管；二是健全质量考核评价体系，定期或不定期对审计工作质量进行综合考核评价，要构建一个定性、定量的考评标准体系；三是必须建立内部审计质量责任追究制度，督促内部审计人员认真履行自己的职责，规范日常审计行为；四是通过外部力量来推动内部审计质量提高，如通过中国内部审计协会的质量认证。
（六）推动内部审计成果转化，提高内部审计地位
审计成果转化是检验审计工作质量，提高审计人员地位、权威，充分发挥职能作用的有效手段。每个项目的经济技术特点不同，审计成果的转化意义重大，一是在制度层面进行规划，要制订审计成果转化管理办法，使审计揭示出来的问题和审计建议有人来解决、落实；二是要形成部门联动机制，审计过程中发现严重违纪、违规问题时，及时移交公司纪委监察部立案查处；三是建立后续审计制度，审计部门要持续跟踪，通过后续审计来验证审计工作成果；四是建立责任追究制度，发现审计质量问题，特别是重大质量问题，必须查明原因，严肃问责，绝不迁就。
四、结束语
随着“一带一路”战略的实施，伴随“亚投行”的成立，中国施工企业走向世界已指日可待。要实现中国施工企业做大做强的目标，跻身国际化施工行业前列，还有许多功课要做。加强企业内部管理，以国际化的标准来锤炼企业已成当务之急，其中内部审计工作更需向世界看齐。针对施工企业内部审计存在的问题，采取回避或抱怨的态度都不利于内部审计的生存发展，只有结合施工企业的内外部环境，不断完善质量控制措施，才能持续提升施工企业内部审计质量，助推施工企业转型发展，实现国际化发展战略目标。
【摘 要】本文简单的分析了目前建筑施工企业内部审计存在的一些普遍的问题，结合实际提出了一些处理措施，建筑施工企业要加强、完善内部审计体系建设，确保内部审计工作能发挥出应有的作用，为企业健康持续发展保驾护航。
【关键词】建筑施工企业内部审计问题及措施
随着现代经济社会的发展，建筑施工企业的经营方式，业务范围也不断发展变化，企业规模一步步扩大，法人治理结构逐步完善，人们开始逐渐认识到内部审计的在企业经营管理中的重要作用。有效的企业内部审计不仅可以促进企业将内部约束机制建立健全，还可以促进企业将规章制度全面贯彻落实，维护国家的财经法规，规避风险。笔者作为施工企业的一名财务工作者，同时兼职本企业内部审计工作，结合自己的实际工作，对于建筑施工企业内部审计目前存在的一些问题及措施提出一些小看法，与大家交流。
一、建筑施工企业内部审计存在的问题
1.内部审计组织体系不完善导致其职能的弱化
作为建施工由于其行业的独特性，决定了大部分建筑施工企业工作重点侧重于“揽活干活”，弱化了企业管理。在我国，内部审计往往被领导所忽视，企业内部审计部门往往不是企业自己在完善内部控制过程中自发的要求，而是政府主管部门和审计部门的强制要求，甚至是下级单位为了与上级单位对口成立的，所以其从部门的成立到人员的配置方面往往有应付和牵强的味道。内审人员需要时从各个部门临时抽调，这样一来内审人员的系统培训，系统操作也就无从谈起。因此，在施工企业内部审计过程中，审计行为不规范、审计程序简化、审计工作底稿不够完善、不能反映工作中存在的实际问题等情况普遍存在，从而降低了审计质量，形成了内审就是走过场的一个局面，其职能无从体现
2.内部审计人员配置不合理、职业能力和业务素质有待提高
内部审计是相对于政府审计与民间审计而言的，它无论是机构设置还是人员配备都是企业内部的，对于建筑施工企业其内部审计人员基本都是从财务部门和工程部门抽调而来，这样造成了内审人员的专业单一，缺乏一定的审计知识和审计技巧，对于国家的政策法规以及企业的内部控制制度的了解及熟悉程度也各不同，也势必影响审计人员的综合素质，影响企业的内部审计质量，也局限了内部审计的根本职能和作用的发挥，一定程度上为企业的发展埋下了隐患。
3.内部审计部门缺乏权威性和独立性
由于我国建筑施工企业普遍存在重揽活轻管理的现象，内部审计部门作为企业的一个管理职能部门，起不被重视可想而知，其“冷宫”的地位不是一天两天了，在而由于其审计人员大部分都是来自于企业内部，切身利益与企业、与自己部门息息相关。在说，按照企业的相关规定，内部审计在企业高层直接领导下开展工作，是企业中的职能部门，其人员组成、工作地位、职务升迁等由企业领导决定，同企业其他部门处以平行的地位，这样以来，内部审计部门的权威性和独立性无从谈起。
4.内部审计的内容过于简单
对内部审计好多部门还存在误解，好像审计工作就审计财务部门的工作，审计财务凭证报表账本的真实性与准确性，主要工作还是差错防弊，并且参与审计工作的人员也多数是财务人员。内审工作没有跟上现代企业管理发展的步伐，没有把风险防范和经济效益作为主要的审计目标。这样大大限制的审计作用的发挥。作出的审计报告也没有多数深度。往往是纸上谈兵，泛泛而谈。
5.内部审计的手段比较落后
目前很多建筑施工企业内部审计工作还是以手工查账为主要手段，工作方法与手段过于陈旧.凭借审计人员的个人业务知识和职业判断，对审计对象相关资料进行随机抽样，很少使用审计软件和统计抽样等审计手段，这样一来内部审计的全面性、客观性及准确性缺少保证，风险更无法量化。且企业对内部审计人员又缺乏系统的培训，专业知识和业务水平满足不了企业及整个经济形势的发展需求，从而制约着企业内部审计的发展，影响着企业内部审计的职能发挥，不利于审计效率、质量的提高和审计领域的拓宽，尤其是在审计部门人少事多的矛盾十分突出的情况下更是如此。而且以事后审计、静态审计为主，事前审计、事中审计很少开展，不利于审计部门及时发现问题，提出改进措施，避免损失。
二、浅谈几点建筑施工企业内部审计应改进的办法措施内部审计工作的改进措施
1.借助外部审计力量，促进内部审计发展
外部审计包括社会审计（主要是注册会计师审计）和政府审计，这些审计都具有很大的强制性和权威性，是受企业高层委托或政府管理需要被动接受的审计监督，能够发现和改进企业管理中存在的薄弱环节及可能存在的舞弊和漏洞。内部审计要充分利用这些审计结论，找点内部审计的重点和突破口，集中主要审计力量，有的放矢的进行审计工作。再利用内部审计的优势，对公司的管理体系和业务流程比较熟悉，做到不但要能够发现问题，还要能够提出解决问题的建议和意见，最终实现内部审计的终极目标，改善管理效率，提高经济效益。如果审计部门的工作一直向这个方向发展，肯定能够获得领导的支持，各部门的配合。提高内部审计工作的权威性。
2.理顺内部审计部门的管理体系，确保内部审计有效开展工作
内部审计工作领导体系，直接决定了内部审计所起到什么作用。在我国，企业内部审计领导体系主要有三种形式，一是受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导；二是受本单位总经理（厂长）或总裁领导；三是受本单位董事会或其下属的审计委员会领导。领导层次越高，审计权威性和独立性越高。结合审计工作的独特性，本人建议为保证审计工作有效顺利的开展，审计部门应直接受本单位董事会或其下属的审计委员会领导是一个单位最佳的审计机构设置模式。审计工作要站在一个较高的角度看问题，高瞻远瞩，才能抓住审计的主旨，才能不被枝节末梢的小问题所纠缠，为企业的管理和发展保驾护航，出谋划策。
同时，企业要授予内部审计部门适当的权力以确保其独立地履行审计职责，对内部审计人员任免要慎重考虑，同时确保内部审计负责人与企业高层领导或者董事会及审计委员会保持畅通沟通。另外，企业高层领导首先要以身作则，从我做起，大力支持配合审计人员的相关工作，在企业内部也要广泛宣传内部审计工作的重要性，从而提高审计部门及审计人员的地位，促使企业内部审计工作从“要我审”转变到“我要审”，保证企业内部审计人员及内部审计部门的权威性。
3.建立企业内部审计人员培训考核制度，提高内部审计人员的综合素质
作为建筑施工企业，要改变眼睛只盯经营生产不顾后方管理的局面，要根据国家的法律法规建立一套适合自己企业发展的内部审计制度，完善企业内部审计考核培训体系，提高内部审计人员的综合素质，增强内审人员的的使命感、责任感和紧迫感，同时加大内部审计人员培训，促使内部审计人员业务技能的提高，要求企业内部审计人员不仅要熟知财务知识，还要熟知其他部门的职责和技能，成为一位业务的多面手，这样才能保证审核工作的全面性；加强对国家政策法律法规的学习，为企业的发展保驾护航；加强内部审计人员的职业道德教育，树立正确的道德观，切实为企业的发展提供优质优量的审计服务。
4.审计工作应紧密结合本公司实际情况
内部审计作为企业内部管理的一个重要组成部分，要密切融入企业管理的各个方面。结合企业的组织管理架构，根据业务规模范围的大小，合理设计审计工作的机构设置、人员安排、工作重点。首先要根据公司的发展阶段，安排审计工作的侧重点。企业处在不同发展时期，审计工作的重点也不尽相同。其次要明确企业目前风险点所在，做的审计工作重点突出，有的放矢。第三要审计计划安排合理，不但有例行审计，有专项审计，还要有突击审计。确保审计工作落到实处，不走过场。
总之，建筑施工企业要加强企业内部审计建设，完善企业内部审计体系，促使内部审计更好的、有效的发挥其职能，同时企业内部审计部门要用一种积极的态度来建立新的形象，从以监督为主的“警察”角色向企业的“参谋”、“智囊”角色转变。工作中，既要保证审计工作的全面性又要保证其重点性，不可眉毛胡子一把抓，要把握住内部审计工作的主要方面，把生产经营活动中出现的重大的具有倾向性的问题作为审计要点，同时审计人员要处理好与被审计部门及人员的关系，尊重被审计部门或个人的相关意见，对于非原则性的问题要好好沟通，尽量弱化矛盾，不可动不动就“亮剑”，坚持原则的同时考虑相关整个企业局面，从而形成为企业整体发展提高高质量的审计服务。
摘 要：本文通过分析内部审计对施工企业的重要性，结合我国当前施工企业内部审计工作开展的现状和方式，最终为施工企业加强内部审计方式提出了些许建议。
关键词：施工企业；内部审计；审计效能；审计质量
1 前言
内部审计与企业外部审计、国家审计共同构成了我国审计结构的总体。内部审计是一种通过加强企业内部规范建设、流程准则建设、内部控制建设、公司治理结构等多种制度完善，从而保证企业的运作能够产生更大的价值，保证企业内组织结构能够更加具有效率的审计制度。内部审计顾名思义，它是对现有企业内部整个计划、决策、领导、控制以及整个战略的发展、执行都进行监控、管理的重要工作过程。随着我国内部控制制度不断完善，开展以风险为导向的战略管理已经成为企业应当重视的关键点。我国施工企业账务处理数量多、涉及行业范围广、涉及人员数量多、涉及材料采购规模大，企业与很多不同行业企业都有着紧密的联系。因此，施工企业内部审计效率和效果的提高将大大减少日常成本费用开支，增加企业集中力量投入建设的机会，从而保证施工建设质量更高、速度更快。
2 施工企业开展内部审计工作的方式
2.1紧随项目展开跟踪审计
施工企业具有流动性高、单件性高的特点，因此应当在施工企业针对整个采购、分配、建设、竣工流程展开跟踪审计。不仅仅是施工人员，在施工企业施工设备通常也要跟随项目一起在中华大地上到处行走。
对于在企业之间流转的人员、设备，以及在地域之间流转的人员和设备，展开跟踪审计的具体方式就应当着眼于人员的出勤率和设备的进出成本监控。在设备运送过程中，运费、折旧、损耗、丢失的风险应当通过内部审计人员的管控将其做到最低，利用企业日常的跟踪审计方式减少这些不必要的损失，减少整个环节的价值损耗。
另外，由于施工企业所设计的建筑类型非常多，针对不同类型建筑的设计和投入都需要单独核算，在这一环节当中很有可能导致其预算不符合相关规定。因此，针对施工企业单件性的特点，在内部审计过程中也应当注重对日常费用报销单、税务发票、设计咨询费等多方面的审核，并且需要对每个施工队、不同采购原材料部门、不同施工队的日常账目进行定期审计，对其日常现金管理规范度进行审计，对其分配预算是否符合实际建设要求进行审计，从而确保在一些企业没有从事的领域的施工成本得到有效的控制和预测，让企业能够多元素、多行业发展，为企业未来的发展增添助力，奠定基础。
2.2期中审计与多类型审计
对于房屋、交通设施等的建设通常要花费数年的时间，并且需要投入大量的资金，并能够保证资金供应满足日常建设需求。因此，也让施工企业具有了周期长和消耗大的特点。针对这个方面，施工企业应当注重其期中审计工作计划的制定和审计过程的执行，并且应当利用多种审计方法开展审计，从而对企业内部所存在的问题进行彻查，以便于能够利用最短的时间改变当前的不足和问题。
针对这种周期长和消耗大的特点，施工企业在开展内部审计过程当中应当注重对每个过程进行时时监控，不仅要注重对事前战略、预算等内容的审计，还要将内部审计的重点放在事中、事后的审计当中。只有保证整个过程，才能让审计工作的执行更加具有成效。另外，施工企业还应当结合企业实际建设规模和部门设置开展定向审计，例如：工程项目的审计、经济责任的审计以及专项制度的审计等等能够完整包含整个施工企业日常工作的多种类型审计。从而，让审计工作的开展能够结合企业实际，并且利用分散的方式对企业每个价值链进行监控和调整。
2.3采用建造合同形式进行会计核算
施工企业通常会在其投标之后的，也就是中标成功的时候将以所承建的工程项目为合同内容同其服务的建设单位之间签订具有法定效力的建造合同。在其施工过程中，将不断根据其完工的程度、企业实际发生的成本费用和收入进行成本的确认和计量。由于在施工行业当中大多数建设单位都会采用一种叫做分期结算工程价款的方式来进行工程结算。因此，在所要建设的工程顺利完工之后，将依据建造合同对竣工工程交货地址、建设单位的验收方式等依据法律要求交给建造合当中的建设单位验收并使用，最终由建设单位支付合同价款。因此，为了保证这一过程的顺利实现，并且由于建造合同在施工建设过程中所扮演的重要角色，施工企业应当严格依据建造合同的时间、地点、方式等规定开展会计核算工作。并且，内部审计要扮演督促、监督、指导等工作，以便确保这一过程的顺利实施。
2.4关注分包经营风险、规范化管理等内容
由于一个项目通常都需要多家施工企业参与，并且还需要很多其他原材料行业企业的参与。因此，在施工单位中标之后，还要关注对分包经营风险、日常规范化管理、施工地点劳工建设安全等多个方面的内容。为了保证这些方面的实现，并且保证建设工作按照建造合同的时间、地点、方式竣工验收，企业应当在这些方面开展内部审计。施工企业应当在内部审计工作中注意与其他单位人员的关系，不仅要很好的管理好自身团队，而且要对临时工、合作方、协作单位等多个方面进行有效的关系处理，从而让整个施工项目的安全、工期、质量等多个方面得到有效的保证。利用好内部审计这一有效工具，让企业在经营管理、日常建设、物料分配等多个方面产生问题的风险降到最低。
3 提高施工企业内部审计效能的对策
3.1加强审计队伍建设
人才是最重要的生产力，在施工企业当中把握人才、培养人才就显得更为关键了。施工企业的特质决定了其人员的背景、专业、价值观的多样化。其建设过程中涉及的范围大、用工数量多、技术要求高等特点也对施工企业人才建设提出了新的要求。内部审计制度的有效制定和执行都是需要内部审计人员帮助的，而施工企业内部流程多、涉及物料数量广，这就决定了其必须组建具有专业审计、会计、法律才能的一支审计队伍。对于施工企业审计队伍的培养不仅要让他们具备专业方面的发展，而且要对其日常协作、管理交流等能力进行重点培养，从而让施工企业的人才队伍的综合素质提高，以保证审计工作的开展更具效率。
3.2把握审计重点，突出经济效益
施工企业的建设要时刻把握好建造合同对其工期、成本投入等方面的要求。为了让施工企业更好的盈利，获得长足的发展，就必须开展具有重点的审计，开展以提高经济效益为导向的内部审计。因此，让内部审计的效能将与施工企业的建设产生直接联系。内部审计工作应当将其考察的重点放在对项目成本的管理过程当中，定期开展对机械设备的利用效率、施工材料的物资采购的价款的合理性和管理、服务经费的责任成本当前落实情况进行。还要对施工企业内部资金的运转情况以及对其聘任的工作人员组成的协作队伍进行定期的验工计价情况调查，从而让建设以成本效益原则为导向的企业内部审计方式，大大增加审计效能。
3.3坚持审计程序，灵活运用审计方法
施工企业应当坚持审计程序主要抓好以下环节：（1）立项环节；（2）调查环节；（3）实施环节；（4）查处以及对问题整改后的反馈等等环节的监控。从而让施工企业在坚持科学化、规范化审计规范的方式下，为企业内部审计效能的提高做出贡献。另外，施工企业也应当向上文提及的采用多类型、多方法搭配的方式对每个施工流程展开定向、定期审计，从而让企业的日常运作信息能够时刻的到反馈，对不足之处能时刻进行改进。
4 结语
施工企业是内部审计工作开展的难点，也是重点。有效的提高企业内部审计效能，能够带来企业的长期可持续运营。
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