［关键词］预算部门；财务管理；内控制度；完善
［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2012）5-0059-02
1 预算部门财务管理内控制度存在的问题
1.1 内控意识不足
对于内控意识来讲,内控强弱与否和内控制度实施的有效与否有着直接的关系,但是,就目前而言,很多部门的领导在财务管理内部控制制度的认识方面仍然存在着诸多的不足,其内部控制意识十分欠缺,通常都只是把部门事业的发展看得很重,而忽视了部门的内部发展,甚至有的部门领导还会认为财务管理内控制度只是财务部门的事情,并且是由财政部门以及审计部门来进行监督和把关的,该部门的财务管理内控制度的制定是为了应付相关的检查,只是一种形式而已。
1.2 内控机构有待健全
一个健全且完善的内部控制机构是做好财务管理工作必不可少的部分,但是,就目前而言,很多预算部门的领导由于自身对内控意识的欠缺,而认识不到内控机构的作用和重要意义,从而造成了财务管理内部控制机构的不完善,在人员配备方面也十分不合理,更为严重的是,一些人员缺位现象以及临时代替现象层出不穷。
1.3 资产管理和控制制度仍需强化
对于财务部门来讲,一般情况之下只能够发挥出核算以及付款的作用,在具体的业务方面,它对部门的一些重要事项的决策、重要事项的实施过程以及实施结果都是不了解的。另外,在固定资产方面,虽然在实行政府采购制度之后,其购置有了很好的控制,但是,在资产的使用过程中,对内部控制制度没有进行充分的认识。对于预算部门来讲,其债权以及债务等都不像企业那样比较频繁,这就使得其需要经常性的对债权以及债务进行核对,但是,对于预算部门的相关人员来讲,他们通常都只是在发生业务的时候把这一业务在账簿上进行登记,在这之后,对后期坏账的发生与否以及减值情况的发生与否等都不能够进行及时的掌握。
2 财务管理内控制度建立应遵循的原则
对于财务管理内控制度的建立需遵循的原则来讲,主要有五个原则,第一是合法性的原则,这一原则也就是说必须把国家的相关法律和法规作为基本准则,并在国家的规章制度的范围之内,来制定出预算部门的财务管理内控制度。第二是整体性的原则,这一原则也就是说,财务内部控制制度必须要包含有财务会计工作方方面面的控制内容,必须要和部门的其他内控制度相结合起来。第三是针对性的原则,这一原则也就是说财务管理的内控制度的建立应该结合部门的实际情况来进行,并针对部门财会工作中存在不足的环节或者是比较容易出现错误的细节,来制定出切实可行的内部控制制度,来对各个环节以及各个细节进行控制,进一步把预算部门的财务会计水平予以提升。第四是适应性的原则,这一原则也就是说财务的内部控制制度需要结合已经发生变化的情况以及财会专业的发展和社会的发展来对财务内部控制制度进行及时的补充和更新。对于适应性的原则来讲,有两个主要的方面,一个是对外部的适应性,它指的是预算部门所指定的财务内控制度要和国家的相关法律和法规相适应；另一个毫无疑问就是对内部的适应性,它指的是要把预算部门的一个实际情况作为出发点,并结合财务管理中存在的一些比较弱的环节来制定相关的财务管理内控制度。第五是严肃性的原则,这一原则也就是说部门的财务管理内控制度在得到批准之后进行实施时,全体职工都必须要严格按照此来执行,不可有破例现象出现。
3 完善预算部门财务管理内控制度的具体落实措施
3.1 建立内控制度组织机构来进行内控
建立内控制度组织机构,必须要根据预算部门自身的一个实际情况来进行,从而来为内部控制制度的有效执行进行保障。那么,在制定出了科学且有效的内控制度之后,就需要建立起内部控制组织机构,对于机构中的各个层次的人员来讲,必须要对这一制度进行严格的执行,切实把自己的责任、权利以及义务履行好,尽可能做到有章必循、执章必严以及违章必究。
对于预算部门的内部控制体系来讲,应该包含三个层次,并且这三个层次之间应该是相对独立的,首先,第一个层次就是要在整个预算部门中把相互牵制以及相互制约这样的控制制度予以融入进来,简单来讲也就是要在部门内部的平行组织机构之间实施财务监督来对相关人员的行为进行约束。第二个层次就是要设置相应的事后监督岗位,来对相关的岗位业务工作实行全面且详细的检查。第三个层次也就是要把内部审计的作用进行不断地强化,并建立起监督防线,需注意的是,这一监督防线要把检查作为主要内容。
3.2 建立起内控更新发展制度
随着社会的不断变化,随着经济的不断发展,预算部门的相关财务管理中的一些内控制度也会逐渐失去其意义,也就是说,财务管理内控制度也必须要进行不断地更新、发展及完善。那么,对于预算部门来讲,可以结合实际的情况,来实行定期或者是不定期的财务管理内部控制制度的有效性测试,来把其中所存在的问题进行及时的发现和改善,对多余的制度进行及时的删减等,从而来确保预算部门能够用高效且实用的财务管理内控制度来和不断变化的社会和经济环境相适应,使得预算部门能够从容的应对财务管理中所出现的一些新的情况和新的问题,尽可能把内控制度的作用发挥到最大。
3.3 建立和完善职务分离制度
对于一些职务来讲相互之间是互不相容的,所以需要对其进行职务的分离,这也是内控制度的一个核心之所在,只有把不相容职务分离制度进行严格的执行,才能够对财务中的错误以及舞弊行为起到有效地防治作用,才能够把控制制度的作用发挥的淋漓尽致。
3.4 授权审批和领导集体决策的有机结合
对于一般授权业务来讲,都是能够对其实行有效的控制的,只有对其进行有效地控制才能够确保每一项经济业务都有相关人员的把关,从而杜绝授权不当以及现象的发生。对于那些涉及资金比较大的事项来讲,必须要由领导进行集体的研究而作出决定,来杜绝项目的决策、执行以及审批都集中在一个人手中的情况的发生。另外,在财务管理内部控制制度中,要对每一项资金的支出进行严格的把关,在该项资金支出之前必须要让部门经办人进行审核和签字,在这之后需要经过领导的签字,才能具体实行。
3.5 实行资产管理的内部会计控制
要想把部门所拥有的资产及其所应该具有的使用效率充分发挥出来,要想对部门各项工作的开展进行保证,从而来杜绝资产非正常流失现象的产生,首先要建立起财产盘查制度,并对财产盘查的时间、盘查的范围、盘查的方法以及盘查的方式按照财务管理内控制度的相关要求来作出明确的规定。其次是要不断把系统实施进行强化,从而来对自查的监督和管理进行加强,进一步保证部门预算的科学化。
3.6 完善内审制度
对于内部审计来讲,它是财务管理内控制度的一种比较特殊的形式,对于内审制度的完善,应该从三方面来进行,首先,要把内部审计的工作制度进行进一步的完善,要把内审工作的规章、程序以及质量控制等的规定加以明确,要把重点放在法纪审计以及效益审计上,并把年度预算审计、年度决算审计、领导干部经济责任审计以及工程竣工结算审计等工作抓好。尽可能要保证预算没有经过审计就不能够向党委提交；决算没有经过审计不能够批准其核销；工程竣工没有经过审计不能够进行结算以及主管领导离任必须要对其实行经济责任审计,如果没有把具体的问题交代明确,不得让其进行交接离任。其次,要把内部审计人员所处的地位予以提升,对于内部审计来讲,虽然是在预算部门以及单位领导人的负责之下实行的,但是在独立程序上,和外部审计相比起来还差很多,那么,在组织上以及职权的形式上应该要让其具有一定的独立性,从而让审计人员把自己的作用充分发挥出来。最后,就是要建立起内部审核复查制度,在内部审计结束之后,也就是要在规定的时间之内对被审单位的内部审计情况进行检查。
3.7 把内控人员的素质予以提升
不管内控制度制定的如何完善和合理,如果缺少了具有责任心的称职人员来予以执行,其所能发挥的作用必定会减少很多,甚至有可能会出现反作用,所以,内控人员应该是在企业中具有很强管理能力的人,并且是对法律法规以及内部规章制度熟知的人,那么,部门就必须要不断强化内控人员的业务培训,及时把他们的观念进行更新,尽可能让其具有很强的管理能力。
4 结 论
总之,预算部门只有把财务管理内控制度进行健全和完善,并且做到每一个相关的人员都能够严格按照此制度来予以执行,那么,必定会为各部门带来可观的经济效益,从而为企业带来经济效益和社会效益。
参考文献:
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关键词：事业单位；内部控制；管理问题；分析探讨
DOI：10.16640/ki.37-1222/t.2017.12.234
1 事业单位开展内部控制的意义
事业单位内部控制是指事业单位为实现单位内部管理活动确定的目标，对事业单位管理过程中的风险进行有效管理和防范而制定的一系列管理制度。事业单位内部控制的核心问题是财务会计方面的内部控制制度建设。建立和完善事业单位财务会计内部控制制度是保证事业单位经济和管理活动有效运行，保证事业单位财产物资安全完整的有效手段。实施事业单位财务会计内部控制制度，是保证事业单位财务会计发挥管理职能，促进单位经济管理活动\行合法、完整，提高事业单位财务管理水平，促进财务管理的现代化，确保事业单位的经济活动和社会活动效益最大化等方面具有重要的现实意义。
2 事业单位内部控制存在的问题分析
2.1 事业单位内部控制环境方面存在的问题
部分事业单位的领导对内部控制的认识不足，内部控制管理意识相对来说比较薄弱，没有引起应有的重视，多数部门领导对内部控制内容不甚了解，没有监管意识，认为内部控制是财务会计部门的事情，事业单位的资金来源是政府财政拨款，单位只要按财政预算的规定编制好预算、有效执行好预算就没有问题了，内部控制只是建立相关制度，不用花费太多的精力去做这项工作。他们没有深入学习认识事业单位财务会计内部控制制度建设的重大作用，没有意识到事业单位内部财务会计控制是一项系统工程是各部门相互联系、相互制约的一种监管机制。各管理部门在内部控制过程中都应当承担相应的责任。
2.2 事业单位内部控制制度建设方面存在的问题
事业单位在管理活动中由于对内部控制的重视程度不高，有的事业单位没有按管理流程建立内部控制制度，在内部控制制度建设方面存在着不够完善的问题，例如有的单位财务部门会计人员的工作分工不够明确，管理岗位职责不明确，工作内容不具体，考核体系不够健全，这就影响了单位内部控制制度的有效执行。有的事业单位没有按管理流程建设内部控制制度，使单位内部控制制度不能够做到不相容职务相分离的管理要求，没有实现其科学性和严肃性的基本要求。
2.3 事业单位内部审计部门工作方面存在的问题
事业单位内部审计部门的独立性和权威性表现的比较薄弱，没有发挥其应有的作用，有的事业单位甚至不单独设置内部审计部门，或者内部审计工作由财务部门的会计人员担任，不能够行使审计监督应有的职能。在日常的审计工作中大多数单位重视会计事项的事后监督，不重视管理活动的事前预防和事中监控。对于在内部审计过程中发现的问题和漏洞，由于缺乏独立性和权威性，不能够及时采取措施解决问题，没有有效的考核机制，使单位审计部门形同虚设。事业单位的内部控制工作应该有单位的内部审计部门负责监督、检查，由于单位内部审计部门不能够发挥其作用，使得有的单位内部控制制度不健全、不完善，有的事业单位内部管理比较混乱，直接影响了事业单位的工作效率提高和服务社会职能的发挥。
3 提高事业单位内部控制管理水平的措施
3.1 重视事业单位内部控制的环境建设
事业单位内部控制环境是事业单位建立和执行内部控制制度的基础，营造良好的内部控制环境是保证单位内部控制制度有效执行的条件。首先，单位主要领导要学习事业单位内部控制的相关知识，熟悉事业单位内部控制的具体内容，提高对事业单位内部控制的认识，领导本单位内部控制制度的建设，带头执行内部控制制度。事业单位其他职能部门也必须学习内部控制相关内容，梳理好本单位的管理工作流程，制定本单位的内部控制制度。各部门的管理人员在自觉执行内部控制制度的同时必须与其他部门密切沟通，充分了解各部门的情况和提出的具体建议，使事业单位的内部控制制度有广泛的群众基础，进一步完善本单位的内部控制环境，很好地完成事业单位制定的内部控制的管理目标，提高事业单位的工作效率。
3.2 进一步加强事业单位内部控制机制的建设
事业单位内部控制涉及到单位内部的各个部门和相关工作岗位，与各部门、各环节的管理决策密切联系。按各部门的工作职责，明确部门内部的每一个工作岗位的工作内容和考核要求，使每个岗位的管理人员明确自己的工作任务、职责和权限，确保每个人、每个岗位各司其职，涉及到不相容职务要做到相互分离，各业务部门之间要相互协调好。各部门应该建立单位内部控制、各业务工作的联系机制，并形成基于动态的单位内部控制监督、检查工作制度。根据单位的具体情况设立相应的内部控制管理组织机构，应明确单位的主要领导或者分管领导担任内部控制机构的负责人，单位内部各项内部控制制度落实到位，使各部门工作和执行内部控制制度过程中沟通和协调更加顺利，使事业单位的内部控制管理工作有序规范地开展起来。事业单位根据管理流程按照业务运行的路径，把单位的各部门各环节联系起来，进一步落实单位内部财务内部控制规范，明确各部门的工作职责，进一步提升事业单位内部控制的执行力。
3.3 加强事业单位内部控制的监督机制建设
事业单位要加强单位内部审计机构的建设，充分发挥单位内部审计部门的审计监督作用，要保持单位内部审计部门的独立性和权威性，明确单位内部控制制度的监管部门就是单位的内部审计部门，要按制度规定定期对单位的内部控制制度进行监督、检查，及时发现单位内部控制执行过程中存在的问题和缺陷，要做好单位内部控制的过程监管，并及时进行评价考核，对发现的问题和不足及时采取必要措施加以改进。事业单位应建立健全内部控制的奖惩制度，使单位的内部控制制度能够可持续执行。事业单位要重视外部监督力量，充分发挥他们的推动作用，政府财政、审计等主管部门要加强对同级预算单位内部控制制度执行的监管，建立有效地监督、检查制度。定期、不定期进行监督、检查。要建立健全单位内部和外部政府、社会力量等进行联合监管机制，促进事业单位内部控制工作健康有序的开展。
参考文献：
摘 要 在我国行政事业单位的资产类别中固定资产所占比重最大，是行政事业单位执行公务、进行事业活动的基本物质条件。然而就我国行政事业单位固定资产管理现状来看却存在着账实不符、管理乏力、流失严重等不良现象，其中内部控制本身的制度缺陷和执行上的缺失无疑是导致这一现象产生的重要原因。本文将从行政事业单位固定资产管理中存在的问题入手，探讨内部控制在解决这些问题中的作用，总结行政事业单位固定资产内部控制的特点及内容，进而提出完善行政事业单位固定资产内部控制的措施。
关键词 行政事业单位 固定资产管理 内部控制
行政事业单位内部控制是为了保证各项业务活动的有效进行，保护资产的安全完整和有效运用，防止、发现和纠正错误、舞弊与欺诈行为，保证会计信息和其他相关信息的真实、完整，控制各种风险，提高行政事业单位管理水平和效益，为实现管理目标而制定并实施的一系列控制方法、措施和程序的总称。内部控制在企事业单位的固定资产管理中有重要意义。目前我国很多行政事业单位在固定资产管理中却存在着固定资产管理制度严重缺失，账账不符、账实不符，固定资产存量不清，机构设置不健全，管理人员专业性欠缺等问题。加强行政事业单位的内部控制无疑是解决这些问题重要方法之一。
一、行政事业单位内部控制在加强固定资产管理中的作用
（一）完善固定资产管理的机构设计和授权审批程序
良好的内部控制机制要求确立固定资产业务岗位分工制，确保固定资产业务不相容岗位相分离、相制约。其分工主要包括以下四个方面：一是固定资产的取得、验收与款项支付；二是固定资产的保管与清查；三是固定资产处置的申请与审批、审批与执行；四是固定资产业务的审批、执行与相关会计记录。良好的内部控制机制同时要求行政事业单位购入每项固定资产时必须经过授权批准，并根据固定资产金额确定授权批准层次；对外投资的固定资产必须经过授权批准；处理报废固定资产必须经过授权批准；明确审批人员授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。
（二）完善固定资产预算制度并确保其有效执行
固定资产预算制度是行政事业单位固定资产内部控制的重要内容之一。因此，必须建立固定资产预算体系，规范固定资产预算的编制方法和程序，并对预算执行过程进行监控，严格控制无预算的支出。行政事业单位应当建立固定资产验收制度，固定资产管理、使用部门和财会部门应当参与固定资产验收工作。行政事业单位应根据取得固定资产方式的不同，对获取的固定资产分别验收，办理验收手续，出具验收报告。
（三）完善固定资产的日常管理
行政事业单位应当建立固定资产归口分级管理制度，明确固定资产管理、使用部门和财会部门的职责权限。内部控制的准则要求单位在固定资产的日常保管中应主要注意以下三点：一是在会计制度的要求下，结合本单位特点，建立健全固定资产账簿登记制度和卡片管理制度，确保固定资产账账、账实、账卡相符。二是建立固定资产维护和定期检修制度，保证固定资产正常运行，提高固定资产使用效率。三是建立固定资产清查盘点制度，明确固定资产清查的方法、范围、时间和程序，定期或不定期地进行清查。发现账实不符，应编制固定资产盘盈、盘亏表，查明原因，提出初步处理意见，及时报请国有资产管理部门审批，由单位负责人或其授权人员批准后作出相应处理。
（四）完善固定资产的处置与转移控制程序
固定资产的处置与转移应当制定早请报批制度，进行科学、合理的处置。主要包括以下三个方面：一是减少固定资产要有授权批准文件，对于不再需要或使用期限已满不能使用的固定资产，必须按照一定的程序来处理；二是因不同原因需减少固定资产的会计处理，要按规定进行，数额计算要准确；三是固定资产报废要按规定时程序进行。
二、行政事业单位固定资产内部控制中存在的主要问题
（一）固定资产内部控制制度设计不足
1. 缺乏完善的固定资产内部控制领导机制
固定资产内部控制是一项复杂而艰巨的系统工程。各行政事业单位在遵循“统一领导，集中管理”的财务管理体制和“统一管理、一级核算、结余留用”的部门经费管理办法下，基本上实行财务工作“一把手”负责制，虽然从形式上增强了行政事业单位财务工作的宏观管理和统筹兼顾、协调使用能力，但实际操作中，部分行政事业单位管理人员缺乏内部控制管理理念，资产有效管理意识薄弱，加上单位缺乏系统、完善的固定资产的内部控制机制，导致内部控制执行力度不够。
2.固定资产管理岗位设置不全，专业性欠缺
一些单位财会部门未设置固定资产会计专岗，特别是固定资产保管部门未设置专岗并配备相应具备专业素质人员负责本部门固定资产账务处理业务,导致固定资产账务处理不全面、不规范，质量不高，难以做到以账控物。
3.固定资产管理主体缺失错位
长期以来，不少单位将固定资产的管理职责划归财会部门，但是财会部门不保管固定资产实物，没有条件掌控固定资产的实际情况，不可能承担起固定资产管理主体角色，固定资产管理主体因此而缺失或错位。固定资产管理主体缺失或错位使得固定资产管理主体与客体相分离，导致固定资产因无人管理或管理不到位而失控。
（二）固定资产内部控制程序流程存在缺陷
1.参与固定资产管理的不同部门账务处理依据不统一
在对固定资产进行管理相关过程中，有些单位未编制本单位统一的固定资产目录，使不同部门对固定资产进行核算的口径不统一。在固定资产增加环节，保管部门“按物登卡,凭卡记账”，财会部门根据验收单、发票及相关原始凭证入账，不同部门对同一固定资产业务进行账务处理的依据完全不同。在固定资产处置环节，保管部门固定资产实物变动，相关凭证却往往并未办理并送达财会部门，依据不同财会部门不能做出相应调整,导致固定资产账实不符。
2.参与固定资产管理的不同部门、不同环节之间无法有效衔接，形成监督链条
现行固定资产管理制度一般是“按物登卡，凭卡记账”。对保管人而言，卡对物没有监控作用；对保管部门而言，账对卡无制约作用；对财会部门而言，因为不同部门账务依据不同，账与账无法核对，账与实无法相符。特别是在固定资产处置(或调拨)环节，财会部门因与固定资产保管部门为同级关系，无力从根本上约束固定资产保管部门办理相关凭证并送达财会部门，保障固定资产账因实而变，导致整个监督链无从形成，因此固定资产管理的混乱甚至流失也就成为必然。
三、加强行政事业单位固定资产内部控制的对策
（一）健全固定资产内部控制制度
1.设立统一领导机构，统筹固定资产管理
在行政事业单位的固定资产管理工作中，由于缺乏统一领导机构，各保管部门之间，保管部门与财会部门之间在工作上往往缺乏统筹安排，缺乏协调，权责不清，很难从根本上做到固定资产账实相符，以账控物。设立专职机构对固定资产进行统一管理将有效解决这一问题。机构设置上可以采取各相关部门抽调专业人员，并由懂资产管理业务的单位领导负责的方式组成固定资产管理机构，其主要职责为本单位固定资产产权界定，资产评估，固定资产购置、调拨与处置计划审批或审查报批工作；制定本单位固定资产管理制度，并检查督促制度落实；协调各保管部门及其与财会部门之间的关系；组织固定资产的清查或抽查工作，并将结果予以公示；负责固定资产管理队伍建设。
2.加强专业化管理，明确各部门职责
保管人作为固定资产管理的具体责任人，除负责其管理范围内固定资产验收入库、日常保养维护及安全外，还必须根据经确认的验收单负责对其管理范围内的固定资产建立账目，根据调拨通知单及时移交固定资产及其账目至调入部门保管人员，根据处置通知单及时注销账户，并定期盘存，做到账实相符，并配合财会部门的监理工作。
财会部门作为会计核算与监督管理部门，负责根据经确认的验收单、发票及相关原始凭证建立固定资产总账，并设置专岗配备专人负责登记固定资产明细分类账；根据调拨通知单及时调整固定资产明细账，根据处置通知单及其批复及时销账；定期与保管部门对账，做到账账相符；定期编制并向上级主管部门报送本单位固定资产管理报表；利用会计资料进行会计分析，做好本单位固定资产的会计核算、会计分析与监督管理工作。
（二）加强固定资产内部控制制度执行力度
1.使用固定资产账务处理的统一凭证
统一填制验收单、调拨通知单与处置通知单。新增的固定资产首先必须到保管部门办理验收入库手续。保管部门据实填制验收单一式三联，一联留存，一联随固定资产实物交给保管人员，一联随发票及相关原始凭证交给财会部门，验收单必须由保管人、相关技术人员及保管部门负责人同时签字确认。固定资产变更保管部门，保管部门必须填制固定资产调拨通知单一式五联，经调出、调入双方保管人,保管部门负责人、单位相关领导签字确认后，二联分别留给调出部门及其保管人，作为其调出固定资产的凭证，二联分别交给调入部门及其保管人，作为其调入固定资产的凭证，一联送财会部门。处置的固定资产在办理完规定的报批手续后，保管部门必须根据批复填制固定资产处置通知单一式三联，一联留存，一联下达给保管人员，一联随批复交给财会部门，确保不同部门不同人员对同一固定资产业务进行账务处理具有相同的依据，既便于部门间及部门内对账，又通过对账，起到监控作用。
2. 规范固定资产业务流程中的部门职能，形成有效的监督链
根据固定资产管理的主要流程，应从固定资产验收，日常保管，处置转移等方面对各部门的职能进行规范。
在固定资产的验收控制上，由采购中心、固定资产管理和使用部门及财务部门共同参加，根据不同的取得方式，将实物与购货合同、供应商的发货单及捐赠方等提供的有关凭据、资料进行核对；核对无误后方可办理验收手续，出具验收单；财会人员根据验收单及时登账。
在固定资产的日常管理控制中，行政事业单位应根据会计制度的要求，结合本单位管理特点，建立健全固定资产账簿登记制度和固定资产清查盘点制度，确保固定资产账账、账实相符。日常维修由使用部门提出，经固定资产管理部门审核后组织实施。
在固定资产的处置和转移控制中要求未经批准，任何单位和个人不得以任何理由使用固定资产。如需使用固定资产，须经主管领导同意后，办理借用手续。工作人员调动时，应在其办理所用资产交还手续后，方可办理调动手续。各部门的固定资产不论何种原因减少，先报资产管理部门对要处置的固定资产进行技术鉴定，经单位领导批准后，报上级主管部门；待上级主管部门批准后，到财会部门进行核销。
参考文献：
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[2]李军.浅议行政事业单位固定资产管理.经济师.2009(12).
关键词：财政部门 内部控制 内部审计
财政部门的内部控制体系是为实现部门的财政收支平衡。促进地方经济稳步发展而制定的。通过编制财政预算，制定出相关执行内部规章制度的内部审计体系，对各个方面的财政活动进行约束与调节。通过相关制度体系可将财政资金效率发挥到最大化，是整体资金运营高效合理。审计制度则是由专门的财政监督机构人员依据相关法律规定对财政部门的资金收入以及支配等资金活动进行有效的经济控制与监督管理，对资金记录和财政报表等进行客观评价。通过控制与设计制度的合力工作可以使财政部门内部形成一种科学合理并且相对完整的财政监督审查体系，从而实现控制资金合理流入与支出。
一、当前财政部门内部控制与设计制度现状
（一）财政工作重视程度
在财政部门内部，领导人员对于整体的财政工作监督审计重视度不足。对于领导自身来说，日常工作中更善于监督其单位职工的工作情况，往往忽视了自我监督管理。所以在自身工作认识上以及重视度上都略有欠缺，很多地方表现不明显。首先在财政部门内部，其自身认识就存在极大不完善的地方，这也就导致了财政内部监督控制设计制度的不完善。
（二）机构与队伍建设不完善
想要将财政部门的整体内部控制与审计制度具体化，就需要相关机构的建立，并创建一支具备应有素质的管理队伍。但目前来看，这一情况并不乐观。很多财政部门内部并没有建立应有的管理机构，而且人员上缺少专业型。这也就导致了整体的财政控制与审计制度的手段缺失，给正常的财政工作带来了一定的困难。
（三）内部监管手段渠道不通
当前的财政部门内部各监察机构建立并不完善，监督审计工作处于被动地位，内部监管的独立性较差，范围相对狭窄。监管渠道的拓展很大程度上取决于领导人的自身素质水平。就现在来看，我国的相关管理领导人自身专业素质水平较低，使监管审计渠道面临着极大的局限性。在系统上并未建立有效的管理系统，整体财政资料掌握不全面，对内部监管的预防发挥不了最大的效率。
二、改革措施合理化建议
（一）领导责任制加强
对于财政部门内部整体构建来说，其具体改革需要从多方面入手。首先就要将领导责任制度的具体细节加强，实行有效的一把手负责，将具体职责明确，将单位的党风建设情况直接与领导人的薪酬挂钩，实行有效的量化考核。整体收益在年终总结上结算。通过领导人思想意识的牢固，使得财政部门的内部控制与内部审计制度的整体构建有了基本保障。
（二）建立完善的监管制度体系
制度对于财政部门内部的控制与审计来说是基本前提与保障。根据当前德尔情况，应建立一套科学完整、规范的监管制度体系。对于财政上的支出与收入应有合理的检查力度。单位财政部门内部要对此问题报以严谨的态度，审批上应严格对待，具体经费依情况有所控制，将额度控制在合理的范围内。对各个环节的加强把控，将使得整体的监管制度体系清晰明确，具有较强的系统性，从而使整体的财政部门财政控制水平提升。
（三）财务管理力度加强
对于财政上严重违反相关规定的内部工作人员，应严格依据相关规定进行惩罚。同时，财政部门内部应大力发扬勤俭节约的传统，对铺张浪费现象进行杜绝。对于情节严重的违反现象，要给与党政纪处分，触犯法律的行为要依法处理。在此方面的加强整改，对于个人以及财务管理整体制度来说都是极为有效的约束手段。
（四）内部与外部的合作监督
对财政部门的控制设计不能仅仅只局限在内部，应在外部管理上也下足功夫。整体监管分为内部监管与外部监管。通过内外合作的方式，将整体上加强财政部门内部的自律性，从而实现整体制度的构建。
（五）提高监督人员自身素质
进行监管工作的前提是监督工作人员自身专业水平过硬，并且有一定的自律性，能严格进行这一工作。因此，在整体队伍的建设上，就需要在人员选择上进行严格把关，保证工作人员的自身素质水平。只有在监督人员自身素质过关的前提下，才能保证财政部门内部的体系制度完善。
三、构建展望
根据当前的财政部门现状来看，目前在内部控制与审计制度上还存在较大的不足。随着社会的不断发展，这些问题也将会被越来越多的人所重视，在财政体系上，财政部门将会构建的越发完善，财政控制也会得到明显的提升。制度上的构建完善也将对我国整体经济建设有着明显的提升作用。
四、结束语
综上所述，我国财政部门的内部控制与内部审计制度需要加强的地方还有很多。如何将整体制度构建完善，使其功能有效是我国相关部门应解决的问题，同时这一工作也将对我国整体的财政管理有着极大的意义。
参考文献：
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关键词：出版单位；内部控制；风险管理
自财政部《企业内部控制基本规范》实施以来，出版单位结合自身特点积极推进内部控制工作，取得了一定的成效。但是，在企业内部控制制度的实施过程中，也还存在着各种问题。针对上述情况，本文从出版单位加强内部控制重要性角度进行研究，分析了目前出版单位内部控制存在的主要问题，并提出了相应的解决措施。
一、出版单位加强内部控制的重要性
内部控制是单位为了保护其资产的安全完整，保证经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，实现提高经营管理效率，防止舞弊、控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列制度和方法。目前，市场竞争压力不断加大，出版单位面临严峻的竞争环境，加强内部控制显得更加重要，具体体现在如下几方面。
（一）加强内部控制有助于提高经营管理水平
内部控制是出版单位生产经营管理的基础，出版单位根据内部控制规范要求，结合本单位内部生产经营特点，如果能够制定出一套完整的内部控制制度可以对图书生产、采购、销售和财务管理等环节进行有效管理控制，将有助于在严峻的市场竞争条件下提高经营管理水平，增强市场竞争能力。
（二）加强内部控制有助于资产安全完整
出版单位资产主要包括固定资产和图书存货，上述资产具有变现困难的特点。因此，资产的管理水平将直接影响着企业的市场竞争能力与盈利水平。通过加强内部控制能够科学有效的监督和制约物资采购、计量、验收等各个环节，从而能够确保资产的安全完整，减少资产管理中的不利因素。
（三）加强内部控制有助于控制内部风险
出版单位生产经营过程中，要实现企业生存和长足发展的目标，应坚持全面性原则对生产经营过程中可能发生的风险采取适当的方法预防和控制。通过对本单位各部门内所有岗位进行合理的规划设置，明确部门间的权限划分，将能够有效控制企业内部风险。
（四）加强内部控制有助于实现企业战略
健全内部控制可以有效地将各部门的制度进行系统融合，把企业的生产、销售、财务等各部门工作结合在一起，从而促使各部门密切配合，以实现生产经营效率的提升，确保企业战略方针得以实现。
二、现阶段出版单位内部控制普通存在的问题
（一）风险防范意识不够
部分出版单位管理者受以往计划经济的影响，往往内控意识淡薄，缺乏风险防范意识，加之在管理工作中，对图书出版流程不清楚，不了解图书编印发过程中的关键控制点，造成对财务、经营等方面风险疏于防范。甚至有的单位认为内部控制制度建设是财务部门的事情，尚未树立全部门、全环节、全员的参与意识，弱化了内部控制制度对本企业实现战略价值的功能。
（二）内部控制制度不健全
目前，一些出版单位针对内部业务活动控制不足，努力进行着调整，也根据生产经营情况制定了部分内部控制措施，但是仍未覆盖到业务操作的各个环节，存在内部控制不健全的地方。例如在实践中忽视了预算管理控制，编制预算未进行充分市场调查，预算制定缺乏相应的科学性。又例如图书库存管理控制不到位，生产部门和发行部门之间缺乏有效沟通造成生产图书过量印刷，在生产资金被大量占压的同时，也容易导致出版物的滞销。
（三）内部控制落实不到位
有些出版单位管理者对内部控制制度建设非常关注，制定过程中积极组织相关部门参与，也的确通过各种渠道参考了同行业其他单位的做法。但是，在很多领域与本单位实际情况结合地不够，尤其是未能充分征求基层的岗位人员的意见，使得内部控制只是停留在文件制定层面。而在内部制度印发后，单位内部各部门未对相关工作岗位人员进行培训，作为管理部门为了和生产部门减少矛盾，在实际操作中，则没有做到严格按照制度执行，使得内部控制制度没有真正得以落实，内部控制制度形同虚设。
（四）信息传递不及时
出版单位信息管理意识和能力较低，对信息的积累、传递和共享缺少主动性、系统性和计划性，造成信息传递受阻。例如，市场销售信息不能及时传递反馈到出版部门，会造成出版物难以反映市场的需求，贻误商机直接影响企业经济效益。又例如企业的财务报告信息不能及时传递到出版部门，使得出版部门不能了解图书利润实现情况，影响图书的再版重印数量的准确性。
（五）内部审计监管力度不强
目前，许多出版单位的监督主要靠内部审计部门来监控，但从实际情况来看，内部审计多是由财务人员担任，大多数的内部审计流于形式，在内部控制方面并没有发挥应有的作用。有些出版单位设置了独立的审计机构，但权限分配不明确，权威性较差，使得内部控制监督职责受阻，影响了内部控制制度的有效执行。
三、加强出版单位内部控制的建议
（一）树立全方位的风险防范意识
出版单位要重视内部控制，树立风险防范意识。首先，通过设置风险防范内部机构，全面负责相关业务的风险评估，对单位内部可能存在风险的环节采用科学合理的方法进行分析，对风险发生的可能性及其影响程度进行排序，确定重点应防范的风险。并结合企业自身风险承受能力，综合权衡利弊后确定风险应对策略；其次，要树立全员参与意识，鼓励内部员工全面梳理工作流程，认真排查工作中存在的风险点，共同参与制定内部制度、规范内部工作流程；最后，财务部门作为企业资金管理使用的主要控制部门，应承担起风险防范的主要职责，充分考虑生产经营过程中可能发生的采购风险、销售风险、存货风险等方面制定切实可行的措施进行控制。
（二）完善内部控制制度
1. 强化预算管理控制
预算管理控制是企业战略实现的重要保证，出版单位应建立全面预算管理制度，成立预算管理和决策机构，通过事先制定计划来防范经营风险，实现图书编印发环节的事前、事中和事后全过程控制。
第一，加强预算编制环节控制。预算的编制必须以企业战略目标为基础，目标要细化到每个部门，各部门根据目标制定工作计划。出版单位应遵循“以销定产”的原则进行预算编制，根据图书销售预测编制生产预算。财务部门作为预算编制的主体，结合历史数据和现有资源对各部门预算数据进行分析，采用科学方法编制预算建议。
第二，预算执行环节控制。预算执行阶段，各部门要严格按照预算下达指标合理安排生产进度、严格控制费用、积极组织销售。财务部门运用财务信息和其他相关信息监督预算执行情况，及时反馈给相关部门。如受客观因素影响，需要进行预算指标的调整，应严格按照权限与流程进行审批。
第三，加强监督和考核环节控制。为使预算管理工作落实到位，出版单位应加强预算监督和考核体系建设。财务部门对预算执行情况进行监督，定期编报预算执行情况分析表，确保执行不偏离预算指标。此外，出版单位必须把预算的考核结果与各部门人员的工资、奖金挂钩，并与部门负责人的任免、升降、奖惩挂钩，确保预算管理工作落实到位。
2. 强化资金管理控制
第一，加强资金使用的总控制。财务部门按照年度预算统筹安排资金，根据资金使用的轻重缓急进行分配，切实做好资金在采购、生产等环节的综合平衡。为达到精细化管理，财务部门可将资金使用细化到每季、每月、甚至每周，动态控制，并对执行情况进行跟踪分析，避免营运过程中指标偏离计划，提高资金的使用效率。
第二，制定授权审批制度。按照财经制度和本单位实际情况制定资金支付授权审批管理办法，明确各类结算业务申报程序及授权审批人的权限范围。财务部门在资金支付环节要严格把关，审核业务的真实性，对开具的发票真伪进行查验，严格监督资金支付。
第三，制定不相容岗位分离制度。按照“管钱不管账”的原则，对资金管理岗位实行职责分离，明确岗位职责权限，使岗位和职务之间形成相互监督、相互制约的制衡机制。办理资金业务过程中，不得由一个人办理货币资金业务的全过程，相关印章和票据要分开保管。
3. 强化图书存货管理控制
第一，图书选题控制。图书选题的好坏直接影响着销售回款，并对是否会形成新的存货积压造成影响，所以出版单位应予以高度重视。在决定图书选题前，编辑部门、发行部门应会同财务部门进行充分论证，论证市场是否需求、政策是否允许等因素，预测图书成本投入、销售收入和获得的利润空间，科学确定图书起印数量。为确保图书利润的实现，出版单位应建立责任追究制度，图书的盈亏直接与个人经济利益挂钩，避免因个人决策失误造成图书盲目印刷。
第二，图书发货管理控制。首先，制定明确的图书发货审批权限，仓储部门根据经审批的销售清单进行发货；其次，加强发出图书管理控制。出版单位图书销售大多数采取委托代销方式，财务部门应建立委托代销商品管理制度，将其视同应收账款管理，账款催收工作指定专人负责，并定期向销售商寄发对账单，充分了解代销图书的销售数量和库存情况，避免因大批量铺货造成图书管理失控。
第三，图书存货实物管理。首先，建立出入库管理岗位责任制，明确岗位职责，详细记录图书库存入库、发货、退回等情况；其次，加强图书库存盘点，仓储部门每年定期会同财务部门进行实地盘点，核对财务账簿上的产成品库存数量与实物是否一致。产生的盘盈、盘亏图书查明原因并进行责任追究，财务部门依据盘点清单和核销报告及时进行账务处理；最后，建立销售退回管理制度，图书退货及时入库，经过甄选不能二次发行的图书，应按品种、册数逐一登记，经质检部门查验确认后提交请示报告进行处理。
（三）提升内部控制制度的执行力
内部控制制度的关键是落实，要严格按照制度管人、管事。内部控制制度的执行不是某一个部门重视就能落实的，需要财务、审计、纪监审等部门密切配合。首先，要树立一种敬畏制度的企业文化氛围。单位领导人应率先垂范，带头严格执行各项规章制度，执行过程中避免随意性；其次，作为资金管理的最为直接的控制部门，财务人员要认真学习财经法规知识、内部规章制度和各项业务工作流程，熟悉各环节内控要点，严把资金支付关口，降低资金浪费或滥用的风险损失；最后，要加强审计监督，对于制度落实不到位的部门和人员进行责任追究，提升内部控制制度的绦辛Χ取
（四）完善信息系统控制
在科技高速发展的今天，出版单位应充分利用信息技术规范内部控制，将内部控制工作流程与信息系统有机结合，通过对工作人员权限控制，有效减少人为操纵因素。为加强内部信息的沟通，提高内部控制效率，出版单位应建立信息沟通制度。财务部门每月定期将各部门任务完成情况和财务状况等信息公布到办公网，便于各部门及时了解图书的整体收支情况，配合生产并积极组织收入。同时，各部门应将图书生产经营相关的市场动态信息及项目完成进度等相关重要事件及时到办公网，有利于部门间通过办公网进行信息的传递，互相配合工作，提高工作效率。
（五）强化内部控制的监督
内部监督是检验出版单位内部控制有效实施的重要手段，加强对执行情况的监督，能够及时发现内部控制在设计和运行方面存在的缺陷。出版单位应根据单位规模设置独立的审计部门，配备专职人员制定内部控制监督制度，明确内部审计机构工作职责权限，给予审计部门可以进行监督检查的职权，保证其工作的独立性，赋予内部审计机构独立开展监督和追查异常情况的权利。内部审计部门应充分行使其职权，监督内部控制制度是否存在漏洞、是否有效执行，确保内部控制制度有效实施。
总之，内部控制对出版单位有效控制风险，顺利开展生产经营活动，实现企业经济效益是至关重要的。企业领导层应在思想上高度重视，从完善内部制度入手，不断提升内控执行力、加强内部信息沟通和审计监督等方面控制。同时，根据生产经营变化不断完善，保证企业内部管理规范，避免舞弊行为发生，最终实现达到企业战略的目标。
参考文献：
[1]康苗.关于出版企业内部控制制度的思考[J].科技与出版，2013（10）.
关键词：国有控股商业银行合规机制建设
一、国有控股商业银行合规机制建设的必要性和紧迫性
随着我国加入WTO过渡期的完成，中国银行业基本实现对外开放；股份制改造对国有银行的规范经营、改进管理水平提出了新的要求，外部监管机构加大了对合规风险的监管和处罚力度。新的形势对合规管理工作提出了更高的要求和标准。特别是近年来国内一些金融机构违法、违规问题的陆续曝光，使银行业深刻地认识到切实加强合规管理机制建设的重要性与紧迫性。本文从目前国有商业银行合规机制中存在的问题分析入手，提出了对国有控股商业银行合规机制建设的设想，主要以完善公司治理、搭建合规风险管理架构、构建流程银行、完善制度体系、培育良好合规文化为切入点，探讨我国商业银行如何构建有效的合规管理机制。
二、目前国有控股银行在合规机制建设中存在的问题
1、公司治理环境及内部体制建设不到位
2002年，我国中央银行颁发了《股份制商业银行公司治理指引》等文件，敦促商业银行建立完善的公司治理结构。目前，国内股份制商业银行大多根据监管部门的规定建立了股东大会、董事会、监事会等机构并制定了相应的议事规则，但其内涵和经营机制距离有效的法人治理结构要求还有较大距离：第一，总行与分支行间垂直的监管和报告机制有待进一步完善。我国国有控股商业银行均由国有商业银行转制而来，继续采用行长负责制，各级行的职能部门只对本级行长负责，内部机构流程再造后，垂直的监管和报告机制有待进一步完善。第二，内部机构协调尚不到位。国有商业银行的内设机构长期以来所形成的行政管理色彩仍影响着日常管理，部门间畅通的沟通渠道还没有建立；合规部门的具体职能定位还不清晰，合规部门与审计部门、法律事务部门在职能上还存在着许多重叠和交叉，没有明确的界限，这种内部体制在银行中还大量存在，进而无法有效地推进合规风险机制的完善。
2、“流程银行”尚未建立，制度的建立没有体现流程控制，可执行性差
（1）流程银行未建立体现在“部门银行”、“部门制度”现象突出。国有控股商业银行自建立以来，均已建立了一整套比较全面的规章制度，但是各项制度的建立大多是以银行内部各职能部门为依托“分权设置”的，导致了内控制度的部门性特征十分突出，且国有控股商业银行的部门职责更新完善的手段和方法都较滞后，职责的重叠和脱节并存，部门间沟通协调不到位。随着新兴业务的不断推出，在需要多个部门共同管理的情况下，制度边缘化问题显得尤为突出。一些操作环节因涉及多个部门，出现诸多管理不到位问题及风险隐患。
（2）制度缺乏流程控制。国内商业银行最初都是沿袭了过去行政机关的制度范式，制度的制定、传达没有结合银行运作实践予以细化，更缺乏及时地修订和系统化梳理，由此形成的制度没有做到具体化和体系化，制度可执行性较差。一方面，导致有效传承银行风险管理经验的机制缺失，银行长期运作中积累的风险管理经验，以及付出昂贵“学费”得来的风险教训没能传承和转化为具有执行力的政策和程序。另一方面，在具体风险管理经验的积累和延续上没有具体的制度和程序，因而银行各层面具体的风险管理做法缺乏规范化和标准化，且无法作为员工考核评价和责任追究的依据，导致激励和约束机制无法有效落实。这是国有银行简单、低层次风险案件不断被复制，不断重复发生的关键所在。
3、合规文化缺失，合规风险管理理念尚未确立
银行员工诚信与正直的道德行为观念不强，银行内部缺乏有效的自律和他律机制；银行上下级机构之间以及管理层与员工之间存在“相互博弈”的文化，制约了银行政策和程序的制定及其执行的效力；银行不同部门间沟通交流和协调配合不够，缺乏配合默契的合作文化；合规的激励约束机制扭曲，对做的好没有奖励，对做的不好的没有惩罚，“问责制”难以有效落实；受“以信任代替管理、以习惯代替制度、以情面代替纪律”等不良文化的影响较深。
三、国有控股商业银行合规机制建设的总体思路
1、通过完善公司治理强化合规风险管理
（1）强调合规从高银行高层做起，设定鼓励合规的基调。银行的董事会和高级管理层应制定和核准符合自身特点且行之有效的合规政策，至少应包括以下内容：银行倡导的合规文化；董事会和高级管理层的合规责任；银行合规风险管理框架；合规部门的地位和职责；全行上下用以识别和管理合规风险的主要程序等。合规政策应明确指出业务部门对于合规风险管理负直接责任，董事会、高级管理层对合规风险管理负最终责任。
（2）要建立有效的合规风险管理组织体系，确保合规部门切实履行自身的合规职责。要按照独立性、权威性、全面性原则组建合规部门，并配备相应的人力资源：在总行、分行设立独立或相对独立的合规风险管理部门，在支行及以下机构设立合规岗位；明确合规管理部门与稽核部门的职责边界：合规管理部门主要负责合规风险的识别、监测和报告，稽核部门负责实施合规检查，合规部门设置应与稽核部门分离，其履职情况要接受稽核部门的监督与检查；建立部门协作机制：业务部门应支持合规风险管理部门实施合规风险监测与评估，合规风险管理部门应推动业务部门防控合规风险。
一、近年来开展内控制度建设活动的实践及取得的成效
自1999年人民银行内审部门行使中央银行再监督职能以来，内审部门在全面内审、专项检查等检查中将内控制度建设与执行情况作为一项重要，以查促建、以查促整。促使各单位、各部门按照内控建设的要求广泛开展补充建立新制度、修订完善旧制度的活动。通过几年的努力，已基本建立了包括全行性、部门性内控制度在内的内控制度体系。
通过开展内控制度建设活动，各单位、各部门对内控制度在强化内部管理，有效防范风险，提高工作质量，更好地履行基层中央银行职能等方面的重要性有了进一步的认识，排查内部风险点进而完善内部制约机制的自觉性有了一定程度的提高，单位领导及纪检监察、内审部门等职能部门对内控制度执行情况的监督检查力度逐渐加大，初步形成了内控制度先行、内控制度建立与执行并重的风气和氛围。
二、目前内控制度建设中存在的主要
金融部门向来以内控制度严格而著称，但近几年部分机构在内控上却出现了“外紧内松”的现象。这一点从全国各地不少金融机构发生的案件中可以得到答案，特别是最近发生的人行洪湖支行枪弹失盗案和赣州抽张短款案给我们以警示，必须从内控制度建设中查找不足。目前存在的主要问题有：
1、内控制度全面性难以界定
内部控制制度是管理化的产物，主要内容包括：岗位责任制、内部牵制制度、各种工作程序、手续制度和内部审计制度，因此人民银行内部控制制度主要为：金融监管制度、货币信贷资金管理制度、外汇管理制度、财务管理制度、结算管理制度、国库业务管理制度、货币发行与金银管理制度、机管理制度、安全保卫制度等。尽管各种制度较多，但内控制度全面性方面只有原则性规定，在实际建制工作中缺乏具体判断标准也即定量要求，导致内控制度评价、检查时标准不一，不利于相关部门对内控制度的执行情况进行监督检查和评价。现实的问题是：基层行及科室需要制定多少制度才是全面的？作出全面性判断的标准或依据是什么？
2、内控制度的规范性不够
（1）有的基层行未结合本单位、本部门实际制定内控制度，有将上级行规章制度、全行性内控制度直接作为单位、部门内控制度的情况。
（2）内控制度内容过于简单且与相关制度之间的衔接不够，存在有前后不一、相互矛盾的情况。有些制度过于概括、简单和条文化，操作性不强，不能为业务提供实际的指导；有些制度偏重于强调纪律约束，缺乏必要的程序控制；有些制度缺乏必要的处罚措施，更多的是在实际工作中有制度，但缺乏严格的、经常性的检查制度。使一些基本制度如柜台交叉复核、双人双责和事后监督等难以落实，替岗、代岗、代人签章现象时有发生。这些制度上的不完善和不健全，导致内部控制上的漏洞和操作上的失误，增加了经营上的风险。
（3）内控制度未按照工作制度与管理制度、业务流程与操作规程、岗位责任制与人员分工三个部分制定。
3、内控制度的及时性不够
近年来，基层人民银行根据自身的特点和业务的需要，不断加强内控制度建设，出台了一系列的制度办法，但是，一些单位、部门未根据上级行规章制度以及实际情况的变化及时修订内控制度，以致内控制度缺乏系统性，并存在一定的滞后性。如有些新型业务已经开展，但制度尚未建立，致使运作上带有盲目性。
三、对内控制度建设存在问题的原因
1、对内控制度的重要性认识不足，错误地将内控制度建设工作理解为一项临时任务、阶段性工作。甚至，个别原来内控制度比较薄弱的单位、部门存在厌烦、畏难、抵触情绪。
2、由于内控制度建设的有关要求比较原则，导致部分单位、部门在开展内控制度建设工作上理解、做法不一。例如，部门内控制度包括工作制度与管理制度、业务流程与操作规程、岗位责任制与人员分工三个组成部分，但三者之间的相互关系如何没有规定。我们认为应首先制定工作制度与管理制度，然后将制度的相关规定、要求落实到岗位，最后将工作制度与管理制度、岗位责任制具体体现在业务流程和操作规程中。又例如，部门岗位责任制如何制定未明确，有些部门即按部门现有人员来制定岗位责任制。我们认为应“因事设岗”而不应“因人设岗”。
3、内控制度体系不够完整。从情况看，从上到下都只要求职能部门开展内控制度建设，从内控制度的体系角度看是不完整的。我们认为，一个单位的内控制度应由全行性、部门性内控制度两部分组成。全行性内控制度对全行各项管理活动进行规范、约束，部门性内控制度对部门各项业务活动进行规范、约束，两者无重要性之分，其区别仅在于约束范围的不同，即全行性内控制度是所有部门、所有员工必须遵守的行为准则，部门性内控制度是该部门、该部门员工必须遵守的行为准则。
4、内控制度建设的体制和机制存在缺陷
（1）内审部门只是内控制度建设的牵头、协调、监督、检查部门，但实际工作中部分单位、部门误认为内控制度建设是内审部门的工作，因而不是主动开展内控制度建设，而是等内审部门提出后再去修订、完善制度。
（2）内控制度评价效果不佳。各行虽然按规定成立了相关内控制度评价小组，但一方面由于熟悉全行各部门所有业务的人员毕竟是少数，评价缺少针对性，另一方面评价小组即使提出了修改意见也存在理解上的不同缺少权威性。
（3）发挥职能部门作用不够。上级行职能部门对下级行职能部门负有监督、指导、检查的职责，在内控制度建设上也不应例外。而且，上级行职能部门对下级行职能部门各项业务和工作比较熟悉，对制度规定和岗位分工的原则要求比较了解。而现实的情况是内审部门在内控制度建设上单枪匹马、孤军奋战。
四、增强内控制度建设规范性、有效性的建议
首先应该解决好对内控制度的认识问题。对上级行下发的各项规章制度和业务操作规程，任何个人都无权擅自更改；在内部制度面前，员工人人平等，无论是普通员工还是领导干部都必须严格遵守，不得违反，一旦违反就要追究责任。只有切实解决好这些认识问题，才能克服内部制度管理中的随意性，提高内部制度的权威性，增强贯彻实施的自觉性，构筑起风险防范的“铜墙铁壁”。
1、为改变内审部门在内控制度建设工作上单枪匹马、孤军奋战的状况，充分发挥职能部门的作用，对内控制度建设工作要实行分工负责制：内审部门负责本行及下级行全行性内控制度的规范、统一工作，上级行职能部门在做好自身内控制度建设工作的同时，必须负责下级行职能部门的内控制度建设工作。
2、为解决下级行内控制度建设上理解偏差的问题，同时避免上级行相关部门开展检查、监督时标准执行不一可能导致下级行无所适从的问题，建议上级行内审部门、职能部门制定下发下级行全行性、部门性内控制度的目录（目录中规定的制度必须制定，除此之外可结合各行、各部门实际补充制定）。
3、为解决下级行内控制度过于简单、相关制度之间的衔接不够等问题，建议上级行内审部门、职能部门将下级行现有已制定的全行性、部门性内控制度进行收集、整理，在此基础上形成相对规范的各项制度蓝本后印发下级行，由其结合自身实际参照制定各项内控制度。在此一是要注重制度的可操作性，任何内控制度在制定的过程中必须合乎客观实际，并考虑到其可操作性。因为制度是需要人去执行和为了规范操作的，好高骛远、不切合实际的制度即使再严格、再全面而不具有可操作性也会失去它本身的意义，使员工无所适从、难以执行，这就起不到制度应有的制约、规范作用。所以，要避免制度悬空或华而不实现象。二是要注重制度的动态性、时效性。事物都是在不断变化的，制度亦然，目前，因为各项改革的不断深入，部分法规已不尽适应或相对滞后。因此，各单位、各部门应随着业务的变化、中心工作的更替、重点的转移、时间的变迁等紧跟形势，把握政策，及时调整、修订、补充和完善相关的内控制度，树立动态的监督管理理念，避免内控制度对业务行为的不协调性和控制上的滞后，使内控建设紧跟形势和业务发展的需要。我们相信，通过自下而上和自上而下相结合的，注重制度的可操作性和时效性，一定能较好地解决内控制度规范性问题。
【关键词】 内部控制 勘察设计 预算
一、现阶段勘察设计单位内部控制制度存在的主要问题
1、内部控制环境相对较差
内部控制环境是指构成一个组织的内部控制氛围,反映组织内部人员特别是管理层对内部控制的态度,是内部控制其他组成要素的基础。目前,勘察设计单位管理者对内部控制认识不够,更有甚者认为内部控制只是为了应付上级的要求而制定的条条框框。尤其是单位的领导把建立健全内控机构简单地理解为各种规章制度的制定、装订、汇总,认为做了整章建制方面的工作就等于建立了内控机制,而忽视了内部控制是一种业务运作过程中环环相扣、监督制约的动态机制。因而往往是行政命令代替制度政策,只强调上下级行政关系,忽视了权力的相互制衡,用一般财经规章制度代替内控制度,只重视资金使用的方向性,忽视了资金使用的程序性和效果。
2、预算未能充分发挥有效作用
预算管理是勘察设计单位实行内部控制建设的重要组成部分,但目前大多数勘察设计单位缺乏预算管理的理念。一些领导把财务计划与预算管理混为一谈,认为有了财务计划就是实行了预算管理;也有些领导想实行预算管理,但由于方法不当,使预算管理的作用发挥的不充分。
同时,现阶段,由于勘察设计单位资金来源的多元化、成本构成中人力设计成本占绝大比重,使得监督难以到位,部门预算不能对单位的全年财务收支有硬性约束,预算执行失控。究其原因,一是单位预算的范围有限,尚未涵盖单位全部财务收支事项。许多部门单位预算执行结果是超预算,但总有办法在部门预算之外解决,使得部门预算的权威性和约束力受损。二是部门预算的追加项目仍有很多。目前,虽然勘察设计单位大多实行了部门预算制度,预算之外的追加调整项目仍然很多。追加项目越多,则预算的随意性越大,权威性和约束力就越差。三是部门预算没有在单位内部按组织体系进行细化。虽然上级主管部门对部门单位有了预算,但部门单位内部并没有按组织结构对预算进行分解细化,仍是“实报实销”。也就是说,上级主管部门对部门单位有了预算约束,但部门单位内部并没有对各处室人员的责任预算约束,其结果只能是总量超预算。
3、财务人员的专业局限性导致内部控制流于形式
目前,随着勘察设计领域的不断扩展,勘察设计企业项目繁多且各项目间差异性较大,举某电力设计企业为例,其具有工程勘察设计、造价咨询、环境影响评价、工程总承包、工程咨询、工程监理、测绘及海洋工程等甲级证书和对外经营权的独立法人,主要承担电力系统规划、设计,国(境)内外火电、核电、超高压送变电工程(含配套工程)的勘测设计、咨询、监理、环境影响评价,岩土工程和工程总承包,甲级建筑设计,施工图审图等,是一个综合性、多功能的大型设计院。但是,财务人员在设计技术方面存在不足,对现场也不熟悉,加之设计现场随时发生变化、 会计 期末对项目工程设计现场的未完设计盘点往往流于形式,使得设计成本与实际难以配比,财务部门核算时只能按照设计部门提供的资料核算,造成设计产品成本很难确定。
4、内部监督失灵或没有内部监督
很多勘察设计单位内部设有内部审计机构或审计部,对内部审计不够重视,内部审计人员的工作常常是走马观花,很少进行真正意义上的审计,往往是遵循领导的意愿,审计部门形同虚设。有的单位内审由财务人员兼职,出现自己审计自己的现象,相当多的企业对建立内部监督不够重视,内部管理体系残缺不全,有关内容不够合理或流于形式,失去了应有的刚性和严肃性。同时,还有的单位把内部控制看作是一种复核机制,将控制的有效性体现在惩罚力度上,以罚代控。
二、建立健全勘察设计单位内部控制制度的策略
1、改善单位内部控制环境,提高管理者内控意识
任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境中,控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行,以及企业经营目标和整体战略目标的实现。企业要创造积极的控制环境,使整个组织中的员工具有控制觉悟和自觉的控制态度,特别是管理者要积极地进行控制。控制系统越完善,管理者实现其目标越容易,同时,管理者就可以获得丰厚的报酬;控制得不好,企业目标难以实现,就应该由管理者来承担责任。所以必须使管理者具有提高管理水平,加强内部控制的动力和压力,促使管理者真正提高对内部控制的重视。改善企业内部控制环境要做好如下几个方面的工作:一是完善公司治理结构,提高内部控制风险意识。勘察设计单位要建立由院长、党委书记、副院长、处长、支部书记、科长、科员等组成的治理结构,并在此之下制定相应的内部控制制度。如日常经营活动由勘察设计单位自行进行,集团公司统一部署年度财务报告编制,大额资金由集团公司集中管理,少额资金自行管理;每季度预申请用款额度,每月正式申请,每月下拨;收到设计费上划入集团公司账户;集团公司分回银行存款利息及相应的投资收益。二是在勘察设计单位内部设立审计委员会或审计处,保证其应有的独立性,从而保障内部控制制度的执行力度。三是勘察设计单位要注重单位文化建设,制定和实施有利于可持续发展的人力资源政策。
2、加强预算管理体系建设
一是充分认识预算管理在企业管理中的重要地位。预算管理作为一种责权利控制管理,它不只是财务部门的管理,而是企业综合的、全面的管理,是具有全面控制约束力的一种机制安排。勘察设计单位的经营者要充分认识预算管理在 现代 企业管理中的战略地位,首先必须深入理解预算管理在现代企业管理中的作用;其次明确预算管理的战略性定位,即一方面加强预算管理的可操作性,另一方面提高预算管理对战略的调整作用。只有这样,企业的经营行为、管理行为以及员工个人行为才能在认识上形成一致,才能使预算管理成为规范企业日常经营管理活动的准绳。
二是要严格执行与监督,实现预算管理控制的有效性。预算的编制仅仅是预算管理的开始,预算作为一种价值化的目标管理体系,关键在于对预算执行结果进行跟踪、分析和考核。预算一经确定,勘察设计单位的执行机构就要按照预算的具体要求严格执行,对预算执行的情况要实施跟踪控制管理,对每月、季度预算执行的情况进行分析,及时反映预算执行情况。考核是评价企业及其内部各部门业绩的尺度,考核与奖惩是预算管理工作的生命线。所以要实行奖勤罚懒,调动职员的积极性,激励职员共同努力,确保企业目标的最终实现。具体来说,勘察设计单位可采取的对策是:第一,将预算控制融入日常财务控制中,如报销按预算内外进行分类,执行不同的审批流程;第二,严格按预算制度执行并进行数据分析考核。要求单位每月召开经济活动分析会,对本单位月度预算指标控制偏差进行量化分析、讲评,并将结果反馈到预算管理部门财务部。对召开经济活动分析会的时效性进行考核,优劣排队打分,纳入公司的月度考核中。
3、建立企业内部统一的风险评价体系
每个 企业 都面临来自内部和外部的不同风险,对此必须适时加以预测评估,找出应对措施,加以规避与化解。风险控制是企业内部控制的核心,因此,企业的内部控制必须有的放矢,针对风险而设计。内部控制框架应在提出的控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五要素的基础上,将原有风险评估这一要素 发展 为目标设定、事项识别、风险评估和风险反映四个要素,使风险评估要素更加突出化、适时化。
现代 勘察设计单位面临的 经济 环境日益复杂,作为由众多部门、子公司等组成的勘察设计单位所面临的风险较之单个勘察设计企业更加复杂。因此,有必要建立统一的风险评价体系来评价控制整个企业的总风险。为此,总的勘察设计单位应在董事会下设立一个风险管理部门,制定适用于各企业、部门的风险管理标准和总的政策,在这些政策和标准的指导下,各企业、部门可根据自己的实际情况确立具体的风险管理准则,以此进行风险预警、风险识别、风险分析、风险报告、风险处理等。全面防范和有效控制可能发生的风险,以实现勘察设计单位的经营目标和战略。
4、建立企业有效风险预警系统,增强风险意识
在上述建立勘察设计单位内部统一的风险评价体系的同时,勘察设计单位要建立企业有效风险预警系统,在当前 金融 危机背景之下,这点显得更为必要。这主要涉及以下两方面的工作。首先,要利用风险预警机制在勘察设计企业内部形成一个完整的风险预警治理结构,通过其内部治理结构来控制风险,实行事前控制。风险预警治理结构的成员包括勘察设计单位的经营者、风险管理专家、部门管理人员和内部审计人员,他们根据风险管理指令和控制来完成各自的工作,保证预警分析工作的持续性和经常性。其次,在建立风险预警治理机构的同时,为使风险预警和管理有效地结合在一起,应该在信息管理系统中建立风险管理信息系统。风险管理信息系统可以克服信息的不对称,认识并处理现实或潜在的偶然损失,降低风险成本,其主要负责信息的收集、分析和报告。收集的信息包括企业提供的财务信息以及从其他渠道获取的信息,并由风险管理人员及时分析系统收集的信息,列出勘察设计企业当前面临的和潜在的风险,以合理的报告形式传递给上级主管部门或董事会。
5、完善单位的内部审计
要检验勘察设计单位内部控制制度是否被切实有效地执行,内部控制就必须被监督,一方面是由各单位内部审计机构来监督,充分发挥内部审计的职能,对管理控制和 会计 控制调查,评价制度设计的效果及其实施的有效程度,从而保证内部控制制度更加完善严密;另一方面应由外部具有一定资格的中介机构或政府指定的财政、审计部门来监督、检查内控制度的执行情况。
【 参考 文献 】
[1] 孙惠芳:加强企业内部控制提高会计信息质量[j].甘肃科技纵横,2009(3).
[2] 马媛媛、赵洁:企业内部控制制度的问题与对策[j].技术与创新管理,2009(3).
【关键词】住房公积金管理 内部控制评价 应用原则
随着住房改革的逐步深化，住房公积金管理与人们的切身生活日益密切。然而，自住房公积金制度建立以来，各地住房公积金案件频发，涉案数量和金额较大，范围较广，这种现象产生的原因除了有相关法制、外部监管、体制等方面的问题，内部控制制度和内部控制评价的缺失也是主要原因，为此，建立健全内部控制体系、在住房公积金管理中开展全面的内部控制评价势在必行。
一、住房公积金管理实践中内部控制评价的主要内容
住房公积金管理实践中内部控制评价的内容主要包括以下几方面：评价内部控制环境，比如管理中心或部门领导层是否对内部控制给予了高度重视，有未建立全面的内部控制制度，员工职责分工是否明确清晰，员工是否能够自觉抵制违规行为以及能否主动将其他人员的违规行为报告给相关领导或部门；对控制活动进行评价，比如对于内部管理和评估中发现的危险点有未采取及时有效的控制活动和措施，相关政策或控制措施有未覆盖各项业务，各个部门、岗位之间是否具备完善的监督约束机制，有未贯彻执行休假、轮岗制度；对内部风险管理进行评价，比如是否严格按照操作规程开展了住房公积金提取、划转等，有未落实贷款业务的调查、审查、检查、催收等环节，对这些环节的风险监控是否有效；对信息沟通有效性进行评价，比如有未建立信息管理系统，系统能否持续运行，各类业务能否实现信息共享，部门之间能否进行有效的信息沟通和交流，重要事项能否顺利传达给领导层以及有关工作人员。另外，应在实践中发现并纠正问题，及时评价内部控制制度的运行质量。
二、内部控制评价的具体应用策略
遵循原则。内部控制评价在住房公积金管理实践中的应用应遵循相应原则。首先，遵循独立性原则，内部控制评价由内部审计部门独立行使，任何部门和个人不得干涉。其次，遵循重要性原则，关注重大、高风险事项，突出重点，加强对重要部门、岗位和环节的风险控制。再次，遵循客观性原则，必须公平、公正、客观地进行内部控制评价，使各个部门的内部控制情况真实反映出来，并做出客观的评价总结。第四，遵循全面性原则，将内部控制评价全面贯穿于各项住房公积金业务过程和各个操作环节中，覆盖所有部门和岗位，提高内部控制评价在住房公积金管理中的整体效能。
创建科学有效的内部控制评价标准。一般而言，内部控制评价可分为五个标准，即优秀、良好、基本有效、部分有效、无效。若被评价部门的内部控制制度健全，各个控制环节发挥了有效作用，风险得到了有效控制，不存在业务风险盲点，针对问题所制定的控制措施适宜，内部控制效果显著，即为优秀，评分在90分以上；若被评价部门的内部控制制度较为健全，能够实现对重要业务风险比如资金管理业务风险、贷款业务风险、公积金提取业务风险等的识别和控制，且具有较为适宜的内部控制措施，取得了较好的内部控制效果，即为良好，评分为80-89分；若被评价部门具有相应内部控制制度，而制度存在一定缺陷，但是能够基本上保证制度系统、连续的运行，管理风险基本上也能得到控制，即为基本有效，该标准评分为70-79分；若被评价部门缺乏全面的内部控制制度，一些业务或操作环节存在经营方面的风险或管理方面的漏洞，如果不及时纠正、改进问题，则会导致现存内部控制制度失效，严重的话会出现重大责任事故，为部分有效，评分为60-69分；如果被评价部门没有建立内部控制制度，或是没有执行内部控制制度，使重要业务和操作环节面临严峻的经营风险和控制漏洞，而出现的重大责任事故也未得到及时改进，则为无效，评分低于59分。
明确内部控制评价实施途径。在住房公积金管理实践中，内部控制评价应定期开展，内部审计部门最好半年就组织开展一次，可通过召开座谈会的方法进行，在此过程中，评价人员必须详细说明内部控制评价目的、范围、标准、内容以及各个部门应配合的事项，各个部门的负责人要介绍部门内部控制制度的建立情况、执行情况和自检情况。实施内部控制评价时，应当对重要控制环节进行测试，检验其是否达到标准，综合分析了解到的情况，然后评估业务风险，确定内部控制评价程度和范围，同时做好与各部门的沟通和协调。根据评价结果以及评价结果所反映的情况发现被评价部门的内部控制中存在的问题，要求有关部门及时整改，并做好整改信息的反馈。满整改期后，必须做好内部控制评价的后续审计工作，逐一落实评价中所存在的问题，确保每个问题都得到整改，若内部控制评价中一些被评价部门被评为部分有效或无效，应重新评价，直到整改后的评价结果为基本有效以上。
三、结语
总之，建立健全内部控制体系、实行全面的内部控制评价是做好住房公积金管理的根本，是防范和化解内部风险的主要手段，同时也是提高住房公积金管理部门运营效率和管理成效的必要途径，因此，进一步理论化、系统化内部控制评价在住房公积金管理实践中的应用具有重要现实意义。在实际工作中，我们应遵循应用原则，创建科学有效的内部控制评价标准，优化内部控制评价环境，做好内部控制评价的后续审计工作，以为住房改革的进一步深化奠定基础。
参考文献：
[1]刘丽波.内部控制理论在住房公积金管理中的应用探讨[J].经营管理者，2012，（7）.
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