关键词 复兴商业公司 贸易委员会 统制经济 统购统销 国营贸易
引 言
抗日战争爆发后，摆在中国人民面前的一个重要任务就是如何充分利用有限的交通路线和贫乏的交通工具，出口国内农矿产品以换取外汇和偿还借款，同时进口抗战和民生所急需的重要物资，以坚持持久抗战。为此国民政府决定全面实施统制经济的政策，并因应时局与战况的变化，不断予以补充或修正，而对外贸易政策既是统制经济体制中的重要内容，它的制定及其演变也必定要与当时总的经济局势及战争需要相一致。
战时国民政府在对外贸易方面推行的重大举措包括成立贸易委员会(最初叫贸易调整委员会)统管全国的贸易行政，管理和统制外汇，对重要出口商品实施统购统销，并由国家投放资本，创办或改组三大国营贸易公司，统一经营出口货物和易货物资的收购、存储、运输及销售业务。在这三家国营贸易公司之中，当属复兴商业公司(Foo Shing Trading Corporation)的规模最大，职责最重，特别是太平洋战争爆发之后，贸易委员会相继下令将富华贸易公司和中国茶叶公司裁撤并与之合并，于是复兴商业公司便成为执行战时国家对外贸易统制政策的唯一一家国营公司，同时公司经营的业务也更加广泛。因此，若能以复兴商业公司作为研究个案，对其经营的业务进行全面深入的探讨，不仅有助于我们了解抗战期间国家推行统制经济的过程及成效，也可以清楚地认识到国家资本在统制经济体制中所占据的地位及如何发挥作用。
复兴商业公司是抗战初期中国为了向美国寻求援助，因应美方要求而创办的一家国家资本贸易公司。公司资本总额1000万元全部来自国库，并由财政部一次拨足，其后又不断予以追加，以有限公司的方式经营具体的业务活动，公司的董监事及主要管理人员则分别由政府主管财政经济的官员及部分银行家出任。①最初成立公司是根据美方要求，接受国家委托，承担国内桐油的收购、运输和对外销售，以完成对美借款的偿付，并负责在美国采购中国所迫切需要的各种战略物资。1941年7月，复兴商业公司再次修正公司章程，资本总额增加为国币1亿元，亦由财政部一次拨足，并明确规定公司营业范围为经营中国进出口贸易以及接受中外各公司、商行委托代办进出口货物。②随着局势的变化，复兴商业公司的职责不断扩大，经营业务的范围亦更加广泛，最终担负起对全国出口农产品统购统销以及易货偿债的重任。
有关中美桐油借款已有不少学者进行研究③，但关于复兴商业公司的情形却一直无人关注，笔者数年前曾对公司成立的背景以及初期(1939—1941年)的经营活动撰文详加叙述④。本文在此基础上，充分利用贸易委员会及其他相关机构的源文件资料，对太平洋战争爆发后复兴商业公司的经营活动加以全面的讨论，并进而分析国有企业在对外贸易和易货借款中所承担的责任。
一、太平洋战争爆发后公司的应变措施
太平洋战争爆发后，国际和国内形势都发生了重大的变化。一方面，由于中国加入了世界反法西斯盟国的行列，国际地位空前提高，同时又得到了美国和英国予以军事及财政援助的允诺，孤立无援的局面有所改善；另一方面，随着日本向南洋的入侵，使得中国赖以出海的唯一信道陷于中断，外销物资无法运出，国内迫切需要的军事物资也难以输入。1941年12月15—23日，五届九中全会在重庆召开，全会鉴于当时形势的变化，对于各项政策予以调整，大会通过有关经济方面的《确定当前战时经济基本方针案》声称：“自太平洋战争爆发，我国经济形势为之一变。贸易政策与金融政策均须从新检讨，转移重心，确立自足自给之方略，并奠定战后经济复兴之基础。”⑤而外贸政策亦“因国际运输之困难，对外
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①《复兴商业公司成立时的股东及董监事会名单》(1939年1月13日财政部通过)，中国第二历史档案馆藏(以下简称二档)，贸易委员会档案，309(2)／229。
②《修正复兴商业股份有限公司章程》(1941年7月呈部备案)，中国第二历史档案馆编：《中华民国史档案资料汇编》第5辑第2编，“财政经济”(9)，江苏古籍出版社l997年版，第437～440页。
③任东来：《中美“桐油贷款”外交始末》，《复旦学报》l993年第l期；刘筱龄：《抗战时期中美桐油借款之研究》，台北《国史馆馆刊》复刊第14期，1993年6月。
④郑会欣：《复兴商业公司的成立与初期经营活动》，台北《近代中国》总第139期，2000年10月。
⑤《确立当前战时经济基本方针案》(1941年12月20日)，《中华民国史档案资料汇编》第5辑第2编，“财政经济”(5)，第50页；又见秦孝仪主编《中华民国经济发展史》第2册，台北，近代中国杂志社1983年版，第617页。
贸易之业务应调整，其不能输出之物品，应推广内销，以实国用；贸易委员会之业务，亟应另定方针，重加规划，以期适应战时国计民生之需要，所属公司，并应酌量合并，务求组织简单，节省开支。”①行政院即根据这一原则，于1942年1月12日召集相关部门拟具《战时重要经济设施原则》，财政部亦对其主管的外销物资拟订办法纲要，规定对现行统购统销货品桐油、茶叶、猪鬃等分别情形放松管制，准许内销，同时决定“复兴商业公司与富华贸易公司合并，中国茶叶公司兼办茶叶专卖事宜，以节省人才与经费”。②同年5月11日，国民政府又公布《战时管理进出口物品条例》，而对于经济部门来说，当时最重要的任务就是争取物资。财政部遵照最高当局的指示，拟定“战时经济持久政策”，其中有关物资方面规定：“以贸易方式营运物资。各项外销物资如生丝、羊毛、猪鬃、皮张、桐油、茶叶、砖茶等项，除易货偿债所需外，应积极办理购销，并充实其资金；以管制方式收购物资。关于花纱布之管制，拟特别注重增加棉花生产，并以统购统销之方式达到控制物资之目的，在统购方面，期以最少成本取得最多物资，在统销方面，力求合理分配，尽先供应军需，惟应切实核计数量，以轻国库负担，并严禁浪费，套购囤积，厉行战时节约。”③
复兴商业公司作为贸易委员会属下最大的一家国营公司，自然要遵照国家的指令进行政策上的修正与经营方面的调整，争取和掌握物资，以坚持持久抗战，其后公司经营的重点也不断加以变化。
(一)统制桐油业务的演变
当初创设复兴商业公司的原意就是为了中美两国间桐油借款合同的具体实施，公司成立后首先接收美方拨借之1000辆汽车以备办理承运美国借款项下之进口器材与物资，并偿还对美国的桐油贷款，后因车辆划归中国运输公司，复兴公司便奉命专门负责全国桐油统购统销业务，主要工作也完全围绕着桐油的运输、销售、偿债以及在美购买战略物资的活动而进行。由于桐油是当时中国重要的出口创汇物资，早在抗战爆发后不久(1938年4月)就被列入首批应结外汇之统制物资，1939年2月中美桐油借款正式签订后，经政府授权由贸易委员会和中央信托局负责桐油的收购工作。同年7月，财政部将桐油、茶叶、猪鬃和矿产指定为统购统销物资，规定这四种物资“应由政府贸易机关体察产销情形及国外市价，随时以优惠价格，统筹收购运销，凭准运单向海关报运出口”④，但复兴商业公司最初只是承办桐油的运输和对外销售业务，直到1940年10月财政部公布《全国桐油统购统销办法暨实施细则》，正式规定“全国各地桐油之收购运销事宜，指定由复兴商业公司统一办理”，其目的乃为“提高品质，增加产量，由国营公司集中购运，以应外销，发展国家资源，维护农商利益”⑤，
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①《财政部贸易委员会关于管理及改进对外贸易报告》(1945年)，《中华民国史档案资料汇编》第5辑第2编，“财政经济”(9)，第425页。
②《关于外销物资财政部主管部分办法纲要》，二档，中国茶叶公司档案，273／387；又见《行政院抄发战时重要经济设施原则等训令》(1942年1月)，《中华民国史档案资料汇编》第5辑第2编，“财政经济”(5)，第18—21页。
③《孔祥熙呈送战时经济持久政策具体实施办法致电》(1942年7月31日)，《中华民国史档案资料汇编》第5辑第2编，“财政经济”(1)，第157—158页。
④《财政部关于战时贸易政策及设施概况的报告》(1945年)，《中华民国史档案资料汇编》第5辑第2编，“财政经济”(9)，第419页。
⑤《财政部贸易委员会调节管理桐油概述》(1943年5月)，二档，贸易委员会档案，309(2)／119。
此时复兴商业公司方成为执行桐油统购统销业务的唯一一家国营公司。太平洋战争爆发后，特别是1942年4月日军占领缅甸，通往国际的海路交通完全中断，统销物资外销严重受阻，对外交通只能仰仗空运，然而桐油体积笨重，价格低廉，难以出口。政府恐油价跌落，有伤农本，行政院经济会议遂决议废除桐油等统购物资内销的禁令，允许商民可在国内采购、存储、转运桐油，不加限制，并准许商民向复兴公司请领证件报运出口。但后来因汽油来源几告断绝，而桐油经裂变可制为工业燃料，有关部门遂决定于后方各地筹设提炼厂，计划添设新厂20处。此类炼油厂尤以重庆市及附近地区最多，据统计，1942年5月的一个月内重庆各炼油厂从桐油裂变成汽油18350加仑、灯油13450加仑、柴油80800加仑①，预计全年共需桐油约7万吨，可以裂炼汽油400万加仑。②由于国内各炼油厂需要孔急，部分商民以为有利可图而大肆收购和囤储，导致油价大涨，一月之间价格竟相差4倍之多。③在这种情形之下，财政部又于1942年7月颁布了《全国桐油调节管理暂行办法暨实施细则》，重申桐油为统购统销货物，规定其外销业务仍由复兴公司统一办理，该公司可秉承财政部贸易委员会审核给证，由商民结汇报运出口；内销可由商民经营，贸易委员会则授权根据桐油的产销情形指定管理区域。④复兴商业公司得在管理区及非管理区内参酌生产成本及供需情形，随时规定价格购售桐油，藉以调节购销，稳定油价。
(二)业务经营范围的扩大
太平洋战争爆发后桐油外销与易货受到极大的阻碍，一方面政府指示“一时不易外销之特种物资，应致力于开拓国内市场，以维生产者之效益，其可供战时军需之用者，如利用桐油提炼代汽油则应扩充设备，充分予以利用”⑤与此同时，为了增加易货物品，财政部又分别于1943年3月及5月将生丝和羊毛列入统购统销物资之中，并分别划定统制区域(生丝统制区域为四川、浙江、苏南、皖南、云南，羊毛统制区域为陕西、甘肃、宁夏、青海、绥远、四川、西康)，在统制区域内，由复兴商业公司负责收购、制定价格并管制运销。所购生丝及羊毛均尽先用于对外易货与国内军需，报关出口则须凭财政部准运单，其他公私机关及个人均不得经营。特别是随着富华贸易公司和中国茶叶公司相继裁撤合并之后，复兴商业公司便成为贸易委员会属下唯一的一家主管对外贸易的国营公司，不但接管了猪鬃、茶叶这些原富华贸易公司和中国茶叶公司所垄断经营的业务，而且还得以享受特权，自1944年起开始兼营进口业务，即以外销所得之外汇在国外购置电器、颜料、药品等国内紧缺物资再以黑市牌价售与国内厂商，因而不但经营的范围日益扩大，而且公司的利润也直线上升。
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①谭熙鸿主编：《十年来之中国经济》，台北，文海出版社1974年影印版，E17—20页。
②《财政部贸易委员会调节管理桐油概述》(1943年5月)，二档，贸易委员会档案，309(2)／119。
③《行政院经济会议贸易组乔云直拟具桐油管制方法呈》(1942年3月25日)，二档，行政院经济会议档案，172／319。
④1942年8月财政部先行指定重庆市与川东、川中以及陕南、鄂北、鄂西凡158个县为第一桐油管理区，实施管制。1943年3月，财政部又指定秭归、云阳、万县、涪陵、彭水等5县及重庆市为应领转运证区域，所有运出或运往上述6县市之桐油概由复兴公司核发转运证方可放行。参见贸易委员会《战时贸易行政及业务概况》(1944年)，二档，贸易委员会档案，309(2)／538。
⑤《财政部秘书处抄送1943年度国家施政方针函》(1942年10月30日)，《中华民国史档案资料汇编》第5辑第2编，“财政经济”(1)，第164页。
(三)人事与机构的调整
太平洋战争爆发后，随着对外贸易政策的内容不断加以修正，贸易委员会及其下属机构的领导人物亦随之进行重大的调整。贸易委员会主任委员陈光甫请辞获批，由财政部政务次长邹琳接任，原副主任委员邹秉文(原上海商业储蓄银行总行襄理)、卢作孚(民生公司总经理)也同时辞职，继任者为童季龄(抗战胜利后历任经济部、工商部常务次长)和郭泰桢(长期于外交部任职)。1942年1月邹琳上任伊始，即召集各单位主管及所属各业务部门负责人重订业务方针，如管制外销物资、管理进出口贸易、办理借款购料、履行易货偿债、增产外销物资、促进民营贸易等。①贸易委员会这个原来由工商和金融界巨头经营的部门就彻底为职业官僚所掌控了。
复兴商业公司表面上是一个商业机构，实质上却是国家投资的国营公司，其股东以及董事会的组成完全依照政府的指令行事。太平洋战争爆发前公司的董事为：孔祥熙、陈光甫、邹秉文、李毓万、席德懋、徐堪、庞松舟、宋子良、卢作孚、贝淞荪、唐寿民、李锐、李泰初、张度、任嗣达，监察人为陈行、钱新之、叶琢堂、李得庸、钟秉锋。太平洋战争爆发后，随着贸易委员会主管人员的重大人事变动，复兴公司的董监事会也经历了较大的调整。按照财政部训令：“查公司董事宋子良、唐寿民、贝淞荪、张度，监察陈行、李得庸、钟秉锋均因事繁不能担任，监察叶琢堂病故出缺，兹改派邹琳、凌冰、童季龄、董承道为董事，李荐廷、郭泰桢、贝淞荪、陆崇仁为监察，并指定李荐廷为常务监察；因常务董事邹秉文、席德懋事繁不能常川驻会，另指定邹琳、凌冰为常董。”②陈光甫原为公司董事长，长期在美国为国家商洽易货借款并采购军用及民用急需物资，贡献良多，然而他却去意坚决，在辞去贸易委员会主委的同时，也辞去了公司董事长的职务，但仍留任副董事长，董事长一职则由财政部部长孔祥熙出任。常务董事凌冰后因公赴美，其职务改由周象贤接任。公司总经理最初仍由陈光甫的下属董承道③续任，但很快即改由孔祥熙的部下席德柄④接替。⑤与贸易委员会的人事更动相适应，复兴商业公司董监事中具有金融界背景的人数明显减少，其遗缺多由财政部的官员担任，虽然这些股东和董事均非个人投资者，但董事会的重大人事变动对于日后公司的业务运作乃至于经营作风还是会带来显著的影响。
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①邹琳：《邹琳年谱》，台北，传记文学出版社1975年版，第146页；刘师舜：《邹琳先生之生平》，台北，联经出版公司1983年版，第64页。
②《财政部训令 渝人字26672号》(1942年1月26日)，二档，贸易委员会档案，309(2)／15。
③董承道，1897年生，浙江鄞县人。苏州东吴大学文学士，美国芝加哥大学研究院、纽约大学商学管理硕士。曾任上海持志大学商科主任、沪江大学商学院教授、茂和公司进口部经理，上海商业储蓄银行信托部、放款部及国外部经理，贸易委员会香港办事处主任兼富华贸易公司总经理，抗战胜利后曾任善后救济总署财务厅厅长。
④席德柄，字彬儒，1892年生，江苏吴县人。早年赴美国留学，获麻省理工学院工科学士，再入英国伯明翰大学商学院。回国后历任北京政府财政部秘书、江汉关监督、江汉工程局局长，1937年6月任财政部中央造币厂厂长。
⑤《复兴商业公司第四次董监联席会议记录》(1944年4月26日)，二档，贸易委员会档案，309／376。
二、国营贸易公司的改组与合并
抗战爆发后，为了承担统购统销的任务，贸易委员会先后投资创办或改组成立了复兴商业公司、中国茶叶公司和富华贸易公司，专司负责桐油、茶叶、猪鬃和其他统购物资的收购、储存、运输及销售等具体事宜。三大国营公司的创办标志着国营商业运销系统及其体制的成立，同时它也成为政府实施统制贸易的重要工具。虽然国营公司在统购统销和易货贸易的活动中曾发挥过重大作用，但在其具体实施过程中也存在一些问题，其中最明显的就是机构重叠，三家公司都在许多重要商埠相继设立分支机构，所经营的业务又相差不多，从而造成资源分散，人事上更是尸位素餐，浪费严重，因此有关主管部门早已有对三家公司实行合并经营的设想。
1940年10月19日，贸易委员会奉行政院副院长兼财政部部长孔祥熙面谕：“应将富华与复兴合并”，随即开始商议两家公司合并的具体办法。初步形成的原则大致为富华公司并人复兴公司，复兴公司增加资本，重组董事会，并拟定了改组后复兴商业公司的组织章程。①1941年3月24日，财政部部长孔祥熙在贸易委员会的呈文中亲笔批示“两公司应予合并，以节糜费，而资调整；组织章程交部速核正。”为此贸易委员会又拟具签呈，内称“本会自去秋改组后，所有进出口贸易之业务概已交由三公司办理，半载余来，其各业务之进展虽有可观，究因力量分散，未能臻于坚强之境，不无遗憾。今欲充实抗战物资，自非将各公司合并，藉以集中力量，难期有功。中茶公司具有特殊情形，固难一时归并，而复兴、富华两公司所经营之业务，则收购、运销之情形与夫运输路线之方向并无特异。衡诸经济原理及贸易情势，均无两公司分立之必要。”因此再次提出将富华贸易公司并人复兴商业公司，“藉以一其事权，集中力量，而收业务进行上指臂之效”。②5月27日，贸易委员会训令：“为统一业务集中力量以利推进起见，拟将复兴、富华两公司合并。”孔祥熙当即在训令上批示“扩大复兴，消并富华”③，最终确定了合并原则。
然而裁并之事涉及到机构的整合，特别是关于人事上的变动，阻力甚大。原来贸易委员会要求两公司于1941年6月底之前完成合并，但富华贸易公司则称合并需经董事会决定后才能办理，而且合并消息传出后“人心惶惑，难期安定”、“尤以各地分公司距离遥远，更多隔阂”为由加以拖延和抵制④，因而合并之事迟迟未能进行。
太平洋战争爆发之后，资金短绌，外销业务日趋困难，合并之事更是迫在眉睫，为此贸易委员会在以往拟定的计划上重新制定调整方案，即调整原则：配合业务计划，实行分层负责，限制一人一事，促进内外联系；调整办法：复兴商业公司与富华贸易公司实行合并，其业务仍照原定计划进行，人事与机构的调整原则为原总公司人员重复者适当予以遣散，各地分公司凡重复者则均予裁撒，同时对中国茶叶公司的机构与人事亦略作调整。⑤根据这一原则与方案，复兴与富华两公司于1942年2月正式合并。合并之初两公司共计有17个分公司、3个直属办事处、1个直属厂、130个附属机构，共151个单位；而合并之后不到一年即1942年年底，减至8个分公司、2个办事处、1个直属厂、56个附属机构(如收货处、储运站、
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①《贸易委员会签呈稿》(1940年10月19日)，二档，贸易委员会档案，309(2)／15。
②《贸易委员会签呈稿》(1941年4月22日)，二档，贸易委员会档案，309(2)／15。
③《贸易委员会训令》(1941年5月27日)，二档，富华贸易公司档案，272／858。
④《富华贸易公司代电》(1941年6月21日)，二档，贸易委员会档案，309(2)／15。
⑤《贸易委员会所属复兴富华中茶三公司机构调整方案》(1942年1月)，二档，财政部档案，3(2)／2074。
工厂等)，共计67个单位，与合并之初相比减少半数以上；其后公司奉令接办贸易委员会所属之东南、西北两运输处，至1943年度复将该两运输处裁撤，分别归并于湖南、西北两分公司办理，并将两运输处所属机构尽量裁并，至1943年年底止，除分公司及办事处、直属厂数目仍与上年度相同外，其附属机构已减少为52个，合共为63个单位；1944年度仍视业务范围迭次调整，除在印度加尔各答因业务增繁奉令设立办事处外，其余均予以裁减，截至1944年年底，仅存8个分公司、3个办事处、2个直属厂、30个附属机关，合共43个单位。公司职工人数亦以实际需要历年续有裁撤，复兴、富华合并之初公司职工人数为2430人，加上东南、西北两运输处629人，合计3059人；至1942年底，即已减至1705人；1943年底再减至1363人；至1944年底，复减至1042人，较过去减少约70％。①
改组后的复兴商业公司将富华贸易公司的业务全数接管，其资本总额提高到1亿元，业务范围亦大大扩大，如政府统销之桐油、猪鬃及大宗外销之羊毛、生丝等项物品均归其掌管，总公司下设总务、业务、储运、财务四部，并在云南、贵州、广西、湖南、浙江、江西、苏皖、陕豫、兰州等地设立分公司。②湘桂战争发生后，由于衡阳、梧州相继陷敌，东南各省交通受阻，物资无法西运，业务亦陷于停顿，为此复兴公司又决议将浙江、苏皖两分公司暨江西办事处合并为东南分公司(所在地龙泉)，并在屯溪、泰和设办事处，隶属东南分公司，并规定分公司员工人数要紧缩至最低限度。③下面统计的是1944年12月31日复兴商业公司组织机构各部门主管、驻地及职员人数的有关资料④：
总公司(重庆) 总经理席德柄、协理余绍光(285人)
下设秘书、统计二室，总务、业务、储运、财务、会计五处
云南分公司(昆明) 经理陆品琴、副经理张松堂(27人)
贵州分公司(贵阳) 经理施孔怀、副经理马广文(46人)
下设遵义(3人)、铜仁(11人)、镇远(5人)三收货处
广西分公司(昭平) 经理区铨、副经理李锡周(27人)
下设柳州(3人)、梧州(10人)二收货处
湖南分公司(洪江) 经理蒋君奇、副经理过履钧(30人)
下设沅陵收货处(6人)(1945年1月撤销，恢复洪江储运站)
浙江分公司(龙泉) 经理李永振、副经理章骏(50人)(自1945年1月1日与苏皖分公司、江西办事处合并，改称东南分公司)
下设富华丝厂(遂安，19人)、新湖丝织厂(于潜，12人)
苏皖分公司(屯溪) 经理欧阳良举、副经理吴廓民(31人)(自1945年1月1日合并后改称东南分公司屯溪办事处)
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①《复兴商业公司最近概况》(1944年12月底止)，二档，贸易委员会档案，309(2)／696；又见《复兴公司第四次董监联席会议记录》(1944年4月26日)，二档，贸易委员会档案，309／376。
②财政部贸易委员会编：《六年来之贸易》(1943年11月)，《中华民国史档案资料汇编》第5辑第2编，“财政经济”(9)，第411页。
③《复兴商业公司代电》(1944年11月13日)，二档，贸易委员会档案，309／258。
④《复兴商业公司最近概况》(1944年12月底止)，二档，贸易委员会档案，309(2)／696。
下设渔亭收货处(4人)，大仁(4人)、屯溪(6人)两丝厂及岭北蚕种场(7人)
江西办事处(泰和) 主任蒋师冈(22人)(自1945年1月1日合并起改称东南分公司 泰和办事处)
陕豫分公司(西安) 经理孙纯一、副经理贾东辅(36人)
下设榆林(10人)、南郑(4人)两收货处
西北分公司(兰州) 经理马公瑾、副经理袁仲芳、胡纯缵(177人)
下设永登(3人)、平凉(3人)、固原(5人)三收货处，猩猩峡储运站(3人)及猪鬃洗 制厂(4人)
成都办事处(成都) 主任胡鸣玉、副主任侯克忠(26人)
下设灌县(4人)、雅安(2人)两收货处
重庆猪鬃厂(重庆) 厂长杨叔艺、副厂长李梦初(50人)
成都猪鬃厂(成都) 厂长陆荫福(14人)
加尔各答办事处(加尔各答) 主任王鉴贤(3人)
四川直属各处站仓
巴东(13人)、万县(20人)、彭水(14人)三收货处，涪陵(6人)、合江(2人)、宜宾(2人)、海棠溪(8人)四储运站，羊坝滩(5人)、苏家坝(2人)两油栈，及仓库十处(18人)
总计职员人数1042人
1945年3月28日，财政部又发出训令，命中国茶叶公司于4月1日起裁撤，其业务及人员、资金均合并于复兴商业公司，并规定合并交接办法六项，主要内容包括：凡在同一地区同时设有两公司者，中茶公司即行结束，所有业务、器材、物资、账目等均由复兴公司接管；未设复兴公司地点之中茶公司机构即易名为复兴公司。①合并之后的复兴公司立即全面接管了中茶公司的所有业务，包括收购、运输、销售茶叶及对苏易货等，其业务由总公司在业务处内增设第七组继续办理，其余会计、总务、储运、财务、统计等工作则予以合并，各地分支机构分别裁并，其附设茶厂除合办者继续经营外，其余均停工已久，将来视实际情况再决定是否恢复抑或停办；人员方面，中茶总公司原有职员215人，工役164人，合并后遣散职员118人，因案停职3人，高级职员解聘7人，调回贸易委员会7人，留用84人，工役遣散l07人，留用57人。②经费方面，两公司合并后可能节省之推销费、管理费及其他营业费等计共46035600元；复兴公司下属之江西办事处、湖南分公司及广西分公司三机构裁撒后共遣散职员131人，工役108人，全年(扣除已呈报1个月)可能节省津贴经费(按职
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①《财政部训令渝字第3627号》(1945年3月28日)，二档，贸易委员会档案，309(2)／16。
②《复兴商业公司总经理席德柄呈报接收中国茶叶公司情形》(1945年6月19日)，二档，贸易委员会档案，309(2)／16。(按：此段文字中中茶总公司合并后遣散、因案停职、解聘、调回、留用人数合计为219人，与原有职员215人不符，但原文如此。)
员每人每月7500元、工役每人每月2500元计)约为13777500元，三机构其他可能节省经费约5026700元，合计18804200元。①
经过一系列的改组和合并，原先贸易委员会属下的三大国营外贸公司变成了独此一家的复兴商业公司，从表面上看，似乎机构缩减，人员减少，效率得以提高；但实际上则是政府更加加强了对经济的垄断与统制，国家资本已在对外贸易中占据了绝对的统治地位。
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①《财政部关于中茶与复兴合并可能节省经费呈行政院文》(1945年6月5日)，二档，行政院档案，2(2)／2523。
三、公司的资金运营与财务状况
复兴商业公司不论是从资金来源还是从经营范围来看都完全是一个国营公司，按照有关规定，“国有营[企]业年度预算，应一律依法如期编制、核定，其盈余应解缴国库，至新办事业系以建设事业专款拨充资金者，并应将所投资金分年折旧摊还，列人营业支出预算”②。
复兴商业公司成立时由财政部一次拨足营运资本1000万元，1940年6月对外贸易行政与业务划分后，贸易委员会由移交物资内划拨周转基金3000万元，同年8月，又由财政部担保，向四联总处抵押借款2000万元，1941年7月公司资本总额又增至1亿元。其间又陆续向财政部申请易货专款，截至1941年年底，该公司累计获拨易货款2．84亿元，业已办理归垫手续呈请抵还者为2．48亿余元，仍结欠3600万元。③统计1940年度公司结盈11181636．73元，1941年度(截至6月底)结盈57235190．72元，合计结盈68416827．45元。④
太平洋战争爆发后局势发生重大变化，1942年6月贸易委员会上报该会及其属下复兴和中国茶叶两公司1943年度概算时，其数额较上年度均有大幅度增加。其原因主要为：第一，预计国际运输线路将会开通扩大，中印公路赶筑即将开通，预计每月运输量可达1万吨，与以往滇缅路运输量相差无几，同时中印空运航线亦经开始运行，每月运载量约为1.5万吨，加上西北公路运输每月5000吨，总计3万吨，因此运输费用势必大幅增加；第二，由于物价上涨速度极为迅猛(1942年1月已较1937年1月上涨30余倍，较前一年同期升幅亦达2倍以上)，因此收购价亦水涨船高，步步高涨。以桐油为例，1941年1月重庆黑市价格为每公担128．49元(牌价为108元)，至1942年1月已涨到320元(牌价180元)，待到1942年2月政府公布放宽桐油统制，其价格突然暴涨，四川境内的桐油市价每公担涨至500元甚至800元，较前约增三倍至四倍。其他农产品上涨幅度亦大致如此，甚至有过之而无不及，因此复兴商业公司收购农产品的价格亦必须相应提高。⑤
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②《行政院抄发加强战时财政合理统筹政策以裕国计而利抗战训令》(1943年1月9日)，《中华民国史档案资料汇编》第5辑第2编，“财政经济”(1)，第166页。
③《财政部贸易委员会暨所属复兴、富华、中茶三公司最近财务状况》(1940年12月)，二档，贸易委员会档案，309(2)／514；又见《财政部部长孔祥熙致行政院签呈》(1942年1月16日)，二档，行政院档案，2(2)／2499。
④《贸易委员会调查属下三公司财务状况报告》(1941年12月)，二档，贸易委员会档案，309(2)／514。
⑤《贸易委员会呈送该会暨所属公司卅二年度业务计划及概算资料附件》(1942年11月9日)，二档，贸易委员会档案，309(2)／53。
表1是复兴商业公司于太平洋战争爆发后所制定的预算，由此可以看出公司经营的规模及范围。
复兴公司成立后最重要的任务是对外易货偿债及供应盟国军需物资，以换取外汇及抗战建国所需之器材，公司先后承办的外销物资主要是桐油、生丝、猪鬃和羊毛四种。自太平洋战争爆发以来，国际问运输困难，外销物资严重受困，除了生丝、猪鬃因重量轻以致单位价值昂贵仍可继续出口外，桐油、羊毛大半系供应国内军需民用，需要通过发展内销来弥补外销的不足。
有关复兴商业公司后期资产及其运营的资料不够完善，但我们可从公司董监联席会的记录了解到复兴商业公司1942、1943年度业务和资产负债及1944年度的预算情形。①据统计，1942年度公司的收购总值为2．45亿余元，销售5．38亿余元，其中内销占21％，对外商销及易货占79％；1943年度总收购价值为7．5亿余元，销售总值为8．5亿余元，内销占64％，对外商销及易货占36％。至于公司的盈余及资产负债情形，1942年度盈余为3375万元，1943年度盈余为7175万元。1943年度营业收入7．85亿余元，其中商销6．8亿余元，易货收入8800余万元，其他营业收入1680余万元，易货数额仅占商销数额的13％弱。但易货仅对苏联一国，而商销则包括英、美等国，且易货为偿债之用，因为当时中国对苏联债务每年摊还有一定之数额，亦无必要过多输出货物。而商销成本3．6亿余元，与其收入相比，盈余高达3．2亿余元，几乎达成本的89％；易货成本1亿余元，与易货收入比较亏损1200余万元。虽略有损失，但却关系到国家的偿债信誉，这说明作为国营企业的复兴商业公司并非单纯以盈利为目的。
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①《复兴公司第四次董监联席会议记录》(1944年4月26日)，二档，贸易委员会档案，309／376。
若将1943年度的决算与概算加以比较，可以看出决算所列营业收入为7．8亿余元，约仅及概算15亿元的50％，销售数量未达到预期目标是因为国内物价上涨，外销物资价格增高，销行于国际市场不无困难；营业支出为7．4亿余元，不足概算数15．4亿余元的一半。在公司营业状况不能如预期之际，营业支出尚能有适度的减少，并未出现销货减少而支出增多的现象。
再分析一下1943年度的资产负债情形。该年度资产类之流动资产计11．23亿余元，应收款项1．2亿余元，仓存、运输中及炼制中货物三项，计4．1亿余元，占整个流动资产总额的36％，虽然数额相当庞大，但因公司对外负供应同盟国军事需要之责，对内又须调剂军需民用，自应掌握大量物资，俾可保证供应，此亦为公司的一大稳健政策，预付货款2．61亿余元，这是为订购货物先期付出的价款，亦是争取物资之必要办法；负债类项下所列损失准备，总数额高达9600余万元，相当巨大，内中似乎暗藏盈余之嫌，但考虑到当时物价剧烈波动的形势以及处于战争的非常时期，这项损失提存实为商业机关所应有之准备，也表示公司处理业务之慎重。其中还有两点需要说明的是：一、商品盘存一项除物料以外，存货共值4．38亿余元，此系照进价计算，若按年底售价估计，则可值13亿元以上；二、已对货物落价、战争损失以及房屋、设备折旧等做出充分准备。因此公司基础相当稳固，即使战争结束后因物价跌落，公司的存货价格发生损失也不会导致公司出现危机。
1944年度的业务计划中收购总数估计为15．8亿余元，但业务方针却与以往略有不同。即公司除了仍致力于出口业务外，还计划做一部分进口贸易，这是因为国内物价高涨，各种物资成本随之增加，但外销价格却无法随之提高，只有亏本出售才可维持出口以控制国际市场。因此想到一个办法，就是一面维持外销，将售价提高，一面则把外销物资所得的外汇款换取进口物资，并将出售进口物资所得的利润贴补外销物资的亏蚀。这一方案当时即得到财政部部长兼公司董事长孔祥熙的赞同，同时又经与英、美两国采办物资的机构几度商讨，从而达成共识。
1945年4月，中国茶叶公司裁并后，复兴商业公司便成为财政部属下从事对外贸易的唯一一家国营贸易公司，经营的业务及公司的资产均有所增加。表2是公司结束前(1945年12月12日)根据各科目结数及各分支机构最后呈报之表格汇总而编制上报的有关资料，从中也可以看出此时公司的经营规模及其成效。
这里需要说明的是，表内资产项目中现金、应收款项和预付货款各科目中包括美金1000余万元及英金60余万镑，但这些外汇在资产负债表中均按法定汇率(即1美元等于20元法币、1英镑等于80元法币)折算，而存货部分亦是按原账值计算，并未升值或调整，因此复兴公司实际盈余要比该表所反映的数额高出许多。譬如表2中预付款项下包括已付外币货款美金5774130元及英金98000余镑，按法定汇率(即官价)共合国币122746600元，但是实际转售给各客商所得之货款则为959570832．50元，应有盈余836824232．50元，而该表仍将其列入预付预收科目货款科目，并未转作损益。①
国民政府在制定统制经济政策时曾多次强调，“战时经济统制之目的，原在发挥经济效率，增强抗战力量，而不在使政府机关牟利。例如出口物资之统制，应着眼于换取外汇，交易物资，故一面应使出口物资集中，一面应奖励其大量生产。”②但长期以来不少学者对此持怀疑甚至否定的态度，他们认为，“在贸易管制和经营的过程中，政府的政策和措施多为不当，国家资本的经营活动更是以谋取垄断利润为目的，因此贸易的管制和经营不仅不能促进后方生产的发展，而且在一定程度上阻滞或扼杀了生产的发展。其结果当然不可能解决后方物资匮乏的严重问题，反而进一步助长了黑市贸易和投机商业的泛滥，使之成为战时后方经济的癌变组织。”③那么到底应该如何看待贸易委员会及其属下国营公司在对外贸易中的经营活动及其所获得的利润呢?
抗战期间由于时局的变化，贸易委员会及其属下公司在经营活动的各个阶段中亏损与盈余是不尽相同的。总的来讲，抗战初期多为亏损，后期(特别是太平洋战争爆发后)则呈盈余的趋势。抗战爆发之初，由于交通断绝，战火蔓延，经营农产品出口不但无利可图，而且随时都会遭到损失，故原经营出口业务的洋商均望之却步，导致农产品大量囤积，无法外运。因此当时最高当局设立贸易调整委员会的宗旨就是“一方面在求出口物资生产之增进与价格之提高，以嘉惠于农商；一方面在求出口物资之转运外销，以增加输出，改善国际收支。”④为此财政部一次拨存贸易调整委员会2000万元基金，主要用于资助出口商承做押汇，承担兵险，若有农产品无人收购，则由该会出面自行收买，组织出口。⑤因此抗战爆发后相当一段时间，国家用于收购出口农产品的金额大大超过销售额，一直到1941年之后，这种情形才发生变化。统计1938—1943年收购总额为1646174529元，销售额(包括易货和国内外商销)为2251348468元，从账面上看是有盈余，但若考虑到销售额中还包括管理和运输等多项
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①《复兴商业公司卅四年度办理业务情形节略》(1945年12月12日)，二档，财政部档案，3(2)／280。
②《军事委员会致行政院密代电》(1941年6月26日)，二档，贸易委员会档案，309／2729。
③吴太昌：《抗战时期政府的贸易、物资管制及国家资本的商业垄断活动》，《平准学刊》第5辑下册，光明日报出版社1989年版，第668—693页。
④《调整贸易计划大纲》(1937年11月)，二档，贸易委员会档案，309(2)／108。
⑤《本会一月来之设计与实施》(1937年11月24日)，二档，贸易委员会档案，309(2)／17。
费用，那么不亏损就算是好事了。然而1942—1945年间仅内销额就差不多与收购额持平，而同期的易货和外销额则接近9000万美元①，因此这一时期贸易委员会属下的国营商业公司从事的经营活动应该是有盈余的。②
实际上复兴商业公司的盈余主要来自进口。该公司除了原有桐油、猪鬃、生丝、羊毛(1945年中国茶叶公司合并于复兴公司后又增加了茶叶)的购销业务外，很重要的是该公司还具兼营进口业务特权，且发展速度极为迅猛。复兴公司将外销物资所得外汇用以采购进口物资(如设备、药品、颜料等)，再转售国内厂商，从而获得丰厚的利润。自1944年开始经营进口业务至l945年4月为止，复兴商业公司共计购入价值美金610余万元的进口货物，转卖国内厂商后售得国币9．6亿余元。在商言商，不论是国营企业还是私人资本，追逐利润乃是天经地义的事。当然复兴商业公司既是国家资本，所赚取的利润应上缴国库，我们不能因复兴公司在经营过程中获利就指责它“以谋取垄断利润为目的”，关键是要看这些利润的用途所在。从目前所见的档案资料中尚未发现复兴商业公司在经营活动中有甚么严重的贪污事件，按公司自己解释，所获利润“不但外销物资因价格不敷成本之亏损得以弥补，同时更可得大量资金用以收购物资之周转”。③若复兴商业公司真的就是按照这一方针去办理，那倒是值得肯定的。但应该指出，复兴公司的巨额利润是依靠特权而获得的，是以牺牲国内民营生产者的利益为代价的；同时，根据公司上报的有关报表和统计资料计算，复兴公司出售进口商品的汇率大约为160元，这虽然高于法定汇率8倍，却远低于当时的黑市价格。当然其出售之对象绝非一般民营企业，而都是那些与政府和复兴公司具有密切关系的个人或单位④，其间究竟有何内幕交易虽然暂时无法得知，但其现象的本身却是令人深思的。
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①郑会欣：《争取物资与统制贸易：论抗战后期重庆国民政府的对外贸易政策》，香港《中国文化研究所学报》2003年新第12期，2003年12月，第331—359页。
②譬如1945年度复兴商业公司全年收购各货总值国币9049578318元，销售(包括内销、外销及易货)共为国币3884040207元，从账面上看似乎是严重亏损，但销售额中外销和易货额是以美金结算，实际数额超过1000万美元，而上述销售总额是按法定汇率美金1元等于法币20元计算的，若按当时实际汇率1美元等于1000元法币计，则销售总额应改为130余亿元。参见《复兴商业公司卅四年度办理业务情形节略》(1945年12月12日)，二档，财政部档案，3(2)／280。
③《复兴商业公司卅四年度办理业务情形节略》(1945年12月12日)，二档，财政部档案，3(2)／280。
④《邵慰祖等奉命调查复兴商业公司视察报告》(1945年9月27日)，二档，财政部档案，3(2)／628。
四、公司的经营活动
太平洋战争爆发后，通往海外的国际信道大都中断，而政府统制的出口产品不仅是盟国所迫切需要的战略物资，更成为中国出口换汇的主要对象。为了达到这一目的，国民政府想尽一切办法，将这些战略物资或是通过飞越“驼峰”的中印航线回空班机运往美国，或是通过西北漫长而又荒凉的陆路输往苏联。据统计，自1942年至1945年8月，这类运往国外的政府统制物资总值达美金6430万元。⑤政府统制的出口物资中除了特矿产品由资源委员会负责外，其他如桐油、茶叶、猪鬃、生丝、羊毛、皮张等农副产品均由贸易委员会经营，而具体执行这一任务的则是贸易委员会属下唯一的一家国营公司——复兴商业公司(原来茶叶由中国茶叶公司经营，1945年两公司合并后，业务亦全归复兴公司经营)，由此亦可得知复兴商业公司在统制经济体制下的地位是如何之重要。
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⑤郑友揆著、程麟荪译：《中国的对外贸易和工业发展：1840—1948》，上海社会科学院出版社1984年版，第276页。
太平洋战争爆发后，孔祥熙继任公司董事长，在任期问他曾对公司的经营活动有过如下指示：第一，办理业务要商业化，对国际间贸易要维持信用；第二，对机构人事要实际化，机构应该裁并的裁并，职员应该多培植有用的，而淘汰无能的，总以看实在需要为原则。①因此“商业化”与“实际化”便成为复兴商业公司的经营原则。
前文已经提及，太平洋战争爆发后，复兴商业公司除了继续管理以往经营的桐油以及接管富华贸易公司和中国茶叶公司经营的猪鬃与茶叶外，还有一件很重要的工作，那就是奉命管理刚刚被宣布实施统购统销的生丝与羊毛的业务。
复兴公司自奉命办理生丝授权外销业务以来，先后于1944年春授权泰记、茂恒、兴记、和记、若记及云南蚕业新村公司等六家商行具体经营，并分别与之洽谈。生丝配额共计2920关担，内已订售丝合约者2160担，所售之丝除一部分为商人自有之丝经订售与复兴商业公司后再行售还外，其余均为复兴公司自有外销剩余之丝。由于经此次授权之后存丝已极为有限，于是公司便将当年所购之丝约1100关担(其中川北春丝500担、秋丝300担、川南春秋丝150担)及丝公司续可供售之秋丝200担，加上原先库存之100余担，共约1400余担，除留供交苏易货及销美共约1000担外，拟提出400关担作为第二次授权外销数额。其售价以春丝成本加利息、保险及授权手续费等，约在每关担38万元左右。②
孔祥熙作为复兴商业公司的董事长，对于生丝外销一事亦甚为关心，1944年他在访美期间还与有关方面洽谈，并特地来电告知美方需要生丝，要求复兴公司设法利用回空飞机及船只装运生丝1000关担，运至纽约洽售，美方或可将售价增至每磅美金11元(纽约交货)。复兴公司接电后即与美国世界公司联系，并请其转告美方，表明公司可以供售500关担生丝，但是提出交货地点应仿照运输猪鬃的办法，改在重庆，并由美国政府自行装运至美③，这也说明战时的运输方式确实是双方讨论的重要议题。
中国的羊毛主要产于西北的新疆、甘肃、青海、宁夏、绥远等地，其产量向无精确调查，据估计年产约31万余关担，占全国产量的70％左右。④原本中国羊毛在国际市场上的地位并不重要，但是因为它是织制军毯、被服的军需物品，更是对苏易货的大宗物资，其地位在战时的中国就显得格外重要。抗战爆发之初贸易委员会曾委托英商怡和洋行派员到西北考察，计划将羊毛发往汉口转运香港出售。然而不久因广州、武汉失守，粤汉铁路中断，销往香港的计划破灭，因而只能另找出路。经贸易委员会与苏联代表商洽，决定以西北出产的羊毛、皮张和茯茶，利用苏联运送援华物资到兰州的回空汽车装运回程，以偿还债务。最初羊毛及皮张等货物是由贸易委员会西北办事处以富华公司的名义与苏联驻兰州办事处商务代表商订合同，定期交货，价款在重庆结算，后来易货合同改由贸易委员会与苏联代表在重庆签订后再由兰州双方机构执行。太平洋战争爆发后，由于外销物资的品种与数额均日渐紧张，财政部便于1943年5月将羊毛正式列入统购统销物资的名单之中，统由复兴公司办理，而西北羊毛等农产品的收购、制定价格和管制运销等则全由复兴商业公司西北分公司负责。羊毛在易货、军需和商用三方面的需求比重大约为4：2：1，在供给次序上，复兴公司基本上是按照先易货后军需最后商用的原则，易货所用为甘肃、宁夏、青海较好的羊毛，军需为中国工业合作协会编织军毯及军政部制作军呢之用，商用内销物资一般则为较次的羊毛。但后来由于苏联不再签订羊毛易货协议，羊毛也就改为内销为主了。
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①《复兴公司第四次董监联席会议记录》(1944年4月26日)，二档，贸易委员会档案，309／376。
②《复兴商业公司报告生丝授权外销最近洽办情形》(1944年10月25日拟)，二档，复兴商业公司所属单位档案，271／26。
③《贸易委员会第十六次业务会议报告》(1944年8月16日—9月15日)，二档，复兴商业公司所属单位档案，271／26。
④《复兴商业公司在西北羊毛业务述要》(1943年)，二档，复兴商业公司档案，270／54。
表3和表4就是这一时期贸易委员会(主要通过复兴商业公司)进行的对苏易货实际情形。
贸易委员会最初收购羊毛、驼毛和皮张的价格都是根据市场情况及皮毛的质量随时议价购买，自从羊毛被指定为统购统销物品之后，便由复兴公司统一办理，收购价格随市场情况挂牌公布。西北羊毛收购数量以青海为最多，宁夏次之，但这两省长期以来为军阀马步芳和马鸿逵的势力范围，不准他人染指，实际上西北地区真正实行羊毛统购统销办法的只有甘肃一省而已，所以实施统购统销政策以来，羊毛收购的数量并没有显著增加。据当时任复兴商业公司西北分公司经理的马公瑾后来回忆，1939～1941年每年可从甘、青、宁、绥四省收购羊毛大约10万担左右，太平洋战争爆发后收购数额则逐年下降至六七万担；从收购总额来看，按1938—1940年的法币币值估计，太平洋战争爆发前的收购总值约为年700—800万元，以后逐年减少，1942—1944年每年收购总值约在500万元左右，1945年至抗战胜利后下降到只有200—300万元。①
当初创办复兴商业公司的目的就是为了偿还美国的桐油借款，因此公司成立后的主要工作都围绕桐油的收购运销而进行。太平洋战争爆发后，公司先后兼并了富华贸易公司和中国茶叶公司，于是对外易货借款中所有农副产品的运销就全部由复兴公司管理。由于对外交通路线遭到严重破坏，除了部分猪鬃、生丝等重量轻价值贵的农产品可利用中印航线飞机回航空运外，这一时期易货偿债的主要物资都是通过西北公路而进行的对苏易货。
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①马公瑾：《中国复兴商业公司西北分公司略述》，《甘肃文史资料选辑》第14辑，甘肃人民出版社1982年版，第53页。
表5反映的是太平洋战争爆发后贸易委员会的主要工作业绩，由于贸易委员会早于1940年就将行政和业务予以划分，所有业务均由属下三家公司分别承担，而复兴商业公司是贸易委员会属下最大的、后来又成为唯一的国营公司，因此也可以将其视为公司的业绩。
除了执行统购统销及实施对外易货任务之外，为了拓宽业务，发展经济，复兴商业公司还先后自办或合资创设了相关企业，并投资有关事业(其中有一些是贸易委员会或原富华贸易公司和中国茶叶公司所拥有的)，这些企业的经营内容大都与复兴商业公司本身所从事的对外贸易和易货偿债业务有关。详情请参阅表6、表7。
由此可见，此刻的复兴商业公司已从当初开办时仅仅是为了完成偿还美国桐油借款的债务而设立的一个临时机构，演变为集收购、生产、储存、运输、销售进口为一身，进而再发展为经营进出口货物的大型国家资本的贸易公司，其作用和地位之重要也就可想而知了。
五、战后扩充计划昙花一现
1945年8月，美国在日本本土投掷原子弹，紧接着苏军向日本宣战，随即分几路出兵，中国抗日军民亦开始全面大反攻。在全世界反法西斯力量的强大威逼下，日本政府宣布无条件投降，中国人民坚持了八年抗战，终于取得了最后的胜利。
抗战胜利虽是迟早之事，但它的突然到来还是出乎大部分人的意料。8月10日夜间，当日本宣布接受波茨坦公告无条件投降的消息传到战时首都时，重庆市民顿时沸腾起来。在这夹杂着胜利的喜悦、兴奋和忙乱之中，大后方政府各个部门的官员也都忙着准备战后复员和还都的计划。
早在抗战后期，贸易委员会就秉承上级的旨意，决定于战后增加国家资本、扩大经营范围，将国营贸易业务扩展至全国，并相应制定了战后复员计划，表现出要对战后贸易实施独占的强烈意欲。①8月11日，财政部召开会议，认为战时原拟计划已不能全部适用，故要求属下各单位应根据现实情势，速拟复员办法，并就机构、人事、经费、器材和法令各点分别筹划。为此贸易委员会主任委员邹琳当天即向属下各部门下达手令：“日本投降，复员在即，有关本会复员事项，亟应就现在情况重新切实检讨。除由童(季龄)副主任委员、赵(恩钜)处长召商整个计划外，各单位应即分别研究，并将紧急事项办稿实施。”②13日下午4时，赵恩钜处长于贸易委员会会议室主持各部门负责人参加的“复员问题讨论会议”，讨论并通过了复员计划。其要点为：贸易委员会及所属外销物资增产推销委员会暨桐油研究所、生丝研究所迁设于南京，各地分支机构除了原设于兰州的西北办事处拟更名为兰州办事处毋庸复员留驻原地之外，应于全国其他各重要地区或改组、或迁移、或增设新的办事处，主管各地贸易与行政事务。各地办事处应视收复地区先后次序及业务进展情形，分别增设调整。具体而言，在贸易委员会迁移以前，首先成立重庆办事处，然后在汉口、上海、广州、昆明等地设立办事处，接着再设立天津、济南等地办事处，最后设立沈阳、台湾办事处。③
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①《贸易委员会主任委员邹琳致中央设计局秘书长熊式辉函及附件》(1944年3月)，二档，贸易委员会档案，309／436。
②《贸易委员会主任委员邹琳手令》，二档，贸易委员会档案，309／451。
③《财政部贸易委员会及附属机构复员计划提要》(1945年8月14日)，二档，贸易委员会档案，309／451。
由于上海是全国乃至远东最重要的金融与经济中心，进出口通常占全国国际贸易总额的绝大部分，复兴商业公司作为贸易委员会属下唯一的一家国营贸易公司，即决定胜利后首先将总公司迁往上海，总公司及各地分公司职员编制暂定为1000人；公司下属各分支机构则以分区经营业务为原则，除总公司(320人)兼营华东区苏、浙、皖3省业务外，还设立华中区(汉口分公司，150人)，管理湘、鄂、豫、赣、川、康6省业务；华南区(广州分公司，120人)，管理粤、桂、滇、闽、黔5省业务；西北区(兰州分公司，120人)，管理甘、青、宁、陕、新5省；东北区(沈阳分公司，120人)，管理辽、吉、黑、热4省业务；华北区(天津分公司，120人)，管理冀、察、鲁、晋、绥5省业务以台湾分公司(50人)，专门负责台湾本省有关业务，现有分支机构应视业务情形予以调整合并，各分公司得在物资生产之集中及转运地点斟酌需要情形，设立办事处、收货处及制炼厂场，并于国外纽约、伦敦、新加坡、加拿大、澳洲、日本等处设立分支机构，销售出口货品及办理进口业务。①复兴商业公司并拟定了先赴上海筹备复员人员名单：总经理席德柄、主任秘书林芳伯、总务处经理罗宗孟、专员张华联、储运处襄理俞大纲、财务处襄理李祖煊、秘书唐开第、业务处第六组组长李道彭、总务处第一组副组长林荣基。②
9月13日，亦对战后经济与贸易的原则发出训示：“我国战后经济与贸易二种事业，必须确定制度，使能切实执行，合理发展，不可再踏过去听其自然、漫无规则之覆辙，应依据民生主义之准则及中央已定方针，分别设计具体方案，于一个月内呈报为要。”③财政部接奉行政院训令后即按上述指示拟具《战后贸易设施方案》，该方案由总纲、政策、实施办法和组织四部分组成，其宗旨就是战后贸易一是要“采取‘有计划的自由贸易’，导助公私企业，使得相互协调，合理发展”；二是要“顺应世界潮流，并参照历次中外协议之精神及国际会议之决议，以加强国际合作，而促进世界繁荣”。而为了实施上项计划，“政府应在中央设立一个独立的贸易行政机构，加强调整或恢复各地贸易行政机构”，同时“应建立国营贸易业务之体系，在国内及国外各地，依事实需要各设分支机构，以求推进业务”。④
然而此时国内局势出现的变化，却使得有关部门不得不对贸易政策做出重大修正。⑤由于胜利初期各方纷纷抛售囤积物资，物价一度狂跌，各方需求亦大幅减少，导致复兴商业公司经营发生困难。按理说此时应暂停收购统销物资，但因复兴商业公司负有执行统购统销的法令责任，明知亏蚀亦无法停止收购物资。直至10月9日行政院决议取消统购统销办法，复兴公司方停止收购农产品。既然已决定不再实施统购统销政策，那么专为执行该政策而成立的贸易委员会和复兴商业公司也就都没有继续存在的必要了，因此10月30日行政院做出决议，决定撤销贸易委员会，并责成复兴商业公司“先行紧缩，至本年年底结束，结束后未了业务交经济部接办”。⑥
复兴商业公司在接到贸易委员会“先行紧缩，限期结束”的训令后，即开始研究讨论公司的善后事宜，对于公司的具体业务有所交代，同时列出公司的结束步骤如下⑦：
(一)对苏易货合约。本年度签订易货合约，原规定10月底交清，除一部分已交空运外，因战事结束后空运停顿，曾洽苏方改在上海、天津交货，自长江航运恢复后，即开始运沪，已先后运出三批，余当陆续取得吨位后交运，并拟洽请苏方展至本年12月底在上海交货，届时除存兰州皮张及砖茶外，大部分当可交清。
(二)对英、美猪鬃合约。未交部分约有8000余关担，已洽妥改在上海交货，正接洽吨位，希望能于12月底前交清，交清后可得货款美金700余万元。
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①《复兴商业公司战后复员准备工作节略》(1945年8月)，二档，贸易委员会档案，309／451。
②《复兴商业公司协理余绍光致贸易委员会副主任童季龄函附件》(1945年8月18日)，二档，贸易委员会档案，309／452。
③《委员长侍秘字第二九五二一号申元手启代电》(1945年9月13日)，《民国档案》2003年第3期，第39页。
④《战后贸易设施方案》(1945年10月)，二档，经济部档案，4／30408。
⑤关于战后初期国民政府对外贸易政策上的转变笔者将另行撰文分析，本文不予详述。
⑥《复兴商业公司卅四年度办理业务情节略》(1945年12月)，二档，财政部档案，3(2)／280。
⑦《复兴商业公司总经理席德柄致贸易委员会主任邹琳函》(1945年11月6日)，二档，贸易委员会档案，309(5)／248。
(三)对商人订购合约。本年度在统购统销办法未取消前向商人订购猪鬃17500关担、生丝1120关担、羊毛19000关担，其中尚待付款收货者猪鬃约9000关担，惟猪鬃合约尚未奉核准，应请贸易委员会即日批覆，生丝已陆续交收中，秋丝在12月底可期交清，羊毛合约尚有5000余公担以上，订购各货匡计共需资金40亿元。
(四)员工遣散。11月底先遣散职员半数至2／3，工役3／4，其余留待结束，至12月底全数遣散，所有遣散费除照例按薪金3倍发给外，并呈请酌给回籍旅费，以示体恤。
(五)退股投资厂商。本公司投资各厂商，如全部由公司出资者，即行结束，如合资或认股者，洽商退股。
接着公司即先于11月15日遣散员工101人，工友23人，其余人员则视业务需要再行资遣。①
12月15日，贸易委员会约集经济部代表及复兴公司暨财政部有关各单位会商，议决公司撤销相关办法②，由于其中有些办法暂时无法取得决议，因而再由财政部常务次长李傥召集国库署杨绵仲署长、会计处张国正会计长以及复兴商业公司席德柄总经理详加商讨，最终确定结束复兴公司的六项办法③：(一)复兴公司债权债务，除财政部以该公司解存央行外汇担保央行借款应查照原案办理不予移交外，其余一律移交经济部，其未了业务将来所得外汇，仍应由经济部随时存入央行；(二)复兴公司仓存及运输途中物资一律移交经济部，按照该公司以往成例作价列入资产；(三)仓库连同产权一并移交经济部，并作价列入资产内；(四)总分支公司房屋、器具，除财政部必需应用者先行保留移交该部外，其余一律移交经济部，并作价列人资产，财政部所需房屋、器具应于1月上旬内由复兴公司与该部有关各单位洽定，分别交接具报；(五)复兴公司自办生产机构应将各自项目移交经济部，产权亦移归经济部，并作价列入资产，但应先行查明列单，并开具节略报财政部查核；(六)复兴公司投资事业之股权应先由该公司于三日内查明投资种类数目报财政部核洽办理，其属于合办性质之事业亦一并查报。
在这种形势之下，复兴商业公司不但未能实现其战后抢占市场、扩大经营规模的宏伟计划，甚至连贸易委员会及公司本身也都要遭到撤销解散的命运，从而走完了它自创立以来不到7年的短暂历史。
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①《复兴商业公司代电》(1945年11月19日)，二档，贸易委员会档案，309(5)／248。
②《复兴商业公司呈报公司结束及移交办法代电》(1945年12月15日)，二档，贸易委员会档案，309(5)／248。
③《财政部常务次长李傥为商议解决复兴公司未了业务签呈》(1946年1月3日)，二档，贸易委员会档案，309(5)／248。
结语：国营贸易在统制经济中的地位
抗日战争爆发后，国民政府曾先后多次颁布法令，设立专门机构，对所有重要出口农矿产品实施统购统销，并由国家出资，创立国营贸易公司，实施贸易管制并全权负责易货借款的偿付。应该说，贸易委员会及其属下的国营公司在寻取外援、争取物资、坚持抗战等方面曾做出过重要贡献，特别是在抗日战争初期，贸易调整委员会在协助运输、调剂金融、促进货运、增加出口诸方面都曾发挥过积极作用①，而贸易委员会属下的三大国营贸易公司也都分别承担战时对外贸易的重任，具有举足轻重的地位。譬如复兴商业公司成立后即认真履行桐油借款的收购与运销工作，不仅提前完成了借款的偿付工作，而且还为实现易货借款、寻求外援开创了一种模式，同时它也成为中国政府战时实施统购统销政策的一个重要工具。
国营企业最大的特点就是资本全数由国家投入，作为国营公司，主要管理层人员的职务当然都是由国家任免，它的基本任务就是贯彻和执行国家下达的一切指示与命令，具体表现在经济活动上要首先完成国家下达的计划。由于国营企业资本雄厚，具有强烈的官方背景，在中国这个官本位思想和势力极为强大的国家里，它的地位和作用也就显得格外重要。特别是在战争期间，国家处于统制经济的体制之下，也正是因为国有企业所具有的这些特点，使它在国民经济中具有垄断的地位，能够发挥私人企业所无法替代的作用，不论是资金来源的落实，或是货物运输的调配，乃至于购销价格的制定，都可以得到国家的支持，因而能够较为全面地完成易货偿债、寻求外援的任务，这在前文中均已作了详尽的介绍。
复兴商业公司以有限公司的形式出现，不但表面上具有公司的形式，同时也具有公司的经营结构，公司的董事和监事由政府官员和企业家共同组成。然而因为公司的资本全部是由国家投入，导致了公司所有权与经营权的分离；公司名义上虽然享有经营自，然而实际上却是一个官僚机构，不论是资金来源还是人事变动，都受到政府的严格控制，公司本身的生产目的与经营方向也基本上与公司管理层没有直接的关系；同时国家资本实施垄断经营，缺乏有效的监管，尽管公司曾经进行过多次机构和人事上的精简，但公司仍不可避免地存在着一般国营公司的通病，诸如机构臃肿、叠床架屋的官僚作风，官商不分、的腐朽恶习。这里应该指出的是，复兴商业公司成立之初，公司的领导层就已经意识到这些问题，并曾企图予以改变。按公司负责人的理解，当初创设复兴公司的原意是“应美国贷款者之要求，避免政治关系”而“力趋商业化”，但当公司总经理董承道刚到重庆履新之后即发现“最大影响本公司实太官僚化”。譬如公司属下各处、部每当遇到有请核事件时，不论事件本身之大小，都要缮具签呈手续，层层上报，这样既浪费时间，更影响效益。因此他提出建议，以后所有外来文件必须在三日内答复，如须向各方询问者亦当先行覆示；他更要求以后经理室每天要及时将收发文摘要上报，而运输部、营业部、会计处则各自编制表格呈核，这样“则可费十分钟时间即可阅毕，而公司业务进行亦大致明了”。②
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①有关抗战初期贸易调整委员会的成立经过和工作状况可参阅郑会欣《贸易调整委员会的成立及其活动》，《民国研究》第6辑，南京大学出版社2001年版，第68—81页。
②《复兴商业公司第一次常务会议记录》(1939年11月29日)，二档，贸易委员会档案，309(2)／917。
至于国有企业中极易滋生、权钱交易的弊端，有关当局亦并非没有察觉，抗战初期内有识之士即关注到当时中国官僚资本得以迅速发展的情形。他们以为原始资本主义的构成主要依靠的是大量的资本、土地以及经营之技术和劳工的能力，而中国的“官僚资本则无须乎此，其所凭借者，一为政治的地位，二为政治的权力，三为政治的运用，因利乘便，巧取豪夺，方法之妙，叹观止矣”。鉴于官僚资本“直接影响民生，间接危害抗战”，为此五届七中全会通过严防官僚资本主义及官僚经商的议案，重申“严禁官吏经营商业，最低限度亦不许经营与职务有关商业”，同时要“明定统制范围及职权，并严防其弊病”，其目的就是“严惩官僚资本主义者”。①
复兴公司成立初期的风气尚不严重，但由于国家资本实施垄断经营，特别是统购统销政策垄断了所有出口商品的收购与运销，同时又缺乏有效的监管，因此而产生了许多弊端，导致国有企业内官商习气日益严重，官僚机构中那种人浮于事、尸位素餐的陋习亦随之出现。由于公司的经营与个人的表现及其利益没有直接的关系，所以者有之，者有之，浪费公帑者更有之。尤其是到了抗战的中后期，随着战局相对陷于胶着状态，大后方的政治氛围发生了深刻的变化，政治上专制、经济上腐败的现象日益加剧，官僚经商、、已蔚然成风，而且这种风气还迅速蔓延。由于这种体制上弊端的日益系统化，腐败现象已成为制度上的癌变细胞并不断加以扩散，国营公司各级职员亦上行下效，特别是贸易委员会和复兴商业公司的领导层由职业官僚取代了金融资本家之后，官场上的腐败现象更加明显地表露出来，国营企业中的种种陋习也越来越严重。知识分子和一般民众对这种“前方吃紧、后方紧吃”的现象极为不满，国民参政会和大后方的报纸经常口诛笔伐，声讨这种、的行径，而复兴商业公司作为主管对外贸易、执行统购统销政策最大的一家国营公司，自然成为舆论攻击的一致目标。
1944年9月，财政部收到一份揭露复兴商业公司、浪费公帑的密报，内称“渝市区嘉陵江畔有某国营国际贸易机关，内部情况确有异于常情”者，然后列出十条涉及复兴商业公司领导人、腐败享乐的事例。财政部即将密报转交贸易委员会再抄送复兴公司总经理席德柄，席德柄接信后立即复信，他虽然承认密报中“所述各点系指本公司殆无疑议[义]，惟列举十项完全虚构事实，凭空捏造”，并逐项加以解释。②
然而一波未平，一波又起。这次可不是密报，而是有人以“读者投书”的名义公开在报上发文，指名道姓地攻击复兴商业公司，其标题十分醒目：“统购统销彻底破产，复兴公司腐败不堪”，揭露复兴公司“囤积居奇，利用公款大做生意，高级职员贪污腐化，黑暗，污秽”。作者声称是原复兴公司的职员，所披露公司的腐败内容众多，包括公司高层扣发、迟发职员奖金，以供高层去进行投机；隐瞒公司赢利，私分公司资产；利用特权由美国进口西药，再转由亲朋友好出售以牟暴利；虚报公司职员名额，冒领员工工资；高级职员利用职权，收取回扣等等。③由于此事已经公开见报，有关部门亦不得不进行调查。从财政部派员调查的结果来看，上述指控虽然某些内容有所夸大，但绝非空穴来风。譬如虽未发现公司高级职员利用员工奖金投机黄金的证据，但公司多次迟发职员红利却是事实；公司外汇收支与账列数额虽然相符，但公司以往外币收支报告向付阙如，易生流弊；公司进口西药虽经有关部门
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①《五届七中全会通过严防官僚资本主义之发展以免影响民生主义之推行案》(1940年7月6日)，《中华民国史档案资料汇编》第5辑第2编，“财政经济”(5)，第41—43页。
②《复兴商业公司总经理席德柄致贸易委员会主任邹琳函》(1944年10月3日)，二档，贸易委员会档案，309(2)／680。
③1945年7月17日重庆《商务日报》，原剪报见二档，财政部档案，三(2)／628。
核准，暂时亦无法查清承购商行是否确为公司高级职员之亲友，但因此事完全于暗中进行，事先并无公告，故承购者必为公司上层之熟人，且进口数量也远远超过自用，因此转售牟利当属事实；经核查公司员工并无虚报情事，但该公司职员与工役之比例几乎高达1：1，远远超过政府规定4：1的比例，人浮于事、浪费公帑乃是自然之事；有关公司高级职员利用职权收取回扣虽查无实据，但确有公司职员(如业务处生丝组组长艾补勤等)、内外勾结、牟取私利之事实。①
关于复兴公司员工、的事例除了上面所说的之外还可以举出很多，譬如复兴商业公司西北分公司经理勾结宁夏银行驻兰州工作人员，以次充好，将2万公斤甘肃羊毛混充宁夏羊毛由复兴公司收购再转售各毛纺厂，甘肃羊毛每公担仅值6400元，而宁夏羊毛则值2．3万元，仅此一笔差价已达三四百万元②；再如复兴公司常德收货处勾结当地税务局开设商行，专贩桐油，利用职权贿放桐油出境达2万余担，进而牟取暴利，以致复兴公司收货处无油可收。③至于国营公司的官商作风和欺行霸市的行径更是司空见惯，各地收购处对货物百般挑剔，任意压价，还动不动就借口仓储已满而停止收购，以致长途运送货物的农民和商贩蒙受巨大损失。国营公司既垄断农矿产品市场及其价格，同时又限制商品出路，自然引起民众的强烈不满。
抗战期间，国家为了争取物资、坚持抗战而实施统制经济，即对重要农矿产品出口实行统购统销政策，对于一般关系国计民生的必须品实施专卖政策，应该说这些措施都是必要的也是唯一可行的对策，而且它的立意也符合抗战建国的伟大宗旨。但是战争期间局势瞬息万变，有关政策虽经历次修正，但也赶不上形势的变化；同时，由于统购物资的收购价格常常低于生产成本，从而严重地打击了生产者的积极性，导致抗战后期大后方各地桐农、茶农和矿工毁坏桐林、砍伐茶树、放弃采矿的事例时有发生，造成出口农矿产品的产量下降。加上国营企业官商习气严重，漠视民情，有时甚至对产农百般挑剔，借机压价，所以抗战期间在产品收购方面生产者、地方政府和中央之间的矛盾一直存在，而且长期未能得以解决。就连当时曾亲身参与并执行统购统销政策的重要人物寿景伟(中国茶叶公司总经理)、张嘉铸(中国植物油公司总经理)在战后也承认：“我国出口贸易之盛衰，直接关系农村经济，间接影响政治秩序，故确立国策，至为重要。在抗战期中，当局曾实施统购统销与专卖统制，惟因条件未备，致生产本身萎缩，人民怨声载道，其结果则‘有害民生，无裨国计’。”④
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①《邵慰祖等奉命调查复兴商业公司视察报告》(1945年9月27日)，二档，财政部档案，3(2)／628。
②《国家总动员会议代电》(1944年)，二档，财政部档案，3(2)／628。
③《第九战区经济委员会1941年6—11月份工作报告》，《中华民国史档案资料汇编》第5辑第2编，“财政经济”(5)，第563页。
④寿景伟、张嘉铸：《出口贸易与收购政策之商榷》(1947年)，中国第二历史档案馆编：《中华民国史档案资料汇编》第5辑第3编，“财政经济”(6)，江苏古籍出版社2000年版，第556—557页。
在抗日战争的艰苦条件下，在物资供应极度短缺的情形之下，国家利用统购统销的政策，通过国营公司对这些物资实施独占经营，这对于保护资源、争取物资都是极为重要的措施，而且也得到当时众多学者的赞同。他们认为，创建国营公司“在战时是非常必要的，最有关军需资源、有关民食的产品最好由政府负责买卖，以资调节”①。除此之外，“对于建设事业的生产、投资、分配及产品的价格，均应加以管制，使伟大的建设工作，均在一个统筹的计划下进行”②。虽然国营公司在抗战期间为争取物资、寻求外援做出了重要的贡献，但由于统购统销政策将私营企业完全置于国家资本的控制之下，导致国营企业所掌握的物资可以操纵国民经济，从而使得民众与国家、私营企业与国营企业之间的矛盾日益尖锐。同时，在私有制的条件下，国家虽然可以通过对资源价格及产销途径的严格管制去实现生产剩余的控制与再分配，但这种方式又极易滋生的毒瘤，而作为执行国家统购统销政策重要工具的复兴商业公司从创设到结束的历史也正从一个侧面证实了这一论断。
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关键词:商贸企业集团 资金集中管理 备用金拨付 余额控制
在企业的日常经营活动中，资金的运动从货币形态到实物形态，再到货币形态，周而复始，不断运转，以实现价值的增值。企业由于规模经济的渴望和对外扩张的需要，都对现金有巨大的需求。而且，为了在激烈的市场竞争中获得竞争优势，提高竞争能力，企业通常要进行新业务导入、企业并购等等，也必须投入大量资金。实行集中现金管理有利于商贸企业集团财务管理目标的实现，使整个公司上下协调，正确决策，降低了公司现金持有量，减少资金持有成本。同时资金在各子公司间进行调剂使用可以降低筹资成本。为此我国企业首先应建立资金集中管理的思想理念，提高对资金集中管理的认识。其次在选择资金集中管理的模式上应借鉴商贸企业集团的先进管理经验，我国企业可以依据企业的不同的情况选择最适合本企业的资金集中管理控制模式，以使资金管理达到均衡和高效。
一、紧缩银根下商贸企业集团的资金集中管理的要求-确保整体现金流的平衡
我们知道，商贸企业集团的倒闭往往是由于违背做企业的基本规律。资金流作为企业基本的血液循环，维持企业的生存与发展，只有生存才有机会。企业一旦做大之后，财务风险也加大了，商贸企业集团因现金流断裂而倒下的概率也增加了，中国企业在成长过程中，需要由内向外地全面培养自己的竞争能力，这才是做强的途径[1]；仅仅靠由外而向内的输入资源(兼并、投入)可以做大，但没有持续发展的能力。德隆等企业的倒闭，为后来的企业提供了深刻的教训。
二、紧缩银根下商贸企业集团资金管理存在的问题
(一)资金使用效率低
长期以来“重业务、轻财务”，“重核算、轻管理”，“重分配、轻监控”的观念造成了很多商贸企业“投资链条长，管理层次多，产权关系不清晰”的现状，无法实现集团整体资源的合理配置和战略目标。借款、担保行为泛滥，潜在的财务风险较大，一个净资产只有百万元的企业，其借贷、担保数额高达上千万元，早已超出了自身承担债务的能力。如果没有有效的管理控制，投资链条还会不断延伸，风险资产还会不断增加，或有负债也会不断放大。
(二)资金管理监控不力
商贸企业集团相互之间占用很大，即使按照同期银行利率或比银行利率高的利率,甚至按照百分之十或百分之十几的利率计算资金占用费，但往往大家认为“肉烂在锅里”，造成越滚越多。为了充分利用现有资金,提高资金使用效率,集团不得不上收控制权，加强资金集中管理。
集团内部单位占用超过一定的限度将会对正常的生产经营产生诸多不利影响，由于公司内部相互提品或劳务，因此各单位间会频繁发生债权债务关系且数额较大。内部资金余缺调剂不力，闲置与短缺并存，筹资决策行为不规范，存在重大财务风险的隐患；因此强化内部结算，实现内部单位无“三角债”，公正反映各事业部经营业绩是集团资金管理首要解决的问题。
(三)资金计划形同虚设
资金管理计划不完整，造成资金计划无法落实，形同虚设，不能做到以计划为龙头，实行计划管理。集团总部对成员单位缺乏有效的信息沟通，不能充分了解和掌握市场行情，就不可避免地出现决策失误，造成损失。资金信息不透明、不对称、不集成、滞后失真、效率低下，人为制造的资金信息孤岛，严重影响企业的科学决策。
(四)资金贷款投资缺乏控制
由于集团总部管理手段落后，信息不及时且难以保证资金收支数据的真实性和完整性，这样很难对公司未来的筹资活动、投资活动提出前瞻性的目标，不能利用最佳货币持有量预测资金需求，不能保证用最低的资金成本融通资金。商贸企业集团对子公司的经营状况非常不了解，在进行财务决策时忽视“整体利益观”，投资时容易出现的以邻为壑矛盾，增加子公司投资高风险、高收益项目的可能性。个企业资产负债率居高不下，有时超过国际通行的70%的控制警戒线，资产负债率高意味着公司偿债能力差，债务人的权力不能得到保证，银行放贷谨慎，企业融资困难。在银行眼里是若干个小企业，信用度、筹资能力有限资金质量，资金优化配置发挥资金整体效应。
三、基于备用金拨付与余额控制相结合的企业资金集中管理模式
(一)备用金拨付与余额控制的含义
备用金是指付给企业内部各部门或工作人员用作零星开支、零星采购、售货找零或差旅费等用的款项。实行备用金制度，有利于企业内部各部门或工作人员积极、灵活地开展业务，从而提高工作效率。
资金余额管理的几种模式：成本分析模式。成本分析模式下，与资金余额相关的成本主要包括资金成本、管理成本和短缺成本三项。其中资金成本与资金余额呈正比，管理成本相对固 定，短缺成本与资金余额负相关，三项成本之和最低时，对应的资金余额最佳。运用该模式时要求能够比较准确地测算出不同资金余额状态下的短缺成本的高低；存货模式。存货模式的出发点与成本分析模式相似，也是分析与资金余额相关的成本，认为总成本最低的资金余额最优。但存货模式的资金成本构成与成本分析模式的资金成本构成不同。主要包括持有资金的机会成本和资金与有价证券转换的交易成本，不考虑短缺成本。
(二)具体措施
四、结束语
总之，在商贸企业集团资金集中管理中，基于备用金拨付与余额控制相结合的企业资金集中管理模式在保证成员企业资金需要的前提下，根据自己的实际情况，结合自身优势，使资金运用效率和投资收益最大化。
参考文献：
[1]刘均.风险管理概论[M].北京:我国金融出版社,2009
[2]徐鹿.价值链会计研究现状评述[J].集团经济研究,2010(7)
■ 起步品尝“市场”的滋味
1984年1月,市财贸办（市商委的前身）下属的“一商业局”,在朝天门储运公司宣布成立“重庆市工业贸易中心”。
“这是全国第一个自由批发市场,谁都可以来买,谁都可以来卖。”市商业联合会秘书长柳松回忆说。
一石激起千层浪。贸易中心吸引了全国各地的“倒爷”和一个接一个的外地考察团。
与朝天门相邻的解放碑重庆百货公司也感受到了商品放开后的喜悦。
“重百获得经营自后，企业销售什么不再是上级计划，而是根据市场需要自主采购销售。”重百大楼股份有限公司董事长肖诗新回忆说。
体制的变化带来了重百经营的重大改变。管理层重新设计员工考核制度和工资分配制度。
职工的工资表里有了一个新词――奖金。
■ 探索供销社脱困之举，引发领先全国的“四放开”
1990年，青木关镇供销社，作为计划经济体制下的特殊的商贸企业，它已是奄奄一息。到6月份，全社亏损3万多元。
青木关镇供销社的困局，仅仅是国有商贸流通企业弊端之冰山一角。
1983年，全国工业品票证取消，计划经济下的赢利模式被打破，长期依赖于计划垄断的国有商业，很快陷入窘境。从1984年起，市针织公司出现亏损。
据原重庆市第一商业局局长王敬先回忆，1990年，全市商业供销系统有227家亏损企业。
平均主义框架下的商贸体制问题暴露无遗。在这种情况下,青木关镇供销社率先提出进货渠道、价格、分配“三放开”。
1990年12月6日，时任市委常委、常务副市长张文彬率市政府经济考察团一行14人，到沿海10个城市考察学习。18天昼夜不停的考察、思考，流通领域一项突破性的改革，在这14个人的“碰撞”中诞生。
1991年1月14日，在全市财贸会上，张文彬宣布：商业实行经营、价格、分配、用工“四放开”改革。11家企业率先试点。重百大楼1360名职工签订全员劳动合同书，告别沿袭42年的“铁饭碗”。同年8月，全市90%的商贸企业推广“四放开”。
■ 阵痛产权分离，“一分为二”，重庆商贸巧破题
“四放开”是从计划到市场的一次过渡性革命，而作为商业基因的产权制度仍然没有改变。
市商委原有13户直属企业和7户代管集体企业，各类人员累计达18651人。到2003年底，这些企业已连续14年亏损，资产负债率达13.8%。其中，食品公司、工贸中心、水产公司等6户特困企业连续停业半停业6年以上，职工上访闹事不断。
2004年，一场涉及市场经济体制更深刻的产权制度变革开始。
困难接踵而至。直属企业资不抵债，钱从哪里来？人往哪里去？成为关系全局的瓶颈问题。
经过细致调研和周密思考，市商委提出“一分为二”的改革思路。
一分为二，即通过产权制度改革，将新组建的企业统一纳入新建立的国有独资公司――商务集团管理，轻装前进，创新发展；而离退休（养）人员则统一纳入新建立的国有独资公司――渝辉公司管理，使之老有所养、老有所靠；在处理完债权债务后，注销老企业。
市商委在较短时间内争取了15项政策，落实了近6亿元资金，使严重资不抵债的直属企业改得下去，职工得到妥善安置，并且还有资产用于发展。
另一攻坚战也随即展开。在当时市体改委的强力支持下，重百等国企冲破阻力，进行产权分离改革，实现企业股份制改造。1992年，重百大楼股份有限公司成立。国有股份占35%，社会法人股份占40%，个人投资股份占25%。
股份制改造后，重百再次焕发活力，1996年，一身轻装的重百在上海交易所上市，企业发展走上快车道。
在重百改制效益的激励下，全市国有流通企业先后完成改制任务857户，累计安置职工10万多人，化解债务21亿元，重组新企业740户。
■ 新生大型航母撑起长江上游商贸中心
改制后，新组建的商务集团及所属的16个子公司加快推进流通现代化，重客隆、渝都百货等新企业利用老字号品牌，大力向社区和乡镇发展连锁经营，实现了创新跨越式发展。
2005年，商务集团实现销售额8.5亿元，利润886万元，结束了原直属企业长达15年的亏损局面。
以大公司大集团为骨干的商贸流通产业发展新格局已经形成，出现了商社集团、商务集团、粮油集团、新华书店集团、医药股份、新合集团、物流集团等大型流通企业集团。2006年，全市国有及国有控股商贸流通企业实现利润2.38亿元。
重庆商贸改革的市场之舞得到了中组部、商务部充分肯定。2006年，时任商务部部长在全国商务工作会上肯定了重庆的改革发展经验，并给予很高评价：“重庆是自费改革，富有创新，在人员安置、债务化解、企业发展等方面做得很好，很有成效，值得推广。”
世界经济复苏缓慢，产能过剩、需求不足等因素全球普遍。企业经营和财务风险不断加大。国际嘉能可、国内泛亚事件均显示财务风险防控对公司持续经营的重要意义。在分析H公司面对的资金管理风险、库存风险、自营贸易风险、票据风险、信用管理风险、道德风险基础上，研究有效防控财务风险措施。通过建立资金预算和经营联动机制、完善库存商品在线管理制度、加强自营贸易事前审批“、两头双控”转嫁和降低票据风险、加强信用管理提高抵押品质量等方式防控。提出财务风险防控应借助企业信息化系统，实时监控、强化分析、风险预警，以及展望互联网、大数据时代财务风险防控管理前景。
【关键词】
财务风险；防控管理；风险预警系统
自2008年金融危机以来，世界经济复苏迹象缓慢，随着原油和大宗商品价格的急剧下跌，产能过剩、需求不足等因素在全球范围内普遍存在。国内人工成本不断上升，央行近年来的连续“降息降准”刺激经济，但GDP增速2015年9月6.9%的数据显示我国经济下行压力加大，实体经济、制造业产业升级和结构转型并非一蹴而就。企业在市场中的经营和财务风险不断加大。2015年9月，国际大宗商品交易巨头嘉能可（Glencore）股价暴跌引发信用评级危机，很可能为下一个“大宗商品的雷曼时刻”，国内2015年7月泛亚有色金属交易所挤兑事件充分显示财务风险防控管理对公司持续经营发展的重要意义。一些大公司的丑闻和黑天鹅事件揭示企业在各项财务活动过程中，由于各种难以预料或控制的因素影响而导致财务状况具有不确定性，从而使企业有蒙受损失的可能性。基于此，本文以某石化集团在华东地区的大型化工销售专业公司（以下简称：H公司）为例，研究如何在经营业务中建立有效的风险防范机制，加强企业财务风险控制，树立风险意识，加强经常性财务分析，制定合理的财务风险防范措施。
一、案例简介
H公司为某石化集团旗下的三级分公司，2005年根据某石化集团深化营销体制改革精神，集合原华东区石化生产企业销售精英组建成一个以专门销售化工产品的专业化分公司，主要负责集团在华东区域十多个化工生产企业产品的集中销售，年销售额迄今逾1500亿元。H公司销售产品基本属于大宗化工商品，为中国制造业的重要基础原料之一，超过80%的商品面向集团外社会客户，价格随行就市，与原油、某些期货市场强相关，承担了较大的市场风险和财务风险。
二、H公司主要面对的财务风险
销售公司在产品自采、集中采购和销售过程中，不可避免会伴随财务风险。然而这些风险也是可辨识、可预防的，如果制定有针对性的防控管理措施，可以降低甚至避免风险的发生[1]。1.资金管理风险。H公司销售产品价格完全贴近市场，随行就市，价格波动较大，在销售收入获取现金流时会因收取票据和信用等方式而导致现金流的不确定性。生产装置的非计划停车以及自营贸易业务量变化引起现金流量收支不平衡，资金缺口日益增大。资金业务日常管控不当而导致资金损失或降低资金使用效果风险。2.库存风险。由于商品与企业的结算采取“买断制”形式，商品既面临着仓库进出运输损耗、保管安全、储存质量等实物风险，又面临着库存跌价损失风险。3.自营贸易风险。H公司除买断生产企业商品以外，为配套新生产装置投产预先销售，配套生产装置非计划停车，以及稳定市场份额而形成的自营贸易业务风险。自营贸易业务的合同、采购、付款、销售、价格均影响着财务风险。4.票据风险。H公司销售收入中28%为向客户收取的银行承兑汇票。近年来市场中经常发生克隆票、假票、客户恶意挂失、瑕疵票据，导致到期损失风险。大量票据使得票据收取、鉴别、流转、保管、质押收取等管理环节风险巨大。5.信用管理风险。H公司在面对国际化大公司以及战略合作伙伴时会采用一部分信用额度销售，具体操作有跨月结算、临时信用、当月结清等方式。如何识别客户资信状况，降低应收账款赊销风险，促进销售增长，达到风险和收益共存是亟待解决的。6.信息安全和道德风险。销售公司业务量巨大，并且完全依赖发达的ERP系统和相关信息系统，因此，信息系统的开发、运行、维护、应用以及安全管控不当将导致系统风险，次生众多经营风险。公司员工的道德水平差异，也会产生欺诈、盗窃、违反职业道德等风险。
三、有效防控上述财务风险的措施
（一）建立资金预算和销售经营联动机制，贴近市场和生产企业，提高资金预算准确率，降低资金管理风险1.加大现金流管理重要性宣传，增强资金预算总体控制管理理念，引导和培养销售部门对现金流量预测和算账理念，加大资金预算准确率经济责任制考核。2.建立财务部与各产品销售部门资金预算测算网络和制度，每一个部门设立资金专管员，专门负责本部门的日、月现金收款流量、票据额度、自营贸易采购付款计划编制，对于经营变化引起的现金流量变化（如外采计划调整、生产装置非计划停车、检修缩产、销售价格大额波动等）及时报告财务部门，以便及时调整资金预算。3.深入细致分析现金流量，采取“解剖麻雀”的方法将公司整体资金预算细分，掌握日资金动态，在管理中节约资金成本，创造效益。4.加强资金管理的过程控制和权限控制，采用ERP系统付款专用机和不同角色UK权限审批监控，保证资金安全。
（二）完善库存商品在线管理制度，加强货物运输、入库、保管、质量管理，最大限度控制风险H公司买断产品一般由生产企业直发销售，一些进入仓库中转。在运输环节中采用物流管理系统（LIS）对承运车辆进行GPS跟踪，监控物流流向，消除运输途中的偷盗、换货等风险。进入中转仓库时有严格的收货检查流程，对于途中和装卸车的损耗在运输和仓储合同中约定各产品的合理损耗比例，将风险有效地转借到了承运商、仓储商和保险公司。在库存制度上加强仓库管理的巡检和抽查，发货环境根据货物进库时间采取先进先出法，保证化工产品质量保质期。为保证销售和稳定价格，H公司建立了各种化工产品合理库存制度，制定出各种产品的最低库存和最高库存来应对装置运行和市场变化，通过最低和最高值之间的有效平衡把握市场，规避库存跌价损失。
（三）加强自营贸易业务事前审批，努力实现经营效益自营贸易业务经营风险较大，既有采购风险又有销售和效益风险。H公司加强此种业务的事前审批措施，一定要在计划采购的框架下开展采购业务，根据市场价格预测效益，在事前算赢的情况下签订采购合同。通过货物入库后付款、销售采用“背靠背”（即先确定买家再确定采购方式）、合约客户采购价格加价等一系列方式控制财务风险，确保自营贸易业务获利。
（四）“两头双控”转嫁和降低票据风险H公司每年要收取约420亿元的银行承兑汇票，票据特点往往金额小、背书长、出票银行多、范围广。为有效防控票据风险，公司应加强营销和财务人员票据知识培训，提高票据风险意识，并针对票据特性采取有效措施。1“.两头双控”政策，凡是收取票据的合约客户在年初签订票据承诺书，保证票据真实、合法取得，并在票据发生风险的情况下承诺退回。销售部门和销售人员签订票据催收责任书，在票据发生风险时确保有专人负责处理。对外票据贴现，与合作银行签订“免追溯权”贴现协议，在发生票据风险时向出票人或其他背书人追溯，放弃对H公司追溯，公司配合贴现银行追溯上手背书人。2.加强收入票据的银行查询环节，对查询有挂失、回复有问题的票据及时安排专人进行法院公示催告等处理，避免发生实质损失。3.重视票据流转和保管风险，财务人员不接触原票，由银行专门人员验票、收票、归入银行保管大库，“日清月结”办理票据移交。
（五）加强信用管理认识，提高抵押品质量，全面提升风险防控水平建立健全客户信用管理制度，通过客户关系管理系统（CRM）和资金集中信息管理系统（TMS）相结合，根据客户销售情况、规模、行业、履约率、性质等360度全面评价客户信用等级，规定分值以确定信用释放规模，确定资产抵押品方式（银行保函和银票质押）；信用期限（如隔月收回、当月收回、临时3—5天期限）；签订货款回笼责任书，明确信用风险的责任主体，多方面直接或间接加强信用风险防范，提高公司全面风险防控意识。
（六）注重信息系统的安全建设日常通过专门机构对系统进行硬件和软件的维护，对系统外接系统进行安全评估，设置内外网的密码和网关，保证系统的安全运行。加强日常员工的道德培训，树立正确的价值和道德理念，培育公司“正能量”的文化氛围。
四、企业财务风险防控需要借助现代技术和信息化系统
随着现代计算机技术的高度发展，企业经营过程中信息化水平不断提高，为财务风险防控奠定了信息化管理基础，在实时监控、预警分析方面发挥重要作用。
（一）H公司全面财务风险防控的信息化基础年销售额1500亿元规模的H公司，大量订单和销售业务不可能实行人工监控，公司相继建立了ERP系统、客户关系管理（CRM）系统、仓库管理（BW）系统、LIS系统、价格预测系统等先进信息化系统。为更好实时监控相关财务、经营风险，开发了“风险预警系统”，通过数据仓库抽取业务数据，结合手工补充数据，设置固化业务指标、财务指标和逻辑阈值，对高危信息进行辨识和自动预警，对企业潜在风险进行监控，力争防患于未然。
（二）“风险预警系统”研究H公司“风险预警系统”分为“预警页面”“分析页面”“我的工作台”三大子系统。预警页面主要是针对各种风险的预警统计和趋势分析功能。通过价格风险预警、信用风险预警、流动性风险预警三大主要监控板块，完成风险防控。价格风险预警———通过价格风险预警指标（见表1）进行程序性筛查判断，直接预警提示风险比较大的问题。信用风险预警———根据公司盈利能力及风险承受能力确定授信总规模，根据客户情况进行授信评级并确定客户授信额度。客户经理对重要事项及时监控，财务部门监控授信额度使用情况及回款情况。详见表2。流动性风险预警———流动性风险均为月预警指标（见表3）。每月的4日，系统显示上月的预警数据。分析页面主要包括各类预警业务和非预警业务的查询功能。我的工作台主要包括用户的待办和管理员对系统的基本管理功能。详见表4。
（三）有效监控公司财务风险的“风险预警系统”有效监控的关键是设定科学合理符合公司实情的预警指标；过程中实现自动预警；系统先进并有效监控；管理者和使用者有较高的风险防控意识，对报警记录及时切中要害的专题分析。
五、企业全面财务风险防控管理展望
1.互联网技术的应用实现了会计核算与业务活动同步集成，同时也加快了会计监督、内部控制与业务流程有机融合的步伐。实时反映和有效监督风险将成为未来风险防控的趋势。2.企业经营业务的无形监控，大数据时念、模糊判断将改变人们的思维方式[2]。财务风险由人工识别转化为计算机识别，由单一信息整合成系统信息。3.财务风险监控将突破地理位置的局限，依靠高效、高度集中的软件实现。4.企业全面财务风险防控管理需要提高员工的综合素质。通过提高员工基础素养，培养工作责任心，增强风险意识，培养创新和职业谨慎并存的职业道德，建设健康的企业文化。
【参考文献】
［1］张杰，姬宁.财务风险及其控制［J］.山东行政学院（山东省经济管理干部学院）学报，2003（6）：96-97.
这个春天，中国对外经贸活动中有两件大事与我们北方的邻居俄罗斯有关。一是2007年3月26日在莫斯科开幕的俄罗斯“中国年”；二是4月1日起在俄罗斯实施的禁止外籍劳务人员在俄境内从事零售贸易的法令。
4月12日，俄罗斯驻华商务总代表(公使级)齐普拉科夫刚刚从俄罗斯回到中国，就接受了《新财经》记者专访。
齐普拉科夫介绍了作为俄罗斯“中国年”开场大戏的“中国国家展”情况，分析了俄中经贸合作的新趋势、新机会，并对目前众说不一的俄罗斯零售业新政的实施情况和走向作了澄清。
这位在中国生活了五年的俄罗斯商务官员，流利的普通话中夹杂着中国的成语、俗语甚至古汉语单词，令整个采访充满了融洽的气氛。
政策调整有利于中国品牌入俄
《新财经》：时间已过了4月1日，请问俄罗斯新移民法目前实施情况如何？
俄市场中的中国商人情况怎样？这项法律实施后，在俄的中国商人应该怎么做才能避免损失，继续从事贸易活动？
齐普拉科夫：我想强调两个问题：首先，这个措施不是专门针对中国商人的，而是涉及到所有到俄做生意的外国商人。当然,这项措施对于在俄罗斯市场从事零售业的中国商人来说，会有一定的影响。
俄罗斯经济改革以来，对零售业没有采取限制，外国商人得以在各城市自由地做零售生意。这些人有时违背俄罗斯的法律，比如非法留在俄罗斯的领土、灰色清关、不注意出售商品的质量和安全等，引起了俄罗斯老百姓的不满。
新法律的确对中国的小商贩带来了困难和问题，中国商人应该寻找新的经营途径，他们可以按俄罗斯的法律登记自己的公司。当然，这样会造成商品的成本提高，但我认为即使中国公司按照俄罗斯的海关法律清关，他们的价格还是有优势的。现在俄罗斯的公司和国外公司在许多方面都无法与中国商品竞争，大部分中国商品质量不错，价格合理，所以，零售价格提高一点点是没有问题的。
其次，回顾俄中两国经贸合作的历史，上世纪80年代末90年代初，俄罗斯进入经济改革时期，实行全面自由化，很多中国商人到俄罗斯做生意。如今，我们形象地称之为“民间贸易”，这种“民间贸易”的特点是价格很低，质量往往比较差。
现在很多中国大公司想开辟俄罗斯市场，在俄罗斯做大规模的生意和投资，但这些小商人的活动却破坏了中国品牌的声誉。
我来中国已五年半了，亲眼看到中国这五年来的经济发展。对外贸易、国内贸易都取得了很大的成绩，产品质量也明显提高，中国有名的大公司生产的产品与西方大公司的产品质量差不多一样好，但价格要低得多。这些大公司想开辟俄罗斯市场，但有些俄罗斯人对中国产品的信誉存在担忧。这将直接影响两国经贸合作的发展。
回顾一下两国贸易的发展，就会发现中国向俄罗斯出口的产品结构已从传统的商品类型如鞋类、服装等向新的商品类型转变，如机电产品等。五年前我来中国时，没有人会想到中国有一天会向国外、向俄罗斯出口自己的汽车，而现在，中国向俄罗斯出口汽车的数量年增长非常快。并且，中国越来越多地向俄罗斯出口机械设备，俄罗斯公司对中国的设备非常感兴趣，其中包括能源方面的设备。中国出口的工业品比重也越来越大。五年前我来华时是俄罗斯向中国出口钢材，现在情况则相反，中国变成了世界上最大的钢铁出口国。化工方面对俄出口增速也很快，中国的哈尔滨机械厂、中兴、TCL等都在开拓俄罗斯市场。
因此，尽管这项措施对零售商有一定的限制，但调整是必须的。这将为中国大中企业和中国品牌开拓俄罗斯市场创造有利条件。我曾与一些中国大公司的代表讨论过，他们也同意从长远考虑，零售业调整是不可避免的。
《新财经》：请问俄罗斯新移民法开始执行后，俄罗斯各地的实际情况究竟如何？
齐普拉科夫：地方政府是不会改变中央政府通过的法令的。当然，有的市场发生了一些问题：因为中国商人不得不离开，市场实际上停工了。但是我希望愿意去俄罗斯做生意的中国公司，无论如何寻找办法解决困难。过段时间，情况就会正常化。
《新财经》：您的“正常化”的意思是不是过段时间，中国商人会适应这个法令吗？下一步政策走向会怎样？ 有报道说到今年年底法令可能会延续，也可能会停止。
齐普拉科夫：对于这项政策，部分中国商人的反应是要等一下，也许他们认为“话好说不好做”，想顺其自然。
我不知道将来俄罗斯政府会采取什么措施，但我觉得恢复成原来的贸易方式希望不大，是肯定不会的。中国企业应该寻找新的经营方式。
中国热，但了解还不够
《新财经》：“中国国家展”已经落幕，从中俄经贸关系的角度看，您认为双方最大的收获是什么？双方经贸签约总额达49亿美元，您认为最值得祝贺的是哪些项目的合作？
齐普拉科夫：“中国国家展”及主席访问期间我正在莫斯科，有机会参加了开幕式和一部分活动。“中国国家展”引起了俄罗斯社会、工商界很大兴趣，莫斯科掀起了中国热。许多从中国来的东西非常时髦，俄罗斯人对中国传统文化也很感兴趣，包括中国的中医、茶叶、哲学和文学。俄罗斯“中国年”和“中国国家展”，使得两国企业家的合作兴趣明显提高了。经贸合作是两国交往的物质基础，俄中都是市场经济国家，没有两国工商界的沟通，就不能保障两国经贸合作健康地发展。
“中国国家展”共签署了21项合同，标志着两国经贸合作进入一个新的发展阶段。其中贸易项目17个，经济合作项目4个。我认为其中最有意义的合作，是俄罗斯对中国公共汽车的进口合同，以及中国公司购买俄罗斯的机械设备合同。
《新财经》：俄罗斯“中国年”还有一系列活动。通过本次“中国国家展”，您是否注意到中国企业忽略了哪些机会或需改进的地方，您对想去参加俄罗斯“中国年”活动的中国公司有何建议？
齐普拉科夫：除了“中国国家展”，俄罗斯“中国年”还有一系列活动，如2007年6月份在圣彼得堡举办的国际经济论坛；今年下半年将举办俄中第二届中小企业合作研讨会；秋天，总理访俄期间将举办第二届俄中经济工商界高峰论坛，将设第四届俄中投资促进会议、工业方面合作会议及能源合作会议等几个分论坛。中国各省市、行业协会将组织代表团去俄罗斯参观、洽谈。对中国企业来说，百闻不如一见。
其中存在的共同问题是，双方互相了解还远远不够，俄罗斯企业不了解中国的国情、法律、生活方式，中国企业也是如此。黑龙江等边疆省长期与俄罗斯有密切联系，积累了丰富的经验。而中国华北、南方等省市虽然愿意合作，但对俄罗斯的了解却不多，“中国年”提供了一个好机会，中国企业得以亲眼看到俄罗斯市场有何商机。
地区间合作是两国经贸关系重要组成部分。不仅仅是边疆省份，俄罗斯各州都想与中国地区与公司合作。但合作还需大量的前期准备，首先是寻找有前途的共同项目， 包括贸易、投资、 科技、交通、银行等领域的合作机会。
中俄应密切协调地区性发展规划
《新财经》：2006年中俄双边贸易额增速减缓，请问俄方对此有无改进、促进的计划？2007年中俄贸易趋势怎样？
齐普拉科夫：最近几年俄中贸易一直保持快速发展势头，年增速常常超30%，但2006年发展速度有所减慢。原因是俄罗斯向中国出口以原油、原木等原料为主，2006年年底，国际石油价格下降，明显可以看到俄罗斯的出口额也下降了。因此，对俄罗斯来说最重要的问题，是改善出口商品的结构。目前俄罗斯机电出口比重比较小，2006年仅占向中国出口总额的1.2%。
中国向俄出口的发展速度则较快，机电、工业产品比重不断提高，消费品比重也较高。虽然2006年两国贸易发展速度有点减慢，但问题并不大，根据中国海关的统计，2007年第一季度两国贸易额比2006年同期增加了27.7%，其中俄罗斯向中国出口增长13.2%，中国向俄罗斯出口则增长了47.4%，虽然没有2005年增长那么快，但还是比较高的。
《新财经》：中俄哪些领域存在互补性和发展潜力？本次“中国国家展”中国企业从俄罗斯购买了总值约5.09亿美元的机电产品，向俄罗斯出口总值约11.28亿美元的机电产品。这是否说明双方在机电领域存在互补性？
齐普拉科夫：俄罗斯在机电领域有一定的优势和水平，中国也有一定的优势。双方可以结合起来。
俄中之间的互补性领域很多。边境地区互补性很大，东北改造老工业基地战略和俄罗斯发展远东、东西伯利亚地区的规划给双方经贸合作提供了新的机会。最近几年，出现了经济交往的新形式。
对俄罗斯边疆州来说，中国是最大贸易伙伴，也是引进外商投资重要的来源之一。许多行业如农业、林业、木材加工、食品工业、服务业等，都可以发展全面的合作。在这种情况下，应更密切地协调地区性的发展规划，发展边疆州的合作有很大的前途。
投资合作是双方合作的新热点，中国公司在俄罗斯投资木材加工、纸浆制造厂，在矿产、汽车制造业也有一定的机会。俄罗斯2005年通过建立经济特区的新法律，成立了四个科技园、两个工业园，中国公司对俄罗斯的经济特区也很感兴趣。
广交会有更多俄罗斯商人参加
《新财经》：主席访俄期间说，中俄将采取措施优化贸易结构。请问，未来中俄贸易会呈现什么变化？哪些行业的合作会增长？
齐普拉科夫：我认为最重要的是促进机电产品的贸易。2006年11月，中国商务部和俄罗斯经济发展与贸易部签署了2007～2008年促进机电贸易的计划，促进两国相关企业更积极参加各种交易会、展览会、研讨会等。但政府积极而企业不积极肯定不能成功。
我非常关注在机电领域的合作能有更大进展，比如在民用飞机制造、核能源、机械制造业都有一定的前途。这需要俄罗斯公司更积极推介自己的产品，参加中国的展览会和企业间的洽谈。
俄罗斯公司来华投资可以促进俄中贸易结构的改善。目前，俄罗斯来华投资的数量还不多，但考察其他国家开辟中国市场的经验可以作出一个结论，应该边发展贸易，边发展投资。比如中韩贸易额非常大，原因就是韩国公司非常积极地在中国投资。目前，俄罗斯经济在慢慢恢复，2006年俄罗斯的国民生产总值恢复到了1991年的水平，虽然失去了十五年的时光，这也是不错的成绩。
《新财经》：这一点中国人可以理解，因为中国也曾失去过十几年的时光。
齐普拉科夫：俄罗斯对中国产品的需求特别大，中国很多类型的商品可以进入俄罗斯市场。第101届广交会快要开幕了，肯定会有更多俄罗斯商人去参加。许多俄罗斯公司改变了市场战略，原来是从欧洲和其他西方国家进口商品，但现在他们认为中国商品与西方商品质量差不多，价格却更合理，倾向于购买中国商品，这是个客观趋势。
汽车、建筑、医药及能源机会
《新财经》：一些中国建筑商进入俄罗斯承包工程项目，这方面有什么好的合作机会？需经过什么手续审查？
齐普拉科夫：截至目前，中国公司承建的最大项目是莫斯科联邦大厦。俄罗斯其他地区也愿意引入中国建筑公司建筑住房、写字楼、商场等，如伊尔库次克州、阿莫尔州、哈巴州、萨哈林州比较积极与中国公司发展这样的合作。据中国商务部统计，2006年中国公司在俄罗斯完成的建筑承包总额超过30亿美元，合同总额则达到了66亿美元。
中国建筑商在俄罗斯遇到的最主要问题是雇佣外国劳动力需遵守配额制度和许可证制度。
《新财经》：俄罗斯市场对中国汽车的需求情况如何？
齐普拉科夫：现在，中国汽车在俄罗斯是热点，许多俄罗斯公司愿意购买中国汽车。首先是因为价格比较低，性价比符合俄罗斯市场的需求。目前中国汽车刚刚驶入俄罗斯，数量还不太多，但是有前途。
有的中国公司计划在俄罗斯投资建立汽车制造企业，将来中国向俄罗斯出口汽车的数量也会越来越多。但俄罗斯和中国气候条件完全不一样，所以，谁也不知道，中国汽车的质量在俄罗斯使用到底怎么样，需要一两年时间来检验。我知道中国政府包括商务部非常关注中国汽车出口的发展，采取一系列措施来保障中国出口汽车的质量与安全。
由于俄罗斯人购买力明显提高了，汽车市场需求很大。俄罗斯顾客欢迎中国来的各种各样的汽车，包括小轿车、吉普车、面包车等。中国汽车在俄罗斯大有前途，但也有些问题需要解决，如服务、零部件等问题。
《新财经》：据了解，俄罗斯是承认中国药品GMP标准的，中国药品在俄罗斯市场的需求情况如何？
齐普拉科夫：俄罗斯卫生部对购买中国的西药很感兴趣。传统中药则有点难，但也可能有前景，许多俄罗斯人相信中医，但俄罗斯的有关部门不清楚中药的成分，这是一个比较难解决的问题。
《新财经》：主席与普京总统在会谈中讨论了深化两国能源合作的问题。什么样的能源合作方式是比较适合的？
齐普拉科夫：俄罗斯的石油大公司愿意进入中国市场，投资石油加工、批发贸易等。2006年俄罗斯石油公司和中石化签署了建立合资企业的协议。电力方面，俄罗斯东西伯利亚、远东有几个比较大的水力发电站，最简单的合作方式是俄罗斯电力向中国出口，也可以在生产方面进行合作，如建立新的发电站，使用共同制造的设备等。
能源合作是两国合作中非常特殊的方面，俄罗斯有两三个大的能源公司，中国也是。2006年普京总统访华期间签署了几个非常重要的合同，中石化购买了俄罗斯石油公司的一部分股权，俄罗斯也开始在远东、东西伯利亚铺设输油管道。两国政府会为他们创造有利的条件，但合作成功与否则在两国公司手里。
俄加入世贸组织为中国公司提供政策、环境保证
业内人士预测，俄罗斯将于2007年底或2008年初加入世贸组织。俄一旦加入世贸组织，对中国企业开拓俄市场是利是弊？齐普拉科夫对此进行了诠释。
《新财经》：俄即将加入世贸组织，是否会对中俄经贸合作产生一些影响？
齐普拉科夫：俄2007年即将结束加入世贸组织的谈判，这是一个比较艰难的过程。2004年中国已经结束与俄罗斯的加入世贸组织谈判，俄罗斯加入世贸组织将为两国经贸合作开辟新的机会。
俄罗斯加入世贸组织后，就像中国一样，降低关税，为外国投资者开放一些行业。之前一些中国公司虽然愿意去俄罗斯投资做生意，但有时担心俄罗斯经济政策不稳定，投资环境没有完善。如果俄罗斯加入世贸组织，将会为中国公司提供新的保证。
就像中国一样，当年也有人担心加入世贸组织后，中国公司不能应付外国公司的竞争。五年过去了，中国对外贸易发展是历史上最高水平，引进外资差不多每年达到600亿美元。俄罗斯也希望加入世贸组织，加快对外贸易发展，加快引进外资。
在财税关系方面，财政部不承担直接组织收入的责任，征税和
与此有关的法律诉讼问题，由国家税收部负责，但联邦税收政策则归财政部制定。在财政支出方面，财政部通过预算控制全部政行支出，但不负责直接的拨款事项，日常的支出管理由国库部负责。在财政银行关系方面，财政部参与利率、汇率政策的制定和对金融机构的管理，中央银行董事会成员要包括财政部的一名副部长。另外，作为中央银行的加拿大银行行使国库的责任，管理政府帐户。在国债发行和管理工作中，财政部负责编制联邦政府的国债发行计划和公债基金的统一管理，中央银行则具体安排政府债券发行和还本付息事项等。
具体来讲，财政部的主要任务是：
(1) 进行国内外经济形势分析和预测；
(2) 对财政和其他经济政策、措施提出意见；
(3) 在确定财政政策的基础上，推荐满足政府需要的措施（包
括支出、贷款、税收、借债和现金管理办法等）；
(4) 对收支平衡、外汇储备和国际货币金融协议、造币相关
事务提出意见；
(5) 对联邦与省的财政经济关系政策提出意见，同各省当局
进行对话，向省政府支付补助金；
(6) 执行预算法和为国有公司与机构筹资金。
加拿大财政部共设7个业务局，分别负责税收政策、经济发展、财政政策和经济分析、国际贸易和国际金融、金融部门政策、联邦省关系及社会政策、信息传递与协商等。
（1）税收政策局：负责涉及联邦税收的所有事务，其中最重
要的任务是为政府制定税收政策。该局下设税收法规、公司所得税、个人所得税、销售税、税收估价等5个处，分别负责税收立法、税收政策和税政管理及签订国际税收协定；对公司所得税、资源税税收政策问题进行数量经济分析，对调整公司税在财政收入和宏观经济的影响方面提出意见；对个人所得税（包括社会保险税）进行数量经济分析，制定与个人所得税有关的政策；负责制定联邦销售税的政策和立法工作；负责评价税式支出、税收政策的结构及关税抵免等措施的效果，定期编制税式支出帐户，等等。
（2）经济发展政策局：负责为部长提供经济、财政和金融问题的广泛的分析支持和政策咨询。下设经济发展、环境能源和资源政策两个处，以及国有公司指导委员会。
经济发展处负责工业、地区发展的政策和规划，还从事对私营
公司财务状况的分析和咨询。环境、能源和资源政策处负责对环境、能源、矿产、渔业和北方地区的发展问题提供政策咨询，进行深入的经济和政策分析。国有公司指导委员会负责向财政部和国库部报告国有公司的财务计划、资本预算，制定对国有公司的拍买政策，以及控制国有公司的投资证券等业务。该委员会直接向负责经济发展政策的副部长和计划部副秘书长报告工作。
（3）财政政策和经济分析局：负责对国家经济和财政形势进行分析，协助财政部长按政府既定的财政政策行事，并要经常分析合作伙伴国家的经济发展状况，对每个季度的国内财政状况作出预测，根据收支变化对经济和财政政策提出意见，并在编制预算过程中发挥主要作用。该局下设财政政策、经济研究和政策分析、经济分析和预测、计算机和分析服务等4个处。
财政政策处在编制预算过程中发挥关键作用，负责审查公共帐户和财政报表的格式和内容。内设3个小组，其中两个小组负责收、支预测分析，提出收支和债务管理的基本决策建议，并为支持政府财政收支的实现提出政策要点；第三个小组负责省及地方政府的经济分析。经济研究和政策分析处主要从事结构分析、宏观分析和政府部门分析三项工作。研究与政策相关的经常性和中期性的财政经济问题，包括美加贸易、税收政策、市场（如劳动力）的作用与调整、本国公司与其国际竞争对手的成本对比、实际利率的决定、人口变化和农业政策对经济的影响、政府对企业补助范围的评价、环保问题、鼓励竞争的措施等各个方面。经济分析和预测处主要通过建立模型进行经济分析和预测。经济分析的任务是根据生产、外贸、价格、国内需求、金融市场、劳动力市场等经济指标的变化，提出当前经济状况的报告。报告分周、月和季度三种，内容涉及对宏观经济因素的分析和对企业状况的分析。同时，该处还要进行季度经济预测，除了预测本国财经状况外，还要对美国和经合组织国家的财经状况进行季度分析和预测。为此，要不断完善宏观预测和政策分析模型，并和起草预算报告。
（4）国际贸易和金融局：负责参与国际经济事务。下设关税、国际经济关系、国际金融和发展、国际经济分析4个处。分别负责关税政策和相关法律；参与制定双边或多边贸易协定，处理贸易争端；与国际货币基金组织、世界银行、欧洲发展建设银行、经合组织等进行联系，并参与国际贸易、投资利率和国际债务等事务；分析国际经济和财政发展状况及其对国际金融的影响等。
（5）金融部门政策局：负贡管理联邦政府的借款计划，并为部长批准国有公司的借款提出意见，制定金融市场和汇率政策及金融机构的规章制度。下设金融机构、金融市场两个处，以及金融市场规章改革组。金融机构处负责提出和确定联邦金融机构的法规与制度，提出反通货胀的措施。金融市场处负责为联邦政府和国有公司提出借款的政策建议，作出借款计划，并对汇率、国际货币储备和收支平衡，以及金融市场的趋势与发展问题进行分析和政策咨询。金融机构规章改革检查组负责金融机构立法改革事项，并制定相关的政策和规章。
贸易和投资的服务行业在入世后，它们的市场将面临不同的变化。
为贸易和投资服务的行业日益增多，是市场发育成熟的标志。传统的行业，比较大的如信贷银行、股票及证券交易所、广告公司、商品检验公司、远洋运输公司、货运行、仓储公司、外汇买卖及票据兑现银行、投资公司、保险公司、资产评估公司、师事务所、律师事务所、咨询公司等，新兴的行业有各种信息网，它们在国际贸易和跨国投资活动中，起润滑和促进作用，多年来，他们跟随服务主体而不断扩大。我国与美国在入世谈判中达成的有关服务贸易减让表协议中涉及中国注册会计师行业允许外商投资举办独资企业，对于整顿市场秩序，发展股份制企业，改善企业经营效益具有重要意义。
在为贸易和投资服务的行业，最重要的行业之一是会计师行。
注册会计师行业是市场发展到一定阶段之后，随股份制企业的需求而诞生的，它在西方已有百年以上的，它在中国的上海等商业城市已经在多半个世纪前出世，新中国成立后，本国及外来投资人在中国举办注册会计公司因丧失市场需求逐渐消失。
中国实行对外开放政策后，政府在20世纪80年代重新允许国际会计公司入境投资，设立他们在中国的分支机构，不过从那时起到现在，国家只允许他们举办与中国国营会计师事务所合作经营的会计公司。
允许国际注册会计公司在中国境内开业经营，是国家实行改革开放政策不可分割的一部分。它的意义在于促使所有的市场行为人建立互不欺诈、互相信任的商业道德，这是一种比法律还重要的市场秩序因素。注册会计师职责要求不分本国公司还是外国公司，不论是来自哪个国家投资经营的企业（特别是那些股份制企业）必须将自己的资本实力、经营业绩如实地向公布，将除了商业秘密以外的的商业行为、财务报告公开，保证其公正、合法，以取得股东、社会、国家的信任。在市场经济条件下开业的每一个法人实体的经营行为，企业的利益和股东的利益、社会的利益、国家的利益都是紧密联系在一起的，企业的盈利或亏损直接股东钱袋子的鼓涨或凹陷；企业产品的质量、成本和售价直接影响到消费者的货币支付；企业是否依法足额定期纳税直接关联着国家金库的收入和政府财政收支平衡。依法公证企业的经营行为说明了注册会计师行业的重要性，它已跳出了私人帐房先生那种只对自己老板负责的职责范围，变成了社会公用的帐房先生。公用帐房先生受保护于某个公司，它的作用首先是协助企业（也就是他们的客户）理财，进行有成效的经营，监督企业（通过财务审计）合理记帐，使公开的帐目和公布的财务报告真实、准确，不欺骗股东，不欺骗签订有购销合同、债务关系的商业伙伴，在做到这些事情以后，会计师行也尽到了社会公众会计师的责任，它帮助企业做一个有成就的、受政府信任的守法公民，也会是受商业界朋友信任的诚实伙伴。
在改革开放以前长达40年的计划经济时期，注册会计师行被取消。企业内部会计师和注册会计师的职能不一样，业务对从业人员素质要求也不一样，从而造成中外合作会计师行的格格不入，否则怎样解释在国际会计公司纷纷实行合并经营的今天，他们为什么要在中国实行独资经营呢？
计划经济是以企业国有制为基础的，国家是国有企业唯一的股东，企业的一切投资和经营活动只需通过各种报表上报国家，不像市场经济国家需要将企业的财务状况向在股市购买了股票的股东们公开；计划经济的产品交换是通过指令调拨而不是通过市场买卖，也没有那么多买卖合同和债权债务关系，企业的小帐本都汇集在国家的大帐本上，“肉烂在锅里”，那个时期只有企业内部会计就够了，没有也不需要社会审计，更没有为资本交易需求和资本股份化、大众化、社会化服务的注册会计师行业。
在中国向市场经济体制转变的过程中，注册会计师行业应运而生，对中国的会计师群体来说，应该认识注册会计师和计划经济体制下的企业内部会计师在从业素质上的要求有很大不同。最大的不同有两点：一是会计制度，一是服务对象。
在会计制度方面，市场经济体制里面的企业都采用国际会计制度；计划经济体制里面的企业采用本国制订的会计制度；国际会计制度记帐实行权责发生制，中国在改革开放前企业财务记帐实行实物发生制。
在市场体制中注册会计师的责任，是对各股东和众多的市场主体关系户服务，要求他必须依法（如合同法、会计法、税法等相关法律）记帐，依法审计、依法处理财务关系，与权益双方发生争执时，会计师的业务要经得起法律检验；计划体制下的会计师只对他的主管上级负责，只要上级满意，便没有更多的人挑剔。中国实行经济体制改革以后，在财务制度上进行了改革，状况有了较大的变化。
正如我们前面所说，中国是以颁布《中外合资经营企业法》，吸收外商投资办企业作为经济体制改革开端的，在初期阶段，国家虽然还在实行计划经济，但用行政指令调拨企业产品、转移企业财产和调配人员的作法就不能在有外商投资的企业里实行了。不论是国有企业和外商投资企业之间、集体企业和外商投资企业之间、外商投资企业之间在发生贸易、投资等商务行为时都必须签订合同，按合同执行，这种变化反映在财务制度上就必须以权责发生制替代原来的实物发生制，由此而引发了全国财务制度改革，将原来按国家法令制订的财务会计制度改变为国际通行的财务会计制度，到2000年为止，我们至少可以说在法制上已经基本完成了财务制度和会计行业的改革，这个评价，是以2000年国家新颁布了修订过的《会计法》为依据，当然，贯彻实施还需要一个过程。
中国的执业会计师虽然已经形成行业，但还是比较幼稚，由于从业人员业务素质不够高，不容易取得客户信任，不能与国际会计公司争夺客户，特别是出得起大额服务费、想买得高信誉的大客户。这个弱点，除了从几十年的体制中找原因以外，大学里的教材、师资尚处在除旧更新的过程中，有道是十年树木，怎么能期望在一个早晨就培育出适合新时期需要的人才？尤其是要看到体制改革和教学改革迟迟不前这个主要原因的影响。
中国政府至今仍在实行的法规只许会计师行中外合作经营而不许外商独资，其中一条很重要的原因是希望中国的会计师行业能够借助中外合作经营得到较快成长。但是，中国的现行法规与WTO规则有冲突。
WTO规则要求：在会计师行业投资应该没有资本国籍来源的限制。从世界经济一体化的观点来看，既然允许国内资本办独资企业也应该允许设立外商举办独资企业。如果只允许国内会计师办独资经营企业，而不允许外国会计师办独资企业，这个法在实行不公平竞争，是对外商投资有岐视的法律规定。中国政府已颁发的《中外合作会计师事务所管理暂行办法》（财会协字[1996]24号文件，只允许外商投资设立中外合作经营或中外合伙的会计师事务所，不允许外商独资开办事务所，与WTO主张的国民待遇原则相冲突。
这里所说的与国民待遇原则就是不分中国人或外国人，作为市场主体的地位平等，权利平等，让他们站在同一条起跑线上，公平竞争。这里说的冲突表现在现行法律只允许国内会计师设立没有外国人参与的会计师事务所而不允许已经取得中国会计师资格的外国人设立没有中国人参加的会计师事务所，表现出法律给予内外投资人的权力不平等。
WTO规则有关国民待遇原则的规定写在GATT第三条第一款：“产品的国内销售、兜售、购买、运输分配或使用的法令、条例和规定……，在对进口产品或国产品实施时，不来对国内生产提供保护。”这是一条既适用于贸易、又适用于投资的原则，就是不能偏袒本国资本，岐视外来资本。换一句话来解释这一条规定就是：WTO成员国在商业上制订的法规不能用来保护国内生产者或从业者。很显然，这条规定是合情合理的，试想：如果各国都制订保护本国人的法规，排斥外来人，那还能谈在公平竞争的基础上开展国际贸易和国际合作吗？要想国际贸易和国际经济合作，必须在成员国法规中体现出对外商不歧视的国民待遇，这是就商品生产和商品交易所要求的普遍性原则，在GATT其它条款中还有例外的规定，这就是对弱小国家，弱小产业在一定时间内允许有一定限度的保护。
按（财会协字[1996]24号）文规定，国内投资人办师事务所不需与外来资本合资，而外来投资人办会计师事务所必须与本国投资者合资，而不管外来投资人愿意与否，这就形成对内资产品（服务也是产品）的保护，即便中国会计师行业与发达国家比较，属于弱小之列，但这种保护如果是无限期的，也会造成对外资权益的损害。
修改《中外合作会计师事务所管理暂行办法》的依据之一，是按照WTO有关国民待遇的原则修改该法规，要在入世之日使国民待遇原则生效；依据之二是：2000年中美服务贸易谈判协议规定：（中国）加入时只允许设立合营企业，但允许外资控股；不迟于2005年12月31日，没有限制，允许设立外商独资企业。
在中国加入WTO并对有冲突的国内法规定作了调整以后，对会计师行业经营将产生新的机遇和影响，业人应该及早采取相应的举措。最大的变化是：加入WTO后的中国，将全面开放会计师服务市场。中国会计师市场的全面开放，意味着现有国际五大会计师行都可以到中国独立开业，国内的会计师行和从事会计服务人员在素质尚存在较大差距的形势下，中国会计师们在近期内将会感受到一定压力，这既是坏事，也是好事，在经过一段竞争与优胜劣汰之后，竞争压力将能帮助中国提高整个行业的服务水平，使这个行业的服务质量发生较大变化，具体变化将包括：
1、提升注册会计师行业的职业道德和执业水平。中国会计师市场放开后，国外的会计公司将采用多种形式在国内办会计师事务所。国外的会计师事务所经过多年的发展，在事务所的管理、客户的开发、人员的培训等方面已经有比较好的基础。特别在员工职业道德和专业水平有各自独到之处。职业道德和专业水平是注册会计师执业的两个支柱，允许不允许和有没有帮助客户做假帐，是会计师是否坚持职业道德的重要标志；能不能帮助客户理财、生财，是对会计师水平的实际考验，国内的会计师行在这方面尚存有缺陷。国外的会计师进入中国市场要实行雇员本地化，他们可以在节约工资费用支出的同时凭借国际机构支持，通过管理和培训，确保员工的道德水平和执业水平。国内的会计师事务所面对竞争，最好的举措是和外来者的强势结合，这种结合不仅会提高自身
的职业道德和执业水平，而且会争取新客户，带动整个市场的法制化建设。
2、促进会计师事务所的竞争。国内股份制企业的发展，特别是上市公司增多，要求企业信息公开化，只靠企业内部会计师不足以取信广大客户，不能满足众多股东要求，股东们要求有信誉的会计公司做他们的公证人，特别是愿意聘请国际“五大”会计师事务所为其提供财务和税务审计、咨询服务。随着“五大”和众多中小会计师事务所争夺服务市场，质量好的可能会成为国际“五大”或“十大”的一员，一些小型的、执业能力差的事务所将会在竞争中消失，高标准服务要求必然会加大会计师事务所的合并力度，主动地搞优势联合，这是适应新形势的明智之举。
3、组建连锁服务，为客户提供全球性的服务。由跨国投资带动的全球经济一体化，要求公众会计咨询服务也要国际化。国际“五大”会计师事务所的优势是他们在全球各地设立分所、办事处，形成了能够集中全球信息，提供系统、连锁服务的网络，国内的中小会计师事务所无法为跨国经营的大客户提供全球性系统服务。在海外设立办事处，投资成本大，人员素质要求高，中小企业难以负担。如果与国际会计师事务所联手组建跨国服务集团，就能适应企业海外发展的要求。
【关键词】商品模拟交易会 专业群建设 实践教学改革
【中图分类号】 G 【文献标识码】 A
【文章编号】0450-9889（2015）11C-0091-03
“商品模拟交易会”是由经贸管理类多个不同专业组合在一起的综合实训项目，主要是组织学生仿真模拟公司的经营模式组建商业企业、运输企业、公司（收购商）和银行机构开展商品交易活动。由学生扮演公司不同的岗位角色参与商品洽谈、交易、开单、款项结算、运输业务办理、仓库存货的收发管理等业务，并最终完成整个公司的会计核算，生成相应的经济信息。从2010年开始，广西职业技术学院开展以会计电算化专业学生和老师为主的，其他专业共同参与的大型跨专业、跨行业综合实践教学改革项目――商品模拟交易会。经过几年的实践，效果非常显著。
一、以“商品模拟交易会”实现多专业共同参与高仿真实践教学的目的
广西职业技术学院从2010年开始组织2008级经贸系的学生开展该大型跨专业实训项目，至2014年，每年开展1次，每次持续时间1～2周，参与的专业有会计电算化专业、市场营销专业、营销策划专业、电子商务专业、投资与理财专业、物流管理专业和经济信息管理专业等。该项目开展5年来，参与此实训项目的学生达3200多人，这些学生通过扮演会计、出纳、开票员、广告策划员、营销业务员、仓管员、配送员、银行信贷员、银行柜台工作人员等不同岗位参与企业的经营管理活动，了解业务发生票据的产生及传递路线，了解各岗位的工作职责和业务办理程序；通过实训，学生充分把自己所学的专业知识用来指导实践工作，检验理论知识，提高自己的专业技能，发现自身的不足，找到今后的努力方向。
二、以“商品模拟交易会”解决专业群共同进行实践教学的难题
有市场供求就会有买卖交易，有买卖交易就会有商品流通，有商品流通就会需要物流，而商品买卖和物流势必产生相应的款项结算，而公司经营的好坏需要进行财务核算提供财务信息。经贸系专业群建设基本上涵盖了上述所有教学实践环节。
根据经济活动涉及的行业需要，该实训项目设置了商业、运输业、银行等不同的行业，在教学实践中，我们把会计电算化专业、市场营销专业、营销策划专业、电子商务专业、投资与理财专业、物流管理专业和经济信息管理专业等按工作性质关系组合在一起，组成一个企业（单位），担任不同的岗位角色，完成不同的岗位工作。为了能更好完成该实训项目，发挥各专业同学的专业优势，我们原则上选择专业对口安排学生的工作岗位。大致岗位设置和分工如表1所示。
三、以“商品模拟交易会”为载体构建专业群核心课程体系
（一）会计电算化专业完成“企业会计综合实训”和“会计信息化”两门核心课程建设。根据我们多年开展的跨专业大型“商品模拟交易会”实训项目，几年来，会计电算化专业学生在项目中所需实践技能得以不断提高，2012年会计电算化专业获得自治区“特色专业及课程一体化建设”立项建设，该项目获得立项，和我们多年举办大型“商品模拟交易会”实训项目密切相关。在项目建设中确定了两门会计核心课程“会计信息化”和“企业会计综合实训”，“会计信息化”课程包括用友和金碟两个软件内容。根据新形势发展的需要，利用与用友及金蝶软件公司合作的平台，进一步完善了实践教学体系和教学评价体系，建设教学网络平台，使之用于整个教学中。“企业会计综合实训”是会计电算化专业的综合实训课程，包罗各岗位的会计核算工作，是会计电算化学生毕业前的一次专业技能综合大练兵，融合了前面4个学期多门专业课程的综合运用。目前，我们充分利用校企合作的平台，与广西南宁才金会计服务有限公司和广西南宁安诺财务公司合作共同编写了《企业会计综合实训》和《会计信息化》教材，两本校企合作教材已于2015年1月公开出版发行并已正式投入使用。
（二）市场营销专业完成“销售业务原理与实务”一门核心课程建设。市场营销专业根据“商品模拟交易会”中所需营销知识与技能，完成了核心课程“销售业务原理与实务”课程标准、教学设计、实训辅导材料、慕课等的建设。我们与南宁百货股份有限公司、华润集团南宁营销公司、统一集团广西分公司、中国联通广西分公司、银邦集团、一叶连锁店有限责任公司、东翼今天连锁有限责任有限公司等合作企业共同完成了校企业合作教材《销售业务原理与实务》的编写。该教材于2014年4月公开出版发行并已正式投入使用。
（三）电子商务专业完成“淘宝创业综合实训”一门核心课程建设。电子商务专业学生通过参加大型跨专业“商品模拟交易会”实践教学活动，让他们在实践中体会整个企业的经营管理活动后，为了使他们增强创业意识，在国家大力推进电子商务发展、广西大力实施“电商广西、电商东盟”的背景下，我们和企业合作完成了“淘宝创业综合实训”工学结合核心课程建设，并把这门核心课程建设成为超星慕课。
四、以“商品模拟交易会”为载体推进专业群实践教学模式改革
（一）探索形成会计电算化专业、会计与审计专业、电子商务专业“准员工式2+1”人才培养模式。会计电算化专业、电子商务专业2010年以前实施的是“2.5+0.5”人才培养模式，从2010年举办第一届大型跨专业“商品模拟交易会”后，通过学生在“商品模拟交易会”中在技能方面的表现，发现学生在实践技能方面还有待进一步加强，总结经验后，从2010年起，三个专业正式实施“准员工式2+1”人才培养模式。即学生前两年在学校学习，后一年在企业进行一至两个月的准员工教育（准员工教育是指学生在入岗前接受的企业文化、公司制度与劳动纪律要求、岗位知识等内容的培训教育，还有入岗后的进一步接受的员工相关专业知识、管理知识的培训教育），然后正式上岗，按员工标准要求进行管理，享受薪金等员工待遇。学生就业从原先的好就业变成现在的就好业，毕业生更受用人企业的欢迎，同时专业教学质量显著提高。我们和广西南宁才金会计服务有限公司、广西南宁安诺财务公司和杭州赢动商务有限公司深度合作，经过几年的不断探索，在校企双方的共同努力下，制定出培养符合经济建设、社会发展人才要求的教学改革方案，探索出了一条工学结合的专业建设之路。
（二）优化市场营销、营销与策划、投资与理财、客服管理人才培养方案。自2010年专业群开展“商品模拟交易会”实践教学项目以来，我们根据实践中各专业所需技能要求，进一步优化了市场营销、营销与策划、投资与理财、客服管理四个专业的人才培养方案，上述每个专业在第四个学期都到企业开展为期1个月的顶岗实习，并将顶岗实习纳入人才培养方案中，我们与统一集团广西分公司、广西住朋购友文化传媒有限公司、国海良时期货有限公司广西分公司、南京证券股份有限公司、广西合创盈丰投资管理中心、中国电信广西分公司等企业密切合作进行顶岗实习，通过实习，进一步增强了这些学生在“商品模拟交易会”中的实践技能。
五、以“商品模拟交易会”为载体推进专业群实训基地建设
根据“商品模拟交易会”教学实践技能要求，会计电算化专业与广西南宁才金公司合作共建了会计手工实训室，与金蝶（中国）软件公司合作共建了会计电算化实训室；投资与理财专业与深圳国泰安股份有限公司合作共建了投资与理财实训室；电子商务专业与奥派信息产业股份公司共同建设了移动商务实训室。
2012年，由专业群各实训室联合建设的“经济贸易”实训基地获自治区示范性实训基地。
六、“商品模拟交易会”实践教学成效
（一）课堂与商场、理论与实践高度融合。通过实训，学生比较直观地亲身体会到组建成立公司应办理的工商注册登记应准备的材料和到银行开户应完成的相应手续，真正感受到作为出纳到银行办理转账结算业务的基本流程，也认识到办理支票结算应加盖的“银行印鉴”是什么概念。而作为运输公司在接收运输业务时该填写的托运单和运费计算、开发票，以及运送货物应注意的事项等，通过实地操作后让物流管理专业的同学更深刻地理解和掌握作为运输企业在货物配送上该注意的细节。而作为担任银行工作人员的投资理财专业同学也更深刻理解作为信贷员该如何审核资料控制放贷额度，作为柜台工作人员如何办理客户的转账结算业务。
（二）过程与结果、成本与利润高度融合。以“目标利润”等工作业绩为导向开展的营销活动，促使学生明白价格决策的重要性，业务部的学生和财务部的学生共同完成采购价格和销售价格的决策，大家在工作过程中能形成一个凝聚力较强的团队，共同完成相应的工作任务，学生通过参与市场询价、业务洽谈、签订买卖合同、商品成交开具发票等市场经营活动获取利润，激发了学生的学习兴趣和参与积极性、主动性、学习气氛活跃。特别是营销、策划、电子商务专业的学生充分发挥他们的专业特长，写广告、策划、谈判等。有的学生直言参与这个活动让他们掌握到了很多原来不曾了解和接触到的东西，懂得了其实做营销不是简单的跑业务，还要了解法律、政策、管理和财务知识才行，电子商务的学生通过这个实践教学活动更是激起了创业的想法，他们纷纷表示要自己创业开办公司。
（三）理性与感性、实践与技能相互结合。通过实训实战操作，学生对业务办理流程有了感性认识，也掌握了在每个工作环节有关原始单据的填写方法和填写要求，并对各联单据的用途和传递有了深刻的了解，弥补了以前在上专业理论课程上只看单据，而没有真正动手操作的不足，通过自身的填写和传递，对原来所学知识有了进一步的理解和掌握。特别是会计专业学生，通过完成发票的开具，支票的签发，出库单、入库单的填写、传递和审核，进行财务核算，让他们领悟到作为财务人员在工作过程中需要更加严谨细心，不能马虎大意。
（四）岗位与团队、个人与社会高度融合。该综合实训项目是由多专业的同学共同完成的，同一家公司也是由不同专业的同学组成，商业公司开展的经营活动必须跟运输公司、银行、公司等产生联系，因此单位跟单位之间、不同部门、岗位之间的交流沟通是不可避免的，特别是因经济往来产生的经济纠纷该如何引导学生去协商解决，部门之间产生的矛盾，如何引导学生处理好社会关系和人际关系也是我们在实训中要注意引导学生的一个工作任务。
七、实践成果的应用与推广
自广西职业技术学院开展“商品模拟交易会”以来，取得下列推广应用效果：
第一，推动教育教学改革，提高了教育教学水平。本成果主要是在本院经管类专业推广和应用，直接受益的经贸类专业学生人数达14000多人，间接受益的管理类专业学生10000多人，整体提高了经贸管理类专业教育教学水平。专业群中会计电算化专业2013年获自治区特色专业立项建设，市场营销专业和电子商务专业为国家骨干示范重点建设专业――物流管理专业群建设专业。会计电算化教学团队被确认为院级优秀教学团队，专业群建设完成院级精品课程3门，超星慕课2门。教师教学水平得到提高，教师参加第四届、第五届全国商科教育实践教学大赛获二等奖2项、三等奖1项，参加院级信息化比赛获一等奖2项、三等奖1项，参加区级信息化比赛获二等奖1项。学生的技能水平得到提升，从2010年至今，教师指导学生参加全国职业技能竞赛等赛项获奖10余项。
第二，推进了实训基地建设和教学模式改革。校内新建了投资与理财实训室、淘宝创业实训室和移动电子商务实训室。校外新建了3个紧密型实训基地。探索和实践的“准员工式2+1”人才培养模式受益学生人数达2000人，电子商务专业的“杭州赢动订单班”、会计专业的“南宁才金订单班”相继成立，这种良好的校企合作共同育人模式在全院的经管类专业中迅速推广，带动了相关专业的发展。
第三，通过校际交流与互动扩宽了成果的影响力。近年来，广西机电职业技术学院、广西经济管理干部学院、广西工商职业技术学院、广西经贸职业技术学院、广西城市职业学院、南宁职业技术学院、广西物资学校、广西银行学校等区内多所高中职院校到广西职业技术学院参观“商品模拟交易会”并与相关专业进行交流，较好地促进了专业群各专业教学水平的提高。
八、体会与设想
（一）体会。经过5年多的实践，专业群实践教学改革取得了显著的成效，学生在“商品模拟交易会”中开展专业工作的能力得到了明显提升。专业群各专业的毕业生在广西的南宁、防城港、北海、钦州具有较大的影响力。近年来，各专业毕业生的就业率平均保持在93%以上，就业质量得到改善和提升，成为服务广西北部湾经济区建设的一支生力军。
（二）设想。高职院校实践教学改革还任重道远，尽管我们以“商品模拟交易会”为载体，进行了一系列的实践教学改革，但还存在很多不完善的地方，如“商品模拟交易会”中信息化技术应用还不够，我们计划购买跨专业综合实训软件来充实整个实践教学内容。又如市场营销专业、营销与策划专业、会计与审计专业还没有专业的实训室，也没有专业的实训软件，还有各专业的师资不足，今后我们将进一步加强校内外实训基地建设和师资队伍建设，为专业群建设尤其是实践教学改革铺好路、搭好桥。
关键词：一票制；两票制；实质重于形式；税务风险
中图分类号：U412.36+6 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）05-0-02
一、高速公路沥青销售业务概述
目前，国内的高速公路沥青采购都是通过招标方式确定供应商。单一型贸易公司参与竞标活动，最终中标成为供货商，通常会涉及四个关系主体：沥青采购的招标单位（以下称为“甲公司”）、进行沥青销售的贸易公司（以下称为“贸易商”）、参与沥青仓储和运输的物流公司（以下称为“乙公司”）、提供铁路运输服务的运输企业（以下称为“丙公司”）。
高速公路沥青贸易商通过竞标并中标开展沥青销售业务，通常情况下标书即为双方购销合同的附件之一，中标价格即为合同总价（包括沥青的销售价格和相关的运输费用），但对于支付方式，各地区的招标单位采取不同的方式，从发票提供的角度看，总体可以归纳为三种，即沥青销售行业内人士习惯称谓的一票制、两票制和不确定方式。
所谓一票制，即招标单位只接收中标贸易商开出的“销货单位”为中标单位名称的销售发票。
所谓两票制，即招标单位可以接受中标贸易商提供的与业务相关的合规发票，通常沥青货值发票由贸易商提供，而沥青的仓储、运输发票由物流公司提供。
所谓不确定方式：即招标单位在其标书中未明确发票提供的方式，在实际操作中，招标单位在接受沥青贸易商提供正规发票的同时，还接收与业务相关的其他单位提供的正规发票。由于“不确定方式”中招标单位可以接受由其他单位提供的正规发票，所以“不确定方式”可以视同两票制的操作模式。
为了直观的反映一票制和两票制的业务操作模式，请看下表：
通过上表，可以看到一票制和两票制操作模式主要存在两种差异：
一是票据流程差异。一票制下乙公司向贸易商开具运输发票；两票制下乙公司直接将运输发票开给甲公司即招标单位。
二是收入确认不同。一票制下按照合同总价确认收入并计算缴纳税金；两票制下贸易商按照实际开票金额即合同总价扣除支付的运费后的金额确认收入并计算缴纳税金。
由于两票制操作模式，既客观的反映贸易商对高速公路沥青销售业务的操作模式，又能很为贸易商节约数额可观的税款，所以，为行业内普遍的采用这种操作模式。
二、高速公路沥青销售业务潜在税务风险
上述两种流程如果单从财务核算流程上看，符合《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的相关规定，即承运部门的发票开具给购货方且纳税人将该项发票转交给购货方的，该运费可以不包括在价外费用中，不用并入销售额计算应纳税额。但是，因招标单位（甲公司）与贸易商签署的购销合同中只明确销货数量和销售总价款，甲公司并没有确认乙公司作为贸易商的商资格，如果将财务核算方法和购销合同结合起来看，上述两种操作模式均存在一定的税务风险。
三、贸易商合理规避税务风险的措施
对于沥青销售的业务操作，由于招标单位（甲公司）的强势地位，贸易商在招标项目中不具有控制权和足够的主动权，所以我们无法改变交易合同所确定的交易实质，也就无法彻底的消除上述风险。但是我们可以通过补充和完善支持性证据的方式，尽可能的将交易实质和交易形式统一，从而在一定程度上降低税务风险发生的可能性。按照现行税收法律规定，结合此类业务的特点，本文提出以下合理规避税务风险的建议：
1.规避虚开增值税发票风险的措施
对于贸易商和乙、丙公司之间的交易、票据、资金关系，建议贸易商可以将原先由贸易商单独和丙公司签订运输协议改为由贸易商、乙公司和丙公司三方同时参与签署三方协议，协议的主体为乙公司和丙公司，而贸易商作为第三方监督审核，这样在一定程度上能避免形成乙公司为丙公司代开增值税票的嫌疑。
2.规避偷逃增值税税款风险的措施
对于两票制下直接由乙公司将运输费发票开给甲公司的情况，考虑到招标单位招标书和合同协议的不可控性和不可变更性，所以建议采用以下的方式来降低税务风险。
乙公司和贸易商签订一个委托协议，明确由于贸易商没有运输、仓储的经营业务，但是沥青销售招投标要求沥青供货包括运输环节，所以贸易商和乙公司协商双方为合作伙伴关系，由乙公司委托贸易商在沥青销售招投标项目中其参加运输仓储业务的投标工作，中标后的运输仓储业务由乙公司承担，并根据实际的运输费用和乙公司结算并由乙公司向甲公司出具相应的票据。在取得招标项目后，贸易商以书面的形式向乙公司告知中标情况，并取得乙公司的书面确认。项目结束后，由乙公司出具项目运输费用的结算清单，清单包括标书金额和实际金额，双方进行确认。
这种方式虽然没有改变甲公司和贸易商之间的标书和销售合同，但是通过委托的方式，将标书的投标者变成了两个主体：即贸易商自主参与的沥青销售招投标和贸易商乙公司参与的沥青运输招标。这样，形式上的标书主体还是贸易商，但是实质上的标书主体就变成了贸易商和乙公司。运输费用发票由乙公司直接提供给甲公司，也就符合交易实质了。
在取得标书后，贸易商向甲公司提交书面备忘录，并取得甲公司的签收确认证明。该备忘录的主要内容是说明贸易商无法提供运输服务，为了能顺利地完成标书项目，所以贸易商委托乙公司直接向甲公司提供运输服务，并提供相关票据，由贸易商代为支付运输费用。
这种方式下，虽然标书实体仍为贸易商，但是以备忘录来代替合同附件（或追加合同）的形式，确认乙公司直接为甲公司提供销售服务的事实。尽管这种方式税务机关仍可能质疑该备忘录的合同作用，但是只要贸易商能提供合理的解释，例如行业常规等原因，会在一定程度上能降低税务风险。
总之，高速公路沥青销售业务两票制模式下的增值税涉税事项是一个普遍的行业问题，但是，通过合理的税务筹划和正当的商业运作，可以将税务风险降低到可接收水平。
参考文献：
[1]《税法》2011年度注册会计师全国统一考试辅导教材.经济科学出版社.
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