关键词：管理会计；战略管理会计；局限性；必然性
社会经济迅猛发展，科学技术快速进步，国际竞争日益激烈，顾客需求不断变化，消费水平不断提高。企业运营环境的巨大变化和战略管理理论与实践的蓬勃发展为我们重新审视管理会计提供了一个崭新的视角。传统管理会计理论和实践的脱节问题驱使我们加强对管理会计理论和方法上的研究，建立符合管理会计发展规律的理论方法体系，以便很好的指导实践。战略管理会计是“为企业战略管理服务”[1]的会计。它不是管理会计的一个分支，而是传统管理会计在新的市场环境和企业管理环境下的发展。它从战略高度，围绕本企业顾客和竞争对手组成的“战略三角”[2]，既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息，也对本企业的内部信息进行战略审视，帮助企业的领导者知己知彼，进行高屋建瓴式的战略思考，体现了现代管理会计新的发展方向。从管理会计时展到战略管理会计时代，既有理论和规律上的“应然”，更有企业现实运营中的“实然”。
一、战略管理会计的概念的界定及其特征
对战略管理会计概念的界定，国内外学者的认识尚不统一，然而都反映出战略管理会计的一些基本特征，即重视外部环境和市场、注重整体等。笔者认为，战略管理会计是指为企业战略管理服务的会计信息系统，即服务于战略比较、选择和战略决策的一种新型会计，它是管理会计向战略管理领域的延伸和渗透。具体说，它是指会计人员运用专门的方法为企业提供自身和外部市场以及竞争者的信息，通过分析、比较和选择，帮助企业管理层制定、实施战略计划以取得竞争优势的手段。战略管理会计的形成和发展不是对传统管理会计的否定和取代，而是为了适应社会经济环境的变化而对传统会计理论的丰富和发展。战略管理会计的宗旨立足于企业的长远目标，以企业的全局为对象，将视角更多的投向影响企业经营的外部环境。与传统管理会计相比，战略管理会计有以下一些特征：
1、战略管理会计提供更多的非财务信息
战略管理会计克服了传统管理会计的缺点，大量提供诸如质量、需求量、市场占有份额等非财务信息，这为企业洞察先机、改善经营和竞争能力、保持和发展长期的竞争优势创造有利条件。这样既能适应企业战略管理和决策的需要，也改变了传统会计比较单一的计量手段模式，因此，有人提出“战略管理会计已不是会计”[3]的观点。
2、运用新的业绩评价方法
传统管理会计绩效评价指标只重“结果”而不重“过程”，其业绩评价指标一般采用投资报酬率指标，忽视了相对竞争指标在业绩评价中的作用。战略性绩效评价是指将评价指标与企业所实施的战略相结合，根据不同的战略采取不同的评价指标。而且战略管理会计的业绩评价贯穿于战略管理应用过程的每一步中，强调业绩评价必须满足管理者的信息需求。
3、战略管理会计运用的方法更灵活多样
战略管理会计不仅联系竞争对手进行“相对成本动态分析”、“顾客盈利性动态分析”和“产品盈利性动态分析”，而且采取了一些新的方法，如产品生命周期法、经验曲线、产品组合矩阵以及价值链分析方法等。
二、战略管理会计兴起的必然性
时代的变革导致企业经营环境变化，经营环境的变化推动管理科学的发展。顺应这一发展趋势，战略管理应运而生。战略管理一经产生，即以强调外部环境对企业管理的影响、重视内外协调和面向未来等为特点而显示出强大的生命力[4].企业管理观念和管理技术上的变化，对传统的管理会计产生巨大冲击。以战略管理思想为指导，对管理会计理论与方法加以完善和改进，将其推进到“战略管理会计”的新阶段，是逻辑和历史发展的必然结果。
1、基于理论角度的战略管理会计产生的逻辑必然性
（1）管理会计理论与方法的发展和管理决策理论与技术密不可分，把战略因素引入管理会计分析体系，发展战略管理会计是现行管理会计理论与方法的一个非常值得同时又是非常自然和符合逻辑的扩展。20世纪40年代盛行的成本会计未能把20世纪50年代已经开始流行的决策分析框架纳入其体系中，因而缺乏决策相关性。这导致管理会计取代成本会计成为一种新的决策框架。战略管理这一新的决策分析范例的蓬勃发展，使人们开始重新审视现行管理会计的理论与方法，并普遍认为其缺乏战略性。传统的管理会计不能提供诸如企业所处的相对竞争地位的信息，提供有利于企业竞争战略调整的会计资料，达到预警目的。事实上，“传统的管理会计只从短期的观点出发，依据投资报酬率和其他财务数据进行管理”[5].因此，自20世纪80年代以来，人们开始将战略的因素引入管理会计的理论与方法中，从而将其逐步推向战略管理会计的新阶段。管理理论中出现的战略管理理论、全面质量管理、柔性管理思想，经济学中的委托理论，行为学派的行为理论和权变理论等，特别是管理会计方法的发展为战略管理会计的产生提供了可能。
（2）“信息技术的进步为战略管理会计的发展提供了技术条件”[2].战略管理会计提供的战略管理信息是多维的。从时间区间上讲，它跨越历史、现在和未来；就会计主体而论，它涉及会计主体及其竞争对手的内外部会计信息；依会计信息的形式来分，它提供的既有财务信息也有非财务信息。传统管理会计把工作的重心放在企业内部管理与运作，在成本控制方面主要是采取降低成本措施来实现成本控制的目的，力求在工作现场不浪费资源、节能降耗、防止事故，以招标方式采购设备和原料，这些都属于降低成本的初级形态。在预测与决策内容上，传统管理会计把模型应用和结果计算放在首位，忽视模型应用的前提分析和取数过程，以致影响了支持预测、决策信息的准确性。在业绩报告内容方面，传统会计所提供的信息更多的是财务信息，忽略了非财务信息对企业的影响。信息技术的发展使管理会计有可能以较低的成本及时提供战略管理所需要的上述信息。另外，成本更低、使用更方便的信息技术将会越来越多的用于解决管理会计问题。在这种情况下，管理会计人员就可以将更多的精力用于解决战略水平上的问题。从这种意义上讲，信息技术把管理会计推向了战略管理会计新阶段。
（3）研究战略管理会计也是管理会计理论与方法发展的必然要求。我国目前管理会计研究主要集中在介绍引进国外的最新研究成果上，西方国家管理会计的研究与发展具有高度发达的经济背景，我国管理会计的研究与发展应当立足于自身的经济条件，建立在自身的经济、社会环境的基础之上。管理会计的一些方法是在实践中得来的，是经验的总结，而有的方法、概念和模式是借鉴经济学和统计学得来的，如回归分析、边际成本、经济批量、经济成本等。引入这些方法是管理会计的进步，但实际运用这些方法有一定的难度。在管理会计中导入战略管理的思想，实现管理会计功能上的扩张，是管理会计发展的必然结果。事实上，企业中的各项决策和计划以及为实现其战略目标所采取的一些措施，不仅与现代管理会计所确定的控制内容与目标密切相关，而且它们的实现也都离不开管理会计功能作用的发挥。再者，现代管理会计的重要历史使命也在于服从企业战略经营和战略管理的需要，其工作重点也应放在配合企业的战略管理措施的实行方面。2、基于企业经营环境角度的战略管理会计的现实必然性
（1）企业的内外部环境是管理会计进行活动的基础和前提条件。企业环境复杂多变需要战略管理会计。会计是环境的产物，环境决定了战略会计的形成和发展。会计是在其各种环境下孕育成长起来的，当会计环境变化时，会计必然作出相应变革。“不同发展阶段的会计有着不同的客观条件，如政治、经济、法律、文化等，还包括会计内在本身的条件，即会计理论水平和会计人员素质”[6].这些因素中，经济环境对会计模式起着主导的作用。从单式簿记到复式簿记，从自由放任的会计核算到会计准则的出现，从各国会计自成一体到会计国际化的趋势，都无不体现了经济发展和企业管理的要求。当战略管理深入企业管理之后，借鉴战略管理的思想，提出战略管理会计这一范畴进行研究无疑是非常必要的。它将有利于进一步深入考察企业环境对管理会计的影响和作用，从而使管理会计的眼界更加宽广，以至于适应企业战略管理的要求。
（2）研究战略管理会计也是我国企业管理的需要。改革开放的深入以及经济全球化的进一步发展，使得企业间竞争日趋激烈，企业的经营管理环境也由封闭走向开放，由死板走向灵活，企业的战略管理日益重要，而战略管理需要信息系统的支持，现行的管理会计是不能实现这一目标的。市场竞争日益加剧使人们认识到传统管理会计不能适应制造和竞争环境的变化，如不能考虑新环境中成本形态的变化，在实务中“从属于”财务会计，扭曲了产品和劳务的真实成本；不能反映质量、可靠性、生产的弹性、顾客的满意程度等一系列与企业战略目标密切相关的指标；缺少重视外部环境的战略观念，不能提供成本、价格、业务量、市场份额、现金流量等方面相对水平和变化趋势的会计信息。而战略管理会计则可以弥补传统管理会计的缺陷，可以为企业从战略的角度审视企业的组织机构设置、市场营销、资源配置。从整体上全方位的迎接管理会计面临的挑战。
三、构建战略管理会计理论体系的思考
战略管理会计在国外是个新兴研究领域，其完整的理论与方法体系尚未建立，国内研究亦刚刚起步。笔者认为，从战略管理会计的发展过程和特点看，战略管理会计体系是围绕战略管理展开的，应包含四个方面的内容：
1、企业外部环境分析
环境对于企业来说是一把双刃剑。一方面为企业发展提供机遇，另一方面又制约企业的经营活动，甚至可能会带来风险。企业必须充分适应环境变化。在高新技术迅速发展、市场竞争异常激烈的情况下，企业对环境变化的敏感程度和反应能力以及对环境变化的适应程度从某种意义上讲决定着企业的发展前景。与企业战略的制定和实施相关的会计信息，不仅包括企业内部信息，而且应该包括与外部环境相关的信息。战略管理会计对与企业外部环境因素相关的信息进行搜集、整理的目的在于使企业能够根据环境的变化修改原有发展战略，制定新的发展战略，使企业战略能够建立在科学合理的基础之上。如战略管理会计通过分析、判断经济周期的变化情况来确定最近的投资，又如技术进步既可以创造新市场，产生大量新型的和改进型的产品，也使得现有的产品与服务过时。不论属于哪一种情况，技术环境因素的变化会改变企业在产业中的相对地位及其竞争优势。因此，战略管理会计必须根据企业特点及其所在的行业特点，关注宏观环境的变化，研究与判断宏观环境变化可能带来的机会与威胁，提供相关信息，并对可供采取的管理措施提出建议，使企业战略建立在多方位、多角度、多层次分析的基础之上。
2、企业价值链分析
企业产品的生产过程是价值的形成过程，同时也是费用发生过程和产品成本形成过程。企业将产品移交给顾客时，也就是将产品的价值转移给顾客。价值是一次移交的，但产品的价值却是在企业内部逐步形成、逐渐累积的。“企业生产经营活动的有序进行构成了相互联系的生产活动链，生产经营活动链也就是企业的价值链”[7].企业的价值活动可以分为两大类：基本活动和辅助活动。基本活动涉及物质生产、销售和售后服务中的各种活动。基本活动可以划分为内部后勤、生产作业、外部后勤、市场销售、服务。内部后勤是与接受、存储和分配相关联的各种活动，生产作业是与将投入转化为最终产品相关的各种活动，外部后勤是与存储和将产品发送给买方有关的各种活动，市场销售是与提供一种顾客购买产品的方式和引导他们进行购买有关的各种活动，服务是与提供服务以增加或保持产品价值有关的各种活动。价值活动是构筑竞争优势的基石，对价值链的分析不仅要分析构成价值链的单个价值活动，而且，重要的是，要从价值活动的相互关系中分析各项活动对企业竞争优势的影响。价值链分析的任务就是要确定企业的价值链，明确各价值活动之间的联系，提高企业创造价值的效率，增加企业降低成本的可能性，为企业取得成本优势和竞争优势提供条件。
3、企业成本动因分析
成本动因即是引起成本发生变化的原因，多个成本动因结合起来决定一项既定活动的成本，一项价值活动的相对成本地位取决于它相对于重要成本动因的地位。对成本动因的细致划分难以穷尽，但从战略高度看，影响成本发生深刻变化的是那些具有普遍意义的、更具有战略意义的成本动因，如规模经济、生产能力利用模式、价值活动之间的联系及其相互关系、时机选择、企业政策、地理位置等，这些成本动因对企业的成本发生持久的影响。企业特点不同，具有战略意义的成本动因也会有所不同。这些成本动因或多或少能够置于企业的控制之下。识别每种价值活动的成本动因能够明确相对成本地位形成和变化的原因，为改善价值活动和强化成本控制提供有效的途径。由于企业的特点、条件不同，在进行成本动因分析时，除了要认识一般的成本动因外，还需要结合企业的实际情况，分析对企业影响重大的成本动因。
4、企业业绩综合评价
从战略角度看，企业竞争能力受到外部环境、内部条件和竞争态势的强烈影响。竞争使企业经营的不稳定因素越来越多，市场增长、顾客需求、产品生命周期、技术更新等的变化速度大大提高，如何以最直接、最简便的方式满足顾客需求，如何构造企业组织体系以便能够对环境变化作出灵敏反应，如何在激烈竞争中获得优势是管理当局必须认真考虑的问题。面对这些问题，传统的业绩财务计量方法受到挑战，需要在业绩的财务计量基础上，对业绩进行综合评价，以便从更高层次上对企业的业绩进行更为全面的评价。业绩的综合评价包括业绩的财务计量和非财务计量两个方面。“业绩的财务计量在传统上占主导地位”[8].然而，当竞争环境越来越需要经理们重视和进行经营决策时，像市场占有率、革新、顾客满意、服务质量、业务流程、产品质量、市场战略、人力资源等非财务计量指标便被更多地用于衡量企业的业绩，在企业业绩计量方面起着更大的作用。业绩的非财务指标必须结合公司的行业特点、发展目标和发展战略加以确定。不同行业的企业和同一行业的不同企业，其目标、使命和战略各不相同，其业绩衡量指标也不尽相同。
「参考文献
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[5]孙茂竹管理会计学[M]北京：中国人民大学出版社，199943
[6]中国会计学会管理会计与应用专题（1999）[M]北京：中国财政经济出版社，2000：40
关键词：战略管理；管理会计；商业银行
Abstract:Thisarticlewillrevolvestrategymanagementaccounting(i.e.SMA)thetheoryandthecomputingtechniquecarriesontheanalysisandthediscussioninCommercialbank''''sapplicationthesetwostratificationplanes,enablesittobecometheimpetusCommercialbankinstitutionalinnovationsandthemanagementdevelopmentpowerfultool.
keyword:Strategicmanagement;Managementaccounting;Commercialbank
前言
近年来,各种创新的会计理论与实践正随着经济的高速发展和全球经济一体化进程的加快而层出不穷。理论和实践均不再局限于原有的理论框架与模式,边缘化的现象日趋明显。战略管理会计(简称SMA)理论与实践正是在此背景下应运而生。目前,SMA在我国仍处于理论研究和学术探讨阶段。
一、背景
我国的管理会计是在上世纪80年代初,在引进西方管理会计理论的基础上发展起来的,经过众多学者的研究,虽然取得了一定成效,但是发展还不尽如人意,主要表现为:在企业中的地位及其对企业发展的作用并没有达到预期的效果。管理会计有依附性的缩小化倾向,被看作是对财务信息的深加工和再利用。由于在一定程度上要依附于财务信息这个主体,所以其本身就成为了一种辅助行为。使我国的管理会计从一个独立的过程缩小为依附性的后继活动,在本质上就限制了管理会计的深层次发展。管理会计的应用,需要借助于数学、统计学、计量经济学中的一些分析方法。譬如回归分析等,这些方法不但要求有大量准确可靠的数据资料,而且还要有一定的计量软件操作,这就决定了会计工作不仅有繁杂的计算过程,还要具有这方面知识的专业人才。更重要的是:通过这些方法得出的分析预测数据还要包含着一些假设条件,还要再进行进一步的分析、处理和修正,不能直接与市场环境接轨。这就很容易造成“貌似天仙”的分析模型,却不食“人间烟火”的效果,从而阻碍了我国管理会计的发展,在实务中造成了一系列的“并发症”,如专业人员缺乏造成组织性不强、理论模糊造成工作目的性不强等等,使管理会计的发展障碍重重,处于一种地位重要、效果不显著的尴尬境地。随着市场经济的发展,管理会计作为企业管理的重要手段,特别是它对企业运行的贡献已在西方经济的发展中得到印证。但同时,西方理论也发现了其自身的一些缺点,于是管理会计有了新的发展和突破,使得SMA横空出世。
二、SMA与传统管理会计的区别
从SMA的产生来看,它弥补了传统管理会计“轻战略、重战术”的不足,对传统管理会计提出了挑战。与传统管理会计相比,战略管理会计具有以下几个特点:
(一)SMA更注重企业外部环境。SM成功的企业就是要创造和保持持久的相对竞争优势。管理会计应该指出企业在市场竞争中所处的相对地位,提供有利于企业进行战略调整的各种信息,但传统的管理会计却未能提供这种信息。SMA跳出了单一企业这一狭小的空间范围,将视角更多地投向影响企业的外部环境,提供超越企业本身的更广泛、更有用的信息。其中。有关竞争对手的信息对企业保持竞争优势至关重要。因此,SMA特别强调各类相对指标或比较指标的计算和分析,如相对价格、相对成本、相对现金流量以及相对市场份额等等,使企业管理者做到知己知彼,以采取相应的措施,使企业保持长久的竞争优势。
(二)SMA提供更多的与战略有关的非财务信息。在目前激烈的竞争环境中,衡量竞争优势的指标除财务指标之外,还有大量的非财务指标。企业要想获得持续的竞争优势,还必须依靠众多的非财务指标。如产品质量、生产弹性、顾客满意程度、从接受订单到交付使用的时间等。传统管理会计所提供的信息更多的是财务信息,忽略了非财务信息对企业的影响,使企业的管理者忽视市场、SM等方面的许多重要因素。而SMA则提供了大量极为重要的非财务信息,包括战略财务信息和经营业绩信息、竞争对手信息以及与企业战略相关的背景信息,如市场占有率、与战略成本有关的数据、企业经营业务、企业资产的范围和内容、产业结构对企业的影响等。
(三）SMA更加注重长远目标和全局利益。传统的管理会计着眼于有限的会计期间,以“利润最大化”目标为驱动,注重单个企业价值最大化和短期利润最优,忽视了企业的长远发展,容易导致企业的短期行为,忽视了市场经济条件下的一个重要因素——外部风险,SMA超越单一的期间界限,着眼于企业长期发展和整体利益的最大化,着重从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向。它更注重企业持久优势的取得和保持,甚至不惜牺牲短期利益,以实现企业整体价值最大化的目标。
(四)SMA是一种全面性、综合性的风险管理。传统管理会计一般偏重于企业自身生产经营活动的管理,缺乏全面的、综合的风险管理。而SMA既重视主要生产经营活动,也重视辅助生产经营活动;既重视生产制造活动,也重视其他价值链活动;既重视现有经营范围内的活动,也重视其他各种可能的活动。因此,SMA从战略的高度,把握各种潜在的机会,规避可能的风险,如从事多种经营而导致的风险,行业产业结构变化而导致的风险,资产、客户、供应商等过分集中而出现的风险,流动性差而导致的风险等,从而最大限度地增加企业的盈利能力和价值创造能力。
三、SMA的理论基础
从管理会计的历史发展进程我们可以得出这样的结论:管理会计是在吸取了管理学、行为科学、信息经济学等现代管理科学思想的基础上形成、发展和完善的。研究SMA也正是基于将战略管理(简称SM)、经济学等科学运用于管理会计,并结合客观经济环境,形成了SMA的有关理论与方法。
(一)马克思主义哲学是科学的世界观和方法论,是会计的理论基础之一,无疑它也是SMA的理论基础。以马克思主义哲学作为SMA研究的方法论,就是要运用其“普遍性”理论,将SMA活动的感性认识与理性认识综合同化,构建一个与SMA理论相适应的思维方法体系,以解决SMA中的认识和方法上的问题,并能对企业管理活动中的SMA问题进行客观、深入、细致地研究,探索其本质及规律性,使SMA适应客观经济环境和企业管理的需要。
(二)经济学认为管理会计的基本职能是决策,决策需要信息系统支持,于是建立SMA信息系统就成为SMA的必然要求,经济学中的信息经济学将信息看作是现代社会的一种重要资源,作为一种社会资源,其具有价值和成本,因此SMA信息的形成和使用应以信息经济学的原理为指导,将信息的效果和经济性统一起来。另外,经济学中的委托理论也为SMA中的业绩评价和激励机制提供了理论指导。
(三)管理学始终把改进企业管理者的管理实务作为其目标,它关心的是企业管理者所面临的问题和要解决的问题。由于市场竞争和环境的变化,SM要求提供竞争优势方面的会计信息,这是建立SMA的直接动因之一,因此SM理论是SMA理论的基础之一。
(四)行为学对管理会计的一个主要贡献是注意了功能紊乱的设计所导致的功能紊乱行为。此外,管理者还可通过行为学在一定程度了解传统管理会计对行为的影响,SMA中的顾客价值分析、业绩评价与激励、成本控制的行为观等都与行为科学密切相关。
(五)系统论分为平衡理论和非平衡理论。在研究和探索SMA时必须以“系统论”为基础和指导,因为SMA涉及面广、包含的因素多,所以必须运用系统的观点来描述、分析SMA内在的规律性。SMA中所要使用的一些基本范畴,如成本、效益等,如果仅仅从企业内部考察,而不从企业所属的更大的社会经济环境来分析和考察,是不可能得到正确计量和评价的,从非平衡理论来看:SMA是一个开放系统,系统的开放性主要表现在它与社会环境的交流,它需要不断地借鉴其他学科的成果来完善和发展自己,不断地收集信息,加工整理信息,向管理者提供信息。
四、我国商业银行实行SMA的必然性
在我国,SMA尚属新生事物。但基于以下几个原因,它必将在商业银行的管理中得到很快的发展。
(一)我国实行社会主义市场经济之后,商业银行真正开始成为自主经营、自负盈亏的市场主体。随着现代企业制度的推行,商业银行拥有极大的自,可以在法律允许的范围内,自主决定经营、管理等各方面的问题。这就为SMA的实行提供了可能。也就是说,商业银行有权适时地制定自己的经营战略,并贯彻执行。这是SMA实行的必要前提。同时,技术的进步,尤其是信息技术、电子计算机的普及应用,使得信息的收集、整理、传递成本大大降低,从而为SMA的应用提供了强有力的技术支持。
(二)由于我国的市场经济体制尚不成熟,目前商业银行正处于产权重组、调整和上市的关键时期。在这种新形势下,如何顺应历史的潮流,选择正确的发展方向,制定适当的经营战略,成为商业银行管理上亟待解决的一个问题。而传统的管理会计在这方面往往是无能为力的。因此,SMA的实行就成为一种迫切的需要。
(三)社会主义市场经济也是一种竞争经济。在这种激烈的竞争环境下,商业银行要想能够生存和发展,就必须站在战略的高度上,进行科学管理,做到知己知彼。首先要把握正确的方向,制定适当的经营战略,然后才能通过有效的控制取得卓越的竞争优势。而这种优势若能加以保持,商业银行就能在市场上占有一席之地,获得长足的发展。如果商业银行的方向有误或战略不当,随后的管理不仅无济于事,而且还可能会越走越远。因此可以说,市场经济也使SMA的实行成为必要。
五、SMA在商业银行的应用
(一)成本分析的应用:银行是经营货币的特殊企业,资金就是银行的产品,产品成本就是资金成本,资金成本高低主要取决于资金来源结构的变化,降低资金成本主要就是寻求负债的最佳结构,强调负债结构的同时,要将工作的重点放在负债和资产规模结构的动态平衡管理上,努力把负债结构调到最佳状态,使降低负债成本成为筹资战略管理的一项重要内容,实现成本领先战略。
(二)产品和客户利润能力分析的应用:在开发新的金融产品过程中,会计部门要以战略的眼光高瞻远瞩:1(1)采用成本领先战略,就要特别注重开发成本,精打细算,尽量以最少的投入取得最大的效益,使自己的开发成本低于竞争对手,以成本低取得优势,这样,竞争对手的成本分析、营销的威本分析和成本在定价决策中的重要作用就显得很重要。(2)采用产品差异化战略,就要注重产品的高质量、服务的高水平等因素,在开发产品时,可适当增加投入,旨在取得高质量、高水平的产品,以赢得客户,这样,竞争对手的成本分析就由重要转变为必要,营销的成本分析和成本在定价决策中的重要作用就显得不那么重要了。2.客户利润能力分析分存款户和贷款户,在银行吸收存款的过程中,会计人员应与信贷人员紧密配合,首先会计人员根据客户的情况作出预算,如:吸存的费用、存款的期限和种类等,将预算的收入与预算的支出进行比较分析,制定适当的战略;贷款时,会计人员也要积极参与对贷款户的资信、效益、利润能力等的分析。
(三)竞争对手分析的应用:商业银行的竞争对手主要有外资银行、城市商业银行、股份制银行等,外资银行规模大、实力雄厚;股份制银行能灵活地掌握政策,经营方式机动灵活;城市商业银行虽然规模小,但机制灵活,面对这样复杂的局面,商业银行不应该在决策时只考虑内部情况而忽略外部环境的变化,应考虑竞争对手的情况,应该在银行建立一个全面反映竞争对手情况的数据库,记录各种途径得到的竞争对手的数据,并对其进行研究和分析,以制定市场竞争战略。
(四)价值链分析的应用:银行的价值链包括吸收存款活动、为客户提供服务的过程、贷款活动等,商业银行应理顺自己的价值链,选择不同的战略。1.会计部门服务客户的战略。会计部门应借助自身综合性强的优势,充分利用关系,树立良好的形象,在吸收存款、扩大客户时赢得支持,加强同客户的交流,在办理业务时,协助客户选择适合的方式,尽量做到“量体裁衣”,提供个性化服务,做到高效、快捷,赢得客户的信赖,做到“人无我有、人有我创、人赶我转”,就象罗伯特·卡普兰在其名著《平衡记分卡》中举过的“大都会银行”的案例那样,为客户提供全方位的服务,这是对传统职能的一种创新和突破,使员工从机械地满足客户提出的需要雇员转变为客户尊重和信赖的积极的财务顾问,只有这样才能在竞争中取胜。2.面向贷款户的战略。会计部门应对贷款户建立科学的量化指标体系,确定风险等级,建立监测表,通过计算企业经营风险边际率等多项指标,综合分析出企业的经营风险、经济实力、贷款保证程度等情况,以确定贷款对象的风险等级,做到“防患于未然”。3.行业价值链分析,银行的行业价值链是指存款户、贷款户、同业竞争对手之间的商业链。商业银行通过与同业中其他企业进行比较,了解竞争对手的优势,分析自己在行业中的竞争位置,从而为制定新的竞争战略创造条件。首先,会计部门应确定行业的价值链和各层次的收入、成本及资产状况;然后,分析自己在现在的层次上的竞争实力,努力寻求潜在的因素,以期达到维持竞争力长久的目的。
战略会计作为一种新兴学科，在我国应用时间并不长，而传统的会计运行体系向战略会计运行体系转进，不会一蹴而就，这要有个过程。
1战略管理会计在我国企业管理中的应用现状
战略会计在我们的运用还处于初期阶段。战略会计从概念形成到实际应用都是近二十几年才开始的，对战略会计所包含内容及运作方法探索还在进行，在实际运用上还有不少问题。战略会计制度在我国推进并不普及。从社会层面来讲，由于从宏观层面、由于社会总体对战略会计缺乏足够认知，导致其总体运行条件并不成熟，运行情况并不好。由于国家一些相关法律法规不配套，单纯个体企业采用战略会计运行模式，很难和社会形成互动和有效对接。从企业内部讲，传统的管理强调的是“精英管理”，管理手段往往采取非数字化、非财务化。在传统管理上，财务因素除了提供报表以外，很难介入经营事前运筹，这个管理运行模式被运用了几十年，已经成为行为习惯，这对企业管理者的影响是很难通过短时间消除的。从企业会计从业人员角度分析，战略会计对会计工作提出更高要求，工作量增加，责任扩大，工作的不确定因素越来越多，如果没有必要的强制执行要求，会计通常对战略会计制度的运用积极性并不高。
2战略管理会计应用中存在的问题
（1）市场主体对采用战略会计制度的优越性了解不够
实际上，战略会计制度的运用是一项系统工程，它所涉及内容宽泛，执行复杂，而由于受传统管理思想的影响，从总体看，我国企业对战略管理会计制度从包含内容，到运行机制，了解掌握的都非常肤浅，对这项制度从理论研究到实际运用都很不够。
（2）战略会计机制实际运行效果差
在我国战略会计制度的采用一般来讲，还是私有制企业更有热情，这一方面是由于这些企业管理者与企业的效益形成关联度高，另外也是基于企业管理人员少，财务人员一专多能，要介入一部分企业经营和决策的现实。但是，从战略会计实际运行效果看，这一先进的管理形式在其作用并没有充分发挥。这些私有企业在对战略会计制度的采用上，多是从形式着眼，并没有真正掌握战略会计的价值精髓。
（3）由于产权不清，战略会计制度执行环境差
我国经济体制改革的一个重要实现形式就是建立现代企业制度，而现代企业制度建立的核心要义就是把人的积极性充分调动越来。当前，在一些大的国有企业和企业集团由于产权制度不够明晰，致使这些管理层对采用战略会计制度积极性不高，造成企业后劲不足，发展缺乏动力。
（4）称职的战略会计少
战略会计制度在我国推行时间不长，对许多企业来讲，战略会计还是个新概念，企业不仅对战略会计不仅实践经济少，而且认识也不足。在财务人员中，在学校只是经过通常的财会理论培训，受过战略会计专业培训的人几乎没有。在一些推行战略会计理论管理方法的单位，一般来讲，现有的财务人员在战略会计执行上，都只能照猫画虎，很少有人对这方面知识有深入研究，这方面知识研究与经验积累非常少，这是战略会计理论在社会广泛推进的重要掣肘因素。
二战略管理会计在企业应用中的改善措施及建议
从国际会计管理方法及经验分析，战略会计管理制度是一优秀的企业会计体系管理方法，它从管理理念到实现手段的运用都是可行的。只要我们对战略会计体系及实现方法不断加以研究，并针对这一先进管理方法在社会运用中所出现问题，不断总结经验，积极改进，就一定会在战略会计应用实践上取得成效。
1宏观措施
（1）社会发展的实践证明，管理是重要生产力，优秀的管理会给社会，给企业带来无限的发展空间，而战略会计制度就是一种好的制度机制。战略会计制度要得以在全社会广泛推广，首先要从国家层面提高认识，并通过一系列具体措施，促进这一管理制度在全社会全面铺开。
（2）政府要从建立一个有利战略会计制度运行的政策环境、配套机制的方法，推进战略会计制度在社会上的运用。比如，要加快产权制度改革，加快现代企业制度的建立，打造一个有利战略会计制度运行的社会氛围。
2微观措施
2.1企业管理者要提高认识要加强
企业管理者提高战略管理会计对企业管理重要性的认识，使得企业的管理者逐渐重视战略管理会计在企业的应用，只有这样战略管理会计对企业经营管理方面的作用才能真正发挥。
2.2要加强对战略会计理论的研究
一方面，应结合国际战略会计制度的研究成果，加紧对战略管理会计的理论研究。另一方面，要研究国外企业成功经验，深入分析我国部分应用成功企业，理论结合实际。
2.3提高财务人员素质
现在在一些高等院校，战略会计理论已经引入会计理论课程，这些从高等学府培养出来的人才，从理念上，从概念上，从方法上对战略会计思想原则、工作目标、实现手段有所了解，只要给这些人才一定的实践机会，他们一定会比较容易地适应工作。现在，各企业一方面要通过对高等院校财会专业人员的引入，来推进战略会计制度建立。
三结束语
关键词：战略管理会计；我国应用现状；解决对策
中图分类号：F272.9 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）10-00-01
一、战略管理会计的概念
何为战略管理会计，目前国内外说法颇多，认识尚不统一，但就战略管理会计所涵盖的基本要素及体现的基本特征，即重视外部环境和市场，注重整体性等，大部分学者还是认同的，同意认为战略管理会计是服务于战略管理的会计信息系统，服务于战略比较、选择和决策的一种新型会计，它是管理会计向战略管理领域的延伸和渗透。具体地说，它是以实现企业价值最大化为目标，综合运用灵活多样的手段和方法，为企业提供自身和外部市场及竞争者的各种财务与非财务信息，通过分析、比较和选择，帮助企业管理当局制定、实施战略计划以取得竞争优势的手段。
二、我国战略管理会计运用中存在的问题
在20世纪80年代战略管理会计开始被引入到我国，但至今仍处于理论研究和学术探讨的阶段，虽然我国相当一部分企业向管理会计的战略方向走出了坚实的步伐，但是还存在这诸多问题，总体应用水平不高。在以下几个方面仍有一定的问题：
1.战略管理会计理论普及运用程度较低
战略管理会计的理论广泛程度不高。尽管英国管理学者早在20世纪80年代初就发表了有关战略管理会计的学术著作，提出了这一伟大设想。但到目前阶段，尤其在我国公司商业领域内，战略管理会计仍处在理论研究和学术探讨阶段，到现在都没有形成统一的、系统的理论体系，也没有能够有效的普及运用。可见，理论的传播滞后为在实践中实施战略管理会计增加了相当的困难与阻碍。
2.企业对战略管理会计重视程度不够
战略管理会计的应用对于企业身处的环境具有相当的要求。目前，企业经营管理者往往看轻甚至忽视战略管理会计。我国许多企业的管理层只是把管理会计当成是会计工作的一块内容，忽视战略管理会计特有的职能。一部分经营管理者只看重短期的得失，不看长远利益。心里知道战略管理会计能帮助企业建立长期的、持续的竞争优势，但为了眼前的局部利益，却放弃了从长远利益角度来分析、评判企业的管理策略。这种决策者的价值取向与企业或社会的长期利益、根本利益不符的情况，将直接影响着战略管理会计作用的体现，也不利于营造好的氛围与环境以促进战略管理会计的进步和发展。
3.我国的战略管理会计的人才较为匮乏
我国的战略管理会计人才较为匮乏也是影响我国战略管理会计的一大瓶颈。相关人员对战略管理会计的运用影响主要体现在他们的素质上。我国现阶段的会计从业人员的总体素质不高，主要表现在理论层次偏下、知识结构不完善和专业教育不充分。据统计，我国现有1400万会计从业人员，但受过大专以上教育的不到10%，相当一部分会计人员没有受过专业的会计教育。目前，无论是企业的管理者还是会计人员对战略管理会计的认识去浅显，观念落后，没有认识到研究应用的重要性。实际上，战略管理会计是一门综合的学科，涵盖面广泛除会计学外，另有管理学、经济学、营销学及企业文化等多方面内容，想必对于从事战略管理会计的人员来说，这也将是一个不小的要求。
三、对于改进我国战略管理会计运用的对策探讨
战略管理会计的产生和发展已成为一种不可阻挡的潮流，而其在现代企业竞争中的战略地位与作用也是日益凸显。在发达国家，战略管理会计受到了会计界和企业界的大力推崇，得以迅猛发展。在我国，战略管理会计虽尚未成熟发展，可前景广阔，不容小觑。
1.加强理论和方法的系统研究
我国的战略管理会计应以有利于建立合理的市场经济为基调，以不断完善现代企业制度为目标，在紧密联系中国企业实际情况的基础上，对战略管理会计理论和实践进行系统的研究，逐步建立适合我国国情的战略管理会计理论和方法体系。对于战略管理会计教材的研究，要在实践中多作调查，选用较为先进和科学的方法，并要多运用有效而典型的案例来加以论证，提高教材的应用性，从而提高学生和企业会计人员的实践水平，使管理会计教材更具推广性，形成与我国国情相符合的管理会计理论体系。
2.重视培育战略管理的理性思维
战略管理会计既一种方法，也是一种思路理念。它的应用闪烁著人类理性思维观的耀眼光芒，特别是可以帮助企业决策者形成求异创新的思想与深谋远虑的眼光，不再是以往那种在目标的制订上忽视长期价值，只看见眼前短期利益，只重当下而放弃整体长远，应当全面衡量，多角度思考，体现出时间跨度与历史价值。在思想培育方面，首先要着重让企业高层管理者理解认识到战略管理会计的重要作用，培养现代企业中以人为本、整体衡量、战略出发，以市场环境为导向，树立相对竞争优势，坚持可持续发展的理念等。
3.加速培育高质量的战略管理人才
人才，是企业和社会发展最核心的要素，要发展战略管理会计也同样如此。战略管理会计人员就总体素质而言，不仅应熟悉本企业所在行业的特征，而且更要通晓经济领域其他各个方面，具有战略的头脑、开阔的思路、高瞻远瞩的谋略和敏锐的洞察力以及准确的判断力，善于抓住机遇，从整体发展的战略高度来认识和处理问题，是一种具有高智能、高创造力的人才。目前我国的战略管理会计理论知识普及程度还不够，经营管理人员和会计人员的素质都有待提高。必须对他们加强战略管理相关理论的培训，普及战略管理会计基础知识，逐步树立以信息化支撑的战略管理的意识。注意加强对于最新的管理会计知识的宣传、介绍、讲解，全方位地培养适应市场需求的综合战略管理人才。
参考文献：
1、战略管理会计概述
战略管理会计是近期才形成的新兴领域，诞生于20世纪80年代，在最近十几年中，有大批的学者对其进行了研究，并提出了各自不同的观点。在1981年，英国学者肯尼斯.西蒙兹在其论文《战略管理会计》当中最早地提出了有关战略管理会计这一相关概念。
从笔者的角度而言，战略管理会计是管理会计随着经济市场需求而不断发展的产物，是传统管理会计的衍生物，它将战略管理与管理会计有机结合，全面考虑企业各方面的因素，以提高经济效益、竞争优势、可持续发展等为目的，为企业管理者提供企业内外部环境和竞争对手相关信息的战略性的管理会计。
2、战略管理会计应用的主要内容
2.1 战略目标的制定
战略管理会计的首先任务就是通过提供全面、有效的信息来协助企业高管确定适合企业长期发展的战略目标。企业制定战略目标时，需要考虑到很多因素，比如企业竞争力、市场需求量、相关的国家政策等，其中最为重要的是企业的竞争力分析。因为这个因素可以通过企业的各种战略措施来进行优化，而其他的因素对于企业而言，是不可以人为的改变。企业在不同阶段时所制定的战略目标也是有一定不同的，但是不管在什么阶段，企业管理者制定什么目标，其最终的目的就是让企业能够长久地发展，并且为企业带来更多的盈利。
2.2 战略成本管理
战略成本管理是指企业对产品属性成本、产品生命周期成本、质量成本、战略成本等进行成本管理以及一定分析，目的是为了获得一定的竞争优势以有利于企业的可持续发展。战略成本管理的基本范围应是对整个经济寿命周期成本的管理。战略成本管理的基本要求是要对企业战略中企业成本管理这块进行准确定位，战略成本动因要加以重视和控制，对于降低成本的途径和取得成本优势的方法要从战略上寻找。
2.3 战略投资规划
战略投资规划重点就是进行投资评估，对投资的项目可行性进行决策分析。传统的管理会计只着眼于当下，而战略管理会计则是考虑长期的盈利，所以战略管理会计的战略投资规划有助于企业在进行投资时，充分考虑企业投资项目在未来长久的时期里，会给企业带来的成果。战略投资规划除了考虑到企业长久的盈利，也考虑到了投资规划与生俱来的风险性。因为战略管理会计对企业投资规划进行综合的评价，从各个方面、综合地来检测这些决策的合理性，安全性，因此会使得企业战略管理规划部分的风险得到一定程度地降低。
2.4战略性业绩评价
战略性业绩评价是一个完整的过程，它的重点是要考虑到企业的战略计划和未来的发展。财务数据可以告诉管理者，企业采取的战略是否有助于企业的发展，是否给企业带来了利益。但是财务指标往往是具有滞后性的，管理者需要有前导性指标帮助他们预测未来，这是战略管理会计具有的一个显著的特点之一。所以企业战略性业绩评价是战略管理会计的一个重要部分，它就相当于反馈给经营管理者他们的战略决策是否正确，效果如何。
3、战略管理会计应用面临问题原因的分析及应对措施
3.1 战略管理会计应用相关问题原因的分析
战略管理会计理论不成熟。战略管理会计是一个新兴的领域，国内外学者对它的研究还只是停留在理论与方法的研究中，中国也是近几年才开始接触到战略管理会计，尽管英国学者西蒙兹发表了相关的论文，但是标准化、统一化的战略管理会计理论还没有确定，因此刚刚接触到这个领域的新手对战略管理会计的掌握不成熟。也因为理论的不成熟，导致了战略管理会计发展十分缓慢，至今也只是停留在战略管理会计的理论和方法上，还没有完全普遍地应用于企业的运营当中。
缺乏实践性探究。战略管理会计研究最根本的初衷是为了给国内外企业提供更多有利于企业长远发展的决策信息，既然如此，对于战略管理会计的研究最终是可以很好地应用于企业现实生活当中。可是，由于战略管理会计是一块崭新的领域，它不仅还未被国内外企业所关注，而且国内外的研究人员现今也只是对战略管理会计的理论知识以及相应的方法进行广泛、深度
战略管理会计人才匮乏。要想真正地掌握战略管理会计领域就必须掌握很多除会计以外的其他知识，战略管理会计是一个综合的领域，它涉及的知识层面比较广。因此这对战略管理人才来说要求就比较高。这不仅要求战略管理会计方面的人才有较高的知识方面的能力，还要求有一定的经验。而在中国，了解过战略管理会计的会计人员本来就很少，因此能够熟练运用战略管理会计知识的人才则就少之又少。
企业内部岗位设置制约战略管理会计的应用。企业内部会计岗位一般分为两个板块，财务会计和管理会计。财务会计最主要负责的内容是企业财务方面的部分，比如做账、编制报表等。管理会计则最主要的是为企业内部管理提供相应的有用的信息。现在，大多数企业把重点都是放在财务会计方面，有的企业管理会计即使是设置了，但也形同虚设，管理会计的岗位得不到重视，管理会计不能得到很多的运用，这也就都使得战略管理会计的应用受到了限制，阻碍了战略管理会计的发展。
经营管理者的自身素质限制战略管理会计的应用。企业内部经营管理者对企业的运营起到至关重要的作用，一个好的经营管理者可以使企业盈利丰厚，员工相处和谐，团队人员相处融洽，但是，一个资质较差的经营管理者也会让企业处于水生火热之中，不仅使企业有亏损的风险，甚至可能会使企业有面临倒闭的风险，所以，一个经营管理者的自身素质也会限制战略管理会计的应用。然而，当下企业管理者真正了解战略管理会计的不是很多，因此很多管理者会忽视战略管理会计的应用，战略管理会计应用得不到广泛地推广，战略管理会计的发展也不会那么快速。
3.2 战略管理会计应用相关问题的措施
加强战略管理会计理论的研究，完善战略管理体系。每个成熟的知识领域都是经过无数次地、不断地探索研究而得来的，战略管理会计也是如此。要想使战略管理会计应用得到广泛的发展，其理论知识、技术方法一定要精确、完整，经得住真理、现实的考验。这就需要国家各行各业的共同努力来实现了。对于教育行业，我们不仅要大力推动学生们对战略管理会计的学习，还要跨出国内，跟国外的学者们也分享各自的看法，共同促进战略管理会计的发展。
加强理论与实践的结合。任何理论只是通过纸上谈兵都是没有用的，必须要将理论与实践相结合，才能够发现理论中的知识是否正确，是否与现实一致。学者们不能脱离实践研究理论，更不能脱离理论来进行应用实践。只有将理论与实践相结合，才能促进企业对战略管理会计更好地应用于企业经营管理当中。企业管理者如果想熟练地运用战略管理会计，必须要先了解一定的战略管理会计基础理论，在掌握战略管理会计理论的基础上，将其适当地应用在企业的管理中，不仅能帮助企业当下做好战略决策，更为企业未来更好地发展建立一定的保障。
加快培养战略管理会计人才。人才是企业成功、顺利运营的源泉，每个企业对人才的需求都是如饥似渴的，所以培养战略管理会计人才是一件应该重视的事情。因此，国家及企业应该在战略管理会计人才的培养上共同建立一些共识，比如投资一些资金来建立有关战略管理会计人才的培养，时常在学术期刊等渠道上有关战略管理会计方面的最新文章，为那些对战略管理会计领域感兴趣的学者提供国与国学者之间的交流。通过实施这些措施，培养出战略管理会计方面的人才，促进战略管理会计的运用，为企业带来更多战略管理会计人才，推动战略管理会计的发展。
协调管理会计与财务会计工作，便于战略管理会计的应用。企业的治理结构不应该固步自封，企业最需要的不仅仅只是财务会计，管理会计的需求在不断地变大，尤其是战略管理会计的应用。企业要掌握的不再是过去、现在的信息，而是对未来的预测能力的需求变得更为重要。所以，企业应该采用一套最为先进的内部治理方案，完善内部岗位设置结构，便于战略管理会计的应用。企业的会计工作要有一定改变，应该协调管理会计与财务会计，使两者互帮互助，协调均衡，同时不断掌握战略管理会计的应用，共同帮助企业更好的运营，走上持久不衰的道路。
提高企业领导人员的自身素质，便于战略管理会计的应用。我国很多企业领导人不了解战略管理会计，所以对战略管理会计的重要性的认识也很浅。现代企业的外部环境变化很大，很多未知因素导致企业面临巨大的损失。这些外部环境的改变给企业带来了很多问题，如果企业领导人不懂得进行战略管理会计，就很难长期生存下去，就不能在未来的竞争中占有优势地位。因此，我国企业领导人应该学习最新进的战略管理会计办法，在企业内正确地进行战略管理会计的应用，让企业可以走上持续、长久的生产运营的道路。
总结
企业的发展是一个循序渐进、不断完善的过程，企业成长的过程中每个阶段所制定的战略管理目标也需要考虑内、外部各种因素。而在这样的背景下的战略管理会计需要为企业管理者提供全面、有效的信息。战略管理会计一方面有助于企业打牢根基，做好前期的各项准备和防范工作，防患于未然。另一方面有助于企业的可持续发展，走可持续增长的道路。
关键词：企业战略管理；会计；应用
中图分类号：F234.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）05-0-02
企业能否在激烈的竞争中脱颖而出关键在于管理者的管理水平的高低，而会计是维持企业生存的关键环节，由于战略管理会计能够使各行各业的公司在运营上就当下战略进行合理调整，因此企业的存亡与其密切相关。与传统会计相比较而言，战略管理会计更加注重业绩评价标准中的战略性指标所起到的作用，传统会计仅仅将视野局限在通过内部核算来衡量该企业在一定期间内的盈亏状况。现代战略管理会计将二者整合并形成一种战略性的绩效评价。与国外战略管理会计相较，我国战略管理会计尚且处于起步阶段，相应的管理体系还处于不健全阶段，管理机制也尚不健全，因此，战略管理会计在我国还不能应用于各个企业之中，由于尚未普及的缘故，企业内部对战略管理会计的研究和应用也缺少热情，由此看来，将战略管理会计广泛应用于各大企业中去已势在必行，成为当下管理学界和会计学界的关键议题。
一、战略管理会计在我国的应用
1981年，英国学者Simmonds在“有关企业战略管理会计”一文中首次提出战略管理会计这一概念，指的是用于构建于与监督企业战略及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析。此外，在以后的研究中，他强调将管理会计与企业战略结合起来具有举足轻重的意义重，特别是企业相对竞争者的成本竞争地位，认为管理会计除了重视企业内部环境之外，要更加注重外在环境的影响，帮助企业在竞争中脱颖而出。①目前，我国会计学术界并没有对战略管理会计建立一套完整的管理机制，由于战略管理会计在国外产生，因此，引入到我国之后，需要根据中国企业的发展状况对其系统研究，将其基本概念本土化，但我国尚且缺乏这一方面的研究，仅仅对相关概念性的理论和方法进行阐述，无法从根本上在企业战略的角度上实现新突破，缺乏应用价值。目前，战略管理会计在我国缺乏更深层面的理论研究与实践，相关专业人员缺乏对其系统的研究，企业管理层没有将战略管理会计的应用提升到战略层面上来，导致战略管理会计体系在我国实施的企业屈指可数，不能达到全覆盖的效果，在未来的发展中，这会对我国企业在国际发展中形成阻碍。
二、战略管理会计的特征
战略管理会计是指以帮助企业管理层制定相应的竞争策略、实施战略规划，从而促使企业良性循环并不断发展为目的，分析形势、权衡利弊，对外而言，战略管理会计为企业的竞争对手和顾客提供外向信息，对内而言，为企业在战略上提供相关内部信息。战略管理会计相对于传统管理会计而言存在以下三种特征：
1.提供更多战略层面上的信息
自从战略管理会计应用于企业之后，有人就提出战略管理会计不能在划归到会计之中的说法，这是因为，战略管理会计不仅仅像传统会计一样只提供相关的财务报表、季度核算等内部核算信息，而是更多的涉及到非财务信息的领域中，提供企业关于市场对产品的需求量、以及该企业的产品在市场上所占份额等战略层面上的信息，为企业增强对外竞争实力、提高企业经营管理水平、帮助企业抢夺更大的市场份额等提供便利。因此，战略管理会计一改传统会计的单一模式，让企业向纵深层次发展。
2.运用战略性绩效评价方法
战略管理会计的业绩评价方法中更加注重绩效评价的过程，充分发挥竞争指标在其中的作用，形成新的战略性绩效评价方法，即将该企业正在实施的战略目标与评价指标相结合，视不同的战略目标而定相应的评价指标，战略管理会计是与企业整体目标相一致，它并不是独立的部分，而是贯穿于整个企业管理的过程之中。
3.外向型倾向
传统会计局限于企业内部之中，属于相对独立的部门，而战略管理会计部满足关注企业内部情况，更加注重外部环境对企业的影响，也不在是独立的会计部门，而是从战略层面的角度对待，战略管理会计更加关注于企业外部竞争对手的战略，从而帮助企业调整战略目标和方向，以争取更多市场份额。
三、战略管理会计相关内容分析
1.战略市场定位分析
战略管理会计中的市场定位分析能够让企业准确定位目标市场，这是企业长久发展的前提和基础。随着社会的不断进步，企业将要迎接越来越复杂的环境，既有全球经济的变化和产业变革等大气候的影响，又有企业自身经营状况和内部高层管理者的自身素质等内部影响，战略管理会计的市场定位能够帮助企业管理者进行系统综合的分析，并给予相应的应对策略，让企业在白炽化的市场竞争中取得可观效益。
2.目标市场定位分析
上世纪七十年代，营销学中首次使用了目标市场定位这一概念，在营销学的层面上，任何一个企业都不可能完全占有某种产品的全部市场份额，更不能让所有顾客都购买某种商品，但是，战略管理会计运用目标定位分析，根据本企业所生产的产品，结合市场和顾客的需求进行市场细分，进而挖掘潜在顾客，让企业将更多的人力、物力和财力应用于相对重要的环节中去。
3.价值链分析
基本上所有研究者都认识到战略管理跨级应用于企业各个环节之中也就等同于对企业进行价值链分析，但是，并非所有环节都能够为企业带来效益，提升企业竞争力，只有切实地在企业运营方面带动企业整体效益提升的环节才能成为真正的价值链中的战略性环节。价值链的概念最早由迈克尔·波特提出，他认为一个企业的竞争优势源于众多不相连的活动所组成。并将价值链分为横向、纵向和内部价值链。价值链的优势是将协助企业减少损失，获取更大竞争优势。②
四、战略管理会计发展趋势
战略管理会计超过原有的会计模式，关注点更加广泛和复杂，将企业外部相关信息整合后为我所用，这是传统会计在其发展历程中所不曾达到的境界，同时，战略管理会计将传统会计所重视的绩效结果与分析过程融入到整个管理过程中去。未来战略管理会计的发展趋势将会向更多的非财务领域延伸，并形成一个全新的发展体系，更加关注会计信息的及时性和企业整体动态，开拓出一条集战略管理会计体系、机制为一体的独创性道路。这既是时展的产物，又是传统会计在企业不断壮大后为谋求企业可持续发展的衍生品。
五、战略管理会计的建议
目前，战略管理会计的理论研究和实践运用在世界范围内尚处于初期阶段，在我国更是如此。为提高我国现代企业的竞争能力获取并保持持久的竞争优势，促进我国经济的迅速发展，本文提出如下建议：
1.建立适合我国现代企业管理需要的战略管理会计系统
我国的战略管理会计应定位在建立社会主义市场经济体制，根据我国企业实际情况的基础上。所以，在我国企业中推广应用战略管理会计，首先要加强战略管理会计理论和方法的系统研究，建立适合我国企业管理需要的战略管理会计系统，然后根据我国实情大力推广其应用，这需要理论和实践共同合作。
2.加强会计从业的培训
战略管理会计与其说是一种方法，不如说是一种观念。之所以要加强会计人员的会计培训，是因为战略管理会计涉及非财务的诸多领域，这就要求从业培训人员对被培训者在业务操作、理论指导等方面更加专业和严格，从思想上转变传统会计培训理念，培养出更多的理论知识过硬、实践能力较强的新型会计人员。
3.制定战略管理会计准则
战略管理会计若要实施到企业中，那么就需要建立一整套完整的战略管理会计体系，对其制定相关准则。战略管理会计准则的建立能够使企业在经营管理与运营的过程中事半功倍，减少企业资源的浪费，节省更多资金以便投入到相关项目中获取利润，因此，我国相关部门应该结合本土企业实际情况，制定战略管理会计准则并加以实施，使战略管理会计在企业管理中真正的发挥作用。
综上所述，尽管战略管理会计在我国的应用时间不长，但是，从我国经济、社会、文化等综合实力崛起的发展态势来看，企业应用战略管理会计已是大势所趋。战略管理会计兼具财务和非财务的双重优势，在企业未来发展过程中，传统会计向战略管理会计转变已成必然趋势，对我国企业提升国际竞争优势、争夺更多市场份额具有举足轻重的意义。
注释：
①罗文洁.现代企业战略管理会计研究[J].中国商业会计学会2007年学术年会暨第十二届现代会计理论与实务研讨会，2007.
②徐科峰，牛慧.战略管理跨级的应用于谋略[J].中国农业会计，2010（05）.
参考文献：
[1]桂玉敏.战略管理会计发展的理论研究[J].财会通讯，2011：22-24.
[2]王满，顾维维.战略管理会计方法体系研究[J].财经问题研究，2011：124-129.
[3]潘杨福.浅析战略管理会计在我国中小企业的应用[J].商业会计，2012：89-90.
[4]朱艳霞.战略管理会计在我国企业的应用[J].中国证券期货，2010，8：69-70.
一、战略管理会计定义的概述:战略管理会计一词的首创者是Sim-monds。他本人也被公认为战略管理会计之父。他在1981年将战略管理会计定义为“对关于企业及其竞争者管理会计指标的准备和分析，用来建立和监督企业战略”。他对传统管理会计理论的挑战在于，他不再从企业内部效率的角度看待利润的增长，而是从企业在其市场的竞争地位这一视角，重新看待这个问题。在他之后，很多学者也都从不同视角阐述了自己的观点。1988年，Bromwich在《管理会计的定义与范围:从管理角度的认识》一文中阐述了自己的观点，他将战略管理会计定义为对企业的产品市场和竞争者的成本和成本结构的财务信息进行的提供和分析，以及对企业及其竞争者一定期间内在这些市场上的战略所进行的监督。
Bromwich关注于最终商品市场。与他不同的是，Wilson等人在《战略管理会计》一书中，进一步明确地将其定义为:“战略管理会计是明确强调战略问题和所关切重点的一种管理会计方法。它通过运用财务信息来发展卓越的战略，以取得持久的竞争优势，从而更加拓展了管理会计的范围。”换句话说，战略管理会计提供有关企业产品劳务市场、竞争者成本资源与成本结构等财务信息，并进行深人分析，以便监视各个期间企业及其竞争者的战略。Wilson主要强调战略管理会计的外部指向和前瞻性。1993年Uovindarajan和桑克Shank主要研究了成本信息在战略管理的以下四个阶段所起的作用，即战略的简略表述(公式化表达人战略的交流、战略的推行和战略的控制。在此，他们使用了三个主题:价值链分析、战略地位分析和成本动回分析。分析的目的在于系统地表述关于企业战略和管理会计之间关系的框架。他们将此框架称为战略成本管理。Shank将战略成本管理定义为成本信息直接针对战略管理循环的四个阶段中的一个或多个管理化应用。以上这些关于战略管理会计的文献从不同的侧重点反映了人们对战略管理会计的多方面理解，尽管它们之间具有很多的类似之处，但是笔者认为，这正好为我们提供了一个追寻战略管理会计发展、演变过程的线索，而对战略管理会计定义的把握，也应该本着发展的眼光。
二、战略管理会计的产生众所周知，战略管理会计是在市场和经济发展的基础上产生的，但笔者认为市场与经济的因素仅仅是促使其产生的一个外界条件，而真正起到直接推动作用的应该是企业管理理论的发展。因为毕竟，企业存在最基本的目标是出资者财富的最大化，出资者提供企业的初始资本，以制定各种经济决策的方式对企业进行R常管理。而企业中的会计部门最基本的职能是对企业的经济情况进行核算和报告，为出资者提供与决策制定相关的信息。因此，经济和市场的发展作为外部条件最先影响到的是企业的经济运营状况，此时出资者为了能够针对企业外部环境变化作出适当的决策，就会要求其决策支持系统—会计部门进行不断的变化来适应新的外部环境，战略管理会计因此而诞生。所以，研究战略管理会计的产生和发展就不得不由企业战略管理的发展开始。以下将结合企业战略管理的发展，对战略管理会计的产生和发展进行探讨。20世纪50年代以前是企业战略管理理论发展的萌芽阶段。超级秘书网
自20世纪五六十年代以后，企业战略管理理论获得了很大的发展。其中，60年代有钱得勒的“结构跟随战略”假设和安东尼一安索夫一安德鲁斯范式。这一阶段被称为经典战略管理理论阶段。其中以安德鲁斯和安索夫为代表人物的经典战略管理理论是建立在对企业内部条件和外部环境系统分析的基础上的。它分析了企业组织的优势、劣势和环境给企业所提供的机会、威胁(即SWOT分析法)，并在此基础上确定企业如何制定战略。这一时期的战略管理思维基本是以资源为中心的，即根据企业自身的资源确定企业组织的优势、劣势和环境给企业所提供的机会、威胁。在这种思想的推动下，一方面，传统的管理会计开始变革，引人了作业成本法以加强对企业资源利用的核算，以利用现有的资源创造利润的最大化;另一方面，企业通过自身作业成本法下管理会计信息与竞争对手的比较也可以帮助其识别自身或竞争者的资源优势，这使得二十世纪六七十年代掀起了一场多元化的发展高潮。这一时期战略管理理论诱发了战略管理会计理论的萌芽，企业开始关注自身之外的事务，只有将企业外部因素纳人分析视野，才能够确定企业组织的优势、劣势和环境给企业提供的机会或威胁。而对企业来说最敏感的外部因素首先就是竞争对手。正是在企业战略管理理论对传统“内向型”管理会计的冲击之下，1981年Simmodns由提出了战略管理会计“对企业竞争者管理会计指标的准备和分析”的定义。
关键词：企业集团；战略管理会计；应用；建议
企业集团视角下的战略管理会计是企业在新时期经济快速发展条件下的必然变化，从企业发展的角度来看，战略管理是一个长期性、全局性的发展轨迹、目标以及策略。企业的战略管理会计实质上就是将会计工作与战略管理相融合，以促进企业的长期健康发展。企业的经营发展一个很重要的因素就是资源的合理分配与有效利用，这需要企业中的会计工作部门保持与时俱进的发展观念和创新观念，紧紧抓住战略管理会计这个关键环节，使企业能够在激烈的市场竞争中获得一席之地，并且不断完善自我，更好更快发展企业自身，为我国的经济发展做出应有的贡献。
一、企业集团视角下战略管理的含义
对于企业而言，战略管理包括四个方面的含义，首先是对企业经营环境的了解。企业的经营环境包括内部环境和外部环境，内部环境主要是指企业自身的经营实力以及资源占有率，外部环境包括企业所服务的顾客、与企业形成竞争的公司以及为企业发展提供政策支持的政府，了解了企业经营的内外部环境，企业才能做到知己知彼，实现自身的战略经营目标，在激烈的竞争中站稳脚跟，获得收益；其次就是管理战略的制定和实施，企业管理者以及管理团队在正确评估企业的内外部环境之后，准确把握企业的经营机遇以及经营不足，制定出具有全局性的、有利于企业发展的管理战略；最后就是企业有效执行管理战略，企业的各个部门应该以整体的战略管理为核心，在此基础上各个部开展执行管理战略，并且做好互相协作配合的工作，使战略管理能够取得更好的实施效果；最后就是对实施结果进行评价，对企业环境的变化进行评价，对企业的工作业绩以及财务状况进行评价，对于在战略管理中未能实现的经营目标也要做出客观的评价，分析原因，解决问题。
二、实施战略管理会计的可行性
企业采取任何经营措施或者经营模式必然会有一定的考量和可行性，目前企业的战略管理会计方式还不够成熟，但立足于企业的长期发展，其有较强的可行性。首先，在新时代背景下企业的经营方式和管理理念已经发生了改变，尤其是信息技术的普及给企业注入了新的活力，在现阶段传统的管理会计已经无法满足市场经济环境的转变。其次，从集团视角出发，企业在整理统计相关数据时，如果采用以往的会计管理方式，只能展现出财物方面的信息，而不能呈现出完整的企业经营各环节数据信息，比如说企业针对客户满意度调查数据、产品销售数据以及价格变化数据等，这些指标的缺失，就可能造成企业决策者在做出某些经营决定时，失去全局性和针对性，在一定程度上影响企业的经营效率。新时期的战略管理会计充分发挥信息技术的优势，在改变工作方式的同时，也改变了工作理念，有效弥补了以往会计工作方式的不足。
三、企业集团视角下战略管理会计应用的现状
1.战略管理会计的理论体系不完善
从战略管理会计发展的轨迹来看，它在我国属于初期，而且在社会企业中的普及程度也相对较低，使用该经营理念的企业大多是经营体系较完善，而且经营规模较大的企业，那么对于占市场比例份额较大的中小企业来说，其战略管理会计的经验以及理论体系都不是十分完善，而且战略管理会计在内部各个方面之间的有机联系还有待提升，这就使得在实施的过程中出现水土不服的状况，给企业的发展带来消极的影响。同时，大多数的企业对于战略管理会计的理解只停留在理论阶段，不能将其有效地运用到实践工作中。
2.一些企业不够重视战略管理会计工作
企业的经营发展一个很重要的因素就是资源的合理分配与有效利用，因此，财务管理与会计工作对企业的经营有着重要的意义。但是从我国目前企业财务会计工作发展的状况来看，大多数的企业会出现重财务会计轻战略管理会计的现象。企业在资金的投资和利用中依然将大量的资金投入到财务会计中，这就使得战略管理会计缺乏良好的内部环境，这必然影响其工作效果。此外，企业的管理方式对战略管理会计的需求也相对较低，企业的管理模式与企业的战略管理会计工作不能实现有机融合，甚至有些管理者缺乏长久性的目光，没有意识到战略管理会计的长期性利益。
3.具有专业战略管理会计能力的人员不足
企业在实施战略管理会计的过程中，对于该工作的负责人员所具有的工作能力与知识储备有着较高的要求，工作人员不仅要掌握会计方面的内容，而且还要清晰企业经营业务流程，熟悉市场、具备营销等方面的能力，但是大多数的工作人员在知识储备上还稍显欠缺。此外，企业的管理者与相关的工作人员对战略管理会计的缺乏足够的认识，不能系统、专业地看待战略管理会计的内涵和意义。
四、企业集团视角下战略管理会计的应用建议
1.平衡战略管理会计与财务会计之间的比重
我们之前了解到在现阶段的企业会计工作中一些企业将资金投资倾斜于财物会计，而忽视战略管理会计的投资与付出，这使得两者出现较大的差距。因此，企业要想统筹发展，就必须公平看待战略管理会计与财务会计之间的关系。战略管理会计是一个具有长远性、持久发展的策略，企业不应该闭门造车，而应该从发展较好的企业中吸取经验，充分重视战略管理会计的作用，同时也要在自身的经营管理工作中不断积累经验，意识到战略管理会计的重要性，将企业财务的两大核心支柱——财务会计和战略管理会计有机结合起来，以此来适应快速发展的经济社会的发展要求，同时也为企业的发展带来更多的机遇。
2.完善战略管理会计的理论体系
由于战略管理会计在我国的发展处于初级阶段，关于战略管理会计的理论说明以及实践研究都不是十分完善，因此，要想在我国充分应用战略管理会计就必须加大对战略管理会计的理论研究，并且不断完善其理论体系，给企业发展提供一个可参考的发展模型。在不断完善理论体系的过程中要时刻关注市场的发展脉络以及战略管理的新内涵，建立起与时俱进、具有创新性的理论体系和长效发展机制，从而对企业实践产生更加科学性的指导作用。
3.培养具有专业素养与战略管理会计意识的工作人员
相关工作人员甚至是企业管理者的战略管理观念薄弱也是导致战略管理会计应用状况发展不佳的一个原因。企业要想在竞争的洪流中获得发展契机，有效实施战略管理会计工作，就必须摆脱以往的工作理念，充分认识到战略管理会计的优势，并且也要加大对战略管理会计体系机制的宣传，使企业中的各个部门都能增强战略管理会计观念，尤其是会计部门，会计部门工作人员的战略管理会计意识的强弱直接影响了会计工作的效果。随着战略管理会计机制的不断健全，企业管理部门以及工作人员就会以新的思路和角度去看待工作和事物。此外，也要加强对会计工作人员的培训，使他们不断更新自身的知识储备，注重发展会计工作人员以人为本、统筹发展以及外向型的观念意识，从而在工作的过程中做出正确的决定。
4.为战略管理会计的实施提供良好的环境条件
对于企业来说，应该建立属于企业自身的战略管理文化，使企业战略管理内容充分感受到企业文化的滋养，从而有效实施战略管理会计工作。此外，由于企业要建立其完善的战略管理会计体系，理论来源于实践，而实践得出的经验又指导理论的完善，由此形成有效的良性循环。
五、结束语
总而言之，在现阶段企业集团视角下的战略管理会计在我国的应用中也取得了一定的成效，尽管仍然面临着战略管理体系不完善、不够重视战略管理会计的实施以及缺乏有专业水准的会计人才，但是我们也正在努力面对这些问题，并积极寻求方式解决，期待战略管理会计的应用为企业集团的发展提供强大支撑。
参考文献
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人们将战略管理要素引入会计管理的理论与方法中，始于20世纪80年代,继而逐步推向战略会计的新阶段。战略管理会计的形成是以企业生存环境的不确定性为背景的。进入新世纪,这种不确定性进一步加大，战略管理会计也取得了长足地发展，战略管理会计理念正逐步渗透到二十一世纪的管理会计领域中，成为管理会计理论系统的核心。
1.战略管理会计的涵义、内容和特点
1.1涵义
确切地说,战略管理会计是指堤供并分析有关企业和竞争者的管理会计数据以发展和监督企业战略，它是为企业“战略管理”服务的会计，从战略的高度,围绕企业、顾客和竞争对手三个层面,既向顾客和竞争对手堤供具有战略相关性的外向型信息,也对本企业的内部信息进行战略思考,据此进行竞争战略的制定和实施。
1.2内容
战略管理会计,是以取得整体竞争优势为主要目标，以战略观念审视企业外部和内部信息,强调财务与非财务信息、数量与非数量信息并重，制订、执行和考评企业的战略及战术,揭示企业在整个行业中的地位及其发展前景、建立预警分析系统,堤供全面、相关和多元化信息而形成的现代管理会计与战略管理融为一体的新兴交叉科学，其主要内容包括:战略目标的制定、战略成本管理、战略经营投资决策、战略人力资源管理、战略风险管理和战略性绩效评价。
1.3特点
战略管理会计从全球范围和长期发展来看待企业的行为和目标，时刻关注与企业信息相关的市场环境变化及其对企业的影响。战略管理会计具有以下特点：
a.以外部信息为核算重点，以取得长期战略竞争优势为核心目标。重视分析研究本企业、顾客和竞争对手，及时向企业管理者堤供多样化信息。2强调价值链分析法,既强调企业内部价值链分析,也强调企业外部价值链分析和同业竞争优势价值链分析湩视对财务资料和其他相关的非财务资料的分析研究。3)以实现企业长期价值最大化为最高目标。以战略目标为预算编制的起点,统领企业各项工作。4注重企业整体性，堤倡团队精神。
b.战略管理会计在我国应用的现状
我国管理制度的基础比较落后,信息技术在企业管理中的应用程度不高，企业财务信息管理系统尚有待进一步完善，所以战略管理会计在我国全面应用还缺乏成熟的条件,应用深度和广度都不尽如人意。
经过近几年的管理会计实践,一些常用方法如预算、绩效衡量、责任会计、存货规划与控制均得到广泛认可,全国来看,有超过半数企业在操作使用。但是涉及到战略管理会计的一些方法却很少被企业所运用，战略管理会计在我国企业实践中的推广与普及任重而道远。
3.战略管理会计在我国应用问题的分析
实施战略管理会计是必要的，也是可行的，我国的战略管理会计目前还处于摸索探寻的阶段，实施过程中不免存在一些问题。
3.1理论知识普及程度不高
战略管理会计是伴随战略管理的出现而产生的，从1997年开始,我国的专业期刊上才开始陆续介绍和引进战略管理会计的理论知识,距今时间尚短,还处于起步阶段。所以战略管理会计的理论知识普及程度不高，应用起来更是困难重重。
3.2管理者缺乏战略管理理念
战略管理是企业管理者"谋深计远"的高层次管理,是企业的高层领导战略管理思想的具体化。正确的战略是企业取得成功的基本保证,科学的战略管理对企业至关重要。在实际生活中，一些经营管理者为了短期利益,放弃应用战略管理、战略管理会计,这是一种目光短浅的行为，也使战略管理会计缺少应用与发展的机会。
3.3环境因素有待改善
战略管理会计产生于市场经济体制比较健全的西方国家。我国的企业制度改革经历了放权让利、企业承包和转换经营机制三个阶段，但这几种制度都不同程度地存在着这样那样的缺点，都不同程度地阻碍着管理会计的普及应用。另外，在我国企业的会计工作中，仍然是重财务会计、轻管理会计。这种现状导致战略管理会计工作缺乏实践的环境,人员得不到实践锻炼,战略管理会计很难开展。
3.4缺乏高素质战略管理会计人员
战略管理会计所涉及的知识非常广泛，除了要具有会计知识外,还涉及到经济学、管理学、统计学、市场营销学及企业文化等等。这就要求从事战略管理会计工作的会计人员具有很高的知识水平和工作经验。就我国目前的情况看,企业对战略管理会计还没什么认识,缺乏超前意识，也就无法开展广泛的研究。依目前我国会计人员及其他管理人员的素质来看,普遍没有认识到战略管理会计的重要性,不能自觉地学习研究和应用。
4.推进我国战略管理会计运用的建议
战略管理会计在我国已经具备了现实的应用条件,应积极推行战略管理会计,引进、吸收和创新战略管理会计的方法,努力加强和改善战略管理会计所需的环境，以使其顺利推进并取得成效。鉴于战略管理会计在我国应用中存在的问题,需要采取有效的、有针对性的措施,以确保其健康地发展应用。
4.1改革管理会计教材,加大普及战略管理会计的力度
教材是将理论进行有效推广的重要手段。教材的成熟性、规范化会在很大程度上影响着人们对该学科的深入研究和推广应用。管理会计作为一门应用性很强的科学,理论研究的结论均是来自于实践,并指导实践，因此,对于战略管理会计教材的研究编写，要在实践中多做调查，选用较为先进和科学的方法，并要多运用有效而典型的案例来加以论证，堤高教材的应用性，从而堤高学生和企业会计人员的实践水平，使管理会计教材更具推广性,形成与我国国情相符合的管理会计理论体系。
4.2帮助管理者树立战略管理会计观念
要建立战略管理会计,必须首先使经营者树立起战略管理意识。战略管理会计作为会计的一个新分支,无论是其理论基础,还是其对象、内容和方法都与传统会计大相径庭。因此,在建立战略管理会计的过程中，我们要克服传统观念的束缚,大力宣传战略管理会计的先进性、优越性，强调战略管理会计在我国经济建设中的作用，这对明确它在会计的发展、企业行为的调整、会计的转轨变型等方面都有积极的意义。
4.3努力营造适合的经济环境和文化氛围
现代企业制度的最大特点是企业所有权和经营权的分离,企业的激励机制和自我约束机制健全,从制度上引导企业经营者的价值取向与企业根本利益趋向一致,只有当企业经营者能切实地承担起对企业的经营责任，才能对包括战略管理会计在内的经营管理科学产生发自内心的需要。1)优化市场环境,实现企业产权的多元化，塑造清晰的产权主体,促进企业经营机制的转变，为战略管理会计的应用创造良好的经济环境。2强化企业的市场观念、风险观念、人本观念、时间价值观念、竞争观念等在市场经济机制作用下企业应具备的观念,建立适应市场机制的企业文化,为战略管理会计创造一个良好的企业文化氛围。
4.4培养具有战略管理会计素质的人才
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