1.权益法转换为成本法。在投资中，追加或者减少投资就会使投资方对被投资方的股权控制和对被投资企业的共同控制、对经营决策的重大影响都会发生变化，因而也要及时的调整会计核算方法。
1.1追加投资。当投资企业对被投资企业追加投资后，与被投资企业的关系就从共同控制、重大影响转变为全权控制后，投资企业就要对核算方法做出转变，将权益法变成成本法。而且在多次的投资账面交换后，要通过分步获得股权的方式最终实现企业合并。在企业实现合并后，对合并企业的首次会计核算中，要对原本采用“权益法”的子公司的股权投资的具体数额运用成本法进行摸底核算与调整。这样对原来的子公司的股权投资用成本法核算清楚，可以避免企业将子公司计入企业净资产的累积影响数额，能够更加准确的记录企业的利益，避免虚、空、假现象。以甲乙公司为例。2005年7月1日，甲公司决定对乙公司追加投资5000万元，追加投资后甲公司累计持有乙公司70%股权，获得对乙公司控制权。此时不用追溯调整。（1）对乙公司追加投资5000万元。借：长期股权投资—投资成本5000万元
贷：银行存款5000万元（2）长期股权投资内部二级明细之间的转换。借：长期股权投资—投资成本80万元
贷：长期股权投资—损益调整80万元（64万元-56万元+72万元）
1.2投资减少。在长期股权投资中，如果投资方已经减少了投资，并且导致对被投资方的经营决策不再有重大影响或者不能共同控制时，投资方在市场中没有报价、公允价值不能被可靠的估量时，企业的长期股权投资核算就要采取成本法。可以把企业在投资中账面价值作为新的成本核算方法的投资成本。在采用成本法后，就不用再将企业的利益划分是属于投资前还是属于投资后，而是统一将改用成本法后的收益确定为企业投资收益。
2.成本法转换为权益法。在投资企业加大或减少投的时候，投资的比例在被投资企业股份中所占的比例也会发生变化，因此会出现将成本法转换为权益法的现象，要切实联系不同情况对核算方法做出调整。
2.1追加投资。追加投资使得投资企业在被投资企业中所占的股份上涨，就加大了对投资方的利益产生重大影响，因此核算方法就有成本法转换为权益法。值得注意的是，应该将原来的长期股权投资与追加的股权投资分开管理。首先，对于原来的长期股权投资比例部分的管理，如果取得的账面余额大于应享有的公允价值的余额，就不对长期股权投资的账面价值做出调整；反之，则要适当的调整账面价值。因为在追加投资的条件下，新的投资交易日时开始使用，因此原来的投资部分不能满足权益合算的标准。其次，在原取得投资后到运用权益法核算的新取得投资的时间里。被投资方取得的可辨认的净损利益的部分对原取得股份比例的部分，可以算作是被投资方在此期间实现的净损利益，并且要对长期股权投资的账面价值、留存收益做出相应的调整，对留存收益处理时，会计应做出如下的处理：借：长期股权投资——损益调整
贷：盈余公积利润分配——未分配利润
2.2减少投资。因为减少对被投资方的投资，因此投资方与被投资方的关系发生转变，不再享有对被投资方的控制能力，而是转为对被投资方的共同控制或者具有重大影响。首先应该根据投资比例的减少终止确认长期股权投资资本。而且，以此为基础，比较减少投资比例后的剩余资本和根据剩余资本的比例算出原有的投资，可以在被投资方享有的公允值份额，不对长期股权投资账面做出调整；如果减少投资后，核算方法转变为权益法，被投资方取得净损益中应有的份额，就要及时的对长期股权投资的账面价值做出调整。
二、长期股权的处置
企业通过长期持有股权进行投资能够创造的一定的经济效益，但是出于多方面的考虑，要对持有的长期股权进行部分或全面的处置时，要能够结合长期股权的账面价值和实际能够获得的价值之间的差额，应该把它计入处置损益中。如果是采用权益法进行核算的长期股权投资，出现股权的转让或出售情况时应该一次转结，把处置的股权和相对应的部分资本公积转入到处置损益中。
三、结语
一、不同渠道形成的长期股权投资交易费用的会计处理
（一）企业合并形成的长期股权投资
1.同一控制下的企业合并
新准则规定，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益；合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。这些规定中并没有明确提到交易费用，但交易费用的处理是隐含其中的。举例说明：2007年6月30日，A公司向同一集团内B公司的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值1元，市价13.02元）,取得B公司100%的股权，并于当日对其实施控制；同时A公司发生交易手续费150万元，合并日B公司的账面所有者权益总额6606万元，合并前两公司采用的会计政策相同，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。
会计处理：
借：长期股权投资66060000
贷：股本15000000
资本公积——股本溢价49560000
银行存款1500000
说明在此种情况下，投资方在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资，交易费用并没有计入投资成本，而是冲减“资本公积——股本溢价”，如果资本公积不足冲减，再调整“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”。
2.非同一控制下的企业合并
新准则规定，购买方在购买日应当确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项相关费用之和。这意味着这种情况下发生的相关交易费用应计入长期股权投资的投资成本，与同一控制下企业合并的处理是不同的。举例说明：2007年4月30日C公司为取得D公司75%的股权，支付的资产包括银行存款1200万元和一项专利技术，原价1500万元，至合并日已累计摊销400万元，支付资产的公允价值为2600万元，取得该股权后C公司能够控制D公司的生产经营决策。合并中C公司支付相关费用100万元。假定合并前C公司与D公司不存在关联方关系。
会计处理：
借：长期股权投资27000000
累计摊销6000000
贷：无形资产——专利技术15000000
银行存款13000000
营业外收入5000000
此例中长期股权投资的成本2700万元由C公司付出资产的公允价值2600万元和支付的相关费用100万元组成，而银行存款1300万元包括付出资产的1200万元存款和支付的相关费用100万元，借贷方的差额计入“营业外收入”或“营业外支出”。
（二）企业合并以外其他方式取得的长期股权投资
1.以支付现金取得的长期股权投资
新准则规定，以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。这种情况比较简单，将交易费用直接计入投资成本，借记长期股权投资，贷记银行存款。举例说明：E公司2008年2月10日自公开市场中买入F公司20%的股份，实际支付价款8600万元，其中含有已宣告未发放的现金股利600万元，另外，在购买过程中支付手续费等相关费用200万元。
会计处理：
借：长期股权投资82000000
应收股利6000000
贷：银行存款88000000
此例中长期股权投资的成本由8000万元购买款和200万元相关费用构成，特别需注意的是，实际支付价款
8600万元中的已宣告未发放的现金股利600万元不是交易费用，也不能计入投资成本，应作为未来可收回的应收股利处理。
2.以发行权益性证券取得的长期股权投资
新准则规定，以发行权益性证券取得的长期股权投资应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券发生的相关费用不构成长期股权投资成本，应自溢价发行收入即“资本公积——股本溢价”中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润，这种情况与同一控制下企业合并形成的长期股权投资比较类似。
3.投资者投入的长期股权投资
新准则规定，投资者投入的长期股权投资应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外，这意味着交易手续费等不计入长期股权投资成本。举例说明：E公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的对F公司的长期股权投资作为出资投入E公司。按约定，该项长期股权投资作价6000万元，交易中E公司发生相关费用200万元。E公司注册资本为24000万元，甲公司出资占E公司注册资本的20%。
会计处理：
借：长期股权投资60000000
贷：实收资本48000000
资本公积——资本溢价10000000
银行存款2000000
二、处置长期股权投资产生交易费用的会计处理
虽然长期股权投资的形成是多渠道的，不同渠道形成长期股权投资交易费用的会计处理各不相同，但对处置长期股权投资时产生交易费用的会计处理应该基本相同，基本处理方法是将取得的转让价款与该长期股权投资账面价值之间的差额，计入投资损益；采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。具体的账务处理为：处置长期股权投资时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”；按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。采用权益法核算长期股权投资的处置，除上述规定外，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。从以上的分析可以看出，处置长期股权投资产生的交易费用应直接冲减处置资产的收益，即减少“投资收益”的账面额。举例说明：G公司原持有H公司40%的股权，采用权益法核算该长期股权投资。2007年12月20日G公司决定出售10%，出售时G公司账面上对H公司长期股权投资的构成为：投资成本1800万元，损益调整480万元，其他权益变动300万元。出售取得转让收入715万元，另支付转让手续费10万元。
会计处理：
借：银行存款7050000
资本公积——其他资本公积750000
贷：长期股权投资——投资成本4500000
——损益调整1200000
——其他权益变动750000
投资收益1350000
一、初始投资成本的确定
初始投资成本的确定账务处理比较简单,但必须引起注意的是非货币性资产投资,税法规定应在投资发生时,投资方要将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行账务处理,故非货币性资产投资可能会发生所得税,此时税金要计人投资方长期股权投资成本。
[例1]东方公司2000年4月1日购入甲公司股份20000股,购入价每股30元,支付相关税费20000元,占甲公司表决权资本的10%尔厅公司准备长期持有该股份。
尔方公司购入甲公司股份时会计分录为:
借:长期股权投资——甲公司620000
贷:银行存款620000
二、投资年度的利润或现金股利的处理
[例2]承例1,甲公司2000年5月2日宣告分派现金股利,每股0.5元。
东方公司的投资发生在被投资企业宣告发放股利前,属于清算性股利,应该冲减长期股权投资成本。
借:心收股利10000
贷:长期股权投资——甲公司10000
三、投资年度后利润或现金股利的处理
投资年度后发放的现金股利,可能包含了投资收益和清算性股利两部分,因此要分清投资前后利润的实现情况,确认属于投资收益的金额和冲减长期股权投资成本的金额。
第一种情况:发放股利小于或等于投资企业按照投资后被投资企业实现净利润应享有份额
[例3]甲公司2000年度实现利润60万元,其中1～3月实现净利润10万元。2001年5月1日宣告发放现金股利40万元。
东方公司账务处理如下:
应该确认的应收股利为4万元(40x10%);由于4～12月甲公司实现净利润50万元,东方公司投资甲公司后按实现净利润应该享有的收益份额为5万元(50x10%)。东方公司分得的现金股利4万元少于其按净利润计算应该享有的收益份额5万元,说明2000年度冲减成本的1万元清算性股利已经被现在实现的净利润所弥补。故除了应该将现金股利全部确认为投资收益外,还要将2000年5月冲减的长期股权投资成本1万元转回确认为投资收益。
借:长期股权投资——甲公司10000
应收股利40000
贷:投资收益50000
值得注意的是上一分录中的“投资收益”金额并非东方公司按甲公司实现净利润计算的应该享有的收益份额5万元(50x10%),而是借贷方的差额。
若例3中甲公司2000年度实现利润60万元,其中1～3月实现净利润10万元?2001年5月1日宣告发放现金股利30万元。
此时,不同之处在于应收股利为3万元,按照教材上公式计算应该转回投资成本为-2万元【(10+30-50)x10%-1】,但账面已实际冲减投资成本的清算性股利只有1万元,因此本例中转回确认为投资收益的投资成本只能是1万元。
借:长期股权投资——甲公司10000
应收股利30000
贷:投资收益40000
同理,当发放股利和投资方计算出的收益份额相等时,应全部确认为投资收益,不考虑投资成本的冲减或转回。直接按应收股利的金额借记“应收股利”、贷记“投资收益”。
第二种情况:发放股利大于投资企业按照投资后被投资企业实现净利润应享有份额
【例4】甲公司2000年度实现利润60万元。2001年5月1日宣告发放现金股利50万元。
东方公司账务处理如下:
应该确认的应收股利为5万元(50x10%);东方公司投资甲公司后甲公司实现的净利润为45万元(60x9÷12),由于没有提供详细的月份盈利情况,故按持有月份计算。东方公司按净利润享有的收益份额为4.5万元(45x10%)。分配给东方公司的现金股利5万元大于其按净利润计算应该享有的收益份额4.5万元,故多出的0.5万元属于清算性股利,应冲减东方公司投资成本。
借:应收股利50000
贷:长期股权投资——甲公司5000
投资收益45000
同理,若上例中发放现金股利为60万元,则会计分录为:
借:应收股利60000
贷:长期股权投资——甲公司15000
[关键词]成本法投资收益确认方法
一般来说，企业长期股权投资的核算按企业的持股比例是否大于20%可分为成本法和权益法两种，当投资企业对被投资企业无重大影响或被投资企业在严格的限制条件下经营而使投资企业的控制和影响能力受到限制时，通常采用成本法核算，成本法是指企业的长期股权投资按实际成本记帐，一般情况下不予变更，只有在被投资企业支付清算性股利的情况下，才对长期股权投资成本进行调整，企业实际收到的现金股利作为投资收益。也就是说，在成本法下，企业所确认的投资收益仅限于所获得的被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的分配额，而所获得的被投资企业宣告发放的利润或现金股利超过上述数额的部分，则作为初始投资成本的收回冲减投资成本。因此，各类会计教材甚至注册会计师考试教材均按此规定对成本法下投资收益的确认给出了具体方法。但笔者认为，这些教材给出的方法存在明显不足。本文拟对此提出一些修改意见并举例比较这两种方法所产生的差异。
一、现行的确认方法
我国最权威的注册会计师教材对成本法下投资收益的确认给出了如下方法：
1、投资年度利润或现金股利的处理：
投资企业在投资当年若能分清投资前和投资后被投资企业实现的净利润，就应分别投资前和投资后计算、确认属于投资收益和冲减投资成本的金额；如果不能分清投资前和投资后被投资企业实现的净利润，可按下列公式计算确认：
投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资企业实现的净损益×投资企业持股比例×当年投资持有月份/12
应冲减的初始投资成本的金额=被投资企业分配的利润或现金股利×投资企业持股比例－投资企业投资当年应享有的投资收益
2、投资年度以后的利润或现金股利的处理：
投资企业在投资年度以后各年（期）确认的投资收益或冲减初始投资成本的金额，按下列公式计算确认：
应冲减的初始投资成本的金额=（投资后至本年末被投资企业累计分配的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资企业累计实现的净损益）×投资企业持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本
应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减的初始投资成本
另外，投资企业投资后被投资企业累计实现的净利润大于被投资企业宣告分配的利润或现金股利的，应将宣告分配的数额全部确认为投资收益。
二、现行方法中存在的不足及修改意见
不难看出，上述方法对“投资当年被投资企业实现的净损益和投资后至上年
末止被投资企业累计实现的净损益”中的“净损益”的含义并没有作出明确的解释，因此，各种教材在举例时所使用的均为被投资企业本年实现的净利润和累计实现的净利润。从表面上看,“净损益”即“净利润”，用“净利润”代替公式中的“净损益”似乎无可非议，然而，公司法规定：企业净利润应当在弥补以前年度亏损之后，按一定比例提取法定盈余公积和公益金，然后才能向投资者分配利润。因此，被投资企业本年实现的净利润和累计实现的净利润均是指其可供投资者分配的净利润，相应地，投资企业在确认投资收益时就应当使用“被投资企业实现的净利润或净损益扣除被投资企业当年计提的法定盈余公积和公益金等之后的余额”而不是被投资企业净利润或净损益的总额，即上述公式中的相关部分应修改或解释为“投资当年被投资企业实现的可供投资者分配的净利润和投资后至上年末止被投资企业累计实现的可供投资者分配的净利润”。笔者认为，这才是企业会计制度的本意，因为，若以被投资企业的净利润或净损益总额去计算和确认投资企业的投资收益，则投资收益中必然包含被投资企业的部分法定盈余公积和公益金等，这样势必会使投资收益偏高，而且当被投资企业宣告分派的利润或现金股利超过投资企业投资后被投资企业实现的利润时，还会导致冲减的长期股权投资成本偏低，即长期股权投资的帐面价值（资产）虚增、投资收益（利润）虚增，这显然不符合会计核算的谨慎性原则和客观性原则。
因此，笔者建议将上述公式修改为：
1、投资年度利润或现金股利的处理：
投资企业在投资当年若能分清投资前和投资后被投资企业实现的可供投资者分配的净利润，就应分别投资前和投资后计算、确认属于投资收益和冲减投资成本的金额；若不能分清的，按下列公式计算确认：
投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资企业实现的可供投资者分配的净利润×投资企业持股比例×当年投资持有月份/12
应冲减的初始投资成本的金额=被投资企业分配的利润或现金股利×投资企业持股比例－投资企业投资当年应享有的投资收益
2、投资年度以后的利润或现金股利的处理：
应冲减的初始投资成本的金额=（投资后至本年末被投资企业累计分配的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资企业累计实现的可供投资者分配的净利润）×投资企业持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本
应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减的初始投资成本
三、两种方法的对比
现举一例对两种方法作一下比较：
2000年6月30日，甲企业以银行存款购入乙企业5000股股票，每股价格
为19.92元，另支付手续费等4000元，占乙企业表决权资本的10%，并准备长期持有。乙企业每年均按10%分别提取法定盈余公积和公益金，乙企业三年来实现的净利润及现金股利分配情况如下：
1、2000年全年实现净利润800000元；
2、2001年3月2日宣告分配2000年现金股利500000元，4月5日支付，当年实现净利润800000元；
3、2002年3月4日宣告分配2001年现金股利600000元，4月10日支付，当年亏损200000元；
分别依据上述两种方法进行计算后可知：
2001年3月2日乙公司宣告分配现金股利时，甲公司按现行方法所确认的投资收益为40000元，冲减的长期投资成本为10000元；而按修改后的方法所确认的投资收益为32000元，冲减的长期投资成本为18000元。
关键词：长期股权投资；核算方法；转换
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2014年10月9日
所谓长期股权投资是指企业在证券市场购买其他单位的股票或者用本企业的资产投资于其他单位获得股权长期持有并以获利为目的的经济行为。长期股权投资在持有期间，其后续计量应根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠计量等进行划分，进而分别采用成本法及权益法进行核算。
一、成本法及权益法的概念及适用范围
（一）成本法的概念及适用范围。成本法是指投资后按初始投资成本确认账面金额，并且在持有期间一般不因被投资企业净资产的增减而变动投资账面余额的方法。长期股权投资的成本法适用于以下情况：
第一，企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。如当投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本时，就属于有控制关系存在。
第二，投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。共同控制是指按照合同约定的对某项经济活动共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营政策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
（二）权益法的概念及适用范围。权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及联营企业投资，应采取权益法进行核算。
二、成本法及权益法的核算
（一）成本法的核算。根据长期股权投资准则规定，采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累计净利润的分配额，所获得的现金股利或利润超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回，应相应调低长期股权投资的账面价值。若被投资单位发放的是股票股利，投资企业不进行会计处理，只调整持股数量，以降低每股成本。
（二）权益法的核算。按照长期股权投资准则的规定，在投资时，当长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按差额调增长期股权投资的成本，同时计入营业外收入。在期末，确认应享有被投资单位净损益的份额时，首先，以投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整。然后，根据调整后的净利润确定应享有或应分担的份额，确认投资损益，并调整长期股权投资的账面价值。在被投资单位进行利润分配时，应按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。在被投资单位发生除净损益以外所有者权益的其他变动时，应当相应调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。税法的规定与成本法中的阐述相同。
三、成本法及权益法对比
（一）成本法与权益法的相同点。成本法和权益法两种方法的投资内容是相同的。在会计处理上，初始投资成本的核算内容一致，都是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的税金手续费等相关费用。具体分为以下四种情况：
第一，以支付现金资产取得的长期股权投资按支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始投资成本。
第二，企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收款项换入的长期股权投资，按应收债权的公允价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。
第三，以非货币性资产交换换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值或公允价值加上应支付的相关税费作为初始投资成本。
第四，通过行政划拨的方式取得的长期股权投资，按划出单位的账面价值作为初始投资成本。
（二）成本法与权益法的不同点
1、使用范围不同。根据本文之前所述成本法与权益法的使用范围不难看出，根据不同的情况需要选择不同的方法对所获得的长期股权投资进行会计计量。当投资企业对被投资企业具有控制、无共同控制或无重大影响时，长期股权投资应采用成本法核算。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。
2、会计处理不同
（1）在成本法下，对长期股权投资的会计处理为：第一，设置“长期股权投资”科目，并按被投资单位设明细科目进行二级核算。借方登记发生的投资成本，贷方登记收回的投资成本，余额在借方，表示已发生尚未收回的投资成本。第二，投资时，投资企业无需计算长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益中可辨认净资产公允价值份额的差额。第三，通常情况下，被投资方宣告分派现金股利时，投资企业按应享有的部分确认当期的投资收益，但确认的投资收益仅限于所获得的被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的份额，所获得的被投资方宣告分派现金股利超过被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的份额，应作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。第四，被投资企业发生亏损无力支付股利或因非损益原因引起的其他所有者权益变动，投资企业均不需作任何账务处理。
（2）在权益法下，对长期股权投资的会计处理为：第一，设置“长期股权投资”科目，并按被投资单位设二级科目，再下设三个三级明细科目核算；第二，投资时，投资企业需要计算初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益中可辨认净资产公允价值份额的差额，如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位所有者权益中可辨认净资产公允价值的份额时，不调整长期股权投资的初始投资成本；反之，则应调整长期股权投资的初始投资成本，并将其计入当期损益；第三，投资后，投资企业收到被投资单位年度财务报表时，应根据表中实现的净利润，按持股比例计算应享有的份额，确认为报告年度的投资收益，并调增长期股权投资的账面价值；根据表中发生的净亏损，按持股比例计算应承担的份额，确认为报告年度的投资损失，并调减长期股权投资的账面价值；第四，被投资单位发生除净损益以外的其他所有者权益变动时，投资企业也应按持股比例计算应享有或应承担的份额，并需作出账务处理，计入“资本公积――其他资本公积”科目，并调增或调减长期股权投资的账面价值。
（三）成本法与权益法的转换
1、成本法转化为权益法。长期股权投资的核算有成本法转化为权益法，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资的展现价值进行调整。
2、权益法转化为成本法。因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照长期股权投资的初始计量的有关规定进行处理。除此之外，因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。
四、总结
通过比较分析，发现成本法核算主要在于合理确定投资后将来可能收回的投资成本。它只设置了一个科目核算其投资成本，将投资企业与被投资单位视为两个独立的法人。投资企业仅站在自己的立场上，只有当投资企业的成本变动时，才调整长期股权投资的账面价值。所以，被投资单位实现净损益时不调整长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派的利润或现金股利属于投资时垫的，实质上是投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。因此，长期股权投资的账面价值始终反映的是投资企业的投资成本，成本法重成本、轻权益，更好地体现了谨慎性要求。
而权益法核算主要在于确定投资后应享有的被投资企业的股东权益和责任，设置了较多明细科目，分别核算其投资成本和损益及变动，它将投资企业与被投资单位视为同一个整体，一个会计主体。投资企业始终站在整个集团的立场上，无论是初始投资时或者被投资单位实现净损益时以及被投资单位宣告分派利润或现金股利时，均引起投资企业在被投资单位享有的权益变动，应调整长期股权投资的账面价值。因为长期股权投资的账面价值始终能反映投资企业在被投资单位享有的权益，所以权益法重权益、轻成本更好地体现了实质重于形式信息质量要求和权责发生制计量基础。
主要参考文献：
为了规范企业的长期股权投资会计核算，财政部于2006年2月15日对原《投资》准则进一步修订，了《企业会计准则第2号――长期股权投资》。根据《企业会计准则第2号――长期股权投资》的规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资应当采用权益法核算，应当按照初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整。长期股权投资采用权益法核算的一般程序是：首先，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时投资成本增加长期股权投资账面价值；同时，对于长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当作为“营业外支出”计入当期损益，并且调整入账的长期股权投资的初始投资成本。其次，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。具体分别以下情况处理：一是投资企业按应享有或应分担的部分确认的当期投资收益，仅限于投资企业在被投资单位接受投资后产生的净损益，投资前被投资单位实现的净损益不包括在内。二是投资企业按所持有表决权资本比例计算确认被投资单位实现的净利润时，不包括法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润。如按照我国有关法律、法规规定，某些企业实现的净利润可以提取一定比例的职工奖励及福利基金，这部分从净利润中提取的职工奖励及福利，投资企业不能享有。三是投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的情况除外。
［例1］甲企业于2006年1月1日动用3800万元银行存款（不考虑其他相关费用）购买乙企业普通股，占乙企业普通股的20％并准备长期持有，但仅能施加重大影响。乙企业2006年度所有者权益增加3000万元，全部系净利润增加所致。乙企业2005年12月31日资产负债表反映的存货在2006年度已经全部出售或使用，固定资产按10％的综合折旧率计提折旧。2005年12月31日，乙企业除资产负债表反映的负债外没有任何或有负债。
乙企业2005年12月31日资产负债表简表如下：
1.2006年1月1日投资时：
借：长期股权投资――乙企业（投资成本） 3800
贷：银行存款3800
甲企业在2005年12月31日乙企业可辨认净资产的公允价值中享有的份额为3700万元（18500×20％）。由于甲企业取得长期股权投资发生的初始投资成本大于其在乙企业可辨认净资产的公允价值中享有的份额100万元，因此甲企业不对初始投资成本进行调整。
2.2006年12月31日确认投资收益：
乙企业2006年度实现的净利润为300万元，甲企业在计算投资收益时，首先应该按照其持有20％的股权计算应享有的份额为60万元。由于投资企业在确认被投资单位净损益的份额时应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，因此，甲企业在确认对乙企业的投资收益前，还应该对乙企业2005年12月31日可辨认资产的公允价值与账面价值之间的差额进行摊销处理：（1）存货公允价值与账面价值之间的差额摊销的影响为（4500－4000）×20％＝100万元。（2）固定资产公允价值与账面价值之间差额摊销的影响为（25000－20000）×10％×20％＝100万元。甲企业2006年度应确认对乙企业的投资收益为600－100－100＝400万元
借：长期股权投资――乙企业（损益调整）400
贷：投资收益400
［例2］承例1，假设乙企业于2007年6月10日，获取一笔公允价值为1000万元的捐赠；2007年乙企业实现净利润1500万元。为简化起见，暂不考虑所得税对捐赠事项的影响。
1.甲企业的处理：
由于乙企业于2007年6月10日获得了捐赠，从而形成了净损益以外的所有者权益变动，因此，甲企业应该按照其持有的比例计算应该享有的份额为1000×20％＝200万元
借：长期股权投资――乙企业（所有者权益其他变动）200
贷：资本公积――其他资本公积 200
2.确认投资收益时：
按照乙企业2007年实现的净利润计算，甲企业应该享有的投资收益为1500×20％＝300万元；同时，应该调整乙企业的固定资产公允价值与账面价值之间的差额的影响为（25000－20000）×10％
×20％＝100万元。因此，甲企业2007年度应该对乙企业的投资收益为300－100＝200万元
借：长期股权投资――乙企业（损益调整）200
贷：投资收益 200
［例3］承例1、例2。假设乙企业的经营环境发生重大变化，2008年发生亏损25000万元。为了支持乙企业的发展，甲企业向乙企业借款1000万元。为简化起见，暂不考虑亏损弥补对所得税的影响。
乙企业2008年发生亏损，甲企业应该分担的亏损为5000万元（25000×20％），加上应该调整的乙企业固定资产公允价值与账面价值之间的差额的影响（25000－20000）×10％×20％＝100万元，甲企业按照持股比例应承担的亏损共计5100万元。截至2007年12月31日，甲企业对乙企业长期股权投资的账面价值为4600万元（3800
＋400＋200＋200），同时，借给乙企业的1000万元构成对其实质性投资。因此，甲企业应该全额承担其应分担的5100万元亏损。
借：投资收益 5100
贷：长期股权投资――乙企业（损益调整） 5100
注意：对实质性投资的冲减不涉及对其账面价值的调整，而是直接调整长期股权投资的账面价值。
（一）改变了投资收益的确认方法
依据新会计准则，在进行投资收益的确认时，是以公允价值为基础的，然后再对被投资单位所产生的利润进行进一步的调整和确认，这种确认方法更加全面。在核算过程中主要表现在两个方面：一是对固定资产以及无形资产的摊销和折旧；二是对减值损失金额的核算。
（二）对超额亏损的处理方法更加细致
旧的会计准则下，投资企业在被投资企业出现巨额亏损时，会将“长期股权投资”账户价值清零。但是并没有将亏损额计入相关账户中。但是在新会计准则中针对这一问题提出了全新的要求，要求企业在出现亏损时，要先冲减长期投资股权账户，如果账面价值不足，要以被投资单位长期股权账目价值为限额确认投资损失，冲减长期应收款项目等。这样，对于超额亏损就有了更加细致的处理方式。
二、长期股权在投资权益法的缺陷
（一）权益法核算造成企业投资资产虚增
企业在进行长期股权投资过程中，如果采用权益法进行核算，被投资企业只要实现了账面利润，投资者就可以按照所持有的股权比例进行投资收益的确认，与此同时账面价值也可以进行等额增加。如果被投资者在这一过程中不立即发放股利，那么这些收益或者是资产就会保留在企业的帐面上，不能立即形成可以分配给投资者的利润，也不能被投资者支配。这样，在核算过程中就大大增加了企业的投资价值，出现资产虚增的状况。这一问题主要体现在以下几个方面：第一，企业在进行长期投资时所产生的这一增加额并不是投资企业的实际经济资源，这些投资也不一定能够为企业创造出经济效益。但是企业在对外投资过程中，必然会进行股利分配，但是这些股利并不是由长期投资所产生的增加额而创造的经济效益，只是企业在进行原始投资时所出现的风险价值和货币时间价值的总和。所以，这部分增加额如果不在长期投资账户中进行确认也不会影响股利分配。第二，在长期股权投资过程中，产生的这部分增加额不仅不受投资企业控制，也不被企业拥有。对于这部分增加额，企业只有在进行破产清算时，才能行使对这部分增加额的所有权。但是如果企业破产，企业投资成本收回可能性都极小，更何况这部分增加额。因此这部分增加额实际上并不能为企业带来相应的收益。
因此，在企业长期股权投资过程中，如果采用权益法会出现长期投资增加额。这部分增加额有可能在某一时刻转变为企业资产，但是在此之前，这部分增加额并不属于企业资产。不能对这部分增加额进行确认，这就会产生企业资产虚增问题。这一问题的出现会对企业信息的使用者造成极大的误导，使其对于企业的财务状况过于乐观，这对投资者是十分不利的。但是，当出现企业亏损时，可以利用权益法将这部分资产进行确认，减轻企业负担。因此，在不同的经营环境下，权益法所产生的影响也是不同的，在使用过程中我们也应该具体问题具体分析。
（二）不符合资本保全的原则
在进行企业长期股权投资过程中必须要遵循资本保全原则，所谓的资本保全具体指的就是企业在进行投资时，只有将投入的资金或者是发生的成本保全或弥补后才能进行企业收益的确认。然后才能进行企业利润的分配工作，这是企业在经营过程中必须要坚持的基本原则。在这一原则的要求下，企业在进行长期股权投资时必须保证在进行企业利润分配时，不能侵蚀到企业的资本金。根据这一原则所确认的企业受益，也必须能够增加所有者的权益。我们都知道，在企业经营过程中所产生的总资产扣除掉总负债所产生的净资产额就是所有者权益。但是如果在进行长期股权投资核算过程中采取权益法，就会将投资者的收益转化成长期投资所出现的“增加额”。这部分增加额会造成企业资产虚增。因此，这部分增加额不能真正提高企业的净资产和所有者权益，也不是企业所获得的收益，不能进行利润分配。如果企业在经营过程中错误的将这部分增加额纳入到企业资产中，并对这部分内容进行利润分配，就会出现超前分配现象。这对于企业的经营十分不利，违背了资本保全原则。
（三）过于强调表决权比例
依据会计准则要求，企业必须要保证20%~50%的投票表决权，只有这样才能获得企业的重大影响和控制能力。但是在实际操作过程中，大部分企业对其他企业并没有达到50%的表决权，但是其依旧可以实行对这一企业的控制能力。这种情况下，会导致一些不具有控制能力的企业掌握企业的控制权，大大影响了企业的经营效果。
（四）造成表外融资
如果在核算长期股权投资时采取收益法，就不需要合并被投资方的负债和资产账户。这样投资方所做的资产负债表只能反映一个账户的资金。与此同时，资产账户也只能反映一个投资收益的金额。这样就会造成表外融资问题。
（五）潜在的扭曲了企业的业绩指标
除了会影响表外融资，采用权益法核算长期股权投资还会扭曲企业的业绩指标，使得资产的回报率以及销售的回报率都表现过高，而企业的负债和权益要比实际数额低。这对企业的长期股权投资会产生巨大影响。比如说可口可乐公司在核算长期股权投资时曾经采取过权益法，这样就会使得可口可乐公司将其拥有的40%以上的流通在外的表决权股权与权益投资在财务报表中合并，使得其负债增加了30%左右，其中企业债务与权益比也大大提高了。这就导致外界在对可口可乐公司进行评级时，出现了实际情况与模拟基础不符的现象。因此，如果企业采用权益法来核算长期股权投资，就可以使其财务报告更加的好看，也不需要进行合并抵销，这也就直接影响了企业业绩指标的真实性。
三、具体改进措施
（一）单独列示和限制权益法下确认的资产
如果当前的会计准则不发生变化，企业应该采取收益法来核算被投资企业具有重大影响和共同控制的长期股权。并在会计科目下设定“利润分配——未分配利润”科目，并下设“已实现利润”以及“权益法待实现利润”两个明细科目。通过这种方法可以有效的避免企业在投资过程中出现充分计提盈利问题，这样就可以更好地划分不可支配利润与可支配利润之间的范围，使企业决策更加的合理。另外，在进行企业绩效考核过程中，采取这一方法可以更加全面、合理的反映企业效益，防止企业出现资金短缺现象。
（二）建立数学模型，避免重复计算利润
在核算长期股权投资时如果采用权益法，会造成企业利润重复计算问题。要想解决这一问题，需要建立适当的数学模型，通过建立方程式来求解，这样才能准确的计算出企业的真实收益。避免出现利润重复计算问题。
（三）限制权益法的适用范围，采用成本法计算
企业在核算长期股权投资时应该依据实际情况选择适当的核算方法，不能只采用权益法进行核算。对于那些上市公司或者是持有上市公司股份的，无论占有多少持股比例，都可以选择成本法来进行计算。而对于非上市公司，则可以选择权益法进行核算。通过这种方式，不仅可以满足一般公司的核算要求，也可以避免股市泡沫。
四、结语
②所确认的收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配数，若分派的利润或现金股利超过投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为投资成本的收回。
（二）原分派利润或现金股利冲减的投资成本恢复①获得的属于投资前被投资单位累积利润或投资后被投资单位累积分派利润或现金股利大于投资后累积实现利润的，投资单位均需按投资比例相应冲减投资成本作投资成本收回。
②若以后被投资单位每年实现的利润大于被投资单位当年分派的利润或现金股利，均需按投资比例相应恢复原冲减的投资成本，但恢复的投资成本不能高于原冲减的投资成本，即将原冲减的投资成本恢复到原始投资成本数，同时将恢复的投资成本确认为收益。被投资单位累积实现利润大于（或等于）累积分派利润或现金股利时，应将原冲减的投资成本恢复到原始投资成本数。
（三）被投资单位宣告分派利润或现金股利可以在每年度结束时，也可在某一年度的中间。为方便理解，以下例题假定分派利润为年度结束时。
（四）举例a企业于95年1月1日投资于甲企业，投资成本6000万元，占股份10％，甲企业95年初未分配利润为1000万元，a企业采取成本法进行核算。
①年初a企业投资的会计分录
借：长期股权投资—投资成本
6000万
贷：银行存款
6000万
②95年甲企业实现利润500万，当年末分派股利400万元因甲企业本年分配股利小于本年实现利润，故不需冲减投资成本，a企业分得的股利可全部作为当年收益。
a：企业分录：
借：银行存款
40万
贷：投资收益
40万
③96年甲企业实现利润600万，当年末分派股利800万元。
甲企业本年分派利润大于本年实现利润，应冲减投资成本。a企业投资后甲企业累积分派利润1200万元，累积实现利润1100万元。
投资后至本年末止被投资单位累积分派利润1200万，投资后至本年末止被投资单位累积实现利润1100万（假定在每年末分派股利。若为下年度中间分派96年度利润，则为投资后至上年末止被投资单位累积实现利润）。
应冲减投资成本=（1200万-1100万）×10％-0=10万应确认收益=800万×10％-10万=70万
a企业分录：
借：银行存款
80万
贷：投资收益
70万
长期股权投资—投资成本
10万
④97年甲企业实现利润300万，当年末分派股利500万甲企业本年分派股利大于本年实现的利润，应冲减投资成本。
根据上述公式，a企业投资后甲企业累积分派1700万，累积实现利润1400万。
应冲减投资成本=（1700万-1400万）×10％-10万=30万-10万=20万应确认收益=50-20万=30万
a企业分录：
借：银行存款
50万
贷：长期股权投资—投资成本
20万
投资收佃
30万
⑤98年甲企业实现利润500万，当年末分派股利300万甲企业本年分派股利小于本年实现利润，应恢复投资成本。
a企业投资后甲企业累积分派股利为2000万元，累积实现利润为1900万元应冲减投资成本=（2000万—1900万）×10％-30万=10万-30万= -20万96年冲减投资成本10万，97年冲减投资成本20万，98年恢复投资成本20万同时应将恢复的投资成本确认为收益，累积冲减投资成本余额为10万元。应确认的收益=30万-（-20万）=50万
a企业分录：
借：银行存款
30万
长期股权投资—投资成本
20万
贷：投资收益
50万
⑥99年甲企业实现利润300万，当年末分派现金股利400万。
甲企业本年分派股利大于本年实现利润应冲减投资成本。
a企业投资后甲企业累积分派股利2400万，累积实现净利2200万。
应冲减投资成本=（2400万-2200万）×10％-10万=10万应确认的收益=40万-10万=30万
a企业分录
借：银行存款
40万
贷：长期股权投资—投资成本
10万
投资收益
30万
⑦2000年甲企业实现利润600万，当年末分派股利100万甲企业本年分派股利小于本年实现利润，应恢复投资成本。
a企业投资后甲企业累积分派股利2500万，累积实现利润2800万，累积实现利润大于累积分派的股利需对原冲减的投资成本全部恢复，截止79年末累积冲减投资成本余额为20万。
根据公式计算应冲减投资成本=（2500万-2800万）×10％-20万=-50万根据计算应恢复的投资成本为50万元，而已冲减尚未恢复投资成本时最多只能按20万元，使投资成本恢复到原投资成本，并确认相关收益。
应确认收益=10万-（-20万）=30万
a企业分录
借：银行存款
10万
长期股权投资—投资成本 20万
贷：投资收益
30万
二、股权比例变动所引起的核算方法的变化
（一）原持有比例低于20％按成本法核算，后增持比例达到权益法核算的要求的，在改按权益法核算前实现的净损益，已包括在股权投资成本中，故只需对改按权益法后实现的收益按持股比例及时间进行收益确认。
举例：①a企业于99年1月2日投资乙企业投资金额为110万元，持股比例为10％，乙企业99年初所有者权益总额为1000万元。
a企业分录
借：长期股权投资—投资成本
110万
贷：银行存款
110万
②a企业于99年7月1持乙企业股份10％，投资金额为116万元，乙企业99年1-6月实现净利润30万元。
a企业分录
借：长期股权投资—投资成本
116万元
贷：银行存款
116万元
借：长期股权投资—股权投资差额
20万
贷：长期股权投资—投资成本
20万
股权投资差额=（1000万+30万）×20％-（110万+116万）=20万（假定股权投资差额按10年摊销）
③乙企业99年全年实现净利润80万元，a企业应确认收益=（80万-30万）×20％=10万
a企业分录
借：长期股权—损益调整
10万
贷：投资收益
10万
借：投资收益
1万
贷：长期股权投资—股权投资差额
1万
（二）原持有比例大于或等于20％，后增持比例仍按权益法核算要求的，在当年应按加权平均或投资时间分别确认收益。
举例：①a企业于99年1月1日投资1200万元占丙企业20％的股份，99年初丙企业所有者权益为5000万元
a企业分录：
借：长期股权投资—股权投资成本
1000万
股权投资差额
200万
贷：银行存款
1200万元
②a企业7月1日投资650万，增持丙企业10％的股份，1-6月份丙企业实现净利润400万元，则6月底所有者权益合计5400万元股权投资差额=5400万元10％—650万=110万元
a企业分录
借：长期股权投资—股权投资成本
540万
股权投资差额
110万
贷：银行存款
650万
③丙企业99年全年实现收益900万元（股权投资差额扫10年摊销）
应确认的收益=900万×20％+500万×10％=230万=400万×20％+500万×30％=230万摊销股权投资差额=200万÷10+110÷10÷2=20万+5.5万=25.5万
a企业分录
借：长期股权投资—损益调整
230万
贷：投资收益230万借：投资收益
25.5万
为规范企业投资的确认、计量和信息披露，财政部于1998年6月了《企业会计准则――投资》；2001年1月了修订后的《企业会计准则――投资》（简称“旧准则”）；2006年2月重新了《企业会计准则――长期股权投资》（简称“新准则”）。旧准则对投资进行了全面的定义和分类，而新准则对投资未进行定义和分类。从旧准则对投资的定义和分类可以看出，旧准则规范的是企业全面投资行为，而新准则仅仅规范了企业的长期股权投资行为。因此，本文仅就新旧准则在长期股权投资方面的规范进行比较。
一、长期股权投资初始成本确定之间的差异
新旧准则对长期股权投资初始成本确定之间的最大差异是：新准则将长期股权投资按形成的方式分别为合并和非合并确认其初始投资成本，而旧准则未进行区分。
（一）企业合并形成的长期股权投资初始成本的确定
1.同一控制下的企业合并长期股权投资初始成本的确定
对同一控制下的企业合并长期股权投资初始成本的确定，新准则作了如下两个方面的规定：（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，按取得合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，按照取得被合并方所有者权益账面价值之间的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
2.非同一控制下的企业合并长期股权投资初始成本的确定
对非同一控制下的企业合并长期股权投资初始成本的确定，新准则规定按照《企业会计准则第20号――企业合并》来加以确定。根据《企业会计准则第20号――企业合并》的规定，其初始成本的确定按照交易方式来加以确定。一次交易实现的，其初始成本包括：（1）为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的公允价值；（2）为进行企业合并发生的各项直接相关费用；（3）合并合同或协议中约定的未来事项很可能对合并成本产生影响并且其金额能可靠地计量，也并入合并成本。通过多次交易实现的合并，合并成本为每一单项交易成本之和。
（二）非合并形成的长期股权投资初始成本的确定
对非合并形成的长期股权投资初始成本的确定，当企业以支付现金的方式取得长期股权投资，新旧准则的规定完全相同：按实际支付的购买价款作为初始长期股权投资的成本，初始长期股权投资的成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要的支出。
1.以非货币性资产交换取得的长期股权投资初始成本确定的差异
新旧准则对企业以货币性资产交换取得的长期股权投资初始成本的确定存在以下几个方面的差异：（1）新准则增加了以发行权益性证券取得的长期股权投资和投资者投入的长期股权投资两种非货币易方式取得的长期股权投资。前者以发行权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始成本；后者以投资合同或协议约定的公允价值作为长期股权投资的初始成本。（2）旧准则在以非货币易取得长期股权投资支付补价时，对当期损益没有任何影响，只有在收到补价时才有可能对当期损益产生影响；而新准则无论是支付补价还是收到补价，都有可能对当期损益产生影响。（3）旧准则在确定以非货币易方式取得长期股权投资的初始成本时，强调换出资产的账面价值；而新准则强调的是换出资产的公允价值。（4）从确定以非货币易取得长期股权投资的初始成本的繁简程序来分析，新准则比旧准则要简单得多，特别是旧准则换出资产收到补价时更加复杂。
2.以债务重组方式取得的长期股权投资初始成本确定差异
新旧准则对企业以债务重组方式取得的长期股权投资初始成本的确定存在以下两方面的差异：（1）新准则无论是债务人以持有的长期股权投资清偿债务还是将债务转为资本，债权人在确定其取得的长期股权投资初始成本时，对当期损益都有影响；而旧准则规定债权人在确定以上述两种债务重组方式取得的长期股权投资初始成本时，对当期损益无任何影响。（2）新准则在确定以上述两种债务重组方式取得的长期股权投资的初始成本时，强调的是公允价值；而旧准则强调的是账面价值。
二、长期股权投资核算差异
（一）长期股权投资核算方法适用范围差异
新旧准则对长期股权投资核算方法适用范围的规定存在比较大的差异：1.尽管新旧准则都规定投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响时采用成本法，但新准则更强调长期股权投资在活跃的市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。2.旧准则在投资企业对被投资单位无控制时采用成本法，有控制时采用权益法；而新准则在投资企业能够对被投资单位实施控制时采用成本法，在这一方面刚好完全相反。3.旧准则对采用权益法核算时的持股比例进行了限定，而新准则未进行限定。
（二）长期股权投资账务处理差异
对采用成本法核算的长期股权投资，新旧准则对成本法核算的长期股权投资程序，除了新准则规定当投资企业能够对被投资单位实施控制时采用成本法核算，在编制合并财务报表时按照权益法进行调整以外，其它核算程序完全相同。
新旧准则对采用权益法进行长期股权投资的核算时，账务处理方面的差异主要表现在以下几个方面：1.旧准则规定采用权益法核算时，初始投资成本无论比应享有被投资单位所有者权益份额是大还是小，其间的差额均通过“股权投资差额”账户进行核算，并分期进行摊销；而新准则规定采用权益法进行核算时，初始投资成本大于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。2.旧准则把采用权益法核算产生的长期股权投资差额分期摊销抵减投资收益与按税法的规定在计算应纳税所得额时不允许扣除的差异规定为时间性差异，并视企业所采用的所得税会计处理方法分别确定；而新准则由于差额仅仅在初始投资成本小于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值时产生，且差额一次性计入当期损益，对其与税法规定相抵触时的处理未作规定。3.对投资者因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制改按权益法核算时的初始成本确定方面的规定也存在一定的差异。新准则做了可选择性规定，即以成本法下长期股权投资的账面价值或按《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》确定的投资账面价值来确定；而旧准则规定按照成本法下长期股权投资的账面价值来确定。
三、长期股权投资减值处理差异
（一）长期股权投资减值比较基础差异
新准则分别以公允价值能否可靠计量确定长期股权投资减值的比较基础：公允价值能够可靠计量的长期股权投资，减值确认以公允价值作为比较基础。采用成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权，减值确认以现值作为比较基础。新准则规定采用成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权，其减值应当按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》处理。《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》规定在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的长期股权投资发生减值时，应当将长期股权投资的账面价值与按照类似金融资产当时的市场收益率对未来的现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。
旧准则以可收回金额作为长期股权投资减值的比较基础。旧准则规定企业应对长期股权投资的账面价值定期地逐项进行检查，至少于每年末检查一次。由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于长期股权投资账面价值时，应将可收回金额低于账面价值的差额确认为当期损失。
（二）计提长期股权投资减值准备判断标准的差异
旧准则对于长期股权投资是否计提减值准备分别为长期股权投资有无市价提供了判断的标准：对有市价的长期股权投资是否计提减值准备，提供了五个方面的判断标准；对无市价的长期股权投资是否计提减值准备，提供了四个方面的判断标准。
新准则对公允价值不能可靠计量的长期股权投资是否计提减值准备未提供判断的标准，对公允价值能够可靠计量的长期股权投资是否计提减值准备提供了判断标准，即按照《企业会计准则第8号――资产减值》处理。
四、长期股权投资信息披露差异
新旧准则在长期股权投资信息披露方面的差异比较如表1所示。
从表1可以看出，新旧准则对长期股权投资信息披露方面的差异主要表现在以下几个方面：
（一）从信息披露主体的侧重点来分析
新准则侧重于披露被投资主体的财务信息；而旧准则侧重于披露投资主体的财务信息。
（二）从披露信息的形式来看
旧准则侧重于披露可计量的会计信息；而新准则侧重于信息本身的质量特性。
五、我国长期股权投资准则的国际协调
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