[论文摘要]随着医疗竞争环境日趋激烈，绝大部分非营利性医疗机构虽有部分财政拨款，但远远弥补不了实际的资金需求。为了生存与发展，各级医院纷纷实行成本核算这种现代化管理手段，然而在实际操作过程中，一些难点和问题逐渐浮现，并日益突出，这些不能不引起人们的高度重视。
中国加入WTO和医疗卫生体制改革的进一步深化，为医疗市场创造了公平、开放、有序的竞争环境，医院的生存与发展面临新的挑战与机遇。在我国占绝大部分的非营利性医疗机构虽有部分财政拨款，但已远远弥补不了实际的资金需求。为了生存与发展，各级医院纷纷引入成本核算这种现代化管理手段，并取得了较好的成效。然而在实际操作过程中，一些难点和问题逐渐浮现，表现如下：
1政府定价的“大福利”与科室核算的“小利益”之间的矛盾
非营利性医疗机构是由政府投资建立的，因此,服务项目及收费标准理应由政府制定。政府制定收费价格要考虑到百姓的实际情况，即从社会这个“大福利”角度出发；同时医院的福利性质也要求其承担一部分社会义务，不能单纯以盈利为目的，因此,制定的医疗服务收费标准基本上是服务成本，有些基础性医疗服务项目甚至定价在成本以下，这种定价的差别，使科室在成本核算中考虑自己的“小利益”时出现了问题。
科室的奖金一般是以科室收入扣除成本后，按一定比例进行提取。这样就存在有些科室由于开展的医疗服务项目定价偏低，即使工作努力，节约消耗，但由于收入不高，使得奖金偏低，他们的积极性受到挫伤；而有些科室，提供的医疗服务项目定价高，收入高，为防止奖金太高医院封顶，而并不太注重成本的节约。在全院实行成本核算时如何剔除物价因素，做到公平合理，实际操作起来难度很大。
2科室更多追求经济效益与医院兼顾社会效益的矛盾
非营利性医院的性质，要求医院应坚持“以病人为中心”的办院方向，既要讲求经济效益，还要注重社会效益，这是医院长远发展的基础。但在实行成本核算的过程中，科室片面追求经济效益、短期效应，经常会出现一些负面现象。对于那些社会效益虽好，但经济效益差的项目，科室开展起来缺少积极性，比如在手术科室，医生们愿意做那些用时少、收费高、消耗低的手术，而对那些用时很长、耗人力、物力，但收费有限的项目积极性不大；在病区，医院给每个病区设立了陪护椅，由于按物价部门的定价，陪护椅不能收费，而椅子坏了维修费用需科室承担，因此,有些病区干脆将椅子收起，不让使用，这种结果是完全有悖于实行成本核算初衷的，不仅损害了病人的利益，也会影响医院的长远利益，因此,如何加强监督管理，减少此类现象的发生，是医院在开展成本核算的同时需同步解决的问题。
3开展成本核算工作存在的弊端
开展成本核算工作，成本效益作为奖金分配依据，其优点是将奖金分配和成本管理责任制联系起来，但同时也存在一些弊端。
首先，将收入作为奖金计算依据，无形中可能导致科室通过大处方、重复检查等方式来提高收入，这无疑会浪费资源，加大病人负担。其次，奖金提取比例的制定有很大的人为因素，没有科学依据，易造成科室之间的矛盾，影响工作，降低奖金分配的激励作用。更重要的是这种以成本核算为依据计发奖金的办法，易使科室的注意力集中在成本奖金上，忽视了医疗技术质量这一医院的核心和永恒的主题。如何将医疗技术质量作为分配要素，参与奖金分配，是否能达到最理想的效果，有待实践进一步验证。
4如何加强后勤管理
如何加强后勤管理，以适应成本核算提出的更高要求也是亟待解决的难题。
医院成本核算分为院级成本核算和科室成本核算，在实行科室成本核算时存在间接费用的分摊问题。然而，由于医院设置，许多建筑的设计达不到每个科室安1个水电表的要求，因此，医院的水电费必须按一定方法进行分摊。常用的方法是按人员分摊，造成的结果是科室之间核算的不公平，也起不到节约用水用电的目的。后勤水电管理部门如何比较准确地提供出各科室的实际用量还需多做研究。目前，大多数医院在实行成本核算时，对于科室的维修费采取的是医院内部结算方式，即参考市场价格，制定出内部结算价格，当后勤部门为医疗部门提供服务时，按结算价计入科室成本，同时算做后勤部门的收入。在实际操作中我们发现，制定一个临床科室、后勤科室都满意的内部结算价格是很困难的，从而影响医院的全局工作。
5实行成本核算过程中，医院在物资购买、管理中出现的问题
实行成本核算 增强医院竞争力 论文摘要： 随着 社会 主义市场 经济 的不断完善和 发展 以及医疗卫生改革的不断深化，医疗市场的竞争日趋激烈， 医院 面临着严峻的考验和挑战。如何提高自身的竞争力，以一种更加积极的状态参与到市场竞争的潮流中将是医院所面临的主要难题之一。客观现实迫切要求医院必须适时更新经营管理理念，通过实施包括成本核算在内的一系列经济管理手段来降低医疗成本、提高经济效益、为患者提供质优价廉的服务，不断提高自身生存能力，才能在激烈的市场竞争中求得发展。结合我院近年来的工作实践，就科室成本核算工作提出一些粗浅的看法。 论文关键词： 医院；成本核算；竞争 辽宁省人民医院是一所以心脑血管及外周血管疾病诊疗为重点的大型综合性三级甲等医院。面对当今医疗市场的激烈竞争，苦练内功，挖掘潜能，不断提高医院的综合实力成为医院发展的当务之急。在院领导的支持与鼓励下，自1999年我院开始实行科室全成本核算。通过几年来的实践，取得了一些成效，现将具体做法介绍如下，供大家 参考 。 1 基础工作我院在成本核算工作开展之前主要做了以下几项基础工作。 1.1 广泛宣传，提高职工对成本核算工作的认识 医院成立了由院长亲自挂帅的成本核算领导小组，由财务处牵头着手进行操作，设立专职核算人员。通过召开中层领导会、职工代表大会等形式，向职工宣传实行成本核算的目的及其重要意义，让职工认识到实行成本核算的目的是有效地利用现有的人力、物力、财力等资源，提高效益、降低成本。不能把成本核算简单地理解为医院进行奖金分配的一种手段。通过成本核算，合理调整奖金分配，对调动职工的积极性起着重要的作用。医院实行成本核算的最终目的是将有限的卫生资源进行合理配置，充分发挥其效益，减轻患者及国家的负担，同时也使医院的管理提升到更高的档次。 1.2 做好基础工作，确保成本核算工作顺利开展 1.2.1 人员培训 在提高职工认识的基础上，分部门、分科室举办了成本核算知识讲座，所有科室的主任、护士长及部门负责人均参加了讲座。同时，对核算管理人员进行了全面培训，使其对成本核算的制度及核算 方法 都了如指掌。 1.2.2 清产核资 对各核算单位的固定资产进行全面清查。包括资产清查、产权登记、价值确认和资产核实等4个方面的 内容 。 1.2.3 基础数据核对登记 对各核算单位占用的房屋面积重新测量登记。为各核算单位安装水表、电表、中心供氧流量表等计量设施，做好水、电、氧气等基础数据的记录。 1.2.4 合理制定内部服务价格 包括消毒、洗涤、维修、加工等内部服务项目的价格。 1.2.5 建立并健全相关制度 建立健全医院物资、材料的计量、收发、领退和盘点制度，固定资产管理制度、科室成本核算制度等一系列相关制度。为保证业务收入与成本核算数据配比的合理性，成本核算数据及操作流程标准化、规范化，在相关部门的大力支持下，升级了门诊住院收费系统，药品及物资均实施了 计算 机管理。 2 核算工作 2.1 确定科室成本核算对象 根据实际情况确定各病区、门诊及医技科室为科室成本核算对象，统一全院各部门的统计口径。 2.2 核算方法 2.2.1 科室收入 将科室收入分为直接收入和间接收入两大类，总的归属原则如下：（1）直接收入：是指由一个科室自行完成的收入。这部分收入100％计入各科室。包括：床位费、材料费、护理费、诊查费、特护费、输氧费、处置费，以及由本科室自己完成的 治疗 收入、本科心电图收入等。（2）间接收入：是指由两个或两个以上科室共同完成的收入。这部分收入遵循不重不漏的原则，按一定比例分别计入各有关科室。包括：检查收入、手术收入、麻醉收入等项目。药品收入不计入科室收入。（3
（一）成本核算体系的建设工作较为缺乏
目前，随着新医院会计制度不断的深入实施，其在工作的范围上扩展到医院经营活动的全过程，提高了对医院成本控制核算的力度，以达到降低医院在经营活动上的成本浪费，促使医院高层管理者对医院整体实现有效的控制管理工作。但是，我国部分医院在对经营活动进行成本会计核算工作时，普遍只存在事前或者事后，没有做好全过程、全方面的成本核算工作，进而导致成本会计核算没有形成完整的体系，削弱了成本会计核算工作对医院整体的控制管理，造成成本问题频繁出现在某一细小环节上。另外，部分医院虽然对成本会计核算体系进行摸索与建设工作，但是在实际的实施过程中，只是简单的对相关数据进行归集与整理，没有真正的在成本会计核算、分析以及评价上形成系统的体系，进而造成了成本会计核算工作的整体效果被削弱，同时也不能发挥出对医院整体的核算控制力度。
（二）缺乏必要的成本会计核算意识
目前在我国大部分医院属于事业单位，在经营活动上不以赢利为目的，组织布局上主要由国家进行宏观调控，因此也就造成了我国部分医院在成本会计核算上较为缺乏相关工作意识，即使是国家实行了《新医院会计制度》也没有进行相关的完善工作，从而导致成本会计核算工作对医院成本的控制管理失去效用。而另一方面，部分医院在财政拨款的管理工作上没有足够的重视，相对于企业来说，医院在成本会计核算的分析指标上较为缺乏经验，也没有形成整套的体系，进而造成医院在实际的运行上只能参考其他医院或者企业经验，而这又恰恰阻碍了医院在成本会计核算上分析指标的完善工作，使相关问题出现循环死结的现象。
（三）内部成本会计核算人员素质较低
近几年来，随着我国对医疗卫生体制进行不断的完善改革工作，医院在成本会计核算工作上的难度也在提高，因此医院对财务会计人员的数量与质量都在不同程度的提高（注：《新》实行后，对会计的要求有所提高）。然而，我国部分医院在财务会计人员的选用上依然停留在以前的业务需求上，在相关考核项目上对现代人才的选用造成了巨大的阻碍。另外，医院对现有的财务会计人员在培训教育工作上也不重视，进而导致我国医院内部会计核算人员越发的缺乏新的核算理念，在相关的核算工作上跟不上实际问题的出现，最后导致企业内部核算工作逐渐流于形式。
二、提高医院会计成本核算工作的相关对策
（一）建立健全会计成本核算体系
医院只有在遵从我国相关的法律法规前提下，根据自身的实际情况进行会计成本核算体系的建立健全工作，才能提高医院在成本核算层面的规范化以及全面化。而在医院成本会计核算体系建立的过程中，相关的建立人员与管理者要深入到医护人员中去，通过约谈、建议以及探索等形式真正的找出问题的所在，并根据相关问题进行实际的建设工作。而对于已经建立成本会计核算的医院，要对成本管理制度进行进一步的完善工作，规范好成本会计核算的相关程序以及流程，提高其对医院经营活动全过程的成本控制管理力度，细致入微地做好成本控制管理工作。最后，在成本会计核算的过程中，要将医院在业务活动上产生的每一笔资金纳入到成本核算的工作上，对相关费用在预算计划、用途以及结算上进行核算，对不符合实际情况的业务资金及时进行纠正。
（二）提高全面的成本会计核算意识
目前，随着医患问题在社会上的不断蔓延，医院在管理工作上一些细小的失误也会被无限放大进行对待。因此，医院实行全面的成本会计核算工作已经成为建设工作的必然要求，对自身在经营活动上实现可持续发展也有着重大的意义。因此，医院要提高对内部的工作人员在成本会计核算工作上的认识力度，加强医院文化建设方面的成本控制意识。另外，医院还要提高科室与科室、部门与部门之间的合作能力，在遵从相关的业务流程以及成本会计核算的前提下，对内部全体员工在成本会计核算上加大监督力度，保证所进行的每项业务核算工作都能在会计核算体系的监督中进行，从而提高医院内工作人员的成本会计核算意识，建立全方面的核算体系。
（三）提高内部会计人员的知识技能与职业素质
近几年来，随着《新医院会计制度》在我国全面的铺行，我国在医疗卫生的改革工作也在不断进入新的台阶。
1.医院的高层管理者要从自身出发，提高对我国相关规章制度的研究与探讨力度，通过自身对成本会计核算知识体系的认识能力，提高医院在进行财务会计人员选用过程的合理化，通过引进高素质会计人才带动医院内会计核算能力的整体提高并鞭策原有员工的积极性。
2.医院要不定期的对内部会计人员进行培训教育工作，提高相关会计人员与时俱进的知识理念，与此同时还可以通过邀请高校教授以及相关专家进行专题的讲座，提高内部会计人员在成本分析层面上能力。而随着会计电算化在医院内部的普及，还要提高内部会计人员在电算化方面的能力，进而实现全面成本会计核算工作。
3.针对事业单位共有的毛病，医院还要加强对会计人员在工作上绩效的考核，把工资以及职位升迁与工作绩效进行挂钩，而对于部分怠工人员实行辞退制度，进而激发内部会计核算人员的竞争意识，提高会计人员的知识技能与职业素质。
（四）提高会计核算工作在成本预测方面的能力
目前，我国医院在成本会计核算工作的过程中，一般要求对医院内相关的卫生医用材料实行消耗定额管理，进而实现对各科室业务费用的限定，而在办公费用的分配上则以包干为主，使相关消耗浪费问题可以得到有效控制。因此，医院内的财务会计人员要提高对未来市场的预测能力，利用本身对未来市场的掌握做好预算工作，从而制订出未来一定时期内医院在物品选购上的预算计划与科室研发经费的分配计划，进而在实际市场与工作上实现对等参考，提高医院在资金成本上的利用率，避免出现会计预算与实际情况偏差过大的现象。
三、结语
改革开放以来，我国的经济建设取得了丰硕的成果，但从加入WTO后，我国经济建设又面临着巨大的挑战，要使我国的经济不断增强，就要通过经济管理，而成本核算又是经济管理的重要途径。加强医院成本核算管理，能准确及时地计算医院业务活动中成本消耗，客观反映不同成本对象、成本的变化情况，促进医院管理的科学化、现代化，改革医院经济管理，提高医院管理水平；增强医院员工的成本观念，节支降耗，增强医院竞争力，促进医院走优质、高效、低耗、可持续发展之路，使人民群众享受质优价廉的医疗卫生服务；同时也为科学制定医疗服务价格和完善医院补偿机制提供考核依据。
1医院成本核算的概念及要点
当前医院已成为具有相对独立的，具有经营管理的实体，又面临市场经济管理的众多问题。如果医院成本核算不能真实反映其财务成果，提高医院的经济效益就是一句空话。因此，要求医院管理者了解医院成本核算的概念。在医院成本核算和成本管理中，成本的概念在经济理论、会计实务和医院管理的不同范畴中也不相同。在经济学中，成本属于价值范畴，是指医院在提供医疗服务过程中，其物化劳动和活劳动的货币表现。在会计实务中的成本，是指医院在经营服务中所耗费的资金总和。在医院管理中的成本，是依据管理决策的不同目的和需求，而采取的相关成本信息及其成本类型是一个内涵丰富，表现形式多样的概念。尽管各种成本的名称、概念及内容不同，但它们都是从不同的角度，共同构成了成本核算这一医院经济管理的基础。
2医疗成本的多样性和多变性
2.1系统相关使医疗服务的医疗成本表现为多样性医院是一个复杂的系统，它是由多个不同学科的子系统及其与之密切相关的各种保障子系统所构成。如我们医院是一个综合医院，有数十个不同学科和相关辅助科室，每一个科室因专业不同而使成本的内容和表现方式不同，即使同一学科，也因对同一疾病的诊断、治疗方式不同，而使医疗服务的成本构成不同。因此，医疗服务成本在医院这个复杂的多系统中表现为多样性。在评估对象的层次上分为院级、科级、单病种和单项成本；在成本特性上分为固定成本、变动成本和混合成本；在成本的计入方式上分为直接成本和间接成本等。
2.2医疗服务的技术特点使医疗成本表现为多变性医疗技术服务不同于企业，医疗服务具有不确定性。每一项技术和服务的提供都会因患者对医疗服务的需求时间、选择方式、应用程度不同，而使医疗服务的成本有所不同。就是同一种疾病对不同病人来说，因其诊治方式、病情程度不同也可以使医疗成本发生变化。随着医学科学技术的发展和进步，以医学技术服务为主的医疗服务也在日新月异，新方法、新技术、新材料不断应用，仪器设备不断更新。由于高新技术的应用，它伴有的高投入、高效率、高风险等特性使其成本变化多，幅度大。一项新技术的临床应用，可以改变成本的构成，或使效率提高而大幅度降低成本，或因投入高而使成本大幅度增加，所以医疗服务成本的不确定和变化性，使医疗服务成本的衡量变化快，其分摊测算比企业产品成本测算更具有复杂性。
3成本项目的确定
从医院宏观管理的角度，医院成本核算是按照医院财务制度规定，核算医院在医疗服务过程中所支出的物质消耗，劳务报酬以及有关费用支出的数额、构成和水平，医院成本核算主要用于补偿医疗服务耗费，确定医疗价格，综合反映医院经济管理质量和经济决策等。从医院微观角度，医院中各种实物如药品、医用材料、各种工具、办公用具等，固定资产（如房屋、大型设备）的折旧、维修等；其中药品医用材料、工具、办公用品属于变动成本，随着业务量的变化而增减，而固定资产折旧属于固定成本，一般情况下不变。市场经济下医院已作为独立的经济实体进入市场，政府对医院补偿逐年减少，必须要求医院适应市场经济的发展，面向市场、开拓市场、不能靠政府、也不能再等，医院会计必须由单纯的“收支型”转变为“经营型”，提取折旧，实行成本核算。核算的项目主要包括各个科室或核算单位的人员工资、医用材料、药品、办公材料、水电暖费、维修费及房屋、家具、设备的折旧。
4做好成本控制
4.1建立成本控制标准是医院成本控制的首要环节。通过控制使各项成本费用控制在目标成本的允许范围内。成本控制的内容如下。
4.1.1材料成本的控制材料成本占科室总成本的比重一般在20%~30%，材料消耗是科室成本的重点，首先对医用材料实行动态定额控制，消耗定额根据实际消耗和业务收入增长因素制定，由各库房会计控制在定额内；其次，对药品材料库房实行限量库存，各库房的库存量不得超过一个半月的消耗量，在保证供应的前提下降低库存成本，减少资金占用。再次，对贵重、量大的医用材料和实行公开招标，引入竞争机制，降低采购价格和采购成本。
4.1.2公用经费的控制电话费、水电费、差旅费、办公用品、离退休人员活动费、工会福利费等均是可控成本，加强公用经费管理与控制，对降低医院营运成本，提高行政后勤工作效率，减轻病人经济负担具有现实意义。对差旅费实行经费定额，结余留用超支不报的管理办法；电话费实行限额管理办法；对各科的水电费消耗情况进行核算，使其损耗控制在合理的范围内；对离退休人员活动费和职工福利费、采用“定项、定额管理，节余留用，超支不报”的管理办法。
4.1.3对人员工资成本的控制每个科室的人员应按医院管理学定编定岗，使人员工资费用掌握在定额内，以防有的科室人员超支，而造成工资成本加大。
4.2进行医院成本控制差异分析标准一经制定后，就必须作为各方面应共同遵守准则和依据，并加以贯彻和执行，目标成本作为一种标准成本，是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。在实际工作中，实际成本常会与目标不符。二者之间的差额即为标准成本的差异或成本差异。成本差异是反映实际成本脱离预定目标程度的信息。为消除这种偏差，要对产生的成本差异进行分析，找出原因和对策，以便采取措施加以纠正。
4.2.1变动成本差异分析由于变动成本是和病人数量或工作量的变动而呈正比例变化的，所以在考核中剔除由于工作量增加而导致的变动因素。变动成本主要包括药品和医用材料两部分。各单位药品、医用材料的成本金额应等于单价乘以数量。因此，变动成本的差异就表现在价格差异和数量差异两方面。价格差异是在采购过程中形成的。不应由耗费变动成本的科室负责，而应由采购部门负责。采购部门造成变动成本价格差异的因素很多，应具体分析和调查，才能明确最终原因和责任归属。数量差异是在使用过程中形成的，反映使用药品、材料的临床或医技科室的成本控制业绩。数量差异形成的具体原因有很多：如操作疏忽或管理不善造成的浪费等。有时用量增多也并非科室的责任，如材料质量低劣或规格不符也会造成用量超标，如果遇有疑难或特殊病例会使数量差异加大。
4.2.2固定成本差异分析固定成本差异有两种：耗费差异和能量差异。耗费差异指固定成本的实际数与预算数之间的差额。由于固定成本与工作量变动没有直接关系，所以在考核时不考虑工作量的变动情况，而以原来的核定数位标准，实际数超过标准数即视为耗费过多。能量差异是指固定成本预算数与固定成本标准之间的差额。它反映未能充分利用医院现有的医疗服务能力而造成的损失。
5增强成本效益观念
在评价成本工作绩效时，往往把成本升降作为唯一标准，这在理论上是讲不通的，因为成本又是表现一定时期内所发生的各种劳动消耗，至于这种耗费效益如何，却不是产品成本指标本身所能反映出来的，所以成本工作绩效考核应通过投入与产出关系进行评价：一是产出的投入越少越好；二是投入的产出越多越好；三是投入增长慢于产出增长为好；四是投入减少快于产品减少为好；五是投入下降产出上升为好。在实践中片面强调降低成本，势必挫伤科室为未来增效而支出某些短期看来高昂却必要费用的积极性，从而影响科室技术革新和设备更新换代，致使一些科室降低成本使用一些陈旧的设备，从而影响治疗效果和检查效果，不能满足病人的要求，长期发展下去影响医院的声誉和经济效益。如有的医院为降低成本买一些淘汰的CT机，CT片不清晰，影响病人的检查结果。
6医疗成本核算的实践性与实用性
6.1医院经济的复杂与特殊决定了医院成本核算的实践性成本核算起源于企业的一种经济管理手段，其理论及方法适用于一般的商品生产，但由于医疗服务行业的复杂与特殊其经济运行规律亦不同于一般商品经济运行的规律，故不能照搬企业成本核算的办法。企业的商品生产和销售不是同时进行，需要有储存、运输时间等环节；而医疗服务的生产与销售几乎是同时发生，无需储存。医疗技术服务的对象是病人个体，不能像企业那样可以批量生产和易于标准化，医疗服务项目的繁杂，也是医疗成本的构成多样，分摊也更加繁琐和复杂，因此，医院的医疗成本核算办法需要在实践中结合医院实际，反复测算、修改、论证、积累经验，并加以改进。医院经济管理和成本核算的基础十分薄弱，无法直接套用一些国外医院的经济管理方法；而且由于我国医院的经济体制和运行机制与资本主义国家的公立医院也大有不同，也不能照搬其管理模式和方法。只能是借鉴国外医院经济的有益经验与教训，引用适用的方法和手段，并结合国情、院情在实践中加以去粗取精地为我所用。
6.2在医院经济管理的实践中增强医疗成本核算的实用性
6.2.1推行医疗成本核算的目的是促进医院优质高效低耗在市场经济的条件下，医院只有提高质量和效益才能更具有竞争力。病人对医院质量的评价是用满意度来衡量的，满意不仅要求诊断快、疗效好；还要求环境美、耗费少。合理的耗费已逐渐成为衡量医院质量的要素之一。由于医疗收费是由政府统一定价的，因此医院提高效益的重点只能是减少浪费、降低消耗和提高工作效率，避免冗员和仪器设备闲置。
6.2.2实施医疗成本核算需要更新观念，领导重视、全员参与。医疗成本核算涉及医院工作的方方面面，不仅仅是临床医技科室，更需要技术支持和后勤保障单位的参与配合。因此，实现医疗成本核算首先要有医院各级领导观念更新和充分重视；需要有各部门的协调配合和全体员工的积极参与。在成本核算实践中院领导亲自挂帅，组建成本核算机构，配备专职人员；在全院各级部门宣传、组织学习和培训成本核算有关内容。只有各级领导明确了成本核算的目的意义，概念、内容等，才能充分宣传群众、发动群众，在全院员工中增强经济意识，从而在工作中自觉减少浪费、控制成本。
7医疗成本核算的难点
核算医疗成本的难点是内部服务定价和管理费用成本的分摊。由于医疗服务涉及面广且复杂多样，其专业分工精细，且各学科和保障部门之间联系密切且复杂加之我国医疗服务又是按项目收费，使医疗成本的各种数据庞大。所以首先要确定各供应保障部门实行内部成本核算。实行内部转移定价，内部转移价格对于提供服务的单位来说表示收入，对于接受服务的单位来说，则表示成本。制定内部转移价格标准的方法很多，如：市场价格法，即按同类服务的市场价格确定内部服务定价；协商价格，即有关单位进行协商后确定价格；全部成本转移价格法，即以全部成本或全部成本加一定利润作为内部转移价格。如果以上供应保障和管理单位的成本核算完成了，才能够将其作为间接的管理成本分摊到各直接收费的医疗服务单位，真正意义上的全成本核算才能够完成，但由于政府对医疗服务价格的约束，好多医疗服务成本不能直接从收费中得到补偿，核算结果可能出现内部交换价格高于政府定价的现象。如：供应室的消毒价格高于政府规定价格使临床各科难以承受。因此如何使医疗服务的内部交换定价更趋合理，是医院测算成本和分摊成本的难点。必须组建由不同专业人员组成的内部服务定价组，在探索内部服务的合理定价，正确反映成本的同时，力争将其对科学效益评估和利润分配的影响因素降至最小。
8计算机网络在医疗成本核算中的应用
实现计算机网络自动化提高医疗成本核算效率。由于医疗服务涉及面广且复杂多样，其专业分工精细，且各学科和保障部门之间联系密切且复杂，加之我国医疗服务又是按项目计费，使医疗成本核算的各种数据庞大繁杂，如果使用手工方式分摊计算十分不易。尤其对大型综合医院要做到统计及时准确、数据分析可靠和可信，其困难更是难以想像。因此，在实行成本核算的同时，全方位地大力推进计算机网络化建设。医疗成本核算要实现计算机网络化实现成本核算数据的自动收集、存储分析和信息共享，依赖于各终端录入人员操作的规范和录入的准确，依赖于各种收入和成本数据的分类与编码标准化。
目前的医院已经逐步的发展成为独立的经济管理实体，在面对市场经济管理当中的问题，医院成本的核算、管理、概念在其经济的理论、医院管理等不同的范畴内也不同。就对从经济学的角度出发，医院成本属于价值这一块，主要指的是在提供医疗相关服务的过程当中，其物化劳动以及活劳动的货币的表现。就会计的实务来说，医院成本指的是在其经营服务当中需要耗费的资金的总量以及在管理中使用的成本，再依据决策的需求以及不同的目的，从而采取相应的成本的信息、类型，是一个内涵即为丰富，并且具有多种多样形式的概念，进来在使用当中的概念、名称等不尽相同，但是从不同的角度出发，构成了成本核算这一基础。
二、成本核算的原则
医院成本核算机制的进一步完善是最为有效的加强经济管理的手段之一。坚持医院成本控制原则也是卫生经济管理的基本原则。而成本控制原则贯穿了整个成本核算过程，而经济灵活性原则则是要求各个医院部门都要讲究经济效益。成本控制应当具有一定的灵活性，能够做到随时都能够适应其变化万千的服务市场，灵活性的原则也要求其成本控制系统必须具有一定的个性，不能一刀切，而需要从各个特定的科室以及项目的具体情况，考虑不同的岗位、职务，不同的特点来建立成本控制标准。而成本控制则是医院所有员工共同的责任。只有全体员工的共同努力，才是成本控制能够顺利完成的首要条件。医院全体员工对成本核算的高度重视，全力的支持成本核算，强化核算意识，才能够做到开源节流、堵漏降耗。
三、成本核算的特点分析
（一）成本核算项目纷繁众多，核算难度加大
考虑到医疗机构服务项目、病种的多样性，医院医疗技术的更新、成本变化的加快，都是导致医院的成本核算繁琐、复杂的原因。此外，部分公立医院还存在不计成本的资金投入，但是不计效益，会产生不科学、缺乏管理系统的方式，这些所述的原因，会导致成本在核算的过程中，其手段、数据以及信息的使用等方面都会相对薄弱，也大大的提高了成本核算的难度。
（二）确定其对象与方法的不同性
医院对象以及方法的不确定，不能考虑到各个科室专门技术的特殊性，只能依据管理上的需要而对其加以选择，一般分为医院、科室、项目等等。通过笔者在医院的实践证明来看，医院通常选择的主要核算对象是总成本下的医疗服务科室成本，并视为降低可控成本的最优途径。
（三）医院成本项目的多变和不可比性的特征
医院的医疗服务技术与一般的企业产品生产不同，其确定性不明确。各种医疗服务的提供，会因为具体情况有所出入，而出现服务成本差异。就算是对于同一种病症，对于不同的患者，由于医疗方法的不同以及病症程度的深浅，都会导致医疗成本出现一定的变化。另外，其结构也会随着技术的变革以及医疗方式的变化而产生变化。所以，医院在医疗服务中的成本不确定性导致了其成本多变，所以各个医院之间也不存在可比性。
四、目前医院在成本核算当中存在的问题
（一）各级管理人员的认识不足
由于各级管理人员的观念相对滞后，其经营、成本的意识不能够适应市场竞争的需求，存在着重医疗、轻理财、重投资、轻效益、重收入、轻支出等一系列的问题。医院长久以来实行预算会计制度，并且采用差额预算补助的方式，而医院有关的财务人员缺乏相应的成本核算基础知识，就算是成本核算也会出现重视医疗科室成本核算的相应管理，而轻视职能管理部门成本核算的管理模式；对于直接成本核算的管理重视，而轻视间接成本核算管理；重视财务会计（这主要是和财务管理人员的有关素质以及业务水平有关。），部分的财务管理人员为了个人的私立，擅自改变其运行的环境，使得财务信息受到了不同程度的影响，从而阻碍了医院的整体发展。
（二）成本管理中存在的弊端
目前，多数医院为了医院的名气、业绩，忽略了医院所具有的本质以及患者的需求与能够承受的经济负担，一味的向着大规模的医院扩展，完全没有考虑医院的成本量以及实际的负荷、运转能力，这样极容易导致医院出现亏损。
（三）医院财务管理内容的问题
目前，很多医院的财务管理的内容都不够明确，而其管理的内容主要包括了物质的筹集、投入资本的回收以及分配、日常资产以及现金成本与损失的管理等等。但是目前多数的医院仅仅是对有形的资产进行日常的监督与管理，忽视无形资产（如科研成果、专利等），导致医院在风险发生之后，才会被动的去考虑、去处理。
五、对于提高医院财务管理水平的有效措施
（一）要树立医疗服务的意识
医院的财务管理指的是对医院的成本、资产、收入等进行有效管理的经济管理活动，管理目标主要是通过保障医院的财务安全，合理的分配资源来达到最佳化的运行。想要达到以上所说的目标任务，需要医院各级人员树立出医疗服务意识，在医疗服务的过程中不断的对于管理职能进行完善，把握好事前、事中以及事后的医疗服务的监督以及管理。
（二）强化财务成本核算
医院的管理模式已从以往的“政策依赖型”逐步转化为“市场导向型”。只有通过建立完善的、健全的医财务管理机制，才能将医院的成本管理加以强化。通过有效利用人力、物力、财力等资源，提升医院资金的实际使用率，为社会提供最优质的服务，最高效的医疗服务。首先，要制定出有效的医院成本核算方法；其次，逐步建立健全的医院成本相应的管理制度，进一步建立高效的财务管理系统。通过建立医院成本考核体系，成本分析评价体系和成本信息反馈体系，实现医院对整体成本控制与管理。
（三）重视开发与利用
相对来说，医院财务的内容过于庞大、复杂，所以我们应当重视其财务管理的开发技术，提供对于财务信息的实际利用价值。
（四）完善电子信息技术
1、为各种医疗服务收费制定一个标准。医院中各项医疗服务，不仅包括各种药材的费用，还有使用仪器的费用，住院的费用，医生服务的费用等，都有一定的成本，这便是所谓的医疗成本。有效地进行成本核算，可以为医院为患者所进行的各项服务制定一个标准，不至于造成乱收费的现象甚至导致医疗纠纷。同时对于患者来说，医院进行成本核算，对各项医疗服务在成本之上明码标价，也可以使其根据自己的经济实力尽量用最少的医治费用换回最大的健康，这样也是对患者权益的一种有效保证。可以说成本核算关系着医院和患者的双赢局面。
2、将医疗服务与收费一一对应。除去实物的成本外，对于医生护士的服务这些无形的成本控制更为重要。但有一点是不可否认的，这就是质量越高的服务，其所对应的医疗成本也会相应增大，如果对于这些无形的东西没有一个标准，或者标准过高，那么无论对于患者还是医院都是不公平的。因此根据有关规定对个人无形劳动力确定成本可以将医疗服务划分等级，为不同经济基础的患者提供不同的需求。当然这也是医院进行正常的运作所必须的程序。
3、确定成本也可以为政府的医疗补助提供一个参考。随着社会主义经济制度的完善，政府开始实行医疗补助制度，旨在为经济困难的患者减轻一定量的经济负担，但是任何制度必须有一个标准，减少多少，这个补助制度应该怎样制定，都需要一个规范。医院的成本核算正可以有效的为政府的医疗补助提供这样的参考标准，根据患者所享有的医疗服务不同而享受不同比例的医疗补助。
4、成本数据是一个医院的医疗发展水平的折射。成本核算的结果，不仅是对一个医院医疗水平的显现，更是对一个国家一个时代医疗水平的折射。一个国家的医疗事业要想不断向前发展，就要了解现在的医疗所处的水平，只有在现在所处平台的基础上才可以继续向上发展。而医院进行成本核算则可以为医疗事业的发展提供一个数据参考与分析。
二、医院成本核算中所存在的问题
1、缺乏真正适合医院的成本核算制度。当前医院的成本核算过程通常是在参考其他公司成本核算制度的基础上产生的，并没有根据医院的具体情况进行专门的成本核算制度编制。但是医院的运行程序和其他公司的运行程序之间存在很大的差别，此外，在机构的性质方面来说，相比较其他机构的纯盈利性质，医院还具备救死扶伤的公益性性质。因此，对于成本核算的制度不能生搬硬套。
2、成本核算制度不完善、不健全。因为医院机构性质的特殊性，导致其对成本核算程序缺乏足够的重视。成本核算制度的生搬硬套使得其在医院运行过程中并不能很好的磨合，这便显示出了众多的问题。如成本核算只重视事后核算，通过成本与支出之间存在的利润差值来对各个科室进行奖金的分配，而对于事前以及事中实践时如何控制成本，尽量降低成本并不怎么考虑。
3、成本核算的错误应用。事后的成本核算控制主要用于各科室工资与奖金的计算，也许这种方式的出发点是对的，可以在一定程度上增强员工的成本核算意识，为医院的成本控制出一份力。但是同样显示出一个不可忽略的缺陷就是：会使员工错误的认识到自身工资和成本之间的关系，从而对成本的核算形成一面推的局势，不利于成本核算的公正性。
三、加强成本核算所应采取的措施与对策
1、建立适合医院自己的成本核算制度。医院作为一个特殊经营性质的机构，应该具备一个适合自己的成本核算制度。不仅对药材、仪器的使用层层把关，对于医生、护士、病床等无形资产更要严格计算，建立专门的机构用来进行成本核算。只有拥有严格严密的运行体制，医院才能正常运行，医疗任务才可以有条不紊的进行。一个严密的成本核算制度应该责任到人，每日进行，并且定期，如一个星期进行科室审查，一个月进行部门核算，一年进行院级核算等。当然医院的主要工作应该是治病救人，为了减少成本核算的时间精力，应该有效运用高科技的手段，运用先进的成本管理软件，自动化的成本分析，一切为医院的经营运作让步、服务。
2、在医疗实践中注意成本的事中控制以及事前控制。成本的核算，不仅着重于事后控制，即与支出的比较，对于事前的预算，事中的调整，也同样的重要。同时成本核算应控制到各个科室，责任到人，只有确立成本责任制，才可以将成本的预算降到最低，而有效降低医院的成本，对于患者治病费用将会有很大的益处。
[关键词] 新《医院会计制度》；医院；成本管理
[中图分类号] R197.32 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2012）21- 0023- 02
随着我国医疗卫生体制改革的不断深入和医疗服务市场的不断放开，医院所面临的内外环境发生了巨大变化，市场经济规律在医院的发展和管理中发挥着越来越大的作用。医院的生存与发展越来越依赖于自身的医疗服务经营收入，在这种情况下就要做好医院的成本管理【1】。新《医院会计制度》（以下简称“新制度”）中首次将成本管理的内容写入制度当中，明确将成本管理作为单独一章进行阐述，对成本核算体系进行完善。这些规定，为医院加强自身的运行管理，全面提升成本核算与控制水平提供了有力的理论支持，成本管理工作的深度和层次直接影响医院管理的成效，所以，医院实行成本管理是适应当前医疗市场竞争的需要，也是客观经济规律的要求。
1 新制度中医院成本管理的概念
（1）成本管理是指医院通过成本核算和分析，提出成本控制措施，降低医疗成本的活动。成本管理的目的是全面、真实、准确反映医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效，增强医院在医疗市场中的竞争力。
（2）成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。同时新制度指出在日常成本核算的过程中要遵循合法性、可靠性、相关性、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、收支配比、一致性、重要性等原则【2】。成本核算概念和核算原则的确定为医疗机构开展成本核算提供了可靠的依据，使医疗机构在未来开展成本核算的过程中有了统一的原则和规范，避免了医疗机构在自行探索成本核算的过程中的盲目性和随意性。
2 新制度下医院成本管理的作用
（1）有利于细化科室成本核算内容。新制度明确了科室的分类及各类别科室的具体含义，同时具体规范了科室成本归集和分摊的方法。按照要求对医院业务活动中所发生的各种耗费，从费用发生的源头上以科室为核算对象进行归集和分配，使得科室成本核算更加明晰，能够较全面地计算出科室成本。
（2）有利于加强医院的成本控制。实施成本核算有利于决策者了解医院人力、物力、财力资源的配置状况，根据经营效能调整资源的分配，使有限的资源获得更好的生产力；实施成本核算有利于对各核算主体的考核管理；实施成本核算有利于建立合理和有效激励的薪酬体系【3】。通过成本核算并在此基础上进行成本分析，通过成本控制等手段，可以有效地降低医疗成本和药品费用，提高医院的竞争力。
（3）有利于发挥广大职工的积极性和创造性。通过成本管理转变了过去职工“做什么”和“怎么做”的被动工作方式，把任务、目标、权限下放到各科室，并与科室绩效挂钩。科室能够看到自己科室成本费用的所有明细，明明白白算账，当好科室的管家，这种鼓励科室加强自我管理的办法可激发每位职工的主人翁精神。
（4）有利于提高经济效益。医院管理以病人为中心、质量为核心、效益为根本，要树立“成本—效益”统一的观念，并将此贯穿于医院管理全过程中。通过成本核算，把各类人员的劳动效率、病床使用率、设备使用率、物资使用率等与经济效益挂钩，促使工作效率和经济效益紧密结合，从而完整全面地反映医疗成果和经济成果。通过成本核算，医务劳动耗费少，成本降低，可提高医疗质量，减轻病人负担，因此，成本目标管理是提高医院经济效益的重要保证。
3 新制度下加强医院成本管理的建议
（1）采取经济调控，从源头开始控制。从源头抓起，要求在采购材料过程中进行成本控制，从物资材料的计划、采购等环节开始，医院将物资材料的采购纳入政府指导价或政府定价范围，严格控制进销差率和批零差率。这样既能有效控制成本，防止中间环节牟取暴力，又能严格控制费用开支和消耗定额，提高利用率【4】。
（2）新增计提折旧费，加强折旧费用控制。折旧费用指医院专用的仪器、设备等固定资产折旧费、维修护理费等支出。新制度明确规定“医院会计采用权责发生制基础”， 为此，新制度要求医院全面计提固定资产折旧。那么，医院在设备购置过程中，把折旧费、维修护理费等做大致预算，反复比较、反复论证，对折旧费用进行合理控制，以便购置更加经济实惠的仪器设备。
（3）管理制度要严格，与奖惩制度相结合。将成本核算结果应用于医院预算管理、绩效考核和经济管理，便于加强成本管理的实施效果。医院应该对成本核算结果进行有效的利用，成本核算结果只有与预算管理挂钩、与绩效激励挂钩、与医院的决策挂钩，才能更好地检查工作落实情况。只有利用这样的科学管理方法，严格把关，才能有效地降低成本，体现成本核算结果的价值意义。
（4）进行科学的决策，合理投资。医院要坚持政府主导与市场机制相结合，切实从实际出发，既要着眼现实，又要有利于未来，正确利用核算结果指导医院的经济管理决策，避免了决策的主观性和盲目性。例如在重大基建项目、大中型仪器采购、新项目的开展、新项目的定价过程中严格应用成本核算分析论证机制，充分论证、民主决策，合理、适时立项，避免盲目、低水平的重复，千方百计降低医院成本，真正发挥成本核算工作在决策中的指导作用，以实现效益最大化【5】。
随着新《医院财务制度》的颁布，医院成本核算理论和方法得到了发展和完善，为各级各类医院开展成本核算，进行成本管理提供了便利。成本目标管理的实施与推广，不仅降低了医疗成本，使医院获得较好的经济效益和社会效益，同时也使医院管理者和临床工作者紧跟医院管理发展的新趋势，学习、掌握、运用现代医院管理的新理论和新方法，在实践中不断探索与创新。医院应该利用成本核算的结果提高医院整体管理水平和效率，使有限的医疗资源能够得到更好的利用，从而更好地为人民群众的健康服务。
主要参考文献
[1]周紫薇.探讨基于目标成本管理的医院成本核算模式[J].中外医疗，2008，29（6）：91.
[2]王仁.新医改形势下医院如何加强成本控制与管理[J].会计师，2010（3）：98-99.
[3]肖荣. 医院成本管理的现状与对策探讨[J].中国乡镇企业会计，2009，4（2）：114-115.
关键词：成本控制；预算管理
中图分类号：F123.7 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）015-000-01
一、医院预算管理与成本控制的现状
只有将成本控制与预算管理相结合，才能提高医院资金的运营效率，优化资源配置。但目前大多数医院的预算管理与成本控制相分离，医院全面预算和成本控制流于形式，资金使用效率低下，成本控制效果不佳。主要表现在以下几个方面：
（一）医院对预算管理与成本核算的意识淡薄
医院员工普遍缺少成本控制意识，只注重医疗水平的提升和医疗技术的利用，盲目的购置医疗设备和开展新的医疗项目，而缺乏可行性论证和成本效益分析，忽视成本费用的控制，造成资金的浪费。同时有相当一部分管理者认为预算管理和成本控制只是财务部门的管理活动，致使预算管理与成本控制未引起全院员工的高度关注。
（二）成本控制与预算管理相分离
医院在预算管理上，将主要着眼点落在了如何编制预算上，而并未了解编制预算的目的是控制成本费用，合理安排支出。因此未将预算执行情况与成本控制相结合，纳入到绩效考核中来，造成员工成本意识谈薄和大部分预算项目在资金使用方面存在浪费，而重要的预算项目上资金紧张的情况时有发生。
（三）未建立完善的预算管理体系和成本控制体系
医院管理者不重视全面预算管理，没有建立专门的预算管理组织机构和预算管理制度，认为全面预算管理单一是指财务部门的事情，只是财务部门的一些管理活动，没有提高到医院全局性的活动，致使预算的编制和执行有较 大的主观随意性。而成本控制体系只停留在事后控制层面，被动的的体现财务成效，没有建立事前控制、事中控制和事后控制的成本控制体系，致使成本控制流于形式，高消耗、高成本的运行模式严重制约医院的健康发展。
（四）预算编制简单 成本核算粗放
医院财务预算的编制属于一项复杂而费时的工作，医院通常将目标结余作为预算目标，用前期收支结余的数据作为预算编制的基础，将医院的发展目标以及整个医疗市场作为综合考量因素，由院党委会和预算委员会集体确立医院的年度预算。目前大多数医院未使用预算管理软件或预算管理信息化支持较为薄弱，前期数据统计不准确，预算编制过于简单，于是便造成医院的预算编制结论缺乏科学性和有效性。
较好的成本核算有利于成本的控制，能再保证医疗服务质量的前提下，降低成本消耗，但目前医院对水费、电费、药品费等公共费用的计入方式都比较粗放，未按照科室实际发生的费用金额计入到科室成本中，而是按相应的分摊方式分摊到各个科室中，成本核算的不够精细容导致成本核算结果缺少准确性和真实性，有碍于医院成本核算的管理与控制工作。
（五）预算管理与成本控制未纳入到绩效考核中
由于预算的执行情况和成本控制的情况缺乏监督和考评，导致各科室对成本控制和预算管理的意识淡薄，在预算的编制上缺乏科学性论证。科室购买设备或开展医疗项目均无可行性论证和成本效益分析，支出超预算，相互拆借的情况时有发生，预算管理和成本控制流于形式，没用真正起到控制成本费用，合理配置医疗资源，提高资金使用效率的目的。
二、改善医院预算管理与成本控制的建议
（一）转变观念，增强预算管理与成本控制意识
医院的预算管理与成本控制是一项复杂而艰巨的工作，关系到医院的可持续发展，需要医院整体的运行与全员的参与，而并非有财务部门独立的运行和管理。医院应转变观念，加强对成本控制和预算管理的必要性和重要性的宣传力度，不断加强对职工开展相关预算管理及成本控制的培训工作，利用学习手册、组织集中学习，向职工讲解成本核算和预算管理的相关理论知识和操作方法，使预算管理和成本意识深入人心。如此，医院职工可以把掌握的科学合理的成本控制手段在实际工作中得到有效利用，让预算管理真正起到事前控制成本支出的作用。
（二）以信息化集成为支持，将预算管理与成本控制相结合
医院应加强信息化建设，利用信息化技术将预算管理系统与成本核算系统进行整合，实现系统之间的数据共享。
在预算编制时，医院可以根据预算管理系统查询前期医院整体和明细的收入、支出、工作服务量情况以及各科室各成本项目的预算执行情况，再结合科室申请购买设备的可行性论证报告作为综合考虑因素，确定本年度预算，做到了成本支出的事前控制，避免了不必要支出的开支，提高了资金的使用效率。
在预算执行中，通过信息集成后的预算管理系统，可以直接从成本核算系统中提取各科室实际发生的预算执行数，预算管理系统自动生成各科室的预算执行率，对科室的预算执行情况可以实时监控，使医院的成本支出做到事中控制。
每季度医院可以将预算管理系统和成本系统中各科室的预算执行率和成本控制指标纳入到绩效考核中，增强了职工的成本控制意识，使医院的成本支出做到事后控制。
（三）优化预算管理系统和成本核算系统，做到管理精细化
医院应加大信息化建设的投入力量，不断地优化预算管理系统和成本核算系统，使医院的每一笔收入项目和每一项支出都能对应到具体的科室中去，做到精细化管理。
（四）将预算管理和成本控制纳入到绩效考核中
医院将成本控制指标和预算执行情况纳入到绩效考核体系中，能更加有利于预算管理和成本控制的开展，增加全院职工的责任感和成就感，调动预算执行者的积极性，使员工的目标和医院的发展目标保持一致。主要有以下几点：1.建立各科室的预算执行情况与科室经济效益和科室综合目标考核相挂钩制度。按季度将科室的预算执行率作为绩效考核指标纳入靠季度考核中。2.将成本收入率、收支结余率、人均结余率等成本控制指标纳入到科室的绩效考核中。3.对科室大型的医疗设备定期进行成本效益分析，提高固定资产的使用效率。
三、结语
全面预算管理与成本控制是医院经济发展的重要手段，只有将二者结合起来，才能真正有效的降低成本费用，提高资金使用效率，达到社会效益与经济效益双赢的目的。
参考文献：
[1]陈纪瑜，张宇蕊.建立绩效评价机制，优化我国部门预算工作流程[J].财会研究，2005.
摘 要 成本核算是医院经营管理的基础工作，核算工作的深度和层次直接影响成本管理的成效。运用科学的成本核算方法。如何用比较低廉的费用提供优质的医疗服务呢？显然，有效掌握营运成本是关键。医院成本核算不能停留在理论研究上，必须结合实际认真组织实施与落实。近几年，由于政策性调整，医院药品和医疗收费水平盈利的空间愈加狭窄，医院运行成本已成为制约医院发展的重要因素。降低成本支出，在医院树立成本效益观念显得非常重要。本文着重从笔者所在医院的实际情况出发提出几点完善医院成本控制体系的建议。
关键词 医院 成本费用 成本控制 成本核算
一、医院成本目标控制的基本原则
1．分解控制原则。就是全院的成本目标控制必须依靠各部门、各科室的控制，要将全院的控制计划要求分解到每个科室、每个部门，各尽其责。例如业务科室主要对控制物资材料消耗负责，物资部门必须对合理采购、减少过期失效变质等储存 过程中的浪费负责，财会部门必须对资金使用和资产购置把关负责。
2．分级控制原则。所谓分级就是要将医院成本目标控制体系分解为对院部、科室、小组甚至个人，提出要求，定期检查落实，才能保证计划定额的实现。
3．全员控制原则。要将成本目标控制变成医院各级各类人员的自觉行动，而不是少数人的孤独行为。
4．综合控制原则。不能将成本目标控制单纯理解为纯经济行为，而必须将它与业务技术、医院文化、组织管理、科技教育等各项工作融合起来，将经济措施与技术措施、文化措施、管理措施、教育措施紧密结合起来，才能事半功倍。
二、当前医院成本管理中存在的问题
1．一些医院未能树立医院经营的意识，成本控制和成本核算意识薄弱。长期以来的福利性和大锅饭、不核算，使医院无论从经营管理组织机构，还是人员的思想观念都与医疗体制改革对成本核算的技术方法要求存在较大差距。这在相当程度上制约了医院的发展。
2．一些医院成本管理方法不完善。目前基本实行的是终末成本管理，未进行动态成本管理，而且注重的是医疗服务过程的成本管理，对战略成本、质量成本、采购成本、供应过程成本、后勤管理成 本监控力度不够，导致结构性成本较高，隐性成本较大。另外，成本核算基础工作不配套，核算资料的采集、传输、统计、核算未达到科学化、规范化。
3．一些医院预算未真正在成本控制中发挥指导作用。目前医院的预算管理方面存在一定问题，预算目标不是全员知晓，预算往往成了空中楼阁，全员没有为预算目标努力的意识和方向，预算的执行情况没有定期分析考评，对未达成或超预算情况没有有效控制措施，没有充分发挥预算的真正作用。
4．医疗卫生市场混乱，使成本虚高。由于当前药品、卫生材料、医疗器械生产流通领域的管理混乱，药品、卫生材料及医疗器械的完全市场化运作，使医院价值链的上游价格虚高，造成病人医疗费用 大幅度增长，医院成为药厂、卫生材料厂、医疗设备厂及经销商的打工者，而解决“看病难、看病贵”基本上压在了医院的身上，使医院有无法承受之重。
5．一些医院机构臃肿，冗员过多。过度扩张，规模过大；内部机构设置不合理，分工过细；用人机制不完善，因人设岗，冗员过多。
三、完善当前医院成本管理中存在问题的对策
1．医院领导要加强成本管理。领导重视是成本核算工作开展的前提，只有院、科领导重视，才能使医院成本核算工作计划合理、组织适宜、指挥有效、控制有力，保证成本核算工作的顺利实拖和落到实处。
2．医院成本管理要全员参与：由于医院的成本核算涉及范围广，并且关系到每个职工的切身利益，要做好成本核算工作，离不开全院职工的配合。通过周会思想发动、外请管理专家讲课、深入科室，让职工认清成本核算对医院的经营管理、员工的生活改善、医院可持续发展有着极为重要的作用。
3．医院要强化成本考核。在以医疗组和核算单位的核算体系中，强化考核是关键。只有加强考核的力度，不使核算流于形式，才能促进成本核算质量的提高。必须把成本核算和成本控制机制同以往的奖金核算区分开，即认为成本核算就是奖金核算。从思想上，我们必须把它提高到一个理论的高度，即不仅仅把它局限于医院财务会计核算的一种具体方法，而必须把它认为是结合医院自身特点及需要有一种现代管理方法。成本核算、成本控制也不仅仅是财务人员个人的事情，而必须结合医院领导者、广大职工。强化成本核算、成本控制观念，使医本管理理念深入人心，使人人认识到成本管理的重要性。为医院应该专门成立以院长为首、财务部人员为辅，结合医院各护理小组和医技科室秘书、各医疗科室住院总负责人等成立成本核算小组。
4．医院加强信息化管理是搞好成本核算的重要保证。医院成本核算涉及到医院的方方面面，只有实行信息化管理才能提高工作质量和效率，使核算人员从繁琐、重复性的工作中解脱出来，集中精力到各种成本分析中去。
5．评价指标力求科学。成本核算成败与否，关键是考评指标是否科学、措施是否有效。坚持将成本控制指标作为综合业务管理主要内容，并形成一套行之有效的考评体系。
6.建立健全医院成本费用预算管理制度。通过建立健全医院成本费用预算管理制度，细化成本费用预算，将指标层层分解，实行谁分管谁负责，把预算控制准确的落实到各科室。定期对成本费用预算执行情况进行考核分析，及时发现医院在成本费用预算执行中存在的问题，并提出改进措施。
参考文献：
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