【关键词】医院治理；内部审计；问题；对策
一、医院治理中内部审计的现实意义
其一，加强对内部审计的研究可以提高医院内部审计部门的工作质量。因为受到政策等环境因素的影响，我国医院内部审计在制度上存在诸多缺陷，导致医院内部审计工作受到影响，进而影响医院治理。在此发展趋势下，只有加强内部审计的研究，严格遵循相关的法律，才能提高医院内部审计的质量与效率。其二，加强内部审计有利于提高财务部门的管理。在医院治理中，医院需要从自身的实际发展出发，加强对内部审计的管理，将传统比较陈旧的资金管理模式进行淘汰，避免出现资金浪费的现象，做到真正提高财政资金使用效率的目的。其三，内部审计可以避免贪污犯罪现象的发生。医院治理的目的是要提高医院的经济效益和社会形象。良好的内部审计工作往往可以让医院做好预防管理，能够在事前、事中、事后均按照程序办事，及时发现可能存在的的现象，并做出相应的处理，从根本上保证了医院的可持续发展。
二、医院治理中内部审计存在的问题
1.缺乏完善的规章制度
制度决定一切，要保证内部审计在医院治理过程中的有效性，则离不开各项规章制度的建立。然而目前，医院内部审计制度并不完善，并没有严格按照《审计署关于内部审计工作的规定》制定完善的制度；也没有针对性的对旧制度进行更新，卫生部的《卫生系统内部审计工作规定》于2006年并实施，距今已有十年时间。这样导致在医院治理过程中内部审计出现无章可循、无法可依的现象，无法将各项审计意见进行落实。除此之外，因为内部审计法律制度未得到落实，且不具备针对性，致使医院治理中内部审计存在难题，无法获得良好的审计结果。
2.缺乏对内部审计的重视
我国医院内部审计趋于形式化，往往只重视审计项目数字等工作，并没有将审计工作进一步落到实处，这样难以完成内部审计的基本目标。与此同时，有非常多的医院并没有从本质上对审计工作加以了解，也不重视内部审计工作，在审计中马虎了事，没有按照具体的目标开展工作，这样内部审计资源没有得到有效利用，无法真正提高内部审计的质量与效率。
3.缺乏独立的内部审计机构
在医院的治理过程中，如果内部审计机构不独立，不专业，那么则会导致审计结构无法得到落实。虽然现在我国大多数医院按照国家的相关规定设置内部审计机构，但是有部分医院设置内部审计机构后并没有安排专职的审计人员进行管理，很多情况下所选择的内部审计人员都是一些非财务人员，或者财务人员出现身兼数职的现象，导致医院的内部审计缺乏独立性和专业性。
三、医院治理中内部审计的发展对策
通过对上文的分析可以了解到内部审计在医院治理过程中占据了十分重要的地位，且内部审计的好与坏关系到医院治理的成败，但内部审计存在的缺陷，也需从全局出发，有针对性的提出相关的建议与措施。
1.制定完善的内部审计制度
伴随着社会经济的快速发展，只有保证内部审计制度的完善才能保证医院治理的有效性，才能真正保证内部审计工作有法可依。正如上文所言，现阶段我国医院内部审计制度并不完善，甚至还比较落后，已经无法适应社会的发展，医院需要从治理的角度出发，对内部审计机构加以规范，避免不法分子恶意损害，影响我国医院内部审计的正常运行。完善的内部审计制度还可以给医院的内部审计带来帮助，推动其健康有序发展，促使医院治理朝着规范性发展与进步。
2.实现内部审计的专业性
在新时期医院治理中，医院最高管理层需要对医院内部审计加以重视，要在内部审计方面投入足够的人力、物力与财力，特别需要设置专门的内部审计机构，还要根据医院治理的实际情况选派优秀的员工作为专职的内部审计工作人员，保证内部审计工作的独立性和专业性，从而保证内部审计机构的权威性，提高医院内部审计的质量与效率。
3.提高内部审计人员的综合水平
在医院内部审计中，内部审计人员占据了重要的地位，且内部审计人员的综合水平和素养从根本上决定了医院内部审计的质量。因此，医院需要加强对内审人员的培训，并且要鼓励其认真工作，在工作中给予热情，并制定完善的奖惩制度，这样一来才能真正提高内部审计的水平。通过专业的教育培训可以提高内部审计人员的职业道德素质和专业能力，不断提高内部审计人员的工作能力，才能满足内部审计工作的需求。
四、结语
总而言之，在医院的治理过程中，内部审计占据了重要的地位，且内部审计的好与坏关系到医院治理的效果，关系到医院各项资金的有效应用，因此在医院治理中需要加强对内部审计的研究，从各方面提高内部审计的质量和效率，切实推动医院的可持续发展。
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【关键词】风险导向审计；医院；内部空中；意义
1.前言
目前风险导向审计作为我国的一个发展新课题，逐渐应用到我国注册会计师进行审计业务的全过程中。其指的是以被审计的企业单位的发展战略风险分析作为导向展开审计，也可称为经营风险审计。其开展目的在于让注册会计师能够全面了解企业单位的经营情况，能够从整体上有效识别企业单位存在的经营风险，并明确审计的程序，把风险降至可接受的水平，促进企业单位实现效益最大化的最终目标。随着我国医疗体制改革进程的不断加快，我国医院的内部控制工作也得到了快速的发展，但仍存在较多的问题。
2.现阶段医院内部控制存在的问题
2.1内部控制队伍整体的素质较低
医院内部控制人员不仅要懂财务知识以及会计审计知识，还要能掌握药剂学、市场学、预算决算以及管理学等领域的知识。可部分医院的内控人员不但数量上和国内医疗事业发展的要求不协调，且多数是从财会部门或者其它的部分转过来的，通常未能经过专业的培训，会计审计知识较缺乏。面对现阶段内部控制对象的复杂以及业务上的拓展，多数内部控制人员无法适应医疗卫生事业的发展需要。
2.2内审机构的设置缺乏独立性和权威性
内审工作在内部控制中是一项重要的工作之一，其涉及面广，且政策性强，需医院高层领导的大力支持。但是目前，有部分医院仅仅是依照法规来设置内审机构，并未出于自身的发展需要而设置。部分医院内审机构的设置也缺乏合理性，例如部分医院把内审机构设置在纪检监察部门或者是财务会计部门。部分医院高层由于认识不到内审工作的重要性，认为内审机构的设置仅仅是评审医院等级的需要，并未将其作为强化医院财务管理，提高经济效益的发展需要，故以往容易忽视内审机构。医院这样设置，造成了内审机构缺乏独立性和权威性，公正性以及客观性不强，从而导致内审职能无法得到有效发挥。
2.3内部控制模式无法满足时展的要求
医院内部控制在对医院的相关财务收支的完整性、真实性、效益性以及合法性展开控制监督时，未充分参与到医院内外部风险的管理之中，导致无法对内部控制展开全面深入的评价，无法提出有利的决策公决策者参考。以往的医院内部控制已无法满足时展对医院经营管理给出的更高要求。
3.风险导向审计在医院内部控制中的意义
针对目前我国医院内部控制工作的发展现状，将风险导向审计应用于医院内部控制中具有十分重要的意义。
3.1风险导向审计的展开进一步保证了医院内审机构的独立性、权威性
内审工作的开展是对内控工作的进一步监督控制，有利于促进内控工作的效率，所以必须要确保内审的独立性以及权威性。内部审计的独立性，是进行内部审计工作的主要保障， 是内部审计展开的前提条件，是确保内审结果质量的基本保证。往往部分医院会忽略内审的独立性，导致医院的审计质量以及效率不高。而把风险导向审计植入医院的内部控制和内部审计中，则能有效的把医院的经营风险放到医院自身的风险评价中去，同时贯穿于医院内控工作和内审工作的全过程，充分地体现了医院内审的独立性以及权威性。
3.2风险导向审计是医院内部控制的发展趋势
因当前我国医院的内部控制部门仍使用以往的内控技术及方法，内控目标以及范围无法有效地针对现今医院经营发展中存在的主要风险，所以有效促进医院最大化效益的实现。而风险导向审计的开展，不仅提高了医院内部控制工作的效率，同时也保证了医院内部控制的质量。尤其是更能确保医院内审的质量及效率。目前医院的内控及内审工作均无法适应现代医疗卫生事业的发展需要。现今的医院管理体制早已逐渐由服务计划经济转变成适应市场经济，医院的内部控制工作除了要加强医院传统项目的控制之外，更加要注重风险管理机制以及治理结构的建立完善。
3.3风险导向审计的展开可大大提高经营者的决策能力
内部审计作为内部控制的一项重要内容，内部审计人员必须对所有可能造成舞弊或者差错的内部控制展开评价，并给予有效的改进建议和措施。要能对医院在经营管理生产中面临的各种风险，展开客观的评价以及评估，同时要向管理层及时报告，以增强医院的抗风险能力以及经营层的决策能力。
4.风险导向审计在医院内控中亟需解决的问题
4.1医院领导需提高认识
由于医院内部控制在我国医院的起步较晚，尤其是内部审计，部分医院仍未高度认识到内部控制及内部审计的重要性。所以内部控制及内部审计工作的开展离不开医院领导的支持。医院经营者对内部控制及内部审计工作的重视程度，直接决定了风险导向审计的运用效果，与此同时也在很大程度上影响了内控人员、审计人员的工作积极性及效率。
4.2内部审计队伍的素质需提高。
风险导向审计能否有效实施，在很大程度上取决于审计人员队伍的素质。因此审计人员必须具有扎实的专业会计以及审计知识，同时还需具备被审计单位的经营目标、战略发展及其有关的内部控制、管理风险等方面的知识。除此之外，还要求有关审计人员的分析问题以及处理问题的能力要强。可见风险导向审计不仅重视审计人员的会计、审计知识，还注重审计人员的管理能力及所掌握的行业知识。基于此，医院应重视审计人员综合素质的培养。
5.结束语
总而言之，随着我国医疗体制改革进程的不断加快，我国医院的内部控制工作也得到了快速的发展，与此同时也面临了更多的新问题。我们必须结合形势的发展，充分掌握医院内控工作的情况，并积极展开风险导向审计工作，以促进医院经营管理的顺利进行，实现医院最大化效益目标的实现。
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【摘要】医院内部审计工作是财务管理工作的重要组成部分，也关系着财务管理工作质量的优劣。随着医院的发展，内部审计工作也在不断优化。本文从笔者实际工作经验入手，结合各大医院内部审计工作开展情况，对医院内部审计工作进行简要分析，以供借鉴。【关键词】内部审计 质量 医院
随着市场经济的发展和医疗卫生体系的改革，医院内部审计工作对医院发展的作用日益显著。内部审计工作的开展是为了提高医院的工作效率，为医院带来更大的经济效益。我国早已规定国内二级乙等医院必须建立内部审计机构，内部审计工作也在不断发展，但是医院的内部审计过程中还存在有一定的问题。
一、内部审计医院发展的重要性
1、促使医院提高管理水平。开展内部审计工作有助于医院管理人员及时发现医院管理工作中存在的问题、漏洞，为管理人员修订管理方案提供参考。同时，内部审计工作可以帮助医院财务部门及时掌握财务信息，并以此为依据制定医院财务发展规划，从而提高医院管理质量，促进医院发展。
2、保证医院各项活动的正常开展。通过内部审计活动，可以及时发现医院发展过程中存在的问题、风险。还能够对财务管理人员起到一定的警示作用，帮其树立牢固的法治观念，避免了医院各项活动中出现违法行为，这就为医院构建了良好的活动秩序，为医院活动的开展提供了保障，维护了医院的公众形象。
3、提高医院的效益、减少医院损失
医院内部审计工作主要是通过对医院各个部门所产生的经济效益进行审计，发现部门发展中存在的问题，有助于避免决策失误而产生的经济损失。同时，通过审计工作能够有效降低医院的运行成本，提高医院的经济效益。而且，内部审计工作需要对医院的财务信息进行审计，可以及时发现医院工作中存在的贪污现象，减少医院的损失。
二、内部审计工作中存在的问题
1、内审机构不规范。在《卫生系统内部审计工作规定》一文中明确指出，年收入3000万元以上或拥有300张病床以上的医疗机构应设置独立的内部审计机构，配备专职审计人员。但是实际工作中，很多医院管理人员对审计工作缺乏正确的认识，为了控制医院成本，确保经济收益，尤其是减少人员成本，往往会将内部审计部门的工作人员由其他人员兼任。而且，审计部门设立常常为了应付检查，没有明确的工作职责、工作规范。这就导致了医院内审机构设立不规范，审计工作无法顺利展开。
2、缺少专业的审计人T。审计工作的专业性极强，要求工作人员掌握专业的审计知识，还要掌握政治、经济、法律等多方面的内容，同时，也要求工作人员对财务信息有一定的敏锐性及判断、分析的能力。但是，很多医院，为了节省开支，内审人员会由其他部门人员兼任，或者聘请的内审人员素质较低、能力较差。这就导致医院的审计人员业务素质能力低，工作质量也得不到保障。
3、缺少先进的审计方法。随着计算机和互联网的普及，医院的审计工作也逐渐由人工转为由计算机完成。审计对象变为大量的数据、电子文件、图片等。审计人员需要熟练掌握审计软件的使用方法，摆脱过去手工审核的束缚。而现在很多医院仍然停留在手工帐、审计财务报表的层面上，这种审计方法已然不适用于现在的内审工作，无法为医院提供大量的有价值的审计信息。
4、内部审计制度不健全。当前，我国医院内部审计工作的开展所依据的规定细则更新缓慢，随着内审工作的开展，有很多问题已经是原有的规定无法解决的。制度的发展落后于工作开展的需要，导致内部审计工作的施行无章可循。同时，医院对内审制度的制订也无法规范化。制度的不健全、不完善阻碍了内审工作的顺利开展。
三、提高医院内部审计工作质量的方法措施
根据上文分析，导致医院内审工作质量较低的原因有，领导对内审工作的重视程度不够；员工的工作责任心不强、工作能力有待提高；审计工作缺少规范、缺乏监管等。如何提高内审工作质量，更好地为医院发展服务，成为医院内审工作的重点。
1、提高对内审工作的重视程度。医院管理人员重视内审工作是提高内审工作质量的关键之处。医院领导要为审计工作的开展提供良好的工作环境及工作保障。只有领导全力维护内审部门的权威，才能在整个医院中提高内审部门的地位，为内审工作的开展提供保障。医院必须保障内审部门的独立性，坚决杜绝人员兼任现象的出现，为审计部门制定规范的工作制度、工作计划，推动内审工作的开展。
2、提高内审部门工作人员的业务能力。工作人员的业务能力、综合素质影响着医院内审工作的工作质量。只有不断提高工作人员的综合素质能力，才能保证审计工作质量的全面提高。医院应聘请专业的审计人员，同时也要加强对审计人员的培训，不仅要提高他们的专业水平，还要提高他们的思想觉悟。审计人员应加强学习，不断学习新的业务知识，提高业务能力；同时也要加强政治学习，端正工作态度。
3、完善内部审计工作制度。“无规矩不成方圆”，医院的审计工作也需要规范、完善的工作制度，才能够保证工作质量的稳步提高。医院的内审工作制度应从医院实际出发，依照国家规定，制定相关的规章制度，让审计工作变得更加规范。同时，也要建立健全工作人员激励制度，对于工作认真、业务能力突出的人员进行奖励，提高他们的工作积极性。
提高内审工作质量的措施还有很多，如引进国外先进审计制度、审计方法，并结合医院实际情况加以应用；建立监督制度，对审计工作进行监督，确保其工作质量等。医院应根据自身特点，选取有效的方式方法，以提高审计工作质量。
结语：综上所述，医院内审工作对医院的发展、经济收益等有着至关重要的作用。通过内审工作的开展，可为医院减少经济损失、提高经济效益、提高服务质量、建立良好的医患关系，而如今，医院的内审工作开展扔存在有很多问题，这需要医院结合自身的实际情况进行规范调整，以规范医院审计工作的展开，推动医院的发展。
参考文献：
[1]赵中华.新常态下加强医院内部审计的若干思考.卫生积极研究.2015（12）
【论文摘要】近年来，随着我国医疗卫生改革的进一步深化，风险管理的思想开始纳入到医院内部审计工作的职责范围，形成了医院内部风险审计。文章从医院内部审计的现状出发，寻求医院内部审计的发展方略，转变现有的医院内部审计模式，加强医院内部审计的行业性管理及医院内部审计法律法规制度建设等，将有助于医院内部审计的发展。
医院审计范围不断扩大，审计人员所面临的情况也愈来愈复杂，审计的风险也随之增大。因此，正确认识医院审计风险，采取有效的措施进行防范是目前医院审计部门面临的重要课题，风险审计也显得尤为重要。
一、风险审计是市场经济发展的客观要求
风险审计，根据《内部审计具体准则第17号——重要性与审计风险》的定义，即内部审计人员未能发现被审计单位经营活动及内部控制中存在的重大差异或缺陷而做出不恰当审计结论的可能性。审计风险不仅包括审计过程中审计人员主观因素造成的风险，同时也包括审计过程之外的非主观因素产生的风险。
风险审计是客观存在的，且具有不确定性，它贯穿审计全过程，即使是审计结束之后，依然可能存在。只要在条件具备的情况下，审计风险就会转化为现实的损失。内审人员只能通过运用计算机、概率论、数理统计等技术和工作经验的积累，对审计风险进行分析研究，把握其规律，在有限的空间和时间内降低发生的频率，减少损失的程度，但不可能彻底消除风险。
风险在市场经济体制中普遍存在。wWW.133229.coM任何企业、任何经济活动，从始至终都伴随着风险。这些风险既有可能来自于企业内部，也有可能来自于外部；既有显性的，又有隐性的。但是，风险又与机遇并存，与收益相关。没有风险，就没有发展的机会。害怕风险的领导者不是优秀的领导者。关键问题在于能否正确预测风险，妥善回避风险，及时化解风险。
二、医院内部审计存在的问题
1、内审机构设置的合理性
目前我国相当一部分医院将内审与纪检、监察合并。这样虽然一定程度上提高了审计部门的地位，有利于精简机构、提高办事效率，但是从专业性的角度看，纪检监察侧重于在员工的思想教育、行为监督和道德风险的控制方面，积累了丰富的经验，工作重点在于“人”，而内审的工作侧重于“事”，强调事件对象的客观本质。由此在实际工作中容易造成党政管理错位，过于强调监督职能而弱化内审管理服务职能的情况，从而增加审计风险。
2、法律法规的完善性
随着国家改革开放不断深入及经济政策的不断调整、变化，各种新情况、新问题不断涌现，然而新形势下出现的违法违纪问题有时没有相适应的法律法规来处理，制度建设方面相对滞后，致使内审人员对有些问题难以认定、判断并解决，审计力不从心。这一情况将要求内审人员在审计过程中要借助大量的职业判断去认定某一审计事项，而个体主观的差异必然会导致审计风险的存在。
3、对内部审计工作的期望值过高
目前，单位内审所要查证的不仅仅是财务方面的问题，还涉及很多敏感的专项事件，而有些被审部门往往在单位内部有复杂的关系，致使被审事项存在较多不确定因素，造成内审人员取证难度较大。内审一旦出现很小的违纪问题，只要审计报告中没有提出，都认为是审计部门工作失误。
三、医院内部审计的发展现状
内部审计作为医院内部管理的一个职能部门，是随着医院的环境变化和规模的扩大而发展的。社会经济和医院规模发展的阶段性，决定了内部审计发展也呈现阶段性的特点。当前我国很大部分医院的风险审计尚处于初步认识和探索阶段，审计理念和方法仍然以传统审计模式为主，普遍运用账项导向审计和制度导向审计。但可以预见，在不远的将来，风险审计必然要取代传统的账项导向审计和制度导向审计。
1、逐渐认识内部审计的重要性
随着社会主义市场经济的发展，市场竞争愈演愈烈，医院管理层为了正确预测、妥善回避、及时化解医院经营过程中可能存在的风险，开始积极主动地拓展目标市场，并在自身内部强化成本意识和推行绩效管理，以提高医院核心竞争力，取得行业竞争中的优势地位。部分医院领导干部欢迎内审人员积极“找茬”，不仅限于日常的财务收支方面，还有内控制度建设、对外合作项目效益、基建项目管理等，要求内审人员能够全面融入医院的各项管理之中。
2、逐渐实现信息化管理模式
进行风险审计需要广泛收集经济信息，深入了解各项业务的运营情况，这就必须采用计算机联网，通过网络进行查询。不掌握计算机技能和网络知识，审计就寸步难行，无法承担风险审计的任务。目前，一些医院由单一实体向集团化经营方向发展，相应的管理手段和管理方式也发生了变化。很多医院均实现了医院信息系统（hospital information system，his）管理，信息化程度明显提高。医院实现his管理以后，以前分散到各个科室的数据被集中到一起，统一由计算机中心存储及控制管理，同时对内审人员的要求也发生了改变，如果单纯依赖计算机人员，就好像中间加了一层翻译，会降低审计效率和审计准确度。计算机的广泛应用要求内审人员具备相当程度的相关知识，原先的手工操作模式和一般的计算机应用水平，显然已无法适应审计对象的变化，恐怕也很难实现预期的审计目的。
3、进一步提高审计人员的职业素质
医院内部审计工作一般围绕审计信息的可靠性与完整性，被审计对象遵循各项政策、计划、程序、法律和规章的情况，资源的节约与有效使用等方面来展开的。但是随着医院建设的不断发展，内部审计出现了主要职能从查错防弊向为服务管理型方向转变，机构的设置和定位从平行于各职能部门向更高层次、更完善的结构转变，实施方式从单一靠内审机构人员的力量向与外审相结合的方向发展，内审从事后审计逐步向事前及事中审计转变等多方面的趋势。医院内部审计人员不仅要具备熟练的审计专业知识，还要熟悉金融、证券、保险、外贸等多方面的现代经济知识；不仅要了解本行业的微观运行情况，还要了解社会的经济周期、行业所处的地位、国家的政治和政策以及重大事件等宏观因素对本行业经济活动的影响。有了丰富的知识，才会有敏锐的警觉和灵感。
四、医院内部审计的发展方略
1、因地制宜，加强医院内部审计的制度建设
现代风险审计是一种较为科学的审计新理念，但任何方法都有其独特指向，任何方法的运用也均有其必备条件，必须遵照实事求是的原则，视不同的具体对象及审计环境选用不同的审计方法，依不同的审计层次及审计目标选用不同的审计方法。如果由于种种原因银行的信息资料库难以建立，其错报风险难以评估，则审计人员应更多地运用审阅法、复核法等传统查账方法。现代风险审计不可能一蹴而就，其应用必有一个循序渐进的过程。
同时，在当前各项法律法规不尽完善的情况下，有效的审计内部控制体系和制度管理，对于提高审计质量，规避审计风险有积极的意义。规范审计流程，强化复核制度，任何一项审计业务必须按照内审准则执行，尤其是强调两级或三级复核制度，减少个人主观原因所造成的误差；做好审计回访工作，及时了解被审计对象对审计意见和处理决定的落实情况，巩固审计成果；建立人员轮岗制度，内审人员长期从事某一方面的单纯性业务，容易形成与被审计之间老关系，产生以审谋私等情况，同时也不利于激发审计的内在活力和复合型审计人才培养；充分利用外部专家服务，面对管理层需求和自身发展趋势，单一性知识结构人员很难适应今后的工作，利用外援是提高审计效率和质量的有效手段。
2、因人制宜，合理设置医院内部审计的组织系统
审计人员的素质、阅历、判断力、偏好等将直接影响审计方法的运用，银行运用现代风险审计方法，不仅要求审计人员掌握会计、审计知识，而且要求审计人员熟悉管理知识。精通业务，具备审计人员独特的敏锐性和判断力。因此，复合型人才的培养与储备是现代风险审计方法运用必不可少的前提条件。
首先，要建立独立的医院内部审计机构。增设专门的内部审计机构，配置专门内部审计人员，其机构必须至少与其他职能部门平等，并使之向高层发展，从体制上建立医院内部审计的权威性，从而保证医院内部审计工作的全面开展。
其次，选择合适的医院内部审计管理模式。医院内部审计可选择的管理模式主要有卫生局委派领导的医院内部审计模式、医院党委领导的内部审计模式、医院院长领导的内部审计模式。从理论上讲，前两者模式有利于在医院内部形成一个完善的监督系统。但是，从实际情况来看，院长领导的医院内部审计模式更容易融入医院治理，更能充分发挥审计职能，进而提供积极有效的服务。当然各地区、各医院应根据实际情况选择适合本地区、本单位的内部审计管理模式，其前提是有利于充分发挥内部审计的服务作用。
3、系统观点，建立“服务主导型”医院内部审计模式
根据系统观的理论，如果相互联系的个体组成一个系统，则系统就会表现出突变行为，系统总体特征就会与加入个体之间相互独立式表现的特征有本质差异。现代风险审计方法如此，其审计方法的运用原理也如此。
医院内部审计除了用于查错防弊、监督和评价医院内部控制活动，还应在完善医院治理结构、内部组织重整，帮助医院营造“软控制”环境等方面发挥重要作用。国际内部审计师协会在其2004年修订的《内部审计实务标准》中定义，内部审计是一项独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加组织价值和改善组织运营。它通过系统化的应用，规范化的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现目标。这不仅是对内部审计工作范围的界定，也是医院内部审计未来发展的方向。
随着我国市场经济的发展，医院治理结构也必将面临改革。医院内部审计要把主要精力放在加强医院管理和经济效益审计上，必须建立新型的医院内部审计模式“服务主导型”模式。我们需要进一步加强医院内部控制制度的建设，保护医院资产安全完整和医院财务记录的有效性。良好的内部控制制度可以使医院的各项管理工作按照经营者的预期目标顺利开展，减少信息的失真，降低医院内部审计的风险，从而有利于医院内部审计模式的转化。
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一、当前我国职业学校财务管理和审计中存在的问题
（一）职业院校内部控制度不健全
现阶段，我国各职业学校一般未建立起健全的内部控制制度，对财经方面法律法规的执行监管不够严谨，办事过程中对办事规则和程序不够重视，对学校财务管理工作产生了一定的影响。同时，在各项规章制度的制定方面也存在一定的缺陷，科学性偏低，在某些方面的具体管理指导上缺乏相应的具体性，甚至一部分规章制度建设流于形式，直接导致一些院校的内部控制制度失去了其应用的控制作用，不利于学校的建设和发展。
（二）财务预算编制和具体执行过于简单
财务预算是财务管理活动的重要内容之一，能够对未来财务活动的内容和各项指标建设进行更为具体明晰的规划，是职业院校有效控制自身财务管理活动的重要参照依据，对财务管理活动水平的提升具有十分重要的现实意义。职业院校的财务预算管理主要表现在预算编制上。现阶段，我国很多职业院校并没有在财务管理中建立科学的跟踪、分析以及评价制度，对财务预算编制的具体执行情况不能进行全面动态掌握，极易产生财务预算与实际执行情况出现偏差的情况，在一定程度上降低了财务预算管理在整体财务管理中的影响。
（三）财务管理中审计监督体系不完善
财务管理中内部审计活动是学校内部控制的重要组成部分，我国一些职业院校内部控制体系不健全，导致学校领导对审计工作不够重视，在设置财务管理机构时没有及时设立审计机构，或者虽然设立了相应的审计机构，但是所选用的审计工作人员素质偏低，无法有效发挥审计监督工作职能。也有一些院校将审计工作合并到具体的纪检监察部门，由相关财务管理人员兼任，在一定程度上降低了审计工作的监督质量，不利于学校财务管理水平的进一步提升。
（四）固定资产管理存在一定的漏洞
我国部分职业院校财物管理工作中固定资产管理不够规范，对教学设施购置具有较大的随意性，采购工作相对分散，设备保管也不够严谨，实物管理缺乏科学性，直接导致资产重复购置以及闲置现象时有发生。同时，部分院校在资产处理工作中没有按照严格的程序进行申报，当设施报废后才进行相关手续的办理，极易造成国有资产流失，不利于学校财务管理工作的深化开展。此外，现阶段，我国职业院校在财务管理中所使用的固定资产管理软件与财务核算软件存在口径上的差异，导致账目对应出现问题，对财务工作产生一定影响。
二、提升我国职业院校财务管理水平和审计能力的建议
（一）进一步完善职业院校的财务管理工作制度
完善财务管理工作制度可以从财务管理中收入和支出制度入手，保证学校各项收支活动能够及时入账，支出现金必须享有国家合法凭证，并经过学校财务主管部门领导和会计工作单位的审核，保证财务收入和支出在学校财务管理工作范围之中。同时，建立健全的内部控制牵制制度，将学校管理工作中各种不相容的工作岗位进行严格分离，如对财务管理岗位和审计岗位分离，对现金支票的保管工作与印鉴的保管相分离等。
（二）贯彻落实收支两条线的管理模式
虽然我国政府已经明确规定应该对事业单位的财务管理实行收支两条线的基本管理模式。但从当前我国职业院校的实际执行情况上看，对这一政策的贯彻落实仍然存在一定的偏差，一些院校对事业性收费的缴入仍然存在截留和坐支现象，对学校的财务管理造成不良影响。所以职业学校应该认真贯彻落实收支两条线管理模式，加强上级监督和审计监督，积极指导财务部门加以改进。
（三）增强财务工作的公开化和透明化，自觉接受人民群众广泛监督
健全的财务公开工作能够有效遏制违法乱纪问题在职业院校财务管理活动中的发生。所以职业学校应该加强对财务公开工作的重视，在工作实践中建立相应的财务公开工作监督小组，保证每期公开内容在监督小组的审查和确认后进行公开，保证财务公开的真实性和可靠性，提升学校财务管理实际水平。
（四）加大对审计工作的宣传力度
从当前我国职业学校的审计工作实际水平上看，职业院校的审计宣传工作层次较低，深入性不够，对审计工作的实际执行产生了一定的不良影响。因此，职业学校应该结合当今社会先进信息技术，充分利用广播、电视、报纸、网络等媒介形式对审计工作进行广泛深入的宣传和教育，保证本校审计工作人员能够提升对国家各项财政审计法规的认识，提升自身职业素质水平，加强员工对于审计工作的深化理解，最终提升实际审计工作水平，推进职业学校财务管理工作进一步发展。
（五）政府加大审计工作执法力度
审计工作作为保证财务管理工作真实性和可靠性的“财务卫士”，应该在对财务工作的实际监督过程中充分发挥自身各项职能，维护经济秩序的健康稳定，加强财务管理工作的廉政建设。对于已经在学校财务管理中查出的违法违纪问题，应该严格按照相关法律规定依法处理，维护审计工作与国家法律的权威性，提升职业院校的审计工作水平，为财务管理工作过的深化发展创造条件。
（六）遵循公平性原则，在工作中做到实事求是
中职院校的财会审计工作只能作为学校管理人员进行校务管理的重要手段，而不能够以审计工作结果来代替学校工作中的考核和任免指标。在具体财务管理中，审计工作的开展应该坚持公平性原则，从问题实际出发，以促进中职院校财务管理水平的提升和学校教育健康发展为审计目标，保证审计过程的严密性和审计数据的准确性。明确审计工作中各项问题的主次责任，明确问题的主客观性质，以实事求是的态度界定相关经济责任，客观评价财务工作人员的业绩，对出现问题的地方及时上报，防止问题发展带来更为严重的影响。
论文摘要：文章重点论述了医院审计风险产生的原因及其防范措施。审计人员在履行审计职责时要树立风险意识，对造成风险的主客观因素加以防范和控制，最大限度地降低审计风险。
近年来，随着社会主义市场经济的发展，医院审计范围不断扩大，审计工作面临的情况也愈来愈复杂，审计的风险性也随之增大，由于审计不当而导致诉诸法律的案件时有发生。因此，正确认识医院审计风险，采取有效的措施进行防范是目前医院审计部门面临的重要课题。下文就医院如何强化风险意识、规避审计风险问题进行阐述。
一、医院审计的作用与意义
风险就是发生损失的可能性。所谓审计风险，就是由于从事审计活动未能发现会计报表中存在的重大错报或漏报发表了不恰当意见，而使审计主体蒙受损失的可能性。审计风险不仅包括审计过程中审计人员主观因素造成的风险，同时也包括审计过程之外的，非主观因素产生的风险。当前，由于受市场经济影响，医疗行业中的个别不正之风不但存在，而且还有愈演愈烈之势。忽视全局、长远利益的短期行为，造成卫生资源浪费。医院审计面临新的形势与任务。医院内部审计可以促进社会关心和支持医疗卫生事业发展，为卫生事业的宏观管理及社会保障体系改革发挥监督和促进作用。过去我国医院经济管理部门因种种原因，风险意识一直淡薄，如今经济形势复杂多变，但社会对审计期望却提高了，审计风险在升高，我国医院的经济管理部门必须提高风险意识，控制审计风险。这是因为：
1.在改革开放和社会主义市场经济体制建立过程中，审计环境变化很大且日益复杂。各种经济组织的经济活动也经历着前所未有的变化，盈利能力、偿债能力和持续经营能力都有很大的不确定性。由于竞争激烈，破产、兼并、重组的现象时有出现。经营风险如此之大，必然导致审计风险增加，医院单位也不例外。中外许多审计诉讼案都是经审计认定持续经营能力较强的企业，不久便宣布破产。因此，加强医院审计有利于其适应复杂的竞争环境，提高其生存能力，避免审计风险而没有“近忧远虑”。
2.医院是社会的组成部分，其性质决定了需要加强审计监督。医院的宗旨是医治和预防疾病，保护人民健康，其性质是社会主义事业单位。因此医院的改革必须把提高人民群众的健康水平放在首位，在不断提高经济效益的同时，更重要的注意要提高社会效益。因此，对医院的经济活动进行审查、监督和评价，以促进医院的健康发展，保障经济改革的顺利进行，为构建社会主义和谐社会做出自己应有的贡献。
3.从我国立法、执法情况分析，加强医院的审计监督，可以促进健全经济法制。当前我国的法制建设尚处在不断建立、健全和完善阶段。在财经法纪方面更是如此。一方面，因为我国存在法律法规不健全、立法滞后、执法不严的问题，违纪现象严重。另一方面，国家诸多法律中对审计的法律责任逐渐明确，社会公众对审计的认识和对审计人员可控制的因素导致的问题的关注越发提高。在某些医院里，违反职业道德、弄虚作假、营私舞弊等行为不同程度地滋生和蔓延，如在医院中屡禁不止的“红包”问题。通过有计划的、有步骤地开展审计监督可以完善国家的法制和管理体制，维护财经纪律。
4.为促进医院工作管理改善，提高会计工作水平，审计监督也十分必要。在日常工作中，由于有的会计业务水平不高，责任性不强和管理人员经验不足等原因，会计核算、财务管理常会出现账目混乱、财产不清、账实不符、成本不实、滥用资金、不讲效果等问题。如某市某医院，在2005年就暴露出在医院扩建中的贪污收受贿赂等问题，影响医院的管理。因此，只有通过审计加以监督，可以促进改进工作。
二、医院审计存在的问题及风险成因分析
结合审计风险的含义，分析内部审计风险形成的原因主要有以下几个方面：
1.医院审计环境、审计地位和内部控制局限性易形成审计风险。审计工作是医院管理工作中重要的管理职能，是控制手段，作为担当医院内部审计的职能部门，要想完全独立于自身所处的环境之外，几乎是不可能的，它难以跨越这种环境障碍，其行使的职能极易为环境所左右。在各类审计活动中，某些医院管理人员出于对本位利益和外部竞争压力的考虑，往往不能积极配合审计人员工作、不能如实提供会计资料、不能如实反映医院真实经营情况。企业内控制度是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊、保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。在内部控制制度方面容易产生作弊有两个方面原因：一是内控制度不完善、不健全，将导致不能杜绝一切重大差错和舞弊；二是内控制度不能得到有效执行，形同虚设，如工作人员串通作弊，管理人员责任心差导致控制系统失效，管理者对控制制度不重视，内控系统不能发挥作用等。这些都使得审计人员在实施审计业务时增加了工作难度，易受到环境制约而不能作出准确判断，增加了审计风险。
2.审计项目的复杂性增加了审计风险。随着医疗体制改革的不断深入，医院实行多种形式的重组、兼并等资产结构调整。在资产结构调整中涉及到国家、集体、个人三方面的利益。医院改制时要进行清产核资，审计人员要对医院的债权债务进行清理，核实资产、负债、损益的真实性，避免在医院改制过程中某些人乘机转移、隐匿、贪污国有资产。如果在审计过程中审计人员未能做出准确的职业判断，就有可能造成医院资产流失，损害了医院的利益，也同时出现了审计风险。我国内部审计机构成立的时间短，无论是审计理论，还是审计实践方面都不十分成熟，特别是医疗行业的特殊性，医院内部控制与质量管理方面没有完整的管理体系。对内部审计的认识和重视不够，给审计工作带来很多困难，另外审计机构缺乏对审计人员的约束监督机制，不能严格执行审计法，按审计法的要求去履行责任，甚至置国家法律于不顾，大大增加了审计风险。
3.内部审计人员的素质等原因形成的审计风险。审计人员应该具有审计准则所要求具备的业务能力和职业道德。审计人员应有较高的专业知识水平和相关专业水平、具有较高的综合分析能力、判断能力和文字表达能力与沟通能力，才能够在执行审计业务时客观公正、认真负责、清正廉洁，确保审计工作质量。由于目前审计人员大多是从财务专业转岗而来，大多不具备审计专业学历，缺乏企业管理知识和法律知识，影响了审计工作质量，容易产生审计风险。三、防范和控制医院审计风险的对策
审计风险是客观存在的，在条件具备的情况下，就会转化为现实的损失。由于受到主、客观因素的限制，审计人员不可能对其发生的时间、地点、深度及广度进行准确的预测。从这个意义上讲，审计风险具有不确定性，风险就是和损失相联系的一种不确定性。审计风险的形式是多种多样的，从管理职能的角度，审计风险管理是整个审计管理的具体化和进一步深化。但审计主体可以通过经验和积累，预测方法和技术的改进等主观努力，把握审计风险的规律，降低审计风险的这种不确定性。审计风险管理的最终目的是减小审计风险，降低审计人员的法律责任。因此审计人员必须对经营过程中所存在的问题，容易产生风险的环节做到了如指掌，并要求主管部门对可能产生风险的环节加强管理，严格把关，及时反馈信息，分析可能产生的原因。无论是哪种主体风险，通过审计人员的主观努力，都可得到有效控制，而不引发审计责任，最终将客观审计风险控制到可以接受的水平。具体言之可以从以下几个方面着手：
1.合理设置内审机构和人员，内审机构及人员保持相对足够的独立于他们所审计的经济活动之外，以确保内审部门有较高的权威性，保证其对该经济活动审计的客观公正性。同时，要合理分配人员。不同的审计项目，每个项目中不同的工作对审计人员都提出不同的要求，卫生系统内审人员结构应逐步形成从单一的财会人员向以财务、经济、工程、机械、法律等专业技术人员为主的结构转变，既要熟悉所属单位财务制度及相关法律法规，又要掌握所属单位的各种业务，只有这样才能对本单位及所属单位的资金运行情况实行全方位的监督检查，最大限度地发挥资金的使用效益,确保内审工作的质量。
2.加强内部审计督导，防范审计风险。加强审计监督，是医疗行业健康发展的基本保证。首先，加强审计监督，是科学管理的内在需要，是建立科学、合理、规范、高效的管理体系、经营机制和激励机制，也是防范风险的重要防线。第二加强审计监督，是国有资产保值增值的要求。医疗行业要自觉接受国有资产监督管理机构依法实施的监督管理，在经营生产过程中，使国有资产不断地保值增值。
3.加强审计质量考评控制。要科学考评内部审计质量，应建立健全一个内部审计质量的指标体系。该体系是由很多具体指标所构成的，包括定量、定性两方面指标。定量指标包括审计覆盖率、审计计划完成率、被审计单位违纪问题重复发生率和审计处理落实率等。定性指标一般包括审计人员的素质和业务水平能否胜任审计监控工作，审计机构内部管理与控制制度是否健全有效，审计机构和审计人员是否及时、正确处理已查证的各种问题等。考评审计工作质量时，需将各类各项指标有机结合起来，作一整体予以运用，以得出正确结论。科学考评和评价内部审计工作效果是进行审计质量控制的重要内容。通过内部审计工作效果的考核和评价。可以从总体上了解内部审计的最终结果，才能了解过去、分析现在、预测未来，才能总结和掌握有用的内部信息，发挥内部审计提供信息的参谋作用。
4.努力提高内审队伍素质，注重卫生系统审计人员自身业务水平的培养和提高，抓好政治思想教育、科学文化知识的学习和业务技能的培训，提高政治思想素质和业务技术水平。选调一批政治思想好、业务技术精、工作作风正的人员，充实内审队伍，使内审人员既能当好“警察”又能当好“参谋”、“医生”。做一名合格的内审人员应取得的知识和技能包括：在日常工作中正确地运用内部审计标准、程序和办法，妥善地处理可能遇到的纷繁复杂的问题；正确运用经营管理方面的知识去认识和评价被审计单位经营管理中的重大失误或偏差，并通过必要的调查得到合理的解决办法；正确运用财务会计方面的知识去了解分析被审计单位的财务记录及报告；对金融、税务、统计、计算机信息系统以及与经济相关的法律等知识具备基本的了解，以便适应可能涉及到这些领域的问题。
参考文献:
1.马瑛.审计风险的形成与控制[J].理论界，2000（3）
2.朱荣恩.审计学[M].高等教育出版社，2000
一．概述
*年10月1日,全国人大常委会《关于司法鉴定问题的决定》(以下简称决定)实施，依照该决定，司法技术室不再受理从事司法鉴定工作，其主要职能便是依照最高人民法院司法解释《人民法院对外委托司法鉴定管理规定》从事本院以及下级人民法院的部分对外委托司法鉴定工作。
*年9月25日，最高人民法院发出了《关于地方各级人民设立司法技术辅助工作机构的通知》（以下简称《通知》），《通知》指出：高级人民法院与中级人民法院应根据实际工作需要设立独立建制的司法技术辅助工作机构，为审判和执行工作提供技术保障服务，有条件的基层人民法院，可以根据工作需要设立相应的机构。司法技术辅助工作机构的工作职能如下：
1、为本院和下级人民法院审判工作提供技术咨询和技术审核服务；
2、负责统一办理对外委托鉴定、评估、审计、拍卖等工作；
3、负责死刑执行中的技术监督、指导和确认死亡工作。
为贯彻通知精神，陕西省高级人民法于是*年月日12月召开了全省司法技术工作会议，会议中省院司法技术室领导指出本省范围内，省院和中院司法技术室承担本级和下级人法院的司法技术辅助工作，各基层法院不设工作机构。
随着新的《破产法》的颁布实施，今年6月根据最高人民法院的要求，由省院司法技术室主持，各中级人民法院司法技术室参与的情况下开展了组建破产管理人名册的工作。目前，今年的此项工作已结束。
2007年8月23日，最高人民法院办公厅颁布了适用于最高人民法院的《技术审核、技术咨询工作管理规定》和《对外委托鉴定、评估、审计、拍卖等工作管理规定》。省高级人民法院司法技术室分别于今年7月和今年10月先后两次召集各中级人民法院司法技术室主任在西安开会，调研、讨论和制定《技术咨询、技术审核工作管理规定》和《对外委托鉴定、评估、审计、拍卖等工作管理规定》（以下简称“两个规定”），现在“两个规定”的初稿已完成，省院司法技术室已移交省院审委会讨论，待省院审委会通过后，“两个规定”将在全省颁布实施。
二．现状
目前司法技术室主要承担如下4项工作：
1、为本院和下级人民法院审判工作提供技术咨询和技术审核服务；
2、负责统一办理本院以及下级人民法院审判、执行工作中的对外委托鉴定、评估、审计、拍卖等工作；
3、动态管理破产管理人名册，参与指定破产管理人的工作；
4、负责死刑执行中的技术监督、指导和确认死亡工作。
目前的技术咨询工作开展得比较广泛深入，几乎每天都要在办公室或电话中为两级法院办案人提供技术咨询工作。
技术审核工作尚不为两级法院广泛知悉，但此项工作已开展，今年截止目前共出具8份审核意见，为审判工作提供相应的技术支持。
统一办理本院以及下级人民法院审判、执行工作是对外委托鉴定、评估、审计、拍卖等，对于这项工作，说实话，目前开展得并不理想，目前司法技术室只承担了中院及部分基层法院的对外委托中的部分案件，而且自2004年以来，经过中级人民法院司法技术室统一对外委托的案件呈逐年下降趋势。基层法院的大部分案件仍然是办案人或基层法院立案庭在自行委托。原因是多方面的，即有司法技术管理部门管理力度不够的原因，也有办案机构或办案人不愿放弃行使对外委托权的原因。
今年的破产管理人名册的编制工作，已协助省院完成，省院正在审批过程中。
关于执行死刑问题，省院司法技术室介绍：最高法院正在推广注射执行死刑，已给省高院配备了注射执行死刑执行车以及免费提供注射药品。中院执行死刑，可由省派注射执行死刑车和相关人员来协助执行。
三．问题
1、统一对外委托问题
首先，统一对外委托是人民法院司法技术管理的一种制度建设。设计这项制度的基础在于“审鉴分离”，“审鉴分离”即就是基于原来办案机构或办案人直接行使对外委托权的弊端，由一个机构统一行使司法鉴定对外委托权，以提高司法效率，促进司法公正。这项制度，最早是于*年4月最高人民法院司法解释《人民法院对外委托司法鉴定管理规定》中提出，又在《人民法院第二个五年改革纲要》中规定，在*年9月25日的《通知》中进一步明确，在2007年8月23日，最高人民法院办公厅颁布的《对外委托鉴定、评估、审计、拍卖等工作管理规定》中具体化。
其次，统一对外委托，是构建人民法院司法技术服务系统的需要。毫无疑问，司法技术鉴定是为人民法院审判工作服务的。统一对外委托鉴定，就是通过人民法院司法技术机构统一对外委托，同时对社会鉴定机构或鉴定专家进行监督管理，组织社会技术力量服务于人民法院的审判工作，构建一个社会技术力量参与的司法技术服务体系。
尚未实现统一对外委托，这是目前司法技术管理工作的一个核心问题。
2、规范管理问题
最高人民法院于*年4月颁布实施的司法解释《人民法院对外委托司法鉴定管理规定》多为一些原则性规定，具体操作性的规定较少，且与后来于《关于司法鉴定问题的决定》存在一定的冲突，省高级人民法院制定的《对外委托鉴定、评估、审计、拍卖等工作管理规定》较为具体，操作性强，但尚未颁布实施。因此，在司法鉴定管理过过程，尚无一个供我们依据的完整、具体的规范性文件。导致了实际管理过程中，存在一定的随意性。尚未做到规范管理。
3．对鉴定机构的监督管理问题
从省院及其它部分中院的管理经验来看，他们已经做到了对鉴定机构登记入册、动态管理、年检、错误鉴定通报等等。这些工作我们均未开展，存在监督管理不足的问题。仅从今年部分县院及中院业务部门移送的8案法医鉴定鉴定审核结果来看，8案均存在鉴定结论缺陷或错误。这种结果，一方面说明办案人对鉴定结果审查的认真细致，是将发现问题的鉴定移送审查，另一方说明，目前一些鉴定机构确实存在鉴定质量不高的问题。
4．技术资源缺乏问题
目前本市，仅法医鉴定有鉴定机构有三家，其它门类的鉴定有的是仅此一家，还有一些鉴定门类，本地尚无鉴定机构，为对外委托鉴定机构的选择增加了难度。
四．建议
1．严格实行统一对外委托制度。两级法院对外委托司法鉴定，统一由中院司法技术室对外委托；
2．制定《对外委托鉴定、评估、审计、拍卖等工作管理规定实施细则》，为司法技术管理提供制度依据、规范依据；
关键词：医院；内部审计；问题；建议
一、引言
内部审计不同于外部审计，内部审计不仅要监督医院的经营活动，同时也要促进经营管理状况及经济效益的改善。随着医疗卫生体制的改革及医院经营的市场化，我国目前医院内部审计还存在工作对象狭窄、审计人员素质参差不齐及审计的内容与范围相对单一等问题。因此，医院内部审计工作需要积极主动地参与到医院各项活动中，监督评价每一项经济活动且提出具有建设意义的意见与建议，有效发挥内部审计在医院经营管理活动中的作用与意义。
二、医院内部审计的作用
随着医院经营活动的市场化及医院之间竞争的日趋激烈化，内部审计工作对医院经营管理的作用受到了广泛的关注。医院内部审计的重要作用首先表现在制约与防护违法乱纪现象，披露经济活动中的舞弊行为，确保医院经营管理中信息资料的真实性、有效性及合法性，进而为构建高效的内控制度提供强有力的保障。其次鉴证与促进作用，实施领导干部离任审计制度有利于完善经济责任，协调各经济利益关系。最后是建设性的作用，医院内部审计不仅可以评价医院管理制度的健全性，解决存在的薄弱环节，进而及时堵塞漏洞，同时还可以为医院发现新的经济增长点，整合优化现有的资源，最终提高医院的整体竞争力。[1]
三、医院内部审计存在的问题
（1）内部审计组织不健全。目前很多医院没有能力设置独立的审计部门及配备专门的审计人员，原则上医院内部审计机构要由医院重要的负责人来领导，然而目前内部审计机构通常情况下属于财务部门。此外，也有相对独立的财务会计人员来兼任内部审计工作，进而独立性、公正性及权威性将无法保障。没有一个健全的内部审计组织，不仅影响到医院自身的形象，同时也不利于提高审计质量，规避审计风险，更不能发挥审计所特有的作用。[2]
（2）人员整体素质较低。内审人员整体素质较低不仅与上级领导机关不够重视外，还与内审人员自身意识淡薄有关，这些先天与后天因素交互作用，最终导致医院内审人员素质普遍较低，主要表现在其知识结构单一，缺乏必要的理论与实践培训，此外随着医疗事业的发展，内审人员不仅要具备审计、卫生等方面的知识与技能，同时还要掌握必要的经济管理、医药、法律及心理学等方面的知识，而事实是目前现有的审计人员严重缺乏这方面的多元化的知识与技能，最后导致目前审计工作在深度方面极为肤浅，广度方面极为狭窄，工作流于形式。
（3）审计的范围与内容较为单一。目前我国医院内部审计人员将主要的重点放在查证及监督会计信息的真实性、合法性及有效性上，而没有进一步深入分析审计项目的有效性及合理性。例如，在物资采购的审计上，内审人员只是查看采购的程序是不是符合规定，支付金额是不是一致，而几乎不涉及采购的价格及数量是否合理及使用后的经济社会效益如何等问题。此外，医院内部审计还很少深入到管理及经营领域，从某种程度上来讲医院内部审计应该转变方向，从纯粹的查错防弊向提高内部管理水平转变，向经营领域与管理方面转变，进而提高医院的经济效益。
（4）内部审计的滞后性与落后的审计手段。目前很多医院内部审计由于种种原因，只是审查与评价已经控制或者已经发生的经济事项，而不能够很好地将事前审计、事中审计及事后审计有效地结合起来，更是无法将内审工作融入医院管理的整个过程。具体表现在医院内部审计没有及时参与到医院长期规划、药品和医用耗材的采购及医疗设备的添置等，即使有参与活动，大多数情况也是流于形式，不能够发挥审计本应该所具有的监督机制效应，从而导致资金的浪费。此外，很多医院的内部审计还停留在手工作业状态，计算机编程上普遍没有涵盖审计功能，这与医院的整体发展严重不适，滞后于医院的发展速度。
四、加强医院内部审计工作的对策与建议
针对目前我国内部审计工作中所存在的诸多问题，我们需要有针对性地从多方面入手，统筹兼顾，多管齐下，确保我国内部审计能够适应医院经营管理的需要，适应医疗改革的趋势，进而满足人民的需要，为医院持续高效发展做出应用的贡献。
（1）健全内部审计组织，完善制度建设。我国目前内部审计缺乏一个健全的组织机构，制度漏洞百出。因此，需要完善制度建设，健全组织，提高内部审计的独立性。内部审计的一项根本性的原则就是要保持内部审计的独立性，因为内部审计机构与人员如果没有组织与行为上的相对独立性，将无法发挥其职能。所以只有建立一个完善的内部设计组织，完善内审制度，严格执行事先规定的程序与方法，才能确保独立性。此外，医院要依据实际条件制定审计工作程序、内审人员的职业道德规范及相关的工作考核标准，从组织与制度上确保内审工作的有效展开，从而有效防范审计风险。
（2）努力提高内审人员的业务素养，重视后续教育。组织与制度再严谨完善，也需要人来执行，所以要想发挥内部审计所本应有的事前、事中及事后监督控制职能，离不开高素质的内审人才队伍，首先要有目的、有计划地强化内审人员的政治及业务素养，对其进行经济管理、统计信息技术以及法律心理学等方面的学习，进而提高其综合业务能力与专业知识技能，此外还需要重视他们的后续教育，因为社会在发展，时代在变迁，要想使内审人员始终保持与时俱进的精神状态，就需要内审人员及时了解最新的理论成果，习得最新的技能，内审人员在平常的日常生活中要和审计主管部门及其他的相关职能部门做好必要的沟通工作。最后内审人员还要有勇于创新不断进取的精神，由于内审工作在心的形势下，会面临着很多新问题与新情况，因为内审人员不拘一格的品质显得格外重要。
（3）拓展内部审计的范围，更新观念。随着医疗体制的改革与深入，新的形势下，我国内部审计面临着一些前所未有的新问题与新情况。因此，需要扩展内部审计的内涵与外延，更新内部审计的服务理念，要将事后监督审查为主转变为事前事中监督审查为主，审计会计信息的真实性及合法性为主，转变为设计经济效益，内部控制为主，把审计监督的作用融入医院管理活动中去。此外，要使内部审计参与到医院重大经济活动中去，参与到医院基础设施建设及重要设备采购的活动中去，做好整个经济活动的监督与签证。[3]
五、总结
随着我国医疗体制的改革的不断深入，我国内部审计存在很多不能够适应新形势发展的诸多问题。因此，需要完善内审制度，提高内审工作的独立性；不断提高内审人员的综合业务素质及加强后续教育培训；重视考核与激励机制的建设，重视责任的追究落实，使医院经营活动中所存在的各种问题能够及时有效地整改，真正发挥内部审计的事前、事中及事后的监督控制职能。
参考文献：
[1] 郑天容.医院内部审计存在的问题与建议[J].医院管理论坛，2009.
关键词：医院；合同管理审计；完善；措施
一、医院开展合同管理审计工作的重要性
1.规避潜在的经济风险，维护合法权益
医院经济合同的审计是防范潜在经济风险的起点和关键。做好经济合同签订的审计工作，一方面确保了合同条款的完整性，周密细化的合同条款是双方履行合同的重要前提。另一方面是医院内部审计的重要工作，规避了潜在的经济风险，帮助医院增收节支，为单位维护合法权益，落实医院内控制度具有重要意义。而通过医院合同管理审计工作的开展，就可以对合同所发现的各种经济问题实现有效地控制。在审计工作当中，可以及时发现合同中存在的问题，然后及时制定出相应的解决方案，在对合同签订的时间阶段内，要将相关的监督工作进行全面的落实，通过这种方式不但可以对医院的合理权益进行维护，并且还能在一定程度上促进医院各项经济活动进行有效地开展和完善治理，促进医院的经济效益以及收入水平实现显著地提升。
2.实现合理控制，有效降低医院的经营风险
结合目前的实际情况可以了解到，医院的经济活动大量增加，各类合同的数量不断增长，医院在政策经营运行过程中，大部分是依靠自筹资金投入来进行，这就造成目前医院所采用的各种管理方式及经营模式不能满足目前的医疗竞争市场的需求，由此产生的经济风险也增加。医院经济合同审计工作的开展，能通过合同审计过程中对合同条款中的各方权利义务，付款日期、售后承诺，违约责任等加以明确规定，有效维护合法权益，保障各项经济活动的顺利进行，降低医院的经营风险。通过医院合同管理审计工作的有力开展，可以在较大程度上保证单位在各项经营活动开展中具备一定的合法性，从而对双方之间的正当权益进行有效维护，在此基础上可以对医院各种经济运营中的风险因素实现合理的控制和调节。
3.有效节约医院的经济成本，提高管理水平
在现有医疗机构不断改革发展的背景下，从而使更多的公立医院、集团所有制医院以及民营医院处于市场竞争中。针对这种现象和面临的竞争压力一直呈现出逐渐上升的趋势，这对医院未来的健康发展形成较大压力。加强医院合同管理的审计工作，是日常管理的一个重要环节，要在合同的签订成立履行过程中，加强对成本的控制。从项目立项开始、招标采购、资金使用环节上进行监督审核，审计科与合同承办的职能部门主动沟通，从源头管理，着重审查项目是否立项、招投标是否真实、必备条款是否明确、审批手续是否完备、合同文本是否规范等，进步加强医院管理，提高工作效率。
二、医院合同管理审计中存在的问题
1.合同签订管理中存在的问题
合同审计要有章可循、有法可依、有效提高审计效率。但在审核中发现，缺少相关的管理制度对经济合同定义、审计范围及相关责任部门职责的明确。对经济合同的签订流程约定不清晰，制度不健全，职能相关部门分工不明确，合同签订流程不清楚。在审核经济合同签订的实际工作中发现，招标文件中没有明确合同的主要条款和实质性问题或要求，或招标文件与合同主要条款表达不一致。对经济合同的认识与重视不够，缺乏经济合同的相关知识，对外签订经济合同意识淡薄，容易出现事后在补签合同，对经济合同的管理不归口，对合同签订的具体范畴不明晰，签订时存在不规范问题较多，合同的条款内容不够完整和明确，要素不全，合同标的数量、质量要求、履行方式、双方当事人的权利和义务、违约责任、合同期限以及支付方式不明确、签字、盖章手续不符合规范。每年医院都会有大量的合同，其类型出现多样化，医疗设备采购类、基建工程项目类、后勤物资类、系统信息化购置类、科研项目类等，不同的经办部门所体现出的合同类型具有比较明显的差异，医院管理部门需要对合同条款进行归口分类和审核，针对内容上不完善的部分，移交给相关的业务部门进行自行修改，降低合同审批效率。结合目前医院的合同管理审计工作情况来看，通常在对合同模板进行制定的过程中，都是基本参照其他或者对方提供合同范本来进行的，不利于降低医院的防范风险。
2.合同履行管理审计中存在的问题
在医院合同履行过程中，合同审计人员要不定期进行审查，审查合同当事人是否依据合同的约定内容执行，要按照合同约定的进度来付款，以防止超额支付合同价款，带来不必要的损失。如果对方提出变更合同内容等要求，审核变更手续是否按照合法的流程办理，相关手续是否完备。并且对合同执行过程中进行持续跟踪，深入到项目的实施活动，了解项目的进度发展，与合同经办部门和职能科室有效沟通，重点检查执行过程中的合规性，维护医院的合法权益。在合同履行结束时，要结合项目的实际情况，审查是否有验收报告、入库单、资料是否完整，按照合同要求约定情况进行付款。例如，根据分期付款合同中的内容来看，医院需要对合同条款的落实情况进行全面的了解，是否满足实际的合同标准要求。如果对方没有按照合同中的规定时间交付相应的产品，医院需要采取相应的措施及时告知合同方。另外，对合同方出现违约情况后，违约金不能和定金混用。但是，根据目前的实际情况来看，在医院经济合同执行阶段的审查工作中，没有将以上的工作进行具体落实到位。
三、完善医院合同管理审计工作的相关措施
1.建章立制，制定和完善相应的规章制度
首先要建章立制，制定完善的合同管理制度，做到有章可循，权限明确，责任清楚，形成健全有效的经济合同审计监督机制，为经济合同审计提供制度保障，使得经济合同的审计有制度做后盾。医院合同管理审计制度在其中要起到了规范和约束作用，明确相关部门在经济合同审计中的职责和权限，以项目为核心，优化合同签订的流程和手续，落实岗位责任制度。加强对合同履行的监督管理措施，对合同的修订以及审核等工作，主要是看否可以满足实际的标准要求，在内容上对相关部门的工作职责进行合理性的划分。在经济合同管理上建立统一的执行标准，规定经济合同的签订流程，明确签订内容及合同的履行、变更、解除以及解决办法，并且对各部门会签审核经济合同的范围和职责做分工。让流程清晰和职责明确的制度有效执行，规避医院在签订经济合同行为中潜在的风险。
2.做好事前沟通，加强审核执行的力度
合同签订前审计是经济合同审计工作中重要的环节，也是风险关键点，对合同的签订实行事先审计监督，避免以后的合同纠纷的产生。在合同签订之前，规范合同文本格式，必要时与相关职能部门多及时交流，有关重要合同，可以进行事前审计，在日常审计过程中，坚持原则和依据，根据轻重缓急的程度来区别对待。合同种类涉及到医院的各个职能科室，审计部门在合同审计工作进行的过程中，主动协调合同的经办部门，沟通商议各项条款事项，查看是否符合规定要求，接受反馈意见。另外，涉及有关招标项目的合同签订前，应该明确项目是否立项，合同订立前的招投标环节是否公平公正，与合同的经办部门及有关科室认真审核对方提供的资料，检查合同的内容是否完整和准确，从合同立项、预算审批、招投标到合同签订执行，进行全过程把控，提高审计效率。
3.努力提升审计人员的综合素质水平
在医院经济合同的审计过程中，工作效率、质量与业务水平，密切相关，不仅要执行内容的各项规章制度，还要学习政府采购法、招标投标法、合同法等国家法律法规。因为涉及到的内容及出现的类型也比较多，法律标准上存在一定的理解和差异。对相关的审计人员提出了更高的要求，要加强对专业知识的学习工作，审计人员需要不断学习和完善与医院运行管理相关的规章制度，学习最新出台的审计署第11号令和卫生计生系统内部审计工作规定等相关文件，强化现有制度的执行和落实，有针对性补充和完善内部控制的欠缺环节，从而更好地提高医院内部审计的工作质量。在合同审计的过程中，熟悉法律法规，言之有据，依法对审计发现的问题提出合理化的建议，用制度和标准规范考核单位经济活动，进步深化审计工作，真正贯穿到医院经济运营过程，对合同中存在的风险因素实现合理的控制，进步提升审计业务的综合素质水平。
四、结语
合同审计通过建章立制，强化监督审核、健全内部控制，维护医院的合法权益。审计部门要从合同签订、履行情况等方面进行认真把关，运用政策法规、专业知识对经济合同实施审计，提出合理化的建议，完善合同审批流程，提高相关部门之间的协作效率。在维护医院自身的权益的同时，避免了经济合同中风险因素的出现，加强经济合同的规范管理，从而降低单位经济运营的风险，持续提升医院的经济效益和社会效益，有效促进了医院的健康发展。在本文中，主要从医院经济合同管理入手，分析合同管理过程中存在的审计问题，并且提出了相应解决的办法和措施，为经济合同审计工作的顺利开展提供了有利的依据，进步提高医院经济合同签订和执行的水平。
参考文献
1.李秀春.高校内审部门如何做好经济合同审计工作.长春理工大学学报(综合版)，2016（04）.
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