时间：2023-08-21 17:14:17
导语：在企业税收风险分析的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
首先，要明确中小企业的特点。主要原因是中小企业行业种类繁杂，行业门类齐全、所有制形式多样化，投资规模小，资金、人员少，竞争力、抗风险度差，个别企业的投资人和经营管理者为了企业或个人的利益，往往重经营、重效益，而忽视对企业财务的重视程度，忽视对国家税收政策的研究和运用。再加上这些企业往往经营规模不大，在企业内部的经营机构和内部组织机构的设置上都较简单，没有太多的管理层次，有的企业会计机构设置很不规范，有的独资小企业甚至不设置会计机构，临时从社会招聘一些兼职会计，目的就是出出报表，交交税，根本无从谈起规范管理、规范经营，即使设置会计机构的中小企业，一般也是层次不清、分工不太明确、会计人员业务素质、业务水平不高。各项管理制度不够规范，会计核算的随意性大，造成对国家的各项税收政策理解不够，存在各种各样的税收风险。
其次，要明白企业从开业登记领取税务登记证。经营行为一开始就发生了纳税义务，同时也就意味着涉税风险的产生。企业经营者为了能使企业健康发展，持续经营，就必须使涉税风险尽可能降到最低程度，这就需要进行税收的筹划。
税收筹划又称为纳税筹划、税务筹划，其本质是指纳税人为维护自己的权益，在法律法规许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，达到尽可能减少纳税成本，谋求最大税收利益的一种经济行为。由于税收筹划经常是在税法规定性的边缘操作，其风险无时不在。当前随着税收筹划在跨国公司和国内大型企业的普遍应用，已经引起了越来越多的中小企业重视。然而，由于中小企业在规模、资金、人员素质、融资渠道与跨国公司和大型企业的巨大差异，其税收筹划的方法和风险也有所不同。
现阶段导致中小企业税收筹划风险主要有以下四个方面因素。
1、税收筹划的基础不稳定造成的风险。中小企业开展税收筹划，需要良好的基础条件。也就是说，需要企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度，企业的会计核算和财务管理水平，企业涉税的税务诚信以及经营管理的模式等方面的基础条件。如果中小企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视、甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子、少纳税；或是认为企业仅需要简单的会计核算，对会计核算的完善程度根本不重视，企业对外披露的会计信息严重失真；甚至企业还有偷税、漏税的故意行为以及违法经营的行为，造成税收筹划基础极不稳固。在这样的基础上进行税收筹划，其风险性极强，这是中小企业进行税收筹划最主要的风险。
2、国家税收政策的变化所导致的风险。税收政策变化是指国家税收法规时效的不确定性。随着市场经济的不断发展变化，国家产业政策和宏观经济结构的调整，国家的税收政策总是要做出相应的变更调整，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政策具有不定期的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案失败，由合理方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。
3、税务行政执法部门的不规范所导致的风险。税收筹划与避税的根本区别在于它是合法的，是符合立法者意图的，但在实际操作中这种合法性往往还需要当地税务执法部门的认同。这就在与税务机关的认同过程中，客观上存在由于税务执法部门对政策的认知程度以及操作的规范性从而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法都在纳税范围上，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的业务素质参差不齐和其他一些因素的影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。
4、税收筹划目的不明确所导致的风险。税收筹划活动是企业财务管理活动的一个重要组成部分，利润最大化是企业生产经营的目标，税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标，企业价值最大化才是最终目标。因此，税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务。这就需要税收筹划的方法不能影响生产经营的客观要求，不能因过度的税收筹划行为扰乱企业正常的经营理财秩序，导致企业内在经营机制的紊乱，最终招致企业更大的潜在损失风险的发生。需要考虑税收筹划的显性成本和隐性成本。显性成本是指开展该项税收筹划所发生的全部实际成本费用，它已在税收筹划方案中予以考虑。隐含成本就是机会成本，是指纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的利益。例如，企业为了享受税收优惠政策方案而致使机构、人员、资金占用量的增加，业务流转环节的延长，都可能使企业资金占用量以及资金成本的增加，资金占用量增加实质上是投资机会成本的增加。在税收筹划实务中，企业常常会忽视这样的机会成本，从而产生税收筹划的最终成果与筹划成本得不偿失的风险。税收筹划是为企业价值最大化服务的，是一种方法与手段，而不是企业的最终目的，只有认清这一点，才能使企业在是否采用一项税务筹划时统筹考虑，做出正确的决定。如有的企业为了享受“两免三减”免税期的税收优惠政策，人为加大成本费用，推迟盈利年度，以便调整“两免三减”免税期的到来，而忽视生产经营、造成连续亏损等，这种本末倒置的做法，对企业有百害而无一利，必然导致企业整体利益的损失，从而影响企业整体税收筹划失败。
虽然税收筹划的风险是客观存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企业税收筹划而言，防范风险主要应从以下几个方面着手：
1、正确认识税收筹划，规范会计核算基础工作。中小企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税收筹划的前提。税收筹划可以在一定程度上减轻企业的税收负担，提高企业的经营业绩，但它只是全面提高企业财务管理水平的一个环节，不能将企业的盈利空间寄希望于税收筹划，因为经营业绩的提高要受市场变化、商品价格、商品质量和经营管理水平等诸多因素的影响，而税收筹划也是建立在企业生产经营的良性循环的基础上，许多税收筹划方案的实现都是建立在企业预期经济效益能够实现的前提条件下，才能达到预期目的的。所以依法设立完整规范的财务核算体系，建立完整的会计信息披露制度，正确进行会计核算才是企业进行税收筹划的基本前提。税收筹划是否合法，首先必须能保证企业正确的核算和符合税收政策的规定，作为企业会计核算的账务处理、会计凭证、账簿、票据都能经得住税务部门的纳税检查。因此，中小企业应正确核算企业的经营行为，规范会计基础工作，为提高税收筹划的效果，提供可靠的依据。
2、提高税收风险意识，加强税收政策的学习，密切关注税收政策的变化趋势。由于中小企业经营环境的多变性、复杂性，且常常有不确定事件发生，税收筹划的风险无时不在。因此，中小企业在实施税收筹划时，应充分考虑筹划方案的风险，然后再做出决策。税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要，而不断修正和完善，其修正次数较其他法律规范更频繁。中小企业在进行税收筹划时，应充分利用现代先进的计算机信息系统和报刊、杂志等手段，建立一套适合自身特点的税收筹划信息系统，及时订阅《国家税收总局公报》、《税法速递》、《中国税务报》等税收政策信息，收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，及时掌握税收政策变化对企业涉税事件的影响，准确把握立法宗旨，适时调整税收筹划方案，确保企业的税收筹划行为在税收法律的范围内实施。
3、建立良好的税企关系。在现代市场经济条件下，国家已经开始把实施税收差别政策作为调整产业结构，扩大就业机会，刺激国民经济增长的重要手段。税收政策的制定以及各地税务机关在执行中都存在一定的弹性空间，而且由于各地具体的税收征管方式差异性，税务执法机关往往拥有较大的自由裁量权。因此，中小企业需要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别是对一些比较模糊没有明确界定、新生事物上的处理尽可能的得到税务机关的认可。只有企业的税收筹划方案可行，并能得到当地主管税务机关的认可，才能使税收筹划方案得以顺利实施，避免无效筹划劳动。中小企业要防止对“税企关系协调与沟通”的曲解，即认为“协调”就是与税务机关的个人搞关系，甚至进行贿赂，让少数不称职的税务干部在处理税收问题上“睁一只眼，闭一只眼”，以达到不补税或少缴税，不处罚或轻处罚的目的。当前，随着税务机关稽查力度的不断加强，以及国家反腐败和对经济案件打击力度的加大，这种做法不仅不会帮助企业少缴税，反而会加大企业的涉税风险。
【关键词】房地产；税收筹划；风险分析
税收筹划是指在合法的条件下，通过对经营活动的事先筹划和安排，尽可能地减轻税负的行为。税收筹划的经济纳税职能，是税法赋予纳税人的权利所致，是市场经济条件下企业维护自身合法权益的内在要求。税收筹划的目的在于实现税收负担最低化。其手段以具体的法律条款为依据，并在税法规范和允许的范围内实施与运用。因此，纳税人如果能精通税法、知道自己该缴什么税，不该缴什么税成为精明的纳税人，将给企业带来很好的收益。选择最轻的纳税行为是纳税人的基本权利。房地产企业也同样有权利选择最轻的纳税行为。
1 房地产企业税收筹划风险定义
税收筹划风险是指房地产企业涉税行为因为没有正确遵循税收法律法规的有关规定，使得房地产企业没有准确和及时的缴纳税款，从而引发税务机关对企业进行检查、调整、处罚等等。最后导致房地产企业经济利益的损失。
税收筹划给房地产企业带来经济利益的同时，必然也会带来非常大的风险。恶性避税在美国呈现蔓延之势，使得政府损失税收达100多亿美元。购买避税方案的公司因此也受到牵连一补缴税款、税务机关对公司进行行政处罚使得公司社会声誉降低。随着经济全球化进程的加快，房地产企业的交易行为越来越复杂，另外，税收政策的变化也越来越多，税收征管的力度越来越大，房地产企业面临的纳税风险正在逐步升级。税收筹划不仅仅是技术问题，而是带有很强政策性的工作。如果操作不对的话，不但不能达到目的，反而要遭受处罚和制裁，会给房地产企业造成很大的损失。所以不论是中介机构还是纳税人自己进行税收筹划，不仅要考虑到税收筹划带来的收益，更要清醒看到税收筹划的风险。
2 房地产企业税收筹划风险来源
2.1 政策选择和政策变化风险。政策选择风险是指对纳税人对于政策的选择正确是否正确存在着不确定性。这种风险产生的原因是房地产企业对政策精神的认识不足导致的。也就是说，房地产企业单方面认为自己所采取的纳税行为是符合国家的政策的，但是实际上并不符合国家的政策。政策变化性风险是指税收政策随着经济形势的变化做出相应的变化。这也给税收筹划带来风险。
2.2 操作风险。操作风险是指房地产企业对有关税收优惠政策的运用不到位或在税收筹划过程中对税收政策的整体性把握不够，税收筹划中顾此失彼，导致税收筹划失败。
2.3 经营风险。房地产企业的生产经营活动不是一成不变的，经营活动的变化要求税收筹划方案随之发生改变。这样已经计划好的税收筹划可能已经不适合。所以经营活动的变化很可能影响税收筹划方案的实施。
2.4 执法风险。税务风险与税收的执法情况有很大的相关性。税收执法力度大，税收筹划的风险就较大。
2.5 收益小于成本风险。房地产企业税收筹划的目的是获得利益，如果税收筹划收益小于成本，房地产企业就达不到税收筹划的目的。
2.6 遵从风险。遵从风险是指企业的经营行为没有随着税收政策的变动而发生相应的变化，最终导致企业未来利益受到损失。总之，遵从风险是指企业没能掌握最新的税收政策，并且未能根据最新的税收政策调整自己的纳税行为所产生的风险。主要原因是企业缺乏外部组织机构对企业纳税行为的审查。遵从风险是所有企业纳税风险中最大的一种风险。
2.7 核算风险。核算风险是指企业因为没有准确核算税金，最终导致企业利益的损失。例如:企业没能正确核算会计规定和税收政策的差异、企业缺乏内部控制措施等等，最终导致会计核算系统提供了不真实的纳税数据和信息。
2.8 员工风险。员工风险是指企业因为人的原因而导致未来利益损失的不确定因素。例如:税务管理岗位员工频繁变动;员工丰富经验未能被书面留存;员工缺乏责任心，导致企业未按规定及时申报纳税。员工风险是所有纳税风险的根本风险，它是最难控制和管理的。
2.9 信誉风险。信誉风险是指外界因企业税务违规行为而对企业信誉的怀疑并导致其未来收益损失的不确定因素。例如:企业因欠税问题被税务机关公告;企业因偷税问题被媒体报道，使得合作伙伴突然中止谈判。对企业来讲，信誉风险的后果和影响可能是深远的、无法计量的。
3 房地产企业税收筹划风险防范
3.1 树立风险防范意识。首先房地产企业自身应做到建立健全内部会计核算系统。完整、真实和及时的对经济活动进行反映，准确计算税金，按时申报，足额缴纳税款。
3.2 提高税收筹划设计人员的业务素质。加强税收政策的学习，有效降低和防范房地产企业税收筹划风险。
3.3 树立正确的纳税意识和税务筹划风险意识。把纳税筹划与偷逃税区别开来。
3.4 坚持成本效益分析。房地产企业不论是内部设立专门的部门进行税收筹划还是聘请外部专家专门从事税务筹划工作，都要耗费一定的人力、物力、财力。只有当税收筹划方案的收益大于支出时，该筹划才是成功的。
3.5 关注税收政策的变化趋势。由于企业经营环境的多变形、复杂性及不确定事件的发生，税法常随经济情况的变化或为配合政策的需要而不断修正和完善。企业在进行纳税筹划时，应充分收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，在实施纳税筹划时，充分考虑筹划方案的风险，然后作出正确决策。
3.6 力求整体效益最大化。筹划时，不能仅仅紧盯住个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重。一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案优化选择的结果。优化选择的标准不是税收负担最小，而是在税收负担相对较小的情况下，企业整体利益最大。
3.7 加强与中介机构的联系合作。税收筹划方案的设计具有专业性和复杂性、时效性等特性，有时房地产企业仅凭自己的力量很难设计出具体方案。寻找一个专注于税收政策研究和咨询的中介机构就会显得非常重要。
3.8 及时与税务机关协调。由于税收政策有相当大的弹性空间，税务机关在税收执法上拥有较大的自由裁量权。所以房地产企业税收筹划的合法性需要税务行政执法部的确认。在这样的情况下，房地产企业应及时与税务机关协调一致。
4 房地产企业税收筹划风险控制步骤
4.1 建立风险控制环境。建立风险控制环境包括建立风险控制策略和目标，主要取决于企业管理层的纳税文化和要求。如果企业管理层更倾向于避税的话，可以肯定地说，该企业的整体纳税风险是很大的。企业管理层在建立书面纳税风险控制策略和目标时，应明确以下几点:一是企业应遵守国家税收政策规定，照章纳税。二是企业应积极争取与企业相关的税收优惠三是企业和分支机构必须设置税务部门及其各级负责人。
4.2 评估纳税风险。评估纳税风险就是对企业具体经营行为涉及的纳税风险进行识别和明确责任人，是企业纳税风险管理的核心内容。需要考虑以下几步：一是理清企业有哪些具体经营行为；二是分析具体经营行为的涉税问题；三是分析涉税问题的纳税风险；四是设置和纳税风险相关的工作岗位及责任人。
一、在税源管理中引入风险管理的现实意义
引入风险管理理论强化税源分类分级管理，是贯彻总局大力实施科学化、精细化管理，提升税源管理水平的有益尝试。省局周苏明局长在2008年全省国税工作会议讲话中明确提出了：税收工作要注重借鉴和运用国际先进管理理念和经验，把握规律，勇于创新，进一步提高税收征管质量和效率。要借鉴运用税收遵从风险管理理论，以对税收风险点的分析、识别、排序和应对为重点，进一步深化税源联动各环节管理，提高联动工作效率。
因此，在当前人少户多矛盾依然突出、执法风险和管理风险依然较大的情况下，改变以往对税源无差别的户管方式，按照税收风险度对企业进行分类分级，明确各级税源监控的标准、范围及要求，按照风险级别排序采取有针对性的税源监控措施，合理地配置税收管理资源，将有限的管理资源用到最需要、最增值的地方，尽量减少无明确目的巡查、调查，这对于不断提高税源管理的针对性和有效性，最大程度地减少税收征管风险，提高管理能效，都具有十分重要的现实意义。按照税收风险级别实施转变。
二、要以防范税源管理风险为中心，建立职责分明的部门联动机制
遵循风险管理理论程序，寻找风险点和风险源应作为实施风险管理的首要环节。依托信息系统，拓展一户式信息，将纳税人提供的信息按纳税申报信息、发票使用信息、产能信息、资格信息等进行分类，从纳税人个性特征、所处行业、企业规模、历史表现、经营环境、管理水平等方面进行识别，人机结合确定各风险行业、风险企业和风险指标。各税源管理部门要针对的风险信息，运用完整性、逻辑性、配比性、波动性、类比性等分析方法强化风险企业的动态的监控，实现对纳税人税收风险的防范、控制和化解。要通过明确风险管理各部门、各环节的工作职责，完善风险联动管理机制，不断提高部门间协同运作能力，逐步形成税源税基控管合力。
风险分析部门：要关注风险特征的识别、采集和相关信息的交换工作，逐步在监控决策系统中建立体现各税种、各专业管理要求的风险特征库；适时各税种风险分析的重点，对已的分析指标进行优化和完善，提高税收风险分析的针对性和指向性，不断提高各级管理层的税收风险预警、预报能力。
风险管理部门：要按照税收风险度强化税源分级分类管理，根据控管对象和税源分布特点，明确各级重点税源监控的标准、范围及要求；要完善管事制基础上的户管形式，合理分解税收管理员职责，科学界定税收管理员在税源管理中的岗责要求；要从无差别的户管方式，向按照纳税信誉等级和税收风险级别实施有针对性的税源监控转变，尽量减少无明确目的巡查、调查，形成以综合调查为主、专项调查为辅的实地监控机制。
风险处理部门：要采取多种组织形式，根据风险级别，实行分级专业化评估；同时，要通过不断充实丰富评估分析指标体系和行业模型，通过部门间的整合，逐步形成覆盖多税种的评估分析指标体系和评估模型，进一步提高联动评估的准确性。
此外，要充分发挥税务稽查“以案促查、以查促管”的作用。充分运用税收分析、税源监控和纳税评估反映的异常信息、偷骗税线索，作为选案的重要来源，认真落实稽查建议制度和案例分析制度，使征管部门及时掌握违法动向，堵塞征管漏洞，促进税源管理质量和效率的不断提高。
三、要以科学规范操作为保障，构建层次清晰的风险管理体系
防范税源管理风险，就必须对辖区内企业按照税收风险管理的流程实施行业分类管理，对纳税人履行纳税义务过程中出现的引发税收风险的各种因素进行识别，科学评定纳税人风险度，并根据不同风险度和风险形成的情形，采取相应的风险处理措施，实行差别化管理。税收风险管理过程分为信息采集、风险评估、风险处理和管理效果四个环节。
1、信息采集：在信息采集环节完成各类风险信息的归集和分析，找出可能带来税收流失的关键因素。主要包括下列工作：
首先，对纳税人的各类信息加以归集，主要有：①、纳税人税务登记的基本情况，包括：各项核定、认定、减免退税审核审批情况，纳税人申报纳税资料，财务会计报表以及税务机关要求纳税人提供的其他相关资料等；②、税收管理员巡查台账信息，包括：企业生产经营规模、产销量、工艺流程、成本、费用、能耗、资金周转、货款的回收、产品（商品）的库存、物耗情况等各类与税收相关的数据信息；③、省市局数据信息，包括：宏观税收分析数据，行业税负的监控数据以及各类评估指标的预警值等；④、从第三方获取不对称信息，包括：财政、地税、工商、海关等政府相关部门以及金融机构、行业协会的经济数据信息以及本地区的主要经济指标、产业和行业的相关指标数据。
其次，对归集的信息，从静态指标和动态指标两个角度进行分析，寻找和识别对税款流失构成影响的各类风险因素，定期在分局内网信息分析结果，指导各部门制定巡查、评估、监察工作计划。静态指标指纳税人相对较稳定的特征类信息，主要包括个性特征、信用记录、经营环境、优惠资格、管理水平等具体指标。动态指标是指随纳税人的生产经营变化而动态变化的财务税收指标。包括纳税人的生产、经营、财务所涉及的与税收管理直接相关的各种指标。如税负、利润率、原材料耗用、废品产出、单位产品能耗定额、营运能力以及发票使用情况等。
2、风险分析。风险分析主要是根据上述采集信息，采用定性分析方法和定量分析方法，完成对纳税人风险指标的风险确认和风险度的量化定级。（1）、定性分析方法，是在对税负、利润率等财务税收指标进行分析时，从完整性、逻辑性、配比性、波动性、类比性五个方面展开分析。如，通过配比性分析，分析纳税人涉税指标及其变动，以及与之相关的指标或变动情况是否配比。如收入与成本是否配比、申报数据与实际生产能力是否配比等，从数据的内在应有规律来分析纳税人数据信息的合理性，进而对涉税风险指标加以最终确定。（2）、定量分析方法。是通过采用“人机结合”的方法，建立一套相对科学合理的参照系数，对指标的风险程度加以量化。主要包括两个方面，一是基于统计的均值，如行业平均税负等；二是基于实地测定的理论值，如增值税基准税负、所得税基准利润率等。通过将纳税人账面的税负或利润率与基准值进行分析比较，根据对警戒值的接近程度确定风险值的大小。当然，风险系数还需要一个在实践中不断校验的过程。确定风险系数，应综合考虑地区、规模、类型、生产经营周期、税种等因素，考虑同行业、同规模、同类型纳税人各类相关指标的若干年度的平均水平，以使风险系数更加真实、准确。
3、风险处理。风险处理是由各管理科所（股）根据评定的风险级别，在税收法律、法规的总体框架和要求下，采取针对性措施，实施对风险的核实、排除、控制和化解。对低风险信息采取常规管理，主要是指对纳税人宣传辅导、文书送达、信息采集以及评估约谈，让纳税人就风险分析中发现的疑点问题做出说明解释；中级风险信息采用实地巡查或评估，对风险分析发现的较大疑点问题进行现场核实；对高风险信息进行全面评估、税务检查，对纳税人生产经营和财务核算进行深入检查。总之，要根据纳税人风险级别的高低，对纳税人的影响程度和介入深度逐步增加，这样既节约管理资源，避免对所有纳税人平均使用管理力量，减少对纳税人的影响，又能建立起有效的风险防范体系，在提供优质涉税服务的同时，加大税收高风险的防范能力和打击力度，提高管理的针对性和管理资源应用的有效性。
4、管理效果。根据风险处理的结果，标本兼治，通过采取有效管理措施，实现由排除风险点到控制风险源或治理风险面的转化，达到风险管理成效的最大化，实现对税源的长效管理。对不同风险的企业，通过制定企业管理办法、建立行业管理模型等进行重点监控，做到层层落实管理责任、监控目标和监控措施，实施动态跟踪、重点核查、行业评估。如：二分局在对海关完税凭证实行专项整治、查处多起接收虚假海关完税凭证抵扣案件后制定相关管理办法，以期实现长效管理；通过对铸造企业经营特点的典型分析，建立行业管理模型，有效地实现了对整个行业的税源监控；通过对接受虚假专用发票个案的查处，迅速启动风险预警机制，通过对相关认证报税海量信息的交叉比对，举一反三，实现了对系列案件的惩治，达到了查处一个震慑一片的良好效果。
四、要以不断总结提炼为支点，建立风险管理体系的自我完善机制
建立科学规范的税源风险管理体系不是一朝一夕的事情，不可能一蹴而就，还需要一个长期吸收和积累的过程，更需要一个思想观念的转变过程。
1、注重加强对现代管理理论和方法的研究。要建立一套完整的在理论上站得住脚、在实践中作用显著的税收风险管理体系，必须要努力改变过多地依靠实践经验来制定管理措施和办法的现状，必须要加强对现代管理理论和方法的研究，汲取现代管理精华，形成税收管理体系强大的科学理论支撑。
[关键词]风险管理；税收风险；税收征管；体制机制
当前，我国税收管理体制存在着一些突出的矛盾和问题，表现为：经济高速发展带来纳税人户数急剧增长，基层税务机关“人少户多”的矛盾日益尖锐；税收管理体制机制不适应新形势下税收征管工作的需要，税收信息化建设未能推动税收管理方式发生根本性转变；落实责任与监督制约难以协调统一；有限的征管资源一方面短缺不足，一方面配置效率低下，征纳成本居高不下，等等。这些突出的矛盾和问题，制约着税收管理科学化、专业化、精细化要求的真正落实，制约着税收征管质量和效率的进一步提高。风险管理理论为有效解决上述矛盾和问题，提供了重要启示和有效路径。
一、风险管理理论与税收风险管理
1.风险管理概念及内涵。风险管理理论产生于20世纪30年代，是研究风险发生规律和风险控制技术的一门新兴管理学科。风险管理就是经济单位通过对风险进行识别、衡量、分析，并在此基础上有效地处置风险，以求把风险导致的各种不利后果减少到最低程度，以最低成本实现最大安全保障的科学管理方法。一方面，风险管理能促进决策的科学化、合理化，减少行为的风险性；另一方面，风险管理的实施，可以使工作中面临的风险损失降至最低。
目前，国际风险管理领域存在诸多的企业内部控制和风险管理标准，但都与美国COSC委员会(由反欺诈财务报告全国委员会发起的组织)正式的企业风险管理框架(EnterpriseRiskManagement，简称ERM)紧密相关，ERM框架已成为当今企业全面风险管理的标准。由于风险管理本身具有的内在规律性，ERM框架及其方法理论也同样适用于企业以外的其他组织的风险管理。
2.风险管理要素及特点。综合ERM风险管理框架的主要内容，风险管理要素包括八个方面：(1)内外环境。环境分析是认识和应对风险的基础。同其他任何管理活动一样，风险管理也是在一定的环境下进行的，也要受到环境中各种因素的影响。(2)目标设定。即设定一个组织进行风险管理的目标，该目标可以分为战略目标、经营目标和合规目标。(3)事件识别。指识别可能对主体产生影响的潜在事项，包括区分代表风险的事项和代表机会的事项。这是进行风险评估和应对的基础。(4)评估风险。指对识别的风险进行分析，以便确定应该如何对它们进行管理的依据。(5)应对风险。即针对识别出的风险提出应对策略。风险的应对策略可分为规避风险、减少风险、接受风险和共担风险四类。(6)控制活动。是指设计的程序和政策，操作的目的是管理和控制风险以取得组织的目标。(7)信息与沟通。要求组织的信息和沟通体系支持其他组成成分以确保组织中的人理解、获取、交换和记录在组织中管理和控制风险所必需的信息。(8)监控。整个流程尤其是风险控制和程序必须被监控，以评估它们的有效性，确认哪些地方需要修改，要采取哪些补救行为。通过这样一个系统的风险管理框架，一个组织可以对自身面临的风险进行有效管理。所以，ERM风险管理框架可以运用于管理税收风险。
3.税收风险管理。税收风险管理是指税务机关通过先进的风险管理理论和技术手段，预测、识别和评估税收风险，根据不同的税收风险制定不同的管理战略，并通过合理的服务和管理措施规避或防范税收风险，以提高税法遵从度和税收征收率。借鉴风险管理理论，建立健全科学、严密、有效的税收风险管理体系，对当前和潜在的税收风险进行确认并实施有效的控制，变事后处理为事前、事中的预警控制，科学地监测和有效地防范、化解税收风险，可以实现税收管理效能的最大化，不断提高税收管理的水平和质量，是今后税收管理工作发展的主导方向，也是落实国家税务总局提出的实现“信息管税”的基本前提。
二、我国税收风险管理存在的问题
1.内外环境方面。(1)系统上下对风险管理的认识还不到位，缺乏把风险管理贯穿税收工作的主动精神、整体观念和系统意识。(2)现行税制体系结构不完善、科学性不足，法律级次低、变动频，征管体系自身的风险防御能力不足。(3)内部各部门之间缺乏协调配合，信息资源的共享度不高，税务部门同相关部门在信息共享、沟通反馈机制方面亟待进一步改善。
2.目标设定方面。(1)税务总局2002年5月在《2002～2006中国税收征管战略规划纲要》中明确提出税收风险，并对防范税收征管风险进行了专门阐述，但尚未作为税收改革和发展战略的重要组成部分纳入全局性工作目标。(2)目前尚未对税收风险管理面临的形势、任务、战略规划、实施方案等进行系统地研究。
3.风险识别方面。(1)风险识别的方法有待改进，目前主要是以指标为主，风险模型的研究不够深入。(2)信息缺乏指导性或针对性不强，突出表现为“三多三少”，即散乱信息多，揭示问题信息少；提问题、给任务型信息多，指方向、给方法型信息少；单个信息分析多，信息综合分析少。
4.风险评估方面。(1)税收风险评估机制不健全，对如何从制度上确定风险评估的主体、程序、标准和评估结果的应用缺乏系统的操作办法。(2)风险评估缺乏科学方法论指导，基本停留在经验判断和简单比对阶段，没有一整套科学的模型作为评估依据。
5.风险应对方面。(1)风险应对措施单一，未能根据风险等级的大小细分应对策略。(2)对税收管理风险防范和控制的成本和收益分析不够。
6.风险控制方面。(1)受人力资源相对不足和税收任务快速增长的影响，税收机关内部征、管、查、审等环节的职责分离存在设计的科学性不足和执行难以到位问题。(2)内部各环节之间的互动机制尚未建立或者不够顺畅，导致信息不对称和协调配合不够，降低了管理风险的防控能力。
7.信息与沟通方面。(1)税务机关掌握的纳税人的基础信息有限，应从立法上支持税务机关采集足够的信息以满足风险分析的需要。(2)税务机关与相关政府部门之间的信息共享需要加强。
8.风险监控方面。(1)税务系统内部风险管理的绩效考核体系尚未建立。(2)社会监督的力度需要加大，方式方法需要继续完善。
三、借鉴风险管理理论创新税收管理体制机制
1.科学设计风险目标规划，健全风险识别分析运作机制。通过风险管理联席会议制度，对税收征管面临的风险领域和风险类别进行总体考量，对各类风险群体和风险程度进行集中分析，对跨部门和跨税种的风险管理进行统一安排；在科学设计风险目标规划的基础上，以风险识别排序和应对处理为重点，以减负增效为原则，创新税源税基管理方式方法，建立风险监控管理机制。发挥征管资源和数据信息集中优势，重点开展综合风险分析和分税种风险分析，组织分地区、分行业、分企业类型风险特征的筛选、分类、归纳和描述，健全税收风险特征库。通过对风险的识别分析、归集排序，将风险等级应对与税源监控管理职责相匹配，选择有效的方式实施应对处理，以较小的管理成本获得较大的管理效能。
2.持续改进风险管理体系，健全风险管理监控评估机制。着眼于提高风险管理绩效和水平，科学设定风险管理监控考核指标体系，建立起直接影响、间接影响、后续影响等多层次的风险管理监控评价圈，从风险识别准确性、风险控制有效性、税法遵从提高度和征管成本效益等方面对税收风险管理质量和效率做出评判。要及时总结税源变化的一般性规律，掌握并积累资料，建立科学、实用的纳税评估模型，形成依托信息化手段的新型纳税评估工作体系，及时发现问题，堵塞管理漏洞。
推进煤炭企业兼并重组工作，是国家经济社会发展的重大战略，也是推进煤炭企业转型、安全、和谐发展的重大举措。从2008年影响全国的山西省煤炭资源整合开始，内蒙、陕西等重点产煤省区通过资源整合关闭落后小煤矿来大力提高煤炭产业集中度，开始了新一轮全国范围内的煤炭资源整合，至此，煤炭企业兼并重组成为煤炭领域中的主流，同时兼并重组所涉及的交易金额都比较大，涉及税种比较多。因此，兼并重组无疑是企业风险最大的事项，而税务风险是兼并重组的“高发点”。所以在整合过程中涉及的税收问题是非常值得关注的。目前很多企业关注到了企业的生产、安全、经营、投融资、财务等各种风险，但是对“培育大型煤炭企业集团”的大背景下的资源整合、兼并重组和对外收购涉税风险关注度远远不够，因此，开展对当前煤炭企业兼并重组中所涉及的税收政策、税务处理和涉税风险进行系统的识别、归纳和分析，对众多拟兼并重组的企业在规避资本运作中的税务风险具有非常重要的意义。
1 煤炭企业兼并重组的含义和形式
煤炭企业的兼并重组，是指煤炭集团企业采取各种收购方式有偿接收其他中小煤矿企业的产权，使被兼并企业失去法人资格的经济行为。兼并重组的形式一般分为：企业并购、协议转让、联合重组、控股参股，其中非国有与国有之间可采用资产评估作价入账的方式，资金支付办法有被兼并企业将资源、资产评估入股或直接转让采矿权两种。
2 煤炭企业兼并重组的动因
煤炭企业兼并重组的并购动因是通过整合煤炭资源，旨在促使煤炭企业资本运作实现资源互补和优化配置，实现企业利润最大化的目的，增强企业的核心竞争能力。一般包括以下几方面：避税因素、筹资、企业价值增值、进入资本市场、投机、财务预期效应、追求利润等。
3 企业在进行并购中的税收风险
企业并购的带来的风险很多，追求规模经济的投资风险，实现多样化经营风险， 并购过程中税收风险等风险，这些风险都会影响追求企业利润的最大化的目标。而税收风险对企业造成的经济损失和声誉损失非常大，因此企业并购前及并购过程中，并购各方应该分析、防范各种可能的涉税风险。一般来讲，企业在进行并购中，存在以下几方面的税收风险。
3.1 承担合并前目标企业重大的涉税违法行为的风险
如果目标企业存在虚提成本费用、虚提折旧、多摊销资产、多计可在以后年度弥补的亏损、多计未过期限的税收优惠额等故意隐瞒、偷逃税款等情形，无论是采用那种方式并购，如果并购前的企业存在重大的涉税违法行为，即便并购前未被税务机关查处，在并购后一经查出，并购后的企业都将承担巨额的股东权益损失或财产损失，甚至造成并购后企业无形的声誉损害以致破产的风险。可见承担隐形的并前目标企业重大的涉税违法行为的风险后果是无法估量的。
3.2 合并企业弥补了被合并企业亏损的税收风险
有不少成熟的企业试图采用吸收合并亏损企业的方法，达到降低税负和逃避监管的目的。基于财税[2009]59号的规定，合并方要根据严格区分一般重组和特殊重组，分清楚只有在特殊重组的合并过程中，被合并亏损企业的亏损也只能在合并企业中限额弥补。如果特殊重组的合并不符合规定带有反避税特征，企业不以合理的商业目的只以降低税负为目的，那么，税务机关可以将其合并行为认定为一般重组。可见，企业要想实现降低税负和逃避监管的目的进行避税的行为，而通过吸收合并亏损企业的手段，有可能会吸收合并亏损企业背上沉重的包袱。
3.3 并购重组中的增值税、营业税、契税和企业所得税的税收风险
在实际合并、股权收购和资产收购过程中，企业依据国家税务总局关于纳税人资产重组税问题的规定在执行中存在多缴或漏缴增值税、营业税、契税和企业所得税的情况已屡见不鲜。为此合并各方要认真研读关于兼并重组各项税收政策的要害，以免承担过多不必要的税收风险。
4 煤炭资源整合企业中税收风险防范和控制的措施
4.1 聘请税收专家进行并购重组前尽职调查并进行涉税风险分析
应当事前对被兼并企业税务合规性进行详细调查，应当委托专业、权威的税收专家、税务律师事务所进行调查，并要求对调查结果进行风险分析，给出合并后税务管理整合的规划和设计。
4.2 准确把握和运用相关税收政策，注意享受税收优惠政策
在兼并重组过程中，要在发生合并、资产转让和股权转让时，必须将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给兼并企业；满足财税[2009]59号规定的特殊重组必须具备的条件同时将书面资料向当地的税务机关备案；只有同时符合条件才能享受免增值税、营业税。
4.3 煤炭企业兼并重组应做好税收筹划
由于煤炭行业性质特殊，税收负担很重，当代企业的管理者必须扭转传统的重事后算账忽视事前筹划、重成本轻税务的观念。必须高度重视税收筹划，应长期持续地研究兼并重组相关税收政策，做好税务筹划，降低企业负担，降低兼并重组成本。
自20__年以来，湖北省武汉市地税局按照税源专业化管理改革的总体思路，结合武汉地税工作实际，将风险防范贯穿专业化管理改革的始终，从优化资源配置入手，以风险识别为基础，以风险推送为纽带，以风险应对为重点，依托信息化支撑，通过成立税收风险防范指挥中心，市、区两级实体运作，分级分类税源管理，前置所有涉税事项，变管户为管事，依托税收情报加强税收风险管理，提高了税收风险的预警、应对和处置能力，取得了积极成效。
以风险识别为基础，搭建平台、建立机制、风险分级，实现风险应对的最优化
我国目前的税收风险防范尚处于起步阶段，但发展迅速。国家税务总局在“十二五”规划中已经明确把加强税收风险管理作为税收管理的主要发展方向之一，“以科学的风险管理理论为基础，以现代信息技术为支持的税收风险管理，可以进一步落实税收征管的科学化、专业化、精细化管理，加强税源监控、防止税款流失”。
武汉市地税局敏锐地意识到税收风险管理是提升征管质量、提高纳税人税法遵从度的有效手段。因此，市局党组果断决策，于20__年元月组建了武汉市税收风险防范指挥中心，市局局长任指挥长，市局副局长任副指挥长。
经过两年多的探索实践，新组建的武汉市税收风险防范指挥中心在税收风险防范实践中大胆尝试，勇于实践、勇于探索、勇于创新，取得了良好成效，为进一步深化武汉市地税税收征管改革闯出了一条新路。武汉市税收风险防范指挥中心以风险规划—分析识别—等级排序—应对处理—监控评估为主要流程环节的税收遵从风险控管体系基本确立，风险分析识别、等级排序、分级应对、绩效评价诸环节的逻辑关系得到进一步明确，并通过制定各类规章制度予以固化，为税收风险防范提供了重要保障。
（一）成立机构，打牢风险防范的关键点。在税收风险防范过程中，武汉市地税局税收风险防范指挥中心设置了综合管理岗、风险信息管理岗、风险分析识别岗和风险应对实施岗，对各岗位的职责进行明确，确保了岗位人员各司其职、各尽其责。同时，按照单项性税收风险的管理、系统性税收风险的管理、涉税情报信息类税收风险的管理、依申请或依职权办理涉税事项风险的管理进行分类，制定了启动、办理、处理、反馈的工作流程，为税收风险防范夯实了现实基础。
同时，打造“一个体系”，全面推进风险管理的制度建设。行政执法岗责体系是征管改革的重要内容，充分体现了以风险管理为导向的突出作用。今年，在新的岗责体系应用推广过程中，武汉市地税局将风险管理贯穿于整个岗责体系之中，修订了《风险管理办法》，按风险类别分级、分类、过滤、筛选、排序、推送和应对，出台了《武汉市地税局关于进一步完善征管与稽查协作工作规范的通知》文件，进一步理顺了与市局各处室、重点办、零散办、评估办和稽查局的关系。通过组织专班到各基层单位调研，认真听取基层一线的意见和建议，归类整理并认真回复，优化风险管理系统与行政执法岗责平台的数据共享和传递，推动了风险管理与行政执法的有效融合。
（二）进行风险分级，打牢风险防范的参照点。武汉市地税局在按照规模、行业、事项对税源进行分类的同时，又引入税收风险的大小这个参照系，科学确定一级、二级、三级税源户，将有限的征管资源应用到税收风险最大的纳税人上。并根据税收征管程序和风险管理流程，将税源管理职责在不同层级、不同部门和不同岗位之间进行合理分工，重构税源管理岗责体系，从而形成以规模管理、行业管理和风险管理为特点的税源分类模式。如2013年以行业管理为突破，以分级分类推送为重点，初步建立了房地产行业税收风险指标体系，探索性开展了行业性的风险防范工作。通过数据生成、风险等级排序，优选生成了81户房地产涉税风险企业，并推送至市局纳税评估办公室，建立了房地产行业的风险等级排序、风险分级应对的行业性风险管理机制。通过市局评估办的评估任务审核，共计查补81户房地产涉税风险企业地方税费1.3亿元。
（三）搭建平台，打牢风险防范的支撑点。紧紧依托湖北省地税局税费征管核心软件，搭建市局、区局、税务所（办税服务厅）三级应用平台，发挥信息技术在税源专业化管理过程中的支撑作用。他们自主研发的税源专业化管理子系统，其主要内容涵盖了涉税事项的前置办理、日常税源管理、涉税基础资料信息等方面，并与减免税、行政处罚等税收管理业务进行了有效对接，从而形成了以涉税事项管理为基础的税源专业化管理信息流。行政岗责执法平台，以风险管理为导向，以税源专业化管理为基础，以闭环管理为目标，全面梳理岗位职责和流程，建立起涵盖涉税事项前置办理、“先办后审”事项任务分级推送、日常税源管理、电子征管资料、行政执法文书的应用平台，并与风险管理平台对接，形成了以涉税事项管理为基础的税源专业化管理信息流。挖掘梳理了税源管理过程中可能存在的78个风险点指标，通过税收风
险特征库与原始基础数据库的标准化筛选，实现了税收风险数据的自动化、定时化生成，并将全市各级税收风险管理部门的日常风险应对，全部纳入到了管理系统中，实现了风险管理的全程信息化，完善了税收风险防范评价体系和应用体系。
（四）建立机制，打牢风险防范的着力点。武汉地税通过制定《税收风险防范管理实务手册》、《税收风险防范指挥中心工作方案》以及《税收风险管理实施办法》等风险管理制度体系，建立分级分类处理机制，对于税收风险大、对税源影响大的数据，在系统中直接推送至稽查部门进行应对；对于带有行业性、普遍性的税收风险数据，在系统中直接推送至纳税评估部门进行应对；对于风险较小，带有一般性或个体性的基础性风险数据，在系统中直接推送至基层税源管理岗位应对。系统在相应数据推送至对应部门应对后，实现对应对处理结果的自动统计汇总，为下一步的管理决策提供依据，形成了风险管理信息化的完整链条。比如，针对个人所得税自行申报管理，通过年所得12万元以上个人所得税自行纳税申报的风险识别和比对，共计核实应补税人数1706人，补缴个人所得税1309万元。针对企业所得税核定征收管理，通过对企业报送的财务会计报表及企业所得税核定征收申报表的深入分析，预先设定报表间的逻辑公式条件，通过系统进行批量数据筛查，共计推送企业所得税核定征收风险668户，共计880条数据，核实应补缴企业所得税户341户，共计补缴企业所得税1515万元。
同时，抓好市局、区局、税务所“三级联动”，严格把关风险防控的管理质效。在风险任务推送环节，紧密联合市局各业务处室，优选风险事项，严控风险总量，着力抓好市局、区局、税务所的“三级联动”机制。在市局层面，做好风险事项的分析、推送和考核工作，与各业务处室紧密合作，确保风险事项一个出口、绩效考核一个标准。一是在任务分析阶段，人工对风险数据进行关联性分析，尽可能将风险任务的误伤性降到最低程度，并明确税收风险防范中心与各业务处室的考核职责和范围，严格把控任务总量，实现风险任务过滤式推送。二是尝试在某一时期，将同一纳税人的不同风险在系统中进行汇总，实施风险任务的捆绑式推送，减轻基层和纳税人负担。三是严格把控风险推送的完成时间，实现风险任务的均衡式推送，避免基层在某一时期内超负荷运转。在区局层面，抓好部门之间的衔接配合。在风险任务推送时，各区局税收风险防范中心明确工作任务，明晰各部门职责，分工协调配合，严把质量关和考核标准。在税务所层面，抓好把关责任人。风险任务推送至税务所后，在风险管理系统中可按照各税务所责任人的分工，预先在系统内明确风险任务回复的审核人，由系统进行连带锁定，在回复事项时把好质量关，建立了风险任务在市局、区局、税务所的“三级联动”机制。
（五）实现“五大功能”，着力构建税收情报的聚集点。今年以来，为解决征纳双方信息不对称问题，提高税收征管的科学化水平，武汉市地税局党组高度重视，从战略高度出发，决定在税收风险防范指挥中心的基础上，筹建武汉市地税局税收情报中心，全面发挥“五大中心”功能（即文献中心、期刊中心、数据中心、情报分析中心、税收风险防范指挥中心）。于2013年10月21日召开了税收情报中心的模拟运行汇报会，相关的税收情报分析工作已按照预定计划开展。作为税收情报中心重要组成部分的湖北省数字图书馆武汉地税分馆已建立，通过汇集全国一流的税收专业数字图书资源，将实现图书期刊借阅、数字图书阅览等功能，并承担涉税数据管理、税收理论调研等多项工作。税收情报中心的建立，将实现从情报分析到风险应对的全面升级和创新，为风险管理迈向新台阶打下坚实的基础。
以风险推送为纽带，分级管理、人机结合、信息管税，实现过程控制的最优化
武汉市地税局将风险管理的流程确定为税收风险特征库建设、数据审计、风险识别、风险评估、风险推送、风险应对处理、风险决策分析和绩效考核八个环节，并以风险推送管理作为税收征管工作纵向互动、横向联动、内外协动运行机制的纽带。
一是税收风险防范管理流程化。通过税收风险防范管理平台，对内部、外部涉税数据开展税收风险防范指标分析、数据挖掘和数据评估，生成税收风险纳税人信息，对相关信息进行分级分类处理，建立指定税收风险各指标专项管理流程。全市地税系统以风险任务工作流的形式，按照市局税收风险防范指挥中心市局相关处室区局（市直属局或市稽查局）区局各科、税务所（市直属局和市稽查局相关业务处室）相应管理岗位操作人员的推送流程，从上至下进行税收风险防范任务数据的分层解剖，通过风险防范管理平台与税费保障系统、税收清结评审系统和税收征稽协作系统的工作任务流转，系统开展纳税评估、涉税调查（检查）、催报催缴和税务稽查等税收管理工作。同时，市局各级风险管理部门对税收风险防范工作任务流转及其反馈信息进行跟踪，全程监控税收风险任务的处理流程和处理结果，及时统计和汇总税收风险防范任务的处理情况，从而形成风险防范、日常管理、纳税评估和税务稽查的整体联动，全程监控。
同时，在风险管理工作中，着力抓好内部、外部信息的比对分析。通过数据的挖掘比对，实现风险管理的全方位监控。一是做好内部现有的各子系统内部数据的关联性结合，通过深入挖掘内部数据之间的逻辑比对分析，查找风险事项，加强风险管理。二是做好外部信息数据与内部信息数据的对比性结合，加大对外部信息的监控力度，实现风险管理向外部延伸。一方面，加强对来自政府其他部门的第三方信息的筛查比对，强化对风险事项的监管。通过取得的土地登记主管部门的第三方信息，对全市共计356条新增土地登记信息，开展了土地登记基础信息的核实及补充录入工作，全市共计补录相关土地登记信息356条，补录土地面积825万平方米，补缴土地使用税5392万元；通过从省公安交管部门取得的车辆登记第三方信息，与全市保险机构代收代缴的车船使用税信息进行比对，共计导入车辆信息近96万条，分析识别比对13.33万条，比对不一致12万条，核查补缴车船税1076万元。另一方面，加强对来自新闻、报刊、网络等媒体的新闻媒介类信息的信息监控，并以《风险信息专报》的形式，实现风险任务网上全电子化推送，及时进行跟踪监控，强化风险管理。截至2013年11月底，已编报了《风险信息专报》12期，共计推送风险任务602条，累计查补各类税款2.4亿元。
二是税收风险分类管理层级化。对全系统的税收风险识别在操作层面分为市、区两级进行。市局主要针对全局性的、方向性的风险进行操作，对全市风险数据的完整性、逻辑合理性进行审核，建立统一的后台技术支撑， 确定风险数据的等级、类别、规模、推送应对的部门以及处理方式，确定市级风险数据的推送方式、频率及各环节完成时限，并运用风险防范管理系统推送至相应部门进行处理。市局下属各区局建立区级风险管理模式，侧重对从市局流转的风险具体应对，结合区局自身管理需要设置的税收风险点，并进行风险处理。同时，按照市、区两级风险管理的界限，建立区级风险指标和任务数据的产生机制、处理机制，应用系统开展区级税收风险基础数据的分析，设计区局风险管理任务模板，将分析结果纳入风险管理平台，生成风险待办任务，并在网上流转，与纳税评审系统进行对接，通过具体应对处理形成上下联动，建立较为完善的风险防控体系。
三是风险推送预警信息化。每个风险管理任务流转环节，市局都确定了风险管理的采用系统自动预警提示和手机短信提醒两种方式，风险责任处理人只要登录系统，就可以及时查看到最新需要处理的风险信息，即使不在电脑旁，也能通过短信查看消息，以便及时处理。对于机考类税收风险指标，税收风险管理平台将直接对风险应对情况进行审核，自动计算工作进度，以此作为下一步考核依据；对于公示类税收风险，各应对部门需在规定时间内，将风险应对情况人工输入风险管理平台，平台将自动汇总人工反馈的处理情况，由相关业务部门负责审核完成情况，给予最终评定。
四是风险应对考核标准化。他们将风险防范工作纳入全市绩效考核，以税收风险管理平台为依托，市局税收风险防范中心按月依据风险指标的特性，将当月生成的风险数据分成机考类风险指标、人机结合类风险指标以及突发性风险指标三种。凡是能够通过系统生成的结果，一律以系统数据为准，不得采用人工数据代替，保证每一条风险应对记录都有迹可循、有案可查。在此基础上，系统对每条风险数据的应对完整性和及时性都做及时审核，确保税收风险得到及时有效化解，风险应对真正落到实处。今年，市局税收风险防范指挥中心共计推送各类风险任务23.10万条，通过风险事项的核查，累计查补各类税款已达4.65亿元，并已全部入库。
以风险管理为重点，分层响应、差别应对、考核评估，实现征管机制的最优化
对不同的风险等级的纳税人采取不同的应对措施，实施差别化管理，是风险管理的重点，也是税源专业化管理的核心。为此，武汉市地税局分级分类进行了税源的科学化管理。
第一，多层面监控重点税源。一级税源户由市局重点税源办公室和市局直属局直接管理，二级、三级税源户按照“规模+行业”模式，由区局重点税源办、重点税源税务所与行业管理所实施重点税源集约化管理。利用重点税源管理平台，实行按月跟踪调查、审核、分析，市局、区局、科所“三级联动”，作为重点税源管理的实体，实时全面监控重点税源企业生产经营和税源税收状况，实现重点税源监控由管户为主向管事分岗管理为主转变。2013年，纳入市局三级重点税源管理的企业共有3898户，占全市企业登记户的2.17%，入库税款488亿元，占当年全市地税税收收入的68.40%。
第二，多方式监控一般税源。对重点税源、零散税源以外的一般税源，按照属地、分事项团队化、协作化管理的要求，从提高税源监控精准度入手，由一般税源所实行专业化分工、团队化管理、流程化控制、优质化服务，变单兵式为团队流程化。各区地税局除重点税源所外，其他税务所为一般税源税务所，将管户与管事相协同，按管理环节和事项，进行专业化岗位分工管理。构建以管事为主、管户为辅的分事项、分岗位专业化管理格局。在一般税源所内，按地段分类管理，实行属地与分类管理相结合，以管事为主，努力把税源监控管理做精、做细，促进管理水平和收入水平的提高。
第三，多渠道监控零散税源。在市、区两级成立零散税源管理办公室，对17万户个体工商户和近8万户零散税收户，实行社会多方联动的社会协税护税管理方式。按街道（乡镇）设立97个税务服务站（点），将办税服务厅服务项目搬到了街道办事处，将办税服务厅的大部分功能都延伸到了服务站，每个服务站派一名税务人员驻站，负责票证管理、代开（代售）发票、电子完税证开具等服务。其他服务，如催报催缴、户管查询、信息采集、调查摸底等工作，则由协税人员管理。同时，在部分重点市场（卖场）建立税务服务点，探索实行市场集中代征税款的控管方式，实现了零散税收社会化、公众化、全民化的大协作，社会效应和管理效应明显。截至11月30日，全市个体零散税收入库34.5亿元，同比增长14.32%；全市私房出租征税户数也从28600户上升到62069户，增长了117.02%。
摘 要 风险管理引入税收征管体系，是一种全新的管理方式。建立健全科学、严密、有效的税收风险管理系统，对当前和潜在的税收风险进行确认并实施有效的控制，变事后处理为事前、事中预警控制，科学地监测和有效地防范、化解税收风险，实现税收管理效能的最大化，不断提高税收管理的水平和质量，是今后税收征管工作的发展方向。本文主要谈谈完善税收风险管理机制的措施。
关键词 完善 税收 风险 管理机制 措施
一、明确税收风险管理基本流程
从分析、归集各类涉税信息着手，将风险管理划分为风险识别、风险评定、风险应对三个阶段。风险识别阶段，一般通过分年度、季度对各类信息收集和特征归纳，运用推理统计、数据分析等方法，对照税收风险管理指标体系和特征库，针对不同角度和领域，找到税收风险点，对识别出的风险点进行定性分析。风险评定阶段，对识别出的风险点，通过人机结合的方式，对纳税人的风险级别进行统一的、基础性的评定。税收风险大小以税收风险积分表示，以税收风险发生概率和风险发生造成税款流失的严重程度即强度为主要评价因素，通过设立风险评定项目分值和风险强度系数，计算风险积分，按季对纳税人进行风险等级划分，分为一至五个等级，五级最高，一级最低。风险应对阶段，针对不同风险等级的纳税人，采取差别化的管理和服务。各业务科室、基层局各职能部门可以直接参与到具体的风险应对工作中，形成纵向各层级、横向各部门的联动互动、协调协同的风险应对工作机制，确保税收风险管理取得实效。
二、强化税收分析
税收风险管理中，风险控制标准的制定和执行成为风险管理体制有效运转的重要保证。而加强对税收风险点的识别和定位，对税收风险点进行详细分析则是有效识别和定位税收风险，构建合理税收风险管理系统的重要基础工作。高质量的分析工作可以不断提高各级税收管理层的税收风险预警能力。提高税收风险管理的针对性和指向性。按照国家税务总局的要求，税收分析可以细分为经济税源分析、政策效应分析、管理风险分析和预测预警分析。其核心内容是依托信息平台，根据内外部数据来源，对税源企业进行分类分级，明确各级税源监控的。标准、范围及要求，按照风险级别排序，采取有针对性的税源监控措施，合理地配置税收管理资源，提高税源管理的针对性和有效性。
三、健全税收管理机制，建立专业化的风险控管运行机制
按照税收风险管理的程序要求，各级税务机关，特别是各级管理层，通过转变管理职能，逐步建立满足风险管理体系建设需要的各类运行机制，主要包括：风险管理战略规划管理机制、风险信息情报采集交换机制、风险信息分析识别管理机制、风险等级估算排序管理机制、风险应对策略选择管理机制、风险应对措施实施管理机制、风险管理全程监控评估机制等。
建立税收风险管理规划目标管理机制。承担税收风险战略规划管理的税务机关，通过建立部门联席会议，形成税收风险管理战略规划管理工作机制，承担系统风险管理的规划管理工作，对规划期风险管理的工作目标、阶段重点、方针策略、主要措施、实施步骤等作出系统性安排。对规划期风险管理工作开展情况进行全程跟踪监控；在规划期末，对作出及时的总结评估，为风险管理体系持续改进、持续完善，为未来税收风险战略管理的规划安排提供改进建议。
四、有效监督保障
关键词：施工企业；甲供材料；税收风险
一、“甲供材料”的营业税风险分析
“甲供材料”的营业税风险体现在施工企业没有就工程建设方（以下简称：甲方）提供给其进行施工的材料所含的价格没有并入营业额申报缴纳营业税。由于“甲供材料”中的建筑材料是甲方购买的，建筑材料供应商肯定把材料发票开给了甲方，甲方然后把购买的建筑材料提供给施工企业用于工程施工，在实践中，大部分施工企业就“甲供材料”部分没有向甲方开具建安发票而漏了营业税。例如，甲方与施工企业鉴定了一份100万元的“甲供材料”建筑合同，假使甲方提供材料的价款为40万元，施工企业提供的建筑劳务款为60万元，在这种情况下，很多施工企业向甲方开具的建安发票是60万元而不是100万元，如果开具60万元建安发票，则施工企业就是漏了40万元的营业额计算建筑业的营业税，应该向甲方开具100万元的建安发票就没有营业税的税收风险，为什么呢？根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第十六条的规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。基于此规定，除了装饰劳务以外的建筑业的“甲供材料”，但不包括建设方或甲方提供的设备的价款，需要并入施工企业的计税营业额征收营业税，否则存在漏报建筑业营业税的税收风险。
二、“甲供材料”的企业所得税风险分析
“甲供材料”中的企业所得税风险主要体现在施工企业在计算企业所得税时，由于没有“甲供材料”部分的材料发票而不能够在税前扣除，从而要多缴纳企业所得税。由于“甲供材料”中的材料是甲方购买的，材料供应商把材料销售发票开给了甲方，在实践当中，施工企业基于营业税风险的控制考虑，往往会把“甲供材料”中的材料价款和建筑劳务价款一起开建安发票给甲方进行工程结算。例如，一项100万元的甲供材料合同，其中甲方购买的材料为40万元，建筑劳务款为60万元，施工企业必须向甲方开具100万元的建安发票进行工程结算，才不会有40万元材料款漏缴营业税的风险。可是，施工企业开出100万元的建安发票，必须按照100万元记收入，基于此，施工企业在计算企业所得税时，没有40万元的材料发票成本，尽管实践当中，不少施工企业会凭从甲方领取材料的材料领料单和甲方购买材料发票的复印件进成本，但是，根据发票管理办法的规定，税务当局是不认可材料领料单和甲方提供的材料发票复印件进成本的，因此，甲方需要多缴纳40万元乘以25%的企业所得税。基于以上分析，“甲供材料”对施工企业来讲，企业所得税风险较大。
三、“甲供材料”税收风险的应对策略
针对“甲供材料”对施工企业可能发生的漏缴营业税与企业所得税的风险，本人建议施工企业应从以下几方面做好应对措施：
1.施工企业不能与甲方签订简单建筑劳务的合同
除安装企业和装修企业以外的施工企业必须是“甲供材料”的营业税纳税义务人。（《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。）例如，若一份建筑合同，材料款为30万元，建筑劳务款为70万元，施工企业与甲方签订70万元的简单建筑劳务合同，则施工企业只收取了甲方70万元劳务款，开70万元的建安发票给甲方，按照营业税法的规定，材料价款30万元应缴纳的营业税。
另外，在实践营业税征收管理过程中，甲方也存在连带责任。（《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第四十九条规定，发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起30日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承担人承担纳税连带责任。）
为规避合同双方的税收风险，免除甲方缴纳“甲供材料”的营业税的连带责任，施工企业不能与甲方签订简单建筑劳务的合同。
2.施工企业应当争取与甲方签订包工包料的合同
只有签订包工包料的合同，施工企业才不会存在营业税和企业所得税风险。如果甲方不同意与施工企业签订包工包料的合同，那施工企业该怎么办？本人认为应按以下步骤来操作：
（1）施工企业力争与甲方签订包工包料的建筑合同，强调该事项可以免除甲方税收风险的连带责任。
（2）建筑合同中的材料可以由甲方去选择材料供应商，有关材料采购事宜都由甲方去操办，但是，签订材料采购合同时，必须在合同中盖施工企业的公章而不是盖甲方的公章。
（3）材料采购款必须由甲方支付给材料供应商，但是施工企业、甲方和材料供应商三者间必须共同签订三方协议，即施工企业委托甲方把材料采购款支付给材料供应商并办理委托支付手续。
（4）材料供应商必须把材料销售发票开给甲方，但购货单位必须是施工企业，然后由甲方交给施工企业。
如果按照以上四个步骤操作，施工企业与甲方签订的合同形式上是包工包料的合同，实质上仍是“甲供材料”的合同，既消除了甲方对施工企业购买劣质建筑材料的嫌疑，又消除了施工企业营业税和企业所得税的漏税风险以及甲方的连带责任。
但是，这种操作不符合《中华人民共和国建筑法》的相关规定，存在一定的法律风险，《中华人民共和国建筑法》第二十五条规定：“按照合同约定，建筑材料、建筑构配件和设备由工程承包单位采购的，发包单位不得指定承包单位购入用于工程的建筑材料、建筑构配件和设备或者指定生产厂、供应商。”
基于此规定，甲方如果与施工企业签订包工包料合同，就不能要求施工企业到甲方指定的材料供应商那里购买材料。然而，该条规定是基于施工企业在与甲方签订包工包料合同的情况下，为保护施工企业自行购买建筑材料而不受甲方指定材料供应商的干扰所进行的立法。如果施工企业自愿放弃购买建筑材料而从中赚取材料差价的好处，与甲方达成协议按照以上分析的四个步骤进行操作，是符合《中华人民共和国合同法》中当事人自愿协商一致的合同订立原则，同时，对甲方购买材料部分依照税法履行营业税纳税义务，是合法合理的。
因此，施工企业在与甲方签订包工包料合同的情况下，只要施工企业自愿放弃购买建筑材料而由甲方购买不与《中华人民共和国建筑法》第二十五条规定相悖，可以按照以上四个步骤操作起到规避“甲供材料”给施工企业造成营业税和企业所得税的税收风险。
参考文献：
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关键词：企业纳税 风险控制 研究
建立税收风险控制系统是企业有效减少纳税风险、提高企业经济效益的有效途径。在现代日益激烈的市场竞争面前，企业需要有极强的纳税风险控制意识和有效的纳税风险控制机制，才能真正将这种涉税活动中不确定性降至最低，从而不断提高企业市场竞争力，因此对企业纳税风险控制问题进行研究，无疑具有重要的现实性意义。
一、企业纳税风险的效应分析
所谓企业纳税风险是指企业由于主客观方面的因素而未能严格按照税法进行纳税行为，最终表现为企业实际超额纳税或者纳税税款不足而给企业造成经济利益损失的结果。一般来说，企业纳税风险的存在不仅会对其自身产生不良影响，也会给企业外部环境带来不利影响，简单来看，企业纳税风险效应主要分为两个大的方面：
（一）纳税风险的内部效应
企业纳税风险的内部效应是指企业纳税风险给企业内部所带来的影响，主要有以下几个方面：
1、增加企业纳税成本
企业纳税成本是指企业缴纳的税款及与之相关的各种人力物力成本的总称，一般来说，由于企业纳税风险而致使企业纳税成本增加主要体现在两个方面：一是由于企业由于主客观方面的原因而未能及时足额缴纳相应的税款而遭到税务征管机关的行政处罚，从而增加了企业纳税成本，例如我国《税收征管法》第三十二条明确规定：“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”；另一方面，《税收征管法》还规定了纳税人可以依相关规定办理减税、免税，如果企业未能及时了解相关税法征管政策，对本可以减税、免税的项目仍缴纳税款，也在无形中增加了企业的纳税成本。
2、影响企业经营决策的选择
纳税风险也会对企业正常经营决策造成不利影响。企业生产经营的每一环节都有可能涉及到纳税，而企业是以经济利益最大化为根本目标的，企业在进行经营决策时应综合考虑企业经营项目、资金、技术、人力资源以及税收等因素，在其他条件类似的情况下选择税收征收最低的投资方式，而纳税风险的存在则会极大地影响到企业经营决策的选择和经济效益的提高，因此企业在进行经营决策诸如选择合作伙伴、投资方式、数额等等之前，要综合考虑各种可能的税收风险，尽量避免过大的税收风险而给企业造成的经济亏损。
3、影响企业纳税信用等级
在我国税收征管工作局面不断利好的当下，企业纳税信用已经成为了代表企业实力的新名片，良好的纳税信用有助于减小纳税纠纷，降低企业纳税成本，获得合作方的信任和认可，因而对现代企业的发展非常重要，如果企业经常发生违法税收征管规定，就会降低企业纳税信用等级，将会直接影响企业的纳税形象和社会口碑，给企业的长远发展造成不利影响。
（二）纳税风险的外部效应
纳税风险的外部效应，顾名思义，就是指企业纳税风险对企业外部环境例如整个税收征管工作、企业合作方等其他各方造成的影响的总称。
1、企业纳税风险对税收征管工作的影响
企业纳税风险的存在造成的直接影响就是对现有的正常的纳税部门的税收征管工作秩序造成不良影响，从而潜在地增加了税务部门尤其是稽查部门的税收征管工作成本，进而直接降低税收征管工作整体效率。
2、企业纳税风险对企业合作方的影响
企业纳税风险的存在不仅会给企业自身带来不利影响，而且会直接影响企业合作方的经济利益，例如针对善意取得增值税发票为例，即使企业合作方善意取得对方企业开具的已经作废的或者虚假的增值税发票，即会给发票取得一方造成潜在的纳税风险，直接损害合作方的经济利益。
二、企业纳税风险产生的原因分析
分析企业纳税风险产生的原因是企业进行纳税风险控制的前提和基本条件之一，从企业纳税风险的效应分析来看，企业纳税风险产生的原因主要分为内部因素和外部因素两个方面：
（一）内部原因
1、企业依法纳税观念不强
理念是行动的先导，不少企业存在纳税风险的重要原因之一在于依法纳税观念依然较为薄弱，尤其是依法履行企业纳税义务观念不足而最终导致了企业产生了纳税风险。现实生活中，不少企业主为了逃避纳税义务可谓“煞费苦心”，想方设法钻制度空子来逃避纳税义务，例如重庆市201年试点房地产税以来，当地房地产开发商为逃避纳税义务而想出了各种规避手段，例如政府明确规定别墅跃层高6米，开发商就主动降低跃高二建成5.5米；原来别墅花园是单卖的，房地产商就把花园当成赠送，并不纳入房产里等等，通过这种变相手段来逃避纳税责任，由此给企业带来直接的纳税风险。
2、企业纳税风险控制意识不足
企业纳税风险的存在，随时有可能给企业带来现实的经济利益损失，因此现代企业需要不断强化其对纳税风险进行控制的意识和能力，对其进行及时的控制、化解。在实际工作中，许多企业往往对于经营业务和财务结果都非常重视，却对经营过程中的纳税风险缺乏评估和控制的意识，尤其是一些中小企业在这方面表现得尤为严重。由于企业大都缺乏纳税风险控制意识和能力，造成思想认识上的“忽视”，行动上的“小视”，给企业造成了实际的涉税风险。
3、对企业纳税政策掌握不透
客观地说，我国的税收政策确实具有多层、多样的复杂特点，例如有的税收政策只面对特殊地区或者特殊行业；或者有的税收只在特定时间段内有效等等，一旦吃不准具体税收政策，就极有可能在纳税行为上出现偏差，违反税收征管政策，给企业造成现实的纳税风险。
4、缺乏科学完善的纳税风险控制机制
企业内部科学完善的纳税风险控制机制是企业有效避免和应对纳税风险的重要载体，在当前竞争日趋激烈的市场经济条件下，不少企业由于经营范围的扩大、经营项目的逐渐复杂等因素的影响而无暇顾及或忽视了对其内部纳税风险控制机制的建设和完善工作，缺乏有效应对各种可能出现的纳税风险，因此一旦出现纳税风险往往束手无策，结果无形中增大了企业由于纳税风险而遭受的损失。
（二）外部原因
1、现行税法复杂、多变
现实条件下，我国企业所面临的纳税风险确实存在居高不下的现实情况，纳税风险防控难度大、可控性差确是我国企业纳税风险的基本特点，这不能不承认和我国当前复杂、多变的现行税法有着密切的联系。作为企业进行纳税活动的直接依据，税法的复杂性和多变性确实给我国企业的纳税工作带来了一定的难度，从我国现行法律体系来看，共有多大19个税种，同时新法规出现的频率极高，由财政部、税务总局及海关总署每年下发的各种税收政策性文件和征管规定往往多达100多个，这些都给企业的纳税活动带来了直接的难度，增大了企业的纳税风险。
2、税务机关税收征管工作效率良莠不齐
税收机关税收征管工作效率的高低也会直接影响企业的纳税风险。现实税收征管工作过程中，由于税收执法人员往往有一定的自由裁量权，因此如果控制不严极有可能使执法人员滥用手中的自由裁量权，给企业造成潜在的纳税风险；同时部分执法人员执法水平和监督意识不足，专业知识欠缺等，也会降低税收征管工作质量，加大企业纳税风险。
三、加强企业纳税风险控制的对策分析
企业纳税风险伴随着企业生产经营的每一个环境，一旦从潜在状态变为现实状态就会给企业经济利益造成直接损失，因此作为企业自身，应不断通过各种有效措施加强纳税风险的评估和控制，，不断降低企业纳税风险。
（一）在企业内部强化纳税风险管理意识
企业加强纳税风险控制的前提是要切实在企业内部强化纳税风险管理意识，并且需要将这种纳税风险控制意识贯穿到企业专业化管理的全过程中去，不断提高企业进行纳税风险控制的意识和能力。在当前我国税收征管新一轮改革的大背景下，税务机关针对企业税收征管工作的流程和审批工作也在不断精简，这就更需要企业不断加强其风险控制的意识和能力，积极适应新的税收征管新常态，为企业纳税工作安全进行保驾护航。
（二）健全企业内部纳税风险控制机制
针对以往由于纳税风险控制机制缺失而给企业造成的纳税风险和经济利益损失的情况，企业应在新时期不断强化和健全企业内部纳税风险控制机制，例如出台新的企业内部纳税风险管理工作机制等，进一步理顺企业内部纳税风险控制工作机制，强化以风险分析识别、风险等级认定、风险应对处理、风险处理评定和总结以及反馈等为工作流程的管理流程，明确企业内部风险控制管理工作基本流程，以此为契机不断根据企业经营发展健全内部纳税风险控制有效机制，有效降低企业内部纳税风险。
（三）建立企业内部税收风险管理专业团队
高素质的税收风险管理人才的匮乏是企业时常面临纳税风险的客观原因之一，因此企业应积极在企业内部选拔优秀的业务骨干，或者通过专门招聘，组建企业内部税收风险管理专业团队，通过阶段式的集中和网络在线、项目化管理等方式，认真做好企业内部纳税风险评估和分析工作，及时应对处理企业出现的各种纳税风险问题，保证企业纳税风险始终处于可控范围内，维护企业发展稳定。
（四）强化信息支撑，研发现代企业纳税信息管理模式
现代信息社会中，企业内部税收风险管理工作也应做到“专业化”和“信息化”，因此企业应积极响应国家税务总局加强企业税收风险控制信息化建设的要求，不断提升企业纳税风险控制管理的信息化和科学化水平，不断提高精准预测、及时处理企业纳税风险的意识和能力，有条件的大企业可以积极组织相关力量研发现代大企业纳税风险管理模块，从企业内部经营的税源分布、风险管理、综合管理等几个方面开展实时监控和分析，努力实现对企业内部纳税风险控制管理的网络化、信息化和科学化，从而为企业经营管理全局提供科学的信息参考。
（五）税收部门应加强执法监督，提升执法水平
税收部门的执法水平和效率是影响企业纳税风险的重要因素之一，因此税务部门也应切实加强对执法人员执法过程的监督和管理，防止执法人员滥用手中的自由裁量权；同时完善执法责任过错追责机制，严格按照国家税务总局的有关规定，明确追责形式，严格确保执法效率和质量，坚决杜绝因执法人员执法漏洞而导致企业纳税风险增加，给企业带来实际的经济利益损失的情况。
四、结束语
总之，加强企业内部纳税风险管理意识，提高纳税风险控制水平是企业纳税工作中面临的重要任务，在企业日常经营管理过错中，因为纳税风险而给企业造成重大直接及间接的经济利益损失的例子已经不胜枚举，因此企业应积极通过完善机制，抓重点、抓协调、抓统筹，从各个方面例如风险意识宣传、风险控制机制建立、专业团队建立、加强信息支持等多方入手，不断提高企业应对纳税风险的能力，为企业保持市场竞争力创造有利条件。
参考文献：
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